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審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下,以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。
1審計“免疫系統論”的歷史溯源
審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態,與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。
“經濟監督論”產生于民主制度尚不發達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規與財務制度的規定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規性。
20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。
20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發展,一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統”,運用醫學領域免疫學的概念,將人體免疫系統的發現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統論”應運而生。
2以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析
高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。
近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事后監督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規范[3],這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求,也是審計“免疫系統論”的總體思路。
3高校內審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇
高校內審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。
高校內審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業方式。
3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標
提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環節的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。
3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立
據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。
3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制
實施審計結果公告,目的在于擴大審計監督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監督的統一,有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發生。
3.4建立規范的內審工作機制,加強各部門協調
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2、公司治理的涵義還沒有我國自己的研究成果,許多學者將公司治理視為一個知識體系,是一個內涵廣泛的概念,它包含四個方面:①公司治理的本質是一種關系合同;②公司治理的功能是配置責、權、利,特別是對剩余控制權和剩余索取權的配置;③公司治理的起因是產權分離,是一種協調投資者和經營者關系的機制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結構,就相當于企業有了較強的免疫系統,能為企業的健康發展提供保證。
二、內部審計與公司治理的關系
1、公司治理結構是實施內部審計的制度環境,是促使內部審計有效開展,保證內部審計功能發揮的前提和基礎;公司治理結構是聯系企業內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的制度安排,以便使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡,實現企業效率和公平的合理統一。有效的公司治理能夠提高公司的運作效率,從而有助于公司實現其目標,這一點與內部審計職能類似。
2、內部審計是公司治理結構趨于健全完善的保證,公司治理結構的完善及其作用的發揮離不開內部審計。內部審計作為一項監督與評價機制,自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的內部審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。實踐證明,在成功的公司治理過程中審計功不可沒,內部審計的發展與公司治理的完善處于良好的互動循環中。
三、亟需解決的影響我國內部審計作用有效發揮的突出問題
1、內部審計人員的專業技能和公司治理的要求差距很大
目前我國內部審計師專業技能職業素養參差不齊,僅僅對財務資料進行審核,缺乏與職業相適應的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現代經濟管理知識。內審人員大多為大中專學歷,本科學歷較少,大多數內審人員受專業和審計經驗限制,僅能從事財務收支審計,缺乏對企業經營活動全局的審計能力。
2、對內部審計的認識不足,嚴重造成內部審計機構地位低下和獨立性差
在我國目前上市公司中,仍有許多公司未設立審計委員會。這說明設立審計委員會未成為強制規定時,上市公司決策層對內部審計認識不足,缺乏建立審計委員會的環境基礎。對內部審計認識不足,必然使內部審計機構和人員的穩定性得不到保障,審計機構的設置基本上平行或低于其他部門,不能有效地對財務部門、財務總監、總經理、董事進行監督,也必然導致審計機構地位不高、獨立性較差和內部審計人員渙散。
3、內部審計還處在傳統的“查錯防弊”的階段,無法跟上時代的需要
在全面實現內部審計職能的要求下,內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務,其作業范圍也應突破財務領域的局限。我國現實情況是,大多數公司內部審計機構和人員的工作范圍仍僅限于傳統的經濟監督審計,無法涉及公司經濟管理活動,內部審計的管理職能未得到充分的發揮;同時內部審計部門無權對本公司財務進行審計,無法對本公司的財務收支活動進行有效地監督。
四、加強內部審計,完善公司治理的幾點建議
1、應在公司內部真正建立并有效運行權利制衡機制與激勵約束機制,促使者的行為符合委托人的目標與利益。公司治理中的核心問題,是委托人如何激勵約束人,使其努力經營以實現股東財富最大化。
2、應在公司內部真正建立并有效運行信息溝通機制,確保信息真實完整,反饋及時順暢,防止、發現及糾正錯弊,提高經營管理效率。有效的內部審計還有利于規范企業行為,防止、及時發現并糾正錯誤及舞弊行為。
3、應將內部審計與財務核查結合起來,以形成完整的內部審計監督與評價機制。二者的有機結合,有助于整體建立并有效運行公司治理的監控與評價機制,完善各項監控及評價措施并實現系統的有效整合,從而在內部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯系的監控與評價體系。
4、企業內部市場化是管理制度創新的產物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業行為由總體轉向個體、內部交易由計劃轉向市場、經營管理制度由靜態轉向動態,適應了不斷變化的客觀環境需要。內部審計由原先的事后審計轉向事前審計和事中審計,以維護企業和股東的合法權益,最大限度地發揮資產經營效益。關口前移,改變事后控制的被動局面。
5、提高內審人員的職業勝任力。內部審計要能在公司治理中發揮作用,具備獨立性可以說僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業勝任能力。我們應努力將高素質、跨專業的人才引入內部審計隊伍。
參考文獻:
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一、風險導向審計應用中存在的問題
（一）注冊會計師的綜合素質存在較大的差距
實施現代風險導向審計方法，要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況，不了解相關行業，不懂得管理、行業等方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力。這些都不利于現代風險導向審計方法的實施。
（二）相關數據積累不夠，信用體系不盡完善
實施現代風險導向審計方法，注冊會計師必須要掌握宏觀環境、監管環境、行業狀況以及企業經營戰略等方面信息，判斷企業的誠信，評估企業的經營風險，則要求會計師事務所應該建立功能強大的數據庫，以滿足注冊會計師了解企業的戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要。現階段我國很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，注冊會計師對行業風險和企業經營風險缺乏了解，數據積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業的誠信。由于數據積累不足和信用指標的缺乏，影響了現代風險導向審計方法的實施。
（三）審計成本有所增加
實施現代風險導向審計方法，首先需要培訓注冊會計師，使他們熟悉業務流程等有關方面的知識，這就需要有一定的投入。實施現代風險導向審計方法初期，在審計計劃階段和執行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，程度加深，必然導致工作時間和審計成本的增加。會計師事務所總是要講求成本與效益的，成本能得到補償是實施好新的審計模式的前提。在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費的增加同步，這就有可能因為注冊會計師實施的實質性程序有限，在沒有發現內部控制存在缺陷或測試內部控制不充分的情況下，增加審計風險。
（四）建立風險評估體系中的問題
審計風險評估體系的設計雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標體系設計中，應該包括非財務指標，多設計出新的非財務指標，并要注意財務指標與非財務指標的相互協調。新的評估指標體系還應同時兼顧企業經營過程和結果，應包括反映企業人力資源素質變化及人員周轉的指標，應與企業競爭策略相結合，應該做到短期效益與長期效益相結合，尤其應該注重設計反映長期效益的指標。②盡管非財務指標很重要，但為了避免非財務指標主觀性和易于操縱的特點，企業應該考慮加強這些非量化的財務性指標的可行性。③根據權變理論，當企業的競爭策略、經營環境改變時，指標體系也會隨之變化，即應隨時評價指標體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應該有一定的靈活性。④風險導向審計在我國還剛起步，我國當前事務所法律風險普遍很低，審計人員缺乏運用風險審計技術提高審計質量的動力，加之比較完善的風險審計運用方法尚未形成，短期內還很難提供高質量的風險審計技術。
二、風險導向審計在風險管理應用中的策略
（一）大力提高注冊會計師職業判斷能力
審計是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，審計風險要素的評估、審計證據的收集等，都主要依靠注冊會計師的職業判斷，存在很強的主觀性。注冊會計師的職業判斷是審計工作不可或缺的關鍵因素，并對審計質量產生重要影響。而我國注冊會計師一般專業知識較扎實，但缺乏豐富的職業經驗，職業判斷水平不高，特別是在涉及審計風險的時候。因此，應通過后續教育和工作培訓來強化注冊會計師的風險意識，增強注冊會計師在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度和超然獨立性執行審計業務，從而降低審計風險。
（二）做好新的審計風險準則的銜接和培訓
職能部門應加大對新審計風險準則和方法的宣傳與培訓，讓會計師事務所和社會公眾理解和接受新的風險審計準則和方法。對審計人員的培訓不僅應該包括審計風險準則的內容和要求，還應包括審計小組人員配備、風險評估技術、新進員工的培訓和后續教育等相關內容。對社會公眾而言，審計職業應該積極地估計公眾的預期，盡可能地使社會公眾了解財務報表審計不是舞弊審計，審計人員只是對財務報表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業責任保險抵御審計風險
由于獨立審計是一個具有高度社會責任和高度執業風險的行業，會計師事務所即使已足夠重視對審計風險的管理，也仍要承受一部分風險。而且隨著與審計相關的法律制度的建立健全，會計師事務所的民事賠償責任不斷增大，因此，會計師事務所應采取一定措施抵御審計風險。我國大部分會計師事務所采取了提取執業風險基金的做法，把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，在會計師事務所內部化解的方法。而國際會計師事務所通行的做法是參加職業責任保險，它可以將注冊會計師行業的資金積累起來，由全行業共同承擔職業風險事故造成的損失，發生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風險承受能力，而且也是對社會公眾負責的表現。
參考文獻
[1]中國內部審計協會，內部審計理論與實務[M]北京：中國石化出版社，2004
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1.企業的管理者對于內部審計戰略規劃認識不足
我國的企業在內部審計戰略規劃與規劃體系還處于初級發展階段，很多的企業管理者尤其是企業戰略的決策者在戰略決策或者是企業管理中對于企業的內部審計戰略規劃認識不足，因此在實踐管理工作中就會缺乏這種思維，在企業的管理實踐中應用性不強，應用的范圍也較窄，甚至很多的企業管理者或者是企業戰略的決策者對于企業的內部審計工作是沒有較強方向感的，綜上原因主要是由于企業的管理者對于企業的內部審計戰略與規劃認識不夠，導致在實踐工作中也難以展開應用。另外，還有一些企業管理者只是簡單將內部審計工作作為一種查錯的方式，并沒有將內部審計納入企業的戰略決策與戰略規劃中。存在這樣的錯誤觀念或者是認識的誤區不利于我國企業現代管理制度的構建與完善，更加不利于我國企業內部審計戰略與規劃體系的構建。
2.對于企業的內部審計目標的確立缺乏戰略性與系統性
很多的企業雖然有內部審計工作，但是在實踐工作中企業的管理者對自身企業的內部審計目標認識不足，目標確立不明確，或者企業雖然確立了目標，但是企業的目標設立缺乏戰略性與系統性。這樣企業的經營管理過程中就難以將內部審計在企業全面推廣與應用。例如，我國很多的企業在發展中實現合并或者兼并，有一些企業投資規模加大，逐漸發展成為集團公司后，企業管理者設置的戰略目標缺乏戰略性以及系統性，這樣就導致集團企業難以在實踐工作中通過企業的內部審計來實現集團的管理與控制，這樣集團企業在經營過程中存在的一些潛在風險就難以通過內部審計來預防控制風險，集團在經營中面臨的市場風險就會加大，集團的很多人力資源或者是資金等審計資源在集團運行中難于獲得有效的利用。
3.企業的內部審計工作在范圍上以及領域上缺乏戰略目標的指導
企業的內部審計工作在范圍上以及領域上缺乏戰略目標的指導，這樣就容易導致企業在發展中難以提高企業內部審計的工作質量，對于企業的長遠發展也是不利的。有一些企業由于對企業的內部審計缺乏長遠的、戰略性的認識，因此很多的企業內部審計的工作性質以及工作范圍等處于割裂的狀態。企業的內部審計工作也不夠全面，涉及的范圍或者涉及的領域極為有限，這樣企業對于風險的控制也不到位，存在的違規性為或者是違法行為不能及時發現，難以對企業進行有效的監督與管理。還有一些企業的內部審計工作流于形式，并沒有在實踐工作中得到實質性的應用，這樣企業的內部審計工作也難以提高工作的質量與工作的效率。
三、構建企業內部審計戰略規劃體系的途徑
1.制定并確立企業的發展戰略與目標
我國的企業在發展中需要明確企業的發展目標，制定好企業的發展戰略，這樣企業的內部審計戰略與規劃體系才可以更好地構建起來。因為企業的內部審計工作的戰略目標以及規劃體系的構建是依據企業的發展目標以及制定的發展戰略來確立的。企業內部審計戰略的直接服務對象是企業本身，因此企業的發展目標以及發展戰略對于企業內部審計戰略規劃的制定會產生直接的影響力。例如，一個企業在經營發展中沒有明確的發展目標，知識注重企業的短期利益，企業在發展中就沒有指導性、系統性的發展戰略，那么這個企業在實踐工作中內部審計也不會獲得重視，也不會構建企業的內部審計戰略規劃體系，企業的內部審計長期滯后或者不受重視，企業在發展中也容易被淘汰的或者會積聚風險，存在的潛在威脅不利于企業的長遠發展。這樣企業在內部審計工作也難以展開，因為企業缺乏明確目標或者戰略規劃的話，企業的內部審計戰略規劃也難以應用并推動企業內部審計工作的開展并發揮內部審計實質作用，長期如此企業的內部審計戰略與規劃體系就難以構建起來。因此企業的決策者或者是企業的高層管理者在企業發展與經營中應該將企業的發展戰略、發展目標與企業的內部審計戰略與規劃結合起來，這樣企業的內部審計戰略與規劃體系才會得到構建并且與企業實際情況協調起來，進而將企業的內部審計戰略與規劃體系進一步完善，推動企業的發展，完成企業的發展目標，實現企業的發展戰略。
2.完善企業的治理結構推動內部審計戰略規劃體系的構建
企業在發展過程中，企業的治理結構會對企業的內部審計產生重要的影響，主要是影響企業的內部審計工作范圍、工作領域以及企業的審計層次。將企業的治理結構進一步完善，結合企業的發展實際以及企業的內部審計工作的開展可以更好地推動企業內部審計工作在深度上與廣度上進一步擴展，進而推動企業的內部審計戰略規劃體系的構建。例如，企業有的是實行股份制，有的是有限責任公司，企業的治理結構上存在一些差別。企業應該對企業的治理結構進行完善，企業的管理者的管理權限以及管理職責應該進一步明晰。依據企業的組織模式來制定相應的內部審計戰略規劃體系，企業的決策者在企業治理中要明晰自身的職責，在決策制定以及戰略決策時要將企業的內部審計戰略規劃結合起來，為決策者提供科學合理的參考意見，提高決策的正確性，為企業的治理工作確定發展方向。
3.通過風險導向來推進企業內部審計戰略規劃體系的構建
企業在經營發展過程中企業會面臨很多的市場風險，通過風險導向來推動企業的內部審計工作。一般企業的風險審計主要是對企業的治理、內部控制以及企業的融資風險進行內部審計，對企業發展中存在的一些風險進行專業的評估與分析，及時發現企業在經營發展中存在的各種風險進行審查，尤其是對企業發展中存在的重大風險進行審查與監督，為企業的決策者或者管理者提供科學的決策依據，有效防控企業的風險，完善企業的內部審計戰略規劃體系。另外企業在構建內部審計戰略規劃體系時應用風險導向來構建企業的財務報表風險以及企業的發展戰略風險，重點防控發展戰略中存在的風險，降低審計報表的錯報率，降低企業的審計成本，提高企業的內部審計工作效率。例如，某煤礦企業在發展經營中應用風險導向審計這種新的審計方法來推動煤礦企業的內部審計戰略規劃體系的構建，煤礦企業在實踐工作中應用這種新的審計方法來預防與控制煤礦企業的經營風險。在煤礦企業日常經營中對于企業的生產部門進行嚴格的管理，內部審計工作人員通過制定風險防控措施來降低煤礦企業的經營風險，最大限度減少企業戰略發展中存在的一些負面因素，高度重視煤礦生產安全，提高煤礦企業的治理效果，推動內部審計戰略規劃體系的完善，適應煤礦企業發展與管理的需要。
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一、非審計服務與審計服務的相互促進
現代非審計服務的產生是審計服務的一個自然衍生和拓展。非審計服務的出現滿足了客戶的需求，主要表現在
（一）由于全球經濟一體化趨勢的作用，企業的經營規模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應用，以及社會分工的高度專業化，使很多企業面臨生產經營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務的開展，有利于會計師事務所吸引并留住各類專家，會計師事務所提供審計服務和非審計服務時可以充分利用本會計師事務所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務所專家的知識和技能，也有利于會計師事務所合理制定和運用質量控制的政策和程序。因此，由專業人士提供專業化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業經營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術和經濟的發展，各種信息以幾何級數的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或將信息向外成為企業經營的一個重要因素，因此，由專業的人員對某些信息進行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現的。
另外，從注冊會計師所處的環境來看，提供非審計服務又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導致對審計服務的監管也趨于嚴厲，造成了審計服務利潤率的下降，同時使審計風險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴展執業的領域，而非審計服務的利潤高，風險較小，大力發展非審計服務成為很多會計公司的發展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業的生產經營過程和相關的法規較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業的實踐中汲取經驗和教訓，可以向企業提供專業的意見和建議，幫助企業改善經營管理這也是注冊會計師提供非審計服務的一個優勢。
而向客戶提供非審計服務，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經營情況、商業計劃和管理運作，這實質上會加強審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務時降低審計風險，提高審計質量也起到了促進的作用。
二、非審計服務對審計獨立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務所也相繼被曝光舞弊，審計從業人員的獨立性問題一直是公眾關注的焦點。在安然事件中負責安然公司審計工作的原“五大”之一——安達信，就是兼供審計和咨詢服務，咨詢服務的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務官等都曾經是安達信的前雇員。社會公眾普遍認為，這些因素導致安達信注冊會計師的獨立性受到了損害。
從理論上進行分析，非審計服務的提供對審計獨立性及審計質量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務，會提高注冊會計師對該審計客戶的經濟依賴性，注冊會計師會回避發表對自己不利的審計意見（但是非審計服務也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學者及業內人士則認為，在現有的法律環境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責任條款等，使得注冊會計師承擔著相當嚴格的法律責任，非審計服務的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經營方式和業務流程，由此帶來的“知識溢出”效應將進一步提高注冊會計師的專業勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學者認為，非審計服務的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進而提升審計質量。
以上考慮的是實質上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結構》一書中，曾經論及管理咨詢服務對審計獨立性的影響：“當注冊會計師參與了管理咨詢，有關的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑。”也就是說非審計服務對形式上的審計獨立性產生不利的影響。
總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務給注冊會計師行業帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監管措施，應當是對這一領域進行規范和引導的一個可取的作法。
三、現時代非審計服務走向
在經歷21世紀初期的會計舞弊案件頻繁后，監管機構認為有必要對會計公司（事務所）同時向客戶提供審計和非審計服務作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務和審計服務，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向審計客戶提供大部分類型的非審計服務。在我國，中國證監會《公開發行證券的公司信息披漏規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。上有政策，下有對策，為了應對監管機構對同時審計和非審計服務這一做法的監管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業務拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業務賣給了法國的凱捷集團，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業務賣給了國際商業機器公司（IBM），經過了IBM公司的經營，目前該公司已經成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務市場的發展
與西方發達資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業尚處于起步階段，其服務品種單一，審計服務居于絕對的主導地位，少量的非審計服務中大部分也都是傳統的服務，比如驗資、資產評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準則禁止注冊會計師從事非審計服務。我國審計人員整體素質不高，學歷結構層次低，審計業務具有明顯的淡旺季現象，資源浪費，這些現狀直接導致了我國審計市場風險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務在這時正是展露光芒、發揮積極作用的時候，開展非審計服務能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規避風險、吸引人才，使我國會計師事務所真正駛入良性的發展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執業風險也會隨之加大，而事務所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務所的發展，是要扼殺我國會計師事務所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導會計師事務所積極發展非審計服務的策略。但這里需要強調得是，鼓勵與引導并不是意味著任其自然發展。任其發展，中國的“安然”遲早會出現，中國的股市崩潰甚至經濟崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導會計師事務所發展非審計服務的同時，適當的規范與監管是非常必要的。在提供非審計服務必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務的審計客戶，審計和咨詢應由不同的部門和人員進行;鑒于目前國內會計師事務所的收入來源主要以審計業務為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領域，因此事務所在發展管理咨詢業務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，既沒有發展好管理咨詢業務，又失去了審計業務方面的競爭力；會計師事務所還應妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產生內部矛盾;另外應加強質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供咨詢服務可能會增大審計風險，甚至導致審計失敗，因此事務所應進行適當的風險評估，選派可以勝任兩項服務的審計師，且執行嚴格的三級復核的質量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務所亦可采用適當的風險控制，如在風險導向型審計中加大對業務風險估計，或是相應地提取更多的風險基金或投保責任險。
參考文獻
[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經濟出版社.2003年1月第一版。
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一、建筑工程審計的定義
所謂建筑工程審計通常是指對建筑工程的各個環節進行有效的系統性監督和管理，它監管范圍包括工程建設的前期好準備、工程建設的實施過程以及后續竣工驗收等環節；其覆蓋的范圍既包括建筑企業內部控制和建筑工程風險的規避，又包含建筑企業財務收支狀況和實際的經濟效益，具有廣泛性和系統性。
二、建筑工程審計的目的
在市場經濟體制下，建筑工程審計之所以愈來愈受到各個建筑企業的重視主要是因為行之有效的工程審計工作能夠及時發現工程建設中出現的各種問題，減少因工程審計工作不到位所導致的工程建設問題，避免工程建設中不必要的浪費行為，遏制違法亂紀等腐敗行為，確保整個工程建設的質量和經濟效益。
三、工程審計中存在的各類問題及主要原因
1.工程審計在工程設計階段面臨著問題。眾所周知，建筑工程設計是工程建設的首要工作，也是決定建筑工程形態、指標的最重要環節。在我國當前建筑工程設計領域中通常會出現這樣的怪異現象，即建筑工程的設計單位在工程設計的過程中過分追求工程的技術可行性，忽略了工程項目其他方面的優化工作。按照這樣的設計思路和理念，工程項目更容易給項目的施工者帶來更大程度上的便利性。這種情形下，為了最大限度地節約施工成本，工程施工者在施工環節中會采用最為經濟的施工方案和措施，但是到項目施工費用結算時往往又會要求按照工程設計的施工規格進行結算。這是工程設計環節中工程審計嚴重缺位造成的結果，面對這種情況，工程審計人員應該充分整合工程的施工單位和設計單位的信息，然后必須將整合出的信息在審計報告中予以公示。在工程的設計環節采用這樣的工程審計流程可以有效解決工程項目技術設計工作與施工過程中一味按照經濟型施工方式長期存在的抵觸問題，節約工程建設成本，避免不合理的工程建設行為和工程建設資源的浪費。
2.工程招投標環節存在著審計問題。建筑工程招投標環節是工程建設的又一重要環節，它事關工程項目具體由哪個施工企業負責實施，因此，工程招投標環節歷來是各個施工企業相互爭奪的主要戰場。有激烈的爭奪，通常就會產生一些不符合規矩的現象。首先，一些建筑工程在招標環節中存在不公平、不公開、不公正的問題，表面上公開招標，實際上掩藏真想，做表面工作，中標的企業已經暗中指定好了；其次，招標工作缺乏獨立性，經常受到來自于行政上的干預壓力，無法獨立、公正、高效地開展工作；同時，標書的制定單位缺乏相應的資質，從而致使標書內容存在諸多不規范甚至違法的現象。再次，惡意太高招標的價格和故意泄露標低的情況時有發生，有些參與招標的企業在中標后獲得了工程項目的施工權，然后又把工程項目轉讓給其他施工企業謀取中間利潤，另一家承建的企業已經沒有多少利潤可言，為了最大限度的榨取利潤，他們只能在工程建筑材料的選用和施工工藝上偷工減料，導致工程項目質量安全隱患的產生。在建筑工程項目招標環節中之所以會出現上述各種問題，主要是由于在招標環節上審計工作缺位導致的，倘若在招投標環節上強化監督審計工作，讓招投標工作公開、公平、公正地進行，工程招投標環節也就無法藏污納垢，滋生腐敗問題。
3.我國建筑工程審計法規不夠健全、完善，審計力量薄弱。雖然現階段工程審計工作正陸續實施，但由于審計力量有限，并且長期以來我國審計法規不夠健全、完善的狀況始終未從根本上得到改善，工程審計工作在缺乏審計法律依據下開展起來更是舉步維艱。
四、改善并強化工程審計工作的具體對策
面對我國工程審計過程中存在的各種問題，我們必須結合我國工程建設的實際情況，全方位健全和強化我國工程的審計力度和審計體制建設，使我國的工程建設在強有力的審計制度下獲得更好的發展活力，具體來講應該從以下幾方面入手：
1.加快審計法規立法工作，是我國的工程審計能夠有法可依。在新時期工程建設審計工作中，缺乏法律依據的審計工作是無法順利開展的，特別是在依法治國理念日益深入人心的今天，法律法規已然成為解決各種問題的基石。面對我國工程審計工作缺乏審計法規依據的情況，相關立法部門一定要跟上時代的步伐，強化審計領域的立法工作，使我國的工程審計工作能夠有法可依，為工程審計工作掃清法律障礙。
2.切實提升審計人員的道德品質和專業素質。長期以來，我國工程審計工作在開展的過程中之所以會面臨各種問題，審計人員的道德品質和專業素質占據很大因素。因此，在審計工作中，相關的工程審計人員一定要保持良好的道德品質修養，切實遵守審計法規，不斷強化自身的專業審計技能，使工程審計工作能夠公平、公正地高效開展。
3.保證工程審計工作的獨立性，堅持工程審計與財務審計相結合的工作措施。要使審計工作得出的審計結果真實可信，保持審計工作開展的獨立性相當重要，在工程建設過程中保持審計工作的獨立性，可以提升審計工作的公正性和審計結論的真實性，提高審計工作的質量和效率。
4.強化工程設計和招投標環節的審計工作，使工程建設能夠在審計工作的開展中高校進行。前面筆者已經提及了工程設計和工程招投標環節工作的重要性，筆者認為在工程設計準備階段和工程招投標過程中切實加強工程的審計工作，堅決遏制和打擊這兩個環節中的違法腐敗行為，使工程審計工作始終能夠在工程建設的關鍵節點發揮重要作用，為工程建設的順利開展提供必要的前提，減少或避免因審計工作的缺失而造成的工程審計問題，為我國的工程建設事業奉獻審計工作應有的審查監督作用，保證工程建設事業的長期健康發展。
篇7
在行政事業單位審計中，總有部分單位從自身小團體利益出發，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監督，在安排審計項目和單位時，應注重抓重點抓要害問題。一是審查收支的真實性。如隱瞞截留應上繳財政的預算內、外資金，轉入其他賬戶進行收支核算；在所屬部門或科室設置賬簿核算收支，不納入單位財務統一核算；將收取的房產或固定資產變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費。如無收費許可證自立項目收費或超過規定標準收費；利用部門職權無償占用下屬單位資產，謀取不正當收益等。三是支出項目的合法性。如擠占挪用專項資金購置車輛等；虛假發票列支出，套取現金用于其他方面的開支等。四是票據管理的合規合法性。票據領用存手續是否健全，是否按規定使用票據，如不按要素填寫票據、填寫票據大頭小尾、不按票據使用范圍使用票據、使用自制票據收費等。五是固定資產購置、保管和使用制度的規范性。如單位賬面固定資產總值，與記載明細資產的實物數量及其價值的一致性；固定資產私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產發生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理等。
三、提高審計質量要搞好延伸審計
一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業單位違紀現象“上轉下”進行的，如將資金轉移到下屬單位，供上級機關亂支亂用，或將費用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發現行業、系統內存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權和分配權單位的審計，一般應延伸到用款單位，以發現資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項資金和其他違紀行為，及時提出改進措施和建議，促進資金的科學合理使用和充分發揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務完成情況、事業發展情況、資金使用的經濟效益情況和社會效益情況，從中發現存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發揮各項行政事業經費投入及使用效益，制止奢侈浪費，嚴格執行國家的財經制度，確保專款專用。
篇8
（1）基坑向著大深度、大面積方向發展，周邊環境更加復雜，深基坑開挖與支護的難度愈來愈大。因此，從工期和造價的角度看兩墻合一的逆作法將是今后發展的主要方向。但逆作法施工受樁承載力的限制很大，采用逆作法時不能采用一柱一樁，而是一柱多樁，增加了成本和施工難度。如何提高單樁承載力，降低沉降，減少中柱樁（中間支承柱），達到一柱一樁，使上部結構施工速度可以放開限制，從而加快進度，縮短總工期，這將成為今后的研究方向。
（2）土釘支護方案的大量實施，使得噴射混凝土技術得以充分運用和發展。為減少噴射混凝土的回彈量以及保護環境的需要，濕式噴射混凝土將逐步取代干式噴射混凝土。
（3）目前，在有支護的深基坑工程中，基坑開挖大多以人工挖土為主，效率不高，今后必須大力研究開發小型、靈活、專用的地下挖土機械，以提高工效，加快施工進度，減少時間效應的影響。
（4）為了減少基坑變形，通過施加預應力的方法控制變形將逐步被推廣，另外采用深層攪拌或注漿技術對基坑底部或被動區土體進行加固，也將成為控制變形的有效手段被推廣。
（5）為減小基坑工程帶來的環境效應（如因降水引起的地面附加沉降），或出于保護地下水資源的需要，有時基坑采用帷幕型式進行支護。除地下連續墻外，一般采用旋噴樁或深層攪拌樁等工法構筑成止水帷幕。目前，還有將水利工程中防滲墻的工法引入到基坑工程中的趨勢。
（6）在軟土地區，為避免基坑底部隆起，造成支護結構水平位移加大和鄰近建（構）筑物下沉，可采用深層攪拌樁或注漿技術對基坑底部土體進行加固，即提高支護結構被動區土體的強度的方法。
2、深基坑支護存在的常見問題
深基坑工程支護技術雖己在不同地區、不同的地質條件下取得了不少成功的經驗，但仍存在一些問題需進一步研究或提高，以適應現代化經濟建設的需要。深基坑工程支護施工過程中常常存在的問題主要有以下幾種：
（1）土層開挖和邊坡支護不配套
常見支護施工滯后于土方施工很長一段時間，而不得不采取二次回填或搭設架子來完成支護施工，一般來說，土方開挖技術含量相對較低，工序簡單，組織管理容易。而擋土支護的技術含量高，工序較多且復雜，施工組織和管理都較土方開挖復雜。所以在施工過程中，大型工程均是由專業施工隊來分別完成土方和擋土支護工作，而且絕大部分都是兩個平行的合同。這樣在施工過程中協調管理的難度大，土方施工單位搶進度，拖工期，開挖順序較亂，特別是雨期施工，甚至不顧擋土支護施工所需工作面，留給支護施工的操作面幾乎是無法操作，時間上也無法完成支護工作，以致使支護施工滯后于土方施工，因支護施工無操作平成鉆孔、注漿、布網和噴射砼等工作，而不得不用土方回填或搭設架子來設置操作平臺來完成施工。這樣不但難于保證進度，也難于保證工程質量，甚至發生安全事故，留下質量隱患。
（2）邊坡修理達不到設計、規范要求
常存在超挖和欠挖現象一般深基礎在開挖時均使用機械開挖、人工簡單修坡后即開始擋土支護的砼初噴工序；而在實際開挖時，由于施工管理人員不到位，技術交底不充分，分層分段開挖高度不一，挖機械操作手的操作水平等因素的影響，使機械開挖后的邊坡表面平整度，順直度極不規則，而人工修理時不可能深度挖掘，只能就機挖表面作平整度修整，在沒有嚴格檢查驗收就開始初噴砼，故出現擋土支護后出現超挖和欠挖現象。
（3）成孔注漿不到位、土釘或錨桿受力達不到設計要求
深基坑支護所用土釘或錨桿鉆孔直般為100―150的鉆桿成孔，孔深少則五、六米，深則十幾米，甚至二十多米，鉆孔所穿過的土層質量也各不相同，鉆孔如果不認真研究土體情況，往往造成出渣不盡，殘渣沉積而影響注漿，有的甚至成孔困難、孔洞坍塌，無法插筋和注漿。再者注漿時配料隨意性大、注漿管不插到位、注漿壓力不夠等而造成注漿長度不足、充盈度不夠，而使土釘或錨桿的抗拔力達不到設計要求，影響工程質量，甚至要做再次處理。
（4）噴射鹼厚度不夠、強度達不到設計要求
目前建筑工程基坑支護噴射砼常用的是干拌法噴射砼設備，其主要特點是設備簡單、體積小，輸送距離長，速凝劑可在進入噴射機前加入，操作方便，可連續噴射施工。雖然干噴法設備操作簡單方便，但由于操作手的水平不同，操作方法和檢查控制等手段不全，混凝土回彈嚴重，再加上原材料質量控制不嚴、配料不準、養護不到位等因素，往往造成噴后砼的厚度不夠、砼強度達不到設計要求。
（5）施工過程與設計的差異太大
深層攪拌樁的水泥摻量常常不足，影響水泥土的支護強度。我們發現在同樣做法的支護，發生水泥土裂縫，有時不是在受力最大的地段，檢查下來，往往是強度不足，地面施工堆載在局部位置往往要大大高于設計允許荷載。施工質量與偷工減料的現象也并不少見。基坑挖土是支護受力與變形顯著增加的過程，設計中常常對挖土程序有所要求來減少支護變形，并進行圖紙交底，而實際施工中土方老板往往不管這些框框，搶進度，圖局部效益。
（6）設計與實際情況差異較大
深基坑支護由于其土壓力與傳統理論的擋土墻土壓力有所不同，在目前沒有完善的土壓力理論指導下，通常仍沿用傳統理論計算，因此有誤差是正常的，許多學者對此進行了許多研究，在傳統理論土壓力計算的基礎上結合必要的經驗修正可以達到實用要求。問題是對這樣一個極為復雜的課題，脫離實際工程情況，往往會造成過量變形的后果。如某些設計、不考慮地質條件、地面荷載的差異，照搬照套相同坑深的支護設計。必須根據實際地面可能發生的荷載，包括建筑堆載、載重汽車、臨時設施和附近住宅建筑等的影響，比較正確地估計支護結構上的側壓力。
（7）工程監理不到位
按規定高層建筑、重大市政等的深基坑是必須實行工程監理的，大多數事故工程都沒有按規定實施工程監理，或者雖有監理而工作不到位，只管場內工程，不管場外影響，實行包括設計在內的全過程監理的就更少。客觀地說深基坑工程監理要求監理人員具有較高業務水平，在現階段主要就只是監控支護結構工程質量、工期、進度，而對于設計監理與對住宅及周邊環境的監控尚有一定差距，有待完善與提高。
（8）施工監測不重視
篇9
西方文化屬于“海洋型”，與“大陸型”的中華文化在體育上的表現差別甚大。西方體育歷來重視體格、贊頌力量，西方體育運動自古以來大都以角力、拳擊、跳躍、賽跑、擲鐵餅等力量型運動為主，其競賽以展示體能高低為特征。西方人對體能和力量的崇拜由來已久，成為西方體育文化的重要特色，這從古希臘和古羅馬盛行的雕塑中也能找到依據。雕塑家米隆的作品《擲鐵餅者》以寫實的手法塑造了一個健美、動感的運動員形象，這尊被譽為“體育運動之神”的雕像，表現的是投擲鐵餅的瞬間動作，的身體充分地反應出男子肌肉線條的美感。不僅《擲鐵餅者》如此，同時期的雕塑也大多呈現狀態。希臘人認為完美健康的人體乃是人的驕傲，是神性的體現。希臘文化是西方文化的基因，雅典是奧林匹克的發源地，這種習俗和觀念自然而然地成為了西方體育文化的核心因素。在西方文化系統中,與古希臘體育繁盛相對應的是其高度發達的科學。這一背景導致了西方體育文化崇尚理性、邏輯、科學的特征，西方體育中根本不存在氣功、太極等非科學項目。體育術語也都是物理學概念,如訓練過程中所用的運動量、強度、密度、負荷，頻率、速率、節奏、幅度、力量、彈性等都是如此[5]。
相比中國文化主張以和為貴、注重人倫及弱競技特點，西方體育文化則強調個人潛力的發揮、個人目標的實現以及個人價值的追求，認為個人只有通過自身的拼搏，發揮自己的潛能，才能在賽程上取勝，獲得主流價值認同，起源于古希臘的奧運會格言“更快、更高、更強”就是這種文化的反映。此外，體育競賽當中的游戲規則也折射出西方文化的特征，相比中國所強調的倫理和情面———“友誼第一，比賽第二”，“過招先讓”———西方更注重公平和規則，更強調拼搏和競爭，在賽場上不顧及身份與地位，輸贏靠場上發揮與個人實力，契約與競爭意識遠遠高于人情與倫理道德。總的來說，與中國體育文化相對，競技性、科學性等特征成為西方體育文化的主要脈絡。西方軸心時代形成的哲學文化偏重于“知性”思維和“求真”取向，在體育文化上主要崇尚的是自由、競爭、公正、規則、外控、勤奮和理性[6]。
隨著全球化進程的日益深入，文化多元化問題越來越普遍，東西方體育文化的沖突與融合在這一進程中也有著多樣的表現。在體育品牌傳播領域則是：體育品牌的擴張不僅意味著特色強勢文化的單向輸出，也要求品牌主尊重目標市場的文化環境和價值觀念。因為，在體育品牌林立的商業社會，簡單的促銷和空洞的灌輸已不足以吸引消費者的眼球，能達成和消費者一致的價值觀才是籠絡人心和培養鐵桿粉絲的王道，借由體育文化來傳播體育品牌漸成時下流行的一種廣告方式。體育精神是體育文化的集中呈現，體育廣告所呈現出來的文化意蘊實際上是對中西方體育文化的糅合和融匯，是在傳承、創新的基礎上，呈現具有時代氣息、歷史底蘊同時又有品牌個性的主流體育精神，以影響著形形的消費者。各大體育品牌正是長年累月的借助體育文化進行廣告傳播，塑造出了卓然出眾的個性，獨樹一幟的品牌性格背后，是深入人心的體育精神和體育觀念。眾所周知，廣告傳播是形式與內容的統一，廣告最終被消費者認可，要做到形式能夠表達內容。
對體育廣告而言，體育精神是內容，廣告設計就是形式。體育廣告設計的組成元素主要是圖形、聲音、文字、體育形象等符號，由廣告設計師精心加工、優化組合，來承載所需要表現的體育精神、品牌個性和營銷信息，再經過消費者的解碼，完成對信息的接收和消化。體育廣告的成功，有賴于通過精妙的設計，借助各種體育符號，彰顯體育精神，表達體育文化。通過分析大量體育廣告作品，下文歸納了六種主流體育精神，并對其在廣告設計中的符號化表達做詳細分析。
（一）突破超越
“突破超越”精神更多地來源于西方體育文化，人類熱衷于對體育成績的刷新和對已有記錄的打破，這一點在體育賽場上已成主流價值觀，而并為體育品牌的廣告廣為表達。在廣告設計中，廣告人和設計師通常使用對比、特異等構成手法凸顯畫面的視覺中心以及增強畫面的張力，表現突破和超越的體育精神。如耐克的平面廣告“創造歷史篇”，為了表達“突破”過去，創造歷史的體育精神，畫面采用了特異的構成方法，雕塑般的運動員主角在一群普通運動員中間格外顯眼，視覺語言的巧妙運用將廣告的豐富意涵表現的淋漓盡致。
（二）積極進取
體育不僅能增強體質，更能壯大內心，體育能帶給人們自信和快樂、積極和熱情是不容置疑的，“積極進取”的向上精神也是體育廣告經常表達的主題，這在中西方體育文化中均有淵源。為了體現這一精神，在視覺語言中，強調運動的細節和瞬間并將其放大，是設計師常用的方式。這種符號的使用能在最短的時間散發出無窮的感染力，使受眾進入到設計師所創造的情境中，從而激動人心。2011年6月，耐克以法網冠軍李娜為起點，掀起了一場浩浩蕩蕩的以“用運動……”為主題的傳播運動。廣告通過蒙太奇的手法展現了一個個運動的畫面，運動員拼盡全力、全情投入的瞬間作為一種符號在視覺上具有強烈的震撼感，讓觀者無不感受到主動、積極、向上、自我實現的體育精神。
（三）團隊合作
不管是個人競賽還是團體比賽，運動員都不是一個人在戰斗，運動員和教練的默契以及隊員之間的配合都需要“團隊合作”的精神，“團隊合作”也是中西體育文化別強調的精神。廣告設計師通常將個人和集體進行有機的重組，表現出你中有我、我中有你的視覺效果，以表達這一理念。阿迪達斯“為兄弟篇”平面廣告以發散構成的方式將四個隊員圍繞在主角身邊，與背景中四射的光線進行呼應，形成一個視覺中心，意喻每個優秀的球員都會為球隊全力以赴。一個出色的球隊，就是由一群為兄弟而全力以赴的球員組成。
（四）博弈挑戰
西方體育文化強調競爭，而中國體育文化也講究博弈。不管是通過顯性的體力，還是通過隱性的技巧，都是希望戰勝對手，突出勇敢和堅強。為了表現這種相抗衡的體育精神，目前的廣告較多地使用比喻、對比等設計手段來強調和形象化地表現競爭中對手的強大和自己的頑強。而對比的方式不僅體現在大小、形狀上，也會表現在色彩、方向等方面。李寧的平面廣告“風格斗士篇”所表現的就是這種體育精神，將對手比喻成強大的猛獸，通過色彩、方向等視覺上的沖突讓觀眾感受到力量上的碰撞。
（五）公平公正
體育是社會性的活動，體育競技需要遵循必要的社會規范，而公平公正就是其中一項。在一些品牌的廣告演繹當中，公平公正已不僅僅限于體育規則，更延伸為價值觀。公平的表達方式有很多，可以是公平的直觀表達，也可以是不公平與公平之間的對比，還可以突出表現點滴的付出與勝利的剎那，如何切入主題，取決于廣告人的視角。在以“讓世界的不公平，在你面前低頭”為主題的安踏廣告中，影片前段落寞、孤單、失敗和汗水的蒙太奇畫面與后段的堅強和堅持形成鮮明對比，這些視覺符號的運用很好的凸顯了體育精神，而安踏將“公平”挖掘為品牌理念，讓人眼前一亮。
（六）和諧協調
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隧道外棘輪補償裝置（見圖1）常見問題
補償繩偏磨問題
常見補償繩偏磨現象：
棘輪本體不垂直，小輪補償繩與大輪齒牙發生摩擦（見圖2）。
棘輪本體不垂直，大輪補償繩與本體齒牙出現相互摩擦（見圖3）
補償繩偏磨引發的后果：補償裝置補償繩出現與棘輪齒牙相摩擦，如得不到及時整治處理，導致補償繩本體出現明顯損傷，發生斷股、散股，易引發斷裂而導致接觸懸掛塌網事故。
原因分析：棘輪補償底座架構存在缺陷，安裝后無法達到水平垂直狀態。棘輪底座各部連接螺栓緊固力矩不達標，運行中底座出現歪斜。棘輪旋轉底座豎軸調整螺栓未調整禁錮到位，造成棘輪受力后出現偏斜。棘輪安裝過程中及與接觸懸掛連接受力后，施工人員未對棘輪垂直度利用水平尺進行驗測調整，造成棘輪偏倒值超出產品安裝使用說明書中規定的棘輪偏倒值a≤5mm的要求（見圖4）。棘輪補償繩在線槽內出現不規則性纏繞，補償繩靠近一邊側纏繞時，容易發生與輪齒相磨現象。
整改、解決措施：檢查棘輪補償底座架構角鋼，如存在明顯扭曲變形情況應立即更換，并利用水平尺測量底座是否水平。調整棘輪旋轉底座豎軸調整螺栓，將水平尺緊貼在小輪端面，檢測垂直度，棘輪調整到位后，禁錮豎軸螺栓。棘輪在安裝時或調整后，作業人員要利用水平尺測量棘輪中心線應保持垂直，棘輪偏倒值嚴格控制在5mm以內。線槽內補償繩纏繞排列不規則時，應及時進行調整，將補償繩進行撥移，使之自然順暢纏繞。
補償繩扭絞問題
補償繩扭絞現象是指因為平衡輪的不水平，造成補償繩出現旋轉甚至相互扭絞（見圖5）。
補償繩扭絞引發的后果：補償裝置出現平衡輪不水平、補償繩出現旋轉相互扭絞情況時，如未及時處理，將導致補償繩從平衡輪槽內脫出或因補償繩出現扭絞導致補償裝置失去補償作用，棘輪無法轉動，補償墜砣無法隨著溫度變化而自由升降，接觸懸掛彈性降低等情況，造成接觸懸掛弓網參數發生變化異常，極易引發弓網故障（事故）。
原因分析：施工作業人員在補償繩裁剪過程中，沒有按照正確的操作方法，將不銹鋼油性軟鋼絲繩在線盤上盤繞所存在的扭力進行有效放散。補償繩在棘輪兩邊的小輪上纏繞過程中，補償繩兩個端頭在與棘輪本體上的楔形線夾通過回頭固定時，補償繩自身的扭力不在一個方向，固定后應力無法放散，補償繩受力后產生扭絞，平衡論隨之出現偏斜不水平。在接觸網線索（承力索、接觸線）架設起、落錨過程中，終端錨固線夾與線索連接時，線索存在扭絞，導致平衡輪不水平，引發補償繩出現扭絞。
整改、解決措施：利用手扳葫蘆將補償裝置與線索分離卸載，抽出補償繩釋放扭絞力后，重新安裝。單純的平衡輪不水平，傾斜角度不大的，可利用平衡輪雙耳連接線夾的可旋轉性達到水平，也可通過對終端線夾接觸線面的調整達到水平。
隧道內補償墜砣卡滯問題分析及整改措施（見圖6）
設備現狀。墜砣限制架安裝不垂直、不平行。墜砣碼放不規整，致使墜砣與滑到角鋼之間摩擦力增大導致卡滯。
墜砣卡滯存在的隱患。補償墜砣一旦出現卡滯現象，使其不能順沿滑道自由升降，同時改變了接觸網的張力狀態，影響機車受電弓正常取流，技術參數發生改變給行車安全和設備安全帶來了重大隱患，導致補償裝置損壞、弓網故障等情況的發生。
原因分析。導致限制架不垂直，主要是因隧道壁的原因和槽道預留高度不合適，限制架安裝后，限制架與槽道固定的底部與中部支板距離不能保證限制架垂直。
兩個垂直角鋼不平行，主要因安裝過程中上下橫向角鋼錯位所致。
整改、解決措施。對限制架支板距離短，偏差在10-50mm之間的可在槽道與橫向角鋼之間增加墊片，達到限制架垂直的目的。對超過50mm以上的要采取更換加長的支板，使限制架垂直，位于墜砣導向槽中心。兩個垂直角鋼不平行的調整，以上部帶導向輪的橫向角鋼為基準，前后移動中部、下部橫向角鋼，調整兩個垂直角鋼的平行，達到相互不卡滯的目的。墜砣的橫向、豎向中心對齊，兩列墜砣的重心保持在補償繩的垂直中心位置，調整兩邊限制架的位置，使墜砣導向槽與限制架角鋼在中心位置，不發生卡滯。
建議
棘輪補償裝置生產廠家，應按照補償繩線徑，在棘輪槽道內設計補償繩導向槽，使補償繩能夠按照導向槽自然、規整進行排列纏繞，避免補償繩在溫度變化下，出現交錯疊加、無序纏繞，提高設備在運行狀態下的穩定可靠性。
通過杭深線（浙江段）開通運行三年多的經驗，棘輪補償裝置的運行質量如何，除了設備自身設計、性能外，對運營管理單位來講，應加大員工隊伍的技能培養，嚴把施工質量驗收關，充分掌握設備安裝、調整工藝標準，提高日常巡檢效率和質量，同時需要我們不斷發現問題、積累經驗，從設備管理、技術保障上下功夫，為客運專線接觸網設備安全穩定的運行奠定基礎。
（作者單位：浙江省寧波市軌道交通
集團有限公司運營分公司
維修工程部供電中心）
參考文獻：
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本文對一個22萬m2住宅小區交付使用后五年內的反映的住宅滲漏進行匯總，分析其產生的原因，提出預防和處理這些滲漏的方法。
1工程概況
錦昌文華小區位于杭州市拱墅區金華路和大滸路的交叉口，毗鄰城市主動脈上塘高架快速路，總建筑面積約22萬m2，1300多戶約4000人居住的大型住宅小區，工程分二期開發建設，2006年第一批交付使用。
2小區住宅各種滲漏問題
2.1外墻面滲漏，主要表現在墻體大面、外墻與各種突出外墻面裝飾構件如花巖裝飾線條的交接處。
2.2屋面、屋面與墻面交接處，突出屋面的煙道、排氣道、管道周邊。
2.3鋁合金門窗框周邊，從和鋁合金窗框接觸墻側和窗框底邊滲入。
2.4廚房、衛生間內的排汽道、煙道、管道周邊，陽臺翻梁側邊及陽臺的雨落水管周邊。
2.5覆土地下室各單元之間的連通口，地下室和主樓間連通的沉降縫，地下室排風機房和主樓間的連通口，以及各種管線穿越地下室外墻處，地下室專業配電房電纜溝槽處。
2.6室外地面高于室內地面的房間，如臨街商鋪室內地面往往和市政馬路平齊，而小區內為了整體的景觀效果，往往土方堆坡較高，超過室內地坪。
3小區住宅滲漏原因分析
很復雜，是多方面的。有設計、施工工藝和現場管理方面的原因，也跟現有材料有一定的關系。下面針對上述存在的滲漏問題進行客觀的分析。
3.1現階段商品住宅外墻裝飾材料一般為涂料、面磚和石材，檔次規格高的采用鋁板幕墻做法。現僅對用常見裝飾材料的外墻滲漏進行分析。從工程實踐來看，外墻滲漏肯定有雨水滲入的途徑，如外墻面磚存在勾縫不密實，面磚鋪貼底糙存有裂縫等不密實的情況，雨水順著縫隙滲入，涂料墻面滲漏的原因也和面磚差不多。外墻與突出墻面裝飾線條交接處的滲漏主要是該部位結節沒有處理好。如錦昌文華項目一期工程底層裙房外墻采用濕貼花崗巖加干掛花崗巖裝飾線條，裙房以上外墻大面為面磚，局部窗套及外立面腰線為涂料。從住宅交付后報修投訴來看，反映干掛花崗巖大線條和面磚交接處滲漏較多，經多次維修花崗巖和石材膠縫后效果都不是很理想。分析原因為面磚先施工，花崗巖壓住面磚或和面磚平齊，經打膠暫時可以保證不漏，但熱脹冷縮會使起密封作用的膠封開裂，或者大線條以上面磚勾縫不好，就會在花崗巖干掛腔體內存水，而線條以下共花崗巖墻面為濕貼，該部分水為無法直排出，只好沿濕貼灌漿的花崗巖基層滲入墻體。如遇砌體是多孔磚或加氣塊，水就會從室內滲出，業主室內已裝修完成的乳膠漆或木制品裝飾面層就會起皮或發霉，如附圖。
篇12
1．復雜性。由于中小企業涉及的行業多樣化以及規模大小不一，其內部審計沒有統一規范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。
2．內向性和獨立性。企業內部審計的主要目的是為了加強
企業內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業經濟效益。企業內部審計機構只屬于企業的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
3．廣泛性。中小企業內部審計既包括傳統的內部財務審計，也包括現代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計；基于企業內部經營管理和監督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業的職能部門發展。
4．針對性和及時性。中小企業由于其規模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業出現的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業的經營管理，提高企業經濟效益。
二、中小企業內部審計存在的問題
1．中小企業對內部審計存在認識上的差異。由于中小企業
規模相對來說不大，企業管理者負責企業內部的H常事務，其
主觀性較強，內部審計工作對于一個企業而言，主要由企業管理者來提出并決策。所以，不同的企業，審計工作的深入程度不同，有的企業甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業管理中去，阻礙企業發展。
2．內部審計定位不明確，獨立性差。獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發揮作用范圍和效果。中小企業的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
3．審計人員素質有待提高。中小企業內部審計通過有效的
事前工作，為企業經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業素質和水平。而中小企業里的審計人員沒有經過系統、專業的審計學習和研究，甚至不具備基本的業務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
4．審計范圍窄，審計手段落后。目前，很多中小企業的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業資產、成本費
用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經濟體制逐
步完善，企業的規模、經營環境等都在發生變化，如何適應現
代化經濟的發展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業生
產成本等成為企業比較關注的話題，也是企業能否立足于同行業前列的關鍵所在。所以，中小企業內部審計必須從傳統的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發展。
三、完善中小企業內部審計的對策
1．明確企業內部審計性質，合理設置內部審計機構。要確
保企業內部審計工作切實、有效地完成，并通過此項工作加強
對企業內部控制的監督和管理，使其適應市場經濟環境的大變化，就必須合理配置審計機構，明確機構內各項職責的分配制度，制度規范化，才能獲得良好的效果。就內部審計機構及其設置而言，借鑒國外經驗的基礎上，我們建議在股東大會、董事會、經理層以下，分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下存在業務指導關系。這樣，內部審計機構相關的業務情況直接報告給審計委員會，行政上的事務直接匯報給經理層。對于規模較小的企業，內部沒有設置審計委員會，內部審計機構就可以直接向董事會(或股東會)報告，業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，有利于內部審計工作的正常開展。
2．擴大企業內部審計的職能及作用。目前，我國內部審計工作主要是對財務數據的真實性、合法性的監督審查，審計的對象針對的是會計報表、賬簿、憑證等資料。但是隨著現代企業制度的建立，企業大多采用會計電算化方式進行財務管理，賬面資料上的錯誤弊端會越來越少，審計工作就會顯得不容易入手。所以，審計人員就必須將工作重心從傳統的“查錯防弊”轉移到企業內部管理、決策上來，不能局限于財務領域的審查，而是要擴展到企業經營管理的各個方面。另一方面，審計人員也應該相應轉換工作角色，從以前的監督、檢查工作角色向協助和服務的上作角色轉變，這樣有利于企業內部職能工作的相互協調配合，也可以促進各部門溝通交流，有利于審計工作順利開展，拓寬其職能空間。
3．改進企業內部審計的方式和方法。企業內部審計方式大
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一、配閱材料的命題作文的審題
命題作文主要有單純的命題和配閱材料的命題兩種。但近幾年由于命題作文在審題上難度較大，單純的命題在2013年高考作文中已沒有了，配閱材料的命題作文也有點銷聲匿跡。2013年只有天津卷在一枝獨秀，但作為高考備考，我們還是要注意一下這種題目的審題。
在配閱材料的命題作文中，材料與命題的關系是我們審題的重點，材料往往是對命題的解釋起限制作用，所以要重視配閱材料的審讀。
對于配閱材料的命題作文審題，我們以2013年天津高考作文題為例來說明如何審題。
（一）審清配閱的材料內容，明確材料的內涵
天津卷配閱的材料：首先對“學而知之”進行了解讀，這里就是暗含考生，你的題目就是依葫蘆畫瓢，后面的內容對命題進行了限制，指明了方向。首先要考生確定“知之”中的“之”所構思的范圍就是“知識、掌握技能或懂得道理”，而“____而知之”中的空要寫上就是上面內容的途徑。
（二）審清命題作文中的題目
可以按照單純的命題作文的審題方法，“____而知之”
1.逐字逐詞研究題目，明確題目中各個字詞的含義，初步了解題目的含義。如填寫你“玩”，我們考生必須分析“玩而知之”這里的每個字的含義。“玩”，是知之的途徑；“而”在這里是連接兩者之間的關系。“知”，就是獲取、掌握或懂得；“之”，就是“知識、技能或道理”。
2.分析題目的結構形式，抓住題目中心詞語，仔細推敲，分解題目的暗含的內容。在這里你就要對“玩而知之”進行結構分析，“玩”，是知之的途徑，“玩”是什么？“之”是什么？你如何把握兩者的關系。
3.思考題目所提示的文章體裁，選材范圍，中心內容。如果你寫記敘文可以填寫比如“打球，參加夏令營，做家務，給媽媽寫信，做了一天的家庭主人，演講比賽”等。不管怎么立意，一定要強調是通過以上這樣“獲取知識、掌握技能或懂得道理”，如議論文寫常規內容“實驗而知之”，可以寫實驗能鞏固課本的知識，實驗能培養實際操作技能，實驗還能培養同學間的合作能力。
（三）把握題目與材料的內在聯系，明確作文題目意圖，確定選材范圍，中心內容
通過材料考生明確學而知之的意義，明確了“____而知之”的范圍以及含義。在素材方面，我們可以從以下方面去考慮：橫杠上可以填寫“玩，交往，實驗，旅游，游戲，讀書……”，學生的生活范圍有多廣，就能填多少。
該題留給考生的寫作空間較大，如從思維過程切入，可以談“思而知之”“疑而知之”；從生活體驗出發，可以談“樂而知之”“挫而知之”；從求知方式入手，可以談“讀而知之”“網而知之”；從知行關系著眼，可以談“行而知之”“用而知之”，等等。
二、新材料作文的審題
新材料作文又叫命意作文，所謂新材料作文，是給材料，給要求，不給話題。從形式上講，材料給考生提供了構思的藍本，“要求”給考生規定了構思的范圍，免得考生思維無章法，成文太隨意。它的要求不像話題作文那樣“過寬”，這種題型開放程度更高一些，它把話題的擬設權和選擇權都交給了考生，這是高考作文的命題的主流。
新材料作文的審題的方法：
（一）明確材料的類型
在高考中題目所給的材料往往不同，但近幾年來大多數材料主要是以下幾種類型：1.平實的敘述性材料，2.比較含蓄的隱喻型材料，3.給幾個不同材料，4.引語式的材料。
（二）推敲材料，要抓住材料的中心意思，理清材料蘊含的道理
材料作文所提供材料是寫作的依據，包孕著文章的主旨，寫作者必須把握住材料的中心——它是文章的靈魂。簡單的說材料的主旨就是你要寫的議論文的論點，你所寫的記敘文的中心思想。當然有的材料給出不同的角度，但這些角度就是我們立意的依據。
1.推敲材料，抓住材料中的關鍵詞句，理解材料的表層含義。命題者在命制試題時，往往將自己對材料的理解認識、感情傾向融合在材料與提示中，關鍵詞句往往就是命題者下達指令的最主要載體，抓住了它，審題就有了依托。因此，要想準確恰當的審題立意，必須抓住材料中的關鍵詞語，仔細分析命題者的意圖。
2.尋找材料與生活的對應點，挖掘材料的內蘊實質，深入理解題旨。作文材料的主題是內在的，是對全部材料的思想意義的高度概括，不是隨心所欲地可以判定、人為地“貼”上去的東西，更不是單純地“主觀意念”的產物。因此要想深入開掘材料的內涵及本質，還應該多問幾個“為什么”，將思維引向深入。比喻、寓言性材料是寓義性材料，其題旨和意圖是隱含的、不外露的，要先概括材料大意，只有更深一層地理解分析它的寓義，才能正確地把握題旨和意圖。
（三）審清要求語
命題人對作文提出的要求，是考生寫好文章的前提條件。必須按要求去寫，不能有任何的隨意性。近年來要求越來越寬泛，大多堅持“三自”的原則（自定立意、自選文體、自擬標題）但也有作一些限制的，諸如寫作范圍、角度、文體、篇幅等。“自選文體”是告訴我們除了可以選擇自己最擅長的文體來展示自己的才華而外，我們還要注意文體的規范，即寫記敘文要像記敘文，寫議論文要像議論文，不能寫得“四不像”。要求也是閱卷人的給分點，要有強烈的分數意識。
（四）明確作文題目意圖，確定選材范圍，中心內容
2013年高考作文題目中這種類型的作文可以說是一統天下，其中有兩類：
一類由材料引出觀點。
2013年廣東省的作文就審題來說，角度可以多種多樣，可從四種人的四個角度任選其一來寫。比如從富翁的角度說，可以贊揚他的行善之心、慈善之心，是如何體現中華民族的優良傳統；從第一種受捐助者的角度說，可以談對別人的信任和感激之情；從第二種受捐助者的角度說，可以談要經過思考鑒別之后決定取舍等；從第三種受捐助者的角度說，可以談當今的信任危機，進而分析其原因和危害，尋求解決問題的辦法，也可以說雖然貧困但不受嗟來之食，有骨氣。其中每個角度又可以引起其他一些小角度，考生可以選擇自己最有把握的角度來寫。
