引論：我們?yōu)槟砹?3篇現(xiàn)代服務(wù)稅收政策范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的涵義及目前我國發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在工業(yè)化較發(fā)達(dá)階段產(chǎn)生的，主要依托電子信息等高技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營方式和組織形式而發(fā)展起來的服務(wù)部門。它有別于商貿(mào)、住宿、餐飲、倉儲(chǔ)、交通運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，以金融保險(xiǎn)業(yè)、信息傳輸和計(jì)算機(jī)軟件業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科研技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及居民社區(qū)服務(wù)業(yè)等為代表。“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的提法最早在1997年9月黨的十五大報(bào)告中，2000年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：“既要改造和提高傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，又要發(fā)展旅游、信息、會(huì)計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)”。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展本質(zhì)上來自于社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)分工的專業(yè)化等需求。具有智力要素密集度高、產(chǎn)出附加值高、資源消耗少、環(huán)境污染少等特點(diǎn)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)既包括新興服務(wù)業(yè)，也包括對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的技術(shù)改造和升級，其本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化。

截至目前，在我國工業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)超出發(fā)達(dá)國家工業(yè)化時(shí)期最高值的同時(shí)，我國服務(wù)業(yè)占GDP比重不僅低于中等收入和發(fā)達(dá)收入國家，甚至低于低收入國家。國家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)顯示，2010年服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個(gè)百分點(diǎn)。十二規(guī)劃要求，到十二五末期我國服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重比十一五時(shí)期的43%，提高3個(gè)百分點(diǎn)。這與發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)占GDP比重69%的水平仍有較大差距。

當(dāng)前我國服務(wù)業(yè)區(qū)域性發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致城鄉(xiāng)差別較大、部分服務(wù)行業(yè)市場準(zhǔn)入限制及政府壟斷、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的升級緩慢等等都不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策及分析

在我國現(xiàn)行稅制中與服務(wù)業(yè)無關(guān)的稅種寥寥無幾。影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅種主要有：增值稅（批發(fā)和零售業(yè)、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)的混合銷售行為）、營業(yè)稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅（批發(fā)零售業(yè)相關(guān)）、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務(wù)業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)及軟件業(yè)等，對絕大部分的服務(wù)業(yè)行業(yè)難以產(chǎn)生很大的影響。而營業(yè)稅和企業(yè)所得稅幾乎與所有的服務(wù)業(yè)行業(yè)相關(guān)，且收入規(guī)模較大。稅收優(yōu)惠政策上，營業(yè)稅采用了免稅、差額計(jì)征、起征點(diǎn)等優(yōu)惠措施，所得稅則對認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率征收優(yōu)惠。縱觀現(xiàn)行稅收政策，在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展上存在以下不足：

1、稅收政策體系上：缺乏統(tǒng)一的支持體系、力度不足。表現(xiàn)在：其一，針對服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策散見于各個(gè)稅種中，各項(xiàng)政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”之嫌。其二，為支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成了分割的財(cái)稅政策，形成了發(fā)展失衡的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如：沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)、中部崛起、西部開發(fā)、服務(wù)外包業(yè)21試點(diǎn)城市，在稅收支持上均出臺(tái)了不同的優(yōu)惠政策。同時(shí)，各地方政府在制定服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，也主要考慮本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，地區(qū)間的稅收政策差異大。其三，對新興服務(wù)業(yè)、科技創(chuàng)新的支持力度不足。較多的稅收優(yōu)惠主要針對公共服務(wù)業(yè)（如教育、衛(wèi)生、文化、公共管理），而對服務(wù)外包業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)及軟件研發(fā)、工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠較少，支持度較弱，未能體現(xiàn)我國現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。

2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)較生產(chǎn)性行業(yè)重，稅負(fù)不公。其二是營業(yè)稅，一是對服務(wù)外包業(yè)稅收優(yōu)惠集中于試點(diǎn)城市，優(yōu)惠面過窄，同時(shí)在對服務(wù)外包業(yè)享受所得稅優(yōu)惠時(shí)，在高新企業(yè)的認(rèn)定上不利于中小企業(yè)的發(fā)展。二是現(xiàn)代物流業(yè)上，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、快遞、倉儲(chǔ)、配送、、信息服務(wù)為一體的產(chǎn)業(yè)鏈，在營業(yè)稅政策上，人為地割斷為不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，實(shí)行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計(jì)征范圍雖有擴(kuò)大，但未全面鋪開，重復(fù)征稅現(xiàn)象依然存在。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收對策

加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，已經(jīng)得到了黨和政府的高度重視。我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)本著突出發(fā)展重點(diǎn)，即以發(fā)展服務(wù)外包業(yè)和科技服務(wù)業(yè)為核心的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，同時(shí)加快公共服務(wù)業(yè)的建設(shè)。要充分運(yùn)用財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)等政策鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、外包和集群發(fā)展，以促進(jìn)我國早日由“工業(yè)性經(jīng)濟(jì)”國轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)性經(jīng)濟(jì)”國，以加快我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的又好又快發(fā)展。

1、規(guī)范稅制，合理設(shè)置稅率

其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，應(yīng)先將矛盾最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、物流業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅和管理等方面的問題。其二，在營業(yè)稅上，一是要進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整，建議增設(shè)“服務(wù)外包業(yè)”、“物流業(yè)”稅目。為促進(jìn)文化體育業(yè)的發(fā)展，對目前已經(jīng)越來越大眾化，消費(fèi)檔次降低，獲利水平較低的臺(tái)球和保齡球，可從“娛樂業(yè)”稅目劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產(chǎn)項(xiàng)目處以高稅率征收；對金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率，逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。同時(shí)，應(yīng)全面實(shí)施對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營業(yè)稅政策。

2、建立合理有效的促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

（1）支持現(xiàn)代新興服務(wù)業(yè)發(fā)展。其一是服務(wù)外包業(yè)。應(yīng)綜合運(yùn)用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施，對承接轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，以扣除轉(zhuǎn)包、分包費(fèi)用后的余額計(jì)征；對服務(wù)外包企業(yè)承接的國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)出口零稅制，轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅負(fù)等應(yīng)逐步實(shí)行完全退稅，對企業(yè)因提供外包服務(wù)發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實(shí)行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業(yè)企業(yè)細(xì)化分工、專注核心業(yè)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，同時(shí)也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務(wù)外包的需求，從而推動(dòng)我國服務(wù)外包市場的進(jìn)一步發(fā)展。其二是科技服務(wù)業(yè)，應(yīng)實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策，將一批生產(chǎn)型服務(wù)外包企業(yè)納入消費(fèi)型增值稅抵扣范圍，鼓勵(lì)服務(wù)外包企業(yè)加速技術(shù)革新；繼續(xù)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入免征營業(yè)稅；適當(dāng)提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入應(yīng)暫免征所得稅。

（2）利用多種優(yōu)惠形式促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規(guī)范、透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，探索適合新型服務(wù)業(yè)態(tài)發(fā)展的市場管理辦法，調(diào)整稅費(fèi)和土地、水、電等要素價(jià)格政策，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不宜過多，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確、層次清楚。要區(qū)分基礎(chǔ)公共服務(wù)業(yè)和準(zhǔn)公共服務(wù)業(yè)；加大對高端服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)，特別是信息技術(shù)、服務(wù)外包、現(xiàn)代物流等技術(shù)先進(jìn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)技術(shù)的服務(wù)業(yè)，自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。在充分發(fā)揮直接優(yōu)惠手段的同時(shí)，加大間接優(yōu)惠手段的運(yùn)用，從稅后調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。在優(yōu)惠方式上，除通常采取的稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費(fèi)用列支、投資購置抵免等環(huán)節(jié)給予優(yōu)惠。

 

參考文獻(xiàn)

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篇2

（一）美國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

美國對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、公益行業(yè)、中小服務(wù)企業(yè)等領(lǐng)域，以鼓勵(lì)這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.與貿(mào)易、商業(yè)活動(dòng)或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出，直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后結(jié)轉(zhuǎn)15年；3.對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈(zèng)支出，在計(jì)稅時(shí)予以扣除。

（二）韓國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

韓國服務(wù)業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)。90年代以前，在服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)，金融保險(xiǎn)不動(dòng)產(chǎn)與運(yùn)輸倉儲(chǔ)、通訊業(yè)等生產(chǎn)業(yè)才真正開始發(fā)展起來。

韓國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.自2002年起擴(kuò)大稅收減免范圍，對屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實(shí)行稅收減免由6個(gè)稅種增加到18個(gè)，對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個(gè)增加到24個(gè)；2.服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內(nèi)按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)研發(fā)人員，從其提供勞動(dòng)之日起5年內(nèi)的勞動(dòng)所得，免征個(gè)人所得稅；企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可在稅前扣除，對相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險(xiǎn)投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實(shí)行50%-100%的法人稅減免。

（三）新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

新加坡在金融、會(huì)計(jì)、律師、審計(jì)、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領(lǐng)域發(fā)展迅速，被公認(rèn)為是東南亞地區(qū)的金融中心、運(yùn)輸中心和國際貿(mào)易中心。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新加坡經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一，其中商業(yè)服務(wù)（包括對外貿(mào)易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務(wù)等是服務(wù)業(yè)最重要的行業(yè)。

新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期；對計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)，醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設(shè)立區(qū)域性營運(yùn)總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風(fēng)險(xiǎn)性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進(jìn)行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅；4. 對固定資產(chǎn)投資在200萬新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè)，或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè)，所得稅可減半。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策國際經(jīng)驗(yàn)對我國的借鑒

（一）構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系

許多國家在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨(dú)立、集中制定出臺(tái)專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復(fù)和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。

我國可以借鑒此經(jīng)驗(yàn)，來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關(guān)法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)性質(zhì)，不限于區(qū)域位置，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實(shí)施的可操作性，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標(biāo)、原則以及審批程序等。尤其需重點(diǎn)考慮的是優(yōu)惠對象，即我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步凝練出衡量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤評估，以確保享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實(shí)”。

另外，建議現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進(jìn)的原則，分三步走：第一步，將各個(gè)稅種中涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進(jìn)行梳理，在各稅種中獨(dú)立成章；第二步，將逐漸成熟的獨(dú)立成章的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行整合，形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時(shí)將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次，單獨(dú)立法。

（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式

稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達(dá)的意思仍然各自獨(dú)立，稅收調(diào)控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質(zhì)上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實(shí)現(xiàn)信貸促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果。

從現(xiàn)行的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結(jié)果優(yōu)惠，而忽視過程優(yōu)惠、起點(diǎn)優(yōu)惠。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在采用直接優(yōu)惠的同時(shí)，配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國通過提取風(fēng)險(xiǎn)、科研準(zhǔn)備金，美國對研究開發(fā)所用設(shè)備實(shí)行加速折舊，對有關(guān)研究試驗(yàn)支出可進(jìn)行投資抵免，新加坡對于某些服務(wù)業(yè)的研究費(fèi)用實(shí)行雙倍扣除等，對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的問題，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展的質(zhì)量水平，就要注重把服務(wù)性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中，降低服務(wù)性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會(huì)使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用，這就實(shí)踐了稅收信貸的機(jī)制理念，倡導(dǎo)“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導(dǎo)向。

（三）契合行業(yè)特點(diǎn)解決瓶頸問題

按行業(yè)特點(diǎn)劃分，將我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分為高附加值類，高技術(shù)類和高風(fēng)險(xiǎn)類。建議針對于不同類型，實(shí)施有針對性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務(wù)業(yè)，分門別類制定鼓勵(lì)投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策，有的放矢地促進(jìn)各項(xiàng)服務(wù)業(yè)齊頭并進(jìn)。

以金融業(yè)為代表的高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，并決定著一個(gè)國家整體經(jīng)濟(jì)狀況的穩(wěn)定，因此，應(yīng)對這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的服務(wù)業(yè)采取相應(yīng)的減免稅政策。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，通過多個(gè)稅種優(yōu)惠政策的實(shí)施，來降低金融業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性，例如新加坡對高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)實(shí)施完全減稅政策，在規(guī)定的經(jīng)營初期，還對虧損者實(shí)施投資補(bǔ)償。韓國允許金融企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取風(fēng)險(xiǎn)基金等。對金融業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，具體來講，應(yīng)逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險(xiǎn)行業(yè)的鼓勵(lì)和扶持，并改革目前金融保險(xiǎn)業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展和繁榮。

以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９╅_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實(shí)行加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金，并且縮小資金的周轉(zhuǎn)周期；對技術(shù)密集型的行業(yè)實(shí)行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除。對信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)實(shí)行稅收抵免政策不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率，提高高技術(shù)業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段，降低開發(fā)與研究成本，提高社會(huì)、企業(yè)人力資源開放和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]王良杰，石麗麗. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概念界定[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010.1.

篇3

國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展起步較早，特別是美國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，印度的服務(wù)外包近年來也發(fā)展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有所借鑒。

一、部分國家促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國的服務(wù)業(yè)稅收政策

早在20世紀(jì)90年代，服務(wù)業(yè)就已成為美國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)向服務(wù)經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)變。美國目前服務(wù)業(yè)的增加值占GDP的比重平均達(dá)到46%，如此高的比例離不開美國在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現(xiàn)在：（1）美國注重區(qū)域產(chǎn)業(yè)一體化的發(fā)展。在一體化發(fā)展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優(yōu)惠措施來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)一體化的發(fā)展。例如，硅谷高端科技產(chǎn)業(yè)形成了電子產(chǎn)品與軟件研發(fā)、設(shè)計(jì)為主體的服務(wù)業(yè)發(fā)展模式；好萊塢電影產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了電影拍攝、后期制作修改、影片發(fā)行與動(dòng)漫、娛樂、小說等相關(guān)服務(wù)業(yè)一體化發(fā)展。（2）通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。美國對于服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損采用結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)即虧損向前2年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，未完成部分可以向后20年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)資金籌集方面，美國通過減免60%風(fēng)險(xiǎn)投資收益等稅收優(yōu)惠形式來吸引資金。（3）建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)非營利性質(zhì)科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展。在美國對于非營利科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性科研和公益性質(zhì)的活動(dòng)所得免交所得稅。此外，該性質(zhì)的機(jī)構(gòu)在一次發(fā)行不超過15億美元的債券時(shí)，購買者可以免交利息稅，發(fā)行者可享受與地方政府發(fā)行債券時(shí)的同等待遇。同時(shí)，企業(yè)捐贈(zèng)給符合條件的非營利機(jī)構(gòu)的設(shè)備、儀器等可以進(jìn)行稅前扣除。

（二）新加坡的服務(wù)業(yè)稅收政策

新加坡作為國際金融中心之一，服務(wù)業(yè)在其國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。服務(wù)業(yè)尤其是金融、交通運(yùn)輸和電信等服務(wù)行業(yè)在新加坡經(jīng)濟(jì)和就業(yè)方面貢獻(xiàn)巨大，就業(yè)人口比重占到全國總就業(yè)人口的75%以上，服務(wù)業(yè)占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務(wù)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠主要有：（1）確認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)的企業(yè)可以享受5至15年的免稅優(yōu)惠。另外，為鼓勵(lì)新技術(shù)的研發(fā)，對從事軟件服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)、醫(yī)學(xué)研究及科學(xué)試驗(yàn)等性質(zhì)的服務(wù)企業(yè)在研發(fā)方面的支出在繳納稅款時(shí)允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業(yè)到新加坡，新加坡政府對于外國企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立的營運(yùn)總廠在繳納公司所得稅稅時(shí)采用優(yōu)惠稅率10%，期限為10年之久，同時(shí)在其分配股利時(shí)所得稅是減免的。

（三）馬來西亞服務(wù)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠情況

馬來西亞歷來重視服務(wù)業(yè)的發(fā)展，近幾年特別是2005年后，服務(wù)業(yè)的年增速都超過了該國經(jīng)濟(jì)的總體增速，成為該國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。在通過稅收調(diào)節(jié)服務(wù)業(yè)方面主要的做法有：（1）引導(dǎo)資金流入。從事政府所倡導(dǎo)的飯店、旅游等服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)，在設(shè)立之初5年內(nèi)，可只繳納30%的所得稅。在企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、追加資本等再投資活動(dòng)時(shí)，5年內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠額為規(guī)定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)期經(jīng)營造成的虧損可在當(dāng)年的其他經(jīng)營收益中進(jìn)行扣除，在沖抵經(jīng)營所得的前提下，如果其他當(dāng)期經(jīng)營所得不足，可以通過向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)的方式來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（3）鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。在馬來西亞從事技術(shù)和職業(yè)教育的企業(yè)可以得到全額的投資扣除的優(yōu)惠政策；鼓勵(lì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展方面，允許從投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的股份所獲得收益利得免稅3年。

二、國外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的啟示

（一）加快營改增步伐，構(gòu)建公平的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度

（二）利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)服務(wù)發(fā)展

1.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群發(fā)展的支持。以美國為例，好萊塢電影業(yè)，硅谷電子產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈完整，發(fā)展水平高，在世界的領(lǐng)導(dǎo)地位。鼓勵(lì)這些行業(yè)的發(fā)展，美國政府做了一些稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入工業(yè)園區(qū)的發(fā)展。包括營業(yè)稅減免政策，房地產(chǎn)稅收減免政策。此外，壟斷企業(yè)的反壟斷規(guī)制征稅，以提供一個(gè)公平競爭的環(huán)境，促進(jìn)園區(qū)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要措施。

2.服務(wù)貿(mào)易的大力發(fā)展。為了鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，在各種各樣的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的方式在服務(wù)貿(mào)易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿(mào)易國，不僅采用低稅率，減免部分稅費(fèi)，稅收遞延所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)在服務(wù)貿(mào)易的出口，鼓勵(lì)無形資產(chǎn)如專利和出口，這樣不僅鼓勵(lì)企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入，也為美國提高軟實(shí)力在全球產(chǎn)業(yè)競爭力和外貿(mào)業(yè)務(wù)具有很大的促進(jìn)作用。

3.優(yōu)惠的小型服務(wù)企業(yè)。中小企業(yè)的大量的服務(wù)，在服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的重要載體。但由于經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，窮人的核心競爭力，導(dǎo)致其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，稅收政策的普遍反映，關(guān)心其優(yōu)惠。

4.對于優(yōu)化國家發(fā)展戰(zhàn)略，具有很強(qiáng)的針對性。國家制定優(yōu)惠的稅收政策，而不是采取整體服務(wù)普惠原則，但目標(biāo)和方向，為行業(yè)的發(fā)展，有其鮮明的特點(diǎn)。的發(fā)展，發(fā)達(dá)國家如美國和澳大利亞更強(qiáng)調(diào)信息和通信產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發(fā)展更加注重金融，航運(yùn)業(yè)務(wù)，制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠減免，引導(dǎo)的方向發(fā)展的稅收政策，民族工業(yè)的權(quán)利。

5.的直接和間接激勵(lì)政策組合。稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，無論是優(yōu)惠稅率，減免稅和其他稅收，費(fèi)用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優(yōu)惠政策，間接優(yōu)惠可以防止企業(yè)的短期行為，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、安徽省服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

“十二五”時(shí)期，尤其是進(jìn)入“十三五”時(shí)期以來，安徽省全面落實(shí)財(cái)政宏觀調(diào)控政策經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力，以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，在“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”的基礎(chǔ)上，稅收收入尤其是服務(wù)業(yè)稅收收入表現(xiàn)出明顯的特點(diǎn)。

（一）服務(wù)業(yè)稅收增速較快

近年來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收持續(xù)快速增長。由表1可以看出，全省服務(wù)業(yè)稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個(gè)百分點(diǎn)。從稅收與經(jīng)濟(jì)增長的比較分析，近年來服務(wù)業(yè)稅收平均增速快于全省生產(chǎn)總值平均增速（2010～2014年全省生產(chǎn)總值平均增速12.22%）。5.6個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)平均彈性系數(shù)為1.46，充分表明全省服務(wù)業(yè)稅收富有彈性。服務(wù)業(yè)稅收快速增長是全省服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的直接體現(xiàn)，這種體現(xiàn)主要是由于“十二五”期間全省將推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)政策措施得到進(jìn)一步完善落實(shí)。

（二）服務(wù)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化

從表2可以看出，安徽省金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，2014年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)；金融業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；教育；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；衛(wèi)生和社會(huì)工作；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織9個(gè)行業(yè)）總量突破1 000億元，達(dá)到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務(wù)業(yè)稅收平均增速18.66個(gè)百分點(diǎn)。從2014年重點(diǎn)行業(yè)稅收分析，金融業(yè)237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產(chǎn)業(yè)584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展促進(jìn)了服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)的顯著優(yōu)化。2014年，全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收重量的比例達(dá)到67.51%。與此相對應(yīng)，2014年傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務(wù)業(yè)稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。

（三）金融業(yè)稅收拉動(dòng)顯著

金融保險(xiǎn)業(yè)屬高稅行業(yè)， 金融保險(xiǎn)業(yè)稅收已成為許多國家和地區(qū)的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業(yè)增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長和服務(wù)業(yè)稅收增長的推動(dòng)作用不強(qiáng)。近年來， 隨著安徽省金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展壯大， 金融業(yè)稅收對服務(wù)業(yè)稅收增長的拉動(dòng)作用初現(xiàn)端倪。2014年安徽省金融業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務(wù)業(yè)各業(yè)中靠前， 金融業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收的比重為14.97%。可見， 金融對安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長拉動(dòng)效果明顯。因此， 安徽省應(yīng)進(jìn)一步大力發(fā)展金融業(yè)， 將金融保險(xiǎn)業(yè)打造成安徽省服務(wù)業(yè)稅收的支柱行業(yè)。

二、安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證分析

（一）安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP相關(guān)性分析

經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉， 經(jīng)濟(jì)決定稅收， 而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)， 即稅收既能阻礙經(jīng)濟(jì)增長又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長， 這是稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一般原理。稅收效應(yīng)理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資和勞動(dòng)作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進(jìn)而影響到資源配置。

取表3中的服務(wù)業(yè)稅收（Y）與GDP（X）兩列數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析， 由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)回歸結(jié)果得到服務(wù)業(yè)稅收T與GDP的回歸方程如下

Y=0.1019X-547.357

R2=0.9916

由判定系數(shù)R2=0.9916，充分說明這一段時(shí)期由GDP解釋服務(wù)業(yè)稅收的可信度高達(dá)99.16%，其它隨機(jī)因素不到1%；相關(guān)系數(shù)r =0.9958，說明這一時(shí)期安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP總量之間是高度正相關(guān)的；彈性系數(shù)為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結(jié)果再一次驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)決定稅收的原理。

（二）安徽省服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率相關(guān)性分析

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲。宏觀稅收負(fù)擔(dān)可以反映一個(gè)國家或地區(qū)整體的稅收負(fù)擔(dān)狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時(shí)往往把宏觀稅負(fù)水平作為重要參考指標(biāo)。國內(nèi)外研究結(jié)果均顯示，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長呈反比，稅負(fù)增加制約經(jīng)濟(jì)增長，稅負(fù)降低促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

取表3中的GDP增長率為X，服務(wù)業(yè)稅負(fù)為Y，對服務(wù)業(yè)稅負(fù)和GDP增長率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=-0.0918X+8.3022

R2=0.9009

由判定系數(shù)R2=0.9009可知，服務(wù)業(yè)稅負(fù)對GDP增長率的影響較顯著。相關(guān)系數(shù)r=0.9492說明服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率之間具有較大的相關(guān)性。彈性系數(shù)為-0.0918表明服務(wù)業(yè)稅負(fù)每增加或者減少一個(gè)百分點(diǎn)，GDP增長率就減少或者增加0.0918個(gè)百分點(diǎn)，即服務(wù)業(yè)宏觀稅負(fù)與GDP增長率之間呈負(fù)向相關(guān)關(guān)系。

（三）安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率相關(guān)性分析

由表3可以看出，服務(wù)業(yè)稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因。取表3中服務(wù)業(yè)稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率進(jìn)行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=1.7428X-2.2778

R2=0.8464

由判定系數(shù)R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關(guān)系數(shù)r =0.92，說明服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率之間是相關(guān)的。

通過以上分析表明：服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長關(guān)系關(guān)系密切， GDP增長決定服務(wù)業(yè)稅收增長，服務(wù)業(yè)稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的。

三、安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展關(guān)注的問題及原因分析

雖然安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢，但離高水平、高層次的服務(wù)業(yè)還有不小的差距。

（一）安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)關(guān)注的問題

1. 服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)放緩

2010年以來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個(gè)百分點(diǎn)。由表2的數(shù)據(jù)，從2014年重點(diǎn)服務(wù)行業(yè)稅收增長分析，第一大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個(gè)百分點(diǎn)；第二大行業(yè)批發(fā)零售業(yè)稅收增長了3.51%；第三大行業(yè)金融業(yè)雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個(gè)百分點(diǎn)。隨著增幅下降，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅在中部地區(qū)的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務(wù)業(yè)稅收增速放緩是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)在稅收方面的具體體現(xiàn)，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展后勁不足、動(dòng)力缺失。

2. 高附加值服務(wù)業(yè)占比偏低

“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)外包、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息E現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較快，但由于起步晚、規(guī)模小，在發(fā)展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)稅收45.65億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的2.81%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收107.80億元，占服務(wù)業(yè)稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業(yè)稅收7.34億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的0.5%。這些數(shù)據(jù)表明，安徽省附加值高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模較小，競爭力依然偏弱。

（二）制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因分析

1. 稅收支持政策利用率不高

安徽省服務(wù)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量居多，重點(diǎn)龍頭企業(yè)偏少。而且，不少科研院所和中小服務(wù)企業(yè)只顧埋頭科研或從事生產(chǎn)經(jīng)營，并不主動(dòng)去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結(jié)果致使很多中小企業(yè)或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報(bào)程序而放棄申報(bào)。

2. 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)針對性不強(qiáng)

目前出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是全國普遍適用的稅收政策，在實(shí)施中雖然取得了較好的引導(dǎo)和激勵(lì)效果，但隨著服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展，一些稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中也存在缺位和滯后現(xiàn)象，如針對中小服務(wù)企業(yè)的稅收激勵(lì)政策偏少、對新辦服務(wù)企業(yè)激勵(lì)不足、稅率設(shè)計(jì)沒有突出鼓勵(lì)和抑制發(fā)展的政策導(dǎo)向。

3. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支持力度不足

在安徽省現(xiàn)行有關(guān)服務(wù)業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策中，主要是針對教育、衛(wèi)生、文化、公共管理等公共服務(wù)業(yè)，而對物流業(yè)、軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技高風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少，支持力度不足，未能體現(xiàn)安徽省現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點(diǎn)。

四、促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

安徽省服務(wù)業(yè)處于中部地區(qū)中等水平，發(fā)展速度呈放緩趨勢，重點(diǎn)行業(yè)輻射作用薄弱，產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)有待增強(qiáng)。同時(shí)，安徽省服務(wù)業(yè)也面臨難得的機(jī)遇，投資集聚效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，“一帶一路”、長江經(jīng)濟(jì)帶等重大發(fā)展戰(zhàn)略逐步實(shí)施，區(qū)位、交通等基礎(chǔ)設(shè)施也為安徽省服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件。為了促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速健康發(fā)展，本文從稅收政策角度提出相應(yīng)的建議。

（一）梳理現(xiàn)有稅收政策

安徽省稅務(wù)部門應(yīng)做好對已經(jīng)的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進(jìn)行闡釋和細(xì)化，對缺失的部分進(jìn)行補(bǔ)充，保證政策的可操作性；對于政策的各項(xiàng)執(zhí)行程序進(jìn)行優(yōu)化，保證優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，為促進(jìn)安徽省服務(wù)業(yè)快速發(fā)展提供公平的政策環(huán)境。同時(shí)，安徽省稅務(wù)部門應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最大限度的落到實(shí)處，增加政策實(shí)施的透明度。

（二）助推服務(wù)行業(yè)發(fā)展

2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP比重較大，從業(yè)人員數(shù)量較多，不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也關(guān)乎民計(jì)民生。從“營改增”方案來看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)，“營改增”可能加重他們的稅收負(fù)擔(dān)。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點(diǎn)行業(yè)相關(guān)成員單位（包括發(fā)改委、住建廳、國土廳、銀監(jiān)局、保監(jiān)局和證監(jiān)局），加強(qiáng)政策調(diào)研，幫助企業(yè)主動(dòng)利用稅收政策，完善內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)競爭力。

（三）明確稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)

享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)不是越多越好。安徽省應(yīng)該在梳理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放在有利于增加服務(wù)業(yè)總體規(guī)模、優(yōu)化升級服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、吸納就業(yè)能力強(qiáng)的服務(wù)行業(yè)。此外，應(yīng)對不同類型的服務(wù)行業(yè)制定不同類型的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)就業(yè)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進(jìn)科技研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策，這樣有針對性的制定稅收優(yōu)惠措施，才能充分發(fā)揮稅收政策扶持助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。

（四）加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅收征管

科學(xué)的稅收征管手段，既是實(shí)施和執(zhí)行稅收政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現(xiàn)象在個(gè)別服務(wù)行業(yè)比較突出，如餐飲業(yè)中經(jīng)常采用小禮品代替發(fā)票已相當(dāng)普遍，對此稅務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環(huán)境，使安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟(jì)保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

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篇5

一要有利于承擔(dān)服務(wù)外包的中國企業(yè)開拓國際國內(nèi)市場，提高服務(wù)貿(mào)易競爭力。二要有利于實(shí)現(xiàn)培育自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與擴(kuò)大外包業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，落實(shí)基地創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化政策。三要有利于在服務(wù)外包基地實(shí)施服務(wù)貿(mào)易研發(fā)項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。四要有利于吸引外資在中國投資設(shè)立承擔(dān)高層次管理型和智力型服務(wù)外包企業(yè)。

二、關(guān)于建立健全服務(wù)外包稅收制度的基本構(gòu)想

（一）關(guān)于不同類型的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

在現(xiàn)階段實(shí)施稅收政策方面，應(yīng)對離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型服務(wù)，原則考慮統(tǒng)一給予一定的稅收扶持政策。

（二）關(guān)于境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)

國內(nèi)貿(mào)易與出口的情況不同，對出口實(shí)行零稅政策是國際慣例，而對于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營行為，一般應(yīng)適用國內(nèi)統(tǒng)一稅收政策，符合特定稅收優(yōu)惠條件的，可執(zhí)行免征政策。隨著經(jīng)濟(jì)分工的發(fā)展，境內(nèi)服務(wù)外包現(xiàn)象在諸多行業(yè)普遍出現(xiàn)。由于服務(wù)外包屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)諸多，目前中國法律對服務(wù)外包尚無明確統(tǒng)一界定。因此，按照現(xiàn)行稅制條件，對境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)，難以制定普遍適用的專項(xiàng)政策。可考慮按照不同行業(yè)的相應(yīng)稅收政策執(zhí)行；同時(shí)，在一定范圍內(nèi)，可與離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅收政策統(tǒng)籌考慮。

（三）關(guān)于建立健全服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅收政策的基本思路

為體現(xiàn)稅收政策扶持作用，在一定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)對符合規(guī)定條件的企業(yè)提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅征收范圍的，給予免稅待遇；對于屬于增值稅征收范圍的，可以考慮實(shí)行退稅優(yōu)惠。

由于服務(wù)外包在一定程度上屬經(jīng)營方式范疇，涉及行業(yè)和稅收政策諸多，在確定基于營業(yè)稅優(yōu)惠政策時(shí)，可考察研究不同行業(yè)具體情況。例如，中國鼓勵(lì)發(fā)展和支持出口的服務(wù)內(nèi)容包括，文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營出口、軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)等；而對遠(yuǎn)程服務(wù)，現(xiàn)行稅收政策也有征稅規(guī)定。因此，對金融保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)分析、信息服務(wù)、企業(yè)和市場研究、設(shè)計(jì)服務(wù)、網(wǎng)頁和動(dòng)畫設(shè)計(jì)、遠(yuǎn)程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)管理涉及的離岸外包服務(wù)適用稅收政策問題，應(yīng)進(jìn)行有針對性的調(diào)查研究。

（四）關(guān)于建立離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)稅款抵扣機(jī)制

中國與印度不同，印度軟件外包幾乎全部是出口，中國卻有很大的國內(nèi)市場。為實(shí)現(xiàn)高起點(diǎn)承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)，對于符合特定條件的企業(yè)，可以確定專項(xiàng)稅收政策。例如對于“千百十”工程評選的1000家獲得國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)，或可考察兩種方式：一是對于其他服務(wù)外包企業(yè)從上述1000家具有國際資質(zhì)的大中型服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的貨物和勞務(wù)稅，給予該無資質(zhì)企業(yè)抵扣其境內(nèi)同類服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅待遇。二是離岸服務(wù)外包企業(yè)免繳的貨物和勞務(wù)稅，可以通過抵扣該企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營應(yīng)繳納的營業(yè)稅或增值稅方式實(shí)現(xiàn)。這樣，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)，擴(kuò)大到境內(nèi)服務(wù)外包范疇，能夠刺激服務(wù)外包業(yè)務(wù)的延伸發(fā)展和國內(nèi)服務(wù)市場繁榮，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

篇6

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢，對我國整體農(nóng)業(yè)發(fā)展有很好的帶動(dòng)作用，是加速實(shí)現(xiàn)我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的有效經(jīng)營模式。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)在于傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)飼養(yǎng)、種植以及農(nóng)產(chǎn)品的加工、輸出，利用現(xiàn)代化的管理與科技技術(shù)將生產(chǎn)要素進(jìn)行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益［1］。

1我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策

1．1與農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策

我國目前還未出臺(tái)與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的專門的稅收政策，但是有許多涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的稅收政策，主要包括個(gè)人與企業(yè)所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的稅收進(jìn)行優(yōu)惠，具體包括：免于征收從事生產(chǎn)和銷售農(nóng)產(chǎn)品以及經(jīng)營農(nóng)機(jī)、化肥和種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的企業(yè)和個(gè)人的增值稅，對于銷售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人免收增值稅，對于進(jìn)行廢物利用生產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)品增值稅實(shí)行先征收后退還的優(yōu)惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農(nóng)產(chǎn)品與初級農(nóng)產(chǎn)品的加工設(shè)備實(shí)行出口退稅優(yōu)惠。除此之外，國家規(guī)定進(jìn)口的高科技農(nóng)產(chǎn)品設(shè)備若在已批準(zhǔn)的目錄之中，則對其相應(yīng)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與關(guān)稅實(shí)行免征。此外，出口退稅政策規(guī)定，出口企業(yè)收購的非視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口適用增值稅免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農(nóng)業(yè)方面的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收優(yōu)惠。比如，免于征收個(gè)人從事飼養(yǎng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)以及種植業(yè)的相應(yīng)的所得稅；免于征收從事以下項(xiàng)目的企業(yè)所得稅：種植棉花、水果、堅(jiān)果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農(nóng)作物選育，維修農(nóng)業(yè)設(shè)備與推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業(yè)所得稅。

1．1．4印花稅根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免納印花稅，農(nóng)牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同免征印花稅。

1．2與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條相關(guān)的稅收政策

農(nóng)業(yè)稅收政策隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷調(diào)整完善，在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不同階段實(shí)施的稅收政策各有不同，其主要在出口農(nóng)業(yè)、衍生農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)以及加工農(nóng)業(yè)等方面有所體現(xiàn)。在出口農(nóng)業(yè)方面，對于出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，外購的農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行免稅；出口的初加工農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行退稅，而對于進(jìn)口的高科技農(nóng)業(yè)設(shè)備關(guān)稅實(shí)行免予征稅。在衍生農(nóng)業(yè)方面，免予征收農(nóng)業(yè)技術(shù)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的營業(yè)稅以及針對推廣農(nóng)業(yè)技術(shù)和維修農(nóng)業(yè)設(shè)備等所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅；在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，對企業(yè)所得稅實(shí)行免予征收或者減半征收，對增值稅實(shí)行免予征收，并且取消相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；在加工農(nóng)業(yè)方面，免予征收對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的企業(yè)和個(gè)人的所得稅。

1．3現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優(yōu)惠政策使得農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者與對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初步加工的個(gè)人或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益得到了有效的保障，激發(fā)了農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的熱情，加大了生產(chǎn)力度，從而為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)；其次，施行出口退稅的優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的延長和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，使得生產(chǎn)成本得到有效減少，經(jīng)濟(jì)利益得到明顯提升，從而增強(qiáng)市場競爭力，為產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展增強(qiáng)動(dòng)力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現(xiàn)行的稅收政策中農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與非產(chǎn)業(yè)化發(fā)展適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，并沒有專門針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，不存在較強(qiáng)的政策針對性和優(yōu)勢；其次，對基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)給予一定稅收優(yōu)惠，但對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收優(yōu)惠較少，在當(dāng)前基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還很薄弱的情況下，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展空間；最后，目前的稅收政策未落實(shí)到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的每一個(gè)鏈條環(huán)節(jié)，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中使用發(fā)票的極少，可能導(dǎo)致少繳稅款，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管控難度較大。

2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化中稅收政策發(fā)展趨勢

2．1優(yōu)化基礎(chǔ)及衍生農(nóng)業(yè)稅收

在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，結(jié)合其攤子大卻缺乏后勁的特點(diǎn)，在針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的個(gè)人所得稅實(shí)行免征稅賦的同時(shí)，也免征或者減征從事基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)相關(guān)的中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅，將承包土地或者投資土地的個(gè)人或企業(yè)在開展基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而在衍生農(nóng)業(yè)方面，為使企業(yè)和個(gè)人的利益得到有力保障，調(diào)整所得稅，使出口的農(nóng)產(chǎn)品的退稅率得到有效提升。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的土地使用稅，一般直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地是不會(huì)收取土地使用稅的，但不包含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地等衍生農(nóng)業(yè)。適當(dāng)減免農(nóng)產(chǎn)品物流服務(wù)的稅收，降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本。

2．2農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展應(yīng)享有更多稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，各國都有一些保護(hù)和扶持本國農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)業(yè)大國，我們必須把對農(nóng)業(yè)投入作為重點(diǎn)，務(wù)必確立保護(hù)和支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的總體戰(zhàn)略方向，努力建立與我國國情相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系。調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)化農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作為保護(hù)和扶持農(nóng)業(yè)的重點(diǎn)。在尊重國際規(guī)則的條件下，明確對我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品交易和加工等領(lǐng)域的稅收傾斜，建立保護(hù)和支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，盡快提高我國農(nóng)業(yè)在國際農(nóng)業(yè)市場的地位和競爭力。同時(shí)，為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，對投資農(nóng)業(yè)的機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人都給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

3稅收政策存在的問題及改進(jìn)建議

3．1農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)水平有待提高

首先，稅務(wù)部門缺乏或不重視稅收服務(wù)意識(shí)，一些稅務(wù)部門工作人員意識(shí)中存在自身是公務(wù)員“高人一等”，在開展稅務(wù)工作中缺乏“服務(wù)”意識(shí)；其次，企業(yè)對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收的相關(guān)政策宣傳服務(wù)水平不到位，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)不能及時(shí)有效的了解與掌握相關(guān)稅收服務(wù)信息；最后，缺乏對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收服務(wù)工作的專業(yè)指導(dǎo)，稅務(wù)部門缺乏與相關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)的有效溝通與走訪。對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化來說，實(shí)行透明公開且能夠快速落實(shí)的稅收政策十分重要。首先，提高服務(wù)意識(shí)，對相關(guān)的稅收程序進(jìn)行優(yōu)化，明確農(nóng)業(yè)稅收政策的工作內(nèi)容與職責(zé)，加強(qiáng)稅收服務(wù)的專業(yè)性和針對性，針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展相關(guān)的稅務(wù)問題進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)和處理，使稅務(wù)部門工作效率得到明顯提升，從而助力農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其次，政府相關(guān)稅務(wù)部門有必要進(jìn)行職能理念的轉(zhuǎn)變，化被動(dòng)為主動(dòng)，利用短信與微信公眾號(hào)等形式進(jìn)行稅務(wù)信息及時(shí)公開，以便經(jīng)營者能夠在第一時(shí)間了解和掌握相關(guān)信息，對于企業(yè)提出的疑問與建議進(jìn)行及時(shí)解答與回復(fù)。除此之外，稅務(wù)部門還可以對部分企業(yè)進(jìn)行走訪和調(diào)研，對稅收政策的落實(shí)情況進(jìn)行充分的了解和掌握，以便動(dòng)態(tài)地為相關(guān)納稅單位提供更好的服務(wù)。最后，稅務(wù)部門有必要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過各種媒體廣泛宣傳并及時(shí)征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實(shí)，使農(nóng)業(yè)企業(yè)更好地了解和掌握最新稅收政策，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展。

3．2稅收優(yōu)惠力度不大，難以有效促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的深加工

目前，針對農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠力度不夠大，缺乏有效刺激農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的動(dòng)力，由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)行細(xì)化的稅收優(yōu)惠，難以支持農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。然而，農(nóng)產(chǎn)品深加工是使農(nóng)業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的關(guān)鍵，但是目前我國主要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與初步加工方面施行稅收優(yōu)惠，卻忽略了對農(nóng)產(chǎn)品深加工的支持。應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)產(chǎn)品深加工優(yōu)惠力度，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調(diào)整后，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產(chǎn)或委托加工的農(nóng)產(chǎn)品按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠目錄盡快完善，加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品深加工的重視，對其實(shí)施科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品深加工的發(fā)展。

3．3自產(chǎn)銷售和外購銷售農(nóng)產(chǎn)品稅收不一致

篇7

依據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度,交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為3%。對于作為資本密集型行業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)而言,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運(yùn)用的船舶、車輛等運(yùn)載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價(jià)值,如2010年全國交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬億元。但在營業(yè)稅制下,外購貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無法得到抵扣,這就造成重復(fù)征稅,同時(shí)也大大降低了運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。

1.2 制約我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

(1)現(xiàn)行營業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展

首先,現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%,倉儲(chǔ)、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實(shí)施5%的稅率,兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)分別核算,否則按照全部營業(yè)額從高適用稅率。而在實(shí)踐中,物流業(yè)無法將一體化運(yùn)作下的營業(yè)額進(jìn)行人為拆分,不得不承受從高計(jì)稅負(fù)擔(dān)。其次,依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個(gè)環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營業(yè)收入計(jì)征營業(yè)稅。而目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)的基本運(yùn)行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運(yùn)、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運(yùn)營成本。但在計(jì)征營業(yè)稅時(shí),物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復(fù)納稅額度就越大。最后,現(xiàn)行營業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項(xiàng)外購成本無法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬億元,這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。

(2)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過高、力度不足

為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》針對符合條件要求列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)實(shí)施了允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點(diǎn)條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業(yè)都無法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點(diǎn)名單的企業(yè)僅接近600家,僅占全國600多萬家物流企業(yè)的萬分之一,且這些試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因條件限制也不能享受試點(diǎn)政策。

(3)現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展

目前物流企業(yè)只能在同一省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu)不再繳納。而在實(shí)踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模來求發(fā)展,這就必然使得一些分支機(jī)構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營。這種情況下,由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動(dòng)以及通過國家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機(jī)構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的盈虧被割裂開來,不能互補(bǔ),無形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

1.3 制約我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

金融業(yè)應(yīng)按照營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于我國金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計(jì)稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營業(yè)收入,其稅率高低對該行業(yè)的稅負(fù)影響很大。

另外,在金融服務(wù)業(yè)中，銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計(jì)稅,得不到經(jīng)營過程中提供服務(wù)時(shí)已承擔(dān)的營業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計(jì)稅,這就使得銀行業(yè)的整體營業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè),造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。

1.4 制約我國信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

第一,稅收優(yōu)惠門檻較高。目前針對信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國家對需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時(shí)具備以下條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；研發(fā)費(fèi)占銷售收入一定比例；高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總數(shù)一定比例等。高門檻阻礙了實(shí)力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮。

第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國鼓勵(lì)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點(diǎn)的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強(qiáng)調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游階段,即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段,忽視了對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術(shù)創(chuàng)新的研究開發(fā)和試制階段的投入。

第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍,在經(jīng)營過程中需要長周期大額投入的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)成本都無法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

1.5 制約我國商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

在商務(wù)服務(wù)業(yè)中,人力資本是促進(jìn)其發(fā)展的最重要因素。但我國在引進(jìn)人才方面實(shí)施的個(gè)人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵(lì)。目前我國僅對根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國工作的外籍專家、聯(lián)合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個(gè)人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。

2 進(jìn)一步促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議2.1 進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍

將交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí),從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及勞務(wù)總額,尤其是對購進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實(shí)際稅負(fù)低于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2 進(jìn)一步推進(jìn)營業(yè)稅改革,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅

在營業(yè)稅中增設(shè)“物流業(yè)”稅目,實(shí)行3%稅率,將大部分物流企業(yè)都納入試點(diǎn)名單,并對運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等外包業(yè)務(wù)和實(shí)行營業(yè)稅差額征收。另外,針對物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問題,建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,實(shí)行稅控裝置開具,適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率。

改金融服務(wù)業(yè)按營業(yè)收入全額征收營業(yè)稅的方法為差額征收,建議可直接以企業(yè)損益表中的營業(yè)利潤作為計(jì)稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人營業(yè)稅負(fù)擔(dān),也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來的收入確認(rèn)差異,解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問題。同時(shí)應(yīng)考慮降低營業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到3%,直接減輕其營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。

2.3 完善我國企業(yè)所得稅制,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法,將企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”,作為企業(yè)技術(shù)革新的專項(xiàng)資金,允許稅前扣除。針對現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營和規(guī)模經(jīng)營的特點(diǎn),建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》的基礎(chǔ)上,打破原有區(qū)域限制,即在全國范圍內(nèi),凡是符合條件的、由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實(shí)現(xiàn)總部與分支機(jī)構(gòu)盈虧互補(bǔ),減輕其稅收負(fù)擔(dān),以鼓勵(lì)其跨區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu),擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.4 完善我國稅收優(yōu)惠制度,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

第一,適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點(diǎn)發(fā)展工作,將亟須扶持的實(shí)力較弱企業(yè)也納入試點(diǎn)名單中來,才能變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,才能讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大限度的發(fā)揮。

第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實(shí)施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對資金投入的導(dǎo)向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡化稅收優(yōu)惠審批程序。

2.5 完善我國個(gè)人所得稅制,加大人力資本投資力度

將引進(jìn)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個(gè)人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實(shí)“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的人才激勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)對高科技人才的優(yōu)惠,重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策,如允許個(gè)人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費(fèi)用,給予高科技人才較高的免征額,對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實(shí)行減征,返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費(fèi)等辦法。

參考文獻(xiàn):

［1］趙勝君.我國物流業(yè)稅收存在的主要問題及改革取向［J］.地方財(cái)政研究,2010(2).

篇8

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)分工的細(xì)化，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)的地位和作用越來越重要。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的興旺發(fā)達(dá)程度已經(jīng)成為衡量區(qū)域現(xiàn)代化、國際化和競爭力的重要標(biāo)志之一，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)新的、極具潛力的增長點(diǎn)。

生產(chǎn)業(yè)是指直接或間接為生產(chǎn)過程提供中間服務(wù)的服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，它涉及信息收集、處理、交換的相互傳遞、管理等活動(dòng)，其服務(wù)對象主要是商務(wù)組織和管理機(jī)構(gòu)，其范圍主要包括倉儲(chǔ)、物流、中介、廣告和市場研究、信息咨詢、法律、會(huì)展、稅務(wù)、審計(jì)、房地產(chǎn)業(yè)、科學(xué)研究與綜合技術(shù)服務(wù)、勞動(dòng)力培訓(xùn)、工程和產(chǎn)品維修及售后服務(wù)等。在我國，金融保險(xiǎn)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究事業(yè)、專業(yè)技術(shù)及其他科技服務(wù)業(yè)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、交通運(yùn)輸及物流業(yè)都屬于生產(chǎn)業(yè)。

專業(yè)化的服務(wù)業(yè)對其產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、加工、銷售發(fā)揮出了重要的依托與支持作用，生產(chǎn)的發(fā)展與社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展及科技進(jìn)步密不可分，它不直接參與生產(chǎn)或者物質(zhì)轉(zhuǎn)化，但又是任何工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不可缺少的活動(dòng)，這些行業(yè)知識(shí)技術(shù)含量較多，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的精髓，是提高產(chǎn)業(yè)競爭力的基礎(chǔ)，積極發(fā)展生產(chǎn)業(yè)對于提高我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展質(zhì)量具有十分重要的意義。

二、我國生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策分析

由于生產(chǎn)業(yè)包含的行業(yè)范圍非常廣泛，從涉及的稅種來看，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)業(yè)稅收政策幾乎涉及了目前已開征的所有稅種，其中，以營業(yè)稅最為重要。從稅收政策工具看，生產(chǎn)業(yè)的稅收政策工具主要是稅收優(yōu)惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要工具之一，在促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中發(fā)揮著重要作用。但是，就目前我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策來看，依然存在著一定缺陷。

（一）缺乏專門的鼓勵(lì)扶持生產(chǎn)業(yè)的政策

目前，我們執(zhí)行的大部分扶持政策對促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響力不強(qiáng)。如鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)企業(yè)技術(shù)改造、支持科技服務(wù)企業(yè)利用高新技術(shù)以及促進(jìn)現(xiàn)代生產(chǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展等政策，實(shí)際上是重申原有的優(yōu)惠政策，納稅人未從參與生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度去享受優(yōu)惠政策。在引進(jìn)外資政策上，重制造業(yè)輕服務(wù)業(yè)。從我國以往實(shí)行的引資政策看，稅收優(yōu)惠主要偏重于生產(chǎn)型外資企業(yè)，因此，外資在我國的投資主要集中在技術(shù)含量較低的加工業(yè)，交通運(yùn)輸、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中外資所占比重較小，結(jié)果是在生產(chǎn)性行業(yè)大力發(fā)展的同時(shí)，生產(chǎn)性行業(yè)卻沒有得到快速發(fā)展。

（二）生產(chǎn)業(yè)各行業(yè)政策差異大，造成了行業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性不平衡

當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，國家仍然壟斷著鐵路運(yùn)輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應(yīng)等諸多生產(chǎn)業(yè)，在市場準(zhǔn)入方面對這些行業(yè)有著嚴(yán)格的規(guī)定。同時(shí)，政府對于這些行業(yè)在財(cái)政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，一方面鞏固了這些行業(yè)的壟斷地位，使其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的競爭規(guī)律，名為保護(hù)，實(shí)則阻礙了這些行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另一方面，會(huì)造成生產(chǎn)業(yè)行業(yè)間競爭機(jī)會(huì)不均等，不利于生產(chǎn)業(yè)全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）營業(yè)稅征稅方式不利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅稅目和稅率的設(shè)計(jì)上存在不利于生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方面。

首先，營業(yè)稅稅目的列舉已不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。現(xiàn)行營業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，即將營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目一一列出。但隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，原有服務(wù)業(yè)的范圍已發(fā)生很大變化。新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，如會(huì)展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)等，使得原有的營業(yè)稅稅目已無法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部。

其次，在稅率設(shè)計(jì)上，目前的營業(yè)稅政策沒有突出應(yīng)該鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)行業(yè)。金融業(yè)、物流業(yè)以及科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)業(yè)都是我國應(yīng)該著力發(fā)展并努力提升其競爭力的行業(yè)，但是，這些行業(yè)稅負(fù)偏重。比如，目前，除娛樂業(yè)外，其他大部分營業(yè)稅稅目適用3%或5%的稅率，金融保險(xiǎn)業(yè)5%的稅率相對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)3%的稅率明顯偏高，而且金融保險(xiǎn)業(yè)是以營業(yè)額全額征稅，并以其計(jì)征的營業(yè)稅為稅基，繳納教育費(fèi)附加及城市建設(shè)維護(hù)稅。這樣一來，金融保險(xiǎn)業(yè)明顯稅負(fù)過重，給金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展造成了沉重負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)所得稅優(yōu)惠較少且過于偏重直接優(yōu)惠

目前，我國針對生產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較少，一般都是實(shí)行國家統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個(gè)針對生產(chǎn)業(yè)所屬行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也基本上偏重于稅收直接優(yōu)惠，在固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。

（五）消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)不利于生產(chǎn)業(yè)競爭力提升

從生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來看，主要表現(xiàn)為：消費(fèi)稅只是對消費(fèi)的實(shí)體性產(chǎn)品征稅，而沒有對消費(fèi)行為征稅，而服務(wù)業(yè)消費(fèi)主要是行為性消費(fèi)。我國消費(fèi)稅對于一些高檔次的娛樂服務(wù)項(xiàng)目未征收消費(fèi)稅，不利于激勵(lì)社會(huì)將有限的資源集中到體現(xiàn)服務(wù)業(yè)競爭力的生產(chǎn)業(yè)中來。

三、完善我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策的建議

（一）采用積極的財(cái)稅扶持政策，提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭能力

由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣，因此，要分門別類制定鼓勵(lì)投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策，有的放矢地促進(jìn)各項(xiàng)服務(wù)業(yè)齊頭并進(jìn)。一是比照外資企業(yè)再投資退稅政策，對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)取得的利潤直接再投資本企業(yè)或其它現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，增加注冊資本或者投資舉辦其它現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于一定年限的，退還其再投資部分已繳納的部分所得稅稅款。二是鼓勵(lì)外資在我國設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)。比如對在我國新設(shè)立的總部或地區(qū)總部，按注冊資本金的不同給予一次性資金補(bǔ)助，對其購建的自用或租賃的辦公用房給予一定的補(bǔ)助，總部或地區(qū)總部聘任的境外、國外高級管理人員，按規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅，由同級財(cái)政部門按其繳納的個(gè)人所得稅地方分享部分的50%給予獎(jiǎng)勵(lì)。對在我國新設(shè)立的金融企業(yè)，大型分撥、配送、采購、倉儲(chǔ)、包裝類物流企業(yè)，國際、國內(nèi)知名律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司、人才中介機(jī)構(gòu)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等，自開業(yè)年度起的一定期限內(nèi)，由同級財(cái)政部門減半返還營業(yè)稅，自盈利年度起的一定期限內(nèi)由同級財(cái)政部門減半返還企業(yè)所得稅地方分享部分。對其新購建的自用辦公房產(chǎn)，給予免征契稅、并免征一定期限房產(chǎn)稅的優(yōu)惠。

（二）摒棄行業(yè)歧視性的稅收政策，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的協(xié)同發(fā)展

由于國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，對國家需要扶持和大力發(fā)展的行業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策，這是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，是必要的。但如果對同一行業(yè)的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長此以往不僅會(huì)阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而且也會(huì)對整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利的影響。因此必須改變現(xiàn)行行業(yè)性的稅收政策，不僅要求對內(nèi)外資企業(yè)之間要一視同仁，而且對內(nèi)資企業(yè)之間也要公平對待。

（三）加大增值稅改革力度

從國際層面看，由全額征稅向差額征稅轉(zhuǎn)變是世界服務(wù)業(yè)稅制改革發(fā)展共同趨勢。當(dāng)前，運(yùn)用增值稅來消除重復(fù)征稅是世界大多數(shù)國家對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的共同選擇，目前已有140余個(gè)國家或地區(qū)實(shí)行了增值稅制。在第三產(chǎn)業(yè)中全面推行增值稅，將是我國今后稅制改革的主要方向之一。

我國應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，逐步將金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征收范圍。同時(shí)，應(yīng)妥善處理服務(wù)購入的抵扣問題。如果將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)（物流配送、交通運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)等）納入到增值稅的征收范圍，那么制造企業(yè)購買這些服務(wù)就不用負(fù)擔(dān)稅收，這些服務(wù)投入的抵扣問題就不會(huì)存在；如果不能將所有的制造業(yè)納入到增值稅征稅范圍，則建議對制造企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時(shí)，可允許其按照一定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)這些服務(wù)項(xiàng)目從制造企業(yè)中分離出來，促進(jìn)我國生產(chǎn)業(yè)快速有序地發(fā)展。

（四）逐步實(shí)施營業(yè)稅改革

1.修改營業(yè)稅稅目。按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分稅目，將新型生產(chǎn)業(yè)列入相應(yīng)的稅目。為了增加營業(yè)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性和適用性，可在營業(yè)稅暫行條例中增設(shè)一個(gè)概括性稅目，就可以把不斷出現(xiàn)的新型應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營業(yè)稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應(yīng)，另一方面也保持服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。

2.科學(xué)設(shè)計(jì)營業(yè)稅稅率。在稅率設(shè)計(jì)上，鼓勵(lì)發(fā)展金融業(yè)等生產(chǎn)行業(yè)，應(yīng)該逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異，鼓勵(lì)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。針對金融保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重的現(xiàn)狀，建議一是逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險(xiǎn)行業(yè)的鼓勵(lì)和扶持，并改革目前金融保險(xiǎn)業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅；二是逐步將金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，實(shí)行只對增值額征稅。

（五）轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式

我國應(yīng)該在加大生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的基礎(chǔ)上，逐漸轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，變以直接優(yōu)惠為主為以間接優(yōu)惠為主，對于生產(chǎn)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式。

可以考慮的措施包括：對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，允許稅前列支一定比例的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資分散部分風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企事業(yè)單位創(chuàng)新投入方面的稅收鼓勵(lì)措施，充分利用再投資退稅等手段支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展；允許創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)建立獎(jiǎng)勵(lì)基金，在稅前按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取部分資金用于獎(jiǎng)勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成果；加大對職工培訓(xùn)費(fèi)用的稅收鼓勵(lì)，對于職工培訓(xùn)費(fèi)用，可在允許其100％扣除的基礎(chǔ)上，給予一定的加成扣除，以適應(yīng)我國新型生產(chǎn)業(yè)及其他高技術(shù)企業(yè)對高素質(zhì)勞動(dòng)力的迫切需求。

（六）完善消費(fèi)稅政策

從服務(wù)業(yè)的角度來看，消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)展到高檔的消費(fèi)業(yè)，如高爾夫、網(wǎng)吧、保齡球、洗浴等項(xiàng)目。從局部均衡的角度來講，對這些項(xiàng)目征稅會(huì)阻礙這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是從一般均衡的角度來看，對這些產(chǎn)業(yè)征稅可以引導(dǎo)社會(huì)資源向人民亟需的消費(fèi)業(yè)（如養(yǎng)老、教育、社區(qū)服務(wù)）和生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)流動(dòng)，促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展，以提升其競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉建民.我國生產(chǎn)業(yè)稅收政策研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2009,2.

篇9

2、財(cái)政稅收政策制約了貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。根據(jù)各地方實(shí)際情況,實(shí)行不同的財(cái)政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)主要靠地方財(cái)政來投入,因此對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說很難獲得充足的財(cái)力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才方面遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。

3、財(cái)政稅收政策有力支持了民營醫(yī)院的快發(fā)展。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策相繼出臺(tái)，民辦醫(yī)院得到了蓬勃發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機(jī)制靈活，融資渠道多元，辦醫(yī)形式多樣，市場開拓意識(shí)和服務(wù)意識(shí)強(qiáng)等優(yōu)勢。這在一定程度上解決不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。

4、財(cái)政稅收政策在衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)作用。在“萬名醫(yī)師下基層”、醫(yī)院結(jié)對幫扶活動(dòng)中國家財(cái)政投入了很多資金、有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，在一定程度上緩解了基層醫(yī)院看病差的問題。

二、探索新時(shí)期財(cái)政稅收政策對醫(yī)院發(fā)的作用

1、發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行緊縮財(cái)政政策，貧困地區(qū)加大財(cái)政投入力度。發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展。促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。

篇10

實(shí)施稅收改革試點(diǎn)

考慮在健康保險(xiǎn)方面爭取進(jìn)行相關(guān)稅收改革試點(diǎn)，積極探索有利于保險(xiǎn)服務(wù)科學(xué)發(fā)展的稅收制度和政策體系。應(yīng)抓住國家關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)和開展服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)的大好機(jī)遇，在符合人民群眾健康需要、符合宏觀調(diào)控總體方向、符合國家稅收政策框架體系方面，考慮在健康保險(xiǎn)業(yè)爭取先行試點(diǎn)，最大程度發(fā)揮稅收政策促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的職能作用。一是考慮將商業(yè)健康保險(xiǎn)納入國家服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)規(guī)劃之內(nèi)，通過試驗(yàn)區(qū)先行先試的優(yōu)惠政策釋放商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?010年3月，國家發(fā)改委下發(fā)了《關(guān)于開展服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)工作的通知》，提出要按照《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)若干政策措施的實(shí)施意見》的政策取向，鼓勵(lì)試點(diǎn)區(qū)域積極探索，先行先試。建議保監(jiān)會(huì)會(huì)同國家發(fā)改委等有關(guān)部門和地區(qū)，按照市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會(huì)化、國際化方向，適應(yīng)人民群眾消費(fèi)升級需要，在試點(diǎn)地區(qū)積極探索發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅收政策措施，發(fā)揮試驗(yàn)區(qū)示范帶動(dòng)效應(yīng)，釋放商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ嘤碌慕?jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。二是考慮將商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。我國現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務(wù)分別適用不同的稅收政策，割裂了增值稅的鏈條機(jī)制，導(dǎo)致了較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。要解決重復(fù)征稅問題，就要將增值稅的征稅范圍覆蓋所有貨物和服務(wù)。目前國家已經(jīng)頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法，增值稅征收率為3%。因此，有必要抓住國家推進(jìn)增值稅改革的有利時(shí)機(jī)，將商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅行業(yè)試點(diǎn)改革范圍，爭取實(shí)現(xiàn)將保險(xiǎn)業(yè)5%的營業(yè)稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅率。

研究制定稅收支持措施

比照促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展的稅收政策，研究提出促進(jìn)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施。參照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》，盡快組織力量研究有利于健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。根據(jù)《中國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期亟須研究的有關(guān)涉及健康保險(xiǎn)發(fā)展的稅收政策措施應(yīng)該包括：研究提出鼓勵(lì)發(fā)展專業(yè)健康保險(xiǎn)公司特別是鼓勵(lì)區(qū)域性健康保險(xiǎn)公司發(fā)展的稅收支持政策；研究關(guān)于規(guī)范發(fā)展相互保險(xiǎn)組織和鼓勵(lì)試點(diǎn)設(shè)立自保公司的稅收措施；研究開展農(nóng)民健康保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠措施；研究專業(yè)保險(xiǎn)公司運(yùn)用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等多種方式參與公立醫(yī)院改制和設(shè)立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策；研究推動(dòng)保險(xiǎn)資金參與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革等稅收支持政策；研究涉及開發(fā)各類補(bǔ)充醫(yī)療、疾病保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)以及適應(yīng)老年人需要的護(hù)理保險(xiǎn)的稅收政策；研究提出推進(jìn)健康保險(xiǎn)與健康管理相結(jié)合的稅收措施；研究提出鼓勵(lì)具備條件的專業(yè)保險(xiǎn)公司“走出去”、開拓國際市場的稅收政策；研究支持國有保險(xiǎn)公司重組改制上市的相關(guān)稅收政策；研究完善保險(xiǎn)營銷員的相關(guān)稅收政策；研究探索保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)從事創(chuàng)新業(yè)務(wù)和另類投資的稅收政策；研究完善涉及保險(xiǎn)企業(yè)薪酬體制和經(jīng)營管理人員特別是高管人員收入的稅收政策；研究有利于高層次人才、行業(yè)領(lǐng)軍人才和專家型監(jiān)管人才流動(dòng)與成長的稅收政策。

實(shí)施保險(xiǎn)差別稅率

根據(jù)不同險(xiǎn)種細(xì)化稅目設(shè)置，實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)差別稅率的政策措施。保險(xiǎn)業(yè)涉及領(lǐng)域、行業(yè)較廣，不同的險(xiǎn)種有著不同的成本和利潤空間，因此，不宜籠統(tǒng)規(guī)定對保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠。一般來說，目前我國財(cái)險(xiǎn)的收益率要高于壽險(xiǎn)；壽險(xiǎn)和人身意外傷害險(xiǎn)在生命表和豐富經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的支持下收益率要高于健康保險(xiǎn)，而且收益更為穩(wěn)定。相較而言，商業(yè)健康保險(xiǎn)不僅保費(fèi)收入不穩(wěn)定，而且理賠管理的操作頻次和成本比較高，利潤空間相對較小。因此，健康保險(xiǎn)在短期內(nèi)不會(huì)成為人身險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)。但是，適應(yīng)人們健康保障需求變化，差異化、多元化的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品不斷推出，包括商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)、健康基金計(jì)劃、牙科保險(xiǎn)、重大疾病保險(xiǎn)、收入損失保險(xiǎn)等健康保險(xiǎn)產(chǎn)品體系也將逐步完善。這就需要根據(jù)不同險(xiǎn)種的性質(zhì)，按照區(qū)別對待的原則，對不同保險(xiǎn)產(chǎn)品細(xì)化稅目并實(shí)施差異化的稅收政策。對一些政策性強(qiáng)、非贏利性的險(xiǎn)種應(yīng)減免稅，對利潤水平低或者對社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種規(guī)定較低的稅率，對賠付率低、利潤相對較高的險(xiǎn)種適用較高的稅率，對需要扶持發(fā)展和國內(nèi)承保能力不足、市場需求大的險(xiǎn)種則適當(dāng)降低稅率，這樣既充分體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，也平衡了財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、人壽險(xiǎn)與健康險(xiǎn)之間的稅收負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)不同類型保險(xiǎn)公司的競爭能力，綜合考慮不同保險(xiǎn)產(chǎn)品的屬性、不同地區(qū)的保險(xiǎn)需求來制定合法合理的差別稅率和稅收優(yōu)惠，在逐步規(guī)范保險(xiǎn)行業(yè)稅收制度的基礎(chǔ)上，通過稅收激勵(lì)和引導(dǎo)人民群眾和企業(yè)積極參加商業(yè)健康保險(xiǎn)，大力推動(dòng)保險(xiǎn)市場主體結(jié)構(gòu)、區(qū)域布局、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)市場競爭從同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變，積極推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

優(yōu)化商業(yè)健康保險(xiǎn)稅基

優(yōu)化商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅基，完善營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策。一是優(yōu)化營業(yè)稅稅基。我國的營業(yè)稅是以總保費(fèi)收入計(jì)稅，而保費(fèi)收入中有一部分并不是保險(xiǎn)公司的收入，而是對投保人的負(fù)債，過寬的營業(yè)稅稅基加重了保險(xiǎn)企業(yè)的稅負(fù)。因此，首先可考慮在現(xiàn)有免稅規(guī)定之外，按差額來征收營業(yè)稅及其附加，即以保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得的全部保費(fèi)收入扣除已決定賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)。當(dāng)發(fā)生保單現(xiàn)金價(jià)值返還、退保或保單分紅時(shí)，則由保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。調(diào)整優(yōu)化營業(yè)稅稅基要嚴(yán)格按照《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的三個(gè)條件確認(rèn)保費(fèi)收入，即保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任、與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司、與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。其次，代位追償收入也不應(yīng)作為稅基，因?yàn)樗诒ｋU(xiǎn)公司已付賠款限度內(nèi)，實(shí)質(zhì)上是保險(xiǎn)公司賠款額的抵減額，并非保險(xiǎn)公司的收入，故也不構(gòu)成保險(xiǎn)公司應(yīng)稅額。此外，還要根據(jù)稅法要求進(jìn)一步完善商業(yè)健康保險(xiǎn)的營銷員營業(yè)稅及其附加的稅收措施。

二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基，調(diào)整準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化所得稅扣除項(xiàng)目。從長遠(yuǎn)來看,建議參考國際慣例,允許保險(xiǎn)企業(yè)按照預(yù)計(jì)損失在稅前足額計(jì)提準(zhǔn)備。同時(shí)，簡化呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方式,允許呆賬損失直接在稅前扣除。對于收回已核銷的呆賬直接增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在各種準(zhǔn)備金合理提取的基礎(chǔ)上，對應(yīng)納稅年度的賠款支出（包括已決未付款項(xiàng)）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營業(yè)損失、針對其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。對于大病醫(yī)療統(tǒng)籌的保費(fèi)以及企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)，允許企業(yè)作為費(fèi)用在所得稅前扣除，并適當(dāng)放寬扣除的比例和限額，從而刺激企業(yè)的保險(xiǎn)需求。

篇11

為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，我國明確提出了大力發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。據(jù)商務(wù)部最新統(tǒng)計(jì)，2012年我國離岸外包業(yè)務(wù)達(dá)到336.4億美元，年平均增長60%約，位居世界第二。為進(jìn)一步提升我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的層次和水平，有必要對服務(wù)外包承接優(yōu)勢國家的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究和借鑒。

一、主要服務(wù)外包承接國的稅收政策

當(dāng)前，印度、愛爾蘭、菲律賓等國的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)具有較強(qiáng)國際競爭力，對其稅收政策進(jìn)行研究具有較強(qiáng)參考價(jià)值。

1.印度是世界服務(wù)外包的最大承接國，其業(yè)務(wù)以來自美國的ITO為主。印度政府自上世紀(jì)90年代在班加羅爾等地開始建立軟件技術(shù)園區(qū)，在園內(nèi)實(shí)行了長達(dá)10年的免稅期。自2000年開始又建立了多達(dá)200多個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)實(shí)行5免5減半的企業(yè)所得稅政策，期滿后如利潤留在特區(qū)還可以繼續(xù)實(shí)行5年的優(yōu)惠；同時(shí)，特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的軟件等產(chǎn)品所獲利潤免征企業(yè)所得稅；對于進(jìn)口的軟件設(shè)備，不但免征進(jìn)口關(guān)稅，還可以實(shí)行加速折舊。此外，印度對于海外歸國人員回國創(chuàng)業(yè)也會(huì)給與個(gè)人所得稅減免的優(yōu)惠。

印度政府規(guī)定，在軟件科技園和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅的零稅率，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征服務(wù)稅，經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)采購或銷售貨物免征銷售稅。

2.愛爾蘭是發(fā)達(dá)國家中最主要的服務(wù)外包承接國，致力于將大型軟件產(chǎn)品歐洲本地化，號(hào)稱歐洲軟件之都。愛爾蘭政府為吸引跨國軟件公司進(jìn)駐，與五十多個(gè)國家簽定了避免雙重征稅協(xié)議，還為技術(shù)密集型企業(yè)提供大量財(cái)政補(bǔ)貼外。

愛爾蘭是歐洲著名的低稅率國家。企業(yè)所得稅方面，目前實(shí)行的是12.5%的低企業(yè)所得稅率。為支持外包企業(yè)發(fā)展，該國規(guī)定：在愛爾蘭開發(fā)的軟件，如獲得該國專利，免征企業(yè)所得稅。在全球著名服務(wù)外包基地-香農(nóng)開發(fā)區(qū)，實(shí)行流轉(zhuǎn)稅的零負(fù)擔(dān)，出口軟件產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅的免征，進(jìn)口中間產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅。做為低稅率國家，愛爾蘭已婚軟件人才的平均個(gè)人所得稅約為總收入的5%。另外，為鼓勵(lì)高級軟件人才在愛爾蘭就業(yè)，規(guī)定對符合條件的軟件開發(fā)人才免征個(gè)人所得稅。

3.菲律賓是近幾年服務(wù)外包發(fā)展最快的國家，目前主要外包業(yè)務(wù)以BPO為主，如呼叫中心、動(dòng)畫制作等。菲律賓政府對于服務(wù)外包企業(yè)實(shí)行的優(yōu)惠稅收政策包括：企業(yè)所得稅方面，提供4至8年的免稅期，在免稅期滿后則實(shí)行只征收5%綜合稅的優(yōu)惠政策（包括一切聯(lián)邦稅和地方稅）；另外，允許服務(wù)外包企業(yè)對固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊。流轉(zhuǎn)稅方面，對于服務(wù)外包出口實(shí)行免征增值稅和營業(yè)稅；同時(shí)，對于服務(wù)外包企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備負(fù)擔(dān)的增值稅實(shí)行退稅，進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

二、我國服務(wù)外包企業(yè)稅收政策及其簡評

為支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國政府相繼出臺(tái)了一些服務(wù)外包企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，總結(jié)起來，主要政策如下：

企業(yè)所得稅方面，財(cái)稅[2010]65號(hào)文件規(guī)定，注冊于天津等21個(gè)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，在2013年12月31日前減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，如果企業(yè)從事的是軟件外包業(yè)務(wù)，符合軟件收入占企業(yè)總收入35%以上，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售總收入的50%以上的條件，享受兩免三減半優(yōu)惠政策。在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等方面，與其他類型企業(yè)同樣按照企業(yè)所得稅法執(zhí)行。

流轉(zhuǎn)稅方面，財(cái)稅[2010]64號(hào)文件規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。另外，國發(fā)〔2011〕4號(hào)文規(guī)定，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，因此，企業(yè)如果從事軟件開發(fā)類服務(wù)外包業(yè)務(wù)，符合條件的實(shí)行免征營業(yè)稅。另外，自2012年開始在上海等地區(qū)開展?fàn)I改增試點(diǎn)，最近又出臺(tái)了財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件，規(guī)定自2013年8月1日開始在全國范圍內(nèi)實(shí)施部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，以上文件均明確服務(wù)外包企業(yè)營改增后原優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)行。財(cái)稅[2011]100號(hào)規(guī)定，自2011年開始，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

客觀的看，這些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，一定程度上促進(jìn)了我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但相對于我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)起步較晚、層次不高的現(xiàn)實(shí)，對比服務(wù)外包主要國家的稅收支持政策，筆者認(rèn)為仍有一些需要研究改進(jìn)之處。

1.與印度、愛爾蘭等國相比，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式相似，但力度有待加大。首先，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的服務(wù)外包企業(yè)范圍有限，例如需要注冊于21個(gè)服務(wù)外包示范基地才能享受15%的低稅率，造成部分企業(yè)無法享受該項(xiàng)政策。其次，享受稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)較高，例如，軟件外包企業(yè)要享受兩免三減半的優(yōu)惠，需要達(dá)到的條件較高，與我國多數(shù)軟件企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)層次低的現(xiàn)實(shí)不符。此外，由于我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)層次總體上還不是很高，外包企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)等較為困難，使企業(yè)很難真正享受到稅收支持政策。

2.離岸外包業(yè)務(wù)未能真正實(shí)現(xiàn)出口零稅負(fù)。營改增之前，出口免征營業(yè)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣；目前的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)政策對離岸外包業(yè)務(wù)實(shí)行免征增值稅，但未涉及出口退稅內(nèi)容，所以企業(yè)在存在購進(jìn)貨物或勞務(wù)情況下已經(jīng)支付的增值稅，多數(shù)難以得到補(bǔ)償。

3.缺乏專門的吸引人才進(jìn)入行業(yè)的稅收政策導(dǎo)向。做為人力資本密集型產(chǎn)業(yè)，多數(shù)離岸外包業(yè)務(wù)既需要員工具有技術(shù)能力，還應(yīng)該掌握一門外語。這一方面使菲律賓、印度等英語國家在競爭上具有先天優(yōu)勢，也使我國服務(wù)外包企業(yè)不斷提高薪酬水平以吸引這類稀缺人才。我國在服務(wù)外包人才培養(yǎng)上出臺(tái)了一些財(cái)政支持政策，但在留住人才的稅收政策上幾乎沒有相關(guān)制度安排，未能體現(xiàn)出支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略安排。

4.沒有將在岸外包業(yè)務(wù)納入稅收支持范圍，不利于壯大我國服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)。我國是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，內(nèi)需市場巨大。龐大的國內(nèi)市場不但應(yīng)成為外包企業(yè)重要業(yè)務(wù)來源地，更應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起培養(yǎng)、壯大我國服務(wù)外包企業(yè)的任務(wù)。我國出臺(tái)的服務(wù)外包稅收支持政策，主要適用于企業(yè)提供的離岸外包業(yè)務(wù)，不利于我國企業(yè)通過在岸外包市場提升參與國際競爭的能力。

三、完善我國服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的建議

通過對我國服務(wù)外包企業(yè)稅收政策的分析，筆者認(rèn)為，要使我國稅收政策更好的支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大，可以在以下方面加以完善：

1.統(tǒng)一服務(wù)外包企業(yè)稅收政策。我國外包企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多針對特定地區(qū)（如21個(gè)示范基地）或行業(yè)（如軟件業(yè)），不利于我國不同類型的服務(wù)外包企業(yè)在全國范圍內(nèi)均衡發(fā)展，也是造成各種地區(qū)性、臨時(shí)性稅收政策的原因之一。建議出臺(tái)針對整個(gè)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的稅收政策支持體系，并在全國范圍內(nèi)實(shí)施，使真正有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)在競爭中發(fā)展壯大，全面推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2.降低稅收優(yōu)惠政策享受標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行服務(wù)外包企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策，大多與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，出口額所占比重等掛鉤。當(dāng)前我國服務(wù)外包企業(yè)多數(shù)還屬于中小型企業(yè)，承接的業(yè)務(wù)中除技術(shù)性外包外，更多的是勞務(wù)性外包，因此對很多企業(yè)來說，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有較大難度，但提高服務(wù)外包承接層次需要一個(gè)過程。因此，降低稅收優(yōu)惠政策享受標(biāo)準(zhǔn)，扶持處于發(fā)展中的服務(wù)外包企業(yè)有其歷史必要性。

3.加大稅收支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度。對比印度等國支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的力度，我國不但應(yīng)當(dāng)在享受優(yōu)惠政策的時(shí)間上加以延長，如新辦企業(yè)實(shí)行5免5減半等，甚至在稅率上也有繼續(xù)降低的余地（印度、愛爾蘭等國目前稅率普遍低于15%）。另外，營改增全面推開后，對于離岸外包業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)制定專門的出口退稅政策，使企業(yè)在相關(guān)設(shè)備、商品或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)時(shí)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅得到部分甚至全額退還，以真正的出口零稅負(fù)來應(yīng)對來自新興服務(wù)外包承接國的競爭。

4.支持服務(wù)外包企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和人才聚集。要提高我國承接的服務(wù)外包業(yè)務(wù)在產(chǎn)業(yè)鏈中的層次，需要不斷的技術(shù)投入，對此，應(yīng)當(dāng)制定更加積極的鼓勵(lì)政策，如允許購進(jìn)的先進(jìn)設(shè)備采用加速折舊，放寬研發(fā)支出加計(jì)扣除的審批條件等。另外，職工薪酬在服務(wù)外包企業(yè)成本中占有較大比重，可以針對核心技術(shù)人才、中層以上管理人才在個(gè)人所得稅方面實(shí)行一定程度的減免，以鼓勵(lì)高端人才進(jìn)入服務(wù)外包企業(yè)并降低企業(yè)人力成本。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展背景

全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展到上世紀(jì)90年代，“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”比重逐步下降，“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”已經(jīng)成為主導(dǎo)。尤其是經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，服務(wù)業(yè)地位的持續(xù)上升，成為世界上大部分發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)最突出的變化。在21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國家已建立了服務(wù)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增長，帶來更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。全球服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重達(dá)到60%以上，而在世界發(fā)達(dá)國家這個(gè)數(shù)據(jù)已經(jīng)上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過信息化、數(shù)字化來帶動(dòng)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。因此，在后危機(jī)時(shí)代中，世界各國關(guān)注現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，贏取戰(zhàn)略制高點(diǎn)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也進(jìn)一步推進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)科技的新的崛起。

改革開放后，我國服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展。特別是近年來，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持穩(wěn)步快速發(fā)展的趨勢。“十三五”時(shí)期，我國將站在更高的起點(diǎn)上，走向服務(wù)業(yè)大國，是我國未來發(fā)展的大勢。提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在GDP中的比重，是面對錯(cuò)綜復(fù)雜的國際市場，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向新階段的主要路徑，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的內(nèi)在所需。

2 財(cái)稅政策扶持我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀

2.1 財(cái)政政策支持力度不足

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，財(cái)政收入增速放緩，導(dǎo)致我國現(xiàn)有的財(cái)政政策總體上力度不足。2014年，我國經(jīng)濟(jì)增長速度同比有所下降，與經(jīng)濟(jì)所需要的積極財(cái)政政策大相徑庭。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出力度現(xiàn)在仍然不及生產(chǎn)企業(yè)。此外，在目前有關(guān)服務(wù)業(yè)的財(cái)政政策中，大部分財(cái)政政策主要集中與傳統(tǒng)公共服務(wù)業(yè)如醫(yī)療、教育等，對于一些如軟件開發(fā)、云計(jì)算和工業(yè)設(shè)計(jì)等科技含量較高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.2 稅收政策的不均衡性

我國地域覆蓋廣，區(qū)域發(fā)展差異很大。改革開放以來，我國東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在優(yōu)惠區(qū)域上，我國僅有6條稅收優(yōu)惠專門針對西部以及東北區(qū)域的，而東部沿海的地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策則多達(dá)100多條。顯而易見，我國的區(qū)域優(yōu)惠重東部輕西部，正因?yàn)檫@類對沿海城市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的優(yōu)惠，各種優(yōu)勢資源同時(shí)向上述區(qū)域流動(dòng)，所以提高了該區(qū)域的生產(chǎn)力水平。而我國中西部的服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，這間接影響稅源，進(jìn)而導(dǎo)致了中西部地區(qū)財(cái)力的巨大差距。

稅收政策的在不同的行業(yè)之間也有傾斜，導(dǎo)致了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一定程度上內(nèi)部失衡。一部分壟斷行業(yè)中，比如鐵路運(yùn)輸和郵電通訊享受稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策在客觀上形成了不公平競爭，而且廣泛存在于各經(jīng)濟(jì)類型、各行業(yè)和各企業(yè)之間。

2.3 優(yōu)惠方式單一，手段落后

稅收優(yōu)惠方式分為兩種類型，即直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。間接優(yōu)惠一般相比直接優(yōu)惠更有優(yōu)越性，但目前我國還是以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠政策是比較缺失的。現(xiàn)有的直接優(yōu)惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優(yōu)惠帶來的激勵(lì)作用。間接優(yōu)惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時(shí)間和增加較高的折舊率，使企業(yè)獲得更多折舊的固定資產(chǎn)使用。這樣的結(jié)果既可以讓企業(yè)減少繳納一些稅款，還可以為企業(yè)提供流動(dòng)資金，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

2.4 對高新技術(shù)的支持力度較薄弱

21世紀(jì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要突飛猛進(jìn)，科技創(chuàng)新的作用顯得尤為重要。如金融業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)、電子信息傳遞和離岸業(yè)務(wù)等，都是依托技術(shù)創(chuàng)新而發(fā)展起來的的。近幾年，政府也提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技投入力度，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新力度和信息化水平也有了一定的進(jìn)步。但從宏觀的角度看，對高新技術(shù)的支持力度還是不足，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，整體技術(shù)應(yīng)用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機(jī)制不暢，服務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)不足。缺乏技術(shù)人才，高校的專業(yè)性也不強(qiáng)。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創(chuàng)新結(jié)果，比較少的關(guān)注創(chuàng)新過程。再如，稅收產(chǎn)業(yè)格局缺乏合理性，制造行業(yè)快速發(fā)展但是服務(wù)性行業(yè)卻沒有跟上步伐，特別是高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如云計(jì)算，軟件服務(wù)等的發(fā)展仍舊遲緩并且外部資金很少進(jìn)入這些領(lǐng)域。

3 國際現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.1 財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣、針對性強(qiáng)

財(cái)稅優(yōu)惠政策范圍廣。美國各個(gè)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域財(cái)稅政策基本都覆蓋了。不僅對傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)如教育、醫(yī)療投入巨大，而且對新興的服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流，信息服務(wù)支持力度也不小。其次，各國財(cái)稅政策具有針對性。主要根據(jù)本國服務(wù)業(yè)發(fā)展的條件優(yōu)勢來確定對哪些領(lǐng)域重點(diǎn)導(dǎo)向，有利于提高了政策的應(yīng)用性。美國對服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策主要集中在金融業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、通訊服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，以扶持這些行業(yè)的發(fā)展。新加坡政府為金融業(yè)制定了較大的專門的稅收優(yōu)惠政策，并且還為其專門設(shè)置了投資津貼補(bǔ)償?shù)葍?yōu)惠措施。

3.2 促進(jìn)本國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展

制定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策時(shí)，國外不僅保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展快的地區(qū)，也會(huì)對相對落后的地區(qū)給予特殊的照顧。美國政府對于一些經(jīng)濟(jì)貧困區(qū)以及特殊地區(qū)，為了鼓勵(lì)公司能夠?qū)ζ溥M(jìn)行投資并且對當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行雇傭，凡有企業(yè)在上述地區(qū)進(jìn)行投資，可以向美國政府申請債券籌資免稅、工資抵免等稅收優(yōu)惠。法國政府普及小學(xué)生因特網(wǎng)教育，對一些偏遠(yuǎn)地區(qū)，也加大網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)政府投資。

3.3 優(yōu)惠方式多樣，間接優(yōu)惠為主

對服務(wù)業(yè)中的不同行業(yè)，間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)優(yōu)越性，激勵(lì)企業(yè)的成長，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展更具意義，發(fā)達(dá)國家多采用這種方式。美國對于服務(wù)企業(yè)的虧損實(shí)行向前向后的結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠方式，而對研發(fā)的設(shè)備則采用加速折舊優(yōu)惠的方式；韓國優(yōu)惠形式規(guī)定允許企業(yè)扣除投資風(fēng)險(xiǎn)與研發(fā)準(zhǔn)備金。這樣不僅為企業(yè)降低了一些稅收負(fù)擔(dān)，而且獲得一定的資金準(zhǔn)備，有利于企業(yè)自身發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。

3.4 重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新

科技信息化帶動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷前進(jìn)，全球科技創(chuàng)新速度明顯加快。將科技創(chuàng)新廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域，擴(kuò)大服務(wù)內(nèi)容，打破原有的發(fā)展模式和產(chǎn)業(yè)格局，在這一點(diǎn)上各國政府都有共鳴。因此，世界各國都對其實(shí)行了多種多樣的財(cái)稅優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)科技創(chuàng)新及研發(fā)。韓國對國內(nèi)的技術(shù)開發(fā)人員，給予其個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠；新加坡制定，企業(yè)研發(fā)新技術(shù)的可以享受5-15年的免稅期；德國啟動(dòng)綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術(shù)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，所以為了扶持通訊行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，政府《信息經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略框架》，提高澳大利亞在國際市場上信息和通信技術(shù)的競爭力，《國家寬帶戰(zhàn)略》進(jìn)一步促使澳大利亞的通訊業(yè)達(dá)到世界領(lǐng)先的地位。

4 扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

4.1 增加對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入

加大資金支撐。第一，根據(jù)市場需求的深度發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)的主導(dǎo)作用。經(jīng)過財(cái)政直接支撐與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財(cái)政補(bǔ)助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進(jìn)居民消費(fèi)，而消費(fèi)是帶動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展最根本的動(dòng)力。第三，健全利于居民消費(fèi)的服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，增強(qiáng)利于消費(fèi)的社會(huì)氛圍。

加大人才支撐。優(yōu)化人才環(huán)境，提高從業(yè)者的科學(xué)素質(zhì)。盡管我國擁有的人力資源也比較充足，但服務(wù)人才尤其是結(jié)構(gòu)性短缺的不足限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。建立高效的人才流動(dòng)機(jī)制；鼓勵(lì)國內(nèi)大專院增設(shè)有關(guān)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各類專業(yè)；采取多種教育形式，培訓(xùn)各級業(yè)務(wù)人員；吸引國內(nèi)外先進(jìn)服務(wù)業(yè)人才并且可以選派服務(wù)人員出國學(xué)習(xí)；強(qiáng)化服務(wù)業(yè)從業(yè)人員崗位技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加考取職業(yè)資格證書。

加大體制支撐。進(jìn)一步深化改革，規(guī)范市場秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成長環(huán)境，以企業(yè)為主體，市場為方向的服務(wù)業(yè)發(fā)展新機(jī)制。第二，開展服務(wù)業(yè)市場專項(xiàng)整治，重點(diǎn)查處無證經(jīng)營，不正當(dāng)競爭，損害消費(fèi)者的合法權(quán)益的企業(yè)。

4.2 促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的均衡發(fā)展

改善區(qū)域結(jié)構(gòu)。依靠優(yōu)勢區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際，科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)格局優(yōu)勢互補(bǔ)。首先，國家對中西部地域，應(yīng)該增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)政支出，使其能夠銜接?xùn)|部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使服務(wù)業(yè)發(fā)展盡快上一個(gè)新階段。其次，調(diào)整東部發(fā)達(dá)地區(qū)的政策，尤其是在珠三角，長三角，環(huán)渤海地區(qū)要依托快速工業(yè)化過程中的優(yōu)勢，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級，提高服務(wù)質(zhì)量。對一些大城市，制定符合各城市特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)稅政策。如加速建設(shè)珠海、深圳、大連等國際航運(yùn)口岸中心，形成區(qū)域性物流中心。再次，積極發(fā)展農(nóng)村服務(wù)業(yè)。雖然自2006年起，全國取消了農(nóng)業(yè)稅。然而，城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)還沒有完全打破。要盡快制定城鄉(xiāng)統(tǒng)一的財(cái)稅制度，改良農(nóng)村基礎(chǔ)條件，提高均等化水平。最后，鼓勵(lì)區(qū)域間開展合作，整合現(xiàn)代服務(wù)資源，在更大范圍，更廣泛的地區(qū)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一個(gè)更高的水平。

優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。實(shí)施稅制改革，促進(jìn)行業(yè)間的稅負(fù)公平。重視稅率的調(diào)節(jié)作用，采用稅率的次優(yōu)性和差別性原則。對信息服務(wù)業(yè)，完善基本設(shè)施。對金融服務(wù)業(yè)，深化金融機(jī)構(gòu)改革；對科技服務(wù)業(yè)，利用科技對服務(wù)業(yè)支撐和引領(lǐng)作用，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，進(jìn)行技術(shù)推廣，完善網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，鼓勵(lì)多發(fā)展生態(tài)、創(chuàng)新、設(shè)計(jì)研發(fā)的服務(wù)業(yè)。

4.3 制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策

首先，針對性落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠的行業(yè)根據(jù)地區(qū)發(fā)展，有重點(diǎn)的推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，完善稅負(fù)合理。根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，不同類型業(yè)務(wù)實(shí)施不同的優(yōu)惠政策。

其次，不斷調(diào)整稅收優(yōu)惠的手段和環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策應(yīng)改變以直接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠手段，過渡到采用以間接優(yōu)惠為主，除此以外，優(yōu)惠環(huán)節(jié)也要從稅收結(jié)果環(huán)節(jié)逐步過渡到稅收過程環(huán)節(jié)。要結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各行業(yè)不同的特征，一方面利用稅率優(yōu)惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長彌補(bǔ)虧損時(shí)間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準(zhǔn)備金等環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。

最后，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)建立財(cái)稅激勵(lì)措施。實(shí)行優(yōu)惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費(fèi)，取締一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目。實(shí)行加速折舊制度，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)控制。例如，加大金融扶持，鼓勵(lì)引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)加大對服務(wù)業(yè)企業(yè)的信貸支持；在創(chuàng)業(yè)初期，可以考慮降低服務(wù)業(yè)的稅率。

4.4 提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新力和現(xiàn)代化水平

加大對外交流，提升科技創(chuàng)新。第一，積極展開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)科技創(chuàng)新的國際合作，推進(jìn)云計(jì)算、物流、商務(wù)、教育等現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的對外開放，在開放中實(shí)現(xiàn)互利共贏。加強(qiáng)引進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和科學(xué)技術(shù)的吸收和創(chuàng)新，重視投資服務(wù)工作，提高對服務(wù)業(yè)利用外資水平。第二，創(chuàng)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部門體系，提升其科技水平，展開技術(shù)和服務(wù)形式創(chuàng)新，編制行業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則。

培育新興服務(wù)業(yè)，擴(kuò)展現(xiàn)代化水平。為滿足戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，進(jìn)一步提升現(xiàn)代物流，軟件工程，通訊技術(shù)的研究和開發(fā)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的示范應(yīng)用模式。強(qiáng)化創(chuàng)新和應(yīng)用生態(tài)服務(wù)業(yè)新科技和新模式。不斷增強(qiáng)以新技術(shù)為核心的新興服務(wù)業(yè)的市場競爭力度，尋找中國特色新興服務(wù)技術(shù)、模式、產(chǎn)品的路線。面對新興的服務(wù)業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)與外部交易合作，帶動(dòng)中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化水平。

參考文獻(xiàn)

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篇13

服務(wù)外包其實(shí)質(zhì)是指企業(yè)利用外部專業(yè)化團(tuán)隊(duì)來承接其非核心業(yè)務(wù)，達(dá)到降低成本、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，從而使企業(yè)能專注核心業(yè)務(wù)的一種新的管理模式。服務(wù)外包是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下國際服務(wù)貿(mào)易的一種重要形式。眾所周知，服務(wù)外包業(yè)按提供的服務(wù)內(nèi)容，可分為商業(yè)流程外包（bpo）、信息技術(shù)外包（ito）和知識(shí)流程外包（kpo）。按發(fā)包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。目前，服務(wù)外包廣泛應(yīng)用于it服務(wù)、人力資源管理、金融、會(huì)計(jì)、客戶服務(wù)、研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等眾多領(lǐng)域，服務(wù)層次不斷提高，服務(wù)附加值明顯增大。

目前全球服務(wù)業(yè)主要發(fā)包國家集中在北美、西歐和日本等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)。美國是外包業(yè)務(wù)最活躍的地區(qū)之一，最高時(shí)占據(jù)全球服務(wù)外包發(fā)包市場90%的份額，接包國家主要是印度、愛爾蘭、菲律賓、巴西、中國等。近年來，中國服務(wù)外包業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，形成了環(huán)渤海、長三角、珠三角三大產(chǎn)業(yè)集群，日漸成為一個(gè)新興的全球外包中心。2006年以來，商務(wù)部與工業(yè)和信息化部、科技部相繼認(rèn)定北京、天津、上海、重慶、南京、西安等20個(gè)“中國服務(wù)外包示范城市”，2010年7月新增廈門市。這些城市紛紛出臺(tái)鼓勵(lì)服務(wù)外包發(fā)展的政策措施，逐步發(fā)展成中國國際服務(wù)外包的主要承接地，21個(gè)示范城市的各項(xiàng)主要統(tǒng)計(jì)指標(biāo)已占全國總量的75%以上。但與服務(wù)外包發(fā)展最快的印度相比，無論是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的思路上，還是在地方發(fā)展的實(shí)踐上，都處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期階段。2008年，印度承接服務(wù)外包金額422億美元，是中國的9倍；直接從業(yè)人員超過200萬，是中國的4倍；承接全球65%的軟件外包業(yè)務(wù)和46%的其他服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是全球最大的提供外包服務(wù)的國家。

二、現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)的稅收政策及不足

中國沒有專門針對服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策，當(dāng)前針對服務(wù)外包的稅收規(guī)定來自于財(cái)政部《關(guān)于支持承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)財(cái)稅政策的意見》（財(cái)企[2008]32號(hào)），財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)改委于2009年4月出臺(tái)的《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2009]63號(hào)，以下簡稱63號(hào)文）和2010年7月28日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]64號(hào)，以下簡稱64號(hào)文）等文件。現(xiàn)對相關(guān)文件的解讀和現(xiàn)行稅制的研究，涉及服務(wù)外包的稅收政策體現(xiàn)在營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅上，具體為：

（一）現(xiàn)行稅收政策

1、企業(yè)所得稅。在所得稅上，64號(hào)文繼承了63號(hào)文的規(guī)定，對21個(gè)示范城市服務(wù)外包業(yè)享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；按不超過企業(yè)職工工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，此兩項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍需要進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定。同時(shí)，在現(xiàn)行所得稅法中，對經(jīng)過認(rèn)定的、新創(chuàng)辦的、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，除享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策外，對當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的可在征收企業(yè)所得稅時(shí)減按10%的稅率計(jì)征。

2、增值稅。服務(wù)外包業(yè)按現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)屬營業(yè)稅征稅范圍，但信息技術(shù)外包業(yè)在提供外包服務(wù)的同時(shí)，也有銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的行為。這一混合銷售行為，應(yīng)合并征收增值稅。按現(xiàn)行增值稅法，在2010年底以前，自行開發(fā)生產(chǎn)銷售其軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，在征收增值稅后（17%的法定稅率），即執(zhí)行即征即退政策，按14%的退稅率予以退稅。而所退稅款若繼續(xù)用于研發(fā)和進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的，則所退稅款不再作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入予以征稅。

3、營業(yè)稅。服務(wù)外包按業(yè)務(wù)不同在營業(yè)稅上應(yīng)分別按3%、5%的稅率征收。根據(jù)64號(hào)文的規(guī)定，21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅，對2010年7月1日至《通知》到達(dá)之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。與63號(hào)文相比，不僅取消了從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定要求，擴(kuò)大到所有企業(yè)；更是對業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（bpo）由原來的三類增加到四個(gè)類別，即新增“企業(yè)運(yùn)營服務(wù)”項(xiàng)目，使優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）存在的問題

現(xiàn)行稅收政策雖對服務(wù)外包業(yè)有所規(guī)定，國家也出臺(tái)了相關(guān)文件，但與服務(wù)外包業(yè)發(fā)達(dá)的印度和歐美國家相比，中國稅收政策在促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展上存在以下問題：

1、所得稅優(yōu)惠政策的局限性：盡管64號(hào)文在優(yōu)惠政策上比63號(hào)文更加明確、優(yōu)惠范圍更加擴(kuò)大，但在所得稅優(yōu)惠上仍需要進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定，局限性明顯。但現(xiàn)實(shí)中，軟件外包企業(yè)能否認(rèn)定為軟件企業(yè)，從而享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有兩大困難：首先，軟件外包企業(yè)受委托方的委托，按對方的創(chuàng)意、要求開發(fā)的軟件，其法理意義上的知識(shí)產(chǎn)權(quán)（或者著作權(quán)）應(yīng)屬于委托方，開發(fā)出的軟件產(chǎn)品應(yīng)歸委托方所有，對外包企業(yè)而言，只能是軟件服務(wù)，即勞務(wù)。很顯然，這類產(chǎn)品不符合軟件產(chǎn)品的認(rèn)定條件，軟件外包企業(yè)也就無法享受到軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。其次，軟件外包企業(yè)除軟件產(chǎn)品必須擁有產(chǎn)權(quán)這一硬性規(guī)定外，自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品銷售收入若不能占軟件外包企業(yè)年總收入的17.5%以上，同樣也無法認(rèn)定為軟件企業(yè)，因而也不能享受系列的涉及軟件企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

2、稅收扶持政策大都集中針對ito，受惠行業(yè)均為動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)或軟件產(chǎn)業(yè)，對bpo和kpo涉及較少。而服務(wù)外包業(yè)務(wù)在形式上從ito到bpo再到kpo，則是一個(gè)價(jià)值鏈從低端走向中高端并不斷提升的過程。服務(wù)外包涉及行業(yè)諸多，屬企業(yè)經(jīng)營方式范疇，從鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)需求的角度出發(fā)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)涵蓋相關(guān)配套設(shè)施業(yè)務(wù)在內(nèi)的整個(gè)服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

3、稅率設(shè)計(jì)上不利于金融保險(xiǎn)和物流服務(wù)外包業(yè)發(fā)展。一方面在增值稅上，服務(wù)外包企業(yè)除部分混合銷售行為外，其余均按現(xiàn)行稅制劃入了營業(yè)稅征稅范疇，增值稅的征收范圍偏窄，使得此類企業(yè)無法享受增值稅抵扣政策，給固定資產(chǎn)投資增長較快的服務(wù)外包行業(yè)造成了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，不利于服務(wù)外包企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。另一方面在營業(yè)稅上，涉及服務(wù)外包行業(yè)執(zhí)行的卻是3%和5%的不同稅率。例如：以營業(yè)額全額征收的金融保險(xiǎn)業(yè)：5%的稅率；建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)：3%的稅率。稅負(fù)不公，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率偏高。同時(shí)，現(xiàn)行營業(yè)稅稅制把物流業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)人為地割裂開來，按營業(yè)稅法規(guī)定，物流服務(wù)按業(yè)務(wù)分類，屬不同稅目，執(zhí)行不同稅率的營業(yè)稅政策。例如：稅率為3%的“交通運(yùn)輸業(yè)”（含陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)等）稅目和“郵電通信業(yè)”（指郵遞快運(yùn)部分）稅目；稅率為5%的“服務(wù)業(yè)”（含業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等）稅目；且規(guī)定兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的勞務(wù)行為，必須分別核算、分別計(jì)算繳納，否則就從高適用稅率。但現(xiàn)實(shí)中，服務(wù)外包業(yè)務(wù)是一個(gè)各環(huán)節(jié)都密切聯(lián)系在一起的一體化、系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程（即含流通加工、包裝、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、配送及物流信息等），按現(xiàn)行稅制分類在一定程度上對物流業(yè)的發(fā)展起了阻礙作用。

        三、發(fā)展服務(wù)外包業(yè)的稅收對策

第一，減輕服務(wù)外包企業(yè)總體稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。綜合運(yùn)用所得稅、營業(yè)稅優(yōu)惠措施。一是營業(yè)稅上，對服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)克服當(dāng)前存在的重復(fù)征稅問題。對全額征收營業(yè)稅的稅目改以差額計(jì)征，對承接轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)的服務(wù)外包企業(yè)，以扣除轉(zhuǎn)包、分包費(fèi)用后的余額計(jì)征。二是對于離岸服務(wù)外包企業(yè)，除享受現(xiàn)行的對外承接外包業(yè)務(wù)全額收入計(jì)征的營業(yè)稅予以免征的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)對涉及該項(xiàng)收入發(fā)生的研發(fā)投入等所繳納的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等進(jìn)行稅前抵扣、所得來源地已繳所得稅應(yīng)按所得稅法規(guī)定進(jìn)行抵免。服務(wù)外包企業(yè)承接的國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，其收入應(yīng)實(shí)現(xiàn)出口零稅制，轉(zhuǎn)包、分包所發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅負(fù)等應(yīng)逐步實(shí)行完全退稅。三是對服務(wù)外包業(yè)直接給予一定期限的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，并在優(yōu)惠期滿后再視情況繼續(xù)減免或給予優(yōu)惠稅率，并對企業(yè)因提供外包服務(wù)發(fā)生的合理費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

第二，取消稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)差異性，公平稅負(fù)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)復(fù)蘇，服務(wù)外包的發(fā)展?jié)撃苷谥饾u凸顯。為推動(dòng)中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，搶占國際市場制高點(diǎn)，中國應(yīng)取消地區(qū)差異，將64號(hào)文確定的21個(gè)示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)享受的稅收優(yōu)惠政策推廣到全國。還可以靈活運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠方法，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到境內(nèi)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，在確定營業(yè)稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮到不同行業(yè)的具體情況，使優(yōu)惠政策與行業(yè)發(fā)展同步在發(fā)揮稅收政策經(jīng)濟(jì)作用的同時(shí)，兼顧社會(huì)公平。

第三，考慮生產(chǎn)外包企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)將生產(chǎn)外包企業(yè)納入增值稅抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)同等稅收政策。中國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，服務(wù)外包企業(yè)因?qū)贍I業(yè)稅納稅人，不能享受增值稅抵扣政策，這不利于服務(wù)外包企業(yè)的技術(shù)改造升級，同時(shí)因無法獲取抵扣憑證，抑制了制造業(yè)企業(yè)對于生產(chǎn)外包的需求，間接影響了生產(chǎn)外包企業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)在增值稅政策上將部分生產(chǎn)外包企業(yè)與制造企業(yè)實(shí)行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣既有利于制造業(yè)企業(yè)細(xì)化分工、專注核心業(yè)務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，同時(shí)也有利于制造業(yè)企業(yè)增加對服務(wù)外包的需求，從而推動(dòng)中國服務(wù)外包市場的進(jìn)一步發(fā)展。

總之，中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應(yīng)充分利用稅收政策的調(diào)控作用，推動(dòng)中國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，通過相應(yīng)的政策扶持，積極支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)向規(guī)范化、規(guī)模化、國際化方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、王娜,尚鐵力.支持服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策[j].稅務(wù)研究,2009(4).