引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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內(nèi)部控制是企業(yè)為控制1992年美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內(nèi)部控制― ― 整體架構(gòu)（Interna1 Contml―Integrated Framework）>專題報(bào)告，也稱COSO報(bào)告。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

2004年底美國(guó)頒布最新COSO報(bào)告將內(nèi)部控制延伸為風(fēng)險(xiǎn)管理后，我國(guó)也于2008年頒布了首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（新的內(nèi)部控制建設(shè)理念的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理）。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。毫無(wú)疑問(wèn)， 風(fēng)險(xiǎn)管理理念作為內(nèi)部控制理論新的核心思想已被理論界和實(shí)踐者所接受.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的重要商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必成為風(fēng)險(xiǎn)控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系.成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必由之路。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的作用

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到“安全網(wǎng)”的作用，在可能的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。它主要有以下幾個(gè)方面的功能：一是信息收集：在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警過(guò)程中，需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中有用，對(duì)于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價(jià)值；二是檢測(cè)功能：通過(guò)跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況同預(yù)期目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，對(duì)監(jiān)測(cè)結(jié)果進(jìn)行識(shí)別、判斷，檢測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于何種狀態(tài)以及將要預(yù)示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據(jù)對(duì)企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測(cè)結(jié)果，運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和分析技術(shù)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務(wù)中存在的弊端和病源。四是治療效果：當(dāng)企業(yè)稅務(wù)發(fā)生潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能夠根據(jù)警源使經(jīng)營(yíng)者采取有效的措施，以阻止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步惡化從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最重要的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學(xué)、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設(shè)、合同管理、電力營(yíng)銷、投資、融資等多個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)牽扯到納稅事項(xiàng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，加上我國(guó)稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)稅政策法規(guī)以及國(guó)網(wǎng)公司等上級(jí)管理部門的規(guī)定，不斷強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)，樹立正確的稅收策劃和涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念或策略

1. COSO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架

在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架中我們首先應(yīng)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立目標(biāo)是管理過(guò)程重要的一部分，是內(nèi)部控制得以實(shí)施的先決條件。其次，利用相關(guān)定量方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)定。再次，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。針對(duì)已經(jīng)剖析的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析。最后，還應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，以各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)判斷目前所表現(xiàn)出的具體特征和風(fēng)險(xiǎn)程度，并通過(guò)對(duì)不同指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)，經(jīng)過(guò)運(yùn)算以后，就風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)狀況得出一個(gè)綜合判斷。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系構(gòu)建

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的首要工作是設(shè)定控制目標(biāo)，也就是選取評(píng)價(jià)指標(biāo)。在選擇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)我們應(yīng)遵循重要性、可操作性和及時(shí)性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的重要指標(biāo)；并且該類指標(biāo)可以運(yùn)用一定評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)所選指標(biāo)的數(shù)據(jù)能夠在要求的時(shí)限內(nèi)取得。結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)間進(jìn)程，我們可選取三類指標(biāo)作為評(píng)估對(duì)象：事前預(yù)警指標(biāo)、事中分析指標(biāo)和事后評(píng)價(jià)指標(biāo)。

事前預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的預(yù)兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但通常意味著發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較高，通常與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接相關(guān)。因此，用有關(guān)的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)作為事前預(yù)警指標(biāo)的代表。以銷售利潤(rùn)率為例，銷售利潤(rùn)率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標(biāo)，它是當(dāng)期利潤(rùn)與當(dāng)期銷售收入的比值。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期的銷售利潤(rùn)率與歷史水平、行業(yè)水平進(jìn)行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤(rùn)率與營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關(guān)系：當(dāng)銷售利潤(rùn)率比歷史、同行低時(shí)，存在少計(jì)收入多計(jì)成本、費(fèi)用的可能，從而導(dǎo)致少交營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

事中分析指標(biāo)是伴隨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的漲落而變化的指標(biāo)，它的高低直接與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小相關(guān)，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而每個(gè)環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)指標(biāo)，也就是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多數(shù)環(huán)節(jié)，找出引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)與最優(yōu)數(shù)據(jù)的比較，評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低。以固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為例。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時(shí)間性差異，可能導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

事后評(píng)價(jià)指標(biāo)是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來(lái)的指標(biāo)，它是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。稅收繳納指標(biāo)的高低會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評(píng)級(jí)，從而使稅企關(guān)系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以稅款補(bǔ)交率為例，稅款補(bǔ)交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應(yīng)納稅款的能力。該指標(biāo)越大，說(shuō)明補(bǔ)交稅款、罰款在應(yīng)納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)中，既有定量指標(biāo)，比如，銷項(xiàng)收入比、進(jìn)項(xiàng)成本比，又有諸如稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)態(tài)度這樣的定性指標(biāo)。對(duì)定量指標(biāo)而言，我們可以將實(shí)際值與參考值對(duì)比，從而計(jì)算一個(gè)數(shù)

值，并將該數(shù)值控制在 0 與 100 之間；對(duì)于定性指標(biāo)，我們僅根據(jù)經(jīng)驗(yàn)直接賦予其一定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。為便于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)建立定量指標(biāo)與定性指標(biāo)間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)評(píng)價(jià)數(shù)值與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)聯(lián)系起來(lái)，設(shè)計(jì)如下對(duì)應(yīng)關(guān)系。

從表中可以看出，20個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中：有15個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)數(shù)值在 95 與 100 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)正常區(qū)域；有3個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)數(shù)值在90 至 95 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注區(qū)域；有1個(gè)評(píng)價(jià)數(shù)值在80至90之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可疑區(qū)域；有1個(gè)評(píng)價(jià)數(shù)值在60至80之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)障礙區(qū)域。從加權(quán)評(píng)分角度理解，綜合評(píng)價(jià)數(shù)值為 96.08，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注指標(biāo)，可能存在稅法與會(huì)計(jì)在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要積極分析并進(jìn)行更正。表中資本化與費(fèi)用化指標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)可疑指標(biāo)，可能存在符合資本化條件的事項(xiàng)確認(rèn)為成本，導(dǎo)致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)將該項(xiàng)指標(biāo)監(jiān)控提高，聯(lián)系相關(guān)部門要求更正。表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)障礙指標(biāo)，在企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于限額扣除類型，可能存在將該項(xiàng)費(fèi)用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，需要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)控并進(jìn)行特別處理，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整改。

四、基本結(jié)論

內(nèi)部控制的建立和完善是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的工作重點(diǎn)之一。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個(gè)新的孤立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系.因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他的風(fēng)險(xiǎn)，比如交易風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有不可分割的關(guān)系，另外風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程.它應(yīng)該貫穿于整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和部門。所以要避免建立分散的、單項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)

部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，綜合考慮各種重要風(fēng)險(xiǎn)因素并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理體系.對(duì)現(xiàn)有的制度、流程進(jìn)行重新梳理、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的最小化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著中國(guó)稅法體系的不斷完善和稅務(wù)監(jiān)管的日益嚴(yán)格.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過(guò)構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)消減這種風(fēng)險(xiǎn).增加企業(yè)的價(jià)值。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：[1]徐婭雯 COSO框架下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系研究 江蘇

大學(xué)

[2]方敏 基于COSO 框架下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型及應(yīng)用

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識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容的一部分，是企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，以此來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、詳細(xì)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法、SWOT 分析法等方法構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指稅務(wù)管理人員利用有關(guān)的知識(shí)和一定的方法就企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上就是收集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故、風(fēng)險(xiǎn)因素等方面的信息，發(fā)現(xiàn)引發(fā)潛在損失的因素。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)損失清單法。目前最普遍采用的方法是風(fēng)險(xiǎn)清單法，即運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來(lái)，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評(píng)估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對(duì)策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有的特征較為明顯，有的則較為隱晦，所產(chǎn)生的影有的微不足道，有的影響十分重大。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，把稅務(wù)管理活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一一列舉出來(lái)，企業(yè)可以對(duì)照該表，這樣能夠比較簡(jiǎn)單的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，以利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的收入、利潤(rùn)、負(fù)債等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)、利潤(rùn)率指標(biāo)等各項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)而采用比較分析法來(lái)分析數(shù)據(jù)。還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)的指標(biāo)做對(duì)比，若某項(xiàng)目指標(biāo)差異較大，則說(shuō)明存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可以以企業(yè)以前年度平均水平作為基期，將當(dāng)期變動(dòng)指標(biāo)與其作對(duì)比，分析發(fā)展的趨勢(shì)，確定分析項(xiàng)目是否存在異常，以此來(lái)識(shí)別企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法。風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析法是指在開始某項(xiàng)活動(dòng)之前，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素及其類型進(jìn)行分析，估計(jì)可能發(fā)生的后果的一種方法。這個(gè)方法通常有四個(gè)步驟：首先，區(qū)分系統(tǒng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的類型，廣泛收集國(guó)內(nèi)外企業(yè)與本企業(yè)曾出現(xiàn)類似事故的資料。與專家磋商，深入了解企業(yè)外部環(huán)境，以及外部環(huán)境可能帶來(lái)的事故，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作流程，了解可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)屬于哪一類型。其次，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源，明確風(fēng)險(xiǎn)因素存在之處，從而確定風(fēng)險(xiǎn)源頭。然后，將已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)源轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)事故的觸發(fā)條件。最后，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素按照造成后果的嚴(yán)重程度劃分等級(jí)，然后依據(jù)等級(jí)的輕重程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的管理。

（4）因果分析法。因果分析法是從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生的結(jié)果的一種識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起。企業(yè)想要從根本上解決問(wèn)題就必須準(zhǔn)確無(wú)誤地找出產(chǎn)生問(wèn)題的根源，進(jìn)而避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因果分析圖就是尋求問(wèn)題產(chǎn)生原因的一種有效方式，它能夠清晰、有效地整理出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系并對(duì)其進(jìn)行分析。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)收集到的大量詳細(xì)損失資料加以分析，采用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法估計(jì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度作出判斷和評(píng)估的過(guò)程。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估既有定性分析，又有定量分析，它需要一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以由企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位、聘請(qǐng)的稅務(wù)專家進(jìn)行操作。影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)展的某些因素，包括評(píng)估時(shí)間、力度、展開幅度和深度，都應(yīng)該與企業(yè)的環(huán)境和安全要求相符合。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的情況來(lái)選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

（1）風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法。風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖是將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性作為自變量，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后產(chǎn)生的影響程度作為因變量繪制在直角坐標(biāo)系上，旨在對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀比較，從而明確風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。

（2）詳細(xì)評(píng)估法。詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的識(shí)別、評(píng)價(jià)，評(píng)估可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的威脅和弱點(diǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)選擇可行的應(yīng)對(duì)措施。這種識(shí)別集中體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，即識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，以此證明企業(yè)管理者所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施是恰當(dāng)?shù)摹４藭r(shí)企業(yè)管理部門可以通過(guò)稅務(wù)研討會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查或咨詢專家等具體方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（3）SWOT分析法。SWOT（Strengths、Weaknesses、Opportunities和Treats的首字母縮寫）分析法，是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅列在一張“十”字形圖中加以對(duì)照。企業(yè)通過(guò)SWOT對(duì)企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評(píng)估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

篇3

（一）國(guó)外研究情況

國(guó)外對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國(guó)頒布的薩班斯法案，該法案第一次對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來(lái)源于外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。

（二）國(guó)內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別-評(píng)估-應(yīng)對(duì)-監(jiān)控”基本方法，在識(shí)別、評(píng)估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架

財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來(lái)看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對(duì)稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無(wú)關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。

3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤(rùn)虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過(guò)程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來(lái)的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測(cè)試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評(píng)估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說(shuō)明

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)比對(duì)年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營(yíng)業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營(yíng)業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤(rùn)總額*12%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機(jī)制

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評(píng)估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評(píng)估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇4

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種站在整個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理。其核心思想為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于多方面，因而最終能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響為一系列風(fēng)險(xiǎn)共同作用所產(chǎn)生的結(jié)果。因此，從整體角度對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理方可對(duì)其進(jìn)行最為有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前應(yīng)用最為普遍的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法包括以下兩大類：其一為TRM，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，該理論以風(fēng)險(xiǎn)決策因素為基礎(chǔ)，將風(fēng)險(xiǎn)管理策略的概率、偏好及價(jià)格此三因素概念引入，并提出實(shí)現(xiàn)此三要素的最佳平衡是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)。但該理論當(dāng)前缺乏實(shí)踐；其二為ERM，即以組織結(jié)構(gòu)體系為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化度量的風(fēng)險(xiǎn)管理。該方法基于企業(yè)整體系統(tǒng)這一角度對(duì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各個(gè)層次業(yè)務(wù)單位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行通盤管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強(qiáng)，得到了業(yè)界多數(shù)人的認(rèn)可和采納。該方法包括了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)識(shí)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付、控制策略、信息與溝通、監(jiān)察等八個(gè)方面的具體內(nèi)容。

2.危機(jī)管理理論

美國(guó)學(xué)者史蒂芬•芬克（StevenFink）早在1986年就提出危機(jī)管理就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的藝術(shù)的觀點(diǎn)。羅伯特•希斯（RobertHeath,2004）在其專著《危機(jī)管理》（第二版）一書中，認(rèn)為危機(jī)管理包括對(duì)危機(jī)事前、事中及事后的管理，這也是目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。具本來(lái)說(shuō)，危機(jī)的事前管理又包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、危機(jī)管理員預(yù)案、信號(hào)偵測(cè)及危機(jī)預(yù)警等步驟、內(nèi)容，事中管理又包括危機(jī)情境、溝通與協(xié)作及危機(jī)決策與行動(dòng)等步驟、內(nèi)容，事后管理又包括評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)與變革發(fā)展等步驟、內(nèi)容。同時(shí)羅伯特•希斯還提出了危機(jī)管理的“4R”模型，即將危機(jī)管理過(guò)程分為縮減（Reduction）、預(yù)備（Readiness）、反應(yīng)（Response）、恢復(fù)（Recovery）四個(gè)環(huán)節(jié)，該模型以預(yù)備、反應(yīng)及恢復(fù)三個(gè)環(huán)節(jié)為核心。具體來(lái)說(shuō)，縮減環(huán)節(jié)主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)備環(huán)節(jié)主要包括危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)、危機(jī)管理計(jì)劃和培訓(xùn)與演習(xí)等內(nèi)容，反應(yīng)環(huán)節(jié)又包括確認(rèn)危機(jī)、隔離危機(jī)、處理危機(jī)及消除危機(jī)等步驟、內(nèi)容，恢復(fù)環(huán)節(jié)又包括危機(jī)影響分析、危機(jī)恢復(fù)計(jì)劃、危機(jī)恢復(fù)行動(dòng)等步驟、內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)既有區(qū)別又有聯(lián)系，而且風(fēng)險(xiǎn)可能轉(zhuǎn)換為危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)不等于危機(jī)，但風(fēng)險(xiǎn)的存在是危機(jī)發(fā)生的前提，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和控制管理，才能防范危機(jī)的發(fā)生。如果對(duì)各種危機(jī)熟視無(wú)睹，或?qū)σ炎R(shí)別到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)未采取有效的應(yīng)對(duì)措施，那么風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)換成危機(jī)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別與評(píng)估體系構(gòu)建問(wèn)題

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員在對(duì)相關(guān)知識(shí)與方法加以利用的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以辨認(rèn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。只有對(duì)企業(yè)可能存在風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別方能夠針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，我們必須掌握以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法：

（1）基本方法：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單法該方法是運(yùn)用類似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)一一列舉出來(lái)，并聯(lián)系企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)情況對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理者依據(jù)所列舉的風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評(píng)估，并探究防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延的對(duì)策。但應(yīng)注意的是，通常情況下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單是基于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理方式而設(shè)計(jì)，因而其僅對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮，而未對(duì)投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，企業(yè)還可以根據(jù)自身情況或聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)編制出更為全面、具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一覽表，對(duì)照該表企業(yè)就能夠比較簡(jiǎn)單地識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）輔助方法：財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、因果分析法、流程圖法①財(cái)務(wù)報(bào)表分析法此方法主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表如利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)收入、負(fù)債、利潤(rùn)及資產(chǎn)等多方面情況實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分析，基于財(cái)務(wù)角度來(lái)對(duì)企業(yè)將面臨的潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。因企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中包括了投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息，因而可將此方法應(yīng)用于企業(yè)投機(jī)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息；而通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的分析則可對(duì)企業(yè)盈虧風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源以及應(yīng)繳納稅別加以識(shí)別；通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析可對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，來(lái)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)及利潤(rùn)指標(biāo)等計(jì)算出來(lái)，而后對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行橫向比較，對(duì)本企業(yè)相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)同本行業(yè)及企業(yè)的相應(yīng)指標(biāo)加以對(duì)比分析。若某項(xiàng)指標(biāo)差異過(guò)大，則表明該企業(yè)存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可進(jìn)行縱向比較，通過(guò)將本企業(yè)當(dāng)前變動(dòng)指標(biāo)同之前年度平均水平加以對(duì)比，對(duì)其發(fā)展與變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)分析項(xiàng)目是否正常的確定來(lái)對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在與否加以識(shí)別。②因果分析法該方法是日本東京大學(xué)石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時(shí)提出來(lái)的，且取得非常好的效果，進(jìn)而被推廣。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，而這些因素往往又錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起，若想要從根本上應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須準(zhǔn)確無(wú)誤地找出產(chǎn)生問(wèn)題的根源。而因果分析法，就是通過(guò)描繪因果圖，從導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因出發(fā)，推導(dǎo)出可能發(fā)生結(jié)果的一種識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。這種方法能夠使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理者清楚、有效地整出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和各個(gè)因素之間的關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行分析。③流程圖法此方法是通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程或管理流程來(lái)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別的一種方法。首先，該方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程根據(jù)各個(gè)階段順序?qū)⑵淅L制成相應(yīng)的流程圖，而后對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析合動(dòng)態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對(duì)流程圖中各個(gè)環(huán)節(jié)按照順序加以調(diào)查，在找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后對(duì)其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行分析；動(dòng)態(tài)分析則指的是對(duì)流程圖各環(huán)節(jié)間的關(guān)系進(jìn)行分析并找出主要納稅環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作人員使用動(dòng)態(tài)分析基本上可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成功識(shí)別，并且此方法對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)中段以及連帶營(yíng)業(yè)中段相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別尤為有效。然而流程圖方僅強(qiáng)調(diào)事故結(jié)果，對(duì)損失原因則并不關(guān)注。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)與概率論的方法對(duì)損失發(fā)生概率及大小進(jìn)行測(cè)算，并根據(jù)該企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及其影響程度加以評(píng)價(jià)的過(guò)程。它主要包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響后果兩個(gè)方面的內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。評(píng)估的方法既有定性評(píng)估法，也有定量評(píng)估法。

（1）定性評(píng)估方法這種評(píng)估方法適用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身無(wú)法進(jìn)行量比，或不能獲得進(jìn)行定量分析的足量可靠數(shù)據(jù)，或?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評(píng)估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì))、Weakness（內(nèi)部劣勢(shì)）、Opportunity（外部機(jī)會(huì)）、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機(jī)會(huì)、威脅加以對(duì)照，對(duì)企業(yè)目前的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評(píng)估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，其主要應(yīng)用于對(duì)企業(yè)所處內(nèi)部稅務(wù)環(huán)境與外部稅務(wù)環(huán)境加以分析，將不可量化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境均處于良好狀態(tài)時(shí)，該企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)環(huán)境處于不理想狀態(tài)時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則相對(duì)較大；當(dāng)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)環(huán)境兩者中一個(gè)較好、一個(gè)較差時(shí)，則就需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)分析。

（2）定量評(píng)估方法①風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值測(cè)算法該方法是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，測(cè)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的一種方法。指標(biāo)預(yù)警值可依據(jù)評(píng)估對(duì)象規(guī)模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)產(chǎn)品類型等具體因素按照不同區(qū)域、不同行業(yè)及不同規(guī)模加以測(cè)算，采用數(shù)學(xué)方法將加權(quán)平均值、算數(shù)平均值以及合理變動(dòng)范圍計(jì)算出來(lái)。在對(duì)其預(yù)警值進(jìn)行測(cè)算時(shí)，應(yīng)對(duì)地區(qū)、類型、規(guī)劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規(guī)模以及同一納稅人各種相關(guān)指標(biāo)若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預(yù)警值更為準(zhǔn)確、真實(shí)及具有可比性。②綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)模型評(píng)估法此方法是以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各類指數(shù)或因素變動(dòng)敏感度的假設(shè)為基礎(chǔ)。作為損失額生成過(guò)程，多因素模型試圖將對(duì)所有稅務(wù)產(chǎn)生系統(tǒng)影響的重要經(jīng)濟(jì)力量提取出來(lái)，并將其量化，而后將之代入相應(yīng)數(shù)學(xué)模型從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化，根據(jù)此進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)以多因素、多項(xiàng)目綜合評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)。因此，可建立下述模型來(lái)進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：V（t）=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設(shè)各風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生概率P與敏感系數(shù)S為可知的。其中，V（t）表示的是t時(shí)間內(nèi)綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)；而Pnit則表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生概率；上述模型中Snit表示的是t時(shí)間內(nèi)第i個(gè)項(xiàng)目的第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素其發(fā)生變化對(duì)預(yù)期收益率的敏感系數(shù)；E則表示的是隨機(jī)誤差項(xiàng)；i則表示的是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)；式中t表示的是時(shí)間，最好以月或半月來(lái)算。該指數(shù)模型由于加入了時(shí)間因素t，因而其為動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員可根據(jù)預(yù)期回報(bào)率、其自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來(lái)對(duì)當(dāng)前及未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合判斷，進(jìn)而制定出統(tǒng)觀全局的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

三、構(gòu)建問(wèn)題分析

所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指的是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與方法的適用性、科學(xué)性、實(shí)際收益等諸多方面加以分析與評(píng)價(jià)的過(guò)程。該評(píng)價(jià)結(jié)果則可作為企業(yè)制定新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃制定的一項(xiàng)參考。因而，企業(yè)要構(gòu)建科學(xué)適用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)人員必須把握以下兩個(gè)大的問(wèn)題：

1.評(píng)價(jià)步驟

首先應(yīng)制定相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)劃。企業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)以本企業(yè)具體特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)確定評(píng)價(jià)范圍、對(duì)象、目標(biāo)及評(píng)價(jià)方法，進(jìn)而制定出相應(yīng)的計(jì)劃，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后相關(guān)資料、當(dāng)前國(guó)家相關(guān)稅收法律及法規(guī)資料、國(guó)家相關(guān)部門所制定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施評(píng)價(jià)方法及其它稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。相關(guān)工作人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)評(píng)價(jià)格式對(duì)本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果相應(yīng)的分析結(jié)果在匯總的基礎(chǔ)上編制出相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告，并將評(píng)價(jià)報(bào)告提交至相關(guān)委托單位與被評(píng)價(jià)單位。因評(píng)價(jià)報(bào)告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的方法體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)的方法體系主要由定量評(píng)價(jià)的方法與定性評(píng)價(jià)的方法兩大部分組成。這兩類方法可以有機(jī)地結(jié)合使用。

（1）定量評(píng)價(jià)法企業(yè)在固定時(shí)段內(nèi)可通過(guò)百分比、金額、罰款或損失次數(shù)等對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評(píng)價(jià)時(shí)我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要采用“指標(biāo)對(duì)比法”，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施后的實(shí)際數(shù)據(jù)或?qū)嶋H情況與實(shí)施以前的實(shí)際情況或?qū)嶋H數(shù)據(jù)加以對(duì)比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生所造成的實(shí)際損失與2012年進(jìn)行相應(yīng)的比較，就可得出其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果，并可為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一些參考。

（2）定性評(píng)價(jià)法企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在基于定量評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)上，還可采取“專題調(diào)查法”、“專家評(píng)議法”等方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理績(jī)效進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。如調(diào)查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)價(jià)報(bào)告，企業(yè)可以通過(guò)召開有關(guān)人員參加的會(huì)議，廣泛吸取他們對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的不同意見，必將有利于克服稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策中的片面性；對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)聽取有經(jīng)驗(yàn)、有能力的稅務(wù)專家的意見來(lái)分析、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)（優(yōu)、良、中、低、差）。

篇5

稅收在穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國(guó)在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來(lái)，一些重大偷稅漏稅案件通過(guò)媒體曝光，引起全社會(huì)對(duì)逃稅現(xiàn)象更強(qiáng)烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國(guó)指出要利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國(guó)的企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)常見的，但是我國(guó)企業(yè)基于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析相對(duì)較少，大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒(méi)有意識(shí)到使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，還沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來(lái)越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中必不可少的一項(xiàng)工作

一個(gè)完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系包括確定對(duì)象、資料分析、訪談驗(yàn)證、評(píng)估處理和管理的建議等其他的基本過(guò)程，包括資料分析、訪談驗(yàn)證工作需要財(cái)務(wù)報(bào)表分析的某些方法的使用。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國(guó)家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中計(jì)算此財(cái)務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來(lái)說(shuō)也很常見。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)一系列精確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報(bào)是否合理。由此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析可以幫助企業(yè)及時(shí)地發(fā)覺(jué)企業(yè)存在的漏洞，但同時(shí)企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實(shí)地核查以準(zhǔn)確驗(yàn)證問(wèn)題，使最終的評(píng)價(jià)結(jié)論有說(shuō)服力。

四、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)分析的運(yùn)用

（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析

收入類涉稅評(píng)估分析指標(biāo)主要是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長(zhǎng)的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率呈正向變動(dòng)，并且與浮動(dòng)范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)是符合情況的，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是呈負(fù)向變動(dòng)的，則可以估計(jì)企業(yè)的收入相關(guān)存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析

成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過(guò)原材料利用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的計(jì)算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對(duì)企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來(lái)說(shuō)，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對(duì)固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過(guò)預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)預(yù)警值，可以估計(jì)銷售收入或銷售成本的列示存在問(wèn)題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）利潤(rùn)類指標(biāo)的涉稅分析

利潤(rùn)涉稅評(píng)估中常用的利潤(rùn)率評(píng)估分析指標(biāo)為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率兩個(gè)指標(biāo)，用公式表示分別為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。

若呈現(xiàn)出來(lái)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的變化超過(guò)預(yù)警值而改變時(shí)，企業(yè)可以初步估計(jì)可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問(wèn)題，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅評(píng)估作為一個(gè)國(guó)際稅收征管模式，經(jīng)過(guò)多年的理論結(jié)合實(shí)踐的發(fā)展歷程，在中國(guó)也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增強(qiáng)了納稅企業(yè)的納稅自覺(jué)意識(shí)。但需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收評(píng)估系統(tǒng)在中國(guó)的起步較歐美國(guó)家來(lái)說(shuō)略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評(píng)估指標(biāo)體系并不完美，實(shí)操性需要改進(jìn)。由此，稅收評(píng)估實(shí)踐應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評(píng)價(jià)指標(biāo)及其分析方法，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)稅收評(píng)估的實(shí)際效果。

篇6

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒(méi)有組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，沒(méi)有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無(wú)從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說(shuō)找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說(shuō)服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足

目前，我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專門的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤(rùn)高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開。在往年的稅收專項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國(guó)稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。

3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估的開展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對(duì)資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒(méi)有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對(duì)象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、控制方面的知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。

篇7

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取利益的能力就是盈利能力，債權(quán)人想要收取本息，主要的資金來(lái)源就是企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)利潤(rùn)也是投資者的投資收益，也是企業(yè)納稅的基礎(chǔ)，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一定要明確各項(xiàng)盈利能力預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)而識(shí)別企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在企業(yè)盈利能力過(guò)低時(shí)，不僅僅可能是經(jīng)營(yíng)不佳引起的，也可能存在少計(jì)收益、多列成本等問(wèn)題。

三、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)

此外，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，還必須要明確各項(xiàng)生產(chǎn)銷售類預(yù)警指標(biāo)，例如，在分析企業(yè)的利潤(rùn)表時(shí)，如果某一年度的銷售成本大幅提升，就可能存在多轉(zhuǎn)成本、漏記收入等問(wèn)題。

四、短期償債能力類指標(biāo)

償債能力主要是指企業(yè)清償?shù)狡趥鶆?wù)的能力，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)納稅額也相當(dāng)于企業(yè)負(fù)債的一部分，企業(yè)享受政府提供的公共服務(wù)之后，必須要支付一定的報(bào)酬，也就是應(yīng)納稅額，對(duì)于企業(yè)而言，這是一種比較特殊的負(fù)債，具有強(qiáng)制性，一旦企業(yè)沒(méi)能償還，不僅需要支付滯納金和罰款，還可能受到行政處罰。

篇8

一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的機(jī)制，以識(shí)別來(lái)自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其加以評(píng)估，采取應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略的過(guò)程。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國(guó)的大部分企業(yè)基本上沒(méi)有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒(méi)有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任。但財(cái)務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒(méi)有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏確切的量化指標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的考評(píng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出，沒(méi)有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報(bào)表。雖然企業(yè)每年都會(huì)提交稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，但與提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來(lái)衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效，因而無(wú)法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值直觀地展現(xiàn)出來(lái)。這樣，一來(lái)影響到企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，二來(lái)使得企業(yè)管理者無(wú)法建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制來(lái)提高相關(guān)人員工作的積極性，也無(wú)法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考和指導(dǎo)性意見。

（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒(méi)有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全

企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對(duì)企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒(méi)有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時(shí)完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計(jì)和處理，影響著納稅申報(bào)和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過(guò)有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來(lái)解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報(bào)或遲報(bào)一些重要稅務(wù)信息時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源。同時(shí)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對(duì)話途徑較少，不能及時(shí)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討與決策，最終就會(huì)較大地影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才稀缺

我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識(shí)，而且還應(yīng)具備應(yīng)對(duì)多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動(dòng)態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國(guó)有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，投入了一定的人力、物力和財(cái)力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還有可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。也就是說(shuō)，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制謀劃方面沒(méi)有顯著的成效。近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)的一些知名財(cái)經(jīng)院校已經(jīng)啟動(dòng)了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理師等培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于培訓(xùn)對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的管理層和部分財(cái)務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才尤其是高級(jí)專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題的成因分析

（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

一是企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。很多大企業(yè)的董事會(huì)等決策層因稅收法律意識(shí)淡薄、財(cái)稅知識(shí)匱乏，而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)，就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失，我國(guó)的一些高新技術(shù)企業(yè)就時(shí)常發(fā)生類似損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位

要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)方面的問(wèn)題時(shí)，企業(yè)有些過(guò)分依賴于外部稅務(wù)顧問(wèn)和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問(wèn)題的能力弱。

（三）國(guó)家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證

我國(guó)的國(guó)有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財(cái)政、審計(jì)部門的人員數(shù)量無(wú)法做到每年對(duì)所有的國(guó)有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國(guó)有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才還是較少，他們對(duì)稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段進(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時(shí)有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。

（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低

企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對(duì)保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理決策上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，或者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以處理好涉稅問(wèn)題，企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)可以解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國(guó)大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)僅限于會(huì)計(jì)方面，對(duì)稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實(shí)的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題的對(duì)策

（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理

企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效的措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭上，使企業(yè)從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來(lái)。同時(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展僅局限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看成是企業(yè)生存的大問(wèn)題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防控的范圍內(nèi)。

（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)本企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報(bào)進(jìn)行審核。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

（三）采用科學(xué)的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本―收益等。在評(píng)價(jià)時(shí)，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。如甲企業(yè)通過(guò)計(jì)算2014年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評(píng)議的方式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)（優(yōu)、良、中、低、差）。

（四）營(yíng)造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制

企業(yè)的涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也潛在于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任感，有助于他們識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會(huì)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對(duì)話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇9

2009年國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的首個(gè)指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不完善，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估與分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，特別是外部風(fēng)險(xiǎn)，由于主觀因素較大，很難進(jìn)行量化評(píng)估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，首先要確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量變動(dòng)特征，可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)（變量）的數(shù)量變動(dòng)特征表現(xiàn)出來(lái)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測(cè)定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系：（1）指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率等意義重大，且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明確的能夠用來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計(jì)算范圍和計(jì)算方法明確。降低預(yù)警活動(dòng)的成本，提高預(yù)警活動(dòng)的效率，并增強(qiáng)預(yù)警的普遍意義。（2）指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，及時(shí)納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時(shí)性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行定量分析；而交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及管理水平，因此，可以通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計(jì)收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。可結(jié)合盈利水平進(jìn)一步分析，若該指標(biāo)升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說(shuō)明銷售實(shí)現(xiàn)狀況好，存貨庫(kù)存積壓少，銷售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負(fù)較高；但如果銷售收入沒(méi)有增加或增幅很小，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低，就有可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營(yíng)業(yè)周期短，說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況較好，稅負(fù)穩(wěn)定提高。如果營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購(gòu)進(jìn)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（4）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。資產(chǎn)負(fù)債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負(fù)債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果負(fù)債率高，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就大，同樣，不能及時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)就大；如果負(fù)債率超過(guò)1，需關(guān)注“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”的金額，注意虧損的彌補(bǔ)；同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問(wèn)題。（2）生產(chǎn)銷售類指標(biāo)。稅收來(lái)源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此我們可以通過(guò)對(duì)收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤(rùn)表，經(jīng)過(guò)計(jì)算對(duì)比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長(zhǎng)幅度應(yīng)該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問(wèn)題，這些問(wèn)題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負(fù)擔(dān)比率=銷售收入/營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”與“營(yíng)業(yè)收入”。如稅金負(fù)擔(dān)率較高，則有可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅及附加的風(fēng)險(xiǎn)。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)成本”與“營(yíng)業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認(rèn)收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤(rùn)表”中的“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。如銷售期間費(fèi)用率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低；多列支費(fèi)用，從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷售其他支出率=營(yíng)業(yè)外支出/銷售收入。其中營(yíng)業(yè)外支出、銷售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)外支出”與“營(yíng)業(yè)收入”。營(yíng)業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項(xiàng)目。因此，如銷售營(yíng)業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也存在增值稅進(jìn)項(xiàng)未及時(shí)轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（3）盈利能力類指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。利潤(rùn)是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來(lái)源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)、沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支、沒(méi)有在當(dāng)期列支等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對(duì)銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)稅金及附加為“利潤(rùn)表”中“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。如營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率過(guò)高，則可能存在購(gòu)進(jìn)貨物已入賬，但在銷售貨物時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額問(wèn)題，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)利潤(rùn)比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤(rùn)。其中凈利潤(rùn)為“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來(lái)自”資產(chǎn)負(fù)債表“中的”期初資產(chǎn)合計(jì)“與”期末資產(chǎn)合計(jì)“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤(rùn)之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計(jì)費(fèi)用、支出，少計(jì)收入的可能性，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤(rùn)比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤(rùn)。其中凈利潤(rùn)為“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無(wú)漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費(fèi)用等問(wèn)題；以凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益作為起點(diǎn)進(jìn)行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤(rùn)比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過(guò)分析影響利潤(rùn)的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題。（4）短期償債能力類指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對(duì)到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時(shí)企業(yè)必須能夠按時(shí)償還本金和利息，否則就會(huì)使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對(duì)外負(fù)債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無(wú)法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對(duì)外賬務(wù)可以按時(shí)間的長(zhǎng)短分為短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因?yàn)榇蟛糠侄愵~的計(jì)算繳納周期不超過(guò)1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率過(guò)高，則應(yīng)注意企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在銷售收入沒(méi)有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶；是否有多進(jìn)材料多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等問(wèn)題。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動(dòng)比過(guò)高，可能就存在取得貨款而未記銷售問(wèn)題。速動(dòng)比率指標(biāo)低，流動(dòng)比率指標(biāo)正常，說(shuō)明存貨占用水平高，增值稅稅負(fù)率就低，企業(yè)可能存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析

（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡(jiǎn)稱AHP，是在20世紀(jì)70年代中期由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過(guò)對(duì)實(shí)際問(wèn)題的深入分析，按照各個(gè)因素不同的屬性將其分解為若干個(gè)層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會(huì)影響到上層因素；同時(shí)又會(huì)受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層，一般由1個(gè)因素組成，中間可以由若干個(gè)層次組成，最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對(duì)上一層產(chǎn)生的影響程度，進(jìn)行兩兩比較，同時(shí)采用1~9比較尺度來(lái)構(gòu)造成每一層的成對(duì)比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個(gè)元素與第j個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，通過(guò)判斷兩個(gè)元素相對(duì)上一層某個(gè)因素的重要程度，采用相對(duì)權(quán)重aij進(jìn)行量化。如有n個(gè)元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對(duì)比較矩陣。成對(duì)比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進(jìn)行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對(duì)于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時(shí)還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當(dāng)i=j時(shí)候，aij=1）。

（3）計(jì)算組合權(quán)向量及一致性檢驗(yàn)。對(duì)最下層各因素組合權(quán)向量進(jìn)行計(jì)算，并檢驗(yàn)公式組合的一致性，若能通過(guò)檢驗(yàn)，則可以根據(jù)計(jì)算出來(lái)的組合權(quán)向量進(jìn)行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗(yàn)方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實(shí)際上在構(gòu)造成對(duì)比較矩陣時(shí)不可能同時(shí)要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對(duì)比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對(duì)上一層進(jìn)行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1，C2，…，Cn相對(duì)于準(zhǔn)則Bs的相對(duì)權(quán)重，通過(guò)計(jì)算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時(shí)，還要根據(jù)特征根計(jì)算衡量成對(duì)比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴(yán)重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達(dá)到一致性。可以用平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI來(lái)修正CI。RI對(duì)于固定的n，隨機(jī)構(gòu)造成對(duì)比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機(jī)抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計(jì)算矩陣A的隨機(jī)一致性比率CR。最后進(jìn)行判斷，當(dāng)CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計(jì)算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)造來(lái)判斷矩陣，見表（3）。通過(guò)計(jì)算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量，對(duì)該特征向量做歸一化處理后就得到這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標(biāo)的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標(biāo)、生產(chǎn)銷售類指標(biāo)、盈利能力類指標(biāo)和短期償債能力類指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時(shí)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個(gè)時(shí)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而為該企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估、分析提供一定的幫助。

參考文獻(xiàn)：

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1 稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的需求分析

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基于國(guó)家統(tǒng)一推廣運(yùn)營(yíng)的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)。稅務(wù)人員在日常工作中主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，對(duì)納稅人進(jìn)行登記、繳稅、開票等。由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、時(shí)延性等原因，在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)誤時(shí)、差錯(cuò)等，因此需要稅收監(jiān)控系統(tǒng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)稅務(wù)人員的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，以檢測(cè)其中存在的問(wèn)題。稅務(wù)人員根據(jù)監(jiān)控預(yù)警提示實(shí)施規(guī)范化操作，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提升征管數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高執(zhí)法效率及管理水平。

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)通過(guò)自動(dòng)定期調(diào)度監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，查找出即將超期的稅收業(yè)務(wù)或由不規(guī)范操作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。

構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警特征庫(kù)的核心是要構(gòu)建監(jiān)控預(yù)警指標(biāo)體系。預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在長(zhǎng)期的工作實(shí)際中，可以反映稅務(wù)工作人員在一定時(shí)期和條件下依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。通過(guò)預(yù)警指標(biāo)體系，系統(tǒng)能夠篩選出具體的業(yè)務(wù)問(wèn)題并對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行更具體、準(zhǔn)確地提示。建立建全一個(gè)具體、科學(xué)的指標(biāo)體系，是稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。

根據(jù)指標(biāo)體系構(gòu)建完成的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，包括個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)和部門風(fēng)險(xiǎn)兩類：

（1）個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)人員個(gè)人在辦理某項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)時(shí)處理不當(dāng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控信息；

（2）部門風(fēng)險(xiǎn)則是指由該部門處理稅收業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

針對(duì)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，可以直接推送到具體稅務(wù)人員進(jìn)行直接處理，而部門風(fēng)險(xiǎn)，則需要由部門的主要領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合工作實(shí)際分配到本部門具體稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。

而當(dāng)稅務(wù)人員接收到預(yù)警提示信息后，則要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的來(lái)源到“金稅三期”系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)處理。由于指標(biāo)的不完善性及具體稅收業(yè)務(wù)的特殊性，可能存在一定比例的誤抓風(fēng)險(xiǎn)，則需要由稅務(wù)人員對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記識(shí)別，以做排除，同時(shí)進(jìn)一步修改完善相應(yīng)的指標(biāo)以提升預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

2 稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

2.1 指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

指標(biāo)體系的構(gòu)建，要綜合稅務(wù)部門長(zhǎng)期執(zhí)法的實(shí)際以及國(guó)家相關(guān)法律條文的規(guī)定，保證指標(biāo)的科學(xué)性、可靠性及可行性。

由于稅收業(yè)務(wù)的需要，要將指標(biāo)體系中的指標(biāo)按掃描時(shí)間類別進(jìn)行具體劃分，包括天、月、季、半年、年，各類指標(biāo)按照相應(yīng)的時(shí)間類別分別調(diào)度；根據(jù)稅務(wù)部門執(zhí)法產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)類型，又可將指標(biāo)做如下分類：涉及稅務(wù)人員行為、涉及納稅人稅費(fèi)、涉及稅務(wù)人員行為及納稅人稅費(fèi)等；根據(jù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的重要程度及辦理優(yōu)先性，還可做不同的劃分。總體而言，對(duì)指標(biāo)可做如下幾種分類，分別對(duì)應(yīng)指標(biāo)類（TA_HT_FXZB）中的相應(yīng)字段屬性，見表1所列。

在上述程序中，SYS_GUID（）為抓取后寫入的預(yù)警信息表主鍵，‘00001’與‘變更法人代表、股東監(jiān)控預(yù)警’為該指標(biāo)的指標(biāo)代碼與指標(biāo)名稱，SYSDATE為事務(wù)抓取的時(shí)間戳，DJXH為納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)中的唯一性編號(hào)，并可由此來(lái)獲取納稅人的相關(guān)登記信息，YJTS則是描述針對(duì)該納稅人當(dāng)前所存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，CZYBM與CZYBMBM分別表示在數(shù)據(jù)來(lái)源系統(tǒng)中為該戶納稅人辦理相關(guān)稅收業(yè)務(wù)的操作人員及其所在部門，YWZJ是風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)在數(shù)據(jù)來(lái)源系統(tǒng)中原業(yè)務(wù)表中的相關(guān)業(yè)務(wù)主鍵，這里作為區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的唯一性標(biāo)識(shí)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警信息的數(shù)據(jù)庫(kù)抓取設(shè)計(jì)

在構(gòu)建好監(jiān)控指標(biāo)庫(kù)后，根據(jù)指標(biāo)的掃描時(shí)間類別調(diào)度相應(yīng)的指標(biāo)，抓取預(yù)警監(jiān)控信息并插入到預(yù)警信息表（TA_HT_FXSBB）中。為減化抓取過(guò)程的代碼量，設(shè)計(jì)各時(shí)間類別指標(biāo)共用一個(gè)抓取過(guò)程PROCEDURE PRO_FXYJ_RUN（V_SJLB IN CHAR），以時(shí)間類別為區(qū)分參數(shù)，0、1、2、3、4分別對(duì)應(yīng)天、月、季、半年、年，多次調(diào)度。其調(diào)度過(guò)程設(shè)計(jì)如下：

先使用游標(biāo)暫存指標(biāo)取數(shù)口徑，然后再逐一調(diào)度，最后根據(jù)抓取到的指標(biāo)代碼、納稅人登記序號(hào)來(lái)更新相應(yīng)的監(jiān)控預(yù)警信息及納稅人信息。

由于稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量龐大，考慮到數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的負(fù)荷及效率，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)歷史表（TA_HT_FXSBB_HISTORY）存放歷史預(yù)警信息數(shù)據(jù)，而TA_HT_FXSBB只存放當(dāng)期要處理的數(shù)據(jù)，包括掃描時(shí)間為天類型的最近一天數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為月的最近一月數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為季的最近一季數(shù)據(jù)、掃描時(shí)間為半年的最近半年數(shù)據(jù)及掃描時(shí)間為年的最近一年數(shù)據(jù)。

2.3 預(yù)警信息的Web頁(yè)面處理流程設(shè)計(jì)

由數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo)體系抓取的預(yù)警信息，在頁(yè)面直接展現(xiàn)給每個(gè)稅務(wù)操作人員，其界面展示如圖2所示。

稅務(wù)局人員登錄本系統(tǒng)后，選擇相應(yīng)的省、市、區(qū)縣、分局，即可查詢涉及到操作人員本人的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示信息，展開從表，可以看到詳細(xì)的預(yù)警說(shuō)明，然后對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的操作即可；如果操作人員認(rèn)為當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)誤判，則可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息進(jìn)行標(biāo)記，提交由部門主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行二次審核甄別，主要領(lǐng)導(dǎo)判定確屬誤判，則稅務(wù)人員不需要再應(yīng)對(duì)，并且以后不再推送；領(lǐng)導(dǎo)審批不通過(guò)，則仍要求稅務(wù)人員進(jìn)行正常應(yīng)對(duì)。稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)整體流程圖如圖3所示。

2.4 類的設(shè)計(jì)

預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)主要是在指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，定時(shí)抓取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息到TA_HT_FXSBB，同時(shí)把往期數(shù)據(jù)移入TA_Ht_FXSBB_HISTORY中。當(dāng)稅務(wù)人員在處理預(yù)警信息時(shí)，針對(duì)個(gè)別特殊納稅人存在誤抓的預(yù)警提示信息要進(jìn)行標(biāo)記，數(shù)據(jù)會(huì)寫入審批表TA_HT_FXSBSP中，由部門主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行二次甄別審批。預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)核心類圖設(shè)計(jì)如圖4所示。

3 稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)

稅收監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)考慮采用.Net+Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)架構(gòu)，采用IIS網(wǎng)站，其開發(fā)和運(yùn)行環(huán)境設(shè)計(jì)如表2所列。

當(dāng)數(shù)據(jù)量達(dá)到一定數(shù)量級(jí)后，數(shù)據(jù)庫(kù)的查詢效率會(huì)變得極為低下，為了提高查詢效率，通常我們會(huì)在相應(yīng)的數(shù)據(jù)表上建立索引[3]以提高效率，這里需要在TA_HT_FXSBB和TA_HT_FXSBB_HISTORY建立索引。

篇11

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司的涉稅行為并沒(méi)有正確的理解稅收法律或者錯(cuò)誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對(duì)公司的利益造成損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營(yíng)行為并沒(méi)有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔(dān)較大的隱性風(fēng)險(xiǎn)；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅或者刑事處罰等，導(dǎo)致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源角度來(lái)看，公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指的是公司內(nèi)部管理存在問(wèn)題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風(fēng)險(xiǎn)；外部風(fēng)險(xiǎn)是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)以及整個(gè)行業(yè)的發(fā)展和變革，導(dǎo)致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時(shí)間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會(huì)對(duì)公司在成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

（一）建立模型

為了描述汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進(jìn)行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計(jì)系數(shù)，α表示截距項(xiàng)，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負(fù)/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負(fù)平均數(shù)=稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負(fù)平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負(fù)和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負(fù)在同一水平，說(shuō)明其稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)為0；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒(méi)有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；如果該稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值小于1，則說(shuō)明該公司的總體稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)小于行業(yè)的總體平均稅負(fù)，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問(wèn)題，可能存在被稅務(wù)司法機(jī)關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

OLS模型中的RC是進(jìn)行銷售成本以及銷售收入計(jì)算增值稅，確定進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的直接根據(jù)，對(duì)汽車制造業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)起到?jīng)Q定性的影響，對(duì)汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過(guò)程和當(dāng)期增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)程產(chǎn)生很大的影響；LR流動(dòng)比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級(jí)指標(biāo)，對(duì)公司是否用于足夠的先進(jìn)繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰(shuí)快以及受到稅收處罰對(duì)公司造成的影響等；RI指的是公司承擔(dān)的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點(diǎn)工作，其大小直接影響公司的實(shí)際稅收額度。

（二）選取樣本

根據(jù)汽車制造業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實(shí)證分析樣本，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，分別對(duì)這40家汽車制造業(yè)公司進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，旨在求出各個(gè)公司的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)率，為了說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對(duì)稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運(yùn)用水平的不同而引起的風(fēng)險(xiǎn)，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負(fù)擔(dān)率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對(duì)比，以此完成對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證分析。文章采用的稅務(wù)對(duì)比法。即（公司評(píng)估的稅負(fù)率-行業(yè)稅負(fù)率）×100%/行業(yè)稅負(fù)率=稅負(fù)差異率，將行業(yè)稅負(fù)率當(dāng)做實(shí)證分析標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有汽車制造業(yè)公司的稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)的異常狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)汽車制造業(yè)所得稅稅負(fù)率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負(fù)率的預(yù)警下限為4.09%，文章運(yùn)用稅負(fù)對(duì)比分析法，對(duì)40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證分析，通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評(píng)估的生產(chǎn)型稅負(fù)率在0.35%-6.13%之間；稅負(fù)差異率在-91～48之間；評(píng)估的消費(fèi)型稅負(fù)率在0.00%-5.91%之間；稅負(fù)差異率在-100～-11之間；評(píng)估的所得稅負(fù)擔(dān)率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負(fù)差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

重點(diǎn)防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如重視增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和重視公司所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

化解汽車制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如嚴(yán)控制汽車制造業(yè)收入和成本費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、降低公司制造業(yè)整體稅負(fù)水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；

控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務(wù)部門、強(qiáng)化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，面對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)周期以及不同的市場(chǎng)條件，導(dǎo)致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來(lái)了更加嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越來(lái)越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的重視。文章通過(guò)實(shí)證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，希望為汽車制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務(wù)實(shí)踐提供一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

近年來(lái)，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來(lái)看，政策性過(guò)強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來(lái)的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無(wú)法整合數(shù)據(jù)等原因無(wú)法開展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。

2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況

近年來(lái)，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過(guò)入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況

風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過(guò)專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過(guò)以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來(lái)困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無(wú)法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無(wú)法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)法數(shù)據(jù)化、公式化，無(wú)法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)看，指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來(lái)看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒(méi)有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒

4.1 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)（無(wú)論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)3500萬(wàn)美元的“過(guò)手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國(guó)內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無(wú)中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無(wú)法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過(guò)工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

5.4 加強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

篇13

納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核，進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型，有的國(guó)家稱為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì)，納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō)，納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：

第一，針對(duì)稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述，通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進(jìn)行稅務(wù)登記；及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息；及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅，但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅，主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言，稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從，國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中，特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng)，由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。

第二，針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負(fù)擔(dān)分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性，對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè) [①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體，成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。

二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)

美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(Discriminate Function Workload Selection Model)為基礎(chǔ)，并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式，即“納稅人遵從測(cè)度程序”(Taxpayer Compliance Measurement Programme)，來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序；⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(Filing Analysis Module)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類、打分和篩選，以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo)：被動(dòng)活動(dòng)損失(passive activity loss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng)，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn)，即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired)，申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(Post Filing Analysis Module)。根據(jù)FAM的評(píng)分，PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”，申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免 [②]預(yù)先退稅(EITC Re-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITC Post-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITC Post-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(Workload Analysis Module)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止，IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下，具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序，比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(Post Treatment Analysis Module)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來(lái)分類和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言，數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UK Inland Revenue, UI)

UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程，由兩個(gè)層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計(jì) [③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表，其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次，從地方層面：每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì)，而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況：

表1： 英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況

選案方式 中央/地方選案 完全審計(jì)的比例

隨機(jī)審計(jì) 中央選案 10%

中央指導(dǎo) 針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé)，進(jìn)行局部選案 35%

地方性選案 地方有選擇審計(jì) 55%

3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(Austrian Federal Ministry of Finance)

奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平，分配到每個(gè)實(shí)際案例，并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式，針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件：是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UK Customs＆Excise)

英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中，對(duì)購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表，核實(shí)是否應(yīng)予退稅。“可信性程序”具體分析步驟為：

首先，風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報(bào)的情況等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高，說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是，所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值，納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組，來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。

5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(French General Tax Directorate)

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé)，并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件，會(huì)對(duì)所有集中到專門的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先，OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率；對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算；以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí)，分值越高的申報(bào)表，其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下，超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。

三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析

1、 增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè) [④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右 [⑤]，而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80 %~90 %，對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4 %和 6 %的征收率征收，其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17 %的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。

2、 增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法

1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度，所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值，判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況，而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述，一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門，增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評(píng)估指標(biāo)單一，憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示

1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差，影響選案的準(zhǔn)確率，使稽查更加有的放矢。

納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為：有2個(gè)總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1 (x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x，判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō)，維度高一些，即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足，避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。

2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào)，來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo)，橫向的硬指標(biāo) [⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言，硬指標(biāo)具有“肯定性”，這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo)，通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。

我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù)，而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo)；賬簿、憑證管理情況類指標(biāo)；納稅申報(bào)情況類指標(biāo)：稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo)，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)：提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。

3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制，并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例，或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅，但其針對(duì)所得稅，識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案，如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個(gè)部門集中選案的方式，如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是，國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中，除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外，還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系，如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作，會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。

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