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會計論文:會計電算化普及對會計改革的影響[會計論文]

會計電算化普及對會計改革的影響會計論文

［摘要］會計電算化的普及和應(yīng)用,不僅是會計核算工作的變化,實現(xiàn)會計電算化的過程也是促進會計工作標準化、制度化、規(guī)模化的過程,是促進會計、會計工作改革和發(fā)展的過程,同時也是一個觀念更新、推進企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程。

［關(guān)鍵詞］會計改革電算化制度要求

會計電算化是集計算機學、信息學、管理學、會計學等學科知識為一體的一門綜合性的邊緣學科,其實質(zhì)是將電子計算機為主的當代信息技術(shù)融入到會計工作中。會計電算化對會計及會計工作的影響。會計電算化的普及和應(yīng)用,不僅僅是會計核算工作的化,實現(xiàn)會計電算化的過程也是促進會計工作標準化、制度化、規(guī)模化的過程,是促進會計、會計工作改革和發(fā)展的過程,同時也是一個觀念更新、推進企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程。

一、會計電算化對會計實踐的影響

1.改變了會計數(shù)據(jù)的處理。在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成,實現(xiàn)會計電算化后,輸入一張會計憑證,會計電算化系統(tǒng)可自動進行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、出報表等一系列工作；對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù),系統(tǒng)可以按模式憑證自動生成記賬憑證。與手工會計相比,數(shù)據(jù)處理無論在性上還是在處理速度上都發(fā)生了很大的變化,會計信息的性和及時性和會計數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化程度大大提高,賬務(wù)處理程序也趨于簡單。

2.改變財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。實行會計電算化,要求會計人員既要掌握會計專業(yè)知識,又要掌握相關(guān)的計算機知識、信息、管理知識等,同時會計組織體制發(fā)生了很大的變化:一方面會計工作的組織機構(gòu)以會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù),把會計工作分為專業(yè)組、數(shù)據(jù)收集組、數(shù)據(jù)處理組、系統(tǒng)維護組等；另一方面,這種新的組織機構(gòu)也產(chǎn)生了新的崗位設(shè)置和新的人員分工, 不僅需要專業(yè)會計人員,還需要計算機專業(yè)人員,特別需要既懂會計又懂計算機及網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才。促進會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展,從而提高會計人員的素質(zhì)。

3.將改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。這種內(nèi)部控制的部分程序化,使控制對象由原來的對組織、文檔等進行控制擴展到對軟件、硬件、運行環(huán)境進行控制；控制方式從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的內(nèi)部控制,包括組織控制、系統(tǒng)使用權(quán)控制、輸入輸出正確性控制、操作過程控制等。

4.會計本質(zhì)將重新定位。綜觀會計的發(fā)展史,人們對會計職能的認識和對會計本質(zhì)的揭示,始終將會計定位于服務(wù)的工具,將會計工作定位于純粹的服務(wù)性的工作,是處于被動狀態(tài)的行為,這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的,但在現(xiàn)代科技為會計革命備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的,隨著會計電算化普及應(yīng)用,會計作為控制系鉗體質(zhì)將日益顯現(xiàn)出來,會計信息將從幕后走向前臺,因為會計信息不僅僅是客觀事實的真實反映,更重要的是它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

5.重新定義會計報表的。由于受人工信息處理能力的限制,手工會計報表往往局限于財務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明,實現(xiàn)會計電算化后,會計信息從收集、加工處理到綜合利用都實現(xiàn)了電算化,從而為從濃度和廣度上擴展會計報告信息的內(nèi)容提供了可能性。

6.更加重視信息。在各種信息高速,會計信息對發(fā)展和經(jīng)濟效益提高起著越來越重要的作用。信息技術(shù)和會計電算化能將社會經(jīng)濟活動的細枝末節(jié)地記錄、保存和傳播,會計信息的分類、提煉、再加工將成為極其重要的工作,因為人們需要的不是不分輕重緩急不斷涌現(xiàn)的信息垃圾,而是系統(tǒng)化、條理化、有針對性的信息精品,只有經(jīng)過加工整理、分析的會計信息才能滿足這種需要。

二、會計電算化發(fā)展的途徑

會計電算化怎樣才能適應(yīng)會計改革的要求，為國民經(jīng)濟的發(fā)展，對經(jīng)濟過程的監(jiān)控起到良好的推動作用呢，筆者認為可有以下幾種途徑：

1.加強會計電算化人才培訓(xùn)。會計電算化人才缺乏，是制約我國會計電算化事業(yè)的要害環(huán)節(jié)。要大力培訓(xùn)會計電算化人才。目前，要立足于在職會計人員的會計電算化培訓(xùn)。培訓(xùn)可分為操作人員、系統(tǒng)維護人員、秩序設(shè)計和系統(tǒng)設(shè)計人員等層次進行，從培訓(xùn)抓起，逐步提高。

2.加強會計核算軟件治理。會計核算軟件是會計電算化工作的基本環(huán)節(jié)。我們加強對會計核算軟件開發(fā)、應(yīng)用、推廣、服務(wù)等環(huán)節(jié)的治理，推動會計開發(fā)研制的規(guī)范化、專業(yè)化、商品化，促進會計軟件質(zhì)量的不斷提高。要推動會計軟件的社會化，進一步引導(dǎo)會計軟件市場的健康發(fā)展。

3.加強會計電算化治理制度建設(shè)。建立健全會計電算化治理制度，是會計電算化發(fā)展的重要保障。各級財務(wù)部門要加強會計電算化治理制度建設(shè)，對商品化會計核算軟件的基本功能、會計核算軟件開發(fā)的基本程序、實行會計電算化后基層單位開展會計電算化的基本要求、會計電算化知識培訓(xùn)等一系列問題，應(yīng)逐步規(guī)范會計電算化的治理工作，指導(dǎo)基層單位會計電算化工作的順利開展，逐步實現(xiàn)會計治理的法制化。

4.改革財會人員的知識結(jié)構(gòu)和工作職能。實行會計電算化，要求會計人員既要把握會計專業(yè)知識，又要把握相關(guān)的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息治理知識等，因此，會計電算化將促進會計人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展，從而提高會計人員的素質(zhì)。

5.改革會計數(shù)據(jù)的修改技術(shù)與內(nèi)部控制制度。會計電算化后，手工條件下對賬薄記錄錯誤的劃線更正將不再適應(yīng)。取而代之的是修改權(quán)限、修改標志、憑證沖銷等方法，對于經(jīng)過審核、記賬，甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯誤記錄，還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反結(jié)賬取消審核等功能進行修正，這在手工條件下是不可想象的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留，一部分更正，還有一部分將轉(zhuǎn)化為計算機程序控制。

6.重新定義會計報表的內(nèi) 容。由于受人工信息處理能力的限制，手工會計報表往往局限于財務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明。實現(xiàn)會計電算化后，會計信息從收集、加工處理到綜合利用實現(xiàn)了電算化，從而為在深度和廣度上擴展會計報表信息的內(nèi)容提供了可能性。

7.將建立定期報告和實時報告結(jié)合的財務(wù)報告制度。傳統(tǒng)的會計是按月、年編制的定期報告。這種報告在經(jīng)濟生活較為穩(wěn)定的情況下決策是有用的，信息使用者可以較地猜測企業(yè)下一年度甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，創(chuàng)新不斷加速。因此，建立一套既能提供定期報告又提供適時信息的財務(wù)報告制度是非常必要的，會計電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

會計論文:會計論文-淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

摘要：隨著新的《事業(yè)單位會計制度》的頒布，使事業(yè)單位會計核算工作更加規(guī)范和完善，但在具體的會計核算中，筆者認為在“固定資產(chǎn)”的核算方面仍存在著一些問題。如固定資產(chǎn)沒有規(guī)定計提折舊，維修支出核算科目過多，不能如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量和凈資產(chǎn)。針對此現(xiàn)狀，現(xiàn)淺談一下解決相關(guān)問題的政策建議。

關(guān)鍵字：事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理建議

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計核算及存在的不足與漏洞。

1、在固定資產(chǎn)采購及下?lián)芩鞯呢攧?wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會造成：及時固定資產(chǎn)凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核>，！

2、維修日常開支，錄入相關(guān)費用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護費、治超費等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費用，也無法權(quán)衡維修是否合理。實際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。

二、提出幾點管理建議。

同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護所有者權(quán)益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。

1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.在現(xiàn)有會計核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。

3.對于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當分散。發(fā)生時借記“商品及服務(wù)支出——維修費”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產(chǎn)新舊程度有個初步了解。

4.對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。

5.對于固定資產(chǎn)的減值，増設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目。在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計提“固定資產(chǎn)減值準備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設(shè)備計提“固定資產(chǎn)減值準備”。

會計論文:對規(guī)范——實踐會計研究方法的認識-會計論文

對規(guī)范——實踐會計研究方法的認識-會計論文

會計論文

科學理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的，科學的研究方法是產(chǎn)生科學理論的先導(dǎo)。會計界不少有識之士鍥而不舍地探求會計研究的科學方法，希圖通過會計研究方法的改變，來重塑會計理論的社會形象，對中國會計問題作出比較深刻的解釋。然而，目前我國會計理論界和實務(wù)界對會計研究方法缺乏統(tǒng)一的認識，很不利于會計學的發(fā)展。本文提倡一種具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐方法，希望對建立科學合理的會計研究方法有所益處。

一、會計研究方法上的爭論

會計研究方法是指會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。多年來，會計界對于規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的爭論一直未停止過。規(guī)范會計研究方法的支持者們認為實證會計研究方法只注重細枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實，因而對整個會計理論并無貢獻。近來，還有學者對實證會計研究方法的假設(shè)、客觀性、數(shù)學變量間的簡單線性化及其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)（理論、有效市場假說、資本資產(chǎn)定價模型、信息不對稱理論等）提出了質(zhì)疑。實證會計研究方法的支持者們則認為規(guī)范會計研究方法不科學，忽視對已有會計理論的檢驗，因而其形成的整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。

顯然，人們爭論的焦點在于兩種不同會計研究方

法的局限性。規(guī)范會計研究方法的局限性在于：①忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前提的判別和檢驗；②忽視了會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，不重視會計主體的行為因素，僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待；③分析得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究方法的局限性表現(xiàn)在：①力圖用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有偶然性；②強調(diào)模型化和定量化，而忽視了某些自認為是次要的因素，結(jié)果導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；③在進行會計理論研究的過程中排除價值判斷，不盡合理；④實證會計研究方法和規(guī)范會計研究方法相比往往具有時間上的滯后性。

會計研究人員當然要注意這兩種方法的特點和局限性，但是過多地指責兩者的局限性，而不能達成共識，對會計理論的發(fā)展是極為不利的。因此，具有辯證和綜合特征的規(guī)范一實踐會計研究方法應(yīng)引起我們的注意。

二、規(guī)范一實踐方法及其研究程序

在創(chuàng)建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。這種突破應(yīng)該使新的研究方法同時兼容傳統(tǒng)與當代西方會計研究方法所具有的優(yōu)點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機地結(jié)合起來。于是，規(guī)范一實踐方法就孕育而生了。

規(guī)范一實踐研究方法模式是，會計研究的主體根據(jù)已確會計知識，對實踐和理論發(fā)展中所提出的問題進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉(zhuǎn)換成能夠度量和進行統(tǒng)計分析的變量關(guān)系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們認可的會計理論。這種方法主要由兩個部分構(gòu)成：一是發(fā)現(xiàn)性認識方法；二是實踐認識方法。

發(fā)現(xiàn)性認識方法就是通過問題的發(fā)現(xiàn)從而確立研究目標和方向。發(fā)現(xiàn)性認識方法具有探索的目的，所以其本質(zhì)不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發(fā)散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規(guī)范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發(fā)現(xiàn)性認識方法主要依靠創(chuàng)造性的思維方式，它在堅持現(xiàn)實檢驗的基礎(chǔ)上突出了人的能動的認識活動，強調(diào)了認識活動所遵循的思維規(guī)律，并且具有在不同的認識階段轉(zhuǎn)換認識方法和探索手段的內(nèi)在結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)機能。文秘站版權(quán)所有

實踐認識方法，旨在對原有理論及其基礎(chǔ)上提出的新的具有試探性和或然性的假設(shè)進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構(gòu)成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在怎樣將理論變得可供實踐檢驗這一問題上，規(guī)范一實踐研究方法提出了一個理論接受檢驗的觀念轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)，這種轉(zhuǎn)換不僅將會計理論同人們的社會需求、經(jīng)濟利益聯(lián)系起來，而且將會計理論同人們參與社會實踐活動聯(lián)系起來，并使之成為能夠指導(dǎo)或支配這些實踐活動的具體的和可操作的觀念。

規(guī)范一實踐研究方法的具體研究程序為；①根據(jù)自身已有會計實務(wù)和知識，判斷自身研究能力；②設(shè)定目的，確立課題；③建立概念和理論框架，提出假說；④思維模擬檢驗；⑤社會實踐檢驗（設(shè)計方案、收集數(shù)據(jù)資料、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)檢驗、評價假說）；⑤假說向理論轉(zhuǎn)化，演繹出規(guī)范理論。其全過程可表示為如下模式：

三、規(guī)范一實踐研究方法不是規(guī)范與實證會計研究方法的簡單結(jié)合

有些會計人員對規(guī)范一實踐研究方法存在誤解，將其當作規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法的簡單結(jié)合，其實不然。

首先，規(guī)范一實踐研究方法不同于規(guī)范會計研究方法。規(guī)范會計研究方法是從基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)，它沒有考慮到認識與實踐兩個過程的循環(huán)反復(fù)、螺旋式上升的關(guān)系，其所形成的理論未經(jīng)過驗證，僅屬于理論的假設(shè)指導(dǎo)。而規(guī)范一實踐研究方法既考慮了研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)，又以唯物辯證方法論和認識論考慮到認識與實踐兩個過程的循環(huán)反復(fù)、螺旋式上升的關(guān)系，強調(diào)思維邏輯檢驗與數(shù)據(jù)檢驗的結(jié)合，使得研究結(jié)論經(jīng)得起實踐的檢驗。文秘站版權(quán)所有

其次，盡管規(guī)范一實踐研究方法和實證會計研究方法都對假設(shè)進行現(xiàn)實檢驗，但它們之間又存在著兩大區(qū)別：①在現(xiàn)實檢驗的層次上，前者比后者的層次要高。實證會計研究方法只承認存在的有用事實，以有用事實為標準來檢驗假說。這個標準是以利益為導(dǎo)向的，而且具有相對性，因為對甲有用的信息對乙未必有用，因此，這種以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求的檢驗標準是單一標準。而規(guī)范一實踐研究方法是以社會需求為確立課題的出發(fā)點，其檢驗標準是雙重標準，即思想模擬檢驗和社會實踐檢驗。這既保持了假說的邏輯推理的正確性，又使抽象的、定性的。探索性假說向具體的、可量變的理論轉(zhuǎn)化。②實證會計研究方法只是單純強調(diào)實踐對假設(shè)的檢驗確認過程，而忽視人的認識能力和創(chuàng)造性思維在研究方法上的作用，因而它難以超越對現(xiàn)代會計實務(wù)的描述和解釋。而規(guī)范一實踐研究方法運用發(fā)現(xiàn)性認識方法對研究對象進行發(fā)散型思維，其最終目的是要超越原有的理論，對所研究的問題提出解釋和

說明，并在此基礎(chǔ)上提出解決問題的試探性假說。

會計論文:對租賃準則的認識-會計論文

對租賃準則的認識-會計論文

會計論文

《企業(yè)會計準則一租賃》（以下簡稱“準則”）已于20__年1月1日起執(zhí)行。它規(guī)范了承租人和出租人傳融資租賃與經(jīng)營租賃的會計核算與信息披露，使企業(yè)更加穩(wěn)健地反映資產(chǎn)和收益狀況，從而提高會計信息質(zhì)量，有利于促進資本市場的健康發(fā)展。本文擬就該準則談一些認識。

一、準則對融資租賃進行了嚴格的界定

準則規(guī)定：“融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。”準則還規(guī)定了認定融資租賃的條件：“滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。④就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。”從以上規(guī)定不難看出，準則特別強調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過該資產(chǎn)全新時可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風險與收益相對位的原則，若該項資產(chǎn)的巨使用年限已超過了該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，此時與該項資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關(guān)的主要風險已由出租人承擔；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應(yīng)歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時這項租賃只能認定為經(jīng)營租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無法達到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進行報表粉飾。為了督促企業(yè)嚴格按照此規(guī)定處理，筆者建議應(yīng)要求企業(yè)披露確認融資租賃的確認標準。若確認標準為準則所列的③或④，則企業(yè)還應(yīng)披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。

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二、準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計。它是我國會計工作所遵循的重要原則之一，在該準則中得到了充分的體現(xiàn)。

1．在融資租賃承租人的會計處理中的體現(xiàn)。準則規(guī)定：“在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。”企業(yè)按此規(guī)定進行會計處理，不會虛增資產(chǎn)和收益。否則，當租賃資產(chǎn)原賬面價值高于低租賃付款額時、租入資產(chǎn)的入賬價值為租賃資產(chǎn)原賬面價值，其高于低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項融資收入或所有者權(quán)益，也就相當于企業(yè)租入的這項資產(chǎn)除了能在今后的使用過程中為企業(yè)帶來正常的使用收益外，還會帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當租賃資產(chǎn)原賬面價值低于低租賃付款額時，租賃資產(chǎn)的入賬價值為低租賃付款額，資產(chǎn)價值與長期應(yīng)付款之間無差額，也就相當于企業(yè)的租賃活動使該項資產(chǎn)的價值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。

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另外，準則還規(guī)定，“計提租賃資產(chǎn)折舊時”，“無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。”這項規(guī)定減少了由于技術(shù)進步、設(shè)備更新等帶來的經(jīng)營風險，使企業(yè)提前化解了風險，給投資者、債權(quán)人提供了更加的企業(yè)會計信息。

2．在融資租賃出租人的會計處理中體現(xiàn)得更加充分。出租人的會計處理主要涉及融資收入問題，這將直接關(guān)系到企業(yè)的當期收益，因此準則對租賃開始日、租賃期間的融資收入的確認都作了詳細的規(guī)定。①在租賃開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日低收款額作為融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保金值，而不能將或有租金和履約成本包含在內(nèi)。因為或有租金和履約成本的發(fā)生是不確定的，即這些收益由未來不確定因素決定。為謹慎起見，當實際發(fā)生時才確認這些收益為當期收益。②在租賃期間，對于超過一個租金支付期未收到的租金，準則規(guī)定：“應(yīng)當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。”因為此時出租人存在不能收到租金的風險，收益存在著不能實現(xiàn)的風險，企業(yè)就不能確認此收益，以免虛增收益。為了更有效地防范這種風險，準則還要求對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。③租賃資產(chǎn)中的末擔保余值不能實現(xiàn)的風險較大，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注這部分價值的變化，定期對未擔保余值進行檢查。對有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少所帶來的損失進行確認，而對未擔保余值增加則不予確認。

會計論文:預(yù)算會計論文：有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的方法

預(yù)算會計論文：有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制的方法：

[摘要]內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作的一個重要部分，是單位工作良好秩序的保障，是單位資金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、預(yù)防經(jīng)濟犯罪的有效措施。隨著經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)已經(jīng)滯后，文章按照會計法和內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，針對目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出了加強事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制工作的措施。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿Α５悄壳埃聵I(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保障。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠影響認識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度。或者說是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。

（二）內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設(shè)置不夠和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔任，并且內(nèi)部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實亡。

（三）內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務(wù)、審計部門大多偏重于對單位財務(wù)資金的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進行實質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計人員沒有認真履行內(nèi)部審計的職責和權(quán)限，不能如實、公正地編寫審計報告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識儲備已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措

（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認識首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》（修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負責人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財務(wù)支持人員實施內(nèi)部控制，職工人員落實內(nèi)部控制。財政、稅務(wù)、審計及有關(guān)主管部門要定期地對單位負責人就財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度進行培訓(xùn)，使之通過學習，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識，增強單位負責人的內(nèi)部控制意識，系統(tǒng)地了解相關(guān)法規(guī)和內(nèi)容，以取得他們對內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，從而能有效調(diào)動各方面積極因素，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次內(nèi)部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制制度建設(shè)實施至關(guān)重要。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會計制度財經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，我國《會計法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準重點，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進行實際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結(jié)合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財務(wù)工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點控制。（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)的性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價。財政部門是財會與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立負責，并定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)重點加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計風險。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務(wù)信息應(yīng)客觀及時地公示，增強信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對執(zhí)法不力的行為進行有效監(jiān)督。

（四）提高財會人員素質(zhì)，強化會計基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財務(wù)控制體系正常運行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過硬、嚴以律已的財務(wù)人員隊伍。同時事業(yè)單位應(yīng)該加強對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責權(quán)力，避免潛在風險的發(fā)生。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保障行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài)，結(jié)合自身的特點使內(nèi)部控制適應(yīng)時展，做到與時俱進。

會計論文:非貨幣性交易若干問題的思考-會計論文

非貨幣性交易若干問題的思考-會計論文

20__年我國新頒布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》（以下簡稱“非貨幣性交易準則”），對原準則作了較大修改，并且在新的《企業(yè)會計制度》中也規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。它們對規(guī)范企業(yè)間非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露起到了重要作用，但在具體實施過程中并沒有達到預(yù)期效果。筆者擬就此談以下幾點想法。

一、公允價值在我國的應(yīng)用問題

非貨幣性交易準則縮小了公允價值的使用范圍或盡量避免使用公允價值的概念，而將換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，這種規(guī)定有利于減少企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤的可能，有利于規(guī)范我國企業(yè)間的非貨幣性交易行為，但卻沒有反映出非貨幣性交易的實質(zhì)。非貨幣性交易主要是通過資產(chǎn)的交換，換出自己認為價值不大或作用不大的資產(chǎn)，而換入相對有價值或有用的資產(chǎn)。實際上交換雙方主要關(guān)注的是資產(chǎn)的未來使用價值，而資產(chǎn)未來使用價值主要通過市場交換的公允價值來體現(xiàn)，而不是換出資產(chǎn)的賬面價值和換人資產(chǎn)的原賬面價值。

公允價值在美國等西方國家使用得較為普遍，這主要因為國外存在完善的資本市場和活躍的商品交易市場，其市場價值能相對客觀地反映商品真實價值信息。相對而言，我國缺乏相應(yīng)的公允價值計量的條件，而且對本身愿意并善于做各種會計調(diào)整的某些國內(nèi)企業(yè)來說，公允價值就成為其調(diào)節(jié)利潤的一種手段或方式，我國正是出于這種考慮才限制公允價值的使用范圍。實際上，公允價值是會計計量屬性的一個發(fā)展方向，也是會計國際化的需要。但是我們在談?wù)摃媷H化問題時，必須考慮我國的具體國情，否則只能適得其反。過去非貨幣性交易等準則的制定主要考慮與國際慣例接軌問題，從形式上看，與國際接軌了，但并沒能正確引導(dǎo)企業(yè)行為和促進企業(yè)發(fā)展，相反衍生了各種問題。但我們也不能因此而否定公允價值計量方法，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，在條件成熟時，我國可以恢復(fù)采用公允價值計量方法。

二、非貨幣性交易準則及相關(guān)制度存在的問題

企業(yè)會計制度和企業(yè)會計具體準則應(yīng)當是同一層面的規(guī)范，會計準則主要規(guī)定確認、計量的基本原則，會計制度更傾向于具體的闡述和操作層面上的指導(dǎo)，二者的口徑應(yīng)當是一致的。但是，實際上目前《企業(yè)會計制度》關(guān)于非貨幣性交易的規(guī)定與非貨幣性交易等準則的有關(guān)規(guī)定不相一致，存在以下幾個問題。

1．非貨幣性交易與貨幣性交易區(qū)別不清。《企業(yè)會計制度》及時百一十六條規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當分情況處理，并列示了兩種情況的處理方法。非貨幣性交易準則規(guī)定，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這里涉及兩個概念，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。按照該規(guī)定，應(yīng)收賬款是一種未來經(jīng)濟利益流入額固定或可以確定的貨幣收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。將其包含在非貨幣性交易當中，容易混淆概念，使會計人員難以區(qū)分交易的性質(zhì)和進行相應(yīng)的會計處理。筆者認為應(yīng)該將該類交易歸為貨幣性交易，單獨進行規(guī)范。文秘站版權(quán)所有

2．固定資產(chǎn)投資與相應(yīng)非貨幣性交易會計處理存在矛盾。《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“投資準則”）規(guī)定，投資是指企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。因此以讓渡固定資產(chǎn)而獲得長期投資屬于投資范疇，應(yīng)按照投資準則規(guī)定進行賬務(wù)處理，即固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，而直接將該固定資產(chǎn)的賬面價值從貸方轉(zhuǎn)出。但是按照非貨幣性交易準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)和長期投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，二者之間的交換屬于非貨幣性交易，應(yīng)歸于非貨幣性交易范疇，相應(yīng)的會計處理則應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。這就產(chǎn)生了會計賬務(wù)處理的矛盾。筆者認為，非貨幣性交易準則中沒有解釋換入的長期投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)所擁有的對其他企業(yè)的投資，還是該投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)由于接受該項固定資產(chǎn)而作為交換給予換出固定資產(chǎn)企業(yè)的對自身的投資。

另外，投資準則認為以讓渡固定資產(chǎn)而獲得的短期投資不屬于投資，而應(yīng)當按照非貨幣性交易準則的規(guī)定進行賬務(wù)處理。實際上，投資分為短期投資和長期投資，企業(yè)在投資初期可能無法確定某項投資用短期投資或長期投資。主觀意愿的區(qū)分可能會使會計人員在進行賬務(wù)處理時，難以分清該項交易究竟屬于投資還是非貨幣性交易，從而引起會計處理的不同，甚至可能引起會計信息質(zhì)量問題。因此筆者建議；對非貨幣性交易準則進行改進，規(guī)定換人投資僅僅是指換人固定資產(chǎn)的企業(yè)擁有的對其他企業(yè)的投資，同時對投資準則中關(guān)于讓渡固定資產(chǎn)進行投資成擴大范圍。包括短期投資在內(nèi)。

3．非貨幣性交易涉及應(yīng)收賬放的會計處理不符合會計核算的基本原則。《企業(yè)會計制度》及時百一十六條及時款規(guī)定，以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或多項資產(chǎn)換人的應(yīng)收款項，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。筆者認為該款規(guī)定不符合會計核算的基本原則，舉例如下：

A企業(yè)以應(yīng)收賬款400萬元（已計提壞帳準備50萬元）和賬面價值為350萬元的無形資產(chǎn)與B企業(yè)的被收賬款550萬元（已計提壞帳準備50萬元）交換。因為A企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，大于換入應(yīng)收賬款的原賬面價值，因此以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的賬面價值。A企業(yè)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款（換入）7000000元，壞賬準備500000元；貸：應(yīng)收賬款（換出）4000000元，無形資產(chǎn)3500000元。

由上述會計分錄可以看出A企業(yè)換入應(yīng)收賬款的入賬價值為700萬元，而實際上該應(yīng)收帳款在B企業(yè)賬面余額為550萬元，而賬面價值僅為500萬元；因此，A企業(yè)換入應(yīng)收賬款入賬價值明顯高于該應(yīng)收賬款的實際價值，并且這部分高出的價值根本不能收到；因而這種會計處理不符合穩(wěn)健性原則，也不符合實質(zhì)重于形式原則。筆者認為如果換出資產(chǎn)的賬面價值大于換入應(yīng)收款項的原賬面價值，應(yīng)該將換出資產(chǎn)賬面價值與換入應(yīng)收款項原賬面價值之間的差額作為壞賬損失，計入當期損益。文秘站版權(quán)所有

4．負債和勞務(wù)交換納入非貨和性交易范圍問題。目前，我國非貨幣性交易準則規(guī)定的交易范圍僅限于非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，沒有包括負債和勞務(wù)交換。而國際會計界對此則有不同認識，美國學者認為企業(yè)與其他企業(yè)之間進行的非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的交換屬于非貨幣性交易。加拿大將非貨幣性交易定義為“用非貨幣性資產(chǎn)、負債或勞務(wù)交換其他的非貨幣性資產(chǎn)、負債或勞務(wù)，不涉及或涉及很小的補價”。通過比較；我們可以看出，我國的非貨幣性交易的范圍相對較小白筆者認為。隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)間互相交換債務(wù)和勞務(wù)的行為將越來越多，必須對這種不涉及或只涉及少量補價的交易行為進行規(guī)范，將非貨幣性負債和勞務(wù)交換納入非貨幣性交易的范疇。

會計論文:會計論文：在后金融危機時代公允價值會計的發(fā)展走勢

一、引言

始于的金融海嘯波及世界，學者們紛紛探究其成因，公允價值成為備受關(guān)注的焦點之一。目前世界各國會計準則制定機構(gòu)對于公允價值的定義表述不一致。如iasc323號認為：“公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額”。fasbsfasno.157中則認為：“公允價值是在計量當天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價格或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)付出的價格”。我國新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》對公允價值的定義：“公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”

二、金融危機下對公允價值的質(zhì)疑

美國的一些銀行家、金融業(yè)人士以及國會議員指責公允價值是導(dǎo)致金融危機的主要原因。認為金融資產(chǎn)和負債按照公允價值計量的規(guī)定，在市場大跌和市場定價功能缺失的情況下，導(dǎo)致金融機構(gòu)過分的對資產(chǎn)按市價減記，低估了金融資產(chǎn)的真實內(nèi)在價值，且加速了金融資產(chǎn)價格的下跌。由于巨額虧損和資本充足率下降，金融機構(gòu)進一步加大資產(chǎn)拋售力度，對加重金融危機推波助瀾。

10月，60名美國國會議員聯(lián)名寫信給sec，要求暫停采用公允價值計量。他們認為失靈的市場常常意味著沒有什么價格可以作為基準來盯住，如果銀行不必按照市值來給資產(chǎn)定價，金融危機就會慢慢消退。

三、公允價值對金融機構(gòu)的影響分析

（一）公允價值如實反映市場波動所導(dǎo)致的金融機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的波動

當市場處于非理性繁榮狀態(tài)時，金融機構(gòu)手中持有的大量以公允價值計價的金融工具價格也隨之飆升，從而產(chǎn)生巨額的公允價值變動損益，反之亦然。以a股市場為例，-，我國金融機構(gòu)公允價值變動損益劇烈起伏（見表1），而公允價值在其經(jīng)營業(yè)績中又占較大比重，如，海通證券公允價值變動損益占當年度凈利潤之比為19.44％，中國平安達44.19％，中信證券和中國銀行分別為24.74％和27.15％。因此金融機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績也隨公允價值劇烈波動。

不能因此而斷定是公允價值的引入引起了金融機構(gòu)業(yè)績異常波動。客觀地說，由于公允價值對利率、匯率、稅率和資產(chǎn)價格的波動相當敏感，公允價值能夠揭示市場變化所導(dǎo)致的金融機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的波動。

（二）公允價值還可能緩和金融機構(gòu)的業(yè)績波動

以交易性金融資產(chǎn)為例，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的要求，交易性金融資產(chǎn)必須以公允價值作為計量基礎(chǔ)。公允價值在各個資產(chǎn)負債表日的變動必須計入公允價值變動損益，待出售時再轉(zhuǎn)為投資收益。因而出售時確認的損益對當期的影響將明顯小于按歷史成本計量的影響。即以公允價值計量且其變動計入當期損益，通過多次而不是一次反映收益，緩和了經(jīng)營業(yè)績的波動。

（三）公允價值并非金融危機的根本原因

sec應(yīng)美國參眾兩院的救援法案要求，就公允價值對金融業(yè)的影響進行了研究，12月30日提交了題為《studyonmark-to-marketaccounting》的研究報告。明確認為公允價值并非導(dǎo)致銀行等金融機構(gòu)陷入危機的主要原因。真正原因是信用衍生產(chǎn)品投資巨額損失、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量不透明以及貸款方市場信心嚴重缺失。該報告贊成會計界關(guān)于公允價值會計讓投資者認識到銀行資產(chǎn)負債表的真實情況的觀點。

四、公允價值計量屬性是目前經(jīng)濟環(huán)境下的必然選擇

（一）公允價值的產(chǎn)生背景

20世紀70年代，美國會計界和金融界一直對金融工具，特別是衍生金融工具的確認、計量和披露等爭論不休，從而使人們逐漸認識到歷史成本計量屬性的嚴重缺陷，進而懷疑財務(wù)報告信息的相關(guān)性。由此產(chǎn)生了公允價值的概念。80年代末的美國儲蓄及貸款危機促使fasb廣泛推行公允價值計量模式。90年代后，衍生金融工具產(chǎn)品的大量出現(xiàn)及隨之而來的金融風險，使公允價值成為其被正式認可的計量屬性。

9月，fasb了《財務(wù)會計準則公告第157號——公允價值計量》，統(tǒng)一了公允價值的涵義和計量方法。接著又于2月了《財務(wù)會計準則公告第159號——金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值選擇》，強制美國公司尤其是銀行和金融機構(gòu)使用公允價值計量特定的金融資產(chǎn)和負債。

（二）公允價值的科學性

決策有用觀認為，會計信息的使用者主要是外部的利益關(guān)系人，會計信息應(yīng)當對其決策有用。公允價值是現(xiàn)行交易中的估計價格，它立足于當前的交易價格，是最貼近資產(chǎn)和負債真實價值的價格信息。從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的公允價值計量符合決策有用觀的要求，能夠提供與決策相關(guān)的信息，因此公允價值計量屬性可以提高會計信息的相關(guān)性。這主要是因為公允價值計量有以下優(yōu)勢：

1、能使相似的資產(chǎn)或負債項目產(chǎn)生相似的確認、計量結(jié)果，使不同的項目出現(xiàn)不同的結(jié)果，增進會計信息的可比性。

2、能如實反映現(xiàn)行條件下與資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流入，或與負債相關(guān)的預(yù)期經(jīng)濟利益的流出。

3、既能如實地反映繼續(xù)持有決策對業(yè)績的影響，又能如實反映取得或處置決策對業(yè)績的影響。

4、可以比較容易地反映大多數(shù)風險管理戰(zhàn)略的影響，有助于風險識別與管理。

5、能夠較好地滿足資本保全尤其是實物資本保全的要求，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（三）金融危機后公允價值的廣泛引入仍是大勢所趨

fasb于10月了一項解釋公告，進一步闡明按市值定價的會計準則，該解釋公告允許金融企業(yè)對部分流動性較低的資產(chǎn)以高于這些資產(chǎn)當前售價的水平進行定價，這并未像一些人所希望的那樣取消按市值計價的會計準則。

11月11日，在由美國特許金融分析師提交美國證券交易委員會的一份調(diào)查報告中提到，公允價值不是造成金融危機的原因，對于金融市場的信用至關(guān)重要的公允價值應(yīng)該保留下來，并建議加強公允價值相關(guān)信息的披露。

，sec副首席會計師stephanie hunsaker表示“sec最近完成了由國會委托的對公允價值會計的研究，該研究認為公允價值會計不應(yīng)被暫停使用，但需要進一步改進。”

五、公允價值計量存在的問題

（一）公允價值難以體現(xiàn)其公允性

公允價值的應(yīng)用可以分為三個層次：

1、存在活躍市場的資產(chǎn)或負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。

2、不存在活躍市場的，參考熟悉情況的交易并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當前公允價值。

3、不存在活

躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的公允價值。就及時、第二層次而言，有時市場價格并非由于市場自身的原因而上下波動，據(jù)此確定的公允價值并不具有公允性，很難真實公允地體現(xiàn)產(chǎn)品的價值。而第三層次的公允價值認定，是建立在合理的主觀判斷和的估值技術(shù)基礎(chǔ)之上的，鑒于無法保障主觀判斷的性，估值技術(shù)也存在誤差，第三層次的公允價值計量結(jié)果同樣未必公允。

（二）公允價值的性難以保障

公允價值的確定依賴于活躍的相關(guān)資本市場，然而當市場環(huán)境動蕩不安時，市場交易價格會大幅波動，從而影響信息資源及時的獲取。如果不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場，則運用現(xiàn)值技術(shù)等估計，但如果未來現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，公允價值的判斷便具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分較大。公允價值的性難以保障。

（三）公允價值計量的實際操作難度大

多種多樣的金融衍生產(chǎn)品增加了市場環(huán)境的不確定性，加大了公允價值的彈性空間，增加了獲取公允價值信息的難度，特別是許多沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值更不易確定，需要運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來對公允價值進行估值。而未來現(xiàn)金流量的金額、時點以及折現(xiàn)率的選擇等也是不確定的，在計量操作上同樣面臨著很大難度。

（四）公允價值的計量具有順周期效應(yīng)

公允價值的的順周期效應(yīng)，是指市場利好時，以公允價值計量的金融產(chǎn)品在利潤表上顯示大量浮動收益，價值高估。誘使各大企業(yè)管理層滋生片面樂觀的情緒，進而誘使股東增添超額利潤的沖動；而一旦經(jīng)濟下滑，相關(guān)金融資產(chǎn)價值看低，價值低估，金融機構(gòu)要提高減值準備，這勢必會影響金融機構(gòu)的盈利水平和資本充足率水平。

六、規(guī)范與完善公允價值計量及披露方式

（一）規(guī)范公允價值的運用范圍和確定標準

1、明確采用公允價值計量模式的范圍。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。”而對于非金融資產(chǎn)、非金融負債，其公允價值如何取得，準則并沒有明確的規(guī)定。為防止價格操縱導(dǎo)致的公司利潤管理、公允價值會計信息失真，應(yīng)明確采用公允價值計量模式的范圍。

2、規(guī)范公允價值確定的標準。對于已經(jīng)存在活躍、公開的交易市場的，應(yīng)由國家監(jiān)管部門或者行業(yè)協(xié)會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，形成相對統(tǒng)一、標準的公允價值信息；如需運用估值技術(shù)確定的，由相關(guān)部門指定研發(fā)機構(gòu)，制定標準的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場數(shù)據(jù)，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，以降低主觀因素對估值的影響。

（二）完善公允價值披露模式

市場失靈時，公允價值計量會使資產(chǎn)價值偏離而不是公允。而歷史成本有其優(yōu)勢，應(yīng)該綜合利用歷史成本的更具性與公允價值的更具相關(guān)性的特點，使兩者有效結(jié)合，實施歷史成本、公允價值等計量基礎(chǔ)并用的計量模式。

在現(xiàn)有財務(wù)報表結(jié)構(gòu)基本不變的情況下，增加報告金額的列數(shù)，針對每一具體財務(wù)報表項目，分別按歷史成本和公允價值列示。為了增加財務(wù)信息的透明度，企業(yè)應(yīng)該披露公允價值會計的更多細節(jié)，如計量公允價值所采用的估價技術(shù)及依據(jù)的假設(shè)，期初和期末公允價值余額的變化等，便于使用者分析判斷。

（三）建立歷史成本審計和公允價值審計雙重審計模式

注冊會計師在審計過程中，除了遵循歷史成本審計外，在審計報告中增加公允價值審計，并披露二者的審計差異。通過建立歷史成本審計和公允價值審計雙重審計模式，可以從公司外部進一步制衡公允價值的運用，促使公允價值計量的會計信息更加公允。

會計論文:芻探網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露的潛在風險-會計論文

芻探網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露的潛在風險-會計論文

會計論文

互聯(lián)網(wǎng)這種新的傳播媒介已使人們獲取和傳播信息的方式發(fā)生了前所未有的變化。與傳統(tǒng)紙質(zhì)媒介相比，提供網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息會面臨更多潛在風險，這些風險既可能源自網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的缺陷，也可能源自公司積極投身于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露，但適用于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的信息披露規(guī)則仍未成形、確定，無法判別并確保公司的披露方式、內(nèi)容已遵循了這些輪廓仍然模糊的新規(guī)則。本文主要探討源自后者的潛在風險。

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整，違背相關(guān)證券法規(guī)的信息披露要求，信息使用者可能據(jù)此提起訴訟，要求公司承擔賠償責任。

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露是個新生事物，在實務(wù)中很多做法仍屬摸索階段，可以說當前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息更多地是依靠對信息使用者需求的揣測和公司自身意愿來供給。美國財務(wù)會計準則委員會的BRRP課題組（1999）對財富500強前100家公司中93家在網(wǎng)站上披露的財務(wù)信息的調(diào)查顯示，即使在公司信息披露規(guī)范比較充分、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露較活躍的美國，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的完整性也不盡理想，表一是上海證券交易所20__年6月27日公布的滬市36家信息披露公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況的調(diào)查結(jié)果（截止到20__年7月25日）。表二是課題組對上述93家公司在網(wǎng)站上披露財務(wù)信息的情況進行調(diào)查整理后的結(jié)果（截止到1999年1月30日）：

表一：

表二：

如以上所示，有些公司在網(wǎng)上的財務(wù)信息漏掉了其中一些主要的會計報表或會計報表附注，而會計準則和審計準則要求財務(wù)報告要有附注，附注披露的信息是對會計報表的補充和解釋。證券法等相關(guān)條款也禁止漏列重要事項，依據(jù)現(xiàn)行職業(yè)規(guī)范和國內(nèi)外證券法的信息披露條款，人們有理由認為網(wǎng)上披露的財務(wù)信息（包括非財務(wù)信息）與傳統(tǒng)紙質(zhì)信息一樣是真實、、完整的。那么，表一、表二顯示的數(shù)據(jù)是不是表明當前網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息存在嚴重的漏報？如果信息使用者依賴這些信息進行決策造成不利后果，是不是意味著公司很有可能因此卷入訴訟糾紛？雖然目前國內(nèi)外都尚未出現(xiàn)這方面的司法案例，但我們還是有必要采取一些能降低公司信息披露風險的措施，如提供完整的全套財務(wù)信息；在用戶點擊公司財務(wù)信息版時，跳出對話框，提醒用戶即將看到的財務(wù)信息未包括一般決策所需的全部應(yīng)獲得的信息，任何使用這些信息的人有責任參照其他來源的信息以作出合理決策。這種類似“責任解除聲明”的提示有利于公司避免或降低網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露不完整導(dǎo)致的潛在風險。

二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的不當連接，很可能被認為公司已采納或同意了與其相連的網(wǎng)站中的所有內(nèi)容，因此公司應(yīng)對這些內(nèi)容負責。

也許目前較大的法律隱患是與分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的網(wǎng)站連接或在公司網(wǎng)站中包含分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的報告造成的。公司可能要對提供給分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的重要誤述承擔直接責任，如果公司散布該報告或以其他方式暗示認同分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告，則被認為公司已“采用”該報告。在法律上，這也許可視為公司在直接傳播該信息，因此得承擔信息失真的責任。如果公司提供的有選擇性的分析師、財務(wù)分析機構(gòu)網(wǎng)站中，只包括對其股票價格進行分析的部分分析師、財務(wù)分析機構(gòu)的地址，則其“采納”責任風險就會增大。若公司確實希望在其網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版中列示分析師、財務(wù)分析機構(gòu)、其他網(wǎng)站的地址，責任解除聲明或與責任解除聲明的連接應(yīng)列示在上述站點地址列表附近顯眼的地方，指出公司沒有復(fù)核分析師、財務(wù)分析機構(gòu)預(yù)測的性，因此在公司的財務(wù)信息中未來用分析師、財務(wù)分析機構(gòu)報告；公司也沒有采用任何其他網(wǎng)站上與本公司相關(guān)的信息。

另外一個與不當連接相關(guān)的潛在風險是從其他網(wǎng)站中移植數(shù)據(jù)或圖象。在訪問者看來這些“外來”信息與公司自己制作的信息沒有區(qū)別，實際上使用者可能從未意識到屏幕上的某些信息并不是公司網(wǎng)站的一部分，公司由此又多承擔了一份本應(yīng)由第三方承擔的責任。穩(wěn)健的解決辦法仍是責任解除聲明，配以醒目的邊框劃定“外來”信息范圍。

三、審計報告與不完整的、漏列重要事項的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息一起披露，或?qū)徲媹蟾嬷邪划數(shù)倪B接，這樣做沒有減輕公司的信息披露風險，相反，加大了審計人員的職業(yè)風險。

表一、表二的數(shù)據(jù)顯示，公司在網(wǎng)上披露財務(wù)信息時很樂意展示審計報告。美國公司披露審計報告的比例（65％）甚至超過了披露財務(wù)報表附注的比例（63％），而滬市15家公司中有11家披露審計報告，比例高達73.33％。實際上，審計師出于風險考慮是不會輕易將審計報告與他們認為不夠的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息相聯(lián)系的，但是公司在制作網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息版時自然而然地去借助于審計報告的鑒證力，在審計人員不積極介入的情況下，共同過失風險很可能降到他們頭上。更危險的是，將近22％的審計報告也含有連接——通常可連接到審計報告提及的附注中。顯然審計人員不會發(fā)送含有連接的審計報告，所以這些連接肯定是公司后來加上的。以上兩點是值得審計職業(yè)監(jiān)管人員思考的問題。也許，最徹底的做法是把審計報告排除在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息之外。文秘站版權(quán)所有

四、互聯(lián)網(wǎng)旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供動態(tài)信息，但它也可能誘使公司卷入沒有及時更新信息引致的責任風險之中。

網(wǎng)絡(luò)具備的“致命”的速度已經(jīng)使相當多的信息使用者作出了對公司極為不利的認定——公司網(wǎng)站上的信息都是由公司及時進行更新的（除非公司網(wǎng)站中有特別聲明），因而是與當前決策相關(guān)的、的。而且，就網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息而言，即使公司的確做到及時更新，但提供的信息更多是當前的、缺乏一貫性的，性有可能隨著及時性的提高而降低。財務(wù)信息相關(guān)性和性的沖突可能再次成為理論界和實務(wù)界爭論信息更新責任的基點之一。

五、財務(wù)信息披露借助干網(wǎng)絡(luò)使實時報告成為可能，然而，在現(xiàn)行技術(shù)條件下，實時報告可能傳送更多的數(shù)據(jù)，卻未必是更多的信息。

現(xiàn)在，信息技術(shù)使公司可以及時報告信息，并更經(jīng)常性地將信息提供給感興趣者。但現(xiàn)行的職業(yè)準則要求對未加工的原始數(shù)據(jù)、分類賬余額進行大量的，有時甚至是復(fù)雜的精制工作，這些調(diào)整在現(xiàn)下已非任何實際應(yīng)用中的實時報告系統(tǒng)可以完成。風險管理將成為公司權(quán)衡如何提供有意義且的信息的關(guān)鍵。顯然，一大堆垃圾數(shù)據(jù)，在網(wǎng)站上存在的意義微乎其微。有些公司則走得更遠，他們熱衷于把

管理會計中的數(shù)學模型移植到實時報告系統(tǒng)，即“創(chuàng)造”了借助數(shù)學模型便可進行以“如果…將會…”的方式檢驗預(yù)測方案的可能性。將各種原始數(shù)據(jù)輸入模型所派生的信息是無止境的，公司的潛在風險在于：那些無限變化的“如果…將會…”的預(yù)測性方案，可能會成為無限制的預(yù)測報表，并隱含在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息中。如果公司在其網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息中包含了數(shù)學模型，果斷切除它是理智的舉措。

令人欣慰的是，大多數(shù)公司并沒有因網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息披露涉及前所未有的潛在風險而裹足不前。在實踐探索過程中，他們總結(jié)了一些可行的降低風險的措施：①提供任何對預(yù)測報告有用的、謹慎的責任解除聲明；②謹慎使用所有的連接；③包括一整套的財務(wù)報表和附注；④避免承擔及時更新的義務(wù)；⑤不時檢測系統(tǒng)安全措施；⑥披露簡單的記錄保管信息和數(shù)據(jù)記錄。

會計論文:非營利組織中的管理會計論文

一、一個案例分析———嫣然天使基金

近期社會公眾對非營利組織關(guān)注的焦點無疑集中在慈善機構(gòu)上,從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件,嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款,到有消息報道李連杰壹基金被質(zhì)疑“貪污”3億多元賑災(zāi)善款,此類事件揭示出當前我國非營利組織發(fā)展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例,分析其管理中存在的問題及成因,試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

(一)嫣然天使基金收支管理現(xiàn)狀

嫣然天使基金(SmileangelFoundation)是由李亞鵬和王菲倡導(dǎo)發(fā)起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設(shè)立的專項公益基金,其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫(yī)療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據(jù)中國紅十字基金會官方網(wǎng)站披露的年度審計報告。從表1—表3可以看出:26—2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加,2012年高達5628萬元;隨著收入的逐年增加,相應(yīng)的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網(wǎng)站公布的各年度救助人數(shù)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢,救助人數(shù)沒有明顯的提高,而且從21年開始反而出現(xiàn)了下降,這與當前我國巨大的現(xiàn)實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數(shù)情況,結(jié)合支出總額和資助資金總額等數(shù)據(jù)計算出人均手術(shù)成本,27年到2012年之間基本呈增長態(tài)勢,雖然中間有小幅波動,但整體趨勢是持續(xù)上漲的。嫣然天使基金在官網(wǎng)上公布的唇腭裂人均手術(shù)成本在4398元左右,根據(jù)這一人均手術(shù)成本,計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到3萬元,與超過5萬元的資助資金相比相去甚遠。據(jù)公開資料顯示,2012年5多萬元的資助善款中有超過8%被用于籌備嫣然天使兒童醫(yī)院項目中,該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷,這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外,在支出總額中,宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現(xiàn)出較大的增長幅度,在一定程度上反映出基金管理績效問題。

(二)嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)的計算可知,2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為2%,并且在高額的宣傳籌資費用的去向上,嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自26年基金成立以來,救助者的數(shù)量沒有明顯提高反而呈現(xiàn)出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金3萬元相比,花費5萬元籌建的嫣然天使兒童醫(yī)院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數(shù)據(jù)顯示,嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃,效率低下。

2.專款不能專用

根據(jù)中國紅十字會官方網(wǎng)站公布的管理規(guī)則,嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設(shè)立的專項公益基金,強調(diào)基金資助對象為前來接受唇腭裂手術(shù)的貧困兒童。可見,嫣然天使基金設(shè)立初始就突出了其“專款專用”的本質(zhì)特性,管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據(jù)嫣然天使基金公布的資助名單顯示,其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復(fù)術(shù)”、“彩光修復(fù)術(shù)”等整形美容手術(shù)項目,以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見,嫣然天使基金現(xiàn)實運行中有違背宗旨和目標的情況存在,很難做到專款專用,資金支出項目亟需進一步的規(guī)范管理。

3.財務(wù)信息披露不足

關(guān)于嫣然天使基金運行情況,目前只能通過中國紅十字會官網(wǎng)了解,而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表,缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務(wù)信息的資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、報表附注等必要財務(wù)資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況,明細項目沒有顯示,信息量太少,無法讓利益相關(guān)者了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構(gòu)運轉(zhuǎn)成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等,缺乏一個必要的信息公開渠道,無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用,更無法對嫣然天使基金的合規(guī)運行實施合理控制和有效監(jiān)督。

4.存在關(guān)聯(lián)交易、利益輸送的嫌疑

關(guān)聯(lián)交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關(guān)聯(lián)機構(gòu)進行合謀的行為,非營利組織雖然不以營利為目的,不存在操控利潤的嫌疑,但卻常常為某些組織或個人所利用,借助關(guān)聯(lián)交易手段,服務(wù)于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5多萬元總支出中,僅5%用于唇腭裂手術(shù),不到3萬元,其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫(yī)院。雖然嫣然天使兒童醫(yī)院為民辦非營利性醫(yī)療機構(gòu),名義上建立醫(yī)院是為嫣然天使基金更好地發(fā)展打基礎(chǔ)、做準備,但在中國已有眾多治療唇腭裂資質(zhì)醫(yī)院的背景下,花費高達5萬捐助資金建立一家兒童醫(yī)院,并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規(guī)劃與社會效益預(yù)測,在中國紅十字基金會官網(wǎng)上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5多萬元捐助資金的用途和支出情況,使得嫣然天使基金背負上借助關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送的嫌疑。

二、基于管理會計視角的非營利組織財務(wù)管理改進對策

嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務(wù)管理敲響了警鐘,其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務(wù)管理改進提供了啟示。再放眼國外,一些發(fā)達國家的經(jīng)驗為我們提供了參考。根據(jù)美國智能捐贈聯(lián)盟的調(diào)查,美國民眾認為捐款中應(yīng)該有7%~8%以上要直接投入慈善服務(wù),而且必須立即投入,至于募款經(jīng)費的比例,應(yīng)在2%~3%之下。美國慈善協(xié)會認為6%的捐款收入應(yīng)當作直接慈善服務(wù)之用,募款經(jīng)費則在35%以下,也就是服務(wù)支出與募款

經(jīng)費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志22年公布了一份評價非營利組織的報告,將捐款收入分為服務(wù)支出、募款經(jīng)費、行政費用與未來儲蓄四項,指出當非營利組織的募款經(jīng)費與行政費用超過當年捐贈收入的5%,建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童,讓他們可以就讀比較好的私立大學,專款專用的比例高達97%;美國國家高齡協(xié)會的這一比例達96%,組織規(guī)模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務(wù)局也特別規(guī)定,基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構(gòu),才能保住其免稅資格。美國學者詹姆斯?P.蓋拉特(23)通過研究非營利組織財務(wù)管理問題,指出可以充分利用會計系統(tǒng)和預(yù)算管理來解決,并特別強調(diào)了預(yù)算編制的重要性。我國學者趙宏偉(29)在研究非營利組織財務(wù)管理時認為,領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務(wù)管理與控制制度、會計工作不規(guī)范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪(29)針對我國非營利組織存在的問題,提出了明確社會使命、完善組織機構(gòu)、規(guī)范財務(wù)管理、爭取外部援助、擴大自創(chuàng)收入、擴展籌資渠道等應(yīng)對之策。可見,國內(nèi)外學者對非營利組織財務(wù)管理問題都進行了一些相關(guān)分析和研究,并給出了若干解決途徑和方法。筆者以前人的相關(guān)研究為基礎(chǔ),針對當前我國非營利組織財務(wù)管理中暴露出的諸多問題,認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法,來不斷改進和完善非營利組織的財務(wù)管理水平。 (一)實施預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。”預(yù)算管理是管理會計最核心的理論工具之一,其思想來源可上溯至古老的儒家經(jīng)典著作《禮記?中庸》。預(yù)算不僅是組織管理的目標,也是組織運行控制的標準,更是組織運行結(jié)果評價的依據(jù)。非營利組織的資源主要來自外界捐贈,對其配置和使用如何規(guī)劃不僅體現(xiàn)出資源的有效利用,更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結(jié)合組織宗旨建立起完善的預(yù)算管理制度,對資源的來源和去向作出嚴格的規(guī)定,對預(yù)算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰,使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預(yù)算促進有效管理的風氣。根據(jù)目前情況來看,無論是政府部門還是企業(yè),都或多或少地存在著“有預(yù)算而無執(zhí)行”的情況,預(yù)算制度和標準制定得再,沒有嚴格的預(yù)算執(zhí)行和考核,結(jié)果肯定不會太理想。因此,結(jié)合非營利組織的收支實際,在制定出科學合理的預(yù)算標準和預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上,嚴格執(zhí)行預(yù)算,并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績考核的重要標準,唯有如此,才能確保預(yù)算管理能切實發(fā)揮作用。

(二)建立嚴格支出控制機制

成本控制是管理會計思想的精髓,其要求企業(yè)管理者重視對企業(yè)成本開支的嚴格控制,甚至將其提升到組織戰(zhàn)略的高度,認為企業(yè)競爭到一定境界的時候,成本高低往往成為決定生死的關(guān)鍵。非營利組織的支出主要體現(xiàn)在兩方面,即除了要承擔維持自身運行的相關(guān)費用支出外,其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構(gòu)或群體,也就是社會公益支出。因此,合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應(yīng)當包括組織部門設(shè)置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等。基于國際環(huán)境影響和自身需要的考慮,當前我國企業(yè)界十分重視內(nèi)部控制建設(shè),依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其他相關(guān)制度規(guī)范,上市公司、國有企業(yè)等率先建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)界的示范效應(yīng)下,行政事業(yè)單位也緊隨其后,于近期出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》,要求在各行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為社會組織中的第三部門,非營利組織承擔的社會職責無可替代,因此如何讓其在規(guī)范、合理的軌道上運行尤為重要,政府與企業(yè)的相關(guān)做法值得效仿,良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉(zhuǎn)費用支出,非營利組織應(yīng)做到根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定出合適比例,以盡量低的費用支出來維持自身機構(gòu)運轉(zhuǎn);對于社會公益支出,則需要采用項目審批、執(zhí)行、審計、后續(xù)評價等流程來進行,每一筆資金或物資的流出,都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執(zhí)行過程,并有嚴格的審計與后續(xù)評價過程,尤其是專款專用、專用物資等,要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關(guān)鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災(zāi)物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經(jīng)。

(三)建立績效管理機制

管理會計強調(diào)戰(zhàn)略績效管理,而不僅僅是簡單的績效評價,平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務(wù)工作者共同關(guān)注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想,將財務(wù)與非財務(wù)、長短期、內(nèi)外部以及過程與結(jié)果融合到一起,提出從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學習與成長四個維度來管理組織績效。管理會計的績效管理方法,同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內(nèi)在價值觀最終指向為財務(wù)價值的提高,但其內(nèi)在的思想?yún)s值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現(xiàn)呢?這顯然會與營利組織不同,營利組織的盈利水平高,我們就會認為它績效好;但非營利組織的目標為社會公益,無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源,為需要的特定群體提供相關(guān)服務(wù)或幫助,不僅承擔了對資源提供者的受托責任,而且還承載著對服務(wù)接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大,不能離開學習,只有不斷學習才能提高自身的管理和服務(wù)水平,從而使服務(wù)的接受者滿意,達成社會效用的提高,最終實現(xiàn)資源提供者和服務(wù)接受者的“雙贏”。因此,可以借鑒平衡計分卡管理思想,在非營利組織中建立績效管理機制,促使非營利組織更好地成長與發(fā)展。

(四)構(gòu)建價值創(chuàng)造文化理念

與財務(wù)會計以核算和提供會計信息為主要職能不同的是,管理會計重在幫助組織作出更為有效的經(jīng)營決策從而創(chuàng)造價值。眾所周知,營利組織的價值在于滿足消費者利益從而創(chuàng)造利潤和財富增值。非營利組織與企業(yè)等不同,其承擔著更多的社會責任,因此需要側(cè)重于為社會創(chuàng)造出更多的公共價值。非營利組織價值體現(xiàn)在是否使一些需要提升的領(lǐng)域或幫助

的人享受到相應(yīng)的利益,是否在其主導(dǎo)下帶來了整個社會福祉的提升。需要在非營利組織中營造出一種價值理念,形成獨特的價值創(chuàng)造文化環(huán)境。非營利組織的宗旨和目標并非營利和積累經(jīng)濟財富,根據(jù)非營利組織業(yè)務(wù)范圍的不同,或為慈善,或為公益,抑或為某些特定群體提供服務(wù),因此非營利組織非但不能從其業(yè)務(wù)中獲利,而且還要無償為此承擔成本或代價,從而衡量非營利組織目標實現(xiàn)的好壞的標志就成了是否能以盡量低的資源付出獲得盡量高的“受眾滿足度”。由此,非營利組織的價值創(chuàng)造就體現(xiàn)為更好地讓受眾滿意。非營利組織的資源提供者來源較為廣泛且為無償提供,而非營利組織的利益接受者往往又都是被動的弱勢群體或特定對象,導(dǎo)致非營利組織產(chǎn)權(quán)缺位且利益接受者只能默默接受,導(dǎo)致非營利組織的價值創(chuàng)造缺乏相應(yīng)的壓力和動力。基于此,筆者提出可以以前文提出的預(yù)算管理、支出控制和績效管理為基礎(chǔ),倡導(dǎo)在非營利組織形成一種以“自律”為主的價值創(chuàng)造文化理念,即以資源提供者的滿意度、利益接受者的反饋和社會輿論的評價作為非營利組織存在價值高低的標準,不符合這一價值創(chuàng)造理念的非營利組織將會在社會壓力下自動退出。

會計論文:醫(yī)院管理財務(wù)會計論文

一、新舊醫(yī)院會計制度存在的差異分析

1.適用范圍的不同。

在新會計制度中，將城市的社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等這些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、資金管理等方面的特點充分考慮在內(nèi)，已經(jīng)有別于一般的醫(yī)院。在舊的會計制度中，主要適用于綜合、門診部（所）專科醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院等，而新醫(yī)院會計制度中的適用范圍包括了在我國境內(nèi)的所有各級各類具有獨立核算能力的公立醫(yī)院，主要包括：綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，并不包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，主要是這些基層衛(wèi)生機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動、資金管理等都不同于其他醫(yī)療機構(gòu)。

2.會計核算基礎(chǔ)的不同。

在舊的會計制度中，對醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)明確規(guī)定，除了采用權(quán)責發(fā)生之外，均可以按照《事業(yè)單位會計準則》中的規(guī)定的一般原則與本制度規(guī)定的原則來進行。即：醫(yī)院的會計核算與賬務(wù)處理既可以采用權(quán)責發(fā)生制也可以采用收付實現(xiàn)制，這樣的規(guī)定主要是體現(xiàn)出醫(yī)院作為事業(yè)單位但是又不同于一般的事業(yè)單位的特殊屬性。在新醫(yī)院會計準則中則規(guī)定：醫(yī)院必須采用權(quán)責發(fā)生制。這樣的規(guī)定徹底消除了在過去醫(yī)院會計核算中的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)，使得醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)事項了與企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一。

3.會計科目的不同。

新醫(yī)院會計制度中會計科目也發(fā)生了明顯的變化。例如：資產(chǎn)類會計科目新增了：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款、壞賬準備、預(yù)付賬款、庫存物資、在加工物資、短期投資、在建工程、長期待攤費用等科目，同時還取消了開辦費這一科目。負債類會計科目主要增設(shè)了：應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅金，同時縮小了其他應(yīng)付款科目的核算范圍。對于收入類會計科目，將“醫(yī)療收入”的核算范圍合并原來的“藥品收入”科目，并在“門診收入”、“住院收入”這兩個一級明細科目下增設(shè)了“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”、“結(jié)算差額”等二級明細科目。

4.財務(wù)報告體系的不同。

就得財務(wù)報告體系主要包括資產(chǎn)負債表、醫(yī)療收支明細表、收入支出總表、藥品收支明細表、基金變動表、財務(wù)情況說明書等。在新的醫(yī)療會計制度中的財務(wù)報告主要包括：資產(chǎn)負債表、收入費用表、業(yè)務(wù)收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書。與舊的會計制度相比，新的會計制度進一步改善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，增加的現(xiàn)金流量表、財政補貼收支情況表、成本報表等與我國的企業(yè)會計報表有著極高的相似度。可見，新會計制度顯得醫(yī)院財務(wù)報告體系更加科學、更加完善，更能夠的反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果與真實的財務(wù)狀況。

二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響分析

現(xiàn)代醫(yī)院隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐漸走進市場參與競爭，而高水平的醫(yī)療服務(wù)、精細化的財務(wù)管理、科學的財務(wù)報告將是促進醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展的動力源泉。財務(wù)管理作為醫(yī)院管理中的重要工作在新會計制度的影響下面臨著新的挑戰(zhàn)。

1.新財務(wù)會計制度為醫(yī)院帶來了新的管理理念。

隨著我國醫(yī)院性財務(wù)會計制度的深入實施，對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)人員都帶來了觀念上的轉(zhuǎn)變。在新財務(wù)會計制度中將醫(yī)院定位為獨立的法人實體，并對醫(yī)院的屬性與地位進行了重新定位，即：具有公益性的事業(yè)單位和具有經(jīng)營性質(zhì)的經(jīng)濟實體，這種雙重屬性的定位為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革、為解決我國老百姓看病難問題奠定了基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的管理理念中，大部分醫(yī)院的院長都是習慣于別動的接受醫(yī)院的財務(wù)信息，并沒有真正領(lǐng)悟到新財務(wù)會計制度的修訂所帶來的巨大沖擊與深刻內(nèi)涵。例如：在新財務(wù)會計制度中要求我國的三甲醫(yī)院必須實行總會計師制度，但是，在實踐中由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對這一問題的理解不夠深刻、不夠透徹，很多醫(yī)院并未真正落實這一規(guī)定。可見，新財務(wù)會計制度給醫(yī)院的高層領(lǐng)導(dǎo)者帶來的是思想上、理念上、認識上的巨大沖擊，這將在很大程度上幫助醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者加強對財務(wù)管理工作的重視。對于醫(yī)院的財務(wù)管理人員而言，新財務(wù)會計制度不僅要求財務(wù)管理人員必須具備企業(yè)經(jīng)營的理念，還必須通過自己的實踐工作為醫(yī)院的財務(wù)管理精細化提供保障與數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.新財務(wù)會計制度凸顯出財務(wù)預(yù)算管理與成本管理的重要性。

在新財務(wù)會計制度中明確要求我國的公立醫(yī)院必須充分發(fā)揮其公益屬性的特點，在新醫(yī)改的大背景下降低社會平均醫(yī)療成本，切實解決我國老百姓看病難、看病貴的現(xiàn)實問題。這也就對我國的公立醫(yī)院的預(yù)算管理、成本管理提出了較高的要求，其實這也是我國醫(yī)院追求健康、可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)在動力。在傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算工作中，財務(wù)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)院的高層一拍腦袋就決定了本醫(yī)院的預(yù)算規(guī)劃，根本不要求其他職能部門參與。而在新的財務(wù)會計制度中要求醫(yī)院在今后必須實行預(yù)算管理，這也意味著醫(yī)院的預(yù)算管理將更加嚴格、更加科學，醫(yī)院的所有收支都將納入到預(yù)算管理中。預(yù)算管理對各職能部門的職責劃分更加清晰、科學，預(yù)算管理也更加具有性、科學性，將實現(xiàn)全員參與的新局面。在新財務(wù)會計制度中統(tǒng)一了成本核算方法使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實，更具有可比性。例如：在心財務(wù)會計制度中對“醫(yī)療收入費用明細表”分別從功能、性質(zhì)兩方面進行了剖析。

3.新財務(wù)會計制度將對醫(yī)院的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行重新整合。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，我國醫(yī)院已經(jīng)基本實現(xiàn)了HIS系統(tǒng)、財務(wù)核算系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)的使用與推廣。這些系統(tǒng)在對醫(yī)院業(yè)務(wù)管理水平的提高方面起到了積極地作用，但是，我們不能否認，這些系統(tǒng)是比較分散的、各自為政，無法適應(yīng)新財務(wù)會計制度于新醫(yī)改方案的實施。因此，在新形勢下，各醫(yī)院必須以此為契機，加快醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合工作，以長遠的發(fā)展的眼光來看待醫(yī)院未來的發(fā)展方向，在醫(yī)院推進ERP系統(tǒng)，更好地適應(yīng)新醫(yī)改和新財務(wù)會計制度的需要。

4.進一步加強財務(wù)風險管理意識。

我國新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院的財務(wù)管理工作明確的規(guī)定了工作的方向、工作的目標，也能夠在提高全體員工財務(wù)風險意識方面起到了積極地促進作用。這就要求醫(yī)院的各科室、各部門都必須嚴格的遵循財務(wù)預(yù)算指定的標準，一定要將各職能部門、各科室的支出嚴格控制在一定的范圍內(nèi)，將財務(wù)風險的意識滲透到醫(yī)院的每一位員工心中、每一個科室、每一個職能部門，以及醫(yī)院管理工作的方方面面。

三、總結(jié)

總之，隨著新財務(wù)會計制度的推行，對醫(yī)院的財務(wù)管理工作有著積極地促進作用，國內(nèi)的醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)的運行也受到了很大的轉(zhuǎn)變，例如：成本分析、對財務(wù)風險的防范、財務(wù)預(yù)算管理的增強、成本控制意識的增強等都將對醫(yī)院的財務(wù)管理帶來影響。因此，各醫(yī)院應(yīng)積極貫徹新財務(wù)會計制度，并以此為前提對醫(yī)院的財務(wù)管理工作進行積極地、科學的、合理的指導(dǎo)，從而進一步增強醫(yī)院的實力，為醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

作者：秦麗艷 單位：山東省德州市第二人民醫(yī)院

會計論文:稅務(wù)財務(wù)會計論文

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

1、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財務(wù)會計所遵循的一般原則就是會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

2、會計要素的差異

財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

3、計量屬性的差異

企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保障計量會計要素金額的性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應(yīng)稅所得的分離。

4、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認、計量和應(yīng)納稅所得額計算時采用權(quán)責發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異:在收入的確認上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的；

（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預(yù)算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異；

（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。

5、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財務(wù)會計不承擔調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會計準則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作

由于我國財政部制定會計準則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

3、加強政策宣傳，會計準則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保障會計信息對稅收的支持。

4、改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法

企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時在財務(wù)會計報告中進行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎(chǔ)、計量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

作者：劉梓柏 單位：西安文理學院

會計論文:物流成本會計論文

一、物流成本研究的目的

物流成本研究的目的是指在一個特定的物流成本基礎(chǔ)上,使物流服務(wù)達到較高的標準和水平。降低企業(yè)物流成本是企業(yè)參與市場競爭的方法和手段，而現(xiàn)有的會計系統(tǒng)和物流成本的現(xiàn)實之間存在著沖突。物流管理會計是用會計的客觀要求提供一種新的方式來為企業(yè)物流信息、物流過程、物流績效的評估和控制提供決策的管理技術(shù)。顯然,物流成本核算使用現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)反映了物流成本。利用物流成本核算和產(chǎn)品成本計算,建立一個單獨的物流成本核算體系。針對企業(yè)物流成本核算中存在的問題,探討我國企業(yè)物流成本核算模式的比較和選擇。

二、物流成本會計核算模式的影響因素

1.企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)量

不同規(guī)模的企業(yè)其業(yè)務(wù)量或相關(guān)物流成本的多少都是不一樣的,由此我們需要根據(jù)它的實際情況選擇合適的會計核算模式。對于一些中小型制造業(yè)的物流成本相關(guān)的項目是單一和簡單的,這種就可以選用單軌系統(tǒng)。在現(xiàn)有的企業(yè)會計準則中,物流成本的核算包括內(nèi)涵從成本法、操作成本法等。作業(yè)成本法是成本管理的內(nèi)涵的理解,在物流業(yè)務(wù)成本發(fā)生過程中以物流企業(yè)運營成本為目標,總結(jié)了材料的經(jīng)濟成本,但沒有成本管理的意義。由于我國物流行業(yè)處于剛剛起步階段,很多物流企業(yè),物流市場標準的必要性更加明顯。然而,我國目前并沒有為企業(yè)物流成本會計制定出完善的規(guī)章制度,只是以《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》等為基礎(chǔ),顯然這是不的。

2.完整的物流成本會計準則

近年來,因為我國物流產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,物流企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。在規(guī)模和質(zhì)量方面而言,我國的物流企業(yè)取得了良好的效果。但是時至今日，我們國家仍然沒有一套完整的物流成本會計準則。企業(yè)物流成本核算,仍是盲目的用自己的經(jīng)驗和理解在進行會計核算，這導(dǎo)致了物流成本信息失去了真實性和性的最終結(jié)果。與業(yè)內(nèi)其他公司相比,如果沒有一組標準的企業(yè)會計準則,將不利于我國物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,使物流企業(yè)之間很難溝通,并大大的阻礙我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這對許多會計從業(yè)者帶來了巨大的挑戰(zhàn),舉例來說作業(yè)成本法是以資源中心、作業(yè)中心、制造中心作為成本核算的對象，那么集中業(yè)務(wù)物流成本的結(jié)果,就是注重物流業(yè)務(wù)成本形成過程和形成原因,高度重視物流成本。如果管理者缺乏對此的了解，同時信息系統(tǒng)和決策者對公司的會計人員和適用的管理知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能非常低，不能兼顧在一段時間內(nèi)公司的物流成本會計信息兩個系統(tǒng)的同時運行,那么會導(dǎo)致會計人員提供的轉(zhuǎn)換時間滯后，不能使用方便的信息系統(tǒng)提供更及時、更有效的控制信息系統(tǒng)反映的物流成本信息,并且缺乏數(shù)據(jù)支持的決定。

3.適合的成本核算方法和模型

會計模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌系統(tǒng)是一組可以反映產(chǎn)品成本,可變成本和物流成本信息為目的提供一個廣泛的成本信息,統(tǒng)一的成本核算,的會計系統(tǒng)。有一個單獨的憑證、賬簿和會計科目的物流企業(yè)會計成本核算。雙軌系統(tǒng)指的在當前物流成本會計科目的基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的憑證并與之結(jié)合的物流企業(yè)會計成本核算。我國的物流企業(yè)一般采用雙軌模式的會計系統(tǒng),物流成本計算的結(jié)果可以反映出物流成本信息,但無法獲得可變成本和責任成本信息。如果成本是對象化的費用,營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用則直接從當期損益中扣除,不作為物流企業(yè)成本管理的范圍。此外,由于過度重視可變成本的物流成本信息,因此忽略了管理物流業(yè)務(wù)的固定成本。缺乏獨立性的物流成本核算機制,往往導(dǎo)致物流成本信息不真實,不及時。創(chuàng)建一個單獨的物流成本核算體系,可缺乏標準化的操作和物流成本核算方法也是不可以的,要根據(jù)自己的特點選擇適合不同的成本核算方法和模型,這是會計系統(tǒng)和物流成本模型未來領(lǐng)域。

三、如何改進企業(yè)物流成本的會計核算

鑒于企業(yè)物流的特殊性和企業(yè)物流成本核算的復(fù)雜性，為了充分利用物流成本的利潤源，提高經(jīng)濟效益，有必要研究、提出有效的措施，提高物流成本核算，降低物流成本。

1.樹立物流成本管理意識，明確物流成本會計核算的內(nèi)容與對象

物流是在企業(yè)范圍內(nèi)的第三利潤源,了解物流成本的概念,提高對物流成本會計的關(guān)注,促進物流成本管理的意識。與此同時,企業(yè)經(jīng)理和物流成本核算的財務(wù)人員應(yīng)當基于當前的物流成本會計相應(yīng)的憑證、賬簿和會計科目雙軌獨立核算。我們的物流企業(yè)一般是采用雙軌模式的會計核算系統(tǒng),這樣物流成本計算結(jié)果可以反映出物流成本信息,但是無法獲得可變成本和責任成本信息。絕大多數(shù)的物流企業(yè)在我國仍處于起步階段，針對現(xiàn)階段物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的市場份額,一些商業(yè)利潤和損失后的物流業(yè)務(wù)被認為是次要的問題。為了搶占市場,更多的物流業(yè)務(wù)將承擔損失。

2.建立物流成本核算體系

在企業(yè)中,相關(guān)的物流成本會計系統(tǒng)可以正常工作的前提是建立專業(yè)會計機構(gòu)和完善相應(yīng)的會計制度。首先,企業(yè)應(yīng)當選擇會計方法、會計程序、嚴格監(jiān)督各個環(huán)節(jié)和審批制度,促進物流成本會計工作的制度化和標準化。其次,明確責任。對所有的工作都明確責任的歸屬，這樣可以使工作人員對工作更加嚴謹、認真。再次,加強物流成本核算的監(jiān)督。這是指加強物流成本的監(jiān)督檢查,審批程序,提高會計信息系統(tǒng)的順序,防止浪費和腐敗。,建立統(tǒng)一的物流成本會計準則。我國企業(yè)物流成本管理水平相對較低,缺乏一個明確的、統(tǒng)一的物流成本計算標準是其中一個重要的原因。不同的企業(yè)物流成本核算標準,參差不齊,阻礙了物流成本的有效管理。因此,研究和建立了統(tǒng)一的標準的物流成本勢在必行。

3.建立專門的物流成本核算制度

建立一個單獨的物流成本核算對象。一方面,為企業(yè)物流成本核算工作特別設(shè)置專門機構(gòu),為企業(yè)物流成本會計工作提供一個專業(yè)的工作環(huán)境。另一方面,在現(xiàn)有的會計制度中,根據(jù)企業(yè)的需要建立一個特殊的物流成本核算,以實現(xiàn)集中和綜合物流成本核算為目的，可以設(shè)置特定的物流成本核算系統(tǒng),根據(jù)不同分支的物流成本的內(nèi)容和類別建立二級物流成本賬戶。與此同時,在二級賬戶也可以根據(jù)材料采購、產(chǎn)品包裝、運輸成本、折舊費用等項目進一步做出確定后的項目明細分類帳戶。然后根據(jù)企業(yè)物流成本核算的需求和業(yè)務(wù)特點,設(shè)計不同的會計憑證。由于會計憑證可以直接反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息,設(shè)計和使用的過程必須嚴格監(jiān)管。

4.選擇合適的物流模式

企業(yè)必須根據(jù)自身的特點以及物流成本會計核算模式的不同特點，選擇能夠更合適、更、更清楚地反映企業(yè)的物流成本信息的物流模式，并使該模式和相應(yīng)的物流成本核算方法更加融合。目前，主要有三種物流成本會計核算模式：一是單一模式，即物流成本核算與基于目前的物流成本核算體系相應(yīng)增加合并成本會計。二是雙軌模式，物流成本核算是混合退出原有的成本，是一個獨立的會計賬簿，這對專業(yè)會計師建立了更高的要求。三是物流成本的兩級賬戶模式，是目前在工程項目成本的確定。該模型計算方法簡單，工作量小，易于掌握。企業(yè)應(yīng)符合的原則，充分考慮經(jīng)濟效益，根據(jù)自身特點，結(jié)合現(xiàn)有的會計制度、會計電算化程度選擇適當?shù)姆绞健?

四、結(jié)論

我們以物流管理會計為主導(dǎo)，結(jié)合物流企業(yè)的特點，提出了降低成本的基本方法，但仍需要具體到每一個物流企業(yè)，結(jié)合其具體情況探索出有效的方法和降低成本的措施。在現(xiàn)今世界日益一體化的市場競爭已經(jīng)跨越國界，呈現(xiàn)出全球化的趨勢，國內(nèi)企業(yè)也正面臨著前所未有的壓力和挑戰(zhàn)。企業(yè)管理將變得越來越復(fù)雜，生存和發(fā)展的空間也變得越來越狹窄。在這個過程中，設(shè)備供應(yīng)鏈在物流企業(yè)中扮演著重要的角色，企業(yè)物流的運作必將以能夠監(jiān)控自己，體現(xiàn)物流成本，建立相應(yīng)的會計制度以及核算體系為目標。使得物流成本核算這一新的核算方式有效地保障了物流成本核算體系的完整性，會計制度的完整性，確保企業(yè)經(jīng)營管理者能理性決策，維持企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

作者：趙博 孫丹 單位：佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

會計論文:作業(yè)基礎(chǔ)成本會計論文

一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的基本內(nèi)容

1.對作業(yè)中心進行劃分

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)成本系統(tǒng)可以分為不同的作業(yè)中心，作業(yè)中心也是作業(yè)成本系統(tǒng)主要核算的對象，不同的作業(yè)中心也反映出了企業(yè)經(jīng)營過程中的不同費用集合，通過對作業(yè)中心的分析和研究，能夠更好的計算出不同作業(yè)的總成本和個體成本等，從而將成本價值分配給不同的產(chǎn)品。相比于傳統(tǒng)的成本核算，這樣的成本核算方式具有更大的優(yōu)勢，傳統(tǒng)的成本計算只能夠?qū)⒛硞€生產(chǎn)部門來作為成本作業(yè)中心，而在作業(yè)成本法出現(xiàn)以后，能夠更好的將企業(yè)經(jīng)營過程中的某一項作業(yè)內(nèi)容來作為成本的中心，這樣就能更好的提高對于成本計算的質(zhì)量和效率。

2.成本費用匯集以及分配的程序

（1）企業(yè)的成本核算工作需要建立起成本的作業(yè)中心，再通過成本作業(yè)中心來找出企業(yè)成本核算過程中影響企業(yè)成本驅(qū)動的相關(guān)因素，這樣成本中心也能夠更好的保障成本核算的合理性。通常，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，所涉及的生產(chǎn)經(jīng)營費用也有著不同的種類，因此成本費用的核算也會存在著一定的難度，要想更好的提高成本計算的度，就要將不同的作業(yè)活動的費用來作為作業(yè)成本來進行分配，這樣的分配方式對于提高成本計算的度有著非常好的效果，然而成本計算的過程卻較為復(fù)雜。因此還需要對不同的作業(yè)活動進行有效的分類，從而將其劃分為不同的作業(yè)中心，這樣就可以有效的保障提高成本計算的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)經(jīng)營過程中的間接費用計算可以按照作業(yè)來進行匯集，從而把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品成本上。在進行成本計算的過程中要把作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系進行確定，把作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品的成本中，產(chǎn)品成本的計算在分配過程中也能夠更加清晰。在成本分配時，需要按照相應(yīng)的原則來保障成本分配的合理性，通常來說，不同作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系是基礎(chǔ)分配的重要原則，可以按照這樣的原則來對其進行分配確認。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍以及應(yīng)用措施

作業(yè)成本法在解決間接費用的分配問題上有著非常明顯的表現(xiàn)效果，企業(yè)在進行經(jīng)營成本的計算時，需要通過作業(yè)成本法來為企業(yè)成本管理計算提供相應(yīng)的依據(jù)，并且度也有著非常高的質(zhì)量。間接費用的分配在作業(yè)成本法應(yīng)用中可以歸類為不同的作業(yè)內(nèi)容，利用作業(yè)成本法進行分配作業(yè)內(nèi)容也有效的保障了分配的質(zhì)量。通常，作業(yè)成本法會在產(chǎn)生作業(yè)過程中產(chǎn)生間接的成本費用，而與作業(yè)活動的關(guān)系相對較小，因此不能夠直接用于間接費用的成本計算。但是從成本的構(gòu)成來看，企業(yè)的生產(chǎn)自動化程度在不斷提高，制造費用和產(chǎn)品成本中所占的費用也相對較高，同時成本生產(chǎn)費用的構(gòu)成也相對更為復(fù)雜，這樣的情況下，生產(chǎn)成本的計算也需要更為合理的計算方式。作業(yè)成本計算的特點是能夠為企業(yè)決策者提供的會計信息，并且在進行會計作業(yè)成本法應(yīng)用過程中，也能夠利用分配方法來提高計算方式，通過成本計算方法能更好的找出生產(chǎn)價值增值的作業(yè)方式，這樣有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。作業(yè)成本的計算過程中要按照作業(yè)的基本標準來進行，而計算工作也要保障在整個作業(yè)管理中的合理性，在整個過程中，作業(yè)成本計算工作也承擔了更多的作用

三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計運行的前提條件

現(xiàn)如今，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計在應(yīng)用上不僅表現(xiàn)出了非常好的效果，同時也成了企業(yè)會計工作中不可缺少的重要部分，而abc雖然有著很多的優(yōu)點，然而在實務(wù)中成功的運用率卻依然很低。造成這種原因并且不是作業(yè)基礎(chǔ)成本方法的問題，而是這種方法的運行條件原因，作業(yè)基礎(chǔ)成本會計運行的基礎(chǔ)是環(huán)境和條件不到位或者不合理所造成的。在進行adc運行質(zhì)量低下的原因調(diào)查中可以看出，目前很多企業(yè)對于adc系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和軟件設(shè)計方面給予了過多的重視，然而對于行為和組織因素卻沒有相應(yīng)的關(guān)注，這也使作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行產(chǎn)生了一定的影響。通過實踐研究分析，是否能夠成功的做好adc其中主要由以下幾方面影響。

1.作業(yè)基礎(chǔ)成本運行的目標

要保持一致，在作業(yè)成本系統(tǒng)匯總，系統(tǒng)的運行和設(shè)計需要按照既定的目標來完成，然而由于目標的不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和具體的應(yīng)用都會存在著一定的差異，這樣在進行作業(yè)基礎(chǔ)成本計算時，由于目標的影響，作業(yè)的成本結(jié)果也會發(fā)生一定的變化，因此作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計也會受到很大程度的影響。

2.作業(yè)基礎(chǔ)成本的運行

需要有管理層的支持，在進行的過程中所需要的人力、財力以及物力都要靠企業(yè)的管理層來決定后支持，同時企業(yè)管理層的支持也決定了ABC系統(tǒng)的運行質(zhì)量。如果較高當局對于ABC系統(tǒng)運行給予了足夠的支持，那么在運行過程中就能夠更好的加以實施，這也是abc系統(tǒng)得以有效實施的基礎(chǔ)條件之一。

3.相比業(yè)績評價

作業(yè)基礎(chǔ)成本還會受到一定程度的抵制，在實施過程中要利用相應(yīng)的激勵機制來提高員工的參與熱情，同時設(shè)立一定的獎罰機制，按照員工們的工作業(yè)績來對其進行合理的獎罰，這樣對于推動整個系統(tǒng)的發(fā)展也有著非常重要的作用。

四、計算方式的基本內(nèi)容以及步驟淺析

作業(yè)基礎(chǔ)成本計算要以產(chǎn)品和服務(wù)的消耗產(chǎn)生的資源消耗為前提從而把不同成本分配到產(chǎn)品或者服務(wù)中的成本計算方法，這種計算方法的計算方式是一種合理提高產(chǎn)品成本計算質(zhì)量的重要方式，在企業(yè)進行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計計算的過程中，通過這樣的成本計算方法能更好的提高成本計算的質(zhì)量。而采用成本計算方法的前提需要企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)由作業(yè)來完成，對于作業(yè)的要求所消耗的資源也間接的產(chǎn)生了成本，成本的產(chǎn)生方式相比其他產(chǎn)品成本有著本質(zhì)的區(qū)別，如果成本資源分配給作業(yè)，那么作業(yè)被分配給成本對象也需要基于他們的耗用。一個作業(yè)基礎(chǔ)成本計算系統(tǒng)需要保障有不同的步驟來完成，首先是識別資源成本和作業(yè)，其次是將資源成本分配到作業(yè)，是將作業(yè)成本分配到成本對象，每個步驟都有著各自不同的特點，并且作業(yè)基礎(chǔ)成本計算的步驟也要按照相應(yīng)的次序來進行，從而保障作業(yè)基礎(chǔ)成本會計計算的合理性。

步驟一：對企業(yè)會計成本進行計算之前，要通過作業(yè)設(shè)計abc系統(tǒng)來識別作業(yè)成本的分析，其中資源成本要在作業(yè)完成后進行，并且資源成本需要在總分類的明細中有所體現(xiàn)，其中包括了對材料、采購、倉庫以及各項辦公設(shè)備等等。作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：①單位級作業(yè)（unit-levelactivity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比如直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。②批別級作業(yè)（batch-levelactivity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間，比如，機器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。③產(chǎn)品級作業(yè)（product-sustain-ingactivity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。④設(shè)備級作業(yè)（facility-sustainingactivity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：①用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；③用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；④用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；⑤用于機器運行作業(yè)的機器小時；⑥用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。

作者：薛玉玲 柳月 單位： 佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

會計論文:低碳經(jīng)濟下企業(yè)會計論文

1.我國發(fā)展低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計的重大影響

1.1低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計核算的影響

對于碳排放權(quán)而言，從實質(zhì)上來說它是企業(yè)的一種固定資產(chǎn)，但是這種固定資產(chǎn)又與企業(yè)其他普通資產(chǎn)有所不同，它為企業(yè)帶來的利潤是無形的，不能用企業(yè)的財務(wù)指標進行衡量，而對于不同的企業(yè)來說，所使用的會計處理方式也將不同，處于發(fā)展中的企業(yè)對碳排放權(quán)的很看重，往往需要較大的碳排放權(quán)，此時，政府將配給企業(yè)碳排放權(quán)，對此，可以將碳排放權(quán)作為其自身的重要無形資產(chǎn)來進行核算，而對于一些碳排放權(quán)大的企業(yè)來說，可以將其對外賣出獲得利潤，作為自身的業(yè)務(wù)收入。

1.2低碳經(jīng)濟對會計信息披露的影響

發(fā)展低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計披露具有重大的影響，企業(yè)的會計信息披露是指企業(yè)在會計管理工作的過程中，為提高企業(yè)會計管理的效率，從而建立的一種監(jiān)督、計量機制，它是由財務(wù)、稅務(wù)、管理這三個部分組成的，而對于這三個部分中的財務(wù)披露來說，它是企業(yè)進行會計披露的重點和難點，對企業(yè)的財務(wù)進行披露，能夠為企業(yè)的盈利程度、經(jīng)營現(xiàn)狀、發(fā)展前景等進行高低好壞的評價，就財務(wù)披露而言，它是企業(yè)管理事務(wù)的基礎(chǔ)。能夠讓企業(yè)的管理者和政府等機構(gòu)真正的了解、分析、確認、測量出企業(yè)各項活動的收入利潤和成本支出，更好的計算企業(yè)為自身和社會所帶來的經(jīng)濟效益。

2.當前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟中企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀

就當前來說，我國的眾多企業(yè)還是根據(jù)以往的生產(chǎn)經(jīng)驗、生產(chǎn)設(shè)備以及生產(chǎn)方式對資源進行大量的開發(fā)和使用來實現(xiàn)企業(yè)的利潤較大，因此，企業(yè)要想發(fā)展低碳式經(jīng)濟，可持續(xù)發(fā)展，就必須要改變自身原有的舊設(shè)備和舊生產(chǎn)方式，使用高效能、高環(huán)保、高清潔的機械設(shè)備來開發(fā)資源，做到高產(chǎn)出，高回報。這種生產(chǎn)模式的改變對企業(yè)而言是一個重大的抉擇，因為企業(yè)改變原有的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)設(shè)備不是一蹴而就的，這將需要企業(yè)事先投入大量的資金和管理，如果達不到預(yù)期的效果，這對企業(yè)來說是一次巨大的損失，這也將直接影響到企業(yè)的利潤，而對于不打算使用新設(shè)備和新的生產(chǎn)方式，還繼續(xù)使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式的企業(yè)來說，在以后的發(fā)展中會有更大的隱患和問題，在傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式中，企業(yè)必會消耗更多的資源和產(chǎn)生更嚴重污染，雖然不需要花費資金去購買新設(shè)備，但從長遠的眼光來看，企業(yè)放棄了更大的利潤，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)的發(fā)展。

3.發(fā)展低碳經(jīng)濟下企業(yè)會計所面臨的困難

3.1沒有健全的法律體系

在我國目前的法律里，對低碳經(jīng)濟體系的構(gòu)建方面還沒有與之相應(yīng)的法律條文相匹配，這就導(dǎo)致了低碳經(jīng)濟下企業(yè)會計的核算和計量方面沒有統(tǒng)一的規(guī)則和規(guī)定，使得我們在實際操作的過程中降低了有效性，不能對相關(guān)的信息和質(zhì)量有的保障。

3.2專業(yè)人員過少

在當前低碳經(jīng)濟中企業(yè)會計發(fā)展的初期階段中，一方面，我國對于這方面的人才培養(yǎng)不夠重視。另一方面，對人才的高要求使得企業(yè)很難聘請到專業(yè)的人才去為企業(yè)所服務(wù)。

3.3理論基礎(chǔ)少

我國低碳經(jīng)濟處于發(fā)展初期，會計體系缺少理論作為基礎(chǔ)，這種不的認知，使得企業(yè)對低碳經(jīng)濟下的企業(yè)會計很難理解和應(yīng)用，同時也沒有相關(guān)的具有性的文件和論述去支持體系，這會導(dǎo)致在實際的運作中不具有說服性。

4.企業(yè)會計在低碳經(jīng)濟大環(huán)境下的發(fā)展策略

4.1完備法律政策，發(fā)展低碳經(jīng)濟下的企業(yè)會計

我國應(yīng)逐步建立起對生態(tài)環(huán)境的保護機制和法律，樹立企業(yè)和個人對于節(jié)約資源，保護環(huán)境的責任意識。同時，政府還應(yīng)該與有關(guān)鑒定機構(gòu)相協(xié)調(diào)，建立起標準、公正、正確的資源開發(fā)和利用的規(guī)范體系，嚴格控制和規(guī)劃各企業(yè)對二氧化碳的排放量，并做好會計記錄和對會計信息披露，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)能減排的目標實現(xiàn)。

4.2加強對專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高會計核算的水平

企業(yè)、會計事務(wù)所及各個培養(yǎng)專業(yè)會計人才的地方要積極培養(yǎng)低碳經(jīng)濟下的會計專業(yè)人才，在提高會計專業(yè)技能的前提下，更加注重對環(huán)境保護和資源開發(fā)和利用的學習，培養(yǎng)會計人員的責任意識，更好地指導(dǎo)企業(yè)對于低碳經(jīng)濟下的會計工作的發(fā)展。

4.3增強環(huán)保意識，倡導(dǎo)低碳活動

在生活中，我們要大力倡導(dǎo)低碳生活，增強每個公民的環(huán)保意識，同時增加公眾對低碳會計信息的了解和需求，讓他們了解到低碳經(jīng)濟的發(fā)展離不開企業(yè)會計體系的支持，并且要求相關(guān)企業(yè)披露會計信息和會計核算，提高企業(yè)的社會輿論壓力。在政府給予補助的同時增加企業(yè)自身的低碳會計信息的披露，促使企業(yè)低碳經(jīng)濟和可持續(xù)的發(fā)展。

5.總結(jié)

總之，對于企業(yè)來說，會計工作不僅僅是進行低碳經(jīng)濟的重要步驟，還是對企業(yè)自身的經(jīng)濟發(fā)展做的良好的基礎(chǔ)，對于低碳經(jīng)濟，會計發(fā)揮著重要的作用，就目前而言，我國還需要繼續(xù)發(fā)展低碳經(jīng)濟下的會計體系，利用低碳經(jīng)濟下的企業(yè)會計協(xié)調(diào)好企業(yè)與環(huán)境、資源的關(guān)系促進企業(yè)經(jīng)濟又快有好地發(fā)展，樹立起節(jié)能減排的社會意識。

作者：李果 單位：河南華泰建材開發(fā)有限公司

會計論文:企業(yè)財務(wù)管理會計論文

一、管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題

管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，能夠顯著地提升企業(yè)管理的水平，增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。但由于管理會計自身的缺陷以及我國社會主義市場經(jīng)濟的特殊性，管理會計在我國企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀并不理想，仍存在不足之處。管理者對管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的重視程度不高。盡管我國早在上世紀七十年代末就引入了管理會計的概念，但是到目前為止，一些企業(yè)的管理層并沒有對管理給予應(yīng)有的重視，管理會計也沒有得到有效應(yīng)用。管理層的不重視導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門在應(yīng)用管理會計時面臨著巨大阻力，即使財務(wù)人員具備相關(guān)方面的理論知識和實際操作經(jīng)驗，也難以在企業(yè)內(nèi)部順利實施管理會計。管理會計理論體系建設(shè)和實際應(yīng)用環(huán)境不配套。就目前而言，我國并沒有形成完善的管理會計理論體系，現(xiàn)有的理論研究大多是對國外管理會計論著的翻譯，并沒有結(jié)合我國社會主義市場經(jīng)濟的特殊情況進行改良和整合，管理會計理論實際應(yīng)用時可操作性不高。同時，國外管理會計相關(guān)研究大多是基于市場經(jīng)濟自由開放的發(fā)達國家國情，但目前我國的社會主義市場經(jīng)濟體制并不，市場并沒有達到自由競爭的狀態(tài)，資本市場也并非有效，行政權(quán)力對于市場經(jīng)濟的干預(yù)時有發(fā)生，這一系列問題均會影響管理會計在我國的發(fā)展和應(yīng)用。管理會計專業(yè)人才儲備不足，相關(guān)軟件研發(fā)不力。相對于傳統(tǒng)的會計而言，管理會計對專業(yè)人才的素質(zhì)有多方面的要求，管理會計人員既要對傳統(tǒng)的會計理論知識和實務(wù)操作熟悉，也要具備企業(yè)戰(zhàn)略制定、財務(wù)管理分析等方面的理論知識和實際經(jīng)驗，同時更需要掌握相關(guān)財務(wù)軟件的使用方法和技巧，管理會計對于專業(yè)人才的綜合素養(yǎng)要求高，人才儲備不足嚴重制約了管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。同時，財務(wù)軟件并不完善，財務(wù)軟件功能簡單，對管理會計有重要作用的成本核算功能、資金供求預(yù)測功能并沒有應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)管理中。

二、加強管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的措施

提高企業(yè)對管理會計的重視。行業(yè)應(yīng)加強對管理會計的宣傳力度，提高企業(yè)對管理會計的認知，普及管理會計概念，建立管理會計師協(xié)會并通過組織相應(yīng)的資格考試來提高社會公眾對管理會計的認識，增強企業(yè)對管理會計專業(yè)人才的重視。建立健全管理會計理論體系，深化改革社會主義市場經(jīng)濟體制。一方面應(yīng)結(jié)合我國的具體國情，對于國外管理會計論著加以改善和整合，使其適用于我國企業(yè)財務(wù)管理；另一方面應(yīng)明確區(qū)分管理會計不同于成本管理的特點，突出管理會計和成本管理對于企業(yè)財務(wù)管理不同之處，幫助企業(yè)更好地應(yīng)用管理會計服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理。同時，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不完善制約了管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，應(yīng)深化改革社會主義市場經(jīng)濟，建立健全法律體系，創(chuàng)造公平公正的市場競爭環(huán)境，清除管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的法律障礙。加強管理會計復(fù)合型人才培養(yǎng)，大力開發(fā)財務(wù)管理軟件。管理會計在我國企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用需要管理會計專業(yè)人員身體力行，加強對管理會計人員隊伍的建設(shè)，對于加快管理會計在我國的應(yīng)用具有積極的推動作用。鼓勵高校開設(shè)管理會計專業(yè)，加強高校與企業(yè)的合作，為企業(yè)定向培養(yǎng)管理會計復(fù)合型人才；企業(yè)應(yīng)當對現(xiàn)有的會計人員進行會計理論和實務(wù)、企業(yè)管理、計算機軟件應(yīng)用等方面的培訓(xùn)，提升企業(yè)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，大力發(fā)展會計電算化事業(yè)，推動財務(wù)軟件公司研發(fā)高集成度ERP財務(wù)軟件。

三、總結(jié)

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)間的競爭持續(xù)增強，管理會計對于提升企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績的推動作用必然會顯現(xiàn)出來。企業(yè)管理層應(yīng)重視對管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，加強復(fù)合型人才培養(yǎng)，加大軟件研發(fā)力度，完善內(nèi)部管理制度，進一步增強企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟效益。

作者：王燦 單位：江漢大學文理學院

會計論文:上市公司資產(chǎn)重組財務(wù)會計論文

一、資產(chǎn)重組定義

在對資產(chǎn)重組進行研究時，大部分是對資產(chǎn)重組的范圍做了詳細的介紹以及資產(chǎn)重組的某方面領(lǐng)域進行探究。對資產(chǎn)重組定義的描述可謂仁者見仁智者見智，所以對資產(chǎn)重組的定義并沒有得到一致的答案。根據(jù)國外研究人員觀點來看，主要從狹義和廣義兩個方面進行研究。狹義的資產(chǎn)重組定義主要從企業(yè)節(jié)約成本以及減少企業(yè)規(guī)模等方面著手的。在此有的專家認為重組指的就是資源的整合以及成本的縮減。除此之外，有的專家學者認為，企業(yè)重組包含企業(yè)資產(chǎn)的分割以及分立。廣義的資產(chǎn)重組主要是從企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面分析的。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重組主要包括三個方面：及時，擴張；第二，收縮；第三，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另一方面，根據(jù)我國國內(nèi)專家學者的研究，從不同方面對資產(chǎn)重組進行了限定。及時觀念認為資產(chǎn)重組直接關(guān)系到企業(yè)法人的所有權(quán)以及出資人的財產(chǎn)權(quán)，通過資產(chǎn)重組力圖達到資源的有效配置，從而提高企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭力，主要說明了資產(chǎn)重組與權(quán)益重組的關(guān)聯(lián)，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的目標。第二種觀念認為資產(chǎn)重組是把一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)，從而達到資源有效整合的目的，主要強調(diào)了以交易為目的的資產(chǎn)重組。第三種觀念認為不管是企業(yè)擴張還是收縮，都屬于企業(yè)規(guī)模的整頓，主要體現(xiàn)了資產(chǎn)重組的本質(zhì)即企業(yè)規(guī)模的調(diào)整。

二、資產(chǎn)重組中的財務(wù)會計問題探討

(一)資產(chǎn)重組中資產(chǎn)公允價值的確定

所謂的資產(chǎn)公允價值是指在社會經(jīng)濟活動中，以公平、公正、公開進行平等交易的價格。資產(chǎn)的公允價值確定是否科學、合理直接影響到企業(yè)的結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)資產(chǎn)的置換以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面。換句話說，資產(chǎn)公允價值的合理確定對資產(chǎn)重組順利開展具有至關(guān)重要的作用。影響資產(chǎn)公允價值的因素主要有：及時，關(guān)聯(lián)交易的因素；第二，評估機構(gòu)及評估措施的因素；第三，市場化發(fā)展還不夠健全；第四，法律法規(guī)還不夠完善。研究者認為，在確定資產(chǎn)公允價值時應(yīng)該首先考慮關(guān)聯(lián)方的重組定價問題，這是因為關(guān)聯(lián)方之間進行資產(chǎn)重組是一把雙刃劍，要杜絕關(guān)聯(lián)方之間在資產(chǎn)重組過程中的不合規(guī)行為是不可能的，只能從資產(chǎn)重組過程中關(guān)聯(lián)方定價方面進行控制。上市公司與非上市公司之間進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為的應(yīng)該提交中介評估機構(gòu)的評估價為基準。

(二)資產(chǎn)重組中會計信息的揭露

當前，證監(jiān)會還沒有針對經(jīng)過資產(chǎn)重組的這部分上市公司制定統(tǒng)一的財務(wù)指標標準，但是經(jīng)過資產(chǎn)重組的上市企業(yè)不但要把最近經(jīng)營期間的財務(wù)報表和注入、置換或分離的資產(chǎn)評估報表作為揭露的內(nèi)容，而且還要把重組后企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)評估基準日等內(nèi)容作為揭露的重點。除此之外，還要考慮到股東或其他人員所關(guān)心的指標，比如：企業(yè)的每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率以及利潤增長情況等信息。一旦發(fā)生與實際情況嚴重不符，就必須做出的說明。如今，重組企業(yè)關(guān)于財務(wù)信息揭露存在的主要問題是信息的性，避免虛假信息危害人們的合法利益，同時更要杜絕虛假信息給證劵市場的發(fā)展帶來不利因素。

(三)資產(chǎn)重組中會計利潤的控制

由于我國法律體系的不完善，使得重組企業(yè)的上市公司在財務(wù)會計數(shù)據(jù)處理上具有操縱的機會，嚴重違背了會計信息真實的要求。通過調(diào)查分析，目前，很多上市公司把資產(chǎn)重組定性為財務(wù)報表的重組。非上市公司在進行資產(chǎn)重組時主要是通過重置成本來達到估價的目的，采用兼并收購或資產(chǎn)置換等途徑，從而實現(xiàn)資產(chǎn)在上市公司與非上市公司之間達到重組的結(jié)果。而上市公司是通過證券市場利用市盈率使資產(chǎn)得到很好的估價，最終獲得了財務(wù)收益。在會計上，主要是依托參與方主觀利益的影響，從而導(dǎo)致上市企業(yè)重組資產(chǎn)的估價與市場現(xiàn)狀背道而馳，這就構(gòu)成了操作上市企業(yè)利潤最快捷的方法。

三、結(jié)束語

綜上所述，資產(chǎn)重組不但有利于上市企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且還有利于其規(guī)模的擴大，為上市企業(yè)創(chuàng)造了更多的盈利機會及發(fā)展機會。然而，資產(chǎn)重組在會計處理上產(chǎn)生了很多問題，因此，完善及規(guī)范我國會計法律法規(guī)成為了資產(chǎn)重組發(fā)展過程中的必要條件，同時對資產(chǎn)重組質(zhì)量的提升也具有非常重要的現(xiàn)實意義。

作者：鄭自愛 單位：鑫源融資租賃天津股份有限公司

會計論文:新形勢財務(wù)會計與管理會計論文

一、財務(wù)會計與管理會計的含義探析

1.財務(wù)會計

財務(wù)會計作為企業(yè)資金管理的重要組成部分，主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或財務(wù)信息進行確認，財務(wù)會計的工作內(nèi)容是通過對企業(yè)信息的計量、記錄和報告等程序進行有效加工，將分析出的數(shù)據(jù)進行詳細統(tǒng)計，然后借助于財務(wù)報表的報告形式向企業(yè)資金管理部門與信息部門進行信息匯報，所匯報的數(shù)據(jù)以貨幣作為計量尺度并且需要添加詳細的文字說明。財務(wù)會計作為我國企業(yè)資金與信息管理中必不可缺的重要部分，其工作性質(zhì)高效、獨立、流程簡便、數(shù)據(jù)處理能力強，為企業(yè)的資金信息確認提供了有力保障。

2.管理會計

管理會計又稱企業(yè)內(nèi)部報告會計，在實際應(yīng)用中分為成本會計和管理控制系統(tǒng)兩個部分。管理會計是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要會計應(yīng)用模式，其主要內(nèi)容是通過一些專門的財務(wù)計算方法，將財務(wù)會計提供的資料以及企業(yè)其它資料進行加工、整理和報告。管理會計的工作可以有效幫助企業(yè)各級管理人員正確的對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，同時能極大的提高決策者所作決策的性，切實的幫助企業(yè)對自身經(jīng)濟與信息做到有效管理，對企業(yè)的運營與經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動意義。

二、財務(wù)會計與管理會計有效融合的方法

1.會計制度上的完善

建立健全的會計制度對于我國現(xiàn)代化企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)顯得尤為必要，有效的會計制度是保障企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的依據(jù)，能更好的幫助企業(yè)建立良好的資金管理環(huán)境，有效規(guī)范國內(nèi)經(jīng)濟市場的建設(shè)。例如，蕪湖市某房地產(chǎn)在2012年至2013年間，針對企業(yè)的會計工作上實行了會計制度的改革與完善，應(yīng)用財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合的方法對企業(yè)的財務(wù)及信息狀況進行有效管理，通過階段性的改革實施后，企業(yè)在整體經(jīng)濟效益與籌資情況上，都取得了極好的成績，并且有效改善了企業(yè)以往會計工作問題頻出的狀況，為該企業(yè)的發(fā)展奠定了穩(wěn)定的基礎(chǔ)。我國的企業(yè)經(jīng)營過程中，會計制度要求企業(yè)提供經(jīng)營信息，將這些內(nèi)容進行歸類、記錄與總結(jié)，并進行分析與核實，確認無誤的信息才能進行上報，這是當下國內(nèi)企業(yè)的工作生產(chǎn)中需要遵循的必要程序，而財務(wù)會計和管理會計正是這一制度的完成體現(xiàn)。因此，在財務(wù)會計和管理會計相融合的措施探究上，首先需要明確財務(wù)會計和管理會計的職責，要確保企業(yè)各項資源得到經(jīng)濟效益的提升，然后，在對會計規(guī)范進行深入了解后，為財務(wù)會計和管理會計的融合設(shè)計出一條更加符合現(xiàn)代管理科學的發(fā)展道路，為財務(wù)會計和管理會計提供更加的信息，從而有效幫助財務(wù)會計和管理會的有效融合，進一步推動企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展進程。

2.加大財務(wù)會計與管理會計融合的認識

在新時期下，我國企業(yè)在資金管理與經(jīng)濟效益運作上將財務(wù)會計和管理會計相融合已經(jīng)成為時展的必要需求，這種新穎的會計模式可以幫助企業(yè)實現(xiàn)更加高效快捷的發(fā)展，還能有效幫助企業(yè)解決財務(wù)管理上的問題，避免單一會計模式應(yīng)用所帶來的弊端。因此，加強企業(yè)對財務(wù)會計和管理會計職能的認識，有效改善企業(yè)在財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合實際應(yīng)用于生產(chǎn)工作中的狀況，是當下企業(yè)需要重點對待的問題。

3.提高專業(yè)人才培養(yǎng)

的專業(yè)人才是財務(wù)會計和管理會計在企業(yè)中應(yīng)用于發(fā)展的有力保障，在財務(wù)會計和管理會計中占有領(lǐng)導(dǎo)作用。我國長期以來對會計人員的定位存在一定誤區(qū)，僅僅要求會計工作人員熟知會計制度，在工作中完成其相應(yīng)的任務(wù)。但對于會計人員的綜合素質(zhì)及實際技能要求，卻沒有進行相應(yīng)的嚴格規(guī)范，從而導(dǎo)致目前國內(nèi)會計行業(yè)存在種種問題。例如，撫州市某信息化應(yīng)用推廣企業(yè)，該企業(yè)于2009年開辦，運營發(fā)展的過程中企業(yè)頻頻出現(xiàn)財務(wù)管理及信息管理上的問題，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緩慢。通過對企業(yè)內(nèi)部因素進行研究分析、調(diào)查得知，該企業(yè)在實行財務(wù)會計管理及制度管理上沒有落實到位，使得企業(yè)在財務(wù)管理與信息處理上頻頻出現(xiàn)員工人為因素導(dǎo)致的企業(yè)決策錯誤與企業(yè)財務(wù)管理漏洞。同時企業(yè)內(nèi)部在實行人員配置上存在不合理現(xiàn)象，相應(yīng)的高素質(zhì)專業(yè)人員極為欠缺，大量崗位存在人員文化普遍偏低的情況，對企業(yè)的運營與發(fā)展造成了嚴重影響。通過對這一事例進行分析，可以有效說明，企業(yè)要想取得更好的經(jīng)濟效益，就必須從人員培養(yǎng)上著手，加強人才的培訓(xùn)管理，聘用高素質(zhì)的專業(yè)會計人員為企業(yè)的生產(chǎn)管理與資金運營提供充足的基礎(chǔ)，在對于人員的要求上，不僅需要擁有過硬的專業(yè)知識，更需要人員具備的綜合素質(zhì)，為企業(yè)更好的發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部會計工作更好的展開提供有力的保障，同時也為企業(yè)進一步推廣財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合奠定了基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

綜上所述，新形勢下，財務(wù)會計與管理會計相融合實際應(yīng)用于企業(yè)管理這一舉措，可以極大的幫助企業(yè)進行更好的資金管理與信息管理，當下企業(yè)需要加強對財務(wù)會計與管理會計職能的認識，普及財務(wù)會計與管理會計對于企業(yè)的重要性，在不斷完善企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，真正做到在實際運用中將財務(wù)會計與管理會計相融合。

作者：楊金鳳 單位：廣州市商貿(mào)職業(yè)學校

會計論文:企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)會計論文

一、影響企業(yè)經(jīng)濟效益的會計因素

(一)會計計量

企業(yè)的會計計量是指：用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程，其主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、收入、費用、成本、所有者權(quán)益等，如今各個企業(yè)都面對著如何計量其經(jīng)濟收益的問題，而在會計計量工作中，一旦出現(xiàn)錯誤，就直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此財務(wù)會計人員在進行會計計量時要按照其計量的質(zhì)量標準來進行，首先計量人員要使會計計量所提示的數(shù)量關(guān)系與被提示的物品或事項的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系保持一致，其次就是要保障在給定條件相同時，不同的會計人員對統(tǒng)一客體的計量應(yīng)得出相同的結(jié)果，，會計人員在計量時，計量方法要保障前后一致，以免使用者對會計信息產(chǎn)生誤解。因此，在財務(wù)會計工作中，只有保障了會計計量的無誤，才能夠使企業(yè)利潤達到較大化。

(二)成本控制

企業(yè)在日常生產(chǎn)中，為了使其經(jīng)濟利益達到較大化，都會對企業(yè)的相應(yīng)成本進行科學、合理的控制，而成本的核算以及控制成本都是需要財務(wù)會計來完成的，成本控制出現(xiàn)失誤，會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)濟收入，因此，在財務(wù)會計進行成本控制中，要對公司的運作流程進行深入的了解，使相關(guān)的數(shù)字報表可觀而，無論是任何企業(yè)的成本控制，無非是對料、工、費的控制，而如今競爭市場也來也激烈，大多數(shù)企業(yè)也意識到了控制成本的重要性，而會計的職能就是核算、統(tǒng)計和監(jiān)督，這就要求財務(wù)會計人員在工作中嚴格把好成本控制的質(zhì)量關(guān)，的核算企業(yè)生產(chǎn)中各項所需的費用，將成本控制在低，通過會計職能的實現(xiàn)來使企業(yè)成本管理系統(tǒng)得到進一步的完善，從而促進了企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

(三)財務(wù)管理

在企業(yè)的日常管理工作中，財務(wù)管理是其最為重要的組成部分，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟利益，財務(wù)管理的主要工作內(nèi)容就是對企業(yè)的資金運作過程中，進行預(yù)測、決策、控制、分析等，在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，企業(yè)的管理人員要建立健全的財務(wù)管理制度，以此來提高財務(wù)管理的工作質(zhì)量，由于財務(wù)管理是企業(yè)管理的重中之重。因此，企業(yè)管理人員在財務(wù)管理人員選擇時，要選擇技術(shù)知識強、自身素質(zhì)高的財務(wù)管理人員，這就使得其在日后的財務(wù)管理工作中，憑借自身的素養(yǎng)以及相關(guān)的技術(shù)方面知識，使企業(yè)的財務(wù)管理達到化，以此來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、提高財務(wù)會計工作質(zhì)量，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的措施

(一)科學合理進行會計分析

所謂的會計分析就是指：會計人員根據(jù)會計核算的成本、資金、利潤、損益等一些會計信息，應(yīng)用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其經(jīng)營成果進行定量和定性的考核和分析。通過科學合理的進行會計分析，可以客觀的了解到某一時間段內(nèi)該企業(yè)的經(jīng)營情況，在進行會計分析工作中，相關(guān)人員可以通過實際的數(shù)字與計劃的數(shù)字進行對比，從而了解到計劃工作完成的情況，也可以通過本期的數(shù)字與上期的數(shù)字相比，來分析本期企業(yè)經(jīng)營的好壞，找出與上期的差距，這樣就能了解到某一時期內(nèi)該企業(yè)在日常工作中存在的不足，并對其不足之處進行深入的剖析，這樣就有利于企業(yè)的管理人員認識到企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的解決措施，來促進企業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，而在企業(yè)的具體經(jīng)濟活動中，財務(wù)會計要通過科學、合理的分析來核算該企業(yè)具體的經(jīng)濟運營情況，通過相應(yīng)的措施使該企業(yè)盡量降低其勞動消耗，以此來達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

(二)完善會計監(jiān)督機制

會計監(jiān)督職能就是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進行審查的功能，然而由于我國會計監(jiān)督機制不夠完善，這就嚴重的影響了會計監(jiān)督工作的順利開展，從而影響了企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，要想企業(yè)的經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，建立完善的會計監(jiān)督機制也至關(guān)重要。建立完善的會計監(jiān)督機制，就要求相關(guān)企業(yè)加強法律建設(shè)工作，明確會計人員在監(jiān)督時的職責和權(quán)限，將會計工作的具體責任下發(fā)到每個人身上，如果在會計監(jiān)督中相關(guān)人員出現(xiàn)違規(guī)、違法現(xiàn)象企業(yè)管理部門要給予嚴厲的懲處，加大會計監(jiān)督的法律力度，同時，國家的相關(guān)部門對于企業(yè)的連帶人也要給予相應(yīng)的處罰，加大其財經(jīng)法規(guī)的宣傳工作，為企業(yè)創(chuàng)造良好的遵紀守法氛圍。在完善會計監(jiān)督機制時，可以建立公共會計信息平臺，通過信息平臺的數(shù)據(jù)來進行監(jiān)督，這就避免了會計人員在開展監(jiān)督工作時，由于受到一些外在因素的影響導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不真實性，在會計監(jiān)督工作中，要明確會計責任的主體為企業(yè)的負責人，作為企業(yè)的負責人，要對企業(yè)的會計工負責，這就保障了會計資料的真實性和性，同時要加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任，這就給會計人員行使會計監(jiān)督職能提供了強有力的保障。

(三)提高會計人員的綜合素質(zhì)

各行各業(yè)中，人都是一切工作的載體，企業(yè)的財務(wù)管理中亦是如此，在會計人員的選拔中，企業(yè)管理人員要嚴格把關(guān)，要選擇專業(yè)知識過關(guān)，有專業(yè)證書的人員進行財務(wù)會計的工作，而在進入財務(wù)管理工作中時，也要對其進行定期的專業(yè)知識培訓(xùn)，及時更新知識，提高會計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，也要定期的進行相關(guān)法律知識的培訓(xùn)，使其在今后的會計工作中，能按照相關(guān)的法律、法規(guī)嚴格規(guī)范自己的行為，杜絕違規(guī)、違法的現(xiàn)象發(fā)生，而隨著社會的快速發(fā)展，我國知識經(jīng)濟發(fā)展的也十分迅速，這就使會計人員的相關(guān)工作也越來越復(fù)雜。因此，在企業(yè)的會計工作中，相關(guān)管理人員也要對其定期的進行思想上的教育，使其面對如此繁重、復(fù)雜的工作能一直保持認真、謹慎的態(tài)度，綜上所述，通過對會計人員專業(yè)知識和相關(guān)法律知識的培訓(xùn)以及思想上的教育，可以使會計人員熟練的掌握會計知識、及時了解法律法規(guī)，在實際工作中，遇到問題能保持嚴謹、積極的工作態(tài)度，利用相關(guān)知識有效的解決問題，從而來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的良好發(fā)展

三、結(jié)束語

本文主要針對于財務(wù)會計工作質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響進行了相關(guān)方面的分析和研究，通過本文的探討，我們了解到，在各行各業(yè)競爭日益激烈的今天，財務(wù)會計工作的重要性越來越明顯，而財務(wù)會計的工作質(zhì)量直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此，現(xiàn)代企業(yè)相關(guān)部門要對于其財務(wù)會計工作給予高度的重視，并且在日常的工作中，要不斷探索提升財務(wù)會計工作質(zhì)量的方法，以此來促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，本文也簡要的闡述了提高財務(wù)會計工作質(zhì)量的一些措施，希望對相關(guān)企業(yè)提升財務(wù)會計工作質(zhì)量能有所幫助。

作者：陳文晶 單位：沈陽廣播電視大學

會計論文:管理會計與財務(wù)會計論文

一、管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)涵

在企業(yè)會計活動中，財務(wù)會計是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，掌握著企業(yè)的經(jīng)濟命脈。財務(wù)會計沿用了傳統(tǒng)的會計模式進行核算企業(yè)的經(jīng)營活動，對會計主體發(fā)生的交易和事項進行確認、計量和記錄，最終形成財務(wù)報告，故俗稱為“傳統(tǒng)會計”。主要側(cè)重對企業(yè)的投資人、債權(quán)人及政府部門等利益主體，提供相關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營能力等信息。對企業(yè)經(jīng)營活動的資金走向起著監(jiān)督和管理作用，在企業(yè)管理中的地位非同小可。管理會計是以企業(yè)內(nèi)部會計管理為主，通過信息的確認、計量、分析等過程，對企業(yè)內(nèi)部資金的管理和監(jiān)督進行嚴格把控，最終為企業(yè)決策者及相關(guān)部門負責人提供出重要的參考數(shù)據(jù)，達到企業(yè)組織目標的實現(xiàn)、組織文化的形成。因此，有著“內(nèi)部報告會計”之稱，具有指導(dǎo)企業(yè)決策者、部門負責人等規(guī)劃經(jīng)濟活動，實現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理和控制，企業(yè)價值的高效創(chuàng)造及價值的合理維護的功能。

二、管理會計與財務(wù)會計的異同點及相互關(guān)系

在企業(yè)會計領(lǐng)域中，管理會計和財務(wù)會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在下列幾個方面：及時，管理會計主要對企業(yè)內(nèi)部決策管理層，提供企業(yè)者所需的信息；財務(wù)會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業(yè)經(jīng)濟為目的，正確記錄、分析企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)中的價值過程進行監(jiān)督和控制。第二，財務(wù)會計的對象是企業(yè)已發(fā)生的、過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況，反映經(jīng)濟活動主體的全部經(jīng)濟活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務(wù)會計反映的狀況進行再加工，反映出現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟活動的預(yù)期狀況，具有前瞻性，屬于“經(jīng)營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎(chǔ)進行信息的采集，體現(xiàn)企業(yè)社會生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)過程。第三，財務(wù)會計在核算過程中，有著固定的原則和標準，企業(yè)必須遵守特定主體的規(guī)定，受到法律、法規(guī)的約束，如《企業(yè)會計準則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度等，向有關(guān)部門提交財務(wù)報告；管理會計則作為企業(yè)內(nèi)部的活動反映，不受會計準則、會計制度及法律法規(guī)的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取有助于企業(yè)的改進管理，提高企業(yè)效率為宗旨的方式，靈活地應(yīng)用預(yù)測學、控制論等管理理論，進行隨時調(diào)整，提交適應(yīng)的報告格式和標準。但兩者的最終目標是一致的，都是為現(xiàn)代企業(yè)會計服務(wù)，共同為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標，滿足外部及各利益相關(guān)者的要求。

三、管理會計和財務(wù)會計融合的必然性

在會計體系中，財務(wù)會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務(wù)會計是基礎(chǔ)，會計質(zhì)量是管理會計分析的重要保障。財務(wù)會計發(fā)展到一定的階段，要管理會計進行提升，只有和廣泛的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，才能使管理會計所采用的多種科學理論和方法，加工的數(shù)據(jù)信息得以、高質(zhì)地反饋企業(yè)的經(jīng)營過程。因此，將企業(yè)中管理會計與財務(wù)會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行預(yù)測分析、決策分析等管理會計手段，在改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高組織中的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)價值較大化，都有著積極的幫助。面對現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，內(nèi)外配合、互相反饋，共同反映企業(yè)的財務(wù)狀況，實現(xiàn)會計最原始和終極的目標，管理會計與財務(wù)會計大融合，是社會經(jīng)濟形勢發(fā)展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結(jié)果，是企業(yè)管理的核心和重點。

四、管理會計與財務(wù)會計的相融措施分析

為了使財務(wù)會計制度更加完善和管理會計的發(fā)展，建立一種全能的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務(wù)會計與管理會計的融合步伐已經(jīng)加快，無法割裂地發(fā)揮著它們的作用。

（一）構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計的融合模型，保障信息輸入的融合

在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)的原始數(shù)據(jù)信息進行及時的采集，并把這些數(shù)據(jù)傳遞到相關(guān)部門進行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設(shè)置共用的會計憑證模板，將財務(wù)會計方面的各類報表，諸如：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，計算公式及相應(yīng)提示設(shè)計在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中，便于財務(wù)會計和管理會計在會計數(shù)據(jù)庫中自由取數(shù)，建立各自對應(yīng)的處理報表。目前，我國在軟件設(shè)計中，ERP管理系統(tǒng)實現(xiàn)了會計一體化，產(chǎn)銷一條龍的操作，財務(wù)會計與管理會計的融合得到了加強。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合在企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程中的具體運用，體現(xiàn)生產(chǎn)控制過程的融合

1.在企業(yè)經(jīng)營活動中，財務(wù)會計與管理會計主要通過企業(yè)運用的各類會計工具的溝通作用來實現(xiàn)融合。從供應(yīng)鏈開始，到產(chǎn)品的銷售資金回籠，直到出示財務(wù)報表，體現(xiàn)財務(wù)會計的過程，為企業(yè)未來的經(jīng)營活動提供了明確、具體的依據(jù)，便于管理會計為企業(yè)未來的經(jīng)濟預(yù)算、經(jīng)營績效進行規(guī)劃和考核。形成兩種會計活動回路循環(huán)的路線：計劃－控制－反饋－考核。

2.值得強調(diào)的是，財務(wù)會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務(wù)會計是據(jù)實反映生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)材料、制造費用和人工費用等在產(chǎn)品中的分配，以此確認產(chǎn)品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。（1）建立產(chǎn)品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對應(yīng)起來。在數(shù)據(jù)庫中，對各類產(chǎn)品品種進行規(guī)律性的編碼，根據(jù)成本動因態(tài)勢，勾勒出產(chǎn)品與作業(yè)的對應(yīng)關(guān)系。（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，形成一個成本庫編碼表。財務(wù)會計成本類科目必須按照會計準則的要求設(shè)置，在輔助生產(chǎn)成本和制造費用下設(shè)的明細與管理會計中作業(yè)成本間必須建立相應(yīng)的聯(lián)系，可以通過作業(yè)成本下設(shè)一級、二級科目、或者過渡科目的設(shè)置，形成對應(yīng)關(guān)系。

3.管理會計與財務(wù)會計都生成了一系列反映企業(yè)經(jīng)營活動的信息，交叉構(gòu)成了企業(yè)的對外報告和對內(nèi)報告。顯示出的企業(yè)經(jīng)營成果效益，不僅供內(nèi)部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內(nèi)部資料，比如：現(xiàn)在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監(jiān)事會報告以及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等信息，本質(zhì)上應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部管理性的信息，現(xiàn)在也被外部人員所獲取。內(nèi)部的兩張報表也擴大了內(nèi)容，利潤表也向綜合收益表方向轉(zhuǎn)化，原有的單純財務(wù)報表，增加了非財務(wù)信息的項目，豐富了財務(wù)報表的內(nèi)容，使財務(wù)會計的標準上了一個臺階。

4.企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、員工的績效考核指標，實施一系列的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，對企業(yè)的風險管理進行有效地防范，這些都與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)。管理層、投資者對企業(yè)進行評估及估值的參考資料，企業(yè)員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務(wù)信息的重要性被管理者等相關(guān)人員的關(guān)注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務(wù)會計交叉，兩者的界限不會那么明顯，相互融合的程度越來越高。

（三）實現(xiàn)預(yù)算管理，抓好預(yù)算編制與控制的各個環(huán)節(jié)，擴大兩者的融合度

在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，管理會計和財務(wù)會計都是相互結(jié)合在一起，混合使用的，具有較強的內(nèi)在契合性，管理會計也貫穿了企業(yè)整個價值鏈的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的目標戰(zhàn)略執(zhí)行情況起著監(jiān)督、調(diào)整業(yè)務(wù)活動的作用。地預(yù)算管理，滲透了企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本等各個預(yù)算模塊，與收入、費用、資產(chǎn)與財務(wù)需要合為一體，是一種企業(yè)全過程、多方位及全員參與的管理模式，推動現(xiàn)代企業(yè)貫徹落實經(jīng)營戰(zhàn)略的一種管理工具，將各種關(guān)鍵問題在一個體系中進行評價、控制和解決的有力手段，較大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務(wù)會計的信息更加的及時。

1.預(yù)算編制中的融合。在財務(wù)預(yù)算報表編制過程中，通過對企業(yè)制訂生產(chǎn)產(chǎn)量、各項成本以及現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算，歸集數(shù)據(jù)的邏輯與編制實際的財務(wù)報表的流程相一致，按統(tǒng)一的計量標準，經(jīng)濟事項的確認，由財務(wù)人員按照財務(wù)會計準則的要求進行歸納，并綜合考慮企業(yè)利潤目標及銷售預(yù)計方案的編制，形成預(yù)期的企業(yè)資產(chǎn)、負債和現(xiàn)金流量。最終編制預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。使企業(yè)管理層對企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做到心中有數(shù)，并對經(jīng)營過程中的目標控制加以有效管理。

2.預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合。要達到企業(yè)的預(yù)算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務(wù)預(yù)測，而且要建立與之相匹配的完整的預(yù)算控制制度，形成一個多環(huán)節(jié)的聯(lián)合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續(xù)改進循環(huán)，建立各項指標的勾稽關(guān)系，對各項預(yù)算考評指標進行量化，倘若計劃數(shù)與實際數(shù)據(jù)偏差較大，要及時關(guān)注并調(diào)整。必須保障預(yù)算與戰(zhàn)略、預(yù)算與獎懲制度、預(yù)算與預(yù)算動因之間，有著密切的邏輯關(guān)系，真正實現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)前進的推動作用。

五、結(jié)語

在遵循會計準則的前提下，實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合，是企業(yè)管理會計活動的核心和重點，它有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)績效之間的邏輯關(guān)系，充分發(fā)揮會計的管理職能，使企業(yè)向戰(zhàn)略目標快速地靠攏，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益做出應(yīng)有的貢獻。

作者：王天一 單位：河南機電職業(yè)學院