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關于審計線索提供的總體要求可歸納為以下幾條:
1.雙向性
管理型軟件應允許審計人員按照原始憑證-明細帳(日記帳)-總帳-報表的順序進行雙向查詢，同時還應允許分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。，我國絕大多數管理型軟件的查詢設計都是單向的，可以實現由總帳查明細帳，由明細帳查憑證等過程，但當需要反向查詢時則往往會遇到困難。
我國通用財務軟件的設計一般是將帳務處理系統與報表處理系統作為兩個獨立的模塊進行設計。報表處理模塊雖然能根據一定的公式在帳簿中取數據，但是報表與帳簿之間并未建立起直接的關聯，由報表到帳簿，或由帳簿到報表的追查不能實現。即使是在帳務處理模塊中，如總帳、明細帳與憑證之間的順次查詢也并非各種軟件均能實現。
2.二維性
二維性是指管理型軟件所提供的審計線索查找路徑應是可以交錯的。即不僅可以按憑證到明細帳(日記帳)到總帳到報表進行雙向查詢，而且在查詢帳簿的同時可以隨時查找某一帳戶對應的某筆交易額或期初、期末數額。二維性的實現受雙向性的與限制。在我國，有的軟件連順序查詢都實現不了，更談不上二維查詢了。但是，如果單就查詢帳簿時可以隨時對相應的帳戶進行"期初余額到本期發生額到期末余額"雙向查詢而言，一般的財務軟件基本上都能實現。這是由于我國的財務軟件在顯示被查詢的帳簿時，往往按照手工處理中帳簿的格式予以表現，只要在軟件帳簿格式設置時注意包括期初余額、本期發生額和期末余額三個項目，則隨時可以方便地對此進行雙向查詢。
3.確定性
審計人員在工作中，一旦對某些業務產生疑問，往往需要對與該業務有關的一切進行查詢或追查。此時，管理型軟件應能為審計人員提供足夠的資料，并能在各數據庫之間根據審計人員的設定建立起關聯關系，從而保證審計人員在查找資料時能方便地對相關資料進行定位。如果審計人員需要對客戶的應收帳款進行審計，軟件應可根據審計人員的設定在顧客訂貨單、銷售通知書、發貨單、銷售發票、銷售匯總表、銷售明細帳及總帳、應收帳款明細帳和總帳、現金和銀行存款日記帳，以及總帳數據庫之間有選擇地建立起關聯。一旦某項具體業務被選定，與之相應的上述資料即可調出。這是機為審計工作帶來的一大便利，可以省去審計人員大量的手工查找工作。但是客觀地講，這一功能在我國現有的財務軟件上并未得到實現。一方面，是由于計算機在中的應用范圍還比較小，有的企業盡管已實現財會電算化，但是并未在企業全范圍實現計算機管理與控制。
另一方面，是由于我國現有的成套企業MIS系統還很少，有的企業雖已廣泛地運用計算機進行信息管理，但是這些信息管理模塊往往獨立于財務模塊，且與財務模塊之間缺乏配套的接口，造成信息交換困難。因此，要解決財務軟件中審計線索提供的確定性問題，首先應在企業推廣運用管理型軟件。只有真正讓計算機總管企業管理的各類信息，才有可能利用計算機技術方便地為審計人員提供審計線索。
證實過程
審計人員進行證實測試的主要目的是確定會計報表所揭示內容的有效性、正確性，其一般目的包括:存在和發生、完整性、權利和義務、估價與分配，以及說明和披露五個方面。由于一般財務軟件的設計都能遵循有關會計制度的要求，核算的準確性是有保證的。同時資產的存在性與完整性也并非由財務軟件的設計所決定。因此，筆者認為，證實測試過程對管理型軟件設計的要求比較簡單，主要體現在以下兩條:
1.帳務處理過程確定可查
我國現行的會計制度在很多具體會計處理方面具有可選擇性，如高新技術企業固定資產折舊，國家規定可以選用加速折舊方法。當然，企業也可選擇常規折舊方法，這就使會計具體業務的處理具有不確定性。審計人員在進行審計時，必須充分了解企業對各項業務的具體處理方法，才有可能對所選處理方法的適當性和核算的正確性提出意見。與此同時，作為通用管理型軟件，軟件設計一方面應充分考慮不同企業對各種不同會計處理方法的需要，在軟件中預置選擇菜單;另一方面，也應注意在用戶選定某一處理方法后，對這一信息予以披露與保存，以便審計人員在需要時隨時調用。
2.為審計測試預留通道
在管理型軟件中，僅保留處理方法的名稱、過程、公式還遠遠不夠。審計人員為證實業務處理的實際過程、方法，往往需要進行測試，即虛擬一次業務運作過程，檢查其結果與預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否與設計一致， 但是，如果審計人員不能及時消除這些測試的影響，這種方法也有可能導致系統數據的混亂。恰當的解決方案是在軟件設計時即為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。
系統分析過程
會計電算化系統是一個比手工會計系統更為高級、復雜的信息處理系統，美國注冊會計師協會在第3號《審計準則公告》中將會計電算化系統的內容控制分為一般控制和應用控制兩類，這代表了西方審計界普遍接受的見解。我國的一些學者則主張將內部控制分為程序控制與制度控制兩類。其中，制度控制與軟件設計無關，在此著重討論滿足程序控制對相關軟件設計要求。
1.輸入控制
在電算化系統中，系統依據錄入或系統自身采集的原始數據產生各類信息。因此，這些原始數據的質量至關重要。管理型軟件應具備的數據輸入控制大致有:
設立科目對照檢查：當輸入會計科目號碼時，系統首先在參照文件中查找。如查找不到，或查找到的科目在屏幕上顯示后表明不是要輸入的科目，則提示糾正措施。如輸入的科目名稱不規范，則廢棄已輸入的科目;若確認為新增科目，則將該科目追加到科目對照文件中。
合理性檢查：對輸入的數據根據其意義設置一個合理性區間。如果輸入的數值超出區間范圍，系統應發出提示信息，要求檢查輸入數據。
信息類型檢查：對輸入的數據或摘要等信息確定輸入的合理類型。當應輸入數據時，不能有字母、符號、漢字等非數值型信息;當應輸入摘要時，則限制數字的輸入。
試算平衡檢查：對輸入的每筆交易都應進行試算平衡檢查，查其借方金額之和是否等于貸方金額之和。在某一會計期間所有輸入結束后，還應對總額進行試算平衡。
2.處理過程控制
處理過程控制設計的目的是保證處理步驟的適當性。在手工核算系統中，這一功能是靠復核工作完成。在會計電算化系統中，由于操作員并不能觀察到有關數據的處理過程，所以審計人員對此應予以足夠的關注。
管理型軟件的設計要力圖能維持手工核算下的合理處理過程。但是，我國原有財務軟件在這方面的設計并不盡如人意。如在存在未過帳業務時均能結帳，且無特別提示等。值得一提的是，軟件在打印含有未過帳業務的報表時，在所打印的報表上應作出特別的說明，以防與最終的正式報表產生混淆。
3.輸出控制
輸出控制的目的是保證輸出資料的準確、可靠。輸出控制的措施有很多，在此，僅選擇其中最基本的幾種要求來考查各軟件輸出控制的有效程度。
(1)打印預覽功能可讓操作者在實際打印之前對打印輸出的、格式進行最后的審核。一旦發現存在錯誤偏差，能立即予以修正。這是一項很有價值的功能，尤其體現在它能減少無效輸出資料的數量，從而降低了無效輸出資料混入有效輸出資料的可能性。
(2)對各類輸出資料的控制與區別。不論是手工會計核算還是會計電算化，錯誤的存在總是難免的。在錯誤修改前后的系統輸出資料，如打印的帳簿、報表等，應能予以明確區分。這就要求在打印輸出資料上標明打印的日期、時間和序號，系統應能對所有的打印輸出進行登記。進一步講，這一功能還有防止私自篡改帳簿、報表等現象的作用。一般而言，財務軟件均能在輸出報表上注明報表所屬的會計期間，但報表打印的具體時間，則不在輸出報表上給出。更為重要的是，系統往往都未對所有的打印輸出進行嚴格控制，未對輸出的報表標明序號。如97年11月資產負債表這是第8次輸出，則應在報表上標注"8"。如果說通過打印日期、時間區別報表并不十分可信，因為系統日期、時間能被方便地改動。那么，在報表上標注序號，并且在審計時要求將本期所有輸出報表都提供給審計人員，就能夠有效地防止報表混淆或有意改變報表內容的情況發生。我們看到，系統日志是為審計人員提供審計線索的有力工具，但是，有的軟件未能較好地實現這一功能，還有一些軟件竟允許操作人員對其進行刪改!這樣的系統日志不但不能發揮其應有的作用，反之還可能對審計人員造成誤導。
4.初始化控制
在會計電算化系統中，初始化工作包括設置系統參數、設置科目、建立各種帳簿文件、錄入各種余額數據等。初始化工作只能進行一次，并將在很大程度上其后的核算工作。因此，管理型軟件必須重視對初始化工作的控制。如同級編碼的會計科目相同，則可能造成以后會計科目的混淆;初始化不正確仍允許記帳，也會令其后的維護等工作產生困難。
5.系統安全控制
與手工會計核算系統相比，會計電算化下的系統安全控制更為復雜。
(1)口令。口令的設置一般有用戶口令、任務口令兩種。用戶口令是為每一個合法使用者設置一個口令，允許在其權限內操作。任務口令是針對不同功能設置不同口令，用戶執行多種功能要記住多個口令。相比之下，用戶口令設置較為合理。我國的大多數軟件均采用了這一口令形式。此外，口令越長，其被破譯、篡改的可能性越小。
(2)系統操作日志。系統日志能詳細記錄各操作人員的操作、時間，為審計提供全面的資料。但是，系統日志必須具有不可改動性，才能為審計人員提供可信任的證明。
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一、會計信息謹慎性要求的理論依據與背景
謹慎性原則存在的理論依據是謹慎性原則的普遍被接受，在各國的會計準則中得到了體現。其中法國和德國由于企業的資本主要由銀行等信貸機構提供，更強調謹慎性原則的運用。同時，國際會計準則委員會（IASC）在第1號國際會計準則把謹慎性原則作為選擇會計政策的三大要素（穩健性、實質重于形式和重要性）之一。這進一步說明了謹慎性原則在國際會計準則建立過程中，較早地得到了各國會計界的認可。
隨著我國經濟的快速發展，企業的經濟業務日漸全面和綜合，以及企業所有者與經營者分離，企業的生產經營活動面臨著許多風險，在此背景下，為保護投資者的投資利益，讓企業的財務報表更加真實的企業的活動經營狀況，突出對會計處理的謹慎性要求。
二、與其他會計信息要求的聯系
會計信息質量要求作為一個有機聯系的整體，概括起來有可靠性（真實性）、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、謹慎性、重要性和及時性信息質量要求特征。嚴謹性的處理原則最基本上確定了會計的處理思想，與其他要求共同保證了會計信息的質量。
三、推行謹慎性原則的意義
促進轉換企業經營機制推行適應謹慎，從其短期來看，有利于排除企業虛盈實虧的現象；從長期來看，增強了企業經營的風險意識，同時增加了資本保值的保險系數。進一步改善投資環境，正確引導投資。更好地發揮社會中介組織的作用。會計師、審計師事務所在實際查賬工作過程中，應當盡量避免“虛盈”的現象，或與現行制度相抵觸的現象。
四、謹慎性在會計實務中的主要運用
資產的跌價或減值準備。謹慎性原則在資產計價方面的運用是流動資產、投資和固定資產等跌價或減值準備的計提。包括：在存貨方面，根據企業規定，應對存貨進行全面清查，對存貨有毀壞、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等事項，應對存貨提取跌價準備。在投資、固定資產等方面，對相關資產進行檢查時，如果是由于市場價格下跌等原因導致可收回金額低于賬面金額的，應當提取跌價減值準備。
應收賬款壞帳準備的計提。由于企業的用戶千差萬別，資信條件不一，具有很大的不確定性。在市場多變的情況下，為了保全企業資金營運，穩固企業的經營實力，增強企業的后勁，較多的體現會計穩健原則，應計提應收賬款壞帳準備，這樣可以有效的降低和避免企業經營風險。按照現行制度規定，企業的壞帳準備可采用應收賬款余額的5%比例計提。此外，壞帳準備的計提還可采用國際上通用的賬齡分析法，賬齡分析法是根據期末應收帳款賬齡的長短，確定不同的壞賬計提比例，這種方法比應收賬款余額百分比法更能準確地反映可能發生的損失。
固定資產的加速折舊。謹慎性原則在固定資產加速折舊的運用即是雙倍余額遞減法和年數總和法。面對市場環境，為了增強企業的競爭能力，加速企業技術更新，需對某些固定資產進行加速折舊。特別是在物價持續上漲的情況下，采用加速折舊法可提前收回部分投資，從而減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，確保固定資產價值和實物補償的統一。
五、謹慎性原則在實務中存在的問題
謹慎性的確認與計量為估計范疇，難度較大。目前的稅法運用與謹慎性有背離之處，制約了謹慎性原則的應用。謹慎性原則與其他會計原則相沖突。謹慎性原則要求的是盡量在當期確認可能的損失與費用，滯后確認或不確認可能的收益，該核算方式會削減企業的利潤，同時與配比原則相沖突。
六、對問題改進的思考
完善會計準則和制度，使相關會計準則和制度具有更高的可操作性。完善市場會計信息報價系統，使企業外部環境得到進一步的改善。隨著市場經濟體制的完善，應進一步健全信息、價格等市場機制。另外，加強審計監督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。加強誠信教育，提高會計人員職業水平和判斷能力。
本文通過對謹慎性研究，探討了會計謹慎性原則在具體工作中的運用中存在的問題，并為會計謹慎性原則提供了改進建議：健全和完善資產市場會計信息，同時合理科學地運用謹慎性原則，并加強完善法制建設，建立健全社會監督體系。另外，不斷提高會計人員的職業判斷能力對建立和也具有現實意義和作用。
參考文獻：
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二、謹慎性原則的存在必要
眾所周知:企業是從事生產、流通、服務等經濟活動,以生產或服務滿足社會需要,實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為:企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以,在進行會計信息的處理時,有時會有些過于激進。那么,謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器,在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經營者,必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上,只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業也才能持久。
三、謹慎性原則的負面影響
由于謹慎性原則是一個質的限制,而不是量的測定,所以在實務操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質量要求發生沖突,而對會計計量帶來負面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則,對于可能發生而尚未發生的費用,是不應理會的。但是,謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認,比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經營成果。所以,謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關性原則的沖突
相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說,謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益,但不可少計負債或者可能發生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達到“很可能”以上的資產不能確認,而同等概率的負債卻必須確認。因此,謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導財務報告的使用者。所以,謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而,謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時,按成本進行期末計量;當某期成本高于其可變現凈值時,又按可變現凈值進行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現。所以,謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹慎性原則在運用中需注重的事項
根據上文的論述,可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進,保護投資人和債權人等權益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務報表留下了空間。
所以,筆者以為:謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。
1.充分結合財務報表與報表附注,減少謹慎性原則帶來的隨意性
謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據,都應在報表附注中加以詳細說明,使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。
2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握
謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進,以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹慎性原則發揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。
謹慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示,從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以,運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字:綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則,使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。
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引言
內部控制審計包括諸多方面的內容，如會計控制制度、財務憑證管理制度以及內部責任控制制度等，加強企業內部控制審計對于加強企業財務會計信息的真實性和有效性、對于提高整個企業的工作效率和質量、促進企業的長遠發展等有著重要的作用。會計電算化的發展是時展的產物，一方面，其對于轉變企業的會計方式有著重要意義，但是另一方面，電算化的發展對企業的內部控制審計卻產生了嚴重的不良影響[1]。要切實發揮會計電算化的有利作用，推動企業的長遠發展必須要求企業內部控制審計部門和人員能夠具體問題具體分析。本文就會計電算化對內部控制審計的影響和對策進行簡要分析。
一、會計電算化對內部控制審計的影響
1.對審計內容的影響
在應用會計電算化之前，企業內部控制審計的主要審計內容是對人員的審計，審計內容較為簡單。會計電算化的發展和應用轉變了審計的主要內容，將原來的對人員的審計轉變為對計算機的審計。會計電算化以信息技術為核心，計算機中記錄了所有企業財務會計相關的信息數據，要加強對企業的內部控制設計需要檢查計算機的安全性能以及查看計算機內錄入的數據是否存在問題[2]。一般來說，會計電算化的應用可以實現財務會計的有效分類，能夠幫助實現數據和信息的自動化處理，可以較好地保證會計工作的準確性和質量。但是，如果計算機的硬件出現了問題或者計算機軟件被侵入，那么計算機內的各項會計信息和數據也有可能被泄露、篡改或者消除，這對于企業的發展十分不利。
2.對人員素質的影響
會計電算化的發展要求內部控制審計人員在工作過程中不僅需要掌握基礎的內部控制審計專業知識和技能，還要求設計人員能夠掌握熟練計算機操作，對審計人員的綜合素質有著更高的要求[3]。此外，會計電算化的發展同時還改變了會計的工作處理方式，豐富了內部控制審計的內容，因此要求審計人員在專業領域上也要進行一定的提高和創新。
3.對審計技術的影響
傳統的企業內部控制審計過程中，審計人員主要依靠手工操作來進行會計審計。這種會計審計方式不僅需要浪費大量的人力和時間，工作效率和質量還無法保證。會計電算化的發展改變了這一情況，會計電算化的發展和應用要求審計人員使用計算機技術來進行內部控制審計。這種審計技術不僅具有自動化和職能化的特征，而且可以在短時間內完成大量的工作，有助于提高工作的質量和效率，能夠為會計審計工作帶來更多的便利。
二、會計電算化下企業內部控制審計應該采取的措施
1.進一步強化對內部控制審計的重視
會計電算化環境下企業的內部控制審計在企業發展過程中的重要性進一步提高，要求企業管理人員要進一步加強對內部控制審計的重視。內部審計是加強對企業內部控制的有效措施，也是保證企業健康發展的必要措施，要求內部審計人員必須采用合理的內部審計制度和方法來加強對企業經營的控制和管理[4]。一方面，內部控制審計可以幫助審核企業財務會計中出現的問題，提高財務會計信息的真實性和有效性。另一方面，內部審計可以幫助企業管理人員發現企業經營過程中出現的各種不良問題，從而提高企業各部門工作的質量和效率，促進企業的健康發展。會計電算化的應用給內部審計工作帶來了更多的困難，因此企業必須要進一步加強對內部審計工作的重視，保證內部審計部門的獨立性，切實加強對企業的信息進度和控制。
2.加強內部審計制度建設
加強企業的內部控制審計制度假設要求企業做到以下幾個方面：首先，要求企業能夠完善內部審計制度。要求企業的審計人員必須要根據當前企業財務工作的現狀以及審計過程中出現的問題，制定出完善的規章制度，規范工作人員的行為和操作；其次，要求企業能夠以會計電算化為中心，完善內部審計。會計電算化的發展在數據處理方面具有絕對的優勢，但是在信息安全和軟件系統升級等方面還存在較多的問題，因此會計電算化環境下的內部審計必須要以計算機技術為中心，進行有針對性的內部審計，既保證財務會計的工作效率和質量，又能夠提高會計電算化的安全性能[5]；最后，提高審計人員的綜合素質。會計電算化的發展不僅改變了財務會計的形式，還豐富了內部審計的內容，因此企業應該要加強對審計人員的專業培訓，提高審計人員的專業素質和計算機操作能力。
3.重視外部電算化審計
首先，審計人員在進行內部審計過程中，要加強對財務報表之外的各項內容的進行設計，如企業的知識產權、未來發展規劃以及非財務信息等等；其次，要求企業能夠對內部控制制度進行深層次的審計，切實保證審計的質量。會計電算化的發展和應用具有較強的復雜性，要求審計人員在審計過程中要保持足夠的耐心和細心，對有關數據進行認真審查，嚴把質量關；最后，加強對不確定信息的審計。對于財務部門提供的部分不確定財務信息，審計人員要給予充分的重視，加強對這些信息的深度審計。
三、結語
綜上，會計電算化對內部控制審計的影響主要表現在其對審計內容的影響、對人員素質的影響以及對審計技術的影響。要想在會計電算化下環境下加強對企業的內部控制審計必須要求企業能夠進一步強化對內部控制審計的重視，并采取有效措施，加強內部審計制度建設，同時要求企業能夠重視外部電算化審計。
參考文獻：
[1]胡潔，章旭穎，蔣翠.會計電算化環境下企業內部控制存在的問題及對策研究[J].商業會計，2012，12：118-119.
[2]王惠，劉慧茹.探析會計電算化下的企業內部控制審計策略[J]. 財經界（學術版），2015，10：320.
篇5
一、會計電算化的應用對審計工作的影響（一）存儲介質的改變對審計線索的影論文響在手工會計記賬條件下，從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會計報表都是以紙張的形式進行存儲，審計的線索即為紙質的賬簿資料，審計人員通過調閱這些紙面信息，加上自己的經驗判斷，來獲取審計信息。但在會計電算化系統中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質上，只留下肉眼看不見的線索。對于長期進行手工審計的人員來說，過去那種習慣應用的審計方法，已不能適應現有的審計工作的要求。（二）財務軟件的高效性對審計方法的影響會計電算化的應用給會計工作帶來高效率，原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結賬和編制報表工作需很多天才能完成，而且計算結果的準確性不是很高。實行電算化工作以后，這些工作在幾分鐘內就可以全面完成，工作效率之快，準確性之高是原來不可想象的。在這種記賬條件下，一方面，如果繼續采用手工審計的方法，由于其在操作技術上存在局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的審計工作應準確、時效、全面的各項要求；另一方面，由于實現會計電算化后，會計人員可以在很短的時間內對賬簿進行大幅度調整，而且可以不留痕跡，所以，如何保證審計結果的真實性，審計工作的時效性，采用什么樣的審計方法和審計手段進行審計，已成為審計人員認真思考的問題。（三）會計電算化的應用對審計內容的影響由于實行會計電算化以后，審計的對象不再是手工處理的會計資料，而是變成了會計電算化系統，一方面，單位使用的會計軟件是否符合有關部門的要求，提供的會計信息能否滿足會計信息使用者的要求。其次，使用會計軟件程序質量是否滿足對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,軟件程序是否具備糾錯能力和容錯能力。最后提供的會計信息是否具有真實性、正確性和可靠性。根據以上分析，我們說審計內容主要包括對單位使用的會計軟件進行測評、對會計電算化會計系統程序的審計、對會計電算化系統的會計數據進行的審計。
二、搞好電算化會計審計工作的新思路實行會計電算化以后，給審計工作帶來了諸多方面的問題，通過以上對各種問題的分析我們可以看出，會計電算化的應用，不論是對審計線索、審計內容還是審計方法都產生了重大影響，這就要求我們認真分析問題，思考解決這些問題的方式方法。（一）加強對會計電算化工作的事前、事中和事后審計在過去的手工會計條件下，審計工作往往更多重視的是事后審計，隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應從事后審計轉變為事前審計和事中審計。（二）適應新形勢，實行審計工作電算化從1979年會計電算化引入我國以來，相繼經歷了緩慢發展、自發發展和穩步發展三個階段，電算化會計軟件的研究與開發方面，已取得了較好成績。由于對電算化審計的優越性認識不夠，起步較晚后，使得電算化審計的研究相對落后，為了適應會計電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計工作的效率，我們應該借鑒推行會計電算化的實踐經驗，重視對審計軟件的開發研究，大力發展審計軟件市場，組建一批既懂財會審計業務，又熟悉計算機應用技術的公司，使電算化審計軟件廣泛地應用到審計工作中，不斷吸取電算化審計的工作經驗，逐步改進和完善審計工作，促進我國審計工作電算化的迅速發展。（三）結合會計電算化高效率的特點，采用適當的審計方法實現電算化以后，會計工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計核算的及時性，電子計算機以極高的速度處理會計數據，手工方式幾個人幾天的核算工作，采用電子計算機用很短時間就可以完成，保證了會計核算的及時性。也正是由于電算化會計這一高效性，給審計工作的順利進行提出了挑戰。由于利用會計軟件更正賬簿數據可以做到不留痕跡，會計人員可在審計前對會計數據做隨意更改，所以審計部門應調整常規下所采用的審計方法：在審計前，可不用預先通知審計的時間、目的和內容，只有這樣，才能保證審計結果的真實性，有效防止人為調賬、賬外賬的現象發生。（四）提高從業人員素質，培養電算化審計專業人才。在會計電算化工作廣泛應用的今天，對審計工作質量的要求越來越高，審計工作能否滿足現代信息時代的要求，審計方式是否采用現代技術，審計方法是否科學、合理，其關鍵在于審計人員素質的高低。筆者認為，審計人才的培養可從以下兩方面著手：定期對審計人員進行專業培訓的方式也是解決審計人才培養的有效途徑。我們可以看到，會計電算化在會計工作的廣泛應用，雖然造成了對傳統手工審計的沖擊，同時也促進了審計工作改革的進程。我們相信，隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發展的基礎上得到進一步的改善和提高，會計工作數據的真實可靠性也會因電算化審計工作的開展得到有力的保障。
篇6
自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執業質量，保護社會公眾利益起到了積極作用，包括政府監管部門、投資者、社會公眾在內的會計報表使用者對審計報告越來越重視。原審計報告準則施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務中產生一些。從近年來審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。
此外，原審計報告準則規定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協調方面，國際會計師聯合會下屬的審計實務委員會（國際審計與鑒證準則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務委員會頒布的《國際審計準則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進行了規范，1989年和1994年又進行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準則說明第58號一對已審計財務報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準則為基礎。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務委員會批準對《國際審計準則第700號——審計師對財務報表的報告》（ISA700）修訂稿。當前，美國、英國、加拿大、日本及一些發展家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準則進行修訂。
（二）修訂的主要
1.注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確
原審計報告準則規定，注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。并規定，審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和應發表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則的規定。注冊會計師職業界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當部分的執業人士認為，如果注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，出具的審計報告就是真實的；法律界則認為，審計報告的真實性應是審計結果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內外審計實踐看，由于被審計單位管理當局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準則的要求執行審計業務，并盡到了應有的職業謹慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內外的法律通常為注冊會計師提供了免責條款。因此，修訂后的準則規定，注冊會計師應對出具的審計報告負責，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。
2.標準審計報告格式由兩段式改為三段式
將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當局和注冊會計師各自的責任，范圍段描述了注冊會計師的審計目的、審計工作的范圍和發表意見的基礎，并強調了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。
與原審計報告格式相比，修訂后的準則要求，當注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應刪除引言段中對其責任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當的審計證據，不應在審計報告中出現審計責任、審計依據和已實施的主要程序等內容。
3.明確了審計報告日期的含義
原審計報告準則規定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當局簽署會計報表的日期，這樣就導致在會計責任尚未明確時注冊會計師就已承擔了審計責任，顛倒了會計責任和審計責任的因果關系和時間順序。修訂后的準則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據足以支持對會計報表發表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應當實施的程序已經完成；（2）要求被審計單位調整或披露的事項已經提出，被審計單位已經作出或拒絕作出調整或披露；（3）被審計單位管理當局已經正式簽署會計報表。
4.刪除了審計報告意見段中的“一貫性”
一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準則將意見段中的“一貫性”刪除。
5.嚴格規范了在意見段之后增加強調事項段的具體情形
原審計報告準則規定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認為必要，可在意見段之后增加強調事項段。這條規定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務中存在著把應當發表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發表意見的行為，已經給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，我們借鑒國際通行的作法，規定除特殊情況（持續經營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段，以免會計報表使用人產生誤解。同時，準則還要求，注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不已發表的意見。我們認為，通過采取這樣的措施，將進一步明確注冊會計師的責任，有效遏制以強調事項段代替發表意見的行為，對規范審計報告，提高審計質量具有重要作用。
6.將“會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”
會計報表的編制要符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關財務會計法規的規定”內涵尚需進一步明確，是否包括《會計法》和《企業財務會計報告條例》，能否按照企業性質和規模明確為《企業會計制度》、《保險企業會計制度》或《小企業會計制度》？我們認為，國家頒布的企業會計準則和相關會計制度是企業編制會計報表的直接依據，也是注冊會計師判斷企業會計報表是否合法和公允的直接依據和重要尺度，而且現行的企業會計準則和會計制度已經體現了《會計法》和《企業財務會計報告條例》等有關財務會計法規的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”。
7.其他方面的修訂
（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發現的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內容上與其他意見類型的區別。
（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責任。“被審計單位”的定義已經在《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》中作了規定，審計報告的使用責任已經在《獨立審計具體準則第2號—審計業務約定書》中作了描述，因此刪去。
（3）刪除了有關審計差異的調整、期后事項和或有損失的處理等內容，使審計報告準則的規范內容集中在審計報告的基本內容和意見類型上，而將上述內容放在《審計報告指南》或由其他審計準則項目來規范。
（4）根據法律專家的意見，對結構進行了調整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權條款。
（5）將審計報告的收件人進一步明確為注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象。
（6）將原來的會計責任與審計責任條款進一步細化，分別表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。
（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業判斷的運用。
二、關于修訂《獨立審計具體準則第17號——持續經營》的說明
（一）修訂背景
自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準則第17號——持續經營》（以下簡稱“原持續經營準則”）；對注冊會計師針對被審計單位的持續經營能力恰當地發表意見具有明顯的規范作用。但另一方面，原持續經營準則在規定的內容和執行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監管部門、投資者以及證券人士在內的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續經營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續經營能力問題發表的審計意見存在定性不準的問題，把持續經營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產生誤導。上述問題，既有審計準則方面的問題，也有注冊會計師執業方面的問題，急需通過修訂審計準則予以解決。
（二）修訂的主要
1.明確了被審計單位管理當局責任與注冊師責任
在考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性時，原持續經營準則并沒有明確被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任。根據財政部印發的《會計準則——財務報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準則明確規定了被審計單位管理當局的責任與注冊會計師的責任，即按照持續經營假設編制會計報表并對持續經營能力進行評價是被審計單位管理當局的責任；注冊會計師的責任是評價被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當局在會計報表中披露持續經營能力的重大不確定性。
2.明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎
原持續經營準則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續經營假設編制會計報表的合理性，而修訂后的準則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續經營假設合理性的基礎，即充分關注可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準則，具有更強的可操作性。
3.明確了出具審計報告的類型
原持續經營準則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業會計準則的要求不符。例如，原持續經營準則規定，如果被審計單位存在對其持續經營能力產生重大的情況，且管理當局沒有相應的改善措施，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續經營假設不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續經營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產生嚴重誤導。針對原持續經營準則中的，修訂后的準則在要求上更加明確和嚴格，對持續經營假設不再合理而被審計單位仍按持續經營假設編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續經營假設是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續經營假設合理、但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當局在會計報表中適當披露：（1）導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當局擬采取的改善措施；（2）被審計單位持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。如果被審計單位在會計報表中進行了適當披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調事項段。
4.在審計報告中不應使用附加條件的措辭
在準則修訂前的審計報告實務中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續出現經營性虧損，且凈資產繼續出現負數，貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經到期的借款協議難以展期。除非能夠獲取財務支持，否則貴公司的持續經營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續經營假設的合理性作出實質性判斷，只是一種假設，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。
三、關于起草《獨立審計具體準則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明
（一）起草背景
近年來，我國證券市場中出現了越來越多的會計師事務所變更現象。這些現象也逐漸引起市場監管部門、學術界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經驗證據發現，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發表了非標準無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務所之后，后任注冊會計師為上市公司發表的審計意見嚴重程度顯著降低。這就從經驗證據上表明，會計師事務所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當局通過變更會計師事務所行為規避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務所的變更或妥協掩藏下來。因此，我們有必要關注會計師事務所變更的潛在不利經濟后果，并加強相關的準則制定和監管工作。
對會計師事務所變更的監管重點應放在抑制公司管理當局對變更會計師事務所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監管部門應當在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質性信息方面的充分、及時溝通。作為行業自律組織，中注協自2002年初便出臺了一系列監管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務所變更的報備規定；（2）《注冊會計師職業道德規范指導意見》；（3）對后任注冊會計師審計質量的檢查，對其中執業不規范的事務所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業自律性懲戒；（4）制定相關審計準則，即《獨立審計具體準則第28號—前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準則”）。總體而言，中注協自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業自律監管的重要內容。而前后任溝通準則作為相關自律和監管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業自律和執業質量具有積極而又重要的意義和作用。
從國際慣例上看，大多數國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協會（AICPA）早在1975年10月便了審計準則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數量還是內容及措辭方面都有明顯改進。盡管中注協的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》專門就會計師事務所變更問題進行了規范，但針對的是注冊會計師的職業道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術方面的要求，因此中注協擬訂了前后任溝通準則。在起草本準則過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎上，我們主要了國際會計師聯合會的《職業會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區的審計準則和職業道德準則，如美國《審計準則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯系》、香港《職業道德準則第1.207號——業務委托的變更》以及《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》。
（二）本準則的主要內容
1.前后任注冊會計師的含義
前后任溝通準則規定，前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發表了審計意見的會計師事務所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現在會計師事務所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務所提供了有利于被審計單位管理當局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經接受委托接替前任注冊會計師執行會計報表審計業務的會計師事務所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務所對已審計會計報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的會計師事務所應視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發表意見的會計師事務所應視為前任注冊會計師。
2.在接受委托前的必要溝通
在以往的審計實務中，后任注冊會計師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準則規定，在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：（1）是否發現管理當局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監事會、審計委員會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
3.接受委托后的其他溝通
篇7
（二）注冊會計師行業的認識誤區
由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調被審計單位的會計責任從而以此來減輕自己的審計責任。
（三）被審計單位管理當局的認識誤區
被審計單位管理當局認為會計報表經過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發現還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會計報表經過審計為借口來推卸自己應承擔的會計責任，而追究注冊會計師的責任。
二、存在認識誤區的原因
（一）會計報表的使用者不理解會計責任與審計責任
會計和審計職業在目標上存在關聯性導致會計報表的使用者不能區分理解會計責任與審計責任。
審計與會計關系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區別在于，會計強調收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調監督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關聯性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會計責任。此外，會計造假以后，企業往往會陷入破產的境地，會計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會計師承擔全部責任。
注冊會計師充分履行審計責任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責任。注冊會計師充分履行其審計責任，對在審計過程中發現的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調提請被審計單位調整和披露，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責任，幫助和促使其充分履行會計責任。所以當審計責任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔會計責任又承擔審計責任。
注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業及相關責任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔責任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責任
注冊會計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過分強調會計責任。
一般情況下，如果注冊會計師簽發的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責任的，當然也不會要求注冊會計師承擔會計責任。但如果簽發的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業標準；部分注冊會計師的業務素質不高和業務能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發現；由于自身利益的驅動，少數注冊會計師缺乏誠信的職業道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業監管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。
三、對策
（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責任與審計責任
注冊會計師行業管理部門應讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當出現審計失敗時應正確認識會計責任與審計責任。
注冊會計師行業管理部門必須充分發揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會計責任與審計責任的理解。
注冊會計師行業應充分利用財經信息媒體向社會公眾宣傳會計責任與審計責任的區別。首先，兩者的責任內容不同。根據獨立審計準則的規定，被審計單位管理當局負有的會計責任包括：建立健全本單位的內部控制；保護資產的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業賴以生存和發展的基礎，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發表審計意見負責。其次，承擔責任的主體不同。根據《會計法》的規定，被審計單位的負責人是會計報表質量的保證人，而審計責任的主體是會計師事務所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔法律責任。無論管理當局的會計報表是否經過注冊會計師的審計，會計報表的質量永遠由編制者負責。當審計失敗出現時，會計責任與審計責任同在。
（二）完善相關法律
把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》。
（三）注冊會計師要誠信執業
1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業道德原則。注冊會計師行業是市場經濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現為在執業時保持獨立的、客觀的態度、公正的立場這三個基本原則。
2、嚴格按照獨立審計準則這一專業標準執行審計業務，保持應有的職業謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內發生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執業時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業標準的要求執行審計業務、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
3、重視注冊會計師的職業后續教育，提高其業務素質。只有通過持續不斷的、系統、正規、制度化的職業后續教育，才能確保執業所必需的專業勝任能力。應當重視并加強后續教育學習，規范注冊會計師接受后續教育的方式和時間要求。
4、當審計失敗案例發生時，會計行業監管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應加大對企業會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當局分別承擔審計責任與會計責任，并受到法律的制裁。
參考文獻：
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2、杜貴軍.淺議會計責任和審計責任[J].中國工會財會,2007(7).
篇8
1.1對審計人員的影響
云會計在會計數據的存儲、信息的傳遞方面都會有很大的轉變，云會計通過互聯網來操作，是在云計算原理下工作的，它擁有云計算的技術特點，在升級中不會中斷服務，存儲容量也不受硬盤的影響。數據庫的轉移是遞進式的，因此需要審計人員隨之進行改變。除此之外還會改變對會計憑證、記賬以及報表的人工處理方式，進而會改變會計數據的生成、處理以及組織等方式、實施云會計會改變會計工作人員對會計的處理。也就是說會計工作人員會將紙張的信息處理逐漸的轉換到互聯網的云平臺上，這會讓審計工作的方法從根本上發生改變，尤其會導致信息處理步驟更加的復雜，為此就需要審計工作人員不斷的掌握新的會計處理方法，提高自己的審計水平。
傳統的審計工作對工作人員的要求比較簡單，只需要記住有關會計的理論知識和實踐的能力。新型審計要求人們掌握新技術，也就是說要讓之前的審計工作人員的工作方式進行轉變，這樣才可以使云會計下的審計工作不被日新月異的社會所淘汰。為此就需要掌握一定的審計計算機技能，掌握相應的工作要求，按照審計的標準進行工作，還要對數據的核對、統計的新方法進行掌握，要提高自己對審計數據的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時候具備相應的職業操守，嚴格按照會計審計準則中的要求展開工作，不能夠因為掌握先進的審計工作方式，就忽視了對規則的重視。
1.2內部控制的措施和方式發生了改變
第一，實施云會計改變內部控制系統中傳統會計工作方式。如：云會計下審計核算會受到病毒的影響會出現核算不平衡的狀態，并會使得操作無法進行，從而會影響到數據的完整性。另外在魍車姆絞較祿嶁枰制定相應的表格，并且對一些賬目進行核對等，這些在云會計的發展下都是一些沒必要存在的措施。第二，云會計的審計工作一般都是在網絡云平臺上開展的，由此就改變了傳統方式下的手動工作需求。例如：取消了對各個憑證中數據的檢查。在云會計的實施下，更多的是應用云平臺對內部控制進行操作，在傳統的會計審計工作中，如果要查詢一些審計的報表獲取所需要的數據，就需要審計工作人員一點一點的去找，為此就會造成工作時間效率較低，如果采用云平臺去進行查詢，不僅精準而且還會使工作的效率大大的提高。
1.3對審計技術的影響
在傳統方式下的會計審計的處理大部分靠人力，在這種情況下會計人員需要用手工對數據進行處理，其中需要掌握審計的流程、方式和方法，將會計的審查根據實際情況對憑證和報表進行查詢，或者是根據報表來逆向查詢相關的憑證。會計審計工作用傳統的方式展開工作并不會涉及到軟件的應用，只是讓工作人員用筆去記錄審計中所需要的數據，并且再進行核對，也需要對單位的財務等數據進行處理。但是在云會計要求下的審計工作已經實現了云平臺的應用。為此需要審計人員掌握相應的云平臺審計方式和技術，了解計算機審計的各項功能，而且可以根據相應的變化來調整工作的方式。從業者掌握住云會計下的審計應用軟件的使用方法，這樣才可以達到一個高素質人才的要求，進而滿足云會計下審計工作的要求。
1.4云會計環境下的審計工作法律制度影響
1.4.1云會計環境下的審計法規建設滯后
由于云會計是新的發展事物，雖然我國頒布了《會計核算軟件的規定》條例，但是這些條例并沒有明確的指出云會計中需要注意的事項。在這之后，我國政府制定了《會計電算化管理制度》、《計算機使用規范》等制度。從這些制度中能夠看出我國對會計電算化制定了很多條例，提出了對會計審計軟件開發的要求等，可是以上的這些規則和法規并不是專門針對云會計工作進行的，有些是對會計電算化的工作人員進行行為的規范和要求的，為此不能夠滿足我國企業云會計電算化的審計要求。從中也可以看出我國會計信息化下的審計的法規建設比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。
1.4.2缺少相應的審計標準和準則
我國在很早以前就建立了審計的標準和準則，基本上包括審計行為規范制度、報告制作要求以及審計工作人員的要求等，但從準則中可以看出的確是缺少對電算化基礎下審計工作的要求，尤其是線索和方式都發生了改變。但這種改變并沒有體現在準則中，在有關審計的各個方面都發生改變的基礎下原先的針對審計工作方面所制定的標準和規則已經不能夠使用，原來的準則失去了相應的作用，對云會計的要求下已經起不到應有的作用，例如操作的準則、質量的檢測等都會發生改變，在這些方面都發生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺一定的新的標準和準則去規范人們工作的方式，促進審計工作自身發展，以及對市場進行規范，這樣以來才能對工作人員起到一定的作用。
2.加強會計電算化審計對策
2.1努力培養具有復合型知識結構的審計人員
云會計環境下需要復合型的審計人才，所以就要求各大高校以及企業自身去培養復合型的審計工作人員，了解新型審計工作方式。所以審計工作人員需要不斷的掌握計算機處理審計的方式，掌握基本的審計流程和知識，同時也需要具備對軟件應用適應的能力，了解審計準則。在目前，云會計環境下審計主要就是指利用計算機進行數據的處理，所以，對于審計人員來言，掌握一門計算機技術非常的重要，掌握計算機技術可以在云會計實施下更加熟練的操作，同時也有利于對軟件的維護和應用，尤其是在工作的時候可以利用計算機去處理審計工作，加快自己審計工作的開展。讓審計工作人員熟練的掌握審計計算機及物聯網、互聯網等相關知識，讓他們懂得怎樣去通過云平臺進行審計工作，對云平臺下的審計操作方式進行了解，進而可以提高自己的審計效率。實現高科技的審計方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來。同時在現有情況下，為了較大的解決審計人員計算機知識不夠的問題下，通過合理的分配審計的工作人員來一定程度上避免工作出現差錯，可以將審計專家和計算機專家分配到一起，這樣就可以加強兩者之間的溝通，進而提高工作的客觀性。
2.2完善我國對云會計環境下審計工作的相關法規
2.2.1制定和完善相關的法律法規
我國現有的會計信息化的一些法律法規的建設比較的滯后，其中針對云會計環境下更是缺失。相關規定對會計信息化下審計的操作方面實用性不強，為此沒有讓審計發揮出相應的獨立性，進而會導致審計工作更容易受到外界環境的干涉，導致審計的秩序擾亂。要想解決這一問題就需要建設一個具有強制約束力和維護作用的法律環境，加強對審計工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據的方法就是對事件發生的記錄，但是法律上能夠接受有關云會計平臺這種電子信息作為證據，是比較難的。如果要想將無紙化的信息作為審計檢查的證據，需要走很長一段路，也是目前首要解決的問題。要想解決這些問題及時需要建立相應的法律和法規，明確規定電子信息的有效與否，進而保證云會計下的審計工作可以有具體的法律可以依據，
另外，還需要對云會計的技術進行不斷的規范，完善技術的應用，將其中所涉及到的一些網絡技術進行管理，制定c網絡信息相關的一些格式和標準。明確云會計審計在云平臺處理下的操作程序，另外，還需要制定相應的監督制度，規范和約束審計工作人員的審計行為，避免在審計的過程中出現有違背審計工作原則的事情發生，如有發生，需要對其進行嚴厲的批評和處罰。讓審計的工作人員都具備相應的法律知識，這樣才可以保證云會計下審計工作的效率和質量。
2.2.2加快新的審計標準和準則的制定
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一、準則體系強化了行業維護社會公眾利益的宗旨
執業準則作為規范注冊會計師執業活動的標準，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執業準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執業責任，針對實務中暴露出的不足，嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。
例如《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執業過程中保持職業懷疑態度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供了更多的指引。準則特別強調，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。
又如，為避免部分會計師事務所片面理解風險導向審計，過分依賴分析程序，而減少實質性程序，《中國注冊會計師審計準則第1211號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》明確要求，注冊會計師應針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序。
再如，針對“安然”事件暴露出的會計師事務所銷毀不利工作底稿的問題，《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計報告日后對審計工作底稿的變動，都作出了明確規定。
二、準則體系符合國際趨同的要求
注冊會計師執業準則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現了與國際準則的趨同。
從體系結構看，我們按照國際趨同的要求，根據注冊會計師提供服務性質的不同，對注冊會計師執業準則體系進行了重構，與國際準則體系保持了充分的一致。
從項目構成看，除個別項目因對我國幾乎不適用而未被納入外，我國注冊會計師執業準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。
在審計準則的內容上，我們充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。由于我國準則是部門規范性文件，不便把國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料寫入準則正文，但我們會把這些內容寫入正在起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。
三、準則體系體現了風險導向審計的要求
最近幾年，注冊會計師面臨的審計環境發生了很大的變化，復雜多變的市場環境、日新月異的科學技術、不斷創新的經營模式和市場工具，增大了企業面臨的經營風險，進而更容易引致注冊會計師的審計風險，加之會計中估計與判斷成分的不斷增加、審計對象由有形資產向無形資產轉變、信息技術的不斷發展，所有這些變化都迫切要求注冊會計師創新審計理念和技術，提高防范風險的能力。
以往審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往把關注點放在直接實施控制測試和實質性程序上，而忽略從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，導致審計失敗的風險增大。因為如果企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，那么其內部控制是失效的。這種情況下，注冊會計師如果不把審計視角擴展到內部控制以外，如行業狀況、監管環境、企業的性質，以及目標、戰略和相關經營風險等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。
在此背景下，國際審計與鑒證準則理事會與英美等國的審計準則制定機構共同研究制定了審計風險準則，改進了傳統的審計風險模型，以提高注冊會計師識別、評估和應對重大錯報風險的能力。審計風險準則要求注冊會計師在執行審計業務時切實貫徹風險導向審計理念，以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作主線，做到有的放矢，避免審計工作的盲目性，提高審計的效率和效果。審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則；進一步明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量，以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境，并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。
借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，我們制定了審計風險準則。審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》和《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》等4個項目。
同以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題：
一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解內部控制，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次等重大錯報風險提供更好的基礎。
二是要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系，實施更為嚴格的風險評估程序。
三是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質性程序）時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表，從形式上迎合審計準則對程序的要求。
四是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
同時，我們以審計風險準則為基礎，在新制定的其他準則中體現了審計風險準則的要求，并根據這一要求對26個準則進行了全面的修訂和完善。
四、準則體系嚴格了會計師事務所質量控制的要求
健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范及中國注冊會計師執業技術準則的基礎。
《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質量控制制度，包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。
例如，準則要求會計師事務所樹立質量至上的意識，培育以質量為導向的內部文化，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。
又如，準則要求會計師事務所對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核，復核內容包括獨立性、審計過程中識別的特別風險及其應對措施、審計過程中作出的重要判斷、意見分歧、調整事項及審計報告等。
再如，準則規定，對所有的上市公司財務報表審計，要求會計師事務所按照法律法規的規定定期輪換項目負責人；只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告；會計師事務所在不長于三年的周期內選取已完成的業務進行檢查。
五、準則體系實現了形式和結構上的創新
目前我國注冊會計師承辦業務類型較多，既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證性能的業務，又有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務，還有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證性能的業務。
為了適應我國注冊會計師業務多元化發展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規范注冊會計師的執業活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創新。
一是重構準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，具體包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則三部分。為了便于社會公眾理解，我們也將執業準則簡稱為“審計準則”。需要特別說明的是，原審計準則體系中，包括了1996年的《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業后續教育基本準則》。前者是為保護社會公眾利益和維護行業形象，對會計師事務所和注冊會計師提出的道德要求，后者是為促進注冊會計師保持和提高專業勝任能力，對后續教育提出的要求。這兩類準則不屬于行業技術性規范，因此不再納入執業準則體系。但這兩個準則仍然是行業管理的規范性要求，我們將根據注冊會計師行業實際情況和國際趨同的需要，對其進行必要修訂。
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2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\"弱小群體\"的目的而運用\"深口袋\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\"弱小群體\"，強調均衡損失，運用了\"深口袋\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。
利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。
二.降低注冊會計師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
篇11
會計的電算化是以計算機與網絡作為媒介，為了適應社會經濟而產生的代替手工會計及傳統記賬方式的一種手段。其中，電算化跨級制度的建立，電算化會計信息系統的開發，電算化會計人才的培養等，都是其工作的內容。會計電算化的目的是，以會計信息系統為中心，并利用會計信息系統，從而為財政部門與企業等單位的管理服務。
二、會計電算化對審計的影響
1.對審計線索的影響
審計人員是通過跟蹤審計線索有關的經濟業務的，在手工審計中，審計工作人員利用會計的憑證，賬簿，報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核算并檢查會計報表，或者對報表之間，報表與賬簿之間的會計數據，并通過這些線索來審核數據所反映的經濟業務，并且還可以通過會計人員不同的筆跡來確定，會計人員完成的正確性。總之，在手工會計中會計信息都反映在紙上，審計人員所需要的審計線索在可以用書面形式反映出來。
但電算化會計是不同的。審計人員可以看到審計線索只有輸入的原始憑證，記賬憑證，等原始文件和打印得出來的會計賬簿，會計報表等。由于數據是儲存到計算機內部，而儲存數據的計算機硬盤則采用的是磁性材料作為儲存介質的，其處理過程都在機內進行。所以審計人員無法直觀的去利用傳統方法來審查。所以傳統的審計方法已經無法適應會計電算化發展的需求。
2.對審計內容和范圍的影響
由于，電算化有其自己的特點，加之計算機系統的變化性隨意性較強。在審計電算化時，應擴大審計的內容和范圍。如，檢測系統程序，并審查系統本身是否合乎要求。對電算化操作人員進行人員控制，職責控制，輸入控制，修改控制等。并審查電算化機房的制度是否安全合法。
3.改變了審計的方法
在會計電算化中，由于審計的內容和范圍的擴大。這就要求我們要改變新更新我們傳統的審計技術和方法。在傳統的手工會計條件下，審計工作可視情況而進行順查，逆查等方式。而審查一般也采用，審閱，分析，調查，核對，比較和證實等方法。所有的這些工作都是由人手工進行的。而有會計電算化條件下的審計工作，由于它的對象和線索發生了一系列的變化。如果，我們不更新我們的審計方法。那么將無法達到預期的審計目的。由于我們的審計工作已經延伸到計算機的系統程序，系統的開發與設計，內部控制等方面。所以，也迫使審計人員在使用傳統技術進行工作的同時，也要使用計算機來協助我們的工作。用日漸成熟計算機審計軟件來應對，單機，網絡，多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。并在電算化會計信息的開發過程中，在其被審計的計算機或系統中鑲入審計系統。在其會計信息系統信息進行工作時能生成審計跟蹤文件，為日后工作的審計人員提供相關的審計信息，并能有效的完成各項審查內容，提高審計的效率和質量。
4.影響了審計的標準和準則
當今世界各國對審計都十分重視。在傳統的審計工作中已經建立了審計人員準則，現場審計標準，職業道德規范，審計效果衡量標準，和經濟效益審計準則等一系列的審計標準和準則。然而，由于電算化會計的發展。不僅審計的對象發生變化，而且對審計的內容和審計技術也受到影響。傳統的手工審計制定的審計標準和審計準則，在日益發展的電算化會計系統的環境下，某些已不再適用。使審計準則出現許多空白。所以，應針對性的制定一系列與新情況相適應的審計標準和準則。如電算化管理信息系統開發，電算化審計人員培訓的考核標準內部審計準則及審計準則，審計應用軟件標準等。
5.對審計人員的影響
在會計電算化的條件下，其環境要比傳統手工處理的信息系統更為復雜。所以，就要求上審計人員同時具備計算機，電算化信息系統和會計審計等技能。可見，審計人員如果仍然應用過去的知識技能是不能勝任當下電算化審計工作的。雖然，當今的會計信息系統里，已經增加了許多安全可靠的審計軟件。但是，這并不意味著審計人員工作難度的降低和對自身素質要求的下降。相反，隨著，當今社會對電算化越發的重視，其發展十分迅速。加之計算機網絡犯罪也日益上升。因此，提升審計人員的知識與素質不僅僅是使用計算機進行輔助審計的前提。更是提高對各種信息的分析和處理能力，從而提供真實，正確，完整的審計信息的需要。
三、會計電算化進行審計的對策
由于，會計電算化的發展對傳統的審計產生了重大的影響。傳統手工審計的方式方法已經不在適用當下的電算化會計，這就要求我們要針對問題與要求來制定一些列的對策，完成新的條件下審計工作的的需求。
1.加強審計理論技術和方法的研究
由于電算化會計的出現，使得我們的審計方法與技術發生了重大改變，以適應當今社會經濟發展新的需求。審計界應用適當科學的方法來研究適應電算化條件的審計理論。并在其審計的職能，任務，方法，方式等基本問題上做出細致的研究。以進一步完善現在審計工作的需求。由于計算機處理和手工處理有很多的不同。所以早審計工作上也就產生了諸多獨特的計算機審計技術與工具，在會計電算化條件下的審計重視對業務事項和處理過程進行證據的收集，其大多時間是采用模擬數據進行測試形成要收集的符合性測試的證據。因此，要通過審計管理計算機技術，數據庫或數據文件的審計技術，內部控制制度的評價測試技術，系統維護與開發的評價，應用軟件的審計技術等加大對計算機技術和方法的研究和重視。
2.完善審計標準和與準則
雖然，計算機審計并不會因為使用電算化會計而改變目標和準則。但也會使審計的線索與內容發生了重大變化。審計的技術方法與審計手段也要隨之發展與更新。可見，應盡快的在原有基礎上，更新和建立適應電算化環境的一系列新的審計標準和準則以維護審計的獨立性，客觀性，公正性。因此，在制定的審計標準和準則時。不僅僅要適合我國的國情還要更多的去吸取國內外制定相關標準與準則的先進經驗。有關部門在評審會計軟件時，要同時制定與之相適應匹配的審計軟件。并在諸多方面都應做出規范：如對計算機內部控制的評價，對審計人員的素質要求以及應具備的技術的資格，相關的審計技術和電算化審計過程以及證據收集等。我國的電算化審計準則應順應經濟全球化趨勢。并更好的向國際審計準則靠攏。這不僅僅是豐富我國審計準則的方式，也能更好的為我國對外貿易服務，除此之外我們不但要對會計業務提出合理的標準。而且，還要對會計系統本身制定出正確的，科學的衡量標準。以使審計工作有規律可循。
3.建立新的內部控制制度
為了保證資源和資產的安全，保證包括會計信息等經濟信息的正確，可靠與完整。并且可以有效地評價各部門的工作水平，這就需要一個健全的內部控制制度。所以，對于已經實現了會計電算化的單位與企業。審計人員必須通過內部控制與試驗。以確定其管理控制與會計控制是否在客觀有效發揮著作用。并評估其可靠程度。審計人員要對會計事項的流向，電子數據處理用于特定的會計處理范圍以及會計控制的基本結構進行查驗。以確定會計系統內部控制的情況。此外，必須要注意會計控制中可能的薄弱環節。在其進行內部控制最終評定之前，要查明電子數據處理過程中是否發生錯誤；是否將有關電子數據處理應用程序修改文件裝訂成冊。并進行符合性測試。
為了保證電算化會計系統的安全可靠和系統處理與儲存的會計信息準確完整，必須要針對電算化會計的特點。逐步的建立內部控制制度。首先，應加強對會計軟件開發的監管，審計人員應參加會計信息系統的設計。并加強監管會計數據處理流程。由計算機自動跟蹤審計線索。以應對在電算化會計中可使線索的自然消失。提高了會計系統的安全性，可靠性，合法性。同時，會計系統使用人員與審計人員要職權分離，相互監督。其次，要重視操作控制以保證其計算機的會計數據正確無誤，并要在操作的同時對處理程序，自動轉賬公式，以及會計報表公式都要進行認真的審核。為防止利用計算機造假，審計人員通過制定一套完整的，科學的，嚴謹的操作規律。以保證對操作的控制。最后，內審人員對電算化會計檔案資料進行管理，如會計資料是否備份。以及是否有防潮，防火，防磁的措施。以進行審查和控制。
4.加快審計復合型人才的培養
由于，電算化會計的廣泛應用，使用得審計人員必須要學習新的知識，這不僅僅要求審計人員熟悉有關的準則和標準，掌握會計，財務，審計等技術。而且還需要審計人員掌握新的技術。如：電算化審計軟件的開發使用和維護，電算化系統評審和系統分析設計，計算機數據處理等。為了更好的適應審計發展的要求，我們要加快審計人員的培養與知識的更新。對此應采取如下措施：首先，對審計人員加以培訓，重點在計算機審計技術以及計算機，會計，電算化系統的控制，使他們可以完成電算化審計的工作。其次，對于較為繁瑣的會計系統要有專業的計算機專家進行輔導。最后，在高校開設相關專業課程的教育。同時，結合我國的國情與國外的培養經驗，培養一批批適應我國審計業需要的復合型人才。
5.開發高效實用的審計軟件
用計算機審計并開展審計自動化，一個良好的審計軟件是必不可少的。能對會計報告的可信性，會計軟件內部控制的可靠性以及會計程序的正確性，合法性，會計數據文件的一致性進行審查，這些都是一個良好的審計軟件應具備的功能。在開發實用的審計軟件時，可以由專門的計算機專家進行開發與設計，其中，審計人員要一同參與進去，以提高軟件的專業性與實用性。
參考文獻：
[1]隋冰：“論會計電算化對審計的影響”，[J]，《北方貿易》2004年第三期
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2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護弱小群體的目的而運用深口袋理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。
會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的弱小群體，強調均衡損失，運用了深口袋理論(注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。
3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。
當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。
注冊會計師審計風險增大趨勢及其對策
4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。
利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。二.降低注冊會計師審計風險的對策
1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。
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注冊會計師審計質量控制措施
(一)不斷完善質量控制制度
要提高注冊會計師審計質量，首先應加強注冊會計師審計質量控制制度的建設與完善。美國經濟學家法格福斯特認為制度問題是經濟問題產生的根源。制度因素對注冊會計師審計質量同樣有重要影響。會計師事務所應當制定完善審計質量控制制度，并確保其得到執行。從會計師事務所到其各個分所，再到各個審計項目組以及審計項目組成員，應當建立從上而下的有效的控制溝通機制，并要求各審計項目組以及項目組成員對于所有的重大事項、例外事項及時向會計師事務所報告，以便會計師事務所判斷其影響并及時采取適當的應對措施。會計師事務所可以以《中國注冊會計師質量控制基本準則》及其相關的具體準側和執業規范指南為依據，并根據各個會計師事務所的具體情況進行適當選擇調整，以建立適當有效的質量控制制度。
(二)注重加強對注冊會計師審計人員的道德素質和能力培養
注冊會計師審計質量的高低直接取決于注冊會計師的職業道德素質及其專業勝任能力。會計師事務所應確保將具有適當獨立性、職業道德素質以及專業勝任能力的審計人員分派到審計項目組。
獨立性是指注冊會計師在實施審計工作時所保持的一種客觀中立的內心態度，使得注冊會計師能夠客觀組織實施審計工作并評價其獲得的審計證據，以得出恰當的結論，并在審計過程中保持必要的職業謹慎。此外，注冊會計師還應當遵循與獨立性相關的外在制度，以使注冊會計師能夠證明其保持了相關的獨立性要求。會計師事務所應當制定相關的政策和程序，以確保審計項目組及其成員，以及會計師事務所的其他人員和利用專家工作時雇傭的專家等審計相關人員滿足且遵循獨立性的要求。會計師事務所應當關注相關信息的收集的溝通，以及時識別對審計人員獨立性產生不利影響的事項，并評價不利事項對獨立性影響的程度以及時采取適當的應對措施。
專業勝任能力是指注冊會計師從事審計工作應當具備相關的會計、審計知識，并對審計相關的其他事項有必要了解。有足夠的專業勝任能力是確保注冊會計師審計質量的基本保證。會計師事務所應當制定相關的政策與程序，以確保會計師事務所合伙人、審計項目組及其成員以及會計師事務所其他人員具備相關的專業勝任能力。會計師事務所還應當制定幫助審計人員提高專業勝任能力和持續職業發展的政策和程序，通過組織職業教育、增加工作經驗以及培訓輔導等途徑來提高審計人員素質和專業勝任能力。
加強審計人員的規范和考核，提高審計質量，還應當加強審計人員業績評價、薪酬和晉升機制的建設和完善。合理適當的業績評價、薪酬和晉升機制對激勵注冊會計師自覺遵守職業道德要求，提高審計質量有重要影響。為激勵審計人員提高審計質量，會計師事務所應當建立以質量為導向的業績評價、薪酬和晉升的政策和程序。
(三)強化審計流程全過程的控制
首先，應加強注冊會計師業務承接控制。注冊會計師面臨的審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。對重大錯報風險，是由被審計單位自身的經營、財務狀況所決定的，注冊會計師不能控制。所以，會計師事務所在選擇審計客戶時應盡量選擇重大錯報風險較低的被審計單位，以降低其審計風險，提高審計質量。會計師事務所應制定相關的政策和程序以確保注冊會計師在業務承接時能夠遵守相關的職業道德要求和執業準則。為加強審計質量控制，注冊會計師在承接審計業務和保持客戶關系時，應先確定其是否具備執行被審計單位審計業務所要求的必要素質、專業勝任能力以及是否具備執行相關審計工作所要求的必要資源。除此之外，注冊會計師還應當確定其是否能夠遵守相關的職業道德要求以及是否能夠保持必要的獨立性和職業謹慎。注冊會計師在承接業務和保持客戶關系時，還應當考慮與被審計單位相關的環境因素以及被審計單位本身的治理結構、經營風險等因素的影響，尤其是被審計單位管理層誠信問題的影響。
其次，應加強審計計劃工作。注冊會計師進行審計工作，必須制定審計計劃，否則就屬于過失。會計師事務所應制定相關的政策規定和程序以確保注冊會計師能夠制定適當的審計計劃。審計計劃主要包括總體審計策略和具體審計計劃，兩者缺一不可，對注冊會計師審計工作有重要影響。要提高注冊會計師審計質量，制定適當的審計計劃時必不可少的。審計計劃工作不是一個孤立的階段，而是貫穿于注冊會計師審計整個審計工作的始終。會計師事務所應制定相關的規定和程序，以及時識別需要對審計計劃進行調整的事項，并確保注冊會計師及時識別、知悉對相關事項，并及時對審計計劃做出調整。
再次，應加強審計過程的控制與督導。會計師事務所應對注冊會計師執行審計工作的過程進行適當控制和督導，以提高審計質量。會計師事務所應建立相關的質量控制政策和程序，以確保注冊會計師對其執業過程的所有重大事項進行報告，以便確定注冊會計師的應對措施是否適當，并在必要時提供必要的指導。
最后，應加強質量復核控制。在審計項目內部，注冊會計師在執行審計工作時，對其執行的相關工作，應當由有適當權限的其他注冊會計師進行復核，以保證審計質量。在審計項目組內部進行質量控制復核時，應當遵循由經驗較多的審計人員復核經驗較少的人員執行的審計工作的原則。會計師事務所應確保審計項目內部的質量復核控制由該項目組的合伙人負責。此外，會計師事務所還應當加強項目質量控制復核，建立適當的項目質量控制復核制度，對必要的業務由審計項目組以外的人員來進行復核，以確保審計項目組及其成員的重大判斷以及其得出的結論是恰當的。
