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篇1
隨著經濟新常態下對醫療衛生行業的關注度日益提升、人民群眾對醫療質量和服務的要求不斷提高，公立醫院作為承擔我國大部分社會公共衛生工作的公益性醫療機構，為順應這一發展趨勢，加大了對醫院內部軟件和硬件設施的投資力度。公立醫院，特別是三甲類大型醫院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長的醫療需求，面臨著選址建設新院區、原址建設新的醫療用房、改變原有醫療用房的結構和功能等情況；同時，陳舊的醫療場所加之大門診和住院流動量，使老院區內的零星維修項目也層出不窮。因此，建設工程不斷增多，投資規模也不斷擴大。建設工程所消耗的投資金額和產生的經濟效益直接影響了公立醫院的總效益，也間接決定了是否滿足社會和人民對醫療行業發展的需求，而加強建設工程內部審計對于控制公立醫院成本開支、防止國有資產的浪費以及提升醫院競爭力都起著非常重要的作用。如何對建設項目進行工程審計和全過程投資控制，在最少地占用公立醫院資金的情況下讓建設工程更好地滿足廣大人民群眾的醫療需求，成了經濟新常態下公立醫院內部審計部門的一項重要職責。
二、公立醫院建設工程內部審計的類型
根據公立醫院建設工程項目的性質和投資金額，可將醫院建設工程內部審計分成基本建設項目跟蹤審計、大型改擴建工程審計和零星修繕工程審計三類。
（一）基本建設項目跟蹤審計
公立醫院基本建設項目是指醫院建造新院區、新的醫療用房（如門診樓、住院樓、綜合樓、專科樓等）。基本建設項目一般建設周期長，投資巨大。面對如此龐大的工程項目，通常是通過招標找尋專業的工程審計事務所進行全過程跟蹤審計。所謂全過程跟蹤審計，即對基本建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性、效益進行審查、監督、分析和評價，包括開工前審計、施工審計、竣工結算審計和財務決算審計等。目前公立醫院的內部審計部門還無法勝任這項專業性非常強的工作，至多只參與招投標審計、合同審計和結算審計等部分環節，介入時間滯后、介入方式較為被動，并不能起到主動控制整個建設項目投資的作用。
（二）大型改擴建工程審計
為了滿足更多患者的就醫需求，公立醫院常常需要在有限的占地面積上擴大空間，同時不斷改善就醫環境，這使得醫療用房的改擴建情況不斷發生。從決策層面上看，改擴建工程要求醫院管理層對醫院的建設和布局有長遠的規劃；從資金層面上看，改擴建項目要求建設部門和相關需求科室對項目預算有合理的計劃；從技術層面來看，公立醫院的改擴建項目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經常需要一些專業性非常強的項目，比如凈化項目等。這就對公立醫院內部審計人員的專業性和工作涉及面提出了更高的要求。
（三）零星修繕工程審計
很多公立醫院建院時間長，老院區醫療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網絡線路等設施都有不同程度的老化，且門診、出住院的人流量大，院區內設施負荷大，磨損率高，由此帶來的零星修繕項目日益增多。單個的小修小補項目看似微不足道，但積少成多，公立醫院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時，零星修繕項目的突發性強，通常沒有較為精確的年度規劃和預算，在施工過程中，工程標準不統一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內容繁多瑣碎，給內部審計工作帶來了很多困難，審計進度也比較緩慢。
三、加強公立醫院建設工程內部審計的措施
（一）完善工程審計規章制度
制度的建設是抓好內部管理的一個重要環節，也是規范流程的必要手段。公立醫院應當根據《中華人民共和國招標投標法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規，結合本單位的實際情況，針對基本建設項目、大型改擴建項目和零星修繕項目制訂出相應的審計辦法和審計流程，完善醫院內部建設工程招投標、合同審計、工程結算送審等流程，使公立醫院建設工程內部審計工作不斷邁向法制化、制度化和規范化，從而為經濟新常態下公立醫院提高資金使用效益發揮更大的監督作用。
（二）提升工程審計人員素質
醫院建設工程內部審計工作的專業性強、工作量大且內容繁雜，公立醫院在條件允許的情況下可以引進有工程管理、工程造價相關背景的專業人才，也可將現有審計人員送出去進行相關的專業培訓，以滿足工程審計實踐操作的需要。同時，針對新規，還應注重工程審計人員的繼續教育。此外，政治素養對于工程審計人員也是非常重要的，只有道德素質和專業化素質并重，才能保障經濟新常態下公立醫院建設工程內部審計工作的健康、穩步發展。
（三）大力開展全過程跟蹤審計
目前很多醫院的內部審計部門把工程審計的重點放在建設工程完工后的結算審計上，但為了更好地對建設工程進行全過程總體造價控制，應大力推廣包含事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。
1.事前審計
事前審計是公立醫院建設工程審計的首要環節，可從源頭上對建設行為的規范性進行監督。項目立項審計：審查建設工程的立項報告、審批的相關手續以及預算情況，從而確保建設工程的可行性，并對預算進行備案，作為全過程控制項目投資的依據。招投標審計：在招標準備階段主要審查招標文件的完整性和嚴謹性，在招投標過程中審查投標人的資質情況、招標程序的合法合規性、投標文件的完整性和對招標文件的響應度、評標工作的公平和公正性。合同審計：對照招投標過程的所有文件，對建設工程施工合同的條款進行認真細致的審核，特別是關于工程造價及付款的相關條款，必須做到全面、清晰、無歧義。
2.事中審計
事中審計是指對公立醫院建設工程施工階段的審計。現場審計：工程審計人員應該多到施工現場了解施工工藝和進展，對特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗收，以便竣工后對工程量進行復核及認定。市場詢價：如有條件，工程審計人員應多到材料市場了解材料價格，以便在結算審計中確定材料單價。工程變更審計：由于存在一些特殊的醫療需求，醫院建設項目在施工中往往會發生比較大的變更，針對這一普遍存在的現象，審計人員應該主動參與到變更過程中去，審查工程變更的原因、內容、解決方案等，在滿足醫療需求的情況下盡量控制工程項目的造價不偏離預算。
3.事后審計
事后審計是指建設工程竣工后的審計。竣工驗收：根據招投標文件、合同等文件的要求，對建設項目的完成度和功能性進行驗收，審查其是否達到預期要求。工程量復核：工程審計人員協同建設部門的工作人員（如建設工程項目負責人或專門負責工程送審的人員等），根據施工單位遞交的工程結算書到項目現場對工程量進行復核。工程結算審計：首先審查結算材料的完整性、是否超預算、變更手續的完備性等，其次對工程結算進行審計。由于這部分工作的專業性較強、工作量大，多數公立醫院都在結算審計的工作中與社會化專業審計事務所進行合作，最終由部門內或者事務所出具工程審計報告，作為公立醫院對建設工程付款的依據，從而直接對公立醫院建設工程的投資進行了控制。
四、結束語
綜上所述，面對我國經濟新常態的局面，公立醫院作為最受關注的醫療衛生行業的主體，迎來了巨大的發展機遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫療需求，公立醫院不斷加大對建設工程的投資。在這種情況下，內部審計部門只有建立起規范化的規章制度、引進專業化人才，對醫院建設工程進行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，才能更好地控制公立醫院開支、節約國有資本，為公立醫院適應經濟新常態并實現持續發展奠定堅實的基礎。
參考文獻
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篇2
一、公立醫院建設工程內部審計工作中存在的題
1.傳統的內部審計業務逐漸弱化
傳統的內部審計工作主要是包括檢查和監督，業務的內容逐漸被淡化，公立醫院對于內部審計工作的重視程度也逐漸降低，一些審計的工作和事務逐漸外包，并認為內部審計外包能夠提升整個審計工作的效率，確保審計的質量從而降低設計的成本，甚至一些醫院根本不進行內部財政收支等審計的業務。久而久之，內部的審計工作面臨著前所未有的生存難題，審計部門所創造的價值也逐漸被削弱。
2.審計業務的開展受到了一定的限制
公立醫院在進行內部審計控制以及風險的管理時，其業務的開展能力受到了一定的限制，首先是內部的審計人員自身條件的限制，公立醫院的內部審計人員一般具有較強的財務能力和基礎，并具有多年的從業經歷，但是卻缺少一定的內部審計技能和操作能力，具備的知識結構相對單一對于內部控制和內部流程的重視程度不夠，因此其審計的職能也不能得到準確的發揮。同時，醫院的管理階層對于內部的審計工作的定位已經成型，內部的審計部門一直以監督者的身份開展各項工作，難以控制內部的流程和內部意見的修改工作，不利于醫院內部審計工作的順利展開，長此以往可能會埋下重大的隱患。
3.審計工作開展的不平衡
外部的審計工作通常以年度審計的形式開展后續的審計工作，公立醫院的內部審計也通常會采取以賬務報表為基本形式的審計工作，醫院的內部審計和外部審計在時間上出現嚴重的沖突，造成了審計資源的嚴重浪費。同時，醫院日常的管理工作也受到了不必要的侵擾，不利于審計目標的實現，從而造成醫院內部的抵觸和反抗情緒。與此同時，醫院外部的審計工作具有一定的局限性，很難實現對具有一定深度的事前和事中的審計工作，對醫院各事物的審計監督工作也缺乏一定的重視，審計過程中一旦出現任何問題，一些差錯或是損失已經難以避免。
二、公立醫院建設工程內部審計工作的基本思路
1.轉移審計工作的重點
現階段，我國公立醫院的信息化建設逐漸完善，事前的審計工作能夠將整個系統中的信息加以整理，合理的降低審計過程中出現的錯誤和矛盾，從而降低糾錯的成本。例如在公立醫院具體的業務管理中，會計審計的系統與業務處理的系統存在各式各樣的聯系，包括門診業務系統的收入數據，藥品、血制品、耗材以及人力資源的數據接入等等。這些數據在沒有經過審計之前就接入到醫院的系統中是具備一定的風險的，因此需要審計人員將這些數據進行核實與計算之后，才能錄入到實際的系統中，只有這樣才能確保數據核實的完整性和規范性，從而減少由于數據錯誤造成的重大隱患。
然而僅僅控制審計系統是不完全的，審計人員需要對內部系統進行防御和控制，及時發現錯誤并進行積極的改進。
2.重視后續審計工作的開展
后續的審計工作是指內部審部門檢查被審計的單位，及時發現其中的問題并積極采取解決措施。當不合理的現象被審計出來之后，需要發揮內部審計的功能對其進行及時的糾正和改進。一旦錯誤未能及時修正，結果不堪設想。同時，后續的審計工作也是為了監督審計中發現的問題是否得到及時的修正，這種工作的性質持續跟進以及監督的時間相對較長，對比外部的審計，內部審計工作更加具有優勢，能夠有效的監督內部審計和外部審計中存在的問題，使各項工作得以有力的展開。
3.內部審計與外部審計工作需要協調展開
內部審計的工作與外部審計工作在監督內容和審計范圍方面都具有相似之處，但是兩者之間的目標和需要的結果不同，因此需要彼此相互貫通合作才能達到最優質的審計結果。內部審計人員需要關注外部審計工作無法落實的小問題，針對其中不良的現象進行及時的修正和管理，關注醫院日常的管理活動和經營范圍，從而促進整個醫院的管理水平。
4.開展內部的專項審計工作
審計師再展開審計工作的同時，需要對醫院內部的情況進行評估，根據實際的結果，確定整體的控制風險，從而促進整個審計工作開展的深度。當審計人員發現系統中存在的問題的同時，需要對這些問題進行及時的歸納和整理，從而對整個審計工作進行透徹而全面的認識。一旦內部控制中的措施不足或是無效，審計人員需要對醫院的管理階層進行及時的匯報和警示，使其能夠完善醫院內部的審計標準，從而彌補漏洞和缺陷，也可以通過定期開展內部專項控制來解決問題。
三、總結
逐漸完善內部的審計工作，審計人員需要逐漸積累工作的經驗，使內外審計能夠協調發展，認真做好每一個細節和工作，完善醫院內部審計的系統和團隊，減少錯誤的發生，從而促進醫療事業的發展與進步。
篇3
高校建設工程審計是指省教育廳和省屬高校內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動[1]。內部審計是高校內設的審計部門及審計人員，對本校工程項目的造價的真實性、合法性及效益性所進行的審查和監督，并發表審計意見，出具工程項目造價審計報告。
3 內部審計的基本原則
高校內審應遵循以下原則和方法：
①事前審計、事中審計和事后審計相結合，對工程項目實行全方位的審計監督；②技術經濟審查與審計控制、審計評價相結合；③控制工程造價與促進工程管理相結合；④加強與建設工程管理部門、工程監理等機構的協調與溝通；⑤工程審計以內部審計為主、社會審計為輔；⑥從事工程項目審計的審計人員，應符合國家有關部門規定的條件，并取得相應的資格。
4 內審的主要內容
建設工程內部審計內容涉及前期準備階段、施工建設階段、竣工結算階段以及竣工決算的審計，旨在全面監控工程項目從建設到投產的整個運作過程，確保建設單位、施工單位和監理單位按流程操作，避免工程糾紛。
4.1 工程項目前期工作審計 工程項目前期工作審計主要包括：參與前期論證、設計階段審計、招投標階段審計、工程合同審計。在工程前期論證階段，重點審查工程經濟、技術等方面的可行性、投資估算的完整性和準確性；審批手續是否齊全，各單位是否具備可靠的資質；項目資金是否合規合法，以及資金是否落實。在工程設計環節，參考工程設計合同，審核合同中規定的工程內容、各項費用的標準和金額。其次，對設計概算進行審核，看其審批手續是否齊全，投資規模是否超計劃或者工程設計是否超標準。在工程招投標階段，應對工程招投標程序進行審查，綜合審查招標文件以及評標辦法、競標單位的資質、標底，并全面監督整個招投標活動。督促招標單位與中標單位在規定的時間內簽訂合同。在工程合同審計階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規定，審查簽訂程序是否符合規定，合同主體、內容是否合法。
4.2 工程項目實施過程審計 在實施階段過程審計的內容包括隱蔽工程現場和設計變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設備價格、工程索賠、竣工結算等。隱蔽工程現場核查，參與工程項目基礎實物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。在設計變更審查階段，審查處理流程是否合規，變更手續是否齊全；工程變更的內容和數量的真實性；變更價款是否準確、真實。審查合同時，審查是否按合同條款執行。工程索賠審點看索賠是否準確合理，是否具有時效性。審查材料和設備的價格時，審計人員應參與詢價與核定工作。在工程價款結算階段，對工程進度款及預付款和工程監理情況，進行跟蹤審計。
4.3 工程項目竣工結算審計 在工程竣工結算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計算是否準確，量價分離的項目取費是否符合相關規定。審核材料與設備的價格的合規性，重點看稅金、費用和利潤是否符合規定。合同價款變更計算是否真實、準確。材料價差是否正確、核定工程的實際造價。
4.4 工程項目竣工決算審計 程項目竣工后，學校財務處應及時編制竣工決算、高校財務決算審計的主要內容有決算資料的真實性、完整性、合理性[2]。工程項目設計概算的執行情況，投資計劃的完成情況。資金的來源、運用、結余情況。成本、費用的開支情況。資產、負債及處理情況、會計核算、財務制度執行情況等。
5 高校內審中存在的問題
5.1 建筑工程審計人員綜合素質偏低 近幾年，隨著學校的發展迅速發展，工程審計的重要性越來越突出，也給內審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現了以下問題。①人員配備跟不上，導致許多工作無法開展。②內審人員專業知識普遍低下，現有的專業技術知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，不能全方位的實現全過程跟蹤審計。③內審人員公平、公正的意識有待提高，內審人員乃是高校內部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現象，這樣給建設單位造成損失。
5.2 建筑審計資料缺乏真實性、完整性、程序性 建筑工程審計資料除合同和招投標文件以外，還包括施工建設階段的圖紙會審記錄、各項交底記錄、工程設計變更、簽證、工程竣工圖、竣工結算書、竣工驗收報告等。資料作假或缺失的現象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規范，手續不完備，合同條款不齊全，設計變更、費用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規定的時間進行，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。
5.3 缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計 在國內，高校普遍將工程審計片面的等同于竣工結算審計。實際上，審計工作貫穿工程建設全過程。現在凸顯的問題是，大多數單位不重視前期設計及施工環節，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴重影響了造價的控制。建筑工程審計工作內容復雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現最終會導致審計工作無法全面落實。
5.4 各部門的協調工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財務、審計等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設計、施工、建設、監理、審計各方，諸多部門導致在工程施工過程中，各部門不能很好的協調統一，不能有效地發揮審計工作的職能，導致施工期間審計不能發揮作用。最終審計出現漏洞，嚴重影響審計工作質量，造成建設單位的損失及國有資產的損失。
6 加強高校內審的解決辦法
6.1 加強審計人員素質培養 從事內審工作的人員需要具備各種法律法規、經濟、工程財務、工程估價、項目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質，還應具有較高的政治素質以及職業道德素養，因此單位應定期加強對審計人員進行專業知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內外先進的審計知識，進行相關后續繼續教育。
6.2 實現多部門協作，促進審計工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應注意各個部門的工作銜接，保證審計工作的很好展開，同時應鼓勵和號召相關部門人員參與到審計工作中，實行“節點自責完結制”，按照各責任單位職責分工及工作標準，各自職責各自完結，否則下節點責任單位或審計部門將按規定監督考核上節點責任單位工作完成情況，做到職責清晰，追責執行到位，各部門橫向協調，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。
6.3 實現全過程跟蹤審計 全過程審計跟蹤是對工程竣工驗收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補償手續不規范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領導每月組織財務、審計、物資、項目管理等部門召開工程審計問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀要，由辦公室下發工程審計問題督辦通知單，督促責任單位限期查找并整改。
篇4
一、內部審計簡述
1、內部審計的含義
“內部審計是企業為監督、評價和鑒證財務信息及經營管理活動而專門設立的獨立職能機構”企業內部審計機構應當既不從事經營管理活動，也不負責對企業日常業務活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業管理者或第一授權人，對企業日常的生產經營活動及各部門的授權范圍工作及控制功能履行情況進行監督，以保證企業的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現經營目標，確保資產安全、完整，保證遵循國家法律法規的實現，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。
2、內部審計系統的建立
海默教授曾經說過：“內部審計應將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當局更有效地達到其控制目標的過程中發揮作用。”可以看出，內部審計的職能不僅僅是監督，更有服務與建設。內部審計機制需要企業建立獨立的組織機構，明確的崗位職責，清晰的業務流程，可追溯性的業務記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。
組織機構設置實施內部控制的基礎，設置獨立的審查機構，按照相互牽制、相互協調的原則，通過部門業務的合理分工與制衡。既要避免各部門職責和權力的重疊也要避免權力真空，既要有人負責又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。
3、內部審計系統下成員責任
正如前面所述，企業內部的每一個員工對內部審計都負有責任，企業的最高負責人對內部審計負有最終責任。
(1)各級管理層的責任
建立和健全企業內部審計制度并使之行之有效是企業高級管理層的責任。由各級管理層在各自責任范圍內提供支持。各級管理層應當執行已制定的政策和程序，發現管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執行企業內部審計的相關理念和要求。
(2)內部審計機構的責任
內部審計作為組織進行內部管理和控制的重要手段，是內部控制的組成部分。內部審計機構的主要職責是：
1)獨立、客觀地評價企業各項運作的合法性、合規性以及政策、程序的適當性；
2)獨立評價內部控制，特別是企業財務控制的有效性；
3)獨立評價企業經營計劃的經濟效果。
管理層應當重視內部審計發現的問題和提出的建議，并積極采取相應的改進措施。
(3)員工的責任
內部控制目標的實現有賴于企業所有人員的參與。企業每一個員工對內部控制都負有不同程度的責任，一是每個員工都應遵守企業的各項政策和程序，為企業實施有效的內部控制做出貢獻，并承擔相應責任；二是所有員工都有責任向管理層反映企業不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內部控制的建議。
4、內部審計的含義
內部審計是指企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性促進企業目標的實現。企業的內部審計屬企業內部管理的范疇。
二、建設項目內部審計
1、建設項目內部控制審計
建設項目的內部控制審計是針對內部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應性而
進行的審查與評價。建設項目內部控制審計主要包括以下幾點：’
(1)為建立和健全建設項目內部控制系統提供支持
建設項目內部審計機構，應在建立建設項目內部控制系統方面提供支持，包括參與建設
項目的管理分級授權制度以及重要的政策、規章制度的制定和工作程序的設計，推進建設項
目管理的制度化、規范化。
(2)風險分析與內部審計計劃
內部審計機構應在建設實施準備階段，對項目建設全過程進行風險預測，根據各項運作
的風險程度，制定項目建設期間的專項審計規劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻
度等，并依此安排審計資源。對于建設周期長的項目，還應制定年度的內部審計計劃。審計
計劃既要考慮風險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項審計與靈活多樣的監督方式相結合
由于建設項目顯著的動態特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計方式，如內部控制驗證、事件調查等，以便根據管理層的指令或者發
現的風險，對其內部控制的有效性進行適時的監督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監督相結合‘
事前監督是驗證目標與計劃的適當性和合規性；事中監督是驗證計劃和程序的執行，以
及時采取措施，保持內部控制的有效性；事后監督是驗證結果，以采取補救措施及進行經驗
反饋。
以建設項目合同審計為例，內部審計機構應注重對合同的全過程監督，尤其要關注事前
監督。
2、建設項目績效審計
(1)績效審計的內容
績效審計是管理審計的內容之一。建設項目績效審計是指依據建設項目績效目標和績效管理考核標準，對建設項目管理的經濟性、效率性和效果性進行審查和評價。
(2)績效審計的對象
績效審計的對象，主要是建設項目各個管理環節的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。
(3)績效審計的內容和方法
1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設項目高級管理層已經有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。
3)對建設項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設項目實施階段內部審計的內容
在了解了內部審計的一般原理和方法后，結合投資建設項目自身的特點和項目固有的有關屬性，我們認為，投資建設項目內部審計的關鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結合的方式進行。
筆者認為：重點做好以下工作：
加強項目管理程序體系建設，審核建設項目管理程序的完備性和執行效果。
由于項目參與各方工程建設目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規范各方的行為和員工的工作規范。一套職責清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設的推進
加強項目實施階段招投標和合同管理工作
隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現。為符合項目建設的大環境和項目投資方的利益，加強建設項目招標、投標的合規性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設的必然，項目內部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發生。能夠更好地規范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責。強化對設計方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現場簽證，加強項目施工管理
項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現場簽證。強化項目現場的施工管理。
加強材料控制，防止材料浪費。
篇5
1 建設管理的過程基本上都可以歸納為PDCA的循環過程。
P就是PLAN，計劃，所有的管理都應該事先做好計劃；
D就是DO,執行，制定了計劃以后按照計劃執行的過程
C就是CHECK，檢查，執行了以后要定期進行檢查工作；
A就是ACTION，改進，要根據檢查結果制定出改進方案；
以上步驟在建設過程中循環進行，我們建設管理的重點也就是檢查在建設管理過程的各個方面是否遵循了以上過程。
2 建設項目管理審計主要內容
建設管理可以簡單的歸納為“三控、兩管、一協調”
所謂“三控”，是指控制進度、投資和質量；“兩管”，是指合同管理和信息管理;“一協調”，是指協調監理單位、勘察設計單位、施工單位、政府等各方面的關系，建設管理中安全管理部分更應該作為重點進行關注。
因此，建設項目管理可以定義為質量、進度、投資、合同、信息、安全、協調七個內容。
3 質量管理審計重點
根據現行的建設法規，建設項目要實施建設項目監理制度，現場建設質量管理應該由由以下幾方面組成：
3.1 監理公司對現場施工的質量管理：
監理公司要根據項目特點制定相應的監理計劃即《監理規劃》、《監理細則》，在施工中要及時檢查工程質量，在工程質量檢驗記錄上簽字確認，服務于業主，按時提交監理月報，按時組織監理會議。所以對監理公司的管理工作要審查以下幾個方面：
3.1.1 檢查按照《監理規范》規定要求的監理資料是否齊全
3.1.2 檢查現場監理人員數量、專業結構是否合理
3.1.3 檢查監理大綱、監理細則是否經業主建設管理人員審批
3.1.4 檢查監理是否及時檢查施工過程并簽字
3.1.5 檢查監理日志是否齊全，監理月報是否及時交付
3.1.6 檢查見證取樣資料是否齊全
3.1.7 檢查是否定期執行了監理例會并進行了會簽
3.2 現場建設管理人員質量管理過程：
3.2.1 人員配備
3.2.2 施工組織設計審批
3.2.3 監理大綱審批
3.2.4 進度計劃審批
3.2.5 業主單位建設人員是否記錄了完整的施工日志資料，包括記錄內容要有規定
3.2.6 工地會議制度是否健全并執行，可以結合監理工地會議，檢查會議紀要是否齊全
3.2.7 檢查施工單位管理制度及現場技術人員數量、專業結構是否合理
3.2.8 檢查圖紙會審、施工交底記錄
3.2.9 檢查隱蔽工程驗收記錄人員簽字是否齊全
3.2.10 檢查施工材料質量證明文件及復試試驗報告是否齊全
3.2.11 檢查到場設備質量合格證、質量保證書、裝箱單、開箱檢驗報告及簽字是否齊全
3.2.12 檢查工程質量檢驗記錄是否齊全
4 進度管理審計重點
進度管理應包含以下幾個方面：
4.1 檢查施工進度計劃編制及審批工作
一般施工單位進場后正式施工前都應編制總體進度計劃和單位工程施工進度計劃，并經監理和業主審批。
檢查進度計劃審批過程是否規范，進度目標是否符合合同要求，施工計劃編制時間
4.2 檢查施工進度計劃檢查及分析工作
施工過程中要定期進行施工進度計劃的檢查工作，并在監理會議及工地會議中進行進度偏差分析并提出改進措施
檢查是否定期進行了進度月報與進度計劃的對比檢查工作，檢查是否進行了進度偏差原因分析工作
4.3 檢查施工進度計劃調整及審批工作
經檢查后發生進度偏差的要及時進行進度計劃調整，修改進度計劃并報監理和業主審批；
檢查發生進度偏差的時點是否進行了進度計劃調整和審批工作
檢查是否根據修改進度計劃調整了相應的機械設備人員物資數量
4.4 在我公司項目中還要重點檢查設備采購訂貨計劃、設備到場計劃是否經過審批，是否與整體進度計劃是否銜接，檢查實際到場時間是否與進度計劃一致
5 投資管理審計重點
投資管理應包含以下幾個方面：
5.1 檢查預算編制及審批工作
5.2 檢查施工單位上報的進度投資是否經過現場造價人員計算和審批，對照周進度報表、月進度報表進行了投資對比，檢查是否超出了預算控制價
5.3 檢查設計變更和現場簽證是否在月投資額中進行了計算，但設計變更和現場簽證按照規定不做為進度款撥款依據
5.4 檢查進度款撥款的審批過程，每筆款項撥付是否對應著相應的合同
5.5 檢查進度撥款計算過程是否正確，比如付款比例、扣款數額和內容是否符合合同和建設管理規定
5.6 檢查隱蔽工程工程量是否經過簽字驗收
重點檢查土方工程是否繪制了三通一平后開挖前及總體廠平后的標高測量圖，檢查建構筑物及管道土方開挖后是否進行了土方收方工作
5.7 檢查材料認質認價過程資料是否齊全，是否按照規定審批
6 合同管理審計
合同管理審計主要分為以下幾個方面：
6.1 檢查施工合同是否及時簽訂、具體合同內容是否符合公司要求
6.2 檢查現場分包是否按照規定進行招投標，分包合同是否按規定審批
6.3 檢查大宗材料、設備是否執行了招投標
6.4 檢查設計變更、現場簽證審批及投資計算
6.5 檢查合同審批流程是否合規
7 信息管理審計重點
管理的證明就是資料，完整的建設過程資料就能說明項目管理過程的合規，信息管理的審計要點為以下兩方面：
7.1 項目的檔案管理
根據《建設項目檔案管理規范》的要求，現場審查其檔案資料是否齊全有效
7.2 檢查現場是否有專職檔案資料管理人員
合理的人員是管理的保障措施，檢查現場是否有專職的檔案資料管理人員，是否按照公司的建設項目檔案管理規定履行了相應的職責。
8 安全管理審計重點
安全管理主要包括以下幾個方面：
8.1 檢查安全管理制度是否建立
8.2 檢查安全管理人員的配備情況
8.3 檢查安全管理工作是否定期和不定期排查
8.4 檢查安全管理整改措施是否制定并執行，各種會議中對安全的要求是否執行
9 協調工作審計重點
業主單位現場的協調工作重點主要包括：
9.1 與當地政府的協調工作，主要是三通一平工作，正式供電的協調工作是否及時完成；
9.2 項目合法手續的辦理工作；
9.3 項目所在地村民的協調工作；
9.4 協調監理公司、勘察設計單位、施工單位、當地各種關系
9.5 檢查是否定期進行了工地會議以便于展開協調工作
9.6 檢查設計變更、現場簽證是否及時以便于證明設計單位、建設管理人員的協調工作是否到位
通過建設項目的內部管理審計工作，可以促進建設項目的投資效益，提高建設項目的管理質量和水平，能夠及時發現管理過程中存在的問題，幫助參建各方及時糾正問題，改進工作，防范管理風險，是企業管理中不可或缺的重要組成部分。
篇6
一、高校內部審計的需求分析
隨著高校經濟管理活動的日益復雜，內部審計的重要性越來越突出。內部審計部門除了開展財務收支審計之外，內部控制審計、預算執行與決算審計、建設工程項目審計、經濟責任審計等領域工作也顯得越來越重要。
（一）內部控制審計
有效的內部控制是高校賴以正常運作和發展的基礎，內部控制質量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內部控制審計是指內部審計機構對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務管理、設備管理、物資采購管理等方面的內容。高校應當積極開展內部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內部控制，及時發現內部控制存在的薄弱環節，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內部控制制度的完善和執行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。
（二）預算執行和決算審計
高校預算是高校組織收入和控制支出的依據，也是學校發展方向的綜合反映。預算執行與決算審計是指由高校內部審計機構依法對預算執行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內部審計機構應當對本單位年度預算的執行情況進行經常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規范預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。
（三）建設工程項目審計
由于建設工程項目具有資金數額大、涉及環節多、時間跨度長等特點，如果監督缺位或流于形式，極易產生腐敗行為，因此建設工程項目審計應當作為高校內部審計的重點。建設工程項目審計是指高等學校內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設工程項目審計的內容包括對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業務管理活動的審查和評價。加強建設工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設工程目標的實現。
（四）領導干部經濟責任審計
近年來，少數高校接連發生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內部審計不力、監督管理弱化等問題，使得領導干部經濟責任審計成為關注的焦點。領導干部經濟責任審計是指高校內部審計機構通過對學校內部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。高校的領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、退休等事項前，應當接受經濟責任審計。實施領導干部經濟責任審計，有利于加強對領導干部的監督，促使其認真履行經濟責任、嚴格執行高校規定，促進高校管理工作規范化、制度化和科學化，推動高等教育事業持續、健康發展。
二、高校內部審計的供給分析
雖然高校對內部審計的需求日益增加，但內部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發揮內部審計的監督與服務職能。
（一）內部審計范圍較窄
長期以來，高校對內部審計的重要性缺乏足夠的認識，內部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內部審計工作主要局限于財務收支審計，側重于監督和事后審計，忽略了內部審計的管理和服務職能。在內部控制審計、預算執行與決算審計、建設項目工程審計、經濟責任審計等領域，沒有得到應有的重視，開展得比較少，無法對快速發展的高校教育事業進行全方位、全過程的監督。
（二）內部審計獨立性不強
內部審計機構設置不健全、不規范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內部審計機構的設置主要有兩種類型，一是設置獨立的審計部門；二是內部審計與紀檢監察部門合署辦公。與紀委、監察部門合署辦公是高校內部審計機構設置的主要方式，但在這種方式下無法確保內部審計的獨立性，影響內部審計功能的有效發揮。此外，高校普遍實行黨委領導下的校長負責制，審計工作難免受行政領導的影響和干預，不同程度地受到領導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責。
（三）缺乏健全的內部審計制度
缺乏健全的內部審計制度，是高校內部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規章制度，導致內部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內部審計制度重視不夠，新的業務工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執行情況缺乏必要的監督檢查，對違規事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。
（四）內部審計方法落后
高校內部審計主要沿用傳統的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現代高校快速發展的需要。此外，高校內部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。
（五）內部審計力量薄弱
隨著內部審計領域的不斷拓展，內部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業務能力不強等問題。主要表現在：一是審計人員知識面窄，專業結構單一，以會計、審計專業為主，缺少建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；二是內部審計人員數量較少，且整體水平不高。由于高校對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內部審計工作。
三、高校內部審計需求與供給的矛盾協調
根據上述分析可知，高校對內部審計的需求日益增加，然而內部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內部審計建設，協調內部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：
（一）提升審計理念，促進內部審計轉型
轉變傳統觀念，確立“以監督為基礎、以服務為目標”的審計理念，促進內部審計轉型升級。高校內部審計應當在財務收支審計的基礎上，不斷拓展審計領域，強化內部控制審計、預算執行與決算審計、建設工程項目審計和領導干部經濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發揮審計的管理和效益。針對審計過程中發現的問題，內部審計部門應當及時提出改進建議，通過加強監督來提高自身的服務能力，以監督為基礎、以服務為目標，使高校內部審計工作真正服務于高等教育事業。
（二）確保內部審計的獨立性
獨立性是審計工作的靈魂，是內部審計有效發揮作用的基礎和前提。內部審計機構獨立性越強，越能充分發揮其監督和服務職能。高校應當設置獨立的內部審計機構，提高內部審計機構的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內部審計工作應當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發現的問題，要及時予以處理，樹立高校內部審計的獨立性、權威性。
（三）建立健全高校內部審計制度
建立健全內部審計制度是規范高校內部審計工作的重要保障。高校應當根據《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《教育系統內部審計工作規定》、《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》等相關規章制度的要求，結合自身的業務特點，明確內部審計職能，制定規范化、合理化的內部審計制度，健全內部審計操作規范，完善內部審計規章制度，保證審計工作有章可循。同時，內部審計人員要嚴格按照內部審計制度所規定的程序和方法，開展各項審計工作，實現內部審計工作的制度化、規范化。
（四）改進審計技術與方法
在電算化財務環境下，改進審計技術與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發揮電子網絡的優勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎上，內部審計人員應當合理運用審計風險模型，采用分析性復核、內部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。
（五）加強內部審計隊伍建設
加強內部審計隊伍建設，培養高素質的專業審計人才，是推動高校內部審計工作的當務之急。加強內部審計隊伍建設，可從以下兩個方面抓起：一是加強業務培訓，定期組織業務學習。內部審計人員應當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質人才充實內部審計隊伍。高校內部審計人員既要精通財務、審計，又要具備建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識，以適應高校內部審計工作不斷發展、變化的需要。
【參考文獻】
［1］ 中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號――高校內部審計［S］.2009.
篇7
高校工程，內部審計，質量控制
隨著我國經濟的發展，高校通過新校區建設和老校區改造來滿足擴大的需求。在保證質量的前提下，如何利用有限的資金盡可能地完成更多的建設工程項目，是高校實現教育事業發展目標的重要舉措。在高校基建、裝飾和修繕改造項目管理中,最重要的是項目的施工質量、技術、造價和進度控制[1]。高校通過加強工程的內部審計，促進有效控制工程造價和有效改善工程管理，從而實現學校建設工程的發展目標。建設工程項目審計應遵循事前審計、事中審計和事后審計相結合，技術經濟審查與審計的控制和審計的評價相結合，以促進控制工程造價和規范工程管理為重點，充分關注造價、工期、質量三者關系，注意與建設工程管理部門、工程監理機構、造價咨詢機構的協調與溝通[2]。
1開展全過程跟蹤審計
工程建設項目通常投資大、建設周期長、專業性強、技術復雜、控制環節多，遵循事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則和方法，從準備階段就開始介入，對工程前期環節層層把關，施工過程中不斷對工程的成本列支進行監督和修正，而且在后續階段對項目的建設標準、規模以及投資效果進行審查和評價，有效解決傳統結算審計被動的事后查錯和補救，可以降低工程項目的投資風險。
2技術經濟審查與審計的控制和審計的評價相結合
工程技術經濟審查與審計的控制和審計的評價相結合貫穿于項目建設的各個階段，對工程的質量和造價產生直接影響，是對工程內部審計質量控制的關鍵一步。具體過程如下:
1）投資立項階段的審計內部審計參與建設工程項目的立項論證過程，直接對項目申請報告的真實性、完整性和工程技術經濟指標進行審查與評價,可以為領導層決策提供依據，提高投資效益，規避投資風險。
2）勘察和設計階段的審計為保證勘察、設計資料的充分性和可靠性，審查和評價本階段各環節業務管理活動的真實、合法和效益，結合工程技術經濟指標，可以提高本階段內部控制及風險管理的適當性和有效性。3）施工準備階段的審計為保證內部控制及風險管理的有效性，審查與評價工程項目建設前期的征地、拆遷，組織施工、監理、設備材料采購的招投標以及合同管理等各環節業務管理活動的真實、合法和效益，結合工程技術經濟審查，促進征地拆遷工作的合法性和適當性，確保招投標程序和結果的真實性與公平公正以及合同管理及工程發包的合法性和規范性，保障學校投資效益。
4）施工過程的審計在項目實施過程中，依據施工圖紙、招投標文件、合同等資料，審計工程進度款，確認主要材料及設備的價格，勘驗隱蔽工程，認定設計變更、施工簽證以及核實索賠事項等各環節業務管理活動的真實、合法和效益，結合工程技術經濟審查，根據施工階段的審計中發現的主要問題，提出加強和改進管理的意見和建議。
5）竣工驗收階段審計審查和評價建設工程項目的工程結算、合同履行及變更或終止、工程竣工財務決算等各環節業務管理活動的真實、合法和效益。分析和評價建設工期與工程質量是否達到合同規定要求，促進合同的有效執行。結合工程技術經濟審查，防止發生虛列工程、套取資金、高估冒算等行為，維護學校的合法權益，保障學校建設發展目標的實現。
3工程管理的規范化和控制工程造價
以工程管理的規范化和控制工程造價為重點，關鍵要關注和協調造價、工期、質量三者的關系。例如在圖紙會審時，針對施工單位的問題答疑，主要關注投標項目特征描述與圖紙是否相符，如果有變化是否對工程造價、工期和質量有影響。在工程合同中明確跟蹤審計人員的權限，便于施工過程中內部審計工作開展。正負零以下基礎施工是跟蹤審計階段的重點，施工單位往往只計算變更增加部分，故意漏算變更減少部分，從而加大工程成本。內部審計人員要收集完整的資料，嚴格審查隱蔽工程簽證，及時判定施工工藝是否滿足工程質量和進度要求。
4與建設工程管理部門、工程監理等機構的協調與溝通
在建設工程實施管理過程中，建設工程管理部門更多關注工期和質量，而內部審計人員重點控制投資和造價管理，在工程項目產生變更或者突發事情，通常會由于角度不同產生分歧。工程內部審計不僅具有監督職能，還體現了咨詢、服務職能，審計人員要積極與建設工程管理部門、工程監理機構、造價咨詢機構協調與溝通，保障學校建設發展目標的實現，將監督寓于審計服務之中，在保證工期和質量的前提下控制造價，體現高校的工程內部審計質量控制。
參考文獻:
篇8
內部審計是審計監督體系的重要組成部分，也是單位內部管理控制的重要組成部分，是促進單位內部科學高效管理的一個重要環節。隨著各高校的擴招，高校對基本建設的投入越來越大，對資金安全與效益的監管和要求也不斷提高，特別是近幾年日益嚴重的高校腐敗多發生在基本建設中，造成國有資金損失。那么，高校如何利用自身優勢，充分調動自身資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護國有資金，提高資金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意義。
一、當前高校基本建設內部審計現狀
（一）內部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理或職責分工不清
目前，很多高校沒有設立獨立的內部審計機構，設立內部審計機構的也是出于法律規定或行政命令，而非出于自身管理的需要。已設立內部審計機構的高校，也是具有“形”而不具有“質”，應由高校內審部門履行的職責要么沒盡到，要么委托中介部門履行。
（二）內部審計未經適當授權，缺乏獨立性和客觀性
內部審計機構和人員應當遵守職業道德規范，保持應有的客觀性、獨立性和職業謹慎。獨立性是內部審計部門獨立于其所審查的活動之外，衡量是否獨立的標準是內部審計活動是否受到干擾。獨立性可以理解為部門的獨立性和審計人員的獨立性。人員的獨立性是指內部審計師在審計活動中不受任何來自外界的干擾，獨立自主地開展審計工作；部門上的獨立性是指內部審計部門在一個特定的組織中，享有經費、人事、內部管理、業務開展等方面的相對獨立性，不受管理層和其他方面的干擾和阻撓，獨立開展內部審計活動。內部審計的獨立性影響審計結果的客觀性。
（三）內部人員不具備應有的知識、技能和經驗，內部審計方法滯后
目前，高校設立內部審計機構的，往往只有一名專職人員，有的院校甚至只有兼職審計人員，審計力量嚴重不足。審計人員業務結構單一、素質參差不齊，審計人員的背景多為財務會計專業，不具備招投標、工程預決算審計、基建項目審計的專業知識，不能勝任基本建設審計工作。審計方法一般采用傳統的事后審計。
二、高校基建項目審計的重點內容
高校基建工程內部審計，是高校內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。其內容包括對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工過程、竣工驗收等各階段業務管理活動的審查和評價。特別是對施工階段的過程跟綜審計，是內部審計的重中之重，施工階段的審計主要是對建設工程項目實施過程中隱蔽工程的勘驗、主要材料及設備的價格確認、工程進度款的撥付、設計變更和施工簽證的認定以及索賠事項的核實等各環節業務管理活動的真實、合法和效益進行的審查和評價，目的是促進施工過程規范管理，有效控制工程造價。
（一）主要隱蔽工程勘驗的審查
檢查綜合單價中的項目特征、工作內容是否發生改變，實際施工是否與圖紙或變更相一致。
（二）主要材料及設備價格確認審查的主要內容
投標文件中對主要材料和設備已明確“廠家、規格、單價的，進場使用前應由建設工程管理部門、監理單位和審計機構確認”。廠家、規格與投標文件不同時，經建設工程管理部門、監理單位和審計機構確認和同意使用后，重新確認單價；投標文件中對主要材料和設備沒有明確廠家、規格，但材料單價已明確的，進場使用前應由施工單位提供廠家、規格、單價；建設工程管理部門、監理單位和審計機構共同對廠家、規格、單價進行核實，如果實際價格低于投標價格較多的，應與施工單位共同定價和洽商確認。招標文件中規定暫估價的主要材料、設備，應由建設工程管理部門按有關規定組織招標；不須招標的應由建設工程管理部門和審計機構分別詢價后共同確定。主要材料及設備在進場使用和安裝前，建設工程管理部門、監理單位和審計機構應進行驗收。
（三）工程進度款支付的審查的主要內容
審查施工單位填報的月度工程價款結算書是否真實、準確，是否與實際完成的工程量相符。檢查工程設計變更和施工簽證的真實性，并審核計價方式是否與投標報價一致；當實物工程量與施工圖紙不符、施工項目與施工合同不符、施工材料發生變化時，應在洽商基礎上對工程進度款進行據實調整。
（四）設計變更和施工簽證審查的主要內容
審查設計變更的程序是否合理、合規，分析變更理由是否充分；對施工單位提出的變更應嚴格審查，防止施工單位利用變更增加工程造價；對設計單位提出的設計變更應進行分析，屬于設計粗糙、錯誤等原因造成的變更應提出索賠；對建設單位提出的工程變更，應分析變更的理由是否充分，并對不同的變更方案進行測算和篩選，為領導決策提供依據；檢查設計變更的真實性，分析設計變更對工程造價的影響；對工程量清單報價工程，合同中有相同或類似于變更子目的綜合單價，按合同中單價執行；合同中沒有的價格按招標文件及合同約定執行；只是項目用料（包括規格）改變時按相似或相近項目的綜合單價進行換算，且只計算主要材料價差；對綜合單價中的項目特征、工作內容發生改變的，應相應調整其單價；施工簽證的發生是否真實，是否為施工圖預算或工程量清單中未包括的內容；施工簽證反映的事項是否準確，涉及工程量核算的計算式及圖紙是否完整；施工簽證內容是否規范，是否存在既簽量又簽價、既簽量又簽消耗、既簽單價又簽總價的問題。
（五）索賠費用的審查的主要內容
審查施工單位提出的索賠事項是否真實，是否實際發生；索賠的內容是否準確，責任是否劃分清楚；索賠的程序是否規范；索賠的證據是否真實，各類索賠費用的計算是否準確，依據是否充分。
三、做好高校基建內部審計工作的建議
（一）建立健全內審機構，明確職責分工、權限范圍和審批程序
內審機構設置和人員配備應當科學合理，內審機構的設置應考慮單位的性質、規模、內部治理結構及相關規定，并配備一定數量具有執業資格的內部審計人員。內部審計機構應在董事會及審計委員會領導下，定期向董事會及審計委員會、監事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內部審計活動的目標、職權、責任、工作計劃開展的情況以及審計中的重要問題，包括重大風險披露、重大控制缺陷與改進事項、發現的舞弊情況等。
（二）適當授權，提升內審部門的獨立性
保證內部審計的獨立性是開展審計工作的前提。只有把基建工程審計作為學校管理的一個重要環節，從多方面支持內部審計工作，在機構設置、人員配置、業務經費及辦公設備配置等方面優先考慮，保證審計的獨立性和權威性，才能調動審計人員的工作積極性，更好地服務于學校的基本建設，才能提高審計質量，切實履行好審計職責。
（三）建立健全內部審計控制制度是確保依法依規開展審計工作的保障
規范化的規章制度不僅是對被審計單位與項目的硬性規定，也是對內審機構與人員的規范性約束，因此，必須通過制度來規范基建管理、審計、財務等各職能部門的工作行為，明確各部門的職責與權限，使內審工作有法可依、有章可循，為基建工程審計工作的順利開展提供保障。
（四）保持和提高內部審計人員的專業勝任能力
內審人員應熟悉與基本建設相關的法律、法規、預算及業務流程政策，掌握審計、內控等相關專業知識，具有與所執行審計工作相匹配的經驗，內部審計人員應當具備必要的學識及業務能力，熟悉本單位的業務活動，并不斷通過繼續教育保持和提高專業勝任能力。
參考文獻：
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The role of the internal audit in the basic construction of the colleges
XUAN Da-hong
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一、建設工程內部審計概述
醫院內部審計是主要針對醫院開展的以經濟運行活動為主線的獨立客觀的評價和確認活動，是醫院內部控制的重要組成部分。醫院建設工程項目支出是醫院的重要經濟事項，對建設項目實施過程的真實、合法、效益性進行評價和確認是內部審計人員的重要工作，主要目標是規范醫院建設工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫院開支。由于醫院建設項目大多建設任務重，施工時間緊，設計變更多，所以，在建設工程項目開展過程中，要求審計人員要結合工程項目的動態變化對項目目標采用動態控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內部審計工作，及時制止一些不規范行為，提高審計工作質量。
二、建設工程內部審計工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計的首要環節，是從源頭加強建設項目管理的主動管理措施，是對投資目標如何實現預先進行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內部審計人員可從以下幾個方面入手。(1)加強設計階段管理。建設工程項目造價90%是受設計決定的，所以設計階段是投資目標管理的重點。由于設計產品的質量對投資的影響非常大，所以在選擇設計單位時，要以投資項目的經濟性、方案的優劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標選定；在設計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標采用限額設計方法，防止造成資源浪費；主要項目應用標準化設計，節約工程造價；提高設計深度，從根本上防止因設計不足導致施工過程中出現變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強管理。采用工程量清單編審獨立進行的方法，即按照醫院給出的統一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質的造價咨詢公司進行工程量清單預算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關聯的具有資質的造價咨詢公司對其預算書進行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進行比較，通過項目特征、清單工程量、設備材料費用及套定額子目等進行分析，與招標資料對比，最終對清單控制價合理進行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準確性，另一方面也可以防止后期可能出現造價較大變更問題的發生。(3)對招標文件編制加強管理。招標人的意愿通過招標文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎。所以，編制招標文件時，要求醫院紀委、審計、基建、財務及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進行論證和討論，有效減少招標文件紕漏，防止事后糾紛事件的發生。
(二)事中控制
事中控制是對建設工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設項目隨意變動調整，及時發現問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現場，記錄、確認施工實際情況，為后續的工程結算審計提供第一手的參考依據。在事中控制中，審計的重點工作內容包括：對施工單位合同履行情況進行檢查；確保項目在合同約束狀態下開展，同時對施工過程中出現的變更情況加強管理和正確處理；對主要材料價格、重要設備進行詢價及審核控制；材料運抵現場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經施工單位、基建管理部門和審計部門三方現場驗收、記錄、確認后，方可進行下一步施工；對施工單位上報的進度款支付要求，按照合同約定結合施工進度及時審核分析，掌握工程核算的主動權，避免出現超付現象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規、合理并從多中方案中選擇最經濟、最可行的變更方案，對設計變更可能導致的造價上升或下降進行測算，督促按規定做好審批和簽證記錄，避免發生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結算審計，是對事前、事中審計事項的結果審計，也是最后把關。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結算的合法性、合理性及有效性過程進行評價，也是審計報告以書面形式呈現的過程。在竣工結算審計階段，審計工作主要包含以下內容：對立項文件、招投標文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設計變更、驗收記錄、結算書等竣工資料進行收集整理，全面掌握工程情況；結合現場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進行仔細審核；對各類變更及簽證工程量單獨進行審核；確定新增合同外價款及合同內價款；按照當地主管部門相關文件、合同文件及招投標文件對措施費及規費進行審查；對合同以外合理、合規的索賠事件進行有效處理；對各單位工程造價進行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結算環節必須要嚴把造價關，結算審計工作要在尊重現場、細致認真及良好的職業道德基礎上有序開展。
三、審計關系的溝通協調
在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關單位接觸中，溝通協調非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進行也具有促進作用，所以對于公立醫院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協調措施。首先，與本單位內部審計關系。在對本單位被審計部門及科室進行溝通協調前，審計部門應該做好審計前的調查工作，建立定期協調溝通制度，組織好審計溝通協調會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當進行調整。其次，對跟蹤審計單位與結算審計單位加強管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進行敦促，對工程進展情況通過跟蹤審計月報表進行了解，做好結算審計報告的審查工作，對發現的問題要及時進行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機關對管轄范圍內的各種情況進行審計中，都以國家審計為基礎。做好與國家審計前溝通，使雙方增強信任感，促使內部審計工作的有效開展。
四、結語
公立醫院建設工程項目具有建設周期長、投資金額大、專業性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫院內部審計工作要提高要求，加強管理，對于內部審計人員來說，應該從實際工作中，不斷總結經驗教訓，提升自身的審計業務處理能力，使醫院內部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫院才能認可內部審計，醫院資金最大效益才能發揮出來，也為醫院領導層決策提供了有效的依據，同時，也是內部審計工作及內部審計人員價值的最大體現。
作者:劉文巧 單位:南方醫科大學中西醫結合醫院
參考文獻：
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2005年5月中國內部審計協會了《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，明確了內部審計機構為確保其審計質量符合準則要求而制定和執行的政策和程序； 2008年城鄉與住房建設部出臺了《工程造價咨詢成果文件質量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質量檢查評分標準》，為加強工程造價行業自律管理和提高工程造價咨詢服務水平，對工程造價咨詢成果文件質量檢查制定了詳盡的標準和辦法。一些省市和部門也對加強工程審計質量出臺了相關文件 ，如：2008年福建省出臺的《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量考核標準》，對高速公路建設項目全過程跟蹤審計質量包括合同履約、審計進度、審計質量、廉潔從業、突出業績等5個方面考核評價作出了規定；2012年5月湖南省內審協會下發了《湖南省建設工程優秀審計項目評選辦法》，并制定了《建設工程項目全過程審計質量評分標準》，于2012年5月開始執行。各工程審計機構和單位部門，包括國家審計、單位內部審計、社會審計，也就如何保證工程審計質量，提高工程審計水平，進行了積極的實踐和探索，不少單位建立了保證審計質量的規章制度，如作者單位也制定了《關于進一步加強工程審計質量管理的有關規定》。也有一些工程審計工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海關學院學報》上發表了《關于提高基建項目審計質量的若干思考》論文，提出了通過延伸審計觸角或者推動基建項目相關單位抓好節點控制等方法；曹映崑2011年在《經營管理者》上發表了《淺議工程審計質量控制當中相關問題》論文，提出了工程審計質量控制當中存在的問題和加強工程審計質量控制的對策建議；作者在2012年在《中南大學學報》（社科版）上發表了《建設工程全過程審計質量評價指標體系研究》論文，采用模糊綜合評價法，構建了建設工程全過程審計質量評價指標，按百分制的原則，對每個評價指標確定具體分值，使建設工程全過程審計從立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等每個環節的工作質量有了評價的標準；等等。
但無庸諱言，我國開展建設工程全過程審計時間不長，在管理上還處于摸索、不成熟階段，雖然在審計質量管理方面取得了一些成績，也積累了一些經驗，但還存在不足，審計質量還有待進一步提高。
二、建設工程全過程審計質量管理存在的問題
1. 管理制度不健全。
我國對建設項目開展全過程審計是從2004年開始的，到現在為止還不到十年時間，關于建設項目全過程審計質量方面的各種法律法規還在逐步建立中。有些內審機構的內部審計管理制度還不健全，缺乏完整、規范、操作性強的審計管理工作程序和流程，特別缺乏審計工作監督制度、審計工作質量考核等制度，影響了審計質量。
2. 審計機構和審計人員素質良莠不齊。
審計人員素質和選擇的審計機構優劣與審計質量直接相關，由于近幾年建設項目較多，審計人員的需求量急劇增加，工程管理和工程造價專業方面的專業人員不夠，很多從財會類專業轉行從事工程審計，缺乏建設工程全過程審計知識和經驗，造成審計隊伍素質參差不齊。不少審計中介機構固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩定，審計人員工作責任心不強，從而影響審計工作質量。
3. 審計過程的檢查、監督不到位。
有些單位在選派好審計機構和審計人員后，對審計過程不去檢查，放任自流；也有的審計機構對監管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太細，讓審計人員無法主動開展工作；有些管得太粗，抓不到重點，抓不到審計過程中的主要環節和關鍵點，起不到監管的作用。
4. 審計項目的質量評價體系缺失。
我國是最早提出建設工程項目全過程審計的國家，對建設工程項目全過程審計質量的實踐和研究亦有不少，中國內部審計協會雖然也出臺了文件， 但國家權威機構層面的審計質量評價標準缺失。2005年出臺的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》，只是說明了內部審計質量控制的目標和內容。但沒有具體的評價指標和評分標準，所以無法準確考核一個審計機構、工程審計人員、審計項目的審計質量高低。
三、提高建設工程全過程審計質量的對策
1. 健全制度是確保建設項目全過程審計工作質量的基礎。
各種管理工作都以制度為基礎，建立健全制度有利于明確職責、有章可依、規范管理，提高管理工作質量。 對建設工程全過程審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對造價咨詢機構和從業人員管理的有關規定，建立健全本單位內部審計管理的有關制度，形成完整、規范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，特別要加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量評價等各重要管理環節的制度建設，通過制定、健全和嚴格執行制度，以確保建設項目全過程審計工作質量。如建立項目審計小組崗位職責和制度、確定項目審計小組重點審計環節的工作流程、建立項目審計小組向委托部門（審計處）工作報告制度（周報、階段報告、審計結果報告）、審計交叉復核制度、委托審計質量考評制度、項目審計小組廉潔自律制度等。
2.選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業的、復雜的、科學的系統工程，是集工程、經濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經濟及相關學科的專業知識，而且要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的工作經驗。只有選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員，才能確保工程全過程審計質量，因此，選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員是確保建設項目全過程審計質量的關鍵。
選聘審計機構屬于服務類采購，應按2000年4月4日國務院批準中華人民共和國國家計劃與發展委員會（第3號）《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》第七條規定，對總投資額在3000萬元人民幣以上或審計服務咨詢費用在50萬元以上的項目審計要實行公開招標。在招標文件的評標辦法中，要對審計機構信譽、建設工程全過程審計業績與質量、審計人員學歷、職稱和工作經驗等方面的評分加大權重，以便通過招投標優選工程造價咨詢單位、項目負責人和高素質的審計人員。
3. 加強委托審計過程的檢查、監督是提高建設項目全過程審計質量的保障。
要提高建設工程全過程審計質量，關鍵是要強化審計過程的檢查監督，要特別注重關鍵環節和關鍵點的檢查監督，如對審計過程中的審計人員到位情況、制度執行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等的檢查監督。
要建立健全委托審計的檢查、監督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。對委托審計項目實行項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關。二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協調、溝通、檢查、監管，對跟蹤審計人員進行業務指導，并參與重大審計事項的確認。
4.加強審計項目的質量評價是促進建設項目全過程審計質量提升的動力。
如果不對審計項目的質量進行評價，就會出現干好干壞一個樣，不利于審計項目的審計質量提升。因此，要提高建設工程全過程審計質量，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。
我們通過對中南大學新校區的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，于2012年編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標：一級指標按階段分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段等三個指標。二級指標按操作步驟分為審計立項、委托審計機構的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業務操作（包含了項目前期及可行性研究的審計、勘察與設計審計、招投標審計、合同簽訂與執行審計、實施過程造價審計、竣工結算審計、財務決算審計7個方面）、審計工作底稿、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結等十個指標。三級指標按具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值。這套工程審計質量進行評價指標雖已被湖南省審計廳內審協會采納作為建設工程優秀審計項目評比辦法，以湘審內協發【2012】12號文件下發執行，但還沒有在全國進行廣泛推廣和使用。還有待進一步完善和修改，形成一套系統的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。建立建設工程全過程審計質量評價指標的作用有：
① 有利于主管部門對審計機構的管理。可為審計主管部門提供一個評價審計機構和審計項目的審計質量的工具，加強外部約束，正確引導和規范審計人員的工作。
② 有利于促進審計機構提高服務水平。上級主管單位按照建設工程全過程審計質量評價指標對審計機構和審計項目的執業質量進行評分，將評定結果對外公布，通過與同行業的橫向比較，能夠對審計人員起到良好的激勵約束作用，促使審計機構不斷提高執業水平，加強質量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質量的審計服務。
③ 有利于投資者分辨審計質量的優劣。對審計質量評價后，可以將高質量和低質量的審計機構加以區分，改善審計服務的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態，有利于廣大投資者正確區分審計機構的審計質量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。
④ 有利于審計機構規避風險。合理設置審計質量評價指標，有利于審計機構盡早發現建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發生，起到預警的作用。
總之，審計質量是審計工作的生命線，只有通過健全制度、選聘優秀的審計機構和高素質的審計人員、加強對委托審計過程的檢查和監督、加強對審計項目的質量評價，才能不斷提高審計質量，才能使我們審計事業具有更強的生命力和更美好的明天。
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篇11
（二）審計范圍不同
全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都未完全涵蓋以上內容。
（三）審計深度不同
所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問題貫穿于全過程審計的始終，對審計結果有著重要影響。
（四）審計主體不同
目前高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校是建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。
（五）審計方與建設管理部門權責范圍不同
教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意工程量確認無效，沒有審計負責人簽字同意不能進行工程變更，沒有審計負責人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現象，而后者嚴格意義上不能稱之為全過程審計。
二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因
（一）高校建設工程項目全過程審計處于探索期
高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中這一點很難做到。（3）相關文本沒有規范性范本，比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同前后呼應，以致不同高校做法大相徑庭。
（二）高校內部審計有效性有待提高
高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到完全真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理，評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。
（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異
目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力差異較大，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也存在較大差別。
三、高校建設工程全過程審計的改進對策
（一）提高制度化規范化水平
出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等，這是全過程審計工作規范有序開展的重要保障。
（二）高校內部加強審計溝通與協調
高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方準確充分理解彼此職責范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需要密切協作，又存在固有矛盾，兩者關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層因其行政管理層級較高，既要關注項目建設和全過程審計目標實現，又要在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作。
（三）高校內審部門加強對事務所的遴選和管理
全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對事務所的遴選和管理是高校內審部門的重要工作內容。優質的招標文件是事務所遴選工作的關鍵。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束，因此必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。
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1.2工程審計證據充分性和適當性的判斷
工程審計證據主要包括政府有關造價和工程管理方面的規定及信息、施工合同、設計資料、施工過程中產生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。建設工程審計證據是形成工程審計意見的基礎，審計證據的數量并非審計判斷的重點，更強調的是審計證據的充分性和適當性，這都由內部審計人員根據該項目的具體情況判斷確定。內部審計人員在對工程審計證據判斷時要考慮到具體項目的重要性水平、審計證據的類型、獲取途徑以及審計風險等因素。內部審計人員對審計證據的判斷主要包括以下內容：一是判斷政府有關造價和工程管理方面的規定及信息的時效性以及對工程項目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當合同條款違背了法律法規時，內部審計人員可將該條款視為無效。三是設計資料的規范性。施工圖要詳細規范符合施工要求，竣工圖應按實際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續要符合相關規范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規定程序提出，且索賠證據具有充分的說服力。其次是簽證內容必須合理。有些簽證雖然手續完整、簽證過程規范，但卻與合同協議約定的內容相悖，此類簽證應判定為無效證據。
1.3工程管理內部控制的可信賴程度的判斷
內部審計區別于社會審計最顯著的特征就是通過對工程實施過程跟蹤以監督工程管理內控制度的執行情況，并對內控制度的可信賴程度進行判斷。內部審計人員研究和評價工程管理內部控制制度實質上是對工程管理的控制風險做出判斷，根據判斷的結果來確定工程實施過程中產生的審計證據的真實性和可信賴程度。可見，工程管理內控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執行情況實施判斷的過程。如果工程管理內控制度的可信賴程度較高，內部審計人員則可充分利用獲得的審計證據實施審計；相反，如果工程管理內控制度的可信賴程度較低，內部審計人員則應對獲得的審計證據詳細分析，考慮內部控制漏洞取舍有關審計證據，以及是否要增加審計證據數量。可見，把內部審計職業判斷置于工程管理內部控制制度預防各類舞弊能力的評價中對后續工程審計程序和方法的確定是至關重要。
1.4選擇工程項目的審計程序和審計方法
在建設工程審計具體工作中，由于工程審計內容、工程項目重要性水平、審計證據的有效數量及工程管理內部控制的可信賴程度的不同，需要運用的工程審計程序和審計方法也會有所差別。確定適當的審計程序以及其中每個階段的具體工作內容都需要依賴內部審計人員的職業判斷。同時，內部審計人員也應運用職業判斷能力在考慮工程審計方法的適用范圍和優缺點的基礎上，根據具體情況科學選用有效的工程審計方法完成審計任務。如在工程量審核中根據項目重要性水平的判斷結果選擇分組計算審計法，把具有內在聯系的分項工程項目歸為一組，審核計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。對于工程管理內部控制的可信賴程度較高的隱蔽項目選擇采用查閱隱蔽工程驗收記錄來確定其真實情況；對于有效審計證據不足的工程項目，則選擇按計量規則現場實測的審計方法來確保項目造價的真實性；對于重要性水平高的項目的工程材料及設備價格，在政府無指導價格或信息價格時選擇市場調查或供應商查證的審計方法。
1.5提出恰當的工程審計意見
恰當的建設工程審計意見是確定工程項目造價的依據，也是工程項目竣工后支付工程價款和確定新增固定資產價值的主要憑證。由于工程審計證據的局限性、工程管理內部控制固有的風險性、工程審計環境的多變性等因素的影響，內部審計人員在形成工程審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發現的可能性。所以，內部審計人員在工程審計意見的出具和措辭上都必須進行合理的判斷。工程審計意見應體現以下內容：工程項目造價按照政府有關造價和工程管理方面的規定及信息編制；列入結算的項目按合同要求完成并驗收合格；工程項目結算工程量按照國家統一規定的計算規則、竣工圖紙、設計變更單及現場簽證等盡可能地準確核算；綜合單價應根據合同約定的計價方法確定；各費用項目則按施工期間政府造價管理部門公布的費用項目計取規定確定。
2內部工程審計合理判斷的實現途徑
內部審計職業判斷對建設工程審計來說非常重要。“整個審計過程實際上就是一連串的專業判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構成的”。由于職業判斷本身的主觀性和內部工程審計的執業特征決定了內部工程審計合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內部工程審計職業判斷的影響探討內部工程審計合理判斷的實現途徑。
2.1考慮主體因素對內部工程審計職業判斷的影響
內部審計人員是內部工程審計判斷的主體，是內部工程審計判斷的重要要素。從整個內部工程審計過程來看，所有的審計判斷都是內部審計人員的主觀活動。內部工程審計合理判斷主要取決于內部審計人員，受其專業技能、職業意識、道德水平及團隊協作關系因素的影響。
2.1.1增強內部工程審計人員專業能力并積極實現審計技術創新內部審計職業判斷質量在很大程度上取決于內部工程審計人員的專業技能。一方面，內部審計部門可通過招聘和鼓勵內部審計人員參加專業資格考試等形式，擴大內部審計隊伍中注冊造價工程師、注冊內部審計師等人員的比重；另一方面，內部工程審計人員可從以下幾方面提升自身綜合素質：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發展方向具有前瞻性思考并提出建設性意見；二是要具備足以勝任當前工作的專業知識和業務能力，如應具備工程管理和造價相關知識、信息技術、經濟管理知識等知識，熟悉國家政策和相關的法律法規等；三是要具有創新意識和創新能力，具有更新知識的能力，以適應不斷變化發展的工作環境。同時，隨著知識經濟的發展，傳統的審計技術和方法已不能適應新時期的要求，制約了內部工程審計的發展。內部審計部門積極推動審計技術和方法的創新是實現內部工程審計合理判斷的重要途徑之一。工程審計技術創新有以下兩個思路：一是由過去的單機操作變為通過信息系統跟蹤監測工程審計實施情況和審計數據的審計方法；二是由過去的單純的審計監督變為以現代管理的技術和方法對工程管理內部控制進行分析和評價。
2.1.2加強內部審計職業意識的同時提高內部審計人員的職業道德水平內部審計職業意識是指內部審計人員在執業過程中所表現出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計人員的職業謹慎度、職業成就感和職業理解度等。應有的職業謹慎度、適度的職業成就感和恰當的職業理解度構成良好的職業意識,有利于工程審計人員職業判斷準確性的提高。內部審計人員的職業道德是指在執業過程中內部審計人員應遵循的道德規范及行為準則,包括內部審計人員在執業時所體現出來的職業責任感、職業品德和職業紀律等。具有良好的職業品德的內部審計人員在執業時能夠誠實正直地約束自己的行為,作出恰當而正確的職業判斷。可見職業意識與道德水平是職業判斷的基本前提。對內部審計人員職業意識和道德觀念的加強主要通過管理層對內部審計行為的規范、對違紀違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業謹慎習慣和道德觀念的營造。
2.1.3加強內部審計的團隊建設隨著各種工程管理知識和施工技術不斷革新，內部建設工程審計需求越來越多樣化，使內部審計人員在工作學習中所面臨的情況和環境極其復雜。在大多數情況下，單靠審計人員個人能力已很難解決各種錯綜復雜的問題并作出切實高效的職業判斷，這就要求內部審計部門成員協調一致、整合聯動，開發團隊持續的創新能力和應變能力，最大限度地發揮內部審計職業判斷的整體功效。可見，加強內部審計部門的團隊建設，發揮團隊精神在具體工程審計工作中的運用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內部工程審計工作更加良好地向前發展。2.2考慮客體因素對內部工程審計職業判斷的影響審計判斷的形成不僅需要審計判斷的主體，還應具備特定的審計客體。內部工程審計判斷的客體是指組織內部的工程項目以及工程管理行為。內部工程審計判斷受工程項目的復雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內部審計應盡量克服客體因素的干擾，加強工程項目管理的預防性控制和檢查性控制。
2.2.1由于建設項目施工管理具有復雜性和多變性，內部審計應指導建設單位建立工程管理預防性控制制度，約束建設參與各方的行為，減少項目建設管理中的造價信息和數據的錯報風險，以實現內部工程審計合理判斷。工程管理預防性控制制度應包含防止工程造價信息和數據錯報發生或能及時發現錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預防性控制制度會讓建設過程形成的工程審計證據可信賴程度降低，影響了內部審計職業判斷的效率和準確性。因此，工程管理預防性控制制度的設計應符合以下要求：（1）預防性控制制度對于發現重大錯報足夠敏感，執行后能有效降低錯報風險；（2）預防性控制制度關注了所有工程管理重要環節，執行后產生的造價信息和數據是及時完整的；（3）預防性控制制度本身的設計是合理，便于施行操作。內部審計人員應充分考慮建設參與各方可能的影響，確保建設參與各方在工程管理各個環節都能互相配合、互相制約，有效地實現特定控制目標。
2.2.2由于建設項目施工管理信息量大且事后收集難度大，影響了內部工程審計判斷，因此內部審計應發揮機動靈活、貼近工程管理實際的特點，對工程管理實施全過程檢查性控制，以提高內部審計職業判斷的預測性。內部審計實施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項目過程中每一控制點的跟蹤審計，目的是監測并督促預防性控制制度的執行，及時、準確、客觀地評價工程管理行為和成果。可以說，內部審計對工程管理的全過程檢查性控制實現了內部審計職業判斷與項目實施的同步。同時，在單純實行事后結算審計的情況下，內部審計人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構成的審計證據即使有所懷疑，也因為時過境遷，無從獲得現場資料來對證，影響了合理判斷。而實施這種全過程檢查性控制內部審計人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現場后收集到第一手資料，從而保證審計證據的真實可靠，對工程項目事后審計判斷有著重要的意義。
2.3考慮環境因素對內部工程審計職業判斷的影響
能否有效地作出內部審計職業判斷在很大程度上取決于內部工程審計職業判斷環境的影響。改善內部工程審計職業判斷的制度環境和獨立性環境是實現內部工程審計合理判斷的重要措施。
篇13
醫院基本建設工程；跟蹤審計
近年來，醫療衛生越來越為國家所重視，得到了穩定的發展，逐步步入正軌。特別在基本建設工程項目上，因為投入資金量大，所以極為令人注目。但是，建設項目一般工程時間較長、投入資金量大、需要把控的環節較多、需要一定的專業化的管理，如果哪一步出現了錯誤，都會造成極壞的影響。而建設工程項目的跟蹤審計具有降低工程管理中存在的失誤、減少審計過程中出現的經濟糾紛、使資金更高效的運轉等優勢，因此越來越多的醫院在基礎建設工程中使用這種方式，本文通過對其深入探討，闡明了使用跟蹤審計這一方式的優越性，并論述了跟蹤審計的重點內容。
一、跟蹤審計方法簡介
(一)概念傳統建設項目所使用的審計方法大多是事后審計，如果當建設過程中出現了問題紕漏，這種方法無法解決根本問題，十分無力。跟蹤審計這種方法則是對建設項目進行全程追蹤，監察督促以致建設項目完工。如果在過程中出現了錯誤差漏，跟蹤審計的方法可以及時發現，及時改正或者彌補這一問題。比方說，建設工程中突況以至于設計需要調整。如果全過程跟蹤審計就會令更加明確，更加方便，避免事后審計所帶來的麻煩和被動的情況。跟蹤審計，簡而言之就是審計部門按照法律法規對基本建設項目進行全過程的督促、咨詢求證。
(二)目的參與建設項目的全過程，預防工程中出現疏漏，及時解決出現的問題，有效提高工程的品質，減少投資成本。
(三)優越性可以總結為以下幾點：首先可以降低項目的投資成本，更高效地運用資金，避免事后審計中一些不必要的麻煩，便于最后的結算審計。其次，可以提高工程的質量。現如今一些建設項目還存在一定的質量問題，如設計的缺陷、施工過程中的疏忽。跟蹤審計的方法可以及時發現，及時改正或者彌補這一問題，降低風險，提高安全系數。再者，跟蹤審計的運用也使得建設工程過程更加透明清潔，避免出現一些不良行為，促進廉潔風氣的形成。最后，因為醫院的建設項目較多，所以含有一定的投資風險。跟蹤審計則是對工程質與量的層層把關，以此降低醫院的投資風險。
二、醫院跟蹤審計的重點內容
受到審計資源以及條件的限制，我們需要選擇醫院基本建設工程項目的跟蹤審計的重點內容進行把關。醫院內部審計人員則需要發揮主觀能動性，起到監察、督促、管理的作用。
(一)項目決策環節在建設工程環節，醫院內部的審計人員需要對工程項目的可實施性、合法性提出一定的意見，從根本上思考如何將醫院的利益最大化，以此來提高項目本身的品質，降低投資的風險。1、合規性內部審計人員查看建設項目的策劃方案、研究報告、資金流動分析表、以及收益估算，并根據實際情況加以分析選擇。醫院基本建設工程較之其他工程建設有很大不同，首先必須滿足醫院自身的特點及需求。在設計醫院的規模（包括病房的床數，病房的分布，門診的日接待人數，住院和門診的比例是否合規、職工人數是否合理、醫院就診類型、主治類型等等）就需要合理化調查分析表。2、資金運轉審查隨著投資方案的不斷深化，就需要對資金的運行進行一定的調整，使其更加明確更加可靠。內部審計人員需要對醫療資源市場不斷分析，確定方案是否可行。
(二)工程設計環節內部人員需要與設計人員共同進行工程設計的投資計劃的核算。將設計合理性、建設工程造價、醫院自身實際情況等方面結合考慮，從審計的角度提出參考意見。并且隨著計劃的更新調整，也需要對概算進行進一步審計，將投入資金總額控制在標準內。除此以外，還需要關注設計工作的質量，通過初審、復查等步驟，聽取專家的建議，避免設計工作中出現的問題疏漏。
(三)施工環節1、按時參與工程例會按時參加工程，了解施工進展和情況，及時發現施工中存在的問題，針對存在的問題及時督促整改落實。2、隱蔽工程內部審計人員需要掌握隱蔽工程的情況，并使用拍照、筆記等方式，做好跟蹤記錄，避免事后的糾紛官司。3、嚴審變更當施工過程中出現需要對工程項目設計、工程實施方法進行一定的調整變更時，需要對工程預算投資和調整后的成本進行嚴格的計算。否則，使用材料的價格改變會使得事后審計取證困難。不但要核實使用工程項目材料的價格、數目，避免“偷工減料”的情況出現，還要對產品質量進行把關，發揮審計督促的作用。
(四)竣工結算環節在竣工環節，審計人員需要參與工程驗收過程，對于設計圖紙以及施工圖紙，嚴查變更，并檢查隱蔽工程是否完工。內部審計人員需要在竣工后立刻收集、整理、保留這些資料，以便于更加準確地進行結算。在結算環節，根據之前整理的審計資料，結合之前簽訂的合同，實事求是，按照法律給出審計建議。不但要秉持公平公開公正的原則，還要注意做事的方法，通過交流協商解決問題。
三、結束語
綜上所述，我們可以看書跟蹤審計這一方式在醫院基本建設工程中所體現的優勢。可以預見，跟蹤審計這種新型審計方法將有著廣闊的應用前景。
參考文獻:
[1]陳燕.某高校附屬醫院建設項目全過程跟蹤審計若干問題研究[D].華南理工大學,2010
