引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)程序論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、非貨幣易審計(jì)的程序
(一)對(duì)非貨幣易重要性的評(píng)估。在企業(yè)發(fā)生的所有非貨幣易中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，以便在確定相關(guān)審計(jì)程序、時(shí)間、范圍和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用重要性原則"一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于普通的以貨易貨，而且交易雙方為非關(guān)聯(lián)方的非貨幣易，即使發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，其性質(zhì)也不會(huì)十分嚴(yán)重，并且由于交易金額通常不會(huì)十分巨大，可以認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是不顯著的。此類(lèi)非貨幣易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可只做一般關(guān)注。但對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣易，以及股權(quán)置換、換出股權(quán)換人其他資產(chǎn)、用資產(chǎn)換人股權(quán)不屬于投資的情況等形式的交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序以確認(rèn)該交易的性質(zhì)和重要程度。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下程序:
1、向被審計(jì)單位管理層詢(xún)問(wèn)，初步了解管理當(dāng)局對(duì)于有關(guān)非貨幣易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的看法，了解進(jìn)行非貨幣易的目的及相關(guān)資產(chǎn)人帳價(jià)值確定的政策。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)非貨幣易的解釋、聲明。
2、充分利用對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的資料。由于關(guān)聯(lián)方交易往往建立在非公平交易的基礎(chǔ)上，從而常被用作粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的手段，非貨幣易在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生，通常都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響。
3、分析非貨幣易的交易要素的異常情況。交換資產(chǎn)的帳面價(jià)值和公允值往往不一致，如果相關(guān)懸殊，則此異常現(xiàn)象表明該交易可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。此外，交易發(fā)生的時(shí)間、給付條件、處理方式等的異常都可能表明其重要程度。
(二)對(duì)非貨幣易過(guò)程的審核。
在評(píng)估了非貨幣易的重要性，對(duì)交易事項(xiàng)作出識(shí)別后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的非貨幣易實(shí)施必要的審計(jì)程序，以獲取對(duì)企業(yè)核算和披露非貨幣易的真實(shí)、合理、合法性的確信。通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括:
1、與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通，就研發(fā)生的非貨幣易的原因是否合理進(jìn)行確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)交易的屬性作出判斷，確認(rèn)交易是否屬于非貨幣易。由于對(duì)非貨幣易結(jié)果是否確認(rèn)損益，其基礎(chǔ)要看交易的盈利過(guò)程是否完成，強(qiáng)調(diào)的是換人資產(chǎn)相對(duì)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化，而這種目的是否變化是由交易雙方主觀判斷的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生非貨幣易的原因的合理性進(jìn)行審核。對(duì)于按不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交易核算的情況，要確認(rèn)所交換資產(chǎn)是否為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。
2、了解被審計(jì)單位進(jìn)行非貨幣易的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，審閱與交易相關(guān)的協(xié)議、合同，以確認(rèn)交易的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)記錄等資料，查明交易是否由享有相應(yīng)權(quán)限的企業(yè)內(nèi)部機(jī)關(guān)或人員負(fù)責(zé)決策和審批。如某企業(yè)發(fā)生一金額巨大的資產(chǎn)置換行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)查閱公司股東大會(huì)和董事會(huì)等會(huì)計(jì)的記錄、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員等確認(rèn)該非貨幣易事前是否經(jīng)過(guò)授權(quán)或認(rèn)可，通過(guò)獲取和審閱相關(guān)交易憑證確認(rèn)交易資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和帳面價(jià)值的真實(shí)性，資產(chǎn)價(jià)值若涉及公允價(jià)值的計(jì)量，應(yīng)索取并檢查相關(guān)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)文件。
3、審閱交易有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)及其他有關(guān)文件，以判斷交易標(biāo)的價(jià)值及交易損益確認(rèn)的正確性。對(duì)于同類(lèi)非貨幣易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注在不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)和同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，換人資產(chǎn)的入帳價(jià)值、損益的確定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性;對(duì)于不同類(lèi)非貨幣易，應(yīng)關(guān)注在不涉及補(bǔ)價(jià)、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，當(dāng)換人資產(chǎn)的公允價(jià)值可以確定，當(dāng)換人資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定但換出資產(chǎn)的公允價(jià)值可以確定，當(dāng)換人、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法確定時(shí)，換人資產(chǎn)的人帳價(jià)值及損益的確定和相關(guān)處理的正確性。對(duì)于所交易標(biāo)的公允價(jià)值的確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)交易資產(chǎn)歷史會(huì)計(jì)資料的查閱、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的前提假設(shè)和評(píng)估計(jì)算模型及公式的分析等來(lái)確認(rèn)其恰當(dāng)性。
4、檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中非貨幣易及其結(jié)果的披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確認(rèn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中是否披露了非貨幣易，披露的交易類(lèi)型是否真實(shí)，所披露的換人、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)以及換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值是否正確，對(duì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是公允價(jià)值還是帳面價(jià)值、實(shí)現(xiàn)的損益及其歸屬期間的披露是否恰當(dāng)、充分。
三、審計(jì)結(jié)論和編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意的兒個(gè)問(wèn)題
在實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序取得充分、可靠的相關(guān)審計(jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位非貨幣易作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，并確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的非貨幣易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響數(shù)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷該差異是否合理。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為差異不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將之視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。如差異在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可接受范圍內(nèi)，則不必要求被審計(jì)單位調(diào)整。但如果各項(xiàng)同類(lèi)差異的累積數(shù)將給會(huì)計(jì)報(bào)表造成重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各項(xiàng)差異的綜合影響。
(二)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的非貨幣易及其結(jié)果獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
篇2
萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案中，該公司披露的2010年、2011年凈利潤(rùn)分別為5，555萬(wàn)元和6，026萬(wàn)元，而自由現(xiàn)金流分別為-3，997萬(wàn)元和-10，276萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和自由現(xiàn)金流兩項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)了嚴(yán)重背離，據(jù)此可推斷萬(wàn)福生科利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可能存在造假嫌疑。萬(wàn)福生科2012年半年報(bào)顯示，萬(wàn)福生科在在建工程沒(méi)有項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，其在建工程從8，675萬(wàn)元增加至17，998萬(wàn)元，增加了8，323萬(wàn)元。但是，現(xiàn)金流量表中“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”只有5，883萬(wàn)元，據(jù)此可以推測(cè)預(yù)付工程款或者應(yīng)付工程款增加。報(bào)表中顯示的預(yù)付賬款增加了2，632萬(wàn)元，但應(yīng)付賬款卻只增加了379萬(wàn)元。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款不僅包含投資活動(dòng)的款項(xiàng)，還應(yīng)包含經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)，兩者的增加額與在建工程的增加相比相差甚遠(yuǎn)，由此可以推斷有諸多的疑點(diǎn)。萬(wàn)福生科2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)中對(duì)于在建工程的披露也存在著重大矛盾之處，在建工程項(xiàng)目在投入了大量資金后，工程進(jìn)度反而降低了。如淀粉糖改擴(kuò)工程和廠區(qū)綠化工程，在分別投入了2，601萬(wàn)元和74萬(wàn)元之后，工程進(jìn)度卻分別從90%、100%降低到30%、85%。
（二）分析與同行業(yè)水平是否不符。
萬(wàn)福生科分析性程序2011年年報(bào)摘要中公布的普米毛利率為12.39%、精米毛利率為17.62%。同行業(yè)中湖南金健米業(yè)股份有限公司2011年報(bào)中公布的糧油食品類(lèi)毛利率為5.81%，北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司2011年報(bào)中公布的米業(yè)類(lèi)毛利率為5.30%。與其他上市公司相比，其毛利率明顯高于同行業(yè)的其他上市公司。萬(wàn)福生科招股說(shuō)明書(shū)中公布的2010年、2009年和2008年存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.71次、1.46次和1.56次。該公司所屬的行業(yè)（農(nóng)林漁林業(yè)）這三年平均存貨周轉(zhuǎn)率為3.44次、3.45次和3.68次。公司存貨周轉(zhuǎn)率不及行業(yè)平均水平的一半。與同行業(yè)相比較，萬(wàn)福生科存貨的低周轉(zhuǎn)率與高毛利率自相矛盾，這些數(shù)據(jù)表明，萬(wàn)福生科可能在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表存在造假的嫌疑。
二、啟示
（一）多進(jìn)行定量分析。
分析程序不僅研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系還包括必要時(shí)調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序不能只是進(jìn)行定性分析，也不能滿(mǎn)足于泛泛而談。審計(jì)人員一定要進(jìn)行對(duì)比分析，尋找出現(xiàn)異常變化的數(shù)據(jù)并尋找原因，解釋的原因盡可能要進(jìn)行定量分析。例如，上述案例中，可以通過(guò)對(duì)比萬(wàn)福生科與其同行業(yè)之間的存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，尋找可能存在舞弊嫌疑的突破點(diǎn)。
篇3
2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的人員或部門(mén)來(lái)完成，是否經(jīng)過(guò)復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。
3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過(guò)賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過(guò)嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)十十業(yè)務(wù)處理的合法性；通過(guò)定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。
4、經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理所必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購(gòu)銷(xiāo)控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制制度等。通過(guò)檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)的生存和發(fā)展。
5、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專(zhuān)人管理。
進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，其重點(diǎn)是放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。
二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法
主要有四個(gè)步驟。
1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類(lèi)型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類(lèi)型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素，對(duì)內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過(guò)查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過(guò)查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì)和制定運(yùn)用方案。
2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否可依賴(lài)。在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度做出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過(guò)程，通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，（2）擬進(jìn)行符合性測(cè)試。
3、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。
通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴(lài)的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴(lài)內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來(lái)發(fā)揮作用。
篇4
一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)
分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率
分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。
二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵
分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來(lái)判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。
（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式
分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過(guò)選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來(lái)登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過(guò)回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。
三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用
（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶(hù)余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用
實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用
在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來(lái)判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
參考文獻(xiàn)：
