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篇1

一、引言

企業的戰略環境一直是影響企業領導者決策的重要因素。Chandler（1962）指出環境、戰略和組織結構之間的互動關聯，認為企業戰略應當適應環境變化滿足市場需要，而組織結構又必須適應企業戰略的要求。Ansoff（1965）認為企業的戰略出發點是追求自身的生存和發展，戰略行為是對其環境的適應過程以及由此而導致的企業內部結構化過程。趙錫斌（2004）認為：“企業內部環境與外部環境之間、企業環境各構成要素之間以及企業與環境之間、是一種相互依存、相互影響的動態、互動的關系。”由此可見，企業戰略和環境之間存在著雙向復雜的協同演進關系。

二、環境對戰略的影響

企業的宏觀環境是指對所有企業的經營管理活動都會產生影響的環境方面的各種因素，其中政治法律環境（制度環境）和社會文化環境尤為重要。彭維剛（2006）在《全球企業戰略》中提出，制度比背景條件更為重要，當企業盡力制定和執行戰略并創造競爭優勢時制度直接決定了企業要做什么樣的決策。

企業所處的產業市場環境對企業戰略具有不可忽視的影響。Ansoff（1997）指出“戰略是對公司實力和機會的匹配。這種匹配將一個公司定位于它所處的環境之中”。Andrews（1971）建立了著名的SWOT戰略形成模型，全面分析公司的外部環境因素和內部環境因素，并要求企業通過這種模式，將企業目標、方針政策、經營活動和不確定的環境結合起來，從而使公司形成自己的特殊戰略屬性和競爭優勢。

計劃學派和設計學派都是將市場環境、定位和內部資源能力視為戰略的出發點。在環境發生變化時，分析具體的變化因素，在企業內外部之間實現良好匹配。這個時期，戰略受制于既定的產業結構，戰略變革的空間非常小，僅限于企業內部的微觀環境變革。環境是決定企業戰略的主導力量，環境的特點決定著企業的組織設計以及資源配置，從而最終決定企業戰略。上述經典戰略理論派系都存在一個缺陷，就是忽視了對企業競爭環境的分析與選擇，僅從現存的產業市場出發，要求企業適應已結構化的產業市場環境，這勢必限制企業生存與發展的空間，導致企業被動地適應環境。

Porter代表的定位學派將產業組織理論中的結構—行為—績效（SCP）分析范式引入企業戰略管理研究之中，提出以產業結構分析為基礎的競爭戰略理論。Porter（1985）認為企業在考慮競爭戰略時必須將企業與所處的環境相聯系，而行業是企業經營的最直接的環境；每個產業的結構又決定了企業的競爭范圍，從而決定了企業的潛在利潤水平。因此影響企業獲取競爭優勢的因素，一是企業所處產業的盈利能力，二是在產業內的相對競爭地位。企業可以采取成本領先戰略、差別化戰略或目標集聚戰略，以增強其在產業內的競爭地位。這樣，分析的重點由一般的框架深入到與企業更加密切的外部產業環境的分析中，從而為企業的經營活動提供了有效的指導。與Porter強調戰略定位及企業的競爭優勢主要來源于外部不同，資源基礎理論更為強調企業內部特有資源以及核心競爭力。該理論認為，持續的競爭優勢來自于內部的資源或者核心競爭力，企業應著手培育自己的核心能力，更好的適應環境的變化。

三、戰略對環境的影響

對于企業戰略能影響環境持肯定態度的是戰略選擇理論。Child（1972）提出，企業不總是被動的適應環境，組織同時有機會和能力去重新塑造環境以滿足其自身的目標。該理論認為組織戰略對組織環境具有很大的影響力。企業可以考慮采用多種戰略，通過與外部環境的相互影響來為組織謀求最有力的發展空間。Child還指出，權變理論忽略了組織具有對改變或支配組織的人員的選擇權。Porter（1985）指出，競爭戰略對產業吸引力的增減頗具影響力。與此同時，企業可以通過戰略選擇明顯增強或削弱其在產業內的競爭地位。所以，競爭戰略不僅對環境做出反應，而且試圖根據企業的利潤來塑造環境。可見，企業戰略對企業環境具有改造作用。

20世紀80年代出現的資源學派將戰略研究重點放在企業價值鏈的個別關鍵優勢上，形成核心競爭力理論。20世紀80年代，Cool和Schendel通過對制藥業若干企業的研究，進一步確定了企業的特殊能力是造成它們業績差異的重要原因。

四、環境與戰略協同演進

隨著產業環境的日益動態化，企業之間、企業與環境之間以及不同層次的環境之間的邊界變得模糊不清。Prahalad&Hamel（1990）在《競爭大未來》中提出了環境的動蕩與企業戰略的內在關系。其戰略邏輯是通過創新未來產業或改變現有產業結構來為企業尋求戰略發展空間，企業戰略可以能動地改造企業環境。先前的一些流派中已經蘊涵了環境與戰略和互影響的思想。Kauffman（1993）和Mckelvey（1999）認為應該根據時間條件具體分析環境與組織的關系，二者之間存在協同演進的關系。目前環境與戰略關系研究的兩個前沿學派是組織理論與復雜理論。它們為環境與戰略協同演進提供了必要的理論支撐和方法指引。

進入21世紀，企業戰略管理的范式正在發生變化，一種新的“為未來而競爭”的戰略觀正在形成。這種新的戰略觀，就是以不斷創造與把握不斷出現的商機為核心、進而創造光輝未來的戰略（Prahalad&Hamel，1994）。總之，以全球化和技術變革為主要特征的環境變化，最終促使戰略研究在環境和內容方面更趨向動態化發展，即不僅注重外部環境的不連續變化，而且注重企業遠景、戰略、組織能力和內部系統與過程等不同內容之間的相互聯系和動態適應。

篇2

一、科學技術是現代管理會計發展的動力

始于20世紀三四十年代的新技術革命,在50年代至90年代之間產生了越來越重要的影響.在此期間,在世界范圍內已形成了大科學，高新技術與大經濟發展的基本格局,其中大工程,大企業的發展使一個經濟單元的生產經營規模與水平達到前所未有的高度，尤其最近一二十年,一些經濟發達的國家,對諸如電腦輔助設計系統,電腦輔助制造系統,彈性制造系統,電腦一體化制造系統,以及機器人工作系統的投入應用,極大地推動了企業的生產經營，同時,也對現代管理會計發展方面產生了強有力的推動作用。

本世紀三四十年代以來，科學理論、管理理論的發展極其深刻地影響會計領域，起初是為科學與系統論、信息論、控制論的影響，隨后是耗散結構論、協同論、突變論,以及決策論、增長極限論等理論的影響,這些理論中的許多內容被引入應用到現代管理會計中,并最終成為現代管理會計學理論支柱。

20世紀50年代初,學者b·e·戈茨便明確指出:管理會計提供基礎信息,以便讓經營人員擬定關于企業各項活動的計劃,并進行控制。”其見解在當時具有先導性作用。更為重要的是,在美國會計學會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標進一步做出了明確表述:管理會計工作在于協助經營管理人員擬定達到合理經營的計劃,并依此作出明智的決策。這是體現在現代管理會計思想方面的一個明顯進步。

1965年1月,英國成本和工廠會計師協會，把1931年創辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》，顯然，這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜志更名申請中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提發對于其后管理會計的發展具有很重要的作用。它理順成本會計與管理會計的關系，并明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相關性。

進入20世紀70年代后，經濟發達的國家及地區，不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展，而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年美國全國會計師協會開始舉辦“審定會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”,作為上崗之依據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，把管理會計的應用作為研究主題。

20世紀70年代，管理會計的發展進一步受到行為科學、管理科學、數學、計算機,以及相關數量科學的影響，出現了許多新的成就。從行為科學的影響方面講，1971年出版的e.h柯普蘭的《管理會計和行為科學》及1973年出版的a.g.霍普伍德的《會計系統與管理行為》堪稱代表之作。從數量科學影響方面講，在20世紀60年代管理會計中將諸如“回歸分析法”“學習曲線”等引進應用的基礎上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。

20世紀70年代至今，在大科學、高新技術,以及大經濟發展的推動之下，在電腦輔助設計、制造等系統投入企業方面的創新研究一直處于持續進行之中，新的成果不斷出現，同時，在高科技支持之下的適時制生產系統的應用以及適時制應用相關聯的全面質量管理制的推行，也直接沖擊著成本控制領域，促使管理會計中有關成本控制理論,制度與方法的創新。

20世紀70年代至今，適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想，理論機器基本方法，也對現代管理會計發展所產生的影響。由于外部經濟環境變化對企業的沖擊日趨強烈，一些大型企業開始確定多種備選生產經營方案，這些方案都是從企業生產經營的大局或全局方面立定的，一方面它立足于預測，另一方面為彌補預測不足之處，又立足于強化企業內部的總體管理。在確定企業內部總體管理方案的過程中，自然而然要考慮到戰略計劃以外的許多方面，并且這些方面也都是從企業生產經營總體上考慮的，而“戰略管理”的概念便在這種指導思想下建立起來的。進入20世紀80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“銷售戰略”以及全球化戰略等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更加直接。

20世紀90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制等系統，成本會計、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特別是戰略管理會計的研究和應用的進展引人注目。戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計旨在提供關于企業外部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理。經營投資決策、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計的基本方法包括作業成本法、競爭對手分析、預防分析和質量成本分析。戰略管理會計是高科技。新市場需求和現代管理三者相結合，順應時代潮流的產物。戰略管理會計以其嶄新的思想、理論和方法。標志 著管理會計的一場革命。雖然戰略管理會計離普遍應用還有很長的路要走，但是它代表著現代管理會計的發展趨勢，也是未來現代管理會計的希望所在。

二、知識經濟的形成與發展對管理會計體系產生的重大影響。

1.管理會計的豐富內容

提供的信息要由單一化向多樣化轉變。知識經濟以知識為生產要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創新精神得以充分發揮的機制，是一個極為復雜的過程,它涉及到物質、精神的許多層面。因而與此相適應的管理會計提供的住處就不應是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息；財務信息與非財務信息;靜態信息與動態信息;內部信息與外部信息;物質層面的信息與精神層面的信息等等。使之與知識經濟的特點和要求相適應。

2.擴展了管理會計師的職能

在知識經濟的大環境中，管理會計師的職能大大進行擴展，已轉變為跨專業的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，為企業提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力服務。管理會計師職能的擴展和現代信息技術的發展有著密切的聯系。這是因為：基于現代信息技術，管理會計師的許多傳統的職業服務可為相關的電腦網絡所取代，從而要求管理會計師進一步提高其綜合素質，在決等支持系統中，提供更高層次的、非現代信息技術所能取代的智力服務，借以在知識經濟的大環境中，更好地為決策系統進行卓有成效的科學決策提供智力支持。根據知識經濟條件下已經大大改變了客觀實際，管理會計已經不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的不同于傳統的，以財務信息為主體的新的信息系統。這意味著它將與現行財務會計分道揚鑣，走上獨立發展的道路。而管理會計師作為“管理顧問”，則將轉變為以提供具有遠見卓越的管理咨詢服務為其基本職能。

三、發展了管理會計的功能

整個20世紀80年代，質量優勢是企業保持競爭優勢的核心因素已成為西方商界的共識。與此同時，會計界對質量管理的努力造就了當代管理會計的雛形。由于采取多重方式來界定“質量”和資源耗費有很多益處，因此會計界便采用了“預防成本”、“評估成本”,以及“失敗的機會成本”等多重分類。同時通過對不良質量控制的觀察來預計真正的資金流量為成本管理會計提供了絕佳的信息。對質量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學術界的共鳴,并在“顧客至上”的宗旨下得到了在標準上的完善。總體來說，這些均不是傳統成本管理會計中應出現或提倡的標準，然而其對于處于激烈競爭中的現代企業來說確是至關重要的。這些所謂的“軟標準”包括了諸如實時傳送的時間安排,顧客的滿意程度,反饋速度,以及重復定貨要求等能使商家始終得持領先的要素，雖然這樣標準的創立，應用和發展更需要的是專家而非管理會計師,但其顯然已成為現代成本管理會計發展的新目標和新趨勢。

管理會計作為企業領導者和管理者提供管理信息的會計，是管理信息系統的一個子系統,是決策支持系統的重要組成部分。

總之,在新的世紀，在大科學、高新技術進一步發展的情況下,在學科之間交叉影響，相互滲透現象進一步發展的情況下，可以在經濟全球化,一體化發展態勢進一步推動之下，可以預見，管理會計的發展既前程遠大，風光無限，而又任重道遠，開拓創新將更加艱巨。我們深信，在未來，只要會計學者，管理學者，會計師及其工程師們在管理會計的研究，實踐中進一步通力合作，只要各國政府、企業，以及相關國際組織繼續鼎力支持，也只要各相關方面認真總結與記錄20世紀管理會計產生與發展過程中的經驗，教訓，管理會計便一定能發展成為一門系統，完善且具指導性，實用性的科學，它也一定能在21世紀世界經濟、國家經濟、企業經濟管理中發揮越來越重要的作用。

參考文獻: