引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)責(zé)任論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
宇通客車虛減資產(chǎn)、負(fù)債各1.35億元，河南華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)給予警告處罰并罰款30萬(wàn)元。華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是因?yàn)楸粚徲?jì)單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無(wú)論是社會(huì)公眾還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。其實(shí)，審計(jì)責(zé)任不能替代會(huì)計(jì)責(zé)任，同樣會(huì)計(jì)責(zé)任也不能替代、減免審計(jì)責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。
一、存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
（一）社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
會(huì)計(jì)信息的編報(bào)日益復(fù)雜以及會(huì)計(jì)信息的常常失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者完全依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出正確的判斷和決策。如果會(huì)計(jì)報(bào)表里有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，就肯定會(huì)給報(bào)表的使用者帶來(lái)?yè)p失。此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者往往將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計(jì)過(guò)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任同時(shí)又要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者都是控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而很少有控告造假的被審計(jì)單位。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是過(guò)分強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任從而以此來(lái)減輕自己的審計(jì)責(zé)任。
（三）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，那就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)，一旦已審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局常常以會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)為借口來(lái)推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
二、存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不能區(qū)分理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切，它們都以會(huì)計(jì)資料（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、賬簿等）作為工作對(duì)象。區(qū)別在于，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計(jì)則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。正是審計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計(jì)責(zé)任還是屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)造假以后，企業(yè)往往會(huì)陷入破產(chǎn)的境地，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行其審計(jì)責(zé)任，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表里存在的重大錯(cuò)報(bào)和未披露事項(xiàng)調(diào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。這樣可以使被審計(jì)單位重視其會(huì)計(jì)責(zé)任，幫助和促使其充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。所以當(dāng)審計(jì)責(zé)任未充分履行時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者便認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師既承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任又承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的法律訴訟源于社會(huì)公眾對(duì)該行業(yè)的過(guò)高期望，這種期望又源自社會(huì)公眾不了解審計(jì)活動(dòng)的特性以及不了解在審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來(lái)，隨著審計(jì)失敗案例的增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度的加大，但對(duì)于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，讓會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，以為會(huì)計(jì)造假只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計(jì)失敗，又不愿承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任。
一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見這三種意見類型，會(huì)計(jì)信息的使用者是不會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的，當(dāng)然也不會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無(wú)保留意見而會(huì)計(jì)報(bào)表里又存在重大錯(cuò)報(bào)，就表明審計(jì)失敗了。造成審計(jì)失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)造假的手段越來(lái)越隱蔽，如果沒有足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷分析能力，會(huì)計(jì)信息里存在的重大錯(cuò)報(bào)有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信的職業(yè)道德也是造成審計(jì)失敗的原因。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度的加劇，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以逃脫法律的制裁。
三、對(duì)策
（一）加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性和審計(jì)職責(zé)有基本的了解，讓報(bào)表使用人理解并接受審計(jì)意見只能合理確信而非絕對(duì)保證，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的理解。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)經(jīng)信息媒體向社會(huì)公眾宣傳會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證人，而審計(jì)責(zé)任的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，編制虛假的會(huì)計(jì)信息按照《會(huì)計(jì)法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)失敗則按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無(wú)論管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計(jì)失敗出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。
（二）完善相關(guān)法律
把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信執(zhí)業(yè)
1、堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠(chéng)信。誠(chéng)信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立的、客觀的態(tài)度、公正的立場(chǎng)這三個(gè)基本原則。
2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計(jì)界在對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識(shí)上仍存在分歧，但近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大審計(jì)案件，大都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，才能最大程度避免審計(jì)失敗。
3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過(guò)持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教育的方式和時(shí)間要求。
4、當(dāng)審計(jì)失敗案例發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，同時(shí)也應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假者的處罰力度。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，并受到法律的制裁。
參考文獻(xiàn)：
篇2
財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場(chǎng)的資源配置功能不是萬(wàn)能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財(cái)政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為；由于存在“市場(chǎng)失靈”和“市場(chǎng)缺陷”，為政府對(duì)公共活動(dòng)的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財(cái)政作為政府行使職能和進(jìn)行社會(huì)公共活動(dòng)的一種財(cái)力保障，代表國(guó)家支配和管理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過(guò)程中，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財(cái)政活動(dòng)主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會(huì)對(duì)公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財(cái)政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財(cái)財(cái)政行為，維護(hù)國(guó)家公共資源的合理和有效使用。
財(cái)政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，其對(duì)公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財(cái)政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財(cái)政資金，謀求社會(huì)的公共利益，而且，還有責(zé)任對(duì)公共財(cái)政資金進(jìn)行有效的管理。
社會(huì)公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評(píng)價(jià)問(wèn)題。公共財(cái)政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個(gè)意義上講，增強(qiáng)公共財(cái)政的責(zé)任行為，提高公共財(cái)政支出的使用效益，是公共財(cái)政支出的核心問(wèn)題。
黨的十六屆五中全會(huì)提出，要堅(jiān)定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，堅(jiān)持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展切實(shí)轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國(guó)家公共財(cái)政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財(cái)政改革的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，完善社會(huì)保障制度，增強(qiáng)公共物品的投資建設(shè)，完善財(cái)政管理制度的職能。使財(cái)政行為更好地維護(hù)社會(huì)公共利益、增強(qiáng)社會(huì)公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。財(cái)政的社會(huì)公共屬性將更加明確。
公共財(cái)政的改革和發(fā)展，也給公共財(cái)政的審計(jì)提出了新的要求。公共財(cái)政審計(jì)是以國(guó)家法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)政府財(cái)政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告的獨(dú)立控制活動(dòng)，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政相聯(lián)系的一種財(cái)政審計(jì)形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財(cái)政的改革和發(fā)展，正促使審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財(cái)政審計(jì)的發(fā)展問(wèn)題。根據(jù)政府財(cái)政的工作重點(diǎn)和資金流向，更加突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)，更加關(guān)注財(cái)政公共資金的使用與績(jī)效，更加顧及社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財(cái)政審計(jì)需要樹立財(cái)政審計(jì)一體化的工作理念。
二、關(guān)于財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財(cái)政的走向，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化的認(rèn)識(shí)和目標(biāo)把握。財(cái)政審計(jì)一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計(jì)資源，對(duì)公共財(cái)政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過(guò)程環(huán)節(jié)的審計(jì)；對(duì)公共財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)其真實(shí)性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計(jì)意見；最終以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的形式反映審計(jì)成果，影響和提供對(duì)政府公共財(cái)政行為的決策評(píng)價(jià)。
財(cái)政審計(jì)一體化與傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，在認(rèn)識(shí)上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)是針對(duì)本級(jí)財(cái)政（或者說(shuō)對(duì)財(cái)政部門）的年度預(yù)算收支審計(jì)，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財(cái)政審計(jì)一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績(jī)效加以檢查和評(píng)價(jià)，沿著財(cái)政資金的走向進(jìn)行重點(diǎn)沿伸和審計(jì)，因此，對(duì)公共財(cái)政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實(shí)性和合規(guī)性。財(cái)政審計(jì)一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財(cái)政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財(cái)政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計(jì)項(xiàng)目上，不僅要看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財(cái)政性投資建設(shè)、專項(xiàng)資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個(gè)大的公共財(cái)政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來(lái)審視本地區(qū)財(cái)政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問(wèn)題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)，來(lái)提升審計(jì)的運(yùn)用成果。
其三，在組織上，財(cái)政審計(jì)一體化是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計(jì)對(duì)象、人員配備、裝備手段、審計(jì)組織程度條件下，對(duì)審計(jì)資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提升審計(jì)成果。這種資源整合，不僅有審計(jì)對(duì)象的配置，還有審計(jì)力量的配置，包括社會(huì)審計(jì)力量、內(nèi)部審計(jì)力量的配合。在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)力量、審計(jì)信息、審計(jì)資源共享的條件下，審計(jì)一體化的價(jià)值取向十分清晰，審計(jì)職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對(duì)性，這對(duì)審計(jì)組織者來(lái)講，是一種考驗(yàn)，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識(shí)，以便能生產(chǎn)出更好的“審計(jì)產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)品就是審計(jì)信息”，這個(gè)觀點(diǎn)十分形象和恰當(dāng)，如果審計(jì)最終產(chǎn)品-審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息，最終只是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能經(jīng)常地適時(shí)地從財(cái)政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財(cái)政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計(jì)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，審計(jì)的公共性監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能必將弱化。
近幾年來(lái)，在浙江省審計(jì)廳和杭州市審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計(jì)局在推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化方面作了如下的審計(jì)實(shí)踐：
實(shí)踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，以促進(jìn)預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財(cái)政審計(jì)制度的深入。連續(xù)三年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本地區(qū)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中16項(xiàng)重要事項(xiàng)提出審計(jì)建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財(cái)政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，使審計(jì)成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實(shí)踐B：區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計(jì)，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和增強(qiáng)了區(qū)級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度，使財(cái)政審計(jì)一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中統(tǒng)一起來(lái)，為人大常委會(huì)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計(jì)依據(jù)。
實(shí)踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財(cái)政績(jī)效、專項(xiàng)資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等關(guān)聯(lián)問(wèn)題，拓展財(cái)政審計(jì)一體化的內(nèi)容，探索對(duì)財(cái)政重要的專項(xiàng)資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對(duì)工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項(xiàng)政府貼息資金的年度定期審計(jì)制度，開始形成主管部門立項(xiàng)、財(cái)政部門分配、審計(jì)部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財(cái)政資金使用管理部門的責(zé)任意識(shí)，提高了財(cái)政資金使用的績(jī)效性。
實(shí)踐D：根據(jù)近年來(lái)，財(cái)政公共性建設(shè)投入增多的特點(diǎn)，按照省市政府的要求，我區(qū)落實(shí)和建立國(guó)家建設(shè)投資項(xiàng)目的審計(jì)制度，推進(jìn)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的必審制，審計(jì)機(jī)關(guān)全面介入國(guó)家建設(shè)投資的審計(jì)監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來(lái)，先后實(shí)施投資審計(jì)項(xiàng)目202個(gè)，核減和節(jié)約財(cái)政性建設(shè)投資5584萬(wàn)，為提高財(cái)政投資的績(jī)效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實(shí)踐E：按照公共財(cái)政體制下，財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)一體化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，在財(cái)政審計(jì)一體化中加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)組織了對(duì)八個(gè)部門（街鎮(zhèn)）的國(guó)有資產(chǎn)資金審計(jì)，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國(guó)有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計(jì)依據(jù)，使公共財(cái)政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對(duì)公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營(yíng)奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計(jì)廳根據(jù)全省的審計(jì)實(shí)踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財(cái)政審計(jì)體制發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財(cái)政審計(jì)一體化，除有關(guān)原有財(cái)政審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計(jì)、其它財(cái)政收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計(jì)的實(shí)踐來(lái)認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為具有很大的針對(duì)性，帶來(lái)很大的啟示，是一個(gè)切合實(shí)際的導(dǎo)向，值得引起我們?cè)诠ぷ髦猩钊胙芯亢退伎肌?/p>
公共財(cái)政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財(cái)政建設(shè)新框架的階段，公共財(cái)政體制的改革，也必然會(huì)激發(fā)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)觀念的全方位變革。在審計(jì)資源一定的情況下，解決問(wèn)題的關(guān)鍵，要靠審計(jì)工作理念的轉(zhuǎn)變，審計(jì)監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識(shí)財(cái)政審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的工作內(nèi)涵。
三、推進(jìn)財(cái)政審計(jì)一體化的對(duì)策思考
實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)一體化，要樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計(jì)各專業(yè)部門的優(yōu)勢(shì)，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會(huì)公眾和黨委政府提供更加豐富的審計(jì)產(chǎn)品，使審計(jì)的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計(jì)劃提高組織管理
審計(jì)一體化可以看作一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及的面廣點(diǎn)多，需要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財(cái)政資金的走向和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，確定本地區(qū)的計(jì)劃目標(biāo)。審計(jì)一體化工作，既是一個(gè)系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時(shí)段和對(duì)應(yīng)。審計(jì)的組織需要跨越時(shí)空和項(xiàng)目的單一觀察，從年度審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)注的傾向性問(wèn)題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目的組織化程度。財(cái)政審計(jì)一體化，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部來(lái)講，首先要做到審計(jì)項(xiàng)目組織管理的一體化，提高項(xiàng)目指揮協(xié)調(diào)、項(xiàng)目質(zhì)量控制、項(xiàng)目問(wèn)題綜合、項(xiàng)目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計(jì)內(nèi)容做到“六個(gè)結(jié)合”
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢(shì)，在財(cái)政審計(jì)一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計(jì)都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項(xiàng)目與整體工作目標(biāo)是一個(gè)統(tǒng)一體，局部的問(wèn)題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財(cái)政資金運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合性、宏觀性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化中，應(yīng)努力做到“六個(gè)結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)目標(biāo)與財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計(jì)與財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)政績(jī)效審計(jì)的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)與財(cái)政審計(jì)的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺(tái)
我們說(shuō)，從本質(zhì)上講，財(cái)政作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，可以說(shuō)是以國(guó)家（或政府）為主體的分配活動(dòng)。財(cái)政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財(cái)政審計(jì)一體化的實(shí)施，使這種“分配活動(dòng)”和“利益關(guān)系”在一個(gè)新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說(shuō)一筆“財(cái)政專項(xiàng)資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點(diǎn)是程序和合規(guī)。但在審計(jì)一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實(shí)性和有效性，得到的信息又反饋出該項(xiàng)財(cái)政支出的績(jī)效性和必要性。
因此，在財(cái)政審計(jì)一體化條件下，各類審計(jì)資源的整合尤為必要。這既包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)資源整合，也包括外部的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源的整合。這些縱橫交錯(cuò)的審計(jì)信息，同置于一個(gè)公共的審計(jì)信息平臺(tái)，通過(guò)各審計(jì)組信息的共享，使財(cái)政審計(jì)信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計(jì)信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財(cái)政審計(jì)一體化的項(xiàng)目管理中具有決定性的意義。特別在審計(jì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)（OA）和審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計(jì)信息的共享機(jī)制，將有助于財(cái)政審計(jì)一體化項(xiàng)目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計(jì)成效
推行審計(jì)一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財(cái)政審計(jì)的內(nèi)涵，提升財(cái)政審計(jì)的質(zhì)量，綜合反映財(cái)政經(jīng)濟(jì)的情況和問(wèn)題，形成具有價(jià)值的“兩個(gè)報(bào)告”，為政府公共財(cái)政的發(fā)展提供評(píng)價(jià)，為人大常委員會(huì)審議財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計(jì)成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)報(bào)告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。
篇3
（二）在審計(jì)實(shí)施階段存在的風(fēng)險(xiǎn)
這類風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因是因?yàn)閷徲?jì)人員的專業(yè)技能不夠，而導(dǎo)致政策水平時(shí)受主觀或者客觀因素的影響，使得對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生偏差，這個(gè)主要表現(xiàn)在：①取證的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)的獲取證據(jù)時(shí)不能符合客觀性、相對(duì)性和合法性的原則，使得審計(jì)與事實(shí)不符，形成風(fēng)險(xiǎn)。②在檢查時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。這主要是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于操作的失誤而造成的審計(jì)偏差，使其與事實(shí)不符。
（三）在出具報(bào)告階段存在的風(fēng)險(xiǎn)
這類風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)要審計(jì)的事項(xiàng)不能全面掌握，或者是不能對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，還有就是未能征求被審計(jì)對(duì)象的意見，對(duì)責(zé)任者產(chǎn)生了不利的影響，具體表現(xiàn)為：不能按規(guī)定征求被審計(jì)人員的意見，或者只是在口頭上進(jìn)行詢問(wèn)，不做書面的記錄。
（四）在審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)上存在風(fēng)險(xiǎn)
這類風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：①目前的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)比較單薄，不具有復(fù)合專業(yè)的背景，在遇到新的情況時(shí)不能及時(shí)作出反應(yīng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)的方面比較廣，這就不僅要求審計(jì)人員具有簡(jiǎn)單的查賬能力，還要具有了解有關(guān)的管理知識(shí)和法律法規(guī)的能力，然而現(xiàn)在很多審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重的影響了審計(jì)工作的效率；②現(xiàn)在的審計(jì)人員職業(yè)道德不夠，面對(duì)被審計(jì)的干部個(gè)人，遇到問(wèn)題時(shí)經(jīng)不住軟磨硬泡，使得原本就職業(yè)道德薄弱的審計(jì)人員妥協(xié)，不能公正的處理審計(jì)責(zé)任。
二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（一）要樹立防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)
作為審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要從思想上對(duì)審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素做好重視，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中嚴(yán)格遵守職業(yè)要求，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)程序，在獲取充分證據(jù)后做出正確的審計(jì)判斷。
（二）要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
要想提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以增加對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和再教育工作，讓工作人員一直能處于不斷更新自己專業(yè)知識(shí)的狀態(tài)，還可以培養(yǎng)出一批新型的審計(jì)人員來(lái)滿足新的工作需要。還有就是加強(qiáng)各員工之間的交流，在工作當(dāng)中相互學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。
（三）在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要客觀公正
審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)的時(shí)候要保持客觀公正的態(tài)度，對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果要有據(jù)可循，能對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行公正分析，能透過(guò)存在的現(xiàn)象看到問(wèn)題的本質(zhì)，在評(píng)價(jià)過(guò)程中要聽取被審計(jì)人員的意見和辯解，公正客觀，在事實(shí)的基礎(chǔ)上，做出判斷，從而保證評(píng)價(jià)的正確性。
（四）在各部門之間的聯(lián)系上要加強(qiáng)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的方面比較廣，所以就需要和其他部門之間相互配合，從而強(qiáng)化審計(jì)的實(shí)施，還有就是將審計(jì)過(guò)程責(zé)任制，有其他部門實(shí)施監(jiān)督功能，使得審計(jì)能在一個(gè)公正公開的環(huán)境進(jìn)行，從而降低審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
篇4
凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。
3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰(shuí)造成的問(wèn)題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過(guò)程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
4.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法
隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更好的規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢問(wèn)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)改進(jìn)，從風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從整體而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)果變得更為客觀公正。會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，包括夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶評(píng)估審計(jì)，制定好書面計(jì)劃，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
篇5
(二)對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合
要加大對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)力度和審計(jì)范圍，團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任重大，其管轄的各項(xiàng)事務(wù)對(duì)于團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著比較重要的影響。因此，為了加大對(duì)團(tuán)場(chǎng)主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高其領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)性和規(guī)范性，降低其違法違紀(jì)的機(jī)會(huì)，要注意采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)相互結(jié)合的審計(jì)辦法。對(duì)團(tuán)場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，在日常審計(jì)過(guò)程中，還要注意對(duì)其常規(guī)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計(jì)。
(三)審計(jì)機(jī)關(guān)要聯(lián)合相關(guān)部門，提高審計(jì)工作開展的效率
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，其中涉及到的部門眾多，因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，要以審計(jì)機(jī)關(guān)為主要力量，同時(shí)還要結(jié)合其他的相關(guān)部門。單位，對(duì)于團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部的審計(jì)信息，在合適的情況下，要實(shí)現(xiàn)共享。團(tuán)場(chǎng)的各級(jí)組織、人事、紀(jì)檢等部門，要積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)以及上級(jí)審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查工作，降低部門之間的推諉扯皮，提高審計(jì)效率。(四)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要采取審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合的模式農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部組織單位眾多、經(jīng)濟(jì)資源龐雜，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審工作時(shí)，為了切實(shí)提高審計(jì)的公平性、客觀性，應(yīng)該注意加大調(diào)查分析的力度，即堅(jiān)持審計(jì)調(diào)查和審計(jì)分析相互結(jié)合。對(duì)于比較復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容，要責(zé)令相關(guān)審計(jì)工作人員實(shí)際調(diào)查取證，進(jìn)行合理分析，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性和準(zhǔn)確性，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能效果的正確發(fā)揮。
二、農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
(一)審核團(tuán)場(chǎng)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的完成情況
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，不僅包括實(shí)際經(jīng)濟(jì)總量的增加幅度，還包括很多其他方面的內(nèi)容，例如團(tuán)場(chǎng)內(nèi)部人均收入的增加情況、社會(huì)福利的落實(shí)情況、城鎮(zhèn)化水平等，這些都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。同時(shí)，審計(jì)時(shí)還應(yīng)該結(jié)合團(tuán)場(chǎng)制定的年度發(fā)展計(jì)劃綱要，進(jìn)行對(duì)比分析，找出團(tuán)場(chǎng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得的成績(jī)和突破，也要團(tuán)場(chǎng)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾問(wèn)題。
(二)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，除盈利目標(biāo)的評(píng)價(jià)以外，還涉及經(jīng)營(yíng)方針或經(jīng)營(yíng)決策是否正確，因此需要單獨(dú)加以評(píng)價(jià)。針對(duì)農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)中存在的影響效益的主要效益問(wèn)題，審查其取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
(三)審核農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)現(xiàn)有資產(chǎn)，評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況
作為農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的法定代表人，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。重點(diǎn)落實(shí)固定資產(chǎn)是否真實(shí)完整，有無(wú)流失情況和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象，核實(shí)數(shù)量和賬面價(jià)值，審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況；無(wú)形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害；流動(dòng)資產(chǎn)賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)是否真實(shí)相符，債權(quán)債務(wù)是否清楚。
(四)審查農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)的行為
農(nóng)牧團(tuán)場(chǎng)向國(guó)家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實(shí)、正確，不能虛假、錯(cuò)誤。因?yàn)椋@些信息是國(guó)家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財(cái)稅機(jī)關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。因此，團(tuán)場(chǎng)的主要負(fù)責(zé)人及其各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)、正確作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
篇6
為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的作用，由其牽頭制定年度計(jì)劃，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)安排的嚴(yán)密性、嚴(yán)肅性和可行性。聯(lián)席會(huì)議規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對(duì)象，即：行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達(dá)屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導(dǎo)干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問(wèn)題線索需要審計(jì)的干部；需上報(bào)上級(jí)表彰、獎(jiǎng)勵(lì)的領(lǐng)導(dǎo)干部。按照四種必審對(duì)象的要求，在安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)時(shí)，有選擇地對(duì)四類干部進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督：一是任職時(shí)間較長(zhǎng)而近期又未實(shí)施過(guò)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導(dǎo)干部；三是以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計(jì)對(duì)象確定后，編入全局年度計(jì)劃，根據(jù)自身工作實(shí)際提請(qǐng)組織部門委托。考慮審計(jì)對(duì)象多、覆蓋面大的實(shí)際，該局在安排其他專業(yè)審計(jì)任務(wù)時(shí)，積極做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)銜接工作，實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資審計(jì)及專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的“捆綁審計(jì)”，做到一次審計(jì)，滿足多種需要；在審計(jì)時(shí)限上，采取任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合的方法，領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，原則上審計(jì)全部任期，已進(jìn)行年度審計(jì)的，只審未審年度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的，進(jìn)行追朔審計(jì)。通過(guò)源頭控制審計(jì)項(xiàng)目安排，整合了現(xiàn)有審計(jì)資源，有效避免了重復(fù)審計(jì)和項(xiàng)目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和成效。
二、強(qiáng)化組織實(shí)施，突出審計(jì)重點(diǎn)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域?qū)挕⒄咝詮?qiáng)，必須在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作，抓好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。該縣通過(guò)多年實(shí)踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時(shí)間上統(tǒng)一步驟，審計(jì)上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一體化審計(jì)模式，審計(jì)質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實(shí)工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實(shí)施方案，力求做到五個(gè)明確，即明確審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、分工和步驟，在審計(jì)力量上不搞平均分派，堅(jiān)持審計(jì)力量和審計(jì)重點(diǎn)相匹配。在審計(jì)內(nèi)容上突出八個(gè)重點(diǎn)，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，看有無(wú)偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時(shí)的家底，看國(guó)有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，看有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題；四是查任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的管理情況，看有無(wú)損失浪費(fèi)問(wèn)題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，看有無(wú)虛報(bào)漏記問(wèn)題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合規(guī)合法，看有無(wú)亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無(wú)轉(zhuǎn)移、藏匿問(wèn)題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的方針政策情況，看決策有無(wú)失誤，有否給黨和國(guó)家造成重大損失,有無(wú)貪污受賄問(wèn)題等。圍繞審計(jì)內(nèi)容，重點(diǎn)抓好內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、貨幣資金盤庫(kù)、工作底稿編制和審計(jì)資料復(fù)核四個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)做做四個(gè)結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計(jì)內(nèi)容，確保審計(jì)結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計(jì)方法計(jì)結(jié)合，借鑒以前審計(jì)結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的懲處作用。在審計(jì)方法上，不拘形式，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容特點(diǎn)，因地制宜采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式、方法，如財(cái)務(wù)帳目審計(jì)與實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)、座談、走訪調(diào)查、受理舉報(bào)、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細(xì)致地審清查透每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。
為規(guī)范審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國(guó)有企業(yè)三個(gè)報(bào)告模版，將審計(jì)范圍內(nèi)容、問(wèn)題處理標(biāo)準(zhǔn)予以列示，指導(dǎo)審計(jì)操作，方便報(bào)告撰寫；同時(shí)強(qiáng)化綜合分析，實(shí)行審計(jì)組、科室、局業(yè)務(wù)會(huì)議三級(jí)綜合分析匯報(bào)制，堅(jiān)持從制度、宏觀上提出解決和預(yù)防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計(jì)成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來(lái)，提交綜合報(bào)告、專題審計(jì)信息142篇次，縣領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計(jì)建議，出臺(tái)了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支報(bào)銷、政府項(xiàng)目投資管理等辦法8項(xiàng)，促進(jìn)了全縣財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平的提高。
篇7
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確。首先，由于縣級(jí)以下行政單位工作具有長(zhǎng)期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的。其次，鎮(zhèn)長(zhǎng)和黨委書記的權(quán)利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負(fù)責(zé)該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)，同時(shí)主管責(zé)任。而鎮(zhèn)長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作。這兩種權(quán)利由于界定不清，使得經(jīng)濟(jì)審計(jì)量加大，同時(shí)削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無(wú)法達(dá)到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，缺乏界定標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者不明確，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作無(wú)法有效開展。
二、提高縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的措施
1.完善經(jīng)濟(jì)審計(jì)指標(biāo)。由于經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作涉及面廣，再加上審計(jì)對(duì)象多樣化，使得審計(jì)工作在開展上存在一定難度。以此，應(yīng)遵照國(guó)家頒布的審計(jì)指標(biāo)及相關(guān)的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)，制訂人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)（責(zé)任）審計(jì)的目的不局限于糾正經(jīng)濟(jì)錯(cuò)誤，而是實(shí)現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟(jì)情況不同，所以在制訂時(shí)，需要著眼于當(dāng)?shù)氐幕厩闆r，在實(shí)踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，再結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。
2.處理好離任和審計(jì)之間的關(guān)系。目前存在著先離任后審計(jì)的審計(jì)弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題無(wú)法解決，也使先任領(lǐng)導(dǎo)存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機(jī)取巧，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展效率。以此，縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之前，必須做好嚴(yán)格的審計(jì)工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)形成警示，讓他們?cè)诰吐毱陂g做好當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)中去。另外，實(shí)施先審計(jì)后離任的原則，還會(huì)起到禁止違法亂紀(jì)的行為，對(duì)于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計(jì)所帶了的弊端，使經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作能夠有效開展，提高了審計(jì)質(zhì)量。
3.明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，由于縣級(jí)以下的經(jīng)濟(jì)工作具有連續(xù)性，并且時(shí)間跨度大，在較短時(shí)間內(nèi)無(wú)法分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)經(jīng)濟(jì)工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計(jì)方式，使各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到明確劃分，使他們?cè)陔x任及就任時(shí)擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。其次，做好領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任劃分工作，使鎮(zhèn)長(zhǎng)和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計(jì)個(gè)人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，相互推卸責(zé)任。
4.提高審計(jì)效率。首先，由于縣級(jí)以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)容廣泛，所以應(yīng)合理使用當(dāng)?shù)氐馁Y源，才能提高審計(jì)效率。如在出現(xiàn)審計(jì)人員缺乏時(shí)，需要向上級(jí)部門申請(qǐng)?jiān)黾訉徲?jì)人員，還可以專門聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員，使他們長(zhǎng)期從事審計(jì)工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計(jì)工作。其次，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，一些縣級(jí)以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對(duì)審計(jì)人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員，還應(yīng)積極引進(jìn)金融、會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，以彌補(bǔ)審計(jì)方式單一、審計(jì)人員缺乏等不足。另外，還應(yīng)做好審計(jì)人員培訓(xùn)工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。
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(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
對(duì)于國(guó)有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就會(huì)被擱置。這就是國(guó)有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來(lái)真是的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對(duì)于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)。
(三)任職期間經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)
在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營(yíng)成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容——經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。
(四)任職期間國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性審計(jì)
新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對(duì)任職期間國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)其的合法性、合規(guī)性，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對(duì)企業(yè)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)。
二、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題分析
(一)對(duì)于開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足
其一是干部管理的權(quán)屬?gòu)?fù)雜，對(duì)于審計(jì)的對(duì)象確定存在一定的難度。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個(gè)完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會(huì)產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動(dòng)，查處的難度比較大，給國(guó)有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個(gè)不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒有一種制度和機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無(wú)法在國(guó)有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。由于審計(jì)結(jié)果疏于落實(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到處理與解決的就相對(duì)比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時(shí)期構(gòu)筑國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
(一)完善國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管
做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對(duì)于國(guó)有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實(shí)事求是的評(píng)價(jià).一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。
(二)建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能
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通常，綜合分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，我們可以把在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸結(jié)為人為原因和制度漏洞這兩大原因，雖然有時(shí)這兩種原因很難完全區(qū)分開，但總是可以區(qū)分其傾向于哪一種原因。同時(shí)在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)時(shí)，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)，總有一些問(wèn)題發(fā)生的頻率很高，而有一些則較低。我們可以應(yīng)用矩陣分析法來(lái)進(jìn)行分析，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的分析結(jié)果一目了然。如圖1所示，縱軸，表示問(wèn)題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實(shí)際情況，通過(guò)匯總得到。橫軸，表示問(wèn)題的成因，是指造成問(wèn)題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說(shuō)的制度主要是指已經(jīng)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項(xiàng)規(guī)定。制度原因造成的問(wèn)題，即由于制度性漏洞造成的問(wèn)題，如經(jīng)費(fèi)支出等沒有定額標(biāo)準(zhǔn)，招標(biāo)采購(gòu)制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無(wú)制度約束等。人為原因造成的問(wèn)題，即由于個(gè)人的有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)行為所產(chǎn)生的問(wèn)題，如將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪作他用的問(wèn)題，偽造、變?cè)炱睋?jù)等。縱軸，表示問(wèn)題出現(xiàn)的頻率。頻率的高低需要根據(jù)實(shí)際情況，通過(guò)匯總得到。橫軸，表示問(wèn)題的成因，是指造成問(wèn)題出現(xiàn)的原因主要是人為原因還是制度原因。這里所說(shuō)的制度主要是指已經(jīng)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度或者應(yīng)當(dāng)制定的各項(xiàng)規(guī)定。制度原因造成的問(wèn)題，即由于制度性漏洞造成的問(wèn)題，如經(jīng)費(fèi)支出等沒有定額標(biāo)準(zhǔn)，招標(biāo)采購(gòu)制度不完善，基本建設(shè)可行性研究無(wú)制度約束等。人為原因造成的問(wèn)題，即由于個(gè)人的有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)行為所產(chǎn)生的問(wèn)題，如將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)挪作他用的問(wèn)題，偽造、變?cè)炱睋?jù)等。Ⅰ區(qū)，處于這一區(qū)域的問(wèn)題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的漏洞，發(fā)生的頻率高。對(duì)于這類問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從健全制度的角度入手，針對(duì)制度漏洞提出修改或補(bǔ)充建議。Ⅱ區(qū)，處于這一區(qū)域的問(wèn)題，其產(chǎn)生原因主要是人為造成的問(wèn)題或者漏洞，發(fā)生的頻率高。對(duì)于這類問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，包括廉政教育、法規(guī)普及等；同時(shí)從管理角度入手，建議增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管力度，維護(hù)各項(xiàng)制度的嚴(yán)肅性。Ⅲ區(qū)，處于這一區(qū)域的問(wèn)題，其產(chǎn)生原因主要是人為原因，發(fā)生的頻率低。對(duì)于這類問(wèn)題，應(yīng)針對(duì)問(wèn)題或者漏洞的性質(zhì)，有針對(duì)性地建議增強(qiáng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管力度或者對(duì)重點(diǎn)人員進(jìn)行培訓(xùn)。Ⅳ區(qū)，處于這一區(qū)域的問(wèn)題，其產(chǎn)生原因主要是制度上的，發(fā)生的頻率低。對(duì)于這類問(wèn)題，應(yīng)視其涉及制度的層次，提出修改或補(bǔ)充制度的建議或者暫緩解決。
在實(shí)際工作中，Ⅰ區(qū)和Ⅱ區(qū)的問(wèn)題是應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的。如果分析的結(jié)果發(fā)現(xiàn)這兩類問(wèn)題同時(shí)大量存在，那么就應(yīng)當(dāng)從管理系統(tǒng)角度提出包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、控制、檢查、修復(fù)等功能的解決方案或建議。提出的解決方案或建議應(yīng)當(dāng)具備系統(tǒng)性、可行性和一定的前瞻性，對(duì)該系統(tǒng)的描述應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔、易懂，切忌大而空的紙上談兵。如果問(wèn)題主要集中在Ⅰ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報(bào)告中督促相關(guān)單位完善制度建設(shè)，并建議在相關(guān)范圍內(nèi)加強(qiáng)各級(jí)單位的管理制度建設(shè)。對(duì)于制度缺乏的情況，應(yīng)當(dāng)建議重點(diǎn)加快制度的書面化進(jìn)程，一方面增強(qiáng)制度的權(quán)威性，另一方面使制度的執(zhí)行置于公眾的監(jiān)督之下。而對(duì)于制度執(zhí)行力度差的情況，則可以采用建議實(shí)施崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的方式，將每個(gè)崗位的職責(zé)以書面的形式確定下來(lái)，一方面可以督促各級(jí)單位或部門理清各個(gè)崗位的職責(zé)和崗位之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立相關(guān)的管理制度；另一方面，便于內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)業(yè)務(wù)，包括發(fā)現(xiàn)制度制定的缺陷和對(duì)制度執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果問(wèn)題主要集中在Ⅱ區(qū)，那么應(yīng)當(dāng)在向管理層提交的分析結(jié)果報(bào)告中建議開展一系列大范圍的培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)各個(gè)層次員工的經(jīng)濟(jì)法規(guī)常識(shí)和廉潔自律意識(shí)。在報(bào)告中，可以對(duì)各個(gè)階段宣傳教育的目的、方式、范圍、內(nèi)容等加以描述，以便于增強(qiáng)建議的針對(duì)性和提高實(shí)施效果。當(dāng)然，另一方面，還要先于其他人考慮為什么某些制度被大多數(shù)人忽略了。是制度本身不合時(shí)宜，還是過(guò)度壓制了工作熱情，以至于導(dǎo)致了有意的抵觸？上述思考，當(dāng)然不能僅限于審計(jì)部門內(nèi)部的閉門造車，還需要進(jìn)行充分的溝通和調(diào)研。實(shí)際上，這相較于前面培訓(xùn)宣傳的建議，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求更高了。
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二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)亟需改進(jìn)和加強(qiáng)
1.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度，有計(jì)劃、有部署的安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任計(jì)劃管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃一般為年度計(jì)劃，是通過(guò)文字報(bào)告、報(bào)表等形式來(lái)編制年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確年度工作重點(diǎn)和目標(biāo)，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理制度就可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做到層次分明，任務(wù)明確，審計(jì)工作有條不紊開展。
2.加大培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)審計(jì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)可以通過(guò)三種方式來(lái)進(jìn)行：一是對(duì)參加相關(guān)業(yè)務(wù)部門舉辦的各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和新業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)；二是審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，可以采取審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)、專題研究、經(jīng)驗(yàn)交流等方式；三是對(duì)參加內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦各種審計(jì)培訓(xùn)，通過(guò)后續(xù)教育，更新審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機(jī)制，對(duì)專業(yè)性強(qiáng)、需要進(jìn)行專家咨詢的事項(xiàng)，建立專業(yè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計(jì)事項(xiàng)判斷的準(zhǔn)確性。
3.審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，開展事前審計(jì)和事中審計(jì)。適當(dāng)開展事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在高管人員任職前對(duì)農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任確認(rèn)的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)其履職情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
4.規(guī)范操作審計(jì)程序，堅(jiān)持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中，必須堅(jiān)持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)功能。
5.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)操作流程。制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任制和質(zhì)量控制制度，落實(shí)審計(jì)人員的工作責(zé)任，從工作底稿到審計(jì)報(bào)告，從審計(jì)方案到檔案歸理，從責(zé)任界定的準(zhǔn)確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作質(zhì)量與審計(jì)內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計(jì)人員的責(zé)任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告制度，審計(jì)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題必須及時(shí)報(bào)送相關(guān)部門，人力資源部門充分利用審計(jì)成果，把審計(jì)結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀(jì)檢部門要根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)違紀(jì)政紀(jì)、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅(jiān)決予以處理，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)決定及時(shí)整改；規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序，審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)章制度和操作流程。
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3.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與范圍、評(píng)價(jià)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。隨著我國(guó)改革開放的深入，各高校自主辦學(xué)權(quán)利在逐步加強(qiáng)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道在日益擴(kuò)大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目繁雜，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來(lái)越寬，甚至涉及到辦學(xué)效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況。現(xiàn)行的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的原則及標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計(jì)規(guī)范單純適用于對(duì)項(xiàng)目及單位整體的審計(jì)調(diào)查，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是偏重于對(duì)人，因此在某些方面無(wú)法相適應(yīng)。在責(zé)任界定方面，目前的審計(jì)項(xiàng)目界定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法做到精確劃分集體與個(gè)人、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序、決策失誤不能進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效果。
4.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)急需進(jìn)一步提高。在高校中對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不僅政策性與專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是責(zé)任重大、高風(fēng)險(xiǎn)性的一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果。隨著對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的加強(qiáng)，目前確實(shí)存在審計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一工作的順利進(jìn)行。
二、提高對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的措施和建議
1.對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作加大宣傳力度，加強(qiáng)重視程度。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律、法規(guī)上加強(qiáng)建設(shè)，使其審計(jì)工作在執(zhí)行過(guò)程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，通過(guò)制作審計(jì)網(wǎng)站、組織干部不定期學(xué)習(xí)等措施加大對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，使學(xué)校教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都能充分了解審計(jì)部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，被審計(jì)單位才可能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給予支持和配合。
2.進(jìn)一步完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象。近幾年來(lái)，在國(guó)家審計(jì)署的大力推行下，審計(jì)公告制度取得了較大的進(jìn)展。公告制度要求領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告內(nèi)容公開、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動(dòng)防范問(wèn)題的出現(xiàn)；另一方面，審計(jì)公告制度對(duì)于審計(jì)人員自身來(lái)講，也是一個(gè)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會(huì)群眾監(jiān)督的過(guò)程。對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)罰與任免中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有計(jì)劃性，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或離任前幾個(gè)月進(jìn)行，在任期內(nèi)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，避免將問(wèn)題遺留到下一任而導(dǎo)致整改質(zhì)量的低下。
3.提高審計(jì)成果運(yùn)用效率，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。在高校中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施全面地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其目的就是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督為評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計(jì)結(jié)論，有效提高審計(jì)成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)人員檔案之中，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為一項(xiàng)重要的依據(jù)。其二，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用中，要確實(shí)堅(jiān)持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的實(shí)際成果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計(jì)意見和建議對(duì)被審的高校領(lǐng)導(dǎo)干部確實(shí)能起到幫助與促進(jìn)的作用。通過(guò)審計(jì)整改過(guò)程，查找產(chǎn)生問(wèn)題的根源進(jìn)而加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高教育資金的使用效益，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。
4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中改進(jìn)審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。隨著高校審計(jì)工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任的加大、任務(wù)的加重，審計(jì)方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要有計(jì)劃性，清晰各審計(jì)程序的重點(diǎn)內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報(bào)告，更要根據(jù)實(shí)際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會(huì)計(jì)資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)合理性。其次，要不斷完善審計(jì)手段，重視定量分析依據(jù)。在審計(jì)抽樣中，采用科學(xué)手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項(xiàng)。
5.推進(jìn)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否順利進(jìn)行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要合格的高素質(zhì)的審計(jì)人員。首先，審計(jì)人員要政策性強(qiáng)，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神，能夠認(rèn)真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅(jiān)持審計(jì)工作原則。其次，審計(jì)人員要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識(shí)空間，只有成為多通的復(fù)合型審計(jì)人才，才能在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，面對(duì)紛繁的各類資料，準(zhǔn)確而完整地找出問(wèn)題，作出正確客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。
篇12
⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測(cè)的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、政治、市場(chǎng)、金融和其他條件下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場(chǎng)狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來(lái)能否成為現(xiàn)實(shí),對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。
⒉判定編制盈利預(yù)測(cè)所選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測(cè)須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查盈利中所選用的會(huì)計(jì)政策是否與被審核單位前一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際采用的會(huì)計(jì)政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響,判定其是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測(cè)信息中做出的明確反映。
⒊判定盈利預(yù)測(cè)是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。該項(xiàng)審核重點(diǎn)在于判定盈利預(yù)測(cè)是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測(cè)編制程序中邏輯上的合理性和計(jì)算的正確性,即審核驗(yàn)證盈利預(yù)測(cè)中最終測(cè)定的經(jīng)營(yíng)成果等指標(biāo),是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進(jìn)行正確的邏輯推理和計(jì)算得出。
⒋判定盈利預(yù)測(cè)資料是否已恰當(dāng)表達(dá)和充分披露。被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認(rèn)識(shí)和理解,因此被審核單位對(duì)外公布的盈利預(yù)測(cè)資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測(cè)編制過(guò)程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資計(jì)劃、影響預(yù)測(cè)結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會(huì)計(jì)政策等。表達(dá)與披露是否恰當(dāng)和充分,對(duì)盈利預(yù)測(cè)的使用者是十分重要的。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任
我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)—盈利預(yù)測(cè)審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告并保證其合法性、合法性,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)其所出具的盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告負(fù)責(zé),對(duì)其在審核報(bào)告中所發(fā)表的審核意見負(fù)責(zé)。考慮盈利預(yù)測(cè)所具有的特殊性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其中的工作目標(biāo),在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盈利預(yù)測(cè)中審核責(zé)任的認(rèn)識(shí)上應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):
⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任與其審核目標(biāo)密切相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確地對(duì)企業(yè)所編制的盈利預(yù)測(cè)發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標(biāo)。而要完成審核目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測(cè)的審核證據(jù)與一般審計(jì)證據(jù)相比有很大差別,如一般審計(jì)證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測(cè)中有些基本假設(shè)根本無(wú)法得到正面證據(jù)來(lái)證實(shí)。盡管如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不應(yīng)放棄對(duì)審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時(shí)國(guó)家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專家參與工作。對(duì)于確實(shí)無(wú)法從正面取得證據(jù)來(lái)證實(shí)其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認(rèn)為假設(shè)成立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標(biāo),制定和實(shí)施必要的審核程序。
⒉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的信息的使用者等有關(guān)方面負(fù)責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在盈利預(yù)測(cè)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,如編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際,盈利預(yù)測(cè)信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審核單位進(jìn)行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進(jìn)行調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對(duì)意見的審核報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報(bào)告或撤消約定。此外,即使是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)中已不存在重大問(wèn)題,但其仍有責(zé)任在審核報(bào)告中向報(bào)告的使用者強(qiáng)調(diào)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。
⒊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)的審核并非在于確定其預(yù)測(cè)結(jié)果未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)。
篇13
德性作為一個(gè)倫理命題已有悠久的歷史。按亞里士多德的觀點(diǎn)，是否具備德性是人與動(dòng)物的本質(zhì)區(qū)別之一。而德性是否完備則決定了人的整體品質(zhì)的優(yōu)劣。我們?cè)诖酥靥徇@樣一個(gè)古老的倫理命題，是現(xiàn)實(shí)使然。上世紀(jì)80年代初，美國(guó)社會(huì)學(xué)家麥金太爾在《德性之后》一書中分析了現(xiàn)代社會(huì)的道德危機(jī)之后說(shuō)，現(xiàn)代社會(huì)是缺失德性的時(shí)代，人們注目于社會(huì)管理的效率和秩序，卻把如何培養(yǎng)善良而公正的人看作一個(gè)過(guò)時(shí)的形上話題擱置起來(lái)，甚至德性已淪為實(shí)現(xiàn)功利的工具。
我們正在經(jīng)歷著麥金太爾所感受到的德性危機(jī)。改革開放初期，有人就感嘆地指出。中國(guó)當(dāng)代社會(huì)已出現(xiàn)了道德滑坡，或稱為道德危機(jī)。如果說(shuō)，這種論斷過(guò)于夸大的話，那么，說(shuō)當(dāng)代社會(huì)德性缺失，德性面臨困境，是絕不為過(guò)的。科學(xué)上進(jìn)步了而道義上落后了，德性缺失了，世界就面臨“去魅”的危險(xiǎn)。因而，追尋美德就成為當(dāng)代人們普遍強(qiáng)烈的愿望，德性審美文化就更具現(xiàn)實(shí)的吸引力。如何發(fā)揚(yáng)和創(chuàng)造審美的德性文化以促進(jìn)社會(huì)的和諧，這應(yīng)該成為美學(xué)關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、德性與道
在中國(guó)古代文化觀念中，“德”指事物所具有的某種品質(zhì)和特長(zhǎng)，萬(wàn)物皆有德。“性”指人的內(nèi)在特質(zhì)。因此，“德性”便是指人的某種內(nèi)在品質(zhì)和特長(zhǎng)，一般用以指道德品質(zhì)。與之相近的概念是“德行”，《周禮?地官刈幣氏》云：“在心為德，施之為行”。可見，“德行”包括道德品質(zhì)和道德行為兩者的統(tǒng)一；“德行”是內(nèi)在道德品性的外化行為；“德性”是“德行”的基礎(chǔ)，并通過(guò)后者體現(xiàn)；后者為前者所決定，是前者的具體化表現(xiàn)。不過(guò)，兩者講的都是道德，難以分割和區(qū)別，所以人們往往將其通用。中國(guó)古代漢語(yǔ)中的“德性”作為倫理學(xué)的概念本是中性詞，特定情況下有時(shí)用作貶義詞，如批評(píng)某人“你這德性!”一般用作褒義詞，如贊揚(yáng)某人“很有德性”。就是說(shuō)，中國(guó)古代文化中，德已被預(yù)設(shè)為“善德”。在古希臘，“德性”這一概念是與一個(gè)事物的功能相關(guān)的。當(dāng)一事物的某種屬于它的功能得到發(fā)揮或得到充分實(shí)現(xiàn)時(shí)，就可稱之為德性。亞里士多德指出，任何一個(gè)特殊事物都有屬于它這一類事物的特有功能，如馬的功能在于奔跑，眼睛的功能在于看，耳朵的功能在于聽，這些功能得到充分展示的品質(zhì)就是這些事物的德性，一匹有德性的馬也就是這匹馬不僅本身好，并且善于奔馳；眼睛有德性，是因?yàn)樗芎芎玫乜礀|西，看得又清又遠(yuǎn)。人是什么也就是人所具有的內(nèi)在功能是什么的問(wèn)題，而人卓越地踐行這種功能也就是人的德性。當(dāng)一個(gè)事物無(wú)法實(shí)現(xiàn)其本性，無(wú)法完成其功能時(shí)就是德性的反面即不善。亞里士多德又指出：“能力就意味著德性。”后來(lái)康德在《道德形而上學(xué)》中也說(shuō)，德性即有能力，因此，德性就是力量、堅(jiān)強(qiáng)，缺德則與軟弱無(wú)能同義。因此，研究人是什么的學(xué)問(wèn)也就是有關(guān)人的德性學(xué)說(shuō)。如柏拉圖在《國(guó)家篇》中提出“四德性”說(shuō)：治理者善于計(jì)謀，其德性是智慧；保衛(wèi)者善于戰(zhàn)斗，其德性是勇敢；勞動(dòng)者克盡職守，其德性是節(jié)制。由此可知，第一，從古希臘到近代，德性的概念是與人的本性內(nèi)在聯(lián)系著的；第二，德性一開始就被看作是有益于一個(gè)人的整體生活的善，是與善的追求相聯(lián)系的。換言之，德性作為人的道德品質(zhì)已歷史地被賦予了“善”的性質(zhì)。所以，本文討論的“德性”正是具有善的性質(zhì)的德性。而德性也因此具有了審美的意義，這正是人們常常稱之為“美德”的道理(古希臘人就將德性也稱為“美德”)。
德性問(wèn)題自古希臘倫理學(xué)開始闡述以來(lái)，它關(guān)注的基本問(wèn)題是：一個(gè)“好人”應(yīng)具有什么樣的特質(zhì)?如何成為一個(gè)“好人”?人怎樣才能獲得幸福?到了近代，以康德式的倫理學(xué)和以功利主義規(guī)范論為代表的道德哲學(xué)理論關(guān)注的基本問(wèn)題是：人應(yīng)該如何行動(dòng)?20世紀(jì)50年代以后，西方現(xiàn)當(dāng)代思想家和學(xué)者對(duì)功利主義規(guī)范論提出了激烈的批評(píng)，特別是80年代以來(lái)，以麥金太爾《德性之后》為代表，這種批評(píng)再起波瀾，并掀起了回歸以亞里士多德為代表的古代德性論的思潮。
從中國(guó)傳統(tǒng)文化的具體語(yǔ)境思考，要對(duì)德性做深層的理解還必須與“道”聯(lián)系起來(lái)揭示其相互關(guān)系。在中國(guó)古代文化中，德與道具有天然一致性，而這種一致性又源于人與宇宙或天的相通性的觀念。即天人合一、天人相通的古老哲學(xué)觀。
首先，關(guān)于“道”的含義，道家的道指的是宇宙的本根，它生于天地之先，為萬(wàn)物之母，遍在萬(wàn)物，其運(yùn)行的自然規(guī)律是一切殊理之大理，即所謂“天理”、“天道”。儒家也講道，但直接指事物遵循的自然規(guī)律，也謂“天理”(《易經(jīng)?系辭上》謂“天下之理”)、“天道”。《論語(yǔ)?公冶長(zhǎng)》云：“子貢日：夫子之文章，可得而聞也；夫子之言性與天道，不可得而聞也。”雖然儒家、道家對(duì)天理、天道的理解不盡相同，但都視之為至高無(wú)上和“一以貫之”于萬(wàn)物的真理，因而他們自然而然地由此推及社會(huì)、人生，于是便有與“天道”相對(duì)應(yīng)的“人道”。“人道”一詞在中國(guó)古代最早出自《左傳?昭公十八年》，其中載有子產(chǎn)所說(shuō)：“天道遠(yuǎn)，人道近。”《易經(jīng)?系辭下》也提“三才”之道，即“天道”、“人道”、“地道”。《論語(yǔ)》中的“道”也常是“人道”之意。總之，天、地、人存在著共同的道，而人道即為人之德。這里必須對(duì)“德”加上道家的補(bǔ)充說(shuō)明。道家認(rèn)為，一物之所以為該物者即德，德是具體事物的本性。老子說(shuō)：“道生之，德畜之，物形之，勢(shì)成之。是以萬(wàn)物尊道而貴德。”莊子說(shuō)：“物得以生謂之德。”可見，在道家那里，道與德的關(guān)系就是普遍規(guī)律與特殊本性的關(guān)系，后者由前者所規(guī)定并作為前者的具體體現(xiàn)；萬(wàn)物皆由道而生，由德而育，兩者不可分割，所以合而稱為“道德”。不過(guò)，中國(guó)古代哲學(xué)講宇宙、講萬(wàn)物之理、總是落實(shí)于人生，講人生論、人格論。因此，“德”、“道德”的概念最終被集中用以講人生和人格而成為倫理學(xué)范疇，今天我們討論德性問(wèn)題也是作為倫理學(xué)范疇而言的，也就是“人道”的問(wèn)題了。
德與道的關(guān)系，老子有多處陳述，如《道德經(jīng)》第十章講社會(huì)治理和對(duì)人對(duì)事都能達(dá)到道的“無(wú)為”境界，便為“玄德”。《道德經(jīng)》第二十一章則說(shuō)：“孔德之容，惟道是從。”所以，德是道在社會(huì)人生領(lǐng)域中的具體表現(xiàn)，是服從于天道的具體的為人之道。孔子認(rèn)為一個(gè)有德的人總是依道行事的，必須“志于道，據(jù)于德”。意即道能引導(dǎo)德。總之，由道到德，其實(shí)就是由宇宙到人生，由外在天理到內(nèi)在人格的建構(gòu)。德必須符合道，符合道的德便為善德。
“人道”與“天道”的關(guān)系其實(shí)是德與道同一問(wèn)題的不同表述而已。人道作為為人之德受天道所規(guī)定，人道必須服從天道，遵循天道的法則，因?yàn)樘斓朗侨撕腿f(wàn)物至高無(wú)上的外在權(quán)威。所以，在儒家看來(lái)，人必須知天命，道德本性才合乎天道，故孔子曰：“不知命，無(wú)以為君子。”朱熹曾引程頤的話說(shuō)：“知命者，知有命而信之也。人不知命，則見害必避，見利必趨，何以為君子?”就是說(shuō)，人若不知道德的天命根源，就一定成為惟利是圖的小人，自然也就不可能成就君子德性。漢代成書的《韓詩(shī)外傳》也說(shuō)，孔子所說(shuō)的“不知命無(wú)以為君子”，是謂知天命者皆有仁義禮智順善之心，不知天命者則無(wú)仁義禮智順善之心。這說(shuō)明只有把人的道德本性建立在天命信仰的終極基礎(chǔ)上，才能確立善德。為此，儒家要求人們從自然天道的行跡中去感悟天所賦予的德性，如孟子說(shuō)：“天不言，以行與事示之而已矣。”即是說(shuō)，上天雖不會(huì)言語(yǔ)，但人可從其運(yùn)行規(guī)律感悟到道德義理。比如，從上天運(yùn)行不輟的“天行健”特點(diǎn)感悟出人要有“自強(qiáng)不息”的精神；從大地孕育萬(wàn)物的現(xiàn)象“地勢(shì)坤”感悟出人要有豁達(dá)胸懷、寬容精神，等等。人能懂得這個(gè)道、實(shí)踐這個(gè)道，即能體道、悟道、行道，就是“大達(dá)”，就是進(jìn)入人生的最高境界。所以，人道的道代表了最高的人生理想，體現(xiàn)了人生的真蒂。在儒家看來(lái)，這個(gè)道、這個(gè)人生境界比生命還重要，所以孔子說(shuō)：“朝聞道，夕死可矣。”總之，知道是立德的前提。
二、德性與人性
在形而上學(xué)層面上弄清了德與道、人道與天道的內(nèi)涵及其關(guān)系之后，可以說(shuō)：凡是符合自然規(guī)律和法則的德性或人道就是善的，因而也具有審美的性質(zhì)和意義。因?yàn)椋诘赖骂I(lǐng)域，善與美的關(guān)系非常密切，善幾乎等于美，大善幾乎等于大美，即康德說(shuō)的，美是偉大道德的象征。所以，無(wú)論是儒家還是道家，他們所說(shuō)的符合自然規(guī)律和法則的德性、人道，都可以說(shuō)具有審美意義。
然而，在現(xiàn)實(shí)層面上，怎樣的德性和人道才符合自然規(guī)律和法則，才是善的美的呢?這是一個(gè)涉及人的本性問(wèn)題，即德性的人性本體論倫理學(xué)問(wèn)題。一切人的德性問(wèn)題都不能離開人性去談?wù)摗?/p>
縱觀歷史，在古希臘和中國(guó)傳統(tǒng)倫理思想中，德性觀念都是建立在“人性是如何的”和“人性應(yīng)當(dāng)如何”的人性論基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，人性問(wèn)題或人的本性問(wèn)題是其根基。人在本性上是什么。規(guī)定了我們應(yīng)當(dāng)成為什么樣的人和做什么樣的人。所以，弄清人在本性上是什么便成為理解人應(yīng)具有怎樣的德性的前提。
所謂“性”，孟子說(shuō)“生之謂性也”。性即使該物成為該物者，萬(wàn)物皆有性；人性就是使人所以為人者。最早對(duì)人性內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是：人有異于動(dòng)物。孟子云：“水火有氣而無(wú)生，草木有生而無(wú)知，禽獸有知而無(wú)義，人有氣有生有知亦有義，故最為天下貴也。”他認(rèn)為人與獸的根本區(qū)別在于人具有道德心。這是直接從有沒有德性上進(jìn)行區(qū)別。西方強(qiáng)調(diào)的是動(dòng)物沒有理性而人有理性，如亞里士多德把人定義為“理性動(dòng)物”。在亞氏看來(lái)，理性使人成為人，理性是人性的核心，它決定了人的德性的善惡。他說(shuō)：“人一旦趨于完善就是最優(yōu)良的動(dòng)物，而一旦脫離了法律和公正，就會(huì)墮落成最惡劣的動(dòng)物。不公正被武裝起來(lái)就會(huì)造成更大的危險(xiǎn)，人一出生便具裝備有武器，這就是智能和德性。……所以，一旦他毫無(wú)德性，那么他就會(huì)成為最邪惡殘暴的動(dòng)物，就會(huì)充滿無(wú)盡的欲和貪婪。”后來(lái)，古羅馬西塞羅在《論義務(wù)》中說(shuō)，人與動(dòng)物之間最明顯的差別是，禽獸在很大程度上為感官所驅(qū)動(dòng)，很少考慮過(guò)去或未來(lái)，只是為眼前而活著，但是人因?yàn)樘焐哂欣硇裕麘{借理性可以知道事物的關(guān)系，看到萬(wàn)物的原因，理解原因和結(jié)果的相互性質(zhì)，做出類推，因而很容易審視其一生的整個(gè)過(guò)程，為生活的行動(dòng)做必要的準(zhǔn)備。笛卡爾有一句名言：“我思故我在”。也把人的本性的根本歸結(jié)于理性，在《致亨利?摩爾的信》中指出，禽獸沒有理性，像我們?nèi)艘粯樱M管同一種禽獸中，有些比其他的同類完善一些，在馬和狗中尤其值得注意，有些馬或狗比其他同類更有能力記住教給它們的東西，盡管它們能夠用聲音或身體的其他動(dòng)作，告訴我們它們的情緒和意圖，諸如憤怒、恐懼、饑餓等等，但是人們決不會(huì)看到任何禽獸達(dá)到這樣的完滿程度：能夠使用真正的語(yǔ)言，即是說(shuō)，能夠用聲音或用其他符號(hào)向我們表示，只與思想有關(guān)的任何東西，而不是單單的情緒。因?yàn)檎Z(yǔ)言是隱藏于身體中的思想之存在的唯一符號(hào)；現(xiàn)在所有的人，包括最愚蠢、最笨的人，甚至沒有講話器官的人，都可使用符號(hào)，而禽獸決不會(huì)做這種事情；這可能是人與禽獸的真正差別。
人性應(yīng)當(dāng)如何的思考就建立在這個(gè)“智能”或“理性”的基礎(chǔ)上，符合人性的理性本質(zhì)的德性才是善的，否則就是不善或惡的，換句話說(shuō)，德性要成為真正的德性即美德，必須稟有人性中最優(yōu)秀和最高級(jí)的部分――理性，否則就談不上是真正的優(yōu)秀，也談不上美德。亞里士多德強(qiáng)調(diào)，德性是指靈魂方面的優(yōu)秀，而不是指肉體方面的優(yōu)秀。他說(shuō)，我們的生活不是依靠任何其他東西，而是靠靈魂，而德性就在靈魂中：靈魂有兩個(gè)部分，即理性部分和非理性部分。非理性靈魂中有動(dòng)物和人所共有的欲望。人與動(dòng)物的不同在于人有理性靈魂，可以對(duì)自己的非理性部分產(chǎn)生作用，如對(duì)欲望的制約力，使非理性靈魂成分有了理性成分。道德德性的生成，說(shuō)到底是理性靈魂對(duì)非理性靈魂作用的結(jié)果。可以看出，亞里士多德對(duì)德性問(wèn)題所持的人性論觀點(diǎn)是中肯的，即認(rèn)為人的德性是指人性處于一種“好”的、“優(yōu)秀”的狀態(tài)，理性靈魂與非理性靈魂融合化通的狀態(tài)。康德也認(rèn)為，理性是一種強(qiáng)大的力量，在理性的主宰下，人能保持自身的純潔和嚴(yán)肅，才能不為艱險(xiǎn)所阻，才能鄙視誹譏，排除欲望的障礙，無(wú)私無(wú)畏地去擔(dān)當(dāng)起道德責(zé)任。
毫無(wú)疑問(wèn)。德性是一種性格狀況。但僅此認(rèn)識(shí)還不夠，還要說(shuō)出它是什么樣的狀況。就是說(shuō)，我們還要問(wèn)：我們應(yīng)當(dāng)成為什么樣的人和做什么樣的人呢?具體的為人之道即德性應(yīng)當(dāng)如何才是符合理性而成為善的德性呢?對(duì)此，中外古今的倫理學(xué)家、哲學(xué)家和政治家的觀念并不相同。正如亞里士多德所說(shuō)：“一旦涉及德性問(wèn)題，依然是各執(zhí)一詞。因?yàn)椴煌娜怂缟械牡滦圆粫?huì)直接相同，從而他們關(guān)于修養(yǎng)德性的觀點(diǎn)理所當(dāng)然地要彼此相異。”
在中國(guó)古代，以孔子為代表的儒家觀點(diǎn)是仁、義、禮、智、信；恭敬、孝悌、忠恕，以及知恥、克己、中庸、同情、責(zé)任、人世、大我等，核心是仁。古希臘的倫理學(xué)認(rèn)為，人的德性主要為四個(gè)：智慧、正義、勇敢和節(jié)制，柏拉圖說(shuō)德性有計(jì)謀、智慧、勇敢、節(jié)制等，與此說(shuō)相近。亞里士多德除了在《政治學(xué)》中不斷強(qiáng)調(diào)這些品質(zhì)外，在《尼各馬可倫理學(xué)》中還羅列了如下“具體德性”：慷慨、大方、大度、溫和、友善、友愛、誠(chéng)實(shí)、機(jī)智、羞恥、公道、適度等。到了中世紀(jì)的基督教德性倫理學(xué)，又增加了信仰、愛和希望。各家各派都認(rèn)為自己所倡導(dǎo)的這些德性是符合人的本性的為人之道，是善德、美德。反之則為惡德。
不僅不同的學(xué)派、不同的人對(duì)德性表現(xiàn)的看法不同，而且有人對(duì)兩種對(duì)立的德性也不絕對(duì)地歸之于善或惡。如梁?jiǎn)⒊凇妒N德性相反相成義》一文中就認(rèn)為，有十種德性，“其形質(zhì)相反，其精神相成，而為凡人類所當(dāng)具有，缺一不可者。”這十種相反相成的德性是：獨(dú)立與合群；自由與制裁；自信與虛 心；利己與愛他；破壞與成立。可見，對(duì)德性的具體表現(xiàn)的看法是多元化的。
不管人們對(duì)德性的表現(xiàn)和善惡有何不同的見解，但應(yīng)該肯定的一點(diǎn)就是，德性的善是超越動(dòng)物性的肯定性的人性、肯定性的人生境界。它必須符合天理與人性，有益于他人、有益于社會(huì)，當(dāng)然也有益于自己。這樣的德性應(yīng)該說(shuō)已具有一定的審美意義，就是說(shuō)，既符合天理人性又有益于他人、有益于社會(huì)的善是德性倫理文化審美性生成的依據(jù)。
三、德性主體的德性審美選擇
亞里士多德說(shuō)，我們探討德性是什么，不是為了知，而是為了成為善良的人，若不然，這種辛勞就全無(wú)益處了。他還說(shuō)，對(duì)于美德，我們僅止于認(rèn)識(shí)是不夠的，我們還必須努力培養(yǎng)它，運(yùn)用它，或是采取種種方法，以使我們成為良善之人。
研究了德性的本質(zhì)，我們才能知道什么是我們應(yīng)當(dāng)做的，什么是值得我們贊賞的德，什么是我們應(yīng)當(dāng)提倡的品性和理想人格。然而，這一問(wèn)題不能僅僅停留在抽象層面上，它必然要落實(shí)到現(xiàn)實(shí)層面上回答“我應(yīng)當(dāng)做什么”的問(wèn)題。這就是德性主體的德性審美選擇和人格建構(gòu)的實(shí)踐問(wèn)題。
人性本無(wú)善惡之分，善與惡是人選擇的結(jié)果，你是要喝人奶還是狼奶，是重義輕利還是重利輕義，等等，都是德性選擇。德性主體對(duì)德性倫理的選擇和自我人格建構(gòu)是一個(gè)非常實(shí)際而意義深遠(yuǎn)的問(wèn)題。亞里士多德說(shuō)：“倫理德性既然是一種選擇性的品質(zhì)，而選擇是一種經(jīng)過(guò)思考的欲望。”所謂“思考的欲望”，指的是理性。從根本上說(shuō)，理性是人的本質(zhì)之所在，一切德都要把理性的普遍素質(zhì)融入感求之中。這就是“明智”。亞里士多德明確地說(shuō)：“所謂明智，也就是善于考慮對(duì)自身的善以及有益之事，但不是部分的，如對(duì)于健康，對(duì)于強(qiáng)壯有益，而且對(duì)于整個(gè)生活有益。”明智就是善于考慮，能審慎而恰當(dāng)?shù)剡x擇，促使好的結(jié)果或秩序出現(xiàn)，而避免壞的結(jié)果和秩序出現(xiàn)。
康德對(duì)德性主體的德性選擇非常重視，他提出了行為、意志和道德法則三個(gè)重要范疇，指出意志決定行為，而道德法則決定意志。他認(rèn)為，主體的意志只有遵循道德法則而促成的某種行為才是有道德的行為，這種行為才是有道德價(jià)值的，為了道德法則而發(fā)生的行為才具有道德性。在康德看來(lái)，道德法則是最高律令，而且是超越經(jīng)驗(yàn)、超越功利的純而又純的先天理性，如果一種意志行為帶有經(jīng)驗(yàn)雜質(zhì)，它就不具道德價(jià)值，就沒有審美意義。康德認(rèn)為帶有感情因素(經(jīng)驗(yàn)雜質(zhì))去同情、幫助別人就沒有道德性，就不是他津津樂(lè)道的純粹美了。例如，街頭小店掛著“童叟無(wú)欺”的金字招牌，其實(shí)也這么做了，似乎是誠(chéng)實(shí)的，但其目的主要還是為了自己增長(zhǎng)財(cái)富，出于利己動(dòng)機(jī)，沒有多少道德價(jià)值。再如，一個(gè)男子去幫助一個(gè)貌美的女子，可能是出于喜愛而不是出于道德，相反，去幫助一個(gè)老太婆，他倒可能出于道德良心而不夾雜任何功利或好惡感情地去幫助她。前者無(wú)道德性，后者有道德性。康德過(guò)于追求道德動(dòng)機(jī)的純粹化，過(guò)于理想化，這是不切合實(shí)際的。所以，他這種“絕對(duì)德性”遭到叔本華等的嘲諷也是情理中的事。
但是，如果我們拋棄康德的道德法則的唯心主義解釋，那么，他提出對(duì)道德法則的“敬重”問(wèn)題卻值得我們思考。如果我們真正對(duì)“人性應(yīng)當(dāng)是如何的”取得共識(shí)并把它作為最高的道德律令或道德法則加以“敬重”，自覺將其作為自己的行動(dòng)要求，難道不是很好嗎?(注意：“敬重”雖然也是一種情感，但是通過(guò)理性產(chǎn)生的自覺情感)多年來(lái)，我們對(duì)人性論、人道主義的一再批判造成的關(guān)于“人性應(yīng)當(dāng)是如何的”問(wèn)題的混亂認(rèn)識(shí)，使人們?nèi)狈σ粋€(gè)基本的道德法則的指引，缺乏內(nèi)在的自覺要求。這種不幸必然帶來(lái)許多違背人的基本本性的行為發(fā)生(如打、砸、搶、欺詐偷盜、誣告陷害、殺人放火、奸虜掠等)。因此，德性主體對(duì)德性的審美選擇，首先應(yīng)該建立在對(duì)人的基本本性的“敬重”上，即首先要順應(yīng)人的基本本性，正如斯多葛派所主張的：以一種順從自然的方式生活，也就是順從一個(gè)人的本性和順從普遍的本性。這與道家主張的自然無(wú)為不謀而合。就是說(shuō)，德性的自覺，首先是人性的自覺。這種自覺，是內(nèi)在的自發(fā)力量。美國(guó)文化人類學(xué)家魯思?本尼迪克特提出了“罪感文化”和“恥感文化”兩種文化模式的觀念，認(rèn)為西方文化是罪感文化，它相信上帝是無(wú)所不在和無(wú)所不能的，會(huì)時(shí)時(shí)刻刻監(jiān)視每個(gè)人的一舉一動(dòng)，所以西方人重視契約，包括內(nèi)心契約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)在良心的自我制約，一旦做了壞事，即使沒有別人知道，也會(huì)在良心上自我譴責(zé)，感到內(nèi)疚而到教堂找上帝的替身牧師懺悔，以求解脫，否則他們會(huì)感到心靈不安。東方文化講恥感，本尼迪克特認(rèn)為它依靠別人的批評(píng)、譏笑這些“外部強(qiáng)力來(lái)做善事”其實(shí)“恥感文化”也強(qiáng)調(diào)自我的內(nèi)心制約。在我看來(lái)，罪感和恥感都是人性自覺和德性自覺的體現(xiàn)，它應(yīng)該成為德性主體對(duì)德性的審美選擇的心理認(rèn)識(shí)前提。有了這個(gè)前提，人們才會(huì)自覺去做應(yīng)該做的和不做不應(yīng)該做的。
德性倫理文化具有普適性價(jià)值，普適性正是建立在人類關(guān)于“人性應(yīng)當(dāng)是如何”的共識(shí)基礎(chǔ)上的。因此，人類必然有共同的德性選擇。但德性倫理文化又具有時(shí)代性、民族性、階級(jí)性，由此所形成的復(fù)雜性以及人們對(duì)其善惡意義認(rèn)識(shí)的不一致性，使德性主體對(duì)德性倫理文化的審美選擇面臨著一定的困難，無(wú)所適從，甚至出現(xiàn)混亂。例如，把古代傳統(tǒng)德性倫理觀念及書籍都視之為腐朽、過(guò)時(shí)、落后的污水潑掉，或反過(guò)來(lái)通通當(dāng)做“國(guó)悴”照搬給現(xiàn)代人，不加批判地一味倡導(dǎo)“讀經(jīng)”，就是德性倫理文化選擇的混亂。在現(xiàn)實(shí)生活中，善惡、美丑、優(yōu)劣、好壞不分的現(xiàn)象和丑惡行為屢見不鮮，都說(shuō)明德性選擇的引導(dǎo)和德性教化仍任重道遠(yuǎn)。
