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二、固定資產內部控制現狀分析
當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個方面：
（一）控制環境不完善。目前，較多的企業對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業務由同一部門執行，均未實現固定資產不相容崗位的分離。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。
（二）風險評估不健全。較多企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系。對固定資產相關業務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業各風險環節發生錯弊。
（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業只追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環節往往草率行事，決策所依據的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，會給企業帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規定不科學，過于僵化。
（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業內部沒有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業資產管理中現實存在的“信息孤島”，致使因違反行業政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。
（五）監督無力。表現在兩個方面：一是程序性執行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環節，固定資產處置也未執行合理競價及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會形同虛設、財務監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。
三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議
國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業員工的思想品德、職業道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。
（一）從控制環境的角度。企業總是在一定的環境中生存、發展。對于企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。
（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數企業來說仍是一個新概念。在企業管理中處于一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業內外部風險，不僅是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保其持續、健康、穩定發展的需要。
在明確企業目標的前提下，在對企業總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監督比較四個相互關聯的階段來進行。
（三）從控制程序的角度。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易于找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規范化管理。
（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統應建立多層次的溝通方式，包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續優化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現固定資產管理業務信息化、推進橫向業務的信息化三個階段。”
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一、實行加速折舊是發展市場經濟的需要
市場經濟是一種充滿競爭的經濟，公司迫于市場而不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是加速折舊。采取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設，增強公司發展的后勁。加速折舊不僅是市場經濟的客觀要求，而且也對市場經濟的發展起到了促進作用。加速折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險;另一方面又使費用盡快轉化為資產，增強了公司承擔風險的能力，因而促進了市場經濟風險機制的形成。
二、實行加速折舊是我國加入世貿組織、走向世界市場的需要
目前，西方主要市場經濟國家，大都采用固定資產加速折舊的方法，詳細情況列示如下：
美國：直線法、余額遞減法、年數總和法;
英國：主要采用余額遞減法，機器設備最高折舊率25%;
澳大利亞：采取高折舊率，大多數固定資產年標準折舊率為20%～33%;
日本：允許選擇直線法，機器設備年標準折舊率10%;允許選擇余額遞減法，機器設備折舊率20.6%，經政府批準可加提折舊34%～55%.
從以上資料可以看出，西方主要國家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國家，其固定資產折舊率尤其是機器設備的折舊率也大大高于我國目前的水平。由于我國的折舊方法和折舊率目前尚未與國際接軌，必然影響我國商品的競爭能力，不利于走向世界市場。實行加速折舊，是我國經濟體制向國際慣例靠攏的必要步驟。
三、加速折舊較好地體現了會計準則中的配比原則和穩健原則，有利于完善我國的會計核算體系
固定資產在其投入使用的初期，生產效率較高，能給公司帶來較多的收入，因而在這個時期應多提些折舊。隨著固定資產使用時間的延長，其效率逐漸降低，產生的收入相應減少，與其相對應提取的折舊就應減少。這樣做，完全符合收入與其相應成本、費用的配比原則。會計核算中的穩健性原則，又稱謹慎性原則，它要求公司的會計核算在有多種方案可供選擇的條件下，應充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕公司的損失。
四、固定資產加速折舊能減輕公司所得稅負，緩解資金緊張的矛盾
采用加速折舊法在固定資產使用早期多提折舊，增加了當期的成本費用，相應也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負擔。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時間，從貨幣資金的時間價值角度考慮，為公司爭得了一定時期的無利息貸款，對于一些稅負過高的公司來說，部分也緩解了資金供應緊張的矛盾，有利于公司設備的更新改造，同時降低了籌資成本，這對公司是十分有利的。
加速折舊要求具備一定的條件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折舊對公司有兩方面的影響：一方面，公司能夠提前收回固定資產的大部分投資，加快設備更新改造步伐，提高經濟效益，也可減少和較快地彌補公司在通貨膨脹條件下發生的價值損失;另一方面，在最初幾年提取折舊較多，必然使產品成本較高，利潤相對減少，使公司的短期經濟效益受到影響。因此，加速折舊對公司有利又有弊。當前，我國的公司具備了實行加速折舊所要求的條件。因此，力爭盡快在更多的公司中試行加速折舊。加速折舊還要求國家財政具有一定的承受能力。加速折舊對國家財政也有兩方面的影響：從短期來看，可能減少收入，這是目前利益與長遠利益存在的矛盾。通過加速折舊，提高勞動生產率，正是使財政走出困境的一條重要出路。
綜上所述，在我國實行固定資產加速折舊有其可行性，也有其必要性。通過折舊方法的改變，可以使眾多的不贏利公司、虧損公司甚至走向破產的資不抵債的公司重逢生路，走出低谷，走向輝煌。
參考文獻：
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一、會計計量模式的一般性表達
美國會計學家莫斯特（Most）認為，會計計量有兩個要素：一是定量的財產或屬性；二是為定量該財產或屬性所采用的尺度。還有三要素（計量屬性、計量單位和計量模式）、五要素（計量尺度、計量單位、計量屬性、時間坐標和空間坐標）。我們認為，會計計量模式由四個要素組成：被計量對象、時間序列、計量單位和計量屬性。被計量對象就是計量的客體，如應收賬款與固定資產，同樣歸屬于資產要素，但其管理目標的區別就非常明顯，就需要用不同計量屬性來表達。因此，被計量對象與計量屬性之間存在密切的關系，是不可缺少的組成部分。時間因素是指被計量對象在不同時點的價值不同。計量單位有名義貨幣單位與一般購買力單位，在符合貨幣計量基本假設基礎上，一般選擇“幣值穩定”的名義貨幣單位。計量屬性是用來表述被計量對象的某些方面的特性，如物體的長度、高度、重量、質量、工作量、維修次數、價值量等。從會計計量目標來看，除了因為貨幣具有其他計量單位所不具有的“通約性”（一般等價物），會計主要從被計量對象價值變化的角度考核企業的經營業績，因而就要反映會計要素的金額變化過程及其結果。而計量固定資產價值量變化的屬性大致可以分為兩類，一是歷史成本，二是現行價值。因為重置成本也是以現行價值為基礎計算出來的，而其他的計量屬性更是從不同角度反映現行價值的產生方式。按上述模式列舉固定資產的會計計量模式如表1。
二、企業會計計量模式應用標準
財務會計概念框架由財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求等項目構成，這些項目是約束會計計量的條件。會計計量模式的應用除了要依據一定的標準外，還要符合被計量對象的屬性，固定資產計量模式的應用也不例外。
（一）符合財務報告目標
財務報告目標對規范會計行為起著導向性作用，一般有受托責任觀和決策有用觀。會計計量包括固定資產計量應該努力滿足這些目標，實現股東財富的最大化，促進持續投資與持續發展。
（二）符合會計基本假設
會計基本假設是對會計核算的手段所做的合理設定。如經營租入固定資產與融資租入固定資產應用的會計計量模式就不相同，前者以付出租金形式配比因資產使用而流入經濟利益，而后者以折舊的方式配比因控制資產壽命而流入經濟利益。
（三）符合會計基礎
企業會計的計量以權責發生制為基礎，也就是說固定資產的取得、折舊、更新改造、處置等資金運動過程，都應按照實際發生的權利和已經發生或應當負擔的義務作為收入和費用計量的基礎。
（四）符合會計信息質量要求
實現會計目標的會計信息就必須具備一定的質量特征，這些特征是會計計量進而也是固定資產會計計量選擇的標準之一。其中可靠性與相關性是最為重要的，當然還包括成本效益原則。
三、企業固定資產計量屬性的選擇
企業固定資產計量按照時間序列一般有取得計量、持有計量、處置計量這三種狀態，這些不同狀態、不同計量屬性的數據匯總在資產負債表中“固定資產”項目體現了混合計量的結果。下面就固定資產運動的三個環節分項討論其計量屬性如何選擇。
（一）固定資產的取得計量
企業取得固定資產的方式有外購、建造、融資租入、接受投資、接受捐贈、債務重組、非貨幣性資產交換和企業合并等等。取得方式不同，初始計量采用的計量屬性也不盡相同。
1.外購固定資產的初始計量。企業外購固定資產是否達到預定可使用狀態的判斷一般包括不需要安裝和需要安裝兩種方式。購入不需要安裝的固定資產在購入日就可以使用，其入賬價值就是取得成本。購入需要安裝的固定資產，在購入固定資產取得成本的基礎上加上安裝費、調試費等支出，作為購入固定資產的入賬價值。
2.建造固定資產的初始計量。建造固定資產分為自營與出包兩種方式，都需要通過“在建工程”歸集其成本。企業為在建工程準備的各種物資，應根據實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際產生的成本。
3.存在棄置的費用的固定資產的初始計算。某些特殊行業的特定固定資產，在初始計算時，需要用固定資產的建造成本和棄置費用的現值之和作為入賬價值，以棄置的費用的現值作為預計負債。
（二）固定資產的持有計量
固定資產的持有計量主要包括固定資產折舊的計提、固定資產減值損失的確認和固定資產更新改造、大修理等后續支出。其計量目的不同，分別應用到歷史成本、公允價值和可收回金額等混合計量模式。
1.固定資產經濟壽命的計量。固定資產的經濟壽命是由固定資產的預期經濟利益實現方式決定的，這種實現方式可以用預計期間表示，也可以用生產產品或提供勞務的數量表示。按照《國際會計準則》（IAS 16）對不動產、廠房和設備項目允許采用兩種計量模式：成本模式和重估價模式。成本模式的固定資產折舊總額等于原始成本減去凈殘值，這是一種靜態的折舊觀。重估價模式的固定資產折舊總額是基于公允價值能夠可靠地計量，以原始成本減去殘值和減值損失。
2.固定資產可收回金額的計量。企業在資產負債表日，當固定資產存在可能發生減值跡象時，應當進行減值測試，估計可收回金額。固定資產的可收回金額的計量：（1）計算固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，計算資產預計未來現金流量的現值，將“凈額”“現值”與固定資產的賬面價值進行比較，如果“凈額”和“現值”其中一項超過了固定資產的賬面價值，則不存在減值，固定資產的可收回金額等于其賬面價值；（2）如果“凈額”和“現值”都低于固定資產的賬面價值，較高者為固定資產的可收回金額，較高者與固定資產的賬面價值的差額來計提固定資產減值準備。固定資產減值準備計提后不能夠轉回。
3.更新與大修理固定資產的計量。固定資產投入使用一段時間后，為了適應技術進步，或提高或維護固定資產的生產服務能力，需要對固定資產進行更新、維護、大修、改建、擴建或改良等，這些支出在扣除被替換部分的賬面價值后，如果符合固定資產確認條件，就應當計入固定資產的成本。
（三）固定資產的處置計量
固定資產的處置包括固定資產的持有待售、出售、對外投資、轉讓、報廢或毀損、非貨幣性資產交換、債務重組等，固定資產處于終止狀態時就不符合固定資產的定義，改變了既定的固定資產用途，這時把固定資產的賬面價值轉到固定資產清理科目。
1.出售固定資產的計量。出售固定資產需要將固定資產的賬面價值、發生的相關稅費及其他費用轉入固定資產清理科目的借方，將出售固定資產的價款、殘料價值、變價收入以及保險公司、過失人賠償計入固定資產清理科目的貸方，最后將凈利得或凈損失轉入營業外收入或營業外支出。由此可以判斷出售固定資產的計量是用當下的凈額來計算。
2.對外投資固定資產的計算。企業把固定資產對外進行投資，固定資產的主要風險和報酬都已轉移給被投資方，并期望獲得回報，具有商業的性質，若投資合同或協議約定價值公允的話，固定資產價值的計量屬性就為公允價值；假如不具備商業性質，例如母公司對子公司用固定資產進行長期股權投資，則按照固定資產的賬面價值計量。
四、固定資產會計計量屬性選擇后果討論
（一）混合計量模式的允當性
《企業會計準則――基本準則》選擇歷史成本為基礎是因為會計信息質量的第一個要求就是可靠性，而選用其他計量屬性時也必須滿足可靠性原則，也就是說只有具備了可靠性的計量屬性才能選擇使用，因為這時獲得的數據是可以驗證的，并且與被計量對象之間存在邏輯關系，也才具有允當性、有效性。黃曉榕（2006）就幾種常用計量屬性應用的后果進行了比較，見表2。
（二）會計信息失真的防范
會計信息是對會計對象的資金運動或價值運動的確認、計量與報告，其中計量處于核心環節。企業會計準則的基本準則及具體準則對選用計量屬性有嚴格規定，已經從制度層面防范可能產生的偏差。因此，會計人員要加強對這方面的學習，清晰理解準則，規范會計計量行為，提高會計信息質量。
結語
本文對固定資產的取得計量、持有計量和處置計量，橫向構建了固定資產計量的四要素模式，即被計量對象（固定資產）、時間序列、計量單位和計量屬性，縱向構建了符合計量標準的混合計量模式，形成了計量屬性-選擇標準-計量模式-應用規范-后果檢驗的邏輯體系。
參考文獻：
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1.固定資產核算
（1）固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定，醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”，固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項，以反映固定資產凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫院資產不實，會計信息失真。
(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。
按這個固定資產標準，醫院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規定的標準，應作為固定資產管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬實不符。
(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫院除了提供優質的醫療技術服務，還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。
(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目，不能真實反映固定資產價值。科學技術的發展日新月異，有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產，還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映，那固定資產價值明顯失真，有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫院會計報表欠缺現金流量表
當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規模巨大的醫院，有的每年現金流量多達10億元以上，醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。
二、完善醫院財務會計制度的對策
1.增設“累計折舊”會計科目針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真的情況，建議醫院會計增設“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業會計制度。
2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產核算，確保固定資產真實性。
比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源；資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此，開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等，按照現行企業財務制度的規定均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
建議參照《企業會計標準——固定資產》規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。
因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實可靠。
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2高校固定資產管理現狀
2.1購置資產環節缺少控制機制高校固定資產在購置時缺少有效地控制，高校資產管理經常出現的問題是資產檔案不完善不健全，高校對資產的真實家底并不清楚，因此很容易出現賬單與真實情況不符合的現象；另外高校花費錢財購置一些高校固定資產，預算部門強調的是控制與分配經費，解決存量分布不均衡的現象，對既有的資產存量缺少了解與掌握。因此高校在固定資產投資過程中，有關主要部門掌握信息與實際信息之間存在誤差，對實際既有的固定資產存量了解比較片面，真實情況不了解，很容易出現重復購置，或者是購置一些實際用途不大的資產。
2.2固定資產沒有統一的協調機構高校管理固定資產方式應該采取歸口管理方式，各個部門各司其職，高校儀器設備歸設備管理部門管理，高校的桌椅家具等由后勤部門管理，高校的各種期刊雜志等等由圖書館管理等等，不同部門各自擔負起各自的職能，但是不同職能部門又是由不同校領導分別管理的，這樣就造成了多頭管理固定資產的局面，缺少統一協調的管理，形成混亂的多頭管理局面，最后甚至形成無人管甚至是無法管的局面，嚴重阻礙著高校固定資產管理工作的正常順利開展。
2.3固定資產使用效率低高校購置的固定資產使用一般情況下效率都比較低，資產使用不充分，因此資產閑置起來，資產的購置、使用與處理三方面都會出現這些問題，另外高校所購置的產品或者是服務與實際價值并不是非常相符，給國有固定資產造成了損失；資產在使用過程中，經常會出現一些損壞或者是丟失情況；資產處理環節中，因為采用多種渠道處理，從而流失了資產，或者是資產處理方式不當，例如低價出售，或者是沒有到報廢期的對其進行提前報廢等等。
2.4固定資產管理手段落后現在我國已經進入了信息化社會，信息化技術已經進入了社會應用的各個領域與方面，信息化管理已經進入了高校固定資產管理系統中，新手段管理方式下，更加重視的是計算機系統的統計功能與數據管理，但是忽視了固定資產的正常業務流程，沒有對其進行很好控制。固定資產管理的各個主體單位之間是獨立的，缺少公用系統，信息也無法做到共享，因此溝通交流也就缺少了，很容易就出現相互排斥狀況。多數高校在管理固定資產時，分不清主次，這樣管理人員的精力就很容易被分散，重要資產變化與內容也就不能及時詳細地了解，資產管理的效率也就隨之降低。
2.5固定資產管理人員的風險意識比較淡薄高校一般對科研工作都比較重視，對資產管理比較輕視，并且長期受到慣性思維的影響，高校領導重點關注的是高校教育，忽視了高校資產管理這方面的工作。高校資產管理的工作人員多數也不是專業出身，在管理過程中很容易產生忽視或者是輕視資產心理，沒有按照嚴格的規章制度執行，對違規違章行為沒有及時禁止與處罰，沒有盡好自己的責任，高校原來制定的規章制度失去了規范約束作用。
3協同創新概念在高校固定資產管理中的具體實踐應用
3.1構建專業統一的固定資產管理機構高校固定資產多頭管理的局面與問題應該及時地解決，應該實施統一的國有資產統一管理機制，實行統一領導、歸口管理以及責任到人的管理原則。高校應該采取以下管理措施：高校內部組織固定資產管理委員會，校長擔任主任，跟隨管理委員會相應的還要設置固定資產管理處，另外還要設置非常具體的管理處與管理部門，例如設備處、后勤處以及基建處等等。這些專業管理部門需要派專人進行專職固定地管理，不僅要管理固定資產實物，還要管理其價值，高校的財務處長歸口負責處理財務監督，以上的這些管理部門與領導需要集中起來，積極進行合作交流，并選派一個分校長進行統一領導與管理。協同創新有效地匯聚資源與要素，各個創新主體間需要突破間隔壁壘，將各自主體的人才、資本與信息技術等要素釋放并結合在一起，激發各自的活力，從而實現深度合作，基于協同創新的這個含義，應該聚集高校有關部門人才與資源，構建一個專業化創新性的固定資產管理機構，實行統一管理。
3.2重視投資決策，做好預算管理工作高校固定資產決策制度建設工作也是一項很重要的內容，固定資產管理處與相應的各個歸口管理部門一同形成固定資產決策小組，按照高校規則、資金花費需求與資產的存儲情況等因素分析重大固定資產，對投資資產詳細地分析，這些事實依據就是高校固定資產決策的重要依據。高校領導應該同學校其他負責人進行溝通商量，將資金應該投入到那些安全效益高的領域，避免資金花費在重復購置與成本過高的資產上，將資產預算與資產處置工作協調配合好，進行合理地匹配，統一資產配置管理與財務預算，形成一種信息資源共享的管理框架體系，構建完善的增量資產，建立有效配置與增量預算機制。高校開展正式的預算編制工作時，對其資產情況要有一個全面了解，在一定基礎上進行過資產預算的編制。投資決策工作的開展必須使多方參與進去，整合資源并進行深度合作，做出多方共贏的投資決策，實現共同的目標。
3.3固定資產實行區別有償使用制度高校固定資產需要分們別類進行區別化管理，有償使用制度也要區別實行，非經營性資產應該采取行政管理方式，高校的行政辦公樓與教學樓等都是一些固定的資產，具有較高的社會效益，因此對這些資產需要采取行政手段進行管理；對于那些準經營性固定資產，高校科研工作的開展應該使用基金管理方式，這些工作使用的是公共產品屬性的東西，高校的技術產品研發需要這些資產，高校花費投資之后也能夠獲得相應的經濟效益，高校對此最好也是采用基金管理方式；采用市場化管理方式管理經營性資產，采用這種方式管理時，應該與一些企業進行商討，開展形式多樣的合作，實現高校與企業的共贏。高校現在采用的多是多種形式下的校辦產業，具有明顯的市場經濟特點與性質，管理應該采取市場經濟導向方式，確保固定資產的升值與保值。
3.4做好賬目管理的協同機制高校會計編制工作中很容易出現一些賬目與實際情況不相符的情況，為了改善這種局面，應該將賬目與實物管理結合起來，以往高校的各部門各自單獨地管理其資產，單獨地管理效率與質量都是非常低下的，現在應該本著協同創新精神，高校各個資產管理部門應該既獨立有合作，各部門之間開展有效的信息傳遞與溝通，發揮各自的優勢與特點。高校應將資產實物與價值形態協調統一起來，并定期核對資產價值與資產實物形態，編制出固定資產的余額調節表格，將賬項與賬物不符合的地方找出來，編制新報表。除此之外，固定資產損耗也應該算入折舊費用中，合理地核算成本，評價資產的使用效率。
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正確、深刻理解新準則中對固定資產判定的要素，加以靈活運用“會計人員的職業判斷”，筆者認為可以為新時期企業解決以下問題：
篇7
資產管理普遍存在縣、鄉脫節，增加減少不能隨時監控和制約，年末報表時才發現變化，只是事后知曉。要想做到資產管理的信息共享，實現縣對鄉鎮和對部門資產的遠程監控。第一，要從源頭構建對資產使用、配置、處分等運行的監管機制，使資產管理由隨意性、松散型向強制性、規范型轉變。第二，要從會計電算化的角度上使資產管理的軟件和會計核算軟件整合于一體并能相互鏈接，進而使資產管理和會計核算同步進行。現實工作中，一筆經濟業務，只關注如何進行會計核算，會計核算結束后，此項業務的其它信息資料卻無人問津，使資產的管理資料難以查詢和核實，造成資產管理缺位。風于此種情況，我對該軟件的初步設想應該是：一筆經濟業務的核算，首先應滿足會計核算的操作，對資產核算脫離會計核算后自動轉入資產管理系統，完成資產管理系統的操作后，再從會計核算上反映，即資產核算與會計核算同步操作。以固定資產為例，固定資產是資產管理的重點和難點，針對固定資產的會計核算，按“會計法”要求，按資產分類的最低標準設置下限，屬于下限范圍的、沒達到固定資產核算標準的只進行日常的會計核算，不在固定資產中登記和反映；超過下限范圍的，符合固定資產核算標準的，在會計核算時自動鏈接到資產管理系統，使資產管理系統的運行與財務核算操作同步，從而使資產信息得到準確反映。
2 會計核算與資產管理的要素要相同
在日常工作中，會計核算與資產管理在軟件設計上應統一資產的分類口徑，就是會計核算與資產管理的要素要相同，使其既有科學性和規范性，又更具操作性和連續性，做到內容詳細完備，歸類定性準確，并將資產的要素按會計核算的要求移植到財務上來，即財務核算的資產要素，就是按資產的分類標準所設置的，兩者完全一致，而對資產的其他要素，則在資產管理系統中詳細反映。如形成時間、地點、內容摘要、經辦人員、審批人員等要素，其形成時間應具體到年、月、日，金額保留兩位小數，使財務與資產的信息兩者能進行比對分析。鑒于固定資產的分類復雜且口徑不統一，必須細化統一固定資產的分類標準，固定資產由現在的二級科目核算細化為三級科目預算。固定資產為一級科目，下設的子目為二級科目，如房屋及建筑物、一般設備、專用設備、文物及陳列品、圖書，以及其他固定資產六大類。二級科目下設子目為三級明細科目，如房屋及建筑物又可分為辦公用房、經營用房、職工宿舍等。對固定資產的使用地點應細化到辦公室、會議室、檔案室等具體地點，是個人使用、幾人共用還是集體公用；使用人和保管責任人姓名及該資產自身的一些特殊屬性，都應力求反映；對大宗固定資產分類編號，拍照存檔，按鄉鎮、資產類別、資產名稱、形成時間編號，進行重點管理。由此可見，會計核算與資產管理的要素相同，就能將日常會計核算與資產管理有機的溶合為一體，在日常工作中會計核算的同時達到資產管理的目的。
3 資產管理與財務管理要同步進行
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1.在單位實施固定資產的具體方式
1.1崗位分工控制
1.1.1分清產權關系,建立健全固定資產管理責任制。。產權不明晰導致的責任界定模糊是造成固定資產管理弱化的最根本原因,所以要加強對固定資產的管理,首先必須分清產權關系,明確責任范圍,將責任細化、落實到單位直至個人。建立健全固定資產管理崗位責任制,對達到標準起點的固定資產進行分類編號、登記入賬。
1.1.2要按照不相容職務相分離的要求,合理設計固定資產管理的相關崗位,明確職責、權限,在兼顧運營效率的同時形成一整套相互監督、相互制約、相互聯系的制衡機制。不相容職務主要包括預算編審、授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。各單位應當配備具有良好的業務素質和職業道德的人員辦理固定資產業務。單位對辦理固定資產業務的人員,可以根據具體情況定期進行崗位輪換。
1.1.3對于一個固定資產業務的全過程不得由同單位的一部門或個人全負責。
1.2授權批準控制
1.2.1將所有固定資產業務都納入授權批準的范圍;將固定資產業務的相關人員分為審批人和經辦人,并明確審批人和經辦人的職責范圍和工作要求。
1.2.2應根據固定資產的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次。
1.2.3應規定每一類固定資產業務的審批程序,以便按程序辦理審批,經避免越級審批、違規審批的情況發生。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務,經辦人有權拒絕辦理,并及時向審批人的上級授權部門報告。
1.2.4規定被授權人在履行權力時應對哪些方面負責,應避免責任不清的情況出現。
1.3預算控制
預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常,大中型企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算;單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量,根據事業發展規劃和經費預算,在充分論證的基礎上,研究編制年度購建計劃(擬購建資產的品目、數量,測算經費額度)。小規模企業即使沒有正規的預算,對固定資產的購建也要事先加以計劃。
1.4購建控制
購建固定資產由主管部門統一組織,固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環節的工作。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制(政府采購除外);零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中,要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同。基建項目的竣工決算要經過中介機構審核并出具報告。
1.5驗收控制
由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加,根據不同的取得方式(包括:外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等),將實物與購貨合同、供應商的發貨單及捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對,核對無誤后方可辦理驗收手續,出具驗收報告(驗收單);財會人員根據驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產,應設立備查登記簿專門登記,驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬,如檢查房屋產權證、車輛行車(運營)證等權屬證明文件,對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續或專門提供依據,經明確后方可驗收入賬。
自建工程,當建造的固定資產達到預定可使用狀態,但尚未辦理竣工決算的,應當自達到預定可使用狀態之日起,根據工程預算、造價或工程實際成本等,按估計的價值轉入固定資產,待辦理了竣工決算手續后再作調整。
1.6保險控制
為防范和控制固定資產的意外風險,單位應建立健全資產投保制度。在符合成本效益原則下,選擇合適種類的保險。單位必須首先明確投保固定資產的范圍和標準,由固定資產管理部門會同財務部門等擬定投保方案,經單位負責人或其授權人批準后辦理單位手續。
1.7(七)轉移使用控制
各個業務部門獲得使用固定資產的授權后,向固定資產管理人員提出固定資產轉移申請,之后進行有關的固定資產出庫業務。管理人員要把握好核對環節,即對準備出庫的固定資產數量、規格、使用部門等要素進行核對,防止出現錯誤。其次是固定資產出庫登記制度,即每一項固定資產的出庫業務都要登記使用部門名稱、固定資產轉移時間等要素。固定資產使用完畢后,使用部門和倉庫管理部門交接固定資產要有記錄,以及固定資產轉移入庫要有記錄和責任人交接要有記錄。。
認真做好固定資產折舊、減值等相關會計核算。。折舊費用按規定計算,固定資產記賬員在每月對折舊費用的變動作出分析。
2.進行執法檢查和監督并建立獎懲制度
單位當建立健全對固定資產內部控制的監督檢查制度,明確監督檢查機構或人員的職責權限,定期和不定期地對單位實施固定資產的具體方式進行檢查和監督檢查,把固有資產的真實完整和保值增值作為監督的重點,及時發現問題、分析問題、解決問題,促進單位強化內部管理,完善固定資產內控制度,建立健全自我約束機制。
建立單位固定資產保值考核獎懲制度、領導干部固定資產管理責任制,使固定資產管理責任制落到實處。將單位固定資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容,單位法人與部門負責人簽訂《資產管理責任書》,促使單位各級領導充分認識到管好固定資產的重要性,明確相關責任人的職責范圍,將資產管理責任落實到人,定期考核責任履行情況。
篇9
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
篇10
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
篇11
1.固定資產核算
（1）固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定，醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”，固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金――修購基金”里，但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項，以反映固定資產凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫院資產不實，會計信息失真。
(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理。
按這個固定資產標準，醫院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達到規定的標準，應作為固定資產管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產，有些又不是固定資產，容易造成固定資產管理混亂，賬實不符。
(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫院除了提供優質的醫療技術服務，還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產原值的，這就不能真實反映固定資產價值。
(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目，不能真實反映固定資產價值。科學技術的發展日新月異，有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產，還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映，那固定資產價值明顯失真，有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫院會計報表欠缺現金流量表
當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等，而作為經濟活動規模巨大的醫院，有的每年現金流量多達10億元以上，醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表，使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。
二、完善醫院財務會計制度的對策
1.增設“累計折舊”會計科目
針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值，從而造成醫院資產不實，會計信息失真的情況，建議醫院會計增設“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業會計制度。
2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用
針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目，按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定，其裝修費是不能增加固定資產核算，確保固定資產真實性。
比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源；資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此，開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等，按照現行企業財務制度的規定均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
建議參照《企業會計標準――固定資產》規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。
因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實可靠。
3.應增設“固定資產減值準備”會計科目，以真實反映固定資產價值
建議醫院會計參照《企業會計準則――資產減值》辦法，增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產價值。發生固定資產減值時借記“其他支出――計提的固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。
4.建議醫院會計報表增設現金流量表以反映醫院現金及現金等價物變動情況。
篇12
1.固定資產核算
(1)固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫院資產不實,會計信息失真。當前《醫院財務制度》規定,醫院固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產的更新和大型修繕。其實質是對固定資產計提“折舊”,固定資產計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里,但沒有設置相應的“累計折舊”科目作為固定資產的減項,以反映固定資產凈值和累計提取修購基金(累計折舊)。從而造成醫院資產不實,會計信息失真。
(2)未達到固定規定標準的耐用物資管理混亂。當前《醫院財務制度》固定資產的標準是指一般設備單位價值在500元以上,專業設備單位價值在500元以上,使用期限是一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也應作為固定資產管理。
按這個固定資產標準,醫院購買的大批家具辦公桌等物資,單位價值雖未達到規定的標準,應作為固定資產管理,那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產,有些又不是固定資產,容易造成固定資產管理混亂,賬實不符。
(3)為改善就醫環境而進行的門診樓、住院病房等固定資產裝修應允許增加固定資產賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高,醫院除了提供優質的醫療技術服務,還要提供良好的就醫環境。醫院一些門診樓,住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物,固定資產原值較低,對其裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴展項目,按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定,其裝修費是不能增加固定資產原值的,這就不能真實反映固定資產價值。
(4)沒有設置“固定資產減值”會計科目,不能真實反映固定資產價值。科學技術的發展日新月異,有些原來貴重的醫療設備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經發生減值的固定資產,還按購置時確認的原值在固定資產賬面反映,那固定資產價值明顯失真,有違會計信息質量要求保證會計信息真實可靠的原則。
2.醫院會計報表欠缺現金流量表
當前醫院會計報表主要有資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等,而作為經濟活動規模巨大的醫院,有的每年現金流量多達10億元以上,醫院會計報表體系中缺少了反映醫院現金及現金等價物變動情況的重要報表現金流量表,使醫院會計報表不能全面真實反映醫院的經濟活動。
二、完善醫院財務會計制度的對策
1.增設“累計折舊”會計科目
針對醫院固定資產計提修購基金后沒有反映固定資產凈值,從而造成醫院資產不實,會計信息失真的情況,建議醫院會計增設“累計折舊”科目,具體核算辦法參照企業會計制度。
2.建議醫院會計在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用
針對醫院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎上進行改建、擴建項目,按當前的《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定,其裝修費是不能增加固定資產核算,確保固定資產真實性。
比如現行企業財務制度規定:資產必須是企業擁有或控制的經濟資源;資產必須是能以貨幣計量的經濟資源。在這兩條標準中,恰恰缺少了一個最基本的條件,即作為資產必須是預期會給企業帶來經濟利益的經濟資源。因此,開辦費、待處理財產損失、實際上已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備、被投資單位經營狀況嚴重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經被其他新技術所替代的無形資產等,按照現行企業財務制度的規定均確認為資產,由此導致企業資產不實,企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
建議參照《企業會計標準——固定資產》規定,與固定資產有關的后續支出,如果使可能流入企業經濟利益超過了原先的估計,如延長了固定資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,則應當計入固定資產賬面價值。
因此建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目,以反映因固定資產裝修而增加的價值,保證固定資產價值的會計信息真實可靠。
3.應增設“固定資產減值準備”會計科目,以真實反映固定資產價值
建議醫院會計參照《企業會計準則——資產減值》辦法,增加“固定資產減值準備”會計科目進行核算,以真實反映固定資產價值。發生固定資產減值時借記“其他支出——計提的固定資產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”科目。
4.建議醫院會計報表增設現金流量表以反映醫院現金及現金等價物變動情況。
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1 引 言
生產函數是描述生產過程中投入的生產要素的某種組合同它可能的最大產出量之間的依存關系的數學表達式。這里的“投入的生產要素”是生產過程中發揮作用,對產出量產生貢獻的生產要素,包括了技術、資本、勞動等投入要素；“可能的最大產出量”指這種要素組合應該形成的產出量,而不一定是實際產出量。本文正是運用生產函數來分析北京市地區GDP和資本、勞動力等投入要素的數量關系。
2 模型的構建
2.1 變量選取和數據調整
根據柯布―道格拉斯生產函數,選取北京市1990―2007年的地區生產總值為因變量,地區固定資產投資和從業人員為自變量。根據地區GDP頻減指數和固定資產投資價格指數對名義GDP和名義固定資產投資進行調整,得到實際GDP和實際固定資產投資,調整后的數據見表1。其中Y表示：北京市地區GDP；L表示：北京市固定資產投資；K表示：北京市從業人員。
2.2 方法簡介
著名的柯布―道格拉斯生產函數，是美國數學家柯布(Charles W. Cobb）與經濟學家道格拉斯(Paul Douglas）根據歷史統計資料，研究了1899―1922年美國的資本與勞動力數量對制造業產量的影響后提出來的,其形式為Y=AK^αL^β。式中：L代表勞動力投入量；K代表資本投入量；Y代表產出量；A為效率系數，是廣義技術進步水平的反映,為正常數；參數α,β分別是資本與勞務的產出彈性,為小于1 的正數。這里取消了方程一階齊次的假設，允許要素產出彈性之和大于1 或者小于1，由參數的估計結果決定。柯布―道格拉斯生產函數具有較為廣泛的適用范圍，它可用來描述一國總的投入產出關系,也可用來模擬單個企業或部門的生產情況，在經濟理論研究與政策分析評價中占有相當重要的地位。
2.3 構建模型
估計北京市柯布―道格拉斯生產函數：Y＝AK^αL^β,其中Y表示北京市地區GDP；L表示北京市固定資產投資；K表示北京市從業人員。首先對模型線性化,兩邊取對數LnY=LnA+αLnK+βLnL,利用E-views軟件繪制的LnK、LnL與LnY的圖形,見下圖,可以看出LnY與LnK、LnL存在線性關系,可以進行線性回歸。
線性回歸圖
2.3.1 樣本回歸方程
將表1輸入E-views軟件進行多元回歸分析,得到的結果見表2。
(2)方程顯著性檢驗
①F檢驗
在α=5%的顯著性水平下,服從自由度為(2,15)F分布,查F分布表的F0.05(2,15)=3.68估計出的F值=194.19548>3.68,所以拒絕0假設：α=0,β=0,即模型的線性關系成立,模型通過方程顯著性檢驗。P值的含義：使0假設被拒絕的最小的顯著水平。
②t檢驗
在α=5%的顯著水平下,服從自由度為15的t分布,查t分布表得t[SX(]a[]2[SX)]=2.131。估計出的t值分別為(-1.55981)、(10.56384)、(2.359725)。即[JB(｜]1[JB)｜]>2.131,所以α通過了5%顯著性水平檢驗，拒絕0假設α=0；[JB(｜][AKt^]2[JB)｜]>2.131，所以β通過了5%顯著性水平檢驗，拒絕0假設β=0 ；而[JB(｜][AKt^]0[JB)｜]>2.131,所以LnA也通過了5%顯著性水平檢驗,拒絕0假設LnA=0。P值的含義：使0假設被拒絕的最小的顯著水平。
2.3.3 違背古典假設的情況檢驗
(1)多重共線性的判定
模型的R2值與F值均較大,且格參數的t值均通過了α=5%顯著性檢驗(見表4),且E-views軟件顯示的相關系數矩陣(見表3),解釋變量的相關系數很小,故認為解釋變量之間不存在多重共線性。
(2)異方差的判定(懷特異方差檢驗)
違背古典假設的情形之一是隨即干擾項的異方差性,即相對于不同的樣本點,也就是相對于不同的解釋變量觀測值,隨即干擾項具有不同的方差,檢驗異方差,也就是檢驗隨機干擾項的方差與解釋變量觀測值之間的相關性。本文運用懷特檢驗來檢驗異方差,檢驗結果見表4。
2.3.4 自相關的判定(D.W.檢驗)
在α=5%的顯著水平下,k=3,n=18的D.W.檢驗的上下限查表得dl=1.05,du=1.53，D.W.值為d=2.387463(見表4)du
2.4 結論分析
2.4.1 方程設定良好
該回歸模型的擬合值和調整后的擬合值均很好且通過了t統計和F統計檢驗,同時回歸模型不違背經典假設,說明該多元回歸模型從理論模型的設計到樣本的數據的收集是比較合理和成功的。
2.4.2 方程經濟意義分析
固定資產投資、從業人數的要素產出彈性系數均為正數。即在其他投入要素不變的情況下,該要素每增長1%所引起的北京地區GDP增加的百分數均為正數。固定資產投入每提高1%,北京地區GDP 實際增長率則可提高0.76%；從業人數每增加1%,北京地區GDP 實際增長率則可提高0.77%。α＋β≈1.5,即資產與勞動的產出彈性之和近似為1.5,表明北京市在1990―2007年經濟呈現規模報酬遞增的狀態。根據固定資產投資和從業人數要素產出彈性系數大小，可以發現兩者對北京地區GDP 增長的推動作用基本相同,說明二者對北京地區DGP增長率的貢獻同等重要。
3 政策建議
從模型回歸的結果可以看到,固定資產、從業人數的產出彈性雖然都為正數,但兩者對北京地區GDP增長率的促進作用均不是很明顯。說明對固定資產的投資還存在著投資產業結構不合理的情況,從業人數的分配也存在各產業分配不合理的現象,所以北京市在固定資產投資和從業人員的分配上應該進一步加強第一、第二、第三產業的合理投入和調配。政府在制定固定資產投資政策時因充分考慮投資在各產業的合理投入并出臺一些限制性的條款,保證產業政策的實施。在從業人數的分配上,因深入研究各產業對勞動力的需求情況,恰當引導勞動力的分流,發揮勞動力的最大效率。
參考文獻:
［1］易丹輝. 數據分析與E-views應用［M］. 北京：中國統計出版社,2002.
