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2.政府部門的干預和保護使審計獨立性遭到嚴重破壞
在20世紀80年代初。中國注冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資合辦，并接受政府部門的管理。應該講，在中國注冊會計師職業的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因為當時注冊會計師的個人才產十分有限，很難完全承擔起責任。在這種情況下，“單薄”的會計師事務所掛靠于政府部門，讓“掛靠”單位起到“保障”作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由于掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會事務所的決策，分亨事務所的財務成果，因此，這種運作的結果，勢必會損及注冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財務部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意愿的左右，審計的獨立性便受到嚴重破壞。影e向中國注冊會計師獨立性的另外一個重要方面是中國注冊會計師協會的地位問題。中國注冊會計師協會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性會直接影響會計師執業的獨立性。
3.以“公正”作為安身立命之本的審計機構正在遭受前所未有挑戰
隨著管理層對銀廣夏事件進一步調查，業界對銀廣夏反思深入，以注冊會計師行業為首的中介機構已成為證券市場“黑幕”的新的關注點。投資者已明顯對審計機構的公正性產生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”為自己行業基本原則的審計師行業遭到了前所未有的挑戰，而這種挑戰性將不再是局部問題。
深圳中天勤會計師事務所因為給銀廣夏提供了中介服務而成為本次打假焦點，但可以肯定地說，它并不是第一家造假也不是對市場影響最大的會計師事務所。曾經為證券市場紅級一時的績優股湖北興化、康賽集團、活力28、興發集團和幸福實業編制‘績優神話’的湖北立華會計師事務所，對證券市場的欺騙性和危害性應比中天勤大多了，深圳中天勤會師事務所之所以敢于造假，在于湖北立華會計師事務所在連續給五家上市公司出具虛假業績報表并未得到市場監管部門的處罰，仍然照樣領取證券持業許可證。有此先例，會計師事務所敢于知法犯法的事情才會屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會計師事務所當作向該行業展開討伐的主攻對象，是因為它在長達兩年的時間里與銀廣夏一起制造了這個“神話”，公眾對會計師事務所的違背職業道德，公然造假的行為已到了不能容忍的地步。
注冊會計師、注冊資產評估師的專業服務，已進入到經濟的各個領域，“獨立、客觀、公正”地出具審計報告，保證會計資料的真實、可靠性應是審計師行業的基本道德規范，離開了誠信、公正，誰還敢相信上市司公司的業績報告，誰還敢真正地在證券市場中投資，這種混亂繼續下去，證券市場的投機行為必將難以制止。
會計師事務所之所以敢于同上市公司沆瀣一氣，為其出示虛假會計報表，一方面是作為會計師事務所的監管者會計師協會本來監管的重心就是查假、打假，但協會沒有必要的手段確保其監管職能的落實；另一方面在行業規范上，我們過多的強調了行業自律和道德約束，而沒有將其引入司法監控。
一位業內人士說，會計師行業競爭非常混亂，是該行業市場化運作的結果，許多會計師事務所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。原立華會計師事務所主任說：“當你只剩下一個客戶時，你是要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅使，許多會計師事務所才鋌而走險，按上市公司的要求粉飾財務報表，成為虛假年報的幫兇。但我們同意這種說法，我們認為當前的混亂表面上看是市場化帶來的，但實質上是典型的“不充分市場”的結果。成熟的市場里，政府和監管部門應該保證提供公正的競爭環境，保證“優勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務所應該依賴“獨立、客觀、公正”的原則贏得市場不是以犧牲職業道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤，而那些幫上市公司作虛假賬的會計師事務所，下場只有一個：關門。
二、提高審計人員的職業道德水平
1.構筑審計職業道德體系，加強審計職業道德
注冊師協會作為全國注冊會計師行業的管理部門，在維護注冊會計師的職業聲譽，提高其職業道德方面無疑有著十分重要的作用。為此，中國注冊會計師協會在近期頒布了三個重要的準則，它們是《注冊會計師職業道德基本準則》、《注冊會計師繼續教育基本準則》和《質量控制基本準則》，這三個準則的頒布，為注冊會計師的職業道德不口執業質量提供了基本的規范要求，無疑是一個長足的進步，當然，現在所需要的主要是注冊會計師人員思想上的認同與身體力行。
，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業道德”課，其他課程中涉及職業道德的也是一筆帶過，很少有案例和相關討論。在注冊會計師資格，審計人員的后繼教育中也難見審計人員職業道德方面的內容，因此，在我國高校教育和有關后繼教育中設立職業道德課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水平起到積極而有效的作用。
2.道德義務的履行，誠心規則的建立，必須依賴嚴格的法制化監管
不管是國內，還是在國外，只要是市場國家，都要重視法制化監管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中必然會出現違法亂紀的行為。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質，除了刀口強教育外，還必須有嚴格的法制化監管措施和。要讓他為自己的違法行為付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有注冊會計師執照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是注冊會計師，后來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑。出一個假報告，給當事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環境下，做業務要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監管辦法，光靠自律是不行的。
3.將機會成本概念引人提高注冊會計師職業道德中
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據調研，審計行業內部很多人員沒有做到職業道德規范的要求，內部審計領導也存在著徇私舞弊的行為，甚至為了一己私利，走上違法犯罪的道路，這些都違反職業道德。我國現行的《內部審計人員職業道德規范》用法規的形式詳細的規定了內部審計從業者必須遵守的職業道德規范，及相關處罰條例。對于審計人員缺乏誠信的行為，作為內部審計領導，應該起好領頭羊的作用，要擔負起責任，在職業道德的前提下，擁有行業應該具備的高尚品質。
一、誠實守信
站在職業道德的立場上來講，誠實是根本。不管做什么，首先得誠信做人。內部審計領導做到誠實信用，正確對待工作中出現的問題，不隱瞞，不造假，才能通過公正、廉潔的大環境下影響其他內部審計人員按章辦事，杜絕以權謀私的不正當交易。出于行業特點，內部審計更應該做到誠實守信。因為，內部審計本身對會計的工作就是一個監督和檢查，如果審計工作不能做到透明化，那么會計做賬就會流于形式，不利于企業及時發現運營中的問題，浪費了時間和公司的資源，從而不利于企業的發展。
二、認真負責
內部審計人員在工作當中，很多不注意細節，資料不全，辦公電腦沒有密碼，導致數據的泄露和流失。加之，業務能力低下，不注意學習。在這方面，內部審計領導要做到認真負責。盡管大部分時候上級領導調查并未出現問題，但是作為審計方面的領導一定要嚴格要求自己，隨時保持警醒，一旦將來出現問題，否則后果不堪設想。所謂上梁不正下梁歪，如果一個領導在工作中都不能做到認真負責，要帶領底下的人更是無從談起。審計工作本身來說，就是一個很龐大、很繁瑣的工作，一旦出現偏差，就很有可能出現風險。在審計工作中，實行崗位負責制，誰出了問題誰負責，不僅能快速、有效的解決問題，對全員的工作也能起到監督的作用。
三、有膽量，有氣魄
對于審計行業里邊存在的犯罪行為，應該有膽量去揭發。盡管在這當中，審計領導所處的位置會存在很大的風險，甚至對自己造成不利，但是站在行業要求的職業道德上，應該正確的去對待，不能逃避責任，給國家帶來災難。在職業道德中，這樣的勇氣體現出來的是一種高尚的品質。這種品質不但能受到別人的尊重，而且對底下的員工也會起到一種激勵的作用。作為審計領導如果缺乏這方面的勇氣，遇到事情怕麻煩，抱著睜一只眼閉一只眼，得過且過的心態，不但不利于工作的發展，還會助長行業的違法犯罪行為，時間久了，還會造成惡性循環，后果會很嚴重。
四、勝任工作的能力
很多內部審計人員職業素養比較低，業務能力達不到工作要求。內部審計領導在這方面應該定期舉辦培訓活動，組織全體審計人員學習專業知識，通過學習新的審計技能，更新原來的知識結構，從而達到不斷提高其審計能力的目的。在實際工作中，有些審計領導自身素質都不高，業務能力不強，往往遇到問題不知如何是好，這樣的現象在行業中影響很不好。所以，審計領導要提高其勝任工作的能力，更需要繼續學習，提高業務能力。只有不斷的學習，才能增加專業知識，提高管理能力和工作效率，從而降低工作中的風險。
五、對外產生信賴感
信賴感相當于安全感，對一個人產生信賴，就會深入的，沒有保留的進行交流。在審計工作中，內部審計領導應該平易近人，以理服人，在工作中贏得同事、他人的信任。在行業中樹立良好的聲譽，從職業道德的要求出發，做一個有德的人。審計領導具有信賴感，可以提高整個審計行業的工作作風。表現在，內部人員在工作上的想法、困難、問題能通過交流的方式進行解決。工作作風的良性循環可以促進員工的積極性，激發其自主創新的能力，從而在這個行業做出更大的貢獻，為企業帶來更大的經濟效益，實現個人價值。
六、有法律意識
所謂無規矩不成方圓。對于目前市面上審計行業出現的違法違規操作，內部審計領導應該組織全員學習審計法律法規，審計風險管理，通過法律的震懾作用，減小內部審計人員的違法犯罪行為。同時，在工作中對審計人員進行質量考評，增加他們的法律意識和道德責任。從而在思想上規范審計人員的行為，防止他們被權利震懾，被利益誘惑，在交易中謹小慎微，不出賣自己的職業道德，不做對不起良心的事情。
七、有預見性
這一點在職業道德中提到的比較少，但也非常重要。在現有的規范下工作，出現問題解決問題，一般會讓工作變得很被動，因為你僅僅是負責做好老板教給你的任務。如果站在前瞻性的角度，分析當前的形勢，預測未來一系列的變化因素，有可能出現的問題，并做出報告，那么，就會把很多工作中即將出現的風險在萌芽中消滅掉。這樣不僅節省了人力物力，節省了公司的資源，而且把工作中的被動化為主動。作為內部審計領導，具備預見性的品質就顯得很重要。
結束語
在職業道德的規范下，除了要具備認真負責、誠實守信，預見性，強大的綜合素質，有膽量、有勇氣，信任感等品質外，還應該具備很多條件，內部審計領導還需要多方面進行鍛煉學習，時刻在行業里守護法律的底線，做到公正、保密、客觀，這對于現行審計行業的發展具有重大的意義。
參考文獻
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（一）教育。加強職業道德培訓是提高從業人員職業道德素質的重要手段。要進行適當的培訓，必須了解培訓的方法。首先，確立目標。培訓中只有以明確的具體目標為導向，才能順利有效地進行。職業道德培訓的方法，主要是在教師的指導和幫助下由學生通過學習，獨立的去獲得知識，受到教育；其次，進行教育評價。預定的目標決定整個教學活動。但教學活動是否能有效地運轉和實現預定的目標，就是借助于評價，評價是保證教學目標實現的有效措施，在職業道德培訓中，教育的評價，不可能通過一次考試以及所取得的分數作為評價教育質量的標準。評價應當是全面的，不僅有對所掌握知識的評價，而且有對人格的、認識能力與水平的評價，道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應當有口試；不僅有動腦思考，還有親身的踐行。評價的過程應是動態的，是對學員職業道德的發展，進步過程的評價；再次，引入情感。把情感引入教學過程，使教學過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動，而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學習活動。情感是認識活動的“催化劑”，它能使教學過程處于積極的狀態。這是實現培訓目標的動力源泉。
（二）行業內部監察。完善的內部管理機制是良好執業的保證。一個優秀的會計師事務所都有一套良好的、行之有效的內部管理機制。這樣的內部管理機制不再是傳統的內部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊會計師業務的順利執行，同時最大限度地消除和防范可能出現的弊端。很多地區或國家都有同業監察或定立一些“執業檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環境變遷，政府及公眾人士對會計師專業服務的期望日增，在確保高質素的服務水準方面，執業檢查制度實有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計師已適當地完成其查賬任務。加上在制度下，通過檢察員與會員之間的討論，可改善審計工作程序以加強內部控制制度；會員方面，通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準則水平。
（三）司法規范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標準作了一定的規范。另外，基于注冊會計師行業的職業特性，立法機構和政府部門在制定有關會計政策時，必須充分吸納注冊會計師行業的專業團體意見，充分考慮注冊會計師的義務和權利，合理設定注冊會計師的職業責任，以維護其合法權益，讓注冊會計師正常作出適當的參與，有利于注冊會計師與社會各界形成溝通，達成共識。
三、結論
（一）必須凈化環境。要提高注冊會計師的素質，凈化執業環境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色；以法律或法規去彰顯注冊會計師的社會地位，并賦予一定的法定權力，以使其能獨立地進行工作。另外，在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴重后果也不可忽視。
（二）事務所應建立執業質量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質量風險和道德風險。現今，不少事務所的業務質量控制制度形同虛設，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問怎能去保證執業質量？還可以定位獨立性的投訴機制，以便促進與社會和客戶的溝通。
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(二)加強企業內部審計人員職業道德規范建設，有助提升審計人員的執業水準
通過對內部審計人員職業道德規范的學習，企業內部審計人員能夠不斷的學習行業相關的法律法規知識，學習審計專業知識和審計方法，了解審計的最新發展動態。通過不斷的學習，內部審計人員能夠保持和提升審計的專業勝任能力。
二、內部審計人員職業道德規范的缺失原因分析
企業內部審計活動由于其所處環境的復雜性和特殊性，內部審計人員職業道德規范缺失的原因也比較復雜，主要體現在以下幾個方面：
(一)企業內部審計人員來源復雜、審計專業技能缺乏
企業內部審計由于逐漸向管理審計發展，審計工作要求審計人員不但要熟悉審計專業技能，也要熟悉企業的具體經營管理流程。因此很多企業的內部審計人員來源不單局限于具備相關專業知識的審計人員，同時也有部分的審計人員來源于企業內部的經營管理部門。對于這部分審計人員來說，其審計專業知識缺乏、審計專業技能不高，因而導致其審計質量不高，所出具的審計報告不規范等問題。
(二)企業內部審計獨立性較差，審計人員自我約束力不夠
一方面由于企業內部管理的特殊性，企業內部審計工作受其他因素影響較大、缺乏審計獨立性，導致審計結果不能客觀、公正的反映所發現的審計問題。另一方面，企業內部審計人員自我約束力缺乏，在審計活動中，不能遵循內部審計人員職業道德規范進行審計。在目前企業內部審計案例中，經常出現有內部審計人員不遵循內部審計職業道德規范，出具與實際審計情況不符審計報告的情況。
(三)企業內部審計制度不完善
在實際工作中，企業內部審計制度的制定往往是按照企業內部管理的需要來設定的，不能完全遵循內部審計準則，因而企業內部審計制度的制定不規范，同時審計工作和崗位設置具有一定的隨意性，人員流動性相對比較大，從而導致企業內部審計人員職業道德規范體系的建設不完善。
三、企業內部審計人員職業道德規范建設的對策
(一)加強企業審計人員對內部審計人員職業道德規范的學習
由于企業內部審計人員來源的復雜性，要加強對內部審計人員職業道德規范的學習。對于具備一定專業知識的審計人員，要學習和及時更新審計理論知識、提升對新興事物的理解和接受能力，以適應新形勢下內部審計工作發展的需要。對于熟悉企業經營管理轉崗而來的審計人員，要加強審計專業基礎知識的學習、培養審計思維、提升審計專業技能，以發揮他們的主觀能動性和創造力，為審計工作的發展帶來新思路。
(二)加強企業審計人員責任意識與自律意識的培養
企業內部審計是一份要求責任意識和自律意識很強的工作，要加強企業內部審計人員職業道德規范的建設，規范審計人員的行為。對于企業內部審計人員來說，要培養正確的職業意識、樹立正確的職業道德、規范自己的職業行為，要做到愛崗敬業，無私奉獻，要自覺按高標準來規范自身的審計行為，嚴于律己。
(三)企業內部審計人員在選材時要堅持德才兼備的標準
實踐證明，要做好企業內部審計人員職業道德規范的建設，審計人員的選材標準很重要，其道德水準的高低在一定程度上是決定性的因素。所以在企業內部審計人員的選材標準上，一定要堅持德才兼備的標準。作為企業內部審計人員，既要具備一定的審計專業知識和技能，同時也要具備較高道德水準，其素質的高低決定了審計工作結果的準確性和可靠性。
(四)要重視企業內部審計人員職業道德的教育，引進激勵機制
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內部審計作為積極的管理審計，有著廣泛性、獨立性、積極性和綜合性的特點，其相當于在企業內部建立企業健康發展和自我完善的免疫機制。隨著改革開放的不斷深入、市場經濟體制的不斷完善，我國對審計工作者的要求越來越高，不僅體現在業務能力上，還包括審計人員的職業道德水平。對內部審計工作來說，審計人員的職業道德水平高低，更關乎企業的生存和發展，因此內部審計工作者一定要加強自身職業道德素養。
一、內部審計的定義
內部審計可以改善機構的運作、增加機構的價值，通過有條理的、系統的方法去改善、評價風險管理，并對企業的流程進行有效控制，是一種客觀的、獨立的咨詢活動。對我國來說，內部審計是被審計單位對自身內部財務信息的真實性、內部控制的有效性和其生產經營活動的效果、效率進行的一項評價活動，具有積極性、綜合性、獨立性、廣泛性的特點。
二、內部審計的重要意義
內部審計對企業來說，其在改善企業風險管理、強化對企業的內部控制、完善企業治理結構等方面有著不可比擬的作用。同外部審計相比，內部審計可以對企業各部門、企業目標的經濟責任進行考核，比較熟悉企業的生產經營情況和企業制度的要求，易于發現各種管理上存在的漏洞，可以多視角、多方面的發現企業將要面臨的風險、問題，做出及時的應對，以降低風險的影響，減少企業損失，提高企業的經濟效益。
三、內部審計職業道德的主要內容
1.職業道德的概念
職業道德作為道德體系的一部分，指的是和人們所從事的職業特點相符合的道德品質、道德準則、道德情操的總和，它不僅是對工作人員進行職業活動時的一種行為規范，也是該職業要對社會承擔的義務和道德責任。職業道德是依靠員工的自律、個人習慣和信念、文化影響來實現的，沒有實質性的強制力、約束力，其主要內容有職業態度、職業紀律、職業觀念和職業技能等。
2.內部審計職業道德的概念及內容
內部審計職業道德是從事內部審計這一職業的人員需要遵守的各種行為規范，根據內部審計的特點，審計人員應當保持獨立性，堅持職業原則、依法審計，在審計過程中要以客觀、公正、嚴謹的態度，進行審計工作。
內部審計職業道德主要包含以下幾個內容：
第一，正直廉潔。審計過程中，審計人員要抵擋住各種誘惑，保持清醒的頭腦，不因人情世故等各種因素影響自己對審計工作的實施。我國相關法律規定，在審計工作中，不應因各種福利、錢財上的誘惑而喪失原則；要勤奮、誠懇的做好各項審計工作；不能做出危害集體利益、國家利益的行為，保持正直廉潔。
第二，保守秘密。因為內部審計工作的性質，需要被審計單位在審計取證時全力配合，不能隱瞞一些重要的單位情況，所以審計人員會無可避免的了解到企業的商業機密。為做好審計工作，審計人員必須嚴格保守其商業機密，一方面可以消除企業、單位在介紹實情時的顧慮；另一方面防止機密泄露，給企業帶來損失。
第三，敬業愛崗。審計人員做好審計工作的前提就是要愛崗敬業。只有喜歡并熱愛該工作，才能忠于職守，自覺維護審計工作的尊嚴，承擔起對企業和社會的義務和責任。
第四，好學進取。內部審計人員要具備一定的專業知識、專業技能和教育背景，在后續的工作中，還要不斷進行專業能力的培養，以不斷提高業務水平、工作能力和人際溝通能力。內部審計人員要加強人際溝通能力，如，在進行審計任務時，要同指派機構的工作人員和被審計單位的工作人員做好溝通，以了解前者的需要，明晰后者的相關情況；同外部人員進行溝通，以得到一些專業上的幫助或證據。
第五，客觀公正。在審計工作中，審計人員不能受個人情緒、好惡的影響，在獲取審計證據時，應把握證據的相關性、證明性、客觀性、充分性；在反映查證事實的時候，要保持客觀公正，不能偏袒和自己有相關利益的一方；在做審計結論時，要按照相關法律法規進行判斷，維護內部審計工作的公正。
四、加強內部審計職業道德建設的舉措
1.企業要認清內部審計的重要性，完善企業的相關制度
企業的管理部門和決策者等要認清企業內部審計的重要性，并營造一個客觀、獨立的審計環境，使其內部審計能夠順利的完成審計工作。企業可以采取以下措施：第一，建立企業的內部控制制度，創造一個好的內部審計工作的條件；第二，使內部審計從財務部中獨立出來，以解決內部審計的獨立性問題；第三，企業賦予內部審計人員一定的權限，使他們的內部審計工作能夠進展順利。
2.加強崗位培訓和后續的教育
由于審計工作所牽涉的范圍和內容比較廣泛，對相關從業人員要求很高，必須對內部審計人員進行定期的后續教育和崗位培訓，使其不僅具有查賬的專業技能，還掌握計算機應用能力、相關法律法規和宏觀經濟管理知識、溝通交流的能力等一些必備的素質。可以安排審計人員進行實地鍛煉，去外地學習先進的經驗等，以增加審計人員的見聞、拓寬其思路，勉勵審計人員進行各種相關的學習，提高他們的綜合能力。
3.建立健全相關的監督、處罰機制
可以在企業外部成立一個監督管理機構，對于在審計工作中出現的問題，要及時處理，追究相關人員的責任，以警示那些違背了內部審計原則、違反職業道德的人員，使其自覺約束自身行為，提高職業道德水平。
五、結語
內部審計工作對企業來說，有著重要意義，加強內部審計職業道德的建設可以有效提高內部審計工作的質量。因為審計工作涉及范圍廣，加之當前我國在該領域還比較落后，對企業內部審計職業道德的建設將是一項比較復雜而艱巨的任務。企業應采取相關措施，增強對企業內部審計人員的崗位培訓和后續教育，使他們具備較高的職業技能水平和職業道德修養，使企業整個的職業道德水平都上一個臺階，提升企業的競爭力。
參考文獻：
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二、審計職業道德現狀分析
（一）審計人員職業道德現狀。審計職業道德作為審計信息質量高低的一個至關重要因素，直接影響到我國社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行。近年來在全世界范圍內，大企業、大集團頻頻出現審計舞弊案件。從中可以發現，大量的審計造假可以折射出審計人員職業道德方面存在的問題。
中國銀廣夏曾經作為藍籌股的杰出代表而被大肆吹捧，然而，在2001年8月上旬，經證監會稽查，上市公司廣夏（銀川）實業股份有限公司竟然存在嚴重造假行為，公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業收入，虛構利潤7.45億元，實際負債超過16億元。事件在我國被選為影響百姓生活的十件大事。無可否認，雖然做假的責任大部分應歸咎于銀廣夏的管理層，但注冊會計師在事件中是責無傍貸的。作為公眾依賴對公司作出獨立核算的審計師，不可能在審核過程中完全沒有發現任何蛛絲馬跡；除非是注冊會計師沒有依據正確的審計程序處理，又或因該注冊會計師的素質未能發現問題，更甚者是會計師根本是同流合污，事件足以令中國會計師行業震驚。
（二）審計職業道德問題的現實危害。由審計舞弊案應該引發人們再次思考審計職業道德問題，其將對國家的社會經濟生活產生深遠的現實危害。
1、擾亂市場經濟秩序。市場經濟是信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。近年來，造假賬、虛列資產權益等現象較為嚴重，并且出現了貪污、漏稅等嚴重問題，這都對經濟社會健康發展造成了無法估量的損失。
2、影響國家宏觀經濟決策。審計的目的就是真實公允地反映經濟經營狀況，而國家宏觀調控便依賴于報表等審計成果，認為其反映的經營與資產列報是合理的，并做出宏觀的經濟決策。但是，在審計人員違背職業道德的條件下，審計結論的可信度受到威脅，更何談宏觀調控的有效性呢？
3、侵害投資者利益。此種危害在上市公司中更為明顯。審計職業道德問題的產生會使得審計工作喪失獨立客觀公正的原則。為企業及上市公司提供虛假的審計報告與驗資報告，從而欺騙投資者，侵害其利益。
（三）注冊會計師職業道德問題原因分析
1、一般原因
（1）個人教育與素質。一些會計師合伙人急功近利的思想比較嚴重，有的想發一夜之財；有的不愿對注冊會計師進行智力投資，甚至注冊會計師協會舉辦的培訓費都不愿報銷，對事務所的發展缺乏長遠打算。很多調查顯示，如果學生們在大學時曾被教授有關職業道德的科目，到出來做事時其職業道德水平會比沒有教授的學生們好，但實際效果不太明顯。這是因為學生們在接受職業道德教育時往往只知它是一個要考的題目，沒有太多關于實質何謂業務道德和如何在現實生活中應用的理解；到學生們出來實際工作時，往往很難與在學校時所學的有所聯系。
（2）對道德的不同觀念。道德的培訓應從小開始，特別是家庭和周圍朋友的影響。根據心理學家的分析，兒童在三至七歲所接觸的東西，對他將來的發展有著決定性的影響，因為通過賞罰機制，兒童在成長中便學會了何謂對與錯，何謂是非黑白，所以最影響兒童道德觀念建立的應是他的父母，而事實是往往比較有知識的父母需要外出工作或交際，他們便把教育子女的責任交給傭人；相對可自行照顧子女的父母，其學歷和知識水平也比較低。這樣，孩子們成長后便很難得到正確的道德觀念。沒有兩個人是完全相同的，同時很難尋找兩個價值信念完全一樣的人，因為各人的成長階段經歷著不同的環境、不同的教育。
2、行業內部原因。行業內衡量好壞、判斷是非的標準就是執業質量。執業質量的提高離不開職業道德的提高，沒有高尚的職業道德標準，就不能保障執業質量，就不能承擔社會責任，就無法向社會公眾交代。注冊會計師與生俱來的職業性質就是要面對風險。
（1）競爭。一是對客戶的競爭。審計收費過低，注冊會計師要維持其行業，就必須多做項目，縮短審計時間，因而導致審計質量下降。收費過低的原因多來自同業之間的惡性競爭，由于委托人只要求注冊會計師幫其出具一份能過關的審計報告，而不在乎其實際工作的質量，各注冊會計師為了占據市場，只能在收費上比拼；二是對人才的競爭。經營者考慮成本無可厚非，但在當今知識時代，過多的從降低成本出發，省略必要的程序，甚至省掉該給員工的收入，舍去優秀的人才就是為自己設置陷阱。許多優秀的企業，如國際四大會計師事務所之所以能長足發展，是因為他們有一批優秀的人才，目光長遠，有一個近期和遠期的發展目標。
（2）供求。人才方面，雖然會計教育在當今各大學或大專已相當普遍，每年的畢業生也為數不少，但除了在會計師事務所內互相競爭外，各商業范圍、銀行、保險、政府等也會對會計系的畢業生或人才做出競爭，使得有質素的人才未必加入審計事務。在早幾年經濟暢旺的時候，吸收或保留有質素的人才留在會計師事務所行內更顯困難。客戶方面，會計師事務所的競爭更加白熱化，為了爭取客戶，各事務所除了主要以收費作出競爭外，還有很多是以遷就客戶意見為主要爭取客戶手段。這樣，在資源缺乏之外，各會計師事務所的獨立性和專業性不免受到影響。
三、提高注冊會計師職業道德應采取的對策
（一）教育。加強職業道德培訓是提高從業人員職業道德素質的重要手段。要進行適當的培訓，必須了解培訓的方法。首先，確立目標。培訓中只有以明確的具體目標為導向，才能順利有效地進行。職業道德培訓的方法，主要是在教師的指導和幫助下由學生通過學習，獨立的去獲得知識，受到教育；其次，進行教育評價。預定的目標決定整個教學活動。但教學活動是否能有效地運轉和實現預定的目標，就是借助于評價，評價是保證教學目標實現的有效措施，在職業道德培訓中，教育的評價，不可能通過一次考試以及所取得的分數作為評價教育質量的標準。評價應當是全面的，不僅有對所掌握知識的評價，而且有對人格的、認識能力與水平的評價，道德實踐能力的評價等。評價的方式是多樣的，不僅有書面考試，還應當有口試；不僅有動腦思考，還有親身的踐行。評價的過程應是動態的，是對學員職業道德的發展，進步過程的評價；再次，引入情感。把情感引入教學過程，使教學過程不再是一種枯燥無味的純知識輸入、輸出的活動，而是一種融知識、情感為一體的生動活潑的積極愉快的探索未知的學習活動。情感是認識活動的“催化劑”，它能使教學過程處于積極的狀態。這是實現培訓目標的動力源泉。
（二）行業內部監察。完善的內部管理機制是良好執業的保證。一個優秀的會計師事務所都有一套良好的、行之有效的內部管理機制。這樣的內部管理機制不再是傳統的內部行政管理，它更主要的是以人為本，保障注冊會計師業務的順利執行，同時最大限度地消除和防范可能出現的弊端。
很多地區或國家都有同業監察或定立一些“執業檢查制度”。這是值得推廣的制度。因為由于社會環境變遷，政府及公眾人士對會計師專業服務的期望日增，在確保高質素的服務水準方面，執業檢查制度實有其一定的作用；另一方面，這制度確保審計師已適當地完成其查賬任務。加上在制度下，通過檢察員與會員之間的討論，可改善審計工作程序以加強內部控制制度；會員方面，通過檢查制度可以了解到其不足之處及提高其審計準則水平。
（三）司法規范。法律一方面阻嚇人們從事不道德行為；另一方面也為道德的標準作了一定的規范。另外，基于注冊會計師行業的職業特性，立法機構和政府部門在制定有關會計政策時，必須充分吸納注冊會計師行業的專業團體意見，充分考慮注冊會計師的義務和權利，合理設定注冊會計師的職業責任，以維護其合法權益，讓注冊會計師正常作出適當的參與，有利于注冊會計師與社會各界形成溝通，達成共識。
1、刑事責任。各國法律中對注冊會計師的刑事法律責任都有比較詳細的規定，但在實際中，在注冊會計師嚴重違法案件中，一般是行政處罰，鮮有刑事處罰。事實上，造假案件的接連出現，當中主要的原因就是目前的執法情況還缺乏威懾作用，執法力度不夠，對違法、違規者難有警示、阻嚇作用。因此，要健全法制，加強執法程序，對嚴重違規者，沒收非法利潤，處以罰款，還要加強執法力度，依法追究違法者刑事責任，決不姑息養奸。
2、民事責任。經審計的上市公司報表出現造假，最大的受害者往往是廣大投資者，所以對第三者的責任及公眾的保護必須有強烈的意識。在這方面，西方國家比我國的相關法律的規定要嚴格。在美國，注冊會計師對第三人的賠償責任非常明確，并區分了“受益第三人”和“其他第三人”。所謂受益第三人主要是指合同（業務約定書）中指明的第三人，例如注冊會計師知道被審計單位委托他對會計賬目審核的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三人。所謂其他第三人，是指利用審計報表卻無合同定權利的第三人。對這兩種第三人，注冊會計師的民事責任是不同的。
3、行政責任。目前在中國內地對失職的注冊會計師及其事務所對投資者進行賠償的案例，一般都是行政處罰，當中包括撤銷注冊會計師的執業資格，對事務所除了罰款以外，通常都是連同分支機構一起被撤銷，使整個事務所停業整頓。這與國外主要針對注冊會計師，對會計師事務所的處罰比較少的做法有所分別。
四、結論
會計師事務所“出事”接連不斷，隨著世界經濟的一體化，會計師確實應該對其專業道德和職業地位作出徹徹底底的反思，以便其專業范疇在社會和經濟環境中重新定位。在改革的過程中必須注意以下事項：
（一）必須凈化環境。要提高注冊會計師的素質，凈化執業環境是必不可少的部分。凈化包括分清委托人、被審計人和審計人的角色；以法律或法規去彰顯注冊會計師的社會地位，并賦予一定的法定權力，以使其能獨立地進行工作。另外，在社會上宣傳正確信息的重要性及做假的嚴重后果也不可忽視。
（二）事務所應建立執業質量控制制度。要從制度層面防范注冊會計師及其助理人員的質量風險和道德風險。現今，不少事務所的業務質量控制制度形同虛設，有不少更是紙上談兵，各自為政的情況并不少，試問怎能去保證執業質量？還可以定位獨立性的投訴機制，以便促進與社會和客戶的溝通。
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3.信息技術對審計工作的影響。審計工作的開展，首先要出于對企業財務信息的了解，在企業管理者做重大決策時為其提供建議，服務于企業經營管理。而現實情況是，隨著科學技術的進步，尤其是信息技術的發展，對審計人員的業務素質和道德素養提出了更高要求，從業者不但要懂財務、懂技術、懂管理，還要對信息技術有高度的敏感性。這是因為隨著信息技術進步，傳統財務會計理論與方法受到了嚴重沖擊，只有改變和優化現有財務會計報告模型，提升基于信息技術的審計能力和審計道德，才能符合時代的發展要求，更好的為被審計單位服務，為社會的整體性進步服務。同時隨著電子商務的出現，越來越多的交易已經在互聯網上進行，借助網絡交易平臺和網上支付平臺進行市場行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計工作的方式方法，也使審計面臨更為嚴峻的挑戰。
4.知識經濟對審計的影響。在知識的推動下，經濟社會的發展模式和進步趨勢都與以往社會不同，傳統社會中以資源和工業為主的人類社會發展方式已經不再占據主流。取而代之的是以創造性人力資源為依托的新經濟，高科技產業與智業成為社會進步新的支柱。在知識經濟社會中（當前乃至以后），資本、設備等有形資產的作用將被持續拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識媒介、信息數據等無形資產在經濟社會中將扮演越來越重要的角色，其作用會在其他要素的推動下不斷增強。對社會公眾而言，“人、財、物”傳統“有形資源”的觀念將被進一步擴展，以信息、知識、技術等為主要內容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關注。由此可以看出，知識經濟以無形資產的投入為根基，以知識決策為導向，是新經濟的一種新范式。在這一大的時代背景下，對社會組織進行的審計活動，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對這些資源（資產）進行確認、計量與披露時，審計的難度就會顯著增加，而對無形資產的價值評估審定、信息資源和知識產權的保護審計等工作，都將對審計人員的知識、技術和道德提出越來越嚴格的要求。
二、審計教育改革視角下審計職業道德的教育原則
當前，審計手段正在從手工審計向全面控制審計轉變，從單純的報表審計向會計信息系統軟件設計的合理性、合法性審計轉變，網絡審計和網絡運行安全審計等正在成為審計工作的重點。在這種情況下，除了要不斷提升審計人員的職業能力，還應對現有審計教育模式進行改革和優化，從根本上提高審計行業的職業道德水平。
1.強化審計人員的職業操守。對審計人員來說，學校和社會是其成長的熔爐與實驗室，需要以此為平臺不斷擴充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸等方面做出更多努力，以便使自身能夠成為新時代的審計人才。因此，在對審計人員進行教育（或者以培訓的形式）時，要注重強化審計人員的職業操守，以操守為重、以誠信為本，將獨立性看作是審計工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實踐工作中，注重審計人員業務判斷能力、合作精神、協調水平與溝通意愿的培養和鍛煉，深刻理解審計的職業內涵，只有這樣，才能全面勝任審計工作，才能使積累的審計理論最終應用于實踐，并對審計工作起到切實的指導作用。
2.注重審計學科特征的正確定位。審計的思想根源是邏輯學，而審計證據的性質和審計意見要基于認識理論最終形成；審計測試與抽樣工作要以概率論等數學知識為基礎，在公允表達中要借助會計原則、財務分析與溝通理論等相關知識，在審計關注中又全面彰顯了法律的強制力與道德的軟約束。審計是作為一個綜合性的學科存在的，同時也是社會科學中的邊緣性學科，審計實踐涉及多個領域，受到多種因素影響和制約，隨著社會的進步，審計知識領域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計教育改革視角下，對審計人員的道德培養十分緊迫，只有注重審計學科特征的正確定位，才能使審計人員在社會實踐的錘煉和檢驗中不斷成長和進步。
3.強化對審計職業內涵的深刻理解。實踐表明，審計工作具有深刻的職業內涵和鮮明的職業特征，對審計人員的職業要求十分特殊。不但要求其具有相對密集的知識體系，在實際工作中能夠注重協作和分工；還應具有較高的職業自覺，能夠承擔責任，規避風險，在獲取利益和維護公正之間做出正確的權衡，而不是掌握簡單的知識和查賬技術。在審計教育改革的大環境下，審計人員的道德培養變得十分重要，要通過審計教育，使之在從事審計工作時，能夠始終將“為公服務”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標，甚至要將審計職業看作是自己畢生的事業，在追求學問、補充道德、追加責任的過程中，不斷完善自我，成就社會。
三、新時期審計人員職業道德的培養路徑
從以往的經驗可知，無論在新時期還是在以往社會，審計工作都要將制定研究方法和實踐手段視為重中之重。審計教育除了要將培養學生掌握審計方法論作為重要目標外，還要提高其理論修養與面向審計職業的專業判斷水平、創新實踐能力等。只有這樣，才能使審計人員準確把握審計工作和審計市場的發展趨勢，拓寬分析視野與把握審計問題的能力，在參與國際審計市場的競爭中掌握更多主動。為此，本文認為，在審計教育改革的推動下，審計人員道德的培養至關主要，只有填補這一差距，才能保證本國的審計活動得到更多認可。
1.在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。審計人員素質的差別已經不再是專業知識與技能上的差別，基本素養和道德素質上的差異正在將審計人員分門別類。因此，為了迎合時代的要求，需要在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。就審計而言，要將素質教育應用于職業道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計隊伍的光輝職業形象。此外還應全面強化審計從業人員的職業能力和職業道德雙重素質教育，使培養出來的人才能夠德才兼備，知行合一。
2.改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略。根據世行統計，截止到2013年底，全球不到300萬的審計從業人員，有近十分之一在中國，這一數字還正以年均10%的速度增長。這一群體為企業提供更多增值服務的同時，也提高了社會組織的運營能力，同時也對這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略，使審計人員的知識更加專業化和知識化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規避道德風險。因此，審計教育就要從根本上創出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養審計人員職業道德——這是審計教育的生命力所在，也是衡量審計教育水平的關鍵指標。
3.后續教育中針對性填補審計人員“道德空缺”。在審計教育改革的推動下，審計人員道德教育正在成為后續教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對象的特殊性和道德教育的復雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續教育中有針對性的填補審計人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡短的培訓和輔導來敷衍教育目的。比如，對具有較多從業經驗的審計人員，要重點對其進行審計道德情感方面的教育，而對那些從業時間較短（比如剛畢業參加工作的大學生）要對其進行審計法律法規和違規懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當然，在這一過程中，要打破學校、設施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。
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隨著電力體制改革的不斷深入,加強風險管理對各電力公司提升自身經營管理的重要性日益突出,審計理念也由傳統的合規性審計向以加強和改善組織風險管理為目標的風險導向審計轉變,將對電企業內部審計管理機制和內審人員產生重在影響。
一、風險導向審計的含義
風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式,是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上,分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度,把審計資源集中于高風險的審計領域,針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略,加強對高風險點的實質性測試,將內部審計的剩余風險降低到可接受水平。
風險導向審計的重點是識別與控制風險,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境(微觀、中觀乃至宏觀),將風險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統的制度基礎審計相比較,主要有以下區別:
(一)審計模式不同
制度基礎審計模式以內部控制為核心,對控制風險的評估僅通過確定內部控制的可依賴程度來減少實質性測試的工作量,而對固有風險的評估常流于形式;風險導向審計模式不僅通過內部控制評估控制風險,還結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,通過對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面的評估,發現其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發生重大錯報的風險,以便使審計風險降至可接受水平。
(二)審計基礎不同
制度基礎審計以內部控制制度為基礎,根據被審單位內部控制制度的健全性及符合性評審結果,確定實質性測試的范圍和重點;風險導向審計則以風險評估為基礎,對影響被審單位經濟活動的多種內外因素進行評估,確定審計范圍、重點和方法,其不僅重視與內部控制系統直接相關的因素,而且重視各種環境因素。
(三)審計方法不同
兩種審計模式都采用抽樣技術,但風險導向審計是通過建立審計風險模型將風險量化,更注重利用分析性測試方法,從而可以有效降低審計風險。
(四)審計目標不同
制度基礎審計的指向為一元論:即會計報表是否公允地反映了客戶所審期間的財務狀況、經營成果和現金流量。而風險導向型審計不僅確定公允性,還要證實可信性,是雙重披露模式。
二、電力企業內部審計中開展風險導向審計的必要性
(一)風險導向審計是內部審計發展的方向
風險導向審計,正是以審計風險為出發點,通過對產生風險的各個環節進行評價,調整審計策略和審計資源分布,使審計成為一個不斷克服和降低風險的過程。國際內部審計師協會前主席捷奎琳。瓦格娜曾指出:“環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理和公司治理”。
(二)國際內部審計實務標準要求內部審計采用風險基礎審計理論和方法
2003年國際內部審計協會IIA對2001年新的《內部審計實務標準》修改后,在內容上也自始至終都貫穿著風險審計的主導思想。一是在對內部審計的定義中要求內部審計采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價進而提高它的效率,幫助機構實現它的目標。二是內部審計的目標要求內部審計參與風險管理。標準的2100條規定內部審計活動總的目標是評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系,具體審計活動要圍繞具體的風險管理目標進行。三是內部審計的工作重點要求內部審計參與風險管理。標準的第2010條規定要求審計執行主管應該以風險為基礎,根據機構目標制定計劃,確定內部審計部門的工作重點。四是標準對審計計劃、審計實務、審計測試、審計結果、后續審計各個方面都作了和風險相關的明確規范。五是關于剩余風險,標準作出了在審計執行主管認為高級管理層接受的剩余風險水平對于機構來說是無法接受 時應報告董事會加以解決的規定。
(三)國家電網公司“十一五”審計工作規劃中規定審計工作目標的核心是提高效益,防范風險
隨著國家對國有企業監管力度的加強,以及電力體制改革的深入,來自政策、市場及自身管理等諸多層面的風險的日益加劇,對電力企業這一傳統的壟斷行業的經營和管理帶來了重大的挑戰,企業高層和各職能部門的職責都必須從風險管理角度 去安排公司戰略、實施各項具體業務,內部審計部門的職責而便是盡早建立風險導向或風險管理的審計程序和方法體系,來對機構的風險管理、控制及監督過程進行評價,進而提高他們的效率并幫助機構實現目標。因此,國家電網公司將風險審計作為“十一五”審計工作目標。
三、風險導向審計對電力公司內部審計管理機制的影響
(一)有利于電力企業轉變內部審計觀念,促進內部審計工作轉型
“十一五”期間是電力體制改革的關鍵時期,也是電力公司快速發展的重要時期,審計工作緊緊圍繞公司中心工作,服務改革與發展大局,不再僅是強化控制、提高控制效率和效果,應該轉向規避風險、轉移風險和控制風險,通過風險管理的有效化,提高企業整體管理效率和效果。
(二)有利于電力企業保障內部管理審計機構組織上的獨立性
獨立性是實施風險導向審計的必要條件之一。開展風險導向審計要求內部審計機構在報告結果時必須獨立,在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾。在兩權分離的電力企業中,應使內部審計組織直接受單位內部最最高管理層(董事會)的領導,為內部審計機構實施審計程序提供權利上的保證的同時還要創造出和內部審計服務發生有關的良好環境(個人環境和總體環境)以保證內部審計人員評估、判斷以及決策的質暈。
(三)促進電力企業盡快建立健全的內部管理審計法規體系,開發管理審計標準
審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據,完善內部審計現有的法律制度環境,是推行風險導向審計的必要前提。由于企業的情況千差萬別,內部管理審計機構可以自行開發適合本企業情況的管理審計標準。內部審計人員只有在建立了一整套適合本企業的管理評價體系之后,才可對被審計事項進行評價,使內部管理審計工作有法可依、有章可循,從而降低審計風險。
(四)有利于電力企業改進內部審計人員的專業結構
電力企業內部審計人員大多數是財會(審計)專業,少數工程審計人員,近兩年少數企業增加了電力營銷專業人才,但法律、統計等其他審計相關專業幾乎沒有。無法適應現代內部審計發展要求的實際,應結合企業生產技術的特點,增加具備經濟學和企業管理學知識的專家以及其他專業人員,以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組,逐步改善內部審計隊伍的專業結構,以適應現代內部審計發展的要求。
(五)有利于電力企業合理有效整合審計資源
通過運用新審計風險模型識別和評估重大錯報風險,作出相應的審計策略,并將識別和評估后的風險與審計程序緊密地聯系起來,同時能據此有的放矢,將審計資源恰當地集中到重大錯報領域,促進審計資源的有效分配和利用,提高審計效率。
(六)推進電力企業輔助審計軟件的開發、使用與完善
目前,電力企業還沒有開發出比較完善的計算機輔助審計軟件。即使投入了大量的精力進行研發,也只能用于審計項目的錄入、電子歸檔查詢等簡單工作。而現代風險導向審計方法中分析性程序占據非常重要的地位,輔助審計軟件的使用在其中發揮著重要的作用。首先在財務、營銷、生產、物資采購等管理信息系統中設置審計接口,并建立包括有關金融法律法規、行業發展狀況,市場信息的數據資料庫,使審計人員在對固有風險的評估時,能夠及時獲得必要的審計線索。其次,運用計算機技術,進行內部控制風險的評估,確定標準內控的模型,并經常調整、完善,以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。第三,運用計算機軟件進行分析性測試,提高分析的速度和準確性,擴展分析的范圍。第四,運用計算機進行統計抽樣,使統計抽樣的樣本更具代表性,審計抽樣風險可控,為風險導向審計提供了技術支持,避免人工抽樣檢查的不足,有效降低審計風險。第五,構架完整的審計信息系統,推進風險導向審計與非現場審計有機結合,提高內部審計的質量和效率。
四、風險導向審計對電力企業內部審計人員的影響
風險導向審計的關注點發生了變化,直接影響了對內部審計人員勝任能力的要求,筆者認為,風險導向審計對電力企業內審人員的影響主要體現在以下個方面:
1.要求審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展,不僅要具備豐富的審計理論和實踐經驗,還要具備必需的管理學知識和經濟學知識,能夠運用系統的、戰略的觀點充分了解、分析企業所處的宏觀經濟環境和行業發展狀況,對有可能導致企業會計報表錯報風險的內外部因素進行客觀、系統的分析與評價,將審計視角擴展到內部控制以外,從較高層面上評估風險。
2.強化審計人員的風險意識,通過后續教育和工作培訓增強審計人員在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力,使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務,并要求審計師在實施審計過程中始終保持懷疑態度,對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性,以增加發現和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風險。
3.要轉變審計理念,主動作為。隨著電力企業主輔分離、主多分開的進行,原有的直接管理關系分割,對于輔業和多經單位的審計任務會大量減少,同時,隨著專業化經營組織體系的逐步完成,各專業化公司主營業務突出,客觀上要求要轉變審計理念,主動作為,不再單純的是對過去的評價,應該洞察風險、評估風險、尋找機會,成為增值業務的推進器。
4.要加強內部審計人員的職業道德教育,增加審計人員的責任感和使命感,要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的職業道德,要求內部審計人員要有對企業負責的態度和為企業管理服務的精神,認真履行職責,逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。
除此之外,內部審計人員要提高處理人際關系的能力和技巧。只有與被審計單位以及企業董事會、管理層和內部各個職能部門保持良好的關系,才能使內部審計工作得到他人的理解和支持,內部職能得以發揮,內部審計報告得到重視,內部審計目標得以實現。
參考文獻:
[1]江蘇省電力公司.南京大學會計學系.風險管理審計評價.北京:中國財政經濟出版社.2005.
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深度輔導工作是近年來高校德育工作的重要組成部分，隨著大學生成長發展趨勢的多元化，個性化就業指導成為高校開展就業工作的重要環節和有效手段。個性化就業指導是深度輔導的一個重要內容，如何借助深度輔導更好地推進高校就業工作質量，如何通過就業這一普遍關注的話題，更好地提升深度輔導工作的效果，有目的地對大學生進行思想、學業、情感、心理等方面的深層次輔導，值得分析和探討。
一 把握深度輔導的開展原則，全面、全程地開展個性化就業指導工作
個性化就業指導需要在全體大學生四年的大學生涯里全面、全程地開展。數據調研是針對處于大學第二學期、第六學期的在校學生開展的，調查發現，有33.2%的同學認為開展就業指導應從第一學年開展，有33.9%的同學認為應該從第三學年開展，而在全體參與調查的一年級同學中有45%的同學認為學校應該從第一學年就開展與就業相關的指導工作；與此同時，認為在第四學年開始開展就業指導工作的同學僅占總樣本數的7.9%。由此我們得出結論，無論從學校的育人角度還是從學生的需求角度，就業指導工作都有必要在全體學生中全程化開展。這正是我們開展深度輔導工作的重要原則。
全面、全程地開展個性化就業指導工作需要深刻把握深度輔導的開展原則。北京市委教育工委在《北京市大學生思想政治教育專項督察工作方案》中為深度輔導規定了四項原則，即面向全體、針對問題、科學指導、整合力量。對深度輔導的正確開展作了總體規劃并提出了總體要求。
二 運用團體輔導與個性輔導相結合的方式，深入了解學生的個性化需求
深入、全面地了解學生個性化的需要是開展深層次輔導的必要前提，也是保證深度輔導工作（包括個性化就業指導工作）有效性的重要保證。深入了解同學們的個性化就業需求需要綜合運用團體輔導與個體深度輔導相結合的方式。
我們可以通過輔導員、班主任老師借助主題班會、形勢政策課、就業指導課等平臺針對班級同學組織開展與就業相關的學業指導、職業規劃教育等團體輔導內容。我們可以利用這些機會，與同學們充分互動、增進了解，在對學生進行正確引導的同時，了解發現同學們的發展意向與當前需求，然后再根據學生的需求意向差異尋找不同個體彼此之間的共性，將團體輔導對象進一步分解歸類成有相同發展方向的輔導單元（一個學生宿舍的人數，5～6人為宜）。
在開展輔導的范圍進一步縮小后，也就基本掌握了每一位同學的現實情況，我把這一階段的輔導方式定義為微團體輔導。另外，這種微團體輔導還有一個重要的作用就是增進同學之間的交流，這些同學有著相同的發展方向、存在著類似的困惑，又具備各自的經驗與優勢，這些都非常有利于大家共同發展與成長。
三 面對面交流是學生接受就業指導的第一選擇
隨著網絡技術的飛速發展、智能通訊設備的普及，深度輔導的開展形式也越來越多樣，從面對面交流、打電話、發短信到電子郵件、MSN、QQ，再到現在大家熟知且常用的微博、微信，我們的深度輔導工作早就通過線上線下多種方式，隨時隨地地開展起來了。
開展個性化就業指導工作，選擇什么方式才是同學們最樂于接受的呢？針對這一問題我們也組織了較為深入的調查，盡管現在處處有網絡、人人用網絡，但無論
本文得到了北京高等學校青年英才計劃項目資助（編號：YETP1513）
是大一年級的學生還是大三年級的學生，有九成同學選擇了面對面交流的這一最為傳統的方式，與此同時選擇基于網絡進行交流的同學僅僅占到全體的一成，而此類同學多為性格較為內向且與周圍人溝通交流較少的同學，這類同學也恰恰更需要面對面的交流，需要采用合適的方式來提升其人際交往的能力。因此，面對面交流是開展基于個性化就業指導的深度輔導模式的第一選擇。
四 整合力量、全員育人，多角度、多維度地提升深度輔導的整體效果
掌握了就業指導與深度輔導相結合開展的原則，明確了開展的最佳方式，還有一個問題需要我們思考與探索，就是由誰來組織、又由誰來開展這項工作才能使我們的深度輔導效果更加明顯、就業工作質量進一步提升呢？
以往，無論是就業指導工作還是深度輔導工作都是由高校就業工作部門、學生工作部門組織，由主管學生工作的副書記牽頭，輔導員、班主任老師具體開展實施的。輔導員、班主任老師對學生是最為了解的，這是優勢，這也基本保證了這兩項工作的順利開展。但現在輔導員老師往往事務性工作較多，每天很難拿出足夠的時間來與同學進行面對面的交流，而且輔導員隊伍的人員流動性也比較大，很多輔導員都不能帶完完整的一屆學生就離開了工作崗位。班主任老師也多是以兼職為主，教學科研工作較多。因此，過分依賴于輔導員、班主任老師開展這項工作已然不太現實。我們需要整合力量、貫徹全員育人之理念，多角度、多維度地提升深度輔導的整體效果。
針對“你會傾向于選擇哪個角色來尋求就業指導、職業規劃等方面的幫助”這一問題，我們也對調研對象展開了細致的調查。結果有42%的同學把“學長、朋友等過來人”作為了第一選擇；而首先會想到找輔導員、班主任老師的同學則分別占到了20%、17%；兩者加起來也才只有37%；而選擇任課教師的同學總數最少，只占到了3%；其他的同學則把網絡作為了他們的首要選擇。通過以上數據結果我們發現：（1）朋輩的影響教育效果是需要我們進一步重視的，我們應該積極組織高年級學長、畢業校友與同學們廣泛交流成長經驗，通過推選朋輩輔導員、校友導師等形式，讓他們融入到深度輔導、就業指導工作中來；（2）輔導員、班主任老師需要繼續踏實努力工作，增進與同學間的相關了解，獲得更多同學的信任；（3）任課老師掌握了很多行業內、專業方面的資源，可以為同學們提供很多意想不到的機會和幫助。一方面，我們需要任課老師在上好課的同時更加積極地關注同學們的成長；另一方面，我們需要進一步引導同學們與任課老師積極溝通，拉近學生與任課教師之間的距離；（4）與時俱進，利用好網絡平臺、新媒體通訊技術，最大限度地為同學們提供幫助與服務。
五 基于個性化就業指導的深度輔導模式探索
個性化就業指導本身就是深度輔導工作的一個重要內容，通過進一步的探索，我們發現深度輔導與就業指導二者之間具備著很多的相似性，二者目標一致，同時二者相輔相成、相互促進，二者的完美融合可以很好地為高校育人工作服務，可以帶來更多新的工作思路和可能性。
附表 基于個性化就業指導的深度輔導模式
階段 第一階段 第二階段 第三階段
類型 團體輔導 微團體輔導 個體輔導
輔導方式（平臺、載體、方法） 以就業指導課、形勢政策課、主題班會為載體 以宿舍為單位，或以相同類型（具備相似的問題與困惑、相同的發展方向）的同學為單位開展面對面交流 針對不同同學的問題，進行一對一輔導。以面對面交流為主，輔以線上交流的方式
工作
實施者 輔導員、班主任聯合組織，將朋輩輔導員、校友資源融入其中 輔導員、班主任、任課教師、朋輩輔導員 按學生之所需全員參與
參與
學生數 20～30人 4～8人 1人
輔導
時長 90分鐘左右 20～30分鐘 根據實際情況15～30分鐘不等
交流
篇10
6歲那年，因為一次骨折，穆晗被診斷出右腿膝蓋有骨結核病變，采取了保留治療后，雙拐便成為了他行走的工具。12歲通過膝關節強直手術，穆晗擺脫了雙拐，但右腿從此不能彎曲。身體上的病痛雖然折磨了年幼的穆晗，卻絲毫沒有影響他的學業，從小學到中學，他的成績始終名列前茅，但在中考前夕，老師卻并不建議他報考高中。因為當時所有的大學是不錄取殘疾人學生的，即使是師范、中專等院校也不接受這樣的學生。
穆晗為此而非常痛苦：“我不知道自己就這樣回家，在農村我能干什么！”他不甘心就這樣放棄學業，抱著試試看的心理報考了省屬中專——遼寧省農業工程學校，企業管理專業，沒想到一個月后穆晗真的收到了錄取通知書。當他去學校報到時，班主任向他講述了這次“意外錄取”的故事：原來在調取檔案時，老師沒有注意到穆晗體檢表中的殘疾情況，按照正常學生錄取了，但教務科老師在整理檔案時發現了問題，要退檔。正在這個關鍵的時刻，一位姓葛的女教師成為了穆晗的“貴人”，“孩子成績優異，先看看，如果生活能自理，就留下來吧。”于是，穆晗幸運地成為全校1200名學生中唯一的殘疾人學生。
命運的轉身讓穆晗更加堅定了前進的方向，在校讀書期間他先后榮獲“學習標兵”“優秀班干部”“優秀團干部”“學雷鋒標兵”等多項榮譽，畢業后被分配到甘井子椒房街道辦事處所屬企業建筑公司工作，先后任施工員、預算員，因為工作表現優秀，被共青團甘井子區委授予“行業十佳青年”稱號，他通過勤奮的學習和努力的工作證明殘疾人工作同樣可以很出色。
推己及人，為殘疾人就業打開希望之窗
2010年，穆晗被調入了殘疾人就業管理中心工作，擔任就業指導科科長，由此與殘疾人就業指導工作結緣。自參加工作以來，他曾進入車間、干過個體、下過一線、做過領導，豐富的工作經歷讓他對基層殘疾人就業的狀況有著切身體會，他深知一名殘疾人走上合適的就業崗位是多么的不容易，不僅要克服自身身體上的障礙，還要沖破企業認識上的偏見，這種滋味只有經歷過才能體會。
穆晗認識到，要想實現用人單位與求職殘疾人之間的“雙贏”，就要為彼此搭建更多溝通、交流的平臺，讓用人單位了解求職者的具體殘疾情況、工作能力，也讓求職殘疾人充分知曉崗位的工作強度和待遇等情況。為此穆晗重新設計了《大連市殘疾人求職就業登記表》，把企業和求職殘疾人最關心的情況規范化，能用等級描述的就用等級描述，能量化的就量化，便于雙方填寫、使用；撰寫《大連市殘疾人就業管理中心定期殘疾人就業洽談會安排須知》，將企業與求職殘疾人溝通常態化、定期化；并起草了《大連市建設市級殘疾人就業培訓基地扶持辦法》《大連市促進殘疾人個體創業就業扶持辦法》等。因為殘疾人群體情況特殊，穆晗深知完全依靠供求雙方的自主選擇，求職殘疾人往往處于劣勢，他希望從政策上提供更多的保障，為更多的有求職意向的殘疾朋友帶來希望的曙光。
每年的3~12月，就業指導中心都會安排每月例行的殘疾人就業洽談會，在每年大大小小20余場的殘疾人就業招聘會上，總會有一個忙碌的身影在為大家服務。他會嚴格審核招聘單位資質，預防和避免損害殘疾人勞動權益的事件發生；他會指導用工單位合理設置工作崗位，有效增加殘疾人求職成功的概率；他會為每一位求職者登記詳細信息，掌握他們的失業情況，他把職業指導融會在每次交談之中，因為曾經有過和他們一樣艱辛而不平坦的就業經歷，所以他總會準確地指出問題所在，指導他們重新樹立信心和正確的就業觀，第一時間幫助他們找到合適的工作。
不僅如此，穆晗還另外組織了三場殘疾人大學生專場招聘會和一場針對“助殘日”舉辦的全市大型就業洽談會，四年來共計組織44場招聘會。這些年來穆晗沒有專門統計過為多少人提供過崗位，但是他為自己定下了一項“任務”：每個工作日至少為1名殘疾人求職者成功推薦工作崗位，算下來，一年就是200多名，四年下來至少要有近千名殘疾人通過就業指導中心走上了工作崗位。
走進象牙塔，為殘疾人大學生打造高質量就業
或許是自己有未圓的“大學夢”，穆晗對殘疾人大學生格外牽掛，他們雖然接受了良好的教育，卻因為身體上的障礙而束縛了放飛夢想的翅膀。除了召開針對殘疾大學生的專場招聘會，穆晗還著手對全市未就業的殘疾人大學生進行每年一次的摸底調查，充分了解每年新增的未就業殘疾大學生的情況，特別是應屆畢業生，要讓他們實現從大學到社會的順利交接。2014年大連市共有未就業的殘疾人大學生42名，通過他的不懈的努力，已有28位殘疾人大學生成功入職IBM中國服務中心大連分公司，有6位殘疾人大學生成功入職中國惠普大連分公司，工資待遇與其他員工同工同酬，全部實現了高層次就業。劉洋正是這些殘疾大學生中的一個。
劉洋患有腦癱致殘，語言表達和四肢協調能力都受到影響，兩歲時被父親拋棄，與母親相依為命。通過努力劉洋考取了計算機大專學歷，畢業后卻沒有一家單位愿意接受他，這讓劉洋無法接受，幾度產生輕生的念頭，幸虧被母親及時發現搶救了回來。穆晗了解到劉洋的情況后，為他做了個性化服務。通過電話、QQ、上門等方式，對他進行心理輔導，告訴他母親的痛苦，幫助他端正人生態度，重新喚起他生活的希望。
2013年，就業指導中心與IBM大連分公司舉辦殘疾人大學生專場招聘會，穆晗推薦劉洋也去參加，劉洋表現優秀，順利通過了初輪的面試，這讓沉寂許久的劉洋又看到了希望。他積極準備接下來的幾輪面試，通過3個月的努力，包括劉洋在內的19位殘疾人大學生成功入職，最低月工資4000元。
劉洋的經歷讓穆晗更加堅定了幫助殘疾人就業的信心，因為對他們來說，一個公平的就業機會，不僅僅意味著是一份工作，更可能是一次改變人生的轉折！
篇11
一、深化職業道德教育的意義
“深化”職業道德教育，暗示著職業道德教育先前一直在進行，同時也從側面指明了在技校中開展職業道德教育的必要性。在社會就業壓力和行業競爭壓力日趨增大的現實圖景下，對人才綜合素質的要求越來越苛刻，也意味著對綜合性人才的倚重越發明顯。作為專業技術人才輸出的機構之一――技校，對自身人才的培養也必須轉向塑造素質更加綜合、人格更加健全、道德品質更趨優良的方向上來。這種轉向，其意義體現在一是促使學生形成與社會相匹配的職業道德觀，這種道德觀體現為自己對職業有正確的評價并為此踐行，契合與職業特點相適應的道德準則、道德情操和道德品質并內塑于心。換個角度看，這種職業道德觀其實也可以泛化成社會道德，而深化職業道德教育也是在教育學生如何更好地適應社會。二是在政治教育中深化職業道德，可以從心理層面來引導干預情感、意志、人格等心理素質尚處關鍵建構期的青少年學生。事實證明，對心智遠未成熟的學生來說，對他們及時進行職業道德教育干預，不僅必要，而且效果也是最佳的。深化職業道德教育是為技校學生提供更好的適應職場的環境，以早日提高事業騰飛的“軟技術”。
二、深化職業道德的新思維
篇12
4、客觀公正：端正態度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。
5、堅持準則：熟悉國家法律、法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律、法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。
6、提高技能：增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業務水平。
篇13
一、《鐵道員》中表現的日本式的職業精神
這部片長112分鐘的電影講述了日本北海道一位普通鐵道員的感人故事。在北海道地方支線的終點站――幌舞車站，隨著煤礦業的衰落，乘客逐日減少，惟一的鐵道員佐藤乙松，在即將廢線停止使用的小車站上認真檢票、扳道、清掃站臺、記錄日志，風雨不改、分秒不差地矗立在站臺上迎送并不多的列車，幾十年如一日重復著單調乏味的發車口令，揮舞著手中的旗子。老同事杉浦仙次希望他去度假村工作，可是遭到乙松的拒絕。對于火車司機出身、做了一輩子鐵道員的乙松而言，鐵路是他惟一的信念，他以車站為家，把一生獻給了站臺。即使是沒有一位乘客的除夕之夜鐵道員也滴酒不沾，即使獨生女兒生病、妻子臨終也沒有去醫院陪伴，結果女兒夭折，妻子念叨著ぽつぽゃ(鐵道員)先他而去。親人離世時，鐵道員在值班日志上默默地寫上“今日無異常”。“想哭的時候就吹吹哨子，想打架就揮揮旗子”，“鐵道員”懷著對家人深深的負疚將思念化為對工作的更加熱愛與執著。其敬業精神感動上蒼，不同年齡段的女兒以認領失落的人偶娃娃為線索輪流出現在父親眼前，表達對鐵道工作的喜愛，對父親的尊敬。女兒雪子甚至穿上母親的橘紅色背心為鐵道員做熱騰騰的飯菜……鐵道員終于恍然大悟，那早已過時的昂貴的人偶娃娃是給雪子的禮物，雪子特地讓父親見到了她17年來的成長過程!得到妻女理解支持的鐵道員在支線停運的那天清晨，了無遺憾地長眠在大雪飄舞的站臺上……影片的最后，同事們莊嚴地為他抬棺，老友為他啟動了即將廢止的蒸汽機車，雄壯蒼涼的汽笛聲記錄了這個平凡的鐵道員對事業的執著和忠誠，清新悠揚的口哨代表他對親人的無限眷戀，列車冒著紛飛的大雪呼嘯前行。
影片采用現實、回憶和幻想交叉的蒙太奇手法，將現實的工業社會與日本北海道古老的傳說相結合，伴隨著穿越時空的悠揚而蒼涼的背景音樂，把白雪皚皚中乙松偉岸的黑色身影與雪子鮮艷的紅圍巾以及妻子靜枝的橘紅棉背心的強烈的色彩對比展現在觀眾眼前，增強了影片的藝術感染力。該片由著名導演降旗康男執導，木村大作掌鏡，清純可人的廣末涼子飾“雪子”、眾多名演員田中好子、吉岡肇、志村健紛紛加盟。男主角“佐藤乙松”的扮演者是中國觀眾非常熟悉和喜愛的大名鼎鼎的硬漢――高倉健。時年已經68歲的高倉健以其冷峻的面孔、沉默寡言的性格與深藏的堅韌、博大、柔情成功塑造了“佐藤乙松”這一形象，再一次打動了億萬觀眾。
二、現實社會中日本式的職業精神
原新加坡駐日大使李炯才在他的《日本：神話與現實》一書中指出：“使日本走向成功的另外一個重要因素是日本人對待工作的態度……日本人可能比地球上的其他任何人都熱愛他們的公司，而且工作努力。在日本人之間已形成一個傳統，不管他是一個普通工人、廚師、清潔工還是經理，都要千方百計地不斷改善自己的工作。這種至善論者的傾向在每個職業中都有發現。他們這樣做已經成為習慣，而不是被任何物質刺激出來的。豐田汽車公司的近4萬名員工曾在幾年內提出有關提高產品質量、降低成本的100多萬條建議，平均每個員127條，管理層采納了其中的許多，為公司節省了數百萬美元”。
日本內閣郵政大臣野田圣子曾在日本帝國飯店做清潔馬桶的工作，據說經她清理過的馬桶，干凈得連里面的水都可以喝下去。這位內閣大臣在自我介紹時總是說：“我是最敬業的廁所清潔工和最忠于職守的內閣大臣。”在日本，幾乎每一位工作人員都忠于職守、勤奮努力，有時近乎刻板。盡管已經一塵不染，清潔工們還會絕對按照規定的程序一絲不茍地履行職責。1995年奧姆真理教成員在地鐵中施放毒氣，地鐵職員打掃時不幸中毒死亡，公司社長進行了簡單慰問，沒有大力宣傳和表彰，因為他們認為這是每一個員工應該做的分內工作而已。對于日本人而言，工作本身就是快樂的，工作的意義和價值非比尋常，具有宗教般神圣的意味。許多公司職員在退休后會因為賦閑而疾病纏身，以至于退休后的頭兩年死亡率偏高。正如影片中無怨無悔默默奉獻的“佐藤乙松”能夠數十年堅守崗位、盡職盡責，而當鐵道廢線、鐵道員的存在失去意義時，“佐藤乙松”也終于失去了精神支柱，鞠躬盡瘁完成了歷史使命。
與歐美人的自由、高效的工作作風不同，日本人以勤奮刻苦以至與機械刻板不知變通著稱。日本人的年工作時間遠遠高于歐美發達國家。日語里關于“加班”一詞有“奉獻加班”“打包回家加班”等不同表達，加班過度的結果就是“過勞死”。日本人的近似機械化的高度敬業的職業精神被一位法國女總理指責為是“住在兔子窩里的工作狂”。也許，正是這些忠于職守、勤奮努力的們的廣泛存在，才有了今天的日本；也許正是這些近乎機械刻板、不知變通的“鐵道員”們的廣泛存在，使得日本目前在適應全球化浪潮進行改革時舉步維艱。
那么，日本人為什么具有這種鮮明的職業精神呢?應該說與其生活的自然環境、歷史文化傳統以及近代勤奮努力的社會風氣有關。
三、日本式職業精神的背景與影響
日本是一個由東北向西南延伸的弧形島國，山地約占總面積的70％，平原和底地約占25％，耕地面積只占陸地面積的13％，而且由于山川阻隔，耕地非常狹小和零散，因此，在漫長的歷史中，耕地不足均是政府需要解決的問題。日本自然資源十分貧乏，除森林漁業資源外，現代工業生產所需原料、燃料絕大多數依靠進口。2007年最后一個煤礦在北海道被關閉。因此，包括原油、煤炭、鐵礦石、鋁、銅、天然氣等幾乎是百分之百的進口。日本列島位于環太平洋西岸地震帶上，地殼變動劇烈，全國平均每天有四次地震，每兩三年就有一次較大的地震。首都東京每年有感地震約40－50次。長期統計資料表明：日本平均每年有一次6.5級的地震，每10年有一次7.5級的地震，每20－30年有一次8級以上的地震。日本也是著名的火山之國，日本的陸地面積僅是世界陸地面積的四百分之一，但 活火山卻占世界的十分之一。此外，臺風也是日本經常性的自然災害，地震有時引發海嘯。每年8月到10月是臺風頻繁發生的季節，造成的危害不亞于地震或火山。
公元前2世紀，水稻大規模傳入日本，日本成為以水稻種植為主的農業國家。直到今天，在日語里“米飯”與“吃飯”是同一個詞。在日本最早的文獻《古事記》和《日本書紀》中，記述著創造萬物的神靈親自從事耕作、紡織等辛勤勞作的情景，就連太陽女神也要在天國辛辛苦苦地種植稻米。日本的歷史文化傳統以及日本人的許多行為模式都受到其稻作文化的影響。由于耕地嚴重不足、自然災害頻繁，使得傳統的日本人在分享水源、種植水稻、渡過難關等方面必須進行密切的合作，因而在其行為方式中就形成了明顯的集團主義特征。這種集團主義文化具體體現為強烈的團體歸屬意識、服從權威、強調協調、等級觀念、敬業、封閉等特征。其中核心精神就是團體歸屬意識即對于集團的忠誠。儒教自中國傳入日本后與日本的固有宗教――神道相結合，強化了忠于集團的集團主義文化。在農耕社會，對于集團的忠誠表現為對生產單位――村落的忠誠，在工業社會表現為對所屬公司的忠誠。一方面，員工對于公司和工作具有宗教般的虔誠，另一方面，公司為保障其忠誠建立了以終身雇傭制及年功序列工資為特點的日本式的勞動關系體系。員工以公司為家，對公司忠心耿耿。這種宗教般虔誠的職業精神自然衍生出忠于職守、盡職盡責、勤奮努力、一絲不茍以至于不知變通的機械刻板的工作作風。近代以來，日本人通過明治維新走上資本主義發展道路，二戰后在廢墟中創造了世界第二大經濟強國的奇跡。其成功固然有歷史文化、國際環境、政治軍事等等多方面的原因，但離開了經濟活動的主體――人力資源，離開日本人獨特的職業精神，一切將無從談起。可以說，近代以來形成的良好的職業倫理和敬業精神造就了無數位現實中恪盡職守的“佐藤乙松”。
