引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計助理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
1引言
審計是社會發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時出現(xiàn)的。審計因何而產(chǎn)生，緣何而發(fā)展，是審計理論中人們關(guān)心的首要問題，即審計動因問題。動因是引起事物發(fā)生的根本性條件，正是這一條件的存在才導(dǎo)致了事物的產(chǎn)生，而這一條件能夠持續(xù)存在才能保證事物的繼續(xù)生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發(fā)生變化，事物也隨之發(fā)生變化。審計動因就是指引發(fā)審計的推動力或者驅(qū)動審計發(fā)展的因素。對審計動因進(jìn)行分析有助于我們認(rèn)清審計的本質(zhì)，揭示審計的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實狀況對未來審計的發(fā)展趨勢進(jìn)行合理的預(yù)測。針對審計產(chǎn)生的動因，審計學(xué)界從不同角度進(jìn)行不同的解釋，目前較為流行的審計動因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險論、沖突論等。
2現(xiàn)有的審計動因理論及其評述
2．1委托-理論
委托-關(guān)系是指“一個人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活動，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標(biāo)不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計就是一種監(jiān)督方式。因此，委托-理論主要觀點是：審計的產(chǎn)生是社會力量選擇的結(jié)果，是委托人和人的共同需求。審計的本質(zhì)在于推動委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規(guī)并未要求卻自愿接受審計這一問題，然而，若審計是財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的共同需求，則審計報告在審計前后就不該有太大差別。但對美國1975-1988年度接受審計的1562家公司的調(diào)查表明，獨立審計人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)公司高報資產(chǎn)和收益。這不禁令人提出質(zhì)疑，管理人員真的都自愿聘請外部審計人員來審查自己的報告嗎？第二，理論是基于完全競爭市場的假設(shè)來解釋審計起源的，在現(xiàn)實當(dāng)中，市場或多或少都受到政府管制，審計并非根據(jù)市場的需求而是法律的規(guī)定提供鑒證服務(wù)的，因此理論的解釋與現(xiàn)實并不完全一致。
2．2信息論
信息論認(rèn)為，之所以存在審計，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱。審計財務(wù)信息可以潛在地降低信息不對稱，并使市場更具效率。審計的本質(zhì)在于增進(jìn)財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對投資者決策的正確程度，降低信息不對稱的成本和可能性。信息論也不足以說明審計產(chǎn)生的根本動因和本質(zhì)。實際上，審計并不會減少會計信息的不對稱，會計信息的不對稱由企業(yè)管理層對會計信息本身的披露來解決，審計不會增加新的會計信息，只是增進(jìn)了會計信息的可信性。審計也會增加新的經(jīng)濟(jì)信息，但這種信息并不是會計信息，這種信息的價值在于以審計報告意見這種簡約的形式提供了會計信息是否可信的憑證信號，引導(dǎo)著社會的資源配置。因此，從降低會計信息不對稱的角度出發(fā)并不能說明審計產(chǎn)生的真正原因。
2．3保險論
在保險論里，審計費用被視為財務(wù)信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔(dān)風(fēng)險的保險費用，審計費用的發(fā)生純粹是貫徹風(fēng)險分享的原則。保險論認(rèn)為審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程。審計的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險；審計被看成是一種風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制，所有者愿意支付額外審計費用的原因在于審計人對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險造成的損失做出了賠償?shù)某兄Z，可減輕投資者的壓力。在審計動因保險觀下，審計風(fēng)險被分為系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險，這為政府、審計人、經(jīng)營者劃分各自的權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。
保險論雖然可以較好地解釋目前審計風(fēng)險越來越高的現(xiàn)象，但它同樣存在缺陷：無法解釋風(fēng)險和責(zé)任并不完全由注冊會計師承擔(dān)的事實；無法解釋潛在投資者對審計后信息的利用并未支付“保險費”，卻成為“受益人”這一現(xiàn)象；同樣無法解釋法定審計的問題；無法解釋保險市場存在的“逆向選擇”本應(yīng)使審計不復(fù)存在，但審計活動卻仍在發(fā)展這一事實；保險論無法合理解釋內(nèi)部審計的主要職能是提高經(jīng)營的效率和有效性。
2．4沖突論
沖突論認(rèn)為，第一，會計報表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實際或潛在的利害沖突。因此，會計報表使用者期望外部獨立專家對會計報表實施獨立、客觀、公正的鑒證并發(fā)表意見，以合理地保證會計報表不受利害沖突的影響；第二，會計報表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則更傾向于不發(fā)放股息。為使會計報表為每一個預(yù)期使用者所信賴，會計報表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價而使他方受益?；谶@一考慮，也要求有獨立于利害關(guān)系各方的審計人員對財務(wù)資料予以簽證，以維護(hù)各個利益集團(tuán)的利益。因此利害沖突論認(rèn)為，審計之所以存在，就是因為存在利害沖突這個事實，會計報表存在不實報道的可能性，這是社會需要審計的最基本原因。
因此，沖突論很好地解釋了審計獨立性的問題，而獨立性正是審計最本質(zhì)的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計的產(chǎn)生。因為審計不是解決沖突的唯一辦法。也就是說、審計的產(chǎn)生可以說是因為存在利害沖突，但存在利害沖突卻不一定產(chǎn)生審計。
3衡量審計動因理論的標(biāo)準(zhǔn)體系
衡量一種理論是否能更好地解釋審計動因，并指導(dǎo)審計工作、完善審計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計理論結(jié)構(gòu)，運用系統(tǒng)、全面的觀點加以剖析。為此，在對現(xiàn)代審計動因進(jìn)行考察時有必要建立一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。
3.1由動因理論能回答審計源于并滿足了何種社會需求以及審計發(fā)展的推動力
審計動因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計及其滿足任何群體對審計需求的發(fā)展動因。
3.2由動因理論應(yīng)能導(dǎo)出審計本質(zhì)及審計職能的目的
審計動因理論是審計理論體系的基礎(chǔ)理論，通過審計動因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計本質(zhì)以及審計職能、審計社會作用的發(fā)展原因。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計動因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計職能地發(fā)展以及審計的社會作用。
3.3由動因理論能解釋對審計動因進(jìn)行管制的合理性
無論從橫向來看當(dāng)今國際上審計業(yè)務(wù)，還是縱向來看審計的發(fā)展歷史，審計一直是一個法定的工作。各國政府都對各種類型的審計進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。審計導(dǎo)因理論應(yīng)該能夠解釋審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動，為什么行業(yè)自身發(fā)展要受到外部制約。
3.4由動因理論能夠解釋審計為什么需要保持獨立性
獨立性是審計最本質(zhì)的屬性，是審計得以存在的根本。審計動因理論應(yīng)該能夠?qū)徲嫷莫毩⑿赃@一根本特性作出合理解釋，并應(yīng)該能夠解釋審計活動中誰需要獨立、為什么需要獨立、獨立于誰和如何獨立等相關(guān)問題。
4新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下現(xiàn)代審計動因考察——產(chǎn)權(quán)動因論
4．1產(chǎn)權(quán)動因論的基本觀點
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過研究制度問題來解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，產(chǎn)權(quán)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念。它是以財產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，反映不同主體對某一財產(chǎn)的占有、支配、使用和收益的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，其實質(zhì)是圍繞財產(chǎn)而建立和發(fā)生的一種排他性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。完整的產(chǎn)權(quán)包括財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的終極所有權(quán)及派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。不同權(quán)利相互形成不同的關(guān)系，即產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離便形成不同的關(guān)系。作為理性經(jīng)濟(jì)人，每個產(chǎn)權(quán)主體都在謀求自身最大利益，這難免發(fā)生沖突。為了避免沖突，各個產(chǎn)權(quán)主體會簽訂契約來明確各自的產(chǎn)權(quán)利益。
縱觀世界審計的產(chǎn)生，誘發(fā)審計的條件是經(jīng)濟(jì)資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，所有者將自己的經(jīng)濟(jì)資源交予管理者進(jìn)行經(jīng)營管理，管理者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)資源保值和增值的責(zé)任，在所有者和管理者之間形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者不直接參與管理者的經(jīng)營管理活動，為了了解經(jīng)營管理的現(xiàn)狀和結(jié)果，特委托具有專業(yè)知識的第三者（審計者）對管理者進(jìn)行審計，以便解除管理者的受托責(zé)任。兩權(quán)分離引發(fā)了社會經(jīng)濟(jì)生活對審計的需求。沒有兩權(quán)分離，就沒有審計的產(chǎn)生。受托責(zé)任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，審計受托的對象是各產(chǎn)權(quán)主體。審計是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在的。若非產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在審計鑒證、評價職能意義上的受托責(zé)任。同時，審計又要對產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價，沒有對產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督和審查，就不存在審計的生存基礎(chǔ)。因而可見，審計師對信息的審計實際上帶有界定和維護(hù)投資的產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。
4．2產(chǎn)權(quán)動因論的邏輯與價值
獨立審計的委托人之所以要聘請審計師證實人提供的財務(wù)報表的合法性、公允性，說到底就是為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)不受人的侵害。“產(chǎn)權(quán)動因論”能很好地解釋獨立審計產(chǎn)生、發(fā)展的動因和作用，能更好地指導(dǎo)獨立審計管理制度的設(shè)計與改進(jìn)。產(chǎn)權(quán)動因論旨在通過研究審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)直至最終出現(xiàn)的過程來分析審計產(chǎn)生的動因，而不限于某一個角度或某一個層面。較之其他理論，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)動因論具有如下優(yōu)越性：
（1）能更全面地解釋審計的產(chǎn)生和發(fā)展。由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異性，在委托關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同形式，如國家審計、民間審計、內(nèi)部審計等。
（2）可以更好地解釋審計獨立性的本質(zhì)。不同的產(chǎn)權(quán)主體處在不同的地位，審計的作用就在于對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行界定，對不同的產(chǎn)權(quán)主體的相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而委托受托關(guān)系存在于審計人員與多元產(chǎn)權(quán)主體之間而非單元產(chǎn)權(quán)主體之間，對委托產(chǎn)權(quán)主體沒有依附關(guān)系。也就是說協(xié)調(diào)契約各方的利害沖突，需要協(xié)調(diào)者處在與當(dāng)事人均無利益關(guān)系的第三方立場上，協(xié)調(diào)方式是獨立、公正的。
（3）將產(chǎn)權(quán)理論引入審計領(lǐng)域可拓展審計的發(fā)展空間，給審計注入新的生機(jī)和活力。產(chǎn)權(quán)理論既認(rèn)可物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)，又認(rèn)可人力資本產(chǎn)權(quán)，并將產(chǎn)權(quán)博弈引入審計領(lǐng)域，認(rèn)為審計領(lǐng)域的目的在于實現(xiàn)各相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的一種均衡狀態(tài)，即納什均衡。將審計界定為維護(hù)各產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益，為日后審計的發(fā)展留下了更大的發(fā)展空間。資本市場的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，但并沒有淡化相互之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，知識產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形式發(fā)生了變化。投資者產(chǎn)權(quán)的形式由原始產(chǎn)權(quán)演變?yōu)楣蓹?quán)和債權(quán)，產(chǎn)權(quán)利益的方式由原來的紅利方式轉(zhuǎn)化為證券市場上的資本利得方式，而公司財務(wù)報表的傳遞的信息與公司的證券的市場價格成正相關(guān)性，仍牽涉利益相關(guān)者的利益。因而盡管委托的形式發(fā)生了變化，受托責(zé)任關(guān)系淡化，審計履行的仍是維護(hù)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。
5結(jié)語
由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異，在委托-關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的產(chǎn)權(quán)沖突使得審計產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同的形式。同時，審計產(chǎn)生又是產(chǎn)權(quán)動因推動的結(jié)果，這要求審計要協(xié)調(diào)契約各方產(chǎn)權(quán)利益的差異性，以提高產(chǎn)權(quán)交易的效率和優(yōu)化資源配置。
參考文獻(xiàn)
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篇2
(一)華夏建筑的倫理層次。眾所周知，華夏建筑是土生土長，發(fā)自底里而冠絕世界，如伊東忠太所稱道的中國藝術(shù)價值有著“一種偉大之氣魄和不可端倪之技能”。毫無疑問華夏建筑的偉大來自文化大傳統(tǒng)時代就滲透在建筑中的象征類比能力，人類同世界上眾多生命相似，“王權(quán)”領(lǐng)地意識自始至終影響著人類，建筑的體量和生存不可缺少性使建筑天然地具備可以感知觸摸的敬畏。而中國對建筑的象征解讀更加強調(diào)，“在傳統(tǒng)的中國觀念上，除了將整個建筑形制本身看作是‘禮制’的內(nèi)容之一外，同時另外也產(chǎn)生了一系列由禮，的要求而來的禮制建筑。由此《周禮》每章均以“惟王建國，辨萬正位，體國經(jīng)野，設(shè)官分職，以為民極”作為開篇，盡管對于《周禮》文獻(xiàn)的真實性存疑，但表明后世漢朝借助周代的口傳之禮，在整個國家推崇“禮儀”文化，圍繞禮儀而服務(wù)的“造物”、“建筑”、“服裝”等被嚴(yán)謹(jǐn)分類。西萬國家大多通過塑造王宰天地萬物的王神構(gòu)成信仰依賴，而中國是通過祭祀天地表達(dá)生存敬畏和感恩。建筑象征神的尊嚴(yán)產(chǎn)生至誠的儀式，因此禮制建筑的思維在中國關(guān)系著“替天行道”，建筑通過對宇宙空間的原型摹塑，開啟空間作為營國萬略和地位等級的標(biāo)準(zhǔn)。傳至后世，中軸布局、堂院圍合都緊密透辟“王次分明、井然秩序”的精神暗示，在整體社會中都自覺形成將建筑的祭祀祖先、天地與教化民眾聯(lián)系在一起。然而現(xiàn)代社會，重要的國家社櫻建筑呈現(xiàn)什么形式，各式山寨美國國會，或者泛濫的羅馬柱式建筑。
(二)當(dāng)代建筑傳播語境中倫理樣態(tài)的缺失。以來，中國留下的建筑樣態(tài)仍然發(fā)揮著對他者文化的消融作用。而事實上，中國建筑和西式建筑在結(jié)構(gòu)上存在一定的共通處，都是框架結(jié)構(gòu)，都有山墻儀式。正如李允抓所言“現(xiàn)代建筑包合著很多中國傳統(tǒng)建筑的內(nèi)容，它們之間有很多相同的原則，只不過是較為難于直接察覺而已。在上海、青島、武漢等城市大片的租界建筑保存相對完好，這是一種建筑的財富，但如果張揚西萬建筑的裝飾性外衣壓縮民族建筑的裝飾意境，也就影響著中國建筑的文化追求。這或許是造成千城同質(zhì)的基因，今天建筑設(shè)計面臨的問題就在于“市場”的追求，要從殖民影響嚴(yán)重的城市中重鑄傳統(tǒng)建筑需要社會各界的“踐良知”。從城市人流量最大的公共性建筑著手，高鐵站、機(jī)場、影劇院、規(guī)劃館都可以成為傳統(tǒng)建筑文化的傳播點，政府機(jī)關(guān)、法院、公安等產(chǎn)生威儀、秩序的官式建筑，也同樣能夠成為社會性禮儀的公共媒介，透過建筑激發(fā)出對國家和民族的精神是潛移默化的社會倫理教化，是大眾傳播媒介意義的普世倫理。
然而當(dāng)代的建筑困境是設(shè)計樣態(tài)(形式美)問題，我們正在失去“養(yǎng)育一萬人，的環(huán)境，正在失去環(huán)境所衍生的社會精神?；蛘哒f，整體社會正在營造新的精神，一種拋離傳統(tǒng)基因的新精神，如果精神對環(huán)境能夠產(chǎn)生直接的影響，那么透過建筑形態(tài)設(shè)計表達(dá)隱喻的文化精神是當(dāng)代必須思考的，舊的樣態(tài)與新的材料結(jié)合而出的形式問題，為了迎合材料而拋棄傳統(tǒng)形式，或為了舊的形式一定隔絕新的材料都是不可取的。今天的材料已經(jīng)不是夯土、木作等生態(tài)材料，今天的工匠也失去了“師徒傳承”模式的社會基礎(chǔ)，工匠正在老去，年輕的工匠卻不知在何萬，活態(tài)的“肌體”建筑需要工匠和工匠的建造精神，可以引入他者建筑文化中的理論和成果，推動中國的建筑學(xué)科和建筑的發(fā)展，但是在具體形態(tài)和材料結(jié)構(gòu)的選擇和應(yīng)用上，必須有層次地保留傳統(tǒng)建筑的精神語言。
篇3
（二）充分的維護(hù)著作權(quán)人的獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利
著作權(quán)延伸性集體管理制度通過對會員與非會員的著作權(quán)進(jìn)行管理，最大程度上實現(xiàn)對著作權(quán)人作品的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)，通過來自于法律的授權(quán)，實現(xiàn)對會員作品的管理，保障會員的經(jīng)濟(jì)利益，并通過“延伸性”的規(guī)定實現(xiàn)對非會員著作權(quán)的管理，保障了非會員著作權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)。著作權(quán)延伸性集體管理制度，體現(xiàn)的是一種知識產(chǎn)權(quán)的私權(quán)屬性，這種制度不僅以保護(hù)著作權(quán)人利益為前提，而且大范圍的保護(hù)著作權(quán)人的權(quán)益，使得著作權(quán)人能過獲得更多的作品使用費，增加著作權(quán)人的收入，實現(xiàn)組織設(shè)立的目標(biāo)，保障著作權(quán)人利益。
（三）使用者可以以較低的成本進(jìn)行使用，方便交易的進(jìn)行
著作權(quán)延伸性集體管理制度在給予非會員作品保護(hù)的同時，大大降低了作品使用費，方便了交易的進(jìn)行，同時使得獲得使用權(quán)的使用人，一經(jīng)授權(quán)使用，便可以使用該作品，并且對作品侵權(quán)免責(zé)，如果著作權(quán)人要對使用人進(jìn)行追責(zé)，也只能以集體組織為對象，進(jìn)行責(zé)任的追責(zé)。[5]在經(jīng)過機(jī)體組織的授權(quán)，使用人可以放心進(jìn)行使用，但如果這個作品并不是著作權(quán)人授權(quán)給集體組織進(jìn)行管理的，而是通過延伸性的方式實現(xiàn)管理，在這時，就應(yīng)該考慮著作權(quán)人是否愿意接受機(jī)體組織的管理，如果著作權(quán)人選擇接受，那么使用人便可以進(jìn)行使用，另外，還應(yīng)該注意的是，如果使用者一經(jīng)繳費，對作品在許可范圍內(nèi)的使用就可以免責(zé)。這樣就很大程度上，減少了不必要的交易程序，使得集體組織可以代表著作權(quán)人進(jìn)行著作權(quán)管理，而且這種管理，也是行之有效的，代表性也更強，使用人在這種情況下，也避免了可能發(fā)生的侵權(quán)糾紛，他只需要向集體組織繳納一定的費用，就可以實現(xiàn)對作品的使用，這樣進(jìn)行使用的成本也是最低的。
二、著作權(quán)延伸性集體管理制度的局限性
（一）著作權(quán)延伸性集體管理組織對非會員作品的管理不盡合理
著作權(quán)延伸性集體管理組織根據(jù)法律規(guī)定的授權(quán)，對某些特定的著作權(quán)范圍內(nèi)專有的著作權(quán)人的作品的權(quán)利進(jìn)行管理，使著作權(quán)集體管理組織不但有權(quán)管理會員的作品，而且有權(quán)進(jìn)行“延伸”管理非會員的作品，這種“延伸”對非會員的管理是未經(jīng)授權(quán)的，在沒有正當(dāng)授權(quán)的前提下賦予使用人對著作權(quán)的處分權(quán)，會帶來許多難以想象的問題。
（二）著作權(quán)延伸性集體管理組織對自由市場的依賴性高。著作權(quán)延伸性集體管理制度的發(fā)展源于對著作權(quán)的保護(hù)，為的是克服著作權(quán)人和使用人缺乏溝通的缺陷，使得著作權(quán)的管理變得更有效，但是該制度是對著作權(quán)的管理是來自著作權(quán)人的授權(quán)，來進(jìn)行管理。從性質(zhì)上看，著作權(quán)延伸性集體管理制度具有一個市場經(jīng)濟(jì)的主體性質(zhì)，對市場依賴性高，使用人對作品的使用可以有多重的選擇，而且各集體組織之間存在不一的選擇。
（三）著作權(quán)延伸性集體管理制度非會員與會員之間存在不平等的待遇差別
著作權(quán)延伸性集體管理制度，存在“會員”與“非會員”的差別，對“會員”的管理是來自于法律的規(guī)定，也是“會員”的授權(quán)，而對“非會員”作品的管理，源自于“延伸性”的規(guī)定，因此權(quán)利來源不同，將存在很大的問題，比如“會員”與“非會員”獲得的報酬存在差別，而且“會員”還要交一定的會費，對“非會員”是從收取的著作權(quán)的費用用扣除。
（四）著作權(quán)延伸性集體管理制度非會員與集體組織的關(guān)系不明
著作權(quán)延伸性集體管理制度對非會員作品的管理，是由于“延伸性”的規(guī)定，沒有經(jīng)過著作權(quán)人的授權(quán)，而這種關(guān)系可以說是無權(quán)管理權(quán)利人的作品。未經(jīng)授權(quán)對著作權(quán)人作品的處分，會給著作權(quán)人的利益帶來很多損害，使得的著作權(quán)人的權(quán)利有被濫用的嫌疑。
篇4
1引言
隨著網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的廣泛使用，網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)安全問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。
網(wǎng)與因特網(wǎng)之間一般采取了物理隔離的安全措施，在一定程度上保證了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性。然而，網(wǎng)絡(luò)安全管理人員仍然會對所管理網(wǎng)絡(luò)的安全狀況感到擔(dān)憂，因為整個網(wǎng)絡(luò)安全的薄弱環(huán)節(jié)往往出現(xiàn)在終端用戶。網(wǎng)絡(luò)安全存在著“木桶”效應(yīng)，單個用戶計算機(jī)的安全性不足時刻威脅著整個網(wǎng)絡(luò)的安全[1]。如何加強對終端用戶計算機(jī)的安全管理成為一個急待解決的問題。
本文從系統(tǒng)的、整體的、動態(tài)的角度，參照國家對安全審計產(chǎn)品的技術(shù)要求和對部分主機(jī)審計軟件的了解，結(jié)合實際的信息安全管理需求，討論主機(jī)審計系統(tǒng)的設(shè)計，達(dá)到對終端用戶的有效管理和控制。
2安全審計概念。
計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中信息的機(jī)密性、完整性、可控性、可用性和不可否認(rèn)性，簡稱“五性”，安全審計是這“五性”的重要保障之一[2]。
凡是對于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行測試、評估和分析，以找到極佳途徑在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上使得業(yè)務(wù)正常運行的一切行為和手段，都可以叫做安全審計[3]。
傳統(tǒng)的安全審計多為“日志記錄”，注重事后的審計，強調(diào)審計的威懾作用和安全事件的可核查性。隨著國家信息安全政策的改變，美國首先在信息保障技術(shù)框架（IATF）中提出在信息基礎(chǔ)設(shè)置中進(jìn)行所謂“深層防御策略（Defense2in2DepthStrategy）”，對安全審計系統(tǒng)提出了參與主動保護(hù)和主動響應(yīng)的要求[4]。這就是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)安全審計的雛形，突破了以往“日志記錄”
等淺層次的安全審計概念，是全方位、分布式、多層次的強審計概念，符合信息保障技術(shù)框架提出的保護(hù)、檢測、反應(yīng)和恢復(fù)（PDRR）動態(tài)過程的要求，在提高審計廣度和深度的基礎(chǔ)上，做到對信息的主動保護(hù)和主動響應(yīng)。
3主機(jī)審計系統(tǒng)設(shè)計。
安全審計從技術(shù)上分為網(wǎng)絡(luò)審計、數(shù)據(jù)庫審計、主機(jī)審計、應(yīng)用審計和綜合審計。主機(jī)審計就是獲取、記錄被審計主機(jī)的狀態(tài)信息和敏感操作，并從已有的主機(jī)系統(tǒng)審計記錄中提取信息，依據(jù)審計規(guī)則分析判斷是否有違規(guī)行為。
一般網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的主機(jī)審計多采用傳統(tǒng)的審計，系統(tǒng)的主機(jī)審計應(yīng)采用現(xiàn)代綜合審計，做到對信息的主動保護(hù)和主動響應(yīng)。因此，網(wǎng)絡(luò)的主機(jī)審計在設(shè)計時就應(yīng)該全方位進(jìn)行考慮。
3.1體系架構(gòu)。
主機(jī)審計系統(tǒng)由控制中心、受控端、管理端等三部分組成。管理端和控制中心間為B/S架構(gòu)，管理端通過瀏覽器訪問控制中心。對于管理端，其操作系統(tǒng)應(yīng)不限于Windows,瀏覽器也不是只有IE。管理端地位重要，應(yīng)有一定保護(hù)措施，同時管理端和控制中心的通訊應(yīng)有安全保障，可考慮隔離措施和SHTTP協(xié)議。
主機(jī)審計能夠分不同的角色來使用，至少劃分安全策略管理員、審計管理員、系統(tǒng)管理員。
安全策略管理員按照制定的監(jiān)控審計策略進(jìn)行實施；審計管理員負(fù)責(zé)定期審計收集的信息，根據(jù)策略判斷用戶行為（包括三個管理員的行為）是否違規(guī)，出審計報告；系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)分配安全策略管理員和審計管理員的權(quán)限。三員的任何操作系統(tǒng)有相應(yīng)記錄，對系統(tǒng)的操作互相配合，同時互相監(jiān)督，既方便管理，又保證整個監(jiān)控體系和系統(tǒng)本身的安全?？刂浦行氖菍徲嬒到y(tǒng)的核心，所有信息都保存在控制中心。因此，控制中心的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫最好是國內(nèi)自己研發(fā)的?？刂浦行牡拇鎯臻g到一定限額時報警，提醒管理員及時備份并刪除信息，保證審計系統(tǒng)能夠采集新的信息。
3.2安全策略管理。
不同的安全策略得到的審計信息不同。安全策略與管理策略緊密掛鉤，體現(xiàn)安全管理意志。在審計系統(tǒng)上實施安全策略前，應(yīng)根據(jù)安全管理思想，結(jié)合審計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)的技術(shù)途徑，制定詳細(xì)的安全策略，由安全員按照安全策略具體實施。如安全策略可以分部門、分小組制定并執(zhí)行。安全策略越完善，審計越徹底，越能反映主機(jī)的安全狀態(tài)。
主機(jī)審計的安全策略由控制中心統(tǒng)一管理，策略發(fā)放采取推拉結(jié)合的方式，即由控制中心向受控端推送策略和受控端向控制中心拉策略的方式。當(dāng)安全策略發(fā)生更改時，控制中心可以及時將策略發(fā)給受控端。但是，當(dāng)受控端安裝了防火墻時，推送方式將受阻，安全策略發(fā)送不到受控端。由受控端向控制中心定期拉策略，可以保證受控端和控制中心的通訊不會因為安裝個人防火墻或其他認(rèn)證保護(hù)措施而中斷。聯(lián)網(wǎng)主機(jī)（服務(wù)器、聯(lián)網(wǎng)PC機(jī)）通過網(wǎng)絡(luò)接收控制中心的管理策略向控制中心傳遞審計信息。單機(jī)（桌面PC或筆記本）通過外置磁介質(zhì)（如U盤、移動硬盤）接收控制中心管理策略。審計信息存放在主機(jī)內(nèi)，由管理員定期通過外置磁介質(zhì)將審計信息傳遞給控制中心。所有通訊采用SSL加密方式傳輸，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中不會被篡改或欺騙。
為了防止受控端脫離控制中心管理，受控端程序應(yīng)由安全員統(tǒng)一安裝在受控主機(jī)，并與受控主機(jī)的網(wǎng)卡地址、IP地址綁定。該程序做到不可隨意卸載，不能隨意關(guān)閉審計服務(wù)，且不影響受控端的運行性能。受控端一旦安裝受控程序，只有重裝操作系統(tǒng)或由安全員卸載，才能脫離控制中心的管理。聯(lián)網(wǎng)時自動將信息傳到控制中心，以保證審計服務(wù)不會被繞過。
3.3審計主機(jī)范圍。
信息系統(tǒng)中的主機(jī)有聯(lián)網(wǎng)主機(jī)、單機(jī)等。常用操作系統(tǒng)包括Windows98,Windows2000,WindowsXP,Linux,Unix等。主機(jī)審計系統(tǒng)的受控端支持裝有不同操作系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)主機(jī)、單機(jī)等，實現(xiàn)使用同一軟件解決聯(lián)網(wǎng)機(jī)、單機(jī)、筆記本的審計問題。
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，信息系統(tǒng)劃分為不同安全域。安全域可通過劃分虛擬網(wǎng)實現(xiàn)，也可通過設(shè)置安全隔離設(shè)備（如防火墻）實現(xiàn)。主機(jī)審計系統(tǒng)應(yīng)考慮不同安全域中主機(jī)的管理和控制，即能夠?qū)Σ煌W(wǎng)段的受控端和安裝了防火墻的受控端進(jìn)行控制并將信息收集到控制中心，以便統(tǒng)一進(jìn)行審計。同時能給出簡單網(wǎng)絡(luò)拓?fù)?，為管理人員提供方便。
3.4主機(jī)行為監(jiān)控。
一般計算機(jī)使用人員對計算機(jī)軟硬件尤其是信息安全知識了解不多，不清楚計算機(jī)的安全狀態(tài)。主機(jī)審計系統(tǒng)的受控端軟件應(yīng)具有主機(jī)安全狀態(tài)自檢功能，主要用于檢查終端的安全策略執(zhí)行情況，包括補丁安裝、弱口令、軟件安裝、殺毒軟件安裝等，形成檢查報告，讓使用人員對本機(jī)的安全狀況有一個清楚的認(rèn)識，從而有針對性地采取措施。自檢功能可由使用人員自行開啟或關(guān)閉。檢查報告上傳給控制中心。
主機(jī)審計系統(tǒng)對使用受控端主機(jī)人員的行為進(jìn)行限制、監(jiān)控和記錄，包括對文檔的修改、拷貝、打印的監(jiān)控和記錄，撥號上網(wǎng)行為的監(jiān)控和記錄，各種外置接口的禁止或啟用（并口、串口、USB接口等）,對USB設(shè)備進(jìn)行分類管理，如USB存儲設(shè)備（U盤，活動硬盤）、USB輸入設(shè)備（USB鍵盤、鼠標(biāo)）、USB2KEY以及自定義設(shè)備。通過分類和靈活設(shè)置，增強實用性，對受控主機(jī)添加和刪除設(shè)備進(jìn)行監(jiān)控和記錄，對未安裝受控端的主機(jī)接入網(wǎng)絡(luò)拒絕并報警，防止非法主機(jī)的接入。
主機(jī)審計系統(tǒng)對接入計算機(jī)的存儲介質(zhì)進(jìn)行認(rèn)證、控制和報警。做到經(jīng)過認(rèn)證的合法介質(zhì)可以從主機(jī)拷貝信息；未通過認(rèn)證的非法介質(zhì)只能將信息拷入主機(jī)內(nèi)，不能從主機(jī)拷出信息到介質(zhì)內(nèi)，否則產(chǎn)生報警信息，防止信息被有意或者無意從存儲設(shè)備（尤其是移動存儲設(shè)備）泄漏出去。在認(rèn)證時，把介質(zhì)分類標(biāo)識為非密、秘密、機(jī)密。當(dāng)合法介質(zhì)從主機(jī)拷貝信息時，判斷信息密級（國家有關(guān)部門規(guī)定，信息必須有密級標(biāo)識）,拒絕低密級介質(zhì)拷貝高密級信息。
在認(rèn)證時，把移動介質(zhì)編號，編號與使用人員對應(yīng)。移動介質(zhì)接入主機(jī)操作時記錄下移動介質(zhì)編號，以便審計時介質(zhì)與人對應(yīng)。信息被拷貝時會自動加密存儲在移動介質(zhì)上，加密存儲在移動介質(zhì)上的信息也只能在裝有受控端的主機(jī)上讀寫，讀寫時自動解密。認(rèn)證信息只有在移動介質(zhì)被格式化時才能清除，否則無法刪除。有防止系統(tǒng)自動讀取介質(zhì)內(nèi)文檔的功能，避免移動介質(zhì)接在計算機(jī)上（無論是合法還是非法計算機(jī)）被系統(tǒng)自動將所有文檔讀到計算機(jī)上。
3.5綜合審計及處理措施。
要達(dá)到綜合審計，主機(jī)審計系統(tǒng)需要通過標(biāo)準(zhǔn)接口對多種類型、多個品牌的安全產(chǎn)品進(jìn)行管理，如主機(jī)IDS、主機(jī)防火墻、防病毒軟件等，將這些安全產(chǎn)品的日志、安全事件集中收集管理，實現(xiàn)日志的集中分析、審計與報告。同時，通過對安全事件的關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)潛在的攻擊征兆和安全趨勢，確保任何安全事件、事故得到及時的響應(yīng)和處理。把主機(jī)上一個個原本分離的網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品聯(lián)結(jié)成一個有機(jī)協(xié)作的整體，實現(xiàn)主機(jī)安全管理過程實時狀態(tài)監(jiān)測、動態(tài)策略調(diào)整、綜合安全審計、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)處理以及恰當(dāng)及時的威脅響應(yīng)，從而有效提升用戶主機(jī)的可管理性和安全水平，為整體安全策略制定和實施提供可靠依據(jù)。
系統(tǒng)的安全隱患可以從審計報告反映出來，因此審計系統(tǒng)的審計報告是很重要的。審計報告應(yīng)將收集到的所有信息綜合審計，按要求顯示并打印出來，能用圖形說明問題，能按標(biāo)準(zhǔn)格式（WORD、HTML、文本文件等）輸出。但是，審計信息數(shù)據(jù)多，直接將收集的信息分類整理形成的報告不能很好的說明問題，還應(yīng)配合審計員的人工分析。這些信息可以由審計員定期從控制中心數(shù)據(jù)庫備份恢復(fù)。備份的數(shù)據(jù)自動加密，恢復(fù)時自動解密。審計信息也可以刪除，但是刪除操作只能由審計員發(fā)起，經(jīng)安全員確認(rèn)后才執(zhí)行，以保證審計信息的安全性、完整性。
審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題的修復(fù)措施一般有打補丁、停止服務(wù)、升級或更換程序、去除特洛伊等后門程序、修改配置和權(quán)限、專門的解決方案等。為了保證所有主機(jī)都能得到有效地處理，通過控制中心統(tǒng)一向受控端發(fā)送軟件升級包、軟件補丁。發(fā)送時針對不同版本操作系統(tǒng)，由受控端自行選擇是否自動執(zhí)行。因為有些軟件升級包、軟件補丁與應(yīng)用程序有沖突，會影響終端用戶的工作。針對這種情況，只能采取專門的解決方案。
在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，一個網(wǎng)往往由不同的操作系統(tǒng)、服務(wù)器，防火墻和入侵檢測等眾多的安全產(chǎn)品組成。網(wǎng)絡(luò)一旦遭受攻擊后，專業(yè)人員會把不同日志系統(tǒng)里的日志提取出來進(jìn)行分析。不同系統(tǒng)的時間沒有經(jīng)過任何校準(zhǔn)，會不必要地增加日志分析人員的工作量。系統(tǒng)應(yīng)提供全網(wǎng)統(tǒng)一的時鐘服務(wù)，將控制中心設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)時間，受控端在接收管理的同時，與控制中心保持時間同步，實現(xiàn)審計系統(tǒng)的時間一致性，從而提供有效的入侵檢測和事后追查機(jī)制。
4結(jié)束語
系統(tǒng)的終端安全管理是一個非常重要的問題，也是一個復(fù)雜的問題，涉及到多方面的因素。本文從體系架構(gòu)、安全策略管理、審計主機(jī)范圍、主機(jī)行為監(jiān)控、綜合審計及處理措施等方面提出主機(jī)審計系統(tǒng)的設(shè)計思想，旨在與廣大同行交流，共同推進(jìn)主機(jī)審計系統(tǒng)的開發(fā)和研究，最終開發(fā)出一個全方位的符合系統(tǒng)終端安全管理需求的系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
篇5
第一有符合規(guī)定的名稱。企業(yè)名稱是企業(yè)的名字、字號，是企業(yè)的無形資產(chǎn)。名稱權(quán)屬于企業(yè)專有，非經(jīng)轉(zhuǎn)讓等合法轉(zhuǎn)移方式，其他經(jīng)營單位不得使用。如果企業(yè)因名稱相同發(fā)生爭議時，則要按申請登記的先后順序處理，后申請登記的企業(yè)必須更改自己的名稱。根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)名稱應(yīng)經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，企業(yè)名稱只有經(jīng)過核準(zhǔn)登記，才能受國家法律保護(hù)，未經(jīng)獲準(zhǔn)登記的名稱不得使用。
第二有企業(yè)自己的組織章程。章程是企業(yè)公開向社會聲明其性質(zhì)、宗旨、任務(wù)、組織制度、活動方式、業(yè)務(wù)范圍等情況的法律文書，是申請企業(yè)登記必須提交的墓本文件之一，也是企業(yè)登記注冊后的行為準(zhǔn)則。
第三有國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財產(chǎn)或企業(yè)自己所有的財產(chǎn)，并能夠以其財產(chǎn)獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
第四有與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、財務(wù)機(jī)構(gòu)、勞動組織以及法律或者章程規(guī)定必須建立的其他機(jī)構(gòu)。
第五有必要的與經(jīng)營范圍相適應(yīng)的經(jīng)營場所和設(shè)施。
第六有與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)相適應(yīng)的從業(yè)人員。
第七有健全的財會制度，能夠?qū)嵭歇毩⒑怂?，自?fù)盈虧，獨立編制資產(chǎn)付債表。
第八有符合規(guī)定數(shù)額并與經(jīng)營范圍相適應(yīng)的注冊資金。注冊資金是企業(yè)實際擁有的全部財產(chǎn)在法律上的體現(xiàn)。它由固定資金與流動資金兩部分組成。我國企業(yè)登記管理法規(guī)對企業(yè)法人注冊資金的最低額度是，生產(chǎn)性公司的注冊資金不得少于30萬元；以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資金不得少于50萬元，以零售業(yè)務(wù)為主的商業(yè)性公司的注冊資金不得少于30萬元；咨詢服務(wù)性公司的注冊資金不得少于10萬元；其他企業(yè)法人注冊資金不得少于3萬元。
第九有符合國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定的經(jīng)營范圍，不得從事非法經(jīng)營。
第十企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍屬于國家法律、法規(guī)規(guī)定實行許可證、資格證制度行業(yè)的，需要有有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)文件。
二、企業(yè)法人申請開業(yè)登記注冊書的結(jié)構(gòu)與寫法
企業(yè)法人申請開業(yè)登記注冊書為表格化文書，由封面和比文兩部分組成。
（一）封面
主要包括標(biāo)題、組建單位、組建單位負(fù)責(zé)人。申請日期等幾項內(nèi)容。組建單位須蓋章，組建單位負(fù)責(zé)人須簽字，申請日期應(yīng)年月日俱全。封面下方印有“小華人民共和國國家了商行政管理局制”字樣。
（二）正文
由申請開業(yè)登記事項和提交文件、證件及有關(guān)部門意見兩大部分組成。
1.申請開業(yè)登記事項
（1）企業(yè)法人名稱：根據(jù)我國《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》第11條，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主管業(yè)務(wù)，按照同類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃分的類別，在企業(yè)名稱中標(biāo)明所屬行業(yè)或者經(jīng)營特點”。企業(yè)名稱通常由企業(yè)所在地區(qū)名稱、字號、所屬行業(yè)（或經(jīng)營特點），組織形式等幾個要素組成。如“西安黃河機(jī)器制造股份有限公司”，其中“西安”是地區(qū)名，“黃河”是字號，“機(jī)器制造”是所屬行業(yè)，股份有限公司是組織形式。有一‘些歷史悠久字號馳名的企業(yè)也可以不冠行政區(qū)劃名稱。企業(yè)不得使用法律禁止使用的名稱，如不得使用對國家、社會或者公共利益有損害的名稱，不得使用外國國家（地區(qū)）、國際組織的名稱，不得使用外國文字或漢語拼音字母組成的名稱，不得使用數(shù)字組成的名稱。除全國性公司外，企業(yè)不得使用“中國”、“小華”等宇樣的名稱。只有經(jīng)過工：商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)名稱，才能受到國家法律的保護(hù)。
（2）住所：指企業(yè)法入主要辦事機(jī)構(gòu)所在地。我國《民法通則》第三十九條規(guī)定：“法人以它的主要辦事機(jī)構(gòu)所在地為住所。‘主要辦事機(jī)構(gòu)是指企業(yè)法人的核心組織。住所應(yīng)具體到市（縣）、區(qū)（鎮(zhèn)，鄉(xiāng)）、路（村）、號。
（3）經(jīng)營場所地址：指企業(yè)具體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的地點。一般情況下它與企業(yè)法人住所是一致的。企業(yè)經(jīng)營場所的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)自己所有時，應(yīng)提交有關(guān)的產(chǎn)權(quán)證明，如果是租用場所的，則應(yīng)提交租用合同。
（4）法定代表人：填寫代表企業(yè)法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人姓名。
（5）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：指企業(yè)法人的所有制形式。確定企業(yè)法人的所有制形式應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、分配形式、資金來源等進(jìn)行。大體町分為全民所有制、集體所有制、個體所有制以及聯(lián)營、合作經(jīng)營等。
（6）從業(yè)人數(shù)：為企業(yè)的管理人員，技術(shù)人員、生產(chǎn)業(yè)務(wù)人員和其他從事服務(wù)工作的人員的總和。各類人員的比例是衡量一個企業(yè)經(jīng)營管理水平與技術(shù)開發(fā)能力的一個尺度。
（7）注冊資金：是國家授予企業(yè)管理的財產(chǎn)或企業(yè)自身所有的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)，包括固定資金和流動資金兩部分。企業(yè)注冊資金應(yīng)與企業(yè)實有資金相一致，與企業(yè)經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍相適應(yīng)。企業(yè)申請開業(yè)登記注冊資金數(shù)額應(yīng)該有有關(guān)部門出具的資信證明或驗資證明。注冊資金的單位為萬元。
（8）經(jīng)營方式：根據(jù)企業(yè)實際情況填寫。工業(yè)企業(yè)可分為制造、加工、裝配，修理等；商業(yè)企業(yè)可分為批發(fā)、零售、代購、代銷、代儲、代運等；建筑業(yè)町分為建筑施工、修繕、安裝等；運輸業(yè)可分為搬運、裝卸等；服務(wù)性企業(yè)則根據(jù)具體服務(wù)項目而定。
（9）經(jīng)營范圍：指企業(yè)申請生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、商品種類，品種和提供服務(wù)的項目。經(jīng)核定的經(jīng)營范圍是企業(yè)法定的經(jīng)營范圍，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的法律界限。在填報時，一般要分別寫明主營項目和兼營項目，主營項目要同企業(yè)所屬行業(yè)相一致，兼營項日在政策允許的范圍內(nèi)可適當(dāng)放寬，但不能同主營項目跨大類。經(jīng)營范圍是工商行政管理機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查企業(yè)是合法經(jīng)營還是違法經(jīng)營的重要依據(jù)，填寫時要注意使用符合國家行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)和工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)企業(yè)經(jīng)營范圍的規(guī)范化用語。
（10）經(jīng)營期限：這一項主要適用于聯(lián)營企業(yè)，是指根據(jù)聯(lián)營企業(yè)章程、合同或協(xié)議確定的該企業(yè)經(jīng)營活動的起、止時間。
（11）主管部門：寫明企業(yè)上級主管部門的全稱。主管部門以文件的形式審批同意成立該企業(yè)的要寫明文件的文號及發(fā)文日期。
（12）審批機(jī)關(guān)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營屬于國家法律法規(guī)實行許可證制度行業(yè)的，須經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)審批，并寫明審批文件文號及發(fā)文日期。
（13）經(jīng)營場所面積：寫清企業(yè)經(jīng)營場所總面積和分項面積。分項面積包括生產(chǎn)加工占用面積、營業(yè)占用面積、倉庫占用面積和其他占用面積四項。面積單位為平方米。
（14）企業(yè)主要設(shè)備和主要服務(wù)設(shè)施：填寫本企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要裝置、設(shè)施、工具等，如機(jī)械電子設(shè)備、交通運輸工具、儀器儀表、計量器具等。
（15）分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)指法人企業(yè)下屬的經(jīng)濟(jì)活動單位，包括分（子）公司、分廠、分店等。它包括兩種情況：一種是具有獨立法人資格，能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任的；另一種是不具備法人資格但依法核準(zhǔn)登記其有合法經(jīng)營權(quán)的。如無分支機(jī)構(gòu)，本項可免填。
2.提交文件、證件及有關(guān)部門意見
（1）申請開業(yè)登記提交文件、證件：企業(yè)法人申請開業(yè)登記應(yīng)提交的文件、證件較多，主要有以下幾種：①主管部門或賽審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)該企業(yè)法人設(shè)立的文件。②企業(yè)法人章程。該章程應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門或者審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。①企業(yè)法人注冊資金的信用證明、驗資證明或資金擔(dān)保書。④企業(yè)法定代表人的身公證明，包括主管部門批準(zhǔn)任職的文件和附有照片的個人簡歷。⑤住所和經(jīng)營場所使用證明，包括產(chǎn)：權(quán)證明、房產(chǎn)租賃合同等。房產(chǎn)租賃合同的租賃期限須在一年以—上。⑥其他根據(jù)工商管理機(jī)關(guān)要求應(yīng)該出具的文件、證件。
（2）有關(guān)部門簽署意見：主要由企業(yè)的主管部門或?qū)徟鷻C(jī)關(guān)簽注同意該企業(yè)設(shè)立并建議批準(zhǔn)其開業(yè)的意見。須寫清簽署時間，并加蓋公章，以示鄭重和負(fù)責(zé)。
篇6
風(fēng)險管理是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，包括三個階段：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險源，內(nèi)部審計應(yīng)從工程項目人手參與風(fēng)險管理。
一、在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險識別包括三個方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識別，工程項目應(yīng)考慮或重點關(guān)注的風(fēng)險如下：
1．工期風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計邊施工工程，且設(shè)計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。
2．收款風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。
3．結(jié)算風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結(jié)算價格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級別取費，但在結(jié)算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險有：工程項目付出的成本不能在結(jié)算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風(fēng)險。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導(dǎo)致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標(biāo)價；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質(zhì)次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險為，實際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。
要在風(fēng)險識別中參與風(fēng)險管理，應(yīng)做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報價書，施工合同及其補充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風(fēng)險因素。一要注意投標(biāo)報價書上是否存在漏項或套錯項，將預(yù)算價格與市場價格進(jìn)行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。
二、在風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理
風(fēng)險評估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計人員應(yīng)實施必要的審計程序，對其所采用的風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強定量評估。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注兩個要素：一是風(fēng)險發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險對組織目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項目部提供的工程項目風(fēng)險評估如下：
內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點：一是要結(jié)合專業(yè)知識，做出各種風(fēng)險可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時提供對風(fēng)險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風(fēng)險應(yīng)對中參與風(fēng)險管理
針對上述風(fēng)險，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計人員的職責(zé)是評價這些應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項目風(fēng)險及具體措施如下：
內(nèi)部審計人員在工程項目風(fēng)險評估中參與風(fēng)險管理應(yīng)做到以下兩點：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對所提出的具體應(yīng)對措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估，出具風(fēng)險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴(kuò)大項目收益提出建議，形成工程項目風(fēng)險對策報告。
四、內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理應(yīng)注意的問題
工程項目風(fēng)險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關(guān))，又有長期性(風(fēng)險因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計人員參與工程項目風(fēng)險管理還應(yīng)注意以下問題：
1．風(fēng)險意識要提高。風(fēng)險意識是企業(yè)主動進(jìn)行風(fēng)險管理的關(guān)鍵，對工程項目而言，更是如此。風(fēng)險雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計人員的職責(zé)就是在識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險中提供服務(wù)。因此，審計人員要有風(fēng)險意識，時刻關(guān)注風(fēng)險因素，更要提高風(fēng)險意識，即要在審計實務(wù)中提高識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的能力，并能適時提出規(guī)避風(fēng)險的相應(yīng)措施。
2．要實施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風(fēng)險管理審計是對項目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險點，將風(fēng)險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當(dāng)中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽項目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點絕不放過，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素。二是在進(jìn)行項目兌現(xiàn)或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風(fēng)險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計日的全部電子財務(wù)賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。
4．要在項目過程審計中時刻關(guān)注風(fēng)險。一是增設(shè)一個表格，即項目風(fēng)險因素調(diào)查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風(fēng)險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風(fēng)險、成本風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險的措施。二是多與項目經(jīng)理、項目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風(fēng)險：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對項目的財務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。
篇7
2、加強內(nèi)務(wù)管理，進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量和水平。一是認(rèn)真落實持證上崗制度。在認(rèn)真搞好政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、操作技能培訓(xùn)基礎(chǔ)上，對民警進(jìn)行執(zhí)法資格認(rèn)證考試，實行持證上崗，以增強違法處理民警的責(zé)任感。二是提高窗口服務(wù)水平。按照“便民、利民”和“微笑、高效”的工作要求，著力在提升服務(wù)質(zhì)量上下功夫。增加了窗口服務(wù)的協(xié)警員，確立了駕駛員交通違法處理“一站式”服務(wù)工作站，方便了群眾，提高了效率。通過法制理念教育、規(guī)范執(zhí)法行為和服務(wù)意識得到了增強，服務(wù)措施不斷完善，工作效率和服務(wù)水平進(jìn)一步提高，受到了廣大人民群眾的普遍好評，取得了良好的社會效果。
三、“規(guī)范執(zhí)法行為，促進(jìn)執(zhí)法公正”專項整改活動中，對不規(guī)范的執(zhí)法行為認(rèn)真進(jìn)行盤查、整改和建章立制。
1、牢固樹立依法管理交通、依法行政和以人為本的思想。在交通管理執(zhí)法活動中，多年來，交警在道路執(zhí)勤中，少數(shù)民警我行我素思想不同程度存在，糾正和處罰道路交通違法，對人不對事、感情用事的情況時有出現(xiàn)。比如，同樣的交通違法，當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)條件也相當(dāng)，處理結(jié)果不一樣。暫扣車輛、證照不開憑證，扣留的證照私自保管，導(dǎo)至當(dāng)事人東奔西跑，找不到地方處理。
2、打牢執(zhí)法為民的思想。交通管理的目的是什么？交警究竟是在為誰執(zhí)法？這個問題有的交警至今還在含糊不清，以至他們在道路執(zhí)勤、執(zhí)法工作中抓不做重點，主次不分，方法不但，和老百姓、和交通參與者糾纏不休，費了不少口舌，犧牲了大量時間，，又激化了矛盾。比如，一企業(yè)的一輛非營運小客車忘帶行駛證，執(zhí)勤民警的確又清楚該車有合法的行駛證，該車系市內(nèi)短途行駛而確有急事，就不要逼著駕駛?cè)朔堑够厝ツ米C來才給以處理不可。外地車輛走錯了路或停錯了車。又如，一輛核載五座的小客車超座1人，核算起來是超過20，但是這種情況仍然按客運車超員20的規(guī)定處罰顯然就不夠公平了，要舉的例子還有很多。所以通過認(rèn)真學(xué)習(xí)，使我們公安交警進(jìn)一步牢固樹立執(zhí)法為民的思想，處處多為民著想，多為民服務(wù)。從而在道路交通管理工作中，更加明確執(zhí)法的目的，把管理的重心放在消除重、特大事故隱患上，對營運性客車嚴(yán)重超員、對低速載貨汽車（農(nóng)用車）貨廂載客，對無證開車、“黑車”非駕、彎道超速、超車等等這些事關(guān)千家萬戶人民生命財產(chǎn)安全的嚴(yán)重違法行為，堅決依照法律、法規(guī)規(guī)定上限處罰，決不能掉以輕心，因為它事關(guān)千千萬萬人民的利益和生命財產(chǎn)安全。
3、在道路交通管理執(zhí)法活動中，能夠把公平與正義準(zhǔn)確的付諸于實踐，從而減少交通參與者、交通違法者對執(zhí)法交警的一些誤解和不滿。比如，有兩個駕車人出現(xiàn)相同的一起交通違法行為，被執(zhí)勤交警查獲，按法律規(guī)定應(yīng)處200元罰款，但張三是企業(yè)老板，經(jīng)濟(jì)條件很好，200元錢對他來說毫無半點影響，而李四是下崗工人，每月僅靠400元基本生活費維持家庭生活，李四拿出的200元和張三拿出的200元錢顯然價值懸殊就太大，所以對張三處罰200元、對李四處罰50元都屬于執(zhí)法上的公平和正義，不能視為法律上的不平等。過去在道路執(zhí)勤中常常遇到這樣的情況，一些不理解的群眾弄得交警很難處理。
4、增強交警識大體、顧大局的觀念。過去，交警在強化道路交通管理工作中，考慮單一的保暢通、保安全多，對老百姓的利益、老百姓的一些特殊情況、企業(yè)發(fā)展的艱難以及加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展思考得少，對道路交通管理的最終目的和方向不夠明確，沒有從根本上認(rèn)識到交警工作的最終點和落角點是為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)、為人民大眾服務(wù)，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。
5、進(jìn)一步增強民警工作責(zé)任心和責(zé)任感。培養(yǎng)民警養(yǎng)成不拈輕怕重、不損人利已、遇到困難和矛盾不回避，遇事不推諉、勤奮好學(xué)的好作風(fēng)，進(jìn)一步規(guī)范民警的言行舉止，保障民警文明執(zhí)法、禮貌糾章、熱情服務(wù)、助人為樂、吃苦耐勞一以貫之，盡心盡職完成好各個時期上級下達(dá)的各項工作任務(wù)。
總之，堅持社 會主義執(zhí)法理念，規(guī)范執(zhí)法行為、促進(jìn)執(zhí)法公正是我們公安機(jī)關(guān)每一個民警義不容辭的職責(zé)，我們要從“立警為公、執(zhí)法為民”的高度出發(fā)，充分認(rèn)識深入社會主義法制理念，全面深化規(guī)范執(zhí)法行為、促進(jìn)執(zhí)法公正的必要性和緊迫性，在實際工作中自覺認(rèn)真貫徹執(zhí)行，并在執(zhí)行中邊學(xué)邊用，邊領(lǐng)會邊整改，為履行道路交通安全管理職能，提高執(zhí)法水平，推進(jìn)我市公安機(jī)關(guān)交通管理部門依法行政、更好地規(guī)范執(zhí)法行為。真正把促進(jìn)執(zhí)法公正作為執(zhí)法活動的基本準(zhǔn)則，做到嚴(yán)格執(zhí)法、高效便民、誠實守信，真正把全心全意為人民服務(wù)落到實處。
篇8
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進(jìn)行的教學(xué)實踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實習(xí)單位，而學(xué)生把實習(xí)時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習(xí)，所要求的實習(xí)報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學(xué)與實際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實踐教學(xué)模式往往被設(shè)計成“個人全能項目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學(xué)生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學(xué)生在實踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報，在實踐教學(xué)中往往都是在實訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實驗也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報業(yè)務(wù)的實際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。
1．3部分教師實踐經(jīng)驗不足
有些教師自己未從事過實際財務(wù)工作，也少有機(jī)會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進(jìn)行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實踐教學(xué)中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實習(xí)，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。
2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系
應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強實踐，強化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構(gòu)建實踐教學(xué)體系三大平臺
2．1．1實驗教學(xué)平臺
實驗地點主要是校內(nèi)的會計模擬實驗室，包括基礎(chǔ)實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎(chǔ)實驗是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓(xùn)、財務(wù)會計模擬實訓(xùn)、成本會計模擬實訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實務(wù)模擬實訓(xùn)、財務(wù)管理崗位實訓(xùn)、會計核算崗位實訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實訓(xùn)、審計實務(wù)模擬實訓(xùn)、ERP實訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學(xué)生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。
2．1．2實習(xí)教學(xué)平臺
大學(xué)四年每年安排一次會計實習(xí)，第一次是認(rèn)知實習(xí)，讓學(xué)生去校外實訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認(rèn)識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學(xué)期。要加強實習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實習(xí)基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習(xí)基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學(xué)生實習(xí)一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點，加強會計中介機(jī)構(gòu)實訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認(rèn)識和理解，提高決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學(xué)平臺
主要包括社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對會計教學(xué)或會計改革的熱點問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計制度建設(shè)等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運用所學(xué)知識進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實習(xí)實踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計專業(yè)來說，要強調(diào)從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經(jīng)驗。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習(xí)基地、企事業(yè)單位、會計中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務(wù)工作，積累會計實踐經(jīng)驗，提高實務(wù)處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學(xué)的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務(wù)專家以及經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓(xùn)技能和質(zhì)量評價體系
完善和規(guī)范實踐教學(xué)評價，建立實訓(xùn)質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實踐操作能力考核評價指標(biāo)體系，另一部分是教師實踐教學(xué)質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價等多種方式，尤其對實驗實習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評價。
篇9
一、我國應(yīng)用型本科會計課程體系模式的現(xiàn)狀
當(dāng)前應(yīng)用型會計專業(yè)課程建設(shè)存在的最大問題在于課程與實踐脫節(jié)，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實踐，從而導(dǎo)致課程所覆蓋的知識技能與就業(yè)崗位要求的知識技能脫節(jié)，使得學(xué)生在校期間由于缺乏高仿真訓(xùn)練而導(dǎo)致就業(yè)后無法立即開展業(yè)務(wù)工作，給應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)帶來困難。關(guān)于當(dāng)前高校會計專業(yè)課程建設(shè)存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認(rèn)為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱的問題，秦海敏（2011）認(rèn)為存在課程體系設(shè)置與培養(yǎng)目標(biāo)不一致、課程之間內(nèi)容重復(fù)等問題；關(guān)于課程建設(shè)的目標(biāo)和方向，鄧孫棠（2013）提出構(gòu)建一個與"應(yīng)用型會計本科教育"相應(yīng)的科學(xué)完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構(gòu)建"多元化"的理實一體的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業(yè)人才培養(yǎng)融合，藍(lán)文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學(xué)者提出了能力導(dǎo)向（本位）的課程建設(shè)體系等等。學(xué)者們提出了課程建設(shè)方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設(shè)方案。
二、應(yīng)用型本科“崗證課賽”的融合的教學(xué)模式
（一）會計專業(yè)課程體系中的“崗課融合”
為了更好地適應(yīng)就業(yè)的需求，在課程設(shè)置中要改變以知識點安排所學(xué)課程，所學(xué)內(nèi)容普遍使用性強，崗位針對性不足的現(xiàn)狀。根據(jù)學(xué)生就業(yè)時崗位群的任職要求，在保證學(xué)生職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，兼顧本校學(xué)生就業(yè)方向，加強對學(xué)生崗位能力的培養(yǎng)，確定課程的內(nèi)容，設(shè)置與就業(yè)崗位的基本要求相適應(yīng)的課程體系。例如針對會計核算崗位設(shè)置會計學(xué)原理、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財務(wù)會計實務(wù)、財務(wù)軟件應(yīng)用等課程；針對出納員崗位設(shè)置出納實務(wù)；針對成本核算崗設(shè)置成本管理實務(wù)等課程；針對納稅申報崗設(shè)置稅收實務(wù)、稅務(wù)會計等課程；針對企業(yè)理財崗設(shè)置財務(wù)管理、財務(wù)分析、證券投資等課程；針對財務(wù)審計崗設(shè)置審計實務(wù)等課程，并在課程教學(xué)的實踐環(huán)節(jié)增加崗位群實操教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生對各崗位職責(zé)有初步的認(rèn)識。
（二）會計專業(yè)課程體系中的“證課融合”
根據(jù)會計法的規(guī)定，會計專業(yè)的從業(yè)人員必須取得會計從業(yè)資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應(yīng)的證書，此外學(xué)生畢業(yè)后從事會計相關(guān)的專業(yè)工作，也要求有不同的資格證書。會計專業(yè)相關(guān)資格證書分為國內(nèi)考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內(nèi)考證包括會計從業(yè)資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學(xué)生為了能順利地獲取就業(yè)相關(guān)的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業(yè)的課程設(shè)置的內(nèi)容應(yīng)盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內(nèi)容，由易到難、由基礎(chǔ)到專業(yè)，循序漸進(jìn)地安排專業(yè)課，應(yīng)用型本科會計專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)配合學(xué)生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設(shè)國際合作班開展課程相關(guān)課程建設(shè)，幫助學(xué)生考取國外的資格證書，以便學(xué)生在畢業(yè)時能進(jìn)入更高層次的就業(yè)平臺。
（三）會計專業(yè)課程體系中的“賽課融合”
鼓勵和組織學(xué)生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓(xùn)練學(xué)生某一方面的特殊技能，讓學(xué)生能鞏固和深化課堂所學(xué)知識，提升學(xué)生的專業(yè)的綜合素質(zhì)，鍛煉實際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實際問題的能力。在會計專業(yè)的課程建設(shè)中，把“賽”作為“課”的有效補充，通過“賽”提高“課”的實際效果，進(jìn)而提升應(yīng)用型本科會計專業(yè)整體的人才培養(yǎng)質(zhì)量，使學(xué)生在未來的就業(yè)市場中脫穎而出。目前會計專業(yè)的學(xué)生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點鈔大賽、綜合計算技術(shù)技能競賽、會計操作實務(wù)大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計暨沙盤模擬經(jīng)營大賽、科技創(chuàng)新與職業(yè)技能競賽會計技能比賽、大學(xué)生數(shù)學(xué)建模競賽、大學(xué)生創(chuàng)新計劃競賽、“挑戰(zhàn)杯”競賽等，教師可根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和特長進(jìn)行引導(dǎo)。
三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設(shè)路徑
（一）通過校企合作開發(fā)會計專業(yè)課程體系
“崗證賽課”四位一體的的會計專業(yè)課程體系真正落到實處，就必須使“崗”能夠體現(xiàn)企業(yè)單位的真實需求，因此在課程體系的開發(fā)上需要企業(yè)的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養(yǎng)高質(zhì)量的應(yīng)用型專業(yè)技術(shù)人才的目標(biāo)，以實際工作崗位和任務(wù)為載體，進(jìn)行課程體系的開發(fā)。同時通過設(shè)立校企合作平臺，也有利于建立校外實訓(xùn)基地、開展多項社會培訓(xùn)和專題講座、組隊參加各種會計知識技能大賽、合作等項目的開展，既能為學(xué)生創(chuàng)造實踐機(jī)會，又能提升教師科研和解決實際問題的能力，推動企業(yè)員工形成創(chuàng)新意識，實現(xiàn)多贏。
（二）在課程體系的開發(fā)上充分考慮到實際的工作過程
在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發(fā)中，首要的工作就是要深入企業(yè)調(diào)研，將會計核算、財務(wù)管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務(wù)，明確完成這些工作任務(wù)需要具備的職業(yè)能力，以便確定課程設(shè)計內(nèi)容。基于工作過程的課程開發(fā)流程如圖1所示：
圖1 基于工作過程的課程開發(fā)流程圖
（三）將職業(yè)證書、競賽獲獎計入學(xué)分，實現(xiàn)課證賽相融合
學(xué)生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業(yè)資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業(yè)資格證書，將投入大量的時間和精力，在現(xiàn)行學(xué)分制下，將證書量化計入學(xué)分，實現(xiàn)與相關(guān)專業(yè)課的學(xué)分互認(rèn)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。此外，學(xué)生通過校內(nèi)外實踐取得學(xué)校和企業(yè)共同頒發(fā)的會計崗位技能鑒定證書、企業(yè)工作經(jīng)歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學(xué)分。學(xué)生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應(yīng)的學(xué)分，或者作為相關(guān)課程考試成績的加分項目，提高學(xué)生參與課外競賽活動的興趣。
（四）建立系統(tǒng)化的實踐教學(xué)體系，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式
鑒于校外企業(yè)財會部門會計崗實踐機(jī)會有限的現(xiàn)實條件，學(xué)校在實驗室建設(shè)中，需投資引入先進(jìn)的模擬實訓(xùn)平臺，模擬企業(yè)內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境分崗位角色進(jìn)行混崗、輪崗實訓(xùn)，將事將實踐教學(xué)貫徹到系列專業(yè)課程中，延生到定崗實訓(xùn)階段，為學(xué)生構(gòu)建“基礎(chǔ)技能實訓(xùn)崗位虛擬實訓(xùn)會計綜合實訓(xùn)企業(yè)頂崗實習(xí)（含畢業(yè)論文）”系統(tǒng)化的實踐教學(xué)體系。當(dāng)前應(yīng)用型本科專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，論文流于形式。在畢業(yè)論文設(shè)計環(huán)節(jié)，根據(jù)應(yīng)用型本科會計專業(yè)的學(xué)生特點，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式，畢業(yè)論文選題和行文應(yīng)結(jié)合校外頂崗實訓(xùn)的實踐撰寫，改變畢業(yè)論文的寫作模式，鼓勵學(xué)生深入企業(yè)實踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作中存在的不足，提出改進(jìn)建議，采用實踐報告，調(diào)查報告的形式完成畢業(yè)設(shè)計，使學(xué)生的畢業(yè)論文具備一定的應(yīng)用價值。
參考文獻(xiàn)：
篇10
1 《審計實務(wù)》課程目標(biāo)
《審計實務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程,能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度,掌握問卷調(diào)查、盤點、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法,能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿,能根據(jù)企業(yè)會計報表進(jìn)行一些主要項目的審計,并能發(fā)表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責(zé)任、成本、審計風(fēng)險、團(tuán)隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。
2 目前高職高專《審計實務(wù)》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題
目前高職高專《審計實務(wù)》課程,采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng),忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法,學(xué)生被動地接受知識,學(xué)習(xí)積極性被束縛;實驗、實訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。
3 提高《審計實務(wù)》實踐能力
為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求,課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合,形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向,以審計實際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設(shè)
注重專業(yè)教師實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng),高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導(dǎo)能力的教師隊伍,教師的實踐性教學(xué)水平是非常重要的,學(xué)校應(yīng)組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習(xí)、調(diào)研,同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進(jìn)行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應(yīng)實踐性教學(xué)的需要。
3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向
以工作過程為導(dǎo)向,根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),通過崗位分析,工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù),由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進(jìn)行重組和序化,以審計實務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù),設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位,教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程,教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容,將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境,審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細(xì)分成若干個具體的技能和任務(wù),各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心
通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求,確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風(fēng)險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認(rèn)及處理的能力;正確確定審計目標(biāo),選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達(dá)能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻(xiàn)等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協(xié)作能力,良好的環(huán)境適應(yīng)能力,工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析,設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系,充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。
3.4 “教、學(xué)、做”一體化
教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地,會同企業(yè)人員,設(shè)計教學(xué)實訓(xùn)項目,設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境,學(xué)習(xí)情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進(jìn)行講解,理論與實踐一體化,教、學(xué)、做相結(jié)合,最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力,進(jìn)行真實的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實訓(xùn),完成一個綜合項目的實訓(xùn),系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程,在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。
3.5 教學(xué)方法的選用
(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法
在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線,將學(xué)生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導(dǎo),教、學(xué)、做有機(jī)結(jié)合起來,采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式?！暗湫腿蝿?wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性,也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計實務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負(fù)責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進(jìn)行換位思考,也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。
(3)案例引導(dǎo)分析法
在學(xué)習(xí)情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生,包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例?？勺鳛閷W(xué)生在實施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。
《審計實務(wù)》課程實踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項目和工作任務(wù)為載體,積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新,保證課程目標(biāo)的實現(xiàn)。
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[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學(xué)院講師、經(jīng)濟(jì)師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200
[中圖分類號] G424.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計教學(xué)一直以來就是會計專業(yè)的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學(xué)過程中，對審計案例教學(xué)法比較看重，無疑審計案例教學(xué)會增強學(xué)生上課的積極性，加大學(xué)生對審計整體的認(rèn)識，但更大的效果是形成良性互動，讓學(xué)生積極參與到審計教學(xué)過程中來，真正地做到教學(xué)相長的目的，也是教學(xué)方法的一個創(chuàng)新。
一、在上課過程中進(jìn)行案例教學(xué)
在審計教學(xué)的過程中，把復(fù)雜問題簡單化，這樣不但能使學(xué)生掌握書本知識內(nèi)容，更能夠使學(xué)生學(xué)到審計的實踐內(nèi)容，大大增強上課的效果。運用案例教學(xué)的最大障礙就是如何把審計內(nèi)容與審計案例有機(jī)地結(jié)合起來，在學(xué)習(xí)理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學(xué)的過程中先進(jìn)行審計理論內(nèi)容的講解（簡單講解），接下來就進(jìn)行審計案例教學(xué)，把一個公司的審計案例相應(yīng)的內(nèi)容讓學(xué)生親自進(jìn)行操作，在具體審計實踐過程中學(xué)生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復(fù)。
（一）教學(xué)內(nèi)容與實訓(xùn)內(nèi)容不一致時的處理方法
首先根據(jù)審計的實踐步驟進(jìn)行審計課程的設(shè)計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環(huán)節(jié)是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學(xué)過程中可以人為地分成幾個環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內(nèi)容： 在審計教學(xué)過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學(xué)的重點和難點所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計實踐環(huán)節(jié)的重要性評估的那個表拿出來，讓同學(xué)們對照此表逐一進(jìn)行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實踐的靈活運用
如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發(fā)給同學(xué)們，同學(xué)們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學(xué)生審計重要性評估是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)進(jìn)行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個近似的數(shù)值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區(qū)別。
二、審計案例教學(xué)法的改革與創(chuàng)新
審計案例教學(xué)法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學(xué)法的具體應(yīng)用上筆者針對會計電算化專業(yè)審計教學(xué)的的現(xiàn)狀及會計事務(wù)所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。
（一）審計案例教學(xué)法的實際應(yīng)用
對于審計教學(xué)中，采用案例式教學(xué)方法，在每一章節(jié)中都設(shè)計一個實訓(xùn)案例，讓學(xué)生進(jìn)行角色扮演親自進(jìn)行審計，讓學(xué)生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設(shè)計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當(dāng)前所學(xué)的知識與案例有機(jī)地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓(xùn)的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關(guān)注貨幣資金的授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學(xué)生自己去思考去領(lǐng)悟，這樣就把“內(nèi)部控制測試”這個復(fù)雜問題變得淺顯，真正讓學(xué)生把審計知識應(yīng)用到審計實踐中去，達(dá)到最佳的教學(xué)效果。
（二）采用“競賽”審計教學(xué)法
“競賽”審計教學(xué)法，就是教師先把學(xué)生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學(xué)要求提出審計規(guī)則，把實踐教學(xué)內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計內(nèi)容去完成審計任務(wù)。每個學(xué)生都有任務(wù)分工，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下提出解決問題的方法，然后進(jìn)行具體的操作，教師引導(dǎo)學(xué)生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學(xué)習(xí)新知識，增強了學(xué)習(xí)的創(chuàng)新性與原動力，同時增強學(xué)生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發(fā)了學(xué)生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計任務(wù)。最終讓學(xué)生自己提出問題，思考問題，解決問題。
三、審計案例教學(xué)的模塊劃分
在審計案例教學(xué)過程中，為達(dá)到簡便可行的目標(biāo)，教師可將審計課程劃分為不同的教學(xué)模塊，然后再根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)分配給學(xué)生，也便于學(xué)生進(jìn)行單項操作。
（一）教學(xué)模塊的劃分
教學(xué)中進(jìn)行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學(xué)生布置審計任務(wù)。各組既能分別完成任務(wù)又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學(xué)生壓力與動力。同時，便于讓每位學(xué)生都能根據(jù)自己對當(dāng)前任務(wù)的理解，運用所學(xué)的知識和自己的理解解決問題，為每一位學(xué)生提供學(xué)習(xí)與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內(nèi)可以完成審計的教學(xué)目標(biāo)，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時間內(nèi)可以掌握大量的知識內(nèi)容。
（二）學(xué)生角色的扮演
學(xué)生在審計實訓(xùn)前要進(jìn)行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓(xùn)中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時避免使審計實訓(xùn)流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓(xùn)操作過程中是次要角色，主要讓學(xué)生自己去操作去發(fā)揮。教學(xué)中要盡力體現(xiàn)以“學(xué)生為主、教師為輔”的教學(xué)思想。強調(diào)學(xué)生的主體性，充分發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主動性、積極性和創(chuàng)新性。
以上是針對審計教學(xué)中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學(xué)生對審計這門課產(chǎn)生興趣是一項長期的工程，既有教學(xué)設(shè)計上的竅門也有教學(xué)中的技巧，還有審計實訓(xùn)上的充實，而審計案例教學(xué)可以為教學(xué)與實訓(xùn)提供一個平臺，又能有效地銜接教學(xué)與實訓(xùn)，在實踐教學(xué)中是一個很好的辦法。
[參考文獻(xiàn)]
[1]劉蓉，梁素萍.財務(wù)審計手工綜合實訓(xùn)模擬實訓(xùn)教程[M].北京：人民交通出版社，2008.
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一、科學(xué)制定繼續(xù)教育的主要內(nèi)容
在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時，首先要明確內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)容的實用性，保證學(xué)以致用。其次要針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式，有的放矢，注重實效，才能保證后續(xù)教育真正落到實處。從總體上來講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面：1.與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，內(nèi)部審計準(zhǔn)則，內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范；2.內(nèi)部審計基本理論與技術(shù)方法，國際國內(nèi)內(nèi)部審計新動態(tài)、新理念和新技術(shù)、新方法；3.管理審計、效益審計的基本理論及實施；4.計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。目前在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計算機(jī)的應(yīng)用，應(yīng)加強對內(nèi)審人員進(jìn)行計算機(jī)知識的培訓(xùn)，讓他們逐步掌握利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計和借助計算機(jī)審計軟件來開展內(nèi)審工作；5.其他相關(guān)專業(yè)知識。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計知識、戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
二、內(nèi)審人員的繼續(xù)教育應(yīng)分層次進(jìn)行
（一）培訓(xùn)l對象應(yīng)分層次
繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計項目負(fù)責(zé)人和審計助理人員三個層次，突出重點、按需施教、有所側(cè)重。這三類人員在內(nèi)部審計工作中肩負(fù)著不同的職責(zé)，他們應(yīng)當(dāng)具備的知識和能力也不盡相同。比如，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強學(xué)習(xí)和研究提高指導(dǎo)本單位（部門）內(nèi)部審計工作方面的知識和技能。而審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和研究獨立完成一個審計項目方面的知識和技能。
（二）培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)分層次
培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)職務(wù)、職稱、崗位不同，分高、中、低三個層次調(diào)整培訓(xùn)課程。教師可結(jié)合國內(nèi)外當(dāng)前形勢為學(xué)員提供最前沿、最新穎的課程，也可結(jié)合實際工作中典型性、代表性較強的重點問題進(jìn)行深層次講解，不同級別的培訓(xùn)l可安排在不同時間進(jìn)行，有助于內(nèi)審人員按需選擇。
三、靈活選擇后續(xù)教育的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用課堂和網(wǎng)絡(luò)集中統(tǒng)一培訓(xùn)這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會牽頭舉辦研討會，組織理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討。
2.交流考察和境外培訓(xùn)，組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗交流會，也可組織高層次內(nèi)審人員出國培訓(xùn)，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗。
3.請有關(guān)專家舉行內(nèi)部審計最新動態(tài)和發(fā)展前景報告會或?qū)ｎ}講座。
4.辦好內(nèi)審網(wǎng)站和刊物，鼓勵內(nèi)審人員上網(wǎng)交流學(xué)習(xí)，參與課題研究，撰寫學(xué)術(shù)論文。
5.模擬教育。審計需要具有一些特殊的技術(shù)知識，但更多地依靠實踐；同時，有些審計活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中了解。目前在國際上，內(nèi)部審計工作各個環(huán)節(jié)已經(jīng)普遍運用了計算機(jī)審計手段，并將一些審計軟件、計算機(jī)測試技術(shù)運用到審計實務(wù)中。因此，可以在計算機(jī)環(huán)境中進(jìn)行模擬教學(xué)，模擬一個真實的審計環(huán)境，通過配套的審計案例，加強對內(nèi)審人員進(jìn)行計算機(jī)知識的培訓(xùn)，使其熟練掌握計并利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計和借助計算機(jī)審計軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)造就一批能運用計算機(jī)審計的高水平專業(yè)技術(shù)人才，以提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量。
篇13
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計信息的真實合法，除了對企業(yè)加大審計力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實體，更不是會計行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進(jìn)行審計變革的進(jìn)程。
會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計算機(jī)為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機(jī)硬件、計算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成，是一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.會計電算化系統(tǒng)的基本特點（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計算機(jī)會計信息系統(tǒng)利用計算機(jī)自動處理會計數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強，能夠為管理者、投資人、債權(quán)人、財政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響（一）對審計線索的影響在電算化會計中，計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理?？偡诸悗槲募妫骷?xì)分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時，通過計算機(jī)登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。對程序控制，審計員要利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)進(jìn)行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。（四）審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。（五）對審計人員的要求更高在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決定了對審計人員的要求更高了，即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技能。（六）審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標(biāo)準(zhǔn)，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等的變化，過去的審計標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。
三、對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計的對策（一）努力抓好會計電算化系統(tǒng)的審計工作電算化會計系統(tǒng)開發(fā)審計是審計人員對電算化會計系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計人員通過參與開發(fā)過程實施事前審計，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點，隨時審查系統(tǒng)的開況。審計人員在電算化會計系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員（1）加強廣大審計人員計算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計證據(jù)的目的；（2）合理配置審計小組人員，充分考慮審計專家和計算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外，還要開設(shè)計算機(jī)輔助設(shè)計等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。（三）加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實施。制度控制的責(zé)任者是會計軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計算機(jī)輔助審計計算機(jī)輔助審計技術(shù)有兩種，即審計軟件和測試數(shù)據(jù)。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成，處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計算機(jī)輔助審計不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對計算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計。這樣才能保證計算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對未來審計方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計算機(jī)審計整合法，它將傳統(tǒng)審計（財務(wù)審計）和計算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計人員都受到計算機(jī)審計和財務(wù)審計的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機(jī)審計和財務(wù)審計的基本訓(xùn)練。計算機(jī)審計技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計審計軟件。整個系統(tǒng)的審計報告不再分計算機(jī)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計報告。應(yīng)用這一方式，審計的效率將大大提高。這一計算機(jī)審計的方法，體現(xiàn)了審計的發(fā)展趨勢。
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