引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)管理案例分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
關(guān)于合并后企業(yè)的稅務(wù)處理，在我國(guó)的稅法之中早就做出的規(guī)定，但是在稅務(wù)管理技術(shù)方面還很不完善，依舊存在很大的稅收漏洞。比如一個(gè)外資企業(yè)將設(shè)立在境外的兩家子公司進(jìn)行合并，合并成為一家企業(yè)，無(wú)法判定是否適用特殊性的稅務(wù)處理辦法。因此本文就對(duì)企業(yè)合并的稅務(wù)管理作出以下分析：
（一）企業(yè)合并中所涉及的貨物和勞務(wù)稅管理
在現(xiàn)金的企業(yè)合并中，通過(guò)企業(yè)的合并，被合并方將自己企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)以及勞動(dòng)力進(jìn)行轉(zhuǎn)移，在合并中被轉(zhuǎn)移的貨物、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)就代表的是轉(zhuǎn)移的價(jià)值。由此可以看出，企業(yè)的合并中，被合并的企業(yè)是無(wú)需進(jìn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的繳納的，我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局也下發(fā)了關(guān)于納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組所帶來(lái)的相關(guān)增值稅問(wèn)題的公告，這個(gè)公告就是通過(guò)法律的形式明確規(guī)定了企業(yè)之間的合并無(wú)需繳納增值稅的。并且明確指出納稅人在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的重組過(guò)程中，企業(yè)間通過(guò)合并的方式，將企業(yè)的部分或者全部的資產(chǎn)以及與之相關(guān)的債務(wù)、債權(quán)和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給合并方的單位個(gè)人和單位的行為，這不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，公告中涉及到的企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)以及土地的使用權(quán)，都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在我國(guó)的地方稅務(wù)部門(mén)也存在相關(guān)的類(lèi)似文件，比如，江蘇省的地方稅務(wù)局就出臺(tái)過(guò)關(guān)于企業(yè)重組中關(guān)于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的收繳問(wèn)題的公告，其中明確指出，企業(yè)合并中涉及到土地的使用權(quán)以及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都不用進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納。
（二）企業(yè)合并中涉及到的土地增值稅管理
在企業(yè)的合并中會(huì)避不可免的面臨到土地評(píng)估、房屋評(píng)估，土地和房屋增值后會(huì)涉及到權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中產(chǎn)生的土地增值稅問(wèn)題，國(guó)家關(guān)于企業(yè)合并中的土地增值稅問(wèn)題，政府目前采取了暫時(shí)免收增值稅的方式。稅收部門(mén)之所以采取這種規(guī)定，主要是考慮到企業(yè)的合并是一種資本的運(yùn)作行為，因此，不適合對(duì)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的征收。在中央的稅收部門(mén)，國(guó)家的財(cái)政部和稅務(wù)總局通過(guò)法律的形式，制定了關(guān)于土地增值稅的一些問(wèn)題的規(guī)定，其中明確指出，在企業(yè)的合并過(guò)程中，如果被合并的企業(yè)將自己企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到兼并企業(yè)之中，暫時(shí)給予免除征收增值稅的優(yōu)惠。甚至是有些地方的稅務(wù)部門(mén)也相繼出臺(tái)了類(lèi)似的規(guī)定，比如，青島市的地稅局就頒布了關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的土地增值稅的問(wèn)題，其中明確指出，兩個(gè)以上含兩個(gè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，依照我國(guó)法規(guī)的規(guī)定、合同的約束，企業(yè)合并后改為一個(gè)新設(shè)企業(yè)，合并后的企業(yè)承擔(dān)原先合并企業(yè)的雙方的房地產(chǎn)，不會(huì)對(duì)合并后的企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)土地增值稅的征收。
（三）企業(yè)合并中涉及的契稅管理
目前，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行合并后，在處理被合并企業(yè)的土地房屋的權(quán)屬過(guò)程中，我國(guó)政策也做了明確的契稅規(guī)定，規(guī)定中稱(chēng)，一切跟契稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，也要給予雙方免于征收的優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部在2012年的4號(hào)文件中提出了關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行改造和重組的契稅政策的相關(guān)通知，明確指出兩個(gè)以上含兩個(gè)的企業(yè)，通過(guò)法律和合同的規(guī)定，合并為一個(gè)新的企業(yè)，合并后的企業(yè)享受合并雙方企業(yè)的土地權(quán)、房屋權(quán)，免于征收企業(yè)的契稅。
三、廣汽集團(tuán)合并廣汽長(zhǎng)豐的案例分析
廣州汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司，后面簡(jiǎn)稱(chēng)為廣汽集團(tuán)，成立于1956年，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為汽車(chē)零部件，是一家集生產(chǎn)、制造以及銷(xiāo)售為一體的上市公司。于2011年的3月份，對(duì)廣汽長(zhǎng)豐汽車(chē)股份有限公司，后面簡(jiǎn)稱(chēng)為廣汽長(zhǎng)豐，進(jìn)行吸收和合并，廣汽集團(tuán)通過(guò)向廣汽長(zhǎng)豐的現(xiàn)有股東通過(guò)發(fā)行股票的形式，來(lái)不斷的換取廣汽長(zhǎng)豐的現(xiàn)有股份。通過(guò)本次的換股和吸收合并過(guò)程，以1.6股的廣汽集團(tuán)發(fā)行的A股股票來(lái)?yè)Q取廣汽長(zhǎng)豐股東所持有的1股廣汽長(zhǎng)豐的股票。在完成換股的交易后，廣汽集團(tuán)逐步將廣汽長(zhǎng)豐集團(tuán)的股份，包括廣汽長(zhǎng)豐的全部負(fù)債、資產(chǎn)以及業(yè)務(wù)人員等廣汽長(zhǎng)豐的全部權(quán)力和義務(wù)，全部吸收合并起來(lái)。
（一）合并中的企業(yè)所得稅
1.合理商業(yè)目的原則的判斷
通過(guò)上面對(duì)此次廣汽集團(tuán)對(duì)廣汽長(zhǎng)豐的吸收合并，可以看出本次廣汽集團(tuán)合并廣汽長(zhǎng)豐這一舉動(dòng)的目的主要是為了很好的解決企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，而并非是為了稅收。廣汽集團(tuán)需要合并廣汽長(zhǎng)豐來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，而廣汽長(zhǎng)豐需要依靠廣汽集團(tuán)這棵大樹(shù)來(lái)求得發(fā)展，來(lái)提高自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以說(shuō)，廣汽集團(tuán)和廣汽長(zhǎng)豐的合并交易是具有合理的商業(yè)目的的。
2.對(duì)于權(quán)益連續(xù)性原則的判斷
在此次的廣汽集團(tuán)對(duì)廣汽長(zhǎng)豐的吸收合并中，交易方廣汽集團(tuán)通過(guò)自身的股票和現(xiàn)金的方式作為支付對(duì)價(jià)的一種方式， 由于三菱汽車(chē)也已經(jīng)持有75997852股股票，這些股票需要廣汽集團(tuán)通過(guò)現(xiàn)金支付的方式來(lái)獲得，對(duì)于非股權(quán)的支付部分已經(jīng)要接近20%的目標(biāo)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足國(guó)家的稅務(wù)總局以及財(cái)政部部門(mén)在2005年59號(hào)文件中關(guān)于企業(yè)的重組業(yè)務(wù)所得稅的處理辦法，其中規(guī)定了非股權(quán)支付的金額是不準(zhǔn)超過(guò)15%。從上述的描述來(lái)看，本次的廣汽集團(tuán)對(duì)廣汽長(zhǎng)豐的收購(gòu)以及不能滿足特殊性的稅務(wù)處理辦法中的權(quán)益持續(xù)性原則。
3.經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定
在廣汽集團(tuán)完成對(duì)廣汽長(zhǎng)豐的換股合并后，企業(yè)的原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有發(fā)生改變，所以此次的交易行為滿足“經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性原則”。綜上所述，可以看出在此次的換股交易中，由于股份的支付比例無(wú)法滿足85%的限制性條件，所以此次換股交易無(wú)法適用于我國(guó)稅后的特殊性的稅務(wù)處理，廣州長(zhǎng)豐以及其股東必須按照清算進(jìn)行企業(yè)的所得稅處理工作。
（二）貨物和勞務(wù)稅
我國(guó)的稅務(wù)總局在2011年的13號(hào)文件中，就企業(yè)合并這一現(xiàn)象，提出了納稅人的資產(chǎn)重組相關(guān)的增值稅問(wèn)題以及2011年51號(hào)文件中關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，根據(jù)這兩個(gè)問(wèn)題，我們以看出此次廣汽集團(tuán)對(duì)于廣汽長(zhǎng)豐的換股，無(wú)需貨物、土地轉(zhuǎn)移權(quán)以及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移所繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
（三）財(cái)產(chǎn)和行為稅
篇2
一、城市污水泵站的建設(shè)
1.生產(chǎn)生活的需要
隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，城市污水泵站的建設(shè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的位置，對(duì)于一個(gè)城市的污水處理，需要許多個(gè)污水處理廠，為了節(jié)約資源，因此，在我國(guó)的一些城市建設(shè)污水泵站。污水泵站的形成是按照節(jié)能、減少城市污染來(lái)運(yùn)行的，其目的就是滿足人們生產(chǎn)生活的需要。
2.污水泵站的構(gòu)成
城市中污水泵站的建設(shè)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用，污水泵的使用非常普遍，多數(shù)是用于機(jī)械生產(chǎn)中，它的使用空間正在逐步擴(kuò)大。同時(shí)，污水泵站的污水泵所消耗的電量也很大，在現(xiàn)代社會(huì)，污水泵站主要使用的動(dòng)力機(jī)，是人們熟知的柴油機(jī)和電動(dòng)機(jī)。污水泵站是一個(gè)非常大的用電系統(tǒng)，其中，柴油機(jī)的能量損耗主要是熱量的損耗加上機(jī)械運(yùn)作中的損耗。因此，如何降低污水泵的能量損耗，提高污水站運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益，多我國(guó)的各個(gè)城市污水泵站建設(shè)的發(fā)展有著非常重要的作用。
二、城市中污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行管理中出現(xiàn)的問(wèn)題
1.排水方式不合理，造成了能量浪費(fèi)
在生活中，我們知道污水的排放和污水泵站的運(yùn)行管理方式有著至關(guān)重要的關(guān)系，它們之間的關(guān)系是不可分割的系統(tǒng)。同時(shí)，污水泵站的排水方式不同，很多的污水泵是采用了恒速的排水方式，恒速的排水方式不能適合人們的生產(chǎn)生活需要，因?yàn)檫@種方式會(huì)造成污水泵站能量的浪費(fèi)，究其原因是不能將排水的入口排水流量和出口的排水流量相等同，這樣就導(dǎo)致了從深井里抽出的水造成不必要的浪費(fèi)。
2.污水排放量不平衡
對(duì)于城市的污水的排放，應(yīng)該采用科學(xué)合理的排放方法，我們知道污水泵站間的關(guān)系是密切聯(lián)系的，它們處于相互協(xié)調(diào)，相互抑制的階段，如果很難做到進(jìn)入污水池的排放量與排出污水池的量之間的平衡，那么就會(huì)導(dǎo)致能源損耗，或者出現(xiàn)污水外溢的情況。
3.污染嚴(yán)重
目前，我國(guó)很多城市都有污水泵站，然而，國(guó)家對(duì)污水泵站的管理很少，只是單一的考慮污水泵站對(duì)于污水處理的方法，卻忽視了對(duì)其進(jìn)行管理。管理混亂，勢(shì)必造成污水排放污染、噪聲污染，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的時(shí)候，人們的生活就會(huì)受到干擾，環(huán)境得到破壞，人們不能夠正常的生活。因此，對(duì)于污水泵站的管理，不能只是停留在表面上，應(yīng)該抓出主要的矛盾，并進(jìn)行分析。
4.沒(méi)有對(duì)排水節(jié)電進(jìn)行深入研究
對(duì)于污水排放如何能節(jié)電，不能只是在概念上研究，還要從排水節(jié)電理論方面進(jìn)行探討，知道污水泵站變流量等，最佳節(jié)電排放的時(shí)間，這樣就能更系統(tǒng)的掌握各個(gè)水泵站正在運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。因此，要對(duì)排水節(jié)電在一定程度上加以深入的研究，從而使污水泵站的各個(gè)系統(tǒng)正常工作。
5.操作程序復(fù)雜，耗費(fèi)了而大量的勞動(dòng)力
對(duì)于水泵排水設(shè)備的實(shí)際操作步驟比較復(fù)雜，這就要求要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員給予相應(yīng)的指導(dǎo)，如果任用的操作人員不懂得使用的方法，那么就會(huì)導(dǎo)致操作程序困難，方式不正確，并且浪費(fèi)了大量的勞動(dòng)力，從而使工作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度大。
6.在實(shí)際操作中，管理費(fèi)用非常高
伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，國(guó)家對(duì)污水泵不斷研究，污水泵站在當(dāng)今社會(huì)，主要是靠人工操作，然而，在管理過(guò)程中，對(duì)人力、物力的開(kāi)銷(xiāo)也很大，所需要的費(fèi)用很多。這樣就造成了難以達(dá)到國(guó)家規(guī)定的預(yù)期效果。
7.排水不當(dāng)，會(huì)造成管線堵塞
由于一些污水泵站中的排水方式無(wú)法及時(shí)控制，導(dǎo)致了污水排放自流不暢通，從而管線很容易造成堵塞，甚至出現(xiàn)污水泵的泵體受到嚴(yán)重的破壞現(xiàn)象。所以，污水泵在排水的過(guò)程中，應(yīng)該才有有效的合理的運(yùn)行方式，避免造成管線堵塞，使積水增多。
三、怎樣維修污水泵設(shè)備
1.使用積極的預(yù)防維修方式
在實(shí)際生活中，在使用污水泵進(jìn)行排水時(shí)避免不了會(huì)出現(xiàn)一些故障，如何使這些故障減輕呢，并能夠進(jìn)行維修，也是污水泵站應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)其進(jìn)行查找事故發(fā)生的原因進(jìn)行積極預(yù)防維修，這種方式可以確保污水泵安裝設(shè)備得到有效的保護(hù)，可以對(duì)整體上的缺陷進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，從而延長(zhǎng)污水泵的使用壽命。因此，維修人員要認(rèn)真做好時(shí)候維修工作的心理準(zhǔn)備，加強(qiáng)他們的專(zhuān)業(yè)技能。使維修故障降到最低。
2.進(jìn)行監(jiān)測(cè)性的維修方式
在工作運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)污水泵安裝設(shè)備進(jìn)行監(jiān)測(cè)性維修，是考察實(shí)際工作狀況的主要環(huán)節(jié)，它主要是針對(duì)檢查設(shè)備使用的溫度是否太高了，會(huì)不會(huì)楚翔異常的現(xiàn)象，如果出現(xiàn)的監(jiān)測(cè)結(jié)果有問(wèn)題，那么就會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重事故的發(fā)生，維修的效果好的話，需要對(duì)維修的人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)。
3.加快事后維修的速度，緩和事故出現(xiàn)造成不必要的后果
我們知道，如果采用的方式和方法不同，出現(xiàn)事故的原因和維修的程度也不一樣，所以，事后進(jìn)行對(duì)污水泵安裝設(shè)備的維修，在不同程度上所需要的費(fèi)用也是截然不同的。如果事故發(fā)生的程度小，那么，維修起來(lái)的難度就不會(huì)大，所用的費(fèi)用也不高，如果出現(xiàn)的事故大，那么就會(huì)增加維修難度，從而花掉的費(fèi)用也增多，然而維修的過(guò)程中所花費(fèi)的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，還會(huì)影響正常的工作。因此，要聘用更多懂專(zhuān)業(yè)技術(shù)的維修人員，當(dāng)事故出現(xiàn)時(shí)候，能過(guò)及時(shí)進(jìn)行維修。
四、加強(qiáng)對(duì)城市污水泵設(shè)備安裝運(yùn)行的管理
1.做好污水泵站的安全管理工作
城市污水泵站設(shè)備的正常使用和運(yùn)行，離不開(kāi)對(duì)污水泵站的管理，伴隨著我國(guó)城市污水的不斷增加，排水使用的設(shè)備并不能滿足人們生產(chǎn)生活需要。因此，加強(qiáng)對(duì)污水泵安全管理工作至關(guān)重要，安全工作關(guān)系到人們的身心健康。所以，要求相關(guān)的負(fù)責(zé)人做好污水泵設(shè)備的管理工作。
2.加強(qiáng)對(duì)城市污水泵站的監(jiān)控工作
在實(shí)際的操作中，專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員都知道，污水泵站的站與站之間是相互聯(lián)系的，為了確保污水泵安裝設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，做好監(jiān)控工作是必不可少的。同時(shí)，對(duì)污水泵站的監(jiān)控，主要是監(jiān)控污水泵的運(yùn)作狀態(tài)，以及對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行控制，通過(guò)收集數(shù)據(jù)和信息，最后將這些上報(bào)給有關(guān)部門(mén)，并進(jìn)行更系統(tǒng)的檢查，從而保障污水泵安裝設(shè)備正常工作。
總結(jié)：
隨著我國(guó)城市化的不斷推進(jìn)，人們的生產(chǎn)、生活排水工程與城市的發(fā)展，老百姓的生活環(huán)境有著必然的聯(lián)系，同時(shí)，也是我們遵循環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的道路的目標(biāo)。對(duì)于城市中的污水排放，應(yīng)該采取合理的方法，對(duì)城市污水泵安裝設(shè)備的管理工作，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該給予高度的重視，其中，還要任用具有專(zhuān)業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，并能給予有利的指導(dǎo)和幫助，為了提高人們的生活水平，保護(hù)人們的生活環(huán)境，我們要不斷地在實(shí)際生活中摸索出一些科學(xué)規(guī)律。
參考文獻(xiàn)：
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2、信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。這是水文檔案管理服務(wù)信息化的基礎(chǔ)支撐。根據(jù)數(shù)字化歸檔的要求，需要在水文系統(tǒng)構(gòu)建三個(gè)對(duì)接電子網(wǎng)絡(luò)。一是機(jī)關(guān)內(nèi)部的局域網(wǎng)絡(luò)。在單位內(nèi)部實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間和數(shù)字檔案室與各部門(mén)之間的有效對(duì)接，并在辦公自動(dòng)化、無(wú)紙化的前提下實(shí)現(xiàn)資料文件的數(shù)字化歸檔。二是聯(lián)結(jié)各個(gè)基層水文站的數(shù)字信息傳輸網(wǎng)絡(luò)。各基層的自動(dòng)化和數(shù)字化水文站點(diǎn)的文字、圖像等數(shù)字信息要適時(shí)同步地通過(guò)專(zhuān)用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳遞到水文信息處理中心，實(shí)現(xiàn)適時(shí)測(cè)報(bào)分析和有選擇歸檔。三是外部電子文件傳送網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通，實(shí)現(xiàn)與上級(jí)主管部門(mén)、地方各級(jí)各部門(mén)的電子文件傳送與收集相對(duì)接。
3、數(shù)字檔案資源建設(shè)。這是水文檔案管理服務(wù)信息化的重要基礎(chǔ)。首先，要根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)館藏歷史檔案按照類(lèi)別、年度、密級(jí)、等級(jí)進(jìn)行數(shù)字化歸檔處理，以磁盤(pán)、光盤(pán)等介質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)陳列，并刻錄到檔案信息中央處理器以供查閱。其次，要運(yùn)用歸檔整理應(yīng)用軟件，對(duì)新生成電子文件和數(shù)字信息資料及時(shí)予以歸檔。第三，要盡可能地將有價(jià)值的數(shù)字檔案信息在外網(wǎng)空間，切實(shí)豐富外網(wǎng)水文信息資源的內(nèi)容。
篇4
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)檔案 管理 規(guī)范化
一、財(cái)務(wù)檔案概述
財(cái)務(wù)記錄是指記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等信息的統(tǒng)稱(chēng)，它反映了單位的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)交易情況。財(cái)務(wù)檔案能夠真實(shí)地反映企業(yè)的運(yùn)行軌跡，是單位從事社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的重要記錄。各事企業(yè)單位財(cái)務(wù)檔案的管理，不僅能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)作出客觀的數(shù)據(jù)反映，而且也能對(duì)國(guó)家擬定相關(guān)的財(cái)政政策予以一定的價(jià)值參考。所以，財(cái)務(wù)檔案的規(guī)范化管理在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越重要。
二、財(cái)務(wù)檔案管理工作實(shí)行規(guī)范化的必要性
無(wú)論對(duì)事業(yè)單位還是企業(yè)單位來(lái)講，檔案都是其曰常運(yùn)行過(guò)程中各種信息的重要積累，是其發(fā)展過(guò)程中各種信息的重要來(lái)源。對(duì)于一個(gè)事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)檔案更是一種無(wú)形的資產(chǎn)，為事業(yè)單位各種決策的制定以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，在信息上提供著重要的保障性作用，關(guān)乎到事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展。為此，財(cái)務(wù)檔案管理工作必須朝著更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的方向發(fā)展，以提升其使用和查找的便捷性，并充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)信息的收集和整理功能，使財(cái)務(wù)檔案在事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中所起到的作用得到充分發(fā)揮。
三、財(cái)務(wù)檔案管理存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)檔案管理制度問(wèn)題
伴著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企事業(yè)單位財(cái)務(wù)檔案管理存在一些問(wèn)題，因此，我國(guó)企業(yè)和企業(yè)管理體制存在諸多問(wèn)題。在主觀管理層面，使法律和制度管理不加以重視。財(cái)務(wù)檔案管理制度不完善，單位內(nèi)部的檔案存放、借閱沒(méi)有設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行統(tǒng)一管理，缺少檔案借閱制度。另外，文件管理下的計(jì)算機(jī)軟件、系統(tǒng)安全、維護(hù)等幾部分的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，管理員無(wú)需培訓(xùn)和直接上崗，是當(dāng)下信息安全的最大隱患。
（二）財(cái)務(wù)檔案管理人員能力問(wèn)題
財(cái)務(wù)檔案的管理工作，受到管理工作人員的限制影響是比較大幅度的。一些企業(yè)單位不重視財(cái)務(wù)檔案的管理工作，對(duì)財(cái)務(wù)檔案的管理工作缺少專(zhuān)業(yè)認(rèn)知，所以，很多的企業(yè)的財(cái)務(wù)檔案管理工作基本都是會(huì)計(jì)工作人員擔(dān)任。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)檔案管理的規(guī)范化管理是不可能的，有必要浪費(fèi)大量的時(shí)間，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)檔案在獲取財(cái)務(wù)檔案中的重要作用。財(cái)務(wù)檔案管理的執(zhí)行另一方面也體現(xiàn)在入檔不及時(shí)，可能存在財(cái)務(wù)信息泄露，制約企業(yè)或事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)展。
（三）財(cái)務(wù)檔案管理安全系數(shù)問(wèn)題
在企業(yè)或事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)檔案的記錄和規(guī)范管理有很大的影響作用。所以要注意保密原則。企業(yè)和事業(yè)單位要注意，財(cái)務(wù)檔案要只讀。通過(guò)層層審批可以接入，但在現(xiàn)實(shí)中，很多企事業(yè)單位為了躲避困擾，或人為因素的存在，以及財(cái)務(wù)記錄管理薄弱，許多員工可以訪問(wèn)檔案，致使其存在嚴(yán)重的安全風(fēng)險(xiǎn)。
四、促進(jìn)財(cái)務(wù)檔案管理工作規(guī)范化的相關(guān)策略
通過(guò)以上的討論和分析得出，可以看出我國(guó)的許多企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)檔案的管理工作上仍有欠缺。在工作方面，財(cái)務(wù)檔案的管理過(guò)程中還存在一些較大的問(wèn)題。還有許多突出的問(wèn)題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較好地進(jìn)行，單位的財(cái)務(wù)檔案的管理是較為重要的，可以從以下幾方面來(lái)入手：
（一）提升對(duì)財(cái)務(wù)檔案管理的認(rèn)識(shí)及意識(shí)
要做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，需要不斷地相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)，從而從根本上樹(shù)立有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的工作意識(shí)。財(cái)務(wù)檔案的管理人員要對(duì)財(cái)務(wù)檔案管理工作的必要性和緊迫性有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)自身的管理意識(shí)不斷予以加強(qiáng)，在對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)檔案管理工作做好的基礎(chǔ)上還要對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督工作，從而在內(nèi)心深處形成具有主人翁地位的意識(shí)形態(tài)，為做好財(cái)務(wù)檔案管理工作的盡職調(diào)查，鑒定和嚴(yán)格檢查要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)檔案工作，充分回到財(cái)務(wù)檔案管理部門(mén)的監(jiān)督協(xié)調(diào)職能。與此同時(shí)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)檔案的管理工作做出高度的關(guān)注，讓領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)檔案管理工作在整個(gè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中的重要作用有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，還要讓其深刻的體會(huì)到財(cái)務(wù)檔案管理在整個(gè)決策科學(xué)化當(dāng)中所產(chǎn)生的積極影響進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，從整體上不斷提升單位的財(cái)務(wù)檔案管理意識(shí)和認(rèn)識(shí)，從而為有效的推動(dòng)財(cái)務(wù)檔案管理工作的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)檔案管理工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造完備的環(huán)境條件。
（二）加大對(duì)管理人員的培訓(xùn)力度
單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財(cái)務(wù)檔案管理人員的培訓(xùn)，制定培訓(xùn)方案，提高檔案管理水平。管理者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力是決定檔案管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。培訓(xùn)方式主要有聘請(qǐng)專(zhuān)家指導(dǎo)管理活動(dòng)，參照優(yōu)秀企業(yè)的管理模式以及按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示整理檔案等。財(cái)務(wù)檔案文獻(xiàn)的內(nèi)容較為豐富，涉及面較大，特別是大型企業(yè)單位，檔案明細(xì)更多，資料量更大，若缺少有效的管理方式，則不利于單位的長(zhǎng)期發(fā)展。財(cái)務(wù)檔案管理專(zhuān)家擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的管理方法，能夠?qū)芾砉ぷ魈岢鼋ㄔO(shè)性的意見(jiàn)，同時(shí)有助于轉(zhuǎn)變檔案管理人員的思想觀念，及時(shí)采納新的元素進(jìn)行管理。加強(qiáng)對(duì)外交流與合作，通過(guò)參觀模范單位的財(cái)務(wù)檔案管理模式，并結(jié)合單位的具體情況，創(chuàng)造性地吸收管理理念，有助于企業(yè)改變檔案管理面貌。領(lǐng)導(dǎo)者能夠從整體的角度，制定適合自身發(fā)展的檔案管理思路。因此，管理人員在進(jìn)行變革管理方式時(shí)，應(yīng)征詢(xún)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，根據(jù)其指示進(jìn)行具體的整理工作。此外，培活動(dòng)不僅要重視提升財(cái)務(wù)檔案管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而且還要培養(yǎng)他們的責(zé)任心，增強(qiáng)道德修養(yǎng)，提高工作積極性。財(cái)務(wù)檔案管理人員必須嚴(yán)格律己，認(rèn)真負(fù)責(zé)。
（三）建立完善的財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)構(gòu)
完善的財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)檔案的規(guī)范化管理，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)有效途徑。由于缺乏完善的財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)構(gòu)，因此總體來(lái)講財(cái)務(wù)檔案管理的效率相對(duì)較低，無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)檔案中資源的全面利用和數(shù)據(jù)的反映。有的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)檔案的管理的過(guò)程中，建立健全財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際需要。例如，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)檔案管理工作量比較巨大，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)檔案的管理人員進(jìn)行合理的分配，不同的人員負(fù)責(zé)不同的部分，一些工作人員負(fù)責(zé)整理，一些工作人員負(fù)責(zé)歸檔等。除此之外，考慮到檔案管理環(huán)境的特殊性。財(cái)務(wù)檔案不同于一般的檔案，涉及內(nèi)容的機(jī)密性比較強(qiáng)，為了做到財(cái)務(wù)檔案的安全、有序的管理，必須為其營(yíng)造良好的發(fā)展環(huán)境。
五、結(jié)語(yǔ)
當(dāng)前，我國(guó)不斷深化經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平有了較大的提升，躋身世界發(fā)展強(qiáng)國(guó)行列，在我國(guó)事業(yè)單位層級(jí)無(wú)論在具體的規(guī)模上還是在其特點(diǎn)和所處的社會(huì)環(huán)境上都發(fā)生了巨大的變化，對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)檔案管理來(lái)說(shuō)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段的檔案管理需要，所呈現(xiàn)出的新的工作形式和內(nèi)容又為當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)檔案管理工作提出了更為高大的要求。所以為了事業(yè)和單位企業(yè)發(fā)展，有效開(kāi)展單位財(cái)務(wù)檔案管理，應(yīng)該充分的樹(shù)立財(cái)務(wù)檔案的管理工作的觀念加強(qiáng)，并進(jìn)行不斷提升財(cái)務(wù)檔案管理的素質(zhì)，健全現(xiàn)有的財(cái)務(wù)檔案管理機(jī)制，對(duì)傳統(tǒng)的檔案管理方式進(jìn)行不斷更新和轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)檔案管理工作向規(guī)范化方向邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
篇5
1 工程概況
本期挖掘機(jī)技改項(xiàng)目：結(jié)構(gòu)車(chē)間（二）調(diào)試返修車(chē)間接跨工程，建筑面積5208.23m²；挖掘機(jī)涂裝、裝配聯(lián)合廠房B接跨，建筑面積6950.26m²；結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨工程，建筑面積3795.05m²；產(chǎn)品裝配工場(chǎng)接跨及結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)裝配車(chē)間南北接跨工程，建筑面積9196m²；機(jī)加工車(chē)間南北接跨，建筑面積5985m²。以上五個(gè)鋼結(jié)構(gòu)廠房均為接跨工程，涉及新、舊廠房屋面彩鋼板搭接事宜，亦造成屋面漏水薄弱關(guān)鍵部位。
現(xiàn)因設(shè)計(jì)新建廠房屋面采用的彩鋼板板型要求為肋高不小于60mm，波寬不小于300mm，而舊廠房屋面彩鋼板尺寸為肋高50~55mm，波寬330mm，在施工期間，按設(shè)計(jì)要求選用屋面彩鋼板準(zhǔn)備施工時(shí)發(fā)現(xiàn)與原廠房屋面彩鋼板板型不吻合；并于市場(chǎng)上聯(lián)系原廠房彩鋼板板型時(shí)聯(lián)系不到；采用板型接近的施工項(xiàng)目有挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨（南、北兩側(cè)）、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車(chē)間二接跨、產(chǎn)品裝配車(chē)間接跨；施工時(shí)各個(gè)單體的屋面彩板搭接情況為：挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨原廠房屋面檁條面比新廠房屋面檁條面高80，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方施工安裝；挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨北側(cè)、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車(chē)間二（調(diào)試返修車(chē)間）接跨、產(chǎn)品裝配車(chē)間接跨工程新舊廠房屋面檁條面施工高度一致，因新廠房彩鋼板型比原廠房彩鋼板型寬15，且原廠房屋面彩鋼板邊沿與檁條全部用自攻螺絲及固定座鎖死，新廠房屋面彩鋼板置于原廠房屋面彩鋼板下方時(shí)施工拆除難度大、并會(huì)對(duì)原廠房屋面圍護(hù)系統(tǒng)造成破壞等，將新廠房屋面彩鋼板安裝于原廠房屋面彩鋼板上方安裝。挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨南側(cè)與原廠房屋面彩鋼板無(wú)搭接，與原廠房屋面彩鋼板間縫隙可采用收邊排水；叉車(chē)機(jī)加工屋面彩鋼板板型一致，可置于原廠房屋面彩鋼板下方安裝。
屋面彩鋼板已施工完的項(xiàng)目有：挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨北側(cè)、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車(chē)間二（調(diào)試返修車(chē)間）接跨、產(chǎn)品裝配車(chē)間接跨四個(gè)項(xiàng)目，下雨時(shí)均出現(xiàn)屋面漏水，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，發(fā)現(xiàn)于新舊屋面接縫漏點(diǎn)較多，后經(jīng)多次整改，但整改效果不明顯，屋面漏雨問(wèn)題一直得不到解決。于2011年11月22日與監(jiān)理、設(shè)計(jì)院、業(yè)務(wù)主一起至屋面上觀察，隨后即對(duì)所有接跨廠房漏水等等問(wèn)題進(jìn)行分析并提出處理原則，對(duì)屋面尚未施工的挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨南側(cè)、叉車(chē)機(jī)加工接跨屋面彩鋼板搭接施工方案進(jìn)行分析。主要原因如下：
1.1 原廠房屋面彩鋼板在施工過(guò)程中，攻絲力量過(guò)重或過(guò)輕，自螺絲打偏、打斜等，都可能使自攻絲橡膠墊片變形、脫落或者形成凹面，造成屋面點(diǎn)滴漏水并通過(guò)保溫棉聚積，積少成多，形成多點(diǎn)漏水板。
1.2 原廠房屋面彩鋼板咬合邊為180度咬合，雨水落于彩鋼板咬合邊內(nèi)，在原廠房天溝未拆除時(shí)，咬合邊內(nèi)雨水落于天溝內(nèi)排水；現(xiàn)因工程施工需要，原廠房天溝（新舊接跨交接處）已全部拆除，原廠房彩鋼板咬合邊內(nèi)雨水落于車(chē)間地面上。
1.3 新舊彩鋼板間搭接縫，彩鋼板搭接處漏水；兩張板之間縫隙過(guò)大、自攻絲沒(méi)有打滿形成了空隙，玻璃膠填充不足或因熱脹冷縮剛性鋼板拉開(kāi)玻璃膠等等原因造成。
現(xiàn)針對(duì)各個(gè)接跨項(xiàng)目漏水原因，采取防水施工處理方案如下：
2 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二工場(chǎng)接跨：
于新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內(nèi)天溝，設(shè)置水管排水；（見(jiàn)示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
2.1 基面處理
在防水施工前檢查屋面彩鋼板表面，確保屋面彩鋼板牢固、干凈、平整、無(wú)銹蝕、無(wú)凍物、無(wú)潮濕、疏松顆粒、孔洞及凹凸物或其它可能妨礙防水系統(tǒng)的粘結(jié)性雜物，不符合前述要求的，按如下方式進(jìn)行處理：
2.1.1 更換已生銹固件,在適當(dāng)?shù)奈恢迷黾鱼T釘固件。
2.1.2 用除銹砂紙將生銹區(qū)域打磨干凈,直至呈現(xiàn)金屬本色，然后涂一層基層涂料。
2.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
2.2 涂覆工序
2.2.1 屋面彩鋼板搭接處先涂一層沃的基層涂料，在其仍為潮濕時(shí)，把1.1米寬的E型聚酯布鋪在其中，從上面用沃的基層涂料充分浸透E型聚酯布，以致辭全干。
2.2.2 在做好防水處理區(qū)域涂一層沃的表層涂料，沃的表層涂料35/20升（分兩次涂刷作業(yè)，可保證涂刷的均勻性）。
2.2.3 沃的基層涂料的單層涂覆率為40/20升，E型聚酯布使用率為90-95%。
3 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)車(chē)間二（調(diào)試返修車(chē)間）接跨、挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨北側(cè)、產(chǎn)品裝配車(chē)間接跨：
新舊廠房屋面彩板搭接處面層增加一道柔性防水。下方增加一道內(nèi)天溝，設(shè)置水管排水；（見(jiàn)示意圖）
柔性防水材料施工工藝如下：
3.1 彩鋼板基層處理：
彩鋼板基層處理前要首先檢查彩鋼板新舊搭接處的質(zhì)量和干燥程度并加以清掃,確保金屬屋面牢固、干凈、無(wú)銹蝕。不符合上述情況側(cè)分別做如下處理：
3.1.1 更換已生銹固件,在適當(dāng)?shù)奈恢迷黾鱼T釘固件。
3.1.2 用除銹砂紙將生銹區(qū)域打磨干凈,直至呈現(xiàn)金屬本色，然后涂一層基層涂料。
3.1.3 用掃把或毛刷清除灰塵及其它附著臟物，泥漿，流痕用鏟刀等工具清除干凈，確保金屬基面干凈干燥。
3.1.4 新舊彩鋼板搭接處的縫隙用PME-901進(jìn)行填補(bǔ)。
3.2 防水刷涂工藝
3.2.1 對(duì)要進(jìn)行防水區(qū)域進(jìn)行涂刷。
3.2.2 對(duì)所有刷涂部位檢查補(bǔ)刷。
3.2.3 待第一次涂層表干后進(jìn)行第二次第三次均勻刷涂。
3.2.4 彩鋼板新舊搭接處重點(diǎn)刷涂。
3.3 應(yīng)注意問(wèn)題:
3.3.1 施工時(shí)應(yīng)將已配制好的太陽(yáng)神彩鋼板屋面防水涂料按配合比攪拌均勻。
3.3.2 一次涂刷的面積,根據(jù)基層處理干燥時(shí)間的長(zhǎng)短和施工進(jìn)度的快慢確定。
3.3.3 基層處理后宜在當(dāng)天刷涂完畢,但也要根據(jù)情況靈活確定。當(dāng)涂刷兩遍時(shí),第二遍涂刷應(yīng)在第一遍干燥后進(jìn)行。第三遍刷涂第二遍徹底干透后在進(jìn)行刷涂。工期緊張的情況下,可先涂好三遍,隔天在進(jìn)行加強(qiáng)刷涂，這樣能防止夜晚露水對(duì)防水層的破壞。
3.3.4 防水涂刷施工環(huán)境溫度不得低于5度℃，預(yù)計(jì)在涂料表干12小時(shí)內(nèi)有雨均不得施工。
3.3.5 涂料開(kāi)桶后加3%的水用木棍攪拌均勻。
3.3.6 太陽(yáng)神防水涂料采用涂刷方式作業(yè)，涂刷次數(shù)視涂層厚度而定。
3.3.7 太陽(yáng)神防水涂料形成防水涂層時(shí)、厚度不低于1mm。
3.3.8 太陽(yáng)神防水涂料在形成涂層時(shí)，不要讓人員走動(dòng)，在涂層硬化后嚴(yán)禁拖拉重物，以防損壞防水層。
4 挖掘機(jī)結(jié)構(gòu)件二裝配車(chē)間接跨南側(cè)：
5 機(jī)加工接跨（南、北兩側(cè)）：
新舊廠房屋面彩板波峰搭接處因施工時(shí)存有破損現(xiàn)象，個(gè)別搭接處縫隙過(guò)大，波峰處增加一道柔性防水于屋面防水；
6 結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，通過(guò)鋼結(jié)構(gòu)廠房新舊屋面搭接漏水的原因具體分析，并針對(duì)具體原因采取相應(yīng)防水措施，經(jīng)多道設(shè)防達(dá)到防水效果，保質(zhì)保量完成各接跨工程建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
篇6
一、選用和編寫(xiě)最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實(shí)施的前提
在采用財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法中，選用和編寫(xiě)合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫(xiě)稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，圍繞一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問(wèn)題，在對(duì)企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫(xiě)具有典型性財(cái)稅活動(dòng)的實(shí)務(wù)案例，因此，我們?cè)谶x擇和編寫(xiě)案例教材時(shí)，選擇和編寫(xiě)的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例要能夠充分提高學(xué)生分析問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力。為此，在選擇和編寫(xiě)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，我們要注意案例間的合理組合，即既有專(zhuān)題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫(xiě)還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等問(wèn)題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實(shí)的企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動(dòng)腦動(dòng)手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計(jì)算稅款、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何填寫(xiě)納稅申報(bào)表、如何報(bào)稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力，問(wèn)題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時(shí)，案例教材的編寫(xiě)還要具有一定的生動(dòng)性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來(lái)教授稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程中，首先注重稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的編寫(xiě)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教授中，選擇了對(duì)各稅種都配有較多稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉稅會(huì)計(jì)處理的重要性。在近年來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教授中，合適教材的選擇對(duì)于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門(mén)課程取得了較好的教學(xué)效果。
二、講授稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種時(shí)，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實(shí)務(wù)財(cái)稅處理中
例如，講到營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，筆者首先引入一個(gè)教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬(wàn)元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開(kāi)具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬(wàn)元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬(wàn)元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問(wèn)前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動(dòng)地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計(jì)算，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會(huì)計(jì)的理論知識(shí)運(yùn)用于相關(guān)的%實(shí)踐活動(dòng)&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問(wèn)題能力。這樣一來(lái)，學(xué)生、教師和案例互動(dòng)，學(xué)生會(huì)更加有興趣地參與案例分析和討論過(guò)程了。
三、開(kāi)展專(zhuān)題研討會(huì)，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力
專(zhuān)題研討會(huì)形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過(guò)學(xué)生開(kāi)展某項(xiàng)財(cái)稅專(zhuān)題的研討會(huì)來(lái)進(jìn)行社會(huì)科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時(shí)候，我給學(xué)生留下了以下的專(zhuān)題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國(guó)實(shí)施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來(lái)了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個(gè)人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識(shí)，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識(shí)背景、建議查閱的書(shū)目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時(shí)間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時(shí)的資料支持，每組根據(jù)所布置的專(zhuān)題收索相關(guān)資料，寫(xiě)出分析報(bào)告，并進(jìn)行專(zhuān)題研討會(huì)。通過(guò)以上專(zhuān)題研討過(guò)程，使學(xué)生學(xué)會(huì)了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對(duì)增值稅實(shí)踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問(wèn)題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動(dòng)收集資料并討論的過(guò)程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動(dòng)性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過(guò)程，學(xué)會(huì)了財(cái)稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實(shí)際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問(wèn)題的能力
為了培養(yǎng)財(cái)稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實(shí)際的工作能力，這就需要我們?cè)谡n堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過(guò)教師講授基礎(chǔ)知識(shí)，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專(zhuān)題研討會(huì)等形式來(lái)提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實(shí)際案例為基本素材，通過(guò)學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實(shí)際動(dòng)手模擬企業(yè)財(cái)稅人員的操作來(lái)提高學(xué)生實(shí)際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而完善科學(xué)、合理的財(cái)稅案例教學(xué)模式。例如在講完?duì)I業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)時(shí)，我給了學(xué)生交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營(yíng)業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，讓學(xué)生實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證，填寫(xiě)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表，并分小組去地稅局實(shí)際觀察營(yíng)業(yè)稅納稅人如何報(bào)稅。通過(guò)實(shí)際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解和掌握，可以開(kāi)拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合解決問(wèn)題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實(shí)習(xí)，實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，增加學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科的感性認(rèn)識(shí)，另外，通過(guò)實(shí)踐活動(dòng)，接觸了社會(huì)，學(xué)會(huì)了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會(huì)活動(dòng)能力和專(zhuān)業(yè)知識(shí)操作能力。
篇7
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅收制度和稅收征管工作也在不斷地與時(shí)俱進(jìn)，作為提高稅收征管水平的重要手段，稅務(wù)培訓(xùn)也要因時(shí)而動(dòng)，不斷地創(chuàng)新自身的培訓(xùn)方法，提高稅務(wù)培訓(xùn)的效果，筆者根據(jù)自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，案例解析法在稅務(wù)培訓(xùn)教學(xué)中的運(yùn)用進(jìn)行詳盡的剖析，就這一方法的運(yùn)用提出自己的陋見(jiàn)。
二、案例教學(xué)法的基本原理
（一）涵義
我們所說(shuō)的稅務(wù)案例解析法往往是指根據(jù)不同的培訓(xùn)類(lèi)型和形式，圍繞一定的培訓(xùn)目標(biāo)，把稅收工作中真實(shí)的情景加以典型化處理，形成供學(xué)員思考分析和決斷的案例，然后通過(guò)學(xué)員之間的交流切磋加深對(duì)某一稅務(wù)問(wèn)題的見(jiàn)解，進(jìn)而提高自身的稅收管理能力的教學(xué)方法。其核心目標(biāo)主要就是形成學(xué)員自己的稅務(wù)思維方式，從根本上提高學(xué)員的實(shí)踐能力。在稅務(wù)案例解析法的實(shí)施過(guò)程中，會(huì)要求
學(xué)員在具體的案例問(wèn)題上進(jìn)行分析，然后提出自己的觀點(diǎn)以及相應(yīng)的支撐理由，
其他的學(xué)員可以提出不同的看法，并與之進(jìn)行交流，在這個(gè)過(guò)程中，為了更好的說(shuō)服彼此，提出論點(diǎn)的雙方都會(huì)相應(yīng)的提出論據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充，然后形成條理清晰的邏輯推理。從歷史進(jìn)程來(lái)看，案例解析法最早是在上個(gè)世紀(jì)出現(xiàn)在美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院，然后被推廣到全球，從稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐來(lái)看，這一方法運(yùn)用廣泛，培訓(xùn)效果明顯，因此廣受好評(píng)。
（二）優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，相較于傳統(tǒng)的授課教學(xué)法，運(yùn)用案例進(jìn)行分析，其分析過(guò)程更為直觀，而且在稅務(wù)培訓(xùn)的實(shí)踐中，我們也可以看到，對(duì)于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升，案例解析法有著直觀的效果。
其次，案例解析法的一大特色就在于會(huì)鼓勵(lì)學(xué)員進(jìn)行激烈的討論，在這個(gè)討論過(guò)程中，不同學(xué)員會(huì)就同一問(wèn)題提出不同看法，這將有利于學(xué)員積極思考，進(jìn)行鉆研，而且會(huì)鼓勵(lì)他們表達(dá)自己的見(jiàn)解，活躍課堂氛圍，改變以往課堂枯燥無(wú)味的窘境。
凡事都極有兩面性，我們?cè)诳吹桨咐馕龇▋?yōu)點(diǎn)的同時(shí)也要看到其自身的不足：
首先，案例教學(xué)法中的案例場(chǎng)景可能來(lái)源于實(shí)際，但是是對(duì)實(shí)際場(chǎng)景的一種簡(jiǎn)化，并不能完全反映出真實(shí)的實(shí)務(wù)場(chǎng)景，而且不少的案例都是由授課教師進(jìn)行編寫(xiě)，這就難免帶有主觀意志，有失客觀。
其次，對(duì)于一個(gè)具備實(shí)戰(zhàn)性的案例，則需要花費(fèi)大量的人力物力來(lái)進(jìn)行完成，
這對(duì)于案例編寫(xiě)者來(lái)說(shuō)是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
三、案例教學(xué)法在稅務(wù)培訓(xùn)中的應(yīng)用技巧
（一）教師角色的正確轉(zhuǎn)換
對(duì)于案例教學(xué)法來(lái)說(shuō)，會(huì)非常側(cè)重對(duì)學(xué)員自我指導(dǎo)性學(xué)習(xí)的教導(dǎo)，主要就是學(xué)員自學(xué)和相互學(xué)習(xí)，授課教師在案例教學(xué)法中的角色發(fā)生了翻天覆地的變化，
主要就是由以往的演講者變?yōu)橹鞒秩耍淖円酝悇?wù)培訓(xùn)以老師為中心的情況，
傳統(tǒng)的稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往是填鴨式教學(xué)，整個(gè)課堂都是以授課教師為中心，但是在案例教學(xué)法下，講師的授課時(shí)間比重會(huì)比較低，更多的時(shí)間是留給學(xué)員自身，
學(xué)員才是該課堂下的主角，通過(guò)學(xué)員內(nèi)部的頭腦風(fēng)暴，加上不同學(xué)員不同的稅務(wù)征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，碰撞出來(lái)的火花可以給人耳目一新的感覺(jué)。具體來(lái)說(shuō)，這些學(xué)員都是奮戰(zhàn)在稅務(wù)實(shí)務(wù)中的一線學(xué)員，這些學(xué)員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)往往比授課教師更加豐富，因?yàn)閷?duì)于這些學(xué)員來(lái)說(shuō)，其日常的工作往往就是整天和這些案例打交道，無(wú)論是征管法案例分析，還是稽查實(shí)務(wù)案例分析，還是管理案例分析，對(duì)于這些案例的處理中，會(huì)遇到怎樣的瓶頸，具體情形該用何種稅收條款進(jìn)行解釋?zhuān)瑢W(xué)員都有著相當(dāng)豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，這個(gè)時(shí)候，教師難以以專(zhuān)家的身份進(jìn)行教學(xué)，而且從
成人培訓(xùn)的實(shí)際規(guī)律來(lái)看，教師主要只是作為學(xué)習(xí)的組織者，將學(xué)員組織在一起，然后進(jìn)行教學(xué)學(xué)習(xí)，對(duì)于知識(shí)公共探索，而不應(yīng)該作為知識(shí)的代言人來(lái)進(jìn)行教學(xué)，這樣往往容易適得其反，對(duì)于教師來(lái)說(shuō)，只需要提出教學(xué)內(nèi)容，按照既定的教學(xué)程序，通過(guò)有意識(shí)的培訓(xùn)和引導(dǎo)，激發(fā)學(xué)員的求知欲望，幫助學(xué)員把對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)從表面引向更深的層次。但這并不意味著在案例教學(xué)法下，教師就是無(wú)足輕重，相反，其實(shí)教師的作用更加不可替代，只不過(guò)教師是由以往的臺(tái)前走向了幕后，
從本質(zhì)上來(lái)看，整個(gè)課堂教學(xué)的成功與否，這都需要教師對(duì)案例進(jìn)行針對(duì)性的篩選，對(duì)于教學(xué)程序進(jìn)行精心的設(shè)計(jì)所以嚴(yán)格意義上來(lái)看，在案例教學(xué)法下，授課教師的任務(wù)更重，并且每一次授課對(duì)于他們來(lái)說(shuō)都是新的挑戰(zhàn)，不少實(shí)際研究認(rèn)為，只有少數(shù)能力過(guò)硬的教師才能真正的將案例教學(xué)法的威力發(fā)揮到極致，對(duì)于不少難以適應(yīng)新角色的教師來(lái)說(shuō)，案例教學(xué)實(shí)踐更容易給他們帶來(lái)挫敗感，從而失去教學(xué)信心。
（二）充分發(fā)揮教師課堂引導(dǎo)作用
案例教學(xué)法的成功與否，在很大程度上取決于課堂氛圍，良好的課堂氛圍能夠在很大程度上激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵(lì)學(xué)員走出自我封閉的環(huán)境，自由的對(duì)某一問(wèn)題發(fā)表自己的看法，進(jìn)而互動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)話的質(zhì)變。要想實(shí)現(xiàn)彼此的互動(dòng)，就需要一個(gè)合格的引導(dǎo)者，作為培訓(xùn)教師，可以通過(guò)鼓勵(lì)、小獎(jiǎng)品、游戲等多種活動(dòng)，激發(fā)學(xué)員的興趣，鼓勵(lì)全員參與，進(jìn)而可以為接下來(lái)的案例討論打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，教師在案例教學(xué)中的引導(dǎo)作用主要就表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，順勢(shì)而為，就是充分把握好課堂節(jié)奏，毫無(wú)疑問(wèn)，案例教學(xué)法是處于一種開(kāi)放式的教學(xué)條件下的，影響教學(xué)效果的因素復(fù)雜，容易造成節(jié)外生枝，偏離主題。作為組織者，教師需要能夠甄別發(fā)言人的觀點(diǎn)，最大限度的減少信息傳遞中的誤差，作為教師，
還需要對(duì)學(xué)員的思想活動(dòng)能夠進(jìn)行細(xì)致的捕捉，最好能夠?qū)⒁恍?zhēng)執(zhí)的苗頭扼殺在搖籃里面，避免被學(xué)員牽著鼻子走，具體的課堂引導(dǎo)中，控制教學(xué)節(jié)奏的關(guān)鍵點(diǎn)就在于階段性小結(jié)。其次，提高溝通的有效性。對(duì)于案例教學(xué)來(lái)說(shuō)，其教學(xué)效果如何在很大程度上取決于學(xué)員之間的互動(dòng)，互動(dòng)的基礎(chǔ)就是溝通和交流，對(duì)于學(xué)員的發(fā)言情況，教師要及時(shí)的進(jìn)行反饋，將其觀點(diǎn)中的精華提煉出來(lái)，或者幫助學(xué)員進(jìn)行總結(jié)，激發(fā)學(xué)員的學(xué)習(xí)積極性。在出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，可以避重就輕，平復(fù)雙方的心情。出現(xiàn)討論脫離了正軌的時(shí)候，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。遇到沉默寡言者，要個(gè)別激勵(lì)，重點(diǎn)引導(dǎo)。遇到口若懸河者，要巧妙攔截，制定規(guī)制。遇到發(fā)言質(zhì)量平庸乃至低劣者，要肯定長(zhǎng)處，指明缺陷。而言之，教師在進(jìn)行案例教學(xué)的時(shí)候，要用心觀察學(xué)員的表現(xiàn)，聆聽(tīng)學(xué)員內(nèi)心的想法，積極換位思考，站在學(xué)員的角度思考問(wèn)題。
（三）確立課堂討論的形式
課堂討論的形式多種多樣，教師需要根據(jù)培訓(xùn)的內(nèi)容以及培訓(xùn)對(duì)象的特殊性進(jìn)行甄選。比如交互問(wèn)訊式討論，就是授課教師與個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行的一種談?wù)摲绞剑Ｓ糜诟鞣N案例教學(xué)。官方反對(duì)派式討論，雖然這種形式也是在教師和個(gè)別學(xué)員之間進(jìn)行，但是其他學(xué)員可以進(jìn)行討論，并且在教師堅(jiān)持的某一觀點(diǎn)的前提下，由學(xué)員們進(jìn)行反駁。在這種討論形式下，教師的角色忍辱負(fù)重，故意作為觀點(diǎn)極端者的形象出現(xiàn)，然后讓學(xué)員進(jìn)行圍攻，這種討論模式對(duì)于教師業(yè)務(wù)水平的要求比較高，需要教師能夠招架各類(lèi)問(wèn)題。假說(shuō)型，這種討論方式主要是由教師提出一種假定的場(chǎng)景，然后由學(xué)員進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且學(xué)員的觀點(diǎn)由大家一起討論交流，這種討論方式可以適用于實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的學(xué)員，可以對(duì)某一問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解并對(duì)自己的觀點(diǎn)進(jìn)行支撐，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)整個(gè)討論是高效高質(zhì)。對(duì)抗與合作型討論，這種形式主要是在學(xué)員內(nèi)部進(jìn)行，教師僅僅只是為了起到促進(jìn)互動(dòng)的作用，但是一定要注意對(duì)討論氛圍的控制和把握。最后還有一種討論方式，那就是角色扮演，這種討論模式比較復(fù)雜，一般來(lái)說(shuō)是由教師安排學(xué)生角色，然后讓學(xué)生站在所扮演角色的角度選擇自己的論點(diǎn)進(jìn)行論證，這種討論方式的有點(diǎn)就在于能夠讓學(xué)員從不同的視角看問(wèn)題，學(xué)會(huì)換位思考，但是不足之處也很明顯，那就是對(duì)于客觀條件要求比較高。課堂討論的方式多種多樣，沒(méi)有孰優(yōu)孰劣，同時(shí)還可以共同使用。
五、案例分析法在稅務(wù)培訓(xùn)的具體運(yùn)用
（一）案情分析
樂(lè)安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司（10076428）成立于2014年11月29日，登記注冊(cè)類(lèi)型為其他有限責(zé)任公司，法人代表：周華軍，財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人：周華軍，經(jīng)營(yíng)范圍：服裝、鞋帽、雨傘及相關(guān)輔料生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司企業(yè)所得稅為國(guó)稅征收，其涉及的地方稅費(fèi)有：印花稅、城建稅、教育附加費(fèi)、地主教育費(fèi)附加、防洪保安資金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
2015年年底稅源管理分局發(fā)現(xiàn)該納稅戶(hù)在2015年度沒(méi)有申報(bào)納稅，有偷漏稅疑點(diǎn)，選取樂(lè)安縣順興服飾實(shí)業(yè)有限公司作為核查對(duì)象。該納稅人每月做零申報(bào)，沒(méi)有繳納城建稅、教育附加費(fèi)以及銷(xiāo)售合同印花稅等相關(guān)稅收。為此，我對(duì)該納稅人實(shí)施了約談舉證和實(shí)地調(diào)查，核查了納稅人2015年總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等相關(guān)資料。通過(guò)實(shí)地調(diào)查，知該納稅人為縣委某領(lǐng)導(dǎo)招商引次企業(yè)，企業(yè)在縣工業(yè)園區(qū)創(chuàng)業(yè)園D區(qū)，免前三年房租，因此無(wú)需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。相關(guān)資料顯示，該企業(yè)由于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不清等原因造成城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、防洪保安資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅種應(yīng)繳未繳稅費(fèi)。最終認(rèn)定該企業(yè)少申報(bào)地方各稅費(fèi) 220394.04元。
（二）案情定性
稅局根據(jù)工業(yè)園區(qū)加工、制造行業(yè)企業(yè)比較多的實(shí)際情況，決定選擇比較具有代表性的企業(yè)進(jìn)行檢查，由于園區(qū)加工制造行業(yè)大多企業(yè)為客商企業(yè)，分局為了更好地服務(wù)納稅人，加強(qiáng)稅企業(yè)交流，并結(jié)合稅收管理員日常巡查巡管所掌握的信息，初步發(fā)現(xiàn)該公司在納稅申報(bào)方面存在以下事實(shí)：
事實(shí)一：該公司2015年度未申報(bào)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。
事實(shí)二：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比發(fā)現(xiàn)，公司注冊(cè)資本金100萬(wàn)元，而未見(jiàn)其申報(bào)過(guò)實(shí)收資本類(lèi)印花稅、購(gòu)進(jìn)合同、帳本等應(yīng)稅合同，都未申報(bào)印花稅.
事實(shí)三：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該公司2015年計(jì)提工資3687214元，未交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
事實(shí)四：根據(jù)利潤(rùn)表發(fā)現(xiàn)，沒(méi)納防保。
根據(jù)以上事實(shí)，判定該企業(yè)為申報(bào)異常納稅戶(hù)，存在漏報(bào)稅款的行為。
（三）案例討論
在筆者進(jìn)行講學(xué)時(shí)，主要采用的是假說(shuō)型，就是假定學(xué)員是主管該案件的稅務(wù)人員，對(duì)于該案情如何進(jìn)行認(rèn)定，以及采用的稅法條款都需要做出合理的解釋?zhuān)罱K在全體學(xué)員的討論下，我們得出以下共識(shí)：
在日常稅務(wù)管理工作中，應(yīng)注意夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)精細(xì)化管理力度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)實(shí)行預(yù)警監(jiān)控。在財(cái)務(wù)核算上，要多對(duì)納稅人進(jìn)行上門(mén)輔導(dǎo)，力爭(zhēng)使其走上規(guī)范化的軌道。在稅收管理上，要及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，掌握行業(yè)盈利水平，力爭(zhēng)從面上掌握總體情況。
加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過(guò)稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。
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篇8
2 股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理
對(duì)于股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行一般性的稅務(wù)處理上，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定，一般稅務(wù)處理需要對(duì)被收購(gòu)方的股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得與造成的損失，對(duì)收購(gòu)方獲取的股權(quán)與資產(chǎn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，以其公允價(jià)值進(jìn)行基礎(chǔ)確定，被收購(gòu)企業(yè)的所得稅原則不變。由國(guó)家的政策得知，在被收購(gòu)的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，收購(gòu)企業(yè)所得的股權(quán)和資產(chǎn)需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。在進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，股權(quán)收購(gòu)交易涉及股東的交易，企業(yè)的所得稅不發(fā)生改變。
3 股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理
對(duì)于股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理中，特殊性稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)家《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，特殊性稅務(wù)處理應(yīng)該按照特殊的處理方式，區(qū)別于一般稅務(wù)處理方式，以被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，在進(jìn)行稅務(wù)處理中暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的所得與損失，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，被收購(gòu)企業(yè)的原有資產(chǎn)和其他所得稅不變。在進(jìn)行重組交易時(shí)，交易雙方在進(jìn)行股權(quán)支付上，暫時(shí)不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得與損失，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。特殊性稅務(wù)處理方式主要是國(guó)家從政策上對(duì)企業(yè)重組的鼓勵(lì)，對(duì)于適用特殊性稅務(wù)處理的案例需要符合一系列的目的和條件。首先，重組企業(yè)需要有合理的商業(yè)目的，不以推遲、減少稅款為主要目的。其次，被收購(gòu)與合并的資產(chǎn)和股權(quán)比例不得少于百分之七十五，并且重組后，一年內(nèi)不允許改變以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。最后，重組獲得的股權(quán)不允許在一年內(nèi)進(jìn)行交易。特殊性的稅務(wù)處理方式，需要重組企業(yè)對(duì)自身的重組動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)和權(quán)益的連續(xù)性進(jìn)行保證，防止不正當(dāng)?shù)姆欠ū芏悾乐箛?guó)家的稅款流失。
4 一般性稅務(wù)處理方式與特殊性稅務(wù)處理方式的案例分析
根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于同一個(gè)重組業(yè)務(wù)中，交易雙方需要采用同一種稅務(wù)處理方式。交易雙方需要都采用一般性稅務(wù)處理方法或者特殊性稅務(wù)處理方法。在股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中，采用不同的稅務(wù)處理方法對(duì)雙方的影響各不相同，下面對(duì)采用一般性稅務(wù)處理方式與特殊性稅務(wù)處理方式的案例進(jìn)行了分析。
4.1 一般性稅務(wù)處理方式的案例分析 案例：某收購(gòu)方，丙企業(yè)以現(xiàn)金21250萬(wàn)元人民幣對(duì)企業(yè)A進(jìn)行收購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)的股東甲手中的85%的股權(quán)，A企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，對(duì)于收購(gòu)方丙企業(yè)的款項(xiàng)一次性到位時(shí)，需要丙企業(yè)通過(guò)A公司間接的將款項(xiàng)支付給甲公司。在實(shí)際的財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)A向銀行存款21250萬(wàn)元，并支付給股東甲，甲的實(shí)收資本（股本）為5950萬(wàn)元，丙的計(jì)稅基礎(chǔ)為21250萬(wàn)元。丙企業(yè)給股東甲進(jìn)行付款時(shí)，付款21250萬(wàn)元，若直接付款，不經(jīng)過(guò)A公司。丙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，如果丙為自然人，對(duì)股權(quán)方甲支付股款時(shí)，無(wú)需會(huì)計(jì)處理，直接支付21250萬(wàn)元。被收購(gòu)方A在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要區(qū)別股東是法人還是自然人，如果為法人股東，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)銀行存款為21250萬(wàn)元，長(zhǎng)期的期權(quán)投資為5950萬(wàn)元，整體的投資收益為15300萬(wàn)元。如果轉(zhuǎn)讓方甲為自然人，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，需扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為：（21250-5950）×20%=3060萬(wàn)元，股東方甲無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)的處理。
4.2 特殊性稅務(wù)處理方式的案例分析 案例：企業(yè)丙
篇9
一、案例分析
某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購(gòu)置一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財(cái)務(wù)人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬(wàn)元，A公司在每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬(wàn)元，A公司每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金，期滿后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計(jì)200萬(wàn)元。
對(duì)于方案一而言，租賃期滿以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會(huì)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)稅法規(guī)定，對(duì)其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬(wàn)元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅（萬(wàn)分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬(wàn)元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬(wàn)元）
對(duì)于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=800+200-585=415（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬(wàn)元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬(wàn)元）
基于以上籌劃分析，A公司財(cái)務(wù)籌劃過(guò)程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來(lái)更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計(jì)算過(guò)程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬(wàn)元）；同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動(dòng)車(chē)輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬(wàn)元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬(wàn)元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬(wàn)元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬(wàn)元，并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)的錯(cuò)誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見(jiàn)成效，同時(shí)也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略
1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定
融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時(shí)，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財(cái)務(wù)人員沒(méi)有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時(shí)還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報(bào)送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類(lèi)社會(huì)資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨(dú)立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。
2.配備專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人才
稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點(diǎn)，單純的依靠會(huì)計(jì)人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢(shì)下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。
3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐
面對(duì)行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢(shì)，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對(duì)銀行的資金依賴(lài)；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類(lèi)型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵(lì)融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財(cái)務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢(shì)，提供適合中小微企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專(zhuān)門(mén)面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等合作，加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
篇10
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷(xiāo)售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢(xún)?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
篇11
許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫(xiě)明價(jià)錢(qián)的高低,卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。
【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買(mǎi)家,按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi),支出100元,可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本是85.47元;按100元的不含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi),直接支出117元,可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本100元,顯然對(duì)買(mǎi)家來(lái)講,含稅價(jià)更有利。所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣(mài)方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。
其實(shí),通過(guò)對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析,可以得出結(jié)論:同樣的價(jià)格條件下,價(jià)格含稅對(duì)買(mǎi)家有利,對(duì)賣(mài)家不利;價(jià)格不含稅對(duì)賣(mài)家有利,對(duì)買(mǎi)家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。
在采購(gòu)原材料特別是采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但供應(yīng)商沒(méi)有繳納稅費(fèi)的情況下,除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù),否則,有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購(gòu)買(mǎi)方,因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。
【案例分析2】甲企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購(gòu)買(mǎi)了一間臨街旺鋪,價(jià)值150萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定,鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元,印花稅0.45萬(wàn)元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的。在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買(mǎi)房的甲企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任,對(duì)方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買(mǎi)方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),拿著該份經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時(shí)要及時(shí)督促開(kāi)發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。或者在經(jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開(kāi)發(fā)商的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)就可以把由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過(guò)戶(hù)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
(二)在合同中明確銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式(結(jié)算方式),實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱(chēng)延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中,可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”同時(shí)第二十四條規(guī)定:“納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定,增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月,并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),在合同中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”基于此規(guī)定,企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷(xiāo)售合同時(shí),可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售家具業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元(含稅價(jià))。其中,3筆共計(jì)1000萬(wàn)元,貨款兩清;一筆300萬(wàn)元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬(wàn)元,一年半后付150萬(wàn)元,余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;”根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷(xiāo)售,在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為261.54萬(wàn)元[1800÷(1+17%)×17%];若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅法規(guī)定,少計(jì)了銷(xiāo)項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷(xiāo)售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷(xiāo)項(xiàng)稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算):
(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬(wàn)元),天數(shù)為730天
150÷(1+17%)×17%=21.79(萬(wàn)元),天數(shù)為548天
250÷(1+17%)×17%=36.32(萬(wàn)元),天數(shù)為365天
毫無(wú)疑問(wèn),采用賒銷(xiāo)和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,在銷(xiāo)售合同中可約定采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式處理銷(xiāo)售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天;”基于次規(guī)定,委托代銷(xiāo)商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開(kāi)具銷(xiāo)貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷(xiāo)售白版紙117萬(wàn)元,貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?
由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷(xiāo)售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷(xiāo)貨物的形式,按委托代銷(xiāo)結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。
如按委托代銷(xiāo)處理,5月份可不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷(xiāo)單位索取銷(xiāo)貨清單并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬(wàn)元),對(duì)尚未收到銷(xiāo)貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
如不按委托代銷(xiāo)處理,則應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬(wàn)元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)選擇委托代銷(xiāo)結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。
(三)分解合同中的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)
1、營(yíng)業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷(xiāo)會(huì),參展的客戶(hù)共有400家,共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:
由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175(萬(wàn)元)。
(2)納稅籌劃方案:
該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí),可以規(guī)定參展的客戶(hù)分別交費(fèi),其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,由展覽公司給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票.另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票。但是,改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報(bào)方式。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:
篇12
0 引言
結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)），按照“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對(duì)準(zhǔn)實(shí)踐抓教學(xué)”的原則。獨(dú)立院校《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫(xiě)符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟練計(jì)稅報(bào)稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才。
1 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程對(duì)比
1.1 國(guó)外高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
1.1.1 澳大利亞會(huì)計(jì)教育
澳大利亞的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的一致認(rèn)可。
1.1.2 德國(guó)“雙元制”課程模式
德國(guó)應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實(shí)踐結(jié)合，努力教會(huì)學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。
馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專(zhuān)業(yè)的授課形式是3個(gè)月在校學(xué)習(xí)，3個(gè)月在企業(yè)實(shí)習(xí)，互相交錯(cuò)。每次實(shí)習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會(huì)提交相應(yīng)的實(shí)習(xí)報(bào)告，內(nèi)容包括實(shí)習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識(shí)等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國(guó)外企業(yè)實(shí)習(xí)12周，出國(guó)實(shí)習(xí)的申請(qǐng)和所有手續(xù)都須自行完成。
1.1.3 加拿大會(huì)計(jì)教育
終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會(huì)計(jì)職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來(lái)規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實(shí)踐課，重點(diǎn)鍛煉實(shí)操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評(píng)估教學(xué)等教學(xué)方法。
1.2 國(guó)內(nèi)高職教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專(zhuān)業(yè)課、實(shí)踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)操能力。自教學(xué)改革實(shí)行以來(lái)，高校的確增加了一部分實(shí)訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實(shí)操課程落實(shí)到位。
2 獨(dú)立院校稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程改革研究
2.1 確立“六個(gè)融合”的人才培養(yǎng)模式
根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實(shí)立德樹(shù)人根本任務(wù)的意見(jiàn)》（教基二[2014]4號(hào)）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專(zhuān)業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識(shí)考核與技能考核相融合、實(shí)訓(xùn)基地與實(shí)訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。
2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過(guò)程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)
結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專(zhuān)業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評(píng)審管理辦法》以及“對(duì)準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實(shí)踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個(gè)培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線二點(diǎn)三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會(huì)計(jì)》作為專(zhuān)業(yè)核心課程，《稅務(wù)實(shí)務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實(shí)務(wù)》院級(jí)精品課程，將《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)實(shí)訓(xùn)》作為實(shí)訓(xùn)課。把注冊(cè)稅務(wù)師考試和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實(shí)務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，力爭(zhēng)畢業(yè)生取得“雙證書(shū)” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。
2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材
以課程為單位編寫(xiě)系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過(guò)程，教材的編寫(xiě)可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對(duì)我國(guó)稅收法規(guī)變化快的特點(diǎn)，實(shí)行教材動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財(cái)務(wù)憑證資料，開(kāi)發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實(shí)融合，使課堂所學(xué)與將來(lái)工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對(duì)接。例如：將利用實(shí)訓(xùn)基地的工作資料編寫(xiě)集憑證編制、賬簿登記、納稅申報(bào)、納稅審查為一體的模擬實(shí)訓(xùn)教材《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》。
2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)
案例教學(xué)法適用于會(huì)計(jì)教學(xué)全過(guò)程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個(gè)結(jié)論，即要講授的理論知識(shí)。學(xué)生通過(guò)案例一步步接觸到理論知識(shí)，無(wú)形中對(duì)其產(chǎn)生了感性認(rèn)識(shí)，并且想知道更多關(guān)于該知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點(diǎn)。譬如，在講授營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)時(shí)，可以線引入某個(gè)教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營(yíng)建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門(mén)批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬(wàn)元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬(wàn)元的總價(jià)分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開(kāi)具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬(wàn)元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對(duì)分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬(wàn)元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時(shí)提出問(wèn)題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動(dòng)分析該承包公司需要繳納哪類(lèi)稅款，并計(jì)算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過(guò)案例分析，學(xué)生開(kāi)始結(jié)合所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)主動(dòng)分析和探討，無(wú)形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨(dú)立思維能力和分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。
2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時(shí)成績(jī)、期中考試成績(jī)、期末考核成績(jī)分別占30%、30%和40%。
②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實(shí)操試題，減少一部分理論性試題，重點(diǎn)考核學(xué)生的思維能力。例如《財(cái)務(wù)管理》中對(duì)現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報(bào)，最終形成一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實(shí)訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問(wèn)題等表現(xiàn)情況、平時(shí)完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評(píng)價(jià)作為重要的依據(jù)納入到綜合考評(píng)之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動(dòng)參與情況。設(shè)計(jì)一套多樣化考核方式的題庫(kù)，將重結(jié)果的考核方式改為重過(guò)程。
篇13
Key words： tax payment assessment；quality and ability；training model by different grades and trades
中圖分類(lèi)號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）36-0051-02
0 引言
①研究目的：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)（2013-2022年）〉的通知》中提出“全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)方向分為綜合管理、稅收業(yè)務(wù)和稅收信息化管理3類(lèi)。培養(yǎng)對(duì)象主要為全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)具有較高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、突出工作業(yè)績(jī)、較大發(fā)展?jié)摿Φ膬?yōu)秀年輕干部。”如果把領(lǐng)軍人才“千人工程”比喻為“塔尖”，那么，稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力的培養(yǎng)，它是專(zhuān)業(yè)化人才“萬(wàn)人工程”培養(yǎng)的一部分，它就是“塔體”，而基層業(yè)務(wù)骨干人才“十萬(wàn)人工程”就是“塔基”，它們?yōu)椤扒斯こ獭陛斔皖I(lǐng)軍型人才奠定基礎(chǔ)，提供支持。
②研究創(chuàng)新之處：
1）歸納出“稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力體系”。為組織和個(gè)人提升納稅評(píng)估素質(zhì)能力提供了具體的發(fā)展和建設(shè)方向。
2）實(shí)證性研究稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力現(xiàn)狀。納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力屬于實(shí)踐性方面的能力，而許多素質(zhì)能力的研究大部分是解釋性的研究，對(duì)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力深入課堂和稅收實(shí)踐進(jìn)行研究的非常少。本課題成員多年致力于提升稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力的培訓(xùn)教學(xué)和研究工作，借助于實(shí)地調(diào)研，面對(duì)面的訪談，召開(kāi)專(zhuān)題座談會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查表等形式，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力進(jìn)行為期一年的量化分析和實(shí)證分析，用收集的第一手?jǐn)?shù)據(jù)形成納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力分析說(shuō)明，整篇研究體現(xiàn)“用數(shù)據(jù)說(shuō)話，用實(shí)證分析得出結(jié)論”的特點(diǎn)。
1 稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力現(xiàn)狀調(diào)查分析
1.1 調(diào)查問(wèn)卷表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析
1.1.1 調(diào)查對(duì)象基本情況統(tǒng)計(jì)分析
本調(diào)查表在我校舉辦的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估行業(yè)模型及案例培訓(xùn)班、江西省國(guó)稅納稅評(píng)估研討班，采取分層樣本測(cè)試，共發(fā)放問(wèn)卷125份，回收123份，回收率98.4%，有效問(wèn)卷 123 份，占回收問(wèn)卷的 100 %，調(diào)查問(wèn)卷的基本情況見(jiàn)表1。
表1的數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查者中本科及以上學(xué)歷占95.1%，表明各基層單位選拔培訓(xùn)的納稅評(píng)估人員具備較高的學(xué)歷背景，有較系統(tǒng)的理論功底；財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的占35%，法律和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的占18.7%，在崗位分布中的數(shù)據(jù)顯示，股級(jí)干部與普通干部占到49.5%，一半以上的納稅評(píng)估人員是最基層稅收一線的稅務(wù)干部。
1.1.2 問(wèn)卷調(diào)查各指標(biāo)題項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析
表2反映的是稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估問(wèn)卷調(diào)查題項(xiàng)排名分布在前十位的分值情況。
表2反映，得分前十位的題項(xiàng)有6個(gè)題項(xiàng)集中分布在品德素質(zhì)和身體素質(zhì)中，說(shuō)明廣大稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員具有優(yōu)良的品德修養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，熱愛(ài)稅收征管工作，把稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的思想水準(zhǔn)高、業(yè)務(wù)精良的骨干選拔、推薦從事納稅評(píng)估工作。
1.2 目前納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力方面存在的不足
我們通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)和訪談信息分析，并總結(jié)我們參與稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員培訓(xùn)教學(xué)的感受，認(rèn)為稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力在提升中還存在以下普遍問(wèn)題：
1.2.1 稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員的應(yīng)變能力比較欠缺
題3“您具備應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)變能力”、題9“您具備在評(píng)估中控制局面，打破僵局的能力”結(jié)果反映這兩題得分均排在后十位，是需要在培訓(xùn)中加強(qiáng)和提高的部分。
1.2.2 稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員的信息采集能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)不足
題13“您具有對(duì)納稅評(píng)估疑點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確推斷的能力”、題17“您具備一定應(yīng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的能力”、題20“您具備與相關(guān)外部部門(mén)的溝通能力”都反映了納稅評(píng)估人員在評(píng)估工作中的信息采集能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，但遺憾的是，這些題項(xiàng)得分都排在后十位。受訓(xùn)學(xué)員在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中，對(duì)從第三方獲取信息的能力還欠缺，而這種駕馭評(píng)估工作的技巧與方法通常是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)和長(zhǎng)期工作實(shí)踐中積累起來(lái)的。
2 提升稅務(wù)系統(tǒng)納稅評(píng)估人員素質(zhì)能力培訓(xùn)策略思考
2.1 遵循以需求為導(dǎo)向的納稅評(píng)估特色培訓(xùn)目標(biāo)
通過(guò)面對(duì)面訪談和下基層調(diào)研，以及召開(kāi)座談會(huì)，我們得出以下基本結(jié)論：第一，在訪談中大部分人認(rèn)為，不是所有的知識(shí)都需要通過(guò)培訓(xùn)才能獲得，如稅收基礎(chǔ)知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和法律基礎(chǔ)知識(shí)等業(yè)務(wù)知識(shí)，可以采用多種形式如考試考評(píng)、知識(shí)競(jìng)賽、傳幫帶和網(wǎng)上答題等由干部自學(xué)獲取，各稅務(wù)機(jī)關(guān)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的練習(xí)題庫(kù)，供廣大干部進(jìn)行自學(xué)鞏固。第二，納稅評(píng)估中各種崗位綜合能力是納稅評(píng)估人員的“立業(yè)之本”，如對(duì)納稅評(píng)估工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)措施、應(yīng)對(duì)突發(fā)事件能力、納稅評(píng)估約談方法與技巧、對(duì)各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與處理等，都需要通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提高。
2.2 設(shè)立分級(jí)納稅評(píng)估培訓(xùn)模式
“分級(jí)納稅評(píng)估培訓(xùn)模式”是將納稅評(píng)估的培訓(xùn)按照專(zhuān)業(yè)化的要求，劃分為不同級(jí)別，設(shè)置培訓(xùn)目標(biāo)、培訓(xùn)課程體系進(jìn)行培訓(xùn)的一種模式。根據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的層次不同，將納稅評(píng)估人員劃分有業(yè)務(wù)骨干、領(lǐng)導(dǎo)干部納稅評(píng)估培訓(xùn)項(xiàng)目。
①業(yè)務(wù)骨干納稅評(píng)估培訓(xùn)項(xiàng)目。本項(xiàng)目立足于納稅評(píng)估業(yè)務(wù)和研討專(zhuān)題，主要開(kāi)設(shè)以下課程和培訓(xùn)活動(dòng)：《稅源管理專(zhuān)業(yè)化與納稅評(píng)估》、《行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)與方法的案例分析》、《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審核與分析》、交流各單位“行業(yè)納稅評(píng)估模型與案例”的做法與總結(jié)“行業(yè)納稅評(píng)估模型與案例”的操作性和規(guī)律性，提供了學(xué)員之間的相互學(xué)習(xí)和交流機(jī)會(huì)。
②領(lǐng)導(dǎo)干部納稅評(píng)估項(xiàng)目。本項(xiàng)目主要針對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)分管納稅評(píng)估業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部，將為領(lǐng)導(dǎo)干部提供一個(gè)在學(xué)術(shù)環(huán)境中思考、提高、創(chuàng)新的機(jī)會(huì)。主要開(kāi)設(shè)以下課程和培訓(xùn)活動(dòng)：《稅源管理專(zhuān)業(yè)化與納稅評(píng)估》、《行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)與方法的案例分析》、《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范》、納稅評(píng)估管理中的主要問(wèn)題、納稅評(píng)估與遵從風(fēng)險(xiǎn)、納稅評(píng)估工作的經(jīng)驗(yàn)交流等。
2.3 健全以人為本的激勵(lì)保障機(jī)制為重點(diǎn)的人才開(kāi)發(fā)觀
對(duì)納稅評(píng)估人員開(kāi)展熱愛(ài)稅收事業(yè)的教育活動(dòng)，要堅(jiān)持“以提高稅務(wù)干部熱愛(ài)稅收工作為導(dǎo)向，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的團(tuán)隊(duì)凝聚力為目標(biāo)”來(lái)安排培訓(xùn)課程，注重安排喚醒其對(duì)稅收事業(yè)熱愛(ài)的培訓(xùn)教育項(xiàng)目，使納稅評(píng)估人員的精神狀態(tài)更加健康，人性更加完善，團(tuán)隊(duì)凝聚力更加增強(qiáng)，納稅評(píng)估人員熱愛(ài)稅收事業(yè)的熱情得到最大發(fā)揮。
堅(jiān)持激勵(lì)約束相結(jié)合的培養(yǎng)機(jī)制。推行科學(xué)的業(yè)務(wù)等級(jí)制也是提高納稅評(píng)估工作質(zhì)量一種有效的激勵(lì)方式。通過(guò)這種方法，有效調(diào)動(dòng)了納稅評(píng)估人員的工作積極性，并增強(qiáng)了納稅評(píng)估人員責(zé)任意識(shí)和自我提高意識(shí)，對(duì)納稅評(píng)估工作具有較好的推動(dòng)作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁俊嬌.納稅評(píng)估方法與案例[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
