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會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。
2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎。基于這種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自，各項法規、政策都不能阻礙企業自的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z
2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法。《會計法》對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定。《會計基礎工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規。《規范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。
4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正常現象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。
篇2
虛擬企業簡易會計核算應當以虛擬企業“實際發生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產經營活動；以合作期間的技術網絡、生產網絡、營銷網絡為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結算賬目和編制會計報表；以虛擬企業成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業成員確定的文字；以收付實現制為基礎，不使用“待攤費用”、“預提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產折舊、無形資產攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產；資產減值直接作損失處理，沖減當期經營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網絡技術處理并進行電子介質備份，同時用紙介質作備案；解體前應計提虛擬企業的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業簡易會計科目
由于虛擬企業的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業簡易會計科目宜粗不宜細，宜少不宜多。具體設置：資產類科目：貨幣資產、存貨資產、投資資產、債權資產、固定資產、無形資產；負債類科目：銀行借款、應付賬款、應付薪金、應付稅金、應付利潤；權益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經營利潤、利潤分配。在一級科目下設置明細科目進行明細核算。
四、虛擬企業簡易會計的賬務處理
1．資本構成的賬務處理。虛擬企業成員可用貨幣、有形資產、土地使用權、知識產權或其他財產權等各類資產出資，但出資應當是虛擬企業成員的合法財產。虛擬企業成員應當按照虛擬企業電子協議約定的出資方式、出資數額和繳付期限履行出資義務。虛擬企業成員若以貨幣出資的，應當按照選定的幣種，按直接標價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機構進行資本評估。虛擬企業接受其成員投資時，賬務處理為：借：貨幣資產、存貨資產、固定資產、無形資產等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業成員（虛擬企業選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當成員退出或虛擬企業解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業技術構成的賬務處理。虛擬企業的設計、生產、經營、銷售等網絡技術構成由虛擬企業成員共同提供，但不得以侵犯他人網絡技術為原則。虛擬企業成員的網絡技術可用貨幣計量進入會計核算體系，應在接受網絡技術時，借：無形資產——××技術（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業采購本企業品牌的賬務處理。虛擬企業將本企業的產品設計、生產技術交給本企業確定的生產廠家進行生產時，一般不作賬務處理，只做備查記錄。按照本企業與生產廠家簽訂的品牌產品的數量、質量、完工期等具體協議采購本企業品牌產品時，借：存貨資產（采購價值）；貸：貨幣資產、應付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業成本耗費的賬務處理。虛擬企業在設計、流通、銷售中發生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產、存貨資產、投資資產、債權資產、固定資產、無形資產（實際耗費額）等。在固定資產折舊、無形資產攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業銷售品牌產品的賬務處理。當虛擬企業出售品牌產品獲得經營收入時，借：貨幣資產、債權資產（銷售收入額）等；貸：經營收入（銷售收入額）。同時，結轉銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產（采購價值）。
6．虛擬企業經營成果與分配的賬務處理。虛擬企業的經營成果由經營收入與成本耗費所構成，在結轉“經營收入”時，借：經營收入（本期貸方發生額合計）；貸：經營利潤（經營收入本期發生額合計）。當結轉“成本耗費”時，借：經營利潤（成本耗費本期發生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發生額合計）。若“經營利潤”賬戶的貸方發生額大于借方發生額則為虛擬企業的當期經營利潤，否則為當期經營虧損。
虛擬企業的利潤或虧損應由成員單位依照虛擬企業的協議約定的比例分配或分擔，且必須在虛擬企業成員生產經營期間（即解體之前）分配或分擔完畢，不留任何未分配利潤或未彌補虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業損益的分配與分擔
按下列方法處理：按原始投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于投資額在虛擬企業存續期間不發生增減變化，且各成員在虛擬企業的勞務量相同；按年末投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業存續期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業的勞務、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務量；按加權平均投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責任與義務相等或大致相等；按固定比例法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的投資、勞務、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的權責利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進行分配和虧損分擔，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在勞務、服務、管理諸方面所付出的勞務完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在投資、勞務、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產等科目。
篇3
高等學校；內部會計報表；設計
高校內部會計報表是為了滿足高校內部會計信息使用者的需求而編制的反映高校財務狀況和收支情況的書面文件。與對外報送的會計報表相比，內部報表具有靈活性大、針對性強的特點。而各高校自2014年1月1日起執行新的《高等學校會計制度》以來，其內部會計報表的格式、內容等也隨之發生了較大變化。如何設計科學、合理、有效的內部報表以滿足內部財務管理的需要顯得日益迫切。
一、高校內部會計報表的設計原則
高校內部會計報表的設計應遵循以下原則：1.相關性原則。內部報表提供的信息應盡可能滿足高校內部不同信息使用者的需求，為有關各方制定合理的經濟決策提供重要的科學依據。2.重要性原則。內部報表應反映高校經濟活動中比較重要的信息，而不是面面俱到。可根據會計信息的性質及其對信息使用者進行決策的影響程度來確定報表的重點。3.簡明性原則。內部報表中涉及的財務指標及指標間的關系應簡明、通俗易懂，不應過于復雜而不利于決策者理解和使用。4.靈活性原則。內部報表的種類、格式、內容、編制時間等并不是固定不變的，它可以根據高校經濟業務的變化而靈活的進行調整，以便為信息使用者提供及時、相關、可靠的信息。
二、高校內部會計報表體系的構成
新的《高等學校會計制度》規定：高等學校的財務報表由會計報表及其附注構成，會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。而高等學校內部會計報表除了這三張報表外，可根據自身管理需要而編制收入明細表、事業支出明細表、貸款支出明細表、銀行貸款表、國庫指標匯總表、收費情況表、基本建設收支情況表、預算執行情況表等。所以說高校內部會計報表體系不是一成不變的，財務部門可根據學校發展戰略及管理者的需求而不斷地調整報表內容，也可以根據業務量的多少及重要性原則而編制月報、季報、年報。
三、如何設計高校內部會計報表
（一）資產負債表。新《高等學校會計制度》參照國際通用做法，取消了原制度資產負債表中所包括的收入、支出類動態要素的指標，采用“資產=負債+凈資產”的編制基礎，以便更好地反映高校財務狀況。所以，高校在編制內部資產負債表時，其編制基礎、格式、內容、指標等也應與對外報送的資產負債表保持一致。
（二）收入支出表。新《高等學校會計制度》對“事業支出”科目具體拆分為教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，分別進行核算和反映。與此相對應，收入支出表的內容也隨之發生了變化。高校內部收入支出表可參考表1進行編制。
（三）財政補助收入支出表。財政補助收入支出表每年年末進行編制，反映高校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。高校內部編制的財政補助收入支出表，也應按照《高等學校會計制度》的規定進行編制，一般無特殊性。
（四）收入明細表。收入明細表每月進行編制，主要按照高校收入的來源進行設計，如表2所示。
（五）事業支出明細表。事業支出明細表可以清晰地反映高校每月的支出情況，便于管理者了解學校辦學經費的支出結構，把握辦學資金的投入重點和學校事業發展方向。具體內容如表3所示。與表3格式、內容相同，教育事業支出明細表、科研事業支出明細表、行政管理支出明細表、后勤保障支出明細表和離退休支出明細表也可以根據需要每月進行編制。這五張明細表的支出合計數應等于事業支出明細表的合計數。
篇4
會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經濟體制，使得我國不少會計人員經常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。
一、會計制度設計的性質
會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。
2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎。基于這種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自主權，各項法規、政策都不能阻礙企業自主權的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z
2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法。《會計法》對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定。《會計基礎工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規。《規范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。
4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正常現象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。
篇5
教學系統可以被定義為“促進學習的資源和步驟的安排”。教學系統的設計則是教學計劃的開發過程，它可以在多種不同水平上進行，如由國家級精品課程基金資助的會計學科課程研究和配套的實驗、網絡課程研究。而一般把較小教學系統的設計簡稱教學設計，因其重點是教學本身，如《會計制度設計》教程、教程內的單元或個別的課，便是此類教學系統的計劃和開發。在任何教學系統的模型中，各階段的作用可分為如下三類：（1）鑒別教學的結果，（2）發展教學，（3）評價教學效果。筆者借鑒狄克和凱里（Dick & Carey，1990）的模型（圖1），在《會計制度設計》授課的實踐經驗總結基礎上，為積極探索適合該教程中的單元和單課的教學系統，將集中說明《會計制度設計》課程四個階段的教學設計活動。
圖1 《會計制度設計》課程的教學設計
1《會計制度設計》課程的教學目的階段
教學設計者的任務之一就是要識別哪些目的是教學目的，哪些不是。尤其是在經濟管理類的選修課程中，目的可能與學生的動機和職業關注程度有關。《會計制度設計》課程的教學目的，主要表現為兩個方面：（1）從技能層面上，使學生們比較全面、系統地掌握和理解會計制度設計的基本理論、基本知識和基本方法。培養會計制度設計的能力，提高會計理論與實務水平，以便學成后能夠較好地適應會計制度設計工作的需要。（2）從觀念層面上，引導學生們從會計的“個體技術觀”轉向“組織社會觀”，通過歷史和案例的講解，分析會計制度設計對企業、國家與社會發展的影響，基于建構主義的教學，培養對會計制度設計的政治、經濟、文化等因素的敏感性。
在陳述了目的之后，便可以確定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定義為理想事態（目的）和當前事態之間的差異或差距。在教學的實踐中發現，選修《會計制度設計》課程的工商管理類（含雙學位）學生，大多來自會計學、財務管理專業的大三、大四年級，也有一些來自電子商務、企業管理等專業，且大都修習過會計學原理、中級財務會計等基礎課程。會計制度設計的訓練需要可以從工作分析或特殊的部門技能要求中得出，這些需要也是學生們選擇課程的原因，他們認為，應該了解企業會計制度的結構體系、運作模式和設計方法。一般認為，學校應參與確定教學目的的過程，而這樣的教學目的通常被表示為需要。事實上，在學生的知識技能和學校期望之間的任何差異都是需要，如工商管理類專業的相關培養目標為：“使學生系統掌握會計學、財務管理的基本理論、方法與技能，具有綜合應用專業知識和分析問題的基本能力，成為具有科技精神和人文素養的應用型、復合型專業人才。”
2《會計制度設計》課程的教學分析階段
教學分析的目的是確定達到一定目的所需要的技能。例如，會計科目設計要確定一個獨立核算單位的科目體系，及各個科目的使用說明。對這樣一個目的，那么教學分析就要揭示需學習的技能成分是什么。教學分析的一個重要結果是任務分類。任務分類即把學習結果歸入某個學習類型或亞類之中。心理學家加涅（1985）描述了5種世界公認的主要類型：言語信息、智慧技能、認知策略、動作技能和態度。任務分析（或步驟分析）有助于教學設計，分析的結果是一系列步驟和在每一步驟中應用的技能（Gagne，1977）。例如，《會計制度設計》課程的學習結果屬于認知領域（包括知識、技能和策略前三種類型），可以先將終點目標分類，然后以教學課程圖的形式將它們組成教程單元。為了檢查必要的言語信息、智慧技能和認知策略是否包含在該教學單元中，可以查閱這一課程圖。
學習任務分析適合于揭示包含智慧技能（指運用符號辦事的能力）的教學目標，并據以決定教學順序。例如，若目標是使學生能夠獨立進行會計科目體系設計，那么學習任務分析將揭示有關這個教學單元的終點目標和從屬的學習目標及有關技能（圖2）。另一類教學分析則被稱為信息加工分析，這種分析必須讓學生“說出”有關技能中所包含的內部過程和推理，例如，給出5家個體戶會計科目體系的設計要求（約350字10段話），要求學生在課堂上針對逐段資料參與設計討論。對于由信息加工分析所揭示的每一決定和行動所作的重要評估，就是要知道學生是否已經具有某些能力，或者是否需要向他們教授這些能力。
學習者和環境分析，即鑒定起點行為和學生的特征，可以與教學分析階段先后（調換），也可以同時（平行）出現。由于《會計制度設計》課程涵蓋會計核算、會計控制與會計組織領域，財會專業學生的知識會多于其他專業學生，所以設計者必須選擇教學的起點，知道某些知識對一些學生來說是不必要的，對另一些學生則是必需的。教師必須能識別某些可能不適合該課程的學生，要讓他們退選或進行補習。單純猜測是不夠的，比較好的方法是與學生交流，測驗學生技能，直到對他們有充分的了解，足以進行適當的教學設計。此外，學生的特質（如合作度、焦慮度）和能力（如口才、理解力）可能會影響教學殊媒體的運用和教學速度。對于合作意向低下、具有焦慮人格特質的學生，《會計制度設計》的教學最好不要完全是分組討論和團隊考核、較適合的教學方式則是慢進度的。
圖2會計科目體系設計的教學課程圖
3《會計制度設計》課程的教學修改階段
在此階段，涵蓋了作業目標、測驗項目、教學策略、教學材料等四項內容：（1）作業目標即編寫績效目標，是指應將需要和目的轉化為能充分具體和詳細地顯示學生朝向目的方面的進步。（2）開發考核量表即設計標準參照的測驗項目。（3）教學策略即開發考核策略，就是幫助學生以自己的學習努力完成每一個作業的計劃。（4）教學材料即開發和選擇用于傳遞教學事件的印刷的或其他形式的媒體。
作業目標是可觀察、可測量的行為陳述。之所以將一般目的轉化為較為具體的目標，一是能夠與不同的人們在不同水平上進行交流，如教務處僅對一般目的而不是對細節感興趣，而教師和學生則需要詳細的作業目標以便決定將要教或學什么。二是不同類型的學習結果需要不同的教學處理，設計者必須適當確定獲得新知識和技能所必須的學習條件。例如，《會計制度設計》課程有三次案例設計，分別是：五家個體戶的會計科目體系設計、小麗單位的貨幣資金監控制度設計、盼盼集團零存貨管理的監控制度設計。其中，第一次作業要求學生們以助理人員的身份，按規定程序完成詳細的科目體系設計，是陳述用語言文字表達的知識，屬于言語信息類的學習結果；第二次作業要求學生們以項目組長的身份，利用流程圖和文字說明法，設計一套貨幣資金監控系統，是運用所學符號知識完成流程設計，屬于智慧技能類的學習結果；第三次作業則要求學生們以總設計師的身份，站在戰略決策層的高度列舉設計要點，分析會計制度如何及能否與企業管理系統接軌，是對內控制與調節自己的認知活動，屬于認知策略類的學習結果。顯然，通過對之前一般教學目標、單元結構草案的修改工作，使設計者能夠確定各項具體的作業目標，并指導后面發展課時計劃（或課件）和監測學生進步和評價教學的質量等工作。而緊隨之對開發考核量表（圖1）進行準備，也是因為希望把測驗的重點放在作業目標上，是確定學生是否習得了所需要的技能，不是確定他們是否記住了所呈現的教材，有助于教師把注意力集中于學習的目的和促進所需要的教學。
教學策略的目的是要概括地提出教學活動與實現目標有怎樣的關系，可以是以課時計劃的形式出現，例如教學大綱、授課計劃和課件材料。它們包括廣泛認可的如下功能：指引注意、告訴學生學習目標、呈現刺激材料、提供反饋。《會計制度設計》課程注重理論講解與案例設計相結合，相對于其他財會類課程更強調建構主義的教學理念，設計方案“只有更好、沒有最好”，力求讓學生在把握設計要點的基礎上獨立完成。在理論講解階段，一般由教師提示方向，告知適當材料，領導或指導班級活動；在案例設計階段，筆者在該課程中曾經設計過以學生為中心和學生定速的課時策略，對揚子江大酒店會計制度（2006年）、上海展望集團會計制度（2007年）、漢唐水晶公司會計制度（2008年）等案例，進行了分組設計、報告和評議。一般是向學生呈現一個學習目標、一個活動指南、要復習或閱讀的材料、知識點、學生自行評議的流程，課件中的教學或活動指南是為學生而不是為教師寫的。在此情形下，經由教學目的提供的教學事件適用于學習結果的一切領域，盡管在具體實施時的教學條件有不同的組合（如復印材料、網絡資源等），這時設計者必須能夠把學習的知識、設計理論和自己對學生和目標的經驗融為一體，即所說的發展教學策略的含義。
要實現《會計制度設計》課程的目標，選擇和開發教學材料是重要的工作環節，一般只要把選好的案例和影音材料融入自己的課時計劃即可，但為了方便而選擇現存材料的不足在于，教師可能是在改變教學目標以適應于手頭可以利用的材料。值得一提的是，不同教學材料具有提供不同教學事件的可能性，例如通過觀看影音錄像，可以提供課堂里教師難以用任何其他形式提供的刺激情境。筆者在引導學生們思考會計制度設計與企業及社會的關系時，通過放映英國BBC的社會政治紀錄片《Made in China》和《解構企業》等，都獲得了良好的效果。
4《會計制度設計》課程的教學評價階段
作為教學設計的最后階段，包括了兩項內容：（1）形成性評價，是指設計用于提供數據以改進教學為目的的評價，它們往往是在教學材料正在不斷修改的時候進行的，沒有形成性評價的教學設計是不完整的。（2）總結性評價，則是指當計劃不必進一步變化，而且以最后的形式確定教程的成功和價值的時機已經成熟時進行的評價。
形成性評價的目的是為修改和改進教學材料提供數據，以便使教學對最大量的學生盡可能有效。在教學設計中的這一階段可能是最經常被忽視的階段，筆者曾經在《會計制度設計》課程教學中設計過完全以團隊分組進行案例設計的考核方式，雖然由6~8名同學自由組合的設計小組符合會計制度設計的實戰邏輯，但是在教學實踐和課后反饋中發現，這種方式造成了相當普遍的“搭便車”現象，一個小組的設計方案往往由少數兩三個學生完成，其他同學則“袖手旁觀”，并且在考核方式層面存在“連坐”現象，使得部分學生認為被“拖后腿”無法表現自己真正的學習能力，對成績評定存在一定程度的不滿和無奈。針對這種情況，狄克和凱里（1990）提供了形成性評價的三級步驟：（1）選擇有代表性的學生作為被試，對教學材料作一對一嘗試，以反映學生在課上可能遇到的結構和邏輯問題。（2）將教學材料提供給由6~8名學生組成的小組，重點是明確團隊水平如何應用材料和需要怎樣的幫助，以獲得更有代表性的學生平均分數。（3）根據一對一和小組嘗試修改過的教學材料，針對全班進行現場實驗。圖1中的反饋回路也表明，因有來自先前的設計階段信息，形成性評價數據可以對教學系統設計要求修改或審查。當然，要想實施狄克和凱里的三級評價相當困難，一個簡單的替代方案則是通過班級同學對課程設計的直接書面回饋意見進行修改。
篇6
一、新會計制度的基本內容
會計制度改革的主要形式是設立新的會計核算準則與新的科目，與以往不同的是，它對一些舊的會計科目與準則做出了合理的優化。例如，在資產減值準則中，明確了多項資產減值的現象，并規定了可收回金額的具體算法：將協議銷售價格與經濟處置成本作減法，再將未來可實現資金流量按優質級別進行對應的比率折算成折現值，將前者的余值與后者的折現值作比較，選較高的值作為可回收金額[1]。同時明確核算中計提的減值準備不能二次轉回。例如，以往的會計核算制度中只有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項會計要素參與會計科目進行核算。而新會計制度的推行，在會計要素的基礎上重新做了補充和擴展，使企業會計核算中財務管理工作變得更加細致、合理。企業會計核算是以權責發生制作為核算基礎的借貸記賬法，對企業的各項經濟業務活動進行會計核算，用直觀的方式呈現企業或事業單位的會計主體財務狀況、經營狀況和可流動資金的儲量。與以往會計模式不同，新會計制度下的會計準則可以在公允的價值模式下進行債務重組、非貨幣資產交換和無形資產的價值衡量。新會計制度下的企業財務管理功能是由以權責發生制為基礎的借貸記賬法的方法對企業的全部賬目和經營行為進行會計核算。
二、新會計制度對設計院財務管理系統的必要性
當前我國多數設計院按控股性質分為私營設計院與政府設計院，為了適應我國新經濟形勢下的行業整體發展，以股份公司或者股份企業的體制形式經營。其中經營的主體內容是承接第三方委托的工程項目設計，按資質分為甲、乙、丙、丁四個級別，輕工業設計院則分為甲、乙兩個級別，資質級別代表著允許企業承接項目的范圍。但不管是私營還是政府性質的設計院，從運營性質的角度來看，它們與事業單位都是不同的，設計院更傾向于具有獨立營利性質的企業。對照新會計制度的要求分析，從完善的財務管理系統的角度上來講，它對設計院來說是十分必要的。
（一）新會計制度是舊制度的補充完善，它規范了會計行業的核算標準
新會計制度是對舊會計制度缺失部分的補充和完善，它引用了許多新的會計準則與會計要素，在保留舊制度的前提下強調了可比性、清晰性和統一性。在以權責發生制為主體的核算手段的企業中，補充增設了收付實現制的方式，使原本的會計恒等式變得相對可靠。新準則提出了“資產組”的新會計結算概念，在核算資產減產時，提供了更多的會計信息以供結算出符合企業實情的會計核算結果[2]。補充完善的準則與會計科目較舊制度來說，更加合理科學，它仍然保留著舊會計制度的幾大要素，并在此基礎上參照《企業財務報告條例》對幾大要素的定義重新進行區分，并在會計要素中增設了新科目。在新的會計制度下，房屋建筑物所依附的土地使用權是能單獨計量的，它不再計入固定資產價值，而作為無形資產入賬。同時新會計制度規定了“公允價值”的核算標準，并規定企業的一切金融工具與資產轉讓等出售行為，都應參照公允價值進行，它打破了只以歷史成本作為參考價值的片面性。會計工作的目的是使投資者形成對企業的財務監督，使企業經營策劃有經濟信息依據。從政府視角可以根據企業經營的情況合理分配社會資源與利益。基于此，新會計準則的實行是加強會計行業核算標準的規范行為，使會計工作在企業中對財務信息可以真正起到有收集加工分析、形成經濟決策、有效經濟管理的實際作用。
（二）新會計制度是設計院經濟主體抵御經濟財務風險的保障
對比新會計制度來看，舊會計制度僅僅是財務賬目上單純陳列的經濟金融信息，也就是說它僅起到了對企業財務的監管作用，對于抵抗經濟風險并沒有好的對策。而新會計制度的準則規定下，一些要素計量變得有決策參考價值，或是影響到了企業的切實利益，保護了企業的合法權益。結合設計院的經營性質和運營行為來看，它提供了設計院經濟主體對經濟財務的抵抗能力。財務風險的抵抗性在于借貸記賬式核算的會計模式，使會計核算由單純的歷史記錄變得具有部分實效性，從內部解決了財務錯賬漏賬的問題，使年度預算報表和財務報告中的會計信息相對以往更加具有真實性與可靠性。在新的會計制度準則下，它引用了“公允價值”的概念，聯系到設計院使用金融工具與進行資產轉讓收購等經濟行為時，參與行為或交易的雙方均能參照公允價格的標準進行。不僅如此，在設計院工程承接中所涉及的工程成本問題，新會計制度中加入了重置成本的名詞，打破了歷史成本不考慮市場行情變動的局限性[3]，保護了設計院在企業性質的經濟運作中的合法效益。同時新會計準則的完善，代表著我國會計行業引入國際標準并與國際接軌，它的出現有利于設計院的深化改革與發展，在新會計制度下通過與以往不同的視角獲得比以往更全面的經濟信息，從而合理規避經濟風險。因此，新會計制度在設計院和其他公司企業、事業單位中實施是非常有必要的。
三、新會計制度給設計院財務管理工作帶來的影響
（一）新會計制度的有利影響
1.有利于設計院的經濟發展新會計制度的會計結算實行標準遠高于以前，有利于提高設計院的運營質量，新會計制度的全面實施更有利于全面監控設計院的經濟動向，使投資者對設計院有信心。在這種市場氛圍下，無形中優化了設計院身處的經濟發展環境。新準則對企業經濟活動與經濟行為的會計屬性計量與確認相對于舊制度更加動態全面，有利于設計院的經營者了解自身的經濟結構狀況。新會計制度的準則規定中，明確了各種途徑的經濟行為與經濟活動所涉及的會計要素，形成了完整的會計核算體系，使設計院通過更加全面具體的會計結果找尋經營行為的漏洞與不足，從而提高設計院經濟發展的能力。2.提高設計院財務管理系統的真實性與可靠性新制度是以權責發生制為會計主體方式，將收入、費用以及應收、應付款項引進壞賬準備等減值理念的核算內容。舊會計制度下的企業財務賬目中，一些進賬與出項科目，尤其是在轉結一類的科目中，經常會有月轉結與年轉結等多筆賬目混合，導致記賬與核算的混淆[4]，影響會計信息的客觀性。以固定資產的盤盈舉例，以往的固定資產盤盈是按照當期的損益來計算的，這樣會導致企業在賬務面上多出與實際情況不存在的額外收益。而新會計制度規定清查的固定資產盤盈，需要計入以往年度的損益調整，這樣的會計清查盤點結果更趨近于反映客觀視角下公司的實際經營狀況與營收狀況。將新舊會計制度對比后發現，無論是對企業資產的重新評估還是對經營業務的財務結算，新會計制度都向著真實客觀的方向進行調整，盡量消除企業會計信息的不對稱問題導致的不公平現象，使會計核算的結果比以往更加真實、有效，更好地維護了投資者的切實利益，并樹立了企業的良好形象。
（二）新會計制度的不利影響與解決辦法
1.新會計制度下財務管理的效率不如以前由于新制度對會計要素與準則的補充，導致會計科目增多。記賬的科目增多，財務報表科目也隨之增多，這在一定程度上加大了會計人員的工作量。盡管設計院的運營模式與營利企業大致相同，但在編制人員配比上卻大有出入，設計院的職務流動性不強，很多會計工作人員通過調劑或借調派遣而來，這就導致了設計院在新會計制度下的財務管理效率遠低于以前，甚至部分設計院因為繁重的工作而導致人手不足。2.給設計院適應財務管理模式的變動帶來了巨大壓力設計院的主要盈利來源于工程項目的設計承接，盡管它的經營行為是營利性質的，但區別于企業的原料或服務供應，在適用于企業的新會計準則中部分會計科目不適用于設計院。例如應用于企業的負債結構、可流動性資金流、盈利率等會計恒等式還需要設計院參照自身情況對等式的進項出項因素進行合理調整。因此，設計院想要完全適應新會計制度下財務管理模式的難度較大。
四、加強新會計制度改革下的財務管理的辦法
（一）加強財務管理的人員隊伍配置
首先，需要加強會計人員的隊伍配置，設計院可以結合自身的經濟水平通過對外招聘的方式搜集優秀的會計行業人才，以加強編制的方式應對新會計制度繁重的會計任務。其次，需要加強與會計人員相關的技能培訓力度，以加強學習相應的會計準則的方式，去理解新會計制度推行的目的，從而在實踐中盡快找到適用于設計院的新會計核算模式，將每項會計恒等式的因數套用到設計院經營實際進行調整，形成全新的財務管理體系。在此基礎上，建議設計院單位建立有效的預算績效考核制度，將考核結果作為年度評價財務人員工作情況的重要指標。最后，在財務工作的執行過程中，應當獎懲并施地管理會計人員，確保預算的執行和會計核算的工作效率，一方面要定期組織出納人員和財務會計人員核對賬務，并將發現的問題追責到個人，依法嚴肅進行處理；另一方面要根據《會計法》，做出“對認真執法，忠于職守做出突出業績的會計人員，給予精神或物質獎勵”的規定，設置會計從業人員的專項獎勵基金，每年度按照一定比例在設計院進行表彰工作。評選表彰的基準可以參考設計院內部管理的量化考核的KPI指標。通過一系列的培訓、教育和獎懲措施，綜合促進設計院財務隊伍建設水平的提高。
（二）完善設計院財務管理體系
設計院的財務管理工作包含籌資、投資、運營、成本計算與收入利潤分配管理等內容，分別涉及預算計劃、資金管控與財務情況分析三方面。本文認為不能只看重財務管理的事后核算部分，在新會計制度下，應當以完善的財務管理體系做好各項財務的管理工作。設計院應當不斷改進財務管理的觀念，根據設計院的運營需要及時調整財務管理部門的職能與工作內容，如在承接業務等重點業務運營時期賦予財務管理部門新的監督職能，盡早實現財務部門與業務部門的協同對接，以財務業務有機結合的方式對設計院的財務結構與財務情況重新進行核算評定。在設計院內部，應當明確會計政策與制度的實行方法，以統一的財務報告模板規范財務報告工作。在一些需要設計院公款報銷的運營業務支出上，要堅持報銷款項與票據一一對應的原則，并將所有的報銷憑證統一整理存檔，方便年度或季度財務預算報告時復核。另外，還需要加強設計院的預算執行工作，對照新會計制度改革的各項，結合設計院自身的運營情況，明確界定預算責任的權責主體，制定清晰的財務預算目標，重點從流程處加強編制預算的匯總與復核審批工作，并以預算指標考評的方式實現預算管理的效果，并定期以財務工作會議的方式匯總分析財務業績報告，對其中的差異進行具體分析。總的來說就是設計院迫切需要提高自身的管理水平，用規范化的會計核算流程與明確的財務管理責任分工來保證設計院的財務管理質量。在設計院進行財務核算工作的過程中，一定要確保原始票據憑證的準確性、統一性，只有這樣才能讓財務報表的信息真實可靠。
（三）提高設計院財務控制能力
可以實行全面預算管理的模式加強設計院內部的財務管理，重點對設計院經營業務中的籌資情況、可周轉的流動性資產量、業務利潤收入及業務運營支出等進行實時監督管控。這需要財務管理部門對設計院運營的業務擁有一定的了解，以此為基礎可以精準地預測設計院在未來一定時間內所有資金的流向和日資金流量，并根據上述內容合理安排調節財務的預算計劃，加快資金的周轉效率。設計院還可以利用現代網絡信息技術，在信息化的財務管理系統上對設計院動態資金情況進行實時動態監管。新會計制度下，設計院的財務管理模式以及會計核算內容會越來越復雜，所以通過加強設計院財務電算化水平來提高財務工作效率是非常必要的。建議設計院單位搭建財務信息系統管理平臺和數據庫，依托信息平成一鍵式制表、報賬操作，使設計院的財務資產管理、會計核算、預算編制等重要財務管理活動均可以在信息化的模式下輕松高效地完成。另外，還需要從內部資金和預算編制工作上入手，加大財務的審計力度，確保預算績效考核合理有效，從而提高設計院內部財務控制審核水平。設計院通常在財務報表填制完成后，就會根據部門需求制作收支預算表。那么在編制預算表時，就必須考慮以下幾點問題。1.在對設計院的固定資產和無形資產進行價值評估時，必須提前考慮設計院經營過程中可能出現的價值損耗，從而提高設計院的資金使用效率。2.預算管理過程中，必須要區分設計院資金的現實來源，將政府補助等非盈利收入與盈利收入區分管理，并將庫存資金按照現金日記賬與銀行存款日記賬兩部分財務賬簿進行登記，確保設計院在預算執行過程中的資金財產安全。3.需要精細化管理轉結結余的賬戶信息，且針對一些原始憑證不全、票據缺失的固定資產，財務人員應當從重置成本方面對其價值進行合理評估。在登記資產金額時，需要參考資產性質準確選擇錄入的科目并完成損耗資產的價值核算工作。
五、結束語
對于設計院來說，新會計制度改革利大于弊，它起到了完善設計院經濟結構的作用。通過新會計制度的改革，設計院可以從雙向的財務報告中全方位地了解會計核算時間內經濟業務活動的運行情況，這樣有利于決策者根據設計院實際的經濟結構特點來制定相應的運營規劃。鑒于會計工作對設計院財務管控的重要性，還需要會計從業人員加強力度學習新會計制度的相關條例知識，提高對會計管理工作的重視度，從而更好地完善設計院的財務管理工作。
參考文獻：
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篇7
（一）環境會計
本文采用美國會計師協會（AAA）于1973年在報告中對環境會計的定義：“環境會計是企業組織行為對自然環境（空氣、水和土地）影響的衡量與報告”。此定義立足于微觀角度，強調應將企業環境活動對財務的影響，通過一套會計制度予以衡量，處理及揭示。
一般來講，環境會計研究首先應解決以下問題：從傳統會計中找出與環境相關的成本與收益，并采取相關行動以改善企業活動對環境造成的負面影響；設計新的財務與非財務會計制度、信息系統與控制制度，激勵管理決策階層重視環境問題；發展新的績效評估模式，以供企業內部及外部報告和評估使用；在可持續發展前提下確認傳統標準與環境標準相沖突的部分，并有效解決二者矛盾。
（二）環境會計制度
會計制度是由政府部門或企業單位通過一定程序制定的具有一定強制性的會計行為準則和規范。從20世紀90年代至今，世界許多國家陸續制定實施自己的環境會計制度，但作為新生事物，各國的環境會計制度缺乏系統完整性，而且內容之間不具有可比性，執行情況并不理想。為此，聯合國國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）于1998年制定《環境會計和報告的立場公告》，為各國建立和完善本國的環境會計制度提供了一份完整系統的國際指南。報告中指出，環境會計制度是一種把用于環境保護的投資和由此而獲得的經濟效益作定量性的測定、分析和加以公布的制度。
企業環境會計制度應立足于企業，服務于不同會計信息的使用者，應具備以下基本功能。
1.績效評價功能
環境會計制度除了反映財務方面的績效外，也應該反映非財務方面的環境績效，財務績效用貨幣為衡量單位，非財務績效則用實物為衡量單位，通過二者結合，使環境會計信息的使用者能對環境活動的結果有更完整和詳細的了解。
2.信息服務功能
環境會計制度所提供的信息除可被公司內部人員及部門使用外，也應為社會各種利害關系人所利用。
二、制度框架設計
從系統論的角度分析，會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。美國注冊會計師協會（AICPA）下屬的會計原則委員會（APB）在1970年對會計下的定義是：“會計是一項服務性的活動，它的職能是提供有關經濟個體的數量信息，主要是財務性質方面的。這些信息，在企圖作出經濟決策時肯定是有用的。”然而，會計的職能往往不能自發實現，它需要會計制度提供保證，這就構成了會計制度的動因。
一個會計信息系統需要利用信息技術對會計信息進行采集、存儲和處理、完成會計核算任務，并能提供為進行會計管理、分析、決策用的輔助信息。作為會計信息系統的一個組成部分，環境會計要繼承會計信息系統的基本特征，在制度構建時應遵循繼承、借鑒與創新的原則，實現環境會計的基本職能，滿足對企業經濟活動進行控制和經營管理的需要。
構建環境會計制度應滿足完整性和系統性的要求。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規范；所謂“系統性”是指會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。環境會計制度框架的構建，要從三個方面入手，即會計數據輸入、會計業務處理和會計信息輸出。
三、數據輸入設計
本階段的設計，主要解決環境會計要素及會計科目的確定問題。
會計要素是對會計核算對象的具體分類。環境會計的核算對象是企業所發生的與環境有關的所有活動。這些活動大致可分為兩類：單純的環境活動和與環境有關的經濟活動。單純的環境活動并不直接地涉及到財務狀況和經營成果，主要包括企業的環境目的、環境政策、員工的環境教育和環境素質的提高，企業排放的各種污染物及其數量情況，企業參與外部環境活動的態度等。與環境有關的經濟活動是由環境問題引發，能夠以貨幣表現，直接涉及到財務狀況和經營成果的環境活動，如環境污染交納的稅費和罰款，環境管理支出，環境投資評估與分析，由于環境活動可能引發的或有負債與損失等。
對于會計要素，目前多數學者認為應依據復式記賬法原理進行設計，國內主要有“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”和“六要素論”幾種觀點。
綜合幾種觀點，我們不難發現，雖然各位學者定義的環境要素數量和名稱各不相同，但基本上都關注了環境成本（支出、費用）和環境收益（收入、利潤）。基于目前我國對環境會計理論和實務研究的現狀，筆者認為，將環境會計要素定義為六個，不需要打破傳統會計的理論體系，也便于會計人員接受和理解，在實際操作中具有較強的可行性。
基于“六要素論”觀點，環境會計科目的設計只需在現有財務會計科目體系的基礎上，增設與環境有關的一級或明細科目。如設置“資源資產”賬戶核算各種類型的資源的原始價值的增減及結存情況；設置“資源折耗”賬戶反映各類資源資產由于使用、開采等而累計損耗的價值；設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“應付廢棄物排污費”等二級科目。設置“環境成本”科目反映企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本；設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目反映環境收益、損失情況；在“實收資本”科目下設置“環境資本”二級科目反映實際收到的投資者投入的各類資源的價值等等。
四、業務處理設計
本部分主要解決對環境問題給造成企業的財務影響進行確認、計量和記錄的問題。只有對環境影響的財務影響予以合理地確認、計量和記錄，并進行相應的賬務處理，才能有效地進行定期的披露（信息輸出）。
環境會計業務的發生必然依附于特定的會計主體。與會計主體的活動有關的信息是大量的、多方面的，信息使用者所關心的信息是多種多樣的，而會計所能提供的僅是與會計的本質特征有關的信息，以財務信息為主，或者說是反映資金運動的信息。
隨著環境因素的介入，企業從直接到利潤和損失，到與市場機會成本效率有關的競爭優勢，再到資產價值、或有負債和環境風險等事項的核算，都會受到環境因素的影響。因而在設計環境會計核算內容和方法時，除了保留傳統財務會計的核算內容和方法外，還要特別關注以下內容：對或有負債/風險的核算；對資產重估和資本計劃的核算；對能源、廢棄物和環境保護等關鍵領域的成本分析；對環境因素投資評估的核算；采取環境改善措施的成本和效益的核算等等。對這些業務處理方法進行設計時，我們可以借鑒國際上的研究成果，如聯合國ISAR的《會計指南――環境財務會計草案》（1997.7）中對環境成本、環境負債的確認和計量方法，加拿大特許會計師學會（CICA）對本期內環境成本的分類和計量方法等。
五、信息輸出設計
篇8
收錄日期：2014年5月4日
新《高等學校會計制度》，已于2014年1月1日起實施，依據高校特點，新《高等學校會計制度》在會計核算基礎、科目設置、支出結構、報表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進行了一系列的變革，建立了以權責發生制為基礎的財務會計系統，將高校的全部資源及對外責任義務、全部財務收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統的反映財務狀況和財務活動結果。取消借入款項新增長期借款和短期借款，充分體現了高校債務風險意識的提高及有效控制舉債規模。事業支出的進一步細分，對于核算高等學校辦學成本、資金運營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提升高校會計信息質量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續發展將發揮積極作用。但是，因制度設計本身過于理想化，以致在實際操作中，對一些經濟事務的賬務處理不能夠真實、合理反映高校的資金運營及財務狀況。本文立足于《制度》運用實踐者的視角對新《高等學校會計制度》設計缺失及解決設想作初步探討。
一、存在的問題
（一）新《高等學校會計制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實反映了高校資產的消耗水平，有利于加強資產精細化管理，為進行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時，固定資產目錄尚未出臺，固定資產使用年限、折舊計提辦法還未作統一規定，使得各高校無所適從，無法將固定資產計提折舊賬務處理落到實處，如果高校各自制定自己的折舊計提年限，結果將是高校財務信息缺乏可比性。
（二）無形資產成本構成不完整。依據《高等學校會計制度》規定：自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發過程中支出耗費，不能夠體現無形資產真實成本。
（三）基建賬套與財務賬套合并的賬務處理過于繁瑣，不利于高等學校實際操作。制度規定：高等學校執行新《制度》后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關業務進行會計處理。基建賬數據定期與財務大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發生的經濟業務或事項劃分類別，對每類經濟業務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發生額進行分析，據此按照新《制度》規定在“大賬”中進行賬務處理。基建賬數據并入“大賬”的主要賬務處理，并依此為根據在《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財務大賬賬務處理同步進行，財務大賬支付工程款須到月底根據基建匯總再作賬務處理，結果是財務大賬記賬不及時，也不能滿足目前公共財政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執行者操作等。
（四）固定資產部分業務處理規定不合理。制度規定：購入固定資產扣留質保金的，應當在取得固定資產時，依據是否全額開具發票，進行不同的賬務處理。
以實行國庫集中支付且授權支付的高校為例：購入不許要安裝的教學設備價值15萬，質保金5%，質保金在設備驗收合格后1年內付清，按制度規定賬務處理如下：
1、取得全額發票，并支付設備款：
借：固定資產15萬
貸：非流動基金―固定資產15萬
同時：借：教育事業支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：其他應付款0.75萬
支付質保金時：
借：其他應付款0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
2、取得發票金額不包括質保金，并支付設備款：
借：固定資產 15萬
貸：非流動基金―固定資產15萬
同時：借：教育事業支出14.25萬
貸：零余額賬戶14.25萬
支付質保金時：
借：教育事業支出0.75萬
貸：零余額賬戶0.75萬
以上賬務處理規定存在以下不慎妥當之處：
1、“其他應付款”科目運用不妥，應使用“應付賬款”科目核算高校因購買材料、物質等而應付的償還期限在1年內的款項。同理，如果償還期在1年以上的款項，應使用“長期應付款”科目核算。
2、取得發票不包括質保金的處理方式將虛增高校的凈資產，同時報表將顯示負債率的降低，不利于正確估計財務風險。
二、解決思路
（一）財政部等相關部門應盡快出臺有關高校固定資產目錄、計提折舊等相關規定，使得高校固定資產建賬、明細核算、計提年限標準統一，財務數據具有可比性。高等學校進行全校范圍的清產核資，摸清家底，統一國資、財務固定資產明細核算類型，為計提折舊搭建可行性基礎操作平臺。對標準以下需核銷的固定資產應嚴格報備、審批手續，防止國有資產流失。
（二）允許高校自行開發的無形資產研發支出費用資本化，完善無形資產計價成本核算。依托高校資金項目管理核算，自行開發的無形資產，按照謹慎性原則，在未形成無形資產之前，據實列支，在申請專利權時，如果能夠提供真實、完整的財務支出信息，經財務專家評估確認，通過會計程序將其確認為項目形成的資產，作為無形資產價值的一部分記入無形資產成本，真實、完整、合理地完善無形資產成本的核算。
（三）基建賬套與財務大賬合并，考慮目前各高校的實際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財務并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財務大賬合并。現以一般高等學校常規基建業務為例：
一是年初并賬采取表1列示進行并賬。（表1）
二是當年業務處理原則
1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設備投資、待攤投資、預付賬款、應付工程款等
貸：銀行存款，財務賬套不用作賬務處理
2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設備投資、待攤投資、預付賬款
貸：基建撥款
同時，財務賬套：
借：教育事業支出、行政事業支出
貸：零余額賬戶、銀行存款
三是月末依據基建賬套會計科目余額表本月增量，與財務大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產增量部分與財務大賬非流動基金固定資產合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財務大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區分財政資金和非財政資金依次轉入財政補助結轉和非財政補助結轉。
（四）購置固定資產扣除質保金的業務處理，不再區分是否取得全額發票。當取得固定資產并驗收合格付款時，依據構成固定資產成本作如下會計分錄，通過以下賬務處理可解決虛增凈資產和正確反映高校資產負債率。
設備驗收合格支付設備款時：
借：固定資產15萬
貸：非流動基金15萬
同時，借：教育事業支出15萬
貸：零余額賬戶14.25萬
貸：應付賬款0.75萬
支付質保金時：
借：應付賬款
貸：零余額賬戶
篇9
高校內部會計報表是為了滿足會計信息使用者的需求而誕生的，里面蘊含著高校內部的財務狀況和學校的具體收支情況，以書面文件的形式呈現出來。內部會計報表相對于對外報送的會計報表，具有針對性強及靈活性大等特點，對提升會計管理效果具有重要作用。該報表的誕生改變了傳統的會計管理方式，滿足了高校內部財務管理的需求。
一、高校內部會計報表設計原則
(一)相關性
高校內部會計報表中主要是顯示高校內部的會計信息，各項會計信息能夠滿足信息使用者的使用要求，對確保高校內部會計管理部門的正確決策具有重要作用，對科學決策提供重要依據，確保高校內部各項會計管理工作的高效開展。
(二)重要性
高校內部的會計報表主要是反應高校內部主要的會計信息，而不是顯示出所有的會計信息，在進行重要會計信息選擇時，主要依據會計信息的性質而決定，進而明確內部會計報表的重要內容。
(三)簡明性
高校內部會計報表具有簡明扼要、通俗易懂等特點，通過會計報表的記載，能使會計人員合理梳理會計指標及財務指標之間的關系，各項財務指標的設置不應過于復雜，應該選擇利于決策者決策的信息，強化決策者的理解能力及使用效果。
(四)靈活性
高校內部會計報表的靈活性主要是指各項會計報表的格式、編制時間、種類并不是固定不變的，會計管理部門的人員可以結合自身的實際使用需求及高校的經濟業務開展變化情況自行進行調整，能夠為信息使用者提供及時、可靠及專業化較強的信息，確保各項信息使用的合理性。
二、高校內部會計報表體系構成
新的《高等學校會計制度》中規定，高校內部的財務報表主要是由會計報表及其相關附注構成，所涉及到的會計報表主要包括資產負債表、財政補助收入支出表及收入支出表構成。另外，高校還可以結合自身的實際使用需求，自行去編制銀行貸款表、收入明細表、事業支出明細表等方面的報表。高校內部的各項會計報表不是一成不變的，高校可以根據管理者的實際使用需求和當前社會的發展趨勢，自行去進行報表內部的調節和整理，也可以結合自身實際管理工作的重難點需要，業務量的多少及重要性進行年報、季報及月報會計報表的編制工作[1]。
三、高校內部會計報表設計方法
(一)資產負債表設計方法
新的《高等學校會計制度》改變了傳統的高校會計管理制度，創新了會計管理方法，在實際的應用過程中主要是采用國際通用做法，將原會計制度中的資產負債表中的支出及收入類的要素剔除掉，對會計報表進行了重新的編制，將“負債＋凈資產＝資產”作為新的《高等學校會計制度》中的重要內容，對提升高校會計管理效果，更好的反應高校內部財務狀況發揮了重要的作用。因此，高校需要重視內部資產負債表的編制工作，將其作為高校會計管理工作的一項重要工作內容，將編制內容、格式、指標等作為資產負債表編制的基礎性工作內容，確保編制出來的內容能夠與對外報送的資產負債表保持一致性，以便充分發揮資產負債表的重要作用[2]。
(二)收入支出表設計方法
新的《高等學校會計制度》出臺后，改變了傳統的“事業支出”科目的具體應用方法，將該科目拆分為科研事業支出、行政管理支出及教育事業支出等幾個方面的內容，并且在收入支出表中對這幾方面的內容進行了詳細的闡述，明確的反應了這幾方面的內容，由于收入支出表的設計方法發生改變，導致里面的內容也發生了較大的變化，
(三)收入明細表設計方法
高校的收入明細表主要是反應高校內部各項收入來源的反應及展現，需要以月為期限進行編制，能夠通過明細表明確高校內部的具體收支情況，
(四)財政補貼收入支出表設計方法
財政補貼收入支出表是高校收入明細表中的重要組成部分，編制的時間主要集中在每年的年末，能夠集中反映在一個會計年度內高校財政補貼的收入、支出、結余及結轉情況，通過查看財政補貼收入支出表的過程，能夠明確高校具體的財政補貼情況，給人以清晰明了的感覺。
(五)事業支出明細表設計方法
高校內部的事業支出明細表主要是以月的形式對高校每個月的支出情況進行記錄的過程，報表中詳細的記錄了高校各項辦學經費的支出情況，主要包括高校的工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助情況，記錄了每項支出的具體錢數，清晰的了解到每項支出占有的具體比例。通過查看報表能夠明確高校辦學經費的具體使用項目及學校辦學的發展方向。
(六)預算執行情況表設計方法
高校的預算執行情況表以每月或者每季的頻率進行計算及編制的預算執行表，表中展現出了高校內部各項預算具體的執行方法，管理者通過對預算執行情況表內部的數據信息進行分析，能夠及時掌握高校內部各項預算執行情況，了解到了高校資金的使用效率，同時通過對數據進行及時分析，能夠明確高校各項預算資金的具體執行情況。通常高校的預算執行情況表主要保羅院級預算執行情況表、校級預算執行情況表、財政項目執行情況表等。預算執行情況表中顯示的主要內容包括項目名稱及其所屬部門、項目代碼、本年預算數、本月支出數、累積支出及余額等項目，詳細的反應了高校的具體預算執行情況，表格具有清晰明了特點，涉及到的項目較多，要求會計人員在進行該項報表編制時，具有細心和耐心[3]。
四、結論
高校的會計報表是高校內部會計管理工作的重要組成部分，會計報表的設計是一項復雜的系統性工程，對會計編制人員的專業素質要求較高，能夠清晰的反映出高校具體的會計情況，清晰的顯示出了報表編制的具體情況。高校的財務工作是學校內部核心的部門，掌握著高校的經濟命脈，要求財務管理人員需要具備較強的責任感，在平時的實踐中不斷學習、思考、創新及探索，認真貫徹新《高等學校會計制度》中的要求。高校的領導者需要意識到會計報表編制的重要性，積極參與到會計報表的編制工作中，對促進會計報表編制體系的創新及發展具有重要作用。
參考文獻：
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文章編號:1004-4914（2011）08-172-02
2010年底，衛生部會同財政部修訂印發了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，這兩個制度將于2011年7月1日在公立醫院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日在全國施行。各醫院面臨著要確保新舊制度轉換過程中資金的安全完整和合規使用，新舊制度能否平穩過渡和新制度能否順利實施的迫切問題。我院作為北京市衛生局新會計制度和財務制度的實驗基地，從征求意見稿到新制度的實施進行了全過程論證，并一直協助和測試軟件公司開發符合新制度要求的會計核算軟件。要解決平穩過渡和順利實施問題，必須加緊對人員進行新制度培訓，熟悉新制度內容和核算方法，掌握新會計核算系統和對原會計信息系統進行符合新制度核算要求的整合。
一、新制度體系與會計核算的調整
新制度體系明確了“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法；規范了收支核算管理，強化成本核算與控制；提出了醫院要夯實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面真實反映醫院資產負債情況。按這一體系設計。其中會計核算具體在以下方面作出了重大調整：
1.對醫院資產核算的調整。重新確定了固定資產的認定標準。增加“累計折舊”科目，全面反映固定資產的原值、累計折舊和凈值；增加“固定資產清理”科目，核算資產的處置；明確了無形資產的核算范圍和方法，增加“累計攤銷”科目，全面反映無形資產的原值、攤銷和凈值；調整庫存物資核算范圍，將藥品納入庫存物資核算；規范了在加工物資和委托加工物資的核算；規范了在建工程核算，并將基建賬并入醫院“大賬”；區別不同資金來源形成的資產，采取不同方式對物資領用、計提折舊和攤銷賬務處理方法。
2.對醫院負債科目的調整。增加了應付票據、應繳款項和應付福利費科目，把應交稅費調整為總賬科目。
3.對醫院凈資產核算的調整。調整了事業基金和專用基金的核算范圍；增加待沖基金科目，核算醫院使用財政補助、科教項目收入購入資產形成的，留待計提折舊、攤銷、或領用發出庫存物資時予以沖銷的基金；增加財政補助結轉（余）科目，不僅僅核算原財政項目結余，還核算基本補助結余；增加科教項目結轉（余）科目，核算非財政科研、教學項目結轉資金。
4.對醫院收入和支出核算的調整。將藥品收入納入醫療收入，增加藥事服務費。取消藥品支出科目；將科教項目收支納入醫院收支管理；明確了醫保結算差額的會計處理和期末處理方法；醫療業務成本核算科室直接成本，期末不再分攤管理費用；按醫療收入的一定比例提取醫療風險基金；調整了壞賬準備的計提項目。
5.對醫院報表體系的完善。醫院會計信息與預算的范圍、分類、口徑相配合，直接反映政府采購中貨幣資金和財產物資的流轉；醫院會計信息與成本核算范圍、分類、口徑相配合，直接反映科室直接成本；增加了現金流量表。
二、符合新會計制度的電算化系統特點與實現方式
因新會計制度對經濟業務處理流程和內容有了很大變化，會計電算化系統在數據處理方式和數據邏輯關系發生了本質變化。
1.對新會計核算軟件初始化的特點。明細科目設置既要滿足核算需要，也要與預算管理、成本核算相適應，方便現金流量表的編制，滿足預算和成本核算讀取數據。增加現金流量項目字典，對現金收付業務進行流量標注。調整了科室輔助核算編碼，按新制度分類要求歸集各類科室成本。維護科教項目字典，對科教項目收支按項目輔助核算。增加資金來源字典。對需要區別資金來源的科目進行輔助核算。維護基本數字字典。
2.現金流量表的編制和軟件實現方式。新會計軟件系統提供支持多種現金流量標注方式，包括單筆標注、集中標注、自動標注等。實現方法是在貨幣資金收付時按現金流量表做項目輔助核算、涉及到復合現金收付時，按現金流量項目進行分拆，做到與現金流量表項目一一對應。直接生成現金流量表。這種方法面臨的問題是工作量大，錄入人員的專業知識能力和理解不同，造成報表數據準確性差，前后可比性降低。各單位在應用時，應從以下方面入手，簡化現金流量表的編制，保證現金流量表數據的準確性和前后可比性。設置會計科目明細科目考慮現金流量表的調用，主要是往來科目，例如在應付賬款下設置藥款和衛生材料款等明細科目。按現金流量表項目設置項目輔助核算。對收入和支出科目，在系統內做標注，當這些科目涉及現金收付時，直接計入現金流量表項目。在系統內做標記，使用時要經過論證，以免造成系統錯誤。對貨幣資金內部轉換，直接標注成不影響現金流量的業務活動。期末由熟悉現金流量表的編制人員對涉及現金流量的業務統一檢查和標注，確認無誤后，生成現金流量表。
3.不同資金來源形成資產的賬務處理和實現方式。固定資產入賬時，系統在固定資產卡片中增加了資金來源選項，登記固定資產原值同時登記原值包含的財政或科教資金金額，在提取折舊科目選項中，自動對應自有資金提取折舊部分金額和待沖財政基金或待沖科教項目基金部分金額。支持自動生成固定資產增加和固定資產減少憑證。系統新增無形資產管理模塊，對無形資產實行單項管理，登記每一項無形資產的原值和凈值，使用日期，攤銷期限，使用部門，資金來源等相關信息。對不同資金來源購入和攤銷方法設置了不同的賬務處理流程。
4.期末處理的變化和實現方式。自動對固定資產計提折舊，通過對固定資產資金來源的標注和調用固定資產卡片信息，實現對不同來源和用途的資產分別計提折舊。自動對無形資產進行攤銷。支持按不同方法提取壞賬準備。支持按醫療收入比例自動提取醫療風險基金。
5.電算化系統中的科教項目管理和實現方式。按新制度要求，對非財政資金來源的科研、教學資金納入醫院收支核算。新會計軟件增加了科教項目收入、科教項目支出和科教項目結轉（余）科目。由于醫院的科研課題和教學經費項目比較多，期末要將項目的收支一一對應結轉到科教項目結轉（余）科目中。在軟件應用中，應盡量采用在科目下做項目輔助核算，避免科目體系臃腫繁雜，避免因科教項目的增減，逐期調整期末結轉科目問題。
6.備查簿在新電算化系統中的應用和實現方式。新會計系統建立了應付票據備查簿、出租出借固定資產備查簿。財政基本補助支出備查簿。這些備查簿相應設置在應付票據、固定資產、醫療業務成本和管理費用科目下。當發生需要登記到備查簿中的業務時，通過控件調用備查簿，按備查簿所列項目進行登記。需要強調的是，年末應將“財政補助收入-基本支出”與財政基本補助支出備查簿記錄的差額結轉到財政補助結轉-基本支出結轉科目中。月末，對固定資產提取折舊時，按照出租出借固定資產備查簿中登記的資產應提取的折舊額，從醫療業務成本或管理費用調整到其他支出科目。
三、新舊會計制度過渡及應用新會計核算系統需要做的準備工作
根據新制度體系下會計核算的調整、電算化的新特點和軟件的實現方式，醫院應該從以下幾個方面著手，進行全面的準備工作，以保證新制度平穩過渡與順利實施。
1.資產的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。新制度要求按資金來源的不同，對使用財政、科教資金購入的庫存物資，固定資產、無形資產要加以區分。同時，物資的領用、固定資產計提折舊和無形資產攤銷不再計入醫院的營運成本，而是按資金來源，建立收入、支出、結轉和結余系統。這就需要在原系統中或在系統外取得在庫物資、固定資產、未攤銷完畢的無形資產并完善資金來源、購入日期、資產原價、使用年限、已提折舊、已攤銷額、資產凈值，使用部門等輔助核算信息，為新舊制度過渡進行的追溯調整和按新會計制度在新會計軟件中的核算做準備。新制度提高了固定資產的認定標準，明確了無形資產的核算范圍和方法，這就要求在結轉之前做好資產清查工作，維護完整資產輔助信息，并新標準和核算范圍對資產進行歸集分類，在系統中或系統外重新標記庫存物資、固定資產和無形資產，為追溯調整和在新會計核算系統應用做準備。新制度規定藥品作為庫存物資核算，取消原來藥品的購入、發出、結存的售價金額核算法，單獨核算在加工物資和委托加工物資，為做好新舊制度結轉和在新核算系統中的核算準備工作，醫院應對藥品進行盤點對賬，疏理規范與藥品相關部門的核算程序。
2.債權債務的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。對于債權債務的過渡，重點是在債權債務的明細項目的過渡，醫院應對債權債務進行分析和清理，必要時落實到經辦人或經辦部門，追蹤債權債務的管理情況。同時保證賬實相符，核對舊核算系統中債權債務余額與明細項目表，保證賬表一致，為過渡和順利應用新會計核算系統做好準備。
3.凈資產的過渡及應用新會計核算系統的準備工作。新醫院會計制度在凈資產科目核算上作出了重大變化，新制度凈資產科目包括事業基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、未彌補虧損。新凈資產科目金額部分來源于原凈資產余額，部分來源于按新制度要求追溯調整后的金額，還有一部分來源于對資產、負債或凈資產按資金來源分析調整出來的數據，針對這三部分不同來源的凈資產，應做好以下過渡及準備工作：
（1）待沖基金數據來源。待沖基金是財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值。資產類過渡準備工作完畢以后，經過篩選匯總財政、科教資金形成資產凈值，與追溯調整的凈資產中的待沖基金進行校驗平衡后，為導入新系統做好準備。同時在新系統中，建立不同資產來源形成待沖基金的明細科目或輔助核算項，便于實時與資產按資金來源輔助核算項對賬，保證資產與凈資產信息一致性和正確性。
（2）財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）的數據來源部分是原科目中的“財政項目結余”和科研教學資金核算科目。按新會計制度核算規定，要將原賬中負債類科目或專用基金科目中核算的課題和教學經費，按資金的來源不同，分別結轉到財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）中，對醫院匹配的資金部分，結轉到事業基金中。這樣就要求對每個課題經費弄清資金的來源，在原核算系統或系統外予以標記，為導入新系統和按新系統核算做準備。
（3）新制度事業基金不再包括財政補助基本支出結轉資金，追溯調整計提固定資產折舊、調整以前年度壞賬準備和調整原賬的固定基金等都是通過事業基金科目，通過計算調整，校驗正確，為事業基金金額過渡到新核算系統中做好準備。
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新制度通過新增、取消、合并、分立、改變科目名稱、改變科目核算范圍等方式，設計了全新的會計科目體系。新科學事業單位科目體系總體上與事業單位會計制度協調一致，而在收入支出類科目的設計上體現了科學事業單位的特性。
（一）資產類科目
1.新制度中，資產類新增五個會計科目：“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”。“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目的設置是為適應公共財政體制改革要求，是國庫集中支付制度在各預算單位實施的具體體現。“累計折舊”、“累計攤銷”科目的設置使資產的賬面價值與實物價值更加相符，有利于加強資產管理，提高會計信息的可靠性。新制度要求對固定資產進行折舊，對無形資產進行攤銷，實際上是虛提，在資產購置時全額列支出，在使用中虛提折舊和攤銷，抵減凈資產的“非流動資產基金”科目，避免凈資產的虛增，能真實地反映相關資產占用的資金數額。“在建工程”科目的設立，要求基建會計并入事業大賬中，有利于科學事業單位加強對基建的監督，同時也滿足了主管部門的財務管理需求，強化預算的全面管理，加強會計信息的全面性。
2.新制度取消了“待攤費用”科目。
3.“對外投資”科目根據管理者投資決策的需要分立為“短期投資”和“長期投資”科目。
4.“現金”科目修改為“庫存現金”，與企業會計相同，未改變科目的核算范圍。“待處理財產損溢”科目修改為“待處置資產損溢”，擴大了核算范圍，舊制度“待處理財產損溢”科目核算科學事業單位財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損，新制度的“待處置資產損溢”科目除了資產的盤虧和毀損處理外，還包括待處置資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、報廢以及貨幣性資產損失核銷等。新制度對盤盈的資產沒有納入“待處置資產損溢”科目核算，而是在賬面上直接增加盤盈資產的價值。
（二）負債類科目
負債類科目基本實現與企業會計準則的趨同，新制度中負債類無新增科目，取消了“預提費用”科目，將“借入款項”科目分立為“短期借款”和“長期借款”，改變部分會計科目名稱，將“合同預算款”改為“預收賬款”，“應繳預算款”改為“應繳國庫款”，“應繳稅金及附加”改為“應繳稅費”，將“應付社會保障金”、“應付工資”合并為“應付職工薪酬”。
（三）凈資產類科目
新制度區分財政資金和非財政資金核算，規范了科學事業單位的財政補助結轉和結余不參與預算單位的結余分配，不得轉入事業基金;區分專項資金和非專項資金的核算，專項資金的結轉不能參與結余分配，確保專項資金專款專用的預算管理規定得以落實。
1.新增“非財政補助結轉”科目，核算科學事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與相關支出相抵后剩余滾存的、需指定用途的結轉資金。新制度強化了科學事業單位非財政專項資金的核算，年末分情況將結轉資金繳回原撥款單位或者留歸單位使用，轉入“事業基金”科目。
2.取消了“撥出專款結存”科目。
3.“事業結余分配”科目和“經營結余分配”科目合并為“非財政補助結余分配”科目，核算科學事業單位非財政補助結余分配的情況和結果，包含了“事業結余”和“經營結余”科目余額的結轉金額。
4.“財政補助結存”科目分立為“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個科目，區分了財政資金的結轉和結余情況，結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金，結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金，在會計上對其分別核算，有利于加強財政資金的監管。
5.新制度對“事業基金”科目未改變名稱，對其核算范圍縮小了，不再核算對外投資部分占用金額，該部分納入到“非流動資產基金”核算。“事業結余”科目縮小了核算范圍，因科學事業單位財政補助收支和非財政專項資金的收支分別結轉至“財政補助結轉”和“非財政補助結轉”，“事業結余”只是核算除經營收支外的非財政和非專項資金的收支。
6.“固定基金”科目改為“非流動資產基金”科目，擴大了核算范圍，除核算固定資產占用金額外，還核算了科學事業單位長期投資、無形資產、在建工程等非流動資產占用金額，并通過明細科目分別核算，這樣可以實現科學事業單位長期資產占用資金的真實核算和有效監督，防止國有資產的流失。
7.收入、支出類科目。新制度適應科學事業單位的特性，強調科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，區分科學事業單位的主要業務和次要業務，更加凸顯科學事業單位的社會性和公益性特征。支出類科目設計強調資金來源于財政和非財政的核算，以及區分專項和非專項資金的核算。（1）取消了“撥入轉款”、“預算外資金收入”、“撥出經費”、“撥出專款”、“專款支出”、“事業支出”、“結轉自籌基建”、“研究室（車間）費用”、“管理費用”、“財務費用”、“所得稅”、“稅金及附加”科目。取消科目中如“撥入轉款”、“撥出專款”等不符合實務的科目，將“管理費用”、“財務費用”等科目調整到其他的科目中列支。（2）將“技術收入”、“學術活動收入”、“科普活動收入”、“試制產品收入”合并為“非科研收入”，并按此進行明細核算，明細科目新增教育活動收入。將“科研成本”科目調整為“科研支出”科目，將“技術成本”、“試制成本”、“學術成本”、“科普成本”科目合并為“非科研支出”科目，也按此進行明細核算，明細科目新增教育活動支出。可見科研和非科研收入與支出只是科目核算級次的變化，核算內容基本保持不變。（3）新增“支撐業務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”、“其他支出”科目，適應了科學事業單位內部管理的需要，有利于管理層分析單位各類支出結構的合理性，也有利于主管單位及社會了解科學事業單位科研支出占整個事業支出的比重，是否發揮了科學事業單位的公益性。后勤管理逐步社會化，單列“后勤保障支出”能區分科學事業單位的社會職能和管理職能。
二、科學事業單位科目設計體現了會計目標的多重性
《事業單位會計準則》指出事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策。事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。新準則把事業單位會計目標定位為“以受托責任觀為主，兼顧決策有用觀”的模式，科學事業單位作為行業事業單位的一類，其會計制度設計始終貫穿了這一理念，尤其是在收入、支出、結余類科目的設計上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根據資金的來源分財政資金和非財政資金，是否專項資金進行明細核算，以及按照《政府收支分類科目》中功能分類和經濟分類進行明細核算，并在期末分類結轉收支到各類結轉和結余科目，達到分資金來源、分專項和非專項核算各類資金的收支結余，滿足不同信息使用者的需求，達到會計目標多重性的要求。
三、 科學事業單位會計科目體系運用中的難點與建議
（一）支出類明細科目體系龐大
支出類科目按照科學事業單位會計制度要求需要分資金來源、政府支出的功能分類和經濟分類等進行明細核算，即按“基本支出”、“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等級次進行明細核算，需要符合制度要求和滿足不同信息使用者需求，至少設置五級次的明細科目，第一級次為“科研支出”和“非科研支出”，第二級次為在第一級次下設置“基本支出”和“項目支出”，第三級次為在第二級次下設置“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”等科目，第四級次在第三級次下設置“工資福利支出”、“商品和服務支出”、“對個人和家庭補助支出”、“其他資本性支出”等科目，第五級次科目需要根據內部管理和科研項目管理的需要設置，如在“工資福利支出”明細科目下設置基本工資、津貼補貼、績效工資、社會保障繳費等五級明細科目;在“商品和服務支出”明細科目下設置辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水電費、電話費、差旅費、會議費、因公出國（境）費用、培訓費、公務接待費、公務用車運行維護費、交通費、勞務費、稅金及附加等科目;在“對個人和家庭補助支出”明細科目下設置離休費、退休費、退休津補貼、醫療費、撫恤金、住房公積金等科目。
符合科學事業單位會計制度的規定、財政預決算的編制以及各部委科研項目管理辦法要求，支出類科目必須設置到五級次，非科研支出科目設置到六級次。非科研支出的六級次科目和其他支出類科目的五級次科目可以根據管理需要增減外，其他級次的都不可取消。若取消二級次的基本支出和項目支出則無法滿足財政預決算的編制需求;若取消三級次的財政補助支出等明細科目，則期末無法分資金來源和專項資金進行結轉;四級次的科目也是滿足預決算的需要設置;五級次科目滿足各類科研項目的預算管理需要設置。所有支出類科目按此設置要求則相當的冗長，遠比事業單位會計科目體系和企業會計科目體系復雜。
對于龐大的支出類科目體系，可以考慮刪減劃分意義不大的科目，簡化會計科目設置，通過財務軟件進行輔助核算，并重點通過會計報表的形式反映各類管理層需要的會計信息，而不應把所有的會計信息通過各會計科目來體現。
（二）會計人員需要較高的職業判斷能力
新制度對會計科目的設置和使用作了較大調整，科學事業單位按照制度和管理要求設置了龐大的會計科目體系，會計人員需要對新制度準確把握，認真理會各會計科目的含義，對各項經濟業務的會計處理需要進行職業判斷，尤其是對收入支出的經濟業務處理，會計核算科目前后不一致，都會影響到會計信息可靠性，影響會計信息使用者的決策判斷。
（三）非財政補助結余分配科目讓人產生誤解
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會計制度設計作為一項綜合應用型的會計管理活動，其內容涉及面廣，包含了會計管理的各環節，而不僅僅局限于會計核算規范，將設計著眼于企業的會計管理運作系統，調節企業各利益主體的關系，具有很強的針對性、專業性和強制性。同時，如何利用系統控制的理論和技術以提升會計制度的質量十分關鍵。
（二）企業評價會計制度設計質量的必要性 會計制度設計的目的在于能夠獲得企業人員的認可和遵守，并最終得到全面有效的執行。設計會計制度是一項要求極高的工作，即使在設計時已做了非常周密細致的安排和考慮，仍可能存在不適應實際需要之處，如果某些內容銜接不嚴，存在漏洞，將導致內部控制不嚴，不利于會計工作的展開。
會計制度設計質量和實施效果的優劣，迫切需要有一套完善的評價指標體系。具體包括會計制度內容合規性、合法性、系統性、完整性，運作的實用性、有效性等，此外，在結合企業實際情況，滿足企業會計核算和管理需要的同時，還應起到較好的內部控制作用。首先，會計制度設計人員需要根據企業內部控制評價結果，發現內部控制的薄弱環節，有針對性地采取控制措施，從而改善控制效果。其次，應定期對企業的會計核算實施情況進行追蹤與檢查，通過經常性地了解并評價各主體對會計制度的執行情況，提出其在內部控制效果方面的意見等。
二、會計制度設計中內部控制的作用
（一）內部控制原則是會計制度設計中遵循的一條重要原則 內部控制是企業為加強企業崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。可以說，一個有效的內部控制需要遵循不相容職務的分離原則、授權批準控制原則等， 這才能夠保證所執行的每項經濟業務經過適當的授權，進而通過一系列內部控制方法， 如賬戶控制、復式記賬控制、定額備用控制等方法保證業務的正確實施，以及最終對業務執行效果進行評價。會計制度設計的要點之一就是要充分體現企業內部控制的要求， 并作為內部控制的重要領域，以利于控制，提高管理水平。
（二）內部控制貫穿企業生產經營的各環節 COSO報告強調內部控制是企業經營過程的一部分，要與經營過程結合在一起，而非凌駕于企業的基本活動之上。由于內部控制不可避免地滲透和貫穿于會計業務處理的全過程，因而內部控制的具體內容及要求往往滲透于相關業務規程中。內部控制制度在企業的生產、流通、分配等各個環節以及貨幣資金結算往來、實物資產等各個項目的管理過程中有著重要的作用。一方面會計制度是對企業經營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規的經營業務，對經營業務進行適當分類，確定會計期間，準確計量經營業務的價值，在會計報表中合法公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量信息。另一方面，會計制度通過規定不相容職務相分離、復式記賬、財產清查、試算平衡等各種會計方法和程序對會計機構與會計人員進行控制。因此，企業進行會計制度設計，除了依據企業自身規模大小、業務繁簡外，將內部控制運用到會計制度設計的各個部分是十分重要的，如加強貨幣資金、采購與付款、生產制造、銷售與收款、投資與籌資等方面的內部控制與核算規程設計。企業會計制度設計就是盡量地使這些內部控制方法或者程序達到合理、有效。
（三）健全的內部控制制度有利于會計制度的執行 在企業內部建立內部控制制度，進而加強內部審計，有利于促進會計制度執行過程的監督及執行效果的評價。企業各利益相關者的投資、信貸和經營管理決策等迫切需要高質量的會計信息。這樣，執行有效的內部控制制度為制度的執行提供了良好的執行環境保證。會計制度設計人員應認真審查和分析企業內部控制的執行情況，有針對性地提出會計制度設計的方案。
因此，加強上市公司會計制度設計中的內部控制顯得尤為重要，會計制度在設計過程中要堅持制約性原則，即在規范會計核算的同時，又便于加強監督，健全內部控制。
三、構建基于內部控制的會計制度設計評價體系的建議
（一）評價程序方面 為了全面評估企業內部會計制度質量及其內部控制作用的效果，財會部門可以采用問卷調查與管理分析法，結合對重要問題開展專題研討會的方式進行評價。圖1描繪了內部會計制度質量在組織各部門、層級自我評估與外部人員的評價的合作。
具體程序如下：第一，有關企業會計制度執行環境的問卷調查。問卷調查的范圍可以覆蓋企業的各個部門以獲取有關內部環境整體狀態的信息，內容包括企業文化、組織結構等。如果對企業高層進行問卷調查，則要著重了解其管理目標以及對企業行為設定的道德標準，對執行內部會計制度的態度等。通過分析來自企業員工與企業高層的反饋信息，財會人員往往可以發現現有內部環境存在的問題，如員工對高層的關注與期望的理解存在偏差，管理層對企業內部控制和執行企業會計制度的支持態度不夠明確，組織成員不清楚自己在組織機構中的責任等。會計制度設計小組組長可以據此確定專題研討會應涉及的主題，如改進會計制度以利于引入內部控制等。第二，對內部會計制度進行管理分析和質量評判。一方面，財會人員可以請中高層管理人員對會計制度在滿足計劃、內部控制、決策等方面的功能給出判斷意見。然后，將這些意見與來自問卷調查和專題研討的信息進行綜合，為管理層提供相關的分析結果與建議的同時，反饋給會計制度設計小組。另一方面，聘請會計師事務所或者一些高級財會人員就會計制度的設計質量進行評估，并提出修正意見。最終，將上述意見匯總后，促成企業財會人員、審計人員、組織其他成員盡快采取在研討會上提出的改進行動，推動會計制度的順利實施。
（二）評價指標方面 首先，可將企業會計制度的評價項目分為四部分：會計制度設計人員、會計制度設計內容、會計制度的執行監督、其他因素， 其中會計制度設計的內容又具體劃分為會計核算制度與會計管理制度兩個方面。其次， 根據每一部分評價項目的構成部分，結合專家打分， 采用定量與定性指標相結合的方式，制定相關的控制目標。 表1描述了上述企業內部會計制度評估人員在評價會計制度的設計質量時可采用的相關評價指標和評價標準。
參考文獻：
［1］李志斌：《內部控制的規則屬性及其執行機制研究――來自組織社會學規則理論的解釋》，《會計研究》2009年第2期。
篇13
針對該公進行調查發現，其內部的財務會計問題頻頻出現，已經對企業的發展造成較為嚴重的阻礙。企業的發展與資金的活動息息相關，財務會計活動貫穿企業整個主體。一旦財務會計制度出現問題，整個企業本身的所有環節都會受到影響，公司中的各個環節都隨之發生了一定程度的變化，使得公司的發展偏離正常軌道。在這種情況下，企業的財務會計問題雖然得到重視，但是由于其涉及的層面較為廣泛，致使企業難以對其進行轉變。如此便造成企業內部的問題無法解決，財務會計安全受到較為嚴重的負面影響，各種財務風險隨之出現，對企業的發展形成了較大的阻礙。在這種情況下，企業針對會計制度進行設計，確保其內容能夠發揮作用，讓會計從業人員在其規范下進行工作，提升公司會計人員的整體工作水平，對于該企業來說具有重要的現實意義。
2.會計賬簿設計存在缺陷
會計賬簿的設計需要遵守國家頒布的會計方面的法律條款。會計本身便是一個較為復雜的工作，其內部體系構成方面較為繁復，內容的設置方面必須具備一定的規范性，才能夠做到條理清晰、條款之間的邏輯聯系較強。如此便需要設計人員能夠具備較高的設計水準。為此，國家專門制定會計制度設計的準則，對于會計制度的形式和內容方面作出了較為詳細的規定。法律內容要求，我國的企業在進行會計制度設計的過程中，必須按照法律規定的標準進行。但是該企業的會計制度并未按照制定的規范進行制定，致使其會計制度的內容較為混亂，無法對企業的會計活動起到良好的指導作用。比如，成本和費用之間的分類出現偏離現實狀況的表現。在較為嚴重的情況下，某些收入條目無法歸類到企業的收入之下。如此的情況對于企業的負面影響較為嚴重，使得企業的經濟效益出現下降，阻礙企業前進的步伐。
3.會計科目設計不科學
會計科目在進行設計的時候缺乏科學理念的指導，在這種情況下，其出現了較為混亂的狀況。比如將自制半成品當作委托加工材料，之所以會出現這種狀況，是因為會計制度的設計人員對于會計制度本身的了解不足，致使其中的一些細節問題出現偏差，針對這種情況必須進行改正，否則會影響會計業務的有效展開。
二、 大慶華科股份有限公司財務會計制度設計存在的問題
1.內部控制混亂
該企業的內部控制制度已經出現較多的反常現象。一些財務會計人員在進行工作的過程中觀念不夠端正，不能夠秉持認真負責的態度展開工作。同時，在進行賬簿記錄的過程中，存在會計信息造假的行為，侵吞公司的公共財產，在資源的使用方面也沒有秉持節約的觀念，致使一些資源發生較為嚴重的浪費現象。公司內部的各個部門之間缺乏有效溝通，致使其業務處理流程脫離現實狀況。這些因素對于公司的發展產生較為嚴重的負面影響，該企業的各個層面早已關注這個問題，但是難以對其作出較為根本的改變。針對這些狀況進行分析，通過財務會計制度的設計對其產生良好的規范作用。
2.會計人員職責劃分存在缺陷
該企業在發展的過程中，財務會計人員相對較少，這是公司的歷史遺留問題，對其發展造成了較為嚴重的影響。在公司發展的進程中，在某一階段，會計部門僅有幾人存在，負責整個公司的會計工作。如此的情況導致會計工作無法在高效率的情況下進行，一些原本不能由個體同時持有的職權歸一人所有，使得職責的詳細劃分難以實現。這種情況的存在使得會計人員的職權過于集中，在某些業務同時由一人辦理時，就可能會發生瀆職現象，是催生貪污的較為重要的影響因素。對企業的財務安全造成了負面的影響，使得企業的財務風險阻礙了企業的財務進步。
3.會計人員專業素養存在問題
在公司內部，某些會計從業人員的工作技能不能滿足現實要求。其會計理論修養較低，無法對會計的內容進行較為詳盡的了解。有些工作人員甚至沒有從業資格證書，能夠取得高級會計證書的人數更是罕見。由于現有從業人員一方面年輕化傾向較為嚴重，另一方面老年化傾向比較明顯。年輕會計人員的從業時間較短，無法積累足夠的經驗，因而在工作的過程中難以處理一些現實問題。而年紀較大的會計從業人員，則觀念較為陳舊，思維僵化。同時，在信息化技術不斷發展的當前，年老的會計人員對此有較強的排斥心理，難以熟練掌握信息化會計處理技術。從公司自身角度來講，并不重視對會計人員的培訓，使得其難以改變自身的缺點，無法將自身缺失的會計工作技能進行彌補。
4.會計職業道德內容缺失
原本的財務會計制度的內容具有一定規章制度的性質，但是這種情況并不能扭轉公司面臨的財務管理狀況。會計人員在日常的會計工作中，常常會發生一些徇私舞弊的情況，為了滿足個人私欲而做出有損公司的行為。這種情況屬于工作人員職業道德缺失的問題，較為嚴重的影響了公司的發展。從會計產生開始，會計人員出現違背職業道德情況便較為明顯，不僅僅表現為貪污錢財，在工作中的服務態度也不佳，讓業務辦理人員感受不到溫馨的服務氛圍，使公司的形象受到較為嚴重的損壞。這種情況在公司內部較為嚴重，長期以來得不到較為良好的解決。當外部人員進入公司進行會計業務辦理時，其工作態度必然因為業務辦理人員的態度產生反感。同時，會計人員在進行賬簿記錄的過程中，也存在著較為嚴重的潦草狀況。
三、 大慶華科股份有限公司財務會計制度設計對策
1.內部控制制度設計
針對會計方面內部控制制度進行設計的過程中，需要針對企業內部各個部門之間的關系進行詳細的梳理，使各個部門之間能夠為企業的會計活動起到良好的輔助作用。針對會計人員的分工等行為進行明確規定，對其行為可能產生的風險進行判定。在進行內部控制制度設計之前，需要對公司的內部控制度狀況進行明確的調查，針對其中可能出現的問題進行假設，然后制作成相應的調查，深入企業內部，針對員工展開調查，將搜集到的內部控制狀況信息進行進行整理，篩選出其中較具有代表性的信息，對其展開分析，找出問題出現的根源，根據會計制度的內容對其進行相應的搭配。讓會計內部控制制度的設計內容對其進行參照，確保設計的內容能夠符合內部控制的需求。經過如此的過程，便可以在其設計的過程中使其內容具備較強的客觀性。
2.會計人員職責劃分設計
會計人員的職權過于集中，造成了較為嚴重的貪污浪費現象。針對這種情況，設計人員應該在設計的過程中將會計人員的職責進行詳細的劃分，使其能夠將會計人員需要負責的事項盡量細致化，并且按照崗位的劃分方式展開相應的職責匹配。確保每個崗位人員的職責盡量簡化，使其能夠干預的事務減少，避免權力過于集中的情況出現，如此便能夠對其職權進行較強的限制。不僅如此，還要將相應的監督內容設計到制度之中。制度應該規定成立會計工作監督小組，小組直接對公司的董事會負責，其專門針對會計人員的工作細節展開監督，一旦發現會計人員出現較為嚴重的貪污浪費行為，立刻將情況上報到董事會。其中，可以針對會計人員的行為規定相應的處罰措施，一方面可以在對其進行處罰的時候能夠有必要的制度依據，另一方面可以對其他會計人員起到震懾作用。
3.提高會計人員的素質
針對會計人員進行培訓，使其能夠掌握較強的工作技能。在進行財務會計制度設計的過程中，要將這個要求寫進制度之中。還要針對培訓的內容進行較為細致的規定。會計人員在接受培訓的過程中，需要系統地學習會計知識，在學習理論知識之余還要進行相應的實踐活動。確保會計人員的工作技能得到提升，年紀較輕的工作人員能夠在實踐中不斷積累經驗。針對老年會計人員展開計算機使用方法培訓，使其能夠掌握開展會計工作必備的計算機技能。如此，年輕工作者缺乏經驗、老年工作者無法掌握計算機技術的問題得到解決。將這些方面的內容記錄到會計制度之中，能夠改善公司的財務管理情況，促進公司的穩定的發展。
4.完善會計職業道德內容
