引論：我們?yōu)槟砹?3篇財政審計對象范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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2.對財稅改革中新管理模式的審計。國家審計要根據(jù)財政管理模式的變化，選擇新的審計重點：①加強對政府采購的審計，檢查政府采購制度是否有效，評標(biāo)委員會成員是否真正獨立，招投標(biāo)過程是否流于形式，是否存在串標(biāo)等行為，是否存在地方或行業(yè)保護(hù)現(xiàn)象；②檢查轉(zhuǎn)移支付制度是否科學(xué)合理，管理是否完善，執(zhí)行是否嚴(yán)格，專項補助資金是否嚴(yán)格按照指定用途使用；③檢查社會保障資金管理和使用過程是否合法，是否存在挪用社會保障資金的情況；④檢查部門預(yù)算編制和國庫集中收付的過程，評估預(yù)算編制辦法是否科學(xué)，檢查預(yù)算約束是否具有剛性，國庫集中收付金額及科目是否與預(yù)算一致；⑤加強對收支兩條線的審計，檢查各項基金和收費項目的設(shè)立是否合法，征收使用是否符合規(guī)定，應(yīng)納入預(yù)算的是否全部納入預(yù)算，是否存在亂收費、對收費實行全部或按比例返還、將收費與財政撥款掛鉤等情況。

3.對財政風(fēng)險的審計。財政風(fēng)險有四種來源：顯性直接負(fù)債、顯性或有負(fù)債、隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債。①顯性直接負(fù)債是指建立在某一法律或者合同基礎(chǔ)之上，到期即應(yīng)償還的政府債務(wù)，例如對內(nèi)和對外的政府借款等。②顯性或有負(fù)債是指在某一特定事項發(fā)生時，政府需要承擔(dān)的一項法定責(zé)任，它與現(xiàn)存的預(yù)算項目沒有直接的關(guān)系，例如政府擔(dān)保和社會保障體系。③隱性直接負(fù)債是指不以某一法律或者合同為基礎(chǔ)，通常來自中期公共支出政策預(yù)先確定的責(zé)任，例如公共投資未來所需要的支出承諾。④隱性或有負(fù)債是指不具有法律上的約束，而是產(chǎn)生于公眾預(yù)期、政治壓力和社會理解意義上的應(yīng)由政府承擔(dān)的債務(wù)，政府僅僅在公共部門或市場失靈等情況下才會承擔(dān)這些債務(wù)。在新時期，國家審計應(yīng)重點審計財政風(fēng)險，加強對政府的各種債務(wù)尤其是隱性直接負(fù)債和隱性或有負(fù)債的審計，對財政風(fēng)險水平進(jìn)行評估，防范和化解財政風(fēng)險。

4.對財政政策運行環(huán)境的審計。隨著公共財政體制改革的推進(jìn)，公共財政職能的充分發(fā)揮將通過制定一系列財政經(jīng)濟(jì)方針、政策來實現(xiàn)。因此，國家審計不僅僅要著眼于查處財政預(yù)算收支中的違規(guī)違紀(jì)問題，更要著眼于地方政府、財稅部門執(zhí)行國家既定的財政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況。其中的重點是監(jiān)督地方政府及財稅部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的財政經(jīng)濟(jì)方針、政策的情況，正確處理地方利益與國家利益的關(guān)系、局部利益與全局利益的關(guān)系，保證國家統(tǒng)一政令的順利施行。監(jiān)督地方財政預(yù)算分配中對支農(nóng)支出、教育、科技等重點項目的投入及增長情況是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。監(jiān)督財稅部門對國有企業(yè)、股份制企業(yè)、行政事業(yè)單位的稅收執(zhí)行情況。監(jiān)督地方政府運用財稅等宏觀調(diào)控手段促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及提高經(jīng)濟(jì)效益的情況。

二、審計對象進(jìn)一步拓展

1.財政預(yù)算審計的對象從傳統(tǒng)的只重視對財政、地稅等部門的審計，逐步拓展到組織預(yù)算執(zhí)行的政府各個部門，以一、二、三級預(yù)算單位的財政收支為審計重點。隨著財政支出改革及部門預(yù)算的實施，要掌握財政預(yù)算執(zhí)行情況，開展審計工作必須做好延伸跟蹤的后續(xù)工作，在原來只注重審計本級預(yù)算單位的基礎(chǔ)上，將審計本級與審計二、三級單位相結(jié)合，保證財政預(yù)算審計的深度與廣度，加大執(zhí)法力度。部門年度預(yù)算執(zhí)行審計，一般指審計機(jī)關(guān)依法按照財政部門批準(zhǔn)的部門年度預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，對政府部門年度預(yù)算的執(zhí)行及其確認(rèn)、計量、記錄、報告等情況進(jìn)行的審核督查。審計范圍不能僅局限于部門年度預(yù)算執(zhí)行審計，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到部門全部財政收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動范圍。為深化部門預(yù)算執(zhí)行審計，要求擴(kuò)展當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計對象，對政府部門全部財政收支和財務(wù)狀況進(jìn)行審計檢查，督促政府部門遵循《會計法》、《預(yù)算法》和行政事業(yè)單位財會制度的規(guī)定，真實完整地記錄和反映其預(yù)算執(zhí)行情況，促進(jìn)財政資源優(yōu)化配置，提高財政資金和國有資產(chǎn)的使用效率。

2.國家審計的對象擴(kuò)展到對本級預(yù)算內(nèi)外資金、上級財政轉(zhuǎn)移支付資金、政府重點建設(shè)資金以及政府采購資金等各項財政資金的審計。為規(guī)范預(yù)算管理，必須抓好對各項財政資金的審計。要擴(kuò)展審計那些使用財政資金的重點項目、重點單位，要以財政預(yù)算安排為龍頭，將審計延伸到項目單位及用款單位，審查專項資金的安排是否合理、分配是否規(guī)范，主管部門是否按照預(yù)算管理級次和用款進(jìn)度檢查財政資金使用是否經(jīng)濟(jì)、是否有效率，重點查處虛報項目和騙取財政資金的行為。

三、審計重點及方式進(jìn)一步調(diào)整

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1.1關(guān)于項目申報材料中的難點問題

在專項資金項目進(jìn)行審計過程中，一些申報單位為了能夠在專項財政資金方面得到政府的大力支持，他們在報告中經(jīng)常會有意的、虛假的夸大自身責(zé)任承擔(dān)能力。申報單位常常會在申報材料中提出自己根本無法完成或者不切實際的項目目標(biāo)，通過這種虛假的操作方式騙取政府或相關(guān)審計部門順利簽訂責(zé)任書，并取得相應(yīng)的專項資金的支持資格。獲取專項資金后進(jìn)行項目建設(shè)，在項目建設(shè)完成，有審計部門在對以簽署的責(zé)任情況下，進(jìn)行審計工作時，單位為了能夠順利過關(guān)，也會制定提供虛假的材料交給審計單位，進(jìn)而掩蓋項目無法完成的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或技術(shù)目標(biāo)。這種作假方式嚴(yán)重侵占了大量公共財政資源，也會造成浪費財政資金的現(xiàn)象，同時，也讓財政專項資金未能發(fā)揮出扶持社會經(jīng)濟(jì)目的。

1.2關(guān)于項目申報材料中的難點問題應(yīng)對策略

1.2.1為了杜絕企業(yè)或單位利用需要虛假材料騙取項目財政專項資金。審計部門需要對被審計的單位進(jìn)行全面了解，包括單位的基本情況和被審計單位的發(fā)展歷史情況，以及規(guī)定的幾項硬性指標(biāo)，這些指標(biāo)包括企業(yè)或單位的負(fù)債情況、上繳稅收額、卸貨單位的所有者權(quán)益收入情況以及利潤情況等方面。審計過程中還需要對企業(yè)或單位的收入、利潤、上繳稅收額情況進(jìn)行重點的審查，通過對這幾項硬性指標(biāo)的審查，可以了解企業(yè)的運行情況和資金周轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而充分了解及掌握企業(yè)的實際情況。1.2.2在企業(yè)或單位遞交申請專項資金的過程中，要想盡的審查企業(yè)或單位對專項資金的使用情況，充分了解企業(yè)和單位專項資金的使用范圍是否符合最初簽訂的合同范圍，要充分了解企業(yè)在使用財政專項資金時是否對自身虧損進(jìn)行彌補或挪用專項資金用于其他的投資經(jīng)營等方面。1.2.3對企業(yè)獲得財政資金的使用效果進(jìn)行重點的檢查與了解。在審查過程中，審計人員要在被審計企業(yè)實地檢查企業(yè)上報項目的具體實施情況，根據(jù)簽訂的專項資金，利用合同中的條款進(jìn)行項目實施效果的鑒定，查看企業(yè)是否完成了責(zé)任書的簽訂任務(wù)，是否達(dá)到了基本指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

2關(guān)于項目執(zhí)行驗收過程中的難點問題及應(yīng)對策略

2.1關(guān)于項目執(zhí)行驗收過程中的難點問題

當(dāng)前，在項目執(zhí)行過程中，由于項目單位內(nèi)部管理人員或財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低下，沒有完善的專業(yè)知識體系，導(dǎo)致對于財政專項資金使用的相關(guān)文件理解不夠深入，就會導(dǎo)致在具體實施過程中，對于財政專項資金的使用出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象包括對專項資金使用超出合理范圍，出現(xiàn)挪用專項資金的現(xiàn)象。另外，也會出現(xiàn)在項目驗收過程中，企業(yè)賬務(wù)核算問題，由于企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)復(fù)雜，因此，對于審計人員和審計項目的財務(wù)人員都提出了較高的專業(yè)要求，要求審計人員具有全面的財務(wù)核算知識體系，具有高超的實際操作能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的項目財物進(jìn)行精準(zhǔn)的核算工作，而對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員，同樣要具備健全的財務(wù)體系，并且能夠配合審計人員進(jìn)行查賬工作，便于審計人員開展審計工作對項目的財務(wù)具體情況能夠更為清晰的掌握和了解。

2.2關(guān)于項目執(zhí)行、驗收過程中難點問題的應(yīng)對策略

第一，關(guān)于項目執(zhí)行中的難點問題，要對項目承擔(dān)的單位內(nèi)部的有關(guān)人員展開專項資金管理規(guī)定的教育，以此來使工作人員的思想覺悟有效的提高，對專項資金的使用形成一個正確的認(rèn)知，引導(dǎo)員工能夠自覺的按規(guī)定要求使用資金。對于項目承擔(dān)單位的審計工作中，要重點關(guān)注其開設(shè)的專項資金賬戶是否按規(guī)定執(zhí)行，是否對賬務(wù)進(jìn)行了專門的管理以及核算工作，是否對資金的使用嚴(yán)格的按照要求執(zhí)行。第二，對項目承擔(dān)單位的財務(wù)工作要重點關(guān)注，核算過程是否按照會計準(zhǔn)則執(zhí)行，是否合理合法的對各項指標(biāo)的財務(wù)進(jìn)行了處理，項目的繳稅是否真實。第三，要認(rèn)真核對項目申報材料中的預(yù)算情況與實際情況的差別，差別比較明顯的，需要及時追究原因，需要承擔(dān)單位做出合理的解釋。

3關(guān)于涉農(nóng)項目中的難點問題及應(yīng)對策略

3.1關(guān)于涉農(nóng)項目中的難點問題

在關(guān)系到農(nóng)業(yè)項目中，依托在上報人數(shù)上作假、不按實際人數(shù)多報的現(xiàn)象非常多，以此種方式把專項資金留存為己用，此外，還有一些在項目進(jìn)度上不按照規(guī)定時間去完成的問題存在，這就給財政專項資金審計的過程中帶來了一定的難點，需要審計人員對這些問題加強重視，還要采取有針對性的策略手段有效的把難點解決。

3.2關(guān)于涉農(nóng)項目中難點問題的應(yīng)對策略

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政府投資項目代建模式在逐步推行的過程中取得了一定的成效，財政評審在這種新的建設(shè)模式下也逐漸規(guī)范與完善了與之相適應(yīng)的評審方法。不可否認(rèn)，在代建制模式下，要提高財政評審工作效率，使財政評審更好地服務(wù)于財政管理工作，仍有一些問題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財政評審面臨的新問題，并針對這些問題提出相關(guān)建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財政評審的效果

我國建設(shè)項目實行項目法人制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。代建合同賦予了代建單位項目法人的責(zé)任，但是由于相關(guān)法律環(huán)境的缺失使代建單位卻沒有完全的項目法人的地位，在辦理各種建設(shè)手續(xù)的過程當(dāng)中，代建單位并不能得到政府及相關(guān)建設(shè)部門，如規(guī)劃、建委、環(huán)保、消防、質(zhì)監(jiān)等職能部門的認(rèn)可，很多手續(xù)的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對代建制的認(rèn)識不夠，在項目實施過程中過多地干預(yù)工程施工管理中的一些具體事務(wù)，造成代建單位在實際工作中，無論在項目管理還是節(jié)約投資上都不能充分發(fā)揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協(xié)調(diào)需要使用單位出面解決，因此在代建過程中代建單位難有拍板釘釘?shù)钠橇Γ袝r不得不向使用單位妥協(xié)，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財政評審帶來困難，使用單位的這些不合理要求無論是代建單位還是使用單位在項目建設(shè)的過程中都不可能主動匯報，需要財政評審主動發(fā)現(xiàn)，由于財政評審人員數(shù)量及時間的限制，有些問題就不能及時發(fā)現(xiàn)，一些隱藏較深的問題直至項目竣工結(jié)算或決算時才會暴露，而屆時往往因為時間久遠(yuǎn)或已成既定事實，財政評審難免會處于極其被動的地位，甚至全過程跟蹤的效果還會受到質(zhì)疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會影響到財政評審的效果，賦予代建單位適當(dāng)?shù)姆傻匚唬蛊湔莆枕椖拷ㄔO(shè)管理的主動權(quán)，受制于使用單位的情況就會大大減少，也對提高財政評審的效果有積極作用。

2.代建服務(wù)費低，影響財政評審的深度

對于代建取費的標(biāo)準(zhǔn)，目前江蘇省乃至全國大多數(shù)省市在實施代建制的相關(guān)文件中都沒有明確設(shè)置代建費的標(biāo)準(zhǔn)，大部分情況下都是比照基本建設(shè)財務(wù)管理制度規(guī)定的項目建設(shè)單位管理費的標(biāo)準(zhǔn)編制，同時相關(guān)文件中也沒有明確設(shè)定代建費的最低限額，加之招標(biāo)時重視投標(biāo)單位代建服務(wù)費的報價，疏于對代建單位技術(shù)力量的考核，使得一些投標(biāo)單位為了中標(biāo)，將代建服務(wù)費的報價一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發(fā)現(xiàn)相對于代建服務(wù)費來說代建合同中對代建單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)規(guī)定較多、管理責(zé)任較大、權(quán)利較小、處罰較重，顯然代建單位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)重不對等。

代建服務(wù)費低，而承擔(dān)的責(zé)任大，這對有實力有經(jīng)驗的項目管理公司來說并沒有什么吸引力，那么通過市場公開招標(biāo)選擇來的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項目跟蹤評審實踐中，筆者發(fā)現(xiàn)一些代建單位服務(wù)費報價較低，出于服務(wù)成本考慮，在項目代建正式實施時，代建單位配備的管理人員數(shù)量往往不足，缺乏有經(jīng)驗的專業(yè)人員，甚至有的一個幾千萬的項目只有一兩個代建人員常駐現(xiàn)場，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財政評審的深入。

雖然財政評審會定期深入現(xiàn)場了解情況，但是由于人力物力的限制，對于代建項目建設(shè)相關(guān)信息的了解，主要來源于代建單位，缺乏經(jīng)驗的代建單位給財政評審提供的信息有些并不是財政評審需要關(guān)注的，而重大設(shè)計變更及簽證等與資金有關(guān)的這些財政評審重點關(guān)注的信息，因其人力、專業(yè)配備不足，不但其本身不能及時處理，而且也做不到及時報送財政評審處理，錯過了處理的最佳時機(jī)，特別是對一些隱蔽、拆除工程，如果當(dāng)時不到現(xiàn)場核實，事后很難準(zhǔn)確測量其實際發(fā)生量，影響了財政評審的深度。

代建服務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置低，代建單位投標(biāo)報價低，則力量配備充足、專業(yè)配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務(wù)質(zhì)量和水平也難以達(dá)到理想要求，財政評審也難以及時獲得有效信息，影響財政評審深入展開。

3.代建單位的利潤目標(biāo)與財政評審的節(jié)約目標(biāo)相異

政府投資部門作為委托人，委托代建人對政府投資項目全過程或建設(shè)過程進(jìn)行建設(shè)管理，以期改善傳統(tǒng)自建模式下“超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概算”的三超現(xiàn)象，達(dá)到節(jié)約財政資金、提高財政資金使用效益的目的。

然而，通過市場公開招投標(biāo)方式選擇的代建單位是屬于企業(yè)性質(zhì)，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項目的法人的資格，代替政府投資部門對項目進(jìn)行管理，但其實質(zhì)仍是追求利潤最大化的企業(yè)，代建單位為政府投資項目節(jié)約資金、降低投入的天生動力不足，與政府項目管理有目標(biāo)差異，只要有這種差異存在，代建企業(yè)就永遠(yuǎn)不會和政府站在同一角度上看問題，要期望它為政府“把關(guān)”也是不合邏輯的。

在代建過程中，代建企業(yè)通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內(nèi)容，在招標(biāo)的時候要求施工單位納入投標(biāo)報價，計入建安工程投資，然后通過降低質(zhì)量等方式減少實際發(fā)生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒突破，甚至還有結(jié)余，用這一障眼法來迷惑政府投資部門尤其是直接承擔(dān)評審任務(wù)的財政評審部門。

代建單位的利潤目標(biāo)與財政評審節(jié)約目標(biāo)之間的矛盾給財政評審帶來了新的挑戰(zhàn)，要求財政部門評審人員開展財政評審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數(shù)，更要深入現(xiàn)場，細(xì)致探究來龍去脈，破除代建企業(yè)的障眼法。

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(一)理論基礎(chǔ):風(fēng)險管理理論美國反虛假財務(wù)報告委員會(Treadway)下屬的COSO組織對風(fēng)險管理作出了如下定義,“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的過程。”這實質(zhì)上是全面風(fēng)險管理的定義,該定義直接關(guān)注企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),并且為衡量企業(yè)風(fēng)險管理的有效性提供了基礎(chǔ)。另外,在COSO的風(fēng)險管理框架中把全面風(fēng)險管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等相互聯(lián)系的要素。

全面風(fēng)險管理是在傳統(tǒng)風(fēng)險管理理論和方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營風(fēng)險管理需求的情況下應(yīng)運而生的,其核心理念是將企業(yè)的風(fēng)險管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等各個環(huán)節(jié),目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項進(jìn)行管理,為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。在風(fēng)險管理過程中,管理層可獲取有助于有效評估總體資本需求和提高資本配置的重要風(fēng)險信息。幫助管理層實現(xiàn)業(yè)績和盈利目標(biāo),并防止資源流失。

(二)財務(wù)預(yù)警:確保風(fēng)險得到有效管理的機(jī)制安排評價企業(yè)風(fēng)險大小就可以評估其潛在的危機(jī),有效的風(fēng)險管理能減輕或抑制財務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。為了防范和規(guī)避這種危機(jī),企業(yè)有必要建立和完善財務(wù)預(yù)警機(jī)制,對潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析、衡量,并詳細(xì)剖析根源,尋找治理對策,而財務(wù)預(yù)警正是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ),對企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的潛在財務(wù)危機(jī)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測、診斷、控制與報警的一種技術(shù)。所以從此種意義上來說財務(wù)預(yù)警是確保風(fēng)險得到有效管理而設(shè)置的一種控制機(jī)制。

企業(yè)是所有利益相關(guān)者所訂立的一系列契約的結(jié)合,這些利益主體包括投資者、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商等。現(xiàn)代企業(yè)更加注重利益相關(guān)者的利益,如果企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)尤其是破產(chǎn),會給利益相關(guān)者帶來巨大的損失,而及時的財務(wù)預(yù)警會讓利益相關(guān)者立即采取行動以避免損失,財務(wù)預(yù)警維護(hù)了這些利益相關(guān)者的利益。因此,財務(wù)預(yù)警通過有效的風(fēng)險管理和風(fēng)險信息的及時傳遞,同時也成為了保護(hù)和平衡利益相關(guān)者之間利益的控制機(jī)制。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計:財務(wù)預(yù)警中不可或缺的提高預(yù)警效果的監(jiān)控機(jī)制

在當(dāng)今競爭激烈、信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)、金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的環(huán)境下,企業(yè)面臨著越來越多樣化的經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險管理日益成為組織治理和管理的重要組成部分,新的審計范式――風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)運而生,對內(nèi)部審計實務(wù)產(chǎn)生持續(xù)性影響。這種新范式的特征是:內(nèi)部審計關(guān)注整個企業(yè)的風(fēng)險;內(nèi)部審計的回應(yīng)是協(xié)同的、實時的、持續(xù)性的監(jiān)控,并成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者;內(nèi)部審計在組織中還要發(fā)揮整合風(fēng)險管理和公司治理的作用。可見風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計是融風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理審查于一體的綜合性審計,這種綜合性審計更強調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管理,關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險,關(guān)注組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險和治理風(fēng)險。

財務(wù)危機(jī)產(chǎn)生于企業(yè)籌資、投資、運營及分配等各個環(huán)節(jié),對財務(wù)危機(jī)的預(yù)警即是著眼于對企業(yè)各個財務(wù)環(huán)節(jié)可能風(fēng)險的監(jiān)控、分析、診斷和控制,一套完整的財務(wù)預(yù)警機(jī)制如果僅僅通過財務(wù)指標(biāo)或非財務(wù)指標(biāo)模型來預(yù)測,而缺乏合理的內(nèi)部審計的有效管理和監(jiān)控,將難以有效地發(fā)揮作用。因而在財務(wù)預(yù)警機(jī)制中需要運用內(nèi)部審計機(jī)制,對預(yù)警系統(tǒng)及其環(huán)境進(jìn)行監(jiān)控評價并發(fā)現(xiàn)其中的缺陷,以保證財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利進(jìn)行。

在財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中融入內(nèi)部審計機(jī)制,提高預(yù)警效果,主要體現(xiàn)在以下三個方面:第一。通過對財務(wù)預(yù)警過程進(jìn)行審計,為治理層、管理層提供財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)合理性、高效性的客觀鑒證。第二,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的要求和變化,幫助管理層不斷加強和改進(jìn)整個財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。第三,幫助管理層完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險識別、衡量、管理和報警程序。

二、財務(wù)預(yù)警與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的整合

由前文的分析可知:風(fēng)險管理理論是連接財務(wù)危機(jī)預(yù)警與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計之間的橋梁。除了各自內(nèi)部的發(fā)展變化外,在風(fēng)險的作用下,兩者正在逐漸走向整合,組成一個系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)整體性的原理,要使整體系統(tǒng)發(fā)揮“1+1>2”的放大功能,必須使系統(tǒng)內(nèi)各要素之間是協(xié)同關(guān)系,而財務(wù)預(yù)警與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有協(xié)同效應(yīng)。

(一)協(xié)同的前提:兩者具有統(tǒng)一的目標(biāo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更注重與企業(yè)目標(biāo)直接相連,在創(chuàng)造價值的企業(yè)目標(biāo)作用下,內(nèi)部審計的目標(biāo)轉(zhuǎn)向了改善組織的經(jīng)營并增加企業(yè)的價值。而財務(wù)預(yù)警的目標(biāo)是關(guān)注企業(yè)整個經(jīng)營管理活動中可能導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)的風(fēng)險,在及時發(fā)出警報的同時對這種風(fēng)險進(jìn)行有效的管理,將風(fēng)險控制在企業(yè)的風(fēng)險偏好范圍內(nèi),這不僅可以降低發(fā)生財務(wù)危機(jī)所導(dǎo)致的成本,還可以降低融資成本和公司的稅負(fù),從而提高企業(yè)的價值。可見風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與財務(wù)預(yù)警目標(biāo)相同,兩者具備協(xié)同的基本條件,共同協(xié)作配合,以減少不確定的環(huán)境,特別是風(fēng)險對整合系統(tǒng)的影響,實現(xiàn)整合系統(tǒng)的目標(biāo)――增加企業(yè)價值。

(二)協(xié)同的內(nèi)在動力:兩者是有機(jī)關(guān)聯(lián)、相互促進(jìn)的根據(jù)系統(tǒng)論的觀點,要使系統(tǒng)發(fā)揮出“整體大于部分”的功能,每個要素之間應(yīng)該是相互關(guān)聯(lián),相互促進(jìn)的。對于內(nèi)部審計對財務(wù)預(yù)警的

促進(jìn)而言,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以企業(yè)目標(biāo)為基本標(biāo)準(zhǔn)來衡量預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計是否合理,運行是否有效,是否遺漏了對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)有影響的風(fēng)險,是否及時向利益相關(guān)者發(fā)出警示,并且能否提出應(yīng)對措施將所監(jiān)測到的風(fēng)險控制在可容忍范圍內(nèi),從而使預(yù)警效果可以得到強化。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)則又為內(nèi)部審計探索到企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域,使內(nèi)部審計所選擇領(lǐng)域更加具有針對性,而且預(yù)警系統(tǒng)通過對風(fēng)險的管理減少了內(nèi)部審計的工作量。所以兩者相互促進(jìn),推動協(xié)同效應(yīng)的不斷增強。

(三)協(xié)同的外部效應(yīng):風(fēng)險在嚴(yán)峻外部形勢下,企業(yè)面臨越來越多的不確定性,隨時都可能會遭遇生存和發(fā)展危機(jī),而風(fēng)險是造成危機(jī)的導(dǎo)火索,所以如果企業(yè)要健康持續(xù)地發(fā)展下去,就必須不斷監(jiān)控和對付風(fēng)險。風(fēng)險的力量作用于財務(wù)危機(jī)預(yù)警和內(nèi)部審計,使兩者在各自的軌跡上發(fā)展變化,以尋求與環(huán)境的契合。于是兩者關(guān)注的焦點都轉(zhuǎn)向了對風(fēng)險的管理:第一,風(fēng)險理念推動著管理層建立風(fēng)險預(yù)警和防范機(jī)制,以此來確保企業(yè)的穩(wěn)定。而財務(wù)預(yù)警就是以風(fēng)險管理為核心,通過在事前對潛在有損企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行及時的監(jiān)測、分析和控制。并及時向管理當(dāng)局發(fā)出警示信號,以提示企業(yè)財務(wù)狀況所面臨的問題,所以從理論上講,財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是最全面的風(fēng)險預(yù)警體系;第二,在風(fēng)險的作用下,內(nèi)部審計的理念轉(zhuǎn)向了風(fēng)險導(dǎo)向,通過了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和過程去識別風(fēng)險,然后評價企業(yè)風(fēng)險管理程序,對風(fēng)險管理的恰當(dāng)性作出保證。因此,在這兩個子要素發(fā)展的過程中,風(fēng)險成為共同要面對的環(huán)境,兩者在應(yīng)對風(fēng)險中發(fā)揮著不同的作用,但又相互依賴,共同組成應(yīng)對風(fēng)險的機(jī)制。因此,風(fēng)險成為促進(jìn)兩者協(xié)同的重要力量。

雖然財務(wù)預(yù)警與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計屬于不同的領(lǐng)域,前者屬于企業(yè)管理領(lǐng)域,后者屬于審計領(lǐng)域,但共同的理論基礎(chǔ)將兩者連接在了一起。以增加企業(yè)價值為共同目的,財務(wù)預(yù)警與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在動態(tài)中發(fā)展,其鏈接點在于企業(yè)的風(fēng)險。在財務(wù)預(yù)警中融入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機(jī)制,提高了財務(wù)危機(jī)預(yù)警的效果,而財務(wù)預(yù)警又對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有反作用,從而兩者具有協(xié)同效應(yīng),將兩者整合為一個大系統(tǒng),可以體現(xiàn)出整體功能的放大效應(yīng)。所以最終的目標(biāo)是在兩者各自的發(fā)展變化中實現(xiàn)整合。

參考文獻(xiàn):

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篇5

引言

隨著近幾年財政投資基建項目評審工作的逐步開展和深入，基建項目評審工作從小到大、從零星到規(guī)模、在全國范圍漸進(jìn)開展開來，財政投資基建項目評審工作取得了相當(dāng)大的成就，為國家節(jié)約建設(shè)資金、增加投資效益做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和制度的逐步健全，基建項目財政投資評審工作必將逐步走向法制化、制度化、規(guī)范化和流程化，財政投資基建項目評審工作也將邁上一個新臺階。

在肯定工作自開展以來取得成就的同時，也應(yīng)清楚認(rèn)識其中不足，下面就基建項目財政投資評審過程控制中的問題和對策重點討論。

投資控制總體上來講可以分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。事前控制主要涉及招標(biāo)標(biāo)底價格的審查、投標(biāo)方案（施工組織設(shè)計和施工方案）的審查、合同簽訂時合同條款的審查及項目組織機(jī)構(gòu)的審查等等。事中控制主要分為工程進(jìn)度款的審查、現(xiàn)場簽證變更的審查、合同條款執(zhí)行過程審查及資金使用計劃在投資實施階段的審查等等。事后控制主要是對合同實施標(biāo)的和竣工結(jié)算的審查。因為財政投資基建項目評審工作處于剛起步階段，現(xiàn)階段的工作重點基本都放在事后控制方面，即主要是放在合同標(biāo)的竣工結(jié)算審核方面。這種情況有些本末倒置也相當(dāng)普遍。根據(jù)投資控制原理，投資控制的重點應(yīng)放在源頭的控制方面，即事前控制方面，這屬于主動控制，比較容易實現(xiàn)投資控制目標(biāo)。而目前財政系統(tǒng)投資控制評審工作限于條件、工作環(huán)境、人力資源整合、評審人員素質(zhì)、法規(guī)制度等因素，很少達(dá)到事前及事中控制，重點只能相對集中于事后控制，這樣基建項目財政投資評審（基建項目投資審核）工作就顯得被動，基建項目財政投資評審效果就有局限。當(dāng)然，這些問題已經(jīng)引起相關(guān)部門的重視，也在逐步的建立健全規(guī)章制度，將工作重心前移，從相對單一的事后控制管理變成介入事中和事前控制的全過程的管理。

工作重心的逐步前移需要一個過程，現(xiàn)階段的主要問題是如何將事后控制的工作重心轉(zhuǎn)移到事中控制上來。根據(jù)我國目前現(xiàn)行估算控制概算、概算控制預(yù)算、預(yù)算控制結(jié)算的這種模式，在前期工作（事前控制）相對定型的前提下，如何做好事中控制尤其顯得重要。針對目前存在較多的預(yù)算控制不了結(jié)算、結(jié)算超預(yù)算相當(dāng)普遍的情況，如何解決事中控制不力這個問題（也就是本文要著重討論的財政投資建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行中的過程控制），也就成了今后基建項目財政投資評審的重點之一。

資金使用計劃在投資實施（工程施工）階段的調(diào)整

施工階段是資金使用的重要階段，運用動態(tài)控制原理對施工階段資金使用計劃做出及時調(diào)整和審查非常重要。根據(jù)工程施工前編制的資金使用計劃，結(jié)合現(xiàn)場施工實際進(jìn)度、施工方案的調(diào)整、簽證變更發(fā)生量，分析施工進(jìn)度偏差和資金使用偏差，做好信息反饋，及時準(zhǔn)確的調(diào)整資金使用計劃，確保建設(shè)資金的供給。這其中主要涉及自然災(zāi)害不可抗力、設(shè)計變更、工程量調(diào)整、建筑材料市場價格的變化、勞動力市場價格變化、施工條件變化、法律法規(guī)及政策的變化等多方面因素，這些因素的變化往往相互影響護(hù)互為因果，也會引起工程造價的增減。針對這些因素變化必須及時對資金使用計劃進(jìn)行調(diào)整，以便財政資金及時足額安排，保證建設(shè)項目的順利進(jìn)行。

工程施工過程中施工方案的調(diào)整

根據(jù)施工合同、招投標(biāo)文件、施工前編制的施工組織設(shè)計和技術(shù)方案對施工方案的不合理之處進(jìn)行審查，協(xié)調(diào)相關(guān)部門進(jìn)行修正，避免不合理支出的發(fā)生和增加，這也是避免過多現(xiàn)場簽證變更的重要舉措之一。介入施工方案的審查和調(diào)整要結(jié)合工程技術(shù)專家的意見（財政投資評審人員不一定專業(yè)）。對基礎(chǔ)等容易發(fā)生簽證變更的隱蔽工程項目要做好跟蹤檢查驗證，實施重點階段與重點部位的重點控制。

現(xiàn)場簽證變更在工程施工階段的審查

做好現(xiàn)場工程變更及簽證工作是做好投資過程控制的重中之重。事中控制的重點和難點也在于此。保證不變更、少變更、不簽證或少簽證的源頭在于事前控制。完善的設(shè)計、嚴(yán)密的合同、嚴(yán)格的施工方案審查是事前審查的必要內(nèi)容。在以上情況不能全部保證的情況下應(yīng)重點把好事中控制這一關(guān)。作為財政系統(tǒng)基建項目投資評審人員，要想做好這方面的工作在現(xiàn)階段確實有一定難度。首先從工作關(guān)系上，工程施工現(xiàn)場與財政審核人員辦公場所往往距離較遠(yuǎn)，施工現(xiàn)場發(fā)生的簽證變更工程與簽證變更單的辦理往往有時間差，因此在簽證變更覆蓋之前（基礎(chǔ)或隱蔽工程發(fā)生簽證變更的居多）必須及時做好實物工程量的校驗工作，這要求財政審核人員必須要勤查現(xiàn)場、勤做協(xié)調(diào)、做好記錄，對發(fā)生的簽證變更做到及時、認(rèn)真、準(zhǔn)確的處理，確保施工的正常順利進(jìn)行。其次是發(fā)揮監(jiān)督職能，做好與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方的協(xié)調(diào)工作，爭取理解與支持，為財政投資充分發(fā)揮效益把好關(guān)。這里著重說明一下和監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)上。監(jiān)理單位作為工程項目管理獨立的第三方，應(yīng)客觀、公正、獨立地發(fā)揮監(jiān)理職能，而現(xiàn)在一些監(jiān)理單位并不能完全達(dá)到要求，由于市場的激烈競爭導(dǎo)致監(jiān)理單位為爭工程監(jiān)理業(yè)務(wù)片面壓低工程監(jiān)理價格的現(xiàn)象普遍存在，而監(jiān)理單位為節(jié)約監(jiān)理成本在人員配備上良莠不齊，加之監(jiān)理費用由建設(shè)單位支付，在不能及時支付或少支付的情況下，其能否公正、獨立執(zhí)行監(jiān)理職能受到置疑（如果監(jiān)理費用由政府代收代支管理，這種情況應(yīng)能改觀）。作為投資控制的財政投資基建項目評審人員應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督職能，配合建設(shè)單位做好協(xié)調(diào)與驗證工作。對于簽證變更這個問題上常常出現(xiàn)的合理不合法、合法不合理情況，評審人員要絕對站穩(wěn)立場，要明確“法不容情”，“天大地大法最大”，堅持遵紀(jì)守法這一基本原則。在約束自身的同時以同樣的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)監(jiān)督投資項目現(xiàn)場管理工作。

工程施工過程中合同條款執(zhí)行情況的審查

事中控制的合同條款審查主要涉及有關(guān)合同條款變更的審查和合同條款執(zhí)行情況的審查兩種情況。合同變更較大的（合同造價增減超過規(guī)定范圍），應(yīng)報請原審批部門重新審批，相關(guān)部門對投資計劃及資金使用計劃做出相應(yīng)調(diào)整，變更后的條款和計劃作為后續(xù)工程投資評審的管理依據(jù)。合同條款執(zhí)行情況的審查主要是根據(jù)施工合同，在沒有變更發(fā)生情況下，結(jié)合施工圖之及現(xiàn)場實際施工進(jìn)度核對條款執(zhí)行情況。工程施工過程中合同條款執(zhí)行情況的審查主要作為資金使用計劃調(diào)整及工程進(jìn)度款審批的重要依據(jù)。

工程施工過程中工程進(jìn)度款的審查

篇6

一、引言

財務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務(wù)分析師盈利預(yù)測也成了資本市場研究的一個重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財務(wù)分析師具有較強的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內(nèi)在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進(jìn)證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預(yù)測；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢，預(yù)測的準(zhǔn)確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務(wù)呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務(wù)分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國的財務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務(wù)分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進(jìn)行盈利預(yù)測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預(yù)測偏于樂觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財務(wù)分析師盈利預(yù)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國財務(wù)分析師盈利預(yù)測絕對誤差的平均值為26.72%，標(biāo)準(zhǔn)差為35.40，由此可見，我國上市公司財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確率不容樂觀。

對于影響財務(wù)分析師預(yù)測準(zhǔn)確性的因素，已有的研究表明：財務(wù)分析師預(yù)測精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測期間長短負(fù)相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優(yōu)勢（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師平均的預(yù)測誤差與公司信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會計信息透明度與分析師盈余預(yù)測準(zhǔn)確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開始涌現(xiàn)非財務(wù)信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時如果對社會責(zé)任信息加以考慮，則會提高盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性，降低預(yù)測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測準(zhǔn)確程度低的分析師，預(yù)測準(zhǔn)確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財務(wù)比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營擴(kuò)張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測準(zhǔn)確度，并降低預(yù)測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會責(zé)任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測誤差，但效果并不顯著。

以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究主要側(cè)重于直接對財務(wù)報告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價值（閻達(dá)五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標(biāo)價值，也即以內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差來檢驗這種預(yù)測價值的存在性。內(nèi)部控制作為會計信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性有何影響呢？具體而言，財務(wù)分析師在進(jìn)行盈利預(yù)測時是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？內(nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財務(wù)分析師的盈利預(yù)測？內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計鑒證報告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于提高財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于不同類型財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：首先，本文從預(yù)測價值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性，提供了財務(wù)分析師盈利預(yù)測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實務(wù)界更加全面地認(rèn)識分析師盈利預(yù)測的影響因素；再次，進(jìn)一步從財務(wù)分析師與目標(biāo)公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告對不同類型財務(wù)分析師的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設(shè)

財務(wù)分析師在對上市公司進(jìn)行盈利預(yù)測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務(wù)分析師盈余預(yù)測的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內(nèi)證券分析師的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權(quán)變動、一般財務(wù)數(shù)據(jù)、會計財務(wù)數(shù)據(jù)、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計意見等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對上市公司的管理和財務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預(yù)測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預(yù)測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內(nèi)部控制自我評價報告與內(nèi)部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財務(wù)報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗得出財務(wù)分析師預(yù)測準(zhǔn)確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進(jìn)一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強財務(wù)報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對外提供的會計信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會使財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當(dāng)年年報是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對于低質(zhì)量內(nèi)部控制的公司，證券分析師對高質(zhì)量內(nèi)部控制公司的盈利預(yù)測更為準(zhǔn)確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務(wù)報告信息的可靠性，財務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對未來盈利預(yù)測的不確定性風(fēng)險。

此外，根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動機(jī)將公司高品質(zhì)的信號（如較好的業(yè)績、較好的內(nèi)控及風(fēng)險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風(fēng)險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動機(jī)通過披露其高質(zhì)量內(nèi)部控制信息向市場傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計鑒證報告往往作為高質(zhì)量內(nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務(wù)類的公開信息，財務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時，理應(yīng)對內(nèi)部控制審計鑒證報告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務(wù)分析師更準(zhǔn)確地判斷公司未來收益或風(fēng)險的狀況，因此，財務(wù)分析師進(jìn)行盈余預(yù)測所面臨的不確定性也會降低，盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性將會增加。綜上分析提出以下假設(shè)：

H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。

近年來，財務(wù)分析師利益沖突問題引起了媒體和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無偏且準(zhǔn)確的研究報告，但是，現(xiàn)有的研究證實了分析師在盈利預(yù)測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓(xùn)練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測會有系統(tǒng)性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測的客觀性？國外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標(biāo)公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開信息提高預(yù)測的準(zhǔn)確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關(guān)系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

對財務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對盈余預(yù)測的影響存在兩種不同的觀點——信息優(yōu)勢觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢觀認(rèn)為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認(rèn)為財務(wù)分析師為了維護(hù)與目標(biāo)公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預(yù)測的精確性和獨立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測的準(zhǔn)確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認(rèn)為，承銷商分析師在承銷過程中通過執(zhí)行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測。當(dāng)證券公司與目標(biāo)公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標(biāo)公司具有信息優(yōu)勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發(fā)行募集文件的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，并進(jìn)行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機(jī)會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進(jìn)行股票發(fā)行時，為了獲得理想的股票發(fā)行價格，避免市場信息不對稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向為自己承銷股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經(jīng)常“越墻”參與投行部門的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來的額外壓力。當(dāng)財務(wù)分析師所在公司與目標(biāo)公司存在承銷關(guān)系時，為了維持和目標(biāo)公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標(biāo)公司管理層的要求，對目標(biāo)公司做出比實際要樂觀的盈利預(yù)測，其提供的研究報告中盈利預(yù)測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準(zhǔn)確的研究報告，對目標(biāo)公司作出誤差更小的盈利預(yù)測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測要比沒有證券承銷關(guān)系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因為擁有信息優(yōu)勢而做出比非承銷商分析師更準(zhǔn)確的預(yù)測，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對分析師預(yù)測活動產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評價，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會進(jìn)行盈余預(yù)測預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實際盈余超出市場預(yù)期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預(yù)測準(zhǔn)確性，擁有的信息優(yōu)勢可以提高預(yù)測準(zhǔn)確性，而不獨立的立場又會降低預(yù)測準(zhǔn)確性。非承銷商分析師擁有較強的獨立性，他們更會根據(jù)所掌握的信息作出獨立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內(nèi)部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計鑒證報告使用更加謹(jǐn)慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：

H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異。

三、研究設(shè)計

（一）模型構(gòu)建

為了檢驗研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設(shè)置

被解釋變量：盈利預(yù)測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測誤差率這一變量來表示分析師盈利預(yù)測誤差水平，并進(jìn)行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預(yù)測誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測的基本每股盈余；AEPS表示實際的基本每股盈余。

預(yù)測誤差率有正向和負(fù)向，無論是正向還是負(fù)向都反映出預(yù)測值不準(zhǔn)確，且預(yù)測值偏離實際值的程度（不管是正向偏離，還是負(fù)向偏離）越大，預(yù)測越不準(zhǔn)確。因此，本文在比較預(yù)測誤差時，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對值來研究其財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的程度，再進(jìn)一步對區(qū)分方向進(jìn)行研究。

解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實施。指引實施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評價報告。該規(guī)范的出臺，促使披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內(nèi)部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見附表1），管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計師出具的內(nèi)控鑒證報告則是對管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊會計師審計出具的內(nèi)部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據(jù)以往財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性影響因素的相關(guān)實證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進(jìn)行再融資（SEO）、預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計質(zhì)量（DA）、無形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、營業(yè)收入增長率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進(jìn)行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預(yù)測本年盈利情況時只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測及財務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對樣本按照下述順序進(jìn)行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進(jìn)行winsorize處理。

本文研究所使用數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。

經(jīng)過上述數(shù)據(jù)整理，對假設(shè)1進(jìn)行檢驗的樣本共有1 559個觀測值，而對假設(shè)2檢驗的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標(biāo)公司為樣本，且考慮如果預(yù)測日與實際報告日間隔比較長，認(rèn)為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負(fù)債日到實際報告日這段時間的數(shù)據(jù)，這時候做出的盈利預(yù)測已排除了不可預(yù)測因素，應(yīng)該是最為準(zhǔn)確的，最終進(jìn)入樣本范圍的盈利預(yù)測數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個。

四、實證檢驗

（一）描述性統(tǒng)計

表2是經(jīng)過winsorize處理后的描述性統(tǒng)計。首先，從表2中可以看出絕對預(yù)測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預(yù)測還存在誤差；其標(biāo)準(zhǔn)差為0.353 96，說明其分析師預(yù)測的分歧程度不是很嚴(yán)重；盈利預(yù)測偏差為正時其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標(biāo)準(zhǔn)差為0.483 43，盈利預(yù)測偏差為負(fù)時其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標(biāo)準(zhǔn)差為0.186 32，通過樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測誤差偏正的要多于預(yù)測誤差偏負(fù)，且是偏負(fù)的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測偏差為負(fù)，預(yù)測偏差為正的偏離實際值更遠(yuǎn)，由此可見我國財務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時總體表現(xiàn)出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準(zhǔn)確的預(yù)測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對預(yù)測有樂觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師在盈余預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂觀預(yù)測的結(jié)果一致。此外，通過標(biāo)準(zhǔn)差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師盈利預(yù)測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測的分歧程度更嚴(yán)重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預(yù)測機(jī)構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說明平均每個企業(yè)至少有2個分析師對其進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測機(jī)構(gòu)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。

（二）相關(guān)性檢驗

為初步檢驗各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對模型涉及的主要變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果見表3。

由表3可見，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴(yán)重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測絕對誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這也初步驗證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測與預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計質(zhì)量、無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率及總資產(chǎn)報酬率顯著負(fù)相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗證。從1994年的COSO框架對內(nèi)部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說明內(nèi)部控制越來越受關(guān)注，而且由審計師出具的內(nèi)部控制鑒證報告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著正相關(guān)，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預(yù)測越不準(zhǔn)確。無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率以及總資產(chǎn)報酬率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗。隨著無形資產(chǎn)對企業(yè)重要性的增加，報表中的無形資產(chǎn)信息披露程度對財務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性；胡奕明等（2003）認(rèn)為分析師在預(yù)測時最關(guān)注的報表信息是上市公司主營業(yè)務(wù)，而營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越大，說明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測的準(zhǔn)確性。因此，營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越高，分析師盈利預(yù)測越準(zhǔn)確。上市公司是否進(jìn)行再融資、預(yù)測機(jī)構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測誤差負(fù)相關(guān)，但是均未通過顯著性檢驗。

進(jìn)一步對分析師預(yù)測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測誤差分別為正和為負(fù)進(jìn)行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測誤差分別為負(fù)組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗，內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，但是盈利預(yù)測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗，這可能由于財務(wù)分析師在盈利預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂觀預(yù)測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會因此看好目標(biāo)企業(yè)，從而預(yù)測結(jié)果會偏樂觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測誤差也沒有因為內(nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。

2. 內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標(biāo)企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對承銷商分析師預(yù)測誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測誤差方向進(jìn)行回歸檢驗，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)；進(jìn)一步對承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測高于實際盈利組（稱之為“樂觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測低于實際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預(yù)測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗；進(jìn)一步對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗④。

由此假設(shè)2通過檢驗，即內(nèi)部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確。

（四）穩(wěn)健性檢驗

為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財政部提出的內(nèi)部控制實施時間表（2011年在境內(nèi)外同時上市及境內(nèi)自愿試點公司實行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財務(wù)分析師及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進(jìn)行回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機(jī)前與金融危機(jī)后，對原始樣本進(jìn)行分段回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變；（3）對模型中內(nèi)部控制審計鑒證信息披露與財務(wù)分析師預(yù)測為同一年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過上述穩(wěn)健性測試，表明本文的相關(guān)實證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實證檢驗了內(nèi)部控制審計鑒證報告與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差之間的關(guān)系。實證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差，進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預(yù)測價值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究，也深化了對證券分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確度影響因素的認(rèn)識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國內(nèi)部控制強制實施后的進(jìn)一步檢驗；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務(wù)分析師類型進(jìn)行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻(xiàn)區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進(jìn)一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內(nèi)部控制整合框架”時，就建議公司披露內(nèi)控評價報告和由審計師出具的驗證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內(nèi)控報告必須經(jīng)審計師審核。在我國，內(nèi)部控制審計鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強制要求公司董事會披露年度內(nèi)控自我評估報告及會計師事務(wù)所的核實評價意見，2008年財政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對內(nèi)部控制審計鑒證報告未作強制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內(nèi)部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內(nèi)控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數(shù)據(jù)庫中下載得到的預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業(yè)較低預(yù)測結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測保守偏負(fù)給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。

④可能的原因是我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹(jǐn)慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。

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篇7

[Abstract] Objective To evaluate the clinical efficacy and kidney safety of short-term intensive statin therapy in patients with acute coronary syndrome （ACS）. Methods A total of 199 ACS patients admitted in Hangzhou First People's Hospital were enrolled into this study. The patients were randomly assigned to receive atorvastatin 80mg/night during hospitalization， and 40mg/night after discharge for one month （intensive group， n=99）； or receive atorvastatin 20 mg/night during hospitalization and 20 mg/night after discharge for one month （control group， n=100）. The biochemical indexes were measured and compared on the admission and after one-month treatment. Results After one-month treatment， the total cholesterol （TC）， triglycerides （TG） and LDL cholesterol （LDL-C） of intensive group were significantly lower， and the high density lipoprotein cholesterol （HDL-C） was significantly higher than baseline values （P

[Key words] Acute coronary syndrome； Antilipemic agents； Glomerular filtration rate

近年來隨著我國人民生活水平的提高，人口老齡化的加快，冠心病的發(fā)病率逐年上升。冠心病（CHD）所導(dǎo)致的急性心血管事件嚴(yán)重威脅著人民的健康，冠心病合并腎功能不全時，其死亡風(fēng)險約是正常腎功能患者的3倍[1]。本文通過對照觀察研究短期強化阿托伐他汀鈣片治療急性冠脈綜合征患者與標(biāo)準(zhǔn)劑量阿托伐他汀鈣片治療急性冠脈綜合征患者的療效，以期為臨床上治療提供參考。

1 資料與方法

1.1 一般資料：病例選取2013年3月至2013年7月在我院接受診療的急性冠脈綜合癥的患者，所選病例均符合2003年世界衛(wèi)生組織冠心病診斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行診斷[2]。排除標(biāo)準(zhǔn)：隨訪期間換用其他他汀類藥物以及未能堅持長期定量服用的患者，臨床資料丟失的患者，嚴(yán)重肝腎功能異常，妊娠或哺乳期婦女。共入選199例患者。將患者按單雙號隨機(jī)分為強化組與常規(guī)組。其中強化阿托伐他汀組99例，標(biāo)準(zhǔn)劑量阿托伐他汀組100例。

1.2 方法：兩組患者無論有無他汀類藥物口服史、基線血脂水平如何，入院即予阿托伐他汀（輝瑞公司生產(chǎn)）治療。強化組每晚口服阿托伐他汀鈣片80mg，常規(guī)組每晚口服阿托伐他汀鈣片20mg。兩組入院后根據(jù)病情決定是否保守治療，或擇日、或急診行冠狀動脈造影或PCI手術(shù)，根據(jù)病情均接受冠心病規(guī)范化藥物治療以及相應(yīng)疾病的對癥治療。術(shù)后及住院均予阿托伐他汀鈣片治療，常規(guī)組20mg每晚口服，平均住院8.1天，出院后予以20mg每晚；強化組80mg每晚口服，平均住院8.3天，出院后予40mg每晚。兩組患者于入院當(dāng)時及出院1個月后進(jìn)行生化檢查，記錄結(jié)果。

1.3 觀察項目：基線資料包括性別、年齡、心率、體質(zhì)指數(shù)（BMI）、基礎(chǔ)疾病、吸煙史、既往服用他汀史及入院后基礎(chǔ)用藥情況。監(jiān)測指標(biāo)：谷氨酸-丙酮酸轉(zhuǎn)氨酶（ALT）、天門冬氨酸氨基轉(zhuǎn)移酶（AST）、血肌酐（Cr）、甘油三酯（TG）、膽固醇（TC）、高密度脂蛋白（HDL-C）、低密度脂蛋白（LDL-C）、肌酸激酶（CK）、肌酸激酶同工酶（CK-MB）、同型半胱氨酸（Hcy）、超敏C反應(yīng)蛋白（hs-CRP）。

1.4 藥物不良反應(yīng)結(jié)果：兩組患者出院后1個月復(fù)查生化指標(biāo)并與入院時相比較。若肝酶指標(biāo)升高大于3倍者，阿托伐他汀鈣片劑量減半；大于5倍者，暫停用藥。CK或CK-MB大于5倍或出現(xiàn)肌痛者，劑量減半；大于10倍者停藥。

1.5 統(tǒng)計學(xué)處理：采用SPSS17.0版軟件進(jìn)行統(tǒng)計學(xué)分析。計量資料正態(tài)分布時以（x -±s）表示，兩組比較采用t檢驗，計數(shù)資料用率表示，兩組比較采用χ2檢驗，P

2 結(jié)果

2.1 基礎(chǔ)疾病及用藥：強化組患者除有吸煙史者比例大于常規(guī)組（P0.05），見表1。

2.2 兩組患者治療前后血脂比較：兩組患者TC、TG、LDL-C血脂水平較治療前均有顯著下降，HDL-C水平均有所上升；但強化組均優(yōu)于常規(guī)組，差異有統(tǒng)計學(xué)意義；治療后強化組與常規(guī)組LDL-C下降到70mg/dl以下的患者分別為34例（34.34%）、19例（19.00%），差異有統(tǒng)計學(xué)意義（P

2.3 安全性評價：治療過程中兩組患者依從性良好，無自行退出者，兩組患者均未發(fā)生明顯肌痛、肝區(qū)不適、大小便性狀及次數(shù)改變、皮膚瘙癢等不良反應(yīng)。兩組患者中均有轉(zhuǎn)氨酶的輕度升高者，未超過標(biāo)準(zhǔn)值3倍以上，治療16周時復(fù)查轉(zhuǎn)氨酶恢復(fù)正常，兩組患者CK，CK-MB及CR水平均較前有所下降。治療后，兩組患者Cr，eGFR水平比較有統(tǒng)計學(xué)意義（P

3 討論

CHD其基本病理改變?yōu)楣跔顒用}粥樣硬化，長期的高脂血癥是造成動脈粥樣硬化的主要病因之一，尤其是TC，LDL-C指標(biāo)的升高。臨床上使用他汀類藥物能有效的降低TC、LDL-C，從而能延緩動脈粥樣硬化進(jìn)程，減少心血管事件的發(fā)生率和死亡[3]。而近年來，隨著冠心病人數(shù)的逐年上升，慢性腎臟病在冠心病中的發(fā)生、發(fā)展得到越來越多關(guān)注，兩種疾病的關(guān)系錯綜復(fù)雜。患有慢性腎臟病的患者，冠心病的發(fā)病率和死亡率明顯增加已得到共識。研究表明，輕度慢性腎功能異常患者，即使無冠心病危險因素，冠狀動脈疾病、左心室肥厚、慢性心力衰竭和腦卒中的發(fā)生率亦明顯增加[4]。腎功能不全因素參與的冠心病患者病變復(fù)雜，鈣化明顯，接受再血管化治療的比例低；心肌缺血及急性心力衰竭的發(fā)生率高，但癥狀不典型[5]。近期有研究顯示，他汀類藥物可通過其抗氧化、抗炎癥、抗血栓、保護(hù)內(nèi)皮細(xì)胞、誘導(dǎo)血管緊張素受體下調(diào)、較少內(nèi)皮素合成等獨立于降脂之外的作用，而對腎臟有一定的保護(hù)作用[6]。國內(nèi)周霞等[7]研究發(fā)現(xiàn)，術(shù)前短期應(yīng)用大劑量阿托伐他汀鈣片（80mg）可有效減少對比劑腎病（CIN）的發(fā)生風(fēng)險。紀(jì)芳杰等[8]均證明強化阿托伐他汀（40mg）對高血壓合并慢性腎功能不全的患者PCI術(shù)后CIN的發(fā)生具有一定的預(yù)防作用。由此發(fā)現(xiàn)，大劑量阿托伐他汀并未造成腎功能的損傷，相反，強化他汀能有效的保護(hù)腎功能，改善患者腎小球濾過率。

本研究隨訪中，短期強化他汀類藥物治療不僅對患者腎小球濾過率有較大的改善作用，更加較常規(guī)組明顯降低TC，LDL-C，TG等（P

總之，針對急性冠脈綜合征，短期強化他汀類藥物治療不僅能顯著降低患者的血脂水平，還能改善患者的腎小球濾過率，可以有效改善腎功能，值得在臨床工作中推廣應(yīng)用。

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篇8

一、政府財政審計存在的弊端分析

（一）審計范圍較廣，人員與任務(wù)匹配上難以衡量

從目前情況分析，政府財政審計范圍相對較廣，而審計的對象也涉及到多個經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)系到國有資產(chǎn)的有效管理。從廣義角度分析，審計范圍的不斷擴(kuò)大對審計人員的需求量日益增多，并且對審計人員的素質(zhì)也提出更高的要求。然而就現(xiàn)狀來說，政府財政審計人員儲備不足，數(shù)量相對有限，與此同時，審計人員素質(zhì)也是制約政府審計工作難以有效開展的最直接因素，就現(xiàn)有政府審計人員來說，他們并不是對所有行業(yè)都有一定的認(rèn)知，復(fù)合型人才短缺也是影響政府財政審計工作難以落實的重要原因。

（二）審計平臺的缺失，審計內(nèi)容缺乏全面性

在“大格局”的形式下，政府財政審計工作應(yīng)該與時俱進(jìn)，擁有審計平臺，繼而實現(xiàn)資源共享，審計平臺的建立能夠有效推動審計工作的順利實施，審計人員通過信息平臺得到資料，減輕了他們的審計負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)審計工作的高效，避免重復(fù)的開展有關(guān)工作，節(jié)省工作時間。但就現(xiàn)狀而言，審計平臺構(gòu)建還存在一定的漏洞，并沒有實現(xiàn)統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)，無法實現(xiàn)資源共享。除此之外，在審計內(nèi)容上，政府財政審計內(nèi)容相對而言缺乏全面性，特別是在財政資金利用上存在明顯不足，政府財政審計效益關(guān)注有待提升。這對于審計工作的開展是極大的阻礙，亟需解決。

（三）審計的成果分配不科學(xué)，導(dǎo)致團(tuán)隊力量不能充分顯現(xiàn)

財政審計的大格局涉及到很多傳統(tǒng)財政、社保以及環(huán)保部門的業(yè)務(wù)審計工作，具體的組織方式和常見的審計項目也有比較大的差異，不過對審計的成果分配，尚且還沒有形成科學(xué)的對制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)，還處在滯后的狀態(tài)當(dāng)中。考核業(yè)績也僅僅停留在原本的機(jī)制模式下，沒有正確看待并解決利益分配上的問題，造成形式上的整合財政審計項目，事實上卻并沒有達(dá)成一致。在人力以及時間都非常有限的現(xiàn)實情況基礎(chǔ)之上，為了能夠盡快完成自身審計目標(biāo)，大部分部門都僅僅“自掃門前雪”，一旦遇到和成績沒有關(guān)聯(lián)的工作都不會重視，十分不利于調(diào)動整體的合力，對原本團(tuán)隊優(yōu)勢來說十分不利。

二、解決政府財政審計問題的具體措施

（一）完善審計人員培訓(xùn)，加強儲備審計力量

針對上文中提到審計人員儲備不足的現(xiàn)狀，政府部門需要發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，最好是通過考試選拔的形式實施人才招聘，以此彌補政府財政審計人員短缺的現(xiàn)狀。與此同時，對現(xiàn)有審計人員實施專業(yè)知識培訓(xùn)，現(xiàn)階段審計工作范圍不斷拓寬，涉及到的審計內(nèi)容也越來越廣泛，審計人員知識儲備相對不足，因而必須定期對審計人員實施培訓(xùn)，使其從多個層面了解審計工作，提升審計工作效率，促進(jìn)政府財政審計的有效開展。

（二）運用現(xiàn)代化的手段實施財政審計

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，其在各個領(lǐng)域都得到了有效使用，且效果非常顯著，政府財政審計也可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)來完成。在信息化背景下，政府財政審計應(yīng)該借助信息化完善相關(guān)工作，利用信息化技術(shù)優(yōu)勢高校開展審計工作。利用計算機(jī)優(yōu)勢，引入較為先進(jìn)的計算機(jī)軟件，構(gòu)建財政審計數(shù)據(jù)資源庫，實現(xiàn)資源共享，尤其是針對審計資源，還有審計結(jié)果，利用計算機(jī)設(shè)備，審計人員可以操作審計計算，實施資料傳輸，進(jìn)行圖表對比等，擴(kuò)寬審計平臺，促使政府財政審計工作有效開展，形成透明化的財政建設(shè)，構(gòu)建信息化審計平臺，提高公眾參與度。

（三）統(tǒng)一審計思想，提升成果轉(zhuǎn)化率

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況下，牢牢抓住自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展的時機(jī)，借助審計創(chuàng)新來促進(jìn)財政審計構(gòu)建大格局的發(fā)展，切實提升審計工作的建設(shè)性以及預(yù)警性的作用，借助全部的政府性資金，并將其作為主線，秉持“五個統(tǒng)籌”的理念完善計劃。與此同時，制定出未來一年的審計工作基本計劃。審計工作的“大格局”屬于系統(tǒng)性的工程，需要從績效、聯(lián)網(wǎng)、工程三方面的審計工作當(dāng)中尋找適當(dāng)?shù)耐黄泣c，首先確定財政的聯(lián)網(wǎng)審計，待成功實施之后，著手進(jìn)行非稅收入征繳的管理審計，最后進(jìn)行預(yù)算管理的執(zhí)行審計，完成全部資金審計。

三、結(jié)束語

總體來說，政府財政審計工作對政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)幫助非常大，能夠使其財政資金得以有效使用。本文中詳細(xì)闡述了政府財政審計工作存在的弊端，并且給予相對應(yīng)的解決對策，進(jìn)一步推動政府財政審計工作能夠落實到位。

篇9

一、財政審計的概念及內(nèi)容

（一）什么是財政？財政部官網(wǎng)將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，是國家政權(quán)活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會公共需要而進(jìn)行的政府收支活動模式或財政運行機(jī)制，國家以社會和經(jīng)濟(jì)管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以保障和改善民生，保證國家機(jī)器正常運轉(zhuǎn)，維護(hù)國家安全和社會秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質(zhì)。

財政其實就是政府為履行其職能的所進(jìn)行的收支活動。財政的公共性由“公共產(chǎn)品”理論決定，本質(zhì)是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。

（二）什么是財政審計？審計署官網(wǎng)將財政收支審計定義為審計機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：行政事業(yè)性收費；國有資源、國有資產(chǎn)收入；應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益；政府舉借債務(wù)籌措的資金；其他未納入預(yù)算管理的財政資金。

（三）財政審計審什么？從審計法實施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預(yù)算管理的收入和支出、行政事業(yè)性收費、國有資源、國有資產(chǎn)收入、應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益、政府舉借債務(wù)籌措的資金以及其他未納入預(yù)算管理的財政資金等六個方面的內(nèi)容。

通過審計法實施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機(jī)關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及經(jīng)本級政府批準(zhǔn)，對其他區(qū)的財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的審計。

二、目前財政審計存在什么問題

（一）財政審計在審計目標(biāo)上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)濟(jì)運行是否良好往往能直接反映在財政運行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是財政審計的第一要務(wù)。但目前由于預(yù)算編制不全面，部分資金未能納入預(yù)算而在體外循環(huán)，稅務(wù)部門根據(jù)自身利益調(diào)整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區(qū)等原因，導(dǎo)致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風(fēng)險。

（二）財政審計在內(nèi)容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環(huán)節(jié)。在財政收入方面，根據(jù)現(xiàn)行體制，國稅由審計署進(jìn)行審計，地稅由地方審計機(jī)關(guān)審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進(jìn)行授權(quán)，導(dǎo)致有些地區(qū)國稅部門多年未經(jīng)審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機(jī)關(guān)在財政審計過程中也難以觸及資金運行的每一環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行審計過程中，又往往過多關(guān)注執(zhí)行環(huán)節(jié)，而對預(yù)算的編制與決算的審簽關(guān)注不夠。

（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機(jī)關(guān)的年度項目計劃安排通常由上級審計機(jī)關(guān)安排或授權(quán)審計的事項、本級政府首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要求、有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項、群眾舉報以及審計機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)年政府工作重心確定的事項等幾部分組成。審計項目組成的多樣性導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)在年度項目計劃安排上，難以單獨考慮財政審計的目標(biāo)。財政審計的項目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標(biāo)和審計重點沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協(xié)同作戰(zhàn)的局面。

三、財政審計如何深化

（一）轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)。財政審計的總體目標(biāo)是維護(hù)財政資金的安全，揭示財政風(fēng)險。財政審計在實施過程中的目標(biāo)定位是財政收支的真實性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側(cè)重于財政收支的真實性和合規(guī)性審計，深化財政審計，需要轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)，在做好真實性合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，逐漸向效益性轉(zhuǎn)變。

（二）統(tǒng)籌安排審計項目。在審計項目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統(tǒng)性，將財政審計作為一個整體系統(tǒng)來對待，堅持突出重點、科學(xué)安排，有序?qū)嵤Ｔ陧椖康木幹七^程中，可廣泛征求財政、農(nóng)業(yè)、行政等行業(yè)的專家能手，聽取多方意見，科學(xué)合理確定審計項目。

（三）擴(kuò)展財政審計內(nèi)容。財政審計一方面要擴(kuò)大覆蓋面，通過委托或授權(quán)的形式，借助地方審計機(jī)關(guān)或社會中介機(jī)構(gòu)的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業(yè)進(jìn)行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預(yù)算執(zhí)行這一中心環(huán)節(jié)，還應(yīng)逐步將預(yù)算編制、決算審簽、績效評價等納入進(jìn)來，形成一個完整的鏈條。

（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用全過程進(jìn)行監(jiān)督，通過科學(xué)合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協(xié)調(diào)高效的工作機(jī)制，既能發(fā)揮各專業(yè)優(yōu)勢，又能增強整體合力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當(dāng)前財政審計工作存在的主要問題和對策建議[J].審計究,2011,(1).

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1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報紙等輿論工具，通過召開會議、組織培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等多種形式，邀請從事審計理論研究和實際工作的領(lǐng)導(dǎo)、專家和學(xué)者，廣泛、深入、細(xì)致、持久地向社會宣傳財政審計監(jiān)督工作的重要意義，詳細(xì)介紹審計監(jiān)督的重點、程序、方法和經(jīng)驗。通過宣傳要創(chuàng)造一個自覺、協(xié)調(diào)、文明、高效的審計監(jiān)督工作環(huán)境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進(jìn)了解，以取得各方面的重視、支持和協(xié)作，使這項工作得以順利進(jìn)行。

2.各企業(yè)單位、各政府職能部門以及領(lǐng)導(dǎo)要自覺樹立財政審計監(jiān)督的意識，要講政治、講大局，要支持、配合審計監(jiān)督，使其有一個寬松的工作環(huán)境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務(wù)，創(chuàng)造一流的效益。

3.審計監(jiān)督部門要對被審計監(jiān)督部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出糾錯防弊改進(jìn)工作的合理化建議，幫助被審計單位制定加強經(jīng)營管理的措施，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

二、抓規(guī)范，改方法，盡快使財政審計監(jiān)督工作法制化和規(guī)范化

1.抓規(guī)范。

一是盡快建立健全一套完整統(tǒng)一的財政審計監(jiān)督方面的法律法規(guī)，以便正確而有效地實施審計監(jiān)督，徹底改變財政審計監(jiān)督無法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的狀況。

二是要建立健全各級財政資金從申報、撥付到使用全過程的審計監(jiān)督機(jī)制，有針對性地選擇同深化改革與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系密切的重點項目，以及社會公眾關(guān)注的熱點項目，進(jìn)行全面細(xì)致的事前、事中和事后審計監(jiān)督，將財政資金的日常管理與專項監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，使管理之中有監(jiān)督，監(jiān)督是為了更好地加強管理。

三是制定一套科學(xué)完整、先進(jìn)合理的審計監(jiān)督業(yè)務(wù)技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其內(nèi)容主要包括：審計監(jiān)督的范圍、時間、程序、方法、考核標(biāo)準(zhǔn)、評價原則等。這些標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的制定，必須符合黨和國家的有關(guān)規(guī)定，必須有利于被審計單位的發(fā)展，必須符合實際且簡便易行，必須在審計監(jiān)督實踐中去粗取精，去偽存真，使之進(jìn)一步科學(xué)化和系統(tǒng)化。

2.改方法。要采用高科技、多層次、多角度、全方位的審計技術(shù)和審計方法，還可以采取抓住一個側(cè)面或項目審深、審細(xì)、審?fù)傅姆椒ā８倪M(jìn)本級預(yù)算執(zhí)行情況和財政決算審計的方法，積極探索圍繞國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而實施的積極財政決策的審計方法。

三、抓管理，重落實，運用現(xiàn)代化手段強化財政審計監(jiān)督

1.要建立健全財政審計監(jiān)督指標(biāo)體系，量化財政審計監(jiān)督對象，直至與被審計單位聯(lián)網(wǎng)，及時考核和評價財政審計監(jiān)督工作。在制定財政審計監(jiān)督指標(biāo)時，要從制止和糾正違法違紀(jì)問題發(fā)生、參與財政收支管理以及達(dá)到的效果等方面來量化財政審計監(jiān)督工作。

2.要運用現(xiàn)代化手段來武裝財政審計監(jiān)督人員，積極開發(fā)財政審計監(jiān)督的實用軟件，最大限度地擴(kuò)大財政審計監(jiān)督的計算機(jī)監(jiān)控范圍，將財政審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的計算機(jī)與財政業(yè)務(wù)部門、國庫、征收機(jī)關(guān)等實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，以便及時發(fā)現(xiàn)財政運行中的問題并加以糾正，努力提高財政審計監(jiān)督的效率。

3.必須加強財政審計監(jiān)督的廣度、深度和力度，努力做好四個方面的轉(zhuǎn)變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉(zhuǎn)變，由側(cè)重于企業(yè)財務(wù)收支向參與國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，由常規(guī)性的三項審查向有針對性的開展專項重點審查轉(zhuǎn)變。只有這樣，財政審計監(jiān)督的職能和作用才能更全面充分地得到發(fā)揮。

四、抓培訓(xùn)，嚴(yán)考核，盡快提高審計監(jiān)督人員的素質(zhì)

1.要迅速扭轉(zhuǎn)目前財政審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全、監(jiān)督人員青黃不接且素質(zhì)較低的被動局面，建設(shè)一支忠誠黨的審計監(jiān)督事業(yè)、熟悉國家方針政策、懂經(jīng)營管理和法律知識、精通會計和審計業(yè)務(wù)的專業(yè)隊伍。這支隊伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結(jié)合的辦法組成，以專職人員為主。審計監(jiān)督人員應(yīng)由有關(guān)部門統(tǒng)一組織考試或考核，合格后發(fā)給審計監(jiān)督資格證書，持證從事財政審計監(jiān)督工作。

2.要把培養(yǎng)審計監(jiān)督人員的工作提到議事日程上來，采取多渠道、多層次、全方位的政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快提高審計監(jiān)督人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使其在審計監(jiān)督工作中，嚴(yán)格按照國家有關(guān)的政策、法律制度辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、、違法亂紀(jì)。同時吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計監(jiān)督隊伍，為國家的積極財政政策服務(wù)。

五、抓整頓，重治理，不斷提高審計監(jiān)督單位的財務(wù)管理水平

1.審計監(jiān)督機(jī)關(guān)要協(xié)助被審計單位建立健全各項內(nèi)控制度，配備合格的財會管理人員，制定完善的管理措施，把財政資金真正管好用好。預(yù)算內(nèi)外資金的管理，國家有明確規(guī)定，被審計單位必須執(zhí)行。而自籌資金，則應(yīng)置于財政部門的監(jiān)督之下，要明確政府同各部門之間的管理權(quán)限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預(yù)算外資金統(tǒng)一管理和核算。這樣做既有利于加強財政部門的宏觀調(diào)控，也有利于簡化會計核算工作。

2.各被審計單位必須按照會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，正確運用會計科目，認(rèn)真填制和審核會計憑證，及時記賬和對賬。嚴(yán)格遵守有關(guān)法規(guī)制度，合理開支費用，正確計算成本，依據(jù)定期結(jié)賬結(jié)果編制會計報表，切實做到證證相符、證賬相符、賬實相符、賬表相符。這些看似簡單、平凡的工作，卻是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。

3.加強外部監(jiān)督力度，盡快把監(jiān)督工作納入法制化、系統(tǒng)化、規(guī)范化軌道，可成立會計監(jiān)督的統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，使審計、財政、稅務(wù)、銀行、工商行政管理等監(jiān)督形成一個統(tǒng)一體，若發(fā)現(xiàn)被審計單位故意造假，稅務(wù)部門不得售予稅票、發(fā)票，工商管理部門不得發(fā)給營業(yè)執(zhí)照或不予年檢，銀行不予貸款，財政部門應(yīng)定期或不定期對其會計資料進(jìn)行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個審計監(jiān)督的完整體系，才能使會計信息造假沒有可乘之機(jī)，真正提高被審計單位財務(wù)管理水平。

六、抓典型，嚴(yán)法紀(jì)，徹底糾正審計監(jiān)督中處罰不嚴(yán)的錯誤行為

1.國家有關(guān)宏觀調(diào)控部門，要根據(jù)近年來進(jìn)行財政審計監(jiān)督總結(jié)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，針對改革開放、實施社會主義市場經(jīng)濟(jì)過程中出現(xiàn)的新情況和新問題，迅速制定出一套切實可行統(tǒng)一的法規(guī)制度，以便進(jìn)行審計監(jiān)督時有章可循、有法可依。

2.對于財政審計監(jiān)督中查出的混淆資金性質(zhì)、化預(yù)算內(nèi)資金為預(yù)算外“小金庫”、以及胡支亂用的問題，對于個別單位的領(lǐng)導(dǎo)、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費、擠占成本、截留稅利、營私舞弊等問題，要在實事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾。既要堅決處罰違紀(jì)違法的單位，又要嚴(yán)厲追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財政收支管理中存在的各種違紀(jì)違法行為，真正發(fā)揮財政審計監(jiān)督的作用。

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一、對財政監(jiān)督的理解

對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟(jì)運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。

二、對財政審計的理解

財政審計是指國家審計機(jī)關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機(jī)關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴(kuò)展，也是財政審計的補充。

三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督

20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，

但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機(jī)關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機(jī)關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財政審計監(jiān)督機(jī)制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機(jī)輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項公共財政管理制度的完善。

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［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2009，(5).

篇12

對建筑施工項目進(jìn)行有效財政評審的最終目的，實際上也是為了促使相應(yīng)的財政資金能夠得到更好的利用。而就造假中介咨詢機(jī)構(gòu)工作的開展來說，其服務(wù)對象實際包括了建筑施工單位以及財政審計相關(guān)部門。對于建筑施工單位來說，進(jìn)行工程造價的主要目的是對相應(yīng)的建筑成本進(jìn)行有效的規(guī)劃和控制。爭取在滿足建設(shè)要求的前提下，盡可能的節(jié)省相應(yīng)的建筑成本。對于財政審計相關(guān)部門來說，對工程進(jìn)行造價的主要目的是對資金的去向進(jìn)行一個有效的監(jiān)控，從而保證財政資金有效的使用率。從保證建筑實施這一部分來說，二者實際上是不會產(chǎn)生任何沖突的，那么相應(yīng)工程造價中介咨詢機(jī)構(gòu)的任務(wù)也會輕得多。但是實際情況是，作為企業(yè)來說，其主要目的是降低生產(chǎn)成本，從而實現(xiàn)盈利的目的。在建筑施工的過程中，有的建筑施工單位有可能回采取一些謀利的手段，從而偷工減料，壓縮成本。這樣一來，就與財政審計相關(guān)部門追求的結(jié)果相違背了。面對這種情況，工程造價中介咨詢機(jī)構(gòu)工作開展的環(huán)境也就變得有些困難。在當(dāng)今的市場環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)建設(shè)是我國現(xiàn)階段發(fā)展過程中的主要任務(wù)，所有的企業(yè)發(fā)展都應(yīng)是服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)這一偉大進(jìn)程的。為了保證財政審計工作的有效開展、保證相關(guān)建筑的施工質(zhì)量，工程造價咨詢機(jī)構(gòu)在這一階段扮演的角色也日益重要。在日常造價工作開展的過程中，中介咨詢機(jī)構(gòu)一定要注意把握好以下兩點原則。

1.從企業(yè)的角度進(jìn)行思考

從上文的相關(guān)敘述中我們已經(jīng)了解到，工程造價工作開展的主要目的除了為財政審計工作的開展提供相關(guān)依據(jù)之外，另一個重要的作用就是提高企業(yè)對施工過程中的成本控制。因此咨詢機(jī)構(gòu)在進(jìn)行造價的過程中、在不違背相關(guān)法律法規(guī)的情況下，應(yīng)盡可能多的為建筑施工單位方盡心思考，爭取能夠讓相應(yīng)的造價工作發(fā)揮成本控制的作用，為企業(yè)帶去相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.從財政審計的角度進(jìn)行思考

除了站在企業(yè)角度對企業(yè)的利益進(jìn)行考慮之外，造價咨詢機(jī)構(gòu)在為財政審計提供相關(guān)數(shù)據(jù)的過程中，一定要確保相應(yīng)數(shù)據(jù)的真實性以及可靠性，嚴(yán)禁造假行為的出現(xiàn)，充分發(fā)揮其在財政審計工作開展過程中的輔助作用，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)和努力。

篇13

2009年3月3日，在財政審計項目培訓(xùn)班上，原審計長劉家義代表審計署黨組講話時指出：“政府所有的收入和支出都是國家財政的范疇，與之相適應(yīng)，我們要著力構(gòu)建國家財政審計大格局”，首次提出了構(gòu)建國家財政審計大格局的理念。而后，從中央到地方的各級審計機(jī)關(guān)，紛紛探索構(gòu)建審計大格局的實踐和理論。

與過往分散的審計項目或部門、地域、領(lǐng)域各自為政的分散態(tài)勢不同，財政審計大格局強化系統(tǒng)性、統(tǒng)一性、宏觀性和徹底性，全面整合審計資源、拓展審計視野，關(guān)照一切政府財政資金，展現(xiàn)出全國或不同級別的政府審計“一盤棋”的大兵團(tuán)作戰(zhàn)氣勢，在系統(tǒng)確認(rèn)、評估各種風(fēng)險方面有著不可比擬的優(yōu)勢，也給審計領(lǐng)域的發(fā)展帶來了多方面的啟示。

啟示之一是系統(tǒng)性是審計工作徹底發(fā)揮作用的保障。作為協(xié)同管理層開展風(fēng)險管理、提升組織績效的一種確認(rèn)活動，單個審計項目在發(fā)揮其自身的作用的同時其分散性為審計風(fēng)險留足了空間，限制了其整體效用的發(fā)揮。對此，唯有形成系統(tǒng)的大格局，在時間、領(lǐng)域、部門、層級等多個維度系統(tǒng)聯(lián)動，實現(xiàn)審計程序、審計跟蹤、審計模式開發(fā)等方面的無縫連接，并形成長效機(jī)制，才能比較徹底地在確認(rèn)業(yè)務(wù)風(fēng)險的同時評估、管控審計風(fēng)險。

啟示之二是適用性可從政府部門拓展至社會各個領(lǐng)域。劉家義審計長提出財政審計大格局是在特定境遇下針對國家審計而言的，不過其本身的適用范圍絕對不局限于國家審計，也不應(yīng)該僅在國家審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，應(yīng)該在國家審計領(lǐng)域初步實踐后逐漸向企業(yè)內(nèi)審、金融審計、社會審計等領(lǐng)域蔓延，在更廣闊的范圍內(nèi)發(fā)揮其由于系統(tǒng)性而產(chǎn)生的積極作用，其中與國家審計密切相連不可分割的金融審計應(yīng)該是其走出國家審計后的第一個領(lǐng)域。

二、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的必要性分析

與其他行業(yè)相比，金融業(yè)是較早地接受風(fēng)險管理理念，開展實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)域，在社會各行業(yè)各領(lǐng)域中具有一定的先導(dǎo)性。目前，金融業(yè)及審計工作的多個方面又呼吁金融審計大格局的構(gòu)建和實施。

（一）日益廣闊的審計面需要構(gòu)建金融審計大格局

在目前金融市場上，金融結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜化，非銀行金融機(jī)構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模大幅度擴(kuò)張，非貨幣性金融資產(chǎn)的創(chuàng)新也不斷發(fā)展，金融衍生業(yè)務(wù)迅速拓寬，傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向中間業(yè)務(wù)、電子業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)等不斷傾斜。在這種情況下，金融審計監(jiān)管的客體將更為廣闊，側(cè)重點也日益向銀行中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、證券市場以及其他金融衍生工具方面傾斜。對此，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督模式難以適應(yīng)和勝任，需要構(gòu)建審計大格局與時俱進(jìn)地確保全覆蓋。

（二）綜合經(jīng)營的趨勢需要構(gòu)建金融審計大格局

隨著對外開放和金融體制改革的不斷深入，系列寬松政策絡(luò)繹而出，股票、債券、短期融資券、商業(yè)票據(jù)、期貨、利率市場等眾多金融工具紛紛涌現(xiàn)，彼此之間的界限日益模糊，交叉混業(yè)經(jīng)營逐漸成為現(xiàn)實常態(tài)，綜合經(jīng)營業(yè)已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在這種情況下，分業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)相形見拙，構(gòu)建金融審計大格局支撐統(tǒng)一監(jiān)管成了未來發(fā)展的必然。

（三）多部門協(xié)調(diào)需要構(gòu)建金融審計大格局系統(tǒng)聯(lián)

基于金融業(yè)的復(fù)雜性及本身地位的重要性，金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系由政府監(jiān)管為主導(dǎo)、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為依托、行業(yè)自律為輔助和社會監(jiān)督為補充、國家審計為最終監(jiān)督，這種五位一體的局面讓金融審計工作涉及銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、財稅等多部門，在協(xié)調(diào)方面對地位、能力和技巧等有極強的要求。這些需要構(gòu)建金融審計大格局以系統(tǒng)、全面的姿態(tài)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，協(xié)力防范化解金融風(fēng)險，實現(xiàn)金融業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（四）財政風(fēng)險向金融風(fēng)險的蔓延需要構(gòu)建金融審計大格局接駁防范

基于國家財政和金融業(yè)的天然聯(lián)系，二者的風(fēng)險是隨時可以互相轉(zhuǎn)化甚至共享的。國家財政領(lǐng)域的國債風(fēng)險、財政周轉(zhuǎn)金風(fēng)險、地方債務(wù)風(fēng)險等都容易引發(fā)金融風(fēng)險。最近幾年，隨著國家財政審計大格局的構(gòu)建和完善，財政方面的部分風(fēng)險以風(fēng)險轉(zhuǎn)移的態(tài)勢進(jìn)入金融領(lǐng)域，加劇了這種財政風(fēng)險向金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化的范圍和規(guī)模。對此，唯有構(gòu)建與國家財政審計大格局類同的金融審計大格局，二者之間實現(xiàn)無縫接駁，才能徹底堵死財政風(fēng)險向金融風(fēng)險轉(zhuǎn)化的路徑。

三、構(gòu)建金融系統(tǒng)財政審計大格局的初步設(shè)想

站在如今金融審計的現(xiàn)實平臺上，在持續(xù)完善金融監(jiān)管體系的同時需要從多個方面出發(fā)，構(gòu)建全新的金融審計大格局。對此，筆者有如下幾方面設(shè)想：

（一）建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，作為金融審計大格局的終極權(quán)屬載體及協(xié)調(diào)者

與國家財政審計大格局一樣，金融審計大格局同樣是全國一盤棋的系統(tǒng)態(tài)勢。然而，與國家財政系統(tǒng)的層級性、健全性及秩序性不同，銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、非貨幣金融機(jī)構(gòu)的分布比較零散，管轄方面的關(guān)系錯綜復(fù)雜，是構(gòu)建金融審計大格局的主要障礙。對此，筆者認(rèn)為可在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下成立一個專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國家審計機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門，通過聯(lián)席會議制度，定期、不定期地就一些重大問題進(jìn)行協(xié)商。

（二）建章定制，構(gòu)建金融審計大格局的基本框架

確定專門機(jī)構(gòu)以后，可由該機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)國家審計機(jī)關(guān)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中央銀行、各金融機(jī)構(gòu)、相關(guān)財政機(jī)關(guān)及相關(guān)監(jiān)管部門的管理層及審計人員，以宏觀性、行業(yè)性或系統(tǒng)性的金融風(fēng)險為主要關(guān)照對象，開展系統(tǒng)調(diào)研，召開系列研討會議，厘定相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、金融審計計劃體系構(gòu)建、審計模式開發(fā)、風(fēng)險預(yù)警體系建設(shè)、跨單位及領(lǐng)域的審計項目協(xié)調(diào)、審計質(zhì)量監(jiān)督體系等方面的規(guī)章制度，從整體上確定金融審計大格局的基本框架，構(gòu)建國家金融審計與金融監(jiān)管協(xié)作框架，理清國家金融審計的工作邊界，依法對各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性風(fēng)險審計和對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作績效進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和確認(rèn)，全方位地為金融審計大格局作用的發(fā)揮奠定基礎(chǔ)。