引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計基礎論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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(二)加強管理制度的執(zhí)行力度

現(xiàn)階段，有關會計基礎的管理制度并非欠缺，而是數(shù)量相當之多。但是，由于有關會計基礎的管理制度數(shù)量過多，造成管理制度的執(zhí)行力度不強，缺乏應有的管理效果。會計基礎是財務工作的基礎內(nèi)容，對于財務管理具有十分重要的作用。因此，應當加強會計基礎管理的執(zhí)行力度，強化管理手段的有效性。

(三)實現(xiàn)崗位設置的科學化

某些單位為了節(jié)約管理成本，在人員配備上總是不夠充分。其實，會計基礎工作大都是依靠管理者的重視以及部門之間的配合得以實現(xiàn)。因此，應當對崗位進行科學化的設置，并配備足夠的專業(yè)化人才，從而強化對會計基礎工作的管理效果。

(四)完善會計基礎工作的基本內(nèi)容

企業(yè)應當以會計管理的現(xiàn)實狀況為基礎，以相關法律法規(guī)為指導，將會計基礎工作的內(nèi)容加以完善。該項工作主要涉及到兩個部門：基礎管理部門和體制管理部門。會計基礎工作的基本內(nèi)容涵蓋以下幾方面：預算管控、會計核算和會計監(jiān)督等，會計基礎的綜合管理主要包括會計紀律、績效考核和審計監(jiān)察等。綜合來看，完善會計基礎工作的基本內(nèi)容有助于促進會計基礎管理質(zhì)量和水平的提升。

(五)規(guī)范會計基礎管理工作的評價流程

會計基礎管理效能的有效發(fā)揮，既能夠促進財務管理目標的實現(xiàn)，又能夠促進會計基礎管理質(zhì)量和水平的提升。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，建立一套系統(tǒng)化的會計基礎管理評價流程。一方面，以相關法律法規(guī)為標準，以高效性、系統(tǒng)性為原則，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度；另一方面，將建立的內(nèi)部控制制度加以有效的貫徹落實。此外，企業(yè)還要開展定期的制度學習活動，就員工的學習狀況進行考核，并且對考核結(jié)果進行綜合分析評價。(六)強化會計基礎工作的控制和管理力度就會計基礎管理而言，健全的會計管理制度是十分必要的。強化對于會計基礎工作的管理和監(jiān)督力度，旨在最大程度地發(fā)揮會計的監(jiān)管作用。因此，應及時找出會計基礎管理活動中出現(xiàn)的漏洞和弊端，并將其予以徹底、有效的解決，從而防止其對國家和社會的利益形成損害。要做好這項工作，會計工作者應當身體力行，不斷強化和提高自身的實踐技能和綜合素質(zhì)，堅決摒棄不當行為，充分發(fā)揮會計的監(jiān)管作用。

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（2）雖然氣象部門四級預算單位的會計核算由三級預算單位的財務核算中心，但核算的會計人員的經(jīng)驗和知識水平各有不同，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，也不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。同時部分財務核算中心對會計把關不嚴，導致會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范。

2、會計核算方面的不規(guī)范

（1）原始憑證不完整、不符合規(guī)定。部分從外單位取得的原始憑證基本要素不齊全；摘要、大小寫金額、日期、單位名稱等相關事項不按規(guī)定填寫，甚至大小寫金額不一致；有的發(fā)票無抬頭或抬頭不完整；購買大宗辦公用品沒有清單、驗收證明及發(fā)放物品明細；支付款項，沒有收款單位和收款人的收據(jù)；自制的表格沒有制表人、審核人、審批人簽字；報銷差旅費未標明出差事由，不能全面記錄經(jīng)濟業(yè)務的全過程。

（2）記賬憑證的填制隨意性較大。在實際工作中，有的會計并未認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大。主要表現(xiàn)在：部分記賬憑證摘要不能準確地描述經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，附件張數(shù)不對；將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；訂正、調(diào)整記賬憑證未采用正確的方法行填制；會計科目使用不符合其本義，把應列入業(yè)務招待費的記入辦公費，應放入應付福利費的記入到勞保費用中去，不好列支的項目列進其它費用，造成其它費用數(shù)目巨大，從而形成費用項目與實際列支內(nèi)容不相符，其它費用不明。

3、會計監(jiān)督中的不規(guī)范性

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）部分單位沒有嚴格執(zhí)行財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度，違反國務院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例，存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象。

（2）部分單位的會計人員沒有嚴格履行對原始憑證進行審核和監(jiān)督的職責。如對無采購合同、材料或固定資產(chǎn)的入庫驗收單的固定資產(chǎn)與材料采購支出；未附工程合同、工程進度資料或工程造價結(jié)算審計材料資料的基建工程款支出；未附會議費支出明細以及會議通知文件的會議費等支出項目給予審核通過，造成原始憑證不符合規(guī)定。甚至部分原始憑證沒有審批人或經(jīng)辦人簽字，就被會計人員受理了；部分餐費被填寫成會議費并在會議費中列支；部分購買有價證券的發(fā)票填寫為辦公用品，被列入辦公用品支出，造成會計人員無法履行對原始憑證進行審核和監(jiān)督的職責。

（3）經(jīng)濟合同管理不規(guī)范。會計和基層單位的兼職財務人員對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行與結(jié)算過程監(jiān)管缺失，被動地接受經(jīng)濟業(yè)務部門傳來的結(jié)算單據(jù)和合同，沒有參與到經(jīng)濟合同的簽訂中。另外，由于經(jīng)濟業(yè)務部門與財務人員溝通不夠，經(jīng)濟業(yè)務部門未能及時將結(jié)算票據(jù)和合同交會計，造成經(jīng)濟信息不及時、不準確，導致財務數(shù)據(jù)失真，財務核算嚴重滯后。

（4）固定資產(chǎn)與材料缺乏有效的監(jiān)管，管理上容易產(chǎn)生漏洞。由于氣象部門基層單位人員較少，無專職人員進行固定資產(chǎn)與材料管理，對一些已購進并使用的原材料或固定資產(chǎn)，由于沒有及時開具供貨發(fā)票，就一直沒辦理材料或固定資產(chǎn)的驗收入庫手續(xù)，導致財務賬面記錄與倉庫或資產(chǎn)管理系統(tǒng)實存記錄差異很大，核算不實。另外，由于上級調(diào)撥單位的調(diào)撥單未能與調(diào)撥的設備同時到達設備接收單位，有時調(diào)撥單會晚好幾個月，致使部分調(diào)撥的固定資產(chǎn)長期未入帳，造成設備接收單位固定資產(chǎn)帳實不符，也使單位內(nèi)部管理產(chǎn)生不同程度的漏洞。

（5）往來款項清理不及時。一些基層單位由于不重視對往來款項的清理以及會計人員更換的頻繁，部分往來款掛帳長達10年以上，致使往來款項的核算內(nèi)容失去真正意義。

（6）部分單位未能嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計管理制度。實際工作中，大部分基層單位制訂的內(nèi)部會計管理制度很完善，但由于人力有限，一人身兼數(shù)職，不相容的職務很難有效分離，導致制度掛在墻上，說在嘴上，未能認真執(zhí)行。主要表現(xiàn)如下：有的單位財務專用章隨意使用，沒有嚴格的審批程序；有的單位法人名章和財務專用章由一人保管；各種發(fā)票、收據(jù)管理未執(zhí)行登記管理制度；基本建設管理欠完善，這些都容易造成管理上的漏洞。

二、氣象部門基層單位會計基礎工作不規(guī)范的原因

1、基層臺站領導對會計基礎工作規(guī)范缺乏足夠的認識

有些基層臺站負責人不重視會計基礎工作，誤認為會計工作只是簡單的記帳，把財務人員當成“錢袋子”，不重視基層臺站財務人員業(yè)務學習和會計知識的更新?lián)Q代，導致基層臺站人員對會計基礎知識缺乏了解，對會計基礎工作規(guī)范缺乏足夠的認識。也沒有讓基層臺站財務人員參與單位的重要決策，無法發(fā)揮財務的事前、事中控制及監(jiān)督管理職能。

2、會計人員的素質(zhì)不能滿足會計基礎規(guī)范化的要求

（1）氣象部門基層臺站的財務人員大多是兼職的，很多都是“半路出家”，會計基礎知識缺乏。并且，兼職財務人員的崗位考核以氣象業(yè)務為主，投入到財務工作上的時間和精力有限，無法滿足財務管理需要，導致會計基礎工作不規(guī)范。（2）由于氣象部門三級預算單位財務核算中心的會計學歷層次參差不齊，雖然有一定的業(yè)務水平，但長期忽視對新業(yè)務知識的更新和業(yè)務法規(guī)的學習，業(yè)務水平跟不上時代的發(fā)展需求，造成會計核算工作的不規(guī)范。

3、會計責任主體不明確，導致財務監(jiān)督與會計監(jiān)督脫節(jié)

氣象部門實行會計集中核算后，基層臺站的會計核算業(yè)務統(tǒng)一由三級預算單位的財務核算中心，基層臺站只保留了兼職出納人員一人，負責基層臺站的收支業(yè)務。由于基層臺站對本單位與財務核算中心的財務監(jiān)督與會計監(jiān)督的內(nèi)涵混淆，日常的財務監(jiān)督工作過多依賴于財務服務中心，忽視了自己的財務監(jiān)督責任，導致基層臺站在規(guī)章制度執(zhí)行上不到位，責任落實不明確。而財務中心對基層臺站的監(jiān)督停留在事后監(jiān)督階段，只能審查票據(jù)的合理合規(guī)性，對票據(jù)表面的真實性負責，其本質(zhì)上是否與票面一致，財務中心無從得知，造成會計核算的不規(guī)范。

4、內(nèi)部監(jiān)督機制存在的局限性

目前，氣象部門三級預算單位雖然成立了內(nèi)部審計機構，但內(nèi)審人員大多都是由三級預算單位財務中心的會計來兼職，并且基層臺站的會計核算業(yè)務又由財務服務中心，同時財務中心還賦有對基層臺站財務管理的職能，內(nèi)審機構對基層臺站的財務管理工作進行監(jiān)督，相當于財務中心“自己做帳自己審計”，內(nèi)審工作的獨立性就大打折扣，往往導致內(nèi)審人員在審計過程中，避重就輕，敷衍了事，使審計意見無法落實整改，造成屢審屢犯，對規(guī)范會計基礎工作不利。

三、規(guī)范氣象部門基層單位會計基礎工作的重要性

會計基礎工作規(guī)范化不僅對會計機構的設置和會計人員的任命提出了具體的要求，而且對會計主管、會計和出納的業(yè)務分工和相互制約關系也作了具體的規(guī)定，既反映了單位的財務收支活動、預算的執(zhí)行情況，又為管理者提供了決策的依據(jù)。如果氣象部門基層臺站的發(fā)票沒有按規(guī)定審核、會計憑證填制不合規(guī)范、會計賬簿設置不合理，那么基層臺站的會計報表就不能及時、真實、客觀、完整地反映其經(jīng)營成果，就會影響到會計資料使用者對會計資料的及時了解和利用。因此，規(guī)范氣象部門基層臺站會計基礎工作是改善基層臺站內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險、提高會計工作水平的有效途徑。四、規(guī)范氣象部門基層單位會計基礎工作的措施

1、基層臺站領導要高度重視會計核算工作

基層臺站領導要充分認識新形勢下加強和規(guī)范會計核算工作的必要性，切實提高責任意識和法律意識，帶頭落實財務管理規(guī)定，嚴格執(zhí)行財務工作制度，自覺接受財務工作監(jiān)督。同時還要經(jīng)常了解財務工作情況，幫助財務人員解決財務工作遇到的困難和問題，為財務人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

2、加強財會隊伍建設，提高會計人員素質(zhì)

首先要嚴格執(zhí)行持證上崗制度，提高會計人員的業(yè)務水平；其次加強對會計人員的后續(xù)教育，重點加強對財會人員的業(yè)務培訓和計算機操作能力的培訓，使財會工作由核算型向管理型、由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、由單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應新形式下會計核算和管理的需要。

3、加強會計電算化工作

實施會計電算化是會計工作現(xiàn)代化的重要組成部分，是促進會計基礎工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段和有效措施。基層臺站要進一步提高思想認識，切實加強領導能力，高度重視此項工作，要把會計電算化作為提高會計工作質(zhì)量的一項重要工作，常抓不懈。

4、完善單位財務內(nèi)部控制

氣象部門基層臺站要對財務崗位設置和財務報賬、核算流程進行一次全面檢查，完善相關崗位工作責任制，做到不相容崗位分離。此外，還要對審批崗位予以特別關注，對大額資金的使用嚴格執(zhí)行《廣西氣象部門縣氣象局重大事項民主決策（議事）制度（試行）》、《廣西氣象部門市縣氣象局重大事項報批制度（試行）》的規(guī)定，嚴禁領導個人說了算。

5、創(chuàng)新財務管理手段和方法，加強對基層臺站財務工作的指導

三級預算單位的財務核算中心要以《財務工作簡報》的形式，對基層臺站在會計核算和財務管理過程中存在的問題在系統(tǒng)內(nèi)部進行通報，對問題的落實整改情況進行點評，并對下月的財務工作提出意見或建議，同時推廣其他單位好的經(jīng)驗和做法。此外，財務核算中心還應對基層臺每月的資金運行情況進行綜合分析，與基層臺站相互溝通，主動做好服務，切切實實為基層臺站決策提供詳實、科學的依據(jù)。

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(一)加強主管部門的監(jiān)督管理的力度

對于企業(yè)會計基礎工作，必須設置專業(yè)人員負責，主管部門必須切實履行監(jiān)督職能。會計基礎工作是確保會計信息真實性的關鍵，上級主管部門對會計信息的真實性承擔著重大的監(jiān)督職責。對于企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化管理進行全方位檢查，查找出會計基礎工作存在的問題，并及時提出修改對策，進一步提高企業(yè)會計基礎工作的規(guī)范性。企業(yè)主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業(yè)會計基礎工作更加規(guī)范化和常規(guī)化，確保內(nèi)部責任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會計負責人員的監(jiān)督和責任追究工作，引導會計負責人全面承擔其財務會計管理工作的各項職責，在解決各種問題時必須實事求是，堅持公正、公平的原則；其三，保證審計工作順利進行，積極與審計部門合作，嚴格執(zhí)行處罰條例，從而使得審計工作充分發(fā)揮其自身作用。

(二)強化對會計基礎工作的認識

高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規(guī)范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業(yè)財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會計人員參加“會計規(guī)范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經(jīng)濟學等專業(yè)知識，還需要及時掌握本企業(yè)的經(jīng)濟活動，只有這樣才能充分發(fā)揮會計基礎工作的作用。同時培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導會計人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻自己的力量。

(三)建立現(xiàn)代化會計管理制度

當前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會計管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點。會計不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進一步完善內(nèi)部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財務收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(四)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設，提高會計信息質(zhì)量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對稱的問題，防止企業(yè)針對不同的機構報送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

(五)以規(guī)范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化指導意見》和相關的會計基礎工作規(guī)范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。例如根據(jù)管理要求，對類似原始單據(jù)需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內(nèi)容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內(nèi)容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時移交會計檔案的情況的，則根據(jù)相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協(xié)作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

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（二）會計基礎工作規(guī)范化的現(xiàn)狀

目前，會計基礎工作規(guī)范化的現(xiàn)狀并不是十分理想，仍然還存在著許多需要解決的問題，這些問題具體分為四個方面，分別是對會計基礎工作規(guī)范不重視、會計基礎工作規(guī)范不標準。會計基礎工作水平不高、會計人員素質(zhì)有待優(yōu)化。對會計基礎工作規(guī)范化帶來了極大的困擾，嚴重制約著會計基礎工作規(guī)范化的順利開展，會計基礎工作混亂無序的現(xiàn)象還少量存在。因此，積極探索會計基礎工作規(guī)范化的有效途徑勢在必行。

二、會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用

在了解會計基礎工作規(guī)范化的基本內(nèi)涵的基礎上，為進一步提高會計基礎工作規(guī)范化水平，發(fā)揮量化考核的優(yōu)越性，加強量化考核在會計基礎工作規(guī)范化中的應用是大勢所趨。為此，下文對會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用進行了深入探討。

（一）量化考核對會計基礎工作規(guī)范化的作用

為促進會計基礎工作規(guī)范化工作的有效開展，采取量化考核的形式，為會計工作提供所應遵守、執(zhí)行的標準，有利于統(tǒng)一思想，提高認識，為會計人員提供行動指南，確保會計基礎工作規(guī)范化，保證考核工作順利進行并取得實效。從量化考核對會計基礎工作規(guī)范化的作用上看，它不僅是會計人員工作的事前標準，而且是具體標準細化考核目標的過程，也為日后會計工作的監(jiān)督評定提供了有利依據(jù)。因此，在會計基礎工作規(guī)范化中量化考核的應用必不可少。

（二）量化考核在會計基礎工作規(guī)范化的應用

在會計基礎工作規(guī)范化中，會計基礎工作規(guī)范化考核的考核項目主要分為五個方面，會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、會計管理和會計電算化。其中不同的考核項目，所對應的標準分和扣分標準也不盡相同。在對會計基礎工作規(guī)范化進行量化考核的過程中，采用百分制的量化考核，有助于進一步完善會計基礎工作考核體系。在具體做法上，我們應本著客觀公正、據(jù)實評分的原則，“以考核為手段，以促進管理、強化服務為目的”的宗旨，嚴格考核標準，規(guī)范考核程序，切實抓好會計基礎工作規(guī)范化量化考核。

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（一）傳統(tǒng)管理會計基礎的缺陷

傳統(tǒng)管理會計形成于20世紀50年代。傳統(tǒng)管理會計方法包括成本習性分析、傳統(tǒng)成本計算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預算（含彈性預算）以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻毛益分析法、責任會計和標準成本制度對于責任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量（產(chǎn)量或銷售量）是惟一的成本動因這個假定及按這個假定將成本區(qū)分為變動成本與固定成本的基礎之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理會計稱為產(chǎn)品基礎管理會計。其特點是：

1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預測、規(guī)劃、控制成本。

2、以產(chǎn)量（直接人工小時、機器小時是與產(chǎn)量高度相關的指標，因而它們也是反映產(chǎn)量的指標）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預算等均直接建立在這個前提之下。

由于傳統(tǒng)管理會計的上述特點，使傳統(tǒng)管理會計方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在：

1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實施成本管理。傳統(tǒng)管理會計假定產(chǎn)品數(shù)量是影響成本的惟一動因，是非常不切實際的。實際上，成本動因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。

2、不能提供準確的財務成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實際成本發(fā)生多少，因而傳統(tǒng)管理會計按產(chǎn)品產(chǎn)量指標（直接人工小時或機器小時）分配間接生產(chǎn)成本進入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預測財務成本，必然造成財務成本信息的虛假，從而可能誤導企業(yè)經(jīng)營決策。

（二）作業(yè)基礎管理的興起

作業(yè)（activity，又譯為“活動”）即指相關的一系列任務的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業(yè)有三個基本特征：

1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動的實體。即作業(yè)是一個有資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程；

2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；

3、作業(yè)是可量化的基準。

由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在成本計算和企業(yè)管理中具有“基礎性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會計不能提供準確的產(chǎn)品成本信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎成本計算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統(tǒng)成本計算的一種發(fā)展，傳統(tǒng)成本計算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計入產(chǎn)品成本，而將間接成本（制造費用）按照直接人工小時（或機器小時、直接人工成本）分配到產(chǎn)品成本中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費用資源與生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時數(shù)成正比。這個假定是不現(xiàn)實的。因為制造費用既包含著單位水平作業(yè)成本，也包含著批水平作業(yè)成本、產(chǎn)品水平作業(yè)成本和設備水平作業(yè)成本，而后三者并不隨直接人工小時等與產(chǎn)量高度相關的指標成比例變化的。作業(yè)基礎成本計算對傳統(tǒng)成本計算進行了創(chuàng)新。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。因此，作業(yè)基礎成本計算在進行產(chǎn)品成本計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業(yè)或作業(yè)成本地；然后，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本或作業(yè)成本地的成本分配到產(chǎn)品，因而作業(yè)基礎成本計算不僅可提供作業(yè)成本信息，而且較傳統(tǒng)成本計算可以提供更加準確的產(chǎn)品及顧客成本信息。在作業(yè)基礎成本計算的基礎上，人們更深入地認識到，作業(yè)不僅是更準確的產(chǎn)品成本計算的基礎和橋梁，而且是企業(yè)管理的基礎，企業(yè)通過提高作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過對作業(yè)鏈（價值鏈）的重構，對于降低企業(yè)成本，提高顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大意義。因此，作業(yè)基礎管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業(yè)基礎成本計算之后應運而生。作業(yè)基礎管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產(chǎn)周期、適應性和顧客服務。

管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報告的過程。作業(yè)基礎管理也是如此。作業(yè)基礎管理需要管理會計系統(tǒng)提供有關作業(yè)情況（如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)）及作業(yè)的成本、成本動因、時間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制和評價考核作業(yè)的成本、時間和質(zhì)量。

二、管理會計基礎作業(yè)化的表現(xiàn)

從美國近年來出版的管理會計文獻可以看到，管理會計基礎的作業(yè)化已成為管理會計發(fā)展的一大趨勢，具體表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)基礎成本計算外，管理會計學家還提出了如下一系列作業(yè)基礎管理會計方法：

（一）作業(yè)基礎成本習性分析

傳統(tǒng)管理會計的成本習性分析是按照成本總額與銷售量之間的數(shù)量關系（假定產(chǎn)銷平衡），將企業(yè)成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時間和銷售量范圍內(nèi)不隨銷售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎上，傳統(tǒng)管理會計得出如下總成本公式：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量

作業(yè)基礎成本習性分析則是按作業(yè)成本與作業(yè)動因（指影響作業(yè)成本多少的作業(yè)量指標，如“生產(chǎn)準備次數(shù)”就是“生產(chǎn)準備”作業(yè)成本的作業(yè)動因）之間的數(shù)量關系，將作業(yè)成本分為變動成本和固定成本。由于作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設備水平作業(yè)，因而整個企業(yè)的變動成本可分為單位水平作業(yè)變動成本、批水平作業(yè)變動成本、產(chǎn)品水平變動成本，至于設備水平作業(yè)成本及其他不隨單位水平、批水平、產(chǎn)品水平作業(yè)成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業(yè)基礎成本習性分析的總成本公式如下：

總成本=固定成本+單位水平作業(yè)變動成本+批水平作業(yè)變動成本+產(chǎn)品水平作業(yè)變動成本

假設某公司成本可用三個變量來解釋：單位水平作業(yè)動因：銷售量；批水平作業(yè)動因：生產(chǎn)準備次數(shù)；產(chǎn)品水平作業(yè)動因：工程小時。則上述總成本公式可表示如下：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)+每小時工程成本×工程小時這里應指出，傳統(tǒng)總成本公式中的變動成本相當于作業(yè)基礎總成本公式中的單位水平作業(yè)變動成本，而傳統(tǒng)總成本公式中的固定成本則相當于作業(yè)基礎總成本公式中的除單位水平作業(yè)變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統(tǒng)的成本習性分析將隨產(chǎn)量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動而變動的成本的存在。

（二）作業(yè)基礎CVP分析

傳統(tǒng)的CVP分析是以傳統(tǒng)的成本習性分析為基礎的。類似的，作業(yè)基礎CVP分析則是以上述的作業(yè)基礎成本習性分析為基礎的。其分析公式可表示為：

營業(yè)收益=單價×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）］

根據(jù)上式，令營業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：

盈虧平衡點的銷售量=[固定成本+（每批生產(chǎn)準備成本×生產(chǎn)準備次數(shù)）+（每小時工程成本×工程小時）]／（單價-單位變動成本）

作業(yè)基礎下的盈虧平衡點與傳統(tǒng)的盈虧平衡點比較，有兩個重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實際上它們也是變動成本，如生產(chǎn)準備成本和工程成本，只不過它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標變動而已。第二，作業(yè)基礎下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業(yè)變動成本：批相關作業(yè)成本和產(chǎn)品維持作業(yè)成本。

（三）作業(yè)基礎預算

作業(yè)基礎預算是根據(jù)作業(yè)成本信息按作業(yè)編制預算。如企業(yè)采購部門用作業(yè)成本信息可編制如下作業(yè)基礎預算：

────────────────────

采購部門

────────────────────

業(yè)務

認定10個供應商￥65,450

發(fā)出450個訂購單184,640

發(fā)出275個發(fā)貨單64,910

￥315,000

────────────────────

作業(yè)基礎預算將財務數(shù)據(jù)與消耗相關資源的作業(yè)相聯(lián)系。在這種預算指導下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對象，來降低成本，使部門達到或超過其預算目標。例如，假定認定供應商的成本隨供應商數(shù)量變動，則采購部門可以通過減少供應商的數(shù)量來削減成本。為了更好的發(fā)揮預算的控制作用，作業(yè)基礎預算也可以編制為彈性作業(yè)基礎預算。

（四）作業(yè)基礎責任會計

傳統(tǒng)的責任會計由四個要素構成：第一，確定責任中心。典型的責任中心，為部門或產(chǎn)品，甚至為團體或個人。每一中心均被賦予一定的責任，而責任以財務指標（如成本）表達。第二，制定績效衡量標準，并編制預算及實施標準成本會計制度。第三，編制績效報告，并將實際成果與標準成果相比較。第四，對責任中心的責任人員進行獎懲。作業(yè)基礎責任會計是以作業(yè)和過程（process，又稱流程）為重點控制對象的責任會計。與傳統(tǒng)責任會計相比，作業(yè)基礎責任會計的構成要素是相同的，但內(nèi)在的機理有顯著區(qū)別，表現(xiàn)在：在責任界定上，傳統(tǒng)責任會計按組織結(jié)構界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務責任，而作業(yè)基礎責任會計則按由作業(yè)連成的過程界定責任，責任主體通常是過程小組（流程小組），責任的內(nèi)容不僅包含財務指標（作業(yè)成本），而且包含非財務指標（作業(yè)效率、質(zhì)量和時間）；傳統(tǒng)責任會計著重責任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業(yè)基礎責任會計則強調(diào)對作業(yè)的控制；在成本報告中要區(qū)分增值與非增值成本，此外還要報告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時間，以便實施作業(yè)管理，進行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。

以上是從理論上考察。從實踐上看，上述作業(yè)基礎管理會計方法在實務界的應用也是穩(wěn)步前進的。以ABC為例，根據(jù)克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計學會成本管理組資料研究和有關資料整理出的ABC在美國公司應用統(tǒng)計資料顯示，從20世紀90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.

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(二)加強財務管理

會計基礎工作規(guī)范化管理后，會計部門提供的信息可以及時反饋和控制單位使用的各項費用，以及集中體現(xiàn)單位財務收支及預算的執(zhí)行情況，會計部門提供的會計信息還能作為管理層制定決策提供科學參考。不僅如此，落實會計基礎工作規(guī)范化管理后，會計基礎工作中的原始憑證的內(nèi)容及要素、審批手續(xù)辦理、報表制定等工作也會更加規(guī)范和細致，提高財務管理的效率。因此，必須落實會計基礎工作規(guī)范化管理，以加強財務管理。

二、會計基礎工作中存在的問題

(一)領導重視程度不高

許多單位的領導對會計工作缺少科學的認識，他們單純的將會計基礎工作作為賬務處理工作，因而不重視會計基礎工作的規(guī)范化管理。這種錯誤的認識導致會計部門的管理水平不高，會計工作效率也較低。另外，一些領導及部門疏于管理，自身的認識也不足，導致會計基礎工作的管理存在許多漏洞。甚至部分人員基于自身利益，在會計工作上弄虛造假，導致會計基礎工作混亂，嚴重缺乏規(guī)范管理。

(二)會計核算工作的規(guī)范性不強

一是許多單位的會計部門的會計工作存在經(jīng)濟業(yè)務入賬和核算工作不及時的問題，導致會計核算工作嚴重滯后；二是原始憑證內(nèi)容缺失，白條收付問題嚴重。會計人員將白條作為原始票據(jù)進行記賬，降低會計核算工作的真實性。而且在實際記帳工作中，一些會計人員使用會計科目存在不嚴謹?shù)膯栴}，會計憑證編制也存在較大的隨意性。不同性質(zhì)和行業(yè)的會計科目混淆，會計人員專業(yè)基礎不扎實，導致同一會計科目記錄不同類別的業(yè)務，造成會計科目與經(jīng)濟業(yè)務不一致。三是會計核算工作的規(guī)范性不強，不按照國家有關規(guī)定進行會計核算；而且部分會計工作人員貪圖便利，隨意調(diào)整會計賬目。四是會計憑證要素填寫不齊全，導致業(yè)務內(nèi)容不明了，責任不清。五是會計檔案管理混亂，責任意識淡薄，缺乏必要的管理人員。

(三)崗位設置不科學，人員素質(zhì)殘次不齊

許多單位的崗位和人員設置存在人少事多的問題，多個會計崗位均有一人擔任，出現(xiàn)一人多崗局面。一人多崗的局面導致崗位之間缺少有效的制約，導致財務管理工作中存在許多漏洞。會計工作人員的素質(zhì)不高表現(xiàn)在思想政治水平不高，許多會計工作人員缺少職業(yè)道德，他們只會按照領導的要求辦事，而不是依據(jù)國家財務會計法律法規(guī)進行會計監(jiān)督。另外，部分會計工作人員在未取得會計資格證后就上崗，自身會計業(yè)務水平不高。

(四)缺少有效的監(jiān)督

部分單位的資產(chǎn)管理方式極為粗放，而且缺少管理責任人，單位的固定資產(chǎn)長期缺少清點和盤點，也沒有按照會計管理憑證登記。也沒有將固定資產(chǎn)入賬，成為賬外資產(chǎn)，導致會計賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)嚴重不符。長此以往，單位的資產(chǎn)不清，管理混亂，導致國家資產(chǎn)流失或損毀。

三、落實會計基礎工作規(guī)范化管理的對策

(一)提高認識的對策

提高單位領導對會計基礎工作的認識，需要加強會計法律法規(guī)的宣傳。領導的重視程度決定了單位會計基礎工作規(guī)范化管理的程度，企事業(yè)單位的領導必須帶頭學習財務會計相關法律法規(guī)，做到學法、懂法、守法、執(zhí)法。根據(jù)制度和規(guī)定支持會計人員的工作，為會計人員工作營造良好的環(huán)境。領導還需要重視會計工作，組織其它部門配合財務管理部門做好會計基礎工作，保證會計信息的真實性，嚴厲打擊違法亂紀的行為和人。

(二)落實會計基礎責任工作制

首先合理設置會計崗位，規(guī)定崗位的職責及權限，形成權責統(tǒng)一的責任制度。使每一位會計工作人員都承擔明確的會計職責，并且承擔與職責對應的責任，盡量避免出現(xiàn)一人多崗的局面。在崗位設置上，單位需要根據(jù)自身的情況，形成一個有效的內(nèi)部牽制崗位設置，如出納與稽核、檔案保管等工作分開，不得由同一人擔任。最后，會計崗位設置必須嚴格按照會計業(yè)務的需求設置。傳統(tǒng)會計工作崗位分為負責人、主管人員、出納、資產(chǎn)核算人員、工資核算人員等多個崗位。而開展會計電算化的單位需要對崗位設置進行調(diào)整，適當增加相應的工作崗位。其次，會計崗位可有計劃定期輪換。崗位定期輪換一來可以讓會計人員對單位的會計業(yè)務有全面的了解，熟悉內(nèi)部工作，促進自身業(yè)務水平的提高。二來可以促使提升各個崗位會計人員的配合及協(xié)調(diào)性，各個崗位可以更好的共同完成會計工作。

(三)加強內(nèi)部審計監(jiān)督

通過內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)單位的會計核算中存在的問題，并記錄其中的違規(guī)行為，保障會計基礎工作落實。建立和健全會計法規(guī)，加強對會計工作的監(jiān)督力度。此外，政府的其它部門也要相互協(xié)調(diào)，依據(jù)相關規(guī)定履行應有的監(jiān)督和管理職責；安排業(yè)務熟練人員定期對單位的會計基礎工作進行全面審查，確保會計信息的準確性。

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1．重新激起學生對這門課程的學習興趣

俗話說得好：“興趣是最好的老師。”所以在進行會計學基礎課堂教學之前，老師要最大限度地激發(fā)出學生對這門課程的興趣。通常這門的課程都是會計學專業(yè)的學生所接觸的第一門專業(yè)課程，大部分學生對它都是充滿好奇的。老師就可以充分利用學生的這種心理特點，激發(fā)出學生的興趣。如教師在第一堂課的教學中，可以從當前的經(jīng)濟形勢出發(fā)，向?qū)W生介紹會計工作在社會中的重要作用，然后再從學校的實際情況出發(fā)，介紹一些學姐學長的成功案例，讓他們樹立學好會計學的信心。

2．營造良好的課堂心理氛圍

何為課堂心理氛圍？就是教師和學生在周圍環(huán)境的作用下營造出來的一種情感的綜合表現(xiàn)。營造出積極的課堂心理氛圍可以充分調(diào)動學生的情感，和教師的情感發(fā)生共鳴，實現(xiàn)增強教學效果的目的。如老師在講解借貸記賬法的具體應用時，就可以采用角色扮演的方法，讓學生對現(xiàn)實生活中存在的工作崗位進行真實模擬，將學生分成生產(chǎn)小組、集資小組、監(jiān)管小組、銷售小組和財務小組，每個組的成員又各自扮演不同的職務角色。在不同的階段，不同職位上的小組成員究竟應該怎樣編制會計分錄、完成財務憑證登記等內(nèi)容，學生通過實際的體驗和感受，就能加深對這一知識點的理解。除此之外，這種方法還能起到活躍課堂氣氛的效果，并培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力。

3．不斷優(yōu)化教學方法

首先，讓學生參與到課堂教學中來，從被動接受知識變?yōu)橹鲃訉W習。如在具體的教學過程中，可以選擇一些比較簡單的內(nèi)容讓學生自己備課，然后自己講解。又或者是在每一章的學習內(nèi)容完成之后，讓學生自己對這一章教學內(nèi)容的重點和難點進行歸納和總結(jié)。其次，合理運用多媒體教學手段。將現(xiàn)代媒體電腦、展示臺、投影儀等與傳統(tǒng)媒體文字教材、輔導資料、憑證、賬簿等進行有機結(jié)合，形象直觀地表達相關的教學內(nèi)容，增強學生的感性認識，加深他們對會計理論的理解。再次，結(jié)合實際生活進行舉例教學。如在講解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理時，企業(yè)有三個循環(huán)的資金周轉(zhuǎn)階段，它們分別為供應、生產(chǎn)以及銷售，這時就可以利用日常的生活例子來講解，如養(yǎng)豬場用資金采購飼料、養(yǎng)生豬、銷售這三個階段來解釋。

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(二)建立現(xiàn)代化會計管理制度

當前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會計管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點。會計不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進一步完善內(nèi)部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財務收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(三)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設，提高會計信息質(zhì)量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對稱的問題，防止企業(yè)針對不同的機構報送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

(四)以規(guī)范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化指導意見》和相關的會計基礎工作規(guī)范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。例如根據(jù)管理要求，對類似原始單據(jù)需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內(nèi)容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內(nèi)容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時移交會計檔案的情況的，則根據(jù)相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協(xié)作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

篇9

中職學校是一個直接與社會接軌的實踐性學校，內(nèi)部教育教學內(nèi)容和形勢需要教師結(jié)合現(xiàn)代社會發(fā)展形勢做充分有效的編排和安排，學生需要在學習理論的過程中真正參與動手實踐，把學習內(nèi)容真正做到應用到實踐應用過程中，對于時展形勢做到基本把握和了解，做好對于會計從業(yè)資格考試的有效準備，讓學生對于學習內(nèi)容和動手技能做到充分了解和掌握，真正實現(xiàn)對學生的有效培育。會計作為現(xiàn)代社會和企業(yè)運行的重要輔助力量，學生在中職學校學習和掌握一定技能后，需要參加會計從業(yè)資格考試真正通過后，才能真正保證參與社會和市場經(jīng)濟運行中，實現(xiàn)對學習內(nèi)容的有效落實。因此，在新的會計課程的完善和修改下，學生需要真正對于新的《會計基礎》做出充分了解，真正對于新的調(diào)整內(nèi)容做到有效把握，對于學習內(nèi)容做到有效了解和掌握，有效把握會計基礎內(nèi)容，真正為自身會計從業(yè)資格考試做準備。

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1、對會計主體假設。會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統(tǒng)會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務中，存在著一些看不見、摸不著的網(wǎng)絡公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產(chǎn)生影響。

這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，待項目目標完成后又立即解散。這與傳統(tǒng)的實體公司在組織形式和業(yè)務經(jīng)營上存在明顯的差別，但在網(wǎng)絡上它又確實是一個公司，并且在經(jīng)營著業(yè)務，會計行為上必定要對它經(jīng)營著的業(yè)務進行質(zhì)和量的反映。因此，應將傳統(tǒng)的會計主體假設變?yōu)橄鄬嬛黧w假設，來確定會計為之服務的對象。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設。上述的網(wǎng)絡公司、網(wǎng)上公司、網(wǎng)際公司為了一個特定的目標，會在短時間內(nèi)結(jié)合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架，進行著不定期的經(jīng)營活動，在可預見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結(jié)，等到為另一個特定目標而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。

根據(jù)這類公司的組織和業(yè)務特點，應改變持續(xù)經(jīng)營假設理論為即時經(jīng)營假設。在即時經(jīng)營假設下，資產(chǎn)將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產(chǎn)的購進價值應在購進的時候立即攤?cè)氤杀尽?/p>

3、對會計分期假設。傳統(tǒng)的會計分期假設是在持續(xù)經(jīng)營假設下而對企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網(wǎng)上公司這類企業(yè)，可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經(jīng)營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進行持續(xù)經(jīng)營，因此會計分期假設在此類企業(yè)已失去了其存在的基礎。

在電子商務條件下，由于網(wǎng)絡技術的高度發(fā)達，內(nèi)部網(wǎng)絡集成化管理的推行，新建立的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)，將企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務，可以即時生成會計信息，企業(yè)在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務報告。傳統(tǒng)的會計分期假設理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應建立一個完善的多元化的會計信息系統(tǒng)，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設應加以改進，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態(tài)地掌握會計資料，更好地為經(jīng)濟決策服務。

4、對貨幣計量假設。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設僅是指在企業(yè)眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統(tǒng)一計量。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務狀況和經(jīng)營成果，但在現(xiàn)代網(wǎng)絡財務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產(chǎn)生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(chǎn)（特別是知識產(chǎn)權）、人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn)，也對貨幣計量假設產(chǎn)生深刻的影響。

因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經(jīng)受在計算機處理環(huán)境變化而帶來的挑戰(zhàn)。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。另外，正在日益發(fā)展的在互聯(lián)網(wǎng)進行交易的電子商務，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，即不需要現(xiàn)金、支票、匯票等紙質(zhì)票據(jù)，而是直接將購貨款從企業(yè)帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預示著現(xiàn)金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領域，也預示著企業(yè)間的結(jié)算將會進入高速高效和低成本的時代。

5、對會計目標。傳統(tǒng)的會計目標是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)果的，反映的內(nèi)容是傳統(tǒng)會計六要素在經(jīng)營過程中的變化和結(jié)果。在當今的知識經(jīng)濟時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，因此，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。

因此，在企業(yè)對外報送會計報表時，應將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點列示。反映的側(cè)重點應由關心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關心“知識資本擁有量及其增進的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現(xiàn)代計算機技術和網(wǎng)絡技術，建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的網(wǎng)絡財務系統(tǒng)，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，深化會計目標的要求。

6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統(tǒng)會計的六大要素符合現(xiàn)行會計核算的要求，適合工業(yè)經(jīng)濟時代會計核算的需要。但是在21世紀的知識經(jīng)濟時代，企業(yè)增加了許多新的業(yè)務內(nèi)容，會計核算的對象發(fā)生了許多根本性的變化，以各項無形資產(chǎn)為代表的知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升，財務資產(chǎn)比例呈不斷下降的趨勢。企業(yè)的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計正向構建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內(nèi)容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。

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一、以收付實現(xiàn)制為基礎的國有資本經(jīng)營預算制度的現(xiàn)實困境

近年來，全國部分省市的國資委開始在所出資企業(yè)推行國有資本經(jīng)營預算制度，總的做法是：以收付實現(xiàn)制為基礎，對出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動進行列收列支反映，收入主要包括國有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國有資本營運支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過國有資本經(jīng)營預算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟體制、會計環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生了巨大變化，單純以收付實現(xiàn)制為基礎難以反映國有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國有資本經(jīng)營預算制度的現(xiàn)實困境。主要表現(xiàn)在：

1.收付實現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會計基礎存在矛盾。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)不過是國家的一個預算單位，利潤上交國家，虧損由國家彌補，維持簡單生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)所需資金由國家劃撥，國家和企業(yè)主要是繳撥款關系，與此對應的預算制度的會計基礎是收付實現(xiàn)制。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國家的一個預算單位，企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)濟主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權責發(fā)生制為會計基礎。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實現(xiàn)制為基礎建立的國有資本經(jīng)營預算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會計基礎存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關系，不可能再回到繳撥款關系的老路。

2.預算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預算制度，從報表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預算表的簡單疊加和匯總。而在一個預算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會發(fā)生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權換股權、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷等，這些業(yè)務沒有納入國有資本經(jīng)營預算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國有資本營運過程全貌。目前推行的國有資本經(jīng)營預算，其預算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠遠不夠。

3.沒有反映真實的負債情況。在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，只反映當年的融資收入和還本付息的支出，對于出資企業(yè)的擔保等形成的或有債務沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務風險的防范。

4.收支核算不夠準確。收付實現(xiàn)制下，預算收入僅反映當年實現(xiàn)數(shù)，而對于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒有反映。分期支付的重大產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當年實際收到數(shù)。國有資本營運支出中，固定資產(chǎn)折舊費、資產(chǎn)減值準備等沒有反映，無法對出資企業(yè)營運成本進行科學的核算。對于重大投資形成的資產(chǎn)和股權沒有進行賬面反映和處理，沒有通過合并會計報表，反映國有資本的放大效應。

5.國資委層面沒有一套完整的賬務處理程序。目前在收付實現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預算制度，已經(jīng)開始規(guī)范國有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對于國有資產(chǎn)收益的使用，國資委也沒有形成一套完整的賬務處理程序，使得對于國有資產(chǎn)收益的預算會計處理很不規(guī)范。

二、以權責發(fā)生制為基礎的國有資本經(jīng)營預算制度的比較優(yōu)勢

建立國有資本經(jīng)營預算制度，以權責發(fā)生制作為會計基礎,提供的會計信息將更加全面。從西方國家的政府預算和會計處理的實踐來看，推行以權責發(fā)生制為基礎的預算和會計改革已經(jīng)在部分國家實施，權責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債,可以更好地幫助經(jīng)濟決策,確定債務規(guī)模,從而使得預算管理更加科學合理。

1.實行權責發(fā)生制可以實現(xiàn)與出資企業(yè)會計基礎的有效對接。目前國資委所出資企業(yè)大都實行企業(yè)會計制度，并以企業(yè)會計報表體系編制企業(yè)財務預算。實行以權責發(fā)生制為基礎的國有資本經(jīng)營預算制度，可以實現(xiàn)經(jīng)營預算報表和企業(yè)財務預算報表的對接，而且在預算收支的會計處理科目和賬務處理程序上保持一致性，既有利于預算有關科目信息的獲取，也有利于對于預算的會計處理。

2.實行權責發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟資源的來源、使用及其效果。權責發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源存量，而且對于預算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀錄。權責發(fā)生制下成本與費用的配比，能夠?qū)Ω黜楊A算收支做出更加科學的評價，從而正確引導政府對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的正確決策和客觀評價，實現(xiàn)經(jīng)營收益最大化。

4.實行權責發(fā)生制可以全面反映資產(chǎn)和債務狀況，防止政府的債務風險。采用權責發(fā)生制有利于加強對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離監(jiān)管視野，提供了關于資產(chǎn)的全面信息。目前，地方政府沒有發(fā)債權，一般都是通過將所出資企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押或擔保取得銀行貸款，并責成出資企業(yè)完成政府任務。因此，地方政府都存在隱性債務問題。通過實行權責發(fā)生制，能夠真實反映企業(yè)目前的債務規(guī)模、抵押擔保等或有債務狀況，準確揭示存在的債務風險，合理制定償債計劃，杜絕隱患。

3.實行權責發(fā)生制有利于政府出資人職能的落實。國資委的成立，標志著國有資產(chǎn)出資人職能和政府公共管理職能的分開。國資委受政府委托實施對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，這就要求國資委按照企業(yè)的規(guī)則辦事。權責發(fā)生制作為企業(yè)會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現(xiàn)收入成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進作用。國有資本經(jīng)營預算以權責發(fā)生制為基礎可以較好適應政府出資人職能的內(nèi)在要求，實現(xiàn)以績效為導向的管理。

三、建立以權責發(fā)生制為基礎的國有資本經(jīng)營預算制度的總體思路

國有資本經(jīng)營預算制度實質(zhì)上是政府以出資人身份編制的國有資本的收支計劃。要真正確立國有資本經(jīng)營預算制度的會計基礎，就必須徹底改變預算會計與預算對應的傳統(tǒng)觀念，而這種觀念也正是目前國有資本經(jīng)營預算制度的會計處理陷入困境的關鍵所在。如果說，財政預算主要是安排資金的來源和使用，以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計可以與之對應，形成對預算資金的有效監(jiān)督。那么國有資本經(jīng)營預算則更加關注資產(chǎn)和資金的資本化，以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計難以與之對應，無法反映國有資本經(jīng)營預算的全貌。因此，必須引入權責發(fā)生制會計，實現(xiàn)國有資本經(jīng)營預算的會計基礎的轉(zhuǎn)變。

1.明確國資委為一級會計主體和預算主體，所出資企業(yè)為二級會計主體和預算主體。目前，全國部分省市的國有資本經(jīng)營預算制度建設已經(jīng)取得了初步成效，初步建立了“國資委—出資企業(yè)”的兩級預算體系，并在預算年限、編制和審批程序上做出了相關規(guī)定。國資委是預算的一級編制主體，負責國有資本經(jīng)營預算編制和執(zhí)行的組織工作，檢查國有資本經(jīng)營預算的落實情況；出資企業(yè)是國有資本經(jīng)營預算的二級編制主體，是國有資本經(jīng)營預算的具體執(zhí)行者。兩級預算體系與國有資產(chǎn)管理體制的基本架構保持一致，為國有資本經(jīng)營預算的編制與監(jiān)管提供了操作平臺和組織保障。現(xiàn)在的關鍵問題在于，國資委作為一級會計主體的地位沒有落實，預算執(zhí)行和結(jié)果僅僅只是在預算報表上進行了統(tǒng)計，導致經(jīng)營預算各項收支的過程和結(jié)果無法準確地核算和計量。應以權責發(fā)生制為基礎，將國資委確認為一級會計主體，建立一整套完整的財務報表體系和會計科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國資委層面的母公司報表，以出資企業(yè)的國有凈資產(chǎn)為基礎，將其以長期投資的形式在國資委的資產(chǎn)負債表中進行反映，并可依據(jù)國有凈資產(chǎn)狀況提取有關的長期投資減值準備。國資委層面發(fā)生的各項預算收支活動，按照權責發(fā)生制原則進行會計核算并將其結(jié)果記入國資委層面財務報表.

4.以出資企業(yè)的財務預算為基礎，確立國資委層面財務報表的各項預算指標。這是建立國資委層面國有資本經(jīng)營預算的主要內(nèi)容。出資企業(yè)的財務預算報經(jīng)國資委審批后，國資委依據(jù)出資企業(yè)的各項財務預算指標，對國資委層面的財務報表的各項預算指標進行合理的預計，主要包括：國有投資收益、轉(zhuǎn)讓收益、投資指標等。由于國資委自身的費用仍在財政公共預算的范圍內(nèi)，暫不納入國有資本經(jīng)營預算反映。同時，國資委要對出資企業(yè)的財務預算表進行匯總統(tǒng)計，并作為出資企業(yè)的預算方案提交政府和人大審核。這樣，國資委提交政府和人大審議的國有資本經(jīng)營預算報表包括兩個層面：一是國資委層面的財務預算報表；二是匯總的各出資企業(yè)財務預算報表。

3.在出資企業(yè)全面推行企業(yè)財務預算制度。財務預算是一系列專門反映企業(yè)在預算年度內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算具體包括現(xiàn)金預算、投資預算、融資預算、收入費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容，出資企業(yè)的財務預算就是企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預算。應依據(jù)企業(yè)上年度的會計指標和企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃科學制定企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預算，企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預算要經(jīng)過企業(yè)董事會審議，并按照《公司法》的規(guī)定上報國資委審批執(zhí)行。出資企業(yè)承擔政府指令債務和投資項目的，制定的融資預算和投資預算要提請政府專題審議。

4.以權責發(fā)生制對具體預算收支科目進行會計核算。首先是出資企業(yè)按照企業(yè)會計制度的要求，認真組織對于國資委批準的國有資本經(jīng)營預算的執(zhí)行，對執(zhí)行過程和結(jié)果進行客觀真實的會計記錄，并按季度報國資委。其次，國資委要認真組織國資委層面的國有資本經(jīng)營預算的執(zhí)行，并按照權責發(fā)生制原則對執(zhí)行結(jié)果進行客觀紀錄，依據(jù)會計總賬對國資委層面的財務報表進行調(diào)整。

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隨著我國醫(yī)療改革事業(yè)的大力發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院為構建科學、完善的醫(yī)院財務管理體系，加強了對會計基礎工作的重視，以期能為醫(yī)院財務管理提供更為完善、準確的財務會計信息。近年來，國家相繼通過出臺新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》對會計基礎工作的制度、規(guī)范內(nèi)容進行規(guī)定，各大醫(yī)療機構也紛紛將會計基礎工作設置成醫(yī)院財務管理的日常內(nèi)容之一，并積極組織醫(yī)院財務人員進行相關業(yè)務技能的培訓，為改善醫(yī)院會計基礎工作創(chuàng)造了諸多有利條件。可以看到，目前我國醫(yī)院的會計基礎工作所發(fā)揮的作用在不斷提高，但是，也應該看到，與發(fā)達國家完善的醫(yī)院會計基礎工作體制相比，目前我國醫(yī)院的會計基礎工作還比較薄弱，在很多方面還存在一些問題尚待解決。

三、我國醫(yī)院會計基礎薄弱的表現(xiàn)

1.醫(yī)院財務分析制度得不到落實

目前，國內(nèi)一些醫(yī)院雖然在財務制度的建設有一定的成效，制訂了比較完善的醫(yī)院財務分析制度，但是，在實際的醫(yī)療活動過程中卻并沒有嚴格按照相關制度規(guī)定來執(zhí)行。部分醫(yī)院的財務分析工作只出現(xiàn)在醫(yī)院的年度財務總結(jié)報告中，在醫(yī)院的各個季度財務報告總結(jié)報告以及醫(yī)院各個部門的分項財務報告中卻沒有提及。醫(yī)院財務人員在進行預算編制時，對醫(yī)院財務預算的執(zhí)行和完成缺乏系統(tǒng)的對比分析，進而不能根據(jù)收入和財力的可能安排預算，保證醫(yī)院各部門的預算收支平衡。醫(yī)院財務分析不到位，無法發(fā)揮其既有效應，從某一方面來說，醫(yī)院的財務分析制度的形式意義大于其實際使用意義。

2.醫(yī)院會計基礎工作不夠規(guī)范化

(1)醫(yī)院的原始憑證欠規(guī)范

目前，我國一些醫(yī)院在取得原始憑證的操作過程中缺乏規(guī)范性，不能滿足國家相關政策法律對醫(yī)院取得原始憑證的規(guī)定。醫(yī)院取得原始憑證的不規(guī)范主要表現(xiàn)在:原始憑證的填寫不規(guī)范、填寫內(nèi)容不完整、相關的手續(xù)不齊全、原始憑證的內(nèi)容過于簡單、有的原始憑證甚至都不是正規(guī)的憑證單據(jù)或者其它不相干的票據(jù)、醫(yī)療費用的報銷手續(xù)也不太規(guī)范等。

(2)醫(yī)院記賬憑證不規(guī)范

一些醫(yī)院的財務會計人員由于對相關的經(jīng)濟事項不清楚，編制記賬憑證時就會出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。例如將分屬不同部門業(yè)務的事項信息記錄在相同的會計憑證上、科室錄入信息有誤、現(xiàn)金流量標注不準確等，使得一些會計信息混亂，不僅增加了醫(yī)院財務會計核算人員的工作量，同時也使得醫(yī)院的財務會計信息不能準確地反映醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務往來。

(3)會計電算化的檔案信息管理不規(guī)范

隨著現(xiàn)代信息技術的持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院已經(jīng)基本上實現(xiàn)了會計電算化。醫(yī)院會計電算化的實施，在醫(yī)院會計檔案的管理方式上有了比較大的變化，會計檔案的存儲、查詢、管理效率得到了極大的提升。但是，會計檔案的保管環(huán)境的要求也比過去有了比較大的變化，會計檔案環(huán)境標準也相應地提高了。從目前來看，醫(yī)院電算化會計檔案的收集、管理存在一定的不規(guī)范性，主要表現(xiàn)在這兩方面:一是會計檔案信息的收集不及時，相關的檔案信息不能及時歸檔;二是對會計檔案的保管不善，影響了會計電算化的效率。

3.醫(yī)院會計核算存在一定的問題

在激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院作為獨立的經(jīng)濟實體也必須加入市場競爭，這就使得醫(yī)院越來越重視經(jīng)營業(yè)務管理，而對于醫(yī)院內(nèi)部的會計核算卻不夠重視。絕大部分醫(yī)院雖然都根據(jù)國家相關法律的規(guī)定來進行財務會計核算工作，但是由于醫(yī)院管理人員和財務會計人員對會計核算的認識不夠全面，導致醫(yī)院在實際的會計核算過程中并沒有嚴格按照相關要求來完成登記賬簿的工作，從而造成賬實與賬表內(nèi)容出現(xiàn)偏差的情況出現(xiàn)，這也極大地影響到了醫(yī)院會計信息的真實性。此外，部分醫(yī)院在進行會計核算時所采取的手法隨意性比較大。而部分醫(yī)院財會人員的業(yè)務操作不熟練、對相關的會計科目了解不是很清楚，在對醫(yī)院的收支賬目以及固定資產(chǎn)的購入、使用等項目的會計核算時，缺乏精準性，使得賬目與醫(yī)院的實際財務狀況不相符，最后可能會造成醫(yī)院固定資產(chǎn)的流失，不利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

4.醫(yī)院的財務會計人員配備存在問題

現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎工作要求相關單位應當根據(jù)單位內(nèi)部對會計業(yè)務的需求來設置與其發(fā)展規(guī)模相適應的財務會計機構，并且配置相應的具有專業(yè)財務知識技能的人員隊伍。目前我國一些醫(yī)院雖然都是按照國家相關規(guī)定來設置醫(yī)院財務會計機構和財務會計人員。但是，醫(yī)院所配備的財務會計人員的整體素質(zhì)水平還有待提高，一些醫(yī)院的財務人員缺乏專業(yè)的會計理論知識，也不能熟練掌握財務核算、預算編制等專業(yè)技能，醫(yī)院財務會計機構對財會人員的管理也不是很規(guī)范，這給醫(yī)院的會計基礎工作的開展造成了一定的阻礙，不利于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務管理。

5.會計監(jiān)督力度薄弱

一部分國內(nèi)醫(yī)院雖然對醫(yī)院的會計核算工作做的比較好，但在醫(yī)院內(nèi)部的會計監(jiān)督方面的工作做得還不夠。例如，有的醫(yī)院雖然成立了內(nèi)部審計部門，但是醫(yī)院的財務部門與審計部門的職能沒有完全分開，醫(yī)院的審計人員常常是由醫(yī)院財務管理部門的負責人(或其他財務人員)來兼職，這種財務管理與會計審計混在一起的醫(yī)院會計監(jiān)督模式不能有效地按國家財務法規(guī)、財經(jīng)制度獨立進行會計監(jiān)督。

四、加強現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎工作，保證會計信息質(zhì)量

1.加強醫(yī)院領導對會計基礎工作的重視

醫(yī)院會計信息是保證醫(yī)院財務管理有效運行的重要基礎，而為了保證醫(yī)院會計信息的真實、準確，就要切實加強對醫(yī)院會計基礎工作的重視。醫(yī)院領導層以及各部門的負責人必須加強對會計基礎工作的認識，充分認識和了解做好會計基礎工作對促進醫(yī)院財務經(jīng)營業(yè)務發(fā)展、提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益的重要意義。在確立了這個認識基礎后，醫(yī)院領導還應該對會計基礎工作的開展給予積極的指導，對醫(yī)院財務會計人員的財務管理工作的開展和實施進行監(jiān)督，進而能夠通過醫(yī)院上下的共同努力來推動醫(yī)院會計基礎工作不斷向前發(fā)展。

2.加強醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化

實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化，除了要提升醫(yī)院財務會計人員的認識能力和職業(yè)技能之外，還需要對醫(yī)院會計基礎管理規(guī)范、準則等進行不斷完善，努力實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化。不斷地提升醫(yī)院會計基礎工作的水平，努力將醫(yī)院會計基礎工作落到實處，有效規(guī)范醫(yī)院原始憑證、記賬憑證的內(nèi)容等。通過這些措施來實現(xiàn)醫(yī)院會計基礎工作的規(guī)范化，進而達到有效改善醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境、推進現(xiàn)代醫(yī)院不斷發(fā)展的目的。

3.建立健全醫(yī)院會計管理制度，保證會計信息的質(zhì)量

建立健全現(xiàn)代醫(yī)院的會計管理制度，保證會計信息的質(zhì)量，主要應該從這幾個方面來落實:(1)加強醫(yī)院會計電算化的統(tǒng)一性加強醫(yī)院會計電算化的發(fā)展，不單單是進行電算化操作，減輕醫(yī)院會計人員的工作負擔。而是應該努力規(guī)范醫(yī)院會計電算化的內(nèi)容，對會計檔案實行統(tǒng)一管理，保證醫(yī)院會計檔案的收集、存儲、管理和運用的實效性和統(tǒng)一性，規(guī)范會計核算，保證會計核算的統(tǒng)一性。(2)加強對醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，為醫(yī)院提供真實、可靠的會計信息形成每個季度召開醫(yī)院財務活動的院級例會的慣例。在會上，醫(yī)院和各部門從醫(yī)院的醫(yī)療活動、經(jīng)營業(yè)務和醫(yī)院財務等多個角度分析醫(yī)院在本季度的經(jīng)濟效益情況，并通過部門和財務部門的會計分析和主要醫(yī)院季度財務指標完成情況，反映出醫(yī)院在財務管理中存在的問題和面臨的經(jīng)濟風險。進而根據(jù)問題來尋求對策，對癥下藥提出在今后的工作要求相應的解決方法，這對于確保會計信息真實可靠，提高醫(yī)院經(jīng)濟運行質(zhì)量和醫(yī)院財務管理水平具有重要作用。

4.努力提高醫(yī)院財務人員的素質(zhì)水平

醫(yī)院財務人員的整體素質(zhì)偏低制約著醫(yī)院財務基礎工作的開展。要解決這個問題，就必須大力加強對醫(yī)院財務人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的提升。醫(yī)院需要根據(jù)其內(nèi)部財務人員的基本狀況和素質(zhì)水平，來組織相應的專業(yè)培訓和外派學習等活動，幫助醫(yī)院財務人員提高其專業(yè)素質(zhì)。此外，醫(yī)院財務人員自己也要加強學習，努力提高自身的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)，不斷完善自身的知識結(jié)構，努力學習新的財務管理辦法和手段，為提高醫(yī)院財務管理水平做出應有的貢獻。

篇13

會計基礎理論的內(nèi)容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質(zhì)量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質(zhì)量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據(jù)目標的變化進行調(diào)整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過充分的市場調(diào)查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結(jié)果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業(yè)主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內(nèi)得以進行。持續(xù)經(jīng)營假設是假設企業(yè)在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營下去。這一假設使企業(yè)日常的會計確認、計量活動有了依據(jù)和基礎。會計分期假設是假設企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據(jù)，進而為確立會計上的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統(tǒng)一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。兩種會計基礎是不同性質(zhì)的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業(yè)會計應主要采用權責發(fā)生制會計基礎。權責發(fā)生制會計處理基礎對企業(yè)類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內(nèi)容進行確認。會計信息所應包含的內(nèi)容即會計應反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，經(jīng)濟業(yè)務雖千差萬別，但卻可以按其基本內(nèi)容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內(nèi)容的高度概括。會計要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關系，邏輯關系的數(shù)學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規(guī)律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內(nèi)容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數(shù)學表達式為：

資產(chǎn)=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產(chǎn)=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規(guī)程或會計核算方法體系，是對會計過程環(huán)節(jié)的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經(jīng)濟業(yè)務進行核算的基本起點，也就是在經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計要素范圍內(nèi)進行更具體的歸類。復式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業(yè)務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經(jīng)過的一個基本環(huán)節(jié)。賬戶的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結(jié)果，是企業(yè)會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業(yè)會計必須要涉及的內(nèi)容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內(nèi)容。會計信息首要的質(zhì)量要求就是真實性，所以財產(chǎn)清查就成了會計核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內(nèi)容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環(huán)過程的終點。

七、會計信息的基本質(zhì)量要求

會計信息是會計活動的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質(zhì)量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評價。會計信息的基本質(zhì)量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業(yè)對于已發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產(chǎn)和經(jīng)濟國際化的需要。超級秘書網(wǎng)

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內(nèi)容核算過程中所應遵循的標準和規(guī)則，又稱為企業(yè)會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規(guī)范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規(guī)范，使會計信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟國際化的基本要求，同時也體現(xiàn)一個國家政治、經(jīng)濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經(jīng)濟的競爭倫理的。

2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應了商品經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟”是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營形態(tài)的生動寫照。其產(chǎn)權形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營管理者在滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領導公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調(diào)動企業(yè)與職工的積極性，國家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經(jīng)授權擁有法人財產(chǎn)權的自主經(jīng)營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業(yè)”改為了“國有企業(yè)”，此時企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權結(jié)構，并初步建構起以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經(jīng)營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產(chǎn)權制度安排還很不完善，運作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經(jīng)加入了WTO，我國的改革開放進程已經(jīng)進入了更加深化的階段。我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調(diào)整將進一步優(yōu)化國有企業(yè)的產(chǎn)權結(jié)構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業(yè)等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發(fā)展觀的樹立，也利于增強政府對環(huán)境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經(jīng)濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識經(jīng)濟的到來，以及我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]