引論：我們?yōu)槟砹?3篇管理會計的基本特征范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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1 以成本控制為基本特征的管理會計階段
19世紀末20世紀初,隨著社會化大生產程度的提高,生產規(guī)模日益擴大,競爭開始激烈起來,所有者和經營者都意識到,企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長,更重要取決于成本的高低。因此,為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手,必須要求企業(yè)加強內部管理,提高生產效率以降低成本、費用,獲取最大限度的利潤。
適應該階段社會經濟發(fā)展的客觀要求,產生了泰羅的科學管理理論。1911年泰羅的《科學管理的原則和方法》一書問世,書中對標準化管理制度的確定,為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。該理論旨在解決如何提高生產和工作效率。1921年美國《預算與會計法案》頒布,“預算控制’作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中。預算管理的重要性在于它既是決策會計所定決策目標的具體化與協(xié)調化,又是對決策目標的貫徹執(zhí)行落實責任與指導行為的重要規(guī)范。1933年《利潤工程學一一促使企業(yè)盈利的應用經濟學》出版,在“本量利”關系的闡述方面把理論研究與具體實踐結合起來。“本量利分析”法也成為前期管理會計內容中的一個重要方面。
1922年奎因坦斯的《管理會計:財務管理入門》出版,這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱,而且闡明了企業(yè)的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。1924 年麥金西的專著《管理會計》出版,書中指出,企業(yè)的會計工作應當把一些以科學管理為基礎的、面向未來的會計概念及其會計程序納入以經營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出,會計應當把握住標準,并注意在標準與業(yè)績比較的基礎上作好服務于經營管理的記錄。1929年學者海斯的《供經理控制用的會計》一書問世,這部書進一步闡明了建立管理會計的基本思想,一方面他認為管理會計的核心應當是標準和科學而系統(tǒng)的記錄,另一方面又指出管理會計中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關的信息。
在這一階段,管理會計以成本控制為基本特征,以提高企業(yè)生產效率和工作效率為目的。其主要內容包括標準成本、預算控制、差異分析等內容。
2 以預測、決策為基本特征的管理會計階段
1950年11月英國企業(yè)會計管理赴美考察團發(fā)表了題為《管理會計》的報告,指出:“管理會計是以幫助管理當局制定政策和控制日常經營活動的方式來提供會計信息的。”這體現(xiàn)著上世紀50年代英美的管理會計思想。
1965年5月,英國成本和工廠會計師協(xié)會將1931 年創(chuàng)辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》。在雜志更名申明中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一結論對于其后管理會計的發(fā)展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關聯(lián)的是萊昂德·r艾米教授的見解,這位教授指出:管理會計向管理當局提供信息并指導其行動,至少與外部報告同樣重要。他還進一步指出:以往為決策問題提供信息是會計師的最薄弱環(huán)節(jié),然而,從戰(zhàn)略上講,這卻是最重要的任務。上述可見,理順成本會計與管理會計的關系,并明確企業(yè)的管理會計工作與企業(yè)經營決策的相關性是體現(xiàn)在60年代管理會計研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。
這一時期管理會計的發(fā)展歷程基本上可以分為50 年代的執(zhí)行性管理會計和之后的決策性管理會計兩個魷段。在執(zhí)行性管理會計階段,管理會計追求的是“效率”,強調把事情做好,在決策性管理會計階段,管理會計追求的是“效益”,強調先把事情做對,然后把事情做好。應該說,管理會計無論是追求“效率”還是“效益”,只是企業(yè)所處的經濟環(huán)境不同,而其本質都一樣。在產品供不應求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效率”自然轉化為高“效益”,而在產品供過于求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效本”首先要接受市場位驗才能轉化為高“效益”。這一時期的管理會計的主題可以歸結為價值僧值。在該期間,社會經濟的發(fā)展和經濟理論的豐富,使得管理會計的理論體系逐漸完善,內容更加豐富,逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。
3 以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段
高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越未能適應市場和競爭環(huán)境的變化。1987 年美國的7ohnson和kap lan教授合寫的《相關性消失了- 管理會計的興衰》一書震動了西方會計界。他們認為,應改變管理會計從屬于財務報告而與規(guī)劃和控制不再相關的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的管理會計體系應有一個根本性的變革,才能符合當今科學技術和管理科學發(fā)展的現(xiàn)實情況。為此,管理會計學者在如何使管理會計能夠適應戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大量的研究。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成,管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。戰(zhàn)略管理會計最早是由英國學者simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》一文中提出來的。在該文中他將戰(zhàn)略會計定義為:“用于構建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應多注重外在環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。
戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領域,即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結合,是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關的會計信息,不僅包括企業(yè)內部信息,還應該包括與外部環(huán)境相關的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響,并據(jù)以搜集相關的信息。強調運用各種相關的財務信息與非財務信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。從戰(zhàn)略角度看.企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。為使競爭戰(zhàn)略的制定和實施得以順利和有效地進行,要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內部各個層次的經營戰(zhàn)略的制定和實施相結合,捉進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。由此,現(xiàn)代管理會計的研究內容“對內深化”和“向外擴展”并舉。
管理會計的進一步發(fā)展使傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn),需要在其基礎上對業(yè)績進行綜合評價,以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。從而引入非財務計量指標,非財務計量往往能夠為管理者改善經營指明方向。計量業(yè)績的非財務指標必須結合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè),其目標、使命和戰(zhàn)略各滅相同,其業(yè)績衡量指標也不盡相同。
至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的綜合業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法從財務維度、顧客維度、企業(yè)內部業(yè)務流程、企業(yè)學習與成長等四個方面,全面評價企業(yè)的經營業(yè)績。它的核心思想是,企業(yè)在營運過程中,涉及到顧客、供應商、投資者、員工等不同利益方面,企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要,而他們之間的有些需要有時是相互矛盾的,企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。至此,管理會計完成了從為產品定價提供信息到為企業(yè)經營管理決策提供信息的過渡,由成本計算、標準成本制度、預算座制發(fā)展到財務管理和管理控制階段。
4 管理會計在90年代以來的發(fā)展趨勢
90年代以來,西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果,尤其是戰(zhàn)略管理會計的研究和應用的進展。戰(zhàn)略管理會計的內容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預警分析等等。戰(zhàn)略管理會計以其新興的思想、理論和方法,代表著管理會計的發(fā)展趨勢。
雖然目前管理會計有較大的發(fā)展,但管理會計未來研究仍面臨不少問題例如如何將管理會計的研究與其他研究(如則務、物流、經濟、則務會計、信急管理、管理科學、行為學等)相融合。如何把管理會計中出現(xiàn)與財務相關的內容分解到財務管理學科中去,如把管理會計中的資金預測分解到財務管理的“籌資管理”中去,管理會計的短期經營決策納人流動資產“投資管理”中去,管理會計的長期投資決策納人固定資產“投資”和金融資產(證券)“投資”中去,把預算控制納人到“損益管理”中去消化,因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容,這樣既合情又合理,因為經過這樣處理,就會使財務管理的籌資、投資、損益三大管理內容更加充實,更加系統(tǒng)。
今天,在以全球化、金融化和知識化為特征的現(xiàn)代市場經濟的環(huán)境下,企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境都將發(fā)生變化。管理會計是為了幫助管理者更好地決策和經營管理而存在,企業(yè)及其經營環(huán)境的變化必然推進管理會計的發(fā)展。未來的管理會計將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢,從而更好的為企業(yè)發(fā)展服務。
參考文獻
[ 1 ] 孫茂竹. 文光偉. 楊萬貴. 管理會計學[m ]. 中國人民大學出版社,2002.
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2.1為企業(yè)的管理者提供可靠的財務數(shù)據(jù)和信息
在經濟飛速發(fā)展的當代，想緊跟時展的步伐，企業(yè)在經營管理過程中，必須時刻關注市場經濟的發(fā)展動向，掌握大量的經濟信息。管理會計在進行確認、計量、分析、編制與解釋、傳遞等工作的同時，已經對企業(yè)各部門的工作業(yè)務全面覆蓋滲透，分析并歸集出一系列的財務數(shù)據(jù)信息和資料，為企業(yè)管理者的使用提供了可靠保障。
2.2內部控制，參與管理決策
企業(yè)要在眾多優(yōu)秀企業(yè)中出類拔萃，企業(yè)管理者就要對企業(yè)內部系統(tǒng)進行有效的控制，管理會計歸集的財務數(shù)據(jù)信息則為企業(yè)管理者對內部控制提供了依據(jù)。管理者對企業(yè)全面有效的管理離不開決策，管理會計運用一系列專門的方式方法，分析解讀企業(yè)的經濟業(yè)務，并結合企業(yè)實際情況和未來的發(fā)展方向，制定切實可行的管理政策，從而使企業(yè)更好地發(fā)展。
2.3業(yè)績考核與評價
當代企業(yè)非常重視企業(yè)治理結構的優(yōu)化以及對管理層業(yè)績的評價，管理會計作為一個信息系統(tǒng)，對企業(yè)的各部門進行有效的控制，考核業(yè)績的同時做出合理有效的評價，推動了企業(yè)現(xiàn)代化的進程。
3管理會計在企業(yè)經營管理中的應用
3．1管理會計在企業(yè)經營管理中的應用現(xiàn)狀及存在問題
3.1.1管理會計理論體系不健全
我國的管理會計理論起步晚并且發(fā)展緩慢，仍處在狹義管理會計階段，沒有形成真正強有力的理論體系，阻礙了管理會計在企業(yè)經營管理中的應用。此外，我國總體經濟環(huán)境及體制尚不完善，這也影響著管理會計在企業(yè)經營管理中的應用。
3.1.2管理會計理論體系與實踐脫節(jié)
由于我國正處于發(fā)展中水平，總體經濟環(huán)境及體制尚不健全，使得以國外發(fā)達國家經濟體制為研究背景的管理會計理論難以完全適應我國國情。同時，部分企業(yè)沒有意識到管理會計工作的重要性，導致管理會計在企業(yè)經營管理中的應用與實踐相脫節(jié)。
3.1.3管理會計組織機構設置不規(guī)范
管理會計理論體系不健全和應用范圍小，使得企業(yè)內部沒有正規(guī)的管理會計部門來專門負責管理會計的工作，同時社會上也沒有一個專門負責管理會計工作的組織機構，導致管理會計失去了行業(yè)自律和專業(yè)理論的指導。
3.1.4管理會計的從業(yè)人員缺乏專業(yè)素質
管理會計應用及推廣范圍的限制，導致會計從業(yè)人員沒有得到正規(guī)專業(yè)的管理會計理論知識教育，影響了會計從業(yè)人員的專業(yè)素質，使得他們沒有正確樹立管理會計工作目標，導致管理會計在實踐中并沒有得到實質性的應用。
3．2管理會計應用問題的解決對策
3.2.1健全管理會計理論體系
理論指導實踐，要使管理會計在企業(yè)經營管理中充分發(fā)揮其重大作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標利潤最大化，首當其沖的是不斷健全管理會計理論體系，在廣大理論工作者的研究和實務工作者的親身實踐中不斷充實完善。
3.2.2增強企業(yè)的管理會計意識
企業(yè)管理會計意識的高低取決于企業(yè)管理者和從業(yè)人員管理會計意識的高低，決定了企業(yè)管理會計在日常經營管理活動中的應用水平。只有深入推廣管理會計，提高管理者及從業(yè)人員對其重視程度，才能充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)經營管理過程中的重要作用，推動企業(yè)的業(yè)務發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)目標利潤最大化。
3.2.3提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)
為了引起管理會計從業(yè)人員對專業(yè)知識和管理會計工作的高度重視，要加強從業(yè)人員對專業(yè)知識的學習，組織成立專門的管理會計組織機構，對在職人員進行繼續(xù)教育，提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
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從我國管理會計的發(fā)展階段來看。蘇亞民（2007）[1]將我國管理會計的發(fā)展分為了三個階段，第一階段是19世紀末到20世紀30年代，主要是以成本控制為基本特征的傳統(tǒng)管理會計；第二階段是20世紀40年代到80年代初，是以預測、決策為基本特征的傳統(tǒng)管理會計發(fā)展階段；第三階段是20世紀80年代初起，是以重視環(huán)境適應性、生態(tài)保護和可持續(xù)發(fā)展為基本特征的戰(zhàn)略管理會計和綠色管理會計階段。隨著中國經濟的改變，為了實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展和改進生態(tài)經濟效率，生態(tài)型管理會計是在生態(tài)問題嚴重時且企業(yè)發(fā)展不得不考慮生態(tài)環(huán)境問題的情形下，由管理會計與環(huán)境管理相結合而發(fā)展起來的。管理會計也是應時而改變的，所以在提倡生態(tài)文明建設的今天，綠色會計、生態(tài)型管理會計就應運而生了。
著名會計學家葛家澍教授最早在《90年代西方管理會計理論的一個新思潮》中對綠色會計的概念進行了闡述，實際上這也是生態(tài)型管理會計的雛形。綠色會計指在具有中國特色的社會主義市場經濟條件下，運用會計學的原理與方法，采用多元化的計量手段和屬性，對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量、和報告的一門新興學科。生態(tài)型管理會計就是在綠色會計的基礎，以強化企業(yè)內部經營管理、提高核心競爭力、增強可持續(xù)發(fā)展能力為目標，通過對財務、企業(yè)行為、生態(tài)成本信息進行深加工和系統(tǒng)整合，實現(xiàn)對經濟過程預測、決策、規(guī)劃、控制，對生態(tài)環(huán)境保護、補償進行考核評價等職能的會計信息系統(tǒng)。生態(tài)型管理會計側重于為企業(yè)內部的經營管理服務，這也符合了管理會計的內部性特點。
二、生態(tài)型管理會計內涵和特征
生態(tài)型管理會計作為傳統(tǒng)管理會計的一個新興分支，是以增強可持續(xù)發(fā)展能力和提高核心競爭力為目標，針對企業(yè)的相關行為或經營活動來分析企業(yè)的各項財務信息，并對其進行深加工和整合，采取一定的策略將成本控制到最小，并在企業(yè)的財務信息中把環(huán)境破壞的程度量化，達到企業(yè)發(fā)展與生態(tài)保護的和諧統(tǒng)一。目前學術界普遍認為，生態(tài)型管理會計主要是以貨幣為計量單位，針對企業(yè)發(fā)展過程中的自然資源耗用、生態(tài)環(huán)境破壞、防治等成本進行核算與歸集，對生態(tài)環(huán)境維護和開發(fā)形成的效益進行科學的計量和報告，進而實現(xiàn)經濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。其更加注重企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，倡導在獲取利潤的同時，引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護環(huán)境，減少資源浪費。
生態(tài)型管理會計是將環(huán)境指標、生態(tài)指標納入到管理會計核算范圍，因此也具有了其特有的特征：不確定性比較突出，生態(tài)問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復雜，并且一些生態(tài)指標也不好確定，由此生態(tài)型管理會計就具有很大的不確定性；經濟周期和效益難以計量，環(huán)境的破壞，以至于達到生態(tài)系統(tǒng)的破壞，不是一朝一夕的事情，其涉及到的周期比較長，即使治理也不是當前期間就可以享受到的利益，復雜的特征很難有一個準確的標準去衡量，這也是生態(tài)型管理會計要得到發(fā)展必須要解決的一個難題；研究方法多樣。生態(tài)型管理會計不再僅僅涉及經濟學與數(shù)學的計算，還涉及到社會學、環(huán)境學、生態(tài)學等學科，綜合學科理論，也為生態(tài)型管理會計的研究提供了多種多樣的方法。
三、生態(tài)型管理會計在企業(yè)中的實施
在管理會計的發(fā)展階段中，以成本控制和以預測、決策為基本特征的傳統(tǒng)管理會計階段是屬于經濟效益型管理會計，而注重企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，倡導在獲取利潤的同時，引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護環(huán)境，減少資源浪費的階段是生態(tài)型管理會計。在倡導生態(tài)文明的今天，企業(yè)在進行經濟效益核算時，應將生態(tài)環(huán)境成本加入其中，這樣才能真正的緩解企業(yè)發(fā)展與生態(tài)保護之間的矛盾，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體可以從以下幾個方面著手：
（一）成本計算中應體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境成本
曲聞宇，趙明辰（2013）[2]將生態(tài)環(huán)境成本定義為：某一經濟組織按照國家環(huán)境標準體系的要求，為獲得生態(tài)經濟效率最大化而發(fā)生的自然資源耗費和犧牲，是需要對社會經濟系統(tǒng)進行補償?shù)纳鐣洕鷥r。所以企業(yè)應加入產品生產過程中造成的生態(tài)污染、空氣污染和水污染對環(huán)境造成的不良影響的生態(tài)成本。
在管理會計中成本分為固定成本和變動成本，那么生態(tài)環(huán)境成本也應該被劃分為固定成本和變動生態(tài)環(huán)境成本，邊際貢獻計算公式為：邊際貢獻=銷售收入-變動生產成本-變動期間成本-變動生態(tài)環(huán)境成本。這樣企業(yè)首先要解決環(huán)境成本的確認和計量。對于生態(tài)環(huán)境成本的計量不像一項簡單的經濟業(yè)務，其計量主體難以確定，也難以客觀進行計量并做出合理成本補償。所以企業(yè)可以根據(jù)情況的不同選擇不同的計量屬性，比如：當資源的價值難以直接評估時，可以考慮采用機會成本；當生態(tài)資源價值可以使用效用來衡量時，可以采用邊際成本；當公共產品沒有市場價格時，可以采用替代成本；對于為了保護生態(tài)環(huán)境而支出的人類勞動費用，就可以采用傳統(tǒng)計量屬性等。這樣企業(yè)在生產經營過程中就會對生態(tài)環(huán)境成本加以考慮，從而實現(xiàn)外部成本內部化，減少隱形的成本隱患，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供參考依據(jù)
（二）在本量利分析中引入生態(tài)補償成本
以前很多企業(yè)的發(fā)展是以污染環(huán)境和消耗不可再生能源為代價的，沒有注意到生態(tài)環(huán)境破壞帶來的生態(tài)環(huán)境成本，此時為了實現(xiàn)生態(tài)文明可持續(xù)發(fā)展目標，企業(yè)在目前的發(fā)展中應支付將后期的生態(tài)環(huán)將還原到產品生產之初的平攤費用，即生態(tài)補償成本。對于本量利分析，企業(yè)應在計算保本點時加入固定生態(tài)補償成本，如：某一產品保本銷售量=（固定成本+固定生態(tài)補償成本）÷單位邊際貢獻。
（三）做出生態(tài)成本預算
在生態(tài)型管理會計實施過程中，除了生態(tài)補償成本，也應對目前的生產發(fā)展造成的環(huán)境破壞支付成本，所以在企業(yè)做全面預算時，應單獨分設生態(tài)環(huán)境預算的相關內容，在企業(yè)制定預算和生產經營計劃之初實現(xiàn)生態(tài)型預算的監(jiān)管和控制，并在實施過程中不斷的監(jiān)督和報告。比如：可以在業(yè)務預算方面增加生態(tài)環(huán)境成本預算內容，預計資產負債表和損益表增加生態(tài)環(huán)境成本的量化，定期報告披露生態(tài)環(huán)境信息，這樣企業(yè)可以隨時根據(jù)報告中生態(tài)破壞程度做出調整和整治。
（四）實施生態(tài)型戰(zhàn)略管理
生態(tài)型戰(zhàn)略管理突出的是綠色作業(yè)管理和全面綠色質量管理，企業(yè)應將生態(tài)保護提升到戰(zhàn)略層面，加大綠色作業(yè)管理和全面綠色質量管理。比如：每一道生產工序上對產品質量和環(huán)境保護加以監(jiān)督，對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)及時加以修正，努力降低企業(yè)經營過程中的污染和浪費；在成本控制方面，當企業(yè)有破壞生態(tài)環(huán)境和不破壞生態(tài)環(huán)境兩種方案時，企業(yè)在選擇方案時，應該把破壞生態(tài)環(huán)境方案成本中加入生態(tài)環(huán)境治理補償預算成本等。企業(yè)的戰(zhàn)略實施應堅持以人為本的發(fā)展理念，將生產資料的消耗和環(huán)境保護同企業(yè)發(fā)展成本有機結合起來。所以，企業(yè)應將產品成本與生態(tài)環(huán)境聯(lián)系起來，動態(tài)、全面地加以反映企業(yè)生產經營活動過程，從而促進企業(yè)的生產經營效益和生態(tài)效益不斷提高。
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(一)基本內涵
管理會計主要指的是為了有效提高企業(yè)自身經濟效益水平，基于一系列專業(yè)化的途徑及方法，對財務會計所提供的資料及其他資料進行加工以及處理等，從而為企業(yè)管理層據(jù)此來科學規(guī)劃與控制各項經濟活動，且為企業(yè)的管理者做出相關決策提供一定的參考依據(jù)與借鑒。
(二)基本特征
管理會計具有如下幾個方面的基本特征，即：(1)將管理會計理論方法應用于企業(yè)管理之中，目的在于為促使企業(yè)內部管理水平地顯著提升；(2)管理會計主要包括2個方面的研究對象，即直接與間接對象兩個方面，前者主要是與企業(yè)經濟活動存在緊密關系的財務信息及其他相關信息材料，管理會計的理論方法，就是對這些材料進行收集、整理、分類、加工以及分析的一套完整的理論方法體系；后者則主要為企業(yè)的客觀的經濟活動，管理會計通過一套完善的信息系統(tǒng)，對企業(yè)經濟活動的歷史以及現(xiàn)實化的運動軌跡進行清晰地描述與分析等，對今后的發(fā)展方向進行科學地規(guī)劃和設計，并注意對運行過程進行控制，對其運行結果進行測算，從而達到相應的目標；(3)管理會計應該在一定的手段和途徑的前提條件下，對現(xiàn)代企業(yè)的信息處理與經濟活動進行有效地規(guī)劃和控制。
二、管理會計在現(xiàn)代企業(yè)應用中存在的問題分析
很多企業(yè)均能夠意識到管理會計的重要性，但是在實際的應用過程中，仍然存在著很多方面的突出性問題。具體包括哪些方面呢？
(一)未營造一個良好的管理會計氛圍
現(xiàn)代企業(yè)管理會計若要取得發(fā)展，其中一個關鍵性的因素就是要有一個良好的自由競爭市場環(huán)境。然而，我國尚處于社會主義初級階段，資本市場的有效性無法得以充分地發(fā)揮，也無相關的法律法規(guī)對這方面的工作加以規(guī)范與管理，這些均為我國社會主義市場經濟體制不完善和不健全的一個重要表現(xiàn)，均會導致我國市場環(huán)境混亂。與此同時，我國政治環(huán)境的不穩(wěn)定，也往往會對經濟市場環(huán)境產生一定的影響。如：地緣間的政治沖突會使得國內市場發(fā)生上下波動。此外，國外市場還會對國內市場產生一定的影響。近年來，隨著國家反腐力度的加大，政治環(huán)境不穩(wěn)定，這個方面的原因也會對市場經濟環(huán)境環(huán)境產生較大的影響。這些因素會在一定程度上對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產生影響。
(二)某些企業(yè)對管理會計的重視度不夠
在西方發(fā)達國家，很多企業(yè)形成了一整套完善的管理會計體系和理論體系。隨著改革開放的不斷深入，國內企業(yè)將管理會計引入至經營管理之中的歷史已經在30年以上，然而管理會計的應用效果則不盡如人意。究其根源，筆者認為這可能與某些企業(yè)對管理會計的重視程度較低有關。與此同時，可能還與某些企業(yè)對管理會計的認知水平較低、教育相對滯后有關，財會人員常常只是對經濟業(yè)務的核算加以重視，而往往忽略了管理會計在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。
(三)未構建一套完善的管理會計理論體系
管理會計在我國的起步較晚，且速度緩慢，仍然處于狹義的管理會計階段，并未形成一套完整的理論體系，對管理會計在企業(yè)管理中的應用產生了直接性的影響。與此同時，我國總體經濟環(huán)境及經濟體制也未建立健全，這也會對我國企業(yè)很好地應用管理會計產生了阻礙作用。
(四)相關工作人員的素質水平偏低
由于管理會計在企業(yè)經營管理中的應用范圍有限，從而使得相關工作人員并未得到正規(guī)化的以及專業(yè)化的專業(yè)教育與培訓，對相關工作人員的專業(yè)素質水平地提高產生了直接的影響，使其并未能樹立正確的管理會計工作目標，使得管理會計也不能很好地全面應用與推廣。
三、當前時期下管理會計在現(xiàn)代企業(yè)應用的具體對策
針對如上關于當前時期下管理會計在現(xiàn)代企業(yè)應用過程中存在的問題，現(xiàn)提出如下幾個方面的具體對策：
(一)建立健全企業(yè)管理會計理論體系
實踐需要理論作為指導，若要使得企業(yè)管理會計發(fā)揮巨大作用，那么就應該強化構建管理會計理論體系，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標以及實現(xiàn)利潤最大化提供強有力的幫助。在實際工作過程中，企業(yè)應該對這方面的工作加以重視。
(二)提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)
為了引起管理會計從業(yè)人員對專業(yè)知識和管理會計工作的高度重視，要加強從業(yè)人員對專業(yè)知識的學習，組織成立專門的管理會計組織機構，對在職人員進行繼續(xù)教育，提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
(三)加強現(xiàn)代企業(yè)財務內控工作
強化企業(yè)內部控制，主要從如下幾個方面著手：(1)構建績效考評機制。細分財務崗位工作人員的工作職責，而且按照不同崗位條件來制定相應的考核指標，并對可控的崗位指標加以明確，積極地發(fā)揮獎懲機制，讓財務人員能夠共享企業(yè)發(fā)展歷程中所取得的成果或成績，真正地激發(fā)工作人員工作熱情和積極性。(2)應該注重強化資本控制水平地升高。企業(yè)的資本主要包括物質資本以及資金兩個部分，可分別設置不同的部門對其進行管理。如：對于物資的管理，可設置物資管理部門，主要對企業(yè)的物資采購活動與存儲管理活動進行管理；對于業(yè)務流程中所產生的資金流動，一般可設置相應的管理部門，且制定資金使用標準的內部控制制度，以有效提高資金的管理效率。此外，還應該對財務內控系統(tǒng)進行有效地監(jiān)控。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，構建了財務內控制度遠遠不夠，還應該對財務內控系統(tǒng)進行實時、動態(tài)化地監(jiān)控，主要作用在于其能夠對財務內控系統(tǒng)中所存在的缺陷和漏洞及時進行發(fā)掘，為企業(yè)領導盡快制定相應的舉措提供依據(jù)。而且，對財務內控系統(tǒng)進行有效地監(jiān)控，還能夠使得某些關鍵性的風險變成日常監(jiān)控工作的一個重要的環(huán)節(jié)。此外，還應該注意對內外審計工作給予高度地重視與關注，以充分地發(fā)揮企業(yè)內外審計的重要作用，提高企業(yè)財務內控制度的執(zhí)行力。之所以要強化企業(yè)內部控制，主要是由于企業(yè)管理會計與企業(yè)內部控制存在著必然的聯(lián)系，只有企業(yè)內部控制工作做好了，效率及質量提高了，才能夠為管理會計的全面實施與推廣提供幫助。
四、結論
綜上所述，在經濟全球化趨勢之下，企業(yè)追求利潤空間最大化為根本目標，管理會計就是針對現(xiàn)代企業(yè)所追求的這一目標，為企業(yè)決策各項重大事件提供有力的保障和依據(jù)。鑒于管理會計在企業(yè)生產經營過程中所發(fā)揮的重要作用和角色，近年來其在各大企業(yè)之中開始應用，并為企業(yè)提供服務。由前文所述可以得知，管理會計對現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義與現(xiàn)實價值。針對當前管理會計在實際應用過程中所存在的相關問題，如：未營造一個良好的管理會計氛圍、某些企業(yè)對管理會計的重視度不夠、未構建一套完善的管理會計理論體系、相關職工人員的素質水平偏低等方面的問題。筆者認為，應該切實直面這些問題和不足之處，并采取相關措施對其加以解決，以有效改善企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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一、管理會計在我國的應用現(xiàn)狀
20世紀初，伴隨著泰勒的 科學 管理理論的產生而產生了管理會計。隨著全球 經濟 的發(fā)展和 企業(yè) 管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應用。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經營目標所必須的文化價值。隨著我國經濟發(fā)展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務會計領域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。
二、影響管理會計在我國應用的因素
（一）我國社會制度及管理體制的特殊性
我國目前仍處于由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉軌經濟的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經營的過度干預①。政府對于企業(yè)的干預通常出于 政治 目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應用環(huán)境與西方發(fā)達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。
（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系
對于管理會計的研究，無論是
（二）加強管理 會計 教育
理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新 發(fā)展 編寫與之相適應的教材， 經濟 院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設置在會計學專業(yè)的教學計劃中，還要在其他相關專業(yè)中開設這門課程，力爭讓更多的學生了解并掌握管理會計理論。只有讓 企業(yè) 領導對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關注管理會計在預測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應用于企業(yè)的自身實踐。
總之，隨著我國改革的深化以及經濟的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力，“以我為主， 博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。
注釋
①roland， g， transition and economics massachusetts institute of technology，2000
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二、管理會計在企業(yè)中的優(yōu)勢
（一）更關注企業(yè)內部經營管理
相比于一般會計，管理??計更關注企業(yè)內部經營管理，能夠提升企業(yè)績效。比如，通過預算對標、績效考核等方式可以對相應成本進行精細化控制，并對管理層做出更好的考核與激勵。同時，管理會計中的作業(yè)成本法也能夠幫助管理層做出更精準的成本核算工作，從而為企業(yè)各項生產銷售決策提供有力參考，也能夠將一些無法給企業(yè)創(chuàng)造效益的業(yè)務合理規(guī)避和消除[2]。
（二）可以促進財務人員能力的提升
管理會計能夠幫助財務人員不斷提升個人業(yè)務能力，也為企業(yè)解決各類財務危機提供有力幫助。管理會計工作的開展強調其工作人員，不僅要掌握豐富的會計專業(yè)知識，還要具備更先進的工作理念、廣闊的思維能力，以及較強的綜合能力，為企業(yè)對自身財務狀況作出更宏觀的把握給予有力幫助。同時，還要參與企業(yè)經營管理、規(guī)劃等各項工作的安排落實，為管理層做出各項決策提供有力參考，積極為企業(yè)引進更新穎的經營、管理理念，在幫助企業(yè)有效解決各種危機困擾的基礎上，促進其核心競爭力的不斷提升。
（三）具體的工作安排具有前瞻性
雖然通常情況下，企業(yè)財務會計也會對未來財務狀況做出合理預計，如，進行折舊率計算過程中，對固定資源使用年限的估計，以及在進行壞賬準備計算中，合理預計應收賬款的可回收率，但財務會計反映的往往都是當前已經完成的一系列事項，著重描述的是對企業(yè)當前一系列生產經營活動，但卻無法對預期，或者一些尚未發(fā)生的事項做出妥善處理。但管理會計則可以為了給企業(yè)內部經營管理提供更充分的判斷依據(jù)及數(shù)據(jù)支撐，每項工作安排都帶有前瞻性，都要考慮企業(yè)今后的發(fā)展需求與價值[3]。
三、管理會計助力企業(yè)價值創(chuàng)造的意見
（一）注重共生互動性
企業(yè)管理目標、內外部環(huán)境等方面與管理會計方法有著顯著的共生互動性。管理會計應有效結合責任單位及其當前發(fā)展現(xiàn)狀、管理發(fā)展目標，構建出與之相適應的技術方法體系，并在此基礎上，準確把握經營目標與管理重點，進一步探索更科學有效的管控技術方法，以此來為發(fā)展目標的實現(xiàn)提供有力支持，并創(chuàng)造出更大的企業(yè)價值。
（二）構建完善的會計內容體系
就目前來看，管理會計在企業(yè)的應用推廣范圍還較窄，導致這一現(xiàn)象產生的原因涉及到很多方面，其中相應管理理論、企業(yè)具體操作之間未做到有效銜接是導致其難以取得顯著應用效果的主要原因之一。不論對于哪一企業(yè)來講，其都是以層級化、結構化這一組織邏輯存在的，在此基礎上，就可以將企業(yè)簡單劃分為高層、中層、基層幾部分，并結合其實際需求構建相應的管理會計內容體系，其中不僅要為企業(yè)高層提供重要的戰(zhàn)略管控信息，還涉及到公司中層運營，以及基層作業(yè)管控方面的相關信息，在實際分析、構建過程中應給予全面考慮[5]。
（三）優(yōu)化工作程序與標準
針對企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)的設計與運行來講，管理會計作用可以說體現(xiàn)在組織管理的方方面面。一方面，體現(xiàn)與組織決策的組織過程，其主要工作是結合管理層的相關決策，對相關資料信息進行搜集與整理，并在此基礎上選用更科學有效的計量方法來對決策方案作出全面分析。在此前提下，通過對成本、效益方面的權衡利弊，做出科學分析來明確更科學有效的組織目標與方案；另一方面，應加強責任會計制度的構建，對相應組織目標進行合理分解與落實，且在具體執(zhí)行中，要落實好核算、控制工作，對目標制定的實際進度、結果做出認真記錄。此外，對于相關目標執(zhí)行情況、結果要做出全面分析與呈現(xiàn)，這樣可以積極助力于業(yè)績評價、考核。在全面分析其目標制定結構的前提下，能夠合理預測全新規(guī)劃方案的實施效果，也為下一輪決策的提出與執(zhí)行提供有力參考與支持。
（四）科學整合信息技術與行為科學
信息技術、行為科學間的有機整合研究，是管理會計應用發(fā)展中應給予充分重視的部分。在時代高速發(fā)展背景下，面對越來越復雜多變的經濟環(huán)境，企業(yè)要面臨、解決的問題也層出不窮，不僅是因為會計這一信息系統(tǒng)的運營發(fā)展與信息技術的大力支持有著重要聯(lián)系。也因為會計問題的形成其實從本質上將還是人的行為問題，且各行為往往都是在經濟利益的驅動下而產生的，直接影響著相應會計管控的對象與實際結果。因此，對于會計體系的構成、完善來講，行為問題與信息技術的有機融合與支持研究方面，各企業(yè)及其相關工作人員應給予足夠重視，也只有這樣，管理會計才能夠更好的助力于企業(yè)價值創(chuàng)造。
（五）應用靈活多樣的方式方法
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戰(zhàn)略管理的核心是戰(zhàn)略決策，其具有權變性、獨創(chuàng)性、全局性、長遠性和針對性等特點，是戰(zhàn)略管理的首要階段；戰(zhàn)略管理的第二階段是確立目標，該目標有利于組織協(xié)調、統(tǒng)一計劃、明確、激勵個人和作為管理控制的標準；戰(zhàn)略管理的第三階段是戰(zhàn)略規(guī)劃，其一般形成企業(yè)總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略三個戰(zhàn)略層次。
一、對戰(zhàn)略成本管理會計基本問題的探討
1.戰(zhàn)略管理會計的定義。在對“戰(zhàn)略成本管理會計”的各種觀點中，筆者比較贊同王化成教授的觀點，即戰(zhàn)略成本管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當局確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略規(guī)劃業(yè)績的一個管理會計分支，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略有關的數(shù)據(jù)，特別是實際成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。
2.戰(zhàn)略成本管理會計的對象。作為為現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理提供服務的戰(zhàn)略管理會計，其對象不能局限于傳統(tǒng)成本管理會計那樣的企業(yè)內部信息，而應當是包涵對企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施有重要影響的各種信息資源，這種信息資源不僅包括企業(yè)的內部信息，還包括外部環(huán)境信息；不僅包括價值信息，還包括一些非價值信息。
3.戰(zhàn)略成本管理會計的目標。借鑒當前已有的觀點，筆者認為，戰(zhàn)略成本管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰(zhàn)略成本管理會計的最終目標應當與企業(yè)的總目標一致。當前大多數(shù)企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標，因為它考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。因此，戰(zhàn)略管理會計的最終目標也應當是企業(yè)價值最大化。戰(zhàn)略成本管理會計的具體目標至少包括以下方面：（1）協(xié)助管理當局確定戰(zhàn)略目標；（2）協(xié)助管理當局編制和實施戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
4.戰(zhàn)略成本管理會計的基本方法。戰(zhàn)略成本管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應用必須要有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略成本管理會計的基本方法主要有：（1）作業(yè)成本法：它是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因―成本動因，依據(jù)資源耗費的因果關系進行成本分析，克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，它還拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。（2）競爭對手分析：它主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。（3）預警分析：它是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。（4）質量成本分析，它是指從產品的研制、開發(fā)、設計、制造，一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。質量成本分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。?
5.戰(zhàn)略成本管理會計的基本特征分析。（1）戰(zhàn)略成本管理會計具有明顯的外向性。戰(zhàn)略成本管理會計跳出了企業(yè)內部這一狹小的空間范圍，將視角擴展到了企業(yè)的外部。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部的各個環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值，因為市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。（2）戰(zhàn)略成本管理會計注重整體性。戰(zhàn)略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標實現(xiàn)。企業(yè)管理必須以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，協(xié)調各部門運作，減少內部職能失調，以從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。（3）戰(zhàn)略成本管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，因此，新時期的戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。（4）戰(zhàn)略成本管理會計是一種綜合性的風險管理的決策信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理會計應當從戰(zhàn)略角度把握各種潛在的機會，回避各種可能的風險，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。（5）戰(zhàn)略成本管理會計更加注重會計信息的相關性和及時性。由于企業(yè)在未來的競爭中將面臨越來越多的風險，信息使用者對企業(yè)未來信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素，這樣，信息用戶可據(jù)此評價信息風險，調整其戰(zhàn)略決策。同時，一些先進的管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略成本管理會計提供實時信息，而信息技術的迅猛發(fā)展則為此解決了技術上的難題。
二、戰(zhàn)略成本管理會計的研究領域分析
1.戰(zhàn)略成本管理會計的內容。作為現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展新趨勢下的新事物，戰(zhàn)略成本管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個課題的研究：（1）戰(zhàn)略目標的制定。戰(zhàn)略成本管理會計首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經營方向和業(yè)務范圍方面的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題；職能戰(zhàn)略目標所要明確的是，在實施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個部門或各種職能應該發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略成本管理會計要從企業(yè)外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供高層管理者進行戰(zhàn)略選擇。（2）戰(zhàn)略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計的重要內容之一，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理將企業(yè)為了生產有價值的產品或勞務而發(fā)生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理會計更加注重從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過成本動因分析，找出影響成本的執(zhí)行性動因(生產過程中影響作業(yè))和戰(zhàn)略結構性動因(如規(guī)模、技術、產品多樣性、全面質量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業(yè)成本能起到事半功倍的效果。由此可見，從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。（3）風險管理問題。企業(yè)的任何一項行為都帶有一定的風險。戰(zhàn)略管理會計主要研究長期的戰(zhàn)略性問題，必須時刻考慮風險因素。基于企業(yè)的戰(zhàn)略目標及風險收益的逆向關聯(lián)性，戰(zhàn)略成本會計需要采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯(lián)營等方式分散風險。從而得到符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的投資或經營方案。（4）經營投資問題。戰(zhàn)略成本管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠信息的。在經營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現(xiàn)金流量基礎上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。戰(zhàn)略成本管理會計在進行長期投資決策分析時之所以應當以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎，是因為其更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。戰(zhàn)略成本管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。（5）人力資本的管理問題。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略成本管理會計的重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。
作為一個信息系統(tǒng)，會計應該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實現(xiàn)會計目標。在戰(zhàn)略成本管理會計系統(tǒng)中，人力資本的管理核心應當是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的人力資本價值，并通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。
作者單位：河南經貿職業(yè)學院
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[3]紅.論戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的突破[J].商業(yè)研究,2003，19：12-13.
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作為一種會計工作，管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來而與財務會計并列，主要為微觀經濟管理提供信息服務。其基本特征：(1)管理會計側重于內向服務，根據(jù)企業(yè)內部改善經營管理和提高經濟效益的需要，結合運用數(shù)理統(tǒng)計方法及電子計算機，進行選擇、計算、分析，向企業(yè)各職能部門的決策者提供有關信息，以便確定目標、做出決策、加強控制和進行業(yè)績考評。(2)管理會計沒有統(tǒng)一的標準和固定程序，或者說，不受“公認會計原則”的束縛。為了滿足企業(yè)管理上的需要，各級管理人員可以運用各種管理會計的技術方法去獲取相關信息。(3)管理會計著眼于預測未來，要求提供各種預測信息，因此，管理會計在決策分析中使用歷史成本，有時是在估算的基礎上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會計所提供的財務信息是為了企業(yè)內部決策之用，因此，針對企業(yè)管理決策者的具體要求，編制不同的報表，提供不同的信息。(5)管理會計所提供的信息資料要求要十分詳細，以便于對企業(yè)經濟活動實行分門別類的數(shù)據(jù)控制。
二、管理會計在企業(yè)管理中的作用
既然管理會計服務于企業(yè)的內部管理，那么企業(yè)的經營目標就理所當然地成為管理會計的基本目標。也就是通過改善企業(yè)內部的經營管理，促使人、財、物等經濟資源的合理配置，從而實現(xiàn)最佳的經濟效益。圍繞著基本目標而形成的管理會計的具體目標有：(1)全面反映企業(yè)資本金的占有及運營狀況，合理評價和預測企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢。(2)存貨計價和確定收益。(3)注重搜集內部審計資料，以便于為控制企業(yè)經營過程提供相關的系統(tǒng)信息，并為日常活動決策提供數(shù)據(jù)分析。(4)管理會計師對企業(yè)內部各職能部門有一個全面了解，幫助增進相互間的信息交流。
管理會計的基本職能就是“管理”（確切地說，是參與企業(yè)管理）。管理的含義是指協(xié)調企業(yè)所屬的人力、物力、財力，以實現(xiàn)企業(yè)經營目標的活動。管理的內容包括計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制五個方面。管理會計的管理職能以企業(yè)經營活動的時間順序劃分，可分為事前、事中和事后管理三個環(huán)節(jié)。
事前管理有：(1)預測。采取各種技術方法廣泛搜集有關企業(yè)內部條件、競爭者經營狀況及市場變動趨勢等數(shù)據(jù)資料，據(jù)以對企業(yè)長期投資項目預期收益及企業(yè)未來發(fā)展方向進行分析與推測，并整理出比較詳細的書面報告或報表材料。(2)決策。決策是企業(yè)管理活動中的關鍵一環(huán)，也正是管理會計的核心內容。根據(jù)管理決策者的特殊需要，提供相關的會計信息，主要是在對各種數(shù)據(jù)資料深入分析的基礎上，提出多種可供選擇的方案，并對各種可行性方案比較、評估權衡之后，向決策者進行正確抉擇或優(yōu)選提供參考性的意見來。(3)計劃。計劃可理解為經營目標的具體體，根據(jù)項目的目標、特點，所具備的條件，對企業(yè)資源進行全面的規(guī)劃和安排。
事中管理有：(1)組織。根據(jù)計劃安排，幫助管理者以最小的費用多方籌措資金；兼顧企業(yè)盈利能力和償債能力雙方要求，合理調整資金結構（包括來源結構和使用結構）；根據(jù)生產資料的庫存情況，協(xié)助管理者做出日常活動安排。(2)控制和監(jiān)督。管理會計主要是通過標準成本制度、責任會計制度、庫存模型、網絡等方法，全面反映企業(yè)生產經營過程，及時提供有關成本變動、經費使用和損益的信息。有針對性地向管理者提供有關調整原有計劃、修訂經濟指標、完善經濟措施的建設和參考方案。
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在管理會計特性中，“人”的因素作用明顯、管理會計學科本身特點及所處應用環(huán)境十分。服務于企業(yè)的內部經營管理，一直都是管理會計的重點工作，此種職能的發(fā)揮對企業(yè)組織結構或者體制乃至企業(yè)所遇市場環(huán)境等均具備一定的依附性，這使得管理會計具有企業(yè)化與行為化特征，并達成理性與非理性的統(tǒng)一；從管理會計學科特點分析，管理會計目標更加注重企業(yè)內部活動。企業(yè)價值最大化下的管理會計戰(zhàn)略目標體現(xiàn)出企業(yè)經濟效益和社會效益、短期利益和長期利益的相同統(tǒng)一，同時管理會計的原則不具備強制性，即相關性原則、客觀性原則、保密性原則、成本效益原則、對內性原則、時間靈活性原則等管理會計T作中應遵循的各項基本準則并不具備強制性：管理會計以企業(yè)為應用對象，其隨時置身于一個平等、公平、競爭及高度靈敏的市場經濟環(huán)境中，此種應用環(huán)境必定是特殊而復雜的。
具體分析管理會計的產生與發(fā)展，上世紀二十年代，奎困斯坦在其著作《管理會計：財務管理入門》中首次提出“管理會計”一詞，并在此基礎上明確闡述了企業(yè)會計管理和財務管理之間的相互關系。后又有不同的學者對管理會計展開研究，比如將一些以科學管理為前提的、面向未來的會計概念及其會計程序成功納入以經營管理為目的的企業(yè)會計制度范圍內。再如明確管理會計建立的基本思想，將管理會計中所涉及信息定位為和企業(yè)決策相關信息。到了上世紀五六十年代，管理會計獲取了較大發(fā)展，其主要被分為執(zhí)行性管理會計與之后的決策性管理會計兩個階段。八十年代后至今，經濟學的委托理論極大地推動著管理會計理論的發(fā)展和完善，戰(zhàn)略管理會計的形成更加推動管理會計邁入新的發(fā)展階段和時期。
二、戰(zhàn)略管理會計的主要特征與基本內容
1 戰(zhàn)略管理會計的內含與特征
戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務，它與戰(zhàn)略管理之間相互獨立但又相互依存。就戰(zhàn)略來講，其源自軍事科學，并與戰(zhàn)役、戰(zhàn)術等相互對應，本意為在戰(zhàn)爭中對全局的籌劃與指揮，后來被推廣至經濟領域，其涵義愈加廣泛和多樣化。戰(zhàn)略管理則指的是對公共組織在某段時期內的全局性、長遠性發(fā)展方向、目標、任務、政策及資源調配下所做決策與管理藝術。戰(zhàn)略管理會計隨之產生，它服務于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，并對和企業(yè)戰(zhàn)略管理有關的財務信息和非財務信息加以分析和據(jù)供。
盡管戰(zhàn)略管理會計存在不同的理解方式。但目前戰(zhàn)略管理會計被公認是管理會計未來的前進方向和發(fā)展趨勢。結合國內外學者對戰(zhàn)略管理會計的認識和理解，戰(zhàn)略管理會計可以是準備并分析企業(yè)及其競爭者的、用以建立與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計指標：也可以是提供并分析相關公司產品市場與競爭者成本及成本結構的、用以監(jiān)控某一時期內企業(yè)及其競爭對手戰(zhàn)略的財務信息，又或者是管理會計人員向企業(yè)本身及競爭對手提供的資料，以促進管理者確定和評估企業(yè)戰(zhàn)略、創(chuàng)造和提升競爭優(yōu)勢、持續(xù)性推動企業(yè)適應外部環(huán)境不斷變化。總的來說，戰(zhàn)略管理會計核心在于分析研究企業(yè)、顧客與競爭對手，它從戰(zhàn)略高度對企業(yè)內部各種相關信息加以收集、加工和整理，幫助企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術目標得到較好的制定、執(zhí)行及考評，促進戰(zhàn)略管理與現(xiàn)代管理會計的相互融合。
對比傳統(tǒng)管理會計所具有的封閉性、單一性、狹隘性及缺乏應變性等不足之處，戰(zhàn)略管理會計大膽革新傳統(tǒng)管理會計的觀念與方法，并展現(xiàn)出自身新的基本特征。長期性，即戰(zhàn)略管理會計更為注重企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標，其具備的戰(zhàn)略眼光使企業(yè)站在長遠利益立場上，對企業(yè)基本投資進行分析和評價，并適時改變長期發(fā)展戰(zhàn)略：外向性，即企業(yè)充分關注外部環(huán)境的變動，在該變動形勢下，對戰(zhàn)略部署做出調整，或以更有效的戰(zhàn)略方案利用有限的經濟資源，促進企業(yè)在多變的市場環(huán)境下更好地生存和發(fā)展；全面性，即企業(yè)研究范圍更廣，并較傳統(tǒng)管理會計更加及時、有效、廣泛地提供有用的信息：可提供更多和戰(zhàn)略相關的非財務信息，即戰(zhàn)略管理會計必須能夠提供和戰(zhàn)略相關的財務及非財務信息，即前瞻性信息、戰(zhàn)略財務信息、經營業(yè)績信息、背景信息及競爭對手信息等。
2 戰(zhàn)略管理會計的基本內容
以企業(yè)內部、客戶和競爭對手為核心，戰(zhàn)略管理會計的內容主要包括五大內容，即戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的構建、戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略性投資決策以及戰(zhàn)略業(yè)績評價等。
在制定戰(zhàn)略目標時，應充分分析企業(yè)所處環(huán)境，了解企業(yè)未來走向，在正確的使命指導下確定戰(zhàn)略目標，其中應堅持關鍵性原則、平衡性原則、權變原則、可行性原則、定量化原則等基本原則；戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)即收集、加工及提供戰(zhàn)略管理信息資料技術與方法的體系，其本質上是企業(yè)戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，該系統(tǒng)的構建要求企業(yè)須及時、準確地提供和特定戰(zhàn)略決策有關的信息；戰(zhàn)略成本管理即企業(yè)為滿足戰(zhàn)略管理所需而所建立的成本分析管理系統(tǒng)，它以促進企業(yè)更好地適應多變的生存與競爭環(huán)境為目的，以向市場提供顧客化生產產品或服務，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和價值最大化為核心目標：戰(zhàn)略性投資決策要求企業(yè)提供全局性、長遠性、應變性的、和決策相關的有用信息，以幫助企業(yè)做出更為有利的投資決策；戰(zhàn)略業(yè)績評價即立足于構成企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，對貨幣性與非貨幣性業(yè)績指標加以綜合運用，戰(zhàn)略管理會計體系下的業(yè)績評價實質上是整體業(yè)績評價指標，其注重企業(yè)長遠利益和可控性業(yè)績。
三、戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)管理中的實際應用
現(xiàn)代企業(yè)制度下，戰(zhàn)略管理受到越來越明顯的重視，戰(zhàn)略管理會計更是逐漸成為戰(zhàn)略管理中重要的決策支持系統(tǒng)。伴隨國內外會計界及企業(yè)界對戰(zhàn)略管理會計的不斷探索和實踐，戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應用日益廣泛。
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作為一種會計工作，管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來而與財務會計并列，主要為微觀經濟管理提供信息服務。其基本特征：(1)管理會計側重于內向服務，根據(jù)企業(yè)內部改善經營管理和提高經濟效益的需要，結合運用數(shù)理統(tǒng)計方法及電子計算機，進行選擇、計算、分析，向企業(yè)各職能部門的決策者提供有關信息，以便確定目標、做出決策、加強控制和進行業(yè)績考評。(2)管理會計沒有統(tǒng)一的標準和固定程序，或者說，不受“公認會計原則”的束縛。為了滿足企業(yè)管理上的需要，各級管理人員可以運用各種管理會計的技術方法去獲取相關信息。(3)管理會計著眼于預測未來，要求提供各種預測信息，因此，管理會計在決策分析中使用歷史成本，有時是在估算的基礎上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會計所提供的財務信息是為了企業(yè)內部決策之用，因此，針對企業(yè)管理決策者的具體要求，編制不同的報表，提供不同的信息。(5)管理會計所提供的信息資料要求要十分詳細，以便于對企業(yè)經濟活動實行分門別類的數(shù)據(jù)控制。
二、管理會計在企業(yè)管理中的作用
既然管理會計服務于企業(yè)的內部管理，那么企業(yè)的經營目標就理所當然地成為管理會計的基本目標。也就是通過改善企業(yè)內部的經營管理，促使人、財、物等經濟資源的合理配置，從而實現(xiàn)最佳的經濟效益。圍繞著基本目標而形成的管理會計的具體目標有：(1)全面反映企業(yè)資本金的占有及運營狀況，合理評價和預測企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢。(2)存貨計價和確定收益。(3)注重搜集內部審計資料，以便于為控制企業(yè)經營過程提供相關的系統(tǒng)信息，并為日常活動決策提供數(shù)據(jù)分析。(4)管理會計師對企業(yè)內部各職能部門有一個全面了解，幫助增進相互間的信息交流。管理會計的基本職能就是“管理”（確切地說，是參與企業(yè)管理）。管理的含義是指協(xié)調企業(yè)所屬的人力、物力、財力，以實現(xiàn)企業(yè)經營目標的活動。管理的內容包括計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制五個方面。管理會計的管理職能以企業(yè)經營活動的時間順序劃分，可分為事前、事中和事后管理三個環(huán)節(jié)。
事前管理有：(1)預測。采取各種技術方法廣泛搜集有關企業(yè)內部條件、競爭者經營狀況及市場變動趨勢等數(shù)據(jù)資料，據(jù)以對企業(yè)長期投資項目預期收益及企業(yè)未來發(fā)展方向進行分析與推測，并整理出比較詳細的書面報告或報表材料。(2)決策。決策是企業(yè)管理活動中的關鍵一環(huán)，也正是管理會計的核心內容。根據(jù)管理決策者的特殊需要，提供相關的會計信息，主要是在對各種數(shù)據(jù)資料深入分析的基礎上，提出多種可供選擇的方案，并對各種可行性方案比較、評估權衡之后，向決策者進行正確抉擇或優(yōu)選提供參考性的意見來。(3)計劃。計劃可理解為經營目標的具體體，根據(jù)項目的目標、特點，所具備的條件，對企業(yè)資源進行全面的規(guī)劃和安排。
事中管理有：(1)組織。根據(jù)計劃安排，幫助管理者以最小的費用多方籌措資金；兼顧企業(yè)盈利能力和償債能力雙方要求，合理調整資金結構（包括來源結構和使用結構）；根據(jù)生產資料的庫存情況，協(xié)助管理者做出日常活動安排。(2)控制和監(jiān)督。管理會計主要是通過標準成本制度、責任會計制度、庫存模型、網絡等方法，全面反映企業(yè)生產經營過程，及時提供有關成本變動、經費使用和損益的信息。有針對性地向管理者提供有關調整原有計劃、修訂經濟指標、完善經濟措施的建設和參考方案。
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[關鍵詞]戰(zhàn)略管理 管理會計 信息
一、戰(zhàn)略管理會計的內涵
隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家simmonds于1981年首次提
出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞，他將“戰(zhàn)略管理會計”定義為：“對企業(yè)及
其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略
的會計。”隨后，許多西方學者也紛紛開始了對戰(zhàn)略管理會計理論的研究
，并從不同視角給出了戰(zhàn)略管理會計的定義。shank將戰(zhàn)略成本管理定義為
“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應用”。
bromwich和bhimani將其定義為“它收集并分析企業(yè)產品在市場和競爭對手方
面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略”
。wilson則主要強調戰(zhàn)略管理會計的外部性和前瞻性，將戰(zhàn)略管理會計定義
為“明確強調戰(zhàn)略問題及相關重點的一種管理會計方法”。
我們認為戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視
企業(yè)外部和內部信息，強調財務與非財務信息、為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術的制
訂、執(zhí)行和考評提供咨詢，揭示企業(yè)在行業(yè)中的地位和發(fā)展前景，而形成的
管理會計與戰(zhàn)略管理融和的交叉科學。
二、戰(zhàn)略管理會計特征
盡管學者們從不同的角度出發(fā)，對戰(zhàn)略管理會計的定義多種多樣，但它們都
涉及到戰(zhàn)略管理會計的—些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征。
（一）戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)與外部環(huán)境的關系，具有開放性的特征。戰(zhàn)略
管理會計將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭
對手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手有戰(zhàn)略相關性
的信息，這種不僅表現(xiàn)為管理會計信息收集與加工涉及面的擴大及控制視角
的擴展，如戰(zhàn)略決策分析要考慮到顧客需求和競爭者信息，成本控制要擴展
到產品的整個生命周期，而且在標準制定、業(yè)績評價中也要考慮到同行業(yè)的
平均或先進水平等等。
（二）戰(zhàn)略管理會計將視角擴大到整體，具有結果控制與過程控制相結合的
特征和動態(tài)系統(tǒng)的特征。戰(zhàn)略管理會計從確定戰(zhàn)略目標、制定和實施戰(zhàn)略計
劃，一直到戰(zhàn)略管理業(yè)績的監(jiān)控與考評等所有環(huán)節(jié)（步驟），始終都是以形
成企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢的獲取和保持為目標，并從企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和各
個方面來保證其最終實現(xiàn)。這就要求管理會計的控制不能僅僅停留于對結果
的分析，而且要通過過程的控制將企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)都和企業(yè)整體目
標相聯(lián)系，以過程的控制實現(xiàn)對結果的影響和保證目標的實現(xiàn)。
（三）戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應用信息的多樣化，處理過程的科學性和藝
術性。戰(zhàn)略管理會計收集、處理和應用的信息是與戰(zhàn)略具有相關性的信息，是以
外向型為主體的多樣化信息。這種類型的信息，可從企業(yè)外部多種渠道獲得，如
公開的財務報告、競爭對手廣告、行業(yè)分析報告、貿易金融報道等等。企業(yè)的管
理會計師在戰(zhàn)略決策方案的制定及其實施過程中，就必須破除原來簡單、陳舊的
決策模式，體現(xiàn)信息處理過程的科學性與藝術性的統(tǒng)一。
（四）戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價是全方位的綜合性效益，對經營成果
計算的重點從利潤計算向增值計算轉變。對企業(yè)效益的評價，應站以企業(yè)長
期的競爭力的保持為基本出發(fā)點，而不應拘泥于一時的得失。它是微觀效益
和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。
三、戰(zhàn)略管理會計的基本內容
戰(zhàn)略管理會計是圍繞著戰(zhàn)略管理而展開的現(xiàn)代管理會計的新領域。目前，該理
論仍處于發(fā)展初期，無論從基本內容還是從基本方法上，都尚未趨于成熟化、
規(guī)范化。我們認為，戰(zhàn)略管理會計應該包括以下基本內容。
（一）戰(zhàn)略目標的制定。
戰(zhàn)略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰(zhàn)略管理會
計的最終目標應與企業(yè)的總目標具有一致性。企業(yè)價值最大化是戰(zhàn)略管理
會計的總目標，它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險
因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標則可以分為公司
戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。
（二）戰(zhàn)略成本管理
成本管理是管理會計的重要內容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設
計、生產、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來
研究成本的，從而找出降低成本的途徑。雖然對成本動因的細致劃分難以窮盡，
但從戰(zhàn)略高度看，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大，這些成本動因對企業(yè)的成
本會產生持久的影響。因此，從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)
日后經營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
（三）經營投資決策
戰(zhàn)略管理會計在經營決策方面摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的
量-本-利分析模式，采用長期量-本-利分析模式。長期量-本-利分析是以企業(yè)
的產品成本、收入與銷售量呈非線性關系，在固定成本變動及產銷量不平衡
等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務量與利潤之間的關系。在長期投資決策方面，
戰(zhàn)略管理會計應突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型的兩個假定：一是資本性投資集
中在建設期內，項目經營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，
期末一次收回，把資本性投資與流動資金在項目經營期間隨著產品銷量的變
化而變動的部分也考慮在內。
（四）人力資源管理
人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內容
之一。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以
及員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激
勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的
價值與成本，進行人力資源的投資分析。
（五）風險管理
企業(yè)的任何行為都帶有一定的風險。企業(yè)可能因此獲取超額利潤，也可能
招致巨額損失。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。
風險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全
局的、長期的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經常考慮風險因素。其對風險的管
理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法．如投資組合、資產重組、并購
與聯(lián)營等方式分散風險。
四、戰(zhàn)略管理會計的基本方法
為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應用，戰(zhàn)略管理會計的方
法運用至關重要。戰(zhàn)略管理會計存在多種基本方法：
（一）作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即
成本動因．依據(jù)資源耗費的因果關系進行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計
算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)
成本系統(tǒng)中變成可控。
（二）競爭對手分析
當代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎上的，無法準確地判斷競爭對手
就不能制定可行的競爭戰(zhàn)略。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競
爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。
（三）預警分析
預警分析是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，
提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析，
使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。
（四）綜合業(yè)績評價
處于市場競爭中的企業(yè)必然會受到其外部環(huán)境、內部條件和競爭態(tài)勢的強烈
影響。如何在激烈的競爭中獲得競爭優(yōu)勢等是企業(yè)管理當局必須認真考慮的問
題。對此，傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法和評價方法受到嚴峻挑戰(zhàn)，非財務計量指
標已成為企業(yè)綜合業(yè)績評價的重要內容。
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一、戰(zhàn)略管理會計的概念
何為戰(zhàn)略管理會計，目前國內外說法頗多，認識尚不統(tǒng)一，但就戰(zhàn)略管理會計所涵蓋的基本要素及體現(xiàn)的基本特征，即重視外部環(huán)境和市場，注重整體性等，大部分學者還是認同的，同意認為戰(zhàn)略管理會計是服務于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，服務于戰(zhàn)略比較、選擇和決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透。具體地說，它是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，綜合運用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)提供自身和外部市場及競爭者的各種財務與非財務信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理當局制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。
二、我國戰(zhàn)略管理會計運用中存在的問題
在20世紀80年代戰(zhàn)略管理會計開始被引入到我國，但至今仍處于理論研究和學術探討的階段，雖然我國相當一部分企業(yè)向管理會計的戰(zhàn)略方向走出了堅實的步伐，但是還存在這諸多問題，總體應用水平不高。在以下幾個方面仍有一定的問題：
1.戰(zhàn)略管理會計理論普及運用程度較低
戰(zhàn)略管理會計的理論廣泛程度不高。盡管英國管理學者早在20世紀80年代初就發(fā)表了有關戰(zhàn)略管理會計的學術著作，提出了這一偉大設想。但到目前階段，尤其在我國公司商業(yè)領域內，戰(zhàn)略管理會計仍處在理論研究和學術探討階段，到現(xiàn)在都沒有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的理論體系，也沒有能夠有效的普及運用。可見，理論的傳播滯后為在實踐中實施戰(zhàn)略管理會計增加了相當?shù)睦щy與阻礙。
2.企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計重視程度不夠
戰(zhàn)略管理會計的應用對于企業(yè)身處的環(huán)境具有相當?shù)囊蟆Ｄ壳埃髽I(yè)經營管理者往往看輕甚至忽視戰(zhàn)略管理會計。我國許多企業(yè)的管理層只是把管理會計當成是會計工作的一塊內容，忽視戰(zhàn)略管理會計特有的職能。一部分經營管理者只看重短期的得失，不看長遠利益。心里知道戰(zhàn)略管理會計能幫助企業(yè)建立長期的、持續(xù)的競爭優(yōu)勢，但為了眼前的局部利益，卻放棄了從長遠利益角度來分析、評判企業(yè)的管理策略。這種決策者的價值取向與企業(yè)或社會的長期利益、根本利益不符的情況，將直接影響著戰(zhàn)略管理會計作用的體現(xiàn)，也不利于營造好的氛圍與環(huán)境以促進戰(zhàn)略管理會計的進步和發(fā)展。
3.我國的戰(zhàn)略管理會計的人才較為匱乏
我國的戰(zhàn)略管理會計人才較為匱乏也是影響我國戰(zhàn)略管理會計的一大瓶頸。相關人員對戰(zhàn)略管理會計的運用影響主要體現(xiàn)在他們的素質上。我國現(xiàn)階段的會計從業(yè)人員的總體素質不高，主要表現(xiàn)在理論層次偏下、知識結構不完善和專業(yè)教育不充分。據(jù)統(tǒng)計，我國現(xiàn)有1400萬會計從業(yè)人員，但受過大專以上教育的不到10%，相當一部分會計人員沒有受過專業(yè)的會計教育。目前，無論是企業(yè)的管理者還是會計人員對戰(zhàn)略管理會計的認識去淺顯，觀念落后，沒有認識到研究應用的重要性。實際上，戰(zhàn)略管理會計是一門綜合的學科，涵蓋面廣泛除會計學外，另有管理學、經濟學、營銷學及企業(yè)文化等多方面內容，想必對于從事戰(zhàn)略管理會計的人員來說，這也將是一個不小的要求。
三、對于改進我國戰(zhàn)略管理會計運用的對策探討
戰(zhàn)略管理會計的產生和發(fā)展已成為一種不可阻擋的潮流，而其在現(xiàn)代企業(yè)競爭中的戰(zhàn)略地位與作用也是日益凸顯。在發(fā)達國家，戰(zhàn)略管理會計受到了會計界和企業(yè)界的大力推崇，得以迅猛發(fā)展。在我國，戰(zhàn)略管理會計雖尚未成熟發(fā)展，可前景廣闊，不容小覷。
1.加強理論和方法的系統(tǒng)研究
我國的戰(zhàn)略管理會計應以有利于建立合理的市場經濟為基調，以不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，在緊密聯(lián)系中國企業(yè)實際情況的基礎上，對戰(zhàn)略管理會計理論和實踐進行系統(tǒng)的研究，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。對于戰(zhàn)略管理會計教材的研究，要在實踐中多作調查，選用較為先進和科學的方法，并要多運用有效而典型的案例來加以論證，提高教材的應用性，從而提高學生和企業(yè)會計人員的實踐水平，使管理會計教材更具推廣性，形成與我國國情相符合的管理會計理論體系。
2.重視培育戰(zhàn)略管理的理性思維
戰(zhàn)略管理會計既一種方法，也是一種思路理念。它的應用閃爍著人類理性思維觀的耀眼光芒，特別是可以幫助企業(yè)決策者形成求異創(chuàng)新的思想與深謀遠慮的眼光，不再是以往那種在目標的制訂上忽視長期價值，只看見眼前短期利益，只重當下而放棄整體長遠，應當全面衡量，多角度思考，體現(xiàn)出時間跨度與歷史價值。在思想培育方面，首先要著重讓企業(yè)高層管理者理解認識到戰(zhàn)略管理會計的重要作用，培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)中以人為本、整體衡量、戰(zhàn)略出發(fā)，以市場環(huán)境為導向，樹立相對競爭優(yōu)勢，堅持可持續(xù)發(fā)展的理念等。
3.加速培育高質量的戰(zhàn)略管理人才
人才，是企業(yè)和社會發(fā)展最核心的要素，要發(fā)展戰(zhàn)略管理會計也同樣如此。戰(zhàn)略管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征，而且更要通曉經濟領域其他各個方面，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創(chuàng)造力的人才。目前我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經營管理人員和會計人員的素質都有待提高。必須對他們加強戰(zhàn)略管理相關理論的培訓，普及戰(zhàn)略管理會計基礎知識，逐步樹立以信息化支撐的戰(zhàn)略管理的意識。注意加強對于最新的管理會計知識的宣傳、介紹、講解，全方位地培養(yǎng)適應市場需求的綜合戰(zhàn)略管理人才。
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二、企業(yè)中管理會計的應用現(xiàn)狀
1.管理會計的理論發(fā)展和實際操作之間存在差距由于我國的管理會計發(fā)展始于二十紀80年代，滯后于國際管理會計的發(fā)展。以前，我國的很多管理會計理論還只是停留在理論研究和翻譯國外著作基礎上，而實際上管理會計的應用更需要結合經濟環(huán)境、法律法規(guī)、文化習俗等多方面實踐因素，所以很多時候管理會計在我國只是為研究而研究，不具有實際應用的針對性。
2.缺乏高素質的管理會計從業(yè)人員我國的財務會計人員很多，但是絕大多數(shù)沒有管理會計相關知識，即使有些會計人員學過管理會計知識，也只是局限于理論，其操作能力不強。況且有些小企業(yè)管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，不注重才能，更有甚者管理方式上過分集權，不夠民主。這些因素的存在都會直接或者間接地導致會計從業(yè)人員的知識結構、知識層次、職業(yè)價值觀等方面無法達到管理會計發(fā)展的要求。培養(yǎng)和造就一批高素質的管理會計專業(yè)人才是企業(yè)管理會計應用的必要前提。
3.管理意識不強管理會計其實質是企業(yè)的一項管理行為，更多時候它的主要目的是為企業(yè)管理者提供經營決策的依據(jù)，所以管理會計能否受到重視很多時候是和企業(yè)管理者的意識有直接關系的。目前，很多企業(yè)管理者缺乏對應用管理會計重要性的認識，不懂得管理會計對企業(yè)經營活動中規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績評價的重要意義。更多的管理者只是受制于傳統(tǒng)習慣的影響，將管理會計當成為一種算賬、報賬的核算活動，沒有把管理會計放在其應有的重要位置上。
三、提高管理會計在企業(yè)中應用水平的措施
