引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計風險及防范論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國

這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務界的極大關注，因此，在此嚴峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財務報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務報告的現(xiàn)象非常嚴重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關于我國上市公司舞弊性財務報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務報告經(jīng)常涉及子公司或其關聯(lián)方。

我國上市公司財務報告舞弊通常有其子公司或其關聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關鍵，審計人員應該在2008年帶來的金融風險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應該認清：①任何一個組織的管理當局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務報告風險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應有的職業(yè)判斷和應有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關學科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。

在保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務報告的風險是否存在，評價舞弊性財務報告的風險，確定重要性水平。判斷管理當局聲明是否可信，針對分析性復核的結(jié)果設計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財務報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務報告就意味著要學習舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務危機嗎是否有必要提供虛假財務信息。

3舞弊性財務報告的重要審計技術

3.1分析性復核分析性復核的重要性分析性復核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異，在進行分析性復核之后，舞弊性財務報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預警指標體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務報告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務報告的舞弊者是被審計公司的單位負責人和財務負責人因此當注冊會計師對財務報告進行審計時至少應詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負債，詢問負責應付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財務報告是個敏感的話題，因此應把握好詢問的時機，應和有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。

3.4.2提問的設計應在詢問前事先準備好關于舞弊性財務報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務報告的提問設計是值得學習的專門技術。比如對財務經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務報告重大錯報風險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應得到肯定的反應？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進行舞弊性財務報告緣于其個人的財務困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運用審計心理學獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答，應當心。不要完全相信。當感到迷惑時，應大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應充分應用審計心理學。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應、②非語言反應。

3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應當考慮相關項目的重要性；相關事項的性質(zhì)、復雜程度及其風險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導致財務報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應該注意復核非正常或非標準的分錄，還需要了解財務報表的手工或自動編制過程及有關信息的披露過程，特別關注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關財務報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務報告及賬戶的性質(zhì)和復雜性，驗證各種證據(jù)；

4.2對會計估計進行復核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設進行追溯復核，以發(fā)現(xiàn)導致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應該關注管理層蓄意用于不當盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業(yè)務的合理性進行評估。復雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應該具備評價這些重大交易的相關知識。另外，SASNO.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應該重新評估管理舞弊的風險以及它的影響。

5風險評估結(jié)果作出回應

審計人員應該考慮舞弊風險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應，或兩者同時回應。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風險因子，審計人員仍然認為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應舞弊風險。或者審計人員也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應該退出審計合約，并與適當?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴懲，股民也

利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關法律的不很健全，我國有關部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設面前“人人平等”，應廢除“超國民待遇”的相關文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風險規(guī)避到最低。

參考文獻：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟管理出版社.2000年.

篇2

為了更好地分析問題，本文按照會計師事務所運行的三級審核制架構(gòu)提出研究的基本假設條件：

(1)所有合伙人都擁有該會計師事務所，而且都是該會計師事務所的實際經(jīng)營者；

(2)合伙人和主管某審計項目的負責人(部門經(jīng)理)都在審計報告中簽字；

(3)審計外勤負責人不在他所審計的項目報告中簽字；

(4)審計外勤負責人知悉其所審計項目中的所有重大事項；

(5)審計外勤負責人的助理人員不可能隱瞞審計重大事項。

二、會計師事務所中非完全合約產(chǎn)生的原因

假設我們可以推知，由于會計師事務所勞動用工合約的不完全性，會計師事務所一般存在兩層風險比較大的委托關系合約。

第一層委托關系合約是A，即會計師事務所與合伙人之間形成的委托關系合約。一方面雖然從理論上說，會計師事務所屬于合伙人，但需要強調(diào)的是會計師事務所屬于全體合伙人而不屬于單個的合伙人。然而單個合伙人又恰恰是某個審計項目的經(jīng)營者。這就存在由于合伙人之間的風險偏好不同導致合伙人之間的不同行為。例如某審計事項實際上風險是比較大的，但該合伙人卻認為該事項風險可以接受，并私自決斷而不提交給合伙人委員會或類似機構(gòu)討論，最后該事項卻引發(fā)了整個會計師事務所的信譽危機。于是其他非當事合伙人卻不得不被動地搭這趟苦澀的便車。

從另一方面分析，單個合伙人作為一個理性經(jīng)濟人，對于其所擁有的會計師事務所應盡心盡力，盡量避免風險。但從經(jīng)濟學角度上說，合伙人對于自我的行為，作為風險偏好者，只是用效用最大化來替代利潤最大化，這種替代收益與費用由他享有和承擔。但由于事務所特殊的組織框架，其他合伙人在無形中承擔了部分溢出風險。因為，畢竟公司章程或合伙人協(xié)議等合約不可能是完美無缺的，而且我國很多會計師事務所都是改制而來，起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來的后遺癥，很多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物，這也積聚了非完全合約所致使的審計風險。

第二層委托關系合約是B、C、D，即委托方--會計師事務所、合伙人、部門經(jīng)理與方--審計外勤負責人之間形成的委托關系合約。由于審計外勤負責人直接面對客戶，因而對客戶的經(jīng)營成果和各種信息的擁有，相對于會計師事務所其他人而言，是最完備的。如果審計外勤負責人能力素質(zhì)低下，或者存在故意敗德行為等，甚至與被審計單位管理當局合謀隱瞞重要審計事項而出具虛假審計報告，而此時委托方由于信息不對稱完全不知曉，那么會計師事務所的審計質(zhì)量就存在巨大的控制真空，相應的潛在審計風險就凸顯出來。特別是對審計外勤負責人缺乏強有力的剛性契約約束時，他就可能存在逃避責任的機會主義行為，甚至把審計風險成本全部轉(zhuǎn)嫁到會計師事務所和合伙人身上。

可見，會計師事務所非完全合約所隱藏的風險是很大的。其中引起會計師事務所合約的非完全性主要原因如下：

1.人類的有限理性。由于人類在神經(jīng)生理和語言方面的局限性以及外在事物的不確定性、復雜性，雖然從事經(jīng)濟活動中的人在愿望上是追求理性的，但會計師事務所對員工所從事的審計活動的故意消極性不可能全面預見。而且，審計風險表現(xiàn)形式多種多樣，即使再高明的管理者也不可能在合約中對員工的審計活動進行完善的細化。自然這就肇始了合約的不完全性。當然，這除了人的思維和行為是有限理性外，還與交易成本息息相關。

2.交易成本的存在。在會計師事務所的員工合約中描述大量外在的隨機狀況要耗費大量成本。如果把這種情況細化，描述員工在審計時所應遵守的行為標準等特性，或者合約當事人各方為此必然采取行動，都需要花費成本。而且當勞動合約的限制條款太多，可能阻止某些業(yè)務精專、品德高尚的人才進入注冊會計師行業(yè)，就會產(chǎn)生劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。這就可能與初衷背道而馳，甚至阻礙會計師事務所的良性發(fā)展。正因為博弈雙方完善合約可能要耗費大量交易成本。會計師事務所及其員工只好作次優(yōu)選擇，省略與主要情況相關條款，使之處于模糊狀態(tài)。這種不完備的合約卻從一開始就累積了后發(fā)審計風險。

3.非對稱信息。根據(jù)非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方是有較完全的信息，需方有不完全的信息。在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方就希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，從而存在機會主義行為。這在會計師事務所的合約中其實是內(nèi)生的非對稱信息，即會計師事務所在合約簽訂后無法完備地觀察和監(jiān)督到審計人員的所有行為。也就是在合約中，無法推測審計人員在合約后的行為而導致信息不對稱。另外，在合伙人之間，正是因為信息的非對稱而使合伙人對風險的判斷產(chǎn)生差異，直接導致了會計師事務所第一層委托關系的形成。

4.違約成本低廉。由于審計外勤負責人沒有簽字承擔責任的約束，他就有可能存在逆向選擇和道德風險，甚至與管理當局合謀增大會計師事務所的風險，但他可能獲得大量造假收益。如果事件敗露，在目前的市場和文化環(huán)境中，受到的處罰可能僅是被會計師事務所解雇。可見，合約的不完全性造成違約成本非常低廉，甚至會誘致某些審計人員鋌而走險。

5.對合約認識的局限性。絕大部分會計師事務所簽定的合約只是把勞動局所制作的要式合約直接運用，而對要式合約中的可自由發(fā)揮的部分視而不見。例如深圳經(jīng)濟特區(qū)勞動合同書，其中第九條第三款和第十一條就分別有如下文句：“雙方另外約定以下違約責任(空白)、雙方認為需要約定的其他事項或?qū)υ瓕l款需要變更重新約定的事項(空白)。”會計師事務所本來可利用這兩條彈性款項進一步完善合約，但大部分合約雙方都是一叉了事，沒有發(fā)揮合約應有的作用。正是缺乏對合約效力的充分認識，從而在某種意義上先天決定了合約的非完全性。

三、不完全合約所產(chǎn)生的審計風險防范

鑒于在中國目前所存在的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，注冊會計師的執(zhí)業(yè)門檻很低，行業(yè)人員良莠不齊，那么通過合約的完善來對審計人員進行約束就顯得很必要了。但在注冊會計師實務中，這方面常常被忽略，會計師事務所通常很少關注用勞動合約去約束審計人員的行為，而過多地依賴職業(yè)道德。既然會計師事務所存在兩層風險比較大的委托關系合約，則我們可以根據(jù)不完全合約產(chǎn)生的原因提出相應的解決方案。

(一)對于第一層委托關系合約

1.建立審計風險硬性約束機制。會計師事務所各合伙人應統(tǒng)一認識，建立以風險基礎審計模式，對審計風險的評估盡可能數(shù)量化。特別是會計師事務所應對審計重要性水平，按不同客戶、不同資產(chǎn)分門別類的確定重要性金額，以便各合伙人在一個相對固定的重要性水平上確定應提交給合伙人委員會討論的重大事項。同時，因為審計重要性受到以往審計經(jīng)驗、相關法規(guī)、客戶的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果以及會計報表各項目金額性質(zhì)等多種因素的影響，所以各會計師事務所在制定本所的重要性水平時，應盡量遵循謹慎性原則。對另外一些與金額無關，但性質(zhì)非常重要的非期望出現(xiàn)的錯報和漏報，如管理層舞弊等，則可以采取列舉法，把可能發(fā)生的性質(zhì)嚴重影響審計報告的事項分類列舉出來，形成條款，并可以在會計師事務所與合伙人之間的合約中提及，以便合伙人不因偶然的疏忽而鑄成大的審計風險后果。通過對審計重要性水平的相對書面化，使合伙人的風險偏好形式化，從而更好地規(guī)范審計風險控制，而不因個人偏好因子影響整個會計師事務所的聲譽。

2.會計師事務所實行合伙制。由于有些名義上的合伙事務所實際上工商登記的是有限責任制，使得外部環(huán)境約束合伙人的資源減少。真正的合伙制度可以使得合伙人的審計行為更為謹慎，每一個合伙人都有互相監(jiān)督的意識。因為每個合伙人都要對其他合伙人的業(yè)務活動負責，每個合伙人也就有互相監(jiān)督的內(nèi)在動機。這種相互監(jiān)督增強了單個合伙人的風險意識，而承擔無限責任的巨大風險更是使合伙人對審計風險更加敏感。因而，如果要降低第一層委托制度的成本，根本的解決方案是實行中國會計師事務所第二次改制，把有限責任制改為合伙制，以避免由于會計師事務所先天不足造成合約的非完全性而衍生審計風險。

(二)對于第二層委托關系合約

1.完善相關法律。由于目前注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，因為有必要通過法規(guī)對審計外勤負責人的審計行為作出約束，規(guī)定審計外勤負責人也需要對其所審計的項目承擔一定的相應責任。如果行為特別惡劣，則可以規(guī)定已經(jīng)有該種行為的人為財務審計職位的市場禁入者，當他被解雇后，其再尋找職位的成本無窮大，從而加大審計外勤負責人的違規(guī)成本。

篇3

1.3竣工階段的審計風險其一，項目竣工不按照施工合同的規(guī)定進行結(jié)算。其二，有的施工單位的編制工程預算不詳細、不具體，結(jié)算部采用重復計算、多計算費用等方法，以高估工程造價。其三，沒有全面記錄隱蔽工程，計量的工程量不準確，最終使結(jié)算不能真實反映工程的實際價格。

2工程審計的風險防范對策

2.1完善工程監(jiān)管制度招投標實務工作中，監(jiān)管部門必須完善相關制度，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的問題并及時糾錯，力爭制度的科學合理，從而保證招投標監(jiān)管的順利開展。此外，監(jiān)管部門必須依法監(jiān)管止濫用私權(quán)謀取私利。

篇4

廣義的內(nèi)部審計風險包括審計職業(yè)風險和審計工作風險。后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。這部分風險是不可控的。而前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和。影響內(nèi)部審計風險的因素主要有以下幾個方面：內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系不健全。國家審計有《審計法》，社會審計有《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計僅有審計署出臺的內(nèi)部審計規(guī)定，還沒有相關法律法規(guī)，規(guī)定層次明顯偏低，權(quán)威性不足，從根本上導致了內(nèi)部審計從業(yè)風險。組織對內(nèi)部審計不夠重視。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置不盡合理，部分單位將內(nèi)部審計設在財務部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并，沒有把它有機地融入到企業(yè)的管理體系中，加大了內(nèi)部審計風險。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。我國內(nèi)部審計是在政府的推動下發(fā)展起來的，其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強。內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計職業(yè)風險。內(nèi)審人員總體素質(zhì)不高，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)部審計對象的復雜化和業(yè)務范圍的擴展增加了審計職業(yè)風險。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的風險。企業(yè)經(jīng)營風險導致的審計職業(yè)風險。企業(yè)改制，外資引入，收購、重組、租賃、關聯(lián)交易等新問題不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營風險加大必然導致內(nèi)部審計職業(yè)風險的增加。

篇5

在實施審計中區(qū)分會計責任和審計責任非常重要。審計機關及審計人員應根據(jù)審計法等有關法規(guī)，在審計報告中如實反映有關情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風險。可以說會計責任的適當履行在某種程度上對審計責任的有效履行起著至關重要的作用。但審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。目前在審計實務中，界定會計責任與審計責任，比較可行的方法有簽訂審計業(yè)務約定書和實行會計資料承諾制，還可以通過強化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和加強社會監(jiān)督力量及注冊會計師行業(yè)自律，盡可能地明確各自責任，避免對注冊會計師的訴訟。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。

二、合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計風險。

重要性在會計和審計中的運用十分廣泛，對于簡化核算工作、提高會計工作效率，保證會計信息質(zhì)量和審計意見的形成具有重要作用。審計風險與審計重要性之間有著密切的關系。我國《獨立審計具體準則第10號-審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。”也就是說，審計風險與審計重要性之間是反向關系，即審計風險越高，所確定的重要性水平就越低；反之，審計風險越低，重要性水平越高。把握這種反向關系可使審計人員保持應有的職業(yè)謹慎，在接受審計任務時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風險及影響的高低，合理的確定審計重要性水平，以期達到規(guī)避和降低審計風險的目的。

篇6

1.1內(nèi)部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障。

1.2內(nèi)部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來越普遍。經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜，使內(nèi)部審計的業(yè)務己不再局限于財務收支審計、經(jīng)濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透。審計對象從財務責任擴展到經(jīng)營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關注的問題均可成為內(nèi)部審計的對象。審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

2企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素

2.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設置使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務，同時這種設置還保持了內(nèi)部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經(jīng)理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設置使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，不利于其評價、服務職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計技術和方法本身隱含著較大的審計風險

這種風險主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展,導致審計成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。

2.3內(nèi)部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應該作些什么、應該用哪些基本審計技術和方法、為支持審計結(jié)論應該用哪些審計證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

3企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范措施

3.1加快內(nèi)部審計的法制建設

完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。

3.2提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內(nèi)部審計技術從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計算機審計，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進的審計技術和方法的運用離不開審計人員素質(zhì)的提高。全面提高審計人員的素質(zhì)，這是防范審計風險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：

（1）要吸收高學歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內(nèi)審隊伍的吐故納新。

（2）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結(jié)構(gòu)單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設，有效保證審計工作的獨立性

為了確保內(nèi)部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，在設計企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)時，應遵循如下原則:

（1）獨立性原則。獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提出的有關要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計能夠約束委托人和人之間的契約關系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內(nèi)部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構(gòu)的經(jīng)營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

參考文獻

［1］姜海鷹.英國審計署的績效審計工作概覽［J］.中國審計,2003,(13).

篇7

一、實施公允價值審計面臨的問題

眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規(guī)定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導致企業(yè)鉆準則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》為例，執(zhí)行新會計準則后，對于債權(quán)人來說，在以資產(chǎn)或股權(quán)清償債務方式進行債務重組時，抵債資產(chǎn)的公允價值會影響到債權(quán)人資產(chǎn)的入賬價值及債務重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應用還增大了注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設、主觀判斷因素以及大量的評估技術和專業(yè)判斷，導致審計證據(jù)的獲取過程會涉及更加復雜的情況、需要更多關聯(lián)方的配合，這無形中就加大了審計證據(jù)獲取的難度。

二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ较孪嚓P審計風險的防范

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷臉I(yè)務流程主要包括風險評估程序、必要時的控制測試和實質(zhì)性程序。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綖楣蕛r值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業(yè)務進行審計時，應“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進行有針對性的調(diào)查。

（一）風險評估和控制測試階段的公允價值審計

首先，應當了解被審計單位的環(huán)境及其目標戰(zhàn)略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會對被審計單位的經(jīng)營活動以及財務報告產(chǎn)生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關資產(chǎn)、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎。其次，要全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發(fā)展，導致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（二）實質(zhì)性程序階段的公允價值審計

1、審查公允價值有關會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規(guī)定的特征。例如準則規(guī)定，企業(yè)采用公允價值進行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實質(zhì)、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產(chǎn)、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益；而在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的是需要計入所有者權(quán)益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計量采用公允價值模式，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。

2、審查公允價值計量相關業(yè)務的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關的業(yè)務與其業(yè)務能力和所處行業(yè)狀況進行比較。企業(yè)的業(yè)務成果通常很大程度上受其業(yè)務能力和行業(yè)狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關業(yè)務處理或經(jīng)營成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營業(yè)績嚴重不符，應對此種情況進行調(diào)查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業(yè)務涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關系，即是否為關聯(lián)方交易。注冊會計師應核查被審計單位提供的所有關聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關聯(lián)方的情況，如果一項業(yè)務有可能涉及關聯(lián)方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權(quán)文件、交易憑證等相關資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價值確認相關的審計證據(jù)的獲取。審計證據(jù)的獲取是審計過程的關鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計證據(jù)，決定了注冊會計師最終的審計結(jié)果及審計質(zhì)量。耿建新教授將與公允價值相關的審計證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計證據(jù)、需要進行評價和計算的審計證據(jù)、需要進行比較和綜合的審計證據(jù)、需要專門確定的審計證據(jù)和起佐證作用的審計證據(jù)。有直接證明力的審計證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對于這些證據(jù)，注冊會計師要確保其數(shù)據(jù)的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據(jù)，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過去和當前的相關資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營狀況的相關資料、相關市場調(diào)研結(jié)果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊會計師要在相關審計證據(jù)的基礎上，結(jié)合企業(yè)實際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關業(yè)務的公允性。

（三）其他配套措施

在審計過程中，審計人員的業(yè)務能力和道德素質(zhì)是決定審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險的重要因素。所以要加強對審計人員的業(yè)務培訓，使審計人員及時學習和更新有關公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關的估值方法，以提升審計人員的專業(yè)技能。在業(yè)務培訓過程中要傳授更多的資產(chǎn)評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等方面的知識，培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險的基礎。目前，我國急需一個《企業(yè)會計準則第**號——公允價值》來規(guī)范企業(yè)的公允價值計量。對此，我們應借鑒國外的相關會計準則，對公允價值的應用條件、初始計量、后續(xù)計量以及披露等進行詳細的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當長的一段時間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務于我們的審計工作。

參考文獻：

[1]柴芳云.公允價值審計初探[J].財會通訊，2009，22.

[2]謝詩芬，胡振國.公允價值審計的國際研究與發(fā)展[J].中國注冊會計師，2005，5.

篇8

一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膬?nèi)涵

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想，以被審計單位經(jīng)營風險為導向的新的審計方法。而傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒▌t是在制度基礎審計方法上發(fā)展起來的，是將審計風險模型運用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作和進行審計風險的控制的一種舊的審計方法。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǎ鳛橐环N新的審計方法，除了繼承吸收傳統(tǒng)的詳細審計和制度基礎審計的優(yōu)勢外，在適應經(jīng)濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，體現(xiàn)出：重點在于對風險的評價和防范；重心前移至計劃階段；內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合，以實際審計結(jié)果作為調(diào)整重點；合理預期的使用，有效地識別各種重大錯報風險等特點。

二、政府審計應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋匾?/p>

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，已有的責任機制已經(jīng)不能很好適應社會發(fā)展的需要，政府審計的地位和作用越來越重要，政府審計風險也為越來越多的業(yè)內(nèi)人士所重視。

（一）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍沁m應信息社會和知識經(jīng)濟要求新的審計方法

進入新世紀以來，整個世界處于一種急劇變化的過程中，全球性的市場競爭日趨激烈。隨著信息社會和知識經(jīng)濟時代的來臨，政府與其所面臨的多樣的、急劇變化的社會經(jīng)濟環(huán)境之間的聯(lián)系日益增強。世界各國的聯(lián)系更為緊密。全球經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和社會經(jīng)濟組織之間相互依賴性的增強，使得政府所處的環(huán)境更為復雜和多變，這種情況下的風險控制和防范就顯得更為重要。所以引入以風險控制和方法為主的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ň哂惺种匾囊饬x。

（二）傳統(tǒng)審計方法的局限性要求進行改變

傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對固有風險和控制風險的定量評估，來確定審計的時間，范圍和內(nèi)容。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎審計方法的發(fā)展行政管理畢業(yè)論文，它還不是一種新的審計基本方法。它在理論與實務兩方面都存在固有的缺陷。

而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾航?jīng)在理論和實務中體現(xiàn)了它的科學性和有效性，推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱菰诒匦挟厴I(yè)論文格式。但將其應用在政府審計之前，必須明確政府審計與社會審計有明顯的差異。只有準確地了解其差異，才能更好的發(fā)揮現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷淖饔谩?/p>

三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅糜谡畬徲嬎媾R的問題

政府審計引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕膊皇且环L順的，在現(xiàn)實中面臨著許多實際問題。

（一）現(xiàn)代審計人員專業(yè)技能和道德規(guī)范的缺失

首先，運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T在審計之前對被審單位各個方面進行全面的調(diào)查了解，確定期望審計風險。而期望審計風險的大小取決于審計人員的主觀判斷,依賴于審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。其次被審單位內(nèi)外環(huán)境千差萬別，而大部分審計人員熟悉的只是審計、會計的業(yè)務，而對其他專業(yè)方面了解很少。還有，由于風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹秶粩U展，會計師需要關注的是整個內(nèi)部控制。審計范圍決定了專業(yè)能力范圍的要求，這就要求會計師充分提高自己的專業(yè)能力。如果審計人員在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，會導致其搜集不到充分有力的證據(jù)證明審計結(jié)論，就極有可能導致審計無效率或?qū)徲嬍　Ｔ谶@種情況下，很難合理科學的衡量審計風險水平。

另外，對法律風險的預期影響審計人員道德風險。一般來說，當審計人員認為法律風險較高而可能引起較大審計風險損失時，可能會執(zhí)行盡可能詳細的程序來保證審計質(zhì)量。而當其對法律風險的預期較小而不會引起明顯損失時，則可能會減少審計程序。目前我國審計人員承擔的法律風險相對較低，因此，全面實施風險導向型審計在一定程度上可能反而會降低審計質(zhì)量。

(二)地方審計機關獨立性不足

開展風險導向?qū)徲嫞枰獙徲嬋藛T對被審單位存在的一些不可量化的風險做出主觀判斷，因而對獨立性有更高的要求。在地方上，審計機關被各級政府和財政部門視同為一般行政機關，其經(jīng)費來源主要是年初預算安排和罰沒收入返還兩個部分，在一些財政緊張的地方，基層審計機關有時連正常履行職責所必需的經(jīng)費都得不到保證，沒有充足的經(jīng)費保證，政府審計機關不能正常開展工作，有時審計機關為了保證占總預算經(jīng)費絕大部分的預算管理資金，勢必與被審單位形成某種變相的利益紐帶關系，會在一定程度上遷就被審單位，避重就輕，甚至互相串通，從而嚴重違背審計獨立性原則。另外，審計人員方面，受體制和觀念的影響，地方行政首長對審計人員有巨大的影響力，依法審計在許多地方?jīng)]有落到實處。

四、政府審計應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

從我國政府審計機關風險管理的現(xiàn)狀出發(fā)，要在政府審計中應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑瑧葟囊韵聨讉€方面入手。

（一） 進一步強化風險導向?qū)徲嫷睦砟?/p>

在經(jīng)濟全球化的背景下行政管理畢業(yè)論文，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢ｏL險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與政府狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。所以有效地進行風險評估，可以簡化風險導向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。政府應根據(jù)各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據(jù)各種風險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。在全面風險管理過程中進行風險評估，風險可以分為5類，即戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險。

風險意識是風險導向?qū)徲嫷靡杂行褂玫闹匾疤幔挥幸庾R的提升，才能加快工作的效率和提高工作的穩(wěn)健性。

（二）打造復合型審計人才隊伍

復合型審計人才隊伍是能否實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷臎Q定性條件，人才隊伍的專業(yè)水平也決定了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎馨l(fā)揮的作用，因而是重中之重，必須通過內(nèi)部培養(yǎng)、外部吸收的辦法，打造一支符合風險導向?qū)徲嬕蟮膶I(yè)審計隊伍畢業(yè)論文格式。審計機關能否擁有一批具有相應能力的審計人員，對能否有效開展風險導向?qū)徲嬈饹Q定作用。審計機關應加強審計人員的培訓，特別是相關專業(yè)技能的培訓。同時激勵審計人員自主提升，從社會上吸收各類專業(yè)人才。

（三）推進審計信息化建設，實現(xiàn)風險導向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡化信息系統(tǒng)的資源共享

要推動社會建立完整信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計機構(gòu)等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計機構(gòu)本身也應建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及審計對象所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。同時為政府審計完善管理的信息依據(jù)。

（四）完善審計制度以保障審計獨立性

要保持審計機關的獨立性，就要求政府審計機關在經(jīng)濟上斷絕與被審單位的聯(lián)系，就必須解決地方審計機關的經(jīng)費問題。對此，政府必須要制定出具體的措施和辦法，把地方審計機關的經(jīng)費落到實處。首先要對審計機關的經(jīng)費進行垂直管理，這樣不僅切斷了同被審單位的經(jīng)濟聯(lián)系，而且切斷了與同級政府的經(jīng)濟聯(lián)系，審計獨立性明顯增強；其次是提高審計機關經(jīng)費的優(yōu)先級，使之得到地方財政的優(yōu)先保障，經(jīng)濟落后地區(qū)地方財政實在不能完成的行政管理畢業(yè)論文，由上級財政直接撥付；還有是對審計機關審計經(jīng)費情況定期進行行政性抽查和專項檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；

（五）明確政府審計人員的權(quán)責范圍

針對政府審計人員責任輕，法律規(guī)范弱化的現(xiàn)狀，最好的辦法是，對審計人員的權(quán)責范圍進行明確，讓審計人員清晰的認識到什么可為，什么不可為，同時做到有所擔當。理性的人都是趨利避害的，在明確合理的權(quán)責范圍下，審計人員自然會主動的履行審計職能，規(guī)避審計風險。權(quán)力方面，宏觀上，應當加強審計工作的法制化、制度化與規(guī)范化。明確界定審計機關的法定職責范圍，在審計法中對經(jīng)濟責任審計要有明確規(guī)定，對政府審計的目標和內(nèi)容要進行規(guī)范，同時明確規(guī)定必須進行政府審計的單位和項目，通過法律適當?shù)丶訌妼徲嫏?quán)力。責任方面，政府審計機關及其人員如果出具虛假的審計信息，給國家、社會及個人帶來利益損害，就應該對此承擔相應的行政、民事或刑事責任。對此可以在法律和行政制度上加以明確。只有在明確的權(quán)責范圍下，風險導向?qū)徲媽徲嬋藛T個人而言才具備其應有的意義，能夠得到審計人員主動的應用。

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篇9

(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

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篇10

一、注冊會計師審計風險的涵義

根據(jù)我國中注協(xié)的最新審計準則規(guī)定:審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

二、現(xiàn)代審計風險模型

新風險準則將風險模型重構(gòu)為:審計風險=重大錯報風險x檢查風險。在現(xiàn)代審計風險模型中,正式引入“重大錯報風險”概念,重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。

三、注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀

目前,我國已實現(xiàn)了會計師事務所的全面脫鉤改制和“三師”合并,并相繼頒布了四批獨立審計準則,建立了較為完善的獨立審計準則體系,對審計程序、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的編制等進行規(guī)范化管理。注冊會計師的素質(zhì)也達到了一個較高的水平。很多會計師事務所對審計風險開始懂得了回避。這些均表明中國會計職業(yè)界不僅在數(shù)量上和規(guī)模上有質(zhì)的躍進,而且正在步入規(guī)范化的良性發(fā)展軌道,這些都為防范和降低注冊會計師審計風險奠定了基礎。

但是,在中國注冊會計師職業(yè)迅猛發(fā)展的過程中,還是有不少問題亟待解決,這些問題會影響審計風險的防范工作。

四、注冊會計師審計風險的成因分析

1.法律法規(guī)規(guī)范程度欠缺加大審計風險

目前審計相關法律法規(guī)不夠規(guī)范,主要表現(xiàn)在:第一,法律配套制度不健全。對于注冊會計師的違規(guī)操作行為,缺少一個民事賠償機制,致使投資者的經(jīng)濟損失得不到賠償。第二,會計師事務所及注冊會計師的法律責任不夠明確,配套法則法規(guī)的可操作性不強,處罰力度較小,助長了注冊會計師重降低成本輕風險防范的錯誤理念與實踐,加大了審計風險的可能性。第三,法律條文不協(xié)調(diào)。如《公司法》、《證券法》、《刑法》和《注冊會計師法》等對注冊會計師法律責任的規(guī)定不盡相同,造成事務所、注冊會計師無所適從,也容易導致審計風險。

2.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性

現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強,公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,所進行的交易也日趨復雜化,經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化,會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容,也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計,也包括對一些投資方案的可行性研究;既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價,又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價,這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度,審計風險也就隨之增加。

3.審計方法存在缺陷

2006年2月15日,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則正式,并于2007年1月1日起全面實施。新審計準則較之舊準則最重要的變化就是審計理念從傳統(tǒng)導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲嫛８鶕?jù)審計準則的規(guī)定,自2007年1月1日起,所有的會計師事務所的審計模式都應轉(zhuǎn)變成風險導向的審計模式。但目前的實際情況是,風險導向?qū)徲媰H處于運用初期,對風險的識別、評估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述,在審計實踐中的運用效果也尚未得到更多的證明。此外,受審計成本效益的制約,使得審計意見失真。再者,對被審項目的審查仍以抽樣審計為主,對樣本的選擇更多地放在分析性程序和經(jīng)驗判斷所選定的項目上,這樣導致了所審查的項目不一定能科學、有效地代表總體的特征,使審計結(jié)論與事實之間可能出現(xiàn)偏差。

4.注冊會計師獨立性不高

獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。但由于非審計服務因素的存在,使得我國注冊會計師的審計獨立性受到負面的影響,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計師的審計風險。

五、注冊會計師審計風險的防范對策

1.完善相關法律法規(guī)

為使我國目前有關注冊會計師的法律責任的規(guī)定更完善,以保護注冊會計師的權(quán)益。協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。建立一套統(tǒng)一的處罰機制,形成口徑一致的處罰尺度。確定“重大過失”、“故意”等認定標準。要在強化法制環(huán)境的同時,加強對上市公司的監(jiān)管,如目前未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理,這是不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)的。應盡快建立健全上市公司的退出機制,并加強對于會計作假的打擊力度。

2.深入了解被審單位的經(jīng)營狀況,掌握審計風險的可能程度

國內(nèi)外的審計實踐經(jīng)驗一再表明,在許多審計實務中,審計人員之所以對某些重大錯誤未能加以識別,一個主要原因就是他們不了解被審單位的業(yè)務活動情況。會計是經(jīng)濟活動的綜合反映,不熟悉該單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務,就很難真正了解會計資料中所反映的真實內(nèi)容,也有可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯弊現(xiàn)象。

為了避免這些問題,注冊會計師對于新客戶的接受必須有所選擇,對于現(xiàn)有客戶的持續(xù),也必須定期評估。

3.增強注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性

在我國要增強注冊會計師獨立性,應分離審計與非審計服務。當非審計服務的收入對事務所的決策會產(chǎn)生比較大的影響時,事務所就必須將審計業(yè)務與非審計業(yè)務的機構(gòu)分開設置。

4.加大現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷倪\用力度

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20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過 評價審計風險制定審計戰(zhàn)略計劃的風險基礎審計階段。在中國，隨著社會主義市場經(jīng)濟的高 速發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化，審計風險也逐漸成為各方關注的焦點，只有對此進行全面 、系統(tǒng)地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風險的目地。 

一、審計風險的概念 

 

審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到19 38年的麥可森•羅賓斯 

公司破產(chǎn)案，再到1960年至70年代針對會計公司的300多起訴訟 案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發(fā)了人們對審 計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計 準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義。《國際審計準則》認為 ：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。”美國《 審計準則說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務 報表發(fā)表沒有適當修正的審計意見的風險。”我國《獨立審計準則》將審計風險定義為：“ 審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當意見的可能性 。” 

 

二、審計風險產(chǎn)生的原因 

 

在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責任或損失的事件幾 乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風險。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活 的日益規(guī)范化，審計風險已不再是一個只適應于西方國家的概念。它已經(jīng)作為一種客觀存在 ，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風險產(chǎn)生的原因，可以概括為主觀和客觀 兩個方面。 

 

（一）審計風險產(chǎn)生的主觀方面的原因 

1.審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達 到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使 人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的， 審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協(xié)會強調(diào)審計報告 僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協(xié)會頒布 的《獨立審計準則》也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對 審計結(jié)論承擔一定的風險。 

2.審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況。審計人員的責任是通過計劃自己的審查工作，以查 出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應有的技術 和職業(yè)關注。可見，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計結(jié)論相當重要。審計人員的工作責 任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈?nbsp;一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的 分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審 查，就是沒有保持應有的職業(yè)關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當?shù)?nbsp;審計方法等，直接導致審計風險的產(chǎn)生。

（二）審計風險產(chǎn)生的客觀方面的原因 

1.審計活動所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使 現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現(xiàn)代 民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制 度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業(yè)專門的權(quán)利的同時，也讓其承擔相應 的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計 人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外 界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負 有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。這使審計職業(yè)界對審計責任問題有 了更普遍、更深入的認識，對審計風險的認識也提高到了一個新的高度。 

2.現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重 點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì) 量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可 靠的財務數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業(yè)務的主要部分。資產(chǎn) 負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務報表上來，審計 人員的責任也由有關法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制 進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的 全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng) 的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營 能力作出評價，對企業(yè)在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信 息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。 

3.被審計單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度 的強度、技術發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從 而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審 計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風險的影響，可以從審 計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是其中的 固有風險和經(jīng)營風險。 

 

三、控制和防范審計風險的對策 

 

為了最大限度地防范和避免審計的風險，就必須對審計風險實行事前控制。其具體措施可歸 納為以下三個方面： 

1.加強內(nèi)控測評。審計人員在審計實務中對公司內(nèi)部控制制度的可信賴程度把握不準，就會 產(chǎn)生審計風險。因此，要對審計風險進行有效控制，就要加強內(nèi)控制度的測評。 

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的審計隊伍，審計人員素質(zhì)的高低 與審計風險的大小密切相關，因此，要對審計風險進行有效控制，其根本措施就是要加強對 審計人員綜合素質(zhì)的提高。 

3.強化審計質(zhì)量。審計工作質(zhì)量的高低直接影響著審計風險的大小，因此，要對審計風險進 行有效控制，其有力的保證就是強化審計質(zhì)量控制。面對審計風險應采取分析性對策。一是 要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險， 收集和整理審計風險資料，列出不 同的審計方案，經(jīng)評估審計風險，分析選擇出風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施 ，確定有效的審計范圍，實施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是 承受風險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控 制風險誘發(fā)的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證高質(zhì)量的完 成審計任務。 

在審計工作中，審計風險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風險，弄清可能導致 審計風險的重要事項，盡量減少以致避免審計風險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成 審計風險的因素，如被審查單位的內(nèi)部控制不嚴，執(zhí)行不到位，財務狀況不佳，經(jīng)濟活動計 劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現(xiàn) 的審計風險，以便更客觀地表達自己的意見，從而防范和控制審計風險的發(fā)生。 

 

參考文獻： 

1.奚淑琴，吳曉根.審計學.經(jīng)濟科學出版社 

篇12

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風險

1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設機構(gòu)，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設在財務部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風險。

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計，還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內(nèi)審機構(gòu)時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎。

（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

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1企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)內(nèi)部審計風險主要來源于主觀和客觀因素。

客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風險。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導致控制風險難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復雜，內(nèi)部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應增大．其審計風險也會越來越大。

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設機構(gòu)．在單位負責人的領導下開展工作．為單位服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系以及與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人不是領導就是同事，非直接有關也是間接相關，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員千擾。

相關法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計人員合法權(quán)益和降低審計風險的法律保障，然而由于經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展使得審計工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時滯性使得審計人員在審計工作中缺乏相應法律法規(guī)的保護，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計人員的工作難度，相應地增加了審計風險。

企業(yè)審計業(yè)務復雜化和審計范圍不斷擴大。企業(yè)在迅速擴張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務也變得日趨復雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不多的擴大，不僅包括對財務上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風險的產(chǎn)生。

主觀方面因素

內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責任。審計經(jīng)驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業(yè)務，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制．審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風險的因素。由于我國內(nèi)審準則工作規(guī)范和職業(yè)道德標準方面還有一些空白．許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導。總之，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當今內(nèi)審對象的復雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護企業(yè)利益，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風險。二是審計技術從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率。但是審計技術和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應技術效果來看，并沒有達到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導致審計風險的發(fā)生。

輕視審計帶來的風險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認識，只把審計當作是一種核實財務數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。

2企業(yè)內(nèi)部審計風險防范對策

綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計風險有效降低，應該從以下幾方面進行防范。

2.1保證審計機構(gòu)的獨立性

獨立性可以使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計人員的工作應能夠獲得企業(yè)領導的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設置的特點，應賦予內(nèi)部審計“董事會之下，所有部門之上”的地位。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則．在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

2．2加強法制建設

這是治理和防范審計風險發(fā)生的重要措施。審計法律是執(zhí)行審計工作行為的準繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學性、可操作性，特別是利益相關者對審計結(jié)果的影響。另外，在會計法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會計法律中確認會計信息的主要責任者，應考慮重點集中在制造虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益，減少審計工作中違法亂紀行為的數(shù)量，降低審計風險。此外，在制定違反審計會計法律法規(guī)的法律責任時，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計會計法律法規(guī)作用的關鍵。審計法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。

2.3加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失成為當前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行業(yè)務過程中，尋求積極有效的方法控制風險審計人員的職業(yè)道德應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。其次，要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質(zhì)量其三，要主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執(zhí)業(yè)時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務，減少審計風險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

參考文獻

[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風險[J].會計之友，2008（10）.