引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)所得稅流程范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
3、選擇“企業(yè)所得稅申報(bào)”后，再點(diǎn)擊“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅季報(bào)”。
4、如果符合條件，可以選擇一鍵零申報(bào)或簡(jiǎn)易申報(bào)方式，否則點(diǎn)擊“下一步”進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)單填寫。
5、進(jìn)入表單填報(bào)界面，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇相應(yīng)表單填寫。
篇2
企業(yè)所得稅減免稅,由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程之中發(fā)生的,而且受到行政行為影響,處于企業(yè)(納稅人)可控范圍之外,與企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)行為性質(zhì)不同,所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。
方法
當(dāng)前,關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理,有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素,應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目;第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)收益,而屬于獲得的純利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制,不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。
這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗,或缺少基本的理論支持。
因?yàn)?盈余公積是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配過程中產(chǎn)生的,資本公積則有其特定的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤(rùn)認(rèn)定環(huán)節(jié),直接進(jìn)入利潤(rùn)分配環(huán)節(jié),或者進(jìn)入資本公積,顯然不符合規(guī)定。
第一,企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤(rùn),不能按照稅后利潤(rùn)分配的辦法處理。稅后利潤(rùn)的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果,而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的延續(xù)反映,并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中,與稅后利潤(rùn)有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)是否盈利,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。
第二,企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看,企業(yè)所得稅減免稅類型較多,程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約,不同目的的減免稅,實(shí)際操作流程不同,企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同,企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同,具體會(huì)計(jì)處理不可能完全一致。
二、會(huì)計(jì)處理因情況而定
征前減免
征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免,企業(yè)無需實(shí)際繳納稅款。在此情況下,企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅,待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí),借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;確認(rèn)減免稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損。
即征即退與先征后退
即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場(chǎng)辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;繳納稅款時(shí),借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目;確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“所得稅”。
由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時(shí)候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(rùn)(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損,對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)產(chǎn)生了影響。
有指定用途的退稅
有些情況下,企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途,企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。
1、所得稅退稅款作為國(guó)家投資,形成專門的國(guó)家資本。收到退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“實(shí)收資本-國(guó)家資本金”科目。
2、所得稅退稅款作為國(guó)家對(duì)所有投資人的贈(zèng)與,用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“資本公積——他資本公積”科目。
篇3
（一）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員
組長(zhǎng)：
成員：
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)日常具體工作，辦公室設(shè)在稅政股。
主任：
工作人員：
（二）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)
稅政股：負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件推廣運(yùn)行工作方案的制定、監(jiān)督與落實(shí)；組織《省企業(yè)所得稅管理軟件操作規(guī)范》相關(guān)培訓(xùn)；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報(bào)推廣運(yùn)行期間涉及的業(yè)務(wù)問題。
征管股：負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅軟件執(zhí)行中相應(yīng)的工作及協(xié)調(diào)配合。
信息中心：負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件安裝運(yùn)行維護(hù)；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報(bào)推廣運(yùn)行期間涉及的軟件技術(shù)問題。
征收分局、全職能分局：負(fù)責(zé)企業(yè)申報(bào)資料的受理及相關(guān)工作。
軟件主要功能和涉及的崗位
（一）軟件主要功能
該“軟件”以信息化管理手段為依托，以征收管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)、按企業(yè)所得稅規(guī)范化管理要求，從稅基管理、審批（備案）管理、備查管理到企業(yè)所得稅稅源查詢、報(bào)表查詢和統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)行無縫隙管理、全過程數(shù)據(jù)跟蹤監(jiān)控。
1.規(guī)范了工作流程。程序明確，責(zé)任清晰，杜絕了“淡化責(zé)任、疏于管理”現(xiàn)象發(fā)生。
2.實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享。對(duì)所轄范圍內(nèi)的納稅人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均可根據(jù)需要隨時(shí)查詢，既可以按轄區(qū)、按時(shí)間、按行業(yè)、按納稅人，也可以組合查詢；為征、管、查及決策分析提供了極大便利。
3.提高了稅收管理效率。所有企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)管理、審批全部實(shí)現(xiàn)軟件管理，各種涉稅信息全部可以通過系統(tǒng)查詢，減少了相互傳遞手續(xù)，也避免了以往的重復(fù)上報(bào)和重復(fù)統(tǒng)計(jì)，而且數(shù)據(jù)一致。數(shù)據(jù)信息一次采集，多次重復(fù)使用。
4.提高了管理的實(shí)效性。可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行各種查詢、統(tǒng)計(jì)、分析，對(duì)納稅人進(jìn)行約談或?qū)嵉睾瞬椋岣邌味惙N管理的針對(duì)性和有效性。
（二）軟件功能涉及的崗位
“軟件”的功能和內(nèi)容共涉及省、市、縣、分局（所）稅政、征管、管理等20多個(gè)崗位，共50個(gè)模塊，具體內(nèi)容詳見附件1和附件2。
軟件推廣工作安排
此次軟件推廣工作共分成三個(gè)階段，每一階段具體內(nèi)容如下：
第一階段：制定工作方案（12月28日-12月31日）
第二階段：數(shù)據(jù)補(bǔ)錄階段（12月28日-2013年1月10日）
各單位需完成數(shù)據(jù)補(bǔ)錄工作。具體內(nèi)容包括：
1、2010年度以來已審批的小型微利企業(yè)。
2、2010年度以來已審批的企業(yè)所得稅減免稅、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失。
3、福利費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)情況。
4、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)情況。
5、壞（呆）賬準(zhǔn)備金。
6、創(chuàng)業(yè)投資抵扣額。
7、廣告費(fèi)等。
在數(shù)據(jù)補(bǔ)錄階段，新的減免及備案事項(xiàng)暫停審批。省局定于2013年1月11日以后，將停止使用征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅減免稅審批模塊、企業(yè)所得稅減免稅備案模塊，所有的企業(yè)所得稅文書使用新軟件審批。
第二階段：正式運(yùn)行階段(2013年1月11日以后)
工作要求
（一）高度重視、精心組織
各分局務(wù)必按照推廣工作方案安排的時(shí)間和要求，結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)真研究、精心謀劃、周密安排，制定本單位工作實(shí)施方案，將每一項(xiàng)具體工作逐一落實(shí)到人，保質(zhì)、保量地完成各階段、各環(huán)節(jié)的工作任務(wù)。
（二）加強(qiáng)培訓(xùn)和上機(jī)演練，全面提高業(yè)務(wù)能力及軟件操作水平
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，新軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，很多屬于操作人員對(duì)業(yè)務(wù)流程、軟件結(jié)構(gòu)及功能不熟悉、操作不熟練造成的問題，因此，要求各單位在上級(jí)統(tǒng)一培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織分崗位培訓(xùn)和在培訓(xùn)環(huán)境下的上機(jī)演練，保證各崗位人員在試運(yùn)行前熟練掌握企業(yè)所得稅稅收政策、業(yè)務(wù)流程、軟件操作。
（三）建立例會(huì)制度和信息交流制度
為保證軟件推廣運(yùn)行工作順利完成，縣局軟件推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組將定期召開例會(huì)，通報(bào)工作情況，總結(jié)、歸納發(fā)現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤，推廣好的經(jīng)驗(yàn)，安排工作計(jì)劃，按時(shí)完成推廣運(yùn)行任務(wù)。
篇4
例：A房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的B項(xiàng)目，2011年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2 000萬元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為30%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為300萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅75萬元;2012年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入 3 000萬元，預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為25%，期間費(fèi)用及可扣除稅金為350萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅100萬元;2013年B項(xiàng)目竣工交付業(yè)主使用，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為600萬元，項(xiàng)目計(jì)稅成本為6 000萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，A房地產(chǎn)企業(yè)在B項(xiàng)目竣工清算年度2013年需要繳納多少企業(yè)所得稅呢？
A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，B項(xiàng)目竣工清算共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入 10 000萬元，計(jì)稅成本6 000萬元，項(xiàng)目期間費(fèi)用及可扣除稅金1 250萬元，應(yīng)納稅所得額=10 000-6 000- 1 250=2 750（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2 750×25%=687.5（萬元），實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅=75+100=175（萬元），項(xiàng)目竣工清算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=687.5-175=512.5（萬元）。
筆者認(rèn)為，以上處理不妥。實(shí)際上，該財(cái)務(wù)人員并沒有領(lǐng)會(huì)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）相關(guān)規(guī)定的具體含義。
第一，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理并不僅著眼于具體項(xiàng)目的損益情況，無論項(xiàng)目是否完工，無論開發(fā)產(chǎn)品是預(yù)售還是現(xiàn)售，都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度確認(rèn)銷售收入并匯算清繳企業(yè)所得稅。上例中，A房地產(chǎn)企業(yè)2011年度、2012年度繳納的企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)上是當(dāng)年度匯算清繳的應(yīng)納稅額，并非B項(xiàng)目完工前的預(yù)繳稅額。
第二，A公司應(yīng)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，應(yīng)先按規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，可以扣除預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳。A房地產(chǎn)企業(yè)2011年銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額= 2 000×30%-300=300（萬元），2012年銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額=3 000 ×25%-350=400（萬元）。
第三，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。所以企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際利潤(rùn)額，同時(shí)將其實(shí)際利潤(rùn)額與對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
B項(xiàng)目計(jì)稅成本6 000萬元，實(shí)際利潤(rùn)率=（10 000-6 000）÷10 000×100%=40%，2011年、2012年實(shí)際利潤(rùn)額與預(yù)計(jì)利潤(rùn)額的差額分別為200萬元[2 000×（40%-30%）]和450萬元[3 000×（40%-25%）]，預(yù)售調(diào)整增加額650萬元計(jì)入2013年度應(yīng)納稅所得額。
第四，確定2013年度應(yīng)納稅所得額=5 000-[6 000-5 000×（1-40%）]-600+650=2 050（萬元），應(yīng)納所得稅= 2 050×25%=512.5（萬元）。
以上計(jì)算結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算結(jié)果雖然一致，但兩種計(jì)算過程體現(xiàn)的思路和理念是完全不同的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的計(jì)算思路是，未完工年度預(yù)繳，完工年度結(jié)算，多退少補(bǔ)，正確的計(jì)算思路是將預(yù)計(jì)利潤(rùn)額與實(shí)際利潤(rùn)額的差異調(diào)整，納入完工年度的所得稅匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項(xiàng)目清算，企業(yè)所得稅項(xiàng)目清算僅指項(xiàng)目計(jì)稅成本的最終結(jié)算，該案例涵蓋了3年的銷售期間，而匯算是按照年度分別計(jì)算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同。
現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實(shí)問題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如實(shí)足額繳納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員曾經(jīng)遇到一個(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算不同于項(xiàng)目清算，企業(yè)所得稅項(xiàng)目清算僅指項(xiàng)目計(jì)稅成本的最終結(jié)算，而匯算是按照年度分別計(jì)算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，兩者不能等同?，F(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征繳存在很多現(xiàn)實(shí)問題，制定相關(guān)法律法規(guī)，迫使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如實(shí)足額交納企業(yè)所得稅是關(guān)鍵。
二、房地產(chǎn)公司所得稅征管模式存在的問題
（一）所得稅按年匯繳與開發(fā)企業(yè)按項(xiàng)目跨年開發(fā)造成收入和成本不配比
企業(yè)所得稅年度匯算是建立在上年賬簿基礎(chǔ)上，下年均為上年結(jié)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)上的年度結(jié)賬具有相對(duì)的獨(dú)立性。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)，跨年開發(fā)具有一定的連續(xù)性，企業(yè)所得稅要想準(zhǔn)確的匯算，必須將開發(fā)過程聯(lián)系起來完整的計(jì)算。實(shí)際征管中，上年通過稅務(wù)調(diào)整查補(bǔ)的所得稅，由于年度與年度之間會(huì)計(jì)上相對(duì)的獨(dú)立性，下年往往被沖平，企業(yè)所得稅按年匯繳與開發(fā)企業(yè)按項(xiàng)目跨年開發(fā)相背離。房地產(chǎn)企業(yè)往往通過跨年分配收入和成本，第一年開發(fā)費(fèi)用大，收入未形成往往虧損;第二年通過少轉(zhuǎn)銷售收入掛預(yù)收款，同時(shí)通過預(yù)估成本、前期虧損彌補(bǔ)等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn);第三年通過企業(yè)所得稅按年管理，一般不會(huì)與上年比對(duì)而少報(bào)銷售收入，多轉(zhuǎn)銷售成本，虛增期間費(fèi)用，所以按年度結(jié)算虧損企業(yè)多。不少企業(yè)按計(jì)稅毛利率計(jì)算的毛利額雖然是正數(shù)，但在年度匯算清繳時(shí)減去期間費(fèi)用后申報(bào)的應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù)，而企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)一般不會(huì)追溯到以前數(shù)個(gè)年度去審查企業(yè)的開發(fā)成本是否真實(shí)合理，是否應(yīng)當(dāng)全額在稅前扣除，造成利潤(rùn)無法準(zhǔn)確衡量。所以，完全有必要在企業(yè)確認(rèn)收入年度對(duì)開發(fā)成本進(jìn)行全面審查，剔除不符合稅法規(guī)定的成本。
（二）稅前扣除項(xiàng)目不實(shí)
1.虛增稅前扣除的費(fèi)用。房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證容易造假，不真實(shí)。比如：收受虛開、代開、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用，尤其是建筑安裝企業(yè)和個(gè)人所提供的安裝工程成本;虛開辦公費(fèi)、服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、廣告支出，以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金;將與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入成本。如：將管理人員的汽車費(fèi)用、旅游考察費(fèi)用列入公司支出。目前，稅法沒有這方面稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，稅務(wù)人員又很難區(qū)分這類支出是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，使得納稅人有機(jī)可乘。
2.成本與收入不配比。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常將未完工程項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)移到已完工程成本項(xiàng)目中。
3.納稅調(diào)整時(shí)忽略項(xiàng)目。各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目的納稅調(diào)整忽略，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?/p>
（三）企業(yè)所得稅與土地增值稅征管模式不統(tǒng)一
企業(yè)所得稅和土地增值稅對(duì)企業(yè)收入和成本的認(rèn)定均是按項(xiàng)目歸集，土地增值稅又是企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目，兩稅關(guān)聯(lián)度較高。企業(yè)所得稅按年度匯算，而土地增值稅按項(xiàng)目清算，二者在計(jì)稅口徑和計(jì)稅時(shí)間上不一致，造成征管上的難度;由于結(jié)算時(shí)間的差異，企業(yè)所得稅與土地增值稅對(duì)同一個(gè)企業(yè)的成本和費(fèi)用，形成重復(fù)性檢查，加大征管成本。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題
1.預(yù)售款長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目。有的企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)水平分年度結(jié)轉(zhuǎn);有的企業(yè)利用所得稅按年匯算、第二年基本不會(huì)對(duì)上年賬務(wù)復(fù)查，通過跨期少轉(zhuǎn)銷售收入。預(yù)收收入長(zhǎng)期掛預(yù)收款不結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照規(guī)定繳納所得稅。
2.視同銷售行為未確認(rèn)收入。企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)等行為，在賬務(wù)處理上未確認(rèn)收入。
3.預(yù)估成本，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。項(xiàng)目不竣工不結(jié)算，成本無法結(jié)轉(zhuǎn);或者將未售產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)移到已售產(chǎn)品成本中。多數(shù)企業(yè)采取成本預(yù)估，進(jìn)行人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
4.虛列建筑安裝成本。大部分企業(yè)建筑安裝成本預(yù)算低，審計(jì)決算值高。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)、核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，把屬于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的核定征收建筑安裝企業(yè)成本轉(zhuǎn)移到本企業(yè)，加大建筑安裝成本造價(jià)、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。企業(yè)預(yù)提的公共配套設(shè)施等費(fèi)用經(jīng)常在全部工程竣工時(shí)一次性調(diào)整而不是在每項(xiàng)工程完工時(shí)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，隨時(shí)調(diào)整有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本，造成預(yù)提費(fèi)用超標(biāo)，有的甚至未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票時(shí)籠統(tǒng)地按發(fā)包金額10%預(yù)提建筑安裝成本進(jìn)行惡意避稅。
5.期間費(fèi)用與開發(fā)間接費(fèi)用劃分不清。比如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、銷售傭金等期間費(fèi)用計(jì)入了開發(fā)間接費(fèi)用，造成少交土地增值稅和企業(yè)所得稅。
6.借款利息不資本化，直接進(jìn)期間費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的借款利息應(yīng)在“開發(fā)成本――開發(fā)的間接費(fèi)用”中核算，將應(yīng)在產(chǎn)品成本中歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到期間費(fèi)用中，甚至將其他項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用也混入當(dāng)期費(fèi)用，擴(kuò)大扣除項(xiàng)目。
7.多列預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)利用“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。特別是預(yù)提“公共配套”費(fèi)用數(shù)額大，在配套工程完工驗(yàn)收之后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)配套工程成本，對(duì)預(yù)提費(fèi)用的余額不及時(shí)調(diào)整、沖減商品房成本，而是長(zhǎng)期滾動(dòng)使用，減少應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)甚至在配套工程完工驗(yàn)收之后仍繼續(xù)計(jì)提或重復(fù)計(jì)提“預(yù)提費(fèi)用”，借以偷逃稅款。
三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管措施及政策建議
（一）變所得稅匯繳為核實(shí)其收入和成本據(jù)實(shí)征收
由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)，跨年調(diào)節(jié)利潤(rùn)比較普遍，企業(yè)盈利水平嚴(yán)重失真。目前，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳以賬查賬，費(fèi)力費(fèi)時(shí)，又無成效。建議根據(jù)開發(fā)流程，通過部門合作，以實(shí)查賬，據(jù)實(shí)征收。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)流程一般是：買地―規(guī)劃―建造―預(yù)售―交房，企業(yè)所得稅計(jì)稅流程是：（應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本-費(fèi)用-稅金）×稅率。收入和成本均可以實(shí)查賬，收入可以通過房管部門網(wǎng)上銷售和備案系統(tǒng)取得，成本中土地成本可以通過土地部門取得開發(fā)地塊土地出讓價(jià)格和繳納情況，分期開發(fā)的可以通過總可售面積配比已開建的土地成本，總可售面積可以通過規(guī)劃部門取得，建筑安裝成本可以通過建委開發(fā)辦取得等，通過以上部門的配合，結(jié)合企業(yè)有關(guān)票據(jù)和合同，核實(shí)其收入和成本據(jù)實(shí)征收，簡(jiǎn)便可行。
（二）變所得稅匯繳為按完工項(xiàng)目逐一匯算
每個(gè)項(xiàng)目看成一個(gè)成本對(duì)象，完工結(jié)算后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。按項(xiàng)目匯算和年度匯繳最主要的影響就是期間費(fèi)用的處理，而房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用主要是財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用在建造期計(jì)入開發(fā)成本，完工后才能計(jì)入期間費(fèi)用，能計(jì)入期間費(fèi)用的不大，而按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)能進(jìn)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的也有限。由于我國(guó)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理對(duì)成本均采取不完全成本法，因此，在結(jié)算匯繳時(shí)，即期間費(fèi)用不分?jǐn)傆?jì)入成本單列的情況，預(yù)繳時(shí)也可考慮年度期間費(fèi)用按法定稅率予以抵減。
（三）提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳率
國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文中地級(jí)市的最低計(jì)稅毛利率從15%降為10%，大部分地市是依據(jù)最低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而且該文允許企業(yè)扣除預(yù)售收入對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅等稅費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅率為5.65%，預(yù)征土地增值稅的稅率最低為2%，實(shí)際計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額里的毛利最多只有預(yù)售收入的2.35%（10%-5.65%-2%=2.35%），再扣除期間費(fèi)用后，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所剩無幾，甚至為負(fù)值。事實(shí)上，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)毛利率至少不會(huì)低于30%。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預(yù)售收入時(shí)期同時(shí)也是企業(yè)納稅能力最強(qiáng)的時(shí)期，現(xiàn)金流充足，所以一直以來對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行預(yù)征制度，但過低的計(jì)稅毛利率使得企業(yè)沒有在此時(shí)期繳納足夠的企業(yè)所得稅，而是將項(xiàng)目企業(yè)所得稅納稅義務(wù)遞延至項(xiàng)目完工收入確認(rèn)年度，必然導(dǎo)致該年度納稅壓力增大。
（四）加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)
篇5
中圖分類號(hào)：G714 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-1422（2014）03-0095-02
企業(yè)所得稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求，會(huì)計(jì)人員只有熟悉稅法，才能準(zhǔn)確算出應(yīng)納稅所得額，才能算出應(yīng)納稅額。算出了應(yīng)納稅額也不能把利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用算出來，因?yàn)樗枚愘M(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，當(dāng)期所得稅就是按照應(yīng)納稅額乘以稅率算出的，而遞延所得稅就要按稅法的規(guī)定來區(qū)分暫時(shí)性差異和永久性差異，暫時(shí)性差異是影響遞延所得稅的關(guān)鍵。
一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的分析流程
第一，以利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定把利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然這里也有可能存在沒有調(diào)整額的情況，也就是利潤(rùn)總額等于應(yīng)納稅所得額。
第二，應(yīng)納稅所得額乘以稅率就是應(yīng)交稅費(fèi)，也就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅。
第三，分析調(diào)整項(xiàng)目中哪些是暫時(shí)性差異，哪些是永久性差異，對(duì)于暫時(shí)性差異的項(xiàng)目分析其類型，屬于可抵扣暫時(shí)性差異的，確定為遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅。屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，確定為遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅，貸：遞延所得稅負(fù)債。
這三步流程能指引我們做好企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理。例如：2011年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)120萬元。經(jīng)查，本年度確認(rèn)的損益中，投資收益中有購買國(guó)債的利息收入5萬元，對(duì)環(huán)境污染整治不力被罰款2萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，稅率為25%。根據(jù)上面的流程分析其會(huì)計(jì)處理，一是利潤(rùn)總額為120萬元，有調(diào)整項(xiàng)目，分別為國(guó)債利息收入5萬元、罰款2萬元兩項(xiàng)，利息收入為免稅收入，罰款不能扣除，那么應(yīng)納稅所得額為117萬元（120-5+2）；二是應(yīng)交稅費(fèi)為29.25萬元（117*25%），那么會(huì)計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅29.25，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅29.25；三是分析其差異有沒有暫時(shí)性差異，這里沒有暫時(shí)性差異。
如果上面例子中出現(xiàn)以下兩個(gè)項(xiàng)目：有公允價(jià)值變動(dòng)收益15萬元，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元，按稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益是未實(shí)現(xiàn)的，計(jì)稅時(shí)不予確認(rèn)，同樣，存貨也應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，那么這兩項(xiàng)是暫時(shí)性差異，綜上A公司共有四項(xiàng)差異，兩項(xiàng)為永久性差異，兩項(xiàng)為暫時(shí)性差異。首先計(jì)算應(yīng)納稅所得額為110萬元（120-5+2-15+8），應(yīng)交稅費(fèi)為27.5萬元（110*25%）；其次作出會(huì)計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅27.5，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅27.5；最后分析調(diào)整項(xiàng)目中的暫時(shí)性差異的類型，公允價(jià)值變動(dòng)收益15萬元是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅3.75，貸：遞延所得稅負(fù)債3.75；計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元是可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)2，貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅2，至此，所得稅費(fèi)用總額是29.25萬元，應(yīng)交稅費(fèi)是27.5元，差額1.75萬元是暫時(shí)性差異的影響所導(dǎo)致的。
二、暫時(shí)性差異是企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的分析難點(diǎn)
我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定存在差異，可分為兩種，分別是暫時(shí)性差異和永久性差異，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于很多會(huì)計(jì)人員來說是比較陌生的，計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價(jià)值，從“剩余”兩個(gè)字來看，很明顯計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價(jià)值是有區(qū)別的，有可能是等于賬面價(jià)值，有可能是大于賬面價(jià)值或小于賬面價(jià)值，那么實(shí)際上就是要按稅法的有關(guān)規(guī)定來確定其是何種情況。比如M公司從上海證券交易所買入A公司股票一批作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，成本30萬元。年底，該批股票的市價(jià)為40萬元。按會(huì)計(jì)制度處理，年末M公司應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，即借：交易性金融資產(chǎn)-股票（公允價(jià)值變動(dòng)）10萬，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元，那么年末時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上這項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元，但按稅法的規(guī)定，將來還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價(jià)值為30萬元，那么其計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額將來會(huì)因?yàn)檫@10萬元的實(shí)現(xiàn)而歸于相等，那么這種差額就是暫時(shí)性的。
暫時(shí)性差異可分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩種，怎么確定是哪一種呢？歸納起來可以這樣分析：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，其差額為可抵扣暫時(shí)性差異，反之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，其差額為可抵扣暫時(shí)性差異，反之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如上面的例子中，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元，那么就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元。再如某單位生產(chǎn)電視機(jī)，電視機(jī)都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會(huì)計(jì)上屬于或有事項(xiàng)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。假設(shè)2012年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為30萬元，于是當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為30萬元。但是，在稅法上卻規(guī)定：該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前列支，稅前列支只能將來逐步扣除，也就是說該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在稅法上不能被確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)就是為0，當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值30萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元時(shí)，其差額就為可抵扣暫時(shí)性差異30萬元。
?教學(xué)教法?對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)思考
三、小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理適用應(yīng)付稅款法，與稅法一致
以上是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求大中型企業(yè)在處理企業(yè)所得稅時(shí)所采取的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占有很大的比例，數(shù)量超過90%，小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的比例也不低，接近一半，為了減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理中采用應(yīng)付稅款法，那么就完全與我國(guó)的稅法一致。
這樣一來，同樣的業(yè)務(wù)在小企業(yè)和大中型企業(yè)之間所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用就有很大的差別，影響的是凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)的金額。下面舉例說明，比如某公司（假設(shè)定性為小企業(yè)）2012年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80萬元，其中被環(huán)保部門罰款5萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，那么該公司的應(yīng)納稅所得額是87萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然是暫時(shí)性差異，但是小企業(yè)的緣故，所以不考慮其對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，與稅法高度一致計(jì)提企業(yè)所得稅就可以了，其會(huì)計(jì)處理是借：所得稅費(fèi)用21.75，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅21.75。這樣大大降低了會(huì)計(jì)核算的難度，而且又能夠足額地繳稅。
企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理既要求學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)知識(shí)，又要熟悉掌握好稅收法律法規(guī)，是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，只有在實(shí)踐中不斷探索，理論聯(lián)系實(shí)際，才能更好地掌握企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，才能按稅法的規(guī)定合法準(zhǔn)確的繳稅。
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篇6
一、制定企業(yè)所得稅的審計(jì)計(jì)劃
制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序,使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。 及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅涉及的會(huì)計(jì)科目控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式進(jìn)行審計(jì)。
重視對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì),最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),獲取或編制明細(xì)表,核實(shí)其內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對(duì)稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析,并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn),確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
對(duì)企業(yè)所得稅的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤(rùn)、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。
二.明確被審計(jì)方責(zé)任
被審計(jì)方有設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實(shí)納稅申報(bào)。
企業(yè)所得稅的審計(jì)依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料,所以被審計(jì)方提供的資料對(duì)審計(jì)的結(jié)果十分重要。
三. 明確審計(jì)方責(zé)任
審計(jì)方責(zé)任是,按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令)、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕第193號(hào))、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào))和其他有關(guān)規(guī)定,對(duì)申報(bào)表反映的納稅信息的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)鑒證,并發(fā)表審計(jì)鑒證意見。通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解、詢問、觀察及測(cè)試,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對(duì)被審計(jì)單位提供的賬冊(cè)、憑證、報(bào)表及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行審查,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料進(jìn)行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核以及抽查會(huì)計(jì)憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷。
審計(jì)方所出的審計(jì)報(bào)告一般要求報(bào)送稅務(wù)部門,所以必須要運(yùn)用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計(jì)結(jié)果。
四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實(shí)質(zhì)性審核
(1)工資薪金支出的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。并規(guī)定地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國(guó)家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等),各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;獨(dú)生子女補(bǔ)助;納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。
(2)職工福利費(fèi)支出的審核
財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn),由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。
余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的審核
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營(yíng)業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
舉例企業(yè)本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額1萬元,按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計(jì)100萬元,按銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。
(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的審核
篇7
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”.否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”.
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔
，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”.
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”.
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”.“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”.
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”.
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”.
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
篇8
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。
2 加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計(jì)算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。?。?）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考 文獻(xiàn) ：
篇9
一、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)需繼續(xù)提高問題的處理措施
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)材料進(jìn)行分析和總結(jié)的結(jié)果。盡管近幾年來會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得到了一定的提高，但由于企業(yè)所得稅稅收政策的不斷更新和稅務(wù)局對(duì)企業(yè)所得稅檢查力度的加強(qiáng)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的客觀因素，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、判斷，同時(shí)對(duì)其存在不確定因素進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié) 。為達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的需要，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)已刻不容緩。
提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可以有以下途徑：1、對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)企業(yè)所得稅的專項(xiàng)培訓(xùn)。比如如何編制企業(yè)所得稅的相關(guān)報(bào)表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區(qū)別，如何正確運(yùn)用與所得稅相關(guān)的稅收法規(guī)等等。2、參加一些社會(huì)組織的職業(yè)技能培訓(xùn)。這類培訓(xùn)可以作為企業(yè)的一種人才激勵(lì)措施由企業(yè)組織，，給會(huì)計(jì)人員提供技能提升的機(jī)會(huì)。3、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一些諸如職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等資格類的考試。在會(huì)計(jì)人員自身技能提升的同時(shí)，企業(yè)也會(huì)受益。會(huì)計(jì)人員通過以上途徑得到了提高，其在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，才能進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。
二、會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題的處理措施
在實(shí)施企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算過程中，也存在一系列的問題，例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費(fèi)用列支渠道錯(cuò)誤、有些會(huì)計(jì)科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時(shí)提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，不注重相關(guān)性以及配比性原則，從而導(dǎo)致在不同的費(fèi)用范圍之內(nèi)，在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂，如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒有將與政府補(bǔ)助相關(guān)的支出分賬記錄，而是同日常費(fèi)用記在一起，導(dǎo)致所得稅匯算清繳時(shí)享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)與稅務(wù)局檢查意見出現(xiàn)分歧，主要是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設(shè)置，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案時(shí)需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析填列，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)稅企雙方出現(xiàn)分歧。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算中存在的問題，其解決措施就是進(jìn)一步對(duì)企業(yè)收入和有關(guān)費(fèi)用列支渠道進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以做到一目了然，既方便了與稅務(wù)局的溝通，也減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行列支，對(duì)其永久性和時(shí)間性差異的范圍進(jìn)一步進(jìn)行清晰的了解 。依照我國(guó)目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定，必須嚴(yán)格依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告等相關(guān)流程，同時(shí)還必須依照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行計(jì)算。再次對(duì)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)程序也需要進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行一系列會(huì)計(jì)處理程序的時(shí)候一定要依照會(huì)計(jì)實(shí)施的相關(guān)程序進(jìn)行，只有這樣才能對(duì)企業(yè)所得稅的實(shí)施進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范。
三、監(jiān)管問題的處理措施
新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為稅收法規(guī)的制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面：由于我國(guó)沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時(shí)還要注意其和會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過程是不同的，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。目前存在的問題是我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員沒有清晰地理解所得稅會(huì)計(jì)方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實(shí)際情況加強(qiáng)制定具有操作性的詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則和方法。
因此必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施的監(jiān)管力度。沒有一個(gè)嚴(yán)格、成熟的監(jiān)管制度，在企業(yè)所得稅實(shí)施過程中，再完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對(duì)于實(shí)施企業(yè)所得稅過程中存在的問題和難度，必須要進(jìn)一步加大相關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。
四、結(jié)語
在實(shí)施企業(yè)所得稅過程中存在一定的復(fù)雜性、長(zhǎng)期性以及多變性，因此一定要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)建立完善的企業(yè)所得稅實(shí)施制度，從而為企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭桂花，宋晴. 公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性分析[J].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào). 2012（06）：46-48
篇10
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實(shí)施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟(jì)體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額，它是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費(fèi)用則是因暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來確認(rèn)企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅管理的重要意義
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對(duì)實(shí)現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，利用國(guó)家強(qiáng)制力來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進(jìn)而有效促進(jìn)社會(huì)公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財(cái)務(wù)決策，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，同時(shí)做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析
1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)等知識(shí)，但實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強(qiáng)等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識(shí)和主動(dòng)學(xué)習(xí)精神，對(duì)企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識(shí)不充分，理解不到位，且對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實(shí)國(guó)家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，影響納稅申報(bào)。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實(shí)現(xiàn)所謂的價(jià)值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤(rùn)，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過會(huì)計(jì)賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會(huì)公布虛假財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。
3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國(guó)企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運(yùn)用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對(duì)較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實(shí)際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實(shí)。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對(duì)不同類型的納稅人實(shí)施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。
4.納稅評(píng)估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運(yùn)用信息化手段，按照一定的程序、方法，對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)資料進(jìn)行綜合審核、分析、判斷，進(jìn)而對(duì)納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評(píng)定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評(píng)估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對(duì)納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)不清晰，未能給予足夠的重視，在實(shí)際評(píng)估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評(píng)估的準(zhǔn)備階段看，對(duì)納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評(píng)估缺乏真實(shí)性和全面性，評(píng)估質(zhì)量有待提高。
四、完善企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議
1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，也是企業(yè)管理的實(shí)踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強(qiáng)烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強(qiáng)所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊(duì)伍整體素質(zhì)。二是要加強(qiáng)所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計(jì)劃，建立完善的所得稅、會(huì)計(jì)及審計(jì)知識(shí)體系。三是要強(qiáng)化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。采用專項(xiàng)技能培訓(xùn)與實(shí)踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。
2.杜絕會(huì)計(jì)造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，切實(shí)落實(shí)金融賬戶及交易實(shí)名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個(gè)人還是單位，必需憑借全國(guó)統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對(duì)于納稅人取得收入相關(guān)的活動(dòng)都必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，并由聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項(xiàng)收入。同時(shí)，要大力推廣資金支付電子化，運(yùn)用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動(dòng)向。
3.全面推進(jìn)所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進(jìn)信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評(píng)估的全自動(dòng)化。其次，國(guó)稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機(jī)構(gòu)間無障礙的傳遞，同時(shí)充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核查及納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過信息化管理平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如某項(xiàng)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)等，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。
4.做好所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報(bào)質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項(xiàng)目等進(jìn)行分類，從而制定相應(yīng)的評(píng)估計(jì)劃，提高評(píng)估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時(shí)，要定期對(duì)企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時(shí)要予以嚴(yán)懲。對(duì)于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強(qiáng)立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓?duì)策，全面控制企業(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國(guó)范圍內(nèi)的反避稅合作，實(shí)現(xiàn)信息與經(jīng)驗(yàn)的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。
參考文獻(xiàn)：
篇11
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。
1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。
2.具體案例分析
甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。
通過對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。
3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃
對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。
3.1準(zhǔn)備階段
我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。
3.2開發(fā)階段
房地產(chǎn)的開發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)過程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。
3.3銷售階段
銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來說，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。
4.總結(jié)：
綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
篇12
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管效率低。
企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實(shí)施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因?yàn)樘幜P的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時(shí)也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴(yán)重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)。
當(dāng)前，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)等多方面存在差異，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國(guó)稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點(diǎn)不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作機(jī)構(gòu)必須在本級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無法獨(dú)立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。
（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。
在新的歷史形勢(shì)下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強(qiáng)、工作量大以及變化大等特點(diǎn)。社會(huì)對(duì)管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細(xì)節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。
二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管制度
（一）提高稅收征管程序化與法制化。
為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機(jī)制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時(shí)，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進(jìn)其法制化進(jìn)程。
（二）完善稅源監(jiān)控體系。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強(qiáng)企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享。
1、政府應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。
2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)采用不同的稅收征管辦法。對(duì)賬務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)實(shí)行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
（三）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)。
隨著時(shí)代以及社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競(jìng)爭(zhēng)，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強(qiáng)化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動(dòng)，根據(jù)所得稅納稅人的實(shí)際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實(shí)施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點(diǎn)的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強(qiáng)的高素質(zhì)隊(duì)伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績(jī)能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實(shí)踐活動(dòng)，深化稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)，并在更大程度上調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。
三、總結(jié)
企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會(huì)，服務(wù)于社會(huì)，并隨著社會(huì)環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實(shí)施不僅為其管理帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實(shí)際情況不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細(xì)化、科學(xué)化、合理化的方向邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
篇13
一、我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異
（一）收入類差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的整體核算，是對(duì)企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的一切合法性財(cái)富總值，這些財(cái)富的核算是以實(shí)際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。
（二）成本類差異
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)費(fèi)用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進(jìn)行的勞務(wù)、運(yùn)輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)下經(jīng)濟(jì)利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費(fèi)用支出即為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益而支出的固定成本，是對(duì)企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對(duì)于已經(jīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用不重新計(jì)算核對(duì)。
（三）資產(chǎn)類差異
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義為“企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以對(duì)其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實(shí)質(zhì)利益的價(jià)值資源”，而企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對(duì)企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類計(jì)算核對(duì)和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。
（四）特征方面的差異
企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行一定收取的行為，實(shí)際上是將一部分社會(huì)產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，稅收是國(guó)家對(duì)社會(huì)資源和收入進(jìn)行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強(qiáng)制性等特征。稅法下的稅收是國(guó)家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進(jìn)行財(cái)務(wù)資產(chǎn)的核對(duì)估算。
（五）功能方面的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能有效的提升企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計(jì)，可極大的提高會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國(guó)家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國(guó)家具有合理性的財(cái)政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，是制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)和社會(huì)資源再分配政策的基本依據(jù)。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對(duì)策構(gòu)想
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的修訂應(yīng)該加強(qiáng)融合協(xié)調(diào)
加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進(jìn)一步準(zhǔn)確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行綜合比較。在合適的情況下可對(duì)兩者的相關(guān)條文規(guī)定進(jìn)行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會(huì)和評(píng)定機(jī)構(gòu)對(duì)一些具體內(nèi)容進(jìn)行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對(duì)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合
加強(qiáng)政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國(guó)家有關(guān)主管部門的政策溝通，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來確保會(huì)計(jì)人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。
（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露，完整信息對(duì)接機(jī)制
財(cái)政部們和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機(jī)制，確保雙方實(shí)現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下的信息公開與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實(shí)際需要，而稅法下的稅收處理運(yùn)作模式也應(yīng)給予會(huì)計(jì)核算必要的信息保障。此外，建立長(zhǎng)期信息披露機(jī)制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對(duì)接，通過促使會(huì)計(jì)專業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。
三、結(jié)束語
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有重要的影響。本文立足于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)稅法改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的差異性會(huì)進(jìn)一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實(shí)施，能全面增強(qiáng)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家新的發(fā)展目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]任建國(guó).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異比較研究探討[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2009（10）.
