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篇1

交易對手的資信狀況對交易的順利進行起著關鍵性的作用。例如,近年來出現了多起國內多家公司在對印度出口后往往收不到貨款的情況,印度進口商到期以各種借口不付款贖單,致使貨物運抵印度港口后無人提貨,產生大量倉儲費、港口費以及罰款等,只能眼看貨物因壓港時間過長被印度港口拍賣,造成貨款兩空。這其中的主要原因在于,印度進出口商中以小企業居多,如:家族公司、合伙公司等。其中不少是中間商,以收受費為主,貿易作法很不規范。例如:憑訂單訂貨,而不是簽訂銷售合同。不愿照章納稅,而是想盡辦法偷逃關稅。利用各種手段欺騙國外商家等屢見不鮮。

出口商要想能夠安全地收款,進口商要想安全地收貨,都必須調查對方的信用。當對其信用不了解或認為其信用不佳時,盡量選擇風險較小的支付方式,如信用證結算方式,或多種方式并用,如匯款方式加上保函方式等。而當對方信用好,交易風險很小時,即可選擇對交易雙方都有利的手續少、費用少的方式。

(二)根據貨物的銷路情況選擇支付方式

對出口方來說,所銷貨物若是暢銷貨,不僅可以取得好價格,而且可以選擇對其有利的支付方式,尤其是資金占用方面對其有利的方式。而在商品滯銷時,支付方式的選擇權就只好讓給進口商了。對進口方來說,暢銷商品或盈利大的商品的交易,在支付方式選擇上可做適當讓步。

(三)根據貿易條件的種類選擇支付方式

不同的貿易條件,對支付方式的選擇也是有影響的。在實際交貨(Physical Delivery)條件下,如EXW、DAF、DDP等,是不宜采用托收方式的,因為在這類交易中,賣方向買方直接交貨,若是做托收,賣方沒有約束買方付款的貨權,這樣的托收實質上是一筆貨到付款的方式。而對于推定交貨(Constructive Delivery)條件,如CIF、CFR由于賣方可通過單據控制貨權,就可以采用托收方式支付。但在FOB、FRC條件下,雖然買方也是憑單付款,但由于買方安排運輸,貨物裝在買方指定的船上,也不宜使用托收方式。

(四)根據運輸單據的性質選擇支付方式

貨物海運時,出口商發出貨物后,可以取得物權憑證――海運提單,做托收時,可以控制貨物。但貨物在空運、鐵路運輸或郵寄時,出口商得到的運輸單據非物權憑證,出口商不能控制貨物,因而,不宜使用托收結算。

此外,在選擇支付方式時,還應考慮銷售國家或地區的商業習慣、商品競爭情況、交易數額大小、賣方在銷售點是否設有代表機構等因素。

二、影響國際結算方式選擇的因素

(一)交易對手的信用因素

交易對手的信用狀況是影響結算方式選擇使用的決定性因素。在當代國際貿易中,“一手交錢,一手交貨”的銀貨兩訖的結算方式很少使用。由于貨幣的運動和貨物的運動方向往往不一致,因此,買、賣雙方之間總存在著授信問題,即一方為另一方提供信用。根據信用提供者和信用接受者的身份不同,授信有三種類型:

1.出口商授信。出口商授信指賣方對買方的授信,即賣方出于對買方的信任而先發貨、后收款。采用賣方授信,意味著賣方承擔了收款風險,買方則比較主動。不過,賣方通常只是在買方資信良好時,才對其授信。賒銷(O/A)、承兌交單(D/A)是典型的賣方授信結算。

2.進口商授信。進口商授信指買方對賣方的授信,即買方先支付貨款,賣方在收到貨款后發貨。采用買方授信,意味著買方承擔了收貨風險,賣方則比較主動。不過,買方也只是在賣方資信良好時,才對其授信。預付貨款是典型的買方授信結算。

3.銀行授信。銀行授信指銀行對買、賣雙方或一方的授信,通常指銀行承諾在一定條件下支付貨款。銀行授信業務通常是在貿易雙方互不了解或互不信任,或買方所在國有嚴格外匯管制或政局嚴重不穩時開展,其目的是以銀行信用彌補商業信用的不足,促進貿易活動的順利進行。

(二)交易貨物因素

貨物的市場銷售情況是影響結算方式選擇的另一關鍵因素。如果合同貨物是暢銷商品,則賣方處于有利地位,賣方不僅可以提高市場銷售價格,還可以選擇對其有利的結算方式,如預付貨款、信用證、銀行保函等方式。

如果合同貨物是滯銷商品,或是市場競爭十分激烈的商品,則買方處于有利地位,他不僅可以要求賣方給予價格方面的優惠,還可以選擇對自己有利的結算方式,如賒銷(O/A)、托收特別是承兌交單(D/A)等方式。

此外,價格條件和運輸單據的性質不同,也是影響結算方式的重要因素。如前所述,一般只有CIF、CFR等價格條件適合于跟單托收;同時,也只有運輸單據具有物權憑證性質并可轉讓的才適合于跟單托收和跟單信用證結算。

(三)手續和費用因素

由于結算的方式和渠道不同,各種結算方式的手續繁簡也不一樣,結算費用高低不等。如下表所示。

匯款和托收結算方式較簡單,結算手續較少、銀行不承擔收款風險和責任,因此,結算費用較低。信用證是結算手續最復雜、結算費用最高的方式。銀行承擔了開證、驗證、通知、修改、議付、審單、償付等大量工作,并且開證行承擔了第一性付款責任,因此,結算費用最高。

三、國際結算方式的綜合運用

在國際貿易中,買、賣雙方除根據交易對方的資信條件、貨物狀況等因素直接從匯款、托收和信用證中選擇對自己有利的結算方式外,還可以根據交易的實際情況,同時采用兩種或兩種以上的結算方式,以最大限度地規避國際貿易風險。

(一)附屬結算方式與基本結算方式的的綜合使用

1.銀行保函與匯款結合使用。銀行保函的最大特點是其靈活性,它不僅適用范圍廣,而且還可與各種基本結算方式結合使用。無論是預付貨款,還是貨到付款,都可使用銀行保函來防止不交貨或不付款的風險。預付貨款項下,進口方為防止出口方收到款項后不按時交貨,通常要求出口方通過其銀行開立以進口方為受益人、相當于預付款金額的預付款保函,一旦出口商違約,進口商可憑保函向擔保銀行索回預付款。貨到付款項下,出口方為防止進口方收貨后不履行付款責任,通常要求進口方通過其銀行開立以出口方為受益人、相當于貨物總金額的付款保函。一旦進口商收到貨后不付款,出口商可憑保函向擔保銀行索賠。或者采用保匯通即付款保函+進口TT(電匯)融資+即/遠期購匯+全球快匯。

2.銀行保函與信用證結合使用。

通常用于成套設備或工程承包交易。合同簽訂后進口商先支付相當于合同金額10%的預付款,出口商開立相應金額的預付款保函;進口商同時開出相當于合同金額的80%的進口信用證;設備裝運前,進口商開立相當于合同金額10%的尾款保函。

3.銀行保函與托收結合使用。

這種方式偶見于以承兌交單的托收方式作為出口貨款的結算時,出口方為保障收匯安全,要求進口商通過其銀行開出以出口商為受益人、與托收單據金額的相等、期限長于托收付款期限的付款保函。一旦進口商在付款到期時無理拒付,出口方可向擔保銀行索取該筆托收項下貨款。

(二)基本結算方式的結合使用

1.信用證與匯款相結合。早在1960~1970年代,全球進出口貿易額的85%以上2,都是通過信用證結算來進行的。信用證結算是當前國際貿易中,使用得最為廣泛的一種結匯方式。據統計,目前我國大約80%以上的出口通過信用證方式結算。信用證結算把原來由進口商履行的“憑單付款”責任,轉由銀行來承擔。因為,銀行信用更加可靠、更加穩健,而且,銀行的資金也更加雄厚,使得買賣雙方都增加了安全感,從而大大地促進國際貿易的發展。信用證與匯款相結合指主要貨款用信用證支付,余額用匯款方式結算。例如,對于初級產品的交易,可規定大部分貨款由銀行根據信用證的規定在收到單據后先支付,剩下部分待貨到目的地后,根據檢驗的結果,按實際品質或重量計算確切金額,用匯款方式支付。如:進出口雙方在合同約定90%貨款以信用證方式支付,其余10%在貨物運抵目的港,經檢驗合格后,按實際到貨數量確定余款,以匯款方式支付。

2.跟單托收與匯款相結合。為減少托收中出口商的收款風險,出口商可要求進口商先支付一定金額的預付款或押金。貨物出運后,出口商可從貨款中扣除已收妥的款項(預付款),其余部分通知銀行托收。

3.跟單托收與跟單信用證的結合使用。分兩種情況:(1)部分托收與部分信用證結合。為使開證申請人減少開證費和押金,可以將合同金額的一部分(通常為合同金額的40%―70%)用信用證支付,其余部分采用托收。為保證貨款的全部收回,可在信用證上加注特殊指示,規定開證行只有在收到有關托收款項后,才向進口商交單。這樣可減少進口商的開證保證金和開證額度的占用,加速資金周轉。對出口方來說雖有一定的風險,但因大部分貨款有信用證作保證,其余要在進口商付清貨款后才放單,因此也能起到控制風險的作用。(2)全額托收與全額信用證結合。這是一種用于進料加工業務的結算方式。向國外進料可采用承兌交單(D/A)托收方式付款,成品出口可采用即期信用證收款,然后以出口貨款來償付進口貨款。

綜上所述,不同的國際貿易結算方式有各自不同的利弊優劣,出口企業應從安全收匯、占用資金、手續繁簡和銀行費用等方面綜合分析。此外,我國外貿出口企業在國際結算方式的選擇時還要留意以下幾點:(1)在進行出口貿易的過程中,要理性處理同客戶之間的貿易關系,不能因為某些傳統的觀念和想法而忽視了潛在的風險,例如某些人認為同那些發達國家地區的客戶、交易金額大的客戶、長期合作的老客戶進行貿易時不存在風險,從而造成了不必要的麻煩和損失。(2)在企業規模允許、有明顯效益的情況下,可以考慮在企業內部應建立一套科學獨立的信用風險管理制度,健全進口商資信調查評估機制。(3)對于中小企業而言,可能沒有自己的專門負責外貿的工作人員,這就需要多接受專業咨詢公司或者外貿公司的意見和指導;而對于大型外貿出口企業而言,則需要不斷提高外貿工作人員的業務素質,努力研究各種結算方式下可能出現的收匯風險,留意可疑之處,同時要完善合同責權條款,嚴格履行合同。

參考文獻:

[1] 蘇宗祥.國際結算[M]北京:中國金融出版社,2004.

[2] 張東祥.國際結算[M]武漢:武漢大學出版社,2009.

篇2

企業會計為什么一定要學習“商務單證”?

隨著我國經濟越來越多地融入世界經濟版圖,內地企業更多地參與到國際經貿活動中,可以說,商務單證知識已經成為企業會計工作的一部分,一張進入外向型企業的通行證,一門必不可少的功課。因為不論對外貿易采用哪一種支付方式,買賣雙方都要發生單據的交接。實務中,單據常常代表了貨物,誰掌握了單據,就等于掌握了貨物。人們通過單據的轉移,達到貨物轉移的目的,并實現貨物轉移的合法化。在國際貿易中,貨物的“單據化”大大便利了商品買賣時貨權的讓渡和轉移,這就是單據的作用。如果一個外向型企業的會計沒有學過商務單證課程,那是不可思議的,至少不能說是一個完全合格的會計師。

試想一下,作為一個外向型企業的會計,連什么是托收結算方式,什么是信用證結算方式,什么叫“前T/T”、“后T/T”,什么叫做“打包貸款”,或者什么叫“福菲廷”,這些外貿結算業務的最基本常識都不清楚,甚至至今仍不會制作商業發票,看不懂支付方式,如何能做稱職的現代企業會計呢?

外貿結算方式越來越被內貿看好

有人說,商務單證對于外向型企業的會計固然重要,但是,不少企業只從事國內貿易,商務單證的學習就沒有那么必要了吧?

回答是否定的。

因為改革開放以來,我國經濟發展迅速,在世界經濟舞臺上扮演著越來越重要的角色。特別是加入世貿組織后,我國經濟已經與全球經濟融為一體,越來越多的企業轉向國際化經營,積極參與到國際分工和國際競爭中去。以江浙一帶企業為例,多數規模生產企業已經很難依照過去的標準區分為外貿企業或內貿企業,因為它們生產的同一種商品,同時在國內市場和國際市場銷售。因而,采用的結算方式也是多種多樣的。

隨著各種國際上通行的貿易結算方式被眾多企業采用,人們逐漸發現,國際通行的貿易結算辦法,同樣也適用于國內貿易結算。比如,一個客戶在浙江紹興,另一個客戶在黑龍江齊齊哈爾,兩地相距遙遠,買賣雙方相互并不了解。在交易中,同樣存在著買方擔心付了貨款之后收不到合同所規定的合格商品;賣方擔心發了貨之后收不到貨款的擔擾。貿易雙方的這種擔憂在一定程度上阻礙了交易的達成。這時,我們就可以采用國際上通行的貿易結算方式,諸如信用證結算方式、托收結算方式、銀行保函等,來化解這些問題。

國內貿易信用證結算方式

近年來,一種簡單易行的國內信用證結算方式應運而生,并且正悄悄進入精明的企業家視線。在國內貿易中,同樣也可以采用國際貿易通常使用的以銀行信用取代商業信用的結算方式,即國內信用證結算辦法。

央行早在1997年8月1日就公布了《國內信用證結算辦法》,只是當時多數企業對信用證結算辦法不甚了解,人們已經習慣了“一手交錢,一手交貨”、“賒賬銷售”、“代銷、代售”等傳統結算方式。近年來,隨著進出口權的下放,更多的企業直接參與到國際競爭中去,人們更加熟悉了那些通常使用于國際貿易的結算方式,對信用證結算方式已經不那么陌生了,在內貿中采用信用證結算方式的呼聲日漸增高。

信用證結算的信用基礎是銀行信用,銀行取代進口方成為“第一性的付款人”。從理論上講,只要賣方履行了信用證規定的條款,銀行就一定要付款。也就是說,賣方通常能夠收回貨款。免除了商品出售后“收款”的后顧之憂。

正因為有了信用證開證銀行所作的“付款承諾”,買賣雙方在與他們相關的銀行打交道時,每一個環節都可以得到銀行的資金融通,在一定程度上解決了企業資金周轉的困難,促進了雙方貿易的拓展。

顯而易見,通行的國際貿易結算方式正在一步步地融入我們的日常工作,如果我們企業的會計師再不“加油”,就很難適應新時代的要求了。

篇3

所謂信用風險是指外貿出口企業在給客戶提供商業信用之后，受客戶履約信用差、資金短缺、清算、破產等因素的影響，而為出口企業帶來無法收回和拖欠應收賬款的風險。隨著國際市場競爭的日益激烈，眾多外貿企業紛紛采用商業信用方式搶占市場份額。但是，受世界經濟復蘇動力依然不足的負面影響，外需持續面臨著萎縮的現狀，使得我國外貿訂單量急劇減少，加之部分發達國家經貿問題政治化傾向明顯，針對中國的貿易保護主義再次抬頭，導致國際信用環境惡化。

在這種貿易環境下，我國外貿企業面臨巨大的信用風險，極易因大量壞賬的產生而使企業蒙受無法彌補的虧損，所以，外貿企業必須加強信用風險防范。首先，在企業內部建立健全信用管理組織，使企業各部門共同參與到信用賒銷管理中，強化內部控制在交易審批、資金管理、客戶資信管理等環節的作用；其次，企業應當實施信用全過程管理，主要包括收集、整理、分析客戶信息，建立客戶信用檔案、監控客戶信用情況變化、審核信用額度、實施信用評級、監控應收賬款、催收逾期賬款等工作，以避免信用風險對外貿企業帶來的損失。

二、對外貿易外匯風險的防范

外匯風險是指企業在對外貿易活動中，由于受外匯匯率波動的影響而對以外幣計價的資產與負債價值帶來的上漲或減少的風險。當前，人民幣匯率的形成機制已步入市場化階段，受通貨膨脹、國際收支、經濟增長、利率調整、外匯儲備、投機活動以及財政赤字等因素的影響，人民幣匯率雙向浮動的彈性不斷增強，人民幣匯率屢創新高。在此新形勢下，不同行業、企業在人民幣匯率變動的過程中所遭受的影響程度不盡相同。如，部分以進口設備、原料支出為主的外貿行業和企業（航空業、造紙業等），會在人民幣升值的過程中受益，而部分以產品出口為主的行業和企業（紡織業等）會受到嚴重的負面影響。對于不同的外貿主體而言，其受外匯匯率的影響也存在著較大的差異。由于我國外資企業近年來將美國、歐盟、香港作為三大外貿出口市場，所以外資企業在對外貿易中受美元、歐元匯率波動的負面影響顯著。而我國內資企業則受日元、美元匯率波動的負面影響較大，其原因在于日本是我國內資企業的最大貿易伙伴，并且我國貿易關系甚密的亞洲國家的貨幣與美元和日元保持著較強的連動性。

當前，我國外貿企業必須重視外匯風險的管理，從而降低外匯匯率波動對進出口貿易造成的負面影響。首先，外貿企業應當建立匯率風險預警機制和風險監控體系，配備專人負責監測匯率的變動情況，尤其要做好短期和中長期的匯率發展趨勢預測，根據預測結果采取有效的匯率風險防范措施；其次，選擇合理的合同計價貨幣。外貿企業應對商品、勞務出口以及資產業務的計價，使用匯率呈上漲趨勢的貨幣，而對進口商品以及負債業務的計價，使用匯率呈下跌趨勢的貨幣，從而使合同價值趨于穩定，規避匯率風險；再次，在簽訂貿易合同時，增加匯率風險分攤條款和合同保值條款。例如，在大額貿易訂單中，與貿易對方協定，當人民幣匯率波動時對出口價格作出適當調整。在合同上約定，對于匯率波動造成的損失或受益應由貿易雙方共同承擔。

三、對外貿易結算風險的防范

結算風險是指債權方在辦理支付結算的過程中，受不確定因素的影響而引發資產損失的可能性。現階段，我國外貿企業為了爭奪更大的市場占有份額，紛紛采取了優惠的付款方式以穩固買方市場，從而使得以商業信用為付款保證的非信用證支付方式（如賒銷、付款交單等）成為了對外貿易的主要支付方式。但是與此同時，對外貿易結算方式的風險也隨之增強。例如，我國部分外貿企業盲目使用商業信用結算方式，當貿易對方銷售良好時，會增加我國外貿企業的出口量，但是當貿易對方銷售狀況惡劣時，便會導致外貿企業的大量應收賬款面臨無法收回的風險；在對外貿易結算中，我國外貿企業因單證錯誤、單證不符、單證與合同矛盾、單證短缺等問題而導致退貨、拒付貨款等事件屢見不鮮。據統計，2011年，我國因單證標準化壁壘而造成的對外貿易損失達上千億美元。

面對日趨復雜的國際貿易環境，我國外貿企業應當樹立風險防范意識，加強對外貿易結算風險的防范，以確保及時、安全收匯。首先，制定靈活的預付貨款和賒銷制度。外貿企業可以根據自身對外匯匯率變化情況的預測，來決定辦理結匯的時間。當人民幣匯率呈現升值趨勢時，進口企業應當盡量減少使用預付貨款結算方式，出口企業應當盡量減少使用賒銷結算方式，當人民幣匯率呈現貶值趨勢時，進口企業應當多使用預付貨款結算方式，出口企業應當多使用賒銷結算方式；其次，增強跟單信用證運用的靈活性。出口企業和進口企業應當根據匯率的變化采用相應的結算方式，如人民幣匯率處于貶值期時，出口企業應使用延期、遠期付款信用證結算方式，進口企業應使用即期信用證結算方式。當人民幣匯率處于升值期時，出口企業應使用即期信用證結算，進口企業應使用延期、遠期付款信用證結算方式。

參考文獻：

[1]蔡雪麗.我國出口企業對外貿易風險防范體系研究[J].當代經濟,2010(18).

篇4

關鍵詞：國際貿易；結算方式；風險控制

一、國際貿易結算方式的概念及特點

1.國際貿易結算方式的概念。

國際貿易結算作為國際貿易流程中的重要環節，對國際貿易的發展有著至關重要的作用。國際貿易結算方式指的是在國際貿易環節中進行貨幣收付的渠道和手段，它主要是用于解決進出口兩地之間的資金問題。

2.國際貿易結算方式的類型。

首先，匯款。匯款是國際貿易結算方式的基本類型，一般是指進口商委托銀行把款項直接轉給出口商的一種結算方式。匯款體現了一種主動性特征，是國際結算中唯一一個由債務人向債權人主動支付的一種結算方式。一般情況下，匯款既可以用于非貿易結算，同時也能夠用于貿易結算。

其次，托收。托收是國際貿易結算的第二種方式，指的是由外貿出口商出具一定額度的匯票，委托銀行向進口商收取款項的一種方式。托收方式和付款是不同的，區別在于債務人不是主動去付款，而是需要債權人委托銀行去收取。

再次，信用證。信用證是國際貿易結算的第三種方式，指的是銀行同意進口商的要求，同意向出口商作出證明并承諾在一定時間內向出口商支付貨款的一種書面材料。

二、當前我國國家貿易結算中面臨的問題

1.銀行的風險增大。

在當前的國際貿易結算中，銀行的風險不斷增大。尤其是金融危機之后，全球的金融市場收到了嚴重的沖擊，銀行業的經營基礎得到了嚴重的破壞，流程性普遍緊縮。由于受到全球金融危機的影響，全球銀行的資信狀況出現了降級的情況，在對外貿易出口中涉及到銀行引用的業務的風險不斷增大。

2.信用風險加大。

在國際貿易活動中，通過相應貿易結算活動，從而使買房得到所需要的物品，賣方獲得出售物品所得到的貨款。但是，如果其中的一方不認真的履行貿易合同，不付款，或者是不交付貨物，那么就會使得另一方面遭受不必要的風險。在國際貿易中，我們將其稱之為信用風險。近幾年來，隨著我國貿易量的不斷增大，貿易合作伙伴也越來越多，經常會遇到買房無理由拒收貨物，拒絕支付貨款的情況，造成了嚴重的國際貿易信用風險，不利于國際貿易活動的穩定開展。

3.國家風險加大。

國家行風險還可以稱之為政治性風險，主要就是指的由于政府行為不當而造成的沒收貨物、暫停付款等問題。國家性風險主要包括：國家戰爭、金融運行、兌換風險以及風險等。隨著金融危機的爆發，有些國家的對外償付能力、匯率政策的穩定性等都受到了很大的影響，國家的支付能力減弱，國家的外匯風險不斷擴大，進而國家風險水平進一步提高。同時，在金融危機的影響下，有些國家的貨幣大幅度貶值、匯率變動速度加快，這些都形成了國家性風險。

三、國際貿易結算的風險控制

1.加強對進出口商貿易風險的控制。

首先，加強對出口商貿易風險的控制。對于出口商來講，如果商品的銷路不夠大，市場供應比較多，那么就應該采用銀行保函行業信用證計算方式，從而減少在交易過程中的風險。對于供不應求的產品，應該采用引進商先預付定金，剩余的可以采用信用證進行結算；其次，加強進口商貿易風險的控制。在國際貿易運行的過程中，進口商的風險先對較低，但是也不容忽視。進口商應該認真審核單據，根據具體情況可以加入相應的限制性條款。同時，在貿易結算的過程中要盡量不要接收可以轉讓的信用證，防止欺詐行為的產生。對于進出口商而言，一定要用科學理智的態度應對國際貿易中的新情況，根據自身的實際情況，選擇最合適的貿易結算方式，在確保貿易順暢的基礎上，不斷提高企業的經濟效益和競爭力。

2.積極完善企業管理制度。

在國際貿易結算方式的風險控制環節，完善企業的管理制度是防止和應對風險的重要保證。首先，要保證權力的合理利用。例如，在企業進行對外貿易的過程中，要正確劃分部門經理、業務員之間的權力范圍，保證交易工作的順利開展；其次，嚴格外貿合同的簽訂機制。在對外貿易過程中，要嚴格合同簽訂的審批程序，把責任細化到個人，形成對負責人的責任追究，強化負責人的風險意識，為風險防范奠定重要的基礎；再次，加強企業的監督管理機制。在國際貿易結算中，要加強監督機制，保證國際貿易結算工作的有序開展。

3.加強對銀行信用風險的防范。

在國際對外貿易過程匯總，信用風險分為兩個方面，除了客戶本身的信用，還包括開證行的信用。現在電子通訊特別發達，很容易通過互聯網查詢到客戶的資信，在發達國家幾乎稍有規模的公司在銀行都有信用檔案的記錄。對開證行信用的查詢也非常簡單，目前中國銀行就開設了這方面的服務，對他們自己的客戶可以免費查詢。

參考文獻：

篇5

近年來，外貿企業“信用證結算方式”數量遞減，取而代之的是“匯付結算方式”的上升。應該說，這并不是一個令人鼓舞的信息。

某些金融機構在調查中發現，目前信用證結匯方式由過去（2003年以前）占總額的70%左右，現在已下降至30%以下，個別地區僅占20%左右，這種趨勢在一些地區還有可能進一步延伸。

不少企業認為，采用“信用證交易”和“信用保險”都需要一筆費用，故而存在僥幸心理，不愿承擔這樣的成本，仍然選擇傳統的“內貿”交易方式，無形中風險就更大了。

誠然，信用證結算方式程序較為復雜，有一定的技術難度，特別是某些發展中國家開來的信用證，須輾轉多家銀行才能到達賣方手中，費時費錢；而且，銀行“信用證結匯費用”確要比其他結匯方式高，使得不少商客“知難而退”。總體上來說，信用證項下的“銀行費用”大約占外貿結匯總額的1%～2%，最高一般不超過3%。此數字如果與某些企業存在的“滯收貨款”數額相比，顯然是微不足道的。

從信用證結算方式及功能來看，它能使外貿結匯的安全系數增高，并且收匯速度大大加快，那么，這點銀行費用又算得了什么呢？

有章可循

盡管現實中的買賣交易不能用一些簡單的“公式”或者“理論”來套用，但是在結算品種的取舍上，對于出口商來說，也有一些規律可循。以下實例或許能說明一些問題。

假設這樣一種情況，我方出口產品是一般農副產品，長期出口某國，此商品在當地已經有了一定的市場占有率。但是，近來進口國政經時有動蕩，受國際經濟大環境的負面影響較多，可能實行外匯限制。如果該進口商為我方長期客戶，已經有了一定的信譽，那么，在交易時，我方為保證收匯安全，可考慮采用“信用證結算方式”。

另一種情況是，我方的出口商品為一般家用電器，并且該產品已經在進口國有了一定的市場占有率。可是，進口商卻是我方的新客戶，商業信譽不詳。在遇到這種交易情況時，我方也可以采取信用證結算方式。要強調的是，類似情況之下，切不可貿然“憑交情”，或認為中間人“可靠”，就采用信用證以外的結算方式。當然，匯付方式的“前T/T”例外。

還有，假如我方出口貨物是“庫存積壓物資”，國內市場不大，但是，進口商作為我方長期合作客戶，已經建立了良好的商業信譽，那么，這筆交易可考慮采用“托收結算方式”。當然，江浙一帶的商人，多數會要求對方先付一定數額的“定金”。至于數額的大小，由雙方的信任程度決定，一般不少于這批貨來回運費的總和。因為托收結算的“即期見票付款”（D/P AT SIGHT）方式，按照國際慣例，對方銀行在未收到貨款前是不會輕易放單給進口商的，也就是說，“貨權”仍屬于賣方。萬一發生意外，出口商仍可以將貨物轉售他人或者運回。賣方已有不少于來回運費的定金在手，風險程度相對已經得到控制。

還有一種情況是，如果本企業的貨物是原材料產品，市場銷路很好，而且該產品在國外已經有了一定的市場占有率，對方進口商為我方的長期客戶，信譽良好，那么，此筆交易可考慮采取“匯付結算方式”，即對方先付一部分訂金，再以交付提單為界限，支付余款。這是一種介于“前T/T”與“后T/T”之間的變通方式，對降低出口商的風險程度有一定成效，江浙一帶中小外貿企業使用得較為普遍。

趁早結匯

面對人民幣升值趨勢，外貿企業出口后，利用結匯銀行各項貿易融資產品盡早結匯，也是把控風險的重要手段。

對于T/T項下的出口單子，可向銀行申請出口商票貼現業務。貨物出口報關后，憑海關出具的出口報關單、發票、提單及合同復印件向銀行提出貼現申請，一般可以取得發票金額的90%；貼現之后，馬上結匯成人民幣，將未來T/T收到的貨款用于歸還銀行的貼現本息。銀行一般最長可做90天以內的商業發票貼現。當然，銀行會要求出口企業提供相應的抵押品，取得一定的銀行授信。

對于信用證項下的出口業務，如果是即期信用證，可向交單銀行提出做押匯，提前結匯，不可再等7天到半個月收妥后結匯；否則，時間一過，人民幣可能升值，到時就有可能拿不到押匯時的結算價。對于遠期承兌信用證項下的業務，可以續做福費廷，將開證行承兌后的匯票無追索地轉賣給世界各大銀行，提前收匯，提前結匯。

為滿足出口企業盡早結匯的需求，各大國際貿易結算銀行也都推出了許多針對不同結算方式的結算融資產品。

同時，須善用我國產業調整及外匯儲備中結構調整的契機。諸如，前兩年我國提高歐元在外匯儲備中的比例，人民幣相對于歐元沒有升值，而是貶值；如果在出口結算中采取歐元計價，不但沒有虧損疑慮，甚至還有坐享紅利的機會。

再如，澳元作為鐵礦砂、天然氣等資源型國家的貨幣，正是我國產業中所必需的，相對于人民幣一直很堅挺。如一家有澳大利亞客戶的出口型企業，近一年來都采用澳元結算；隨著澳元不斷升值，該企業找準時點進行結匯，從而掙得20萬人民幣的額外收益。

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國際貿易中的國際結算，是指國際間清償債券和債務的貨幣收付行為，它是以貨幣收付來清償國與國之間因經濟文化交流、政策性、事務流所產生的債權債務。由于國際結算牽扯到進出口商之間債權與債務的結算以及資金的轉移，因此國際結算可以說是整個國際貿易中非常關鍵的步驟和環節。人民幣持續升值對我國國際貿易產生影響的同時勢必對國際結算也產生直接的影響。隨著我國成功加入WTO，我國參加國際貿易的深度和廣度不斷增加，我國外貿企業的結算方式也跟隨西方國家的腳步發生了相應的變化，由單一的信用證結算朝著多元化方向發展。這種變化主要體現在：一、采用信用證結算的比率下降。隨著國際市場競爭的加劇，很多進口企業不愿意采用信用證這種費用較高和手續相對復雜的結算方式，出口企業也為爭奪客戶和市場份額，寧愿放棄信用證結算，轉而采用賒銷或承兌交單等結算方式；二、由于美元持續貶值，我國外貿企業為規避匯率風險，放棄以美元作為結算貨幣，轉而選擇歐元、澳元、人民幣等匯率相對穩定的幣種。雖然我國外貿企業的結算方式出現了多元化的發展趨勢，但由于中小企業不愿意承擔收匯風險，也缺乏必要的風險分攤機制，大多數中小企業寧愿放棄一些訂單，也要采用信用證結算，這就造成國際結算多元化得進程十分緩慢。隨著人民幣兌美元匯率的持續走高，造成我國出口企業產品成本不斷上升，從而使得我國產品在國際市場上的價格優勢不斷被消弱，在這種不可能再依據低價格競爭的情況下，要想取得競爭勝利，向進口商提供更為有利和便利的結算方式成為一種有效的取得競爭勝利的途徑。伴隨著人民幣升值，我國外貿企業不管是從規避結算風險考慮還是從取得國際市場競爭優勢考慮，都必須加快國際結算多元化發展的步伐。

3人民幣持續升值下外貿企業國際結算多元化發展戰略選擇

3.1針對交易期限較長、貨款金額較大的結算項目可以采用福費廷方式結算福費廷業務也是在外貿實踐中產生的，所謂“福費廷”是指包買商從國內出口商手中無追索權的買斷經過進口國內進口商銀行承兌或擔保的中長期本票、匯票、或其它應收債權憑證的金融交易。這種金融票據由于經過進口商國內銀行承兌或擔保，資金回收的風險相對較小，包買商將這種票據無追索權的從出口商手中買斷，對出口商而言，進一步降低貨款回收風險，取得了資金融通，加快資金周轉，同時還相當于給進口商提供了延期付款的優惠條件，這對進口商非常具有吸引力，大大增加了出口商品的競爭能力。這種結算方式的優點是包買商對出口商的債權憑證無追索權的買斷，將出口商的貨款回收風險降到最低，對進口商相當于提供了延期付款；缺點是對進出口商的要求相對較高，對出口商來說，所擁有的債權憑證等金融票據必須經過銀行等金融機構承兌或擔保，對進口商來說，必須有資信度較高的擔保人進行擔保，融資成本相對較高。由于這種結算方式的成本和要求較高，在國際貿易中，對于貨款金額較大、回收周期較長的可以使用，如大型機械設備進出口、工程建設、BOT業務等。

3.2大力推廣國際保理業務國際保理業務產生于18世紀中后期，是在國際貿易實踐過程中產生的，全稱叫做國際保付。按照《國際保理業務慣例規則》的解釋，國際保理是一項綜合性非常強的金融項目，它不僅能應用于國際結算，在賬戶管理、信用風險擔保、融資、代辦會計處理等領域都能使用。國際保理業務的產生和快速發展主要與國際貿易中建立在商業信用基礎上的結算方式密不可分。近些年由于世界市場行情的變化，出口商之間的競爭已經由單純的價格和品質方面的競爭轉向了綜合條件競爭，其中結算方式是較為吸引進口商的一項條件。許多出口商為了爭取客戶，情愿將建立在銀行信用基礎上的信用證結算改為建立在商業信用基礎上的賒銷和承兌交單等方式。這些方式對于出口商收匯沒有安全保障，因此，出口商上當受騙、貨款回收不回來的情況頻繁發生，屢見不鮮。國際保理業務對進出口商而言都有益處。首先對于出口商而言，國際保理的最大優勢在于保理商對出口商的貨款回收提供100%的壞賬擔保，將出口商的貨款回收風險轉嫁到國際保理身上，最大程度保證出口商收益。其次，保理商在出口商一發貨就將貨款支付給出口商，縮短了貨款回收周期，相當于為出口商提供了資金融通，加快企業資金周轉，解決企業流動資金。最后，國際保理還能夠讓出口商盡快結匯和辦理出口退稅和核銷，這一點對于規避人民幣升值所帶來的匯率變動風險有很積極的作用。總體說來，國際保理有利于出口商起到了開拓國際市場、穩定客戶、擴大出口等積極作用。國際保理業務對進口商而言益處也是顯而易見，首先進口商不用提供任何擔保，只要擁有良好的信譽就能獲得保理商的擔保付款；其次，進口商通過保理商的代為付款，延長了付款時間，進口商可以利用有限的資金擴大經營范圍，加速公司產品和資金的流轉；最后，國際保理同信用證相比，辦理手續少，所需費用較少，無需擔保和抵押，這些對進口商而言都有很大的好處和吸引力。

3.3對美國市場業務鼓勵使用備用信用證備用信用證實信用證眾多種類中的一種，它是指當進口商不履行備用信用證當中的義務時，由開證行代為履行，它的開立不是以銀行代為付款為目的，而是以貸款融資或擔保債務償還為目的。備用信用證最早產生于美國，由于美國法律規定不允許銀行開立銀行保函，所以在實際業務中，銀行就采用備用信用證來代替銀行保函，在使用過程中，使用范圍逐漸由國際結算擴展到國際工程投標、預付貨款、國際租賃、賒銷業務以及國際融資等領域。由于備用信用證也屬銀行信用，信用度較高、手續簡便、適用范圍廣，在國際貿易中，若進口商為美國客戶，則鼓勵進出口商采用備用信用證進行結算。

3.4銀行保函的推廣使用銀行保函又稱為保證書，是指申請人找到銀行、個人、保險公司、專業擔保機構等申請其為自己出具書面保證憑證，保證當申請人所申請的業務沒有順利實施時，由該機構做出相應的賠償責任。這種方式的適用范圍非常廣，不僅能用于國際結算，只要是申請人提出的擔保申請被銀行等機構所接受，銀行就可為其出具保函，目前銀行保函在金融、招標、進出口合同履行、勞務、融資等領域都有使用。銀行保函由于是建立在銀行信用基礎上的，信用度較高，辦理手續簡便，手續費較低，應用范圍廣、針對性強，目前在國際結算中除了傳統的信用證、匯付、托收等方式外，已被進出口商普遍接受使

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顯而易見，“前TIT”，是一種對于出口商較為有利的結算品種。因為，出口商在發貨前就已經收到了貨款，等于得到了進口方的信貸，其出口的風險程度得到了控制；而“后T/T”則相反，是一種比較有利進口商的結算方式，出口商貨款的收回，需要等到進口商收到貨物的一段時間之后，實際上等于出口方給予進口商信貸，出口商需要承擔較大的風險。國際結算方式的選擇從某種程度反映了企業乃至整個地區外貿進出口的特點以及風險偏好。

國際結算方式的變化已經有著幾十年的歷史。在20世紀60—70年代，世界貿易的85％以上采取信用證方式。進入90年代以后，信用證使用的比例迅速下降，以商業信用為基礎的電匯結算方式比例大幅度提高。根據表1的統計，21世紀初歐美等發達國家的企業使用信用證的比例已經下降到10％—20％，企業的出口結算方式主要采用商業手段，而發展中國家和地區信用證使用仍然保持較高的比例，但除中東地區以外，也已經下降到50％以下。

上海從2002-2007年期間，出口增長率多數年份均高于全國同期平均水平，表現出了良好的上升態勢。在上海外貿出口迅速增長的背景下，通過分析其結算方式的構成，可以反映出上海出口企業的結算特點和偏好。

表2反映了3種出口結算方式在E海外貿業務中所占比例：電匯占到了50％以上，托收的比例在5％以下，而信用證使用比例介于32％到37％之間，即約1/3。顯然，電匯方式已經成為上海出口結算的主流方式。必須指出的是，上海進出口企業采用電匯的實際比例應該比統計數據還要高出一些，因為根據了解，有部分屬于貿易結算的外匯，由于種種原因，在電匯方式下直接匯入了個人賬戶，而按照銀行統計的口徑，這部分金額無法統計在貿易結算項下。

上海是全國的窗口，上海外貿結算方式的現狀可以基本反映出我國，尤其是東部沿海地區外貿結算方式使用的基本情況。

二、電匯方式與信用證、托收方式相比較的優勢

電匯方式之成為對外貿易結算的主流方式是同其具有的優點分不開的。與信用證、托收方式相比，電匯方式具有其顯著的優點。

1、風險比較信用證方式雖然風險較小，但也并非是一種無風險的支付方式。進口商或開證行可以利用信用證的“軟條款”造成出口方難以履約或單證不符而無法收匯。當市場條件發生變化，市場風險出現時''''甚至可以利用單證、單單“嚴格相符”的原則，以一些非實質性不符點為借口，拒付貨款，逃避付款責任，而出口方還要承擔信用證的通知費、電報費等額外費用。

托收方式和T/T一樣，也是以商業信用為基礎的。在托收方式下的出口方與銀行屬于委托關系。所以，托收方式下出口方收匯客觀上存在較大風險，如進口方破產或喪失清償債務的能力，出口方則可能收不回貨款。在進口人拒不付款贖單后，除非事先約定，銀行沒有義務代為保管貨物，如貨物已到達，還要發生在進口地辦理提貨、交納關稅、存倉、保險、轉售以致被低價拍賣或被運回國內的損失。在D/A條件下，進口人只要在匯票上辦理承兌手續，即可取得貨運單據，憑以提取貨物，出口人收款的保障就是進口人的信用，一旦進口人到期不付款，出口人便會遭到貨款兩空的嚴重損失。同時托收方式也不利于出口方的資金周轉。在托收方式下，出口方的收匯時間晚于L/C(即期)，尤其是D/P(遠期)和D/A方式，更不利于資金周轉。實質上等于出口方向進口方提供了無償的信貸。由于收匯的期限較長，在匯率波動的情況下，出口方還有可能因合同貨幣貶值而帶來損失。

電匯作為一種商業信用，對出口商雖然具有較大的收匯風險，但在我們出口實際中其風險仍然處于可控狀態。例如，在出口結算方式大多數以電匯方式的情況下，上海保持了較高的外貿出口結匯率，根據上海外匯管理局的數據，2004～2007年的出口結匯率分別為：98.93％，99.03％，100.12％，99.99％，上海出口收匯的壞賬比例最高年份的2004年也只占1.07％，而2007年僅有0.01％，總體上與發達國家差距不大。換言之，對于上海出口企業而言，選擇TFF并沒有增加收匯風險，實際上是增加了企業的貿易機會，從而提高了企業的競爭力。

2、費用比較信用證方式費用較高。信用證的相關費用不僅有顯性費用，而且還有隱性費用。顯性的費用是指與非證結算方式相比需要額外支付的銀行費用，包括開證費、通知費、議付費、電報費、保兌費等。在帶不符點出運情況下，需要支付開證行的不符點費、電報費和單據處理費，一般一個不符點需花費的整體費用在150—200美元之間。隱性的費用是指進口商借用銀行信用需要承擔的資金成本。隱性費用高也是進口商不愿采取信用證支付方式的主要原因。

在托收方式下，進出口雙方達成D/A方式付款的話，出口方還需要承擔貨幣貶值所帶來的隱性費用，增加機會成本。同時，在D/P條件下，進口人在未付清貨款前，不能取得貨運單據，無法提走貨物，貨物的所有權仍屬出口人，但如進口人到期拒不付款贖單，出口人雖然還可把貨物另行處理或運回來，但需要承擔一筆額外費用及降價處理等損失。

電匯方式由于不經過銀行處理單據，其費用相對于信用證要低很多，與托收方式相比較在費用上也有較大優勢，這是人們愿意采用電匯方式的重要原因。

3、手續和時間的比較電匯方式最大的優點就是匯款手續簡便，速度快，一般3個工作日內可以到賬。而信用證支付方式下，開立信用證的手續繁瑣，銀行力、理程序需要耗費大量的時間，工作效率低，且只負責單據表面與信用證嚴格相符，不涉及貨物。而在托收方式下，出口方需要先將貨物和全套跟單匯票通過托收行和代收行交由進口人手中，如果在D/A或是D/P遠期的條件下。出口人還需等到匯票到期日才能拿到貨款，因此在時間上并不占優勢。同時在上述兩種條件下，進口人還要在匯票上承兌，力、理相應的手續，因此在手續上也比較繁瑣。筆者在對上海10多家進出口企業的調查中發現，選擇以T/T為主要結算方式的企業中，有約半數的企業結算期限在0-30天內，其余約半數的企業其結算期限則在90天之內。然而，以L/C為主要結算方式的企業其結算期限均超過90天，由此可見，使用T/T方式可以大大縮短結算期限，從而提高資金的周轉效率，順應了現代物流的要求。

從以上的比較分析中可以看到，不管是從費用方面還是手續方面，T/T是在這3種結算方式中手續最簡便，速度最快，費用最低，在實際業務執行中其風險也并不大。這無疑是進出口商比較愿意采用電匯結算方式的主要原因。

三、電匯方式的風險及規避方法

綜上所述，電匯方式具有匯款手續簡便，匯款速度快，匯款費用低，占用資金少，是國際貿易結算中最便捷的一種方式。然而由于它屬于商業信用，因而仍具有較大的風險。對于進口商而言，在“前T/T”方式下容易產生損失預付款的風險，而對于出口商而言，在“后T/T”方式下容易產生收匯風險。在我國進出口業務中，因采用電匯方式而遭受貨款損失的案例也時有發生。所以，在對外貿易結算中選擇電匯方式時必須注意風險的控制，采用有效手段來降低風險。一般來說，選擇這種支付方式的前提是買賣雙方都具有良好的信用，有良好的合作基礎和經歷。規避電匯方式的風險主要有以下幾種方式：

1、利用運輸單據規避收匯風險貨物在裝運港裝船后，出口方通常即可獲得提單等全套運輸單據。但是為了規避收匯風險，除非進口方有足夠的信用，出口方不應立即將正本提單交付給進口方，防止進口方在獲得物權象征的正本提單后，逃避付款責任。出口方的做法是：可以先將提單副本交至進口方，證明貨物已經按照合同規定裝運。在獲得銀行出具的進口方電匯貨款的收據以后，再將正本提單等全套運輸單據交付給進口方。出口方還應該注意的是：在獲得進口方傳真的電匯收據與交付正本提單或指示承運人放貨之間應有一定的時間差，以保證銀行將款項匯出，從而規避進口方在獲得正本提單后立即向銀行撤銷匯款的風險，因此，最穩妥的方法是匯款到賬后再提交提單正本。

2、通過投保出口信用保險控制收匯風險出口信用保險是在商品出口中發生的、保險人(經營出口信用保險業務的保險公司)與被保險人(向國外買方提供信用的出口商或銀行)簽訂的一種保險合同。根據該保險合同，被保險人向保險人交納保險費，保險人賠償保險合同項下買方信用及相關因素引起的經濟損失。出口信用保險有兩種：一種是承保出口商的國外風險和對出口信貸的保險；另一種是賣方信用保險。

出口信用保險可以免除買方不付款等所帶來的經濟風險，使出口人的產品進入國際市場時不必承擔這些風險帶來的損失，達到推動外貿出口、減少出口企業收匯風險的目的，同時，投保后可提高出口企業信用等級，有利于獲得銀行打包貸款、托收押匯、保理等金融支持，加快資金周轉。出口信用保險公司還可為企業提供客戶信用調查、賬款追討等其他業務。但是，由于出口信用保險的責任范圍是因買方破產、拖欠貨款、拒收貨物等的商業風險和因買方所在國家動亂、或政府法規變動等的政治風險而導致賣方無法收匯的情形。只有當出口業務因這兩個風險導致損失，中國出口信用保險公司才給予賠償，任何因第三方責任而引起的損失均在其免責之列。所以，并非投保了出口信用保險即可萬事大吉。

我們在合理利用非信用證支付方式，投保出口信用保險時還應注意：(1)應充分了解出口信用保險公司內部規定的年度保底保額，投保人只要年度投保金額能達到雙方協議規定的要求，對出口收匯有保障的定單(如T/T結算，并已收取定金，且進口國政治穩定)就可以不必投保，以減少保費支出。(2)投保人在投保時應按“保險單明細”如實申報，如有遺漏，應在規定的時限內及時補報；貨物出口后，若要更改收匯方式，應事先征得保險人的同意。否則，一旦出險，相關的損失只能由投保人自己承擔。尤其不能為吸引客戶，而聽信客戶的口頭承諾，擅自改變收匯方式，從而引發收匯風險而得不到保險公司賠償的嚴重后果。(3)合理利用信用保險進行融資業務，即可通過投保出口信用保險而及時得到銀行的融資，從而促進貿易的順利進行。(4)可以利用信保公司發達的業務網絡較全面地調查客戶資信情況，從而避免出現欺詐等難以預料的嚴重后果或不必要的貿易糾紛。

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國際結算是指國際間由于政治、經濟、文化、外交、軍事等方面的交往或聯系而發生地以貨幣表示債權債務的清償行為或資金轉移行為，分為有形貿易和無形貿易類。有形貿易引起的國際結算為國際貿易結算。無形貿易引起的國際結算為非貿易結算。國際結算可以促進國際貿易交易，服務國際經濟文化交流，促進國際金融一體化，進而繁榮整個世界經濟；同時還可為本國創收和積累外匯，引進外資，合理使用外匯，輸出資金向外投資，起到鞏固本國貨幣匯率，提供本國對外支付能力的作用。因此，有必要研究一下國際結算風險的防范，以促進我國對外貿易的發展。

一、國際結算中的風險分析

1.匯付方式風險

匯付，又稱匯款，是指進口商主動通過銀行將貨款匯交給出口商的方式。在國際貿易中，匯付方式可以分為預付貨款和貨到付款兩種。預付貨款，又稱為“先結后出”，是進口商先將部分或全部貨款匯交出口商，出口商收到貨款后發運貨物的結算方式。這種方式顯然對出口商非常有利，因為進口商要單獨負責融資，并且負擔出口商不按合同規定貨運貨物的風險。貨到付款，又稱為“先出后結”，即出口商先發貨，進口商收到貨物后付款的結算方式。具體地講，貨到付款有兩種實現方式：一是售定，即買賣雙方事先簽訂合同，待進口商收到貨物后，用匯款方式將貨款匯交出口商；二是寄售，即出口商先將貨物運至國外，委托國外商人在當地市場上代售，待貨物售出后，被委托人將扣除傭金后的貨款匯交出口商。無論哪一種形式，貨到付款方式對出口商不利，因為出口商既要單方面融資，又要承擔進口商不付款的風險。

2.托收方式風險

托收是建立在商業信用基礎之上的。對出口商而言，由于托收方式是先發貨后收款，如果是遠期托收，出口商往往要貨到才能收款，所以實際上是向進口商提供信用，而進口商只是在貨款到期日才付款，因此出口方不可避免地要承擔相當大的風險，這些風險表現在：進口商的資信較差造成的拒付。托收方式下的進口商一旦發生資金周轉不靈，或進口地市場行情發生變化，商品價格下跌等情況，就會長時間拖欠出口商的貨款，甚至拒付貨款，即出現了進口商的“道德風險”。因進口國原因造成的拒付。因政治或經濟原因，進口國改變進口政策，進口商沒有領到進口許可證，或是申請不到進口所需的外匯，以致貨物到達進口地而無法進口，或不能進口。貿易術語選用不當的風險。如果選用由進口方負責訂船的貿易術語如FOB條件，進口商有可能與其指定的承運人或貨運聯合，利用與貨運之間的密切關系來取得貨物的實際控制權，出口商會有喪失物權的風險。

3.信用證方式風險

信用證的結算方式是當前國際結算的主要方式，它為買賣雙方提供了資金融通的便利，也在一定程度上解決了買賣雙方之間互不信任的矛盾。但是信用證的國際結算方式也存在很多風險。

二、國際結算風險防范策略分析

1.交易前與貿易目標國政府簽署合作協議

與目標國政府簽署合作協議是一種尋求官方保護的方法。外貿企業應盡可能與目標國政府簽訂官方合作協議，以使今后的國家風險最小化。這樣可以為進出口貿易提供法律保護和支持，可作為解決糾紛的依據。

2.對貿易的合作國進行風險評估

了解所在國的政策及經濟環境并做出評估，可以大大減少國家風險的發生概率。也可以通過市場調研的方式進行分析，其中包括貿易國政府的支持力度及態度、各筆交易風險與收益的對比、當地消費者偏好和當地同行業市場規模等。

3.簽訂由官方承保的信用保險

使用進出口貿易的各種保險是一種有效的規避風險的方法。很多國家為了鼓勵本國進出口業務的開展，對外貿企業提供進出口貿易保險，這些保險對外貿企業在進出口貿易中因風險遭受的損失都給予一定補償。對于我國外貿企業來說，在從事進出口貿易前，可以選擇簽訂出口信用保險，在一定程度上規避風險，把風險轉嫁給保險機構，使企業本身能更好的進行國際貿易，而減少商業風險帶來的潛在損失。

4.設立信用管理部門

目前，外貿企業內部管理中出口部門和財務部門往往在收賬問題和風險控制上職責不清，出現問題互相推諉。究其根源在于企業內部缺少信用風險管理職能部門，沒有專業人員從事風險管理工作。國際經驗表明信用管理部門是現代出口企業中一個舉足輕重的職能部門，信用風險管理工作是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，必須由特定的部門才能完成。信用風險是國際結算核心風險，風險管理職能部門工作的重點是對客戶信用的管理。

小結

在對外貿易發展中，必須要面對國際結算存在的風險，只要熟悉國際貿易規則，培養樹立良好的風險意識，勤于研究各種結算方式下出現的各種可能風險，在工作中細心研究付款過程中的每一個可疑之處，就可以有效防范各種風險，也只有這樣才能做到未雨綢繆，安全穩妥地與外商進行交易，促進我國外貿業務的發展。

參考文獻：

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進入二十世紀九十年代以來，信用證結算方式的使用率呈現了明顯下降趨勢，國際貿易結算方式除了托收、匯付等外，還出現了保函、備用信用證、保理和福費廷等補充或輔的結算業務，結算種類的擴大，增加了買賣雙方選擇余地，不再拘泥于單一的信用證結算方式，根據ICC 2011-2012年度數據顯示，世界各地采用信用證結算量僅為44%（見下圖），歐美等發達國家的非信用證結算方式使用比例已經高達貿易量的80%-90%，80%-85%的貿易量采用OPEN ACCOUNT，顯然，信用證結算方式已經不是國際貿易的“寵兒”，其地位弱化趨勢已經不可避免。

信用證結算地位弱化的成因分析

早在2005年，有人對世界各地區或國家的國際貿易結算方式進行統計并分析和比較后認為，選擇何種結算方式，與國家或地區的經濟發達程度和信用程度相關（見表一），在發達的經濟體的國家或地區，其信用程度較高，信用證使用比例較低；經濟不發達或欠發達地區，其信用程度較低，依賴信用證進行結算的比例較高。此外，對于那些外匯管制嚴格的國家，信用證也被廣泛使用。

除了上述原因外，國際結算方式還與買賣雙方貿易的商品品種有著密切的關系，以農產品貿易為例，信用證結算地位弱化是與農產品貿易的特殊性、農產品邊際利潤與信用證結算費用、農產品的時效性與信用證結算方式項下單證流轉時間等因素分不開的。

農產品的特殊性是導致信用證結算量減少的直接原因

農產品作為特殊的商品，具有明顯季節性特征。水、海產品及其制品、食用蔬菜、水果、堅果等農產品都對節假日和氣候有著較大的依賴性，氣候變化都會直接增加其保鮮成本，從而影響出口企業的經濟效益。

農產品本身的弱質化也是其另外一個顯著特征。不像工業品那樣，農產品大多為自然生長，生產加工過程長、環節多。在技術貿易壁壘制度化趨勢背景下，發達國家利用消費者對食品安全的關注，不斷提高農產品的市場準入門檻，使農產品貿易結算方式選擇更加謹慎。這種謹慎被認為是應對貿易保護主義、技術性貿易壁壘的有效手段。

微薄的農產品利潤與信用證費用不對稱

從農產品出口企業調研數據來看，勞動力成本、原材料成本、季節性用電用水緊張和人民幣升值等因素都促使出口農產品成本提高，致使農產品出口企業處于微利邊緣。例如，2013年上半年，浙江某企業出口脫水甘蘭、速凍毛豆、速凍毛豆原料的成本同比分別上漲10.8%、4.7%、3.7%；冷凍蔬菜、蜂產品的勞動力成本比去年同期分別增長23.08%、30.89%；美元對人民幣匯率已經從年初的1：6.4升值至1：6.20，升值了3.2%。從信用證結算的銀行費用來看，通知費、修改費、議付費、不符點處理費、轉讓費、電報費和郵電費等各種費用，無疑使微利農產品出口成本雪上加霜，尤其是有些進口商將開證費等所有費用由受益人（出口商）承擔，采用信用證結算意愿進一步下降。

信用證結算時間冗長復雜是外部原因

信用證是一種銀行有條件支付的承諾書，當受益人遞交了相符單據，開證行才會將貨款支付給議付行，并由其轉交給出口商。出口企業能否取得貨款，最終取決于開證銀行的資信和所交的單據是否符合信用證的規定。如開證行確定單據表面與信用證的條款不符，它可以選擇拒絕付款，也可以聯系進口商接受不符點。在這種情況下，國內出口商處于被動地位，能否順利收回貨款，取決于進口商的態度。如果市場行情看好，進口商就會同意去銀行付款贖單；如果行情跌落，進口商就會示意銀行拒絕付款贖單。按UCP600的規定，銀行審單時間為5個工作日，以此推算，一筆農產品貿易業務中，光銀行結算時間可能需要10個銀行工作日左右，冗長的結算時間使農產品貨款不能及時到位，一旦議付行與付款行之間就單據中某一“瑕疵”發生“口水戰”，其結算時間將大大被延長。鑒于此，農產品出口商使用信用證意愿降低就不足為奇了。

信用證中暗藏的“軟條款”成為“欺詐”的幌子

作為純單據業務的信用證結算業務，銀行關心的是單據而不是農產品貨物。只要“單證相符，單單一致”銀行就必須支付貨款，反之，則不能。因此，對于賣方來講，使用信用證方式能減少收取貨款的風險。同樣，對買方而言也減少了獲得貨物的風險。但是，有些農產品進口商為了轉嫁市場風險，往往會利用信用證的“單證相符，單單一致”的規則，在信用證中人為設置一些農產品出口商不能把握的條件，盡管ICC反對這樣的做法，并明確要求開證行予以阻止，銀行與進口商利益共同體使得這樣阻止成為一種“泡影”，為了對付暗藏在信用證中的“軟條款”，農產品出口商干脆摒棄信用證結算，轉而采用更加便捷實用的結算方法，如前T/T，使農產品貿易之路越來越狹窄。

應對農產品信用證結算方式弱化的建議

2013年中國進出口貿易額已經超過美國成為世界上第一大貨物貿易國，然而信用證結算方式使用量卻呈現弱化趨勢，傳統的被認為是最安全的信用證結算方式受到了挑戰，如何應對信用證弱化后的收匯風險，保障我國農產品貿易商的資金安全是每一個出口企業必須面對的事實，筆者提出如下建議。

提高人才素質是應對農產品貿易風險的內生動力

高校是培養外貿人才的主要陣地，師資水平、課程設置和教材都直接影響著人才培養的質量。傳統的人才培養模式主要以教師課堂講授為主，信用證結算方式不僅在《國際貿易實務》和《國際結算》課程中予以重點介紹，還在《外貿單證》課程中圍繞各種不同類型信用證展開單證模擬操作，就連一些國際商務類職業資格考證中也將信用證內容作為重點知識點予以考核，但忽視了結算方式多樣化的發展趨勢，尤其是近幾年來信用保險在國際貿易中所扮演的角色和作用。筆者認為，教學內容的與時俱進是人才素質提高的一項基礎性工作，也是高水準人才素質的重要保障，是抵御農產品貿易風險的內生性動力。此外，從事農產品貿易企業，不斷進行“內訓”，要圍繞農產品自身特點，結合運輸方式和國際結算最新發展趨勢，提高從業者實戰經驗。

創新結算方式是應對風險的外部正能量

圍繞貨、錢二個主要環節，派生出農產品的運輸、商品檢驗等一系列過程，從而透射出形形的收匯風險。在傳統的貨物貿易中，結算方式已經是外貿業務員耳熟能詳的了，也能夠運用各種結算方式為開拓市場、防范和化解風險。對于農產品貿易而言，由于其商品的特殊性，能否從已有的結算方式外尋找到“第三條道路”是每一個農產品貿易工作者在外貿活動中要面對的現實問題。在一個買方為主導的世界貿易格局中，賣方往往處于信息不對稱地位，為了平衡開拓市場與防范風險的關系，農產品出口商并沒有良好的萬全之策，仰仗能夠用一種結算方式幫助其防范風險或許透露出一種期盼，因此，創新結算方式是當務之急。就目前而言，組合結算方式不失為一種良策，這種組合結算方式能夠有效提高買家的違約成本，防范農產品貿易收匯風險。

貿易前的風險評估是掌控風險的有效手段

從金融危機和歐債危機情況來看，海外買家資信狀況呈現動態變化，以往履約記錄良好的海外買家，隨著市場變化頻出“狀況”。從中國出口信用保險公司的理賠情況來看，傳統信用較為發達的歐美地區、交往5年以上的老客戶和“百年老店”都成為金融危機的直接“害人者”。另外，國際信用保險機構科法斯的2008年統計顯示，美國企業欠款指數上升了35%，該機構在2008年金融危機發生之初就將美國等國家貿易風險評級調低，這種信用風險等級變化都說明買家資信狀況是動態的。因此，面對實實在在存在的農產品貿易風險，內地農產品貿易商在出口農產品前，除了對剛剛結識的海外客商進行必要的資信調查外，也不能放松對老客戶的監控，尤其是那些小微農產品貿易出口企業，委托其他企業或中介機構協助調查海外客戶的信用信息并給予信用評級不失為防范風險有效之策。例如委托內地商業銀行、出口信用保險公司、駐外機構對目標客商進行資信調查或評級，了解買方的信用狀況，將貿易風險評估前移至業務洽談階段，使農產品貿易風險始終處于可控狀態。

建立信息平臺是防范風險的天然屏障

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根據國際結算方式的劃分，國際結算業務中存在的風險可分為匯款方式風險、托收方式風險和信用證方式風險。

匯款方式風險。匯款結算方式是一種簡單、快捷的結算方式，是指進口商通過銀行將貨款匯到出口商賬戶的方式。從買方匯款時間來看，可分為現貨后款和先款后貨。在匯款的結算方式下，銀行只向進口商提供服務不提供付款擔保，采用先貨后款或先款后貨的方式向出口方支付貨款。先貨后款，即出口商先發貨，待進口商收到貨后付款的結算方式，這種結算方式不利于出口商，因為出口商要承擔進口商不付款的風險。先款后貨，即進口商先將貨款匯給銀行，出口商收到貨款后發貨給進口商的結算方式，這種結算方式不利于進口商，因為進口商要承擔出口商不按合同規定運送貨物的風險。

托收方式風險。托收結算方式以進口商的商業信用為基礎，沒有銀行信用的參與，即出口商在規定日期內向進口商發送貨物后，才能收到貨款，進口商一般只會在貨款到期日才付款，所以出口商承擔了較大的風險，主要有：進口商自身的各方面原因造成的拒付。進口商國家政策的調整造成的拒付。貿易術語選用不當帶來的風險。信用證方式風險。

信用證結算方式是以銀行的信用為基礎的，出口商承擔的風險也相應降低，但出口商仍要承擔由于單證不符而造成的開證行拒付或無力支付的風險。具體表現為：進口商偽造信用證避過通知行直接寄給出口商，騙取出口商發貨，此時出口商就要承擔銀行因單證不符而拒付的風險。除此之外，如果開證行因經營不善而倒閉造成無力支付信用證款項，此時，出口商只能憑借合同要求進口商付款，承擔商業信用的風險。

國際結算風險的防范

匯款方式的風險防范。針對出口商在貨到付款中要承擔進口商的信用帶來的風險，出口商可以從以下方面入手，降低國際結算中的風險。開展對進口商的資信調查。出口商在與進口商簽訂貨到付款的合同時，必須先對進口商的資信情況作詳細的調查，在確定進口商具備良好資信的前提下，然后再與之進行貨到付款的交易，這樣就可以降低出口商因進口商信用低而帶來的風險。采用銀行保函或福費廷等方式轉嫁出口商承擔的風險。出口商與進口商進行貨到付款交易時，可以要求進口商開具銀行保函。如果進口商到付款日期時拒付的話，提供給進口商銀行保函的開證銀行就要承擔付款責任，這樣就將出口商的風險轉嫁給銀行。另外，福費廷方式，就是將出口商承擔的國家風險、商業風險、外匯風險和利率風險轉嫁給包買商。

托收方式的風險防范

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一、浙江傳統外貿出口結算模式的缺陷

浙江外貿企業的傳統結算模式主要包括預付款、信用證和賒銷等方式，每種方式都有其不容忽視的缺陷。

第一，預付款。預付款這種支付方式對外國進口商來說極其不安全也不夠吸引。除非雙方已經合作很久，外國進口商相信本國出口商可以保證準時發貨且貨品質量良好，否則這種方式很有可能導致外國進口商利益嚴重受損。

第二，信用證。信用證是國際貿易中最常用的支付方法之一，雖然在一定程度上保證了兩方交易的安全性，但是由于信用證和基礎貿易相分離的原因，信用證這種結算方式不能保證出口商貨物的質量和數量是否相符，當單據符合信用證要求，銀行就實施付款，而不管與單據有關的貨物、服務及其他行為方面出現的問題。而且因交易條件嚴苛，很容易造成客戶的流失，限制業務的擴展和市場競爭力的提高。信用證結算效率也非常低，成本業比較高。

第三，賒銷。雖然賒銷結算方式相較于信用證結算而言其成本更低，交易流程也更為簡便，更加吸引進口商，但是對國內出口商而言風險較大，且外貿進出口雙方的合作多是短期的合作。目前，賒銷方式適用于熟悉的進口商或者金額不大的交易，這種方式下出口商承擔了很大的風險。

二、網絡結算模式的優勢及其運用現狀

第一，網絡結算模式的優勢。外貿企業采用網絡結算模式具有如下優勢：首先從安全性角度來看，國際結算電子化收發不存在先天的風險，且有自己的確定程序，完全可以通過技術手段防范提單欺詐；其次是高效性，采用電子提單可簡化許多重復和繁瑣的手續，提高提單簽發的速度；再次是準確性，電子提單可避免紙張單證分次、分散繕打發生不一致的錯誤，即便有錯誤也可以立即由單據的簽發方通過EDI進行更正，減少拒付事件。國際結算電子化是外貿企業發展的方向，將大大的幫助企業提高交易效率，減少交易成本。

第二，網絡結算模式現狀及其成因。總體來看，浙江在外貿出口企業中，以網絡支付平臺為結算方式的企業并不多，在結算方面使用網絡結算的方式還較少，即使運用了網絡支付平臺，也只與其他結算方式并存，并沒有成為主要形式。文章通過對31家浙江外貿出口企業進行問卷調查和訪問，發現僅有2家企業的結算方式中包含網絡支付平臺，具體如圖1所示。

而在使用網絡支付平臺的企業中，大部分使用的信用卡。絕大部分外貿企業則是沒有使用過網絡支付平臺，具體如圖2所示。

在調查浙江外貿企業不使用網絡支付平臺的原因時，大多數企業指出由于對原有支付方式已經比較滿意且熟練，認為利用網絡平臺風險大，安全系數不高，所以沒有進行網絡支付的打算。可見，對傳統的結算模式的路徑依賴很大程度上阻礙了外貿出口企業進行結算模式的創新。

三、浙江外貿企業出口結算模式的創新方向

網絡時代網絡出口結算模式最關鍵的問題就是交易風險和信用風險問題。所以，要解決網絡交易平臺安全系數低的問題，首先必須構建網絡信用評價平臺。信用評價平臺是依托于進出口企業的商業信用，雙方交易銀行的銀行信用、雙方國家的政府信用三個方面的一個龐大數據庫。只要雙方進行交易就會在此數據庫中留下數據，并且將這些數據透明化，便于以后與之進行貿易的企業、銀行和政府機構進行查閱參考。

四、浙江外貿網絡信用評價平臺的構建思路

浙江外貿出口企業的網絡信用評價平臺主要依托政府官網以及知名度較大的網絡運營商如阿里巴巴等，對與浙江省有貿易往來的所有國外企業及銀行機構的信息上傳到信用評價平臺上，建立即包括國內相關企業及機構的信用數據庫，也包括國外相關貿易企業及機構的數據庫。網絡信用評價平臺實施會員制，由專門組織對加入平臺的企業和組織進行審核，以確保平臺上的企業和機構的真實性和合法性，并保證各種信用數據得到合法的利用。信用評價平臺構建包括數據庫和數據采集兩項內容：

（一）數據庫

數據庫的內容是由信用評價平臺的本質決定的。因為網上信用評價平臺是商業信用、銀行信用、政府信用三方面的集合體，所以數據庫是由企業的商業信用數據，銀行的信用數據以及國家的政策數據三部分組成。

1、企業商業信用。企業的商業信用數據主要包括：（1）訂單：訂單中指定交易的貨物、數額，訂單成立時間。（2）訂單的完成情況：若企業完成了訂單，企業所選擇的交易方式，選擇的支付貨款的銀行，企業完成交易的時間；若企業未完成訂單，則數據庫中記錄其未完成訂單的具體原因是什么。（3）其他：在貿易中雙方有無糾紛，損失或者意外情況；如果有，是否已經妥善解決。

為了確保數據都是動態變動的，要求一旦有了新的交易數據，此數據庫就會定期或不定期地進行更新，而且在最后的條目中應該顯示至今為止的交易成功率，方便相關人員查詢和進行企業間的對比。浙江外貿出口企業要確保網絡收匯安全，務必要獲得全面的國外進口商的信用信息，所以，數據庫不僅包括出口企業的相關信用信息，尤其是要涵蓋進口商有關信用情況。

2、銀行信用。銀行的商業信用數據主要包括：（1）接受進口企業付款的委托任務：進口企業所選擇的結算方式，支付的數額以及委托任務成立時間。（2）任務的完成情況：任務若完成，則記錄任務完成的時間，若任務未完成，說明具體未能完成的原因以及是否解決。

3、政府信用。政府的信用數據主要包括：（1）政府在進行外貿的時候提供了哪些渠道和法規政策。（2）完成情況如何。（3）效果如何。（4）貿易壁壘的類型極其程度。

（二）數據的搜集方式

企業的商業信用數據可以由海關開設一個網站，任何出口企業若想要進口中國的貨物就必須在這個網站上進行登記以上數據庫的內容，同樣，國內任何進口企業也必須在海關開設的網站上登記以上數據庫所要求的內容。銀行信用和國家信用可以由專門設立的專家調研組來收集資料和分析。

參考文獻：

1、邱亦維.國際貿易主要結算方式及其風險防范與規避[J].對外經貿實務,2008(8).

2、王沛.保理助力企業擴大賒銷出口[J].進出口經理人,2010(11).

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一、自營進口商品購進的核算

外貿企業采購國外商品主要采用信用證結算方式。當收到銀行轉來國外全套結算單據時，將其與信用證或合同條款核對相符，并通過銀行向國外出口商承付款項時，借記“商品采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。當支付國外運費和保險費時，應借記“商品采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。進口商品運抵我國口岸，向海關申報進口關稅、消費稅和增值稅時，根據進口關稅和消費稅的合計數（增值稅是價外稅，暫不作賬務處理），借記“商品采購”賬戶；貸記“應交稅金”賬戶。外貿企業收到出口商付來傭金時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“商品采購”賬戶。當進口商品采購完畢，驗收入庫，結轉其采購成本時，借記“庫存商品”賬戶；貸記“商品采購”賬戶。外貿企業支付進口商品的關稅、消費稅和增值稅時，應借記“應交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。自營進口商品的采購成本由國外進價和進口稅金兩個部分構成。

（一）國外進價

進口商品的進價一律以CIF價格為基礎，如果與出口商以FOB價格或CFR價格成交的，那么商品離開對方口岸后，應由外貿企業負擔的國外運費和保險費或保險費均應作為商品的國外進價入賬。外貿企業收到的能夠直接認定的進口商品傭金，應沖減商品的國外進價。對于難以按商品直接認定的傭金，如累計傭金則只能沖減“營業費用”賬戶。

（二）進口稅金

它是指進口商品在進口環節應交納的計入進口商品成本的各種稅金。它包括海關征收的關稅和消費稅。征收消費稅的商品的范圍和稅率與出口商品相同，不再重述。商品進口環節征收的增值稅是價外稅，它不是進口商品采購成本的構成部分，應將其列入“應交稅金”賬戶，收到國外相關單據，編制如下會計分錄：

借：物資采購—進口物資采購

貸：應付賬款

根據物流部門提供的與港雜費相關單據，編制如下會計分錄：

借：物資采購-進口物資采購

貸：其他應付款

根據物流部門提供的海關稅票，編制如下會計分錄：

借：物資采購-進口物資采購

應交稅金-應交增值稅-進項稅

貸：其他應付款

二、自營進口商品銷售的核算

（一）自營進口商品銷售采取單到結算的核算

外貿企業自營進口商品采取單到結算方式。在銀行轉來國外全套結算單據時，就可以向國內客戶辦理貨款結算，這樣，進口商品采購的核算與銷售的核算幾乎同時進行。然而，進口商品的采購成本的歸集有一個過程，只有在商品采購成本歸集完畢后才能結轉商品銷售成本。由于商品沒有入庫就已經銷售了，因此可以將歸集的商品采購成本直接從“商品采購”賬戶轉入“自營進口銷售成本”賬戶。

（二）自營進口商品銷售采取貨到結算的核算

外貿企業自營進口商品采取貨到結算方式。在進口商品運達我國港口時，進口商品采購成本的歸集已經完成。因此與國內客戶辦理貨款結算時，在反映自營進口商品銷售收入的同時，也可以結轉其銷售成本。具體核算方法與自營進口商品銷售采取單到結算的核算方法相同，不再重述。

（三）自營進口商品銷售采取出庫結算的核算

外貿企業自營進口商品銷售采取出庫結算方式，進口商品在驗收入庫以后，已計入“庫存商品”賬戶，具體核算方法在本節自營進口商品購進部分已作了闡述，這里不再重復。

已入庫的進口商品，再出庫銷售給國內客戶時，根據應收的款項借記“應收賬款”或“應收票據”賬戶，根據銷售金額貸記“自營進口銷售收入”賬戶。根據應收的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶；同時根據其采購成本結轉銷售成本，借記“自營進口銷售成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

外貿企業自營的進口商品，應以開出進口結算憑證向國內客戶辦理貨款結算的時間作為商品銷售收入確認的時間，進口商品的結算時間有單到結算、貨到結算和出庫結算三種。具體采取哪一種結算時間，由外貿企業與國內客戶協商確定。

1.單到結算

它是指外貿企業不論進口商品是否到達我國港口，只要收到銀行轉來國外全套結算單據，經審核符合合同規定，即向國內客戶辦理貨款結算，以確認銷售收入的實現。

2.貨到結算

它是指外貿企業收到運輸公司進口商品已到達我國港口的通知后，即向國內客戶辦理貨款結算，以確認銷售收入的實現。

3.出庫結算

它是指外貿企業的進口商品到貨后，先驗收入庫，俟出庫銷售時，根據銷售發票辦理結算，以確認銷售收入的實現。開具發票后編制收入憑證，相關會計分錄如下：

借：應收帳款

貸：自營進口銷售收入

應交稅金-----應交增值稅---銷項稅額

結轉采購成本。成本計算采取個別計價法，相關會計分錄如下：

借： 自營進口銷售成本

貸：物資采購（或庫存商品）

三、自營進口商品其他業務的核算

（一）銷貨退回的核算

自營進口商品銷售采取單到結算方式。在銀行轉來國外全套結算單據時，在進行商品購進核算的同時，又進行了商品銷售的核算。然而，在商品運達我國港口后，發現商品的質量與合同規定嚴重不符，外貿企業可根據商檢部門出具的商品檢驗證明書，按照合同規定與國外出口商聯系，將商品退回給出口商，收回貨款及進口費用和退貨費用，然后向國內客戶辦理退貨手續。

自營進口商品銷售采取入庫結算方式，在進口商品入庫以后再銷售給國內客戶。如果國內客戶購進商品以后，因發現商品的品種、規格、質量等與合同不符等原因提出退貨，經外貿企業業務部門同意后，由其填制紅字專用發票送各有關部門辦理退貨手續。財會部門收到業務部門轉來的紅字專用發票，根據發票所列的銷售金額，借記“自營進口銷售收入”賬戶；根據發票所列的增值稅額借記“應交稅金”賬戶；根據價稅合計額貸記“應付賬款”賬戶。如果退回的商品已結轉了銷售成本，那么同時還應予以轉回，屆時根據其采購的成本借記“庫存商品”賬戶；貸記“自營進口銷售成本”賬戶。

（二）索賠理賠的核算

自營進口商品銷售采取單到結算方式，當進口商品到達時，所有權已屬于國內客戶，由其檢驗商品。如果發生商品短缺、質量與合同規定不符，應區別情況進行處理。如果屬于運輸單位責任或屬于保險公司負責賠償的范圍，由國內客戶向運輸單位或保險公司索賠；如果屬于國外出口商的責任，應由外貿企業根據商檢部門出具的商品檢驗證明書在合同規定的對外索賠期限內向出口商提出索賠，并向國內客戶理賠。

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一、我國外貿企業采用信用證結算方式的現狀

國際貿易中，最主要、最常用的結算方式是跟單信用證，它有銀行信用為保障，因此受到買賣雙方的信任。但是由于銀行在信用證結匯中只對單證作表面的審查，不負責采取進一步行動來調查單據的真實性，從而無法審查貨物的真實性，這使得一些不法商人有機可乘，信用證詐騙案件屢屢發生。

不少初涉外貿的江浙閩粵工廠對信用證操作多有誤解。要么過于迷信，覺得只要外商開立了信用證就萬事大吉，對不符點沒有足夠的警惕，遭到拒付才慌了神；要么反過來完全不相信信用證，特別是吃過幾次不符點拒付的虧以后，死守款到發貨的規程，結果失去了很多交易機會。這兩種極端觀念都是由于不了解信用證運作特點而導致的。其實一份可靠的信用證，只要不出現不符點，基本上與真金白銀無異。而可靠與否，最基本的衡量標準有三個：知名大銀行開立；單證要求合理可行；無軟條款。

二、我國外貿企業采用信用證結算存在的問題

1、信用證欺詐行為

（1）進口方偽造信用證。進口方竊取銀行已印好的空白格式信用證，或與已倒閉或瀕臨破產銀行的職員惡意串通開出信用證，或將過期失效的信用證惡意涂改等，引誘出口方發貨，以騙取貨物，使出口方貨款兩空，損失慘重。

在國際貿易中，信用證偽造案屢見不鮮。江浙閩粵一帶外貿企業根據以往經驗將偽造信用證歸納為以下幾個特點：無密押電開證；電開證使用第三家銀行密押，而第三家銀行的確認電文沒有加押；信用證的簽字無從核對；開證行行名地址不明；單據要求寄第三家銀行，而第三家銀行是不存在的。

（2）軟條款信用證。所謂軟條款是指信用證中加列一些條款，這些條款使信用證下的開證行付款與否不是取決于單證是否與表面相符，而是取決于第三者的履約行為。其主要表現為以下兩點。一是信用證條款無法執行。信用證規定海運公司船名、起運港或目的港、驗貨人和裝船日期須經開證人通過開證行以修改的形式另行通知。江浙閩粵一帶某貿易公司收到國外一銀行開來的信用證規定，受益人只有在收到申請人確認或修改后的裝貨船舶名稱和裝運日期文件后才能裝船，但三個月后卻無音信，致使某公司預付給開證申請人的保證金也無下落。二是信用證規定采用進口國商檢標準。浙江某外貿公司于2006年1月與美國一家公司簽定合同，規定貨物檢驗采用進口國商檢標準。貨物運達目的港后，買方以所交貨物未達到該國標準而拒付貨款，并向該公司索賠。

（3）信用證的商檢條款。在當今對外貿易中，信用證因其安全系數較高而成為外貿企業的“新寵”，但同時也成為不法商人用來設置機關的“新生代”，其中商檢條款備受他們“青睞”。

商檢條款可以加大辦證難度，使我方難以辦到或難以及時辦證，人為造成不符點拒付。例如，寧波某外貿公司于2006年6月與西班牙一家貿易公司訂立了貿易合同后，卻又收到一來證要求我方的商檢證書要由進口國領事館認證，而在寧波沒有這類機構，必須到北京、上海辦理。因此，寧波公司只好跑到上海辦證，才能順利結匯。

買方這樣做的原因一來想延緩辦證速度，致使我方容易造成交單延遲等情況。而一旦單據有錯，修改就變得極不方便，等到修改后的單據交到議付行時往往已過了L/C有效期，造成信用證失效，以致于影響我方收匯。

2、單證不符、單單不一的風險

單證不符是運輸單據的內容與信用證規定的條款不完全相符，單單不一是以發票為中心的各單據之間不嚴格一致。單證不符其表現有多種，浙江一些外貿公司在實際業務中曾碰到以下幾種單證不符的情況。

（1）匯票。大小寫金額不一，付款人名稱、地址不完整，出票日期遲于信用證有效期或交單期，付款期限有誤，出票條款如開證行名、地點、證號、開證日期遺漏。

（2）發票。船名、開航日期與提單不一致，缺價格條件，貨名不一致（同一貨物用不同的英語詞表達）、規格與信用證不符，沒有表現扣押、折扣或其它費用，沒有加注信用證規定的證明文句，單價與總價不符。

（3）提單。沒有收貨人，通知地點不完整，人簽發的提單簽字處缺“AS AGENT”字樣，提單日期遲于信用證裝船期，未填“運費已付”或“運費到付”，大小寫件數不符或未注明“貨已裝船”。

（4）保險單。承保險別不完整或與信用證規定不符，發票號與發票不一致，保險單日期遲于提單日期，缺理賠人和理賠地點，賠付貨幣名稱, 船名及開航期有誤，投保金額不符。

（5）其它。附屬單據的內容與發票不一致，毛、凈重、尺碼與提單不符，大小寫件數不一致，包裝條款與信用證不符，商檢證出證日期遲于提單日期。

3、提貨擔保風險

提貨擔保是貨物抵達目的地后買方急需提貨，但運貨單據尚未收妥而由銀行擔保向承運人提貨的作法。提貨擔保有利于進口商盡快將鮮活、易變質商品投放市場，加快資金周轉，但糾紛常出現在買賣雙方、擔保銀行與承運人、銀行與買方之間。

三、我國外貿企業采用信用證結算的風險防范對策

盡管當今信用證以銀行信譽代替了商業信譽，使風險難以控制的跨國界貿易交往變得更為安全可靠，但是，由于它不僅存在理論上的缺陷，即“獨立抽象性原則”，而且在實際操作過程中涉及的當事人和各種關系非常復雜，使得各當事人在操作過程中稍有不當便招致極大的痛苦和損失。因此，我國外貿企業在采取信用證結算時應采取各種措施，防患于未然。

1、信用證欺詐行為的防范

（1）為了識別偽造信用證，銀行必須仔細審查信用證的表面真實性，校對密押和印簽，一發現印簽不符馬上對外查詢，通知受益人不能草率發貨。拒絕接受預付傭金、約金的條款，以防失去預付傭金和約金，盡可能對大宗出口商品采用分批交貨的辦法分散風險。

（2）對軟條款信用證的防范。外貿公司在制訂銷售合同時應對合同的所有條款仔細考慮。盡管信用證與銷售合同是兩個獨立的文件，但信用證是以銷售合同為依據的，一旦銷售合同中的某些條款不夠周密，就會導致以后信用證條款無法執行，留下后患。外貿公司在審證時，一經發現軟條款便應立即通知對方修改。同時，信用證的有效期必須合理，因為太短會使賣方沒有足夠的時間通知買方改證而導致買方向賣方追究違約違證責任。

2、單證不符、單單不一的風險防范

審證、制單、審單是一項非常仔細的工作。外貿公司應與銀行密切配合，有關工作人員必須具有高度的工作責任感和一絲不茍的工作精神。在制單時加強單證員的操作技能，嚴格按信用證要求向銀行提交一套完整的正確單據，并由銀行協助公司審單。對單單不一、單證不符點，銀行應迅速通知買賣雙方，確保證同（信用證與合同）、單證、單單、單貨一致，以便順利及時結匯。

3、提貨擔保的風險防范

在提貨擔保中，雖然貨物已轉移到了開證申請人手中，但這不構成法律上的貨物移交，因為承運人簽發提單后就有向提單出示人供貨的責任。因此，開證人并非實際接受貨物。提貨擔保書中對提單的承諾并不構成對單證不符時無條件接受的承諾。如果提貨人不履行交單義務，其后果是他對承運人的損失進行賠償，而并非對議付行承諾無條件接受單據。同樣，擔保提貨申請書中無條件接受有關單據的字樣，只是提貨人對開證行的承諾，它只構成開證行與申請人之間的關系，并不影響開證行因單據不符而使用拒付的權力。所以，首先要認真審證，做到及早發現軟條款。其次，在訂合同時，要力爭客戶同意由我國的商檢機構來實行商品檢驗。再次，盡量要求對方客戶從一些大的、信譽較好的銀行開證。

4、加強對開證行的資信調查

信用證的性質屬銀行信用，是開證行以自己的信用作保證，因而開證行的信用至關重要。開證行的資信較差，極有可能使受益人在提交了與信用證要求相一致的單據后，遭到開證行的無理拒付。為了預防這一風險，出口商應該事先了解進口商所在國家或地區的經濟、金融狀況，以及當地銀行信用證業務的一般做法，在預約時具體規定信用證的開證行，并要求由開證行以外的另一家銀行對該開證行的責任加以保兌。

對方的資信可通過以下途徑獲取：中國銀行；我國駐外使館／領館經商處；國內外的有關商會；金融咨詢中介機構；商界朋友。其中，從中國銀行和我國駐外使館／領館經商處獲取的資信報告最為可靠。資信調查要經常進行，新老客戶都不例外。

5、加強外貿涉崗人員的培訓，強化外貿企業內部管理

加強外貿涉崗人員的外貿知識和外語學習。不懂外語，不熟悉國際商務慣例的外貿人員很難避免在商戰中上當受騙。因此，新上崗的涉外業務人員應進行崗前培訓，寧缺勿濫。

強化內部管理，規范貿易行為。對外簽約必須符合有關法規和國際慣例，嚴格執行合同。加強貨款結算方式管理，出口盡量使用不可撤銷的跟單信用證，從嚴控制無證托收。企業管理者要讓員工明確各個環節中自己的職責，對在工作中造成嚴重損失的員工要進行經濟和行政處罰。

總之，信用證支付方式對國際貿易的開展帶來了便利，但也為不法分子欺詐行徑提供了可乘之機。外貿業務人員要不斷加強交易安全和高度的反欺詐意識，認識到欺詐與反欺詐將是長期的斗爭。不法分子欺詐的方法和手段會不斷地變換，因此要及時研究不同時期的詐騙分子所使用的不同手段，以便應對。同時，要熟悉有關國際慣例在國際商事中的應用及變化，并在企業內部建全相應的規章制度，以確保交易安全。

【參考文獻】

[1] 齊宏偉：略論軟條款信用證的風險[J].金融論苑，2004（12）.