引論：我們?yōu)槟砹?3篇企業(yè)年金個(gè)人所得稅范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

1、關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知是指企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2、2013年12月6日晚，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。《通知》規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前扣除；對(duì)個(gè)人從企業(yè)年金或職業(yè)年金基金取得的投資收益免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

3、三部委有關(guān)人士表示，為進(jìn)一步支持我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門(mén)研究出臺(tái)了促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展的個(gè)人所得稅遞延納稅政策。中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位。

4、所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，具體內(nèi)容包括：在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié) 對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在年金基金投資環(huán)節(jié) 企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié) 個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。此次年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)后，年金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當(dāng)一部分參保者還會(huì)在一定程度上降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。

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中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入老齡化國(guó)家行列，為了解決日益加劇的人口老齡化問(wèn)題，中國(guó)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，已建立了由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)組成的多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。近年來(lái)，作為第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出逐年增加，給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)巨大的負(fù)擔(dān)。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院世界社保研究中心鄭秉文主編的《中國(guó)養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2012》顯示，2011年中國(guó)基本養(yǎng)老金收人為16895億元，基本養(yǎng)老金支出為12765億元，結(jié)余4130億元，但如果剔除2272億元的財(cái)政補(bǔ)貼和1511億元因擴(kuò)大覆蓋面而補(bǔ)繳的款項(xiàng)，余額僅為347億元，再扣除預(yù)繳和清理歷史欠費(fèi)之后，結(jié)余幾乎為零。為了緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的財(cái)政壓力，提高職工的退休生活質(zhì)量，政府大力提倡發(fā)展企業(yè)年金制度，使中國(guó)企業(yè)年金得到一定的發(fā)展。

截至2011年底，中國(guó)企業(yè)年金的參保人數(shù)達(dá)1577萬(wàn)人，比上年增長(zhǎng)18.13%；建立企業(yè)年金的企業(yè)已達(dá)4.49萬(wàn)個(gè)，比上年增長(zhǎng)21.02%，基金規(guī)模達(dá)3570億元，比上年增長(zhǎng)27.09%。盡管2011年企業(yè)年金規(guī)模大幅提高，但其覆蓋面仍然極其狹窄。從企業(yè)參保率來(lái)看，盡管從2010年的0.33%增加到2011年的0.36%，但顯然絕大多數(shù)企業(yè)仍然沒(méi)有建立企業(yè)年金計(jì)劃；從城鎮(zhèn)就業(yè)人口參保率來(lái)看，雖然這幾年不斷提高，但目前只有不到5%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口參加了企業(yè)年金計(jì)劃。遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有擔(dān)負(fù)起構(gòu)建中國(guó)多支柱養(yǎng)老保障體系的重任。其中一個(gè)主要原因就是中國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完善，稅收優(yōu)惠模式不清晰，對(duì)企業(yè)年金參加者的激勵(lì)不足，難于激發(fā)企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的積極性。

二、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征稅模式

政府在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃征稅時(shí)，通常面臨三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)：（1）在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，職工個(gè)人的企業(yè)年金繳費(fèi)是否允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，免征個(gè)人所得稅；（2）在投資環(huán)節(jié)，當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益時(shí)，是否對(duì)其征收個(gè)人所得稅；（3）當(dāng)退休職工領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)，是否對(duì)領(lǐng)取額征收個(gè)人所得稅。對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策，可以形成三種不同類型的征稅模式，即“遞延模式”、“非遞延模式”和“特殊模式”，具體如表l所示，其中T（Tax）表示征稅，E（Exempt）表示免稅。

（一）三種征稅模式組合的比較分析

在三種不同征稅模式組合中，遞延模式與非遞延模式之分主要是指繳費(fèi)階段是否給予免稅。而特殊模式屬于極端模式，EEE模式在所有環(huán)節(jié)都免稅，需要政府有強(qiáng)大的財(cái)力支撐，容易造成福利水平過(guò)度；TIT在所有環(huán)節(jié)都征稅，企業(yè)年金參加者必須承受沉重的稅負(fù)，不利于企業(yè)年金的發(fā)展。目前選擇特殊模式的國(guó)家少之又少，所以，我們比較分析的重點(diǎn)為遞延模式和非遞延模式。

1 從企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)效果來(lái)看，遞延模式超過(guò)了非遞延模式。因?yàn)樵谄髽I(yè)年金政策中，對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)階段是否可以減免個(gè)人所得稅，直接關(guān)系到企業(yè)年金計(jì)劃中誘導(dǎo)機(jī)制的形成。有了第一個(gè)環(huán)節(jié)的減免，就容易形成誘導(dǎo)個(gè)人參與企業(yè)年金的積極機(jī)制，帶來(lái)企業(yè)年金的迅速發(fā)展。如果再考慮通貨膨脹及職工退休時(shí)因收入減少而導(dǎo)致邊際稅率下降的因素，遞延模式調(diào)動(dòng)職工參與企業(yè)年金的積極性具有更大的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然，如果繳費(fèi)環(huán)節(jié)和投資環(huán)節(jié)都能給予減免，效果會(huì)更好。非遞延模式則恰恰相反，由于這種模式給企業(yè)和個(gè)人提供的稅收優(yōu)惠幅度較小，對(duì)企業(yè)和個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的激勵(lì)作用不大，國(guó)家發(fā)展企業(yè)年金計(jì)劃的目的很難得到參加者主動(dòng)的配合和全面的落實(shí)。而且非遞延模式在前期征稅，往往使個(gè)人難以接受，削弱了個(gè)人參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性和主動(dòng)性。

2 從政府財(cái)政承受的即期壓力來(lái)看，遞延模式超過(guò)了非遞延模式。遞延模式由于在第一個(gè)環(huán)節(jié)或第一、第二環(huán)節(jié)都給予免稅，毫無(wú)疑問(wèn)，將使政府減少一部分即期稅收收入，給政府帶來(lái)即期財(cái)政壓力。但遞延模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)換為遠(yuǎn)期稅人，改變的只是政府稅收的現(xiàn)金流，并沒(méi)有減少遠(yuǎn)期稅收收入，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，并不會(huì)對(duì)政府稅收造成損失。非遞延模式雖然有利于增加政府當(dāng)前的稅收收入，緩解當(dāng)期的財(cái)政壓力，但該模式也使政府放棄了職工退休后的征稅機(jī)會(huì)，隨著人口老齡化的日趨嚴(yán)重，政府在以后階段的稅收收人會(huì)因稅基的縮小而不斷下降，其未來(lái)的財(cái)政狀況很可能出現(xiàn)惡化。

（二）三種遞延模式組合的比較分析

遞延模式有三種不同的組合，即EET、ETE和ETY，它們各自所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)各不相同。

1 從個(gè)人稅收優(yōu)惠程度看，EET模式高于ETE和ETT。EET模式使得處于某一生活水平的納稅人的勞動(dòng)所得納稅額不會(huì)高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人，因此，比ETE和ETT等模式更具有公平性。實(shí)際上，由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，個(gè)稅適用稅率隨收入水平的變動(dòng)而變動(dòng)。職工在退休后的收入水平比在職時(shí)的收入水平低，從而導(dǎo)致他們?cè)陬I(lǐng)取企業(yè)年金階段適用的稅率比繳費(fèi)階段的稅率要低，因此，采用EET模式可以給個(gè)人帶來(lái)低稅率低稅收優(yōu)惠效應(yīng)。另一方面，在EET模式下，只對(duì)領(lǐng)取的企業(yè)年金課稅，而對(duì)積累期的投資收益或資本增值實(shí)行免稅，這樣可以為個(gè)人帶來(lái)不課稅資本的增值。

2 從對(duì)政府財(cái)政產(chǎn)生的壓力來(lái)看，EET低于ETT和ETE。第一，在EET模式中，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)使政府在短期內(nèi)承受一定的稅收損失，但政府在職工退休后還享有征稅權(quán)，隨著人口老齡化日趨嚴(yán)重和企業(yè)年金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府企業(yè)年金個(gè)人所得稅的稅收收入不會(huì)因?yàn)槎惢目s小而下降，有時(shí)反而會(huì)增加。ETT雖然也在第三環(huán)節(jié)征稅，但由于在第二環(huán)節(jié)征稅導(dǎo)致征管成本很高而沖抵了所獲得的財(cái)政收入。第二，采用EET模式雖然會(huì)減少當(dāng)期稅收收入，但從長(zhǎng)期來(lái)看，這種當(dāng)期稅收損失可以通過(guò)實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃后所減少的對(duì)基本養(yǎng)老金的支出來(lái)獲得平衡，在企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策具體設(shè)計(jì)中，加入一些限制條件，如減免稅比例、最高繳費(fèi)限額、最大領(lǐng)取限額等，也可將稅收收入損失數(shù)額控制在一定范圍內(nèi)。

3 從政府的管理視角看，實(shí)施EET的成本較低。一般而言，籌資環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策容易設(shè)計(jì)和管理，因?yàn)檫@只是政府的宏觀政策決策問(wèn)題，不存在技術(shù)上的障礙。而對(duì)企業(yè)年金投資環(huán)節(jié)的投資收益實(shí)施征稅，一方面難以掌握參加者個(gè)人確切的投資收益信息，另一方面對(duì)投資收益進(jìn)行稅收管理存在諸多技術(shù)性的困難，從而使得征稅成本變得難以估測(cè)。EET模式在投資環(huán)節(jié)沒(méi)有征稅，避免了對(duì)投資收益進(jìn)行征稅管理而帶來(lái)的管理成本，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。而ETE模式和ETT模式均對(duì)投資收益征稅，無(wú)疑會(huì)增加政府的征稅管理成本。

三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

在大多數(shù)國(guó)家的實(shí)踐中，企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式采用EET模式，其中最具有代表性的是美國(guó)的401（K）計(jì)劃和英國(guó)的職業(yè)年金計(jì)劃。

美國(guó)的401（K）計(jì)劃是按美國(guó)聯(lián)邦政府1978年頒布的《國(guó)內(nèi)稅收法》中第401條第K款而建立起來(lái)的一種養(yǎng)老金計(jì)劃，401（K）計(jì)劃已成為美國(guó)諸多雇主和雇員首選的社會(huì)保障計(jì)劃，它的迅猛發(fā)展得益于優(yōu)惠的稅收政策。英國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度分為三個(gè)層次，第一層次由基本養(yǎng)老金計(jì)劃和國(guó)家收入關(guān)聯(lián)養(yǎng)老金計(jì)劃構(gòu)成；第二層次是由雇主向雇員提供的職業(yè)年金計(jì)劃；第三層次是自愿性個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄。英國(guó)第二層次的職業(yè)年金計(jì)劃比較普及，已經(jīng)成為第一層次的基本養(yǎng)老金計(jì)劃的重要補(bǔ)充。美國(guó)的401（K）計(jì)劃和英國(guó)的職業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式如表2所示。

從國(guó)外企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式的比較中，我們可以得到以下幾點(diǎn)借鑒：

第一，確立合理的稅收優(yōu)惠模式，促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展。美國(guó)和英國(guó)采用EET稅收優(yōu)惠模式，而且對(duì)享受稅收優(yōu)惠待遇的條件與限制性要求、企業(yè)年金稅收監(jiān)管等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。通過(guò)對(duì)前端繳費(fèi)和中端投資收益免稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，減輕政府的基本養(yǎng)老金支付的壓力，而且合理的制度設(shè)計(jì)保證了企業(yè)年金稅收管理有章可循，促進(jìn)了企業(yè)年金發(fā)展。2009年12月，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策：一是企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；二是企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，按照工資、薪金所得項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。但對(duì)企業(yè)年金投資積累環(huán)節(jié)以及領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人所得稅政策卻只字未提，這表明我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不完整，稅收優(yōu)惠模式不清晰，在中端的投資環(huán)節(jié)和后端的領(lǐng)取環(huán)節(jié)，稅負(fù)層面無(wú)章可循，形成混亂。我國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)和英國(guó)的做法，明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的優(yōu)惠模式，并對(duì)企業(yè)年金在繳費(fèi)、投資和領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)的征稅方法、限制條件和稅收比例進(jìn)行設(shè)計(jì)。

第二，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行離不開(kāi)嚴(yán)格的監(jiān)管。美國(guó)和英國(guó)均制定多項(xiàng)法律對(duì)企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管，并設(shè)置了監(jiān)督的主體。我國(guó)已經(jīng)頒布的《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理辦法》，對(duì)舉辦企業(yè)年金的條件、企業(yè)年金的方案內(nèi)容、企業(yè)年金的投資范圍、企業(yè)年金的運(yùn)作與管理等方面都作了規(guī)定，但沒(méi)有涉及到企業(yè)年金的稅收政策。我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策大多以政策性文件的形式出現(xiàn)，缺乏與國(guó)家立法層次相關(guān)的企業(yè)年金稅收政策。所以，應(yīng)首先建立健全企業(yè)年金稅收法律和監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國(guó)應(yīng)建立完善的企業(yè)年金稅收法律體系，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行修改與完善，增加有關(guān)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的條款，也可制定專門(mén)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠法律法規(guī)，明確稅收優(yōu)惠的模式、限制條件和審查制度等。其次，建立和完善企業(yè)年金稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)。我國(guó)可參照美國(guó)和英國(guó)的做法，在中央一級(jí)的稅務(wù)監(jiān)管層面上，專門(mén)設(shè)立一個(gè)企業(yè)年金稅收監(jiān)管部門(mén)，對(duì)企業(yè)年金稅收進(jìn)行監(jiān)管。再次，應(yīng)建立企業(yè)年金稅收信息披露機(jī)制。

第三，建立多元化的企業(yè)年金投資機(jī)制，有利于規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)和英國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者提供多種投資產(chǎn)品組合，并利用發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)以及多元化的投資機(jī)制，通過(guò)投資組合分散和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)投資收益實(shí)行免稅，極大地促進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展。

四、中國(guó)企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式選擇

（一）最優(yōu)模式EET

1 采取EET的預(yù)算成本和跨期收入分析。第一，預(yù)算成本分析。采取EET模式對(duì)當(dāng)期稅收確有一定影響，其未繳的當(dāng)期稅收損失會(huì)產(chǎn)生一定的預(yù)算成本，一般不超過(guò)GDP的2%，如英國(guó)為1.68%，美國(guó)為1.18%，瑞士為1.56%，瑞典為0.56%，丹麥為1.17%，日本為0.18%，西班牙為0.30%，葡萄牙為0.45%。根據(jù)我國(guó)目前的企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)年金繳費(fèi)必須在繳納環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，如果放棄這種非遞延型模式而采用EET，所導(dǎo)致的當(dāng)期稅收損失主要包括個(gè)人繳費(fèi)的個(gè)人所得稅和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分的個(gè)人所得稅兩部分，每年造成的當(dāng)期稅收損失大約在100億元左右，這部分稅收損失對(duì)預(yù)算成本產(chǎn)生的影響僅占GDP的0.3%，政府完全可以承受。第二，跨期收入分析。EET模式只是推遲了取得征稅收入的時(shí)點(diǎn)，并沒(méi)有減少遠(yuǎn)期稅收收入。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和養(yǎng)老保障制度的完善，EET可使當(dāng)期未征的稅收轉(zhuǎn)移到未來(lái)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)態(tài)時(shí)期，使未來(lái)的財(cái)政收入具有穩(wěn)定性。因此，EET可視為一個(gè)遠(yuǎn)期稅收收入的儲(chǔ)備工具。

2 DC型企業(yè)年金計(jì)劃對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式應(yīng)是EET。2004年的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》首次確定我國(guó)企業(yè)年金制度為DC型信托制。2011年修訂后的《企業(yè)年金基金管理辦法》仍然保留這種模式，DC型企業(yè)年金計(jì)劃最大的特點(diǎn)是職工未來(lái)領(lǐng)取的企業(yè)年金是不固定的，取決于進(jìn)入個(gè)人賬戶的繳費(fèi)多少以及投資收益情況。如果實(shí)行EET模式，就能夠在前端的繳費(fèi)和中端的投資積累免稅，從而進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就多，企業(yè)年金參加者退休時(shí)可支配的資金也多，其激勵(lì)效應(yīng)也大。因此，DC型信托制的企業(yè)年金計(jì)劃對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠模式應(yīng)是EET，由此可以擴(kuò)大企業(yè)年金的參與率。

3 EET稅收優(yōu)惠模式符合國(guó)際慣例。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表明，EET模式是企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的主流發(fā)展模式。目前實(shí)IDC型企業(yè)年金計(jì)劃的絕大多數(shù)國(guó)家采用的稅收優(yōu)惠模式是EET。在OECD的30個(gè)成員國(guó)中，采取純粹EET模式的國(guó)家有12個(gè)，如美國(guó)和英國(guó)等；另有9個(gè)國(guó)家在EET稅收優(yōu)惠模式框架下，根據(jù)國(guó)情對(duì)模式的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如韓國(guó)、墨西哥等；在前端有征稅行為的國(guó)家僅為5個(gè)，如匈牙利實(shí)行TEE模式，捷克和奧地利實(shí)行TET模式，新西蘭采用TTE模式，澳大利亞實(shí)行EET模式；另外4個(gè)國(guó)家實(shí)行其他模式，如土耳其采用的是EEE模式，意大利、丹麥和瑞典采取EET模式。由此可見(jiàn)，EET是大多數(shù)國(guó)家認(rèn)可的稅收優(yōu)惠模式，采用EET模式符合國(guó)際慣例。

（二）變體的EET

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，EET是我國(guó)最優(yōu)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式。但在現(xiàn)階段采用可能不現(xiàn)實(shí)，主要原因有二：一是EET模式與中國(guó)目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制存在較大沖突，若采用EET模式將面臨著如何克服該模式與現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法相矛盾的巨大難題，執(zhí)行成本高。二是EET后端征稅模式與中國(guó)的社會(huì)文化存在沖突。在中國(guó)特有的儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會(huì)軟環(huán)境中，國(guó)民的思維定勢(shì)一般是“退休皆免稅”，而且我國(guó)老齡化形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，每年都有相當(dāng)一部分企業(yè)年金參加者已達(dá)到退休年齡，如果實(shí)行EET，尤其是對(duì)于那些個(gè)人賬戶積累余額較多的領(lǐng)取者來(lái)說(shuō)，按較高稅率納稅，其稅負(fù)是難以接受的。

因此，當(dāng)前比較現(xiàn)實(shí)的選擇是變體的EET模式，這種模式包括三層含義：

篇3

企業(yè)年金是否繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付（包括單位、個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）：為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

如何計(jì)算繳納

企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅新變化

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

（一）企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低。

原來(lái)規(guī)定：《通知》在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)繳費(fèi)”）應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金收入，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30日《公告》之日起，對(duì)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧，即當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理。

原規(guī)定：《通知》對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

篇4

二、企業(yè)年金稅收籌劃

(一)企業(yè)年金稅收政策

當(dāng)前企業(yè)年金受到國(guó)家稅收政策的影響較大，因此國(guó)家也積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策，國(guó)家相關(guān)稅收政策包括個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，也養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策。在個(gè)人所得稅稅收政策中，對(duì)于企業(yè)年金國(guó)家采用非強(qiáng)制性上繳的方式，企業(yè)年金中個(gè)人所得稅的收繳可延遲至年金發(fā)放時(shí)進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)上繳的稅收可在年金發(fā)放時(shí)自動(dòng)扣除，另外，在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策中也規(guī)定了基數(shù)的結(jié)算方式和不需上繳的部分，在企業(yè)為員工上繳五險(xiǎn)之中，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠的部分，通常可實(shí)現(xiàn)20%的節(jié)約，五險(xiǎn)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)也將會(huì)實(shí)現(xiàn)減免。

(二)企業(yè)年金稅收籌劃

首先，根據(jù)國(guó)家實(shí)施的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用相關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行策劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。在個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策中，企業(yè)可依據(jù)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠部分，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行補(bǔ)償。如某員工月工資為13000元，將3000設(shè)定為企業(yè)年金，那么不交納企業(yè)年金，個(gè)人所得稅應(yīng)支付747元，如若繳納年金，將會(huì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得所的優(yōu)惠，繳納年金后企業(yè)個(gè)人所得稅為298.2元，相比不交納年金節(jié)約了448.8元，故企業(yè)應(yīng)利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策參與企業(yè)年金，將優(yōu)惠部分節(jié)省下來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展提供更多資金保障，也可利用節(jié)約部分，幫助企業(yè)擺脫資金運(yùn)轉(zhuǎn)困境。其次，根據(jù)企業(yè)年金最新的納稅申報(bào)優(yōu)惠措施，企業(yè)可提取企業(yè)年金的企業(yè)在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)年金部分可暫不申報(bào)納稅，待實(shí)際領(lǐng)取時(shí)再申報(bào)納稅，這種收納方式，可以起到一個(gè)稅收暫時(shí)減免優(yōu)惠。顧企業(yè)可以利用建立最近的納稅申報(bào)政策優(yōu)惠，進(jìn)行納稅申報(bào)，由此可規(guī)避企業(yè)年金部分的納稅，這種方式有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)時(shí)發(fā)展，緩解企業(yè)暫時(shí)性的財(cái)政危機(jī)，企業(yè)可以利用年金申報(bào)與年金領(lǐng)取這一時(shí)間段的時(shí)間差，將資金投入到其他價(jià)值收益中，并在領(lǐng)取年金后，再上繳相關(guān)的稅款份額。最后，企業(yè)年金稅收政策中的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠也可為企業(yè)營(yíng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策中，仍然以員工月工資為13000元為例，將3000元設(shè)定為企業(yè)年金部分，故企業(yè)年金上繳部分將不參與社會(huì)統(tǒng)籌，可根據(jù)五險(xiǎn)上繳的稅率進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)在參加年金后，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保障部分為4230元，而不參見(jiàn)年金后應(yīng)繳納的費(fèi)用為5499元，比參見(jiàn)年金高出1269元每月，每月節(jié)省費(fèi)用為1269元，12個(gè)月可節(jié)省費(fèi)用將達(dá)到15228元，這只是按照某一員工的工資來(lái)計(jì)算的，如向?qū)⒐舅袉T工發(fā)放年金，將會(huì)為公司節(jié)約眾多的資金。因此不論是個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，還是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策，都將會(huì)為企業(yè)節(jié)約眾多資金，將個(gè)人所得稅的優(yōu)惠部分與養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠部分累加，以某員工工作13000元為例，每個(gè)月可實(shí)現(xiàn)節(jié)約1269+448.8=1707.8元，故企業(yè)應(yīng)積極參與企業(yè)年金，并在國(guó)家稅收政策優(yōu)惠的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的節(jié)約，為企業(yè)發(fā)展提供更多的資金保障。

篇5

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開(kāi),受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過(guò)大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來(lái)的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無(wú)任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒(méi)有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過(guò)于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來(lái)即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來(lái)說(shuō),納稅與受益的間隔時(shí)間過(guò)長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來(lái)的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒(méi)有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見(jiàn),目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒(méi)有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒(méi)有作出規(guī)定。總體上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問(wèn)題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問(wèn)題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來(lái)的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來(lái),雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬(wàn)億元,參加人員將超過(guò)1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國(guó)企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬(wàn)億美元。截止到2007年底,我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國(guó)企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國(guó)大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過(guò)工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬(wàn)人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見(jiàn),我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來(lái)自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門(mén)備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說(shuō),創(chuàng)造我國(guó)GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒(méi)有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無(wú)需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒(méi)有。因此,最希望通過(guò)繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒(méi)有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無(wú)這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無(wú)疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來(lái)可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會(huì)公平角度考慮,如果對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會(huì)因建立企業(yè)年金而減少國(guó)家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國(guó)證券市場(chǎng)不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無(wú)幾,因此對(duì)年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國(guó)家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會(huì)公平。存在的主要問(wèn)題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會(huì)降低積極性。但是考慮到目前我國(guó)大部分中小企業(yè)尚沒(méi)有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國(guó)家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對(duì)其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過(guò)度到EET模式。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開(kāi),受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過(guò)大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來(lái)的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無(wú)任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒(méi)有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過(guò)于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來(lái)即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來(lái)說(shuō),納稅與受益的間隔時(shí)間過(guò)長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來(lái)的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒(méi)有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見(jiàn),目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒(méi)有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒(méi)有作出規(guī)定。總體上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問(wèn)題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問(wèn)題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來(lái)的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來(lái),雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬(wàn)億元,參加人員將超過(guò)1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國(guó)企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬(wàn)億美元。截止到2007年底,我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1 500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國(guó)企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國(guó)大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過(guò)工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1 000多萬(wàn)人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見(jiàn),我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來(lái)自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門(mén)備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說(shuō),創(chuàng)造我國(guó)GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒(méi)有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無(wú)需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒(méi)有。因此,最希望通過(guò)繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒(méi)有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無(wú)這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無(wú)疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來(lái)可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會(huì)公平角度考慮,如果對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會(huì)因建立企業(yè)年金而減少國(guó)家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國(guó)證券市場(chǎng)不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無(wú)幾,因此對(duì)年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國(guó)家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會(huì)公平。存在的主要問(wèn)題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會(huì)降低積極性。但是考慮到目前我國(guó)大部分中小企業(yè)尚沒(méi)有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國(guó)家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對(duì)其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過(guò)度到EET模式。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

一、當(dāng)前企業(yè)年金現(xiàn)狀

首先，當(dāng)前企業(yè)年金，由于企業(yè)參與積極性不高，因此呈現(xiàn)緩慢發(fā)展趨勢(shì)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，去年在工商局登記的企業(yè)達(dá)到1541萬(wàn)戶，但參加企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量卻不宜樂(lè)觀，去年登記的企業(yè)總數(shù)為參加年金企業(yè)數(shù)量的2500多倍，相比較參見(jiàn)年金的企業(yè)，多為國(guó)企，相比較私人企業(yè)數(shù)量最少。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，雖然國(guó)有企業(yè)占據(jù)重要位置，但整體以私企等其他性質(zhì)的企業(yè)為主，因此想要增加參與年金的企業(yè)數(shù)量，應(yīng)從各中小企業(yè)著手。從國(guó)家稅收角度著手，企業(yè)在承擔(dān)年金發(fā)放時(shí)，往往企業(yè)除需承擔(dān)部分五險(xiǎn)補(bǔ)助外，還相應(yīng)承擔(dān)公積金的補(bǔ)助，累加的份額將達(dá)到40%以上，這種大份額的補(bǔ)充將為企業(yè)年金發(fā)放帶來(lái)重大阻礙，因此企業(yè)積極性不強(qiáng)。

二、企業(yè)年金稅收籌劃

（一）企業(yè)年金稅收政策

當(dāng)前企業(yè)年金受到國(guó)家稅收政策的影響較大，因此國(guó)家也積極調(diào)整相關(guān)的稅收政策，國(guó)家相關(guān)稅收政策包括個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，也養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策。在個(gè)人所得稅稅收政策中，對(duì)于企業(yè)年金國(guó)家采用非強(qiáng)制性上繳的方式，企業(yè)年金中個(gè)人所得稅的收繳可延遲至年金發(fā)放時(shí)進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)上繳的稅收可在年金發(fā)放時(shí)自動(dòng)扣除，另外，在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策中也規(guī)定了基數(shù)的結(jié)算方式和不需上繳的部分，在企業(yè)為員工上繳五險(xiǎn)之中，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠的部分，通常可實(shí)現(xiàn)20%的節(jié)約，五險(xiǎn)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)也將會(huì)實(shí)現(xiàn)減免。

（二）企業(yè)年金稅收籌劃

首先，根據(jù)國(guó)家實(shí)施的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用相關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行策劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。在個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策中，企業(yè)可依據(jù)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠部分，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行補(bǔ)償。如某員工月工資為13000元，將3000設(shè)定為企業(yè)年金，那么不交納企業(yè)年金，個(gè)人所得稅應(yīng)支付747元，如若繳納年金，將會(huì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得所的優(yōu)惠，繳納年金后企業(yè)個(gè)人所得稅為298.2元，相比不交納年金節(jié)約了448.8元，故企業(yè)應(yīng)利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策參與企業(yè)年金，將優(yōu)惠部分節(jié)省下來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展提供更多資金保障，也可利用節(jié)約部分，幫助企業(yè)擺脫資金運(yùn)轉(zhuǎn)困境。

其次，根據(jù)企業(yè)年金最新的納稅申報(bào)優(yōu)惠措施，企業(yè)可提取企業(yè)年金的企業(yè)在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)年金部分可暫不申報(bào)納稅，待實(shí)際領(lǐng)取時(shí)再申報(bào)納稅，這種收納方式，可以起到一個(gè)稅收暫時(shí)減免優(yōu)惠。顧企業(yè)可以利用建立最近的納稅申報(bào)政策優(yōu)惠，進(jìn)行納稅申報(bào)，由此可規(guī)避企業(yè)年金部分的納稅，這種方式有利于促進(jìn)企業(yè)實(shí)時(shí)發(fā)展，緩解企業(yè)暫時(shí)性的財(cái)政危機(jī)，企業(yè)可以利用年金申報(bào)與年金領(lǐng)取這一時(shí)間段的時(shí)間差，將資金投入到其他價(jià)值收益中，并在領(lǐng)取年金后，再上繳相關(guān)的稅款份額。

最后，企業(yè)年金稅收政策中的養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠也可為企業(yè)營(yíng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。在養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策中，仍然以員工月工資為13000元為例，將3000元設(shè)定為企業(yè)年金部分，故企業(yè)年金上繳部分將不參與社會(huì)統(tǒng)籌，可根據(jù)五險(xiǎn)上繳的稅率進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)在參加年金后，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保障部分為4230元，而不參見(jiàn)年金后應(yīng)繳納的費(fèi)用為5499元，比參見(jiàn)年金高出1269元每月，每月節(jié)省費(fèi)用為1269元，12個(gè)月可節(jié)省費(fèi)用將達(dá)到15228元，這只是按照某一員工的工資來(lái)計(jì)算的，如向?qū)⒐舅袉T工發(fā)放年金，將會(huì)為公司節(jié)約眾多的資金。因此不論是個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，還是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠政策，都將會(huì)為企業(yè)節(jié)約眾多資金，將個(gè)人所得稅的優(yōu)惠部分與養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的優(yōu)惠部分累加，以某員工工作13000元為例，每個(gè)月可實(shí)現(xiàn)節(jié)約1269+448.8=1707.8元，故企業(yè)應(yīng)積極參與企業(yè)年金，并在國(guó)家稅收政策優(yōu)惠的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的節(jié)約，為企業(yè)發(fā)展提供更多的資金保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的年金管理需要提高科學(xué)性，進(jìn)而對(duì)企業(yè)年金要實(shí)施高效的管理方式。在稅收籌劃中，要保障通過(guò)必要的方式和科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，要讓籌劃方式獲得最為穩(wěn)固的判定。要預(yù)防在稅收中存在的籌劃方式不具體以及安排不細(xì)致等問(wèn)題，加強(qiáng)相關(guān)人員的職能能力的培養(yǎng)，提高籌劃的方式和手段，讓企業(yè)的年金稅收籌劃工作獲得最為合理的保障。

參考文獻(xiàn)：

篇8

歷史經(jīng)驗(yàn)證明，大部分企業(yè)年金計(jì)劃是由雇主先提出的，不是社會(huì)壓力、政府主導(dǎo)的結(jié)果，企業(yè)舉辦企業(yè)年金的目的非常簡(jiǎn)單：一方面是為了享受稅收優(yōu)惠，從而壯大企業(yè)自身的資本實(shí)力；另一方面是為其雇員提供更多的福利待遇，以吸引和留住人才，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。

二、《企業(yè)年金試行辦法》

我國(guó)于2003年12月30日經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部第7次部務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2004年5月1日起施行。

《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金的投資運(yùn)營(yíng)收益形成企業(yè)年金基金。企業(yè)年金基金采用個(gè)人賬戶的方式進(jìn)行管理：企業(yè)繳費(fèi)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入職工個(gè)人賬戶，職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人的個(gè)人賬戶，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，按凈收益率計(jì)入個(gè)人賬戶。

三、企業(yè)年金稅收考量

政府在對(duì)企業(yè)年金征稅問(wèn)題上通常需考慮下面三個(gè)方面：

1.企業(yè)為職工繳納企業(yè)年金時(shí)，是否允許其在稅前列支，免征或在一定范圍內(nèi)免征所得稅；職工個(gè)人繳納企業(yè)年金的部分是否允許其免繳個(gè)人所得稅。

2.當(dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得收益時(shí)，是否免征所得稅。

3.當(dāng)職工退休按年金計(jì)劃領(lǐng)取退休金或一次性支取時(shí)是否需要繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)外大多數(shù)國(guó)家例如英國(guó)、德國(guó)、美國(guó)采取的均是EET模式，即對(duì)企業(yè)和職工向年金計(jì)劃的繳費(fèi)給予免稅，不過(guò)大多數(shù)國(guó)家則對(duì)稅前扣除比例設(shè)定限制，對(duì)年金計(jì)劃的投資收益也予以免稅，但對(duì)退休職工從年金計(jì)劃中領(lǐng)取的退休金或一次性支取時(shí)予以課稅。[2]

北京關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)年金試行辦法》有關(guān)問(wèn)題的通知，京勞社養(yǎng)發(fā)[2006]39號(hào)第四條規(guī)定：建立企業(yè)年金的單位，其單位繳費(fèi)應(yīng)先在企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，可以列入成本（費(fèi)用），其中本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)型文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的兩個(gè)規(guī)定的通知》（[2003]105號(hào)），進(jìn)行文化體制改革試點(diǎn)的單位和按照經(jīng)北京市人民政府批準(zhǔn)的《關(guān)于印發(fā)的通知》（京勞社養(yǎng)發(fā)[2001]98號(hào)）進(jìn)行企業(yè)年金試點(diǎn)的中關(guān)村高科技園區(qū)的單位，單位繳費(fèi)在本單位上年度職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可以列入成本（費(fèi)用），在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。

對(duì)個(gè)人所得稅部分，先后出臺(tái)相關(guān)規(guī)定和通知予以明確：

（一）關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告規(guī)定

企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）國(guó)稅函[2009]694號(hào)文關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知

企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

四、企業(yè)年金基金

1.企業(yè)年金基金來(lái)源

①是一種信托財(cái)產(chǎn)；②實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理，存入年金專戶；③年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人；④年金基金按國(guó)家規(guī)定范圍投資運(yùn)營(yíng)；⑤各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。

2.我國(guó)企業(yè)年金基金市場(chǎng)運(yùn)作框架

資料來(lái)源：張薈.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析》[3]

3.有關(guān)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)投資的規(guī)定

（1）企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的投資，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定

①投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購(gòu)等流動(dòng)性產(chǎn)品及貨幣市場(chǎng)基金的比例，不低于基金凈資產(chǎn)的20%；②投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50%。其中，投資國(guó)債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20%；③投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30%。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20%。

（2）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧

①投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧；②但余額達(dá)到基金凈值10%時(shí)可不再提取；③年金基金取得風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入。

（3）費(fèi)用

①受托人、托管人提取的管理費(fèi)不高于基金凈值的0.2%，投資管理費(fèi)不高于1.2%；②賬戶管理費(fèi)（5元/月/戶）不屬于年金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納。

面對(duì)我國(guó)日益嚴(yán)重的人口老齡化，企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老基金的重要補(bǔ)充對(duì)于滿足退休人員的生活需求，減輕國(guó)家負(fù)擔(dān)、激勵(lì)員工有著積極重要的作用。目前我國(guó)年金基金總體上尚處于試運(yùn)行推廣階段，其法規(guī)和運(yùn)行方式以及職工提取金額計(jì)算方式都有待進(jìn)一步研究和實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]林弈.美國(guó)的私有退休金體制[M].北京大學(xué)出版社，2002.

篇9

（一）企業(yè)年金的概念

根據(jù)我國(guó)2004年5月實(shí)施的《企業(yè)年金試行辦法》　，企業(yè)年金是指企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

它由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。

（二）中小企業(yè)的概念

我國(guó)中小企業(yè)是指　：企業(yè)職工人數(shù)較少或銷售額較小的企業(yè)。本文從企業(yè)年金的角度出發(fā)，將企業(yè)以職工人數(shù)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，即中型企業(yè)為員工人數(shù)在100—3000人的企業(yè)；小型企業(yè)為員工人數(shù)小于100人的企業(yè)。

二、中小企業(yè)建立企業(yè)年金制度遇到的財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）低收入員工繳費(fèi)壓力較大，進(jìn)一步擴(kuò)大了貧富差距

按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，中小企業(yè)的職工必須參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，為此需要交納8%的保險(xiǎn)費(fèi)用（企業(yè)繳納28%）。對(duì)于低收入員工而言，由于工資水平不高，職工交付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金已經(jīng)是一筆較大的支出，如果再繳納企業(yè)年金就勢(shì)必會(huì)影響到他們的基本生活。　但對(duì)于高收入者而言，他們有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力，是企業(yè)年金的主要參與者，能通過(guò)個(gè)人賬戶享受更多的投資收益，由此進(jìn)一步加大了貧富差距。這違背了企業(yè)年金保障民生、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的初衷。

（二）建立企業(yè)年金制度的成本較高

對(duì)于員工人數(shù)不多的中小企業(yè)而言，要建立起企業(yè)年金制度，就需要成立理事會(huì)，并招聘至少4名管理人員（受托人、投資管理人、托管人和賬戶管理人），這就形成了較高的管理成本。

（三）進(jìn)行基金管理的難度大

因?yàn)橹行∑髽I(yè)存在著人員少、基數(shù)低的問(wèn)題，所以年金規(guī)模小，在投資和管理的過(guò)程中無(wú)法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。同時(shí)大多數(shù)企業(yè)都缺乏專業(yè)的基金管理人員，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)年金投資渠道窄、風(fēng)險(xiǎn)大、收益率低。而且部分自己進(jìn)行企業(yè)年金管理的企業(yè)還會(huì)將企業(yè)年金與企業(yè)資產(chǎn)相混淆，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)挪用、擠占企業(yè)年金的現(xiàn)象，職工的參保安全和年金權(quán)利得不到保障，從而降低了員工的參加熱情。

（四）對(duì)企業(yè)年金的征收個(gè)人所得稅的相關(guān)政策不夠完善

企業(yè)年金的發(fā)展離不開(kāi)政府稅收政策的規(guī)范和引導(dǎo)，個(gè)人所得稅作為一種調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要手段，對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展至關(guān)重要。為了促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展，我國(guó)相繼出臺(tái)了許多有關(guān)繳費(fèi)和稅收方面的法律、法規(guī)文件。比如國(guó)家稅務(wù)總局2011年新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》　等，這些文件都對(duì)企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行了一系列細(xì)致、嚴(yán)格的規(guī)定。里面有一些個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，但這些規(guī)定仍然存在一些問(wèn)題：

首先：職工繳納部分應(yīng)不應(yīng)該從個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除？企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)不應(yīng)該作為員工收入繳納個(gè)人所得稅？

其次：職工得到的投資收益需不需要上個(gè)人所得稅？

再次：年老退休后獲得的年金支付需不需要上個(gè)人所得稅？

最后：目前，稅收優(yōu)惠政策僅規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額的4%以內(nèi)部分從成本中列支。但這樣的稅收優(yōu)惠水平是否合理，還有待商榷。

三、解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的措施探討

（一）選擇適合的企業(yè)年金模式

企業(yè)年金的模式最主要有以下兩種：

1、確定受益計(jì)劃（DB計(jì)劃）：是指企業(yè)承諾當(dāng)其員工退休時(shí)向他們提供根據(jù)一個(gè)特定公式計(jì)算的企業(yè)年金給付額的一種退休計(jì)劃。這種模式，繳費(fèi)期間不建立個(gè)人賬戶，只在退休后支付一定的年金。適合于員工多、管理規(guī)范、人員較固定的大中型國(guó)有企業(yè)。

2、確定繳費(fèi)計(jì)劃（DC計(jì)劃）：是指企業(yè)為其參加企業(yè)年金計(jì)劃的員工建立個(gè)人賬戶并向其繳費(fèi)的一種退休計(jì)劃，最終的企業(yè)年金給付額是由企業(yè)繳費(fèi)、個(gè)人繳費(fèi)以及投資收益或損失決定的，事先無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)。這種繳費(fèi)方式平時(shí)就建立個(gè)人賬戶，存入一定的個(gè)人和企業(yè)繳納的年金額，并根據(jù)當(dāng)期的投資情況決定收益額。

從上述兩種模式，我們可以看出，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)比較靈活，員工少且流動(dòng)比較快，采用DC計(jì)劃較為適宜，因?yàn)閱T工在工作期間就能通過(guò)個(gè)人賬戶收到相應(yīng)的年金支付和收益，員工易于轉(zhuǎn)換工作。

（二）確定合理的繳費(fèi)政策，兼顧效率和公平

1、關(guān)于繳費(fèi)額度：為了保證企業(yè)年金的公平性，筆者認(rèn)為對(duì)于低收入員工，應(yīng)該實(shí)行一定的繳費(fèi)優(yōu)惠政策，比如根據(jù)其收入狀況免繳或少繳，保障他們的生活水平；而對(duì)于高收入員工則需要制定一些反優(yōu)惠政策，比如規(guī)定繳費(fèi)額上限。以此來(lái)縮小收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。

2、關(guān)于繳費(fèi)時(shí)間：筆者認(rèn)為應(yīng)該建立繳費(fèi)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤的靈活繳費(fèi)機(jī)制。中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有不穩(wěn)定的特性，所以應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)靈活繳費(fèi)。經(jīng)營(yíng)情況好、收入高時(shí)多繳；經(jīng)營(yíng)不佳，收入低時(shí)少繳。這種靈活的聯(lián)動(dòng)機(jī)制操作性很強(qiáng)，對(duì)員工具有一定的激勵(lì)作用。

（三）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)在繳費(fèi)、投資收益、支付這三個(gè)環(huán)節(jié)中，是否征收所得稅（征收縮寫(xiě)為T(mén)，免征縮寫(xiě)為E）可以將企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式分為以下幾種：TTT、TET、TTE、TEE、EEE、EET、ETE、ETT。

《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》已經(jīng)明確規(guī)定：（1）個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。（2）企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。這表明在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，我們是不免稅的，但后兩個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有明確規(guī)定，所以我們究竟采用那一種免稅模式還不明確。

在這幾中征稅方式中，EET模式是最受西方發(fā)達(dá)國(guó)家歡迎。筆者也認(rèn)為在EET模式下，繳費(fèi)和取得收益時(shí)均免稅，只有退休后獲得年金支付時(shí)才上稅，這對(duì)員工最有激勵(lì)作用，能促進(jìn)企業(yè)年金的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的具體情況，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整一下我國(guó)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策。

（四）加快完善企業(yè)年金的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于企業(yè)年金是保障退休員工生活的重要資產(chǎn)，事關(guān)退休員工的養(yǎng)老問(wèn)題，需要比較高的安全性。為了保證企業(yè)年金的資金安全和員工的年金利益，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，比如規(guī)定最低的收益率或者規(guī)定嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。

我國(guó)《企業(yè)年金基金投資管理試行辦法》第五十八條對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金做了相應(yīng)規(guī)定。但仍然不夠完善，筆者建議可以由國(guó)家出面成立專門(mén)的企業(yè)年金監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，或者可以由稅務(wù)、工商、社保、銀行等多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，聯(lián)合成立企業(yè)年金監(jiān)管部門(mén)，對(duì)企業(yè)年金的運(yùn)作實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)控。

（五）拓展企業(yè)年金的投資渠道、提高投資收益。

目前，我國(guó)的企業(yè)年金主要投資于國(guó)債或者存入銀行，渠道單一、收益率低。筆者認(rèn)為可以在政府部門(mén)的監(jiān)督下，委托專門(mén)的投資公司對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行投資運(yùn)作，對(duì)投資產(chǎn)品進(jìn)行合理組合以提高企業(yè)年金的投資回報(bào)率。在選擇受托人時(shí)，要建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和擔(dān)保機(jī)制，避免暗箱操作和，最大限度的降低企業(yè)年金在實(shí)際投資運(yùn)作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

企業(yè)年金作為一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的補(bǔ)充，是我國(guó)社會(huì)和諧發(fā)展的一個(gè)重要工具。我們必須要通過(guò)確定合理發(fā)展模式、完善繳費(fèi)機(jī)制、合理利用稅收優(yōu)惠政策、拓展投資渠道、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等多種財(cái)務(wù)手段來(lái)促進(jìn)它的健康發(fā)展。我們期待著在我國(guó)進(jìn)入老齡化社會(huì)，面臨著巨大養(yǎng)老壓力的情況下，企業(yè)年金能為我國(guó)的養(yǎng)老事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧大松，劉昌平.中國(guó)企業(yè)年金制度研究[M].北京：人民出版社，2004年

[2]楊燕綏.企業(yè)年金理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)勞動(dòng)與社會(huì)保障出版社，2003年

篇10

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制主要由兩部分組成，一是對(duì)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)和個(gè)人的稅收政策，二是對(duì)承辦養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司的稅收政策。本文將集中探討第一部分的稅收政策。

繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)和個(gè)人的稅收政策涉及四個(gè)環(huán)節(jié)，一是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理，包括對(duì)個(gè)人繳款和企業(yè)繳款的稅務(wù)處理；二是養(yǎng)老保險(xiǎn)投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理，包括對(duì)投資收益和資本利得的稅務(wù)處理：三是養(yǎng)老保險(xiǎn)領(lǐng)取時(shí)的稅務(wù)處理；四是養(yǎng)老保險(xiǎn)退保環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理。各階段的稅收優(yōu)惠情況見(jiàn)表1。

1、養(yǎng)老保險(xiǎn)提取環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理。個(gè)人所得稅政策規(guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)部分由個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期工資，計(jì)征個(gè)人所得稅；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)部分由企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的，免征個(gè)人所得稅。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分納入納稅人的工資計(jì)算個(gè)人所得稅，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分不扣除任何費(fèi)用，由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

目前的企業(yè)所得稅政策規(guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)繳費(fèi)部分允許在企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)的部分在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分，不予扣除。

2、養(yǎng)老保險(xiǎn)金投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金主要由全國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)作。有關(guān)政策規(guī)定對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收人，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)社保理事會(huì)委托社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買(mǎi)賣(mài)證券應(yīng)繳納的印花稅實(shí)行先征后返。

目前我國(guó)沒(méi)有針對(duì)企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)和投資收益環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定，在實(shí)踐中，個(gè)人帳戶取得的收入視同儲(chǔ)蓄存款利息收入。

3、養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取時(shí)的稅務(wù)處理。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。目前，中國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒(méi)有明確的稅收規(guī)定，但在實(shí)際生活中，企業(yè)年金的領(lǐng)取一般不用納稅。

4、養(yǎng)老保險(xiǎn)退保環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分因年金設(shè)置條件導(dǎo)致已經(jīng)計(jì)入個(gè)人帳戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬于個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅予以退還。

二、我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制存在的主要問(wèn)題

(一)企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度不夠

雖然我國(guó)目前對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是部分EEE，即在繳費(fèi)階段部分免稅，在收益和領(lǐng)取階段均免稅，但是和企業(yè)及個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)義務(wù)相比，國(guó)家承擔(dān)的義務(wù)還是相對(duì)偏少。目前西方一些國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)繳納的費(fèi)率大約為10％左右，我國(guó)企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)所繳納的費(fèi)率達(dá)到28％，在財(cái)政投入方面，西方國(guó)家達(dá)到10％，我國(guó)各級(jí)政府累計(jì)投入大約在3％左右。

(二)企業(yè)年金稅收政策不全面

我國(guó)目前只有針對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)階段企業(yè)的免稅政策，沒(méi)有考慮到對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策，而在國(guó)外企業(yè)年金對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠是最重要的，因?yàn)榭梢猿浞旨?lì)企業(yè)和員工的積極性。

(三)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制缺位

目前，我國(guó)雖然有規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的相關(guān)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)免除所得稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的養(yǎng)老年金保險(xiǎn)保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)后取得的保險(xiǎn)賠款免繳個(gè)人所得稅，但并沒(méi)有制定任何鼓勵(lì)個(gè)人建立儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策。

(四)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收監(jiān)督政策不完善，客觀上易造成稅收漏洞

例如，沒(méi)有規(guī)定企業(yè)年金享受稅收優(yōu)惠的繳費(fèi)上限，使得企業(yè)年金政策客觀上擴(kuò)大了貧富差距。再如，在一些地區(qū)，企業(yè)年金險(xiǎn)“今年投保，明年退保”的現(xiàn)一象很嚴(yán)重，沒(méi)有有力監(jiān)管措施配合的稅收優(yōu)惠政策，容易導(dǎo)致逃稅行為，造成國(guó)家財(cái)政損失。

三、國(guó)外養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制比較

(一)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制

對(duì)于企業(yè)和個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)部分，目前各國(guó)稅法一般都允許企業(yè)繳費(fèi)作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，個(gè)人繳費(fèi)免征個(gè)人所得稅，同時(shí)，為了防止企業(yè)和個(gè)人的繳費(fèi)被用來(lái)作為避稅手段，各國(guó)一般也會(huì)規(guī)定繳費(fèi)稅前扣除的比例。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的投資收益雖然最后會(huì)歸屬到具體的個(gè)人，但其投資運(yùn)行往往是由政府管理，由政府進(jìn)行投資決策。因此，在各國(guó)稅制中，對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的投資收益一般不征稅。

在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的領(lǐng)取是否征稅問(wèn)題上，各國(guó)的做法存在較大差異。美國(guó)、日本等國(guó)家對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的領(lǐng)取給予一定的稅收豁免，英國(guó)、意大利、加拿大、瑞典等國(guó)則規(guī)定，領(lǐng)取基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，也要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

(二)企業(yè)年金稅制

歐洲國(guó)家社會(huì)保障工作較好，企業(yè)年金稅制比較完善。在多數(shù)歐洲國(guó)家，企業(yè)年金計(jì)劃在繳費(fèi)階段、投資收益階段都享受免稅待遇，但在支付收益階段則要征稅。具體稅收待遇情況見(jiàn)表2(E代表免稅或減稅，T代表征稅)。

(三)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制

為了鼓勵(lì)個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的建立，西方國(guó)家推出多種多樣的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，并制定相應(yīng)的免稅規(guī)定(見(jiàn)表3)，如保費(fèi)一次性的稅收減免，按期繳費(fèi)的稅收減免等。有的國(guó)家建立可以享受稅收優(yōu)惠的特殊儲(chǔ)蓄帳戶，如加拿大的注冊(cè)退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃(RRSP)和美國(guó)的個(gè)人退休帳戶(IRA)。

四、優(yōu)化我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制的建議

1、加大企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度。當(dāng)前有必要進(jìn)一步提高國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的允許企業(yè)所繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前扣除的繳費(fèi)比例，加大各級(jí)政府對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的投入力度。

篇11

1 企業(yè)年金的含義與特點(diǎn)

1.1 企業(yè)年金的含義

企業(yè)年金，也稱為職業(yè)年金、私人養(yǎng)老金、或者雇主發(fā)起退休計(jì)劃。我國(guó)將企業(yè)年金的概念定義為在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的制度。企業(yè)年金制度既不同于養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)，也不同于商業(yè)保險(xiǎn)，是現(xiàn)代多支柱養(yǎng)老社會(huì)保障體系的重要組成部分，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的重要補(bǔ)充，其直接目的是提高退休職工的養(yǎng)老金水平。

1.2 企業(yè)年金的特征

1.2.1 主體的非政府性

企業(yè)年金主要是由企業(yè)或行業(yè)舉辦的計(jì)劃，舉辦的企業(yè)是計(jì)劃的主體，政府對(duì)企業(yè)年金不承擔(dān)最終責(zé)任。政府給與一定的指引和政策的指導(dǎo)，但從年金的繳納到年金的運(yùn)營(yíng)和發(fā)放，政府都不是主體。企業(yè)年金的這一特征決定了能舉辦企業(yè)年金的社會(huì)必須具有相對(duì)成熟完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)氛圍，同時(shí)政府行為能對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給與正確的引導(dǎo)。

1.2.2 計(jì)劃性

企業(yè)年金在職員退休后為其提供長(zhǎng)期津貼，用于保障退休后適當(dāng)?shù)纳钏健＿@一計(jì)劃操作比較透明，職員可隨時(shí)了解個(gè)人賬戶信息。職員離職時(shí)可以對(duì)己歸屬金額申請(qǐng)轉(zhuǎn)移，也可繼續(xù)保留個(gè)人賬戶。同時(shí)建立企業(yè)年金的初衷就是對(duì)公共基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，而不是替代。在實(shí)際操作中，不應(yīng)該在不成熟的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下盲目的開(kāi)展企業(yè)年金計(jì)劃。企業(yè)年金的存在和發(fā)展不能妨礙基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。

1.2.3 公平性

職員在計(jì)劃中的繳費(fèi)越多，在退休后的發(fā)放中將會(huì)收到與繳費(fèi)成正比例的收入。同時(shí)只要是參加計(jì)劃的職員都會(huì)分享基金的增值，基金投資收益實(shí)行完全分配。

2 企業(yè)年金與稅收政策的關(guān)系

企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，可以降低公共養(yǎng)老金的替代率，減輕政府在籌資、管理和支付等方面的負(fù)擔(dān)，緩解政府的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)壓力。當(dāng)企業(yè)年金仍處于初期階段的狀態(tài)下時(shí)，大部分企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金制度的動(dòng)力。作為舉辦年金的主體，企業(yè)是否有內(nèi)在激勵(lì)和外在壓力是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵。稅收政策作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。國(guó)外企業(yè)年金計(jì)劃的迅速發(fā)展，都與這些國(guó)家采取不同程度的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)。從企業(yè)年金的法律關(guān)系和運(yùn)行管理來(lái)看，它是一個(gè)長(zhǎng)期承諾的、受法律保護(hù)的延期支付合同。通常情況下將企業(yè)年金分成三個(gè)階段，分別是繳費(fèi)階段、投資收益階段和領(lǐng)取階段。實(shí)際上，企業(yè)年金的三個(gè)階段都受到稅收政策的影響。在繳費(fèi)階段，涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；在年金投資收益階段，涉及利息稅；在領(lǐng)取階段，涉及個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。因此，企業(yè)年金的發(fā)展受稅收政策的影響是巨大的和深遠(yuǎn)的。

但是建立企業(yè)年金制度意味著增加企業(yè)的成本，在沒(méi)有強(qiáng)制要求的前提下，企業(yè)一般不主動(dòng)建立年金制度；同時(shí)員工對(duì)工資的需求大于對(duì)福利的需求，往往成為企業(yè)制定人力資源激勵(lì)制度的依據(jù)。企業(yè)寧愿以貨幣方式支付報(bào)酬，而不愿建立企業(yè)年金制度。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分企業(yè)都沒(méi)有建立企業(yè)年金的直接動(dòng)機(jī)，如果沒(méi)有優(yōu)惠政策，就更加不愿為員工建立企業(yè)年金。在這種情況下，最具有激勵(lì)作用的舉措是：政府對(duì)開(kāi)辦年金計(jì)劃的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。比如美國(guó)著名的401(k)計(jì)劃，為雇主和雇員都提供了稅收方面的優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)，既向年金出資者提供稅務(wù)優(yōu)惠，又通過(guò)稅務(wù)政策調(diào)整私人養(yǎng)老金計(jì)劃的出資水平，避免向高收入雇員過(guò)分傾斜，還被賦予執(zhí)行養(yǎng)老金計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，以保證計(jì)劃有足夠的資金支付雇員津貼。為此可以看出國(guó)家制定一系列法律法規(guī)對(duì)推動(dòng)企業(yè)年金制度的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)年金的運(yùn)作是十分必要的，尤其是稅收政策。如果沒(méi)有政府提供的稅收優(yōu)惠，這種自愿性的企業(yè)年金計(jì)劃不會(huì)有很大的發(fā)展。對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果國(guó)家允許雇主向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)在稅前扣除以及對(duì)企業(yè)養(yǎng)老儲(chǔ)備基金取得的投資收益免稅，那么就可以達(dá)到鼓勵(lì)和激勵(lì)企業(yè)建立該計(jì)劃的目的。對(duì)員工個(gè)人來(lái)講，由于個(gè)人所得稅使用累進(jìn)稅率，所以對(duì)員工向企業(yè)年金計(jì)劃繳納的保險(xiǎn)費(fèi)給予免稅的稅收優(yōu)惠措施，可以使員工避免在工作期間按較高的邊際稅率繳納個(gè)人所稅。由于員工在退休期的整體收入水平下降，這種養(yǎng)老金適用的邊際稅率會(huì)大大降低。在個(gè)人所得稅制度下，員工取得的工資不僅要納稅，而且將稅后工資進(jìn)行儲(chǔ)蓄所得到的利息也要繳納所得稅，如果政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的投資收益免稅，那么即使國(guó)家同時(shí)還規(guī)定退休員工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取的養(yǎng)老金要繳納個(gè)人所得稅，在不考慮推遲課稅給員工帶來(lái)利益的情況下，員工最終也能夠從企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠中獲益。

3 我國(guó)年金稅收政策存在的主要問(wèn)題

3.1 企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

由于各地對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)的稅收方式不統(tǒng)一，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒(méi)有，這樣，從企業(yè)角度看給那些在不同省市有分公司的跨地區(qū)大型企業(yè)帶來(lái)了實(shí)際操作中的困難。從國(guó)家角度看，有些地方規(guī)定企業(yè)年金免稅繳費(fèi)率過(guò)高，造成國(guó)家財(cái)政的損失。此外，由于政策模糊及監(jiān)管不力，一些企業(yè)在地方法規(guī)沒(méi)有做出稅收優(yōu)惠的情況下，違規(guī)將企業(yè)繳費(fèi)甚至將個(gè)人繳費(fèi)部分全部列入成本，呈現(xiàn)出各企業(yè)各行其是的混亂狀態(tài)。

3.2 稅收優(yōu)惠政策缺乏

我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是從政策規(guī)定上看，2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《完善社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的，可以從成本中列支。但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策；而全國(guó)大多數(shù)地區(qū)尚沒(méi)有正式出臺(tái)針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金的動(dòng)力；二是從涉稅環(huán)節(jié)上看，在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策性文件中，對(duì)投資運(yùn)營(yíng)階段，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒(méi)有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，也使企業(yè)年金計(jì)劃的吸引力大打折扣。稅收優(yōu)惠的不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過(guò)低，且靈活性太差。在少數(shù)實(shí)施稅收優(yōu)惠的地區(qū)，如深圳、大連，不少經(jīng)濟(jì)狀況較好的企業(yè)抱怨目前的最高免稅比例過(guò)低，不能滿足其實(shí)際需求。

3.3 缺乏有效的企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度

盡管我國(guó)有些地區(qū)己經(jīng)出臺(tái)了相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，但由于企業(yè)年金財(cái)稅監(jiān)管制度的不健全，并沒(méi)有都真正落實(shí)。稅監(jiān)管制度的不健全，并沒(méi)有都真正落實(shí)。比如浙江在2003年就在全國(guó)率先推出企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額5%的范圍內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但這一好政策在浙江卻因缺乏條件，難以施行。主要原因在于目前企業(yè)年金的操作很不規(guī)范，如果一旦實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)很可能會(huì)借機(jī)找空子逃稅，而目前還沒(méi)有切實(shí)可行的堵住漏洞的辦法。企業(yè)年金操作的不規(guī)范，財(cái)稅監(jiān)管制度的缺位使其成為了企業(yè)洗錢(qián)、逃稅的工具，而企業(yè)職工根本沒(méi)有享受到應(yīng)有的福利。

4 完善我國(guó)企業(yè)年金稅收支持政策的措施

4.1 確立年金稅收支持政策的原則

為進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展，應(yīng)構(gòu)筑有利于兼顧國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方利益關(guān)系的、效率與公平相統(tǒng)一的，成本節(jié)約的企業(yè)年金稅收政策，從而完善我國(guó)多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，提高養(yǎng)老金待遇水平，減輕人口老齡化對(duì)我國(guó)的沖擊，在我國(guó)全面構(gòu)建公平和諧的社會(huì)。(1)鼓勵(lì)企業(yè)年金發(fā)展原則。要推動(dòng)企業(yè)年金制度在我國(guó)的建立和發(fā)展，必須要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)年金需求方即企業(yè)和個(gè)人參加該計(jì)劃的積極性。而要達(dá)到這一目的，合理的稅收優(yōu)惠政策及完善的稅收政策體系是最有效的政策措施。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，允許其向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)稅前扣除的政策及投資收益免稅政策可以使企業(yè)以較低的成本舉辦和運(yùn)營(yíng)企業(yè)年金計(jì)劃，有利于企業(yè)年金制度的建立；對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，對(duì)其繳費(fèi)實(shí)行免稅及延稅政策又會(huì)在事實(shí)上增加個(gè)人福利，提高養(yǎng)老金待遇水平，激勵(lì)個(gè)人接受并參加企業(yè)年金計(jì)劃。(2)考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力原則。國(guó)家在通過(guò)提供稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參加企業(yè)年金計(jì)劃的同時(shí)，也減少了稅收收入，給財(cái)政帶來(lái)一定的壓力。因此，企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制訂必須要考慮財(cái)政負(fù)擔(dān)能力，應(yīng)當(dāng)具有適度性，稅制設(shè)計(jì)既要能夠保證有利于企業(yè)年金制度的發(fā)展，又要避免過(guò)度的稅收優(yōu)惠增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。(3)效率與公平相統(tǒng)一原則。企業(yè)年金基金實(shí)行的是完全積累制，由于其不像公共養(yǎng)老金那樣具有收入再分配的功能而顯得更注重效率而非公平。因此，企業(yè)年金稅收政策的制訂方面注重效率的同時(shí)更應(yīng)兼顧公平，既要有利于擴(kuò)大企業(yè)年金計(jì)劃的覆蓋面，又要避免對(duì)高收入者的過(guò)度優(yōu)惠；既要繼續(xù)激勵(lì)效益好的企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，又要避免因稅惠政策的實(shí)施而人為拉大不同效益企業(yè)之間的差距。只有站在公平角度考慮，針對(duì)不同雇員、不同行業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的稅收政策，才有可能解決效率與公平間的矛盾，給不同的退休員工以較為公平合理的企業(yè)年金待遇，從而實(shí)現(xiàn)效率與公平的統(tǒng)一。(4)減少征管成本原則。我國(guó)企業(yè)年金稅收體系建設(shè)既應(yīng)注意全面性、具體性，也應(yīng)注意稅制的簡(jiǎn)化，使之易于理解和執(zhí)行，從而減少征管成本；而且考慮到舉辦這一計(jì)劃本身也會(huì)增加企業(yè)及稅務(wù)部門(mén)的費(fèi)用支出，所以稅制設(shè)計(jì)方面也要本著費(fèi)用節(jié)約原則，將不必要的開(kāi)支減至最低限度，從而降低交易成本，進(jìn)而為征繳雙方提供便利，促進(jìn)企業(yè)年金制度發(fā)展。

4.2 實(shí)行企業(yè)向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

根據(jù)國(guó)外大多數(shù)國(guó)家如德國(guó)、奧地利、丹麥、瑞典等的規(guī)定：“雇主繳費(fèi)并不構(gòu)成雇員應(yīng)納稅的附加福利”，也就是說(shuō)，對(duì)于雇主繳費(fèi)部分，可以從雇員應(yīng)納稅所得中扣除，完全免征個(gè)人所得稅。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)要鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展也必須給予雇員個(gè)人以同樣的免稅待遇。我們知道，企業(yè)年金制度的發(fā)展同樣也離不開(kāi)雇員的擁護(hù)。假如企業(yè)向雇員個(gè)人增發(fā)工資或現(xiàn)金福利，雇員需就總體工薪收入超過(guò)免征額的部分當(dāng)期繳納所得稅；而若企業(yè)向企業(yè)年金賬戶的繳費(fèi)仍需征收個(gè)人所得稅的話，那么個(gè)人從這一計(jì)劃中不僅無(wú)法得到任何稅收方面的好處，而且還會(huì)因延遲得到收入推遲消費(fèi)而使效用水平降低，因而會(huì)堅(jiān)決抵制這種制度的建立。所以對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃中企業(yè)繳費(fèi)部分免征個(gè)人所得稅的規(guī)定是十分必要的，在這種情況下，既然個(gè)人無(wú)需當(dāng)期納稅，相對(duì)當(dāng)期現(xiàn)金收入來(lái)講就會(huì)產(chǎn)生既得利益，雇員個(gè)人也就會(huì)更贊同企業(yè)舉辦企業(yè)年金計(jì)劃，而這無(wú)疑對(duì)于我國(guó)企業(yè)年金制度的建立和發(fā)展是十分有利的。

4.3 實(shí)行個(gè)人向企業(yè)年金賬戶繳費(fèi)的個(gè)人所得稅減免

我們認(rèn)為，對(duì)企業(yè)年金賬戶的個(gè)人繳費(fèi)既不應(yīng)當(dāng)完全免稅，也不應(yīng)當(dāng)完全征稅，而是應(yīng)采取折衷的辦法，實(shí)行部分免稅政策，即允許個(gè)人繳費(fèi)部分在工資的一定比例范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不易實(shí)行完全免稅政策的原因在于：雖然實(shí)行這種政策能夠極大地刺激個(gè)人對(duì)企業(yè)年金的需求，鼓勵(lì)企業(yè)年金制度的發(fā)展，但是總體上講，最先舉辦和最愿意舉辦企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)往往效益較好，個(gè)人收入較高，那么若再對(duì)這一高收入群體的繳費(fèi)全部免稅的話，必然會(huì)加劇社會(huì)不公現(xiàn)象，而且還有可能導(dǎo)致高收入者通過(guò)向企業(yè)年金賬戶超額繳費(fèi)來(lái)避稅的情況發(fā)生，

所以完全免稅政策不可取。同時(shí)，對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅也不是最優(yōu)選擇。因?yàn)槠髽I(yè)年金制度在我國(guó)的發(fā)展仍處于初期階段，還并不為大多數(shù)人所認(rèn)知和接受，其個(gè)人繳費(fèi)仍有可能被認(rèn)為是一種強(qiáng)加的亂攤派性質(zhì)的政府行為；況且就目前基本養(yǎng)老金繳費(fèi)的收繳情況來(lái)看，即便是全部免稅，也存在難以全額征繳的狀況，所以現(xiàn)實(shí)中對(duì)于需求彈性較大的企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分也需要給予以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免激勵(lì)。而且考慮到此時(shí)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分全額征稅后再對(duì)企業(yè)年金領(lǐng)取階段征稅，有可能導(dǎo)致重復(fù)征稅情況發(fā)生，所以部分免稅政策可在一定程度上改善這種狀況。在企業(yè)和個(gè)人共同繳費(fèi)的情況下，允許個(gè)人繳費(fèi)部分在多大比例范圍內(nèi)稅前扣除，可結(jié)合企業(yè)繳費(fèi)部分共同加以考慮。

4.4 對(duì)企業(yè)年金領(lǐng)取階段進(jìn)行征稅

對(duì)退休人員在領(lǐng)取階段領(lǐng)取的企業(yè)年金需征收個(gè)人所得稅，這種選擇不僅是基于我國(guó)年金模式自身優(yōu)勢(shì)的考慮，而且還有其得以存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。首先，從企業(yè)年金的性質(zhì)來(lái)看，企業(yè)用于企業(yè)年金繳費(fèi)時(shí)的資金來(lái)源基本上都是出自增發(fā)工資或福利費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上也就應(yīng)屬于個(gè)人的工薪所得，只是從個(gè)人領(lǐng)取的時(shí)間方面看，它相當(dāng)于一種延期支付的就業(yè)所得，應(yīng)該征收個(gè)稅。其次企業(yè)年金應(yīng)稅所得額的確定由于企業(yè)年金作為基本養(yǎng)老金的一種補(bǔ)充、提高，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人退休后逐月隨基本養(yǎng)老金一同發(fā)放，那么企業(yè)年金是否設(shè)置免征額，設(shè)置多高的免征額，就應(yīng)與基本養(yǎng)老金發(fā)放水平結(jié)合加以確定。目前，我國(guó)對(duì)于基本養(yǎng)老金領(lǐng)取階段實(shí)行免稅政策是由我國(guó)當(dāng)前實(shí)行分類所得稅制且短期內(nèi)不會(huì)改變這一國(guó)情所決定的，這一規(guī)定實(shí)際上就相當(dāng)于給養(yǎng)老金設(shè)置了一定的免征額，在此之上再依法對(duì)額外的利息、股利收入征稅，所不同的只是各地區(qū)之間由于養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額不等而相當(dāng)于免征額不同而已。在為企業(yè)年金確定免征額問(wèn)題上應(yīng)結(jié)合基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額并參考個(gè)人所得稅免征額水平加以考慮。其基本思路是：當(dāng)基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額高于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，說(shuō)明個(gè)人退休后生活能夠達(dá)到一定水平，就不需要再對(duì)企業(yè)年金設(shè)置免征額而應(yīng)全額征稅；相反，基本養(yǎng)老金水平低于個(gè)人所得稅免征額時(shí)，應(yīng)就該免征額與基本養(yǎng)老金發(fā)放數(shù)額之間的差額作為企業(yè)年金的免征額，超過(guò)該免征額部分的企業(yè)年金收入應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。

參考文獻(xiàn)

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篇12

據(jù)了解，我國(guó)于1991年建立企業(yè)年金制度，至今已經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，截至2011年12月底，全國(guó)參與企業(yè)年金的企業(yè)有4.47萬(wàn)家，參與職工有1577萬(wàn)人。

企業(yè)年金發(fā)展規(guī)模雖有所擴(kuò)大，然而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)年金的發(fā)展與其要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)仍存在較大差距。近日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)副主席陳文輝在“2012陸家嘴論壇”上表示：“中國(guó)整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系發(fā)展不平衡，比如補(bǔ)充養(yǎng)老中的企業(yè)年金、個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)，替代率非常低，可以說(shuō)是微乎其微。”

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在美國(guó)20多萬(wàn)億美元的養(yǎng)老金總資產(chǎn)中，政府養(yǎng)老金所占比例為12.5%，企業(yè)年金為64.0%。而到2011年底，中國(guó)的養(yǎng)老金總資產(chǎn)為2萬(wàn)多億元人民幣，政府養(yǎng)老金占89.5%，企業(yè)年金僅占10.5%。

在中國(guó)的養(yǎng)老保障體系中，第一支柱基本養(yǎng)老金所占比例達(dá)到了80%以上，這一比例比國(guó)外要高出很多，而從數(shù)據(jù)中也可以看出企業(yè)年金作為第二支柱被排擠到頗為尷尬的邊緣位置，其應(yīng)發(fā)揮的作用尚未到位。因此，有關(guān)人士呼吁，加快第二支柱的發(fā)展，讓其不再被邊緣化，應(yīng)成為今后養(yǎng)老保障體系發(fā)展的重點(diǎn)。

難題待解

在廣州一家公司工作的馬駿今年25歲，目前月工資收入為4000元（稅前）。假設(shè)工資按照每年3%的速度增長(zhǎng)，截至60歲退休時(shí)，馬駿的月工資為11255元。扣除失業(yè)保險(xiǎn)（1%）、醫(yī)療保險(xiǎn)（2%）、養(yǎng)老保險(xiǎn)（8%）、住房公積金（8%）和個(gè)人所得稅（1128元）后的收入為7988元。

從馬駿2005年參加工作時(shí)廣州市社會(huì)月平均工資2585元計(jì)算，假設(shè)廣州市社會(huì)月平均工資按照每年3%的速度增長(zhǎng)，截至馬駿退休時(shí)，廣州市社會(huì)月平均工資為7274元。預(yù)計(jì)馬駿退休時(shí)，社保替代率可能降至30%左右，從社保領(lǐng)取基本養(yǎng)老金為2182.2元，相對(duì)于退休前月收入7988元來(lái)說(shuō)，顯然，馬駿的生活將會(huì)受到影響。

如果馬駿所在的公司為職工建立了企業(yè)年金，若企業(yè)繳費(fèi)為職工月工資的4%，個(gè)人繳費(fèi)為月工資的2%，假設(shè)企業(yè)年金投資收益率為5%，企業(yè)年金費(fèi)用率為2%，工資增長(zhǎng)為3%，那么馬駿退休后就可以每月從企業(yè)年金中領(lǐng)取2174元。也就是說(shuō)，如果馬駿參加了企業(yè)年金，退休后就可以從社保和企業(yè)年金中領(lǐng)取養(yǎng)老金合計(jì)4356.2元，這基本保證了其生活質(zhì)量不會(huì)因?yàn)橥诵荻眲∠陆担瑥亩鉀Q了馬駿養(yǎng)老的后顧之憂。為此，相關(guān)專家提出，應(yīng)加快推進(jìn)企業(yè)年金制度在中國(guó)的發(fā)展。

然而，目前不少企業(yè)尚未施行企業(yè)年金制度，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)年金的理解也存在一定的局限性，他們擔(dān)心建立企業(yè)年金會(huì)增加企業(yè)支出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，而在短時(shí)間內(nèi)卻看不到企業(yè)年金所帶來(lái)的效益。還有人認(rèn)為，與其讓員工在未來(lái)享受企業(yè)年金的利益，不如眼下發(fā)給他們獎(jiǎng)金來(lái)得更實(shí)際些。

在此情況下，職工對(duì)企業(yè)年金的觀念普遍淡薄，甚至缺乏基本認(rèn)識(shí)，很多職工不知道企業(yè)年金為何物，對(duì)國(guó)家的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)存有很強(qiáng)的依賴心理。

除此之外，我國(guó)企業(yè)年金在發(fā)展中也呈現(xiàn)出不平衡的態(tài)勢(shì)，存在行業(yè)差異、區(qū)域差距。據(jù)了解，目前建立企業(yè)年金制度的企業(yè)主要集中在電力、石化、鐵路、航空、交通等壟斷行業(yè)和東部沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)。

擴(kuò)面之路

相關(guān)人士認(rèn)為，改善目前的現(xiàn)狀，政府需充分發(fā)揮政策引導(dǎo)和監(jiān)督調(diào)控等功能，加強(qiáng)政策和法規(guī)宣傳，包括企業(yè)年金基本法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策等。此外，還需大力普及企業(yè)年金基本知識(shí)，讓參與主體意識(shí)到建立企業(yè)年金制度的重要性，讓個(gè)人認(rèn)識(shí)到參與企業(yè)年金是對(duì)自身的有力保障，而企業(yè)則可通過(guò)企業(yè)年金進(jìn)一步增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

清華大學(xué)公共管理學(xué)院就業(yè)與社會(huì)保障研究中心楊燕綏教授認(rèn)為，促進(jìn)企業(yè)建立企業(yè)年金制度最有效的方法是提高企業(yè)年金繳費(fèi)的稅前列支比例。

2004年1月，原勞社部出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》，規(guī)定“企業(yè)繳費(fèi)稅前列支每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一（約等于8.33%）”。此后國(guó)資委出臺(tái)《關(guān)于中央企業(yè)試行企業(yè)年金制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)央企的稅前列支比例作出規(guī)定：“中央企業(yè)繳費(fèi)列入成本的部分原則上不超過(guò)工資總額的4%。”2008年3月，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)年金的稅收政策進(jìn)行了全國(guó)統(tǒng)一，要求“各參與企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)要統(tǒng)一按照工資總額4%的比例進(jìn)行稅前列支”。2009年6月，國(guó)稅總局又下發(fā)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分可按不超過(guò)職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。

無(wú)論是國(guó)資委、財(cái)政部還是國(guó)稅總局，其規(guī)定都低于勞社部最早規(guī)定的8.33%。招商銀行行長(zhǎng)馬蔚華表示，加拿大和法國(guó)企業(yè)年金稅前列支分別為18%和22%，國(guó)內(nèi)按照不超過(guò)職工工資總額的5%列支，制約了企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金的積極性。

而針對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分，一直被業(yè)內(nèi)廣泛呼吁的EET模式（即企業(yè)年金繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)免稅，受益人領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅）卻千呼萬(wàn)喚不出來(lái)。

2009年12月，國(guó)稅總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（694號(hào)文），在業(yè)內(nèi)引起極大震動(dòng)。

694號(hào)文規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

一石激起千層浪，國(guó)稅總局的這一規(guī)定在2009年底將企業(yè)年金帶入了低迷期。

長(zhǎng)江養(yǎng)老保險(xiǎn)公司針對(duì)上海中小企業(yè)年金市場(chǎng)的調(diào)研顯示，國(guó)稅總局頒布694號(hào)文后，有9%的中小企業(yè)停止企業(yè)年金的繳費(fèi)、30%正在考慮停止繳費(fèi)、30%考慮降低企業(yè)年金的繳費(fèi)比例、31%考慮采取其他模式。

篇13

一、 應(yīng)付職工薪酬與個(gè)人所得稅的關(guān)系分析

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定工資總額主要包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、 獎(jiǎng)金津貼、補(bǔ)貼等，而企業(yè)會(huì)計(jì)法則關(guān)于應(yīng)付職工薪酬中工資的規(guī)定就是按此確定的，這與《個(gè)人所得稅法》中所指的工資、薪金所得基本相同。但是《個(gè)人所得稅法》中存在特殊情況是不征稅的，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，誤餐補(bǔ)助，差旅費(fèi)津貼等。

（二）職工福利

《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定個(gè)人所得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得費(fèi)。但是稅法中提到的福利費(fèi)是由國(guó)家明確規(guī)定的，包括從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另外稅法中提到的救濟(jì)金則是特指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

綜上可知，企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的計(jì)算不能統(tǒng)一定論，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，確定支付的職工福利費(fèi)是否歸于工資薪金所得，從而正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等，其主要來(lái)源有職工個(gè)人繳納、企業(yè)正常繳納以及企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇。養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（即企業(yè)年金），《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中規(guī)定，個(gè)人繳付和單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)該從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是存在兩種情況是不能扣除的：一是企事業(yè)單位和個(gè)人在繳付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，如果超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)將超出部分歸入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅；二是如果單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)將其并入個(gè)人所得稅的工資薪金所得項(xiàng)目，并按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，納稅人如果因某種原因退保，但是并沒(méi)有獲得實(shí)際收入，應(yīng)退還已繳納的個(gè)人所稅。企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)及其職工在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力自愿建立的旨在為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度根據(jù)國(guó)稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

（四）住房公積金

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中規(guī)定，個(gè)人繳付和單位為個(gè)人繳付的住房公積金，應(yīng)該從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是這個(gè)規(guī)定是實(shí)行“雙限”管理的，這兩個(gè)限制是指：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人實(shí)際繳存的住房公積金不能超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%；單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍，此限制的具體標(biāo)準(zhǔn)可以按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)于超過(guò)“雙限”規(guī)定繳存的那部分住房公積金要并入個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并且按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于從工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中支出的，例如職工學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用、工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用等，個(gè)人沒(méi)有獲得利益的，不應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人的工資薪金所得征稅。但是從該類型經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的現(xiàn)金、實(shí)物等，如果沒(méi)有明文規(guī)定免稅，應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人所得征稅。

二、加強(qiáng)個(gè)人所得稅代扣代繳管理的幾點(diǎn)措施

（一）充分利用個(gè)人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)

個(gè)人所得稅全員管理網(wǎng)絡(luò)在線報(bào)稅系統(tǒng)，利用納稅的身份證號(hào)作為編碼制度，這樣可以準(zhǔn)確地獲得納稅的各項(xiàng)收入情況，在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)可以更有地控制和審核。

（二）建立納稅人信用等級(jí)制度

根據(jù)納稅人歷年的納稅記錄，例如納稅申報(bào)、 稅務(wù)登記以及稅款繳納等，確定其在稅務(wù)方面的守法程度，同時(shí)結(jié)合納稅人的社會(huì)誠(chéng)信程度，確定其所屬信用等級(jí)。另外，根據(jù)信用級(jí)別的不同設(shè)立不同的管理方法：簡(jiǎn)化管理信用級(jí)別高的納稅人，并且給予相應(yīng)的納稅優(yōu)惠；強(qiáng)化管理信用級(jí)別低的納稅人。通過(guò)這些方法促進(jìn)納稅人形成法納稅的自覺(jué)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)單位在計(jì)算個(gè)人工資薪金所得時(shí)，一方面要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，另一方面不能簡(jiǎn)單的把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“應(yīng)付職工薪酬”部分直接取得，而應(yīng)針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析。另外，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管，保證個(gè)人所得稅征收工作的的高質(zhì)量執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：