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一、環境保護中的一般經濟政策

環境經濟政策是指運用經濟手段特別是價格杠桿來解決環境污染、生態破壞等問題，開展環境保護工作的相關政策。一般經濟政策主要包括：征收排污費、生態環境補償費、資源稅（費），環境保護經濟優惠政策，環境保護投資政策以及建立健全環境資源市場政策等等；金融政策包括軟貸款、貼息貸款、商業貸款、優惠貸款和環境保護基金等。

二、環境保護中的保險政策及其優勢

環境保護中的保險政策屬環境責任保險政策。環境責任保險又被稱為“綠色保險”，一般認為環境責任保險是以被保險人因污染水、土地或空氣等環境資源依法應承擔的賠償責任作為保險對象的保險，它要求投保人依據保險合同按一定的保險費率向保險機構繳納保險費，當被保險人因污染環境而應承擔損害賠償和治理責任時，就由保險公司代為支付法定數額的保險金。環境責任保險屬于責任保險的范疇。

近幾年，自然災害頻繁發生，各種人為活動加劇了對生態的破壞，這些逐步成為制約經濟發展的瓶頸。而環境責任保險具有風險評價、風險監察和損害救濟等功能，能保障環境侵權受害人的權利救濟、環境污染的及時治理和減輕企業運作中的環境責任。因此，環境責任保險成為解決環境污染問題的一種行之有效的方法。與其他手段相比，環境責任保險具有以下優點：

（一）環境責任保險的作用機制與眾不同

環境責任保險是分散危險和消化損失的制度，同時也是一種能夠把經濟因素和環境風險聯系在一起的機制。它激勵經營者更加謹慎地從事經營活動。保險市場通過把風險轉化為相對少和固定的保費，以此來避免經營者從事經營時可能面對的巨大的不確定的風險。否則，經營者在面對可能出現的發展機會和巨大風險并存的局面時將進退維谷。同時，經營者可以通過保險獲得補償，迅速恢復生產，并且保險的存在可以減少交易各方的交易費用。

（二）環境責任保險符合現代環境法污染者負擔原則

保險是通過集中危險相近的人所共同組成的。在環境責任保險中，由潛在的污染者組成一個危險共同體，通過繳納保險費形成風險基金，當污染者造成他人損害時，透過保險人對他人所受環境損害進行賠付。因此，環境損害的風險實際上是由繳納保險費的責任共同體來承擔的，也即是全體污染者來共同承擔的，而非由其他人承擔，所以它符合環境法中污染者負擔的原則。

（三）環境責任保險能促使被保險人加強環保工作，從而有效地減少污染的發生

環境責任保險的出現雖然不能達到阻止環境污染發生的作用，但環責險市場可以通過厘定不同的保險費率、確定不同的保障范圍來控制激勵被保險人改善安全措施以此減少污染風險。例如，保險人可以在基本費率的基礎上實行差別費率。對環保設施完善，運作良好的經營者實行優惠費率；對環保設施不健全的經營者，提高費率，征收高額保險費、促進其健全環保設施。在德國，保險公司給予行駛公里數少于特定里程數的車主以折扣費率，有效地減少了能源的排放，促進了環境的保護。RheinLandVersicherung公司在其客戶能提供一張公共交通的年票時，將對其實行優惠費率。而建筑保險的保險人則通過對符合環保設計標準和使用綠色環保材料的投保人提供折扣的方法來提高環境質量。另外，保險公司作為證券市場的投資者具有掌控資金投向的權利，可以把資金投入到從事防止環境污染生產的企業中去。不僅如此，還可以雇傭專業的風險管理專家對被保險人所從事的活動進行管理，來實現經營利潤，同時提升環境質量。最后，保險人還可以通過日常監督減少造成環境損害的風險。可以在保單中設立控制條款：保險人或其人隨時均有不經預先通知前往查看被保險人設施的權利，以促使被保險人改進措施及避免事故的發生。

（四）環境責任保險增強了侵權行為法的補償功能

從過錯責任到無過錯責任的修正使侵權行為法加強了對受害者的保護，但并未增強雙方的補償功能。對于經營者來說，必然導致負擔成本加重，從而對社會發展造成一定的消極影響；對于受害人來說，在加害人償付能力有限的前提下，面對繁復的訴訟程序，受害人未必能得到相應的補償。而環境責任保險將風險分散于社會各成員的機制無疑增強了侵權賠償能力。通過環境責任保險，污染者只需繳納一定的保費，若損害事故發生，由保險人負責賠償，從而減輕其負擔；受害人也能從具有雄厚財力的保險人處迅速獲得理賠，避免了因加害人財力不足無法獲得賠償情況的發生，從而既維護了社會穩定，又不影響社會發展的活力，形成了雙贏的局面。

（五）環境責任保險具有再保險、巨災風險證券化等分散風險的途徑

環境損害具有污染范圍廣、受害人數眾多以及損害后果嚴重等特點，因此，發生巨災風險的可能性很大。如果僅僅依靠一般經濟手段去解決往往只是杯水車薪，而環境責任保險作為環境保護的保險手段具有其他手段所不具有的風險分散功能。它可以通過再保險、共同保險、巨災風險證券化等保險技術將巨額風險分散到遍布全球的保險人中去。如1992年在美國佛羅里達州南部發生的安德魯颶風（HurricaneAndrew）是美國歷史上損失最為慘重的一次自然災害，造成了巨大的損失。而后保險人為其支付的155億美元保險賠償金，對于災后重建和社會穩定起到了巨大的作用，充分顯示了保險業對抗巨災風險的能力。

三、環境責任保險制度依存條件分析

環境責任保險的諸多優點固然令人心動，但自環境責任保險進入中國之后，為何發展之路卻頻頻受挫呢？參照西方發達國家環境責任保險的發展歷程不難得出以下結論：環境責任保險的存活是需要一些特殊的依存環境和條件的。

（一）環境責任保險存活的社會思想基礎是環境風險責任的社會化原理

風險的客觀存在及其危害后果是保險制度產生、存續的基礎和前提條件。隨著社會生活日益多元化，每個單個個體接觸不安全因素的可能性也隨之增大，這促使個人轉移風險和社會分攤風險，即風險社會化原理被社會廣泛認同。人們開始尋找一種社會化的風險分散機制，以保證自己正常的生產生活秩序不因某次事故而受到影響。環境責任保險正是這種環境風險責任社會化觀念下的產物。它是人們在環境污染事故不斷出現、公眾環境意識不斷增強企業賠償能力明顯不足的情況下，要求社會分攤環境損害賠償風險的一種做法，風險責任社會化為環境責任保險的建立提供了社會思想基礎，從而為根本上解決環境損害賠償提供了較為堅實的物質保障。

（二）完善的法律環境是環境責任保險制度建立的基礎

環境責任保險的發展取決于法律環境的健全及其執行力度的強弱，完善的法律環境和有效的民事侵權體系是環境責任保險制度建立的基礎。環境責任保險最發達的地方就是那些擁有健全法律制度的地方，歐美發達國家成功的環保實踐無不證明了這一點。美國采用污染者付費的原則，而且，政府還可以采取貨幣賠償或者刑事制裁的方式，對污染者處以嚴厲的懲罰。歐盟成員國也無不采用法律手段，加大對環境污染者的懲處。1997年，《歐盟政策聲明》指出“防止和消除污染侵害的費用，必須作為一項原則由污染者來承擔。”完善的法律環境和民事侵權體系維護了社會生活的正常秩序，并提供了主體權利受到侵害時的保護救濟機制，是人類社會不可缺少的“安全閥”，以此為基礎而產生的環境責任保險所發揮的功能正是其折射。

（三）非經濟利益因素的推動是環境責任保險制度建立的基礎保障

在環境責任保險中，環境損害具有損失難以確定性、損害行為與結果之間的因果關系不明確性、損害的長期性、復雜性以及損害后果的嚴重性等特點，這與傳統保險具有明顯的不同。尤其是在污染責任保險中的公害污染，工業活動從設廠排放廢物開始，即存在發生損害的確定性，是重復或繼續的現象，非偶然和不可預見。因此，這與傳統保險領域中以偶發及不可預見或不可抗力事故作為保險對象相矛盾。1978年l0月在馬德里舉行的國際保險協會第五次全球會議上，保險人就曾基于上述特性而拒絕承保。基于環境損害的特殊性可知環境責任保險不能和傳統領域相提并論。為此，美國、瑞典、德國等國家都采用了強制保險的模式，通過政府干預，并結合各種經濟刺激手段，才得以激發環境保險市場。因此國家對于保險公司應給予積極的扶持政策，鼓勵保險公司承保。

（四）厘定恰當的保險費率是環境責任保險制度存在的關鍵因素

保險費率是否合理直接決定了市場的供需和環境保險功能的實現。環境責任保險中存在著逆向選擇，即污染風險高的企業更傾向于利用保險來轉嫁損害，但污染風險低的企業由于保險費的厘定不合理而導致無力投保。由于參加投保的都是風險高的企業，因此，保費總額不足以進行損害賠償致使保險公司失去運營基礎。另外，如果遵循公平原則，根據風險實際情況厘定不同的保險費率，風險高的交納的保險費多，風險低的交納的保險費少，這樣的話，一些風險很高的企業根本無力承擔巨額保險費，必然會造成企業的無保險現象、環境和受害者的無保護狀態。因此，保險費率的確定必須兼顧保險公司經濟利益和環境保險的價值追求，并結合國家的環境保險政策，做到公平、合理與適當。

（五）公民的環保和法律意識是推動環境責任保險發展的動力

環境責任保險業的發展不僅取決于一國相關制度的安排，而且也取決于公民的環境意識水平。環境責任保險制度的興起與公民環境意識和法律意識密切相關。只有當公民對自身的環境權益和法定權利有了充分的認識，公眾才能積極的投保環境責任保險，環境責任保險制度才可能得以長足的發展。因此，公民的環境意識和法律意識的提高是推動環境責任保險不斷發展的動力之一。

四、啟示

從以上的分析可以看出，環境責任保險的生存土壤目前在我國并不完全具備，仍存在許多亟待解決的問題，因此我們應該借鑒國外的現有做法，完善環保法律和監督管理體制，提高社會公眾的法律意識，加強政府對環境責任保險的支持力度，另外還要深入研究環境責任保險理論、加快產品開發和費率厘定合理化的步伐，從而使環境責任保險在我國得到又快又好地發展。

參考文獻：

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二、充分發揮內部控制在企業中的作用

在企業管理過程中內部審計是不可或缺的部分，特別是在面對我國國內大多數企業的管理模式時。內部審計工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對企業在運營和管理中的缺失和風險進行彌補，還能有效的更新企業的管理制度和管理觀念，真正從本質上做到與時俱進。更好的發揮內部控制的作用。

(一)對內部審計工作轉變觀念在西方國家，將他們的內部審計和我國的內部審計進行比較，發現很大的區別。這些區別主要產生于行政的命令，與公司多層經營管理的內在需要是沒有關系的。所以，我國內部審計的基礎顯得比較薄弱。許多企業不能理解內部審計所提供的各種服務和各種管理，他們認為內部審計部門就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對內部審計工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現象。

(二)內部審計范圍應由財務審計轉向經營審計隨著我國建立了現代企業的制度，企業內部的管理，一般是以市場經濟作為導向，向著科學化和現代化的管理方向發展，內部審計作為企業管理的組成部分，內部審計工作的內部功能也在不斷增強。但是，目前在我國多數企業中，內部審計工作依然僅僅停留在財務審計的層面，很少會涉及到管理審計、業務審計。

(三)提高業務技能和綜合素質目前，我國大部分企業的內審人員都存在業務技能和綜合素質反面的問題，他們還沒有達到內審人員的基本素質。在工作過程中更沒有達到風險管理和內部控制作為導向的高度，有很大的必要內審人員加大培養力度。所以，內審人員應當加強自身，努力學習內部審計理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專業勝任能力不斷增強。

(四)保證內部審計機構獨立性在工作過程中，應當使內審機構的獨立性得到保證，對其權力和職責進行合理界定，這與內部審計治理和控制過程充分與否、否能夠有效的運行有著密切的關系。

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（二）企業經營性資金不足以及缺乏資金風險管理

企業經營性資金不足主要由于對固定資產的投入比例過大，導致日常運轉的資金較少；再加之企業需要不斷地擴張，相對應的就需要更多的流動資金，而企業不能及時提供所需要的流動資金，同時對流動資金也不能進行及時的補充，這就給企業的經營、生產帶來不利的影響。另外，現階段還存在一些企業不重視企業資金風險管理，沒有建立相關的財務管理制度、賬戶管理凌亂等，對于企業的資金流動，不根據企業的現實狀況進行合理地運用，這就導致企業的資金出現不必要的損失。

（三）企業內部資金管理意識不強，缺乏相關的管理制度

企業內部資金管理缺乏科學、合理以及有效的制度和模式的主要原因是：企業對內部資金管理意識不夠強。企業要進一步的發展和運營，就需要運用科學的方法對資金的使用和所需的流動資金進行分析、研究，積極地尋找滿足自己企業運營、使用以及籌集的資金計劃和方式。[2]企業資金鏈在什么情況下能順利連接、順利連接的情況下如何才能順利地運轉以及怎樣保持企業持續盈利等等，這些都是企業內部資金管理亟需研究、解決的問題。

二、加強企業內部資金管理應該采取的措施

（一）企業內部建立健全資金預算管理體系

企業內部預算管理的重要組成成分是資金預算，它也是在事前對資金的運用、流動等進行有效地控制。在企業內部資金管理過程中，對現金流進行預算，使得把企業內部各個生產、經營活動轉成現金收支，給企業的經營計劃和戰略制定有積極地影響。另外，運用現金流進行預算，可以對企業日常生產、經營活動中的資金使用、流動等情況進行合理地規劃，切實保證企業生產、經營活動的良好運轉，從而為實現企業制定的經營目標奠定良好的基礎。

（二）建立風險分析機制和預警機制，促進現金流管理

企業內部資金管理過程中，對于現金流在管理中存在的風險和不足要通過企業內部的識別和審計方式進行發現，以便采取有效地措施校正存在的問題，補充事前、事中對企業內部資金管理和控制的不足。[3]同時，還應該對現金流創建滿足本企業的預警機制，設定相關的預警標準，以便及時有效地對現金進行預警；參照國內外對企業現金流管理的方法，再根據本企業的實際情況，創建適合本企業發展的管理方式，有效地解決現金流出現的各種問題。另外，在建立風險分析機制和預警機制的基礎上，對現金流的管理流程和相關制度的建立有積極地影響，可以更好地進行事中控制，比如：投資項目的評估流程、各個業務的付款流程、備用資金的借用流程以及對流動資金的指出流程等環節；而在制度方面，比如有：信用的賒銷制度、應收賬款相關的管理制度等。同時，還需要把以上的各種流程和制度與相關的管理人員相聯系，作為他們績效考評的參考，便于流程和制度的開展。

（三）提升企業內部資金管理的意識

對于企業的現金流，不要局限于了解、認識的基礎上，內部資金管理主要是事后進行分析，缺乏在事中進行控制，同時也缺乏在事前進行相應地安排、預測。只有當一些企業面臨資金困難，比如當缺乏資金購買原材料、給工人沒錢發工資等情況時，相關的管理人員才會意識到現金的關鍵性。所以，企業內部資金管理過程中，就應該從思想上對現金流進行重視。

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（一）不定期對賬。有些企業由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業，往往對債權人的對賬要求持抵觸態度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

（四）利用往來賬款調節利潤。

（五）出租出借賬戶或為他人套取現金。企業往來賬中有些一進一出的款項，無明確經濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規定；再如有些業務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現金，違反了現金管理規定。

（六）往來款賬務處理不規范，往來賬賬戶之間不按業務內容記賬。如有些與正常經營業務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業根據不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。

往來賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業經營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業自身的內部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經濟效益、防止資產流失。

本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

一、控制環境

從目前企業現狀來看，首先，有些企業從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業績、不重視現金流量；甚至有些企業的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業難免出現往來賬款混亂；再者，企業中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來賬款管理的混亂。

要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產權制度改革，建立現代企業制度。在這個基礎上選用業務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創造一個良好的控制環境。

二、風險評估

目前企業中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數人有可乘之機，因而造成企業資產的流失。

企業從業務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業帶來不良后果。要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。

三、控制活動

往來賬款中出現上述問題最主要的原因還在于企業缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：

（一）涉及銷售與收款的內部控制

1、企業應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經過相應權限審批人員審核批準。

2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。

3、企業應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。

（二）涉及其他應收款的內部控制

1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。

2、建立備用金領用和報銷制度。為加強管理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規定期限內報銷；備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。

3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續。

4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現壞賬。

（三）涉及預付賬款的內部控制

1、進行適當的崗位分離：付款審批人員不能辦理尋求供應商和索價業務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發生。

2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規定執行；防止企業多付或有不必要的預付款發生。

3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。

4、采購人員應在可能的范圍內定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯手舞弊。

（四）涉及應付賬款的內部控制

1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。

2、定期分析應付賬款，規定付款順序，財務人員與業務人員配合，在企業資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。

3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉入收入賬內。

4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業務人員串通舞弊。

（五）涉及其他應付款的內部控制

1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。

2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。

四、信息與溝通

往來賬款中問題較多的企業往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業務人員報送與其業務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業沒有相關的收款、報銷等時間的規定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數；再者，企業間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款管理。

為加強信息交流與溝通，企業管理當局、財務部門、相關業務部門及管理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。

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1.2加強審計人員的素質培養

審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業判斷對紛繁復雜的經濟活動做出準確的判斷，從而發現問題，解決問題，給出實事求是的結論。因此，應加強對審計人員的綜合素質培養。一方面由企業對審計人員進行定期的培訓，加強職業觀、道德觀等方面的教育，使內審人員具備良好的政治素質和職業操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業知識，審計人員不僅要熟練掌握財務會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術等方面知識，不斷提高自身的專業勝任能力。高素質的審計人員才能提高供電企業的內部審計質量。

2內部審計方案的質量控制

2.1做好審前調查

審前調查是保證內部審計質量的關鍵。審前調查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業務性質、經營規模與特點等情況、內部控制及其執行等情況，收集與審計項目相關的資料，包括相關的法律、法規、規章、銀行賬戶、會計報表及其他有關資料，重要會議記錄和有關文件，電子數據和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統是對相關業務工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統和相應的業務流程，并進行數據采集、轉換和分析，為審計進點做好準備。

2.2制定切實有效的審計方案

審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業務，達到預期審計目的，在審計項目實施前，經審計調查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經營管理活動的風險程度進行適當的評估。審計方案的主要內容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。

2.3對審計方案進行論證并確定

對審計方案的論證主要是對已經制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業的內部審計方案可以省去這個論證的環節，然而對于像供電企業這樣規模較大的國有企業來說，審計方案的論證環節必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業的內部審計風險，提高內部審計的質量控制。

3內部審計過程中的質量控制與管理

3.1對審計方案的執行情況進行控制和管理

首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環節和風險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業判斷和查證結果、審計發現問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現場作業系統上傳至審計管理信息系統，審計組長通過系統實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質量方面對審計工作進行監控并及時部署和指導工作，從而提高了審計的工作質量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執行審計組主審、審計組組長和內部審計部門負責人的三級復核制度，明確規定復核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質量。

3.2對內部審計的報告進行質量控制

一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環節和經營風險，提出切實可行的改進建議或審計意見。四是應加強審計報告的復核，保證審計工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。

3.3對審計的后續工作進行控制和管理

一是對審計發現問題開展后續跟蹤檢查。建立審計問題整改問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結果納入個人績效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質量進行評價。審計質量評價應包括審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、審計結果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結值得借鑒的經驗教訓，促進審計工作質量的提高。

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一、新形勢下加強企業內部財務管理與控制具有重大意義

一是加強企業內部財務管理與控制,是企業深化改革的必然要求。改革開放以來,尤其是十五屆四中全會以來,企業改革的力度不斷加大。從我省的情況看,各級政府普遍對國有企業進行了產權制度改革,大部分國有企業實行了公司制改革,部分優勢企業相繼組建了跨地區、跨行業、跨國界的大型企業集團。隨著企業改革形勢的發展,原來與單一工廠制相適應的、以成本控制為中心的傳統財務管理制度和,已遠遠不能適應企業發展的需要;原有的單純依靠經營者個人素質為主的管理控制體系,也已無法適應龐大的集團管理要求。還有部分企業,內部財務管理與控制工作始終擺不上重要位置,外部環境寬松時,就忽視內部財務管理與控制;外部環境嚴峻時,抓內部財務管理與控制又起不了多大作用。加強內部財務管理與控制,是企業發展到一定程度的必然產物。大量的事實反復證明,每一個成功的企業背后,都有一套比較成熟的內部財務管理與控制機制;反之,經營失敗的企業,它的內部財務管理與控制工作往往也是滯后的,甚至是混亂的。因此,各企業尤其是大型企業集團,需要進行管理制度創新,進一步加強企業內部財務管理與控制,以完善的內部財務控制制度體系取代傳統的個人決策模式,實行分級授權、決策,提高決策水平,提高企業競爭實力。

二是加強企業內部財務管理與控制,是迎接國際挑戰的迫切需要。我國已經加入WTO,企業面臨空前激烈和殘酷的市場競爭,從世界范圍看,當今各國之間的競爭,已經從技術競爭、資本競爭逐漸轉向管理競爭。重視和強化企業內部財務管理與控制,是市場國家的通行做法,尤其是近幾年來,西方發達國家企業管理逐漸出現了財務導向的趨勢。而我國當前企業的管理水平,與西方國家相比存在很大差距。加入WTO后,我國企業管理要與國際接軌,必須盡快實現從傳統管理向現代管理的轉變,要以加強內部財務管理與控制為重點,全面提高自身的理財水平,縮短與發達國家在企業管理上的差距,迎接國際競爭的挑戰。

三是加強企業內部財務管理與控制,是保護投資者利益的內在要求。現代企業制度最顯著的特征,是企業財產所有權和經營權相分離。但是,由于企業所有者和經營者追求的目標不完全一致,部分經營者為了追求自身利益,利用種種手段損害所有者權益的現象時有發生。比如,有的企業經營者和主要管理人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;有的挪用公款賭博,將巨額資金調到境外進行豪賭;有的用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;有的利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業務中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。這些現象幾乎無一不是內部控制薄弱、財務管理松弛的結果。為了堵塞漏洞,消除隱患,在新的形勢下,企業必須高度重視內部財務管理與控制機制的建立健全,運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施,強化制約和監督。

四是加強企業內部財務管理與控制,是落實企業負責人責任的必然選擇。當前,由于種種原因,企業信息質量不高的還比較嚴重。8月底,財政部了會計信息質量抽查第6號公告,據對159家企業和為其出具審計報告的117家會計師事務所的檢查,查出不實資產4323億元,不實負債3415億元,主要是許多企業的會計信息不實,甚至虛報利潤、虛減負債或偽造會計報表,16戶企業的42名責任人員和13家會計師事務所及21位注冊會計師受到了財政部和司法機關的嚴肅處理。為了規范企業的會計行為,加強企業負責人的法律意識,新的《會計法》中規定,“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,并明確了單位負責人是單位會計工作的第一責任人。這一法律責任是十分重大的,企業負責人靠什么擔當得起這樣的法律責任?關鍵應抓住兩點:一靠自己加強,掌握必要的財務管理知識;二靠建立起一套完善、嚴密的內部財務管理與控制制度和機制,用制度和機制來保證企業經濟業務的合法性和會計信息質量的真實性、完整性。

二、采取有效措施,強化內部財務管理與控制

內部財務管理與控制是企業管理的核心環節,各企業應在充分認識的基礎上,采取措施,建立完善的內部控制機制,形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制,搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理,防范和減少財務風險,促進企業增長方式的根本性轉變,提高經濟效益。企業的情況各不相同,具體的措施需要從實際出發,因企制宜,但基本要求和一般卻是共同的,我們認為,概括起來,主要有以下幾點:

一要理順財務組織結構。企業對各項經濟活動控制得好壞,關鍵取決于其組織是否有效。企業組織結構既是變化的,又是相對穩定的,企業應根據自身的經營規模、內部條件和財務戰略,決定其適宜的組織體制,從而提高財務管理效率,充分利用企業資源,減少內部摩擦和降低組織成本,實現經濟效益和企業價值最大化。企業要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況,確定統一集中控制還是適度分散管理?建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構?按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構,進行的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理,建立明確的責任制度,做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”,確保內部財務管理與控制的有效運行。

二要強化全面預算的硬約束機制。好的企業預算制度,是完善的法人治理結構的體現;通過全面預算管理機制產生的管理效益,是檢驗企業管理科學化、規范化的重要標志之一。預算管理不只是財務部門的事情,而是企業綜合的、全面的管理。從國際慣例看,預算指標在現代企業中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業衡量各項財務指標的完成程度時,不是與“去年同期”相比,而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度,因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集,是企業制定的戰略目標,是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執行的強制約束性和獎懲激勵機制,實施后可以大大提升企業的管理層次,增強競爭優勢,促進企業發展和效益的提高。

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國有企業內部市場化管理的劃分主要是依據科學的原則將市場主體進行層次劃分，形成一個有機的競爭環境。市場主體的劃分原則使不同單位、各個職能部門的績效具備可核算性，即每個參與市場交易的主體都能夠衡量工作的成本和收益。在對市場主體進行劃分時，必須遵循以下原則:第一，相對獨立原則。每個交易主體必須能夠獨立地提品或者勞務。第二，穩定性原則。不僅核算主體要比較穩定，其工作條件、市場環境都要穩定。第三，完全市場化原則。采用市場化管理模式的主要目的是激發企業的活力，提高管理效率，所以主體劃分后必須能夠參與核算，以減少經濟成本，降低各項費用開支，保證其競爭模式的實現。以兗礦集團市場主體劃分為例:集團實行了六級市場主體劃分的基本構架，建立了從企業整體到專業公司、下屬單位、生產車間、班組、個人崗位的“六級市場主體”體系，保證了參與市場交易的各個單位、職能部門都具有可核算性，充分體現了劃分原則。

3促進國有企業內部市場化管理的有效措施

3.1建立健全企業內部市場化的機構，落實相關責任

國有企業整個的組織結構體系非常龐大，企業內部市場化管理改革涉及了方方面面的問題，為了保證制度能夠有效落實，必須成立相應的職能機構，獨立掌管內部市場化管理過程中的各項活動。其職能為通過獨立地行使職權來統籌、協調市場化管理過程中的具體事務，解決其中出現的各種問題。該機構必須配備專業化的工作人員，不僅能夠深入了解內部市場化管理的基本理念，而且要熟練掌握會計知識、財務管理及成本管理等各方面的知識。以兗礦集團為例，集團公司為了保障內部市場化的順利推進，成立了對市場化各項事務全面管理的領導小組，由集團公司總經理任組長，企業領導班子其他成員任副組長，成員均由相關部門的主要負責人組成，在領導小組下面設置機構辦公室，具體負責內部市場化管理的日常組織、協調、督導、檢查等工作，這樣層次清晰、職權清楚，有利于對各項事務的協調和指揮。同時在專業公司、各礦處單位也成立了負責具體事務的領導小組，明確了部門責任，確立了整個市場化管理體系中各個部門的具體職責。

3.2完善企業內部市場化的體系建設

企業內部市場化的體系建設是為了對市場主體的運行體系進行有效管理而建立的一種管理模式，主要分為基礎管理體系和支撐管理體系。基礎管理體系分為定額管理體系、價格管理體系、計量管理體系、核算結算體系;支撐管理體系是內部市場模式與各項管理手段互相融合的產物，包括全面質量管理、全面預算管理、全員業績考核、全面風險管理、全面對標管理、信息化管理等。以兗礦集團的核算結算體系為例，之所以說企業內部市場化管理模式能夠有效克服國有企業在常規管理模式下的弊端，因為這種改革后的管理機制引入了價格機制，進而引發了競爭機制，有利于帶動生產的積極性。其核算制度是以具體的會計核算原則為基礎，制定了詳細的核算流程，建立了核算機構，明確了市場主體的核算項目，采取多種核算方式相結合的方法，構建了完整的結算體系。

3.3落實企業內部市場化的保障措施

企業內部市場化是一項涉及多個利益主體、受多種因素影響的綜合工程，涉及了企業的方方面面，對于國有企業而言，受到傳統管理模式以及傳統管理思想的影響，在推進內部市場化的過程中，必然遇到很多的考驗，在制訂了詳細的體系建設方案、方法流程等一系列的內容之后，還必須有附加的保障措施，以充分保證管理模式變革的順利進行，不斷提高企業的社會價值。以兗礦集團為例，其在進行內部市場化管理模式改革的過程中，制定了一系列的保障措施，除了設置相關職權機構、落實領導責任外，還有健全完善管理機制、試點推廣、積極宣傳改革理念、延伸管理范圍、加強監督審核等，這些措施的制定必將提高兗礦集團內部市場改革的效率。

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（2）內部審計是風險管理的監督職能的承擔者和執行者審計委員會與內部審計部門是企業風險管理的最后一條防線，是風險管理的監督職能的承擔者和執行者。內部審計部門在風險管理方面，主要負責研究提出全面風險管理監督評價體系，制定監督評價相關制度，開展監督與評價，出具監督評價審計報告。

2.公司主要風險及風險管理現狀

（1）主要風險通過對數家企業的考察，發現考察的多數企業在經營和發展過程中面臨的風險主要表現在：經濟萎縮帶來的產業重新定位風險；體制、機制落后制約發展；加工企業產品結構不盡合理；投資決策不當，被投資企業經濟效益不佳；長短期債務資金結構不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進出口和其他對外業務因匯率變動遭受損失；賒銷政策不當，導致應收款項無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業財務監管不到位；安全管理不善。

（2）風險管理現狀多數公司非常重視風險管理，當前，公司在風險管理方面還存在如下主要問題：

①風險管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風險管理與內部控制缺乏有機結合，未形成突出風險管理的內部控制系統。

③風險管理組織機構不健全，未形成有效的風險約束機制。

二、內部審計在風險管理中的作用

《內部審計實務標準》將內部審計在風險管理中的作用概括為兩方面，一是對企業是否建立恰當的風險管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協助企業確定評價并應用處理風險和管理方法和控制措施。筆者結合實際工作，將內部審計在風險管理中的保證作用具體歸納為以下幾點。

1.研究提出風險管理監督體系

從監督企業是否已經建立了風險管理體系；已經建立的風險管理體系是否涵蓋了決策、經營、生產、財務等主要風險；風險管理體系是否發揮了應有的作用等方面，評價企業風險管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風險管理和監督體系，內部審計主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對發現的風險隱患加以分析整理和評估，提請管理層關注各種風險，為完成風險管理和監督體系做好初始信息管理和風險評估等基礎工作。

2.監督評價風險管理相關制度

在具體的實踐中，內部審計人員從評價各單位和部門的內部控制制度入手，結合符合性測試等辦法，審查相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業經營者多年的難點問題。內部審計通過實地調查和對各個環節的分析，發現該公司在煤炭采購、檢尺、化驗、入庫、付款等環節中存在一人多職的問題。對此，內部審計提出了建議并幫助建立內部監督制約制度，加大對關鍵部位的控制，使該企業的管理得到了提升，卸掉了領導身上的包袱。通過對此類問題的監督，內部審計協助完善集團材料采購、招投標廢舊物資處理等一系列規章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實現了重點環節的制度化管理。內部審計不光監督和揭示風險，更注重發現和總結被審計單位風險管理的成功經驗，并加以推廣，發揮典型引路的作用。

三、對內部審計全面參與企業風險管理的建議

隨著市場經濟的發展，很多公司的組織形式日趨集團化，經營方式走向多元化，組織結構傾向月扁平化和網絡化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風險，要求加強對整個公司的監管，如何克服風險管理中存在的弊端，在開展風險管理審計的基礎上全面參與風險管理，是內部審計應該積極思考的問題，筆者結合實際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經營目標的穩定的風險管理框架

內部審計要指導和協助風險管理部門建立適合的風險管理框架，從企業整體層面建設風險管理整體架構，包括制定企業的風險管理戰略，完善企業的內控體系，設計與優化企業的風險管理流程，設計企業風險管理組織結構及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態，將企業風險管理與內部控制有機結合起來，形成突出風險管理的內部控制系統，建立起風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。

2.建立健全風險管理監督評價體系

一個有效的風險管理體系，離不開風險監控，這是內部審計最重要的職責。所以，建立健全風險管理監督評價體系，用一個有活力的程序指出風險管理中的弱點和缺陷，使我們能正確地行動。首先，要制定符合實際的關鍵風險指標和效力標準。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風險管理崗位，設立專職人員對風險管理進行效果評價。再次，健全審計與風險管理委員會職責范圍和內部審計制度，內部審計對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業務單位能否按照有關規定開展風險管理工作及其工作效果進行監督評價，向董事會和審計與風險管理委員會報送監督評價審計報告。

3.立足現實，開展符合企業實際的風險管理審計

雖然內部審計開展了一些涉及風險管理的工作，但還要積極開展更科學、更專業的風險管理審計。首先，要改變原來的審計思路和觀念，更加注重確認和測試為降低風險而采取的方式和方法。其次，結合實際，積極探索風險管理審計創新。再次，將風險管理審計經常化、制度化，要周期性或不定期地開展風險管理審計。

4.加強隊伍建設提高內部審計人員自身素質

盡管內部審計為公司的風險管理做出了很大貢獻，但是由于專職審計人員比較少，并且以財務人員轉型為主，開展風險管理審計工作存在一定困難。風險管理審計涉及的知識面比較廣，除政治素質外，業務上需要學習財務知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內部審計力量，在分公司、子公司設專職內審人員。其次，內審人員要定期培訓，不斷更新專業知識，提高專業水平，同時也要注意提高計算機操作水平，以適應時代的發展。再次，除財務人員外，審計隊伍還要吸收一些經營管理技術方面的專家參與。

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2.企業財務信息化管理工作復合型人才缺失

隨著現代化信息技術不斷的滲入到企業的財務信息化管理工作當中，企業內部的財務管理工作已經不單單是先前的財務統計，在財務管理的過程中必須的掌握其內部所涉及的信息化技術。這在很大程度上給企業的財務管理人員帶來了較大的挑戰，單純的財務管理技術人才在一定方面已經不能夠勝任現代化的財務信息化管理工作。但是在調查中發現，國內很多企業的財務信息化管理人員仍就是為傳統的財務管理人員，在實際的工作當中不能夠將現代化的信息化財務管理技術運用到日常的財務管理工作當中，甚至出現一些年齡較大的企業財務管理人員拒絕使用現代化財務信息化管理的相關軟件，不執行相關的信息化財務管理制度，給整個企業全面實現財務管理工作信息化帶來較大的阻礙，也在很大程度上阻礙了企業財務管理工作的效率。

二、增強企業內部財務信息管理的相關實施措施分析

1.構建完善的企業財務信息化管理實施制度

要想全面的在整個企業內部實施全面的財務信息化管理工作，必須首先制定出完善的企業財務信息化管理制度，將財務信息化管理工作提升到制度的水平上來，不斷的推進整個財務信息化管理的信息化程度，在這個過程中首先應當提升企業對于財務信息化的認識水平，逐步的改變傳統的企業財務管理觀念，同時也應當讓企業內部的相關領導及財務管理人員全面的認識到采用現代化的財務信息化管理技術對于整個企業內部財務工作在工作效率及工作質量等方面相對于傳統的財務管理工作的優勢所在，讓大家全面的意識到全面在企業財務管理工作當中實行現代化的財務信息化管理工作是一件一本萬利的工作，最終將大家引導到統一思想水平之上。等企業內部上下思想統一之后，企業內部的相關財務管理人員結合企業的財務管理實際情況，制度出符合企業實際情況的財務信息化管理制度，同時在其實行的過程當中，增強對于其監管的工作，全面的保證企業內部的財務信息化管理工作按照相關的制度有效的進行。此外，在實際的實行過程當中，相關的單位和個人對于該項制度在實行過程中表現出的漏洞進行全面的修正，保證整個制度更好的服務于企業內部的財政信息化管理工作，而不是阻礙整個財政信息化管理工作的有效進行。

2.提升企業財務信息化管理工作人員整體業務水平

隨著企業財務信息化管理的不斷實施，很多舊式的財務管理方法及方式在一定程度上已經不能夠使用到現代化的信息化財務管理工作當中，這就要求企業內部的財務管理人員應當對現代化財務信息化管理工作所用的相關技術等進行全面的學習，以更好的提升自身的現代化財務信息化管理的業務能力。在具體的實行過程當中，企業應當結合自身的條件，對企業內部的財務管理人員進行現代化的信息技術的培訓工作，將財務信息化管理工作所需的相關技能講授與財務管理人員，同時，制定出完善的財務管理工作信息化技術的考核制度，對于參加培訓而不能夠通過的財務管理人員，實現不能夠上崗的制度，全面的保證財務管理工作全面的實現信息化的操作。同時將財務管理工作者的薪酬待遇與自身的工作效率及工作質量直接掛鉤，不斷的提升財務信息化管理的普及水平。

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2.服務作用。

內部審計可以找到企業存在的經濟問題，從而為企業管理層的決策、計劃和控制提供有效的依據，從此方面可以看出內部審計的服務職能。隨著內部審計的進行，企業和審計人員會不斷的自我完善和提高，內部審計所起的作用也會越來越明顯。

3.控制作用。

內部審計部門作為企業當中一個獨立于其它部門的存在，具有一定的控制職能，這種控制作用不同于其它的控制部門的作用，它更具獨立性、權威性和全面性。內部審計是對企業經營效果和成績的評價，這個評價的內容直接關系到高層的決策，所以它本身是構成內部控制的特殊要素。

4.評價作用。

內部審計部門獨立于其它部門之外，它對于企業內部評價更具客觀性和公正性，內部審計也可以為企業提供實際的生產經營情況和財務狀況。內部審計可以對企業的計劃、預算和決策方案進行公正、客觀的評價，從而達到評價企業經濟活動和經營方式的目的。

二、保險企業風險剖析

1.市場風險。

只要是企業，都存在著市場風險，保險企業在市場競爭當中，由于惡性競爭或者企業自身經營不善可能出現過多的“垃圾業務”，從而給企業的財務、經營帶來較大的風險。部分上市保險企業，在運作過程當中可能由于各種原因導致企業負債過多，致使企業面臨較大的風險。

2.系統風險。

大多數保險企業是采取集團形式出現的，因此總公司與下屬子公司、機構之間具有極其強烈的利益、聲譽關聯性。一旦子公司或者機構因為經營事故發生倒閉或者保險事故，如果企業與下屬經營單位間沒有建立完善的風險控制管理機制，那么就會直接導致企業總體經營受到阻礙，致使企業產生嚴重的生存危機。

3.精算風險。

精算風險指的是預計風險帶來的損失與實際損失相差較大而帶來的經濟風險，在保險企業主要表現在保單籌集的資金及其帶來的收益小于承保責任帶來的經濟損失。精算風險主要因為保險費率的精算假設與實際值之間的偏差，因此精算方法在風險的評估上存在著較大的缺憾。

4.資本風險。

資本風險主要是由于企業自身原因導致資金緊張從而影響保險企業的賠付能力而產生的，這類風險出自承保和投資兩個方面，有時候企業也可能因為較大的市場波動而產生此類風險。

5.信用風險。

信用風險的產生主要是因為保險企業和客戶之間不能或者不愿履行義務而產生的，這類風險的產生會影響企業的信譽，不利于企業的發展。

6.法律風險。

法律風險一方面是指企業在經營管理過程當中不遵守國家相關的法律法規而產生的風險；另一方面是指在保險行業法律法規發生變化的時候一般都缺乏明確的變動時間表，從而影響企業對未來的預測，導致風險的產生。

三、內部審計對于保險企業的意義

內部審計通過不斷檢查、評估、調整、修正、反饋企業風險管理目標的完成情況，從而為促進企業內部管理機制的完善，將規范與準則融入到企業的內部管理當中，使風險意識、風險管理完全結合到企業的文化當中。內部審計作為企業特殊的評估、監督機構，其本身在企業管理當中扮演著參謀和顧問的角色；內部審計的結果，有助于企業對自身情況的認識，從而影響企業的決策、組織以及協調工作；同時，它還可以將企業存在的問題呈現給管理者，以便于管理者做出相應的整改，從而使企業內部的管理系統不斷的優化、完善。

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審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。

2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。

3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。

四、結語

管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。

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（二）降低企業運行的風險

企業運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業的經營效率。因此，在企業運行的過程中，就必須要采用企業的內部審計，通過企業的內部審計對企業經營過程中存在的問題進行及時的發現，以及對企業運行的財務風險進行有效地評估和報告，并根據實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業運行的風險進行扼殺，從而避免企業運行的風險，為企業的發展提供可靠的保障。

（三）增值企業的資產

企業在運行的過程中，由于經營的環節較多，以及經營的程序相對復雜，使得企業資產的安全和完整無法得到保障。而通過企業的內部審計可以對企業運行過程中的問題進行及時的發現和處理，從而避免企業出現虧損的現象，對企業的資產質量進行提高，增值企業的資產。

二、企業內部審計存在的問題

（一）審計制度的不完善

企業內部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據是社會經濟的效益以及企業運行實際情況，陸續的制定了一些內部審計的法律法規，但是由于這些法律法規以及規章制度的不完整性，以及政策法規的不完善，使得企業在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業管理人員提供準確、可靠的數據和信息。

（二）企業對內部審計的不重視

由于許多企業的領導者受傳統經濟的影響，認為內部的審計機構只是國家審計機關才建立的，對于企業的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業的內部設立審計機構，對企業內部的審計活動也不夠重視，從而使得企業在運行的過程中，出現許多的問題，降低企業的經營管理水平。

（三）審計人員專業水平較差

我國相關的法律指出，審計人員必須要具備財務、會計、統計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業道德[2]。但是，目前我國企業內部審計人員的素質總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務知識畢業的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業的培訓和訓練，使得企業內部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。

三、完善企業內部審計的方法

（一）完善內部審計的制度

首先，在我國現有的內部審計制度上對企業內部審計的標準進行明確，使得企業審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關內部審計的法律法規以及相關的規章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結果的權威性，為企業管理人員的決策提供可靠的數據和信息。

（二）明確企業內部審計的目的

企業在運行的過程中，開展內部的審計活動，不僅能夠為企業設定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規范化、系統化的審計方法，對企業運行過程中存在的運營和財務風險進行評估和處理，從而實現企業內部審計的目標。同時，在企業內部開展審計活動還可以對企業內部的控制制度進行有效的控制，使得內部系統能夠很好的適應外部的環境，從而提高企業的經營管理水平。

（三）提高企業內部審計人員的專業水平和素質

企業審計人員專業水平以及素質的高低對審計的結果有著重要的影響。因此，企業就必須要根據自身的情況進行以下2個方面的調整：1、提高審計工作人員的專業素質和水平，企業可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經驗進行總結，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規章制度，穩定企業內部的審計隊伍，從而提高企業的經濟管理水平。

（四）保證企業內部審計機構的客觀和獨立性

企業內部審計機構的權威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎[3]。因此，在設立企業審計機構時必須要對以下2各方面進行體現：第一個方面，企業內部審計機構的設置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監督和管理，而審計部門直接由企業的第一負責人管理；第二個方面，企業內部審計工作人員要對企業內部的人員已經各個環節的經費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結果的可靠性。

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一、內部控制對于企業的重要性

1.內部控制制度的不斷完善是企業發展的必然要求。隨著經濟全球化進程的加快，市場競爭日趨激烈，企業集團傳統的管理模式已經不能適應市場變化的要求。實行財務管理信息化，充分將信息技術應用于財務管理的各個環節，加快財務信息的傳遞與整理，及時準確地掌握財務信息、集中管理各項財務資源、迅速做出科學決策是當前企業集團生存發展的客觀需要，也是現代企業集團管理發展的必然要求。現代化的生產對企業的要求不僅體現在規模和技術方面，更包括了與之相匹配的健全的內部控制制度。一個企業想要提高自身的運營水平和運作效率，就必須不斷改進自身的制度問題，對企業各部門的活動進行有效的組織、調節和考核，發現企業內部存在的弊病并予以及時改正，保證企業“精神”的健康。可以說，健全的制度，是企業得以發展的基石。

2.內部控制制度對于企業內部資金安全有著重要意義。資金是企業的命脈，資金安全之重要性無須多言。而完善內部控制制度的一條重要內容，就是完善企業在經濟業務活動中各個部門及其工作人員之間的組織、協調關系。換言之，企業的各種業務活動不會，也不能由某一部門單獨完成，而是需要數個部門、多名人員共同完成。如此的優勢在于，分管不同業務的部門之間存在著職務分離，而各個部門之間的工作聯系則是通過嚴格的手續與程序。如此，各部門之間又可以做到相互聯系、相互監督、相互制約，即使在某部門的環節出現問題，由于規章制度的存在，這一問題很難傳遞到下一環節，由此，便可減少甚至消除減少錯誤出現的機會。以上即所謂的“內部牽制制度”。由于該制度的存在，各部門的職責和義務被嚴格限定，使得各部門做到各司其職。這樣，使得各項工作得以正確、有效開展，同時，也保證了企業財產的安全。

3.內部控制制度是防止貪污、舞弊等職務犯罪的有效手段。這也與上一條所述有著一定的聯系。由于完善的內部控制制度的存在，貪污盜竊分子的行為可以被有效限制在其所在部門之內，而難以傳播至其他部門。如此一來，不法行為就無法正常開展。

4.內部控制制度有助于保證企業會計資料以及相關資料的真實完整。可靠的信息報告可以為企業管理者提供準確、完整的信息，有助于企業管理者及時了解企業的現況，制定出適合企業的下一步策略；同時，企業向社會公布的的會計信息完整可靠，對于提高企業的誠信度和公信力、維護企業的聲譽和形象大有幫助。而對于投資者而言除了企業的生產規模及生產技術而外，公司的會計信息是否充實、明確，也是其考量一個企業的主要指標。而內部控制制度中對于會計資料有著嚴密的控制措施，例如對會計信息的稽查、復核等，保證了交易憑證、報表、賬簿等資料的正確、有效、真實。

5.內部控制制度是實現企業發展戰略的關鍵所在。這是內部控制制度的最終目標。內部控制制度要求企業在制定發展策略時，不能只著眼于眼前 的既得利益，而要將眼光放長遠，著眼于擁有真正戰略意義的策略選擇上。有了內部控制制度，就可以防止企業管理層片面追求短期利益，有益于企業內部資源的合理配置，使其獲得更好的長期利益。

綜上所述，企業制定健全的內部控制制度，就好比擁有一套有效的“免疫系統”，使企業內部出現某些問題時，使用自身的內部控制制度就可以迅速、有效地予以解決，提高企業的工作效率。

二、內部控制制度有利于公司進行財務管理

作為企業管理制度兩大核心的內部控制制度和財務管理制度，在某種程度上是相互依存、相持相長的。首先，企業內部控制制度的加強的目的，在于促進企業財務管理的發展和加強。一個企業如果沒有健全的內部管理制度，建立有效的財務管理制度就無從談起。而當企業通過檢查、審核相關部門是否遵守相關的內部管理制度，便可以發現該部門在財務管理方面是否存在問題，從而做到快速、有效地解決漏洞，完善財務管理制度。而在此過程中，通過對財務管理制度的審查，內部控制制度的某些問題也會暴露出來，而內部管理制度也可以得到健全和完善。

內部控制制度與財務管理制度雖然分屬不同制度，但二者都有著一個共同，即利益最大化。財務管理制度主要是從理財角度出發，衡量財務管理工作是否有效合理，是否使企業得到最佳利益；內部控制制度則總管企業內部所有的經濟活動，可以使企業各項活動都能遵守相關法律法規，企業內部各個部門能同時做到職務獨立和協調配合，提高企業職工工作素養，做到高效低成本運作。

三、企業內部控制制度和財務管理制度所出現的一些問題及其建議

1.內部控制制度對企業高層控制力不足。這是很多企業都會遇到的一個問題。內部控制制度原本應為員工制定、員工實施，全體員工都不應例外，但如今在許多企業中，內部管理制度的制定及實施都是由企業高層獨攬，其自身則凌駕于制度之上。這對企業內部凝聚力以及企業的健康度都是非常不利的。作為企業高層，應當不斷提高自身的管理理念和管理水平，做到以身作則，真正起到應有的模范帶頭作用。

2.制定的內部控制制度與企業現狀不符。建立內部控制制度，有利于企業加強自身管理，提高生產效率，制定和實施發展策略。如今，許多企業重生產、輕管理，雖然已經制定了一套內部控制制度，但卻無法將制度和公司現狀緊密聯系起來，使得制度在執行階段問題層出不窮，無法發揮其應有的效能。對于這一類問題，就需要制度的制定者重視管理制度的作用，先對公司的情況有一個細致、完整的了解，在此前提下完成制度的制定，在此之后，還要對已完成的制度不斷進行研究、修訂，使其逐漸適應企業的情況。

3.企業會計信息不完善。這是長時間來我國會計領域的一大頑疾。造成這一問題的因素可分主觀和客觀兩方面。從客觀方面來看，我國會計制度長期不能得到很好的完善，致使會計信息的制作沒有一個嚴格和統一的標準；從主觀上來看，受管理體制和經濟利益驅動的影響，企業做假賬成風，使得會計信息最重要的屬性――真實性喪失，降低了會計信息的質量。這一問題的嚴重性已經受到了越來越多企業的重視，其解決將會是一項長期的問題。在此過程中可以采取的手段包括：提高會計從業人員的素質和業務水平，制定出會計信息制作、審核標準等。

4.針對企業的財務、會計等問題，設立財務總監一職，借此完善企業的財政管理。財務總監應由公司管理層集體決定，直接參與公司的財務活動，其職責在于對企業的財務、會計事務中起到應有的監督作用。

四、總結

由以上論述我們得以得出，對于一個企業而言，擁有健全的制度永遠是其健康發展的關鍵。俗話說：“無規矩不成方圓”。企業如若沒有一個良好的制度，其各項經濟活動將出于無序的狀態之中，企業的發展自然無從談起，甚至會由于制度的缺陷而產生各種問題，導致更加嚴重的后果。作為企業的領導者則不可“重生產、輕管理”，應當高度重視企業制度的建立與健全，使得企業在健全的制度下能得以健康、有序的發展。

五、參考文獻