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關于合并后企業的稅務處理，在我國的稅法之中早就做出的規定，但是在稅務管理技術方面還很不完善，依舊存在很大的稅收漏洞。比如一個外資企業將設立在境外的兩家子公司進行合并，合并成為一家企業，無法判定是否適用特殊性的稅務處理辦法。因此本文就對企業合并的稅務管理作出以下分析：
（一）企業合并中所涉及的貨物和勞務稅管理
在現金的企業合并中，通過企業的合并，被合并方將自己企業的負債和資產以及勞動力進行轉移，在合并中被轉移的貨物、不動產以及無形資產就代表的是轉移的價值。由此可以看出，企業的合并中，被合并的企業是無需進行增值稅和營業稅的繳納的，我國的國家稅務總局也下發了關于納稅人進行資產重組所帶來的相關增值稅問題的公告，這個公告就是通過法律的形式明確規定了企業之間的合并無需繳納增值稅的。并且明確指出納稅人在進行企業資產的重組過程中，企業間通過合并的方式，將企業的部分或者全部的資產以及與之相關的債務、債權和勞動力轉讓給合并方的單位個人和單位的行為，這不屬于營業稅的征收范圍，公告中涉及到的企業不動產以及土地的使用權，都不需要繳納營業稅。在我國的地方稅務部門也存在相關的類似文件，比如，江蘇省的地方稅務局就出臺過關于企業重組中關于企業營業稅的收繳問題的公告，其中明確指出，企業合并中涉及到土地的使用權以及不動產的轉移都不用進行營業稅的繳納。
（二）企業合并中涉及到的土地增值稅管理
在企業的合并中會避不可免的面臨到土地評估、房屋評估，土地和房屋增值后會涉及到權屬轉移過程中產生的土地增值稅問題，國家關于企業合并中的土地增值稅問題，政府目前采取了暫時免收增值稅的方式。稅收部門之所以采取這種規定，主要是考慮到企業的合并是一種資本的運作行為，因此，不適合對企業進行土地增值稅的征收。在中央的稅收部門，國家的財政部和稅務總局通過法律的形式，制定了關于土地增值稅的一些問題的規定，其中明確指出，在企業的合并過程中，如果被合并的企業將自己企業的房地產轉移到兼并企業之中，暫時給予免除征收增值稅的優惠。甚至是有些地方的稅務部門也相繼出臺了類似的規定，比如，青島市的地稅局就頒布了關于房地產開發所產生的土地增值稅的問題，其中明確指出，兩個以上含兩個的房地產開發商，依照我國法規的規定、合同的約束，企業合并后改為一個新設企業，合并后的企業承擔原先合并企業的雙方的房地產，不會對合并后的企業進行房地產土地增值稅的征收。
（三）企業合并中涉及的契稅管理
目前，當兩個企業進行合并后，在處理被合并企業的土地房屋的權屬過程中，我國政策也做了明確的契稅規定，規定中稱，一切跟契稅相關的業務，也要給予雙方免于征收的優惠政策。國家稅務總局和財政部在2012年的4號文件中提出了關于企業事業單位進行改造和重組的契稅政策的相關通知，明確指出兩個以上含兩個的企業，通過法律和合同的規定，合并為一個新的企業，合并后的企業享受合并雙方企業的土地權、房屋權，免于征收企業的契稅。
三、廣汽集團合并廣汽長豐的案例分析
廣州汽車集團股份有限公司，后面簡稱為廣汽集團，成立于1956年，其主營業務為汽車零部件，是一家集生產、制造以及銷售為一體的上市公司。于2011年的3月份，對廣汽長豐汽車股份有限公司，后面簡稱為廣汽長豐，進行吸收和合并，廣汽集團通過向廣汽長豐的現有股東通過發行股票的形式，來不斷的換取廣汽長豐的現有股份。通過本次的換股和吸收合并過程，以1.6股的廣汽集團發行的A股股票來換取廣汽長豐股東所持有的1股廣汽長豐的股票。在完成換股的交易后，廣汽集團逐步將廣汽長豐集團的股份，包括廣汽長豐的全部負債、資產以及業務人員等廣汽長豐的全部權力和義務，全部吸收合并起來。
（一）合并中的企業所得稅
1.合理商業目的原則的判斷
通過上面對此次廣汽集團對廣汽長豐的吸收合并，可以看出本次廣汽集團合并廣汽長豐這一舉動的目的主要是為了很好的解決企業之間的競爭問題，而并非是為了稅收。廣汽集團需要合并廣汽長豐來擴大企業規模，而廣汽長豐需要依靠廣汽集團這棵大樹來求得發展，來提高自己的市場競爭力，所以說，廣汽集團和廣汽長豐的合并交易是具有合理的商業目的的。
2.對于權益連續性原則的判斷
在此次的廣汽集團對廣汽長豐的吸收合并中，交易方廣汽集團通過自身的股票和現金的方式作為支付對價的一種方式， 由于三菱汽車也已經持有75997852股股票，這些股票需要廣汽集團通過現金支付的方式來獲得，對于非股權的支付部分已經要接近20%的目標，這遠遠無法滿足國家的稅務總局以及財政部部門在2005年59號文件中關于企業的重組業務所得稅的處理辦法，其中規定了非股權支付的金額是不準超過15%。從上述的描述來看，本次的廣汽集團對廣汽長豐的收購以及不能滿足特殊性的稅務處理辦法中的權益持續性原則。
3.經營連續性原則的判定
在廣汽集團完成對廣汽長豐的換股合并后，企業的原有資產的經營活動并沒有發生改變，所以此次的交易行為滿足“經營的連續性原則”。綜上所述，可以看出在此次的換股交易中，由于股份的支付比例無法滿足85%的限制性條件，所以此次換股交易無法適用于我國稅后的特殊性的稅務處理，廣州長豐以及其股東必須按照清算進行企業的所得稅處理工作。
（二）貨物和勞務稅
我國的稅務總局在2011年的13號文件中，就企業合并這一現象，提出了納稅人的資產重組相關的增值稅問題以及2011年51號文件中關于納稅人資產重組中關于營業稅的問題，根據這兩個問題，我們以看出此次廣汽集團對于廣汽長豐的換股，無需貨物、土地轉移權以及不動產的轉移所繳納的增值稅和營業稅。
（三）財產和行為稅
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一、城市污水泵站的建設
1.生產生活的需要
隨著我國科學技術不斷進步，城市污水泵站的建設在我國的經濟發展中占據著重要的位置，對于一個城市的污水處理，需要許多個污水處理廠，為了節約資源，因此，在我國的一些城市建設污水泵站。污水泵站的形成是按照節能、減少城市污染來運行的，其目的就是滿足人們生產生活的需要。
2.污水泵站的構成
城市中污水泵站的建設，對我國的經濟發展有著重要的作用，污水泵的使用非常普遍，多數是用于機械生產中，它的使用空間正在逐步擴大。同時，污水泵站的污水泵所消耗的電量也很大，在現代社會，污水泵站主要使用的動力機，是人們熟知的柴油機和電動機。污水泵站是一個非常大的用電系統，其中，柴油機的能量損耗主要是熱量的損耗加上機械運作中的損耗。因此，如何降低污水泵的能量損耗，提高污水站運行的經濟效益，多我國的各個城市污水泵站建設的發展有著非常重要的作用。
二、城市中污水泵設備安裝運行管理中出現的問題
1.排水方式不合理，造成了能量浪費
在生活中，我們知道污水的排放和污水泵站的運行管理方式有著至關重要的關系，它們之間的關系是不可分割的系統。同時，污水泵站的排水方式不同，很多的污水泵是采用了恒速的排水方式，恒速的排水方式不能適合人們的生產生活需要，因為這種方式會造成污水泵站能量的浪費，究其原因是不能將排水的入口排水流量和出口的排水流量相等同，這樣就導致了從深井里抽出的水造成不必要的浪費。
2.污水排放量不平衡
對于城市的污水的排放，應該采用科學合理的排放方法，我們知道污水泵站間的關系是密切聯系的，它們處于相互協調，相互抑制的階段，如果很難做到進入污水池的排放量與排出污水池的量之間的平衡，那么就會導致能源損耗，或者出現污水外溢的情況。
3.污染嚴重
目前，我國很多城市都有污水泵站，然而，國家對污水泵站的管理很少，只是單一的考慮污水泵站對于污水處理的方法，卻忽視了對其進行管理。管理混亂，勢必造成污水排放污染、噪聲污染，出現這種現象的時候，人們的生活就會受到干擾，環境得到破壞，人們不能夠正常的生活。因此，對于污水泵站的管理，不能只是停留在表面上，應該抓出主要的矛盾，并進行分析。
4.沒有對排水節電進行深入研究
對于污水排放如何能節電，不能只是在概念上研究，還要從排水節電理論方面進行探討，知道污水泵站變流量等，最佳節電排放的時間，這樣就能更系統的掌握各個水泵站正在運行的網絡系統。因此，要對排水節電在一定程度上加以深入的研究，從而使污水泵站的各個系統正常工作。
5.操作程序復雜，耗費了而大量的勞動力
對于水泵排水設備的實際操作步驟比較復雜，這就要求要有專業的技術人員給予相應的指導，如果任用的操作人員不懂得使用的方法，那么就會導致操作程序困難，方式不正確，并且浪費了大量的勞動力，從而使工作人員的勞動強度大。
6.在實際操作中，管理費用非常高
伴隨著我國改革開放的進程，國家對污水泵不斷研究，污水泵站在當今社會，主要是靠人工操作，然而，在管理過程中，對人力、物力的開銷也很大，所需要的費用很多。這樣就造成了難以達到國家規定的預期效果。
7.排水不當，會造成管線堵塞
由于一些污水泵站中的排水方式無法及時控制，導致了污水排放自流不暢通，從而管線很容易造成堵塞，甚至出現污水泵的泵體受到嚴重的破壞現象。所以，污水泵在排水的過程中，應該才有有效的合理的運行方式，避免造成管線堵塞，使積水增多。
三、怎樣維修污水泵設備
1.使用積極的預防維修方式
在實際生活中，在使用污水泵進行排水時避免不了會出現一些故障，如何使這些故障減輕呢，并能夠進行維修，也是污水泵站應該關注的問題。通過對其進行查找事故發生的原因進行積極預防維修，這種方式可以確保污水泵安裝設備得到有效的保護，可以對整體上的缺陷進行重新設計，從而延長污水泵的使用壽命。因此，維修人員要認真做好時候維修工作的心理準備，加強他們的專業技能。使維修故障降到最低。
2.進行監測性的維修方式
在工作運行過程中，對污水泵安裝設備進行監測性維修，是考察實際工作狀況的主要環節，它主要是針對檢查設備使用的溫度是否太高了，會不會楚翔異常的現象，如果出現的監測結果有問題，那么就會導致嚴重事故的發生，維修的效果好的話，需要對維修的人員進行專業的培訓。
3.加快事后維修的速度，緩和事故出現造成不必要的后果
我們知道，如果采用的方式和方法不同，出現事故的原因和維修的程度也不一樣，所以，事后進行對污水泵安裝設備的維修，在不同程度上所需要的費用也是截然不同的。如果事故發生的程度小，那么，維修起來的難度就不會大，所用的費用也不高，如果出現的事故大，那么就會增加維修難度，從而花掉的費用也增多，然而維修的過程中所花費的時間過長，還會影響正常的工作。因此，要聘用更多懂專業技術的維修人員，當事故出現時候，能過及時進行維修。
四、加強對城市污水泵設備安裝運行的管理
1.做好污水泵站的安全管理工作
城市污水泵站設備的正常使用和運行，離不開對污水泵站的管理，伴隨著我國城市污水的不斷增加，排水使用的設備并不能滿足人們生產生活需要。因此，加強對污水泵安全管理工作至關重要，安全工作關系到人們的身心健康。所以，要求相關的負責人做好污水泵設備的管理工作。
2.加強對城市污水泵站的監控工作
在實際的操作中，專業的技術人員都知道，污水泵站的站與站之間是相互聯系的，為了確保污水泵安裝設備的正常運轉，做好監控工作是必不可少的。同時，對污水泵站的監控，主要是監控污水泵的運作狀態，以及對現場進行控制，通過收集數據和信息，最后將這些上報給有關部門，并進行更系統的檢查，從而保障污水泵安裝設備正常工作。
總結：
隨著我國城市化的不斷推進，人們的生產、生活排水工程與城市的發展，老百姓的生活環境有著必然的聯系，同時，也是我們遵循環境可持續發展的道路的目標。對于城市中的污水排放，應該采取合理的方法，對城市污水泵安裝設備的管理工作，相關部門應該給予高度的重視，其中，還要任用具有專業管理經驗的人員，并能給予有利的指導和幫助，為了提高人們的生活水平，保護人們的生活環境，我們要不斷地在實際生活中摸索出一些科學規律。
參考文獻：
[1]葉華等．新型軟起動器在污水處理廠項目改造中的應用[J]．自動化技
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2、信息化網絡建設。這是水文檔案管理服務信息化的基礎支撐。根據數字化歸檔的要求，需要在水文系統構建三個對接電子網絡。一是機關內部的局域網絡。在單位內部實現各部門之間和數字檔案室與各部門之間的有效對接，并在辦公自動化、無紙化的前提下實現資料文件的數字化歸檔。二是聯結各個基層水文站的數字信息傳輸網絡。各基層的自動化和數字化水文站點的文字、圖像等數字信息要適時同步地通過專用互聯網絡傳遞到水文信息處理中心，實現適時測報分析和有選擇歸檔。三是外部電子文件傳送網絡。通過互聯網絡聯通，實現與上級主管部門、地方各級各部門的電子文件傳送與收集相對接。
3、數字檔案資源建設。這是水文檔案管理服務信息化的重要基礎。首先，要根據實際需要和有關標準，對館藏歷史檔案按照類別、年度、密級、等級進行數字化歸檔處理，以磁盤、光盤等介質進行分類陳列，并刻錄到檔案信息中央處理器以供查閱。其次，要運用歸檔整理應用軟件，對新生成電子文件和數字信息資料及時予以歸檔。第三，要盡可能地將有價值的數字檔案信息在外網空間，切實豐富外網水文信息資源的內容。
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關鍵詞 財務檔案 管理 規范化
一、財務檔案概述
財務記錄是指記賬憑證、財務報表、賬簿等信息的統稱，它反映了單位的經營狀況和經濟交易情況。財務檔案能夠真實地反映企業的運行軌跡，是單位從事社會生產活動的重要記錄。各事企業單位財務檔案的管理，不僅能對國民經濟作出客觀的數據反映，而且也能對國家擬定相關的財政政策予以一定的價值參考。所以，財務檔案的規范化管理在當前經濟活動中越來越重要。
二、財務檔案管理工作實行規范化的必要性
無論對事業單位還是企業單位來講，檔案都是其曰常運行過程中各種信息的重要積累，是其發展過程中各種信息的重要來源。對于一個事業單位而言，財務檔案更是一種無形的資產，為事業單位各種決策的制定以及經營活動的順利開展，在信息上提供著重要的保障性作用，關乎到事業單位未來的發展。為此，財務檔案管理工作必須朝著更加標準化、規范化的方向發展，以提升其使用和查找的便捷性，并充分發揮其財務信息的收集和整理功能，使財務檔案在事業單位發展過程中所起到的作用得到充分發揮。
三、財務檔案管理存在的問題
（一）財務檔案管理制度問題
伴著我國經濟的進步，企事業單位財務檔案管理存在一些問題，因此，我國企業和企業管理體制存在諸多問題。在主觀管理層面，使法律和制度管理不加以重視。財務檔案管理制度不完善，單位內部的檔案存放、借閱沒有設專人進行統一管理，缺少檔案借閱制度。另外，文件管理下的計算機軟件、系統安全、維護等幾部分的專業問題，管理員無需培訓和直接上崗，是當下信息安全的最大隱患。
（二）財務檔案管理人員能力問題
財務檔案的管理工作，受到管理工作人員的限制影響是比較大幅度的。一些企業單位不重視財務檔案的管理工作，對財務檔案的管理工作缺少專業認知，所以，很多的企業的財務檔案管理工作基本都是會計工作人員擔任。要實現財務檔案管理的規范化管理是不可能的，有必要浪費大量的時間，不能充分發揮財務檔案在獲取財務檔案中的重要作用。財務檔案管理的執行另一方面也體現在入檔不及時，可能存在財務信息泄露，制約企業或事業單位經濟活動的進展。
（三）財務檔案管理安全系數問題
在企業或事業單位的經濟活動中，財務檔案的記錄和規范管理有很大的影響作用。所以要注意保密原則。企業和事業單位要注意，財務檔案要只讀。通過層層審批可以接入，但在現實中，很多企事業單位為了躲避困擾，或人為因素的存在，以及財務記錄管理薄弱，許多員工可以訪問檔案，致使其存在嚴重的安全風險。
四、促進財務檔案管理工作規范化的相關策略
通過以上的討論和分析得出，可以看出我國的許多企事業單位在財務檔案的管理工作上仍有欠缺。在工作方面，財務檔案的管理過程中還存在一些較大的問題。還有許多突出的問題。企業的經濟活動較好地進行，單位的財務檔案的管理是較為重要的，可以從以下幾方面來入手：
（一）提升對財務檔案管理的認識及意識
要做好事業單位的財務管理，需要不斷地相關人員對財務管理工作的認識，從而從根本上樹立有效進行財務管理的工作意識。財務檔案的管理人員要對財務檔案管理工作的必要性和緊迫性有一個清晰的認識，對自身的管理意識不斷予以加強，在對相關的財務檔案管理工作做好的基礎上還要對其進行有效的監督工作，從而在內心深處形成具有主人翁地位的意識形態，為做好財務檔案管理工作的盡職調查，鑒定和嚴格檢查要認真做好財務檔案工作，充分回到財務檔案管理部門的監督協調職能。與此同時，相關的領導應該對財務檔案的管理工作做出高度的關注，讓領導層對財務檔案管理工作在整個單位實現可持續發展當中的重要作用有一個深刻的認識，還要讓其深刻的體會到財務檔案管理在整個決策科學化當中所產生的積極影響進行充分認識，從整體上不斷提升單位的財務檔案管理意識和認識，從而為有效的推動財務檔案管理工作的有效開展奠定堅實的基礎，為財務檔案管理工作的順利開展創造完備的環境條件。
（二）加大對管理人員的培訓力度
單位領導要高度重視財務檔案管理人員的培訓，制定培訓方案，提高檔案管理水平。管理者的專業素質和能力是決定檔案管理質量的關鍵因素。培訓方式主要有聘請專家指導管理活動，參照優秀企業的管理模式以及按照上級領導的指示整理檔案等。財務檔案文獻的內容較為豐富，涉及面較大，特別是大型企業單位，檔案明細更多，資料量更大，若缺少有效的管理方式，則不利于單位的長期發展。財務檔案管理專家擁有豐富的經驗和科學的管理方法，能夠對管理工作提出建設性的意見，同時有助于轉變檔案管理人員的思想觀念，及時采納新的元素進行管理。加強對外交流與合作，通過參觀模范單位的財務檔案管理模式，并結合單位的具體情況，創造性地吸收管理理念，有助于企業改變檔案管理面貌。領導者能夠從整體的角度，制定適合自身發展的檔案管理思路。因此，管理人員在進行變革管理方式時，應征詢上級領導的意見，根據其指示進行具體的整理工作。此外，培活動不僅要重視提升財務檔案管理人員的專業素質，而且還要培養他們的責任心，增強道德修養，提高工作積極性。財務檔案管理人員必須嚴格律己，認真負責。
（三）建立完善的財務檔案管理機構
完善的財務檔案管理機構，是實現財務檔案的規范化管理，提高企業的財務管理的一項有效途徑。由于缺乏完善的財務檔案管理機構，因此總體來講財務檔案管理的效率相對較低，無法實現財務檔案中資源的全面利用和數據的反映。有的企業在進行財務檔案的管理的過程中，建立健全財務檔案管理機構，根據企業管理的實際需要。例如，如果企業的財務檔案管理工作量比較巨大，企業需要對財務檔案的管理人員進行合理的分配，不同的人員負責不同的部分，一些工作人員負責整理，一些工作人員負責歸檔等。除此之外，考慮到檔案管理環境的特殊性。財務檔案不同于一般的檔案，涉及內容的機密性比較強，為了做到財務檔案的安全、有序的管理，必須為其營造良好的發展環境。
五、結語
當前，我國不斷深化經濟改革發展，經濟水平有了較大的提升，躋身世界發展強國行列，在我國事業單位層級無論在具體的規模上還是在其特點和所處的社會環境上都發生了巨大的變化，對于傳統的財務檔案管理來說已經不能適應現階段的檔案管理需要，所呈現出的新的工作形式和內容又為當前的事業單位財務檔案管理工作提出了更為高大的要求。所以為了事業和單位企業發展，有效開展單位財務檔案管理，應該充分的樹立財務檔案的管理工作的觀念加強，并進行不斷提升財務檔案管理的素質，健全現有的財務檔案管理機制，對傳統的檔案管理方式進行不斷更新和轉變，從而促進事業單位的財務檔案管理工作向規范化方向邁進。
參考文獻：
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1 工程概況
本期挖掘機技改項目：結構車間（二）調試返修車間接跨工程，建筑面積5208.23m²；挖掘機涂裝、裝配聯合廠房B接跨，建筑面積6950.26m²；結構件二工場接跨工程，建筑面積3795.05m²；產品裝配工場接跨及結構件二工場裝配車間南北接跨工程，建筑面積9196m²；機加工車間南北接跨，建筑面積5985m²。以上五個鋼結構廠房均為接跨工程，涉及新、舊廠房屋面彩鋼板搭接事宜，亦造成屋面漏水薄弱關鍵部位。
現因設計新建廠房屋面采用的彩鋼板板型要求為肋高不小于60mm，波寬不小于300mm，而舊廠房屋面彩鋼板尺寸為肋高50~55mm，波寬330mm，在施工期間，按設計要求選用屋面彩鋼板準備施工時發現與原廠房屋面彩鋼板板型不吻合；并于市場上聯系原廠房彩鋼板板型時聯系不到；采用板型接近的施工項目有挖掘機結構件二工場接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨（南、北兩側）、挖掘機結構車間二接跨、產品裝配車間接跨；施工時各個單體的屋面彩板搭接情況為：挖掘機結構件二工場接跨原廠房屋面檁條面比新廠房屋面檁條面高80，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方施工安裝；挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、產品裝配車間接跨工程新舊廠房屋面檁條面施工高度一致，因新廠房彩鋼板型比原廠房彩鋼板型寬15，且原廠房屋面彩鋼板邊沿與檁條全部用自攻螺絲及固定座鎖死，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方時施工拆除難度大、并會對原廠房屋面圍護系統造成破壞等，將新廠房屋面彩鋼板安裝于原廠房屋面彩鋼板上方安裝。挖掘機結構件二裝配車間接跨南側與原廠房屋面彩鋼板無搭接，與原廠房屋面彩鋼板間縫隙可采用收邊排水；叉車機加工屋面彩鋼板板型一致，可置于原廠房屋面彩鋼板下方安裝。
屋面彩鋼板已施工完的項目有：挖掘機結構件二工場接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、產品裝配車間接跨四個項目，下雨時均出現屋面漏水，經現場檢查，發現于新舊屋面接縫漏點較多，后經多次整改，但整改效果不明顯，屋面漏雨問題一直得不到解決。于2011年11月22日與監理、設計院、業務主一起至屋面上觀察，隨后即對所有接跨廠房漏水等等問題進行分析并提出處理原則，對屋面尚未施工的挖掘機結構件二裝配車間接跨南側、叉車機加工接跨屋面彩鋼板搭接施工方案進行分析。主要原因如下：
1.1 原廠房屋面彩鋼板在施工過程中，攻絲力量過重或過輕，自螺絲打偏、打斜等，都可能使自攻絲橡膠墊片變形、脫落或者形成凹面，造成屋面點滴漏水并通過保溫棉聚積，積少成多，形成多點漏水板。
1.2 原廠房屋面彩鋼板咬合邊為180度咬合，雨水落于彩鋼板咬合邊內，在原廠房天溝未拆除時，咬合邊內雨水落于天溝內排水；現因工程施工需要，原廠房天溝（新舊接跨交接處）已全部拆除，原廠房彩鋼板咬合邊內雨水落于車間地面上。
1.3 新舊彩鋼板間搭接縫，彩鋼板搭接處漏水；兩張板之間縫隙過大、自攻絲沒有打滿形成了空隙，玻璃膠填充不足或因熱脹冷縮剛性鋼板拉開玻璃膠等等原因造成。
現針對各個接跨項目漏水原因，采取防水施工處理方案如下：
2 挖掘機結構件二工場接跨：
于新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內天溝，設置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
2.1 基面處理
在防水施工前檢查屋面彩鋼板表面，確保屋面彩鋼板牢固、干凈、平整、無銹蝕、無凍物、無潮濕、疏松顆粒、孔洞及凹凸物或其它可能妨礙防水系統的粘結性雜物，不符合前述要求的，按如下方式進行處理：
2.1.1 更換已生銹固件,在適當的位置增加鉚釘固件。
2.1.2 用除銹砂紙將生銹區域打磨干凈,直至呈現金屬本色，然后涂一層基層涂料。
2.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
2.2 涂覆工序
2.2.1 屋面彩鋼板搭接處先涂一層沃的基層涂料，在其仍為潮濕時，把1.1米寬的E型聚酯布鋪在其中，從上面用沃的基層涂料充分浸透E型聚酯布，以致辭全干。
2.2.2 在做好防水處理區域涂一層沃的表層涂料，沃的表層涂料35/20升（分兩次涂刷作業，可保證涂刷的均勻性）。
2.2.3 沃的基層涂料的單層涂覆率為40/20升，E型聚酯布使用率為90-95%。
3 挖掘機結構車間二（調試返修車間）接跨、挖掘機結構件二裝配車間接跨北側、產品裝配車間接跨：
新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內天溝，設置水管排水；（見示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
3.1 彩鋼板基層處理：
彩鋼板基層處理前要首先檢查彩鋼板新舊搭接處的質量和干燥程度并加以清掃,確保金屬屋面牢固、干凈、無銹蝕。不符合上述情況側分別做如下處理：
3.1.1 更換已生銹固件,在適當的位置增加鉚釘固件。
3.1.2 用除銹砂紙將生銹區域打磨干凈,直至呈現金屬本色，然后涂一層基層涂料。
3.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
3.1.4 新舊彩鋼板搭接處的縫隙用PME-901進行填補。
3.2 防水刷涂工藝
3.2.1 對要進行防水區域進行涂刷。
3.2.2 對所有刷涂部位檢查補刷。
3.2.3 待第一次涂層表干后進行第二次第三次均勻刷涂。
3.2.4 彩鋼板新舊搭接處重點刷涂。
3.3 應注意問題:
3.3.1 施工時應將已配制好的太陽神彩鋼板屋面防水涂料按配合比攪拌均勻。
3.3.2 一次涂刷的面積,根據基層處理干燥時間的長短和施工進度的快慢確定。
3.3.3 基層處理后宜在當天刷涂完畢,但也要根據情況靈活確定。當涂刷兩遍時,第二遍涂刷應在第一遍干燥后進行。第三遍刷涂第二遍徹底干透后在進行刷涂。工期緊張的情況下,可先涂好三遍,隔天在進行加強刷涂，這樣能防止夜晚露水對防水層的破壞。
3.3.4 防水涂刷施工環境溫度不得低于5度℃，預計在涂料表干12小時內有雨均不得施工。
3.3.5 涂料開桶后加3%的水用木棍攪拌均勻。
3.3.6 太陽神防水涂料采用涂刷方式作業，涂刷次數視涂層厚度而定。
3.3.7 太陽神防水涂料形成防水涂層時、厚度不低于1mm。
3.3.8 太陽神防水涂料在形成涂層時，不要讓人員走動，在涂層硬化后嚴禁拖拉重物，以防損壞防水層。
4 挖掘機結構件二裝配車間接跨南側：
5 機加工接跨（南、北兩側）：
新舊廠房屋面彩板波峰搭接處因施工時存有破損現象，個別搭接處縫隙過大，波峰處增加一道柔性防水于屋面防水；
6 結束語
綜上所述，通過鋼結構廠房新舊屋面搭接漏水的原因具體分析，并針對具體原因采取相應防水措施，經多道設防達到防水效果，保質保量完成各接跨工程建設。
參考文獻
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一、選用和編寫最新經典案例教材是確保案例教學法有效實施的前提
在采用財稅管理模擬實驗案例教學法中，選用和編寫合適的稅務會計案例教材是取得較好教學效果的前提。選用和編寫稅務會計案例教材的原則要根據教學目標的要求，在學生充分掌握稅法和會計相關理論知識的基礎上，圍繞一個或若干個相關稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業單位進行調查的基礎上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務會計案例要能夠充分提高學生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務會計教學案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應具有一定的啟發性。案例教材中案例分析題有關稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應盡量隱含在案例資料中，以期讓學生置于真實的企業財稅處理環境中，讓學生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業應該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數量不一定要多，但一定要具有典型性，關鍵是要啟發學生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學生留下較多的思考空間，教學效果就越好、學生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發學生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務會計的課程中，首先注重稅務會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務會計案例教材的編寫，在稅務會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務會計實務案例，把納稅事宜貫穿于企業真實的會計事務中的教材，旨在使學生真正把握稅務和會計的關系，并從中領悟到企業會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務會計課程教授中，合適教材的選擇對于學生學習和真正掌握該門課程取得了較好的教學效果。
二、講授稅務會計各稅種時，首先引入經典案例，讓學生直觀地置于企業實務財稅處理中
例如，講到營業稅會計的時候，筆者首先引入一個教學案例，其內容為一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，具備主管部門批準的建筑企業資質，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務。2008年前進建筑工程公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，前進建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業務分包給當地一建筑施工單位鴻達建筑公司。前進建筑工程公司(總承包企業)在工程所在地開具了建筑業發票，并向稅務機關繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業鴻達公司，作為分包企業入賬的依據。試問前進建筑工程公司的處理是否正確?學生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學生充分地思考、充分地討論，把所學的稅法和會計的理論知識運用于相關的%實踐活動&中，從而提高了學生發現、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學生、教師和案例互動，學生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會，促使學生提高理論聯系實際的能力
專題研討會形式，是一種探索性研究教學方法，這種方法是通過學生開展某項財稅專題的研討會來進行社會科學研究和學習的一般方法。它是教給學生如何進行學習和研究的一種方法，也是應用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學生留下了以下的專題:增值稅轉型后企業如何進行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發給學生并梳理相關知識，內容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網站等，讓學生有充足的時間預習準備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據所布置的專題收索相關資料，寫出分析報告，并進行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學生學會了如何利用網絡系統查找資料;學生對增值稅實踐中企業如何納稅、如何進行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學生主動收集資料并討論的過程中，激發了學生的學習研究的主動性，并集思廣益，激發了學生的潛能。學生在老師的指導下，經歷了課題研究的全過程，學會了財稅課題研究的基本方法。
四、借助企業實際案例資料模擬企業進行賬務處理和納稅申報，提高學生的系統分析能力和解決問題的能力
為了培養財稅應用型人才，提高學生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學中優化課堂教學模式，不僅要通過教師講授基礎知識，學生分析討論案例，進行專題研討會等形式來提高教學質量，還要以企業實際案例為基本素材，通過學生分析、歸納、總結以及實際動手模擬企業財稅人員的操作來提高學生實際操作能力，結合稅務會計理論性、應用性、操作性強的特點，從而完善科學、合理的財稅案例教學模式。例如在講完營業稅納稅會計時，我給了學生交通運輸業、服務業、建筑業某公司營業稅納稅會計實務案例資料，讓學生實際進行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強學生對稅務會計的理解和掌握，可以開拓學生的思維，增強學生運用所學知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學生到有關的企業、公司實習，實地進行稅務會計的操作，增加學生對稅務會計這門學科的感性認識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學會了如何與人交往;鍛煉了學生的社會活動能力和專業知識操作能力。
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隨著社會經濟形勢的變化，稅收制度和稅收征管工作也在不斷地與時俱進，作為提高稅收征管水平的重要手段，稅務培訓也要因時而動，不斷地創新自身的培訓方法，提高稅務培訓的效果，筆者根據自身的實際工作經驗，案例解析法在稅務培訓教學中的運用進行詳盡的剖析，就這一方法的運用提出自己的陋見。
二、案例教學法的基本原理
（一）涵義
我們所說的稅務案例解析法往往是指根據不同的培訓類型和形式，圍繞一定的培訓目標，把稅收工作中真實的情景加以典型化處理，形成供學員思考分析和決斷的案例，然后通過學員之間的交流切磋加深對某一稅務問題的見解，進而提高自身的稅收管理能力的教學方法。其核心目標主要就是形成學員自己的稅務思維方式，從根本上提高學員的實踐能力。在稅務案例解析法的實施過程中，會要求
學員在具體的案例問題上進行分析，然后提出自己的觀點以及相應的支撐理由，
其他的學員可以提出不同的看法，并與之進行交流，在這個過程中，為了更好的說服彼此，提出論點的雙方都會相應的提出論據進行補充，然后形成條理清晰的邏輯推理。從歷史進程來看，案例解析法最早是在上個世紀出現在美國哈佛大學商學院，然后被推廣到全球，從稅務培訓的實踐來看，這一方法運用廣泛，培訓效果明顯，因此廣受好評。
（二）優點和缺點
優點主要表現在以下幾個方面：
首先，相較于傳統的授課教學法，運用案例進行分析，其分析過程更為直觀，而且在稅務培訓的實踐中，我們也可以看到，對于稅務人員業務水平的提升，案例解析法有著直觀的效果。
其次，案例解析法的一大特色就在于會鼓勵學員進行激烈的討論，在這個討論過程中，不同學員會就同一問題提出不同看法，這將有利于學員積極思考，進行鉆研，而且會鼓勵他們表達自己的見解，活躍課堂氛圍，改變以往課堂枯燥無味的窘境。
凡事都極有兩面性，我們在看到案例解析法優點的同時也要看到其自身的不足：
首先，案例教學法中的案例場景可能來源于實際，但是是對實際場景的一種簡化，并不能完全反映出真實的實務場景，而且不少的案例都是由授課教師進行編寫，這就難免帶有主觀意志，有失客觀。
其次，對于一個具備實戰性的案例，則需要花費大量的人力物力來進行完成，
這對于案例編寫者來說是一個嚴峻的挑戰。
三、案例教學法在稅務培訓中的應用技巧
（一）教師角色的正確轉換
對于案例教學法來說，會非常側重對學員自我指導性學習的教導，主要就是學員自學和相互學習，授課教師在案例教學法中的角色發生了翻天覆地的變化，
主要就是由以往的演講者變為主持人，改變以往稅務培訓以老師為中心的情況，
傳統的稅務業務培訓往往是填鴨式教學，整個課堂都是以授課教師為中心，但是在案例教學法下，講師的授課時間比重會比較低，更多的時間是留給學員自身，
學員才是該課堂下的主角，通過學員內部的頭腦風暴，加上不同學員不同的稅務征管實踐經驗，碰撞出來的火花可以給人耳目一新的感覺。具體來說，這些學員都是奮戰在稅務實務中的一線學員，這些學員的實戰經驗往往比授課教師更加豐富，因為對于這些學員來說，其日常的工作往往就是整天和這些案例打交道，無論是征管法案例分析，還是稽查實務案例分析，還是管理案例分析，對于這些案例的處理中，會遇到怎樣的瓶頸，具體情形該用何種稅收條款進行解釋，學員都有著相當豐富的實戰經驗，這個時候，教師難以以專家的身份進行教學，而且從
成人培訓的實際規律來看，教師主要只是作為學習的組織者，將學員組織在一起，然后進行教學學習，對于知識公共探索，而不應該作為知識的代言人來進行教學，這樣往往容易適得其反，對于教師來說，只需要提出教學內容，按照既定的教學程序，通過有意識的培訓和引導，激發學員的求知欲望，幫助學員把對問題的認識從表面引向更深的層次。但這并不意味著在案例教學法下，教師就是無足輕重，相反，其實教師的作用更加不可替代，只不過教師是由以往的臺前走向了幕后，
從本質上來看，整個課堂教學的成功與否，這都需要教師對案例進行針對性的篩選，對于教學程序進行精心的設計所以嚴格意義上來看，在案例教學法下，授課教師的任務更重，并且每一次授課對于他們來說都是新的挑戰，不少實際研究認為，只有少數能力過硬的教師才能真正的將案例教學法的威力發揮到極致，對于不少難以適應新角色的教師來說，案例教學實踐更容易給他們帶來挫敗感，從而失去教學信心。
（二）充分發揮教師課堂引導作用
案例教學法的成功與否，在很大程度上取決于課堂氛圍，良好的課堂氛圍能夠在很大程度上激發學生的學習熱情，鼓勵學員走出自我封閉的環境，自由的對某一問題發表自己的看法，進而互動實現對話的質變。要想實現彼此的互動，就需要一個合格的引導者，作為培訓教師，可以通過鼓勵、小獎品、游戲等多種活動，激發學員的興趣，鼓勵全員參與，進而可以為接下來的案例討論打下堅實的基礎，教師在案例教學中的引導作用主要就表現在以下幾個方面：首先，順勢而為，就是充分把握好課堂節奏，毫無疑問，案例教學法是處于一種開放式的教學條件下的，影響教學效果的因素復雜，容易造成節外生枝，偏離主題。作為組織者，教師需要能夠甄別發言人的觀點，最大限度的減少信息傳遞中的誤差，作為教師，
還需要對學員的思想活動能夠進行細致的捕捉，最好能夠將一些爭執的苗頭扼殺在搖籃里面，避免被學員牽著鼻子走，具體的課堂引導中，控制教學節奏的關鍵點就在于階段性小結。其次，提高溝通的有效性。對于案例教學來說，其教學效果如何在很大程度上取決于學員之間的互動，互動的基礎就是溝通和交流，對于學員的發言情況，教師要及時的進行反饋，將其觀點中的精華提煉出來，或者幫助學員進行總結，激發學員的學習積極性。在出現爭執時，可以避重就輕，平復雙方的心情。出現討論脫離了正軌的時候，及時進行調整。遇到沉默寡言者，要個別激勵，重點引導。遇到口若懸河者，要巧妙攔截，制定規制。遇到發言質量平庸乃至低劣者，要肯定長處，指明缺陷。而言之，教師在進行案例教學的時候，要用心觀察學員的表現，聆聽學員內心的想法，積極換位思考，站在學員的角度思考問題。
（三）確立課堂討論的形式
課堂討論的形式多種多樣，教師需要根據培訓的內容以及培訓對象的特殊性進行甄選。比如交互問訊式討論，就是授課教師與個別學員之間進行的一種談論方式，常用于各種案例教學。官方反對派式討論，雖然這種形式也是在教師和個別學員之間進行，但是其他學員可以進行討論，并且在教師堅持的某一觀點的前提下，由學員們進行反駁。在這種討論形式下，教師的角色忍辱負重，故意作為觀點極端者的形象出現，然后讓學員進行圍攻，這種討論模式對于教師業務水平的要求比較高，需要教師能夠招架各類問題。假說型，這種討論方式主要是由教師提出一種假定的場景，然后由學員進行評價，并且學員的觀點由大家一起討論交流，這種討論方式可以適用于實戰經驗比較豐富的學員，可以對某一問題提出自己的見解并對自己的觀點進行支撐，進而可以實現整個討論是高效高質。對抗與合作型討論，這種形式主要是在學員內部進行，教師僅僅只是為了起到促進互動的作用，但是一定要注意對討論氛圍的控制和把握。最后還有一種討論方式，那就是角色扮演，這種討論模式比較復雜，一般來說是由教師安排學生角色，然后讓學生站在所扮演角色的角度選擇自己的論點進行論證，這種討論方式的有點就在于能夠讓學員從不同的視角看問題，學會換位思考，但是不足之處也很明顯，那就是對于客觀條件要求比較高。課堂討論的方式多種多樣，沒有孰優孰劣，同時還可以共同使用。
五、案例分析法在稅務培訓的具體運用
（一）案情分析
樂安縣順興服飾實業有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登記注冊類型為其他有限責任公司，法人代表：周華軍，財會負責人：周華軍，經營范圍：服裝、鞋帽、雨傘及相關輔料生產銷售。該公司企業所得稅為國稅征收，其涉及的地方稅費有：印花稅、城建稅、教育附加費、地主教育費附加、防洪保安資金和工會經費。
2015年年底稅源管理分局發現該納稅戶在2015年度沒有申報納稅，有偷漏稅疑點，選取樂安縣順興服飾實業有限公司作為核查對象。該納稅人每月做零申報，沒有繳納城建稅、教育附加費以及銷售合同印花稅等相關稅收。為此，我對該納稅人實施了約談舉證和實地調查，核查了納稅人2015年總賬、明細賬、記賬憑證等相關資料。通過實地調查，知該納稅人為縣委某領導招商引次企業，企業在縣工業園區創業園D區，免前三年房租，因此無需申報繳納房產稅和土地使用稅。相關資料顯示，該企業由于對稅法認識不清等原因造成城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加、防洪保安資金、工會經費等稅種應繳未繳稅費。最終認定該企業少申報地方各稅費 220394.04元。
（二）案情定性
稅局根據工業園區加工、制造行業企業比較多的實際情況，決定選擇比較具有代表性的企業進行檢查，由于園區加工制造行業大多企業為客商企業，分局為了更好地服務納稅人，加強稅企業交流，并結合稅收管理員日常巡查巡管所掌握的信息，初步發現該公司在納稅申報方面存在以下事實：
事實一：該公司2015年度未申報繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加。
事實二：通過財務報表對比發現，公司注冊資本金100萬元，而未見其申報過實收資本類印花稅、購進合同、帳本等應稅合同，都未申報印花稅.
事實三：根據財務報表發現，該公司2015年計提工資3687214元，未交納工會經費，沒納工會經費。
事實四：根據利潤表發現，沒納防保。
根據以上事實，判定該企業為申報異常納稅戶，存在漏報稅款的行為。
（三）案例討論
在筆者進行講學時，主要采用的是假說型，就是假定學員是主管該案件的稅務人員，對于該案情如何進行認定，以及采用的稅法條款都需要做出合理的解釋，最終在全體學員的討論下，我們得出以下共識：
在日常稅務管理工作中，應注意夯實基礎工作，加強精細化管理力度，對重點稅源戶實行預警監控。在財務核算上，要多對納稅人進行上門輔導，力爭使其走上規范化的軌道。在稅收管理上，要及時了解企業經營情況，掌握行業盈利水平，力爭從面上掌握總體情況。
加強稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識，降低稅務管理的難度。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應納稅，逐步提高他們的納稅意識，使他們的積極主動地進行納稅申報。
參考文獻：
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2 股權收購業務的一般性稅務處理
對于股權收購業務進行一般性的稅務處理上，根據國家的相關稅務管理規定，一般稅務處理需要對被收購方的股權、資產的轉讓所得與造成的損失，對收購方獲取的股權與資產作為計稅基礎，以其公允價值進行基礎確定，被收購企業的所得稅原則不變。由國家的政策得知，在被收購的企業進行股權和資產轉讓時，收購企業所得的股權和資產需要按照公允價值進行計算。在進行股權收購業務時，股權收購交易涉及股東的交易，企業的所得稅不發生改變。
3 股權收購業務的特殊性稅務處理
對于股權收購業務的特殊性稅務處理中，特殊性稅務處理根據國家《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，在股權收購過程中，特殊性稅務處理應該按照特殊的處理方式，區別于一般稅務處理方式，以被收購企業的計稅基礎確定，在進行稅務處理中暫時不確認資產轉讓帶來的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行調整，被收購企業的原有資產和其他所得稅不變。在進行重組交易時，交易雙方在進行股權支付上，暫時不確認相關資產的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行相應的調整。特殊性稅務處理方式主要是國家從政策上對企業重組的鼓勵，對于適用特殊性稅務處理的案例需要符合一系列的目的和條件。首先，重組企業需要有合理的商業目的，不以推遲、減少稅款為主要目的。其次，被收購與合并的資產和股權比例不得少于百分之七十五，并且重組后，一年內不允許改變以往的經營活動。最后，重組獲得的股權不允許在一年內進行交易。特殊性的稅務處理方式，需要重組企業對自身的重組動機、經營和權益的連續性進行保證，防止不正當的非法避稅，防止國家的稅款流失。
4 一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例分析
根據國家的相關法律法規的規定，對于同一個重組業務中，交易雙方需要采用同一種稅務處理方式。交易雙方需要都采用一般性稅務處理方法或者特殊性稅務處理方法。在股權收購業務中，采用不同的稅務處理方法對雙方的影響各不相同，下面對采用一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例進行了分析。
4.1 一般性稅務處理方式的案例分析 案例：某收購方，丙企業以現金21250萬元人民幣對企業A進行收購，購買A企業的股東甲手中的85%的股權，A企業在進行財務處理時，對于收購方丙企業的款項一次性到位時，需要丙企業通過A公司間接的將款項支付給甲公司。在實際的財務處理時，企業A向銀行存款21250萬元，并支付給股東甲，甲的實收資本（股本）為5950萬元，丙的計稅基礎為21250萬元。丙企業給股東甲進行付款時，付款21250萬元，若直接付款，不經過A公司。丙企業的會計處理上，如果丙為自然人，對股權方甲支付股款時，無需會計處理，直接支付21250萬元。被收購方A在進行股權轉讓時，需要區別股東是法人還是自然人，如果為法人股東，則股權轉讓時銀行存款為21250萬元，長期的期權投資為5950萬元，整體的投資收益為15300萬元。如果轉讓方甲為自然人，則轉讓股權時，需扣繳個人所得稅的計算方式為：（21250-5950）×20%=3060萬元，股東方甲無需進行賬務的處理。
4.2 特殊性稅務處理方式的案例分析 案例：企業丙
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一、案例分析
某公司為商品流通企業，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業務，未經過中國人民銀行批準。該公司根據A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預計該設備使用年限在十年左右。根據公司的具體情況，該公司擬將機械設備采用融資租賃方式租給A公司，財務人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機械設備所有權歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設備殘值，預計200萬元。
對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設備所有權就會轉讓，根據稅法規定，對其征收增值稅。假設A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業務，本質上是一種購銷業務，因此還要根據購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）
對于方案二，按稅法規定，融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。營業額=800+200-585=415（萬元）；應納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）
基于以上籌劃分析，A公司財務籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業務籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務機關通過全面檢查認定，A公司在融資租賃業務上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應繳稅計算過程中，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而是應當采用服務業確定標準；應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據稅法規定，對財產租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務機關據此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財務人員對稅收法規的錯誤應用而導致融資租賃業務稅收籌劃難見成效，同時也使企業陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業務的稅務籌劃策略
1.嚴格遵循稅法規定
融資租賃業務中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔，并且實現稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴格遵循稅收法律法規。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務人員沒有準確把握當前的稅收法規，因此導致稅務機關按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業統籌管理，建立內外資統一的融資租賃業管理制度和事中事后監管體系，實現經營范圍、交易規則、監管指標、信息報送、監督檢查等方面的統一。引導和規范各類社會資本進入融資租賃業，支持民間資本發起設立融資租賃公司，支持獨立第三方服務機構投資設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。
2.配備專業稅務人才
稅收法律法規具有復雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業務的稅務籌劃企業，應當配備專業的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業在業務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規避稅收風險。需要強調的是：稅務人才還應當具備相應的企業生產經營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準確把握企業的稅收籌劃決策。
3.加快行業創新步伐
面對行業快速發展及業務需求多樣化發展趨勢，融資租賃企業的融資渠道更加豐富，創新業務模式，并且將在諸多新領域取得新突破。隨著資產證券化制度改革、互聯網金融的興起，大大減輕了融資租賃企業對銀行的資金依賴；行業準入以及監管規則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發展中小微企業融資租賃服務。鼓勵融資租賃公司發揮融資便利、期限靈活、財務優化等優勢，提供適合中小微企業特點的產品和服務。支持設立專門面向中小微企業的融資租賃公司。探索發展面向個人創業者的融資租賃服務，推動大眾創業、萬眾創新。推進融資租賃公司與創業園區、科技企業孵化器、中小企業公共服務平臺等合作，加大對科技型、創新型和創業型中小微企業的支持力度，拓寬中小微企業融資渠道。隨著創投融資租賃的興起，很多滿足小微初創企業的融資需求，為企業的轉型與可持續發展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經濟的發展。
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一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。
2.稅法在不斷發展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅――我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。
現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優惠政策
稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。
4.邊際稅率的運用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。
二、案例分析
我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。
1.案例背景
某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。
2.相關政策法規
財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
3.案例分析
該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。
三、企業納稅籌劃應注意的問題
通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。
3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。
6.規避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會產生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業因不懂法而違法的損失。
企業納稅籌劃是具有前瞻性的、動態的、有計劃的統籌行為,是事先的籌劃,是企業財務管理的重要組成。很多大型外資企業和跨國公司由于涉稅業務復雜同時也為了規避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業應當正確地掌握和運用現有的稅收法規,關注稅收政策的發展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節稅。
參考文獻:
[1]中注協納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.
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許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低,卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經濟合同時,要明確價格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】一生產型企業作為買家,按100元的含稅價格購買,支出100元,可以抵扣14.53元的進項稅,實際成本是85.47元;按100元的不含稅價格購買,直接支出117元,可以抵扣17元的進項稅,實際成本100元,顯然對買家來講,含稅價更有利。所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。
其實,通過對以上的案例進一步分析,可以得出結論:同樣的價格條件下,價格含稅對買家有利,對賣家不利;價格不含稅對賣家有利,對買家不利。
2、在合同中要明確有關稅費的實際承擔者。
在采購原材料特別是采購固定資產時,涉及金額大,在簽訂合同時一定要十分謹慎,當合同中已經明確了供應商承擔有關的稅費負擔,但供應商沒有繳納稅費的情況下,除非在當地稅務局進行了備案手續,否則,有關稅費的實際承擔人還是購買方,因為有關稅收的約定與稅法相沖突時,要以稅法為準。
【案例分析2】甲企業為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪,價值150萬元,開發商承諾買商鋪送契稅和手續費。在簽訂合同時也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔。按合同規定,企業付清了所有房款。但不久后,企業去辦理房產證時,稅務機關要求企業補繳契稅6萬元,印花稅0.45萬元,滯納金5000多元。企業以合同中約定由開發商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務機關罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律,稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執行的。在我國境內轉讓土地、房屋權屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業與開發商所簽訂的包稅合同并不能轉移甲企業的法律責任。因為開發商承諾的契稅等稅費,意思只是由開發商代企業繳納,在法律上是允許的。但當開發商沒有幫企業繳納稅款的時候,稅務機關要找的是買房的甲企業而不是開發商。所以在簽訂經濟合同時,不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任,對方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業進行承擔。
要規避甲企業承擔開發商沒有支付在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費,必須在簽定經濟合同時,拿著該份經濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務局去進行備案,同時要及時督促開發商把其在經濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費繳納完畢后,才付清鋪面的購買價款。或者在經濟合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔,但是由甲企業代收代繳。”這樣簽定的合同,甲企業可以在支付開發商的購買價款時就可以把由開發商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費進行扣除,然后,甲企業去當地稅務局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費,憑有關的完稅憑證到當地房管局去辦理過戶產權登記手續。
(二)在合同中明確銷售產品的銷售方式(結算方式),實現增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業在生產和流通過程中,可根據國家稅法的有關規定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節稅利益。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第二十三條規定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。”同時第二十四條規定:“納稅人進口貨物,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。”基于此規定,增值稅納稅期限最長只有一個月,并且必須在次月十五日內繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃,才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發生,關鍵是在簽定經濟合同時,在合同中明確采取何種結算方式。
1、企業在產品銷售過程中,在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(三)項規定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;”基于此規定,企業在簽定經濟銷售合同時,可選擇賒銷或分期收款結算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當月發生銷售家具業務5筆,共計應收貨款1800萬元(含稅價)。其中,3筆共計1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結清。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(一)項規定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;”根據此規定,企業若全部采取直接收款方式,則應在當月全部計算銷售,在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對未收到款項的業務不記賬,則違反了稅法規定,少計了銷項稅額116.24萬元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對未收到的800萬元應收賬款分別在經濟銷售合同中約定貨款結算為采用賒銷和分期收款結算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數為(假設以月底發貨計算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬元),天數為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬元),天數為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬元),天數為365天
毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業節約大量的流動資金,節約銀行利息支出。
2、如果企業的產品銷售對象是商業企業,且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結算方式處理銷售業務,根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條第(五)項規定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;”基于次規定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單,交給委托方,這時委托方才確認銷售收入的實現。
【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元,貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業應如何進行籌劃呢?
由于購貨企業是商業企業,并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結算方式進行稅務處理。
如按委托代銷處理,5月份可不計算銷項稅額,10月份按規定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬元),對尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計算、申報銷項稅額。
如不按委托代銷處理,則應計銷項稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬元)。如不進行會計處理申報納稅,則違反稅收規定。因此,此類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業最有利。
(三)分解合同中的銷售額或營業額可以降低稅收負擔
1、營業稅納稅人有時可以在合同中把營業額進行分解,達到降低稅負的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產品推銷會,參展的客戶共有400家,共取得營業收入3500萬元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費用1500萬元。請問應怎樣進行納稅籌劃使稅負更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負分析:
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入,應按“服務業”稅目計算繳納營業稅,其應繳納營業稅=3500×5%=175(萬元)。
(2)納稅籌劃方案:
該展覽公司在發出辦展通知時,可以規定參展的客戶分別交費,其中2000萬元服務收入匯到展覽公司,由展覽公司給客戶開具發票.另外1500萬元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開具發票。但是,改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報方式。
(3)納稅籌劃后的稅負分析:
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0 引言
結合教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號），按照“對準崗位設課程，對準實踐抓教學”的原則。獨立院校《稅務會計》課程需要構建符合崗位需求的課程體系，進一步制定符合工作需要的人才培養方案、選定課程，修訂課程標準、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養具備良好職業道德和可持續發展能力，適應社會主義市場經濟發展需要，能處理會計業務、熟練計稅報稅、熟悉稅務和納稅籌劃，服務地方經濟建設的高素質技能型會計專門人才。
1 國內外會計專業課程對比
1.1 國外高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
1.1.1 澳大利亞會計教育
澳大利亞的會計專業教學與職業資格考試直接掛鉤，所設置的課程體系注重會計知識的應用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國會計職業組織的一致認可。
1.1.2 德國“雙元制”課程模式
德國應用科技大學的授課形式、教學方法等都非常注重理論與實踐結合，努力教會學生自主學習，提高學生實際動手能力。
馬格德堡―施滕達爾應用科技大學“雙元制”本科專業的授課形式是3個月在校學習，3個月在企業實習，互相交錯。每次實習結束，學生都會提交相應的實習報告，內容包括實習情況的闡述、還欠缺哪些理論知識等。此外，學生畢業前還需在國外企業實習12周，出國實習的申請和所有手續都須自行完成。
1.1.3 加拿大會計教育
終身教育是加拿大職業教育模式的一大特色。加拿大會計職業教育基于終身教育理念，課程設計強調能力本位，即以培養職業技能為目的來規劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實踐課，重點鍛煉實操能力。教學大多采用學生自我學習和評估教學等教學方法。
1.2 國內高職教育會計專業課程設置和教學內容分析
現階段，國內高職會計專業課程體系仍沿襲傳統“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業課、實踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養學生的實操能力。自教學改革實行以來，高校的確增加了一部分實訓課程，但是大多數院校往往只做表面功夫，并為將實操課程落實到位。
2 獨立院校稅務會計專業課程改革研究
2.1 確立“六個融合”的人才培養模式
根據教育部《關于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務的意見》（教基二[2014]4號）確立“人才培養與企業需求相融合、專業教師與兼職教師相融合、素質教育與技能培養相融合、教學內容與工作崗位相融合、知識考核與技能考核相融合、實訓基地與實訓課程相融合”的人才培養模式。
2.2 構建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養方案和課程標準
結合教育部《高等職業學校專業教學標準》和《精品課程建設評審管理辦法》以及“對準崗位設課程”的原則，進行理論課與實踐課的整合，構建課程體系“兩大系統”（文化素養和職業能力兩個培養系統）和“一線二點三領域”的課程體系，將《納稅會計》作為專業核心課程，《稅務實務》和《納稅籌劃》作為職業拓展課程，并打造《稅務實務》院級精品課程，將《稅費計算與申報實訓》作為實訓課。把注冊稅務師考試和會計從業資格證考試最新相關內容納入《稅法》《稅務實務》《稅收相關法律》《財經法規與會計職業道德》課程，力爭畢業生取得“雙證書” 的人數達到60%以上。
2.3 進一步完善教材建設，優先選用高職規劃教材
以課程為單位編寫系列教材，教材內容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業企業的相關人員共同完成。針對我國稅收法規變化快的特點，實行教材動態更新機制，及時更新教學內容，便于學生盡快適應工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進企業原始財務憑證資料，開發教、學、做一體化的課程教材，工學結合，理實融合，使課堂所學與將來工作的行業、工作的區域、工作的環境和工作的崗位相對接。例如：將利用實訓基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報、納稅審查為一體的模擬實訓教材《稅費計算與申報》。
2.4 轉變教學方法，以提高學生分析能力為本引入案例教學
案例教學法適用于會計教學全過程，包括授課前、授課中以及課后練習。授課前的應用通常是借助描述型案例推導出一個結論，即要講授的理論知識。學生通過案例一步步接觸到理論知識，無形中對其產生了感性認識，并且想知道更多關于該知識點的內容，這就是雙邊教學的特點。譬如，在講授營業稅會計時，可以線引入某個教學案例：一家位于某市的建筑單位前進建筑工程公司，主營建筑、裝飾、修繕等工程業務，具備主管部門批準的建筑企業資質。2008年，該公司承包了該市三環某標段高速公路3000萬元的工程建造業務，繼而將土石方路基、路面等業務以800萬元的總價分包給鴻達建筑公司。前進建筑工程公司（總承包企業）在工程所在地開具了建筑業發票，并如數繳納了稅款。按實際業務收入繳納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為72.6萬元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對分包給鴻達公司的工程，前進建筑工程公司代扣代繳了鴻達建筑公司應納的營業稅及城市維護建設稅、教育費附加為26.4萬元[8003%（1+7%+3%）]。并根據分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據，同時將自己已開具的建筑業發票記賬聯和完稅聯作為分包企業入賬的依據復印給分包企業鴻達公司。介紹完案例，教師適時提出問題：前進建筑工程公司的經濟行為是否符合會計法規？學生則根據案例，主動分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計算稅額，然后思考該如何進行會計處理。通過案例分析，學生開始結合所學的會計知識主動分析和探討，無形中培養了學習興趣，也鍛煉了自身獨立思維能力和分析問題、解決問題的能力。
2.5 轉變傳統的考核觀念，以“能力培養”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面，將形成性考核與終結性考核相結合，平時成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。
②在考核內容方面，適當增加案例分析等實操試題，減少一部分理論性試題，重點考核學生的思維能力。例如《財務管理》中對現金、存貨管理內容考試可以使用案例分析題。《稅務會計》課程中的賬務處理可以采用相關財務軟件進行模擬記賬和申報，最終形成一定的財務數據結果，根據此數據進行成績評定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調研小論文等。尤其是實訓課考核要將學生在課堂上的回答問題等表現情況、平時完成調研小論文等情況以及同學之間的相互評價作為重要的依據納入到綜合考評之中，既要反映學生課程學習情況，又要反映學生活動參與情況。設計一套多樣化考核方式的題庫，將重結果的考核方式改為重過程。
篇13
Key words： tax payment assessment；quality and ability；training model by different grades and trades
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）36-0051-02
0 引言
①研究目的：
《國家稅務總局關于印發〈全國稅務領軍人才培養規（2013-2022年）〉的通知》中提出“全國稅務領軍人才培養方向分為綜合管理、稅收業務和稅收信息化管理3類。培養對象主要為全國稅務系統具有較高政治業務素質、突出工作業績、較大發展潛力的優秀年輕干部。”如果把領軍人才“千人工程”比喻為“塔尖”，那么，稅務系統納稅評估人員素質能力的培養，它是專業化人才“萬人工程”培養的一部分，它就是“塔體”，而基層業務骨干人才“十萬人工程”就是“塔基”，它們為“千人工程”輸送領軍型人才奠定基礎，提供支持。
②研究創新之處：
1）歸納出“稅務系統納稅評估人員素質能力體系”。為組織和個人提升納稅評估素質能力提供了具體的發展和建設方向。
2）實證性研究稅務系統納稅評估人員素質能力現狀。納稅評估人員素質能力屬于實踐性方面的能力，而許多素質能力的研究大部分是解釋性的研究，對納稅評估人員素質能力深入課堂和稅收實踐進行研究的非常少。本課題成員多年致力于提升稅務系統納稅評估人員素質能力的培訓教學和研究工作，借助于實地調研，面對面的訪談，召開專題座談會、問卷調查表等形式，對稅務系統納稅評估人員素質能力進行為期一年的量化分析和實證分析，用收集的第一手數據形成納稅評估人員素質能力分析說明，整篇研究體現“用數據說話，用實證分析得出結論”的特點。
1 稅務系統納稅評估人員素質能力現狀調查分析
1.1 調查問卷表數據統計分析
1.1.1 調查對象基本情況統計分析
本調查表在我校舉辦的全國稅務系統納稅評估行業模型及案例培訓班、江西省國稅納稅評估研討班，采取分層樣本測試，共發放問卷125份，回收123份，回收率98.4%，有效問卷 123 份，占回收問卷的 100 %，調查問卷的基本情況見表1。
表1的數據顯示，被調查者中本科及以上學歷占95.1%，表明各基層單位選拔培訓的納稅評估人員具備較高的學歷背景，有較系統的理論功底；財會專業的占35%，法律和計算機專業的占18.7%，在崗位分布中的數據顯示，股級干部與普通干部占到49.5%，一半以上的納稅評估人員是最基層稅收一線的稅務干部。
1.1.2 問卷調查各指標題項統計分析
表2反映的是稅務系統納稅評估問卷調查題項排名分布在前十位的分值情況。
表2反映，得分前十位的題項有6個題項集中分布在品德素質和身體素質中，說明廣大稅務系統納稅評估人員具有優良的品德修養和職業素養，熱愛稅收征管工作，把稅務系統內的思想水準高、業務精良的骨干選拔、推薦從事納稅評估工作。
1.2 目前納稅評估人員素質能力方面存在的不足
我們通過問卷調查數據和訪談信息分析，并總結我們參與稅務系統納稅評估人員培訓教學的感受，認為稅務系統納稅評估人員素質能力在提升中還存在以下普遍問題：
1.2.1 稅務系統納稅評估人員的應變能力比較欠缺
題3“您具備應對突發事件的應變能力”、題9“您具備在評估中控制局面，打破僵局的能力”結果反映這兩題得分均排在后十位，是需要在培訓中加強和提高的部分。
1.2.2 稅務系統納稅評估人員的信息采集能力和風險防范能力相對不足
題13“您具有對納稅評估疑點進行準確推斷的能力”、題17“您具備一定應對稅收執法風險的能力”、題20“您具備與相關外部部門的溝通能力”都反映了納稅評估人員在評估工作中的信息采集能力和風險防范能力，但遺憾的是，這些題項得分都排在后十位。受訓學員在實訓教學中，對從第三方獲取信息的能力還欠缺，而這種駕馭評估工作的技巧與方法通常是在培訓學習和長期工作實踐中積累起來的。
2 提升稅務系統納稅評估人員素質能力培訓策略思考
2.1 遵循以需求為導向的納稅評估特色培訓目標
通過面對面訪談和下基層調研，以及召開座談會，我們得出以下基本結論：第一，在訪談中大部分人認為，不是所有的知識都需要通過培訓才能獲得，如稅收基礎知識、計算機基礎知識和法律基礎知識等業務知識，可以采用多種形式如考試考評、知識競賽、傳幫帶和網上答題等由干部自學獲取，各稅務機關和培訓機構應當建立系統的練習題庫，供廣大干部進行自學鞏固。第二，納稅評估中各種崗位綜合能力是納稅評估人員的“立業之本”，如對納稅評估工作中存在的風險防范及應對措施、應對突發事件能力、納稅評估約談方法與技巧、對各個行業財務報表的分析與處理等，都需要通過培訓來提高。
2.2 設立分級納稅評估培訓模式
“分級納稅評估培訓模式”是將納稅評估的培訓按照專業化的要求，劃分為不同級別，設置培訓目標、培訓課程體系進行培訓的一種模式。根據培訓對象的層次不同，將納稅評估人員劃分有業務骨干、領導干部納稅評估培訓項目。
①業務骨干納稅評估培訓項目。本項目立足于納稅評估業務和研討專題，主要開設以下課程和培訓活動：《稅源管理專業化與納稅評估》、《行業納稅評估指標與方法的案例分析》、《稅收執法風險防范》、《財務報表審核與分析》、交流各單位“行業納稅評估模型與案例”的做法與總結“行業納稅評估模型與案例”的操作性和規律性，提供了學員之間的相互學習和交流機會。
②領導干部納稅評估項目。本項目主要針對稅務系統分管納稅評估業務的領導干部，將為領導干部提供一個在學術環境中思考、提高、創新的機會。主要開設以下課程和培訓活動：《稅源管理專業化與納稅評估》、《行業納稅評估指標與方法的案例分析》、《稅收執法風險防范》、納稅評估管理中的主要問題、納稅評估與遵從風險、納稅評估工作的經驗交流等。
2.3 健全以人為本的激勵保障機制為重點的人才開發觀
對納稅評估人員開展熱愛稅收事業的教育活動，要堅持“以提高稅務干部熱愛稅收工作為導向，加強稅務機關的團隊凝聚力為目標”來安排培訓課程，注重安排喚醒其對稅收事業熱愛的培訓教育項目，使納稅評估人員的精神狀態更加健康，人性更加完善，團隊凝聚力更加增強，納稅評估人員熱愛稅收事業的熱情得到最大發揮。
堅持激勵約束相結合的培養機制。推行科學的業務等級制也是提高納稅評估工作質量一種有效的激勵方式。通過這種方法，有效調動了納稅評估人員的工作積極性，并增強了納稅評估人員責任意識和自我提高意識，對納稅評估工作具有較好的推動作用。
參考文獻：
[1]梁俊嬌.納稅評估方法與案例[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.
