引論：我們?yōu)槟砹?3篇資產(chǎn)會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

2.人力資源資本化過程中的計(jì)量存在障礙

由于人具有很大的主動(dòng)性，容易受到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境、工作條件、福利待遇等外部因素的影響，也容易受到自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)、能力和興趣愛好等主觀內(nèi)部因素的控制，使得人力資源有很大的不確定性，這就使得在計(jì)量過程中存在很大的問題。目前存在很多計(jì)量方法，如歷史成本法、重置成本法、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等會(huì)計(jì)計(jì)量方法，可是對(duì)于人力資源這樣的獨(dú)特性，貌似這些計(jì)量方法都存在著一定的缺陷。所以目前還沒有形成科學(xué)合理的計(jì)量方法適用于中國(guó)的企業(yè)，方法不當(dāng)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的人力資源計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此也就限制了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表披露不完全、不統(tǒng)一

會(huì)計(jì)報(bào)表的披露部分是企業(yè)信息的重要載體，反映出企業(yè)管理和實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的許多情況，這些披露信息對(duì)于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。然而現(xiàn)行的狀況是，大多企業(yè)對(duì)于人力資源的披露還停留在企業(yè)高層管理者的介紹上，而且披露多為描述性的語言，沒有實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，缺乏人力資源的量化，不能很準(zhǔn)確地反映企業(yè)人力資源的情況。準(zhǔn)則中沒有統(tǒng)一的規(guī)定也導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于人力資源的披露不重視，甚至是忽略的。致使具體執(zhí)行過程中存在著許多的障礙。

二、打破人力資源會(huì)計(jì)困境的對(duì)策研究

1.完善人力資源資產(chǎn)評(píng)估，改進(jìn)計(jì)量方法

要想實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)，對(duì)于人力資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估是首要前提，由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷變化，人員的不確定性越來越大，只有建立了人力資產(chǎn)評(píng)估體系才能合理的評(píng)估其價(jià)值，為實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)素質(zhì)，提高評(píng)估能力，加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，培養(yǎng)更多具有專業(yè)素質(zhì)的人才，還要有人力資源部門的相關(guān)專業(yè)人才的加入，才能使整個(gè)過程行之有效。評(píng)估體系中人力資源計(jì)量的方法也是極其重要的，選擇適合企業(yè)人力資源特點(diǎn)的方法，人才的價(jià)值評(píng)估才有效可信。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范人力資源信息披露

由于相關(guān)準(zhǔn)則的缺失，使得人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施舉步維艱，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，使得許多企業(yè)無所適從。因此相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)理論研究，盡快制定適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得企業(yè)在實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)時(shí)有章可循。對(duì)于相關(guān)信息的披露，應(yīng)該規(guī)定統(tǒng)一的內(nèi)容以及披露的統(tǒng)一格式，這樣會(huì)更加規(guī)范報(bào)表的編制，也降低了工作難度。在實(shí)施的過程中，企業(yè)可以借助現(xiàn)代化的技術(shù)手段還彌補(bǔ)缺乏專業(yè)人才的缺陷，如完善會(huì)計(jì)電算化相關(guān)軟件，將人力資源會(huì)計(jì)作為專項(xiàng)部分加入到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中；還可以開發(fā)相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)專項(xiàng)軟件，來專門核算企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)。使得企業(yè)在這方面的工作量可以減少、成本降低，會(huì)推動(dòng)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.加大人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的力度

目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的企業(yè)還很少，導(dǎo)致我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施停滯不前，仍然處于理論階段，無法真正發(fā)揮其效用。因此應(yīng)該進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作，將試點(diǎn)企業(yè)首先鎖定在東部發(fā)展較快的地區(qū)，這里接受新鮮事物的能力比較強(qiáng)，且有能力有人才有技術(shù)可以實(shí)施全新的會(huì)計(jì)體系。還應(yīng)該在一些高新技術(shù)企業(yè)或是人力資源充足的企業(yè)，這些企業(yè)的實(shí)施更具有代表性和說服力，且更容易在實(shí)施的過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題。采用試點(diǎn)的方法可以有效避免大范圍推進(jìn)還不完善的人力資源會(huì)計(jì)帶來的不良影響，便于控制和掌握人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況，及時(shí)調(diào)整應(yīng)用策略。

篇2

“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目外，單獨(dú)作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進(jìn)行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動(dòng)性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進(jìn)行編排。可供出售金融資產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計(jì)算與處理、持有期間各資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法計(jì)算投資收益及溢折價(jià)的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價(jià)值計(jì)量，所以期末應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量與會(huì)計(jì)處理。這部分內(nèi)容是課程的難點(diǎn)，學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)有一定的難度。如果按課本的順序進(jìn)行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時(shí)要同時(shí)學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會(huì)更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進(jìn)行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細(xì)致地學(xué)習(xí)實(shí)際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對(duì)容易掌握了。有了持有至到期投資會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動(dòng)性的強(qiáng)弱。

三、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項(xiàng)目，兩者均要求以真實(shí)的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對(duì)于兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會(huì)成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動(dòng)性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國(guó)的商業(yè)匯票期限最長(zhǎng)為六個(gè)月，屬于流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個(gè)月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動(dòng)性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動(dòng)負(fù)債時(shí)，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。

四、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充

“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計(jì)量、計(jì)價(jià)、主要存貨的會(huì)計(jì)核算、后續(xù)計(jì)量(期末計(jì)價(jià)，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計(jì)量的一個(gè)重要指標(biāo)是存貨的計(jì)價(jià)，包括存貨收入的計(jì)價(jià)與發(fā)出的計(jì)價(jià)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價(jià)的乘積。這里的發(fā)出單價(jià)可以是計(jì)劃成本，也可以是按某一種方法計(jì)算的實(shí)際成本。關(guān)于發(fā)出單價(jià)的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對(duì)存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”中對(duì)確定存貨數(shù)量的實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”作為一個(gè)完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙?duì)這兩種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的講解。

五、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國(guó)2006版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新命名的一項(xiàng)資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。若完全按照資產(chǎn)的流動(dòng)性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動(dòng)性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會(huì)計(jì)主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項(xiàng)資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長(zhǎng)期投資，那么其與長(zhǎng)期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該在長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動(dòng)性的劃分。

篇3

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨(dú)立、自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了執(zhí)行主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了實(shí)施的可能。從會(huì)計(jì)理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的界定為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在每一會(huì)計(jì)期期末，用該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為該項(xiàng)資產(chǎn)估價(jià)，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計(jì)提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。

下面以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來看，固定資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)用歷史成本計(jì)量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)是以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者決策的會(huì)計(jì)信息需求為宗旨，要求提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對(duì)決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。對(duì)決策最有用的會(huì)計(jì)信息就是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，它更傾向于要求會(huì)計(jì)報(bào)表能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。所以通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定如下：

1.總體要求

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。

2.計(jì)提范圍

“企業(yè)所有固定資產(chǎn)”。

3.計(jì)提方法

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低。

4.計(jì)提金額

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)以下跡象自行判斷計(jì)提金額。

（1）固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀。

（3）其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)。當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

②由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)。

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。

⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

5.計(jì)提基礎(chǔ)

按固定資產(chǎn)單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者通過會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息就可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

目前，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目有兩項(xiàng)：累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。兩個(gè)抵減項(xiàng)目分設(shè)的原因及兩者是否可合并成一項(xiàng)反映，存有相當(dāng)爭(zhēng)議。本文認(rèn)為兩者分設(shè)是必須的，不能合并成一項(xiàng)反映。兩個(gè)抵減項(xiàng)目的存在是滿足不同方面信息需求的產(chǎn)物。計(jì)提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的損耗，確切地講是為了反映與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的損耗。遵循的是會(huì)計(jì)要素計(jì)量確認(rèn)的一般要求——配比原則。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了反映固定資產(chǎn)可收回金額，即為了會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者了解固定資產(chǎn)目前的實(shí)際價(jià)值。遵循的是一種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般要求——相關(guān)性原則。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的核算有著不同的理論基礎(chǔ)，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨(dú)立地存在，不能混同。從對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值的分析可以看出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是必需的且日益重要。目前實(shí)施的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)迫切要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產(chǎn)質(zhì)量方面的信息，與企業(yè)其他相關(guān)部門合作，合理確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而遵循相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，確定資產(chǎn)減值，為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者提供有效的決策信息。

篇4

一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定

2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號(hào)令（以下簡(jiǎn)稱26號(hào)令）自2008年4月1日起施行。

26號(hào)令第十一條規(guī)定：普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會(huì)組織或者個(gè)人主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。

第十二條規(guī)定：獨(dú)立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗(yàn)資，于籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨(dú)立學(xué)院名下。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購(gòu)入的無形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進(jìn)行攤銷；對(duì)于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定：購(gòu)入無形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個(gè)人捐贈(zèng)給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關(guān)法規(guī)沒有對(duì)這一問題再做出更明確的要求。

二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在以下問題：

（一）用于事業(yè)活動(dòng)無形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1：某高校（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）2008年3月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)價(jià)值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。

購(gòu)入時(shí)，

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

貸：銀行存款20萬元

同時(shí)作攤銷處理，

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

例2：某獨(dú)立學(xué)院（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，B社會(huì)組織主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗(yàn)資于2009年3月30日過戶到獨(dú)立學(xué)院名下，其中A高等學(xué)校無形資產(chǎn)——商譽(yù)價(jià)值1億元，B社會(huì)組織投入現(xiàn)金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權(quán)2000萬元，期限50年。當(dāng)日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。

因沒有相應(yīng)的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實(shí)收資本的科目，在此視同捐贈(zèng)收入。

過戶時(shí)獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元

固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元

現(xiàn)金1000萬元

貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬元

固定基金——7000萬元

同時(shí)：作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元

貸：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元。

上述處理在無形資產(chǎn)過戶時(shí)就核銷了無形資產(chǎn)的價(jià)值，無形資產(chǎn)不再有余額，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能反映出無形資產(chǎn)的存在，在以后長(zhǎng)達(dá)50年的時(shí)間中大額的無形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。

而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報(bào)時(shí)失去了明確的對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。

（二）在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則已經(jīng)沒有成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度前后矛盾的問題。

三、完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的建議

由于事業(yè)單位行業(yè)眾多，不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差別較大，尤其是無形資產(chǎn)在單位資產(chǎn)中的比重和作用不盡相同，而制度中并沒有考慮這種差別。于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生困惑，難以把握。從實(shí)際操作及預(yù)算管理角度來看，現(xiàn)行規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化，也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)增加自身價(jià)值的會(huì)計(jì)核算需要，同時(shí)，也無法與預(yù)算管理要求相適應(yīng)。為進(jìn)一步完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合工作實(shí)踐，特提出了如下建議：

（一）增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。為了避免在無形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)管理，應(yīng)增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類科目，與“無形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對(duì)應(yīng)科目。用來反映不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位占用在無形資產(chǎn)上的資金。

（二）增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的處理方法，增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。事業(yè)單位按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。

上述例1在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)入時(shí)：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元

貸：無形資產(chǎn)基金20萬元

同時(shí)作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元

貸：銀行存款20萬元。

例2：在增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”后獨(dú)立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元

固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元

現(xiàn)金1000萬元

貸：無形資產(chǎn)基金——商譽(yù)10000萬元

無形資產(chǎn)基金——土地使用權(quán)2000萬元

固定基金7000萬元

事業(yè)基金——一般基金1000萬元

同時(shí)作攤銷處理：

借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元

貸：事業(yè)基金——一般基金12000萬元。

增設(shè)了“無形資產(chǎn)基金”科目，無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，仍以原始價(jià)值保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，既能及時(shí)反映事業(yè)單位用于無形資產(chǎn)的支出，保證事業(yè)單位消耗的資金及時(shí)獲得補(bǔ)償，又避免了賬外資產(chǎn)的出現(xiàn)，同時(shí)也有效解決了會(huì)計(jì)制度前后矛盾的問題。

例3：實(shí)行內(nèi)部成本核算的乙事業(yè)單位購(gòu)入一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)用的商標(biāo)權(quán)，價(jià)值為50萬元，已用支票支付。根據(jù)有關(guān)方法測(cè)定，該商標(biāo)權(quán)的壽命為10年，該單位將在10年內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷。增設(shè)相關(guān)科目后有關(guān)分錄如下：

購(gòu)入時(shí)：

借：無形資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用50萬元

貸：銀行存款50萬元

每年末攤銷時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出5萬元

貸：累計(jì)攤銷5萬元

攤銷完畢時(shí)：

借：累計(jì)攤銷50萬元

貸：無形資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用50萬元

增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)在攤銷列作支出后，能夠準(zhǔn)確完整地反映出事業(yè)單位無形資產(chǎn)的攤銷過程及余額情況。

篇5

如果資產(chǎn)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)就會(huì)做出決策來購(gòu)置資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，這屬于未來經(jīng)濟(jì)利益。商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤(rùn)這種情況在有效市場(chǎng)中，往往會(huì)在供需雙方的互動(dòng)中出現(xiàn)。所以，在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)，其當(dāng)時(shí)價(jià)格也會(huì)合理的評(píng)價(jià)其使用期間所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟(jì)利益。雖然在購(gòu)買當(dāng)時(shí)能夠預(yù)計(jì)到資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少，但是諸多的不可預(yù)計(jì)的影響因素也會(huì)產(chǎn)生在資產(chǎn)的使用過程中。這就會(huì)使資產(chǎn)在購(gòu)入是會(huì)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在一個(gè)特定的時(shí)間段上產(chǎn)生出差距，也就是資產(chǎn)的減值。

資本價(jià)值作為經(jīng)濟(jì)利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個(gè)硬性指標(biāo)衡量著企業(yè)的效益和實(shí)際價(jià)值。在資產(chǎn)減值理論體系剛剛創(chuàng)立的時(shí)期有著比較單一的架構(gòu)和模式。僅僅是作為一種輔助手段來保護(hù)雇主的合法權(quán)益，限制一些投資者在市場(chǎng)中的一些投機(jī)行為。

經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展以及運(yùn)作和監(jiān)管體系不斷的促進(jìn)完善也能使企業(yè)主充分感受到成本計(jì)劃、利潤(rùn)來源、凈資產(chǎn)量這些應(yīng)運(yùn)而生的名詞。商品原料和商品生產(chǎn)的分散化和社會(huì)化，不僅能有效的劃分成本和費(fèi)用這二者之間的界限，還能使經(jīng)濟(jì)得到快速地發(fā)展。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)在于幫助企業(yè)獲取市場(chǎng)效益，它是一種合理解釋經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。經(jīng)過分析，信息本身的準(zhǔn)確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來源的多維可信性，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論本質(zhì)的支持下，影響這企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)管理者的決策。如果考慮到資產(chǎn)過時(shí)或即將過時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值的影響這方面的問題，企業(yè)的發(fā)展將離不開企業(yè)過時(shí)的資本減值評(píng)估。而企業(yè)的財(cái)政部門會(huì)將減值處理已經(jīng)過時(shí)的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論正在逐步的完善，雖然還有其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和幅度上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等這些小問題，但是這種成熟的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)變得擁有極強(qiáng)的可預(yù)知性。

作為企業(yè)中高層管理決策人員，要根據(jù)有關(guān)要求分析評(píng)估資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的必要性和可行性，召開專門會(huì)議研究部署具體操作實(shí)施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對(duì)稱，定位準(zhǔn)確，由此直接構(gòu)成資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)框架，并將其作為觀點(diǎn)輻射的最低要求。換句話來說，資產(chǎn)減值理論更多體現(xiàn)的是價(jià)值而非成本，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)預(yù)計(jì)值與實(shí)際值的差值轉(zhuǎn)化，也在將企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和盈利空間有機(jī)整合的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出決策提供幫助。

二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)購(gòu)置中的成本費(fèi)用的反映；會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的展示以及作為費(fèi)用分配和損益計(jì)算的基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論看來，就是其資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，存貨和工廠設(shè)備不是價(jià)值，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本，他們把資產(chǎn)定義成為成本。這種觀點(diǎn)以利潤(rùn)表為重心，置資產(chǎn)負(fù)債表于次要地位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程。在現(xiàn)在和未來的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行分?jǐn)偝杀九c收入總額。除了本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶外，其他費(fèi)用和所有資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)作未來收益的來累計(jì)延續(xù)成本。在這種觀點(diǎn)下，引發(fā)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的降低和賬面價(jià)值與市價(jià)存在巨大差異便這種現(xiàn)象能夠很好的說明資產(chǎn)負(fù)債表擠進(jìn)了許多不純的項(xiàng)目，實(shí)際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。

如果仔細(xì)的了解一下會(huì)計(jì)學(xué)變革歷程和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的理論和概念基礎(chǔ)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)十分符合。所以，外國(guó)的一些資深學(xué)者經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想引入，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)定義將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表，這種形式也表明了資產(chǎn)的本質(zhì)從會(huì)計(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移向了經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。

我們這里以一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為例，當(dāng)它持有一定的資產(chǎn)，獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益就是它的目的。把這個(gè)例子更加理論化的表現(xiàn)，就是如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，記錄資產(chǎn)減值理論符合于如果企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益低于它的賬面成本。那么這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

綜上所述，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是資產(chǎn)的原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值高于現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期，這一定義在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的歷史成本高于其可收回金額。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論現(xiàn)在已經(jīng)做為我國(guó)中國(guó)特色化的經(jīng)濟(jì)標(biāo)志之一，它已經(jīng)成為了一個(gè)經(jīng)濟(jì)常識(shí)，但是這套理論在我國(guó)發(fā)展也不過十幾年的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論是從國(guó)外引入，為了能與國(guó)際慣例進(jìn)行接軌，我國(guó)財(cái)政部門在資產(chǎn)減值評(píng)估的資產(chǎn)分類、企業(yè)資質(zhì)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估周期和評(píng)估流程等方面的限定出臺(tái)了依稀累方針政策。資產(chǎn)兼職會(huì)計(jì)理論體系是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個(gè)方面來講，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，這也實(shí)在跟進(jìn)社會(huì)實(shí)際和企業(yè)實(shí)際。為了真正的適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)減值理論的實(shí)際應(yīng)用性，權(quán)威性和公正性，這樣一來，惡性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、惡意操作企業(yè)利潤(rùn)和投機(jī)行為將會(huì)不斷減少。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在快速穩(wěn)定的發(fā)展，這也導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的貿(mào)易上越來越頻繁。而這個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求已經(jīng)不能被一些傳統(tǒng)的工廠模式所適應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，企業(yè)想要不斷穩(wěn)定發(fā)展，除了那些向外輸出的產(chǎn)品必須保證質(zhì)量，其內(nèi)部的運(yùn)作模式、機(jī)構(gòu)體制、用人機(jī)制和企業(yè)文化這些軟實(shí)力也變得越來越重要。資產(chǎn)減值越來越被企業(yè)重視，在2006年，財(cái)政部門也對(duì)其了新的準(zhǔn)則，為了使企業(yè)管理這能夠獲得一些指導(dǎo)和參考，準(zhǔn)則中把資產(chǎn)概念、確認(rèn)和計(jì)量等常用原則進(jìn)行了理論定性和書面解釋。這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，能夠是我國(guó)的企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，也會(huì)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)理論逐漸變得正規(guī)和常態(tài)發(fā)展。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用中的問題及對(duì)策

資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中，應(yīng)堅(jiān)持以符合實(shí)際符合規(guī)范符合規(guī)律為導(dǎo)向。對(duì)于資產(chǎn)減值評(píng)估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應(yīng)在不影響企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和準(zhǔn)則實(shí)施效果的基礎(chǔ)上，規(guī)范操作，遏止盈余。推動(dòng)公司內(nèi)部進(jìn)行定期真實(shí)的資產(chǎn)減值并反饋社會(huì)，不僅是會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)和評(píng)估技術(shù)層面的問題，在很大程度上也在于企業(yè)的層別架構(gòu)和企業(yè)誠(chéng)信之中。由于我國(guó)企業(yè)解接觸資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的廣度和深度和西方國(guó)家仍有較大差距，加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在一定不足，難免在實(shí)際操作中面臨各種問題，現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行針對(duì)說明。

1.資金組和資產(chǎn)減值金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題

資產(chǎn)減值金額標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，確定金額首要的關(guān)鍵就是資產(chǎn)組的認(rèn)定，即在將企業(yè)日常資產(chǎn)和不動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產(chǎn)組認(rèn)定的前提就是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專人去監(jiān)控長(zhǎng)期現(xiàn)金流量并作記錄，很多企業(yè)由于不重視造成人才浪費(fèi)的同時(shí)，也會(huì)由于缺少完整企業(yè)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)而造成利益受損。在現(xiàn)在很多企業(yè)中的真實(shí)情況是，人為因素在資產(chǎn)組評(píng)定中占據(jù)主導(dǎo)因素地位，進(jìn)而影響了計(jì)提金額標(biāo)準(zhǔn)的制定，所以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要盡快制定具體化培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)從業(yè)人員的理念培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，使更易于操作和應(yīng)用。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露廣度和準(zhǔn)確性問題

企業(yè)按照相關(guān)流程完成資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審核后，要及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)進(jìn)行展示或部分展示，將企業(yè)盈虧預(yù)計(jì)和企業(yè)發(fā)展放在陽(yáng)光下運(yùn)行。公示過程要注重實(shí)效，要在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)級(jí)、分類的基礎(chǔ)上，分析可能帶來的企業(yè)影響和社會(huì)影響，并針對(duì)性分析資產(chǎn)減值分析產(chǎn)生情況的原因分析，注重披露信息的實(shí)效性和前瞻性。由于在我國(guó)對(duì)企業(yè)采取減值便確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，無形中增加了各項(xiàng)企業(yè)可支配資產(chǎn)的未來效益預(yù)測(cè)難度，這與我國(guó)還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制不健全等有直接關(guān)系。評(píng)測(cè)難度的增大必然帶來信息披露的不及時(shí)和說服力的下降，企業(yè)的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關(guān)系，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，加強(qiáng)外部支持和監(jiān)督。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系中的從業(yè)資質(zhì)

篇6

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開發(fā)耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)成功時(shí)與不成功時(shí)的不同情況，同時(shí)還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

按照新無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會(huì)教材”自創(chuàng)無形資產(chǎn)的舉例進(jìn)行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用40000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

（二）開發(fā)失敗時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，那么不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用100000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

例4：假設(shè)例2中的研究項(xiàng)目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及如何進(jìn)行披露？2008年5月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

關(guān)于2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會(huì)計(jì)處理。

在5月份確定研發(fā)失敗時(shí)，則不符合確認(rèn)為“無形資產(chǎn)“的條件。應(yīng)將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：

借：管理費(fèi)用60000000

貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000

二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計(jì)開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失

在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費(fèi)用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會(huì)對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。

為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”對(duì)企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設(shè)一個(gè)類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對(duì)應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實(shí)際計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備時(shí)候，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”；貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費(fèi)用”。如果研發(fā)失敗，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.

篇7

2.無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性

對(duì)于《準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)亦缺乏合理性。對(duì)于自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費(fèi)用——注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而對(duì)于其主要的研究開發(fā)費(fèi)用則作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計(jì)量過于注重貨幣實(shí)物性

所謂的貨幣實(shí)物性，就是指在對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)沿用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，以貨幣為主要單位進(jìn)行核算。這在一般情況上沒有什么錯(cuò)誤的。但對(duì)于一些特殊的無形資產(chǎn)，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價(jià)值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的資源，就難以準(zhǔn)確地用貨幣進(jìn)行計(jì)量了。如果就此消除對(duì)以上資源的計(jì)量，將其排除在無形資產(chǎn)范疇外，那對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。

二、準(zhǔn)確計(jì)量我國(guó)無形資產(chǎn)的對(duì)策

新準(zhǔn)則的頒布，無疑是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一件大事，反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進(jìn)步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，也對(duì)今后的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準(zhǔn)則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識(shí)、營(yíng)銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境

國(guó)外公司治理相對(duì)規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國(guó)證券市場(chǎng)經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國(guó)際接軌是方向，是大勢(shì)所趨，因此我國(guó)應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

3.對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化的建議

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在英國(guó)，研發(fā)費(fèi)用一般存在于科學(xué)或工程項(xiàng)目中，缺乏“獨(dú)特性”使之與其他內(nèi)生資產(chǎn)一樣被資本化。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術(shù)可行性測(cè)試后，內(nèi)生無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準(zhǔn)則中，我國(guó)改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于研究活動(dòng)——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對(duì)于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王霞.無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析.財(cái)會(huì)通訊，2008（7）

篇8

其三，收益現(xiàn)值法。無形資產(chǎn)的對(duì)外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價(jià)值）為前提。這種方法用來確定轉(zhuǎn)移價(jià)，其公式為：無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計(jì)算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準(zhǔn)確性，一般用于無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也帶有很強(qiáng)的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價(jià)格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價(jià)，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計(jì)量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預(yù)期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會(huì)計(jì)計(jì)量方法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種國(guó)有無形資產(chǎn)的特征設(shè)計(jì)的。一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是，由偏重于資產(chǎn)計(jì)量的歷史投入價(jià)值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計(jì)量的未來產(chǎn)出價(jià)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國(guó)而言，隨著改革開放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有無形資產(chǎn)增長(zhǎng)很快，無形資產(chǎn)的計(jì)量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計(jì)量方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。我們認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問題上，以下幾個(gè)方面必須加以注意：

1、要正確對(duì)待國(guó)有企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量、核算的范圍，切忌極端化。國(guó)有無形資產(chǎn)計(jì)量范圍過窄，容易導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的損失；范圍過寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會(huì)計(jì)信息使用者的正常預(yù)期。因此，無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認(rèn)為，我國(guó)仍處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)主要體現(xiàn)該時(shí)代經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)國(guó)有無形資產(chǎn)的確認(rèn)。計(jì)量范圍應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，對(duì)一些重要的但新準(zhǔn)則沒有確認(rèn)的無形資產(chǎn)，可以通過附表和附注的形式加以補(bǔ)充說明。2、要注意無形資產(chǎn)與計(jì)價(jià)方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量可以選擇不同的計(jì)價(jià)方式，但落實(shí)到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務(wù)人等）選用對(duì)己有利的計(jì)價(jià)法。

3、關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量。商譽(yù)是否是一項(xiàng)可以入帳的無形資產(chǎn)，一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。一般認(rèn)為，商譽(yù)是指企業(yè)一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)，很顯然商譽(yù)不能算為一項(xiàng)可以入帳的資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽(yù)不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不能單獨(dú)出售；第二，與商譽(yù)有高相關(guān)度的經(jīng)營(yíng)管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來；第三，自創(chuàng)商譽(yù)能給企業(yè)帶來多少預(yù)期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購(gòu)商譽(yù)并不是因?yàn)榱己玫钠髽I(yè)形象而超值收購(gòu)凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)，所以超額資產(chǎn)不能確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽(yù)也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對(duì)意見的人認(rèn)為，商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)可以被證實(shí)，并且通過改進(jìn)會(huì)計(jì)方法可以被計(jì)量，應(yīng)算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認(rèn)為，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計(jì)量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒有，是否有改進(jìn)的方式為其提供制度支持。這個(gè)問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭(zhēng)論。

負(fù)商譽(yù)一般認(rèn)為是支付價(jià)款小于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)市價(jià)的差額。部分國(guó)有無形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的可能性。但對(duì)并購(gòu)企業(yè)來說，負(fù)商譽(yù)是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

篇9

一、資產(chǎn)剝離對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

長(zhǎng)期以來，人們?cè)谌绾翁峁┯杏脮?huì)計(jì)信息的探索中，逐漸建立了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的空間、時(shí)間、內(nèi)容所進(jìn)行的一種合乎事理的設(shè)定，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的前提，反映了一種普遍的、理想的會(huì)計(jì)環(huán)境。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)剝離是否會(huì)打破這些假設(shè)？會(huì)計(jì)又應(yīng)當(dāng)在怎樣的前提下加工并傳輸符合信息使用者要求的資產(chǎn)剝離信息呢？

根據(jù)會(huì)計(jì)理論，“會(huì)計(jì)主體是能控制資源、承擔(dān)執(zhí)行業(yè)務(wù)的責(zé)任，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位”，一般說來，會(huì)計(jì)主體與法人主體、經(jīng)營(yíng)主體是合一的。企業(yè)將部分資產(chǎn)剝離后，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量隨之減少，但是會(huì)計(jì)主體仍然存在，它所實(shí)際控制的資源也沒有減少，只是由有特定功能的資產(chǎn)變成了現(xiàn)金資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)應(yīng)繼續(xù)在原會(huì)計(jì)主體的信息系統(tǒng)中反映。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的常見定義是，“除非有明顯的反證和直到證明情況確屬相反，必須認(rèn)為一家企業(yè)將主要以現(xiàn)在的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。”資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)是否會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，從前述資產(chǎn)剝離的動(dòng)機(jī)看，未必如此。當(dāng)然，部分企業(yè)確因經(jīng)營(yíng)不善、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)失靈而將部分資產(chǎn)剝離，處在弱持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但這種情況還不足以否定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

資產(chǎn)剝離意味著企業(yè)結(jié)束了部分業(yè)務(wù)，還保留了部分業(yè)務(wù)，并以此為基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。所以，總體上說，資產(chǎn)剝離并不影響對(duì)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。然而，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容上看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的總體數(shù)量減少了，企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目被終止了，換句話說，企業(yè)總體是持續(xù)的，局部終止了。

當(dāng)企業(yè)做出資產(chǎn)剝離決策時(shí)，目標(biāo)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的未來發(fā)展就不再符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提。從純理論的觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)這部分資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向以終止經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提。這樣資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以可收回金額反映，資產(chǎn)可收回價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額為過去持產(chǎn)期間的損益，應(yīng)予以確認(rèn)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的繼續(xù)，內(nèi)容就是將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程人為地劃分為相等的期間，目的是便于及時(shí)地、定期地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，而代之以終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么經(jīng)營(yíng)過程就有了自然的終點(diǎn)，會(huì)計(jì)自然可以等到經(jīng)營(yíng)過程全部結(jié)束時(shí)再清算損益，報(bào)告結(jié)果。資產(chǎn)剝離使企業(yè)經(jīng)營(yíng)縮減、局部終止，對(duì)剝離的這部分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算，即在資產(chǎn)剝離交易完成時(shí)報(bào)告最終結(jié)果。而且，資產(chǎn)剝離之后，企業(yè)的邊界收縮，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的縮減，資產(chǎn)剝離前后的業(yè)績(jī)?cè)跀?shù)量上已經(jīng)不具備可比性，會(huì)計(jì)不應(yīng)對(duì)這樣的自然分期視而不見，相反，應(yīng)當(dāng)以之為終結(jié)、繼起的分界線，在資產(chǎn)剝離完成時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分割剝離前后的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。目前各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚沒有這方面的規(guī)范。

二、資產(chǎn)剝離對(duì)信息披露的影響

（一）資產(chǎn)剝離對(duì)企業(yè)的影響

資產(chǎn)剝離不同于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)部分出售的重大交易，將使存續(xù)主體的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。

1.資產(chǎn)剝離對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

資產(chǎn)剝離會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，一部分長(zhǎng)期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等減少，短期資產(chǎn)包括現(xiàn)金、準(zhǔn)現(xiàn)金資產(chǎn)（有價(jià)證券、應(yīng)收款項(xiàng)）等資產(chǎn)增加，資產(chǎn)、負(fù)債一同剝離的企業(yè)還會(huì)降低負(fù)債水平。短期資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少將立即提高資產(chǎn)的流動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力。長(zhǎng)期償債能力將取決于剩余資產(chǎn)的利用狀況。

2.資產(chǎn)剝離對(duì)損益（經(jīng)營(yíng)成果）的影響

資產(chǎn)剝離減少的是有特定功能的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，剝離后與該資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)不再進(jìn)行，自然相關(guān)的收入和費(fèi)用也不再發(fā)生。如果這部分資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用無關(guān)，那么對(duì)未來?yè)p益的影響就是與剝離資產(chǎn)相關(guān)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不再發(fā)生。如果剝離資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用相關(guān)，例如剝離的是某部件加工分廠，資產(chǎn)剝離后，企業(yè)今后生產(chǎn)所需的部件將依賴外購(gòu)，那么資產(chǎn)剝離后除了相關(guān)資產(chǎn)的收入、費(fèi)用不再發(fā)生外，留存資產(chǎn)的收入、費(fèi)用情況也會(huì)改變。另外，資產(chǎn)剝離的實(shí)際價(jià)格與資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額是資產(chǎn)剝離收益或損失，而且，由于交易摩擦性，資產(chǎn)剝離的過程中還會(huì)發(fā)生一筆可觀的交易成本，再扣除這部分成本后的余額就是資產(chǎn)剝離的凈損益，它是一次性的。3.資產(chǎn)剝離對(duì)現(xiàn)金流量的影響

資產(chǎn)剝離對(duì)現(xiàn)金流量有兩方面的影響。一是資產(chǎn)剝離交易使企業(yè)的現(xiàn)金余額增加，二是資產(chǎn)剝離后與剝離資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流不再發(fā)生。實(shí)際上，企業(yè)從某些業(yè)務(wù)中撤離后，收回的資金可用于發(fā)展核心業(yè)務(wù)，開拓新業(yè)務(wù)或償債，企業(yè)的未來前景還取決于收回資金的利用狀況。

（二）外部信息使用者對(duì)資產(chǎn)剝離的信息需求

債權(quán)人、投資者是與企業(yè)利益直接相關(guān)的最主要的信息使用者。從債權(quán)人角度看，資產(chǎn)剝離將改變資產(chǎn)的構(gòu)成，部分長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)，在這一過程中，長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值可能發(fā)生減損或增益，對(duì)短期償債能力產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)對(duì)收回資產(chǎn)的投資方向?qū)⒂绊懳磥碣Y產(chǎn)的構(gòu)成和資產(chǎn)流動(dòng)性，加上資產(chǎn)剝離引致一部分現(xiàn)金流量不再發(fā)生，將對(duì)長(zhǎng)期償債能力產(chǎn)生影響。從投資者角度看，資產(chǎn)剝離除了帶給企業(yè)一次性收益或損失外，更重要的是對(duì)未來現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期影響，而這是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值最關(guān)鍵的因素。綜上所述，外部信息使用者所需要的信息包括以下內(nèi)容：

1.剝離資產(chǎn)的賬面價(jià)值、現(xiàn)時(shí)價(jià)值，資產(chǎn)剝離的價(jià)格和剝離方式；

2.資產(chǎn)剝離的收益或損失；

3.被剝離資產(chǎn)的收入、費(fèi)用以及現(xiàn)金流量狀況；

4.收回投資的用途。

三、資產(chǎn)剝離交易的確認(rèn)與計(jì)量

它包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是為資產(chǎn)剝離建立判斷標(biāo)準(zhǔn)；二是何時(shí)確認(rèn)并計(jì)量資產(chǎn)剝離信息；三是怎樣計(jì)量資產(chǎn)剝離信息。

（一）資產(chǎn)剝離的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)剝離應(yīng)具備三個(gè)特點(diǎn)：（1）企業(yè)依據(jù)一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)剝離計(jì)劃來剝離企業(yè)的一個(gè)部分，剝離方式是整體轉(zhuǎn)讓而不是零星處置。（2）被剝離的部分作為一個(gè)整體具有一定的組織功能，該功能具有相對(duì)獨(dú)立性。（3）能從經(jīng)營(yíng)上或財(cái)務(wù)報(bào)告的目的上加以區(qū)分。具體地說，就是被剝離部分的資產(chǎn)和負(fù)債相對(duì)獨(dú)立；歸屬被剝離資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收入可以辨認(rèn)，或能夠與其他收入相區(qū)分；歸屬被剝離資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，大部分能夠直接辨認(rèn)。

2.資產(chǎn)剝離的確認(rèn)時(shí)間

根據(jù)及時(shí)性原則，當(dāng)有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)要實(shí)施資產(chǎn)剝離時(shí)，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上分離資產(chǎn)剝離信息。以下事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，可以認(rèn)定證據(jù)已經(jīng)充分，應(yīng)當(dāng)開始分離、核算資產(chǎn)剝離信息，并在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告中開始披露。

（1）企業(yè)簽訂了具有法律效力的資產(chǎn)剝離協(xié)議。

（2）董事會(huì)或其他類似權(quán)利機(jī)構(gòu)已經(jīng)批準(zhǔn)并宣布了詳細(xì)的、正式的資產(chǎn)剝離計(jì)劃。

3.資產(chǎn)剝離的計(jì)量

（1）為擬剝離部分建立子信息系統(tǒng)。當(dāng)有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)要實(shí)施資產(chǎn)剝離時(shí)，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)在賬簿體系中有意識(shí)地將擬剝離部分分離出來，并以它為對(duì)象歸集新的信息，包括確認(rèn)其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及變動(dòng)情況，歸集正常經(jīng)營(yíng)過程中屬于它的收入、費(fèi)用、所得稅和現(xiàn)金流量信息，計(jì)量資產(chǎn)剝離的交易費(fèi)用。

資產(chǎn)剝離的交易費(fèi)用是指從確定企業(yè)要實(shí)施資產(chǎn)剝離開始到資產(chǎn)剝離實(shí)際完成為止所發(fā)生的交易費(fèi)用。包括中介服務(wù)費(fèi)、考核費(fèi)、簽約費(fèi)、公告費(fèi)、過戶費(fèi)和交通費(fèi)等。從理論上說，這部分費(fèi)用一般只包括資產(chǎn)剝離過程中的交易費(fèi)用，未包括資產(chǎn)剝離前的準(zhǔn)備成本和資產(chǎn)剝離后的后續(xù)成本。

（2）擬剝離資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。期末，擬剝離資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。這種計(jì)量觀與我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的精神一致。對(duì)擬剝離資產(chǎn)按成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)估計(jì)擬剝離資產(chǎn)的可收回金額，將可收回金額低于成本的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。這些損失或收益應(yīng)當(dāng)作為“擬剝離資產(chǎn)持產(chǎn)損益”在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映，因?yàn)樗鼘儆诜浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)部分的損益，這樣做符合分開披露原則。

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在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景之下，國(guó)有資產(chǎn)管理面臨著重要考驗(yàn)，而對(duì)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)建立現(xiàn)代化管理體系和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督管理就顯得尤為重要。一方面，國(guó)有資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有其重要性作用，尤其是在會(huì)計(jì)部門進(jìn)行成本核算時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)就是其核算內(nèi)容，所以，就必須處理好會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)督管理工作，這是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。另一方面，管理好國(guó)有資產(chǎn)及必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門監(jiān)管工作，進(jìn)行合理的安排，這為企業(yè)生存發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作必須以維護(hù)企業(yè)的根本利益為基本職能，才能真正實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)代化管理。

二、國(guó)有資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)存問題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不完善、制度不健全

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管目的，應(yīng)該確立會(huì)計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)對(duì)于上市公司雖然已經(jīng)推行新的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，但是，并沒有徹底的廢除掉企業(yè)舊的跨級(jí)與行業(yè)制度等專業(yè)核算方式。所以，在建立會(huì)計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)處于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的模式。這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)管沒有相對(duì)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也產(chǎn)生極大的影響。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到影響甚至?xí)萍s企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，不僅對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果和效率產(chǎn)生負(fù)面作用，更是阻礙了我國(guó)集體經(jīng)濟(jì)的全面提升。所以，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度勢(shì)在必行。

（二）政府、單位監(jiān)管不足，制度或落實(shí)不到位

對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國(guó)雖然不斷提高國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，但實(shí)施起來仍有不足之處。一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管的監(jiān)督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督管理。另一方面，由于監(jiān)督具有多樣性，所以對(duì)于設(shè)定目標(biāo)的監(jiān)督就很難重視起來，而政府單位監(jiān)督力度相對(duì)缺乏，就導(dǎo)致了監(jiān)督弱化的問題。最后，由于在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)，部分執(zhí)法人員缺乏法制觀念，職業(yè)道德修養(yǎng)較差，在執(zhí)法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監(jiān)督制度不能準(zhǔn)確落實(shí)。種種跡象表明，政府、單位應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督管理能力，才能適應(yīng)當(dāng)展。

（三）內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任未能落實(shí)

企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅需要政府加強(qiáng)監(jiān)管力度，更重要的是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管。目前，我國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)管仍存在較多問題，內(nèi)部監(jiān)管的設(shè)置如同虛設(shè)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也沒有真切落實(shí)。比如企業(yè)已建立了監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員制，但在對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否具有合法科學(xué)性、會(huì)計(jì)信息披露是否真實(shí)等提出相關(guān)性措施時(shí)，監(jiān)事會(huì)并沒有認(rèn)真的審視其建議和采納，使內(nèi)部監(jiān)管流于形式，而另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員也具有其局限性。比如企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員為了謀取私人利益，擅自修改報(bào)表數(shù)據(jù)，調(diào)減利潤(rùn)數(shù)據(jù)等造假行為，又或是出入會(huì)計(jì)行業(yè)的新人，對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定掌握度不夠，就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所下降，無法保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

（四）對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，重視程度不夠

目前來看，國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管不足，還緣由于企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認(rèn)為社會(huì)主義公有制財(cái)產(chǎn)是屬于整體權(quán)益的，資產(chǎn)是否能夠保存完好與自己無關(guān)，又或者是有的企業(yè)認(rèn)為只要公司沒有貪污，就是資產(chǎn)流失也無所謂。且對(duì)于資產(chǎn)流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業(yè)和個(gè)人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理不夠重視，阻礙了企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的資源配置，在一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)問題愈發(fā)凸顯。

三、加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)的監(jiān)管措施

（一）加大政府監(jiān)管力度

加大政府監(jiān)督力度，建立國(guó)有資產(chǎn)會(huì)審機(jī)制對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度有重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立是依據(jù)法律法規(guī)而行使的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有客觀獨(dú)立性。所以，提高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是有效保障會(huì)計(jì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要手段。政府必須不斷完善監(jiān)督管理體系，將保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全作為基本的監(jiān)督職責(zé)所在，正確發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值為根本目標(biāo)，建立與國(guó)家相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)管制度，正確劃分各項(xiàng)監(jiān)管職能所在才是行之有效的方法。

（二）健全制度，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的最主要方法就是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督。所以，企業(yè)應(yīng)該充分利用各機(jī)構(gòu)的職能來提升企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督擁有良好的控制環(huán)境；另一方面，擁有國(guó)有資產(chǎn)的企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)的制度發(fā)展要求，切實(shí)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，并充分發(fā)揮法律所賦予的職責(zé)所在，明確企業(yè)各部門的職能，防止企業(yè)決策者出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)策略，所以，企業(yè)只有健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，真正落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管，才能保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高企業(yè)機(jī)構(gòu)治理的有效。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效方法之一。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)、策略條件，引進(jìn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理核算和資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)辦公軟件。將國(guó)有資產(chǎn)的相關(guān)管理流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)嵌入財(cái)務(wù)軟件當(dāng)，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業(yè)也應(yīng)該將采購(gòu)、驗(yàn)資、固定資產(chǎn)使用和報(bào)廢處理等嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之中，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，這不僅利于資產(chǎn)的保護(hù)，還能夠防止資產(chǎn)管理貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）建立崗位責(zé)任制

篇11

（一）盤點(diǎn)國(guó)有資產(chǎn)的存量，優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)的配置

會(huì)計(jì)信息是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定等工作的基礎(chǔ)與依據(jù)，其中，常規(guī)的財(cái)產(chǎn)清查和實(shí)物盤點(diǎn)本身就是會(huì)計(jì)核算方法之一，而特殊情況的清產(chǎn)核資等更要以會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)為主。同時(shí)，在運(yùn)用收益法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法等方法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，也要依據(jù)一定的會(huì)計(jì)方法，如采用會(huì)計(jì)收益、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、資金成本、折現(xiàn)率等會(huì)計(jì)指標(biāo)來進(jìn)行分析。特別是在產(chǎn)權(quán)界定，也就是在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上界定國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量的時(shí)候，同樣需要涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素，綜合利用企業(yè)的各種會(huì)計(jì)信息，所以，要搞好國(guó)有資產(chǎn)管理這一工作，必須以扎實(shí)可靠的會(huì)計(jì)工作為基礎(chǔ)。企業(yè)在投融資過程中，要用到投資收益率、機(jī)會(huì)成本等指標(biāo)，政府在運(yùn)用國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)體系衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)配置效果和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)時(shí)，需要使用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)保值增值等指標(biāo)，而這些指標(biāo)都與會(huì)計(jì)要素息息相關(guān)。

（二）防止國(guó)有資產(chǎn)的流失

根據(jù)兩權(quán)分離原則，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任，但由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)的會(huì)計(jì)法制尚不健全，會(huì)計(jì)管理體制尚未理順，以及信息的不對(duì)稱性和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員的非獨(dú)立性地位導(dǎo)致的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制低效運(yùn)作，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者趁國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司股份制改造之機(jī)，為企業(yè)利益最大及自身的不正當(dāng)利益往往指使會(huì)計(jì)人員制造虛假信息，并利用由于歷史原因造成的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰、所有者缺位、經(jīng)營(yíng)權(quán)失控的情況，采取不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)過低評(píng)估、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)等形式，使國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。還有的企業(yè)法定代表人鋪張浪費(fèi)、貪污腐化，為達(dá)到揮霍浪費(fèi)甚至貪污挪用公款，想盡辦法指令會(huì)計(jì)人員瞞報(bào)收入，虛列支出，致使企業(yè)收支造假的狀況形成一種漏斗效應(yīng)。為了保證國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，并有效防止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失，必須加大企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督力度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改革。

（三）建立國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效考核體系，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值

國(guó)有資產(chǎn)管理由于長(zhǎng)期以來形成了獨(dú)特的管理模式，所以，在建立績(jī)效考核管理系統(tǒng)時(shí)，不可生搬硬套其他企業(yè)已經(jīng)取得成功的考核體系，必須根據(jù)自身特點(diǎn)制定切實(shí)有效的績(jī)效考核管理系統(tǒng)，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。在構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效考核體系時(shí)，會(huì)計(jì)及其提供的相關(guān)信息發(fā)揮著基石的作用。首先，在國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效考核過程中無論是自我考核、同級(jí)考核還是上級(jí)考核、下級(jí)考核都離不開對(duì)代表著業(yè)績(jī)完成情況的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，而財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的計(jì)算就是要依賴于會(huì)計(jì)提供的真實(shí)、有效和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，如，各類報(bào)表、單據(jù)憑證等。其次，成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等提供的分門別類、細(xì)化的會(huì)計(jì)資料有助于構(gòu)建完善的國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效考核體系。如，成本會(huì)計(jì)提供的資料可以考核相關(guān)責(zé)任人是否達(dá)到了降低成本提高效益的目標(biāo)；責(zé)任會(huì)計(jì)可以細(xì)分國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任，并明確歸屬于哪個(gè)人，并對(duì)責(zé)任的完成情況進(jìn)行監(jiān)督考核，為相關(guān)人員的績(jī)效考核提供第一手的資料。

二、會(huì)計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的具體應(yīng)用措施

（一）完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度，建立一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的監(jiān)督管理體系

我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革明顯滯后，基本上沿襲著“國(guó)家統(tǒng)一所有、各級(jí)政府分級(jí)監(jiān)管、單位占有和使用”的管理模式；分散在各單位的國(guó)有資產(chǎn)，名義上是國(guó)家所有，實(shí)際上由各個(gè)單位行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。這種管理模式的一個(gè)根本性缺陷就是責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)。這也是國(guó)有資產(chǎn)管理體制的一個(gè)根本性缺陷，一系列棘手問題如國(guó)有資產(chǎn)流失、使用效率低下等，其產(chǎn)生的源頭就在這里。改善國(guó)有資產(chǎn)管理，急需建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的監(jiān)督管理制度，而責(zé)任會(huì)計(jì)正是具備這一功能的監(jiān)督管理制度。責(zé)任會(huì)計(jì)就是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并對(duì)他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制與考核的一套專門制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的具體實(shí)施步驟如下：第一，劃分責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，就是專門承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。劃分責(zé)任中心，就是將負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理的內(nèi)部各部門按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)體。各責(zé)任中心職責(zé)明確，相關(guān)利益權(quán)限劃分清晰，既相互合作又相互獨(dú)立，提高資產(chǎn)的管理能力。第二，確定各中心責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)。不同的責(zé)任人適用于不同的責(zé)任指標(biāo)。如，投資中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)包括資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、投資報(bào)酬率指標(biāo)等；收益中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利用率等指標(biāo)。不同的指標(biāo)有不同的測(cè)試重點(diǎn)，但無一例外都是衡量特定責(zé)任中心任務(wù)完成情況的有效指標(biāo)。第三，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)核算。從核算形式上實(shí)行集中核算和分級(jí)核算相結(jié)合，將各責(zé)任中心的所有收支都集中在單位的統(tǒng)一監(jiān)控之下，對(duì)其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、完成責(zé)任目標(biāo)情況及結(jié)果進(jìn)行記錄、計(jì)算、整理和匯總，定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。第四，考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)后，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的考核，重點(diǎn)突出資產(chǎn)使用效益的考核。方法是將各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成數(shù)與預(yù)算數(shù)比較，檢查各項(xiàng)責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算完成情況。通過業(yè)績(jī)考核可以激發(fā)各方面的積極性，提高國(guó)有資產(chǎn)的利用效率，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。（二）營(yíng)造重視會(huì)計(jì)工作的氛圍，加快會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)，優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)管理環(huán)境

首先，營(yíng)造一個(gè)上下重視會(huì)計(jì)工作的氛圍。公司決策層、管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)高度與支持程度是做好會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)重要先決條件。有最高決策者的堅(jiān)決支持，在此基礎(chǔ)上推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作就會(huì)十分順利。決策層必須從思想上對(duì)會(huì)計(jì)工作高度重視、高度支持，明確會(huì)計(jì)部門的職責(zé)范圍及相應(yīng)地位與權(quán)限，并從制度上予以保證。在企業(yè)內(nèi)部要形成一種充分重視和利用管理會(huì)計(jì)的氛圍，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作給予各方面的理解和支持。其次，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是完善政府社會(huì)管理職能，健全政府宏觀調(diào)控的重要內(nèi)容，也是規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理的有力屏障。建立旨在優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)管理環(huán)境的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系就是要建立單位內(nèi)部監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管三者有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。政府監(jiān)督是指財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)的主管部門，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真建立本部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，定期或不定期地開展執(zhí)法大檢查，督促各單位落實(shí)建立信息質(zhì)量抽查公示制度和會(huì)計(jì)打假舉報(bào)制度，對(duì)重大案件公開曝光，切實(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的查處力度，解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。社會(huì)監(jiān)督是指社會(huì)上的具有相關(guān)資質(zhì)的諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、核查，最終出具審計(jì)報(bào)告，從而督促單位內(nèi)部對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作有序、合法的進(jìn)行，為國(guó)有資產(chǎn)的管理提供有效的外部監(jiān)督工具。單位內(nèi)部監(jiān)督就是要通過建立內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，豐富相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，大力開展內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，從而保證國(guó)有資產(chǎn)的管理不出現(xiàn)紕漏。

（三）建立會(huì)計(jì)委派制度

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理模式：財(cái)政部門直接管理企業(yè)，間接管理會(huì)計(jì)人員；企業(yè)對(duì)財(cái)政部門負(fù)責(zé)，直接管理會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)人員的升遷、任免均由企業(yè)決定。會(huì)計(jì)的檔案關(guān)系和人事關(guān)系等均由企業(yè)負(fù)責(zé)，在會(huì)計(jì)人員依附于企業(yè)的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能顯得蒼白無力，無法完成監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)。因此，改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制，建立有助于強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員管理體制，有效防止會(huì)計(jì)信息失真，就成為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的迫切需要。在這種情況下，會(huì)計(jì)委派制作為一種對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的革新探索形式應(yīng)運(yùn)而生。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，國(guó)有資產(chǎn)的流失現(xiàn)象相當(dāng)普遍且流失數(shù)額又相當(dāng)驚人。而防止國(guó)有資產(chǎn)流失的對(duì)策之一，是在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，將會(huì)計(jì)歸企業(yè)所有，改為會(huì)計(jì)歸國(guó)家所有。會(huì)計(jì)人員就可以完全擺脫單位負(fù)責(zé)人的行政束縛，獨(dú)立行使國(guó)家賦予會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，對(duì)受派單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某些人的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施會(huì)計(jì)和法律監(jiān)督，并成為單位負(fù)責(zé)人的倡廉者和參謀者。這樣，就解決了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，既堵住了國(guó)有資產(chǎn)流失的黑洞，又防止了腐敗行為的蔓延。會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家以所有者身份憑借管理職能，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)（事業(yè)單位亦可）的會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行委派的一種會(huì)計(jì)管理體制。在這種管理體制下，各級(jí)政府相應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)管理的專設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)國(guó)有大中型企業(yè)（含事業(yè)單位）會(huì)計(jì)人員的委派、考核、調(diào)遣、任免和日常管理?鴉會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來變成政府派駐企業(yè)的專業(yè)管理人員，代表政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，并在此過程中達(dá)到實(shí)施直接監(jiān)督的目的?鴉企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在尊重會(huì)計(jì)人員賬權(quán)的同時(shí)，擁有法律、法規(guī)所賦予的完全的財(cái)權(quán)，對(duì)企業(yè)一切收支的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性責(zé)無旁貸地負(fù)有全部的受托責(zé)任?鴉除國(guó)有獨(dú)資公司外，在國(guó)有企業(yè)里的非國(guó)有股一般無法享有財(cái)產(chǎn)監(jiān)督權(quán)，不論其情愿與否，只能依賴于政府的公正，搭乘政府監(jiān)督的便車，應(yīng)該說，會(huì)計(jì)委派制由于首先從編制上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)獨(dú)立，從而能夠全面、公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況，防止會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，并在此基礎(chǔ)上，有效遏制國(guó)有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

篇12

當(dāng)前理論界對(duì)于公允價(jià)值的定位方面依舊存在著較大的爭(zhēng)議。現(xiàn)行獲得公認(rèn)的計(jì)量屬性是FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。工具價(jià)值與這些計(jì)量屬性之間的關(guān)系如何，公允價(jià)值的屬性是否是這些計(jì)量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點(diǎn)內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價(jià)值作為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念，以公允為目標(biāo)，各種計(jì)量屬性為形式，以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量屬性基礎(chǔ)的計(jì)量屬性體系。

1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計(jì)量需要，公允價(jià)值得以產(chǎn)生。公允價(jià)值計(jì)量的理論框架在2006年SFAS157號(hào)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則13號(hào)中得到了完整的闡述，這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價(jià)值計(jì)量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對(duì)于公允價(jià)值這種比較獨(dú)立的計(jì)量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價(jià)值能夠使企業(yè)的價(jià)值動(dòng)態(tài)得到反映，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價(jià)值由于市場(chǎng)環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計(jì)量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價(jià)值計(jì)量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行最大限度反映的，而且這種價(jià)值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量都是雙向進(jìn)行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是由于運(yùn)用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會(huì)計(jì)原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告從“成本”計(jì)量轉(zhuǎn)化為“價(jià)值”計(jì)量，準(zhǔn)則制定原則從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚?duì)稱的資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值計(jì)量”。要對(duì)資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)計(jì)量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實(shí)現(xiàn)盈余操縱。然而，市場(chǎng)是具有不確定性的，因此在市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的信息很可能存在不真實(shí)的情況。基于此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會(huì)計(jì)作用。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)邏輯基礎(chǔ)指的是計(jì)量?jī)r(jià)值進(jìn)行判斷的角度，也就是說一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值很可能會(huì)由于報(bào)告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認(rèn)為計(jì)量?jī)r(jià)值與一個(gè)特定的報(bào)告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是市場(chǎng)SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價(jià)值指的是計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價(jià)值指的是在市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。雖然這兩個(gè)對(duì)于公允價(jià)值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際上是面對(duì)市場(chǎng)的價(jià)值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告主體，但是這并不意味著公允價(jià)值計(jì)量是報(bào)告主體基礎(chǔ)的概念。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則13號(hào)中明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)而非特定主體的計(jì)量，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià)值；第二，公允價(jià)值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價(jià)值計(jì)量將市場(chǎng)參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是計(jì)量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會(huì)使得資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值評(píng)價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值之間就會(huì)在特定的時(shí)點(diǎn)省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要解決的問題包括：第一，對(duì)減值跡象進(jìn)行判斷；第二，對(duì)減值額進(jìn)行計(jì)量。在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對(duì)減值跡象進(jìn)行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對(duì)減值金額進(jìn)行計(jì)量的過程中，要對(duì)可回收的金額進(jìn)行估計(jì)，通過估計(jì)所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價(jià)值進(jìn)行對(duì)比后來對(duì)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷，并判斷是否需要計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計(jì)量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點(diǎn)就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進(jìn)行銷售，管理者需要在估計(jì)資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)始終都是計(jì)量主體。

3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)指的是確定計(jì)量數(shù)額的估價(jià)規(guī)則。常見的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)包括買入的價(jià)格、脫手的價(jià)格、在用價(jià)值等。針對(duì)資產(chǎn)來講，買入的價(jià)格就是采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本；脫手的價(jià)格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時(shí)候的價(jià)格；在用價(jià)值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價(jià)值。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價(jià)值的定義為：計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。從公允價(jià)值的定義可以看出，脫手的價(jià)格是公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計(jì)量日市場(chǎng)參與者對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點(diǎn)，一方面指的是以FASB作為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費(fèi)用的公允價(jià)值與使用價(jià)值中比較高的一方。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，主要是根據(jù)公允價(jià)值除去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計(jì)資金可收回金額，我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點(diǎn)是基于IASB觀點(diǎn)的。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯基礎(chǔ)，要對(duì)不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計(jì)量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價(jià)往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。

篇13

1.在客觀因素方面實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

在評(píng)估和確定國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合考慮，全面作出評(píng)估。因?yàn)槭芏喾N客觀因素的影響，單純的從會(huì)計(jì)賬簿上計(jì)算出的數(shù)字反映出的國(guó)有資產(chǎn)的保值增值并不是完全符合真實(shí)情況的。在當(dāng)前的一些企業(yè)中，計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值，往往從會(huì)計(jì)賬簿上根據(jù)期末和期初的數(shù)值來確定。這種計(jì)算方式并不合理，需要進(jìn)行一些調(diào)整，才能真實(shí)地反映出國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況。例如：在國(guó)有資產(chǎn)的保值增值考核期內(nèi)，國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施了新的項(xiàng)目，增加了一定的資金投入，那么在計(jì)算時(shí)，如果只是按照會(huì)計(jì)賬簿上的數(shù)字計(jì)算，那么企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)肯定會(huì)增加，如果就這樣單純的說企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)保值增值做得很好，那么與實(shí)際情況不符，因?yàn)檫@部分投資不是企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)所得，因此，需要在計(jì)算時(shí)將這部分追加的投資減去。類似也應(yīng)減去的還有：國(guó)家的專項(xiàng)撥款、企業(yè)的捐贈(zèng)、由于“先征后返”政策增加的公積金等，此外，國(guó)有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的其他不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的資產(chǎn)，也應(yīng)該扣除。這些都是由于客觀因素引起的國(guó)有資產(chǎn)增值，而不是企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)所得，那么在計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)是否增值時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)分析時(shí)，扣除應(yīng)該扣除的部分，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.在主觀因素方面實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

人為因素也是影響國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要方面，在實(shí)際中，經(jīng)常存在某些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者弄虛作假，使得國(guó)有資產(chǎn)虛高，而實(shí)際上國(guó)有資產(chǎn)大量流失。在主觀因素方面，會(huì)計(jì)人員實(shí)施的監(jiān)督表現(xiàn)在以下幾方面。2.1固定資產(chǎn)折舊。一些企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，由于有關(guān)單位對(duì)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行了重新估價(jià)，使固定資產(chǎn)的原值增加，但是在折舊時(shí)，企業(yè)仍然按照原來的計(jì)提折舊，這種情況會(huì)導(dǎo)致虛增利潤(rùn)。因此，考核時(shí)，會(huì)計(jì)分析人員應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)相關(guān)部分要進(jìn)行扣減。2.2人為扣壓支出、消耗。一些企業(yè)為了使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，在考核時(shí)，故意將企業(yè)的一些支出或者材料消耗扣壓，以減少國(guó)有資產(chǎn)的消耗。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到這一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)賬簿上及時(shí)作好記錄，在最后統(tǒng)計(jì)時(shí)可以有效扣除。

3.經(jīng)營(yíng)投資損失或者獲益。

一些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善，造成資產(chǎn)受到損失，但是這些資產(chǎn)由于多方面的原因，可能一時(shí)無法核準(zhǔn)，或者由于時(shí)間跨度較長(zhǎng)，在考核時(shí)期無法進(jìn)行計(jì)算。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到這種情況，在考核時(shí)，要做出相關(guān)的說明，闡明其對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的影響以及可能會(huì)造成的損失；在考核時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了扭虧為盈的情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資獲益，這部分獲益的資金可以對(duì)前期的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期末值，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。

4.對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的處理。

如果在考核期內(nèi)，存貨或者固定資產(chǎn)出現(xiàn)虧損等情況，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)核實(shí)其金額，在會(huì)計(jì)賬簿中予以反映，調(diào)減期末值；如果出現(xiàn)存貨增加或者固定資產(chǎn)增值的情況，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿中予以調(diào)整。

5.對(duì)企業(yè)的往來賬。

如果在考核期內(nèi)，有些賬目沒有結(jié)清，那么會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬目增減情況，相應(yīng)的調(diào)整期末值，真實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況。

6.資金預(yù)算執(zhí)行。

按照國(guó)家相關(guān)部門規(guī)定，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，編制相應(yīng)的資金預(yù)算。會(huì)計(jì)人員要肩負(fù)好自己的職責(zé)，對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，更好地保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。