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（2）對施工過程進行記錄。對施工過程的記錄應建立在仔細觀察的基礎上，記錄的內容要求詳細、完整，這一過程是施工成本控制的基礎。記錄涉及到人工、材料和施工機械的消耗量、施工工藝、現場管理、工作面情況、場地布置和施工準備等項目，還包括資源的數量、類別，人工和施工機械進退工作面的時間、休息或閑置時間，以及設備的保養、維護時間等內容。

（3）對記錄的內容進行整理和分析。用科學的統計方法對記錄的內容進行加工處理，使之系統化、條理化、并對原始資料仔細審核，對整理的資料進行事后的結構性、及時性、計算和邏輯檢查，使成果成為能反映施工和管理水平特征的資料。根據適當的控制標準，結合實際施工和管理中的情況，撰寫出施工成本統計分析報告，對經驗和教訓進行總細。

（4）落實報告中的措施。對報告中成功的經驗進行廣泛地推廣，并落實報告中的措施，對存在問題的環節及時地監督改正。

2施工成本的控制標準

2.1主合同施工成本控制標準

合同施工成本控制標準是以施工承包合同中的施工成本作為項目實際施工成本的控制標準。由于這套標準以合同為基礎，適用性較強，在很多項目管理體制中被使用。合同價作為限制成本價，經常被切塊或按工序進行分解，以切塊價和工序單價作為各施工隊和部門的承包指標。這種倒逼的方法將施工成本控制在一個“封閉”的范圍內，迫使各枋算主體都自覺地采取適當的手段降低單位施工成本。但由于市場惡性競爭或施工企業投標時熟練使用一些技巧（如不平衡報價），使整個合同中或某些單價的施工成本低于施工企業相應的實際施工成本，造成核算主體在施工和管理方面雖然付出極大的努力，但承包指標卻是一個無法降低的目標。這種情況下合同施工成本作為標準發揮的作用將極其有限。為此，一些施工企業在中標后即對施工承包合同進行綜合評價和單價平衡，以調整后的可行價作為實際施工成本控制的標準（這種做法有時會造成較大的工作量）。

2.2簽訂合理周密的分包合同

工程成本的確定，最終是通過合同形式來實現。簽訂分包合同時，必須嚴格執行工程局下發的《工程分包管理辦法》，簽訂合同時要考慮全面、細致。對進度、質量、安全、文明施工都要有相應的經濟制約手段；工作范圍及價格要封閉；一些大宗主材（模板、方木、鋼筋等）、易耗材料（鐵絲、鐵釘、扣件、回形銷、螺桿等）經測算后均要有量化指標并列入合同。單項合同簽訂后，要對有關管理人員進行合同交底和會簽，建立考核制度，將合同細化，責任成本目標落實到每1個崗位，每1個人，做到層層把關，人人控制，以確保成本指標的完全實現。

2.3預算定額控制標準

預算定額控制標準是以水利水電工程造價主管部門代表國家或地方政府頒布實施的統一預算定額作為項目實際施工成本的控制標準。由于它反映的是本行業的平均水平，即使施工企業在投標和管理項目時對其作出一定調整，也不能準確地反映具體單位的施工技術和管理水平。一般來講，當前的市場競爭價大大低于預算定額編制價，純粹按照預算定額水平作為標準進行施工成本控制實際意義并不大。但是，我國當前的水利水電工程建設仍是以國家投資為主，工程的建設管理體制不夠健全，專業的咨詢市場還不夠發達，在這種情況下，預算定額是國家對工程造價合理與否判斷的重要依據，建設單位也必然以此來控制工程造價；同時，對一些施工了承包合同價低于成本價或大大高于市場價，而施工企業又沒有可參照的企業定額的工程，將不得不選擇預算定額作為施工成本控制標準。所以，一些施工企業在預算定額的基礎上予以調整，以調整后的實物消耗量作為控制標準，在一定程度上反映了我國水利水電工程造價管理體制變革時期的客觀情況，但隨著我國水利水電工程造價管理體制的不斷發展，在大型施工企業中這套控制標準正逐步被企業定額所代替。

2.4企業實物消耗控制標準

企業實物消耗控制標準是以施工企業自身的施工技術和管理水平編制出的實物量消耗定額作為項目實際施工成本的控制標準。企業中標后，根據工程實際情況和企業實物量定額對合同價進行調整，并以此標準對項目總的盈虧情況和單價盈虧情況予以評價，將其作為各施工隊和部門盈利或減虧的承包依據。企業實物量消耗定額在項目管理和投標中的應用，一定程度上反映了水利水電建筑承包市場由壟斷競爭向自由競爭的邁進，也說明了項目管理和企業決策正由經驗型向科學型過渡。但是，企業實物量消耗定額的編制是一項工作量大、持續時間長、涉及范圍廣、技術條件復雜的系統工程，必須要有一定數量的人力、物力、財力、技術和較高的管理水平來作保障。

3施工成本與控制費用的關系

施工成本的控制措施越多越嚴，控制費用的支出也就越多；措施越多越嚴，措施的制定、實施、監督和修改就需要投入更多的資源，控制費用的支出也就越多。另外，施工成本控制標準不同，對控制費用的支出有著不同的影響。前述的3種施工成本控制標準從制定到根據分析報告所采取的措施，每一步都會花費一定的費用。在同一施工措施同一控制程度情況下，就施工成本控制的實際步驟第1步而言，預算定額標準的制定費用最低（因為施工企業一般在預算定額的基礎上，對定額中人工和施工機械的效率按一定的經驗值進行調整），而企業實物量消耗定額最高（因為它包括了編制定額的成本攤銷費、定額調整發生費、定額維護、管理和改進攤銷費等）；從第2步到第4步，不論何種標準，都是對整個工程項目施工和管理活動的記錄、整理和分析，費用支出相差不大。那么，是不是施工成本措施越多越嚴就越好呢？在控制措施不斷地增多和加嚴的過程中，開始時施工成本的減少遠遠大于控制費用的支出，項目總成本在不斷下降；當控制到一定程度后，施工成本的減少將小于控制費用支出，項目總成本開始上升。工程總成本的最低點為收支平衡點，也是施工成本控制的最優點。當然，工程項目一般并不能夠提供準確而又可靠的控制措施與成本的關系，也就無法確定實施的措施。但是，對每個項目而言，項目經理可根據經驗和數據進行分析判斷，合理地掌握施工成本的控制度，使其盡量接近收支平衡點。

4做好施工成本控制的基礎工作

4.1編制適用的企業定額

以企業定額來進行成本控制，是水利水電工程造價管理體制和投標市場競爭對施工企業的客觀要求。企業實物量消耗定額是企業定額的最重要組成部分，它是企業在自身水平上充分考慮了人的積極因素，在施工強度、質量以及人工、材料、施工機械等方面規定所能達到的標準。編制先進而又可行的工時（工日）、材料單位耗量、臺時（臺班）等項消耗定額，是成本計劃，考核、分析施工消耗水平的重要依據。有了定額，才能據以審核各項消耗是否合理，是否節約，借以控制不必要的施工消耗，因此，企業必須建立、健全定額管理制度。隨著新的施工技術、新的建筑材料、新的施工工藝和新的施工設備在施工中的應用，施工企業的施工技術和管理水平必將不斷提高。為了準確掌握企業的競爭實力，施工企業必須及時地對內部定額進行修訂，使其在日益激烈的市場競爭中始終處于有利的位置。

4.2加強材料管理

材料費（含配件）是施工成本最主要的組成部分，對材料費的控制是施工成本控制的重要內容。凡材料物資的收發、領退以及不同核算主體間的內部轉移，都要經過清點和填制必要的憑證，并經一定的審批手續，以防止亂領、亂用。施工現場的材料物資要按規定及時地盤點、清查，防止積壓浪費、變質和貪污盜竊；嚴格按施工工藝流程的要求進行施工，盡量避免由于施工不當造成工程質量缺陷，從而減少返工的材料費損失；另外，材料的質量管理也直接決定著施工成本，材料在使用前必須嚴格按施工承包合同的要求進行檢查，合格的才能進入工地，堅決杜絕因使用不合格材料而造成返工和增加補求措施費用。如思林水電站項目部在加強物資、設備的管理上就采取了如下方法：

（1）在采購方面，要做到貨比三家，堅持質量第一，擇優購貨，價格合理的原則，嚴格按計劃進行采購。對于大宗物資、設備的采購，由物資設備采購領導小組采取議標的方法，擇優選取，最終確定行產廠家或供應商，簽訂供貨合同，進行采購。

（2）在驗收方面，按照計劃，會同質檢部門，根據供貨合同，國家標準以及相關規范，對其質量和數量進行認真細致的驗收，對不合格或假冒偽劣產品禁止入庫，并按合同中有關款項，生產廠或供應商要求賠償，退貨、退換等。

（3）在發放方面，根據進度情況和施工要求以及使用部位，按規格、數量進行發放，嚴禁超量領用。需交舊的物資、配件堅持交舊換新的原則。需上卡登記的材料、工具、配件等實行上卡登記制度。通過發放程序的管理，滿足了工程進度的要求，減少了浪費，防止了亂領、亂用材料現象的發生。

5提高索賠意識

5.1加強索賠管理工作

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動態控制模式。此模式主要用于建沒周期長、建設環境影響兇素復雜的工程項目。通過動態的控制及時糾偏、調整措施，達到工程質量控制的目標。主動控制與被動控制相結合模式。主動控制是一種事先預控，被動控制是一種事后控制。工程建設過程中隨時可能會出現目標偏離的情況，對此采取被動控制及時制定預防措施，而此措施將成為主動控制的指導汁劃。項目綜合管理模式。項目綜合控制的目的是：一方面控制各項建設目標的實現程度，另一方面又要協調各項建設目標之間的各種關系，并通過目標協調來保證建設目標的組中實現。在展開項目綜合依據時首先要開展單目標控制和階段目標控制，才能為開展項目綜合控制提供依據。

三、質量控制的原則

堅持質量第一的原則。中小型水利工程施工的規模雖然不大，但是項目內容與大型工程相比基本一樣，施工的要求與標準并不會因此而降低。本著對國家、人民、社會負責的態度，必須堅持質量第一的原則。堅持預防為主的原則。工程的建設要將隱患盡量消滅在萌芽狀態之中，兇此必須加強事前控制，嚴格過程監控。事先預控要貫穿工程的始終，從項目的審批、項、沒汁、招投標、承包人的選擇及施工質量控制等方面，都要充分考慮多種因素的影響，對項目的每個環節加強全過程監控。堅持以人為控制核心。人是質量的創造者，質量控制必須“以人為核心”，把人作為質量控制的動力，發揮人的積極性、創造性。要以人的工作質量保工序質量、保工程質量。

四、質量控制存在的問題

項目管理水平、項目管理科學化、技術化存在差異，隨意性較大。特別是中小型水利工程主要由地方籌資，采用地方單價都較低，加上資金到位情況比較差，是工程往往不能夠按照汁劃進行，而一些地方矛盾在一定程度上嚴重影響了工程的施工進度。

1．工程前期勘測設計不規范

個別水利工程建設項目的項目規劃書、可行性研究報告和初步設計文件，由于前期工作經費不足，規劃只停留在已有資料的分析上，缺乏對環境、經濟、社會水資源配置等方面的綜合分析，特別是缺乏較系統全面地滿足設計要求的地址勘測資料，致使方案比選不力，新材料、新技術、新工藝的應用嚴重滯后，整個前期工作做的不夠扎實，直接影Ⅱ向到工程建設項目的評估、立項、進度和質量等。

2．監理單位之間無序競爭問題

我國監理單位的人員來自不同部門，監理人員專業水準與職業道德由于存在差異，也導致監理單位工作質量下降，市場上無法形成有力的競爭優勢。

五、質量控制的內容

1．人員控制

加強人員資質審查要求，明確必須持征上崗。工程建設一般要求領導者應具備較強的組織管理能力，一定的文化素質，豐富的實踐經驗。項目經理應從事工程建設多年有一定的經驗，且具備相應工程要求的項目經理證書。各專業技術工種，應具有本專業的資質證書，有較豐富的專業知識和熟練的操作技能。監理工程師應具備水利水電工程監理工程師執業資格。加強對技術骨干及一線工人的技術培訓。在中小型水利工程的施工隊伍的構成基本是以農民工加包工頭的形式，絕大多數人沒有經歷正規的專業技術教育，主要從事比較單一的施工內容。

2．材料控制

對于工程中使用的材料、構配件，承包人應按有關規定和施工合同約定進行檢驗，并應查驗材質證明和產品合格征。材料、構配件未經檢驗，不得使用；經檢驗不合格的材料、構配件和工程設備，承包人應及時運離工地或做出相應處理。明確質量標準。合格的材料是工程質量保證的基礎，對于施工L}l采用的原材料與半成品，必須明確其質量標準及檢測要求。國家及部頒標準對中小型水利工程全部適，在質量控制過程中不能降低要求與標準。

3．機械設備控制

設備的選擇應本著因地制宜，因工程而宜的原則，按照技術先進、經濟合理、性能可靠、使用安全、操作方便、維修方便的原則，使其具有工程的適應性。中小型水利工程的機械設備要考慮要現實情況，切合實際的配置機械設備。舊施工設備進入工地前，承包人應提供該設備的使用和檢修記錄，以及具有設備鑒定資格的機構出具的檢修合格證。經監理單位認可，方可進場。機械設備的使用操作應貫徹“人機固定”原則，實行定機定人定崗定位責任制的制度。

4．工序質量控制

工序質量即工序活動條件的質量和工序活動效果的質量。工序質量的控制就是對工序活動條件的質量控制和工序活動效果的控制，從而達到對整個施工過程的質量控制。工序質量控制是施工技術質量職能的重要內容，也是事中控制的重點。因此控制要點有：工序質量控制目標及計劃。確立每道工序合格的標準，嚴格遵守國家相關法律法規。執行每道工序驗收檢查制度，上道工序不合格不得進入下道工序的施工，對不合格工序堅決返工處理。關鍵工序。關鍵工序是指在工序控制中起主導地位的關鍵工序或根據歷史經驗資料認為經常發生質量問題的工序。

5．檢測控制

一般的單元工程檢驗由承包人的質檢部門進行，報監理工程師簽證確認。重要部位的隱蔽工程、關鍵部位和關鍵工序的單元工程，承包人在自檢合格的基礎上報監理單位，由項目法人組織施工、設汁、監理、地質等部門聯合檢查。承包人與監理單位都必須加強對施工過程中的材料工藝、混凝土配合比等檢查，建立相應的實驗室，并配備試驗設備、有資質的試驗人員，對于小型水利工程考慮到工程成本，建議考慮由三方共同確定一個有資質的試驗室作為工程檢測機構，執行與工程質量有關的相關材料及半成品檢測。

6．環境兇素控制

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當今社會，經濟飛速發展，人民生活水平也在不斷提高，用戶用電量也隨之逐步攀升。這就對供電水平提出了更高的要求，農村作為社會主義現代化建設的重點，對其電力供應的工作十分重要。供電所作為農村供電的主要單位，其綜合管理水平亟須提升來適應社會生產力的發展，為現代化社會的建設進行保駕護航任務。目前，供電所供電過程中，其管理水平總會出現這樣或那樣的問題，不能很好地與生產力相匹配。筆者根據在四川水電投資經營集團永安電力股份有限公司供電所的相關工作經歷，并結合供電所當前發展現狀，提出來幾點思考建議，希望能為供電所管理水平的提升提供一些思路。

1 當下供電所供電管理工作存在的問題

世界是變化和發展的，發展的實質是事物的前進、上升，社會也在不斷變化、發展，社會對供電的需要也在不斷發展變化。然而當下供電所管理的發展過程中出現了一些問題，影響了供電水平的發展，進而制約了社會的逐步發展。

1.1 對供電工作認識不夠，不重視

在我國，供電所不同于一般的供電企業，它們屬于是其外派機構，因此與一般性的生產班組也是不同。就工作效果而言，供電所還有著明顯的不足。在供電所，對供電工作的認識不夠是每個供電所都存在的問題，重視程度低，不僅僅是其他人員，內部員工有些也是如此，認為供電所是小供電機構，重視不重視關系不是很大，對供電企業整體經濟效益沒有很大的影響。正是由于我國供電所普遍存在這些問題，才導致供電所管理不合理，供電工作也不重視，給供電所的供電能力，乃至供電企業都帶來了較大的影響。

1.2 供電所工作人員業務素質有待提高

新形勢下，供電所還存在著供電工作人員素質不高的問題，且這一問題已經成為影響供電所進一步發展的關鍵問題。首先，供電所對于供電工作的人員配置不合理，對人員進行編排的時候并沒有考慮員工的知識結構、工作能力、工人年齡等因素，這就導致分工出現不合理的現象，會給員工的工作質量和工作效率帶來影響。其次，也是最重要的問題就是供電所工作人員的業務素質及工作能力有待進一步加強和提高，他們缺乏供電的專業性知識及專業性技能，甚至當供電設備出現問題，需要維修時，工作人員由于相應技能缺乏，導致設備不能及時得到維修，給供電工作帶來影響，這已經成為了當下供電所存在的最關鍵即根本性問題，亟待解決。

1.3 基礎設施不完善，市場競爭力不足

由于供電企業對供電所沒有給予足夠的重視，導致其不會對供電所投入過多的資金，這也就直接導致供電所的基礎設施不健全，不完善，這樣就會進一步限制供電所供電工作的實際效率和供電任務的實施。此外，供電還存在勞動力生產水平低下，供電對象較為分散、點多面廣的現象，這就嚴重制約了供電水平的提升，供電所的經濟效益也會受到不同程度的削弱，間接乃至直接地給供電企業帶來了深刻影響，并直接導致了其市場競爭力的不足。

1.4 供電管理工作亟待規范，成本控制欠缺

當下，供電所的供電管理工作有待規范，整體較為松散，成本控制考慮欠缺。供電所內部分人員沒有養成良好的工作習慣，安全問題有待進一步加強重視，存在違章指揮和違章操作現象，供電所安全存在隱患。特別是近些年來，隨著社會整體電力供需矛盾的緩和，供電工作服務質量愈來愈重要，人們對于供電的要求也在發生變化，信息化需求加大。但是，當下供電所的服務質量并沒有走向規范化，硬件設備不健全，服務意識相對落后，并且目前由于缺乏專業性人才，許多供電所是一人多崗，既是抄表、收費人員，又是供電設備檢修人員，既抓安全，又抓效率。此外，供電所電工壓力很大，但是不專業，使得他們常常處于被動狀態，想提高工作質量，但是很難取得成效。

2 提升供電所供電管理水平的四項舉措

結合以上筆者分析的當下供電所供電工作存在的一些問題，以及為了切實提高供電所供電管理水平，進而提高供電所整體效益，筆者給出了以下四項改善舉措，以期進一步推進供電所供電管理的規范化進程。

2.1 加強供電所供電管理的認識，健全相關管理制度

新形勢下，我們要加強對供電所管理工作的認識，還要建立健全標準化的管理制度，并嚴格落實，提升供電所管理水平。供電所水平要想得到提升，加強全體員工的認識是首要前提，只有得到全體人員的認可與重視，才能團結一心地把供電工作做好。健全供電管理相關制度能夠為供電工作的正常進行提供堅實可靠的基礎保障。在具體的落實過程中，還要全面分析、整理現有的工作制度和詳細流程，結合當前供電所面臨的具體問題，健全和完善相關管理規章制度，詳細體現在每項工作的管控力度上，還要建立健全相關監督制度，完善員工考核評價體系，使得供電所供電管理工作走向規范化、制度化、科學化。最后，我們需要對供電所進行全方位、多角度的考察與審核，通過具體的實施來落實各項管理制度。

2.2 提高供電管理工作人員素質，加強業務能力培訓

針對當下供電所工作人員素質低下的現狀，筆者認為，我們需要加強對員工工作能力的培養，即著重提升其專業素質和專業技能。具體的表現形式可以通過多種方式來實現，例如：開辦“關心員工工作與生活”主題講座，讓員工在學習中進步，寓樂于學，寓學于樂，并舉辦相應的有獎競猜等趣味活動，借此提高員工的知識文化水平和專業工作技能；加強員工教育培訓工作，旨在提高員工專業能力和技能水平；供電所所長要給員工樹立榜樣，建立標桿，身先士卒、身體力行地參與到各項工作當中，起到模范帶頭作用，還要合理、有序地安排供電所各項工作，提高供電所實際效率。通過這樣的方式，將員工學到的知識運用到實際操作當中，培養一批專業性強、技能水平高的優秀員工，既能夠提高供電所相關軟實力，加強對員工的管理，又能最終實現供電所的供電管理水平的全面提高。

2.3 加強供電所基礎設施建設，提高公司市場競爭力

供電企業應加強對其下屬供電所的重視，給予下屬企業足夠的支持力度。具體實施首要表現在資金的投入力度上，細分則表現為技術管理和設備的投入。在資金投入的同時，供電企業要幫助供電所進行相關設備設施的購進，并在相關方面給予相應的技術輔助指導，嚴格按照相關規定有步驟有條理地推進和調整。進行過程中，電力企業要做好成本的管控以及監督作用，如遇到技術性問題應及時安排相關技術人員給予指導，從而提高供電所的供電水平，進而提高公司整體的市場競爭力。

2.4 規范供電所的供電管理工作，做好供電成本管控

供電所需要對供電管理工作進行規范，使其向規范化、制度化、科學化邁進，還要做好供電成本管控，提升供電所經濟效益。供電工作的首要前提是確保安全，在日常工作中，安全問題十分常見，安全事故也有發生，但是事故起因往往可能是由于微小的疏忽導致。因此，我們需要加強供電所的供電管理工作，在實施過程中要確保規范化，可以通過對運行設備的管理、現場作業的管理及高新科技的管理等方面的管理，來規范供電管理工作。另外，我們還要對供電所內部員工進行專業訓練，加強專業知識學習，提高實際操作能力，使之能夠獨立完成設備的維護、維修等工作。此外，我們還要對供電工作的成本進行科學、有效的管控，以此來提高供電所的經濟效益。

3 結 論

進入新時期，飛速發展的市場經濟給供電所提出了更高、更具體、更全面的要求。因此，供電所要以保障供電安全、穩定、可靠為目的，逐步向規范化、科學化、信息化邁進，員工要加強自身素質，熟悉計算機操作，進行信息化管理，并強化監督，完善考核評價體系，充分發揮管理工作的作用，嚴格、科學地進行供電所各項工作，管控成本，提高整體效益與市場競爭力，向著新型供電所不斷發展，不斷前進，革新自身，跟上新時代的發展步伐。

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近年來，供電所不斷創新服務舉措，由原先單純的營銷管理模式向服務型的營銷管理方式轉變，促進了整個電力系統的有序運行。然而，限于供電所工作的繁復性，供電所營銷管理難度比較大，供電所營銷服務管理水平還有待于進一步的加強。為實現經濟的平穩有序健康發展，經濟體制改革迫在眉睫，不斷創新服務舉措、提高供電所營銷服務管理水平同樣意義重大。

1 目前我國供電所營銷服務管理中存在的主要問題

1.1 缺乏服務意識，對供電所營銷服務管理認識不到位

長期以來，我國電力一直受到壟斷經營思想的影響，很多人都認為電力發展不會受到市場競爭的影響。受制于這種錯誤觀念，當電力再作為一種商品進行市場交換的時候，電力外在的服務要素很容易就被忽視了。目前，我國正在推進電力體制改革，供電所營銷管理理念和管理方式雖然發生了一定的轉變，但是工作人員的服務意識仍然有待于進一步的加強和提高。在社會主義市場經濟條件下，電力行業的發展同樣需要參與競爭，提高供電所營銷服務管理水平首先應該加強自身的服務意識，正確認識服務型營銷管理方式。

1.2 缺乏必要的技術支持，供電所營銷工作受到阻礙

電力是一種特殊的商品，電力營銷是電力市場通過電網完成電力交換、促進電力使用價值的實現的過程。當今社會，隨著經濟的迅速發展和人們生活水平的提高，國家和其他電力客戶的數量不斷增加，電力客戶的用電需求越來越多，電力數據和信息的數量勢必也會不斷增加。面對如此多的電力數據和信息，目前我國有些供電所卻依然采用傳統的人工營銷模式，極大地降低了供電所的工作效率，工作的精準度也受到了一定的影響。在這種情況下，促進供電所營銷服務管理的信息化建設，提高對供電所營銷工作的技術支持，顯然非常必要。

1.3 供電所營銷人員的綜合素質有待于進一步的提高

目前，供電所營銷人員的綜合素質有待于進一步的提高。營銷是一門專業性很強的課程，供電所工作人員專業水平較低、缺乏必要的電力營銷業務知識，將直接影響供電所營銷工作的順利展開，降低供電所營銷服務的水平。另外，由于供電所的工作強度比較大，營銷人員的工資水平整體上又比較低，所以營銷人員在完成基本工作之后根本無心深入研究和探索新的工作方式和營銷理念，營銷人員的業務水平始終較低，服務型的營銷管理方式自然難以實現。由此可見，促進營銷人員素質的提高，建立穩定的營銷隊伍，對于提高供電所營銷服務管理水平具有重要的意義。

2 創新服務舉措提高供電所營銷服務管理水平的

思路構想

2.1 轉變經營理念，不斷提高營銷人員的服務意識

目前，我國經濟迅速發展，電力經營環境發生了巨大的變化，電力行業的健康發展同樣需要積極參與市場競爭，供電所營銷工作面臨著前所未有的挑戰。在市場經濟的背景之下，供電所只有不斷適應形勢的變化，從根本上轉變經營理念、探索新的管理方式，才能夠順利化解市場風險，在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地。因此，創新服務舉措、提高供電所營銷服務管理水平，首先應該認識到電力是一種特殊的商品，電力營銷應該以市場需求為導向，真正樹立服務意識，這樣才能最終實現供電所經濟效益和社會效益的雙重最大化。

2.2 加大技術投入，建立現代化的供電所營銷服務管理

模式

近年來，隨著經濟的發展和社會的進步，科學技術在我國經濟發展中的作用越來越突出。加大科技投入、建立現代化的供電所營銷服務管理模式，促進供電所電力營銷服務管理的信息化建設既是時代的需要，也是促進供電所自身發展、提高其服務質量的需要。目前，隨著電力需求的不斷增加，有越來越多的電力數據和信息需要進行處理，如果仍然采用人工操作的方式對供電所營銷工作進行管理，勢必影響供電系統的有序運行，難以滿足電力客戶的用電需求。因此，我們應該加大對于供電所的科技投入，促進供電所營銷服務管理的信息化建設，以此規范供電所的營銷行為和提高其服務質量。

需要說明的是，在供電所營銷服務管理的現代化建設中，我們應該結合供電所的自身需要以及供電所的實際發展狀況，進行切合實際的信息化建設，力求避免因為盲目開發和重復投資而造成人力、物力和財力的浪費，使得供電所營銷管理的現代化建設淪為形式。在供電所信息化建設的具體實施過程中，首先促進供電所生產營銷信息系統的建設和應用，在此基礎之上切實改進和提升供電所營銷管理手段，促進管理理念和管理方式的轉變，一定能夠進一步提高供電所的營銷水平和服務質量。

2.3 提高營銷人員綜合素質，加強供電所營銷隊伍建設

供電所的主要工作是用電營銷和供電服務，它是電力系統的基層結構，直接關系著供電企業的經濟效益和社會信譽。因此，創新服務舉措、提高供電所營銷服務管理水平，必須注重對于營銷人員專業技能和服務質量兩方面能力的培養。首先，應該不斷提高營銷人員的專業技能。電力營銷工作專業性很強，具有一定的復雜性，因此加強供電所營銷服務管理，針對當前電力營銷工作人員綜合素質較低的問題，供電所應該加大對于工作人員的培訓投入，積極開展各項培訓工作，著力提升營銷人員的技術素質和業務素質，建立一支業務水平較高的新型營銷隊伍。其次，應該注重對營銷人員服務態度的培養。為了有效地提高營銷人員的綜合素質，供電所還應該培養營銷人員的服務態度，促進供電所服務質量的提高。具體說來，供電所可以適當提升營銷人員的工資待遇，或者對營銷人員實行績效考核，通過這樣的方式不斷提高營銷人員工作的積極性和主動性，鼓勵營銷人員努力提升自身素質，這對于提高供電所營銷水平和服務質量同樣具有積極的促進作用。

3 結 語

近年來，我國社會經濟飛速發展，電力管理體制改革不斷深入，供電所正在由傳統的管理模式向服務型營銷管理模式轉變。目前，隨著經濟的發展和人們生活水平的提高，社會的電力需求不斷增加，人們對電力部門的工作提出了越來越多的要求。作為電力系統的基層機構，供電所以市場為導向，不斷探索新的營銷管理模式，逐步實現了營銷管理體系的規范化和為廣大用電群眾服務的宗旨。由此可見，在市場經濟條件下，不斷創新服務舉措、提高供電所營銷服務管理水平具有重要的意義。

參考文獻：

[1] 魁國斌.討論精細化電力營銷服務管理[J].低碳世界，2013，（18）.

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1.供水企業的成本管理

強化企業成本管理是現代企業理財工作中的一個主要內容。但是成本管理也是一項復雜的工作，供水企業有著自身的行業特點，在日常生產經營管理中，成本的控制和管理上也有著自己的特性，如何科學的掌握成本消耗的規律，控制好成本，是我們在實際工作中應該認真研究和把握的。

1.1供水成本管理的現狀

一是投入不足，設備管網老化，成本控制不易。二是管理仍顯粗放，全員成本管理意識不強。三是激勵機制不完善，員工的積極性沒有充分發揮。

1.2加強成本管理采取的措施

要使成本管理得以有效控制，供水企業在實際經營運作中就應積極主動的尋求對策，促進成本管理水平不斷提高。

1.2.1加大資金技術投入，創最佳效益

供水企業每年應有計劃按比例的籌集和爭取并投入一部分資金，引進先進的技術，逐步改造一些設備和管網，雖然一次固定資產投資較大，但是從長遠考慮還是很劃算，只有舍得投入才有真正的效益，成本控制也會容易些。

1.2.2加大培訓，努力提高員工素質

供水企業應重點加強對員工的業務培訓，提高員工的綜合素質。將企業管理人員打造成復合型，管理方法創新，務實高效的白領精英，將員工打造成一職多能、技術精湛、能打能拼的藍領骨干。這些是降低企業成本的重要因素。

2.收費管理

供水企業為用戶提供的產品就是自來水，而自來水就是商品，用戶使用就應該支付給供水企業資金費用，這是個很顯然的道理，但是由于自來水這個產品的特殊性（這個特殊性就是指水是生命之源，一種寶貴資源），而這個資源產品的擁有者對市場有極強的壟斷性，因而在水費銷售上也與其他產品的營銷略有區別。因為水是商品，要進入市場和其他產品一樣，同樣要有銷售的各項環節，也面臨著市場營銷的各種問題。

2.1收費管理的現狀淺析

2.1.1水費指標量化不科學，可變因素多，水費收繳難

在水費總體指標的量化上，由于缺乏科學的指標預測體系，因而在指標量化上極易偏高，在供水部門的水費總指標中，公用及網點水費就占了90%，民用水費僅占10%，隨著社會整體經濟的發展，各公用、網點用戶紛紛提高企業管理水平，爭相控制成本指標，加之各公用、網點用戶企業經營效益參差不齊，他們在水量使用上波動較大，又加之有些用戶的素質高低不均，違章竊水現象時有發生。并且水量計量器具的不精確，管網跑、冒、漏的現象較多，造成水量大量流失，由于這些可變因素的存在，因此要完成收費指標還有很多困難。

2.1.2水價受政策控制利潤空間小，收費方式被動多于主動

由于供水企業屬于壟斷性行業，國家對水價控制較嚴，水費漲價要受多方面因素的制約。供水企業現行的水價為階梯水價，這種水價對于水資源的節約起到了積極的推動作用，但是由于自來水商品的特性，用水市場在階梯水價的作用下，用戶節水意識勢必增強，用水的節約必然導致水費收入降低，利潤空間變小。再加上有時因水表計量，用戶違規等問題極易發生拖欠和爭執等現象，水費收取難，造成收費的被動性很大。

2.1.3管理方法和營銷人員素質有待于進一步提高

供水企業現行的營銷管理還不盡科學，在思路和方法還帶有計劃經濟的色彩，有些還沿襲著舊的營銷傳統，這就決定了營銷管理水平不高，難以創出更高的經濟效益，同時現有營銷人員大部分素質不高，有的連水表都看不懂，不是多收就是少收，往往造成供用雙方的矛盾，有的收費人員缺乏開拓性，積極主動性不高，工作被動，收費指標完成較差，這些因素都制約了營銷管理的發展。

2.2加強收費管理采取的相應措施

2.2.1建立科學指標體系，加大公關力度，規范用水市場

供水企業要提高收費額，首先就要根據實際情況建立科學的收費指標模型，合理分解落實，使得指標的實現具有嚴密性和可操作性；二是對于用水量大戶，繳費大戶，要加大公關力度，采用切實可行的公關手段，促進大額水費的及時有效回收；三是嚴格規范用水市場，加大監察力度，力戒人情風，對違章竊水用戶堅決予以處罰，維護用水市場的良好秩序。

2.2.2向上爭取水價政策，采用先進的營銷管理手段

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純控股公司大部分是處于中介環節的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務是實際地控制和管理子公司的活動，接受和匯回來自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對其實行業務上的控制。

公司的國際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個主要任務：(1)股息預提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區集中利潤和利潤的再投資；(3)集中來自不同稅收水平國家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過可能得到的稅收抵免來降低整個跨國集團的有效稅率；(4)減少母公司所在國和子公司所在國的外匯管制對跨國體系的影響。

1．股息預提所得稅的最小化

子公司在自己管轄區獲取的利潤應向自己的主要股東母公司進行分配。利潤的分配是以支付股息的形式進行的。正如我們所知道的，利潤以股息的形式匯回時，子公司所在國按地域原則要向外國公司獲取的股息征收預提所得稅。大部分發達國家對股息匯回征收的預提所得稅稅率很高，達到30%～35%。減少預提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優惠條款的國際稅收協定。按雙邊稅收協定的條款，預提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

為了實現股息預提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協定網絡的國家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國之間均訂有稅收協定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來減輕稅收負擔。這里可舉德國跨國集團羅伯特•博世公司(RobertBosch Gmbh)的特別控股公司的例子。

[案例1]

當博世集團設在挪威的子公司向德國的母公司匯回利潤時，挪威的預提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團利用設在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationale Betailunge AG)的服務匯回股息。瑞士與挪威、德國都有稅收協定。按照稅收協定，從挪威向瑞士匯回股息免征預提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國匯回股息的預提所得稅稅率僅為5%，其結果是預提所得稅的稅收負擔降低了67%。

由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業務完全與控股活動相聯系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。

這里要引起注意的是，基地公司的活動也可能會出現一些費用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業務的利潤在公司居住國被免于征收所得稅，但是通過這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(如荷蘭或瑞士)時，稅收協定沒有規定要征收預提所得稅，那么當股息從基地公司所在國匯出時，也還是有可能要征收預提所得稅。但是，預提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會影響基地公司的作用。

因為所有業務是靠“套用”稅收協定來完成的，所以在稅收籌劃時要認真地研究相關國家的稅收協定。每一個稅收協定都有自己的特點，一個國家與不同國家簽訂的稅收協定相互間也不盡一致，有的規定對預提所得稅免稅，有的規定減稅。

在建立內部企業結構體系中，如何確定集團內部股息的傳導路徑以及控股基地公司的選址，是一個十分復雜的問題?，F代的財務分析方法和專業跨國律師的咨詢可能有助于找到最優的組合。

在實現外國預提所得稅最小化的情況下，其實際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國納稅人的境外所得提供稅收抵免的國家。稅收抵免加之較低的預提所得稅稅率，將降低跨國集團的整體稅收負擔。但是，即使母公司所在國所得稅的稅率等于或低于子公司所在國的稅率，任何一項股息預提所得稅即便能得到抵免，但還是會提高有效稅率，最終將增加跨國公司的稅收支出。

2．離岸管轄區的利潤集中和再投資

控股基地公司的優勢，不僅能將來自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國

集團稅收負擔的條件下，將這些利潤再投資。的確，從財務角度看，在控股基地公司的所在國集中利潤，然后將其向國外再投資，要比將利潤匯回所得稅稅率較高的母公司所在國更有利。因此，在自己的帳目上積聚來自外國子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤，也是控股基地公司的一項重要任務。這些資金在考慮稅收負擔最小化的條件下，再投資于外國基金或跨國公司制定的項目。

在控股基地公司帳目中，利潤積聚過程的效益取決于跨國集團內母公司所在國與子公司所在國稅率的對比關系。如果子公司在其所在國的稅收負擔比母公司所在國的要重，或者母公司所在國允許在計算公司所得稅時，將來自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤積聚在國外就沒有意義了。在公司所在管轄區不出現納稅義務的條件下，可以將利潤匯回母公司。這種狀況并非不存在，現在不少國家正在進行激進的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。

實現稅收的最小化還包括對出售資本項目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤轉移到開征資本利得稅的關聯企業所在國，以后就可能會出現新的納稅義務，從而加重跨國公司的全球稅收負擔。但是，如果通過控股基地公司來進行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤就能避免資本利得稅，從而有利于利潤的再投資。

3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化

達到這個目的的途徑是利用內部企業中的居間控股基地公司來控制外國集團公司。為了說明控股基地公司在傳導股息和境外已納稅額抵免中的作用。

[案例2]

美國母公司M控制著設立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個子公司。某年度，母公司和三個子公司都獲取所得100000美元。各國所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國為34%。假定三家子公司的所有利潤都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預提所得稅的存在。

這個案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個子公司的財務成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團總有效稅率與母公司所在國的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團整體的稅收負擔。

另舉一個案例，以說明控股基地公司在集中股息過程中如何考慮預提所得稅的最小化。

[案例3]

現有股息100000美元，從位于四個不同國家(意大利、比利時、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國的母公司。現假定在內部企業結構中末建立控股基地公司的情況下，其預提稅的計算結果如圖10-9所示；在內部企業結構中建立控股基地公司的情況下。

在上述兩種情況下，整個集團的稅收負擔情況如表10-4所示。

表10-4 整個集團的稅收負擔情況

國家 股息額 股息直接匯回法國 股息匯入荷蘭控股基地預提所得稅 公司的預提所得稅

意大利 ＄ 100000 (15%)＄15000 -

比利時 8100000 (10%)＄10000 (5%)＄5000

荷 蘭 3100000 (5%) ＄ 5000 -

瑞 士 ＄ 100000 (5%) ＄ 5000 -

集團合計 3400000 ＄35000 ＄5000*

*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國，還應繳納5%的預提稅，即19750美元。據此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10 250美元。如果不將股息匯回法國，而把在荷蘭的全部股息對外投資，那么稅收支出僅為5000美元。

4．外匯管制和投資限制的克服

控股基地公司的建立除了具有稅收優勢外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對跨國結構的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴格的國家，或是位于貨幣政策不穩定的國家，那么最好的辦法是將子公司商業活動的利潤轉移到其他國家，從而維護整個聯合集團的利益?？毓苫毓緟⑴c利潤的傳導還出于這樣的原因，即如果沒有基地公司的中介將利潤直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區承擔更多的稅收義務?；毓疽话愣嘉挥跊]有嚴格管制的國家，可以作為內部企業結構中積聚被轉移利潤的中間環節，有待于今后把利潤投資于子公司或新的投資項目。

如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴格的國家，那么控段基地公司在跨國公司內部結構中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國，而積聚在基地公司所在國，待以后再投資，那么母公司所在國的外匯管制和投資限制對跨國公司經營活動的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時候母公司所在國的法律可能會要求將來自子公司的部分或全部超額利潤匯回本國。在這種情況下，自然只能遵守法律規定，避免罰款制裁。可見，基地公司的活動可能會與某些法律管制措施發生沖突。

5．控股基地公司的選址

控股基地公司的選址中最理想的國家或地區應具備下列必要條件：

(1)沒有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；

(2)政局穩定；

(3)對向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預提所得稅；

(4)沒有資本利得稅；

(5)擁有廣泛的稅收協定，協定降低了股息和利息預提所得稅的法定稅率；

(6)對控股公司的活動較少法律限制。

顯然，要找到擁有上述所有條件的國家和地區是不容易的，但是至少應是能滿足大部分條件的國家和地區。目前，世界上控股基地公司所在國的現狀，可分為以下兩種類型：

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前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發行和轉讓市場取得上市公司股票之日至轉讓交割該股票之日前一日的持有時間。

二、上市公司派發股息紅利時，對截止股權登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得，按25%計入應納稅所得額。對截止股權登記日個人持股1年以內（含1年）且尚未轉讓的，稅款分兩步代扣代繳：第一步，上市公司派發股息紅利時，統一暫按25%計入應納稅所得額，計算并代扣稅款。第二步，個人轉讓股票時，證券登記結算公司根據其持股期限計算實際應納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。

個人應在資金賬戶留足資金，依法履行納稅義務。證券公司等股份托管機構應依法劃扣稅款，對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機構應當及時通知個人補足資金，并劃扣稅款。

三、個人轉讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉讓。

應納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數量以每日日終結算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準，證券賬戶取得或轉讓的股份數為每日日終結算后的凈增（減）股份數。

四、對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。

前款所稱限售股，是指財稅〔2009〕167號文件和財稅〔2010〕70號文件規定的限售股。

五、證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規定計征個人所得稅。

六、本通知所稱個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票包括：

（一）通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統取得的股票；

（二）通過協議轉讓取得的股票；

（三）因司法扣劃取得的股票；

（四）因依法繼承或家庭財產分割取得的股票；

（五）通過收購取得的股票；

（六）權證行權取得的股票；

（七）使用可轉換公司債券轉換的股票；

（八）取得發行的股票、配股、股份股利及公積金轉增股本；

（九）持有從代辦股份轉讓系統轉到主板市場（或中小板、創業板市場）的股票；

（十）上市公司合并，個人持有的被合并公司股票轉換的合并后公司股票；

（十一）上市公司分立，個人持有的被分立公司股票轉換的分立后公司股票；

（十二）其他從公開發行和轉讓市場取得的股票。

七、本通知所稱轉讓股票包括下列情形：

（一）通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓股票；

（二）協議轉讓股票；

（三）持有的股票被司法扣劃；

（四）因依法繼承、捐贈或家庭財產分割讓渡股票所有權；

（五）用股票接受要約收購；

（六）行使現金選擇權將股票轉讓給提供現金選擇權的第三方；

（七）用股票認購或申購交易型開放式指數基金（ETF）份額；

（八）其他具有轉讓實質的情形。

八、本通知所稱年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續持股，持股一個月是指從上月某日至本月同日的前一日連續持股。

九、財政、稅務、證監等部門要加強協調、通力合作，切實做好政策實施的各項工作。

上市公司、證券登記結算公司以及證券公司等股份托管機構應積極配合稅務機關做好股息紅利個人所得稅征收管理工作。

十、本通知自2013年1月1日起施行。上市公司派發股息紅利，股權登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得按照本通知的規定執行。本通知實施之日個人投資者證券賬戶已持有的上市公司股票，其持股時間自取得之日起計算。

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非居民企業自2008年正式推行以來，圍繞著如何提高、健全非居民企業稅務征管工作，及時對非居民企業進行納稅征收就一直是一個熱點討論話題。歷經三年多的發展，征收管理方面有了長足的進步，但是，非居民企業仍舊能使用一些避稅方法躲避稅收，造成國家稅源流失。因此，對非居民企業稅源的管理是當前涉外稅收征管工作面臨的重要課題，值得認真研究解決。

二、非居民企業2011年反避稅情況

據國家稅務總局統計公布：2011年，我國共征收非居民企業稅收1025.89億元，首破1000億元大關，比上年增加247.33億元，增長31.8%。其中，企業所得稅871.66億元，增長38.4%。源泉扣繳仍是非居民企業所得稅的主要征收方式，股息紅利所得稅貢獻最大.同時，2011年我國反避稅工作對稅收增收貢獻239億元。其中，管理環節增收208億元，服務環節增收7億元，調查環節增收24億元。

可以看出，我國在反避稅工作中取得了突出的成績，極大的避免了國家稅源的流失。

三、非居民企業避稅常用方法

經過梳理，非居民企業近年來常用的幾大避稅方法分別是：

（一）利用轉讓定價避稅

轉讓定價是指在關聯交易活動中，不依照市場買賣規則進行交易，而是根據雙方的共同利益來定價，以達到少納稅甚至不納稅的目的。因此，關聯方之間只要存在稅率差異就有可能存在轉讓定價避稅，把更多的利潤轉移到低稅率企業中去，以達到他們少繳稅或者不繳稅的目的。

（二）利用信箱公司避稅

所謂“信箱公司”，就是注冊一家離岸空殼公司，通過文件的操作，來達到避稅的目的。例如：跨國納稅人為躲避對各種所得收入征收的各類所得稅，便將設在避稅地的招牌公司作為收付，將有關收入都轉到避稅地招牌公司進行，以達到節稅的目的。

（三）利用國際避稅地避稅

常見的國際避稅地主要有：巴哈馬、百慕大、開曼群島等，這樣的地區不征個人所得稅、公司所得稅和財產稅。正是因為這個原因，目前的跨國公司作為非居民企業，出于避稅、法律以及資產保護等種種原因常常通過在境外國際避稅地設立一家公司作為中間控股公司進行跨境投資，間接投資于我國國內居民企業能有效的避開我國的稅收管轄權。

四、針對上述情況，反避稅的相應對策

（一）針對轉讓定價的對策

由于在稅收分配活動中，征納雙方存在著信息不對稱的問題，企業相對于稅務機關處于優勢地位，而稅務機關處于信息的劣勢地位，這就是嚴重制約轉讓定價稅制作用充分發揮的瓶頸所在。因此，明確企業的舉證責任對加強反避稅工作是非常重要的。新所得稅法規定了企業披露其關聯交易相關資料的義務和可比第三方提供相關資料協助稅務機關的義務。這些資料包括：與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料。這些方式都能夠有利規避非居民企業利用轉讓定價進行避稅這一方法。

（二）針對信箱公司的對策

對于信箱公司這類問題，主要還在于稅務機關的監管。因此，稅務機關應當加強對中外合資企業、中外合作企業、外國獨資企業的稅收管理和稅源監控工作。例如：國內有關部門，如商務部門、海關和駐外機構等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等要加強實現信息共享，建立嚴密的稅收監控和信息網絡。同時，加大對在華跨國公司的抽查、監管，特別是對于持續虧損或微利且不斷擴大經營規模的公司、存在大量關聯交易且價格不正常的公司、資本來源于國際避稅港或關聯交易公司設在避稅港的公司、利潤水平明顯低于行業水平或與其承擔的功能風險明顯不匹配的公司、曾經被查處過有避稅行為的公司、其他明顯違背獨立交易原則的公司進行監控，及時發現查處問題。

（三）針對國際避稅地的對策

我國應該借鑒國際做法，列舉出相關避稅地和以規定的稅率為標準來設定避稅港，同時，加大國際間合作，增加國際反避稅合作相關條款，能夠更好的反避稅。雖說我國國家稅務總局已經了《稅收情報交換規程》，也與不少國家簽訂了稅收協定，但我國在國際合作中仍舊處于被動地位，交換的情報簡單、量少。截至2011年底，我國政府只與巴哈馬、英屬維爾京群島簽署情報交換協議，除此之外，與其他離岸地還沒有簽署情報交換協議，離岸監管艱難。因此，在國與國稅收協定中，要增加國際反避稅合作相關條款，如增加防范濫用協定的條款，細化調整跨國企業所得的程序，并加強稅收情報的交流。這樣，通過國際合作，協同行動，能減少政府不必要的人力、物力浪費，減少反避稅調查成本。

五、總結

綜上，我國反避稅道路還有很長的路要走，要想嚴格規避非居民企業進行避稅，我們應進一步細化非居民企業管理、一般反避稅管理、避稅港避稅的具體操作程序和相應職責等內容，為開展反避稅工作提供制度保障。同時，各級稅務機關要強化關聯申報審核、同期資料管理，做好反避稅基礎工作；積極開展雙邊磋商，進一步提升服務水平；落實行業聯查和集團聯查，深化反避稅調查。這樣，才能有效的消除非居民企業的避稅行為。

參考文獻：

［1］王心.我國2011年非居民企業稅收首破千億元.中國稅務報，2012-02-08

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隨著中國對房地產公司的宏觀調控的緊縮力度日益加大，房地產公司的自身發展正處于復雜而多變的經濟環境中，房地產公司受到極其嚴重的影響。在這種情況下，如何增強房地產開發項目自身的創利能力和抗市場風險能力，已經成為學界和房產界關注的話題。作為減輕房地產開發項目的稅負手段之一，涉稅籌劃成為房地產開發項目減少經營成本、增強市場競爭力的必然選擇。

一、房地產開發項目生命周期劃分

“項目的各個階段放一起就構成了一個項目的生命周期。” 這一定義從項目管理和控制的角度，強調了項目過程的階段性和由項目階段所構成的項目生命周期。房地產開發項目作為一個特殊的項目，因項目而生，因項目的結束而結束，與普通的房地產企業或者房地產集團企業相比，只有生產的過程而無再生產的過程，所以對于企業生命周期即企業從出生、成長、成熟到衰退的定義，更適用使用項目生命周期的概念。據此，我們將房地產開發項目生命周期大致劃分為四個階段：項目決策階段、項目建造階段、項目銷售階段和項目終止階段。

二、房地產開發項目決策階段的涉稅籌劃

房地產開發項目決策階段的內容主要是通過投資機會的選擇、可行性研究、項目評估和決策來決定地域市場的進入，土地資源的獲取。在整個決策過程中，納稅成本的評估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對應的經濟業務發生前，用既有的法律、法規對其經濟行為所帶來的影響進行估計和判斷，并選擇有效的方案執行。

房地產企業在選定的投資區域建立項目公司時，首先要進行涉稅籌劃的問題就是內部組織形式的選擇。這里通過案例進行分析：

情況一：若W北京公司為分公司，當年虧損3 000萬，則集團納稅計算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應納稅所得額為 7 000 萬元，應納所得稅為 1 750 萬元，W北京公司需在北京繳納 875 萬元。K 公司經過分配，需要在深圳繳納 700 萬元。集團總計繳納企業所得稅 1 575 萬元。若 W北京公司為子公司，當年虧損 3 000 萬，則集團納稅計算如下：

W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應納稅所得額為 1 億元，應納所得稅為2 000萬元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬的企業所得稅的稅收成本。

情況二：若 W北京公司為分公司，當年盈利3 000萬，若 K 公司只有北京一個分公司則集團納稅計算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬元，K公司其應納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬元，集團企業所得稅成本共計：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當年盈利3 000萬，則集團納稅計算如下：

W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬元，K公司其應納稅所得額為1億元，應納所得稅為2 000萬元。集團企業所得稅成本共計：750+2 000=2 750 萬元。

案例總結：通過兩種情況的分析，在公司長期虧損的情況下，運用分公司的組織形式能更好的降低集團的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤，如果公司長期虧損則在劇烈的市場競爭下存在的可能性也很小，所以如果是暫時的虧損，子公司具有獨立法人，在公司經營的很多問題上會具有更大的優勢。

三、房地產開發項目建造階段的涉稅籌劃

在項目的建造開發階段會涉及到籌資業務、投資業務，需要我們在合同訂立、賬務處理、內部和外部資金籌措方式及配套設施的處理等提前或過程中進行有關土地增值稅或者營業稅的籌劃。

簽訂項目承包合同是項目實施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來進行稅收籌劃，可以在一定程度上達到節稅的效果。房地產開發企業將開發的建筑工程項目以總包的形式發包給建筑公司，同時對關鍵設備如電梯進行分包。

開發間接費用房地產開發企業內部獨立核算單位在開發現場組織管理開發產品而發生的各項費用。在實務操作時，除總部外項目公司的公司部門設置全部是為項目開發服務的，所以在進行土地增值稅清算時，可以和稅務機關就此問題進行溝通，闡明理由，在賬務處理時項目公司各部門的費用向開發間接費用傾斜，如果項目當地稅務部門無法認同，可以在進行土增稅清算時按部門將費用調出。

另外，由于各開發項目配套設施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設施面積后再進行分攤。對于成片開發分期清算項目的公共配套設施費用，在先期清算時應按實際發生的費用進行分攤。對于后期清算時實際支付的公共配套設施費用分攤比例大于前期的金額時，允許在整體項目全部清算時，按照整體項目重新進行調整分攤。

四、房地產開發項目在銷售階段的涉稅籌劃

開發企業對項目的銷售可分為兩個階段，預售未竣工產品和銷售已竣工產品，各地對預售未竣工產品的時間點并不相同，但必須要拿到預售許可證才能進行。開發企業在收到預售款項包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠意金等，應按適用稅率上繳營業稅、土地增值稅和企業所得稅。

銷售已經竣工的商品房時，這一階段按照稅法的有關規定已做完土地增值稅和企業所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時按已確認的土地增值稅和企業所得稅的單位成本計算應繳納的土地增值稅和企業所得稅，不再按預售方式計算和繳納土地增值稅和企業所得稅。建立銷售公司，通過拉長企業收入鏈條，增加環節，利用企業自身的組織架構的變化來降低稅收成本。通過案例來分析下銷售定價的涉稅籌劃：

1.背景介紹：W公司，其開發的項目“W家園”2007 年開始銷售，經測算，普通住宅銷售面積為 4.9萬平方米，預計土地和開發成本合計為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實現效益最大化，需要設計銷售價格區間。

2.案例分析

A方案：普通住宅增值率≤20%，此時住宅單價為6 517元，凈利潤8 707萬元。

B方案：普通住宅增值率>20%且

C方案：增值率達到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價最高可達到8 300元。

但根據當年市場銷售情況分析，定價在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計劃，減少資金成本，又能保證利潤目標的實現。

3.案例總結

由于有土地增值稅，這種超率累進稅率的影響，企業的銷售收入與銷售利潤間并不是完全的正比例增長，如果銷售收入的增長不能大于營業稅金及附加和土增稅的增長，企業得到的稅后利潤將會低于銷售收入增加前的稅后利潤。如此，我們提高售價將不會有意義，所以在定價時我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對利潤的影響，在可能的條件下充分利用國家對土增稅的優惠政策，在不能適用優惠政策的時候，根據市場條件，爭取在價位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來實現企業利潤的最大化。

五、房地產開發項目清算的涉稅籌劃

項目公司在開發項目竣工驗收后，依據與購房者簽訂的商品房交易合同，接受購房者的檢驗，通過之后“交鑰匙”。購房者接受鑰匙即意味著開發商在會計處理中，資產的風險和報酬已經轉移，可以確認收入。雖然房屋產權在此時并未完成轉移，但由于此步驟時間跨度較長，從開發商的大產權變更到小產權往往在交房后一到兩年的時間里，所以審計師和業內實操中通用的做法就是以“交鑰匙”來認定。

項目公司稅務清算的程序是先進行土地增值稅和企業所得稅的清算，再進行清算期的清算即應出具清算期的會計報表審計報告、近三年的國、地稅清稅報告，經主管稅務機關的審核后注銷稅務登記，最后進行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個項目生命周期的結束。

六、結束語

伴隨著房地產行業的快速發展，無論是在項目的開發模式上，還是在開發產品的種類上，房地產企業均呈現出多樣化、復雜化的趨勢。在此情況下，房地產開放項目的納稅管理變得越來越復雜，必須具有戰略性和前瞻性。如何科學合理地對房地產項目進行納稅籌劃、減低稅負，已成為決定房地產企業能否健康、穩定發展的關鍵因素之一。

參考文獻：

篇10

（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔

從當前各國制定和實施的稅收優惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調節，對社會資源配置調控效果較差；消費稅主要用于調節社會特殊性消費品和物資，同時具有部分收入調節功能，調節對象比較固定、調控范圍十分狹窄，其社會效應大于經濟調節功能；個人所得稅主要用于調節國民收入分配關系，其基本原則是“公平第一，統籌其他”；社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點，其很少參與社會資源和國民收入調節。同上述幾種稅種相比，企業所得稅主要用于征收企業盈利稅，其可以通過調節企業經營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對企業經營投資行為進行調節控制，在社會資源配置方面具有很強的調控作用。因此，企業所得稅在政府制定科技稅收優惠政策時往往使用比較頻繁。從當前國外制定和實施的科技稅收優惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進項稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計提稅收等，上述稅收優惠主要通過企業所得稅來實現。當然，刺激科技創新的稅收政策也包含其中，主要以個稅和增值稅為主，其在科技稅收優惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。

（二）高新技術產業稅收鼓勵政策多于稅收優惠政策

根據西方稅務管理理論，稅收鼓勵與稅收優惠是兩個截然不同的概念。稅收優惠是指在特定社會發展時期實行的減免征政策，一般采取下調稅率的方式來體現；稅收鼓勵主要針對影響稅基的因素制定相應的調控政策，如減免投資稅、扣除企業稅基中R&D的費用、固定資產更新采購稅減免、高新技術引進資金減免稅等，以鼓勵企業進行技術更新和設備更換。相對來說，稅收優惠作用效果更加直接，主要側重于事后優惠和激勵，如果企業沒有達到預期研發效果，將無法獲得相應的優惠待遇。稅收鼓勵一般在稅前落實，具有事前性特點，可以讓企業提前享受到優惠好處，指導性、目的性較強，鼓勵手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵有十分嚴格的管理辦法和苛刻的條件，如根據投資領域、規模、主體以及周期等制定鼓勵方案，間接調控和引導企業經營投資行為。因此，西方發達國家使用稅收鼓勵手段比較多，而稅收優惠往往作為稅收鼓勵的補充政策使用。

（三）根據科技研發規律和發展階段，采取區別性對待，重點突出，目標清晰

科技研發需要投入大量人力、物力和財力，特別是在啟動階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風投資金作為支持和保障。另外，在科技創新過程以及后期成果轉化時，同樣需要外部投資支持和補助。發達國家在制定科技稅收優惠政策時，一般將R&D費用與其他費用區分開來，給予R&D費用較高的稅收優惠和減免。在科技創新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當年應繳稅費中扣除本年度研發經費稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內分步減免；（3）制定增額稅收優惠政策，對企業研發經費超出上一年扣繳基數的部分，實行免征收政策，以鼓勵企業加大科技創新投入。通過實行上述稅收優惠政策，可以激發企業創新積極性，強化科技創新主體地位，有效促進社會創新水平提高。

（四）充分發揮折舊“擋稅板”的作用

國外企業固定資產折舊期限經過了多次調整，二戰前最長期限為20年，目前已經下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會大于企業新增固定資產投資，從而能夠有效提高企業進行技術、設備更新換代的積極性。許多國家為高新技術產業制定專門的固定資產折舊優惠政策，以縮短折舊期限，加快企業技術、設備更新步伐。

（五）鼓勵高科技風險投資

為了扶持和壯大私人風險投資業，美國對風險企業進行了較大幅度優惠刺激，這類企業所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實現：風險投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實施這個優惠鼓勵政策，美國風險投資在20世紀80年代獲得了飛速發展。1985年，法國頒布了85—695號法案，其中規定風險投資企業可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達到收益額度的1/3。根據新加坡政府規定，風險投資5～10年內可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規定，本國企業取得政府審批的科技創新項目，如果企業投資虧損，則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。

（六）針對高新技術人才制定稅收優惠政策

高新技術企業核心競爭力在于人才，針對人力資本投資實行稅收優惠政策，是各國以稅收優惠鼓勵高新技術企業發展的重要手段。韓國規定高新技術企業可以申請在所得稅中扣除人才引進費用；對在韓國科研機構和企業工作的外籍技術性人才，可以享受五年所得稅免除優惠政策。意大利規定企業雇傭的博士后、學士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優惠，企業委托培養的博士后，可以申請政府財政資金解決60%的獎學金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區，凡是R&D研發人員都可以享受完全免稅政策。

二、我國稅收科技優惠政策存在的問題

（一）對高新技術產業支持力不足

1．科技稅收優惠政策目標不清晰，缺乏針對性和系統性。作為專項稅收優惠政策，科技稅收政策要有明確的目標，而不是簡單囊括和羅列。從當前我國實施的高新技術產業稅收優惠政策來看，存在實施目標不清晰的問題。例如，對于哪些科技項目和企業能夠享受稅收優惠政策缺乏明確規定和指引，在高新技術產業立項、理論應用與研究、科研經費投入以及人才引進等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優惠政策缺乏科學性和實用性，沒有發揮應有的作用。2．科技稅收優惠政策單一。從現行稅收優惠政策看，直接優惠方式主要包含稅率式與稅額式優惠兩種，間接式稅基式優惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優惠手段激勵效果明顯、公平公正，但對優惠對象有很大的局限性，主要適用于對通過技術創新和研發獲取經營收益的企業，正在研究尚未取得研究成果的企業無法申請任何優惠，這對于傳統工業基地升級改造、產業轉型是不利的。稅基式優惠是一種事前優惠方法，可以引導企業加大科技創新投入，能夠將政府支持科技創新意志準確傳達出來。目前，我國在研發經費減免、固定資產折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優惠政策，這對企業參與科技創新和投入激勵不足。

（二）稅制設計與科技發展趨勢脫節

1．我國實行的增值稅對高新技術企業產生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產中的地位不斷提升，國內外市場競爭不斷加劇，我國企業開始加快自主技術創新、產業升級改造步伐，現行增值稅逐漸與市場經濟發展脫節?！吧a型”增值稅下，企業固定資產購置成本同樣需要交納增值稅費，這意味著企業面臨越來越嚴重的重復納稅問題。這種增值稅不僅增加企業經營成本，打擊企業在科技創新、科研人才隊伍建設方面投入的積極性，而且不利于企業經營方式轉型和經營效益的提高，進而對整個社會技術創新產生不利影響?，F行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對企業經營產生巨大成本壓力。根據“生產型”增值稅制，高新技術產品研發出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術產品銷售與普通產品有較大區別，它需要額外進行存貨發出、設備調試、系統升級、技術測試甚至調換設備零配件等多個環節，銷售收入回款較慢，短則幾個月，長則一兩年。但根據現行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認，企業不僅要墊付科技研發成本，還要預支產品銷售稅費，不利于企業科研工作可持續發展。2．高新技術企業稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤相差懸殊。高新技術研發活動具有投資大、風險大的特點。根據現行企業所得稅管理制度，只有IT企業員工薪酬可以享受免稅優惠，其他高新技術企業員工薪酬則需要納稅，這種對員工工資、無形資本以及固定資產實行統一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術企業稅負壓力，導致企業經營效益下降，不利于調動企業科技創新積極性。

三、國外經驗對我國制定科技稅收優惠政策的啟示

（一）進一步完善增值稅制度

首先，要將企業購置固定資產額度納入增值稅抵扣范圍內，提高企業進行技術改造、設備更新的積極性。其次，要針對企業引入科技成果給予相應的增值稅減免優惠，以刺激企業技術改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術產品，可以適當降低稅率，減輕企業稅負成本。

（二）加大高新技術研發支持力度

科技創新活動具有資金投入大、風險高的特點，整個過程都需要外部支持?？萍紕撔峦度胨礁叩蛯σ粐萍紝嵙τ泻艽蟮挠绊?，而通過實施科技創新優惠政策有利于建立正常的科技創新機制。因此，要針對高新技術研發實施更有激勵性的扶持和優惠政策，擴大稅收優惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創新活動的企業，都可以享受一定的優惠補助。

（三）提高科技稅收優惠政策激勵效果

為了提高高新技術企業科研積極性，引導更多社會資金進入相關領域，現行稅法規定可以免除企業50%的研發費用稅率，但能夠享受這個優惠的企業只局限于保持盈利狀態、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質企業，且其中50%的超額扣除不應超過其所得稅額度。這個優惠政策將非盈利企業、私營企業、外資企業排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對高新技術產業科研活動產生一定的誤導，如只關心科技成果轉化，不注重科研投入和技術創新，影響了科技稅收優惠政策的激勵效果。筆者認為，有必要修改和調整“盈利企業”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業出現虧損導致無法抵扣規定扣除額度的，可順延到以后經營年度執行。鼓勵和刺激企業加強基礎研究，必須要加大事前研發支持，除了免于R&D費用稅費外，還可以考慮將中試產品、加速設備折舊等納入免稅范圍內。對于應用型科研項目，要堅持事后鼓勵為主的策略，根據收益大小確定稅收優惠比例，以企業所得稅減免為主要方式。

（四）鼓勵高科技外資風險投資

由于我國高新技術產業管理制度十分嚴格，同時沒有完整的退出機制，限制了外資風險投資規模。目前，我國風險投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優惠政策達到預期目標，要適當擴大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創新創業投資企業納入高新技術稅收優惠政策覆蓋范圍內，通過提高風險準備金計提比例、延長納稅期等方式控制投資風險，以拓寬創新資金來源；（2）免征收創新、創業投資項目取得的收益所得稅，對創新、創業公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術產品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業購買高新技術企業股份的行為納入科技研發投入優惠范圍內。

（五）對高新技術企業實行加速折舊制度

科研活動需要投入大量設備儀器，固定資產更新周期較短，為鼓勵和支持高新技術企業發展，要對高新技術研發所需的固定資產實行稅收優惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業稅費成本，提高企業進行技術更新、設備更換的積極性，不斷提高企業科技創新實力。

篇11

為適應國際經濟趨勢和推動國內經濟發展，許多發展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應該說取得了明顯成效。例如，20世紀60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計算機技術解決稅政效率，但由于稅制設計復雜，稅率檔次過細，稅收優惠減免繁雜，偷稅逃稅現象嚴重，沒有達到預期目的；到了70年代，隨著城市發展和經濟交易擴大，經濟行為日趨規范，對公共設施和公共管理在質量上提出了更高要求，他們開始認識到單純依靠電子技術遠遠不夠，而必須圍繞稅制結構合理化和稅收管理現代化進行改革；進入80年代，在高額外債和宏觀經濟動蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運作上失之公平，不僅難以有效地促進經濟增長，也難以通過稅收來彌補持續擴大的預算赤字的問題，先后進行改革，以期建立更加公平、有效和簡便的稅收管理體系和制度。結果是，這些發展中國家在改善稅管質量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進行稅收結構改革以后，已轉而全面檢查和調整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報。

據統計，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應源于稅政改善；墨西哥經過改革，稅收結構已出現顯著性變化；巴西從20世紀80年代至現在，陸續出臺了一系列調整稅制結構、強化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實踐表明，在適合條件下，發展中國家的稅收效率可在相對短的時期內顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉，在降低過高稅率以及對不同納稅群體實行更加適當征稅的同時，可以增加稅收并有效減少社會不公現象。

當然，由于宏觀經濟環境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發展中國家稅收管理改革仍任重道遠。

二、改革途徑

稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進行結構重組，積極利用外部資源優勢，以及采取新的技術手段等來提高管理水平，增加稅入。

在許多國家，包括發達國家與發展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據。完善的稅收立法是稅收管理基本權力的來源。憲法集中從三個方面做了規定，一是依法納稅是公民的基本義務，除非有例外規定，任何人不得免除納稅義務，也不得任意增設或變更納稅義務；二是征稅必須經過立法機關制定法律，在法律授權下進行，否則任何機構和個人都無權征稅；三是稅收的使用必須嚴格置于法律的監督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規范各級稅收管理權限、限制稅收減免權力濫用等。墨西哥法律規定，個人所得稅起征點為雇員最低月工資收入的4倍，達到起征點的人要根據月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務員、企業和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業每月都會按其收入從其賬戶上自動扣除應繳額。另一類是自由職業者，包括企業主、醫生、律師、出租車司機等，其月收入并不固定，所以稅務部門對他們的監管和審查比較嚴格，要求每月或每兩個月都要申報納稅，并對其申報單進行抽查，詳細審核各類單據，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對偷逃稅者處罰嚴厲，罰金有時甚至超過應納稅額，如果納稅人連續逃稅數月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發現偽造單據等嚴重違法行為，罰金可在原有基礎上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴重者，還將接受司法調查，甚至坐牢。當然，墨西哥法律規定，會計師和會計師事務所可以幫助納稅人申報納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴懲。但會計師可在法律許可范圍內，通過合法手段進行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽。

在發展中國家，一個共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計算機等。因而，稅政改革戰略必須著眼于現有資源的優化組合，把有限資源從非生產性任務投向更富有生產力的工作上。所以，一些國家進行稅政部門內部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報和納稅事務。多數情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業），因此，保證他們按時申報和繳納至關重要。與此同時，他們也很注重其他納稅人，維護中小企業的稅收合作，保證稅收總量的穩定和持續增長。在改革過程中，他們充分利用現代信息管理技術，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發展中國家面臨嚴重的通脹問題，如何保證這一時期的稅收成為征管的重點。在改革中，他們采取了降低征收時滯對收入影響的方法：（1）建立預付制。20世紀70至80年代，拉美國家普遍采用預付制征收商業企業所得稅。（2）縮短評定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀70年代中期，智利的大企業每兩周必須預繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數化，即在計算稅款時，計賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據一些指數如消費物價指數等進行調整的財政或稅務計量單位。20多年來，巴西一直實行的是按通貨膨脹調整的稅制，由通貨膨脹導致的稅收調整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實行稅收指數化。

稅管改革能否成功，簡單易行是重要因素。一方面，要簡化程序，如刪除稅收申報書中多余的信息要求，合并申報和支付單據等，使稅管集中到主要事務上來：（1）方便合作，即為納稅人下達明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務質量。（2）監理合作，即開設和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統，以及設立快速管理程序來查詢和追蹤未申報者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對完善的納稅信用體系，稅務管理部門對納稅人的納稅情況一般都有詳細記錄，作為對其信用考察的基本依據。納稅人信用良好，社會各部門都會為其生活和經營提供方便，否則，生活和經營都會遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責任和有效運用懲罰。司法程序和司法機構也為實施稅法和運用懲罰提供便利條件。另一方面，對小額納稅人實行復合管理。在實施增值稅時，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務時向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務機關申報。智利注重使每個納稅人進入增值稅體系，并采取了簡化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對增值稅的申報和計算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據小額納稅人月銷售情況，將其分為5個納稅等級，每個等級從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應納稅額；以平均銷售額不超過20個納稅單位的為小額納稅人，并應到稅務機關專門登記，否則視為一般納稅人。三是對一些不易監管的小額納稅人，如零售商販、小規模糧食生產者等，由與其購銷活動直接聯系的企業代扣代繳，稅率適當優惠。簡言之，最好的辦法是綜合運用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

發展中國家的稅收管理問題較多，主要是納稅手續繁瑣復雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務管理部門難以進行有效的監督管理。在巴西，一個突出的現象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國家企圖以實現計算機化為契機，變革稅收管理。確實，利用計算機技術能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務部門開始鼓勵和推廣網上納稅，納稅人只要在財政部辦的有關網站上下載相關軟件和表格，就可以通過電子單據進行申報納稅。然而，實踐表明，單純以計算機化來改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計算機技術的應用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構制度和理順程序等。

許多國家都實行嚴格的稽查制度，按照審計人員手冊、憑借其審計資格及獨立工作權限加強稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊制，包括姓名、企業名稱、地址以及應納稅種，目的是打擊偷逃稅活動。一些國家為了便于核對各種信息，把稅碼與居民身份證號碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識別同一納稅人。智利從1960年起花3年時間建立了稅號制度，規定任何買賣都要在發票上注明當事人的稅號。然而，按照GDP計算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實際征收稅額比較，根據其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計算機對當事人進行直接檢查。另外一個主要措施是加強稅收審計。一些拉美國家由于生產與收入高度集中，審計活動主要針對納稅大戶進行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴重。1979至1982年，智利等國改變審計策略，把中小納稅人作為重點審計對象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴格的避稅經濟學中，納稅人不依法履行自己的納稅義務即構成偷稅漏稅。具有相同性質的問題是，在發展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實負責的。有人指出，當開征新稅和提高稅率時，“效率損失”，即部分稅入沒有進入國庫而是流入稅務官員或單位的腰包，不會引起明顯變化。為此，巴西建立內部審計工作制度，對稅務系統內違法違章人員進行處置；對銀行和納稅人，則依一定程序令其補稅，或課以50%至150%罰款及相應的滯納金，情節嚴重者，則移交司法機關處理。這些問題是發展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。

三、經驗探討

發展中國家在稅收管理改革實踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負。泰國將最高一級所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財政收入水平，滿足政府提供公共產品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負的同時，采取了擴大稅基的辦法。（3）調整稅種結構，簡化征稅制度，加強稽征管理。發展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對25個稅種中的20個進行了合并，申報表由過去的125張減少為1張。同時，各國在稅制改革中建立了嚴格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實現征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴格稽查，嚴厲懲罰。

在改革過程中，發展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經驗：（1）獲得決策層、管理層的強有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關鍵。實踐證明，即使是最好的改革戰略，若沒有強烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設計和努力才能最終實現。（2）制定稅收政策和實施管理改革戰略時，必須明確應當優先考慮和安排的并有相應資源的重點工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰略能適用于所有國家或一切條件，應從本國的實際出發。（3）簡化稅收體制，確保稅制在發展中國家的“低度合作”的環境中便于操作和有效應用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡化行政體系和明晰政策。（4）強化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環節。為了加強稅征，各國普遍實行了所得稅預扣制度。目前，預扣法不僅覆蓋了傳統的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業費和租金。預扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實表明，如果稅政管理不能有效控制預扣人和納稅人，預扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監督和控制預扣人將所得稅預扣額如數上繳財政部門，必須核對所得稅已經被扣除代繳時，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務。

需要指出的是，發展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現在納稅人對稅收和政府的態度上，而且表現為各國稅政的效率。在一個特定的社會環境下，這些態度和效率受多種因素影響，如對偷稅漏稅的察覺程度，對稅收結構公正性、復雜性和穩定性及其運作的認識程度，對政府行為價值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

四、存在問題

篇12

二是沒有明確的政策導向，優惠形式單一，支持力度不夠。目前我國在稅收政策上對企業“走出去”的支持，既沒有體現在投資產業上的區別，也沒有體現在投資地區、投資形式上的政策導向。從稅收支持的方式看，主要就是減稅或免稅，形式比較單一，沒有采用國際上通用的國際投資儲備金制度等形式的稅收支持，為跨國投資的納稅人的稅收服務滯后，無論是在為納稅人提供稅收信息方面，還是為納稅人在投資國提供稅收權益的保障方面，都沒有形成一套規范的制度體系。

三是在稅收征管方面存在某些缺陷。（1）在稅源控管方面，稅務部門對企業境外投資的相關信息掌握不及時，不充分。（2）從納稅申報方法看，對境外投資所得與境內所得匯總合并納稅時存在操作上的問題。（3）在稅務管理的組織安排上，存在管理脫節現象。一般來說，國際稅收協定的執行，涉外稅務關系處理的相關業務歸屬各級稅務機關的國際稅務管理部門，這些部門的主要管理對象是境外投資者到我國境內投資的外資企業，而對境內企業到境外投資的稅收管理則又隸屬對國際稅收協定的有關政策不熟悉的所得稅管理部門，造成懂政策的不管業務，管業務的不懂政策的局面。

二、促進境外投資稅收政策的國際借鑒

（一）國內稅收優惠投資國為了鼓勵本國投資者對外投資，一般在國內稅收立法中給予其一定程度的減免國內稅收優惠。

在關稅上，一些國家對海外投資也給予優惠。

（二）避免國際雙重征稅投資國一般采取稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，避免本國投資者的雙重納稅。

稅收抵免是指投資國對本國的對外投資者在東道國已納的稅款在本國應納稅額中扣除。確立稅收抵免制度的途徑有兩種：一是采取單方面國內立法形式，另一種是采取與東道國簽訂雙邊稅收協定確立稅收抵免制度。根據跨國公司經營模式不同，抵免法又分為直接抵免和間接抵免，對于總分公司模式的跨國公司，其境外所得已納稅款，可直接在總公司匯總納稅時，全部或部分抵免，適用直接抵免；而母子公司模式的跨國公司，子公司在繳納所得稅后的利潤先提取各項基金后才能用于對投資者的分配，母公司取得的股息只是子公司稅后利潤的一部分，其所能抵免的稅額也只能是分回利潤部分在其所在國相應繳納的稅款，適用間接抵免法。

稅收豁免指投資國承認東道國對本國領土上的投資者的征稅權，放棄本國征稅權。稅收豁免是通過雙邊或多邊稅收協定確立起來的。采用稅收豁免的國家有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、法國、德國、比利時、波蘭、匈牙利等。稅收豁免對境外投資者更有利，能更鼓勵本國向外投資。

延期納稅。資本輸出國對海外企業的投資收入在匯回本國前不予征稅。實際上使企業從政府那里得到一筆無息貸款，鼓勵了境外投資。

（三）國際投資儲備金制度。

國際投資儲備金制度是投資國允許境外投資者在其投資之年按投資總額的一定比例或全額建立儲備金，將儲備金的數額在應納稅所得額中扣減，在對外投資之初可暫不納稅或減少納稅。采用這種鼓勵措施的國家有日本、法國、德國等。從各國看，對儲備金占對外投資總額的比例及其儲備金扣除年限視具體情況有所不同。

（四）規范的稅收管理制度各國稅務當局日益注重對跨國納稅人的管理。一般設立專門的機構管理境外投資稅收。美國在國內收入局任命了分管國際稅收業務的局長助理，設立了國際稅務部，在全國設國際稅收稽查員，收入局還設立了國際稅收調研機構，并且加大對外國控股公司的稽查。加拿大在聯邦及各省設立了國際稅務審計部。英國的收入局的國際稅收部已形成規范的體系，除負責跨國納稅人的稅務管理外，還負責與他國的稅收協定的談判簽訂及稅務協調。

各國對跨國投資的稅收政策雖有差別，但都需要考慮兩個基本問題：一是尋求稅收管轄權和企業利益間的均衡。一些國家希望稅收在跨國投資中保持中性，同時兼顧稅收管轄權和企業利益，一般使用屬人兼屬地原則，其比較典型的是美國，它始終反對稅收饒讓，就是認為它有悖于稅收中性原則，會扭曲企業行為。有一些國家完全使用屬地原則，如荷蘭放棄了本國的稅收管轄權，對境外所得完全豁免稅收，鼓勵資本輸出。也有一些缺乏資本的國家，限制資本輸出，實行比較苛刻的屬人原則，這類國家已經很少。稅收管轄權和企業利益之間的平衡是跨國投資稅收制度的核心問題。二是考慮多方面的稅收公平問題：投資國國內企業和投資國跨國企業間的稅收公平；投資國跨國企業和東道國本國企業間的稅收公平；投資國跨國企業和第三國跨國企業的稅收公平。

三、促進我國境外投資的稅收對策

（一）完善稅收抵免辦法我國在與大多數國家簽訂的稅收協定中已列入對我國居民公司的境外投資所得給予直接抵免，為適應入世后將有更多企業走出國門的形勢發展，在稅收政策上給予支持，對境外投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10%的，準予間接抵免或多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復征稅。具體建議是：對公司企業來源于境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除（抵免）。對公司企業從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。對公司企業在境外設立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區投資設立地區級子公司，并擁有該地區級子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對地區級子公司抵免不足的稅額。

（二）完善稅收饒讓制度考慮擴大稅收饒讓抵免的適用范圍。有兩種方案可供選擇：一是凡是納稅人從與中國已簽訂避免雙重征稅協定的國家取得減免的所得稅，不論在協定中是否有減免稅視同已征稅款給予稅收抵免的規定，都可以辦理視同已全額征稅抵免。二是對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協定，都可以由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已全額繳納所得稅進行抵免。

（三）明確境外應納稅所得額的計算方法規范境外投資收益的概念。應在我國納稅的境外投資收益，對于境外分公司應是其實現的所得，而對境外子公司可以考慮只就分配給境內投資者的投資所得納稅。

對境外應納稅所得額的計算，應本著管理從簡的原則，建議按各國的稅法規定計算成本費用和損失，確定企業所得稅的應稅所得，以經當地會計師事務所審計的會計報表為準。

（四）完善納稅申報制度明確境內境外所得合并納稅的范圍。建議匯總合并納稅的范圍只局限在境外設立分公司形式，即在境內外總分機構之間合并納稅，并允許境內外之間的盈虧互補。境外子公司應在我國進行納稅申報，但不與境內母公司實行合并匯總納稅。因為境外子公司與境內母公司之間不能盈虧互補，合并納稅并沒有實際意義。況且，將境外投資收益納入現行的企業所得稅申報表中，使申報表中的一些項目的確定變得令人費解和煩瑣。事實上，既然境內外之間的盈虧不能互相彌補，境外所得不能享受境內企業的稅收優惠政策，是否屬于免于補稅的境外投資收益對境內企業的稅收待遇應該沒有影響，那么，對征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報采用單獨設表計算。

鑒于企業所得稅在各國的會計年度和納稅年度的起止時間不同，而要調整會計年度又是一項復雜的工作，建議按各國的納稅年度對境外所得進行納稅申報。

（五）建立境外投資儲備金制度“走出去”既是企業自身發展的需要，又是國家推動經濟發展所采取的一項重大戰略。為了加大這一戰略的實施力度，引導和幫助更多的企業“走出去”，建議由國家財政建立“境外投資風險基金”，從各級外經貿發展資金中統籌安排一部分資金，建立起公共的“境外投資風險基金”，專項用于對企業海外投資的項目資助。同時，根據境外投資是否屬于國家鼓勵類項目，根據投資總額規定不同的提取比例建立儲備金，允許企業直接從境外所得中扣減。通過以上兩級儲備金保障制度，為企業增強抗風險的能力，并提供資金支持。

（六）利用國際稅收協定保護境外投資者的利益在我國與其他國家簽定雙邊稅收協定時，既要保護引進外資中我國的稅收權益，也要保護企業境外投資中的我國稅收權益，兩者并重。我國較早簽訂的稅收協定中，較少考慮我國企業“走出去”的情形，應該通過協定的不斷完善解決這一問題；簽定中的有些條款基于我國當時的國情，如我國與比利時、美國、日本等國簽署的協定規定：完全為締約國一方政府所擁有的金融機構在締約國對方取得的利息免稅。隨著我國商業銀行產權制度改革，原有的國有商業銀行將成為股份制銀行，還是否屬于上述協定免稅條款適用的主體范圍？在參加國際銀團貸款所得利息是否能享受利息予提免稅待遇？這些問題需要通過雙方協商加以明確。

（七）規范境外投資的稅收管理在稅務機關內部機構的設置上，建議將國內企業的境外投資納入國際業務部門實行統一管理，并加強稅務干部的配備，由國際業務部門統一管理國際稅收事務，落實國際稅收協定的執行，協調國家之間的稅收分配關系，解決協定執行過程中矛盾和爭端，維護我國境外投資者的利益，為“走出去”企業提供良好的稅收服務。制定境外投資業務稅務管理的操作規程，規范境外投資的稅收管理。

「參考文獻

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②　財政部稅制稅則司編《國際稅制考察與借鑒》，經濟科學出版社，1999年。

③　楊斌：《國際稅收》，復旦大學出版社，2003年。

④　鐘曉敏：《競爭還是協調》，中國稅務出版社，2002年。

⑤　《論海外投資與貿易的關系》，《財貿經濟》2003年第1期。

⑥　陳志楣：《稅收制度國際比較》，經濟科學出版社，2000年。

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3、如果清理完債權、債務，那么投資者就只剩固定資產了，這部分固定資產需要重新評估嗎?

(浙江省胡躍飛)

在線專家：

1、清算一般程序是將資產拍賣、變賣所得清償債務，在拍賣的過程中應保護清算人利益，不能將優質資產低價出售，另外要保護債權人的利益公平受償口處置清算資產的方式一般就是拍賣或變賣。

2、公告中不用列明債務單位，債權人沒有在規定的時間申報債權，視為放棄債權，就不用償還該債務了。

3、如果還余部分固定資產，則這屬于投資人所有，投資人可以協商解決怎樣處置分配，沒有特別的規定說要評估，可以由投資人自己決定。

有關財產損失處理

我公司有一批原材料由于保管不當，發生損失。假設該材料為100000元，進項稅額為17000元，在得到稅務鑒證后確認全部為財產損失。

如果當初購入時的處理是：

借：原材料　100000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　17000

貸：銀行存款　117000

那么我在確認損失后該怎樣做進項稅額轉出的會計分錄?

(河北省　李雅安)

在線專家：

貴公司的情況屬于正常的財產損失處理問題，按照企業會計準則的規定，應是通過“待處理財產損溢”科目來核算，具體如下：

借：待處理財產損溢

貸：原材料

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

經過批準啟將“待處理財產損溢”轉入“管理費用”；

借：管理費用

貸：待處理財產損溢

關于零件的管理問題

我們公司是一家貿易公司，經營范圍包括空氣凈化機及其零部件、健身器材、家用電器、日用雜貨、電子產品、通訊器材的批發、進出口、相關售后配套服務等。在具體工作中有疑問請教如下：

問題1：

在經營范圍內各類產品的銷售都能做主營業務收入，除此之外列入其他業務收入，這樣理解正確嗎?

問題2：

我們是以銷售空氣凈化機為主的，原來的做法很單純，只是機器的買入賣出?，F公司為了降低成本，有關機器的大部分零件想自己去訂購，然后提供給加工工廠，付給加工工廠加工費而已，請問貿易公司可以這樣做嗎?如果可以，大量的零件在財務上該如何管理?整個賬務流程是怎樣的?謝謝!

(山西省　田啟漣)

在線專家：

針對貴公司的問題，處理思路如下：

1、經營范圍內各類產品的銷售都能做主營業務收入，除此之外列入其他業務收入，這個處理思路是正確的。

2、貿易公司可以這樣做，大量的零件貴公司可以作為原材料進行核算管理?；咎幚硭悸啡缦拢?/p>

購買零件時：

借：原材料

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

發出加工材料，支付加工費用時：

借：委托加工物資

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：原材料

銀行存款

收回材料時：

借：庫存商品

貸：委托加工物資

有關年終決算的會計處理

我單位是工程施工企業，我今年才從事會計工作，馬上要進行年終決算了，我想請問一下在進行年終決算過程中需要特別注意的事項有哪些?或者說我現在得著手做些什么準備?

(甘肅省　秦凱)

在線專家：

年終決算時如果貴公司有主管部門的，則要按主管部門統一要求地進行決算，沒有主管部門的，一般來說需要注意下面事項：

1、對收入、成本、費用等損益要素按照重要性原則實施進一步確認，針對其中有問題的項目實施調整。

2、根據會計政策，對資產項目的賬面價值實施合理性調整。如計提準備，折舊調整、攤銷與計提等。

3、在前兩項工作的基礎上，根據相關法律法規對稅金、補貼、超支費用等實施計算與統計，為所得稅匯算、補貼與稅金申報、增值稅交納(主要是留抵進項稅合法性，與綜合稅賦的往年對比，以便減少稅務風險等)做好準備。

4、在上述各項工作的基礎上實施年底結賬打印憑證并編制財務報告。

5、針對目前經營情況以及客觀環境的變化，對需要調整的會計政策提出實施建議，提交董事會審批。

工程的核算

1、購入需要安裝的固定資產，我們是計人在建工程，那購人為建造倉庫準備的有關物資，為什么是計入工程物資，然后再轉入在建工程?我覺得都是沒有安裝好的固定資產啊，為什么是進不同的科目?

2、為什么預付工程價款是計入在建工程科目，而不是預付賬款科目?

3、工程領用原材料，進項稅額轉出的是成本的17％還是計稅價格的17％?這個原材料有計稅價格嗎?(新疆自治區　夏童)

在線專家：

1、建筑物的建造過程比設備的安裝過程要復雜的多，另外安裝過程中發生的材料物資一般是需要多少就購多少，通常比較少，主要是安裝勞務。房屋的建造過程使用的材料數量、品種都很多，每次購進直接計入在建工程，不便于工程物資使用的管理所以在核算上是先計入工程物資，再辦理領用。

2、預付的工程款的核算，在實務中如果未開始施工：

借：預付賬款

貸：銀行存款

如果已經開始施工，預付下期工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

3、在建工程領用原材料，應按該材料購入時的進項稅額轉出，通常是材料的成本乘以17％。不是銷售材料時的計稅價格乘以17％。如果原材料改變用途不再用于生產，而是用作銷售，則通常銷售價格就是其計稅價格，但是通常材料都是用于生產的，一般不會改為銷售，所以一般不會有計稅價格。

注冊資本，公司賬戶的注銷等

1、有限責任公司分期出資，假設注冊資本10萬元，第一期出資不低于3萬元那么，事務所驗資應該驗的就是3萬元資金吧?那此時營業執照上的注冊資本是10萬元還是3萬元呢?

2、注銷公司銀行賬戶需有哪些文件、章，該如何辦手續?據說有的公司開了30多個銀行賬戶，職員、法人代表、公司經營地換了又換，現在想注銷賬戶都注銷不掉，這可能嗎?應該如何解決?

3、付外匯時，手續費(外幣)應進財務費用的匯兌損益科目還是進手續費科目?

(云南省　秦梓菡)

在線專家：

1、公司法規定：營業執照上的注冊資本是申請的全部資本額，不是首次的出資額。有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足，所以注冊資本是10萬元。

2、企業的銀行賬戶注銷的手續是比較簡單的到銀行提出申請提交相關的資料(注銷申請書、營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證開戶的許可證等)，到銀行辦理即可，現在企業有許多賬戶，大多是怕法院封戶，經常轉移賬戶，用完后不注銷，導致大量的不用

的賬戶在賬面掛著。

3、這種情況下，應該計入手續費的明細。

有關會務費的會計處理

1、如果酒店提供有機打住宿費發票和機打餐費發票，我能不能把它們都人到會務費里面呢?

2、通過利潤明細表能看到單位差旅費太多，但是都有相應的發票，例如住宿費發票、車票等，這樣的話稅務機關會挑出什么毛病來嗎?

3、我單位是銀行，請問稅務機關一般都檢查銀行財務的哪些方面呢?

4、會議費需要附有寫時間、地點、事由、支付憑證等的附件，請問老師能提供一份符合規范的會議費附件嗎?(海南省　廖海)

在線專家：

1、您所說的這種情況，一般應該計入差旅費。

2、如果是正常的出差費用，出差人員都是企業的員工，應該是沒有問題的。

3、與其他的企業是一樣的，主要是針對營業稅和企業所得稅的檢查，重點還是所得稅前的扣除問題。成本、費用是否不符合稅法的規定和扣除的限額。

4、會議費報銷單沒有統一的模式，一般是企業自制的原始憑證報銷單。需要會議通知、出席人員簽到表、會議記錄、費用發票報銷入賬。

地方政府補貼繳納所得稅

地方政府部門給與的補貼款，需不需要繳納企業所得稅?返還的流轉稅是否也可以不納稅?

(河北省　程德志)

在線專家：

《企業所得稅法》第七條規總“收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款；(二)依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；(三)國務院規定的其他不征稅收入?！?/p>

財政撥款需要具備的條件：(1)主體為各級政府，即負有公共管理職責的各級國家行政機關；(2)撥款對象為納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，關鍵在于“納入預算管理”；(5)撥款為財政資金‘被列入預算支出的。同時，考慮到財政撥款界定標準的復雜性，本條專門明確，授權國務院和國務院財政、稅務主管部門可以對一些特殊情形另作規定。

企業實際心到的財政補貼和稅收返還等，按照現行會計準則的規定，屬于政府補助的范疇，被排除在稅法所謂的“財政撥款”之外，會計核算中計入企業的“營業外收入”科目，除企業取得的出口退稅(增值稅進項)外，一般作為應稅收入征收企業所得稅，這主要有以下考慮：(1)企業從政府取得的補貼收入符合收入總額的立法精神。企業取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予給業從事特定事項的財政補貼。無論企業取得何種形式的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額的立法精神。(2)為了規范財政補貼收入和加強減免稅的管理。從1994年分稅制財政體制改革實行后，中央集中管理稅權，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進地區經濟發展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠進行招商引資造成財政補貼收入的不規范，破壞了全國統一的公平稅負的環境。也是對中央稅權的嚴重侵蝕。為此，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規范管理。(3)出于盡量減少稅法與財務會計制度差異的考慮也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。

其他不征稅收入是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門報國務院批準的有專門用途的財政性資金。即需要具備兩方面的條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規定，實踐中通常是由國務院財政、稅務主管部門制定，報國務院批準后執行；二是屬于具有專項用途的財政性資金。設置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應社會發展的需要，承擔公共管理職能的非營利性組織可能會取得一些新的不征稅收入。

所以，對于地方政府部門給與的補貼款，如果不屬于“由國務院財政、稅務主管部門報國務院批準的有專門用途的財政性資金”，那么就應當繳納企業所得稅，但不涉及流轉稅。

新成立的分公司所得稅主管稅務局

我公司為1999年成立的通信行業公司，現準備跨地區成立分公司，那么該分公司的企業所得稅按規定應屬地稅還是國稅管轄?如果說是地稅管轄，是不是可以不辦國稅登記?

(廣東省　楊冬敏)

在線專家：

根據《國家稅務總局關于繳納企業所得稅的新辦企業認定標準執行口徑等問題的補充通知》(國稅發[2006]03號)的規定，《財政部，國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》(財稅[2006]1號，以下簡稱《通知》)下發啟各地反映在具體執行口徑上需要進一步細化。經研究現就有關問題通知如下：

一、《通知》中關于新辦企業的認定標準，適用于享受和不享受所得稅優惠政策的所有內資企業。

二、《通知》之日起，按照國家法律、法規及有關規定在工商行政主管吾阿協理設立登記的企業，不符合新辦企業認定標準的，按照企業注冊資本中權益性投資者的投資比例(包括貨幣投資和非貨幣投資，下同)確定征管范圍歸屬。即：辦理了設立登記但不符合新辦企業標準的企業，其投資者中，凡原屬于國家稅務局征管的企業投資比例高于地方稅務局征管的企業投資比例的，該企業的所得稅由所在地國家稅務局負責征收管理；反之，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理；國家稅務局征管的企業和地方稅務局征管的企業投資比例相等的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理。企業權益性投資者全部是自然人的，由企業所在地的地方稅務局負責征收管理。

三、現有企業新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業，其所得稅的征收管理機關視現有企業的主管稅務機關確定。

(一)不具備獨立核算條件的，由現有企業的主管稅務機關負責征收管理。

(二)具備獨立核算條件的，區別不同情況確定主管稅務機關。其中，現有企業的主管稅務機關是國家稅務局的，由該分支機構所在地的國家稅務局負責征收管理；現有企業的主管稅務機關是地方稅務局的，由該分支機構所在地的地方稅務局負責征收管理。

四、辦理設立登記的企業，在設立時以及享受新辦企業所得稅定期減稅或免稅優惠政策期間，從權益性投資者及其關聯方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25％的，不得享受新辦企業的所得稅優惠政策，其征收管理機關按本通知第二條的規定確定。

根據上述規定，你企業設立的分公司，如果不具備獨立核算條件的，應當由你總公司原來的主管稅務機關負責征收和管理；如果具備獨立核算條件的，看你總公司的主管稅務機關是國稅還是地稅，如果你總公司的主管稅務機關是國稅的，那么該分公司就應當由分公司所在地的國稅機關征管，如果你總公司的主管稅務機關是地稅的，那么該分公司就應當由分公司所在地的地稅機關征管。

目前各地采用的均是聯合辦理稅務登記所以你只需要辦理一次稅務登記即可。

外貿公司能以在各城市開連鎖店的形式直接向消費者銷售商品

外貿公司A有自營進出口權，從國外進口母嬰用品，A公司以自己公司的名義在各城市開連鎖店銷售母嬰產品。A公司注冊在杭州，從國外進口商品到杭州，想在溫州、臺州等城市的連鎖店里銷售，請問：

1、外貿公司A能否以外貿公司的名義在各城市開連鎖店?

2、外貿公司A在杭州，進口的母嬰用品從杭州移到溫州、臺州等各城市銷售，這種轉移需要交稅嗎?

3、連鎖店銷售母嬰用品是連鎖店交稅還是總部(總公司)交稅?需要交納哪幾種稅?是核定征收還是怎樣收?

(浙江省　付姜情)

在線專家：

―、外貿公司開連鎖店在法律上沒有限制，所以，首先要看一下你企業營業執照上是否有相應的經營范圍，如果沒有的，應當先變更工商登記_申的經營范圍及稅務登記后，才能進行連鎖經營。

二、根據《財政部　國家稅務，總局關于連鎖經營企業增值稅納稅地最問題的通知》(財稅[1997]97號)的規定，對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業。凡按照國內貿易部《連鎖店經營管理規范意見》(內貿政體法字[1997]第24號)的要求，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經謄并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：

1、在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；

2、在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；

3、在省(自治區)范圍內連鎖經營的企業，報經省(自治區)國家稅務局會同省財政廳審批同意；

4、在同一縣(市)范圍內連鎖經營的企業，報經縣(市)國家稅務局會同縣(市)財政局審批同意。

根據《國務院辦公廳轉發國務院體改辦國家經貿委關于促進連鎖經營發展若干意見的通知》([2002]49號)，對省內跨區域經營的直營連鎖企業經省(自治區、直轄市、計劃單列市)稅務部門會同同級財政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務機關在省(自；臺區、直轄市、計劃單列市)內統一申報繳納增值稅。對市(地)、縣內跨區域經營的直營連鎖企業經市(地)、縣稅務部門會同同級財政部門審核同意啟可由總部向其所在地主管稅務機關在市(地)、縣內統一申報繳納增值稅。

對連鎖企業省內跨區域設立的直營門店，凡在總部領導下統一經營、與總部微機聯網、并由總部實行絞一采購配送、統一核算、統一規范化管理并且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部統一繳納企業所得稅。

有關開辦期的稅務問題

我公司是外貿企業，2008年1月成立，貨物全部出口。在今年5月20日取得第一筆出口收入，6月份取得進貨增值稅累6月份確認收入，開辦期應在那個月份結束呢?我做的是5月份開辦期結束，6月份開始經營，這樣做符合稅法嗎?另外，今年所得稅清算包含今年1～5月份的開辦期費用嗎?

(福建省　謝常勝)

在線專家：

新企業所得稅法中沒有明確的規定，但根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》(國稅發[1997]91號)的規定，財政部國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》([94]財稅字第001號)對新辦企業單位開業之日有多種提法，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起。包括試營業。

所以，你單位將5月作為開辦期結束，視為6月開始經營是合適的。

總局所得稅管理司副司長繆慧頻在總局在線訪談答網友時提到，新法不再將開辦費列舉為長期攤費用。與會計準則及會計制度的處理一致，即企業可以從生產經營當期一次性扣除。如果企業執行新會計準則，那么會計和稅法規定一致，計入管理費用扣除。如果是執行企業會計制度，會計上要求從6月開始5年攤銷，稅法―次性扣除。