引論：我們?yōu)槟砹?3篇中級會計實務(wù)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、債務(wù)重組相關(guān)理論

1.債務(wù)重組的概念

當(dāng)債務(wù)人的財務(wù)狀況發(fā)生困難或者困境的時候，債權(quán)人與債務(wù)人通過達成協(xié)議或者法院的裁定下做出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生的困難如：債務(wù)人自身經(jīng)營不善或者經(jīng)濟陷入財務(wù)危機等，使得債務(wù)人無法完成當(dāng)初的規(guī)定或者約定的償還債務(wù)。債務(wù)重組的當(dāng)事人必須遵循平等、自愿、互利的原則。

2.債務(wù)重組的方式

資產(chǎn)清償債務(wù)方式，此方式的資產(chǎn)主要是現(xiàn)金、存貨等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式，此方式一般已持有股份為表現(xiàn)形式，將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)。修改債務(wù)條件，此方式可以減免利息或者通過降低利率來實現(xiàn)。

3.債務(wù)重組的意義

日益競爭激烈的的市場經(jīng)濟同時也加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)的危機，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)的問題等，當(dāng)債權(quán)人的利益受到損失的時候，當(dāng)申請債務(wù)人破產(chǎn)清算時，債務(wù)重組就應(yīng)運而生。債務(wù)重組可以減少債權(quán)人的損失，減緩企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，化解了財務(wù)危機，是一種雙贏的舉措，對債權(quán)債務(wù)雙方都有積極的意義。

二、債務(wù)重組會計實務(wù)中存在的問題

1.財務(wù)困難難以界定

財務(wù)困難的界定問題在準(zhǔn)則中至今沒有明確的規(guī)范，如果不能準(zhǔn)確的把握，很多企業(yè)的財務(wù)人員會把債權(quán)人和債務(wù)人之間的協(xié)議或者法院的裁決作為事項進行會計處理，很多債務(wù)重組的事項會導(dǎo)致企業(yè)的財報出現(xiàn)變化，導(dǎo)致稅務(wù)的風(fēng)險，這樣會給企業(yè)濫用債務(wù)重組留下了隱患。

2.現(xiàn)金流量表的信息不準(zhǔn)確

很多由于債務(wù)重組的問題導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的信息不準(zhǔn)確，例如：債務(wù)重組準(zhǔn)則中將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和資產(chǎn)的賬面價值的差作為損益，形成的收益計入到主營收入中去，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，期間不涉及現(xiàn)金的變動。但是現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金就包括主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的內(nèi)容，債務(wù)重組中將本期的主營收入作為應(yīng)收的款項的借方發(fā)生額，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的信息不準(zhǔn)確。又如現(xiàn)金流量表的附表是以凈利潤為起點的，雖然企業(yè)的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，但是現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表中并沒有對債務(wù)重組的調(diào)整項目，這樣還是會導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的信息不準(zhǔn)確。

3.信息披露不完善

2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)的計量，同時對報告附注的披露內(nèi)容進行了明確的規(guī)定，但是對于其中的詳細(xì)程度沒有做出具體的規(guī)定，一些上市公司的債務(wù)重組事項披露不完善，很多的披露事項具有重大的不確定性。信息披露的不完善會影響以后是否能進行持續(xù)的經(jīng)營，會給投資者的決策產(chǎn)生不良的影響。

4.公允價值難以準(zhǔn)確計量

公允價值與賬面價值的差額記為損益利得，會計準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)參照活躍市場上的同類資產(chǎn)的交易價格，對資產(chǎn)進行合理的估計，同時預(yù)計未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量。如果不存在活躍的資產(chǎn)交易市場，無法獲取充分的信息，就很難獲取可靠的公允價值。現(xiàn)階段很多市場不存在活躍的交易市場，無法獲取有效的交易資料，很難對公允價值做出準(zhǔn)確的估計。會計人員和中介機構(gòu)的人員對公允價值計量還缺乏經(jīng)驗，具有很大的隨意性，產(chǎn)生會計信息具有不準(zhǔn)確性。

5.加重了債務(wù)人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金形式清償債務(wù)的時候，會計處理和稅務(wù)處理是一致的，債務(wù)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的時候，會計處理和稅務(wù)處理也是一致的，會計上計提的跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備在稅法上雖然不予承認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)在處置時進行確認(rèn)，這就產(chǎn)生了會計上和稅法上的差異，納稅人就應(yīng)該根據(jù)此項差異進行納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組的損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損益都計入應(yīng)納稅所得額，使得所得稅率高達25%，同時增加了債務(wù)人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了現(xiàn)金的流出量，給企業(yè)形成了更大的損失。

三、現(xiàn)行債務(wù)重組會計實務(wù)的改進建議

1.將債務(wù)重組收益分期計入當(dāng)期損益。債務(wù)重組的目的就是為了解決債權(quán)的糾紛、避免企業(yè)破產(chǎn)的方法，針對解決債務(wù)重組加重的債務(wù)人的稅務(wù)風(fēng)險，防止企業(yè)利用債務(wù)重組進行的目的，針對這些的問題，針對原來的債務(wù)重組方式是將債務(wù)重組的損益在重組日進行一次性的計入當(dāng)期損益進行改變，即債務(wù)重組損益應(yīng)該分期計入到企業(yè)的損益中，設(shè)置會計科目如“遞延收益—債務(wù)重組損益”，將確定的受益期分期轉(zhuǎn)入“遞延收益—債務(wù)重組損益”賬戶，在分期轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外收入”賬戶，此方法具有簡便性和謹(jǐn)慎性。

2.增加信息披露的透明度。

現(xiàn)階段的債務(wù)重組準(zhǔn)則對信息的披露做出了明確的規(guī)定，但是目前上市公司的信息披露還存在一定的弊端，透明度不是很高，關(guān)鍵性的問題還是含糊不定，披露的很簡單、簡略。真對債務(wù)重組還應(yīng)該披露債務(wù)重組損益的總額、披露債務(wù)重組損益的凈利潤所占的比例，分析債務(wù)人陷入的財務(wù)困難的依據(jù)、對于跨期限的債務(wù)重組事項應(yīng)該進行年度的分期，明確這些的信息，有利于投資者進行投資，并且做出合理有效的決策，也有利于債務(wù)重組的進行，債務(wù)重組的信息披露越加的詳細(xì)，報表的使用度就更加的充分有效。

3.在現(xiàn)金流量表中顯示“債務(wù)重組損益”項

現(xiàn)金流量表可以反映一段時間的現(xiàn)金流量，目的是為企業(yè)使用者提供現(xiàn)金的流量。現(xiàn)金流量表在編制的過程中：比如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量以營業(yè)收入為起點，可以調(diào)節(jié)經(jīng)營活動的相關(guān)項目的增減變動，調(diào)整債務(wù)的資產(chǎn)收益，不應(yīng)該計入應(yīng)收賬款的項目應(yīng)該進行調(diào)減的項目，同時在報表附注中也應(yīng)該進行調(diào)整，不論以任何形式的債務(wù)重組，都要增加“債務(wù)重組損益”的調(diào)整項，只有這樣才能保證真實的反映企業(yè)的現(xiàn)金流量表的真實性。

4.制定公允價值計量具體操作指南

債務(wù)重組準(zhǔn)則明確規(guī)定公允價值計量，但是在實際中沒有明確的具體規(guī)定，又因為我國會計人員的素質(zhì)不高、市場體制不健全、價格市場不完善，公允價值難以評價和公允，制定公允價值操作指南可以指導(dǎo)會計人員進行計量，另一方面指導(dǎo)如何運用，比如可以通過有關(guān)的合同制定現(xiàn)金流量，根據(jù)一般的行業(yè)規(guī)定折現(xiàn)率，采用符合實際的現(xiàn)金流量系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差等來制定操作指南。

5.優(yōu)化會計環(huán)境

會計的信息要做到真實、客觀，必須建立完善的市場經(jīng)濟體制和健全的會計制度，加強社會信用制度的建設(shè)，建立一個以道德、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律法規(guī)為后盾的社會信用體系是必要的條件，完善相關(guān)法律法規(guī)，如合同法。建立信用檔案，加強懲罰的力度，這樣才能很好的進行公允價值的計量，為公允價值的準(zhǔn)確的計量提供一個良好的環(huán)境。

6.提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德

隨著債務(wù)重組的準(zhǔn)則不斷完善，要求會計人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)判斷能力相應(yīng)的加強，需要企業(yè)不斷地提高會計人員的水平，通過技能培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷的能力，同時進行職業(yè)道德的教育，應(yīng)該重視會計人員的職業(yè)操守，職業(yè)道德應(yīng)該是核心。只有這樣當(dāng)企業(yè)面臨財務(wù)困難和財務(wù)風(fēng)險時才能合理的進行分析和理論的研究，做到合理的納稅籌劃，規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險。（作者單位：馬鞍山華瑞稅務(wù)事務(wù)所）

參考文獻：

[1]呂沙.淺析債務(wù)重組會計處理[J].財會通訊，2011，（1）：94～95.

[2]郝桂巖.債務(wù)重組會計處理之我見[J].財會月刊，2010，（23）：61～62.

篇2

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。指出構(gòu)成企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)至少具備兩個條件，即:所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù);一個企業(yè)必須取得另一個企業(yè)或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。企業(yè)合并按照控制對象劃分類型分為:

1.同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2.非同一控制下的企業(yè)合并:是指參與合并的各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制的合并。

二、稅法對企業(yè)合并的界定與處理

按照合并方式的不同，稅法將合并分為吸收合并和新設(shè)合并，將會計上的控股合并作為股權(quán)收購(即長期股權(quán)投資)。財稅(2009)59號文企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般稅務(wù)處理規(guī)定和特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

一般稅務(wù)處理:企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理。

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

特殊稅務(wù)處理:

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

3可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額二被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理與稅務(wù)處理

同一控制下企業(yè)合并的合并方和合并日的確定，與非同一控制下企業(yè)合并購買方和購買日的確定原則相同。

(一)在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方的會計處理原則是權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法:是將企業(yè)合并看作兩個或多個參與合并企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的重新組合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，同一控制下企業(yè)合并不會造成企業(yè)集團整體利益的流人或流出，僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)和負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不應(yīng)作為出售或購買行為。

(二)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理和稅務(wù)處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方會計處理。

①確認(rèn)—合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

②計量—按賬面價值計量。

③合并中不確認(rèn)損益—合并差額調(diào)整所有者權(quán)益項目。

④合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一體化原則。

2.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方稅務(wù)處理。

當(dāng)合并企業(yè)在該項企業(yè)合并發(fā)生時支付的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并時，表明該項企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇特殊稅務(wù)處理規(guī)定。

(三)同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方的處理

1.同一控制下的控股合并中，被合并方的會計與稅務(wù)處理

①會計處理:在控股合并中，被合并方除需要進行實收資本(或股本)的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)以外，通常無需進行其他會計處理。

②稅務(wù)處理:被合并方無需進行所得稅清算。

2，同一控制下吸收合并和新設(shè)合并中，被合并方的會計處理和稅務(wù)處理。

①被合并方選用一般稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方應(yīng)先進行所得稅清算，再結(jié)束賬簿記錄。

②被合并方選用特殊稅務(wù)處理規(guī)定:被合并方只需結(jié)束賬簿記錄;被合并方無需進行所得稅清算。

四、非同一控制下企業(yè)合并的會計與稅務(wù)處理。

(一)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理原則:

非同一控制下企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，應(yīng)當(dāng)采用購買法進行會計處理。購買法是從購買方角度出發(fā)，購買方通過非同一控制下的企業(yè)合并取得了被購買方的凈資產(chǎn)或者對被購買方凈資產(chǎn)的控制權(quán)。購買方確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，不僅包括被購買方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，而且還包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，但購買方原持有的資產(chǎn)和負(fù)債的計量不受合并的影響。

(二)在非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理和稅務(wù)處理

1.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方的會計處理。

①企業(yè)合并成本的確定。

企業(yè)合并成本=購買方在購買日為進行企業(yè)合并而支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等公允價值+為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用+或有對價。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本二每一單項交換交易的成本之和。

②企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配。

③合并差額的處理一企業(yè)合并成本與合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理:企業(yè)合并成本>購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額:應(yīng)確認(rèn)為商譽，并按規(guī)定進行減值測試;企業(yè)合并成本購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分:屬于負(fù)商譽，但不能確認(rèn)，而應(yīng)將其差額計人合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收人)。

篇3

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，人們對高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財務(wù)會計信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時也有普通的社會公眾。財務(wù)會計報表是企業(yè)財務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個集團的財務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報表的手段。相關(guān)部門在新會計準(zhǔn)則出臺時曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會計報表合并準(zhǔn)則在對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報表的重要性。合并報表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國財務(wù)工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財務(wù)報表工作上進行了減負(fù)，也使報表更具國際性。

二、新合并報表準(zhǔn)則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進行會計報表合并，那么合并范圍就是一個必須明確的問題，在合并范圍這個問題上，新合并報表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的十分之一時，這個子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會計核算方法、會計政策、會計期間等因數(shù)都會給財務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報表或進行報表調(diào)整，這就對合并報表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對于資不抵債超額虧損但實際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個規(guī)定也是為了更真實的體現(xiàn)集團總體財務(wù)情況，防止母公司進行人為的報表粉飾。

（四）外幣報表折算差異上的變化

為了對少數(shù)股東的權(quán)益加以保護，報表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項目外，新合并報表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報表準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤表的影響

合營企業(yè)不納入合并范圍，會使得合并后的集團總體規(guī)模減小。而對于子公司資不抵債超額虧損的情況，因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報表合并后的整體利潤會因此而減少。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會使得母公司在集團中權(quán)益減少。另外，因為合并范圍要以實際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會給合并后集團總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。

（三）財務(wù)指標(biāo)的影響

因為新合并報表準(zhǔn)則下對合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會計要素產(chǎn)生了影響，那么財務(wù)指標(biāo)必然也會受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)都會有不同程度的變化。

（四）日常財務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對子公司的投資要采用成本法來進行核算，為了方便合并，在合并報表時常常要編制調(diào)整分錄來進行調(diào)整。另外，對于子公司在會計期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因為調(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴荆@也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會對集團上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實際編制合并報表涉及的問題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動，所以不會對留存收益的總額造成影響，但會對可供分配利潤照成影響。合并報表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積將全額抵消，對于已抵消的盈余公積，合并報表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。

在實際工作中，合并報表盈余公積提取項應(yīng)列示：母公司對不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對投資子公司收益所提盈余公積對比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資的抵消

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實際工作中，合并報表通常需要按權(quán)益法進行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動資料提供給母公司。另外，對于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價值做好各項資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報表時使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團中，同時擁有一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報表的角度看，集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實的反映集團總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時貼現(xiàn)匯票。因為合并報表時，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個現(xiàn)金流在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反應(yīng)會給報表使用者照成誤解，有虛增集團經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟實質(zhì)。

參考文獻

篇4

一、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本準(zhǔn)則在實踐中遇到的問題

2006年，財政部正式了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，初步建立了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。其中，基本準(zhǔn)則作為該體系的概念基礎(chǔ)，明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的基礎(chǔ)，貫穿于會計的確認(rèn)、計量和報告的整個過程；提出了會計主體、會計分期等四項會計假設(shè)，對會計核算所處的時間、空間等作出了合理設(shè)定。但隨著經(jīng)濟金融環(huán)境的不斷變化和銀行信息化程度的提高，在實務(wù)中產(chǎn)生了一些問題，在一定程度上對已被我們普遍接受的概念基礎(chǔ)提出了挑戰(zhàn)。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計分期

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以權(quán)責(zé)的發(fā)生為基礎(chǔ)進行會計計量，會計分期假設(shè)又設(shè)定了會計計量的時間范圍。這就決定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的時間標(biāo)準(zhǔn)——即權(quán)利與責(zé)任“是否發(fā)生在某一期間”。目前會計準(zhǔn)則采用的已發(fā)生減值模型，規(guī)定了當(dāng)存在已發(fā)生損失事件等客觀證據(jù)時，才可確認(rèn)減值，不具備已發(fā)生證據(jù)的預(yù)計損失不包括減值范圍內(nèi)。由于以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“當(dāng)期權(quán)責(zé)”的匹配。但隨著金融危機的爆發(fā)，各國均暴露了一個共性問題，即計提準(zhǔn)備不足。由于該模型存在順周期效應(yīng)，為了提高銀行的抗風(fēng)險能力，增強金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性，各國監(jiān)管機構(gòu)開始重新審視既有的減值政策，提出逆周期監(jiān)管及動態(tài)撥備的概念，在經(jīng)濟運行處于上行周期時多提準(zhǔn)備，以應(yīng)對金融風(fēng)險。同時，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在各方面的壓力下進行會計準(zhǔn)則改革，將已發(fā)生損失模型調(diào)整為預(yù)期損失模型，以預(yù)計未來的損失作為確認(rèn)當(dāng)期損益的基礎(chǔ)。這些改變試圖以預(yù)期未來為基礎(chǔ)，偏離了會計計量一直依賴的已發(fā)生觀念，實質(zhì)上擴展了傳統(tǒng)權(quán)責(zé)的范疇，有悖于會計已有的“權(quán)責(zé)發(fā)生”時間理念。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計主體會計主體作為會計基本假設(shè)，是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提，規(guī)定了企業(yè)確定權(quán)責(zé)的空間范圍——即權(quán)利與責(zé)任“是否屬于主體”。

長期以來，我國銀行業(yè)普遍采用以分支機構(gòu)為核算單位，相對分散的會計組織模式。但隨著近幾年信息科技的蓬勃發(fā)展，集中會計核算模式在銀行中得到應(yīng)用，相對于傳統(tǒng)的分散核算模式，集中核算將部分由分支機構(gòu)敘做的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中到總行統(tǒng)一簿記，使會計科目使用的規(guī)范性以及核算工作的效率得到提高。與此同時，相關(guān)的收入和成本由于在總行統(tǒng)一進行會計記錄，并未在分支機構(gòu)賬面上體現(xiàn)，分行作為獨立的會計主體，其“應(yīng)享有的權(quán)”或“應(yīng)承擔(dān)的責(zé)”并未通過會計核算反映出來。提供的會計信息沒有反映真正的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，使得分支機構(gòu)對于自身經(jīng)營情況缺乏全面的了解和控制，造成反映職能和管理職能不匹配，與準(zhǔn)則規(guī)定的會計主體應(yīng)反映自身的“權(quán)責(zé)”相沖突。

會計基本準(zhǔn)則從不同角度明確了整個會計準(zhǔn)則需要解決的基本問題，但隨著環(huán)境的變遷，基本準(zhǔn)則在會計實踐中面臨著諸多挑戰(zhàn)，如何保證權(quán)責(zé)在期限上的匹配和主體上的一致，是當(dāng)前會計實務(wù)工作者和會計理論工作者要思考和解決的問題。以金融資產(chǎn)減值模型以及動態(tài)撥備為例，是否可以做一些針對性的調(diào)整，如在已發(fā)生損失準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上對預(yù)計損失在權(quán)益中增提相應(yīng)的一般準(zhǔn)備，這樣既滿足審慎性和前瞻性的監(jiān)管要求，同時也不會與現(xiàn)行的會計基本原理產(chǎn)生矛盾。還有，如何通過科技手段來解決會計信息與會計主體不一致的問題，這也是當(dāng)前大型企業(yè)集團會計管理普遍存在的難題，要重視，不能視而不見。

二、關(guān)于會計管理工作的邊界與職能轉(zhuǎn)變

會計核算是會計最初和最基本的職能。近幾年來，國內(nèi)銀行紛紛提升信息科技水平，大力推進精細(xì)化管理，對會計核算的要求不斷提高，會計核算也從一維發(fā)展到多維。當(dāng)前，會計核算已不再局限于按經(jīng)濟內(nèi)容核算，它已經(jīng)擴展到按部門核算、按產(chǎn)品核算、按客戶核算、按貨幣核算、按區(qū)域核算、按行業(yè)核算、按渠道核算、按期限核算、按風(fēng)險核算等。可以說，只要銀行管理需要，會計核算就能夠提供同源數(shù)據(jù)下的多維度信息，這使銀行管理者可清楚地量化各部門、各產(chǎn)品、各客戶的貢獻，從而在發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置、激勵機制和產(chǎn)品定價等方面做到精細(xì)化管理，實現(xiàn)向管理要效益。時至今日，核算仍然是會計工作的基礎(chǔ)和前提，但隨著會計環(huán)境的日益變化，會計工作也越來越從核算職能向管理職能轉(zhuǎn)移。會計職能的重心轉(zhuǎn)變是一種必然趨勢，因為伴隨我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展，傳統(tǒng)核算型會計已無法滿足現(xiàn)代銀行管理的需要，宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化以及銀行內(nèi)部管理水平提高都推動向管理型會計發(fā)展，這是會計工作的根本變革。會計職能重點轉(zhuǎn)變要求會計工作從事后算賬向事前預(yù)測、事中控制轉(zhuǎn)移，從傳統(tǒng)的“賬房先生”向決策參謀轉(zhuǎn)變，提高會計工作的主動性和前瞻性，對經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制，幫助決策者及時制定政策，合理利用資源，強化內(nèi)部管理，最終提高經(jīng)濟效益。

與此同時，會計管理職能的內(nèi)涵也不斷豐富。2008年國際金融危機以來，我國銀行經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債管理的重要性日益突出。一方面，巴塞爾新資本協(xié)議對資本質(zhì)量提出了更高要求，新增了對流動性管理的要求，并增加了對杠桿率指標(biāo)的限制。另一方面，人民幣利率匯率市場化改革不斷深入，需要銀行進一步增強產(chǎn)品定價能力以及有效管控利率匯率風(fēng)險。這些變化大大增加了銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的難度，對會計管理工作提出了新挑戰(zhàn)，會計管理的范疇也相應(yīng)由傳統(tǒng)的核算管理、預(yù)算管理、成本管理等，進一步拓展至資本管理、流動性管理、內(nèi)外部定價管理、利率匯率風(fēng)險管理等資產(chǎn)負(fù)債管理領(lǐng)域，會計管理的重心逐漸從利潤最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值最大化，會計部門也日益成為價值管理部門。會計職能轉(zhuǎn)變對會計工作和會計人員提出了新的要求，需要我們深入思考和積極應(yīng)對。

三、會計核算基礎(chǔ)性工作如何保證質(zhì)量

近年來，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行相繼實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，也促進了會計工作的信息化轉(zhuǎn)型。但在轉(zhuǎn)型過程中，會計核算基礎(chǔ)工作出現(xiàn)了新的情況，需要我們重視并加以解決。

（一）會計信息的決策相關(guān)性問題

從會計的決策有用性看，提供決策相關(guān)信息是會計工作的基本目標(biāo)。但在信息數(shù)據(jù)高度集中處理模式下，會計信息的決策相關(guān)性需要很好地解決以下問題：一是，會計核算由原來按分支機構(gòu)進行并逐級匯總的模式改為集中到總行統(tǒng)一處理后，在提高了會計信息的加工效率的同時，忽視了分支機構(gòu)會計主體對應(yīng)的會計信息質(zhì)量要求。二是，隨著同業(yè)競爭加劇，銀行在經(jīng)營管理上開始轉(zhuǎn)向精細(xì)化和集約化方向，對產(chǎn)品、客戶、渠道、部門等維度的財務(wù)信息需求也越來越迫切，但目前的集中化處理手段還沒有很好解決這一難題。為了提高會計信息的決策相關(guān)性，銀行會計人員應(yīng)當(dāng)積極運用會計手段滿足管理需求，既要建立健全分機構(gòu)會計核算體制，圍繞總行、一級分行、二級分行、縣支行、網(wǎng)點進行多層級的會計核算，全面完整反映各級責(zé)任主體的經(jīng)營責(zé)任履行情況，為內(nèi)部管理及外部監(jiān)管、納稅、財會檢查等提供決策相關(guān)信息；又要積極研究制定核算規(guī)則、建立配套管理

機制、開發(fā)相關(guān)信息系統(tǒng)，為管理層提供分產(chǎn)品、分客戶、分渠道、分部門等多維度的完整會計信息。

（二）會計信息的及時性亟待提高

銀行在推進系統(tǒng)集成時重點解決了交易數(shù)據(jù)的集中處理問題，可以實時生成交易數(shù)據(jù)。但交易數(shù)據(jù)只是會計信息的重要來源之一，要及時提供分層級、多維度的會計信息，還需要資金定價、資產(chǎn)質(zhì)量評估、財務(wù)成本分?jǐn)偟榷喾矫娴臄?shù)據(jù)支持。由于缺乏系統(tǒng)有效支持，這些數(shù)據(jù)相對滯后，導(dǎo)致相關(guān)的會計核算工作難以按日進行，基本上仍然維持在按月加工的頻率上，部分信息的生成甚至還要依賴年終決算這種傳統(tǒng)方式完成。

及時性是會計信息決策相關(guān)的重要保障，尤其是在當(dāng)前經(jīng)營環(huán)境充滿動態(tài)不確定的情況下，信息的滯后將影響決策的有效性。鑒于會計信息滯后的主要原因在于不能及時提供非交易性原始數(shù)據(jù)，銀行應(yīng)當(dāng)積極推進相關(guān)管理活動的信息化建設(shè)，盡早實現(xiàn)按旬出損益、按日出損益的目標(biāo)，提高會計管理的有效性。

（三）解決好會計信息的客觀公正性問題

為了提高業(yè)務(wù)處理效率，貫徹以客戶為中心的經(jīng)營理念，銀行在進行數(shù)據(jù)大集中時采用了會計與業(yè)務(wù)分離的處理模式。這種模式是對傳統(tǒng)意義上會計人員先核后算管理方式的挑戰(zhàn)，也對會計信息的客觀公正性質(zhì)量控制要求提出了新的問題：沒有會計人員的復(fù)核與監(jiān)督，僅由業(yè)務(wù)人員錄入原始數(shù)據(jù)，會計信息的真實性能否保障？

面對這些新問題，會計理論界和實務(wù)界都應(yīng)認(rèn)真思考并設(shè)法找出解決途徑。如何保證在沒有會計人員審核前提下數(shù)據(jù)的輸入不出偏差，如何保證會計數(shù)據(jù)的輸入不受前臺業(yè)務(wù)人員的惡意操縱，這是新形勢下會計信息保證客觀公正性的一大難題，也是需要我們發(fā)揮智慧加以解決。

篇5

(一）會計理論中存在的問題

1. 對隱性發(fā)展因素的估量不足。在會i"t理論的研究和運用中，對于企業(yè)發(fā)展過程中隱性因素估量不足。企業(yè)不僅在創(chuàng)造相應(yīng)的社會商品和服務(wù)，也在消耗社會資源，具有著對于社會的責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須履行這方面的責(zé)任，在財務(wù)報表中，不應(yīng)該僅僅將重點放在相關(guān)的存貨、設(shè)備等資產(chǎn)統(tǒng)it和記錄上，還應(yīng)該對影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)隱性因素進行相關(guān)的記載和披露，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中的一些問題，承當(dāng)其相應(yīng)的社會責(zé)任，促進企業(yè)進行相關(guān)的社會公益活動，建姐會亂

2. 缺乏對人力資源的報表分析。人力資源是企業(yè)發(fā)展中的核心、推動力量，在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報表中，缺乏對這方面信息的重視。企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)造力最終是由具體的人來完成的，知識價值比相應(yīng)的設(shè)備資源更為寶貴，通過對人力資源的挖掘，能夠創(chuàng)造出更好的企業(yè)發(fā)展空間。財務(wù)報表中，沒有將人類資源作為相應(yīng)的內(nèi)容，沒有對人力資本力量的分析，從而不能是一個詳盡的對企業(yè)發(fā)展因素的估量。

3. 忽視相關(guān)監(jiān)督機制的建立。在企業(yè)的發(fā)展進呈中，建立良好的監(jiān)督機制是促進企業(yè)會計實踐發(fā)展的一個重要方面。在新興的會i^論中，沒有重視到對相關(guān)會計工作中的監(jiān)督機制的完善，使得相關(guān)的會計工作沒有真正落實和完善，從而不利于會i*t理論的發(fā)展。

(二）會計實務(wù)工作中存在的問題

在相關(guān)的會計實務(wù)工作中，各種財務(wù)錯報、欺詐以及造假等行為多有發(fā)生，而這些現(xiàn)象的發(fā)生時由于會計實務(wù)工作中諸多方面的不足所導(dǎo)致的。在企業(yè)制定的相關(guān)會計制度和流程中，在實際的會計實務(wù)工作中沒挪好地去執(zhí)行，從而導(dǎo)致了封謂論與甜實務(wù)工作的相脫離。

在相關(guān)的經(jīng)濟理論分析中，個人在實際的行為和工作中會考慮到自身的收益和所付出的代價，如果能夠通過一些行為取得較高的收益，付出的代價也不是很明顯時，一些人就會鋌而走險，進行一些不合規(guī)范的行為和操作。會計造假所需的成本很低，但卻能夠帶來較高的收益，從而使得一些會計理論和準(zhǔn)則對具體的會計實務(wù)工作失去約束力。

具體的分析這種現(xiàn)象的深層次原因，是相關(guān)會計規(guī)范準(zhǔn)則給予從業(yè)人員選擇的矛盾。會計準(zhǔn)則將會計人員的行為嚴(yán)格的限制在一定的時空范圍內(nèi)，荷扦會計人員的工作積極性以及創(chuàng)造性，也不利于會計人員作出更為全面和客觀的行為選擇，從而為財務(wù)欺詐提供了發(fā)展機會。

二、會計理論和實務(wù)工作的改進措施

會計理論和實務(wù)工作工作在具體的企業(yè)發(fā)展中具有十分重要的地位，是對相關(guān)的財務(wù)等會計現(xiàn)象和會計實務(wù)進行的理論和實踐。不斷完善相關(guān)的會討理論的知識和學(xué)習(xí)內(nèi)容，改進相關(guān)的會計實務(wù)工作，從而促進兩者的較好發(fā)展，促進現(xiàn)代彳七的發(fā)展之路。

(一）將會計理論的發(fā)展與具體的實務(wù)工作相結(jié)合起來

在當(dāng)前我國的會計理論和實務(wù)的發(fā)展過程中，還存在著對會計理論的研究與實際的會計實務(wù)步調(diào)不統(tǒng)一的現(xiàn)象。我國在相關(guān)的理論上不斷引進西方先進的理論基礎(chǔ)，將相關(guān)的會計理論研究作為科研課題，高校設(shè)置了相關(guān)的會計理論專業(yè)，對國外的發(fā)展?fàn)顩r進行不斷的考察，會計理論在我國取得了超前的突破性發(fā)展。與此相對的，會計實務(wù)工作卻顯得相對遲緩，導(dǎo)致了會計實務(wù)工作在運用相應(yīng)的會i~f理論上的不及時以及不規(guī)范，十實務(wù)工作顯得_昆亂，沒有社趙謂論的錄她在新的發(fā)展格局中，會計理論應(yīng)該與會計實務(wù)相結(jié)合起來，對于相關(guān)的理論分析應(yīng)該不斷結(jié)合我國的國情，并且提出相應(yīng)的措施，從而將先進的理論落實到具體的實務(wù)工作中，力D1夫會計實務(wù)工作的現(xiàn)代化進程。

(二）提升會計人員的整體素質(zhì)

會計從業(yè)人員自身的素質(zhì)不高也是影響到會計理論和實務(wù)工作的重要因素，而提高會計人員的素質(zhì)成為提高我國的會計理論和實務(wù)工作發(fā)展的關(guān)鍵。

提升會計人員的素質(zhì)包括兩個方面的內(nèi)容：一是提升其專業(yè)素質(zhì)；二是提升其綜合素質(zhì)。相關(guān)的專業(yè)知識是一般的會計從業(yè)者必須具備的，專業(yè)知識是保障各項會計實務(wù)工作順利開展的前提保證。而要想不斷改變會計實務(wù)工作中一些造假、欺詐等行為，就要從提升相關(guān)的從業(yè)人員的自身素質(zhì)開始，提高會計人員的道德、法律水平，在工作中能夠自律，不做違法的事，自覺規(guī)范工作中的每一項流程，從而杜絕會計實務(wù)中弄虛作假的現(xiàn)象o

(三）建立完善的會計監(jiān)督機制

相關(guān)的會計法制的不斷規(guī)范，以及相應(yīng)的監(jiān)督機制的完善，能夠?qū)⑾嚓P(guān)的會i傻論和規(guī)則實際和準(zhǔn)確地運用到會計實務(wù)工作中。加強對注冊會計師認(rèn)證的監(jiān)督管理，進行誠信建設(shè)，建立內(nèi)部管理體制，促進行業(yè)自律。監(jiān)督機制的完善還應(yīng)該表現(xiàn)在對企業(yè)相關(guān)行為的監(jiān)督上，確保其會計實務(wù)中的每一步都是合法的，沒有鉆法律的漏洞，自覺自律，促進企業(yè)會計實務(wù)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。

篇6

通過對企業(yè)已完成的資金運作系統(tǒng)全面的監(jiān)督與核算，以便為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動，即為會計。會計工作是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必不可少的基礎(chǔ)性工作之一，通過一系列的會計程序為決策提供更詳細(xì)的信息，并參與到企業(yè)經(jīng)營管理決策當(dāng)中，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。自新會計準(zhǔn)則實施之后，標(biāo)志著我國的會計審計發(fā)展踏上了一個新的臺階。為了適應(yīng)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟水平，就需要建立新的會計審計體系與準(zhǔn)則[1]。

一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分

（一）新會計準(zhǔn)則中，公允價值的意義

眾所周知，計量是會計工作的核心任務(wù)，而在計量工作中，計量屬性就是關(guān)鍵性的因素。因此，公允價值即為會計審計工作中最為復(fù)雜，也是應(yīng)用最為廣泛的計量屬性。2006年2月15日，財政部了由一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日開始在上市公司正式執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系起點高、范圍大、創(chuàng)新多，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。由于新準(zhǔn)則對會計計量、會計政策等各方面都做了重新定義，這就使得我國的會計審計工作步入了一個新的里程。我國目前的會計審計體系雖然運用的是公允價值準(zhǔn)則，但是主要原因是迫于國家的壓力，而對于公允價值的真正含義并沒有完全掌握。

我國現(xiàn)行的最新會計準(zhǔn)則體系有以下三方面內(nèi)容：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是原則，是其他準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，對其他準(zhǔn)則的制定有綱領(lǐng)性作用；具體準(zhǔn)則是按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會計辦法；在這兩者的基礎(chǔ)上，頒布了會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對于會計實踐中的重點、難點以及要點都做了具體的規(guī)范，是操作層面的規(guī)范。以上三方面內(nèi)容構(gòu)成我國會計準(zhǔn)則體系。

首先，新會計準(zhǔn)則的頒布是維護市場經(jīng)濟秩序、保障社會利益、落實對外開放政策以及完善社會主義市場經(jīng)濟體制的可靠保障。新會計準(zhǔn)則偏重于會計信息的透明度規(guī)范，在充分披露原則的基礎(chǔ)之上，為保護投資者以及社會公眾的利益都有重要達到作用。另外新準(zhǔn)則進一步對財務(wù)報告披露問題做了嚴(yán)格的梳理和改進，提高了企業(yè)會計信息的透明度，促進了社會經(jīng)濟秩序的公開、公平和公正[2]。

其次，新準(zhǔn)則有利于促進資本市場的規(guī)范發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的頒布實施，對上市公司質(zhì)量的控制，在增強資本市場的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促進資本市場的資源優(yōu)化配置，為促進社會主義資本市場健康發(fā)展有重要的意義。下表為公允價值內(nèi)涵的發(fā)展趨勢。

（二）會計政策選擇空間的變化

在新會計準(zhǔn)則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響，主要包括：

第一，部分會計政策的選擇基礎(chǔ)變化，比如引入了公允值概念，使得在該準(zhǔn)則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開始采用公允值計量辦法。

第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準(zhǔn)則體系之下，取締了原來的在存貨流轉(zhuǎn)時后進先出的方法，而是使用先進先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業(yè)通過變更存貨計算的辦法來調(diào)節(jié)利潤空間的辦法不能實行。采用先進先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動。在資產(chǎn)減值時的準(zhǔn)備規(guī)定，之前的準(zhǔn)則，在企業(yè)盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業(yè)盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準(zhǔn)則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備在計提以后，不可以沖回，只適合資產(chǎn)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來，極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費用資本化方面的改變，在新的準(zhǔn)則體系之下，區(qū)別了無形資產(chǎn)研究以及開發(fā)費用，采用開發(fā)費用資本化的辦法。這樣一來，將科研經(jīng)費資本化，提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績，有效地降低了企業(yè)在開發(fā)階段的利潤壓力。

第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業(yè)合并規(guī)定中，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并，解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價格不公正的問題。

第四，擴大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定；另外，增加了一些新的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃擴大了空間。

（三）計量基礎(chǔ)運用的多樣化

新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎(chǔ)更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生一定的影響，特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎(chǔ)[3]。

二、公允價值體系下，會計審計理論與實務(wù)中的問題

公允價值的意義，就是在于體現(xiàn)價值與現(xiàn)值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質(zhì)特征的詮釋。

（一）理論角度

盡管有很多的會計準(zhǔn)則中，都運用了公允價值，但是公允價值計量在各個準(zhǔn)則中的應(yīng)用無法有效地統(tǒng)一，進而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下：

第一，在我國，對于會計領(lǐng)域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。

第二，我國2006年出臺的相關(guān)會計準(zhǔn)則，主要是參照了國際上的相關(guān)會計準(zhǔn)則來制定的。由于我國所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨立的公允價值計量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實施依據(jù)。因此，在一定程度上，我國的會計準(zhǔn)則也有著不足之處。基于IFRSS體系，使得公允價值計量的相關(guān)指南顯得非常分散，導(dǎo)致會計工作在計量上難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一。

（二）會計審計工作實務(wù)中存在的問題

1.職責(zé)分配混亂。財務(wù)這敏感的問題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問題。財務(wù)的職能分配問題和在實際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計劃達不到和諧統(tǒng)一，會導(dǎo)致財務(wù)股哪里的各項工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當(dāng)中對財務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對財務(wù)的管理思想，要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開始之前的獻策獻力以及事情發(fā)生時的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測評估和調(diào)研考核，讓企業(yè)能夠更加順利地進行經(jīng)營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務(wù)的員工的分工無法進行良好地分配，工作職責(zé)的混亂就會導(dǎo)致辦事效率的低下，使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會發(fā)展分工需求了。

2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財務(wù)管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發(fā)展的經(jīng)濟體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業(yè)的財務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來。而現(xiàn)在的經(jīng)營形勢之下是，大多的企業(yè)都是私立的單獨機構(gòu)，都沒有在企業(yè)的財務(wù)核算上做出更好地管理，就導(dǎo)致了很多的問題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財務(wù)管理工作上，使得整體的財務(wù)管理工作都無法進行協(xié)調(diào)的工作。

3.內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計得出結(jié)論后，只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進行強制整改。因此，使內(nèi)部審計工作得不到有效的實施，不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計對象改進工作的做出保障，無法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。

4.對于內(nèi)部審計方法和審計技術(shù)不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設(shè)計一套規(guī)范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經(jīng)驗，采取隨意抽樣的審計方法進行審計，而沒有采用國際上先進的風(fēng)險審計方法。這樣一來，使得審計結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性，緊跟時代標(biāo)準(zhǔn)。

5.內(nèi)部審計力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究，一般的公司內(nèi)部審計工作力量相對比較薄弱，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時間長，給企業(yè)經(jīng)營活動帶來很大的風(fēng)險隱患，大大地降低了審計監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有：一是內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業(yè)沒有明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質(zhì)。

6.忽視了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性和職能的重要性。目前，大多數(shù)企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團總部審計部和區(qū)域省公司監(jiān)察部，建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)。下面的分公司沒有成立專門的獨立審計部門和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€部門進行全面的監(jiān)督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍，導(dǎo)致內(nèi)審工作問題報告與實際不符，使得內(nèi)審工作反映的問題不夠真實可靠。內(nèi)部審計職能定位不高主要表現(xiàn)在：一是大部分審計部門的設(shè)立都是在法律強制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領(lǐng)導(dǎo)對于審計工作也不重視；二是擔(dān)任審計工作的審計人員對內(nèi)部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內(nèi)部審計就是對審計工作人員的監(jiān)督，不能做到有效、積極的配合。

三、公允價值與會計審計之間的關(guān)系

公允價值計量具有其獨特的復(fù)雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復(fù)雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當(dāng)市場價格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來進行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復(fù)雜，因為所涉及到的風(fēng)險與不確定性因素非常多，就很容易導(dǎo)致第三方舞弊，或者是財務(wù)報表的錯報。

四、針對相關(guān)問題，提出對應(yīng)的建議

（一）完善各項制度

1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。

2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上，要對各個員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，并且建立相應(yīng)的崗位懲獎制度，加強工作責(zé)任感和壓力性，也能夠增強員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動地做好自己的內(nèi)部工作。

3.在工作中全方位的推行部門預(yù)算。把每一項工作都提前做好預(yù)算并且上交審核，中心管理部門會根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級機構(gòu)的公務(wù)用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進會計集中核算機構(gòu)來進行管理和核算。

（二）改善財務(wù)的管理責(zé)任制度

在會計核算中心建立好以后，應(yīng)該進行新的財務(wù)管理核算工作，對舊的財務(wù)管理和內(nèi)容進行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運作。對財務(wù)的工作重點也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進行。

（三）加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范

擁有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作隊伍，是開展內(nèi)審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進行全方位的學(xué)習(xí)，這是對內(nèi)部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質(zhì)量關(guān)，招收一些政治覺悟高、職業(yè)素養(yǎng)高、責(zé)任感高、事業(yè)心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓(xùn)，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進經(jīng)驗，并時常對其公司綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)進行加強和考核，確保達到指定目標(biāo)。

五、結(jié)語

公允價值的相關(guān)準(zhǔn)則是我國在近年財政改革當(dāng)中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關(guān)知識，才能完善我國相關(guān)的準(zhǔn)則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風(fēng)險。

參考文獻：

[1]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題[J].財經(jīng)理論與實踐，2009（14）.

篇7

一、新會計準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡述

新會計準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，如果這兩者都滿足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值超過換出資產(chǎn)賬面價值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)作為計量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補價收付，支付方和收入方，都要計算相關(guān)的當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會計實務(wù)中存在的問題

1.不等價非貨幣換存在的規(guī)定不足

（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷

有的時候，企業(yè)間為了達到特定的目的，如提前收回款項、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進行不等價的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補價的，以補價低于整個資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，即以等價交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價值等于收取方換入資產(chǎn)公允價值加上收到的補價。

（2）換入資產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷

在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價值加上支付補價，不一定和換入資產(chǎn)的公允價值相等，我國新會計準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)價值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價值為計量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價值+補價往往不等于換入資產(chǎn)的公允價值，這樣就會造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。

（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的缺陷

在非等價貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價，對于這部分損益，因為這部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認(rèn)是不合適的，這樣會誤導(dǎo)報表使用者對財報信息的解讀。

2.相關(guān)稅費處理規(guī)定尚存模糊之處

非貨幣性資產(chǎn)交易中，無論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫費、運雜費；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。然而準(zhǔn)則對這些稅費是否應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本，并沒有做出詳細(xì)的規(guī)定。而且在補價占交換總資產(chǎn)的25%的分界線標(biāo)準(zhǔn)，并沒有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會計實務(wù)中，給會計人員帶來了職業(yè)判斷上的難題。

3.收入科目有待斟酌

新會計準(zhǔn)則對非貨幣資產(chǎn)交換公允價值與賬面價值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷售計入主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額要計入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營業(yè)務(wù)收入計入損益，是有待斟酌的。

三、對非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則的改進建議

1.對不等價非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則改進建議

（1）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的改進

對于不等價非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計算補價比率的不同，造成對是否非貨幣資產(chǎn)交易認(rèn)定的不同，這會造成雙方資產(chǎn)入賬價值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計量口徑不一致，給報表使用人和投資者造成了財務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標(biāo)準(zhǔn)不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對此，建議在不等價非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會計人員的職業(yè)判斷能力，以實事求是的職業(yè)判斷來區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）改進換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)

在不等價非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時存在兩個價值，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于不等價非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，除非換出資產(chǎn)的公允價值有確鑿證據(jù)證明更可靠時，再用換出資產(chǎn)的公允價值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報表使用者提供更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性的使用信息。

（3）損益計量與確認(rèn)的改進

對于不等價非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)計量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會計處理規(guī)定來進行，因為不等價非貨幣資產(chǎn)交換其實質(zhì)是企業(yè)因為某些困難或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價值與賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)損益。

2.完善相關(guān)稅費規(guī)定的改進

對于相關(guān)稅費的處理，在我國現(xiàn)行會計制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，除了抵扣掉的增值稅進項稅額和會計制度明確規(guī)定不能計入資產(chǎn)成本的稅費外，都應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去。其理由是這些稅費是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，市場價格即公允價值往往包含著相關(guān)稅費，實踐中難以區(qū)分出其中的價外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費除了抵扣掉進項稅額后的增值稅銷項稅額外，其他稅費不應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去，因為這些稅費跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷售行為，作為營業(yè)外支出處理。

3.對非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進行統(tǒng)一規(guī)定

建議對非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類別，統(tǒng)一以營業(yè)外收支科目來核算公允價值與賬面價值的差額，因為非貨幣性資產(chǎn)交換在市場貨幣經(jīng)濟環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業(yè)外收支科目更科學(xué)。

4.對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細(xì)的規(guī)定，并加強對會計處理的監(jiān)管

商業(yè)實質(zhì)用簡單的現(xiàn)金流衡量太過于簡單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點、經(jīng)濟影響等因素，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細(xì)的規(guī)定，同時加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時加強對相關(guān)會計處理和信息披露的監(jiān)管，來提高非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)處理的客觀公允性。

參考文獻：

篇8

中國證監(jiān)會多次表示將進一步強化會計師事務(wù)所IPO審計責(zé)任追究、提高IPO審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

現(xiàn)實中監(jiān)管機構(gòu)對會計師事務(wù)所監(jiān)管的日益增強和其誠信缺失案例的頻頻發(fā)生，就形成了當(dāng)前會計師事務(wù)所誠信文化建設(shè)中的特殊“困境”。會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟下會計業(yè)誠信文化建設(shè)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們接受企業(yè)委托人通過審計并出具審計報告過程，也承擔(dān)著對委托人和社會公眾的誠信、忠實義務(wù)。而它們?nèi)羧笔д\信，將會影響市場經(jīng)濟正常運作有效性，造成資本市場上的“逆向選擇”。

會計師事務(wù)所誠信缺失的原因涉及方方面面，筆者僅從環(huán)境因素和內(nèi)在動因兩個層面，分析會計師事務(wù)所誠信缺失的原因：

一、會計師事務(wù)所誠信缺失的環(huán)境因素

（一）經(jīng)濟利益驅(qū)動和同業(yè)競爭壓力

注冊會計師對上市公司財報的審計目的是為股東確保業(yè)績真實性。目前行業(yè)慣例是會計師簽字收入與上市規(guī)模直接相關(guān)，于是企業(yè)競相選擇寬松的審計機構(gòu)，相當(dāng)于是變相鼓勵浮夸造假。業(yè)內(nèi)人士指出，審計市場競爭激烈也是假賬頻發(fā)的重要原因之一。部分事務(wù)所為爭奪客戶，競相為企業(yè)上市隱瞞錯誤。證券審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)低價競爭，一些中小上市公司也熱衷借換事務(wù)所以“改善”業(yè)績。

（二）造假違法成本和收益失衡

目前國內(nèi)會計師事務(wù)所參與財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的概率很低，發(fā)現(xiàn)后所受的處罰也并不嚴(yán)厲。在國外，審計機構(gòu)參與造假將面臨極高的法律風(fēng)險和信用風(fēng)險。國內(nèi)違法的成本和所得不成比例，也促使一些事務(wù)所鋌而走險。

二、會計師事務(wù)所誠信缺失博弈論分析

（一）企業(yè)和監(jiān)管者之間的博弈

假設(shè)p為企業(yè)誠信缺失造假的概率，q為監(jiān)管者對企業(yè)進行檢查的概率，X為企業(yè)誠信缺失獲取的收益，Y為企業(yè)誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

企業(yè)期望收益=p*[（X-Y）*q+（X-Y）*（1-q）]+（1-p）*[0*q+0*（1-q）]

=p*（X-Y）

這樣，企業(yè)期望收益取決于造假概率p、誠信缺失收益X和處罰成本Y。如果企業(yè)造假的收益是企業(yè)管理層個人得到，而相應(yīng)懲罰卻由企業(yè)來買單，那么企業(yè)發(fā)生會計誠信缺失可能性就很高，甚至不可避免。所以，部分企業(yè)內(nèi)部潛在的造假動機，對會計師事務(wù)所誠信缺失是一種直接的、關(guān)鍵的推動因素。

（二）會計師事務(wù)所和監(jiān)管者之間博弈

其中：假設(shè)p為事務(wù)所誠信缺失，協(xié)同企業(yè)造假的概率，q為監(jiān)管部門對企業(yè)進行檢查的概率，A為會計師事務(wù)所協(xié)同造假的收益，B為事務(wù)所正常審計收益，C為事務(wù)所誠信缺失付出處罰成本，Z為監(jiān)管者對企業(yè)檢查成本。

事務(wù)所期望收益=p*[（A+B-C）*q+（A+B）*（1-q）]+（1-p）*[B*q+B*（1-q）]

=p*（A-C*q）+B

這樣，會計事務(wù)所期望收益取決于配合造假的概率p、誠信缺失收益A和處罰成本C，以及審計正常的收益B。如果協(xié)同企業(yè)造假的收益有足夠大，監(jiān)管者對會計師事務(wù)所監(jiān)管失效或者對懲罰成本較小，那么事務(wù)所協(xié)同企業(yè)造假形成會計誠信缺失的風(fēng)險可能性就極為高了。

三、會計師事務(wù)所誠信文化建設(shè)的建議

（一）開展會計師從業(yè)職業(yè)道德教育，樹立誠信觀念

中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中提出了客觀、公正和誠信原則，都是會計師從業(yè)道德的具體體現(xiàn)。相關(guān)部門應(yīng)強化對會計事務(wù)所和注冊會計師強化誠信道德教育，形成“守信者榮，造假者恥”的氛圍。

（二）強化對事務(wù)所監(jiān)督，倡導(dǎo)有序競爭

會計師事務(wù)所提供的是有償審計服務(wù)，它們在市場競爭中生存和發(fā)展，需要政府監(jiān)管、行業(yè)主管部門創(chuàng)造有一個公平、有序的競爭環(huán)境。相關(guān)部門要指導(dǎo)事務(wù)所科學(xué)評估自身優(yōu)勢、選準(zhǔn)服務(wù)群體、拓展服務(wù)市場，最終形成共同發(fā)展的良好局面。

（三）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和加大造假懲罰力度

硬性要求上市公司實施審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，減少上市公司對會計師事務(wù)所施加壓力，切實增強會計師事務(wù)所保持獨立的可能性。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)從立法上明確對造假者及責(zé)任人的處罰，讓造假者付出代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到收益。

參考文獻：

[1]謝識予.納什均衡論[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1999

篇9

如何寫？

一是先簡要介紹自己是基本情況，如現(xiàn)任職稱、任職時間、畢業(yè)學(xué)校、政治面貌、現(xiàn)從事的專業(yè)技術(shù)工作。擔(dān)任那些社會職務(wù)。

二是自己政治思想，工作態(tài)度，履行崗位職責(zé)情況。

三是詳細(xì)地敘述自己任職以來從事的專業(yè)技術(shù)工作。即主持那些課題，課題進展，有那些創(chuàng)新，取得那些突破，通過那類鑒定，獲得什么獎勵，專家對此評價。 四是發(fā)表那些論文。

五是獲得的獎勵。

總結(jié)，就是把某一時期已經(jīng)做過的工作，進行一次全面系統(tǒng)的總檢查、總評價，進行一次具體的總分析、總研究；也就是看看取得了哪些成績，存在哪些缺點和不足，有什么經(jīng)驗、提高。

（一）基本情況。

1．總結(jié)必須有情況的概述和敘述，有的比較簡單，有的比較詳細(xì)。這部分內(nèi)容主要是對工作的主客觀條件、有利和不利條件以及工作的環(huán)境和基礎(chǔ)等進行分析。

2．成績和缺點。這是總結(jié)的中心。總結(jié)的目的就是要肯定成績，找出缺點。成績有哪些，有多大，表現(xiàn)在哪些方面，是怎樣取得的；缺點有多少，表現(xiàn)在哪些方面，是什么性質(zhì)的，怎樣產(chǎn)生的，都應(yīng)講清楚。

3．經(jīng)驗和教訓(xùn)。做過一件事，總會有經(jīng)驗和教訓(xùn)。為便于今后的工作，須對以往工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)進行分析、研究、概括、集中，并上升到理論的高度來認(rèn)識。

4．今后的打算。根據(jù)今后的工作任務(wù)和要求，吸取前一時期工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)，明確努力方向，提出改進措施等。

（二）寫好總結(jié)需要注意的問題

1．總結(jié)前要充分占有材料。最好通過不同的形式，聽取各方面的意見，了解有關(guān)情況，或者把總結(jié)的想法、意圖提出來，同各方面的干部、群眾商量。一定要避免領(lǐng)導(dǎo)出觀點，到群眾中找事實的寫法。

2．一定要實事求是，成績不夸大，缺點不縮小，更不能弄虛作假。這是分析、得出教訓(xùn)的基礎(chǔ)。

3．條理要清楚。總結(jié)是寫給人看的，條理不清，人們就看不下去，即使看了也不知其所以然，這樣就達不到總結(jié)的目的。

4．要剪裁得體，詳略適宜。材料有本質(zhì)的，有現(xiàn)象的；有重要的，有次要的，寫作時要去蕪存精。總結(jié)中的問題要有主次、詳略之分，該詳?shù)囊敚撀缘囊浴?/p>

5．總結(jié)的具體寫作，可先議論，然后由專人寫出初稿，再行討論、修改。最好由主要負(fù)責(zé)人執(zhí)筆，或親自主持討論、起草、修改。

申報高級會計師業(yè)務(wù)工作總結(jié)（供參考）

本人XXX，男，生于19XX年X月，大學(xué)文化，現(xiàn)任XXXXXX有限公司財務(wù)經(jīng)理。20XX年11月通過全國經(jīng)濟專業(yè)工商管理子專業(yè)中級資格證書考試，獲得經(jīng)濟師（工商管理）資格。20XX年5月通過全國會計專業(yè)技術(shù)資格中級資格證書考試，獲得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試的全部科目，20XX年加入中國注冊會計師協(xié)會，為非執(zhí)業(yè)會員。20XX年3月加入中國會計學(xué)會。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)根據(jù)人事部、財政部“國人廳發(fā)[2004]14號”文件和《XX省高級會計師資格評價試行辦法》的精神，申報評審高級會計師。

一、本人概況

19XX年9月畢業(yè)于XXXX學(xué)院會計系XXXX專業(yè)，學(xué)制X年，并于同年XX月參加工作。20XX年1月開始參加全國高等教育自學(xué)考試會計專業(yè)本科段考試，于20XX年12月取得由XX省高等教育自學(xué)考試委員會和XXXX學(xué)院聯(lián)合頒發(fā)的自學(xué)考試會計專業(yè)本科畢業(yè)證書。20XX年4月考入XXXX大學(xué)MPAcc（會計碩士）專業(yè)進行在職碩士學(xué)位學(xué)習(xí)。

19XX年12月至19XX年9月，在XXXXXX公司負(fù)責(zé)會計核算、報表編制等財務(wù)會計工作。19XX年9月至20XX年2月，分別在XXXX有限公司（XX合資企業(yè)）、XXXXXXX（中方投資者）、XXXXXX有限公司（由XXXXX重組更名）先后擔(dān)任主管會計、主任、財務(wù)副經(jīng)理等職位，開始主要負(fù)責(zé)賬務(wù)處理、報表編制、報表分析、稅務(wù)核算等工作，擔(dān)任財務(wù)副經(jīng)理后主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理、財務(wù)分析、融資管理、內(nèi)部審計、會計稽核等財務(wù)管理工作，協(xié)助部門經(jīng)理對公司財務(wù)工作的管理。20XX年3月至20XX年9月，在XXXXXXXX有限公司擔(dān)任財務(wù)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部財務(wù)管理方面工作，協(xié)調(diào)外部與稅務(wù)、銀行、外匯等相關(guān)管理部門的各類事項，規(guī)避公司潛在的風(fēng)險，為公司健康快速地發(fā)展提供有力保障。20XX年10月至今，在XXXXXX有限公司擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理，全面負(fù)責(zé)公司財務(wù)管理工作。

從事財務(wù)、會計工作以來，始終堅持黨的四項基本原則，遵守《中華人民共和國憲法》和各項法律，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度、

準(zhǔn)則，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。

二、學(xué)識水平

1、學(xué)習(xí)情況

財務(wù)工作需要邊工作邊學(xué)習(xí)，我一直也是這樣做的。19XX年9月至19XX年9月，在XXXXXX學(xué)院會計系XXXX專業(yè)學(xué)年，系統(tǒng)學(xué)習(xí)了會計、財務(wù)管理等基礎(chǔ)理論知識，為畢業(yè)參加工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。20XX年參加并通過了全國經(jīng)濟專業(yè)工商管理中級資格證書考試，取得經(jīng)濟師資格。20XX至20XX年參加了全國會計專業(yè)技術(shù)資格中級資格證書考試，并以《經(jīng)濟法》81分、《財務(wù)管理》78分、《中級會計實務(wù)一》80分和《中級會計實務(wù)二》88分，平均成績81.75分的高分通過考試取得會計師資格。20XX年9月通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試的全部5門科目，獲得全科合格證書。從20XX年1月至20XX年10月，利用業(yè)余時間參加全國高等教育自學(xué)考試會計專業(yè)本科段考試，以全部專業(yè)課一次性通過、平均72分、論文優(yōu)秀的成績在20XX年12月獲得本科畢業(yè)證書。20XX年10月參加在職碩士學(xué)位全國統(tǒng)一聯(lián)考，被XXXX大學(xué)錄取為MPAcc(會計碩士)，經(jīng)過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)后，目前正在撰寫畢業(yè)論文。20XX年9月參加全國高級會計師資格考試成績達到XXX合格標(biāo)準(zhǔn)。

在工作過程中，我不斷進行具有針對性的學(xué)習(xí)并參加各類資格考試，學(xué)習(xí)與工作的相互促進，使我不斷提升自己的專業(yè)能力。總之，從學(xué)習(xí)情況看，已經(jīng)較系統(tǒng)地掌握了財務(wù)、會計專業(yè)知識和理論，具備了應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，具有了履行高級會計師職務(wù)的學(xué)識水平。

2、對會計理論、專業(yè)知識的運用情況

擔(dān)任會計師以來，結(jié)合工作實際撰寫了理論文章6篇、重要調(diào)查報告3篇、業(yè)務(wù)工作總結(jié)8篇，規(guī)章制度和辦法等若干。以理論文章為例，20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，與XXX、XXX二人就高科技企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險等級、產(chǎn)品特點等使其內(nèi)部控制區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，探討高科技企業(yè)內(nèi)部控制模式對完善其管理的重要意義，撰寫的文章《XXXXXXXXX》發(fā)表在《XXXXX》20XX年XX期。20XX年在XXXXXX有限公司工作期間，通過案例進行具體分析，對房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收問題進行分析探討，提出完善我國房地產(chǎn)稅制的建議，撰寫了《XXXXXX》、《XXXXXXXXX》兩篇文章，分別刊載于《XXXX》20XX年XX期和XX期上。20XX年新的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則頒發(fā)后，針對營業(yè)稅新老辦法在政策銜接上存在的一些問題，撰寫了《XXXXXXXXXXX》，文章發(fā)表在《XXXX》20XX年XX期上。此外，還有《XXXXXXXXXXXX》、《XXXXXXXXXXX》兩篇文章分別對新會計準(zhǔn)則實施后對土地使用權(quán)的核算及稅務(wù)影響，購進走私進口貨物涉及的稅務(wù)問題進行探討，文章成稿投出尚未發(fā)表。從上不難看出本人了解國內(nèi)外財務(wù)、會計方面的發(fā)展趨勢；了解宏觀經(jīng)濟政策，能夠熟練掌握并運用會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則以及與財務(wù)、會計工作相關(guān)的法律、法規(guī)、制度，具備了運用會計理論和專業(yè)知識解決實際工作中的問題，并將之總結(jié)形成文章的能力。

三、工作能力和工作成就

工作XX年多來，從事過會計核算、財務(wù)分析、內(nèi)部審計、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等工作，工作崗位也從開始的一般財務(wù)人員逐漸提升到現(xiàn)在的財務(wù)經(jīng)理，供職的單位主要是外商合資、獨資大中型企業(yè)。具有了較豐富的工作經(jīng)驗，包括XX年以上的企業(yè)中層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)歷。具備較為全面綜合的企業(yè)管理經(jīng)驗，尤其在財務(wù)會計方面專業(yè)能力突出。本人具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)

負(fù)起一個地區(qū)，一個部門或一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作，能夠草擬和解釋一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法，組織和指導(dǎo)一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作，培養(yǎng)中級以上人才，具有全面履行高級會計師崗位職責(zé)的能力和水平。

為人誠懇、謙虛、勤奮，性格開朗，富有責(zé)任感和事業(yè)心，勇于面對困難和壓力，擅于創(chuàng)造性地解決問題，有艱苦創(chuàng)業(yè)、開拓進取和團隊合作精神。熟悉企業(yè)的財務(wù)工作流程，能夠勝任企業(yè)的各項財務(wù)管理和會計工作，有較為豐富的團隊領(lǐng)導(dǎo)和管理經(jīng)驗，有較強的組織協(xié)調(diào)和社會活動能力。下面就本人符合高級會計師職稱條件的能力和工作成就作一介紹。

20XX年，在省內(nèi)上市公司XXXX介入XXXXXXXXX有限公司公司的收購重組運作中做了大量實際的工作，提出了多項決策性建議。隨后在20XX年再次全程參與了深市上市公司XXXXXX受讓XXXX，并部分收購XXXX投資者股權(quán)后，對XXXXXXX有限公司的股權(quán)重組工作，克服困難解決了上市公司收購?fù)馍掏顿Y企業(yè)的法律法規(guī)尚不健全，同時限制繁多的各類問題，平衡各方利益最終達成收購，使XXXXXX在專用車領(lǐng)域擴張的目的得以順利實現(xiàn)，而且為XXXXX有限公司（收購后更名為“XXXXXXX有限公司”）進一步的發(fā)展減輕了包袱、擴大了融資渠道，取得雙贏效果。

20XX年，為了XXXXXX有限公司加快發(fā)展，抓住國內(nèi)道路運輸車輛需求快速增長的有利時機，參與起草了XXXXXXXX建設(shè)項目的可行性研究報告，利用所掌握的財務(wù)管理等專業(yè)知識，論證了投資可行性，推進了XXXXXX在XXXXXXXX開發(fā)區(qū)基地的建設(shè)投產(chǎn)。

20XX年，擔(dān)任XXXXXXXX有限公司財務(wù)負(fù)責(zé)人期間，結(jié)合公司實際經(jīng)營需要，組織制定了《財務(wù)管理制度》、《會計核算制度》及《日常費用管理辦法》等財務(wù)會計制度，完善了財務(wù)制度建設(shè)，強化了內(nèi)部控制，對規(guī)范、保障公司經(jīng)營活動的合規(guī)性起到重要作用。

篇10

從2005年開始，我院與澳大利亞霍姆斯格林學(xué)院開始中外合作辦學(xué)項目，2007年開設(shè)了中澳會計合作項目，按照澳大利亞AQTF教學(xué)認(rèn)證體系標(biāo)準(zhǔn)，引進澳大利亞全英文教材，采用我院教師和澳方派遣教師聯(lián)合授課方式，旨在培養(yǎng)學(xué)生的會計職業(yè)能力和英語能力。

中澳會計專業(yè)面向社會招收普通高中畢業(yè)生，同時借鑒澳洲，和國內(nèi)相關(guān)大學(xué)中外合作會計專業(yè)招生經(jīng)驗，招生范圍包括非藝術(shù)類高中畢業(yè)生，擴大了招生范圍、減少了招生類別限制，實現(xiàn)了考生不分專業(yè)自由報考的機制。

學(xué)生在入校后，通過第一學(xué)年英語的強化學(xué)習(xí)，根據(jù)學(xué)生的英語水平，同時尊重學(xué)生自身的意愿選擇，把中澳會計專業(yè)分成出國留學(xué)方向班和國內(nèi)升學(xué)、就業(yè)方向班。學(xué)生畢業(yè)之后也有多種選擇途徑，既可以選擇國內(nèi)就業(yè)，專升本繼續(xù)深造，也可以按照3+2留學(xué)模式赴澳大利亞留學(xué)兩年，獲得本科學(xué)位。兼顧考生國內(nèi)就業(yè)和出國留學(xué)兩方面的職業(yè)規(guī)劃。

因此，本專業(yè)與國內(nèi)普通會計專業(yè)相比具有更多優(yōu)勢:不僅注重培養(yǎng)學(xué)生掌握我國會計學(xué)的知識，幫助學(xué)生在校期間取得國內(nèi)相關(guān)執(zhí)業(yè)證書，而且注重提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，通過大量的雙語專業(yè)課程，使其掌握澳大利亞會計專業(yè)知識，獲得國外同等學(xué)力水平。畢業(yè)時如順利通過外方測試，并完成全部雙語專業(yè)課，學(xué)生即可同時獲得我院畢業(yè)證及澳大利亞TAFE證書。

2 人才需求分析以及培養(yǎng)目標(biāo)的定位

隨著知識大爆炸以及現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計人才的需求越來越大，據(jù)人事部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，會計相關(guān)專業(yè)早以成為十大最為走俏的專業(yè)之一;特別是我國加入WTO之后，我國的會計國際化水平日益加快，隨著對外直接投，國際貿(mào)易以及國際資本市場的運作加強，各國家以及國際組織紛紛探索國際會計協(xié)調(diào)的途徑，在這一宏觀大形勢下，對我們?nèi)瞬排囵B(yǎng)也提出了新的更高要求，需要我們要盡可能的培養(yǎng)出既通曉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例，又具有較高英語水平的復(fù)合型，實用型人才。

通過對不同行業(yè)，不同部門分別進行了人才需要的調(diào)研，調(diào)研對象不僅涉及政府，企業(yè)，銀行，以及行業(yè)協(xié)會，還涉及到澳洲大學(xué)的相關(guān)項目負(fù)責(zé)人，也通過對山東各大人才市場及人才招聘會的走訪，我們了解到，會計的專業(yè)知識和技能，除了從事專門會計崗位的人員必須具備之外，其他從事管理崗位的人員也需要具備，尤其是綜合管理崗位，會計專業(yè)的畢業(yè)生國內(nèi)就業(yè)主要面向各類企事業(yè)單位和社會中介機構(gòu)、行政機關(guān)、社會團體，在資金往來結(jié)算、成本計算、資產(chǎn)核算與管理、投資核算與管理、會計報表、內(nèi)部審計、財務(wù)預(yù)算、農(nóng)村經(jīng)濟理財、財稅協(xié)管、倉儲管理等崗位從事財務(wù)會計實務(wù)工作。職業(yè)崗位具體包括：出納員、會計核算員、辦稅員、統(tǒng)計員、初級納稅籌劃師、內(nèi)審員和會計主管等。

我國會計人員的職業(yè)任職資格按照難易程度和資格證書等級，依次可以劃分為會計從業(yè)資格證書、初級會計資格證書、中級會計資格證書和高級會計資格證書四個層次。其中前三個層次主要以考核為主，考核通過即可獲得相應(yīng)的資格證書;而高級會計師采用的是考評結(jié)合的方式。

篇11

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進行明細(xì)核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟的發(fā)展和公眾對財務(wù)報表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷完善的原動力，很多走在會計領(lǐng)域前沿的人士不斷地進行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會計》、《中級會計實務(wù)》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費用直接計入財務(wù)費用，沒有分歧，因此在此只對附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進行研究，進而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。同時，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費用計入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計入財務(wù)費用，這是因為貼現(xiàn)時還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費用要先通過中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實際利率法進行攤銷，按照攤余成本對短期借款進行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認(rèn)的借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方。現(xiàn)通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：

1.4月1日向銀行進行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費用

設(shè)實際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務(wù)費用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計提利息費用

借：財務(wù)費用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析

通過對“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實際利率法的特點從兩個方面進行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費用，不影響當(dāng)年總費用和利潤總額，但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費用計入當(dāng)期損益，則影響了利潤表，大大提高當(dāng)年的費用，降低了當(dāng)年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則，將本來全部計入財務(wù)費用的金額，先通過“短期借款――利息調(diào)整”進行處理，再使用實際利率法進行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國經(jīng)濟水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時所產(chǎn)生的費用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費用一次性計入當(dāng)期費用，將會導(dǎo)致當(dāng)期財務(wù)報表中的費用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費用分期確認(rèn)，先計入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進行攤銷，就可以避免費用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費用一律計入當(dāng)期損益的做法改為分期計入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長期資產(chǎn)或長期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費用一次性計入“財務(wù)費用”的方法更為經(jīng)濟。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻】

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在企業(yè)調(diào)研和畢業(yè)生跟蹤調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，相對于大型企業(yè)、上市公司而言，中小型企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單，且自身發(fā)展空間不大，不能長久吸引本科等更高層次的會計人才，其在人才選擇渠道上更傾向于從高職會計專業(yè)選拔人才。中小企業(yè)對高職層次會計人員的基本要求是：具備高尚職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)職業(yè)態(tài)度、良好團隊精神，專業(yè)知識扎實、職業(yè)技能熟練。但是，隨著中小企業(yè)會計核算和會計管理要求的不斷提高，傳統(tǒng)會計核算中的算賬、報賬等工作占的比重將越來越小，會計崗位將不可避免地要從技能型向管理型過渡，對會計人員提出了知識遷移、可持續(xù)發(fā)展等更高的能力要求。

二、高職會計類專業(yè)人才的職業(yè)資格證書及位核心能力分析

目前，我國會計行業(yè)已將會計從業(yè)資格作業(yè)從事財會工作的門檻，且形成了初級、中級和高級會計師的考試制度。其中初、中級會計專業(yè)職務(wù)對應(yīng)的資格考試及科目如下表所示：

畢業(yè)生取得上述職業(yè)資格證書是其順利就業(yè)和職業(yè)提升的重要條件。同時，《高職高專教育指導(dǎo)性專業(yè)目錄》中規(guī)定了會計、會計電算化、財務(wù)管理等財務(wù)會計類專業(yè)的核心能力，主要有：會計業(yè)務(wù)處理和操作能力、財務(wù)分析與管理、納稅申報、銀行結(jié)算、使用計算機等現(xiàn)代化手段進行會計信息處理的能力。這些核心能力正是會計從業(yè)資格、初中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試的應(yīng)知應(yīng)會。

三、“崗證融合”人才培養(yǎng)模式是實現(xiàn)高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求

2011年教育部《關(guān)于推進高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新引領(lǐng)職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展的若干意見》指出，“高等職業(yè)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性”，并將我國學(xué)歷教育體系中的高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)定位為培養(yǎng)高端技能型專門人才。

“職業(yè)性”表示會計人員的基本職業(yè)能力，是指高職高專學(xué)生在畢業(yè)時就具備了會計崗位的職業(yè)技術(shù)能力，無需經(jīng)過企業(yè)專業(yè)培訓(xùn)即可上崗。根據(jù)“職業(yè)性”的需要，結(jié)合上述人才需求及職業(yè)證書分析，可以確定高等職業(yè)教育培養(yǎng)的學(xué)生，在畢業(yè)時應(yīng)是符合會計市場需求的“初級會計專業(yè)人員”，其初次就業(yè)的主要崗位為中小企業(yè)的出納、會計核算崗位。

“高等性”是會計人員職業(yè)能力可持續(xù)發(fā)展的保證，是指畢業(yè)生具備一定的理論素養(yǎng)、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力等覆蓋整個職業(yè)生涯的綜合能力，是畢業(yè)生職業(yè)提升及中小企業(yè)對管理型會計人才的需求。根據(jù)“高等性”的需要，結(jié)合上述人才需求分析及職業(yè)證書分析，高等職業(yè)教育應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生具備在一定期間成長為“中級會計專業(yè)人員”的潛在能力，其畢業(yè)三至五年后的主要目標(biāo)崗位為中小企業(yè)的會計管理崗位、財務(wù)管理崗位、會計監(jiān)督崗位及相關(guān)經(jīng)濟管理崗位，社會中介機構(gòu)的記賬、稅務(wù)崗位。

“職業(yè)性”是會計人員職業(yè)能力的基礎(chǔ)，“高等性”是會計人員職業(yè)能力可持續(xù)發(fā)展的保證，二者同等重要。

四、基于“崗證融合”人才培養(yǎng)模式的主干課程體系構(gòu)建

根據(jù)高職會計學(xué)生職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)律，結(jié)合以中小企業(yè)為主的用人單位需求、學(xué)生就業(yè)的行業(yè)、領(lǐng)域?qū)?yīng)的崗位任務(wù)及職業(yè)提升的需求，以必需夠用為度，統(tǒng)籌設(shè)計學(xué)習(xí)領(lǐng)域，構(gòu)建高職會計專業(yè)的主干課程體系如下：

其中，表中的《會計職業(yè)基礎(chǔ)與技能》課程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域包括從業(yè)資格考試的《基礎(chǔ)會計》。

除了上述納入教學(xué)計劃的課程外，會計各崗位的技能及職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)也需要相應(yīng)課外、校外實踐活動課程來互補，主要包括：上市公司財務(wù)信息、股價變動等調(diào)查，中小企業(yè)會計工作調(diào)查及寒暑假實習(xí)，針對會計工作各崗位、財務(wù)分析方案、會計軟件應(yīng)用等進行的技能競賽。

五、基于“崗證融合”人才培養(yǎng)模式下的教學(xué)模式

1.理論教學(xué)實踐化，強化考證的應(yīng)知就會。

會計專業(yè)具有較強的技術(shù)性、經(jīng)驗性和理論性，尤其是從業(yè)資格、會計專業(yè)技術(shù)資格要求的應(yīng)知應(yīng)會。這些相關(guān)課程的教學(xué)，要以學(xué)生為主體，采取從感性認(rèn)識入手，上升到理性定量認(rèn)識的“雙循環(huán)”結(jié)構(gòu)，以核心實例貫穿的結(jié)構(gòu)教學(xué)做一體的“三明治”結(jié)構(gòu)，通過情景分析、研討式教學(xué)中獲取知識、提高技能。

目前初級、中級會計資格考試大綱中，核算主體基本上為包括上市公司在內(nèi)的公司制企業(yè)，而上市公司會計工作總是處于當(dāng)代會計實務(wù)的最前沿。在證券市場上，上市公司的信息定期公布，資料易于取得，會計核算、信息公布較透明規(guī)范。以上海證券交易所為例，其網(wǎng)站公布了各上市公司的概況、股本結(jié)構(gòu)、籌資情況、利潤分配、財務(wù)指標(biāo)、臨時與定期報告等信息，內(nèi)容涉及了會計類專業(yè)的《財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》、《審計》等課程中。在上述課程中分別結(jié)合課程教學(xué)內(nèi)容對上市公司進行實時的案例分析、研討式教學(xué)、跟蹤調(diào)查，有利于將會計教育與資本市場相結(jié)合，學(xué)生可以多渠道地獲取知識、創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)。

2.實踐教學(xué)崗位化，強化崗位能力。

會計類專業(yè)本身具有很強的實踐性，但因企業(yè)財務(wù)的保密性和分工明確、崗位設(shè)置的唯一性等特點，不可能象工科成建制、大規(guī)模的在企業(yè)從事實踐教學(xué)，因此必須建好用好立校內(nèi)實訓(xùn)基地。校內(nèi)實訓(xùn)基礎(chǔ)建設(shè)應(yīng)以會計崗位工作過程為導(dǎo)向，營造職場化的教學(xué)、實訓(xùn)環(huán)境，使之成為學(xué)生教學(xué)和訓(xùn)練的主要場所、校企合作的基地。根據(jù)會計崗位分析形成的實踐教學(xué)體系如下表所示：

上述實踐教學(xué)體系，在具體實施時應(yīng)按基本技能訓(xùn)練、崗位專項技能訓(xùn)練、崗位綜合模擬和企業(yè)頂崗實習(xí)四階段，進行“四段遞進式”教學(xué)，在形式上做到課內(nèi)實踐項目化、崗位專項技能訓(xùn)練系列化仿真化，綜合實訓(xùn)實戰(zhàn)化。在教學(xué)中，要采用 “請進來，走出去”等多種形式，讓企業(yè)財會人員更多地參與指導(dǎo)校內(nèi)實踐教學(xué)活動，讓學(xué)生更多地接觸了解企業(yè)財會工作。在認(rèn)知實習(xí)環(huán)節(jié)，安排學(xué)生深入企業(yè)；校內(nèi)實訓(xùn)環(huán)節(jié)，請企業(yè)財會人員參與指導(dǎo)；畢業(yè)實習(xí)環(huán)節(jié)，盡可能地讓學(xué)生頂崗操作，并結(jié)合畢業(yè)論文或設(shè)計，進行一定的調(diào)查研究工作，提高學(xué)生對專業(yè)知識的綜合運用能力和創(chuàng)新能力。

崗證融合培養(yǎng)模式的實施，還需要成績創(chuàng)新評價。建立以崗位能力測評為中心的成績評價標(biāo)準(zhǔn)。以崗位能力為重點，以職業(yè)資格認(rèn)證為參照標(biāo)準(zhǔn)，知識、能力、素質(zhì)考核并重，將過程考核與結(jié)果考核相結(jié)合，以過程考核為主；將獲取職業(yè)證書的應(yīng)知應(yīng)會進行的理論考核與崗位技能的操作考核相結(jié)合，以操作考核為主。考核方式采取答卷與口試、理論考核與操作過程考核、研討和現(xiàn)場測試相結(jié)合等多種方式。

參考文獻：

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一、我國應(yīng)用型本科會計課程體系模式的現(xiàn)狀

當(dāng)前應(yīng)用型會計專業(yè)課程建設(shè)存在的最大問題在于課程與實踐脫節(jié)，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實踐，從而導(dǎo)致課程所覆蓋的知識技能與就業(yè)崗位要求的知識技能脫節(jié)，使得學(xué)生在校期間由于缺乏高仿真訓(xùn)練而導(dǎo)致就業(yè)后無法立即開展業(yè)務(wù)工作，給應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)帶來困難。關(guān)于當(dāng)前高校會計專業(yè)課程建設(shè)存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認(rèn)為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱的問題，秦海敏（2011）認(rèn)為存在課程體系設(shè)置與培養(yǎng)目標(biāo)不一致、課程之間內(nèi)容重復(fù)等問題；關(guān)于課程建設(shè)的目標(biāo)和方向，鄧孫棠（2013）提出構(gòu)建一個與"應(yīng)用型會計本科教育"相應(yīng)的科學(xué)完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構(gòu)建"多元化"的理實一體的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業(yè)人才培養(yǎng)融合，藍文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學(xué)者提出了能力導(dǎo)向（本位）的課程建設(shè)體系等等。學(xué)者們提出了課程建設(shè)方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設(shè)方案。

二、應(yīng)用型本科“崗證課賽”的融合的教學(xué)模式

（一）會計專業(yè)課程體系中的“崗課融合”

為了更好地適應(yīng)就業(yè)的需求，在課程設(shè)置中要改變以知識點安排所學(xué)課程，所學(xué)內(nèi)容普遍使用性強，崗位針對性不足的現(xiàn)狀。根據(jù)學(xué)生就業(yè)時崗位群的任職要求，在保證學(xué)生職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，兼顧本校學(xué)生就業(yè)方向，加強對學(xué)生崗位能力的培養(yǎng)，確定課程的內(nèi)容，設(shè)置與就業(yè)崗位的基本要求相適應(yīng)的課程體系。例如針對會計核算崗位設(shè)置會計學(xué)原理、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財務(wù)會計實務(wù)、財務(wù)軟件應(yīng)用等課程；針對出納員崗位設(shè)置出納實務(wù)；針對成本核算崗設(shè)置成本管理實務(wù)等課程；針對納稅申報崗設(shè)置稅收實務(wù)、稅務(wù)會計等課程；針對企業(yè)理財崗設(shè)置財務(wù)管理、財務(wù)分析、證券投資等課程；針對財務(wù)審計崗設(shè)置審計實務(wù)等課程，并在課程教學(xué)的實踐環(huán)節(jié)增加崗位群實操教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生對各崗位職責(zé)有初步的認(rèn)識。

（二）會計專業(yè)課程體系中的“證課融合”

根據(jù)會計法的規(guī)定，會計專業(yè)的從業(yè)人員必須取得會計從業(yè)資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應(yīng)的證書，此外學(xué)生畢業(yè)后從事會計相關(guān)的專業(yè)工作，也要求有不同的資格證書。會計專業(yè)相關(guān)資格證書分為國內(nèi)考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內(nèi)考證包括會計從業(yè)資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學(xué)生為了能順利地獲取就業(yè)相關(guān)的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業(yè)的課程設(shè)置的內(nèi)容應(yīng)盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內(nèi)容，由易到難、由基礎(chǔ)到專業(yè)，循序漸進地安排專業(yè)課，應(yīng)用型本科會計專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)配合學(xué)生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設(shè)國際合作班開展課程相關(guān)課程建設(shè)，幫助學(xué)生考取國外的資格證書，以便學(xué)生在畢業(yè)時能進入更高層次的就業(yè)平臺。

（三）會計專業(yè)課程體系中的“賽課融合”

鼓勵和組織學(xué)生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓(xùn)練學(xué)生某一方面的特殊技能，讓學(xué)生能鞏固和深化課堂所學(xué)知識，提升學(xué)生的專業(yè)的綜合素質(zhì)，鍛煉實際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實際問題的能力。在會計專業(yè)的課程建設(shè)中，把“賽”作為“課”的有效補充，通過“賽”提高“課”的實際效果，進而提升應(yīng)用型本科會計專業(yè)整體的人才培養(yǎng)質(zhì)量，使學(xué)生在未來的就業(yè)市場中脫穎而出。目前會計專業(yè)的學(xué)生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點鈔大賽、綜合計算技術(shù)技能競賽、會計操作實務(wù)大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計暨沙盤模擬經(jīng)營大賽、科技創(chuàng)新與職業(yè)技能競賽會計技能比賽、大學(xué)生數(shù)學(xué)建模競賽、大學(xué)生創(chuàng)新計劃競賽、“挑戰(zhàn)杯”競賽等，教師可根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和特長進行引導(dǎo)。

三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設(shè)路徑

（一）通過校企合作開發(fā)會計專業(yè)課程體系

“崗證賽課”四位一體的的會計專業(yè)課程體系真正落到實處，就必須使“崗”能夠體現(xiàn)企業(yè)單位的真實需求，因此在課程體系的開發(fā)上需要企業(yè)的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養(yǎng)高質(zhì)量的應(yīng)用型專業(yè)技術(shù)人才的目標(biāo)，以實際工作崗位和任務(wù)為載體，進行課程體系的開發(fā)。同時通過設(shè)立校企合作平臺，也有利于建立校外實訓(xùn)基地、開展多項社會培訓(xùn)和專題講座、組隊參加各種會計知識技能大賽、合作等項目的開展，既能為學(xué)生創(chuàng)造實踐機會，又能提升教師科研和解決實際問題的能力，推動企業(yè)員工形成創(chuàng)新意識，實現(xiàn)多贏。

（二）在課程體系的開發(fā)上充分考慮到實際的工作過程

在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發(fā)中，首要的工作就是要深入企業(yè)調(diào)研，將會計核算、財務(wù)管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務(wù)，明確完成這些工作任務(wù)需要具備的職業(yè)能力，以便確定課程設(shè)計內(nèi)容。基于工作過程的課程開發(fā)流程如圖1所示：

圖1 基于工作過程的課程開發(fā)流程圖

（三）將職業(yè)證書、競賽獲獎計入學(xué)分，實現(xiàn)課證賽相融合

學(xué)生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業(yè)資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業(yè)資格證書，將投入大量的時間和精力，在現(xiàn)行學(xué)分制下，將證書量化計入學(xué)分，實現(xiàn)與相關(guān)專業(yè)課的學(xué)分互認(rèn)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。此外，學(xué)生通過校內(nèi)外實踐取得學(xué)校和企業(yè)共同頒發(fā)的會計崗位技能鑒定證書、企業(yè)工作經(jīng)歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學(xué)分。學(xué)生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應(yīng)的學(xué)分，或者作為相關(guān)課程考試成績的加分項目，提高學(xué)生參與課外競賽活動的興趣。

（四）建立系統(tǒng)化的實踐教學(xué)體系，改進畢業(yè)論文撰寫方式

鑒于校外企業(yè)財會部門會計崗實踐機會有限的現(xiàn)實條件，學(xué)校在實驗室建設(shè)中，需投資引入先進的模擬實訓(xùn)平臺，模擬企業(yè)內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境分崗位角色進行混崗、輪崗實訓(xùn)，將事將實踐教學(xué)貫徹到系列專業(yè)課程中，延生到定崗實訓(xùn)階段，為學(xué)生構(gòu)建“基礎(chǔ)技能實訓(xùn)崗位虛擬實訓(xùn)會計綜合實訓(xùn)企業(yè)頂崗實習(xí)（含畢業(yè)論文）”系統(tǒng)化的實踐教學(xué)體系。當(dāng)前應(yīng)用型本科專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，論文流于形式。在畢業(yè)論文設(shè)計環(huán)節(jié)，根據(jù)應(yīng)用型本科會計專業(yè)的學(xué)生特點，改進畢業(yè)論文撰寫方式，畢業(yè)論文選題和行文應(yīng)結(jié)合校外頂崗實訓(xùn)的實踐撰寫，改變畢業(yè)論文的寫作模式，鼓勵學(xué)生深入企業(yè)實踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計工作中存在的不足，提出改進建議，采用實踐報告，調(diào)查報告的形式完成畢業(yè)設(shè)計，使學(xué)生的畢業(yè)論文具備一定的應(yīng)用價值。

參考文獻：