引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2007年是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開(kāi)始執(zhí)行，如何做好新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別與舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅稅法的銜接，這是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者目前面臨的非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

本文要研究的問(wèn)題是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂、與施行以后，新準(zhǔn)則在完成其既定目標(biāo)方面是否已見(jiàn)成效，是否更加有助于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)效率的提高?對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程是否有所改變?基于此，本文實(shí)踐方法，以某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門為研究對(duì)象，考察新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。

意義：

目前，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于穩(wěn)定增長(zhǎng)階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)規(guī)范中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者更好的了解新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)度銜接，早日實(shí)現(xiàn)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的指導(dǎo)。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的主要內(nèi)容研究：楊匯凱(2008)認(rèn)為：新準(zhǔn)則強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告，主要目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，同時(shí)，提出了資產(chǎn)負(fù)債觀，這就對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量的規(guī)范性提出了進(jìn)一步的要求，這一觀念的主要體現(xiàn)是，采用公允價(jià)值作為主要的計(jì)量屬性。袁偉(2007)同樣也發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則重新規(guī)定債務(wù)重組收益的計(jì)量，將這部分的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)，對(duì)實(shí)物抵債的會(huì)計(jì)處理方法，也重新規(guī)定，即將公允價(jià)值作為其主要的計(jì)量屬性，改變了原來(lái)將債務(wù)重組收益劃入資本公積的規(guī)定。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響研究：郭靜娟(2007)認(rèn)為新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益確認(rèn)為當(dāng)期收益、引入公允價(jià)值作為非貨幣資產(chǎn)交易中換人資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)等規(guī)定，為企業(yè)調(diào)高利潤(rùn)留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認(rèn)為采用公允價(jià)值估值入賬，使得企業(yè)稅金增加的同時(shí)利潤(rùn)也可能增長(zhǎng)。敖國(guó)杰(2008)說(shuō)采用公允價(jià)值對(duì)部分資產(chǎn)重新定價(jià)的規(guī)定給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回規(guī)定減少了企業(yè)操控利潤(rùn)的空間，同時(shí)也減少了利潤(rùn)波動(dòng)。郭靜娟(2007)提到企業(yè)一致使用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本規(guī)定在一定程度上影響企業(yè)利潤(rùn)的增減。陳一標(biāo)、孔玉生(2006)認(rèn)為取消后進(jìn)先出發(fā)的存貨成本計(jì)價(jià)方法，影響了企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)量，從而促使利潤(rùn)確認(rèn)的變動(dòng)。敖國(guó)杰(2008)也認(rèn)為采用賬面價(jià)值計(jì)量統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并.擴(kuò)大合并報(bào)表范圍的新規(guī)定在一定程度上抑制了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。劉華(2008)還認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用、借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交易中入賬價(jià)值的確定、債務(wù)重組收益的處理的規(guī)定的變革則為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進(jìn)一步進(jìn)行了說(shuō)明新準(zhǔn)則 規(guī)定對(duì)金融工具，投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，使得會(huì)計(jì)信息更加符合外部信息使用者的需求，進(jìn)一步體現(xiàn)了相關(guān)性要求擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費(fèi)用的資本化范圍擴(kuò)大，使得資產(chǎn)價(jià)值更加真實(shí);強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，保證了信息的真實(shí)性。

研究采用的方法和手段

本文采用了問(wèn)題的引導(dǎo)、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點(diǎn)和結(jié)論，其最終目的在于從稅務(wù)部門和企業(yè)納稅兩個(gè)方面，反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，為進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐應(yīng)用，減輕企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)、促進(jìn)稅收公平，以及協(xié)調(diào)企業(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面開(kāi)辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運(yùn)用了歷史比較、國(guó)際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進(jìn)行研究。

主要研究?jī)?nèi)容

本文的研究重點(diǎn)是圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響問(wèn)題展開(kāi)的，本文以會(huì)計(jì)理論研究比較的方法為出發(fā)點(diǎn)，系統(tǒng)的分析了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施以后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。隨后采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，針對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)與新準(zhǔn)則之間的矛盾，從企業(yè)和稅務(wù)部門兩個(gè)方面闡述了對(duì)問(wèn)題的解決意見(jiàn)。本文從整體來(lái)看環(huán)環(huán)相扣、邏輯緊密、自成體系。

本文共分五個(gè)章節(jié)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討和研究。

第一章的重點(diǎn)在于對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的背影。其次，對(duì)新舊準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行總體的差異性介紹，力求找到新準(zhǔn)則對(duì)誰(shuí)去會(huì)計(jì)的一般性總體影響。

第二章的重點(diǎn)在于對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性進(jìn)行詳細(xì)分析。首先從會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面探討差異所在，如數(shù)量差異等，并爭(zhēng)取分析出科目設(shè)置調(diào)整的原因所在。然后對(duì)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)進(jìn)行探討，從資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、所有者權(quán)益、收入要素、費(fèi)用要素等方面進(jìn)行具體研究。最后分析新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目方面的差異，主要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注等方面進(jìn)行具體的探討。

第三章重點(diǎn)在于分析新準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)四個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行詳細(xì)分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業(yè)的相應(yīng)調(diào)整方式，在某些問(wèn)題上還闡述自己在稅務(wù)會(huì)計(jì)制度制度上的觀點(diǎn)，為下一章用實(shí)例重點(diǎn)討論稅務(wù)會(huì)計(jì)和新稅法之間的矛盾做鋪墊。

第四章重點(diǎn)從實(shí)例分析的角度研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。分為兩個(gè)方面，同時(shí)從稅務(wù)部門和企業(yè)的角度對(duì)問(wèn)題的對(duì)策進(jìn)行討論。本章第一節(jié)從制度上和管理上以稅務(wù)部門的角度，提出了問(wèn)題的解決思路。第二節(jié)筆者從實(shí)際操作的角度以企業(yè)的角度，分析問(wèn)題的規(guī)避方法。本章筆者廣開(kāi)思路、理性分析，使解決問(wèn)題的手段更加合理。

整篇文章試圖以理論和實(shí)證相結(jié)合的方法，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中由于納稅評(píng)估所形成的矛盾，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法和稅收管理方式在實(shí)踐中的不匹配現(xiàn)象能夠系統(tǒng)的暴露。更深一層次的說(shuō)明了理論和實(shí)踐在特定社會(huì)情景下的相互沖突。

畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)進(jìn)度安排：

月 日 選題

月 日~~ 月 日 擬定論文大綱

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月 日~~ 月 日 初稿形成

月 日~~ 月 日 初審

月 日~~ 月 日 第一次修改

月 日~~ 月 日 復(fù)審

月 日~~ 月 日 第二次修改

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月 日 畢業(yè)(設(shè)計(jì))論文答辯

主要參考文獻(xiàn)

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篇2

交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會(huì)影響到企業(yè)各項(xiàng)其他稅費(fèi)的數(shù)額，還會(huì)影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務(wù)超過(guò)規(guī)定時(shí)限的時(shí)候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進(jìn)行收入確認(rèn)，而是選擇按照工程進(jìn)度和完成份額來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn)。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進(jìn)行分期確認(rèn)的項(xiàng)目，盡量的實(shí)現(xiàn)分期確認(rèn)，這樣不僅可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，也可以讓企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)及早回收，加快企業(yè)資金流動(dòng)速度，提升企業(yè)資金活力。同時(shí)企業(yè)也可以在遵守國(guó)家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時(shí)間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時(shí)間上的價(jià)值，讓這筆稅金實(shí)現(xiàn)無(wú)息貸款的作用。

一般來(lái)說(shuō)，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個(gè)部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項(xiàng)開(kāi)支（交通費(fèi)、辦公費(fèi)、住宿費(fèi)等）；用于工程監(jiān)理的機(jī)械設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用；其他外部服務(wù)支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)；辦公設(shè)備的購(gòu)置、維修以及其他日常費(fèi)用；最后是固定資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置使用費(fèi)用；人員培訓(xùn)、項(xiàng)目研發(fā)等等費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當(dāng)中，成本費(fèi)用及其他項(xiàng)目的列支情況就應(yīng)該得到重視。如在招待費(fèi)的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費(fèi)用支出，另一方面列支國(guó)家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費(fèi)納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過(guò)一定比例的廣告費(fèi)作為交際應(yīng)酬等項(xiàng)目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的無(wú)謂懷疑。

篇3

2、會(huì)計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六部分組成。而稅務(wù)會(huì)計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

3、計(jì)量屬性的差異

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會(huì)計(jì)要素金額的可靠性。稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的分離。

4、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是存在明顯差異:在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的；

（2）稅基保全差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來(lái)滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開(kāi)支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會(huì)分配的目的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異；

（3）核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

5、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制的條款及對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會(huì)計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于類似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵(lì)類和限制類條款均體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得不到體現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對(duì)于稅務(wù)而言就會(huì)產(chǎn)生一些不良的影響，對(duì)企業(yè)也會(huì)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，對(duì)政府稅務(wù)部門帶來(lái)很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會(huì)導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來(lái)越受到人們的重視。作為會(huì)計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無(wú)視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作

由于我國(guó)財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國(guó)家在法規(guī)實(shí)施過(guò)程中的難度。

3、加強(qiáng)政策宣傳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露

無(wú)論是財(cái)政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開(kāi)展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對(duì)象主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以提高會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開(kāi)性，使得利益相關(guān)者無(wú)法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅款征收，了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

4、改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)在處理差異會(huì)計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿記錄。針對(duì)會(huì)計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤(rùn)表的“所得稅”和“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來(lái)分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對(duì)其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

篇4

《共同體條約》關(guān)于資本自由流動(dòng)的法律規(guī)定主要在第四章，該章共5條（第56條至第60條）。

第56條是資本流動(dòng)的核心條款。該條禁止在成員國(guó)之間、成員國(guó)和第三國(guó)之間實(shí)施對(duì)資本和支付流動(dòng)的任何限制（restrictions）。需要說(shuō)明的是，第四章的內(nèi)容不僅僅限于資本流動(dòng)，還包括支付自由。限于篇幅，本文只就歐盟成員國(guó)間資本流動(dòng)的相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行探討。

從第56條的措辭來(lái)看，成員國(guó)禁止限制資本流動(dòng)的義務(wù)比原《歐洲經(jīng)濟(jì)共同體》第67條的條文更明確。原67條雖然要求成員國(guó)逐步取消資本流動(dòng)限制，但這只限于保證共同市場(chǎng)功能的必要程度，而現(xiàn)第56條下成員國(guó)的義務(wù)則是清楚和無(wú)條件的。因此，歐洲法院在SanzdeLera案（CaseC－163，165and250／94）中裁定第56條具有直接效力。

此外，由于第56條沒(méi)有將取消限制資本流動(dòng)的義務(wù)只限定在成員國(guó)政府，它也約束非公共機(jī)構(gòu)的行為，比如金融機(jī)構(gòu)不能采取限制成員國(guó)間資本流動(dòng)的單邊措施。

2．資本自由流動(dòng)對(duì)所得稅協(xié)調(diào)的要求

所得稅對(duì)資本流動(dòng)的影響是顯而易見(jiàn)的：（1）稅收增加資本流動(dòng)的成本。一國(guó)居民在另一國(guó)的投資所得一般會(huì)面臨雙重征稅：來(lái)源地國(guó)對(duì)利息、股息征收預(yù)提稅，居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外全部所得要征稅。（2）稅法對(duì)居民和非居民的差別待遇?！熬用瘛焙汀胺蔷用瘛笔撬枚惙ǖ幕靖拍睿蔷用癫荒芟硎芤粐?guó)給予居民的稅收優(yōu)惠是普遍承認(rèn)的。

為了消除上述稅收對(duì)資本流動(dòng)的限制，一般作法是簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些協(xié)定一般以O(shè)ECD范本為基礎(chǔ)。稅收協(xié)定對(duì)于消除雙重征稅和保障稅收無(wú)差別待遇具有重要作用。

但是，對(duì)于歐盟來(lái)講，單純通過(guò)成員國(guó)間的稅收協(xié)定來(lái)促進(jìn)資本流動(dòng)顯然不夠：（1）稅收協(xié)定是雙邊的，而歐洲需要建立多邊的法律體制。（2）稅收協(xié)定以承認(rèn)締約國(guó)的征稅權(quán)為前提，其具體實(shí)施依賴締約國(guó)的國(guó)內(nèi)法。共同體法則希望其規(guī)則能夠超越成員國(guó)國(guó)內(nèi)法并直接適用。事實(shí)上，在共同商業(yè)政策方面，歐共體已經(jīng)享有專有權(quán)利，而成員國(guó)不再享有。（3）國(guó)際稅收協(xié)定雖然有“稅收無(wú)差別待遇”的規(guī)定，但仍承認(rèn)“居民”和“非居民”的劃分。歐共體希望消除基于國(guó)籍的限制，而居民與非居民的劃分基本是與本國(guó)人和外國(guó)人的劃分吻合的。

根據(jù)《共同體條約》的規(guī)定，所得稅領(lǐng)域的立法依然是各成員國(guó)之內(nèi)的事情。因此，在承認(rèn)成員國(guó)享有獨(dú)立的財(cái)稅的前提下，歐盟層面上所得稅法的協(xié)調(diào)是借助于共同體機(jī)構(gòu)的二級(jí)立法和歐洲法院的判例來(lái)推動(dòng)的。

所得稅協(xié)調(diào)對(duì)資本自由流動(dòng)的推動(dòng)——立法層面

《共同體條約》第94條規(guī)定：“理事會(huì)根據(jù)委員會(huì)的建議，應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上，在會(huì)商歐洲議會(huì)以及歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)后，為共同市場(chǎng)的建立和市場(chǎng)功能的需要，頒布協(xié)調(diào)成員國(guó)法律、法規(guī)或行政措施的指令”。據(jù)此，在促進(jìn)資本流動(dòng)的稅收方面，歐盟頒布的指令主要有：（1）共同體理事會(huì)第90／434號(hào)指令（合并指令）。該指令適用于涉及2個(gè)或2個(gè)以上成員國(guó)公司之間的合并、分立、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股份交換的稅收問(wèn)題。所有成員國(guó)應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)內(nèi)立法保證指令適用的交易免除任何的資本利得稅。

（2）共同體理事會(huì)第90／435號(hào)指令（母子公司指令）。根據(jù)該指令，一個(gè)成員國(guó)的母公司從其在另一成員國(guó)的子公司得到的股息，該母公司所在的成員國(guó)應(yīng)當(dāng)給予免稅，子公司所在國(guó)對(duì)子公司支付給其他成員國(guó)的母公司的股息不得征收預(yù)提稅。

因此，上述指令有助于消除阻礙資本流動(dòng)的某些稅收。不過(guò)，借助指令協(xié)調(diào)成員國(guó)所得稅法的作用有限：

首先，歐共體不具備協(xié)調(diào)成員國(guó)稅法的專有權(quán)限。在成員國(guó)仍享有制定本國(guó)所得稅法的的前提下，只有在成員國(guó)行動(dòng)的規(guī)模或效果不能充分實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，而由歐共體行動(dòng)能更好實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，共同體才能行事，并且共同體的行動(dòng)不能超過(guò)實(shí)現(xiàn)《共同體條約》目標(biāo)的必要程度。

其次，按照第94條的規(guī)定，理事會(huì)頒布指令應(yīng)當(dāng)在一致同意的基礎(chǔ)上。由于稅收涉及到成員國(guó)的財(cái)政利益，因此取得成員國(guó)的一致同意是很困難的。另外，共同體機(jī)構(gòu)根據(jù)第94條可以頒布的二級(jí)立法只限于指令，而指令這一立法形式也有其自身的不足。指令只在其要達(dá)到的目標(biāo)上對(duì)收到指令的成員國(guó)有約束力，成員國(guó)仍有權(quán)自行決定為實(shí)現(xiàn)指令的目標(biāo)所采用的方式或方法。也就是說(shuō)，指令的實(shí)施依賴于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)法措施。

這樣，歐洲法院通過(guò)司法判例來(lái)協(xié)調(diào)成員國(guó)所得稅法的作用就非常重要了。

所得稅協(xié)調(diào)對(duì)資本自由流動(dòng)的推動(dòng)——?dú)W洲法院的司法實(shí)踐

在《共同體條約》缺乏統(tǒng)一成員國(guó)所得稅法的直接條文的情況下，歐洲法院通過(guò)解釋資本自由流動(dòng)規(guī)則使成員國(guó)所得稅法不成為共同市場(chǎng)發(fā)展的障礙，這主要體現(xiàn)在：

1、廣義解釋第56條中“限制”的含義

根據(jù)歐洲法院的判例，“限制措施”的范圍比直接限制資本流動(dòng)的外匯管制法規(guī)要廣。由于稅收能夠影響對(duì)資本流動(dòng)，稅收本身是否屬于“限制”之列呢？

在Sandoz案中（CaseC－439／97），奧地利法律規(guī)定，奧地利居民獲得貸款時(shí)有書面貸款合同的要繳納印花稅，沒(méi)有書面文件則不需繳納。但是，奧地利居民從境外非居民獲得的貸款，即使沒(méi)有書面合同，只要奧地利居民的賬簿中有記載也視為書面文件，應(yīng)當(dāng)納稅，而奧地利居民從獲得境內(nèi)貸款，沒(méi)有書面合同但在借款人賬簿記載時(shí)卻不納稅。歐洲法院認(rèn)為，奧地利的作法具有阻礙奧地利居民從境外借款的效果，違背了《共同體條約》關(guān)于資本自由流動(dòng)的規(guī)則。

因此，稅收本身并不一定就會(huì)被認(rèn)為是阻礙資本流動(dòng)的限制，歐洲法院是看稅收的效果。也就是說(shuō)，稅收仍然屬于成員國(guó)范圍，但是征稅不能構(gòu)成歧視，不能因此阻礙資本流動(dòng)。事實(shí)上，《共同體條約》第58（1）（a）條也承認(rèn)成員國(guó)稅收立法的適用，但其適用有嚴(yán)格的限制。

2、嚴(yán)格適用第58條第1款（a）第58條共3款，第1款（a）規(guī)定，第56條不損害成員國(guó)實(shí)施關(guān)于依據(jù)居住地或投資地不同而區(qū)分納稅人的稅法的權(quán)利。

表面看，成員國(guó)稅法的適用不受資本流動(dòng)的限制。但是，第58（1）（a）條的適用要結(jié)合《歐洲聯(lián)盟條約》的第7號(hào)聲明，即第58（1）（a）條所指的適用僅限于截至1993年底合法的稅法。所謂合法是指符合共同體法。也就是說(shuō)，某些成員國(guó)的稅法如果違反了共同體關(guān)于服務(wù)和人員自由流動(dòng)的規(guī)則，也不能適用。

在第58（1）（a）條能夠適用的場(chǎng)合，即成員國(guó)稅法的某些規(guī)定不在共同體法管轄的范圍內(nèi)，其作法不基于國(guó)籍而是針對(duì)納稅人的居住或投資狀況適用不同規(guī)則，也應(yīng)當(dāng)遵循第58條第3款的規(guī)定，即不能構(gòu)成對(duì)資本自由流動(dòng)的歧視或偽裝的限制。如何判定某種作法是否為“歧視或偽裝的限制”呢？對(duì)此，歐洲法院對(duì)《共同體條約》第30條

的解釋理念可以借鑒。第30條是允許成員國(guó)背離取消貨物貿(mào)易數(shù)量限制的規(guī)定。歐洲法院對(duì)該條進(jìn)行狹義解釋，限制其適用范圍：成員國(guó)要舉證其限制措施能夠?yàn)楣餐w法支持；如果存在限制性更小的措施，成員國(guó)就不能采取限制性大的措施；如果未對(duì)國(guó)產(chǎn)品采取相同措施，成員國(guó)也將敗訴；在有共同體立法的情況下，就不應(yīng)以國(guó)內(nèi)法的理由援引第30條，等等。

3、借助服務(wù)或開(kāi)業(yè)自由來(lái)消除成員國(guó)稅法中的歧視，進(jìn)而促進(jìn)資本流動(dòng)。

第58條第2款強(qiáng)調(diào)，資本流動(dòng)規(guī)則不影響與共同體統(tǒng)一相符的開(kāi)業(yè)自由限制的適用。也就是說(shuō)，如果其它自由流動(dòng)規(guī)則要消除稅收歧視，就不能根據(jù)第58（1）（a）條采取限制。

開(kāi)業(yè)自由是服務(wù)自由的延伸。事實(shí)上，“資本”和“服務(wù)”有時(shí)很難區(qū)分，比如一國(guó)在另一國(guó)設(shè)立分公司或子公司屬于開(kāi)業(yè)范疇，也是直接投資，而直接投資又涉及資本流動(dòng)。由于歐洲法院在服務(wù)自由流動(dòng)方面有成熟的判例，這些判例原則就可起到間接促進(jìn)資本流動(dòng)的效果。

比如，在Commissionv．France案（Case270／83）中，法國(guó)給予本國(guó)保險(xiǎn)公司和其他成員國(guó)保險(xiǎn)公司在法國(guó)的子公司歸集抵免的稅收優(yōu)惠，但不給予其他成員國(guó)的保險(xiǎn)公司在法國(guó)的分支機(jī)構(gòu)。歐洲法院認(rèn)為法國(guó)作法具有歧視外國(guó)保險(xiǎn)公司在法國(guó)分支機(jī)構(gòu)的效果，剝奪了外國(guó)保險(xiǎn)公司的開(kāi)業(yè)或服務(wù)自由，違反了《共同體條約》關(guān)于開(kāi)業(yè)自由的法律規(guī)定。

事實(shí)上，如何成員國(guó)稅法同時(shí)涉及到服務(wù)和資本流動(dòng)規(guī)則，根據(jù)歐洲法院的判例，只要成員國(guó)稅法違反了服務(wù)或開(kāi)業(yè)規(guī)則，歐洲法院一般就不再審查其是否違反了資本流動(dòng)規(guī)則。

需要指出的是，由于《共同體條約》缺乏協(xié)調(diào)所得稅的直接法律條文時(shí)，歐洲法院的解釋權(quán)仍受到限制，仍不能涉及成員國(guó)所得稅稅制的基本問(wèn)題。

因此，歐盟層面上所得稅法還需要進(jìn)一步發(fā)展。

歐盟所得稅法的發(fā)展

相對(duì)于歐盟在消除貨物自由流動(dòng)的間接稅方面的成就，歐盟所得稅的發(fā)展是緩慢的。歐盟所得稅發(fā)展緩慢的現(xiàn)實(shí)反映了歐洲一體化進(jìn)程中“統(tǒng)一與分權(quán)”的矛盾。

在歐元成為歐元區(qū)12國(guó)的單一貨幣后，上述矛盾將更加突出，因?yàn)槭褂脝我回泿诺臍W元區(qū)成員國(guó)國(guó)民要面對(duì)15個(gè)國(guó)家的不同稅法。這與共同市場(chǎng)追求的服務(wù)和資本的自由流動(dòng)的目標(biāo)是相悖的。

理論上講，影響資本流動(dòng)的因素主要有：外匯管制、金融服務(wù)法規(guī)和稅收。歐盟國(guó)家已經(jīng)取消了外匯管制，金融服務(wù)也有了共同標(biāo)準(zhǔn)，只有稅制尚未統(tǒng)一。由于歐洲中央銀行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的貨幣政策，歐元區(qū)國(guó)家就不能再借助于利率和匯率政策影響資本自由流動(dòng)。這樣，成員國(guó)就只有利用財(cái)稅政策了，但成員國(guó)的不同稅制和各自為政的財(cái)政政策的將對(duì)資本流動(dòng)產(chǎn)生扭曲。因此，協(xié)調(diào)成員國(guó)的所得稅法，使資本自由流動(dòng)最終實(shí)現(xiàn)，是歐盟所面臨的問(wèn)題。

從成員國(guó)角度看，在成員國(guó)保留稅收的前提下，成員國(guó)仍然有在稅收領(lǐng)域合作的必要。比如，成員國(guó)如果為吸引資本而競(jìng)相給予稅收優(yōu)惠，就會(huì)形成有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)局面。因此，歐洲理事會(huì)通過(guò)了“商業(yè)稅收行為守則”（CodeofConductonBusinessTaxation）。該守則本身不具有法律效力，但歐盟成員國(guó)表示將不采取新的有害的稅收措施并將審查現(xiàn)行立法，開(kāi)展成員國(guó)間的稅制磋商。因此，該守則的頒布也是歐盟在共同體立法框架之外尋求新的協(xié)調(diào)成員國(guó)所得稅法的機(jī)制的嘗試。

【參考資料】

［1］Usher，A．，TheLawofMoneyandFinancialServicesintheEuropeanCommunities，2ndedition，OxfordUniversityPress，2000．

［2］Kaczoroska，A．，EuropeanLaw：150LeadingCases，OldBaileyPress，2000．

篇5

參與電子商務(wù)的實(shí)體有4類：顧客（個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán)）、商戶（包括銷售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商）、銀行（包括發(fā)卡行、收單行）及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時(shí)間和財(cái)務(wù)效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過(guò)因特網(wǎng)、EDI所進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對(duì)象，電子商務(wù)可以分為個(gè)人與企業(yè)之間（如網(wǎng)上購(gòu)物）、個(gè)人與政府之間（如網(wǎng)上報(bào)稅）、企業(yè)與企業(yè)之間（EDI）、企業(yè)與政府之間（如網(wǎng)上報(bào)關(guān)）等多種類型。

（二）電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤(rùn)。

電子商務(wù)的相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無(wú)法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從最根本上說(shuō)，電子商務(wù)有如下特點(diǎn)：

1、電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同，很多跨國(guó)交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，以下簡(jiǎn)稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。

3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)，性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

4、電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)是一個(gè)通過(guò)虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限的場(chǎng)所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息。

反電子商務(wù)中的交易商品來(lái)源具有模糊性。互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的機(jī)，其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上"阻塞"，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查帶來(lái)的

（一）積極影響

1、有利于稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實(shí)行電子商務(wù)后，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等，促進(jìn)稽查約有效實(shí)施。同時(shí)，稽查人員可隨時(shí)獲取、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取證。

2、電子商務(wù)推動(dòng)稅務(wù)稽查的方法和手段走向化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來(lái)收繳查補(bǔ)稅款，加快了稅款人庫(kù)時(shí)間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)認(rèn)證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng)，共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上稽查軟件，查處電子商務(wù)中稅收違法案件，從而加強(qiáng)了依法治稅的手段和力度。

3、有效降低稽查成本，促進(jìn)了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進(jìn)了對(duì)納稅人實(shí)行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理，稽查機(jī)關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊(cè)、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實(shí)行網(wǎng)上稽查，避免了目前繁瑣的實(shí)地稽查和調(diào)賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡(jiǎn)便和最小征收費(fèi)原則，也促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（二）不利影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的準(zhǔn)確信息，以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此；各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施以賬證追蹤審計(jì)為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。

1、在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境申，由于訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，便跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?，一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，開(kāi)設(shè)在國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地也稱國(guó)際避稅港，源自TaxHaven，含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂(lè)園".一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際避稅地就是一國(guó)政府或一個(gè)地區(qū)，為了吸引外國(guó)資本流人和引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)外國(guó)人在本國(guó)或本地區(qū)投資開(kāi)設(shè)的不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國(guó)家稅率的稅，從而向外國(guó)投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國(guó)際稅負(fù)的特殊有利場(chǎng)所。"聯(lián)機(jī)銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護(hù)"的工具。國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息源，即使稅務(wù)當(dāng)局不對(duì)納稅人的銀行賬號(hào)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。

3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看，現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過(guò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)制。

4、隨著機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來(lái)越大。美國(guó)政府要求執(zhí)法官員擁有進(jìn)人每一臺(tái)計(jì)算機(jī)的"鑰匙"，但即便如此也無(wú)濟(jì)于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛，只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責(zé)令企業(yè)交出"鑰匙"，又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悸。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額人庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

三、稅務(wù)稽查如何面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）完善稅務(wù)登記制度

實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

（二）建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)

基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級(jí)廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

（三）在當(dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下，必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，通過(guò)網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即便實(shí)行電子貨幣也需要一個(gè)將初始金額裝人系統(tǒng)的中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來(lái)看，都是從銀行賬戶資金往來(lái)情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。

（四）在實(shí)際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個(gè)強(qiáng)有力的武器，以前的法律，一般只承認(rèn)看得見(jiàn)、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)，"書面合同"還包括看得見(jiàn)卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開(kāi)始生效的《中華人民共和國(guó)合同法》況順應(yīng)時(shí)展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對(duì)《合同法》和《訴訟法》的，第一次明確了人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時(shí)代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個(gè)條文對(duì)電子商務(wù)有重大影響：《合同法》中，對(duì)電子商務(wù)影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定，第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時(shí)，自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因?yàn)樾碌摹逗贤ā芬肆?要約"與"承諾"的概念。當(dāng)一個(gè)人在網(wǎng)站上一個(gè)商品的價(jià)格服務(wù)時(shí)（要約），如果另一個(gè)人選擇確定購(gòu)買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系?！逗贤ā分辛硪粋€(gè)對(duì)電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對(duì)合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載的形式。這項(xiàng)條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的"比特法律"地位，網(wǎng)絡(luò)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以確立。

（五）加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件來(lái)查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。同時(shí)，實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開(kāi)始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。目前，金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)商已經(jīng)開(kāi)發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，它基于悶絡(luò)計(jì)算技術(shù)，將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表，報(bào)賬，查賬，審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，業(yè)務(wù)中動(dòng)態(tài)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁(yè)面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)。

篇6

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對(duì)企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?jiàn)，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見(jiàn)的。

租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費(fèi)用方面

3.1公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻(xiàn)

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篇7

（一）異常數(shù)字

現(xiàn)實(shí)中，數(shù)字本身所代表的涵義只是一個(gè)量的概念，只有將其與特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互聯(lián)系，才能確定是否為異常數(shù)字。一般從以下四個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.數(shù)字的大小。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小是否正常是可以加以判斷的。如某商品單價(jià)3000元，對(duì)于小型企業(yè)，如屬“固定資產(chǎn)”賬中的記錄是正常的，而若是在“低值易耗品”賬中的記錄便是異常數(shù)字，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅金是否抵扣，是否應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”而未按規(guī)定記入。

2.數(shù)字的變化趨勢(shì)或范圍。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些量化指標(biāo)有其特定的變化趨勢(shì)或范圍。某個(gè)數(shù)字若超出了特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化趨勢(shì)或范圍，則應(yīng)視為異常數(shù)字。如某企業(yè)1-11月份各月產(chǎn)品銷售收入一直在50萬(wàn)元-55萬(wàn)元之間上下變化，而12月份為105萬(wàn)元，這個(gè)105萬(wàn)元數(shù)字大大超出了企業(yè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的正常范圍，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有銷售滯后入賬或虛轉(zhuǎn)收入問(wèn)題。

3.數(shù)值的正負(fù)。會(huì)計(jì)資料中的數(shù)字，表現(xiàn)為正數(shù)或負(fù)數(shù)，都是正?，F(xiàn)象。只有當(dāng)多方面證據(jù)表明“利潤(rùn)總額”不應(yīng)也不會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)（虧損）的情況下，若表現(xiàn)為負(fù)數(shù)（虧損），那么，此處負(fù)數(shù)（虧損）就應(yīng)被看作異常數(shù)字。如某企業(yè)“利潤(rùn)總額”數(shù)額為“0”時(shí)，而人員、業(yè)務(wù)等情況未發(fā)生變化，特別是企業(yè)收入在連續(xù)2年中分別為1500萬(wàn)元、2460萬(wàn)元，其“利潤(rùn)總額”數(shù)額均顯示的數(shù)字“0”，就應(yīng)被看作異常數(shù)字，需要進(jìn)一步查實(shí)是否存在隱瞞收入或多報(bào)成本費(fèi)用問(wèn)題。

4.數(shù)字的精確程度。會(huì)計(jì)資料中數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確卻沒(méi)有精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確到不正常的程度都應(yīng)當(dāng)視為數(shù)字異常。如某商業(yè)企業(yè)，每個(gè)月的銷售收入均是整數(shù)值，且較為接近。那么這些數(shù)字就屬異常數(shù)字，應(yīng)檢查是否如實(shí)反映銷售收入。某企業(yè)的銷售收入計(jì)劃的數(shù)字若有角有分則是不正常的，而這些數(shù)字就是異常數(shù)字，因?yàn)樗_到了反常的程度。這些數(shù)字，在查賬時(shí)都要引起高度重視。

（二）異常時(shí)間

所謂異常時(shí)間，就是反映在會(huì)計(jì)資料中的不正?；虿环蠈?shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。一般從以下兩個(gè)方面查找：

1.會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間。如對(duì)于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其設(shè)備的大修理等會(huì)計(jì)資料上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否則就應(yīng)該視為異常時(shí)間。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)資料中反映時(shí)間的長(zhǎng)短是否超越了一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限。如對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款超過(guò)二年（甚至更長(zhǎng)）的記錄金額，其時(shí)間上已超過(guò)正常的時(shí)間界限，應(yīng)視同異常時(shí)間進(jìn)行檢查分析，看其是否屬截留收入或虛開(kāi)發(fā)票。

（三）異常地點(diǎn)

所謂異常地點(diǎn)，是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。一般從以下兩個(gè)方面查找：

1.根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后所涉及到的有關(guān)單位或地點(diǎn)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容確定其距離的遠(yuǎn)近。如有些材料采購(gòu)只能到外埠采購(gòu)，而有的則不必舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購(gòu)地點(diǎn)上的異?，F(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

2.根據(jù)物資運(yùn)動(dòng)流向確定其是否合理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。物資運(yùn)動(dòng)的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)律性。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容無(wú)關(guān)，甚至相互矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向，應(yīng)將其視為異常地點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步核查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

（四）異常往來(lái)單位

所謂異常往來(lái)單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而實(shí)際卻發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。一般從以下兩個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.根據(jù)往來(lái)單位的各自業(yè)務(wù)范圍。每一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，其正常生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)范圍都是相對(duì)穩(wěn)定的，如果會(huì)計(jì)資料中反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超出了單位正常業(yè)務(wù)范圍和對(duì)方單位的正常業(yè)務(wù)范圍，則可將其視為異常往來(lái)單位，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否有虛開(kāi)發(fā)票行為。

2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否構(gòu)成復(fù)雜的多角關(guān)系。一般情況下，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)單位，如購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及到購(gòu)貨單位與銷貨單位，即付款單位和收款單位；有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及本單位，或者說(shuō)只涉及本單位的有關(guān)部門或人員，而不涉及其他單位。在查賬過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)應(yīng)只涉及兩個(gè)單位或只涉及本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記賬中卻涉及到多個(gè)單位，應(yīng)將其視為異常往來(lái)單位。如在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，銷貨單位若不是收款單位，購(gòu)貨單位若不是付款單位，即構(gòu)成復(fù)雜的購(gòu)銷業(yè)務(wù)的往來(lái)單位。應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的背后有無(wú)不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴欠翊嬖谔撻_(kāi)發(fā)票行為。

（五）異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系

所謂異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如記錄或反映在“管理費(fèi)用”賬戶中的廣告費(fèi)支出業(yè)務(wù)、罰款支出業(yè)務(wù)、分配福利部門人員的工資、獎(jiǎng)金費(fèi)用業(yè)務(wù)等；反映在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶中產(chǎn)品或商品銷售業(yè)務(wù)，接受捐贈(zèng)收入業(yè)務(wù)等；反映在“其他應(yīng)付款”賬戶中的有關(guān)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)務(wù)等。由此，使上述賬戶與其對(duì)應(yīng)賬戶形成了不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，要進(jìn)一步檢查是否涉及稅收問(wèn)題。一般從以下三個(gè)方面進(jìn)行查找：

1.檢查記賬憑證，根據(jù)所列的會(huì)計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照會(huì)計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成異?？颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)對(duì)本企業(yè)行政管理部門耗用的自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，編制如下記賬憑證：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。此處的兩賬戶便構(gòu)成了異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。因?yàn)楹挠米援a(chǎn)的產(chǎn)品，屬于銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按所耗用產(chǎn)品的銷售價(jià)格記入“產(chǎn)品銷售收入”科目，即：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。同時(shí)，按耗用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即：借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。被查單位的錯(cuò)誤賬務(wù)處理少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)。

2.檢查應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)賬戶，將發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)，金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證調(diào)出，根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。如在檢查某商業(yè)企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月末在某不經(jīng)常發(fā)生往來(lái)業(yè)務(wù)的客戶賬上借記了300萬(wàn)元，調(diào)出會(huì)計(jì)憑證，了解到會(huì)計(jì)分錄是借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，而記賬憑證卻未附有任何原始憑證。據(jù)此，可以認(rèn)為被查單位此項(xiàng)賬務(wù)是虛增商品銷售收入的舞弊行為，此處的“應(yīng)收賬款”與“商品銷售收入”兩科目便構(gòu)成了異常的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.檢查能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。采用日記總賬核算形式下的總賬記錄以及設(shè)有“對(duì)方科目”欄次的賬簿記錄能夠反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目。根據(jù)賬戶摘要所說(shuō)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，分析所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否構(gòu)成異常的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。如審閱日記總賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆與某企業(yè)以物易物業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目?？梢詳喽ǎ颂巸煽颇繕?gòu)成了異常對(duì)應(yīng)關(guān)系。因?yàn)橐云洚a(chǎn)成品換回對(duì)方的某種物品作低值易耗品，既應(yīng)看作購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，又應(yīng)看作銷售業(yè)務(wù)，最根本的是應(yīng)通過(guò)“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)品銷售成本”賬戶進(jìn)行核算，未作如此處理，便少列了此項(xiàng)銷售收入，進(jìn)而偷逃了有關(guān)稅款及其他款項(xiàng)的繳納或分配。

二、捕捉賬外信息，從中發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題

大部分涉稅違法行為，在會(huì)計(jì)資料中，只能間接地反映出來(lái)，具有很大的隱密性。因此，只有跳出會(huì)計(jì)資料，從賬外發(fā)現(xiàn)線索捕捉信息，才能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為。利用賬外信息捕捉涉稅線索沒(méi)有固定的方式方法?；槿藛T應(yīng)隨時(shí)隨地搜集信息，分析各方面有關(guān)情況，以判斷是否構(gòu)成涉稅違法問(wèn)題。一般從以下三個(gè)方面捕捉：

篇8

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篇9

通過(guò)分析上述案件，筆者發(fā)現(xiàn)，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)的處理都是有法可依的，因而排除了《國(guó)家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據(jù)支持，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法行為在客觀上給相對(duì)人造成了財(cái)產(chǎn)損失，且該損失在現(xiàn)有稅收行政法律架構(gòu)下，得不到合法有效救濟(jì)。由此，這兩起執(zhí)法爭(zhēng)議案件引發(fā)出一個(gè)新的法律問(wèn)題，即稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題。

一、稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍詈吞卣?/p>

（一）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍?/p>

基于稅務(wù)行政補(bǔ)償和行政補(bǔ)償在概念上的屬種關(guān)系，準(zhǔn)確界定稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)母拍?，就得以“行政補(bǔ)償”的概念為切入點(diǎn)。對(duì)于什么是“行政補(bǔ)償”？可謂仁者見(jiàn)仁。據(jù)筆者初步查證，行政補(bǔ)償在有關(guān)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中的解釋有：其一，行政補(bǔ)償是指“國(guó)家行政機(jī)關(guān)及其工作人員的合法行為使公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到特別損失予以救濟(jì)”；其二，行政補(bǔ)償是指“國(guó)家行政機(jī)關(guān)合法行使行政權(quán)力致使沒(méi)有責(zé)任的特定人在物質(zhì)上蒙受損失而予補(bǔ)償?shù)慕o付行為”；其三，行政補(bǔ)償是指“行政主體的合法行為造成行政相對(duì)人財(cái)產(chǎn)上的損失,從而對(duì)其財(cái)產(chǎn)彌補(bǔ)損失的一種法律責(zé)任”；其四，行政補(bǔ)償是指“行政主體基于社會(huì)公共利益而非違法地實(shí)施行政行為造成相對(duì)人財(cái)產(chǎn)權(quán)益的損失,或者相對(duì)人為保護(hù)公共利益而遭受經(jīng)濟(jì)上的損失,由國(guó)家(行政主體)或特定的受益人對(duì)該損失予以彌補(bǔ)的行為”；其五，行政補(bǔ)償指“行政主體依照法律、法規(guī)、政策和習(xí)慣填補(bǔ)因其履行職責(zé)、執(zhí)行公務(wù)的合法行為給特定的公民、法人和其他組織的合法權(quán)益所造成的損失以及特定公民、組織為維護(hù)和增進(jìn)國(guó)家和社會(huì)公共利益而使其自身受到的損失的一種救濟(jì)行為”。

綜上所述，筆者認(rèn)為，學(xué)術(shù)界對(duì)于行政補(bǔ)償?shù)谋硎龃笸‘?，相同之處集中于以下三點(diǎn):第一,行政補(bǔ)償針對(duì)行政機(jī)關(guān)合法執(zhí)行公務(wù)的行為；第二，合法行為給當(dāng)事人造成了損失；第三，該損失應(yīng)當(dāng)予以救濟(jì)。不同之處在于補(bǔ)償?shù)姆秶窍抻谪?cái)產(chǎn)損失還是擴(kuò)大到合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，行政補(bǔ)償不應(yīng)當(dāng)僅限于財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)和勞動(dòng)權(quán)等所有合法權(quán)益。由于稅務(wù)工作性質(zhì)所限，在合法前提下，稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶荒芟抻谪?cái)產(chǎn)損失?；谏鲜鏊悸?，稅務(wù)行政補(bǔ)償是指“稅務(wù)行政主體為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益、社會(huì)公共利益或者其他法定事由的需要，在稅務(wù)行政管理中作出的合法行政行為給公民、法人或者其他組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)益造成了損失，由國(guó)家基于保障財(cái)產(chǎn)權(quán)和公平原則予以救濟(jì)的的具體行政行為”。

（二）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)奶卣?/p>

1．稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)闹黧w是國(guó)家，補(bǔ)償義務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政主體。

2．能夠引起行政補(bǔ)償發(fā)生的，必須是稅務(wù)行政主體及其工作人員依法履行職責(zé)，執(zhí)行公務(wù)的行為。稅務(wù)行政賠償所針對(duì)的損害是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為，這是稅務(wù)行政補(bǔ)償與稅務(wù)行政賠償最主要的區(qū)別。

3．能夠引起稅務(wù)行政補(bǔ)償發(fā)生的，必須是基于國(guó)家利益、社會(huì)公共利益或者其他法定事由的需要，使得公民、法人或其他社會(huì)組織的財(cái)產(chǎn)權(quán)益遭受損失。這充分表明稅務(wù)行政補(bǔ)償作為公權(quán)益與私權(quán)益平衡機(jī)制的本質(zhì)屬性。

4．稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶枪?、法人或其他社?huì)組織的合法財(cái)產(chǎn)所遭受的損失。

二、實(shí)施稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)囊饬x

（一）保護(hù)人權(quán)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的需要

法治是與人權(quán)緊密聯(lián)系在一起的，法治國(guó)家的最重要特征之一是人權(quán)得到法律的切實(shí)保護(hù)。而人權(quán)最基本的內(nèi)容是人的生存權(quán)，生存權(quán)最重要的體現(xiàn)和保障則是公民的人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)。在稅收征收法律關(guān)系中，稅務(wù)行政相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)權(quán)不僅可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行為的侵犯，而且也可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行為的損害。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)其違法行為造成的損害予以賠償，而不對(duì)其合法行為導(dǎo)致行政相對(duì)人的損失予以補(bǔ)償，那么對(duì)于人權(quán)的保障顯然是不完善的,也不符合建設(shè)法治國(guó)家的需要。

（二）是完善稅收行政立法，全面推進(jìn)依法治稅的需要

人權(quán)保障是從相對(duì)人的私權(quán)益角度來(lái)講的，如果從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，稅務(wù)行政補(bǔ)償制度的建立還是全面推進(jìn)依法行政，建設(shè)法治機(jī)關(guān)的需要。我國(guó)目前的稅收行政補(bǔ)償制度的特點(diǎn)是面窄、量少，比較原則，缺乏操作性。此外，國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》確定的依法行政的基本要求之一的“誠(chéng)實(shí)守信”要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立健全稅務(wù)行政補(bǔ)償制度。

（三）促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政管理過(guò)程中，為維護(hù)國(guó)家、社會(huì)公共利益，有時(shí)可能會(huì)損害特定相對(duì)人的利益，例如，撤銷已經(jīng)生效的稅務(wù)行政許可，違反誠(chéng)實(shí)守信原則變更作出的稅務(wù)處理決定等。對(duì)此，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)事后不給予相對(duì)人以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，這等同于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)加給相對(duì)人以不平等的負(fù)擔(dān)，相對(duì)于其他市場(chǎng)主體而言，會(huì)置相對(duì)人于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，給其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成損失，從而妨礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（四）是促進(jìn)對(duì)外開(kāi)放和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要

對(duì)外開(kāi)放，吸引外資是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程的必需。如果沒(méi)有穩(wěn)定的稅務(wù)行政補(bǔ)償制度，外國(guó)投資者的合法權(quán)益在沒(méi)有合法補(bǔ)償?shù)臈l件下隨時(shí)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所侵犯，在這樣的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境下，誰(shuí)還愿意到我國(guó)來(lái)投資？由于我國(guó)已加入WTO，伴著我國(guó)全面參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，建立和完善稅務(wù)行政補(bǔ)償制度已迫在眉睫。

（五）化解征納矛盾和保障社會(huì)穩(wěn)定的需要

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)合法的行為造成相對(duì)人經(jīng)濟(jì)損失，相對(duì)人通常會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求補(bǔ)償，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予補(bǔ)償或者補(bǔ)償不公平、不適當(dāng)，相對(duì)人就會(huì)不斷上訪，影響社會(huì)穩(wěn)定。由于我國(guó)目前還沒(méi)有行政補(bǔ)償方面較為統(tǒng)一、明確的法律規(guī)定，而涉稅補(bǔ)償單行法律法規(guī)和規(guī)章又未跟上，因此，在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域會(huì)經(jīng)常引發(fā)征納矛盾和糾紛，且從制度層面得不到合法有效解決。

三、稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)睦碚撘罁?jù)和法律依據(jù)

（一）理論依據(jù)

1.特別犧牲說(shuō)。該學(xué)說(shuō)源于德國(guó)，19世紀(jì)末，德國(guó)學(xué)者提出了特別犧牲理論。該說(shuō)認(rèn)為，任何財(cái)產(chǎn)的行使都要受到一定內(nèi)在的、社會(huì)的限制，只有當(dāng)財(cái)產(chǎn)的征用或限制超出這些內(nèi)在限制，就會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)償問(wèn)題。

2.公共負(fù)擔(dān)平等說(shuō)。該學(xué)說(shuō)由法國(guó)學(xué)者首先提出，認(rèn)為在民主、法治社會(huì)里，人人享有平等的法律權(quán)利，同時(shí)人人亦應(yīng)平等分擔(dān)社會(huì)負(fù)擔(dān)。如果個(gè)別或部分公民為社會(huì)承擔(dān)了特別的義務(wù)或受到了特別的損害，國(guó)家即應(yīng)給予他（他們）特別的補(bǔ)償，以將個(gè)別或部分人因公共利益受到的損失轉(zhuǎn)由全體公民分擔(dān)。

3.結(jié)果責(zé)任說(shuō)（或無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任說(shuō)）。該學(xué)說(shuō)在日本較為流行，認(rèn)為無(wú)論行政行為合法或違法，以及行為人有無(wú)故意過(guò)失，只要行政行為導(dǎo)致的損害為一般社會(huì)觀念所不允許，國(guó)家就必須承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。即有損害必有補(bǔ)償，相對(duì)人只要合法權(quán)益遭損害就必然要補(bǔ)償。至于故意與否是針對(duì)行為人而言，與相對(duì)人無(wú)關(guān)。

4.危險(xiǎn)責(zé)任說(shuō)。該學(xué)說(shuō)起源于法國(guó)。主張行政主體及其工作人員為了公共利益而使行政相對(duì)人權(quán)益處于某種危險(xiǎn)狀態(tài)之中，就應(yīng)當(dāng)對(duì)相對(duì)人因此可能受到的損失予以補(bǔ)償。此學(xué)說(shuō)借鑒于民事賠償理論。

以上主要學(xué)說(shuō)都從一定的角度對(duì)國(guó)家為什么要進(jìn)行行政補(bǔ)償作出了解釋。在稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題上，筆者贊同“公共負(fù)擔(dān)平等說(shuō)”的觀點(diǎn)。理由是：第一，我國(guó)現(xiàn)行法律已對(duì)行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為作出了是否合法的劃分，如果按“結(jié)果責(zé)任說(shuō)”的觀點(diǎn)不考慮行政行為的合法與違法，不符合我國(guó)立法現(xiàn)狀；第二，“危險(xiǎn)責(zé)任說(shuō)”強(qiáng)調(diào)的是使納稅人的權(quán)益處于“危險(xiǎn)狀態(tài)”，而不考慮損失是否實(shí)際發(fā)生，對(duì)于什么是“危險(xiǎn)狀態(tài)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相對(duì)人會(huì)經(jīng)常扯皮，這會(huì)攪亂我國(guó)目前正常的稅收征管秩序，影響征收效率，因而不符合我國(guó)目前的稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀和水平；第三，“特強(qiáng)犧牲說(shuō)”更多地適用于政府應(yīng)緊時(shí)的行政征用或者對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的限制，在稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題上不太可能涉及。第四，社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，導(dǎo)致相對(duì)人財(cái)產(chǎn)損失的合法稅務(wù)行政行為的受益者為全體公民，按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，當(dāng)國(guó)家發(fā)生稅務(wù)行政補(bǔ)償時(shí)理應(yīng)由全體公民負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)公共負(fù)擔(dān)平等分擔(dān)。

（二）法律依據(jù)

1．憲法依據(jù)。世界上絕大多數(shù)國(guó)家（尤其是西方國(guó)家）的憲法對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)大多經(jīng)歷了從絕對(duì)保護(hù)到相對(duì)保護(hù)的演變過(guò)程，現(xiàn)代國(guó)家在肯定公民基本權(quán)利的存在及價(jià)值的同時(shí)，大多同時(shí)規(guī)定了對(duì)基本權(quán)利的限制。在2004年我國(guó)憲法修改中，加入了保護(hù)人權(quán)、保護(hù)公民合法的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，而且直接規(guī)定了對(duì)私有財(cái)產(chǎn)征收和征用的補(bǔ)償?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》第13條規(guī)定：“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。國(guó)家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！笨梢?jiàn)，憲法將政府行使公權(quán)力的范圍限定在合法的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)不得受到侵犯內(nèi)，由此精神出發(fā)，當(dāng)合法的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)予以法律救濟(jì)。

2．法律依據(jù)。目前，我國(guó)單行的稅收法律法規(guī)和規(guī)章并未對(duì)稅務(wù)行政補(bǔ)償問(wèn)題作出明文規(guī)定，但從稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用和依法行政指導(dǎo)角度出發(fā)，稅務(wù)行政補(bǔ)償制度的現(xiàn)行法律和政策依據(jù)主要有三：其一，《中華人民共和國(guó)行政許可法》第八條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護(hù)，行政機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可。行政許可所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章修改或者廢止，或者準(zhǔn)予行政許可所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化的，為了公共利益的需要，行政機(jī)關(guān)可以依法變更或者撤回已經(jīng)生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財(cái)產(chǎn)損失的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法給予補(bǔ)償”。該法第一次以法律的形式確立了行政機(jī)關(guān)的誠(chéng)信原則，也就是我們常說(shuō)的信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則。該原則表明如果行政機(jī)關(guān)因不誠(chéng)信的行政許可行為給公民、法人或者其他組織造成財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)依法負(fù)補(bǔ)償責(zé)任。這標(biāo)志著信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則在我國(guó)法律中得到了首次確認(rèn)，有利于構(gòu)建誠(chéng)信政府，樹(shù)立法律的信仰；其二，《國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》有關(guān)依法行政的基本要求中規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)公布的信息應(yīng)當(dāng)全面、準(zhǔn)確、真實(shí)。非因法定事由并經(jīng)法定程序，行政機(jī)關(guān)不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國(guó)家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，并對(duì)行政管理相對(duì)人因此而受到的財(cái)產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償”。該條是對(duì)《行政許可法》確定的信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則在適用范圍上的進(jìn)一步拓展和延伸，將補(bǔ)償適用由單純的行政許可領(lǐng)域擴(kuò)展到行政決定；其三，《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法實(shí)施條例》第五十條規(guī)定，“有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以按照自愿、合法的原則進(jìn)行調(diào)解：……（二）當(dāng)事人之間的行政賠償或者行政補(bǔ)償糾紛?！痹摋l規(guī)定從行政救濟(jì)角度肯定了稅務(wù)行政補(bǔ)償糾紛的客觀存在。

四、完善我國(guó)稅務(wù)行政補(bǔ)償制度的立法構(gòu)想

（一）立法模式的選擇

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)，一是主張修改完善目前已有的相關(guān)單行法；二是認(rèn)為應(yīng)制定統(tǒng)一的《行政補(bǔ)償法》，對(duì)行政補(bǔ)償?shù)幕驹瓌t、標(biāo)準(zhǔn)、主體、范圍、程序等一系列問(wèn)題做出全面的規(guī)定；三是制定統(tǒng)一的《國(guó)家責(zé)任法》，將行政賠償和行政補(bǔ)償統(tǒng)一納入其中。筆者傾向于制定統(tǒng)一的《行政補(bǔ)償法》。首先，制定統(tǒng)一行政補(bǔ)償法有助于保障人權(quán)。隨著行政權(quán)介入的對(duì)象領(lǐng)域越來(lái)越寬泛，介入的方法越來(lái)越復(fù)雜、多樣化，從而使得國(guó)家因合法行政行為侵害人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的概率大為增加。其次，制定統(tǒng)一的行政補(bǔ)償法有助于矯正單行法律法規(guī)定不周全、不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。統(tǒng)一的《國(guó)家補(bǔ)償法》既不妨礙單行立法依其規(guī)定對(duì)補(bǔ)償問(wèn)題加以規(guī)范，又可以彌補(bǔ)單行法的不足，使缺乏單行法規(guī)范的行政執(zhí)法領(lǐng)域，受害人也能獲得補(bǔ)償救濟(jì)。最后，《國(guó)家責(zé)任法》涵蓋范圍太多太廣，與其他部門的單行法律法規(guī)的銜接存在技術(shù)難度，短期內(nèi)難以制定出較為完善的《國(guó)家責(zé)任法》。誠(chéng)然由于一部?jī)?yōu)良法律的最終出臺(tái)是一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的歷程，通常周期為8年左右甚至更長(zhǎng)，所以，在當(dāng)前稅法對(duì)行政補(bǔ)償還缺乏明細(xì)規(guī)定的情況下，我們不妨?xí)呵铱紤]以下思路：第一，修改《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，使稅務(wù)行政補(bǔ)償在統(tǒng)一的補(bǔ)償法出臺(tái)前能夠在稅務(wù)實(shí)踐層面上實(shí)施，以利構(gòu)建和諧征納關(guān)系；第二，也可以考慮以總局規(guī)章的形式來(lái)對(duì)稅務(wù)行政補(bǔ)償作出操作性規(guī)定，因?yàn)榘凑铡昂戏ㄐ姓痹瓌t，規(guī)章在遵循法律優(yōu)位和法律保留原則的前提下，是完全可以作為稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)的。此外，規(guī)章的制定周期較之法律要短得多，因而稅務(wù)行政補(bǔ)償可以在相關(guān)法律出臺(tái)前盡早在稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)深入推進(jìn)依法行政、依法治稅。

（二）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)脑瓌t

稅務(wù)行政補(bǔ)償原則如何確立，直接關(guān)系到相對(duì)人的受損利益能否得到切實(shí)的保障。目前關(guān)于行政補(bǔ)償?shù)脑瓌t學(xué)術(shù)界主要有三種觀點(diǎn)：一是“完全補(bǔ)償原則”，二是“適當(dāng)補(bǔ)償原則”，三是“折中補(bǔ)償原則”。

1.完全補(bǔ)償原則。完全補(bǔ)償原則是指對(duì)因合法具體行政行為造成公民、法人或其他組織的合法權(quán)益損失進(jìn)行完全補(bǔ)償，包括直接利益損失和間接利益損失。

2.適當(dāng)補(bǔ)償原則。適當(dāng)補(bǔ)償原則是指對(duì)因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失予以適當(dāng)補(bǔ)償?shù)脑瓌t。

3.折中補(bǔ)償原則。折中補(bǔ)償原則是指對(duì)因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失依不同的情況進(jìn)行補(bǔ)償，對(duì)數(shù)額較小的損失給予“完全補(bǔ)償”，對(duì)數(shù)額較大的給予“適當(dāng)補(bǔ)償”。

行政補(bǔ)償原則的確立，不僅應(yīng)考慮到相對(duì)人利益的補(bǔ)償，而且也要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力。有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采取“適當(dāng)補(bǔ)償原則”為宜。理由是采用這一原則，一方面考慮到了我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，另一方面也最大限度地補(bǔ)償受損方的直接損失。同時(shí)，也不會(huì)增加公用事業(yè)單位和國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)，是權(quán)衡三方利益的較好選擇。筆者認(rèn)為，從前瞻性角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)采取“折中補(bǔ)償原則”作為過(guò)渡，最后實(shí)行“完全補(bǔ)償”為妥，理由是：第一，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)顯著增強(qiáng)。據(jù)報(bào)道，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)處于中等偏下水平，到2020年，我國(guó)將全面建成小康社會(huì)。第二，經(jīng)過(guò)這幾年的積累，我國(guó)財(cái)政實(shí)力已顯著增強(qiáng)，行政補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)不成問(wèn)題。第三，從《國(guó)家賠償法》的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來(lái)看，由于國(guó)家賠償范圍太窄，該法的實(shí)施社會(huì)效果很不理想，社會(huì)各界的批評(píng)意見(jiàn)很大，因此《行政補(bǔ)償法》應(yīng)當(dāng)吸取《國(guó)家賠償法》的教訓(xùn)，同時(shí)考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和依法行政的前瞻性。

（三）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶?/p>

從稅務(wù)行政實(shí)踐角度出發(fā)，稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)姆秶鷳?yīng)當(dāng)著重考慮以下三個(gè)方面的內(nèi)容：

1．權(quán)利范圍。公民、法人或其他組織所享有的法律權(quán)利可分為實(shí)體權(quán)利和程序權(quán)利，而實(shí)體權(quán)利又包括了人身權(quán)利、財(cái)產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)利及勞動(dòng)權(quán)利等其他權(quán)利。行政補(bǔ)償只能以實(shí)體權(quán)益為限。從稅務(wù)執(zhí)法的特殊性出發(fā)，稅務(wù)行政補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)以合法財(cái)產(chǎn)權(quán)受損為限，對(duì)公民的人身權(quán)、政治權(quán)、勞動(dòng)權(quán)等由于稅務(wù)執(zhí)法性質(zhì)不可能涉及，故不應(yīng)納入補(bǔ)償范圍。

2．損失性質(zhì)。損失性質(zhì)可分為物質(zhì)損失和精神損害兩部分。物質(zhì)損失又稱財(cái)產(chǎn)損失，是指因侵權(quán)行為所導(dǎo)致的具有財(cái)產(chǎn)形態(tài)的價(jià)值或利益的喪失。精神損害是指侵權(quán)行為所導(dǎo)致的致使受害人心理和感情遭受創(chuàng)傷和痛苦，無(wú)法正常進(jìn)行日常生活的非財(cái)產(chǎn)上的損害。筆者認(rèn)為，目前應(yīng)當(dāng)對(duì)物質(zhì)損失進(jìn)行“折中補(bǔ)償”，而對(duì)于精神損害補(bǔ)償可以考慮按“適當(dāng)補(bǔ)償”作為過(guò)渡，條件成熟后對(duì)精神損害補(bǔ)償進(jìn)行折中補(bǔ)償。

3．損失程度。損失程度可分為直接損失和間接損失，直接損失是指侵權(quán)行為所造成的現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)上權(quán)利和利益的數(shù)量減少和質(zhì)量降低。而間接損失是指侵權(quán)行為阻卻了財(cái)產(chǎn)上的在正常情況下應(yīng)當(dāng)?shù)玫降睦妫纯傻美妫?，如利息、租金、利?rùn)、勞動(dòng)報(bào)酬等。筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政補(bǔ)償除對(duì)直接損失進(jìn)行補(bǔ)償外，對(duì)于與直接損失存在關(guān)聯(lián)性且相對(duì)人能舉證證明的可以予以適應(yīng)補(bǔ)償。但是隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，稅務(wù)行政補(bǔ)償范圍要不斷擴(kuò)大，最終要對(duì)間接損失納入全面補(bǔ)償。

（四）稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)某绦?/p>

稅務(wù)行政補(bǔ)償可以采取兩種程序：即行政程序和司法程序。行政程序又可以分為：依申請(qǐng)的補(bǔ)償程序和依職權(quán)的補(bǔ)償程序。兩種行政程序都應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)與相對(duì)人的協(xié)商程序納入其中，其理論依據(jù)是相對(duì)人對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)有處分權(quán)利，如果與相對(duì)人協(xié)商不成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)單方及時(shí)作出補(bǔ)償決定。由此，依申請(qǐng)的補(bǔ)償可以按以下流程進(jìn)行設(shè)計(jì)：與相對(duì)人達(dá)成協(xié)議的為：申請(qǐng)--協(xié)商--執(zhí)行；與相對(duì)人未達(dá)成協(xié)議的為：申請(qǐng)--調(diào)查--審查--決定--執(zhí)行。依職權(quán)的補(bǔ)償可以按以下流程進(jìn)行設(shè)計(jì)：與相對(duì)人達(dá)成協(xié)議的為：?jiǎn)?dòng)--協(xié)商--執(zhí)行；與相對(duì)人未達(dá)成協(xié)議的為：?jiǎn)?dòng)--決定--執(zhí)行。需要說(shuō)明的是，在決定作出前，相對(duì)人可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)進(jìn)行協(xié)商。對(duì)于較大金額的稅務(wù)行政補(bǔ)償，可以引入聽(tīng)證程序。如果相對(duì)人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面做出行政補(bǔ)償決定，可以啟動(dòng)行政復(fù)議程序或者不經(jīng)復(fù)議直接提起行政訴訟啟動(dòng)司法審查程序予以行政救濟(jì)，稅務(wù)行政補(bǔ)償?shù)膹?fù)議程序應(yīng)當(dāng)遵循《行政復(fù)議法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，司法程序應(yīng)當(dāng)遵循《行政訴訟法》的相關(guān)規(guī)定。

（五）稅務(wù)行政補(bǔ)償金的來(lái)源

稅務(wù)行政補(bǔ)償資金應(yīng)當(dāng)采取“誰(shuí)受益、誰(shuí)補(bǔ)償”的原則。具體為：國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以中央財(cái)政收入支付補(bǔ)償費(fèi)用；而地方稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)活動(dòng)的主要得益者為地方的公眾，故補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)由地方財(cái)政支出，即在各地方范圍內(nèi)實(shí)行公共負(fù)擔(dān)平等。

（作者單位：南充市國(guó)稅局法規(guī)處）

參考文獻(xiàn):

1.姜明安《行政補(bǔ)償制度研究》，載法律教育網(wǎng)。

2.熊文釗《試論行政補(bǔ)償》，載法律教育網(wǎng)。

3．李傲、夏軍《試論我國(guó)行政補(bǔ)償制度》，載《法學(xué)評(píng)論》1997年第1期。

篇10

一稅務(wù)人員工作滿意度概念及研究范式

多年來(lái)，學(xué)者們?yōu)榱嗣鞔_工作滿意度的確切內(nèi)涵，在研究的基礎(chǔ)上確立了共五個(gè)維度來(lái)表征工作滿意度:工作本身(即工作本身可以為個(gè)體提供的使人感興趣的工作任務(wù)、在工作中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)以及責(zé)任感等)、薪水(既包括所獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的絕對(duì)量，也包括與組織其他成員的付出與回報(bào)相對(duì)比后的相對(duì)量，其中后者通常表現(xiàn)為公平感)、晉升機(jī)會(huì)、上級(jí)的管理(包括上級(jí)提供技術(shù)幫助及行為支持的能力)以及同事。具體到稅務(wù)工作人員而言，應(yīng)該說(shuō)目前的主要觀點(diǎn)還是具有一定的一致性，普遍認(rèn)為稅務(wù)人員的工作滿意度是指稅務(wù)人員對(duì)其所從事職業(yè)、工作條件與狀況的一種整體的、帶有情緒色彩的感受、體驗(yàn)與看法。它不僅涉及稅務(wù)人員的工作態(tài)度、情感歸屬、積極性、工作績(jī)效、工作熱情等，而且與稅務(wù)工作者的心理健康有很大的關(guān)系，程葵在《湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》200?年第2期發(fā)表的《提高稅務(wù)人員工作滿意度的對(duì)策》就很好地切中了這一定義。

我國(guó)對(duì)工作滿意度的理論研究開(kāi)始得比較晚，對(duì)工作滿意度的研究也大多參照國(guó)外的相關(guān)研究。目前，關(guān)子稅務(wù)人員工作滿意度的研究主要還是實(shí)證主義范式占據(jù)主導(dǎo)地位，或者是文獻(xiàn)研究少于實(shí)證研究。稅務(wù)人員工作滿意度的研究近年來(lái)在國(guó)內(nèi)得到了重視，主要集中在評(píng)價(jià)模型、方法及針對(duì)具體行亞或組織的實(shí)證研究方面。一方面，稅務(wù)人員工作滿意度的研究本身就是涉及對(duì)象個(gè)體態(tài)度、體驗(yàn)、情感、意志、信念等心理特征，這些心理特征的把握無(wú)疑需要進(jìn)行具體調(diào)查研究，采取實(shí)證主義的研究態(tài)度。另一方面，研究的科學(xué)性所在亦明確要求在開(kāi)展涉及稅務(wù)人員工作滿意度的調(diào)查研究必須采取逐一詢查、訪問(wèn)、測(cè)量的方式。為此，盡管有關(guān)研究形式很多，諸如各類量表法、模型法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法、指標(biāo)設(shè)定方法等等，都只是實(shí)證研究的不同途徑，具體的研究主要還是使用探索性因素分析和方差分析方法進(jìn)行分析。

二稅務(wù)人員工作滿意度研究總體傾向

’當(dāng)前，對(duì)于稅務(wù)人員工作滿意度的專門研究;臺(tái)灣取得了初步成果，如李淑貞(2000)在研究中國(guó)臺(tái)灣國(guó)稅稽征人員工作滿足感中發(fā)現(xiàn):(1)國(guó)稅稽征機(jī)關(guān)中各層級(jí)稅務(wù)稽征人員在工作滿足度各構(gòu)面上之滿意程度為中等。(2)國(guó)稅稽征人員工作滿意度的各構(gòu)面中，以工作伙伴構(gòu)面的滿意程度最高，而以升遷構(gòu)面的滿意程度最低，顯示國(guó)稅稽征人員在同事間的相處融洽，而對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)的升遷遠(yuǎn)景有不滿意的感受。(3)在人口統(tǒng)計(jì)特征與工作滿意之關(guān)系方面:不同性別、年齡、服務(wù)年限、職位及職等者，在整體工作滿足上均有顯著差異，已婚者高于未婚者，年齡和服務(wù)年限方面呈“U”字型關(guān)系，職位上主管者高于非主管者，隨職等提高整體滿足亦愈高。不同性別、服務(wù)年限、職位及職等者，在升遷滿足構(gòu)面上有顯著差異。不同婚姻狀況、學(xué)歷及職位者在上司滿足構(gòu)面上有顯著差異。不同性別、婚姻狀況、年齡、服務(wù)年限、學(xué)歷、職位及職等者，在工作本身滿足構(gòu)面上均有顯著差異，各人口學(xué)變量在工作伙伴滿足構(gòu)面上均無(wú)顯著差異。(4)采用高體制高體諒領(lǐng)導(dǎo)形態(tài)較能提升國(guó)稅稽征人員的整體工作滿意感。鐘金玉(2001)在以中國(guó)臺(tái)灣高雄市政府所屬警察、醫(yī)療、稅務(wù)人員為對(duì)象研究公務(wù)人員績(jī)效考核公平與工作態(tài)度關(guān)系中發(fā)現(xiàn):(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員之內(nèi)在滿意顯然低于警察機(jī)關(guān)或市立醫(yī)院人員，而稅務(wù)機(jī)關(guān)人員須依法向民眾征稅，比較不受民眾歡迎，又承受稅收任務(wù)壓力。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)于績(jī)效考核的程序公平、分配公平的工作滿意，均低于其他機(jī)關(guān)人員。(3)外在滿足低于內(nèi)在滿足。魏欣瑩(2002)在以中國(guó)臺(tái)灣某區(qū)國(guó)稅局為例研究國(guó)稅人員工作士氣與工作滿意時(shí)發(fā)現(xiàn):性別、年齡、工齡、職務(wù)等變量對(duì)工作滿意有顯著差異，學(xué)歷、職位性質(zhì)、婚姻等對(duì)工作滿意無(wú)顯著影響。在大陸，黃信偉(2005)通過(guò)專家訪談、預(yù)試研究、正式研究蘭個(gè)階段，選取湖南省基層地稅局進(jìn)行正式抽樣調(diào)查，采用因素分析方法，構(gòu)建了基層地稅局公務(wù)員工作滿意度最終量表，并對(duì)其信度和效度進(jìn)行了檢驗(yàn)，其研究發(fā)現(xiàn):湖南省基層地稅局公務(wù)員的總體工作滿意度和各維度的滿意度均處于基本滿意層次;對(duì)工作滿意度總分影響最大的人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量是任職年限和性別，工作滿意度總分與任職年限呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)，女性工作滿意度總分顯著高于男性，人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量對(duì)各維度也有不同程度的影響;通過(guò)研究結(jié)果討論，證實(shí)了雙因素理論的結(jié)論:激勵(lì)因素才能導(dǎo)致工作滿意。程葵(2007)則以稅務(wù)人員工作滿意度研究為基礎(chǔ)，就提高稅務(wù)人員工作滿意度提出了五項(xiàng)對(duì)策:一是提高稅務(wù)干部對(duì)工作本身的興趣;二是建立公平合理的報(bào)酬體系;三是建立合理的晉升機(jī)制;四是創(chuàng)造良好的工作環(huán)境;五是建立良好的人際關(guān)系。

三稅務(wù)人員工作滿意度主要影響因素

目前具體來(lái)探討影響稅務(wù)人員的工作滿意度的因素的文章還比較少，多數(shù)研究趨于企業(yè)員工和公務(wù)員的特定對(duì)象。從國(guó)外來(lái)看，涉及影響工作滿意度的因素的代表性的觀點(diǎn)有:如洛克(Locker)認(rèn)為員工滿意度構(gòu)成因素有10個(gè)，即工作本身、報(bào)酬、提升、認(rèn)可、工作條件、福利、自我、管理者、同事和組織外因素。阿莫德(Amold和菲德曼(Feldman)則提出員工滿意度的結(jié)構(gòu)因素包括工作本身、上司、經(jīng)濟(jì)報(bào)酬、升遷、工作環(huán)境和工作團(tuán)體。就國(guó)內(nèi)而言，呂曉俊、俞文釗(2002)對(duì)128名合資企業(yè)的員工工作滿意度進(jìn)行了研究后，發(fā)現(xiàn)影響合資企業(yè)員工整體工作滿意度的因素主要有:個(gè)人因素、領(lǐng)導(dǎo)水平、工作特性、工作條件、福利待遇、工作報(bào)酬和同事關(guān)系。研究還發(fā)現(xiàn)員工的性別、年齡、文化程度、職務(wù)級(jí)別、任職年限等人口和職業(yè)變量對(duì)工作滿意度有顯著的影響，舒曉兵等(2003)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員工作壓力源對(duì)工作滿意度的影響進(jìn)行研究，認(rèn)為組織的結(jié)構(gòu)與傾向、職業(yè)發(fā)展和工作條件及要求是影響國(guó)有企業(yè)管理人員工作滿意度的三個(gè)最重要的影響因素。具體而言就是領(lǐng)導(dǎo)行為、企業(yè)的管理體制、自我價(jià)值在工作中的實(shí)現(xiàn)程度、企業(yè)的影響力、晉升的前景、報(bào)酬、工作環(huán)境、工作時(shí)間等是國(guó)有企業(yè)管理人員工作滿意度的影響因素。胡蓓(2003)在對(duì)我國(guó)腦力勞動(dòng)者進(jìn)行研究時(shí)認(rèn)為員工工作滿意度影響因素可歸納為工作本身、工作關(guān)系、工作環(huán)境三類。胡沈捷(2003)在知識(shí)型員工工作壓力及其與工作滿意度、工作績(jī)效的關(guān)系研究中發(fā)現(xiàn):工作壓力中的“良性壓力”與工作滿意度正相關(guān)，“劣性壓力”與工作滿意度負(fù)相關(guān)。推廣到稅務(wù)人員身上，同樣具有一定的相通性和參照性。如程葵(2007)提出五項(xiàng)提高稅務(wù)人員工作滿意度的對(duì)策，體現(xiàn)出要“提高稅務(wù)干部對(duì)工作本身的興趣”、“建立公平合理的報(bào)酬體系”、“建立合理的晉升機(jī)制”、“創(chuàng)造良好的工作環(huán)境”、“建立良好的人際關(guān)系”。黃信偉(200勻《湖南省基層地稅局公務(wù)員工作滿意度研究》一文也有共同之處?？偟臍w納起來(lái)，關(guān)于影響工作滿意度的因素還是主要涉及以下六個(gè)方面的內(nèi)容:一是公平的報(bào)酬分配，二是良好的工作環(huán)境，三是融洽的同事關(guān)系，四是人格與工作的匹配，五是支持性的上級(jí)管理，六是具有心理挑戰(zhàn)性的工作。

四稅務(wù)人員工作滿意度的研究意義

目前，不少學(xué)者都對(duì)研究稅務(wù)人員工作滿意度的研究意義進(jìn)行了不同層面的闡述，主要觀點(diǎn)如下:有學(xué)者認(rèn)為通過(guò)工作滿意度研究認(rèn)識(shí)稅務(wù)人員“工作滿意度”的整體評(píng)價(jià)狀況，了解他們?cè)谀男┓矫姹容^滿意，哪些方面不太滿意，從而幫助稅務(wù)部門進(jìn)行組織診斷，提高工作效率，增強(qiáng)組織凝聚力，調(diào)動(dòng)工作積極性，保障稅務(wù)人員的心理健康。有學(xué)者從理論角度來(lái)闡發(fā)研究的意義，認(rèn)為我國(guó)對(duì)工作滿意度的研究起步比較晚，國(guó)內(nèi)研究探索工作滿意度也主要集中在非公共部門，對(duì)許多行業(yè)的工作滿意度進(jìn)行了調(diào)查研究，但目前在公開(kāi)發(fā)表的期刊、著作中對(duì)于公共部門人員，特別是關(guān)于公務(wù)員這一特殊群體的工作滿意度研究不多，對(duì)于稅務(wù)人員這一特殊公務(wù)員群體的研究更是沒(méi)有見(jiàn)到。、也有學(xué)者從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐的角度認(rèn)為目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于工作滿意度的研究已是百花齊放，但未有定論，認(rèn)為在不同的群體、不同的職業(yè)類別中，工作滿意度可能會(huì)有所差別，特別是稅務(wù)人員在肩負(fù)“為國(guó)聚財(cái)，執(zhí)法為民”重任時(shí)，面對(duì)工作環(huán)境復(fù)雜和稅收征管要求高而產(chǎn)生的壓力與困惑，關(guān)注稅務(wù)人員工作滿意度，為稅務(wù)部門以及政府在人力資源管理提供有益參考。有學(xué)者認(rèn)為良好的工作滿意度是實(shí)現(xiàn)精神激勵(lì)的重要基礎(chǔ)，如何形成持續(xù)的工作滿意度是促成稅務(wù)人員持久工作力和熱情度的關(guān)鍵，為此要協(xié)調(diào)好單位內(nèi)部的人際關(guān)系，形成團(tuán)結(jié)和諧的工作環(huán)境;搞好職工的文化娛樂(lè)活動(dòng);提供必要的學(xué)習(xí)深造機(jī)會(huì)，滿足其求知欲望;尊重他們的人格和合法權(quán)益，使其感到有安全感和自信心;對(duì)其工作成績(jī)給予認(rèn)可，適時(shí)進(jìn)行表彰、獎(jiǎng)勵(lì)，授予榮譽(yù)稱號(hào)等，使其增強(qiáng)光榮感。

篇11

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

篇12

稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過(guò)程和狀態(tài)兩個(gè)方面:首先,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理以信息技術(shù)為依托,不斷應(yīng)用信息技術(shù)以強(qiáng)化稅務(wù)管理,保障國(guó)家稅收收入,提高稅務(wù)管理效率的過(guò)程。稅務(wù)管理信息化過(guò)程包括:一是稅務(wù)管理信息技術(shù)的發(fā)展過(guò)程。其基本內(nèi)涵是指稅務(wù)管理信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)、研究、創(chuàng)新,以及各種相關(guān)信息及知識(shí)越來(lái)越成為監(jiān)控稅務(wù)管理活動(dòng)的基本手段和發(fā)展動(dòng)力,科技興稅的觀念越來(lái)越得到稅務(wù)人員的普遍認(rèn)同并成為稅務(wù)人員的自覺(jué)行動(dòng)。二是稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅務(wù)管理各個(gè)工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用過(guò)程。信息技術(shù)在稅務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用,有助于促進(jìn)稅務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化和高效率化,從而極大地提高稅務(wù)管理效率,增強(qiáng)稅源的監(jiān)控能力,規(guī)范稅收和繳納行為,充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。

上述兩個(gè)方面是相互聯(lián)系、相互制約、相互促進(jìn)的。只有充分促進(jìn)稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的應(yīng)用,提高稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的轉(zhuǎn)化率,稅務(wù)管理信息技術(shù)才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的征管能力。其次,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理信息技術(shù)被普遍推廣于稅務(wù)管理工作過(guò)程,從而使稅務(wù)管理廣泛地建立在信息化的基礎(chǔ)上,形成由粗放型管理向集約化管理、由不確定到相對(duì)穩(wěn)定、由手工操作(人控)到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控(機(jī)控)、由體能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉網(wǎng)式”的一般檢查轉(zhuǎn)向目標(biāo)明確的重點(diǎn)稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持續(xù)轉(zhuǎn)變的狀態(tài)。這種狀態(tài)是由于稅務(wù)管理信息技術(shù)被持續(xù)地應(yīng)用于稅務(wù)管理的工作過(guò)程而積聚形成的。它體現(xiàn)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)等每一項(xiàng)工作環(huán)節(jié)上都依賴并應(yīng)用信息技術(shù)。當(dāng)然,這種狀態(tài)不是平均化的信息和技術(shù)布局,但在某些重要環(huán)節(jié)上,如增值稅、防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理系統(tǒng)、出口退稅管理系統(tǒng)和稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)等已經(jīng)應(yīng)用或正在應(yīng)用信息技術(shù)。應(yīng)用的程度越高、規(guī)模越大,信息化程度就越高。

二稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則

(一)經(jīng)濟(jì)原則。稅務(wù)管理信息化本質(zhì)上是管理信息化與信息管理化辯證統(tǒng)一的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)原則的含義是:首先,將稅務(wù)管理信息化發(fā)展融于稅務(wù)管理的全過(guò)程,立足于稅務(wù)管理的實(shí)際需要;其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)推廣應(yīng)用并舉,以提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率,最大限度地防范和堵塞稅務(wù)管理工作中的偷逃騙欠以及嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪;再次,要大幅度簡(jiǎn)化內(nèi)外工作的程序,降低稅收征收成本和納稅人納稅成本;最后,最優(yōu)投入,即建設(shè)稅務(wù)管理信息化的投入既要合理,又要取得最佳的效果。

(二)國(guó)情原則。其含義是,稅務(wù)管理信息化建設(shè)不能主觀盲目,必須根據(jù)國(guó)情特點(diǎn)因地制宜,擇善而取。任何發(fā)展都不能離開(kāi)國(guó)情的制約,都必須從基本國(guó)情出發(fā),稅務(wù)管理信息化的建設(shè)亦如此。我國(guó)稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點(diǎn)和發(fā)展的基本態(tài)勢(shì)是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的前提。一是要在堅(jiān)持征管改革總體方向的前提下,允許各級(jí)稅收區(qū)別沿海和內(nèi)地,區(qū)別城市和鄉(xiāng)村、區(qū)別國(guó)稅和地稅,采取適當(dāng)?shù)姆椒ê屯緩綄?shí)現(xiàn)總體目標(biāo);二是信息化建設(shè)要兼顧已有的稅務(wù)管理信息化的現(xiàn)狀,對(duì)目前正在運(yùn)行的各個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行改造和完善,最大限度地利用現(xiàn)有的設(shè)備資源和信息資源。

(三)重點(diǎn)突破原則。其含義是,立足稅收工作基本現(xiàn)狀、特點(diǎn)和發(fā)展態(tài)勢(shì)的現(xiàn)實(shí),面向21世紀(jì)稅收發(fā)展戰(zhàn)略,集中人力、物力、財(cái)力,在硬件領(lǐng)域、軟件應(yīng)用領(lǐng)域、技術(shù)推廣領(lǐng)域,抓住關(guān)鍵項(xiàng)目和重點(diǎn)課題,組織聯(lián)合攻關(guān)。2002年全國(guó)應(yīng)完成金稅二期工程,并積極爭(zhēng)取金稅三期工程立項(xiàng)。從2003年到2006年,稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國(guó)務(wù)院關(guān)于建設(shè)電子政府的統(tǒng)一要求,重點(diǎn)建好金稅三期工程,以解決整個(gè)稅務(wù)管理的現(xiàn)代化、信息化,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、外貿(mào)、質(zhì)監(jiān)、公安以及大中型企業(yè)等的網(wǎng)上連接,及早完成稅收征管業(yè)務(wù)的財(cái)、稅、庫(kù)聯(lián)網(wǎng),以利信息共享,達(dá)到地市、省局和總局對(duì)征管全過(guò)程的即時(shí)監(jiān)控,為納稅人提供更加便捷、有效的納稅服務(wù)。

(四)系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。首先,稅務(wù)管理信息化不是孤立進(jìn)行的純粹信息化建設(shè)過(guò)程,而是系統(tǒng)管理的一體化過(guò)程。在稅務(wù)管理信息化過(guò)程中,規(guī)范化、制度化、技術(shù)化、知識(shí)化是密切聯(lián)系的。稅務(wù)管理信息化離不開(kāi)征管程序的規(guī)范、征管制度的健全、信息產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等。其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)是一項(xiàng)整體性、系統(tǒng)性極強(qiáng)的工作,必須科學(xué)規(guī)劃,打破項(xiàng)目壁壘,對(duì)信息化的軟硬件平臺(tái)和應(yīng)用系統(tǒng)等制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和安全策略,使稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)形成一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的整體。再次,稅務(wù)管理信息化不僅僅是單一的征管信息化過(guò)程,而是征管與工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、公檢法等相關(guān)部門相結(jié)合的復(fù)合的信息化過(guò)程。系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則是指稅務(wù)管理信息化建設(shè)與稅收工作規(guī)范化、制度化建設(shè)同信息技術(shù)發(fā)展的相互聯(lián)系、相互促進(jìn);按照稅收學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)原理,綜合考慮稅收制度、管理水平、外部環(huán)境的相互作用及協(xié)調(diào)發(fā)展。

三稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重點(diǎn)

(一)稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。信息網(wǎng)絡(luò)也稱“信息高速公路(NII)”,是以ITNERNET為依托的信息交流、傳輸和應(yīng)用的一種方式。這種方式從根本上改變并促進(jìn)了信息的全方位交流和傳輸,促進(jìn)了資源共享和技術(shù)共享。信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的重要基礎(chǔ)建設(shè)。發(fā)展現(xiàn)代化的寬帶、高速的稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重要內(nèi)容之一。其基本內(nèi)涵是:采用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立集多個(gè)稅務(wù)管理信息子網(wǎng)絡(luò)于一身的、高速的全國(guó)性稅務(wù)管理信息廣域?qū)拵ЬW(wǎng)絡(luò),將稅務(wù)管理信息智能化并通過(guò)稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳播,以提高稅務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。所謂網(wǎng)絡(luò)建設(shè):一是要建立并運(yùn)行國(guó)家網(wǎng)以及省局、地市、區(qū)縣三級(jí)地方局域網(wǎng);二是所有的稅種包括征管查各個(gè)環(huán)節(jié)都要納入信息化管理,盡早實(shí)現(xiàn)從總局到基層征收單位縱向的網(wǎng)絡(luò)化管理;三是要充分利用總局、省局、地市、區(qū)縣四級(jí)網(wǎng)絡(luò),逐步開(kāi)展視頻會(huì)議、語(yǔ)音電話、遠(yuǎn)程教育等其它增值業(yè)務(wù),使稅務(wù)系統(tǒng)四級(jí)網(wǎng)絡(luò)真正成為集數(shù)據(jù)、語(yǔ)音和視頻于一體的綜合通信平臺(tái);四是將網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)融為一體;五是要建立和健全網(wǎng)絡(luò)的組織機(jī)構(gòu),要在地市以上建立技術(shù)支持中心,配備高素質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)管理人員,以確保網(wǎng)絡(luò)的有效運(yùn)行;六是要堅(jiān)持網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項(xiàng)目的審批制度,加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的指導(dǎo)與監(jiān)督,嚴(yán)格項(xiàng)目驗(yàn)收,保證計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(二)稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)。信息是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)最重要的資源之一,是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本支柱。稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)是大規(guī)模、高效率開(kāi)發(fā)和利用稅務(wù)管理信息資源的主要形式。如果說(shuō)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的基礎(chǔ)建設(shè),那么,網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只是信息資源開(kāi)發(fā)和利用的硬件,若沒(méi)有各種信息數(shù)據(jù)庫(kù)的支持,就根本不可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。信息數(shù)據(jù)庫(kù)是構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的內(nèi)在條件,是稅務(wù)管理信息化的核心。目前,我國(guó)稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)尚處于發(fā)展階段,數(shù)據(jù)采集渠道不全,數(shù)據(jù)漏采、數(shù)據(jù)重復(fù)問(wèn)題同時(shí)并存。因此,一要加強(qiáng)我國(guó)各種稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)的開(kāi)發(fā)和研制。其內(nèi)容主要包括:稅務(wù)登記信息庫(kù)、發(fā)票管理信息庫(kù)、經(jīng)濟(jì)稅源信息庫(kù)、稅款征收信息庫(kù)寫作論文、稅務(wù)稽查信息庫(kù)、稅收行政處罰信息庫(kù)、征管執(zhí)行信息庫(kù)、稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)信息庫(kù)、人事管理信息庫(kù)、稅務(wù)決策信息庫(kù)、稅收相關(guān)外部信息庫(kù)等。二要著重解決采集信息的不實(shí)(即納稅人申報(bào)資料不實(shí))問(wèn)題。為此稅務(wù)部門要設(shè)立專門從事稅源控管的機(jī)構(gòu),實(shí)行地段包干或行業(yè)管理,責(zé)任到人,提高按時(shí)申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率;加強(qiáng)征管資料檔案化管理,實(shí)行一戶一檔,堅(jiān)持“誰(shuí)受理收集誰(shuí)整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則,及時(shí)、準(zhǔn)確地將納稅人申報(bào)的資料和稅收控管過(guò)程中掌握的信息錄入計(jì)算機(jī),以便征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。三要解決多錄、少錄,錯(cuò)錄原始數(shù)據(jù)的問(wèn)題。根本措施是從技術(shù)上設(shè)計(jì)出能快速準(zhǔn)確地錄入納稅人申報(bào)資料的辦法,盡量不采用人工輸入的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。如對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)較少的稅種,可以采用電話申報(bào)的方式。對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)較多的稅種,可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào),也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)簡(jiǎn)單的輸入程序,讓納稅人在自己的計(jì)算機(jī)中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù),再采用上交磁盤的方式申報(bào),或采用機(jī)械化數(shù)據(jù)采集方法進(jìn)行錄入。如采用光電掃描識(shí)別的方法,或公布各稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)格式,要求納稅人按此格式申報(bào)電子數(shù)據(jù)文件。超級(jí)秘書網(wǎng)

(三)規(guī)范各項(xiàng)征管基礎(chǔ)工作,進(jìn)行征管“業(yè)務(wù)重組”?！皹I(yè)務(wù)重組”的重點(diǎn):一是各基層局要以國(guó)家稅務(wù)總局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》為藍(lán)本,按“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)”(即CTAIS軟件)運(yùn)行的要求,進(jìn)行逐條逐項(xiàng)對(duì)照檢查,找出存在的問(wèn)題,調(diào)整其征管規(guī)程,滿足軟件操作需要。二是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)專業(yè)分工之間的聯(lián)系與制約,明確稅務(wù)管理的各個(gè)崗位職責(zé)及崗位工作流程,并將工作流程與軟件模塊相對(duì)接;設(shè)計(jì)崗位流程要特別注意明確各崗位做什么,什么時(shí)候做,從哪里取得信息,以及崗位之間的工作咨詢、指令關(guān)系,并相應(yīng)地賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)及其各部門、崗位、操作員的權(quán)限,規(guī)范各崗位作業(yè)程序、行為方式,明確人機(jī)之間的工作關(guān)系,從而形成上下統(tǒng)一、操作有序、分工合理的工作程序。

三是制定、完善各項(xiàng)征管工作制度,包括基層局內(nèi)設(shè)職能部門之間、分局與市局之間、市局內(nèi)設(shè)職能部門之間的相互銜接制度、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理制度、征管質(zhì)量考核制度、檔案管理制度、辦稅服務(wù)廳運(yùn)行制度、減免稅審批制度、稅務(wù)人員聘任制度和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究制度等。這樣就能有效解決執(zhí)法活動(dòng)中執(zhí)法文書缺張少頁(yè)、手續(xù)不全、信息路徑不暢、執(zhí)法隨意、處罰過(guò)輕、受理的涉稅文書壓件、丟件等現(xiàn)象,從而建立起各環(huán)節(jié)自我約束的良性循環(huán)運(yùn)行機(jī)制。

(四)開(kāi)發(fā)、統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件。目前,我國(guó)稅收征管應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)已取得較好的成績(jī),研制出了一些具有實(shí)用價(jià)值的稅收征管軟件。如:國(guó)家稅務(wù)總局按《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的CTAIS軟件,它覆蓋了全部稅收征管業(yè)務(wù),包括管理服務(wù)、申報(bào)征收、稽查執(zhí)行、違章監(jiān)控、稅收法制、綜合查詢、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護(hù)等,實(shí)現(xiàn)了絕大部分表、證、章、書的自動(dòng)處理,使大量人力從繁重手工記賬和報(bào)表中解放出來(lái)。又如:國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)的《CTAIS(市局)分析及輔助決策系統(tǒng)》于2001年年底在山東省國(guó)稅系統(tǒng)試點(diǎn)運(yùn)行成功,它對(duì)于提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)控管理水平、定量考核征管質(zhì)量及稅收決策水平具有重要意義。今后,稅收征管軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)堅(jiān)持開(kāi)發(fā)和利用并舉的方針,依據(jù)我國(guó)稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點(diǎn)和發(fā)展態(tài)勢(shì),選準(zhǔn)方向、集中力量、協(xié)同分工,聯(lián)合攻關(guān)。

在統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件方面,當(dāng)前要加快征管主體軟件(即CTAIS軟件)的完善和推廣進(jìn)程,重點(diǎn)抓好以“金稅工程”為主的單項(xiàng)征管軟件與CTAIS軟件的有機(jī)結(jié)合工作,實(shí)現(xiàn)征管軟件“一體化”,逐步取消所有自行開(kāi)發(fā)、單獨(dú)運(yùn)行的各類應(yīng)用軟件,盡早實(shí)現(xiàn)總局與省級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)以征管業(yè)務(wù)工作為主的全面聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行;要在目前推廣的CTAIS軟件中盡早兼容地稅業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅信息共享;改CTAIS軟件的推廣方式為在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一推廣的方式。

(五)積極研制開(kāi)發(fā)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的智能征稅軟件。

基本要求是:能自動(dòng)識(shí)別通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù),確定所適用的稅種、稅目和稅率,自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅款,并自動(dòng)將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強(qiáng)制加裝在所有提供電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上,要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)中運(yùn)行該智能征稅軟件。所有客戶在網(wǎng)上簽署電子交易合同前,必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。對(duì)于直接使用電子貨幣支付交易款項(xiàng)的客戶,點(diǎn)擊納稅按鈕后則能自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。

參考文獻(xiàn):

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篇13

(二)公允價(jià)值:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者間存在的差異

1.在兩者中的適用范圍不同。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,公允價(jià)值是所有金融工具當(dāng)中相關(guān)性最大的計(jì)量屬性,對(duì)符合公允價(jià)值的計(jì)量條件也可使用公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等此類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是使用歷史成本。只有在歷史成本和當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都無(wú)法確定時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)才在萬(wàn)不得已的情況下使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,它是被當(dāng)作補(bǔ)充的計(jì)量屬性來(lái)使用,只局限于資產(chǎn),不包括負(fù)債。

2.使用的目不同，且存在差異。近年來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新以及資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)的不斷衍生，很多新的金融工具業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),它們通常都是屬于履行中的合約,尤其是新衍生的金融工具,企業(yè)一般情況下都無(wú)需付出初始的凈投資或者初始的凈投資也很少,和金融工具有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)移通常也需要到相關(guān)的合約到期或者是履行時(shí)才可實(shí)現(xiàn),對(duì)此類業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,就需多次的使用到公允價(jià)值。