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1、關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知是指企業和事業單位（以下統稱單位）根據國家有關政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金或職業年金（以下統稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
2、2013年12月6日晚，財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局《關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》，自2014年1月1日起，實施企業年金、職業年金個人所得稅遞延納稅優惠政策。《通知》規定，對單位和個人不超過規定標準的企業年金或職業年金繳費，準予在個人所得稅前扣除；對個人從企業年金或職業年金基金取得的投資收益免征個人所得稅；對個人實際領取的企業年金或職業年金按規定征收個人所得稅。
3、三部委有關人士表示，為進一步支持我國養老保險事業的發展，建立多層次養老保險體系，財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局三部門研究出臺了促進企業年金和職業年金發展的個人所得稅遞延納稅政策。中國養老保險體系主要包括基本養老保險、補充養老保險和個人儲蓄性養老保險三個層次，其中，補充養老保險包括企業年金和職業年金。企業年金主要針對企業，企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。職業年金主要針對事業單位。
4、所謂遞延納稅，是指在年金繳費環節和年金基金投資收益環節暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節，具體內容包括：在年金繳費環節 對單位根據國家有關政策規定為職工支付的企業年金或職業年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。在年金基金投資環節 企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領取環節 個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。此次年金個人所得稅政策出臺后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當一部分參保者還會在一定程度上降低個人所得稅稅負。
（來源：文章屋網 ）
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中國已經進入老齡化國家行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問題，中國對養老保險制度進行改革，已建立了由基本養老保險、企業年金和個人儲蓄養老保險組成的多支柱養老保險制度。近年來，作為第一支柱的基本養老保險支出逐年增加，給國家財政帶來巨大的負擔。中國社會科學院世界社保研究中心鄭秉文主編的《中國養老金發展報告2012》顯示，2011年中國基本養老金收人為16895億元，基本養老金支出為12765億元，結余4130億元，但如果剔除2272億元的財政補貼和1511億元因擴大覆蓋面而補繳的款項，余額僅為347億元，再扣除預繳和清理歷史欠費之后，結余幾乎為零。為了緩解基本養老保險支出的財政壓力，提高職工的退休生活質量，政府大力提倡發展企業年金制度，使中國企業年金得到一定的發展。
截至2011年底，中國企業年金的參保人數達1577萬人，比上年增長18.13%；建立企業年金的企業已達4.49萬個，比上年增長21.02%，基金規模達3570億元，比上年增長27.09%。盡管2011年企業年金規模大幅提高，但其覆蓋面仍然極其狹窄。從企業參保率來看，盡管從2010年的0.33%增加到2011年的0.36%，但顯然絕大多數企業仍然沒有建立企業年金計劃；從城鎮就業人口參保率來看，雖然這幾年不斷提高，但目前只有不到5%的城鎮就業人口參加了企業年金計劃。遠遠沒有擔負起構建中國多支柱養老保障體系的重任。其中一個主要原因就是中國企業年金稅收優惠政策不完善，稅收優惠模式不清晰，對企業年金參加者的激勵不足，難于激發企業和職工參與企業年金的積極性。
二、企業年金個人所得稅征稅模式
政府在對企業年金計劃征稅時，通常面臨三個涉稅環節：（1）在繳費環節，職工個人的企業年金繳費是否允許從應納稅所得額中扣除，免征個人所得稅；（2）在投資環節，當企業年金計劃取得投資收益時，是否對其征收個人所得稅；（3）當退休職工領取企業年金時，是否對領取額征收個人所得稅。對三個涉稅環節實行不同的稅收政策，可以形成三種不同類型的征稅模式，即“遞延模式”、“非遞延模式”和“特殊模式”，具體如表l所示，其中T（Tax）表示征稅，E（Exempt）表示免稅。
（一）三種征稅模式組合的比較分析
在三種不同征稅模式組合中，遞延模式與非遞延模式之分主要是指繳費階段是否給予免稅。而特殊模式屬于極端模式，EEE模式在所有環節都免稅，需要政府有強大的財力支撐，容易造成福利水平過度；TIT在所有環節都征稅，企業年金參加者必須承受沉重的稅負，不利于企業年金的發展。目前選擇特殊模式的國家少之又少，所以，我們比較分析的重點為遞延模式和非遞延模式。
1 從企業年金計劃的激勵效果來看，遞延模式超過了非遞延模式。因為在企業年金政策中，對企業年金繳費階段是否可以減免個人所得稅，直接關系到企業年金計劃中誘導機制的形成。有了第一個環節的減免，就容易形成誘導個人參與企業年金的積極機制，帶來企業年金的迅速發展。如果再考慮通貨膨脹及職工退休時因收入減少而導致邊際稅率下降的因素，遞延模式調動職工參與企業年金的積極性具有更大的優勢。當然，如果繳費環節和投資環節都能給予減免，效果會更好。非遞延模式則恰恰相反，由于這種模式給企業和個人提供的稅收優惠幅度較小，對企業和個人參與企業年金計劃的激勵作用不大，國家發展企業年金計劃的目的很難得到參加者主動的配合和全面的落實。而且非遞延模式在前期征稅，往往使個人難以接受，削弱了個人參與企業年金計劃的積極性和主動性。
2 從政府財政承受的即期壓力來看，遞延模式超過了非遞延模式。遞延模式由于在第一個環節或第一、第二環節都給予免稅，毫無疑問，將使政府減少一部分即期稅收收入，給政府帶來即期財政壓力。但遞延模式只是推遲了取得征稅收入的時點，將當期收入轉換為遠期稅人，改變的只是政府稅收的現金流，并沒有減少遠期稅收收入，從長遠來看，并不會對政府稅收造成損失。非遞延模式雖然有利于增加政府當前的稅收收入，緩解當期的財政壓力，但該模式也使政府放棄了職工退休后的征稅機會，隨著人口老齡化的日趨嚴重，政府在以后階段的稅收收人會因稅基的縮小而不斷下降，其未來的財政狀況很可能出現惡化。
（二）三種遞延模式組合的比較分析
遞延模式有三種不同的組合，即EET、ETE和ETY，它們各自所產生的經濟效應各不相同。
1 從個人稅收優惠程度看，EET模式高于ETE和ETT。EET模式使得處于某一生活水平的納稅人的勞動所得納稅額不會高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人，因此，比ETE和ETT等模式更具有公平性。實際上，由于個人所得稅實行的是累進稅率，個稅適用稅率隨收入水平的變動而變動。職工在退休后的收入水平比在職時的收入水平低，從而導致他們在領取企業年金階段適用的稅率比繳費階段的稅率要低，因此，采用EET模式可以給個人帶來低稅率低稅收優惠效應。另一方面，在EET模式下，只對領取的企業年金課稅，而對積累期的投資收益或資本增值實行免稅，這樣可以為個人帶來不課稅資本的增值。
2 從對政府財政產生的壓力來看，EET低于ETT和ETE。第一，在EET模式中，企業年金稅收優惠政策可能會使政府在短期內承受一定的稅收損失，但政府在職工退休后還享有征稅權，隨著人口老齡化日趨嚴重和企業年金規模的不斷擴大，政府企業年金個人所得稅的稅收收入不會因為稅基的縮小而下降，有時反而會增加。ETT雖然也在第三環節征稅，但由于在第二環節征稅導致征管成本很高而沖抵了所獲得的財政收入。第二，采用EET模式雖然會減少當期稅收收入，但從長期來看，這種當期稅收損失可以通過實施企業年金計劃后所減少的對基本養老金的支出來獲得平衡，在企業年金稅收優惠政策具體設計中，加入一些限制條件，如減免稅比例、最高繳費限額、最大領取限額等，也可將稅收收入損失數額控制在一定范圍內。
3 從政府的管理視角看，實施EET的成本較低。一般而言，籌資環節和領取環節的稅收優惠政策容易設計和管理，因為這只是政府的宏觀政策決策問題，不存在技術上的障礙。而對企業年金投資環節的投資收益實施征稅，一方面難以掌握參加者個人確切的投資收益信息，另一方面對投資收益進行稅收管理存在諸多技術性的困難，從而使得征稅成本變得難以估測。EET模式在投資環節沒有征稅，避免了對投資收益進行征稅管理而帶來的管理成本，減輕政府的財政負擔。而ETE模式和ETT模式均對投資收益征稅，無疑會增加政府的征稅管理成本。
三、企業年金個人所得稅優惠模式的國際經驗借鑒
在大多數國家的實踐中，企業年金個人所得稅優惠模式采用EET模式，其中最具有代表性的是美國的401（K）計劃和英國的職業年金計劃。
美國的401（K）計劃是按美國聯邦政府1978年頒布的《國內稅收法》中第401條第K款而建立起來的一種養老金計劃，401（K）計劃已成為美國諸多雇主和雇員首選的社會保障計劃，它的迅猛發展得益于優惠的稅收政策。英國的養老保險制度分為三個層次，第一層次由基本養老金計劃和國家收入關聯養老金計劃構成；第二層次是由雇主向雇員提供的職業年金計劃；第三層次是自愿性個人養老儲蓄。英國第二層次的職業年金計劃比較普及，已經成為第一層次的基本養老金計劃的重要補充。美國的401（K）計劃和英國的職業年金稅收優惠模式如表2所示。
從國外企業年金個人所得稅優惠模式的比較中，我們可以得到以下幾點借鑒：
第一，確立合理的稅收優惠模式，促進企業年金發展。美國和英國采用EET稅收優惠模式，而且對享受稅收優惠待遇的條件與限制性要求、企業年金稅收監管等方面進行詳細的規范。通過對前端繳費和中端投資收益免稅，調動企業和個人參加企業年金計劃的積極性，減輕政府的基本養老金支付的壓力，而且合理的制度設計保證了企業年金稅收管理有章可循，促進了企業年金發展。2009年12月，中國國家稅務總局的《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》明確了企業年金個人所得稅政策：一是企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；二是企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分，按照工資、薪金所得項目單獨計算個人所得稅，不扣除任何費用，并由企業在繳費時代扣代繳。但對企業年金投資積累環節以及領取環節，個人所得稅政策卻只字未提，這表明我國企業年金稅收優惠政策不完整，稅收優惠模式不清晰，在中端的投資環節和后端的領取環節，稅負層面無章可循，形成混亂。我國應該借鑒美國和英國的做法，明確企業年金個人所得稅的優惠模式，并對企業年金在繳費、投資和領取三個環節的征稅方法、限制條件和稅收比例進行設計。
第二，企業年金稅收優惠政策的實行離不開嚴格的監管。美國和英國均制定多項法律對企業年金稅收進行監管，并設置了監督的主體。我國已經頒布的《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理辦法》，對舉辦企業年金的條件、企業年金的方案內容、企業年金的投資范圍、企業年金的運作與管理等方面都作了規定，但沒有涉及到企業年金的稅收政策。我國企業年金的稅收政策大多以政策性文件的形式出現，缺乏與國家立法層次相關的企業年金稅收政策。所以，應首先建立健全企業年金稅收法律和監管機構。我國應建立完善的企業年金稅收法律體系，對現行的稅收法律法規進行修改與完善，增加有關企業年金稅收優惠政策的條款，也可制定專門的企業年金稅收優惠法律法規，明確稅收優惠的模式、限制條件和審查制度等。其次，建立和完善企業年金稅收監管機構。我國可參照美國和英國的做法，在中央一級的稅務監管層面上，專門設立一個企業年金稅收監管部門，對企業年金稅收進行監管。再次，應建立企業年金稅收信息披露機制。
第三，建立多元化的企業年金投資機制，有利于規避投資風險。美國和英國的企業年金計劃為參加者提供多種投資產品組合，并利用發達的資本市場以及多元化的投資機制，通過投資組合分散和規避投資風險，而且對投資收益實行免稅，極大地促進企業年金制度的發展。
四、中國企業年金個人所得稅優惠模式選擇
（一）最優模式EET
1 采取EET的預算成本和跨期收入分析。第一，預算成本分析。采取EET模式對當期稅收確有一定影響，其未繳的當期稅收損失會產生一定的預算成本，一般不超過GDP的2%，如英國為1.68%，美國為1.18%，瑞士為1.56%，瑞典為0.56%，丹麥為1.17%，日本為0.18%，西班牙為0.30%，葡萄牙為0.45%。根據我國目前的企業年金個人所得稅優惠政策，企業年金繳費必須在繳納環節征收個人所得稅，如果放棄這種非遞延型模式而采用EET，所導致的當期稅收損失主要包括個人繳費的個人所得稅和企業繳費計入個人賬戶部分的個人所得稅兩部分，每年造成的當期稅收損失大約在100億元左右，這部分稅收損失對預算成本產生的影響僅占GDP的0.3%，政府完全可以承受。第二，跨期收入分析。EET模式只是推遲了取得征稅收入的時點，并沒有減少遠期稅收收入。隨著我國經濟體制改革的深入和養老保障制度的完善，EET可使當期未征的稅收轉移到未來經濟進入穩態時期，使未來的財政收入具有穩定性。因此，EET可視為一個遠期稅收收入的儲備工具。
2 DC型企業年金計劃對應的個人所得稅優惠模式應是EET。2004年的《企業年金基金管理試行辦法》首次確定我國企業年金制度為DC型信托制。2011年修訂后的《企業年金基金管理辦法》仍然保留這種模式，DC型企業年金計劃最大的特點是職工未來領取的企業年金是不固定的，取決于進入個人賬戶的繳費多少以及投資收益情況。如果實行EET模式，就能夠在前端的繳費和中端的投資積累免稅，從而進入個人賬戶的資金就多，企業年金參加者退休時可支配的資金也多，其激勵效應也大。因此，DC型信托制的企業年金計劃對應的稅收優惠模式應是EET，由此可以擴大企業年金的參與率。
3 EET稅收優惠模式符合國際慣例。國外經驗表明，EET模式是企業年金個人所得稅優惠政策的主流發展模式。目前實IDC型企業年金計劃的絕大多數國家采用的稅收優惠模式是EET。在OECD的30個成員國中，采取純粹EET模式的國家有12個，如美國和英國等；另有9個國家在EET稅收優惠模式框架下，根據國情對模式的相關項目進行調整，如韓國、墨西哥等；在前端有征稅行為的國家僅為5個，如匈牙利實行TEE模式，捷克和奧地利實行TET模式，新西蘭采用TTE模式，澳大利亞實行EET模式；另外4個國家實行其他模式，如土耳其采用的是EEE模式，意大利、丹麥和瑞典采取EET模式。由此可見，EET是大多數國家認可的稅收優惠模式，采用EET模式符合國際慣例。
（二）變體的EET
從長遠看，EET是我國最優的個人所得稅優惠模式。但在現階段采用可能不現實，主要原因有二：一是EET模式與中國目前實行的分類個人所得稅制存在較大沖突，若采用EET模式將面臨著如何克服該模式與現行的個人所得稅法相矛盾的巨大難題，執行成本高。二是EET后端征稅模式與中國的社會文化存在沖突。在中國特有的儒家文化和傳統美德等社會軟環境中，國民的思維定勢一般是“退休皆免稅”，而且我國老齡化形勢日趨嚴峻，每年都有相當一部分企業年金參加者已達到退休年齡，如果實行EET，尤其是對于那些個人賬戶積累余額較多的領取者來說，按較高稅率納稅，其稅負是難以接受的。
因此，當前比較現實的選擇是變體的EET模式，這種模式包括三層含義：
篇3
企業年金是否繳納個人所得稅
企業年金是補充養老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。財政部、國家稅務總局《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規定：企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。也就是說根據個人所得稅法及其實施條例和相關規定，除符合國家有關規定實際繳付（包括單位、個人）的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業保險以及超標準的基本保險均應征收個人所得稅。《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）：為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
如何計算繳納
企業為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間應當按照《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）規定：對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應當在企業向保險公司繳付（即該保險落到被保險人的保險賬戶）時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
企業年金個人所得稅新變化
國家稅務總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）明確了企業年金個人所得稅征收管理的相關問題。根據《通知》，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應繳個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。
《公告》明確了關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業年金的征稅問題，即企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分繳納個人所得稅。
關于以前年度企業繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題，即將以前年度未扣繳稅款的企業繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業應扣繳稅款合計數。在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個人實際應補繳稅款。
（一）企業年金個稅扣除方法變化，個人稅負降低。
原來規定：《通知》在計算企業年金的企業繳費部分（以下簡稱“企業繳費”）應納個人所得稅時，未考慮個人當月正常工資薪金收入低于費用扣除標準情形，企業繳費部分均應視為個人一個月的工資、薪金收入，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。
新規定：自2011年1月30日《公告》之日起，對月工資收入低于費用扣除標準的職工實行了減稅照顧，即當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規定繳納個人所得稅。
（二）職工月平均工資額的計算方法更為合理。
原規定：《通知》對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。
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二、企業年金稅收籌劃
(一)企業年金稅收政策
當前企業年金受到國家稅收政策的影響較大，因此國家也積極調整相關的稅收政策，國家相關稅收政策包括個人所得稅的優惠政策，也養老保險繳費基數的優惠政策。在個人所得稅稅收政策中，對于企業年金國家采用非強制性上繳的方式，企業年金中個人所得稅的收繳可延遲至年金發放時進行，對于企業來講，企業上繳的稅收可在年金發放時自動扣除，另外，在養老保險繳費基數的優惠政策中也規定了基數的結算方式和不需上繳的部分，在企業為員工上繳五險之中，企業可實現優惠的部分，通常可實現20%的節約，五險保險繳費基數也將會實現減免。
(二)企業年金稅收籌劃
首先，根據國家實施的企業年金稅收優惠政策，企業應積極利用相關優惠進行策劃，幫助企業實現利益的最大化。在個人所得稅的優惠政策中，企業可依據個人所得稅的優惠部分，對企業發展進行補償。如某員工月工資為13000元，將3000設定為企業年金，那么不交納企業年金，個人所得稅應支付747元，如若繳納年金，將會實現個人所得所的優惠，繳納年金后企業個人所得稅為298.2元，相比不交納年金節約了448.8元，故企業應利用個人所得稅的優惠政策參與企業年金，將優惠部分節省下來，為企業的發展提供更多資金保障，也可利用節約部分，幫助企業擺脫資金運轉困境。其次，根據企業年金最新的納稅申報優惠措施，企業可提取企業年金的企業在申報個人所得稅時，企業年金部分可暫不申報納稅，待實際領取時再申報納稅，這種收納方式，可以起到一個稅收暫時減免優惠。顧企業可以利用建立最近的納稅申報政策優惠，進行納稅申報，由此可規避企業年金部分的納稅，這種方式有利于促進企業實時發展，緩解企業暫時性的財政危機，企業可以利用年金申報與年金領取這一時間段的時間差，將資金投入到其他價值收益中，并在領取年金后，再上繳相關的稅款份額。最后，企業年金稅收政策中的養老保險繳費基數的優惠也可為企業營造更多的經濟效益。在養老保險繳費基數的優惠政策中，仍然以員工月工資為13000元為例，將3000元設定為企業年金部分，故企業年金上繳部分將不參與社會統籌，可根據五險上繳的稅率進行計算，企業在參加年金后，企業承擔的社會保障部分為4230元，而不參見年金后應繳納的費用為5499元，比參見年金高出1269元每月，每月節省費用為1269元，12個月可節省費用將達到15228元，這只是按照某一員工的工資來計算的，如向將公司所有員工發放年金，將會為公司節約眾多的資金。因此不論是個人所得稅的優惠政策，還是養老保險繳費基數的優惠政策，都將會為企業節約眾多資金，將個人所得稅的優惠部分與養老保險繳費基數的優惠部分累加，以某員工工作13000元為例，每個月可實現節約1269+448.8=1707.8元，故企業應積極參與企業年金，并在國家稅收政策優惠的前提下，實現企業資金的節約，為企業發展提供更多的資金保障。
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企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。
筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用TEE稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。
【參考文獻】
篇6
企業年金的稅收優惠包括企業所得稅和個人所得稅。企業年金的涉稅環節包括繳費、積累、領取三個階段。相關的稅收優惠主要在這3個環節展開,受惠方包括企業和員工,其中繳費階段主要涉及企業所得稅和個人所得稅,積累階段和領取階段主要涉及個人所得稅。
對三個涉稅環節實行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個環節的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優惠模式。
(一)EET模式
在該模式下,繳費階段免征企業所得稅和個人所得稅,積累階段免征個人所得稅,只是領取階段征收個人所得稅,即繳費和投資環節不征稅,領取環節征稅。其特點是實現稅收遞延,確保不重復征稅。EET模式推遲了一部分個人收入及其投資回報的確認時間,從而推遲了個人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個人延遲納稅的優惠,因此有利于吸引企業和職工參加企業年金計劃。
從理論上講,退休職工領取的企業年金實質上是一種推遲支付的勞動報酬,應當視同工資薪金繳納個人所得稅。特別是當企業繳費和投資收益已經享受了稅前扣除待遇時,這種推遲支付的勞動報酬就更應當納稅。因此EET模式規定在年金領取環節納稅是有理論依據的,它既可以避免重復交稅,又可以防止人們利用企業年金計劃進行避稅或偷稅。目前大多數西方國家均采用EET模式。
(二)TEE模式
該模式只在繳費環節征收企業所得稅和個人所得稅,積累環節和領取環節均免征個人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當期財政收入,但是員工履行納稅義務與享受權利在時間上的差別過大,不利于吸引企業和雇員參加企業年金計劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權,隨著人口老齡化及企業年金基金的成熟,政府在以后階段的財政收入可能因稅基縮小而受到影響。
(三)TTE模式
該模式對繳費環節和積累環節征稅,對領取環節免征個人所得稅。實際上TTE模式對舉辦企業和年金受益人均無任何稅收優惠,可能會挫傷企業和員工的積極性,不利于企業年金的發展,但是可以保證國家財政收入,適用于國家財政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財政困難放棄了EET模式,轉而實行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實現,以彌補當時的財政赤字。
(四)ETT模式
該模式只對繳費環節免稅,在積累環節和領取環節均要征收個人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個人所得稅的交納時間,但由于對積累環節的投資收益即時征稅,與一般儲蓄和投資收益的稅制沒有區別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵員工參加年金計劃。
(五)EEE模式
該模式對年金繳費、積累、領取三個環節均實行免稅政策,無疑會提高企業和員工參加年金計劃的積極性。缺點是對個人所得的免稅過于寬容,有損社會公平,也使國家財政收入下降。該種模式在實際中運用較少。
上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵企業和員工參與企業年金計劃,適用于年金發展初期階段且國家財政收入十分充足的情況。但是EET模式會給政府帶來即期財政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財政收入,因而這兩種模式在財政狀況不佳的國家較難實行。
TEE模式和TTE模式將納稅時間提前,不會影響國家即期的財政收入,但是對于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時間過長,一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優惠,因此這兩種模式對企業和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實惠很少,很難提高人們參與企業年金的熱情。
二、我國現行的企業年金稅收優惠模式
2000年國務院的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中規定:企業年金實行完全積累制,采用個人賬戶方式進行管理,費用由企業和職工個人繳納。企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本中列支。無論是企業還是個人繳付的企業年金繳費,都要并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。
對年金積累環節,我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對投資收益的稅收規定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。
對年金領取環節,我國沒有稅收優惠政策。國家稅務總局1999年的《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》中規定,職工領取補充養老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得稅。
可見,目前我國有關企業年金的稅收優惠政策僅限于繳費環節,沒有涉及積累和領取環節;從繳費主體看,也只對企業繳費給予稅收優惠,對個人繳費沒有作出規定。總體上看,我國對企業年金的稅收優惠面較小,優惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看,我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅,實際上存在重復納稅問題,只是由于我國企業年金歷史短,大部分年金尚未進入領取階段,該問題還未引起足夠的關注。
三、我國企業年金稅收優惠模式的選擇
(一)我國不宜采取高稅收優惠政策
是否對企業年金實行稅收優惠主要取決于兩個因素:一是能否推動企業年金制度發展;二是兼顧社會公平。
隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養老金缺口壓力,由國家、企業和個人共同承擔未來的養老壓力是必然選擇,而發展壯大企業年金規模有利于減輕政府的養老負擔。從這個角度上講,我國應該大力發展企業年金。
企業年金在我國出現十余年來,雖然發展較快,但總體規模和覆蓋率還都比較低,與預期存在較大差距。曾有業內人士預計,2010年我國企業年金將達到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預測,2030年中國企業年金規模將達1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業年金規模實際只接近1 500億元,總量遠遠低于市場預期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優惠政策缺失、企業年金市場的需求主體動力不足有直接關系。為此,很多業內人士極力主張采取EET模式,提高稅收優惠幅度。
筆者認為,由于我國企業年金存在較大的制度性缺陷,實行EET模式和高稅收優惠的結果很可能會強化這種缺陷,進一步擴大社會不公平,因此從社會公平角度考慮,目前不宜實行較大幅度的稅惠政策。
1.企業年金覆蓋面小,難以發揮養老保障的第二支柱作用
我國政府對于企業年金計劃的態度是“自愿和有條件的實行”。除了舉辦企業必須依法參加基本養老保險外,還需要企業有一定的實力和良好的持續盈利能力。企業達到規定條件的可以實行年金計劃,不符合條件的可以不實行;企業經濟效益好時可以多繳費,企業經濟效益不好時可以少繳費或暫時不繳費。目前在銀行利率、原材料價格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業處于微利狀態,特別是大量的中小型企業,養老、醫療、工傷、失業四項社會保險加上住房公積金,總的費用已超過工資的50%,早已是不堪重負,舉辦企業年金更是力不從心。
截至2007年底,全國基本養老保險參保人數為2億多人,而同期企業年金繳費職工人數僅為1 000多萬人,不足基本養老保險參保人數的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業年金還遠遠不能成為養老保障體系的第二支柱。在這種情況下實施高稅惠制度,其作用是十分有限的。
2.不同行業與地區的企業年金規模差別很大
企業年金是一種普惠制度,應該惠及所有企業和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業,已經建立企業年金計劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業和經濟發達地區的國有企業。
從行業分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業明顯高于其他行業,其中電力行業的企業年金規模和待遇水平最高。從地區分布看,也呈現出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區基金積累較多,東部沿海地區高于中、西部地區。從企業規模和職工收入水平看,小規模企業普遍缺乏企業年金制度,平均工資水平高的企業,建立企業年金的比例高于工資水平較低的企業。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業向各地勞保部門備案,規模不到1億元人民幣,所建立的企業年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業大多分布在沿海經濟開發區,大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業。也就是說,創造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業機會75%的大量中小企業還游離在企業年金計劃之外。
在這種情況下,如果給予企業年金更多的稅收優惠政策,受惠的只能是一小部分已經享受壟斷利益的高收入人群,企業本身的高工資再加上企業年金,進一步擴大了勞動者的待遇不公,使不同行業和地區的收入差距進一步擴大。
3.企業年金缺乏配套管理制度
對企業年金實行稅收優惠相當于國家給予了稅收補貼,一方面可以激勵企業和員工的積極性;另一方面也可能成為企業和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費額的限制,相當于國家給予的稅收補貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業年金避稅的是高薪雇員,最有權力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業年金稅收優惠的同時,沒有制定禁止優待高薪員工的相關規定,那么企業年金的公平性就會大打折扣。
為了使稅收優惠政策體現公平性,西方國家在制定企業年金稅收優惠政策時會設置很多限制性條件,包括個人最高繳費限額、年金受益的最高限額、領取年金的年齡等等,以迫使企業對高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規定。如果片面強調稅收優惠,無疑會給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機,背離建立企業年金的初衷。
(二)現階段我國應采取TEE稅收優惠模式
從社會公平角度考慮,如果對企業年金實行稅收優惠,則應該保證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠,則應將企業繳費在稅后列支,將企業繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此,筆者認為,目前我國應采用TEE稅收優惠模式。即:在繳費階段不給予任何稅收優惠,企業繳費不能抵減企業所得稅,企業繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業年金達到避稅目的,又不會因建立企業年金而減少國家財政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場不規范,投資回報率較低,年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾,因此對年金投資收益可以暫時免交個人所得稅,以便年金基金的積累和擴大。在領取階段,由于繳費階段已經全額交稅,因此領取時不應當再交個人所得稅,以避免重復納稅。
與我國現行的稅收優惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業繳費的稅收優惠,但增加了積累和領取階段的稅收優惠,實際上降低了年金受益人的所得稅負擔,既不影響國家即期財政收入,又避免重復納稅,還保證了社會公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權利在后,可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業尚沒有能力參加企業年金計劃,企業年金惠及的只是一小部分壟斷行業的高層雇員,這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對其高收入的額外補充,而并非真正意義上的補充養老,因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后,隨著各項制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。
【參考文獻】
篇7
一、當前企業年金現狀
首先，當前企業年金，由于企業參與積極性不高，因此呈現緩慢發展趨勢。據相關統計，去年在工商局登記的企業達到1541萬戶，但參加企業年金的企業數量卻不宜樂觀，去年登記的企業總數為參加年金企業數量的2500多倍，相比較參見年金的企業，多為國企，相比較私人企業數量最少。在市場經濟中，雖然國有企業占據重要位置，但整體以私企等其他性質的企業為主，因此想要增加參與年金的企業數量，應從各中小企業著手。從國家稅收角度著手，企業在承擔年金發放時，往往企業除需承擔部分五險補助外，還相應承擔公積金的補助，累加的份額將達到40%以上，這種大份額的補充將為企業年金發放帶來重大阻礙，因此企業積極性不強。
二、企業年金稅收籌劃
（一）企業年金稅收政策
當前企業年金受到國家稅收政策的影響較大，因此國家也積極調整相關的稅收政策，國家相關稅收政策包括個人所得稅的優惠政策，也養老保險繳費基數的優惠政策。在個人所得稅稅收政策中，對于企業年金國家采用非強制性上繳的方式，企業年金中個人所得稅的收繳可延遲至年金發放時進行，對于企業來講，企業上繳的稅收可在年金發放時自動扣除，另外，在養老保險繳費基數的優惠政策中也規定了基數的結算方式和不需上繳的部分，在企業為員工上繳五險之中，企業可實現優惠的部分，通常可實現20%的節約，五險保險繳費基數也將會實現減免。
（二）企業年金稅收籌劃
首先，根據國家實施的企業年金稅收優惠政策，企業應積極利用相關優惠進行策劃，幫助企業實現利益的最大化。在個人所得稅的優惠政策中，企業可依據個人所得稅的優惠部分，對企業發展進行補償。如某員工月工資為13000元，將3000設定為企業年金，那么不交納企業年金，個人所得稅應支付747元，如若繳納年金，將會實現個人所得所的優惠，繳納年金后企業個人所得稅為298.2元，相比不交納年金節約了448.8元，故企業應利用個人所得稅的優惠政策參與企業年金，將優惠部分節省下來，為企業的發展提供更多資金保障，也可利用節約部分，幫助企業擺脫資金運轉困境。
其次，根據企業年金最新的納稅申報優惠措施，企業可提取企業年金的企業在申報個人所得稅時，企業年金部分可暫不申報納稅，待實際領取時再申報納稅，這種收納方式，可以起到一個稅收暫時減免優惠。顧企業可以利用建立最近的納稅申報政策優惠，進行納稅申報，由此可規避企業年金部分的納稅，這種方式有利于促進企業實時發展，緩解企業暫時性的財政危機，企業可以利用年金申報與年金領取這一時間段的時間差，將資金投入到其他價值收益中，并在領取年金后，再上繳相關的稅款份額。
最后，企業年金稅收政策中的養老保險繳費基數的優惠也可為企業營造更多的經濟效益。在養老保險繳費基數的優惠政策中，仍然以員工月工資為13000元為例，將3000元設定為企業年金部分，故企業年金上繳部分將不參與社會統籌，可根據五險上繳的稅率進行計算，企業在參加年金后，企業承擔的社會保障部分為4230元，而不參見年金后應繳納的費用為5499元，比參見年金高出1269元每月，每月節省費用為1269元，12個月可節省費用將達到15228元，這只是按照某一員工的工資來計算的，如向將公司所有員工發放年金，將會為公司節約眾多的資金。因此不論是個人所得稅的優惠政策，還是養老保險繳費基數的優惠政策，都將會為企業節約眾多資金，將個人所得稅的優惠部分與養老保險繳費基數的優惠部分累加，以某員工工作13000元為例，每個月可實現節約1269+448.8=1707.8元，故企業應積極參與企業年金，并在國家稅收政策優惠的前提下，實現企業資金的節約，為企業發展提供更多的資金保障。
三、結束語
企業的年金管理需要提高科學性，進而對企業年金要實施高效的管理方式。在稅收籌劃中，要保障通過必要的方式和科學的方法對企業年金進行準確的計量，要讓籌劃方式獲得最為穩固的判定。要預防在稅收中存在的籌劃方式不具體以及安排不細致等問題，加強相關人員的職能能力的培養，提高籌劃的方式和手段，讓企業的年金稅收籌劃工作獲得最為合理的保障。
參考文獻：
篇8
歷史經驗證明，大部分企業年金計劃是由雇主先提出的，不是社會壓力、政府主導的結果，企業舉辦企業年金的目的非常簡單：一方面是為了享受稅收優惠，從而壯大企業自身的資本實力；另一方面是為其雇員提供更多的福利待遇，以吸引和留住人才，為企業創造更多的財富。
二、《企業年金試行辦法》
我國于2003年12月30日經勞動和社會保障部第7次部務會議通過，自2004年5月1日起施行。
《企業年金試行辦法》第八條規定：企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。企業繳費、職工個人繳費以及企業年金的投資運營收益形成企業年金基金。企業年金基金采用個人賬戶的方式進行管理：企業繳費按照企業年金方案規定比例計算的數額計入職工個人賬戶，職工個人繳費額計入本人的個人賬戶，企業年金基金投資運營收益，按凈收益率計入個人賬戶。
三、企業年金稅收考量
政府在對企業年金征稅問題上通常需考慮下面三個方面：
1.企業為職工繳納企業年金時，是否允許其在稅前列支，免征或在一定范圍內免征所得稅；職工個人繳納企業年金的部分是否允許其免繳個人所得稅。
2.當企業年金計劃取得收益時，是否免征所得稅。
3.當職工退休按年金計劃領取退休金或一次性支取時是否需要繳納個人所得稅。
國外大多數國家例如英國、德國、美國采取的均是EET模式，即對企業和職工向年金計劃的繳費給予免稅，不過大多數國家則對稅前扣除比例設定限制，對年金計劃的投資收益也予以免稅，但對退休職工從年金計劃中領取的退休金或一次性支取時予以課稅。[2]
北京關于貫徹實施《企業年金試行辦法》有關問題的通知，京勞社養發[2006]39號第四條規定：建立企業年金的單位，其單位繳費應先在企業應付福利費中列支，福利費不足列支的部分，可以列入成本（費用），其中本單位上年度職工工資總額4%以內的部分，在繳納企業所得稅前準予扣除。
根據《國務院辦公廳關于印發文化體制改革試點中支持文化產業發展和經營型文化事業單位轉制為企業的兩個規定的通知》（[2003]105號），進行文化體制改革試點的單位和按照經北京市人民政府批準的《關于印發的通知》（京勞社養發[2001]98號）進行企業年金試點的中關村高科技園區的單位，單位繳費在本單位上年度職工工資總額4%以內的部分，可以列入成本（費用），在繳納企業所得稅前準予扣除。
對個人所得稅部分，先后出臺相關規定和通知予以明確：
（一）關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告規定
企業年金的企業繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。
個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規定繳納個人所得稅。
（二）國稅函[2009]694號文關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知
企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。
四、企業年金基金
1.企業年金基金來源
①是一種信托財產；②實行完全積累，采用個人賬戶方式管理，存入年金專戶；③年金基金財產獨立于相關各方當事人；④年金基金按國家規定范圍投資運營；⑤各方當事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產。
2.我國企業年金基金市場運作框架
資料來源：張薈.《企業會計準則解析》[3]
3.有關企業年金基金財產投資的規定
（1）企業年金基金財產的投資，按市場價計算應當符合下列規定
①投資銀行活期存款、中央銀行票據、短期債券回購等流動性產品及貨幣市場基金的比例，不低于基金凈資產的20%；②投資銀行定期存款、協議存款、國債、金融債、企業債等固定收益類產品及可轉換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產的50%。其中，投資國債的比例不低于基金凈資產的20%；③投資股票等權益類產品及投資性保險產品、股票基金的比例，不高于基金凈資產的30%。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產的20%。
（2）風險準備金補虧
①投資管理人按20%從當期收取的管理費中提取風險準備金，作為專項用于彌補企業年金基金投資虧；②但余額達到基金凈值10%時可不再提取；③年金基金取得風險準備金補虧時，按照收到或應收的實際金額記入其他收入。
（3）費用
①受托人、托管人提取的管理費不高于基金凈值的0.2%，投資管理費不高于1.2%；②賬戶管理費（5元/月/戶）不屬于年金費用，由企業另行繳納。
面對我國日益嚴重的人口老齡化，企業年金作為基本養老基金的重要補充對于滿足退休人員的生活需求，減輕國家負擔、激勵員工有著積極重要的作用。目前我國年金基金總體上尚處于試運行推廣階段，其法規和運行方式以及職工提取金額計算方式都有待進一步研究和實踐。
參考文獻：
[1]林弈.美國的私有退休金體制[M].北京大學出版社，2002.
篇9
（一）企業年金的概念
根據我國2004年5月實施的《企業年金試行辦法》 ，企業年金是指企業及其員工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。
它由企業和員工個人共同繳納，主要由個人繳費、企業繳費和年金投資收益三部分組成。
（二）中小企業的概念
我國中小企業是指 ：企業職工人數較少或銷售額較小的企業。本文從企業年金的角度出發，將企業以職工人數作為劃分標準，即中型企業為員工人數在100—3000人的企業；小型企業為員工人數小于100人的企業。
二、中小企業建立企業年金制度遇到的財務問題
（一）低收入員工繳費壓力較大，進一步擴大了貧富差距
按照國家的相關規定，中小企業的職工必須參加基本養老保險，為此需要交納8%的保險費用（企業繳納28%）。對于低收入員工而言，由于工資水平不高，職工交付基本養老保險金已經是一筆較大的支出，如果再繳納企業年金就勢必會影響到他們的基本生活。 但對于高收入者而言，他們有一定經濟實力，是企業年金的主要參與者，能通過個人賬戶享受更多的投資收益，由此進一步加大了貧富差距。這違背了企業年金保障民生、促進社會和諧發展的初衷。
（二）建立企業年金制度的成本較高
對于員工人數不多的中小企業而言，要建立起企業年金制度，就需要成立理事會，并招聘至少4名管理人員（受托人、投資管理人、托管人和賬戶管理人），這就形成了較高的管理成本。
（三）進行基金管理的難度大
因為中小企業存在著人員少、基數低的問題，所以年金規模小，在投資和管理的過程中無法形成規模經濟。同時大多數企業都缺乏專業的基金管理人員，這會導致企業年金投資渠道窄、風險大、收益率低。而且部分自己進行企業年金管理的企業還會將企業年金與企業資產相混淆，有時會出現挪用、擠占企業年金的現象，職工的參保安全和年金權利得不到保障，從而降低了員工的參加熱情。
（四）對企業年金的征收個人所得稅的相關政策不夠完善
企業年金的發展離不開政府稅收政策的規范和引導，個人所得稅作為一種調節收入分配、縮小收入差距的重要手段，對企業年金的發展至關重要。為了促進企業年金的發展，我國相繼出臺了許多有關繳費和稅收方面的法律、法規文件。比如國家稅務總局2011年新公布的《關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》 等，這些文件都對企業年金的個人所得稅問題進行了一系列細致、嚴格的規定。里面有一些個人所得稅的稅收優惠政策，但這些規定仍然存在一些問題：
首先：職工繳納部分應不應該從個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除？企業繳費部分應不應該作為員工收入繳納個人所得稅？
其次：職工得到的投資收益需不需要上個人所得稅？
再次：年老退休后獲得的年金支付需不需要上個人所得稅？
最后：目前，稅收優惠政策僅規定，企業繳費在工資總額的4%以內部分從成本中列支。但這樣的稅收優惠水平是否合理，還有待商榷。
三、解決財務問題的措施探討
（一）選擇適合的企業年金模式
企業年金的模式最主要有以下兩種：
1、確定受益計劃（DB計劃）：是指企業承諾當其員工退休時向他們提供根據一個特定公式計算的企業年金給付額的一種退休計劃。這種模式，繳費期間不建立個人賬戶，只在退休后支付一定的年金。適合于員工多、管理規范、人員較固定的大中型國有企業。
2、確定繳費計劃（DC計劃）：是指企業為其參加企業年金計劃的員工建立個人賬戶并向其繳費的一種退休計劃，最終的企業年金給付額是由企業繳費、個人繳費以及投資收益或損失決定的，事先無法準確計算出來。這種繳費方式平時就建立個人賬戶，存入一定的個人和企業繳納的年金額，并根據當期的投資情況決定收益額。
從上述兩種模式，我們可以看出，對于中小企業來說，經營比較靈活，員工少且流動比較快，采用DC計劃較為適宜，因為員工在工作期間就能通過個人賬戶收到相應的年金支付和收益，員工易于轉換工作。
（二）確定合理的繳費政策，兼顧效率和公平
1、關于繳費額度：為了保證企業年金的公平性，筆者認為對于低收入員工，應該實行一定的繳費優惠政策，比如根據其收入狀況免繳或少繳，保障他們的生活水平；而對于高收入員工則需要制定一些反優惠政策，比如規定繳費額上限。以此來縮小收入差距，促進社會公平。
2、關于繳費時間：筆者認為應該建立繳費與經營績效掛鉤的靈活繳費機制。中小型企業的經營有不穩定的特性，所以應該根據經營狀況來靈活繳費。經營情況好、收入高時多繳；經營不佳，收入低時少繳。這種靈活的聯動機制操作性很強，對員工具有一定的激勵作用。
（三）選擇合適的稅收優惠政策
根據在繳費、投資收益、支付這三個環節中，是否征收所得稅（征收縮寫為T，免征縮寫為E）可以將企業年金的稅收優惠模式分為以下幾種：TTT、TET、TTE、TEE、EEE、EET、ETE、ETT。
《關于企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告》已經明確規定：（1）個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（2）企業繳費計入個人賬戶的部分，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。這表明在繳費環節，我們是不免稅的，但后兩個環節沒有明確規定，所以我們究竟采用那一種免稅模式還不明確。
在這幾中征稅方式中，EET模式是最受西方發達國家歡迎。筆者也認為在EET模式下，繳費和取得收益時均免稅，只有退休后獲得年金支付時才上稅，這對員工最有激勵作用，能促進企業年金的長遠發展。因此我們可以借鑒國外的經驗，根據我國的具體情況，適當的調整一下我國的企業年金稅收優惠政策。
（四）加快完善企業年金的風險管理機制
由于企業年金是保障退休員工生活的重要資產，事關退休員工的養老問題，需要比較高的安全性。為了保證企業年金的資金安全和員工的年金利益，筆者認為應當建立起有效的風險控制機制，比如規定最低的收益率或者規定嚴格的風險補償機制。
我國《企業年金基金投資管理試行辦法》第五十八條對風險準備金做了相應規定。但仍然不夠完善，筆者建議可以由國家出面成立專門的企業年金監督管理機構，或者可以由稅務、工商、社保、銀行等多部門聯動，聯合成立企業年金監管部門，對企業年金的運作實施強有力的監控。
（五）拓展企業年金的投資渠道、提高投資收益。
目前，我國的企業年金主要投資于國債或者存入銀行，渠道單一、收益率低。筆者認為可以在政府部門的監督下，委托專門的投資公司對企業年金進行投資運作，對投資產品進行合理組合以提高企業年金的投資回報率。在選擇受托人時，要建立競爭機制和擔保機制，避免暗箱操作和，最大限度的降低企業年金在實際投資運作中存在的風險。
四、結論
企業年金作為一種養老保險制度的補充，是我國社會和諧發展的一個重要工具。我們必須要通過確定合理發展模式、完善繳費機制、合理利用稅收優惠政策、拓展投資渠道、加強風險管理等多種財務手段來促進它的健康發展。我們期待著在我國進入老齡化社會，面臨著巨大養老壓力的情況下，企業年金能為我國的養老事業做出應有的貢獻，得到長足的發展。
參考文獻：
[1]鄧大松，劉昌平.中國企業年金制度研究[M].北京：人民出版社，2004年
[2]楊燕綏.企業年金理論與實務[M].北京：中國勞動與社會保障出版社，2003年
篇10
我國養老保險稅制主要由兩部分組成，一是對繳納養老保險的企業和個人的稅收政策，二是對承辦養老保險業務的保險公司的稅收政策。本文將集中探討第一部分的稅收政策。
繳納養老保險的企業和個人的稅收政策涉及四個環節，一是養老保險繳納環節的稅務處理，包括對個人繳款和企業繳款的稅務處理；二是養老保險投資環節的稅務處理，包括對投資收益和資本利得的稅務處理：三是養老保險領取時的稅務處理；四是養老保險退保環節的稅務處理。各階段的稅收優惠情況見表1。
1、養老保險提取環節的稅務處理。個人所得稅政策規定基本養老保險個人繳費部分由個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的，允許在個人應納稅所得額中扣除，超過規定比例和標準繳付的，應將超過部分并入個人當期工資，計征個人所得稅；基本養老保險企業繳費部分由企事業單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的，免征個人所得稅。企業年金個人繳費部分納入納稅人的工資計算個人所得稅，企業年金企業繳費部分不扣除任何費用，由企業在繳費時代扣代繳。
目前的企業所得稅政策規定基本養老保險企業繳費部分允許在企業所得稅前列支。企業年金企業繳費的部分在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分，不予扣除。
2、養老保險金投資環節的稅務處理。我國基本養老保險金主要由全國社會保障基金投資運作。有關政策規定對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收人，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業所得稅。對社保理事會委托社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券應繳納的印花稅實行先征后返。
目前我國沒有針對企業年金基金運營和投資收益環節的稅收征免規定，在實踐中，個人帳戶取得的收入視同儲蓄存款利息收入。
3、養老保險金領取時的稅務處理。個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金，免征個人所得稅。目前，中國對企業年金的領取環節沒有明確的稅收規定，但在實際生活中，企業年金的領取一般不用納稅。
4、養老保險退保環節的稅務處理。企業年金的企業繳費部分因年金設置條件導致已經計入個人帳戶的企業繳費不能歸屬于個人的部分，其已扣繳的個人所得稅予以退還。
二、我國現行養老保險稅制存在的主要問題
(一)企業繳納基本養老保險的稅收優惠力度不夠
雖然我國目前對基本養老保險實行的是部分EEE，即在繳費階段部分免稅，在收益和領取階段均免稅，但是和企業及個人承擔的基本養老保險繳費義務相比，國家承擔的義務還是相對偏少。目前西方一些國家養老保險費企業繳納的費率大約為10％左右，我國企業基本養老保險企業所繳納的費率達到28％，在財政投入方面，西方國家達到10％，我國各級政府累計投入大約在3％左右。
(二)企業年金稅收政策不全面
我國目前只有針對企業年金繳費階段企業的免稅政策，沒有考慮到對個人的稅收優惠政策，而在國外企業年金對個人的稅收優惠是最重要的，因為可以充分激勵企業和員工的積極性。
(三)個人儲蓄性養老保險稅制缺位
目前，我國雖然有規定對保險公司開展的相關壽險業務免除所得稅。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的養老年金保險保費收入免征營業稅，對個人購買商業養老保險后取得的保險賠款免繳個人所得稅，但并沒有制定任何鼓勵個人建立儲蓄型養老保險的稅收優惠政策。
(四)養老保險的稅收監督政策不完善，客觀上易造成稅收漏洞
例如，沒有規定企業年金享受稅收優惠的繳費上限，使得企業年金政策客觀上擴大了貧富差距。再如，在一些地區，企業年金險“今年投保，明年退保”的現一象很嚴重，沒有有力監管措施配合的稅收優惠政策，容易導致逃稅行為，造成國家財政損失。
三、國外養老保險稅制比較
(一)基本養老保險稅制
對于企業和個人基本養老保險繳費部分，目前各國稅法一般都允許企業繳費作為費用在企業所得稅稅前扣除，個人繳費免征個人所得稅，同時，為了防止企業和個人的繳費被用來作為避稅手段，各國一般也會規定繳費稅前扣除的比例。
基本養老保險的投資收益雖然最后會歸屬到具體的個人，但其投資運行往往是由政府管理，由政府進行投資決策。因此，在各國稅制中，對基本養老保險的投資收益一般不征稅。
在基本養老保險的領取是否征稅問題上，各國的做法存在較大差異。美國、日本等國家對基本養老保險金的領取給予一定的稅收豁免，英國、意大利、加拿大、瑞典等國則規定，領取基本養老保險金時，也要申報繳納個人所得稅。
(二)企業年金稅制
歐洲國家社會保障工作較好，企業年金稅制比較完善。在多數歐洲國家，企業年金計劃在繳費階段、投資收益階段都享受免稅待遇，但在支付收益階段則要征稅。具體稅收待遇情況見表2(E代表免稅或減稅，T代表征稅)。
(三)個人儲蓄性養老保險稅制
為了鼓勵個人儲蓄性養老保險的建立，西方國家推出多種多樣的個人儲蓄性養老保險產品，并制定相應的免稅規定(見表3)，如保費一次性的稅收減免，按期繳費的稅收減免等。有的國家建立可以享受稅收優惠的特殊儲蓄帳戶，如加拿大的注冊退休儲蓄計劃(RRSP)和美國的個人退休帳戶(IRA)。
四、優化我國養老保險稅制的建議
1、加大企業繳納基本養老保險的稅收優惠力度。當前有必要進一步提高國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的允許企業所繳納基本養老保險在企業所得稅稅前扣除的繳費比例，加大各級政府對基本養老保險的投入力度。
篇11
1 企業年金的含義與特點
1.1 企業年金的含義
企業年金，也稱為職業年金、私人養老金、或者雇主發起退休計劃。我國將企業年金的概念定義為在政府強制實施的基本養老保險制度之外，企業在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況建立的，旨在為本企業職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業年金制度既不同于養老社會保險，也不同于商業保險，是現代多支柱養老社會保障體系的重要組成部分，是對基本養老保險制度的重要補充，其直接目的是提高退休職工的養老金水平。
1.2 企業年金的特征
1.2.1 主體的非政府性
企業年金主要是由企業或行業舉辦的計劃，舉辦的企業是計劃的主體，政府對企業年金不承擔最終責任。政府給與一定的指引和政策的指導，但從年金的繳納到年金的運營和發放，政府都不是主體。企業年金的這一特征決定了能舉辦企業年金的社會必須具有相對成熟完善的市場經濟氛圍，同時政府行為能對經濟的發展給與正確的引導。
1.2.2 計劃性
企業年金在職員退休后為其提供長期津貼，用于保障退休后適當的生活水平。這一計劃操作比較透明，職員可隨時了解個人賬戶信息。職員離職時可以對己歸屬金額申請轉移，也可繼續保留個人賬戶。同時建立企業年金的初衷就是對公共基本養老保險進行有效的補充，而不是替代。在實際操作中，不應該在不成熟的市場環境和經濟條件下盲目的開展企業年金計劃。企業年金的存在和發展不能妨礙基本養老保險的發展。
1.2.3 公平性
職員在計劃中的繳費越多，在退休后的發放中將會收到與繳費成正比例的收入。同時只要是參加計劃的職員都會分享基金的增值，基金投資收益實行完全分配。
2 企業年金與稅收政策的關系
企業年金作為基本養老保險的補充，可以降低公共養老金的替代率，減輕政府在籌資、管理和支付等方面的負擔，緩解政府的社會養老保險壓力。當企業年金仍處于初期階段的狀態下時，大部分企業缺乏建立企業年金制度的動力。作為舉辦年金的主體，企業是否有內在激勵和外在壓力是影響企業年金發展的關鍵。稅收政策作為國民經濟調控的主要手段和國家產業政策的重要內容，對企業年金的發展具有深遠的影響。國外企業年金計劃的迅速發展，都與這些國家采取不同程度的稅收優惠政策密切相關。從企業年金的法律關系和運行管理來看，它是一個長期承諾的、受法律保護的延期支付合同。通常情況下將企業年金分成三個階段，分別是繳費階段、投資收益階段和領取階段。實際上，企業年金的三個階段都受到稅收政策的影響。在繳費階段，涉及企業所得稅和個人所得稅；在年金投資收益階段，涉及利息稅；在領取階段，涉及個人所得稅、遺產稅、贈與稅。因此，企業年金的發展受稅收政策的影響是巨大的和深遠的。
但是建立企業年金制度意味著增加企業的成本，在沒有強制要求的前提下，企業一般不主動建立年金制度；同時員工對工資的需求大于對福利的需求，往往成為企業制定人力資源激勵制度的依據。企業寧愿以貨幣方式支付報酬，而不愿建立企業年金制度。總體來說，我國大部分企業都沒有建立企業年金的直接動機，如果沒有優惠政策，就更加不愿為員工建立企業年金。在這種情況下，最具有激勵作用的舉措是：政府對開辦年金計劃的企業給予稅收優惠。比如美國著名的401(k)計劃，為雇主和雇員都提供了稅收方面的優惠。稅務機關，既向年金出資者提供稅務優惠，又通過稅務政策調整私人養老金計劃的出資水平，避免向高收入雇員過分傾斜，還被賦予執行養老金計劃最低標準的責任，以保證計劃有足夠的資金支付雇員津貼。為此可以看出國家制定一系列法律法規對推動企業年金制度的發展和規范企業年金的運作是十分必要的，尤其是稅收政策。如果沒有政府提供的稅收優惠，這種自愿性的企業年金計劃不會有很大的發展。對企業來講，如果國家允許雇主向企業年金計劃的繳費在稅前扣除以及對企業養老儲備基金取得的投資收益免稅，那么就可以達到鼓勵和激勵企業建立該計劃的目的。對員工個人來講，由于個人所得稅使用累進稅率，所以對員工向企業年金計劃繳納的保險費給予免稅的稅收優惠措施，可以使員工避免在工作期間按較高的邊際稅率繳納個人所稅。由于員工在退休期的整體收入水平下降，這種養老金適用的邊際稅率會大大降低。在個人所得稅制度下，員工取得的工資不僅要納稅，而且將稅后工資進行儲蓄所得到的利息也要繳納所得稅，如果政府對企業年金計劃的投資收益免稅，那么即使國家同時還規定退休員工從企業年金計劃領取的養老金要繳納個人所得稅，在不考慮推遲課稅給員工帶來利益的情況下，員工最終也能夠從企業年金計劃的稅收優惠中獲益。
3 我國年金稅收政策存在的主要問題
3.1 企業年金的稅收政策不統一
由于各地對企業年金繳費的稅收方式不統一，有的優惠多，有的優惠少，有的干脆沒有，這樣，從企業角度看給那些在不同省市有分公司的跨地區大型企業帶來了實際操作中的困難。從國家角度看，有些地方規定企業年金免稅繳費率過高，造成國家財政的損失。此外，由于政策模糊及監管不力，一些企業在地方法規沒有做出稅收優惠的情況下，違規將企業繳費甚至將個人繳費部分全部列入成本，呈現出各企業各行其是的混亂狀態。
3.2 稅收優惠政策缺乏
我國企業年金稅收優惠政策主要體現在兩個方面：一是從政策規定上看，2000年國務院出臺的《完善社會保障體系試點方案》規定，企業繳費在工資總額4%以內的，可以從成本中列支。但試點工作目前僅在遼寧省和極少數試點城市進行；少數非試點地區出臺了地方性稅收優惠政策；而全國大多數地區尚沒有正式出臺針對企業年金的稅收優惠政策，企業缺乏建立企業年金的動力；二是從涉稅環節上看，在國務院、勞動和社會保障部及各地方政府的有關企業年金計劃的稅收政策性文件中，對投資運營階段，沒有稅收優惠政策，相應的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費基本上也沒有稅收優惠，個人的繳費仍要繳納個人所得稅，也使企業年金計劃的吸引力大打折扣。稅收優惠的不足主要體現在現行的稅收優惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。在少數實施稅收優惠的地區，如深圳、大連，不少經濟狀況較好的企業抱怨目前的最高免稅比例過低，不能滿足其實際需求。
3.3 缺乏有效的企業年金財稅監管制度
盡管我國有些地區己經出臺了相應的企業年金稅收優惠政策，但由于企業年金財稅監管制度的不健全，并沒有都真正落實。稅監管制度的不健全，并沒有都真正落實。比如浙江在2003年就在全國率先推出企業年金稅收優惠政策，規定補充養老保險在不超過本企業工資總額5%的范圍內，可在企業所得稅稅前扣除。但這一好政策在浙江卻因缺乏條件，難以施行。主要原因在于目前企業年金的操作很不規范，如果一旦實行稅收優惠政策，一些企業很可能會借機找空子逃稅，而目前還沒有切實可行的堵住漏洞的辦法。企業年金操作的不規范，財稅監管制度的缺位使其成為了企業洗錢、逃稅的工具，而企業職工根本沒有享受到應有的福利。
4 完善我國企業年金稅收支持政策的措施
4.1 確立年金稅收支持政策的原則
為進一步促進我國企業年金發展，應構筑有利于兼顧國家、企業和個人三方利益關系的、效率與公平相統一的，成本節約的企業年金稅收政策，從而完善我國多支柱養老保險體系建設，提高養老金待遇水平，減輕人口老齡化對我國的沖擊，在我國全面構建公平和諧的社會。(1)鼓勵企業年金發展原則。要推動企業年金制度在我國的建立和發展，必須要充分調動企業年金需求方即企業和個人參加該計劃的積極性。而要達到這一目的，合理的稅收優惠政策及完善的稅收政策體系是最有效的政策措施。對企業來說，允許其向企業年金計劃繳費稅前扣除的政策及投資收益免稅政策可以使企業以較低的成本舉辦和運營企業年金計劃，有利于企業年金制度的建立；對個人來說，對其繳費實行免稅及延稅政策又會在事實上增加個人福利，提高養老金待遇水平，激勵個人接受并參加企業年金計劃。(2)考慮財政負擔能力原則。國家在通過提供稅收優惠政策鼓勵企業和個人參加企業年金計劃的同時，也減少了稅收收入，給財政帶來一定的壓力。因此，企業年金稅收優惠政策的制訂必須要考慮財政負擔能力，應當具有適度性，稅制設計既要能夠保證有利于企業年金制度的發展，又要避免過度的稅收優惠增加財政負擔。(3)效率與公平相統一原則。企業年金基金實行的是完全積累制，由于其不像公共養老金那樣具有收入再分配的功能而顯得更注重效率而非公平。因此，企業年金稅收政策的制訂方面注重效率的同時更應兼顧公平，既要有利于擴大企業年金計劃的覆蓋面，又要避免對高收入者的過度優惠；既要繼續激勵效益好的企業舉辦企業年金計劃，又要避免因稅惠政策的實施而人為拉大不同效益企業之間的差距。只有站在公平角度考慮，針對不同雇員、不同行業、不同地區企業的實際情況制定出切實可行的稅收政策，才有可能解決效率與公平間的矛盾，給不同的退休員工以較為公平合理的企業年金待遇，從而實現效率與公平的統一。(4)減少征管成本原則。我國企業年金稅收體系建設既應注意全面性、具體性，也應注意稅制的簡化，使之易于理解和執行，從而減少征管成本；而且考慮到舉辦這一計劃本身也會增加企業及稅務部門的費用支出，所以稅制設計方面也要本著費用節約原則，將不必要的開支減至最低限度，從而降低交易成本，進而為征繳雙方提供便利，促進企業年金制度發展。
4.2 實行企業向企業年金賬戶繳費的個人所得稅減免
根據國外大多數國家如德國、奧地利、丹麥、瑞典等的規定：“雇主繳費并不構成雇員應納稅的附加福利”，也就是說，對于雇主繳費部分，可以從雇員應納稅所得中扣除，完全免征個人所得稅。借鑒國外經驗，我國要鼓勵企業年金的發展也必須給予雇員個人以同樣的免稅待遇。我們知道，企業年金制度的發展同樣也離不開雇員的擁護。假如企業向雇員個人增發工資或現金福利，雇員需就總體工薪收入超過免征額的部分當期繳納所得稅；而若企業向企業年金賬戶的繳費仍需征收個人所得稅的話，那么個人從這一計劃中不僅無法得到任何稅收方面的好處，而且還會因延遲得到收入推遲消費而使效用水平降低，因而會堅決抵制這種制度的建立。所以對于企業年金計劃中企業繳費部分免征個人所得稅的規定是十分必要的，在這種情況下，既然個人無需當期納稅，相對當期現金收入來講就會產生既得利益，雇員個人也就會更贊同企業舉辦企業年金計劃，而這無疑對于我國企業年金制度的建立和發展是十分有利的。
4.3 實行個人向企業年金賬戶繳費的個人所得稅減免
我們認為，對企業年金賬戶的個人繳費既不應當完全免稅，也不應當完全征稅，而是應采取折衷的辦法，實行部分免稅政策，即允許個人繳費部分在工資的一定比例范圍內進行稅前扣除。對個人繳費部分不易實行完全免稅政策的原因在于：雖然實行這種政策能夠極大地刺激個人對企業年金的需求，鼓勵企業年金制度的發展，但是總體上講，最先舉辦和最愿意舉辦企業年金計劃的企業往往效益較好，個人收入較高，那么若再對這一高收入群體的繳費全部免稅的話，必然會加劇社會不公現象，而且還有可能導致高收入者通過向企業年金賬戶超額繳費來避稅的情況發生，
所以完全免稅政策不可取。同時，對于個人繳費部分全額征稅也不是最優選擇。因為企業年金制度在我國的發展仍處于初期階段，還并不為大多數人所認知和接受，其個人繳費仍有可能被認為是一種強加的亂攤派性質的政府行為；況且就目前基本養老金繳費的收繳情況來看，即便是全部免稅，也存在難以全額征繳的狀況，所以現實中對于需求彈性較大的企業年金個人繳費部分也需要給予以適當的稅收減免激勵。而且考慮到此時對個人繳費部分全額征稅后再對企業年金領取階段征稅，有可能導致重復征稅情況發生，所以部分免稅政策可在一定程度上改善這種狀況。在企業和個人共同繳費的情況下，允許個人繳費部分在多大比例范圍內稅前扣除，可結合企業繳費部分共同加以考慮。
4.4 對企業年金領取階段進行征稅
對退休人員在領取階段領取的企業年金需征收個人所得稅，這種選擇不僅是基于我國年金模式自身優勢的考慮，而且還有其得以存在的現實基礎。首先，從企業年金的性質來看，企業用于企業年金繳費時的資金來源基本上都是出自增發工資或福利費用，實質上也就應屬于個人的工薪所得，只是從個人領取的時間方面看，它相當于一種延期支付的就業所得，應該征收個稅。其次企業年金應稅所得額的確定由于企業年金作為基本養老金的一種補充、提高，應當在個人退休后逐月隨基本養老金一同發放，那么企業年金是否設置免征額，設置多高的免征額，就應與基本養老金發放水平結合加以確定。目前，我國對于基本養老金領取階段實行免稅政策是由我國當前實行分類所得稅制且短期內不會改變這一國情所決定的，這一規定實際上就相當于給養老金設置了一定的免征額，在此之上再依法對額外的利息、股利收入征稅，所不同的只是各地區之間由于養老金發放數額不等而相當于免征額不同而已。在為企業年金確定免征額問題上應結合基本養老金發放數額并參考個人所得稅免征額水平加以考慮。其基本思路是：當基本養老金發放數額高于個人所得稅免征額時，說明個人退休后生活能夠達到一定水平，就不需要再對企業年金設置免征額而應全額征稅；相反，基本養老金水平低于個人所得稅免征額時，應就該免征額與基本養老金發放數額之間的差額作為企業年金的免征額，超過該免征額部分的企業年金收入應作為應納稅所得額。
參考文獻
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篇12
據了解，我國于1991年建立企業年金制度，至今已經歷了20多年的發展，截至2011年12月底，全國參與企業年金的企業有4.47萬家，參與職工有1577萬人。
企業年金發展規模雖有所擴大，然而在現實中，企業年金的發展與其要實現的目標仍存在較大差距。近日，中國保監會副主席陳文輝在“2012陸家嘴論壇”上表示：“中國整個養老保險體系發展不平衡，比如補充養老中的企業年金、個人養老保險，替代率非常低，可以說是微乎其微。”
相關數據顯示，在美國20多萬億美元的養老金總資產中，政府養老金所占比例為12.5%，企業年金為64.0%。而到2011年底，中國的養老金總資產為2萬多億元人民幣，政府養老金占89.5%，企業年金僅占10.5%。
在中國的養老保障體系中，第一支柱基本養老金所占比例達到了80%以上，這一比例比國外要高出很多，而從數據中也可以看出企業年金作為第二支柱被排擠到頗為尷尬的邊緣位置，其應發揮的作用尚未到位。因此，有關人士呼吁，加快第二支柱的發展，讓其不再被邊緣化，應成為今后養老保障體系發展的重點。
難題待解
在廣州一家公司工作的馬駿今年25歲，目前月工資收入為4000元（稅前）。假設工資按照每年3%的速度增長，截至60歲退休時，馬駿的月工資為11255元。扣除失業保險（1%）、醫療保險（2%）、養老保險（8%）、住房公積金（8%）和個人所得稅（1128元）后的收入為7988元。
從馬駿2005年參加工作時廣州市社會月平均工資2585元計算，假設廣州市社會月平均工資按照每年3%的速度增長，截至馬駿退休時，廣州市社會月平均工資為7274元。預計馬駿退休時，社保替代率可能降至30%左右，從社保領取基本養老金為2182.2元，相對于退休前月收入7988元來說，顯然，馬駿的生活將會受到影響。
如果馬駿所在的公司為職工建立了企業年金，若企業繳費為職工月工資的4%，個人繳費為月工資的2%，假設企業年金投資收益率為5%，企業年金費用率為2%，工資增長為3%，那么馬駿退休后就可以每月從企業年金中領取2174元。也就是說，如果馬駿參加了企業年金，退休后就可以從社保和企業年金中領取養老金合計4356.2元，這基本保證了其生活質量不會因為退休而急劇下降，從而解決了馬駿養老的后顧之憂。為此，相關專家提出，應加快推進企業年金制度在中國的發展。
然而，目前不少企業尚未施行企業年金制度，企業管理人員對企業年金的理解也存在一定的局限性，他們擔心建立企業年金會增加企業支出，加重企業負擔，而在短時間內卻看不到企業年金所帶來的效益。還有人認為，與其讓員工在未來享受企業年金的利益，不如眼下發給他們獎金來得更實際些。
在此情況下，職工對企業年金的觀念普遍淡薄，甚至缺乏基本認識，很多職工不知道企業年金為何物，對國家的基本養老保險存有很強的依賴心理。
除此之外，我國企業年金在發展中也呈現出不平衡的態勢，存在行業差異、區域差距。據了解，目前建立企業年金制度的企業主要集中在電力、石化、鐵路、航空、交通等壟斷行業和東部沿海等發達地區。
擴面之路
相關人士認為，改善目前的現狀，政府需充分發揮政策引導和監督調控等功能，加強政策和法規宣傳，包括企業年金基本法規、稅收優惠政策等。此外，還需大力普及企業年金基本知識，讓參與主體意識到建立企業年金制度的重要性，讓個人認識到參與企業年金是對自身的有力保障，而企業則可通過企業年金進一步增強競爭力。
清華大學公共管理學院就業與社會保障研究中心楊燕綏教授認為，促進企業建立企業年金制度最有效的方法是提高企業年金繳費的稅前列支比例。
2004年1月，原勞社部出臺《企業年金試行辦法》，規定“企業繳費稅前列支每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一（約等于8.33%）”。此后國資委出臺《關于中央企業試行企業年金制度的指導意見》，對央企的稅前列支比例作出規定：“中央企業繳費列入成本的部分原則上不超過工資總額的4%。”2008年3月，《財政部關于企業新舊財務制度銜接有關問題的通知》對企業年金的稅收政策進行了全國統一，要求“各參與企業年金計劃的企業要統一按照工資總額4%的比例進行稅前列支”。2009年6月，國稅總局又下發《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》，規定企業年金企業繳費部分可按不超過職工工資總額5%的標準在企業所得稅前扣除。
無論是國資委、財政部還是國稅總局，其規定都低于勞社部最早規定的8.33%。招商銀行行長馬蔚華表示，加拿大和法國企業年金稅前列支分別為18%和22%，國內按照不超過職工工資總額的5%列支，制約了企業設立企業年金的積極性。
而針對個人繳費部分，一直被業內廣泛呼吁的EET模式（即企業年金繳費和投資環節免稅，受益人領取環節征稅）卻千呼萬喚不出來。
2009年12月，國稅總局下發《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（694號文），在業內引起極大震動。
694號文規定，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。
一石激起千層浪，國稅總局的這一規定在2009年底將企業年金帶入了低迷期。
長江養老保險公司針對上海中小企業年金市場的調研顯示，國稅總局頒布694號文后，有9%的中小企業停止企業年金的繳費、30%正在考慮停止繳費、30%考慮降低企業年金的繳費比例、31%考慮采取其他模式。
篇13
一、 應付職工薪酬與個人所得稅的關系分析
（一）職工工資、獎金、津貼、補貼
國家統計局規定工資總額主要包括計時工資、計件工資、 獎金津貼、補貼等，而企業會計法則關于應付職工薪酬中工資的規定就是按此確定的，這與《個人所得稅法》中所指的工資、薪金所得基本相同。但是《個人所得稅法》中存在特殊情況是不征稅的，如獨生子女補貼，托兒補助費，誤餐補助，差旅費津貼等。
（二）職工福利
《個人所得稅法》中規定個人所得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得費。但是稅法中提到的福利費是由國家明確規定的，包括從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。另外稅法中提到的救濟金則是特指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
綜上可知，企業對職工福利費的計算不能統一定論，應當嚴格按照以上規定，確定支付的職工福利費是否歸于工資薪金所得，從而正確計算應代扣代繳的個人所得稅。
（三）社會保險費
社會保險費主要包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、 工傷保險費和生育保險費等，其主要來源有職工個人繳納、企業正常繳納以及企業以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇。養老保險包括基本養老保險和補充養老保險（即企業年金），《個人所得稅法實施條例》第二十五條中規定，個人繳付和單位為個人繳付的基本養老保險費、失業保險費、基本醫療保險費，應該從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。但是存在兩種情況是不能扣除的：一是企事業單位和個人在繳付基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費時，如果超過規定的比例和標準，應當將超出部分歸入個人當期的工資薪金收入，計征個人所得稅；二是如果單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應將其并入個人所得稅的工資薪金所得項目，并按照稅法規定繳納個人所得稅，納稅人如果因某種原因退保，但是并沒有獲得實際收入，應退還已繳納的個人所稅。企業年金是指在政府強制實施的公共養老金或國家養老金制度之外，企業及其職工在國家政策的指導下，在依法參加基本養老保險的基礎上，根據自身經濟實力自愿建立的旨在為本企業職工提供一定程度退休收入保障的補充性養老金制度根據國稅函[2009]694號關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。
（四）住房公積金
《個人所得稅法實施條例》第二十五條中規定，個人繳付和單位為個人繳付的住房公積金，應該從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。但是這個規定是實行“雙限”管理的，這兩個限制是指：單位和個人實際繳存的住房公積金不能超過職工本人上一年度月平均工資12%；單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，此限制的具體標準可以按照各地有關規定執行。 對于超過“雙限”規定繳存的那部分住房公積金要并入個人當期的應納稅所得額，并且按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
（五）工會經費和職工教育經費
根據稅法規定，對于從工會經費和職工教育經費中支出的，例如職工學習培訓費用、工會活動費用等，個人沒有獲得利益的，不應當并入個人的工資薪金所得征稅。但是從該類型經費中支付給個人的現金、實物等，如果沒有明文規定免稅，應當并入個人所得征稅。
二、加強個人所得稅代扣代繳管理的幾點措施
（一）充分利用個人所得稅全員管理網絡在線報稅系統
個人所得稅全員管理網絡在線報稅系統，利用納稅的身份證號作為編碼制度，這樣可以準確地獲得納稅的各項收入情況，在納稅人進行納稅申報時可以更有地控制和審核。
（二）建立納稅人信用等級制度
根據納稅人歷年的納稅記錄，例如納稅申報、 稅務登記以及稅款繳納等，確定其在稅務方面的守法程度，同時結合納稅人的社會誠信程度，確定其所屬信用等級。另外，根據信用級別的不同設立不同的管理方法：簡化管理信用級別高的納稅人，并且給予相應的納稅優惠；強化管理信用級別低的納稅人。通過這些方法促進納稅人形成法納稅的自覺性。
三、結束語
總之，企業單位在計算個人工資薪金所得時，一方面要按照規定嚴格執行相關程序，另一方面不能簡單的把企業會計準則中的“應付職工薪酬”部分直接取得，而應針對具體問題進行具體分析。另外，稅務部門應嚴格執行相關的法律法規，加大對個人所得稅的監管，保證個人所得稅征收工作的的高質量執行。
參考文獻：
