引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務風險分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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隨著市場競爭日趨激烈，物業(yè)的收費水平明顯較低，同時國家也沒有指定完善的扶持政策，從而造成了行業(yè)稅收壓力過大等一系列稅務風險問題，對公司的經(jīng)營與發(fā)展造成嚴重制約，總體來說，物業(yè)管理公司常見的稅務風險問題主要包括以下幾點：
(一)物業(yè)管理公司的稅率偏高
物業(yè)管理行業(yè)現(xiàn)階段仍歸為服務行業(yè)，即5%的稅率，但這就與其它行業(yè)普遍的3%稅率高出兩個百分點。但從物業(yè)管理業(yè)的利潤來看，其經(jīng)營利潤遠低于其它服務行業(yè)，因此將其稅率設置為5%顯然是不合理的。這種過高的稅率，卻相對較低的利潤顯然是制約物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展的重要稅務風險問題，極大增強了物業(yè)管理公司的生產(chǎn)壓力。我國物業(yè)公司大多處在發(fā)展的初期起步階段，利潤空間也相對狹小，加上過高的稅率，以及國家未制定相應的稅收扶持政策，綜合這些因素，直接導致了我國超過40%的物業(yè)公司都處于非盈利的經(jīng)營狀態(tài)。
(二)物業(yè)管理收費模式所帶來稅務風險
物業(yè)管理行業(yè)的營業(yè)稅主要是根據(jù)企業(yè)營業(yè)額來進行計算征收的，營業(yè)額主要為管理收費模式下所取得的物業(yè)服務費。物業(yè)服務費包括物業(yè)服務的支出與酬金兩個部分，收費標準通過“支定收”模式進行設定，這都有顯著的行業(yè)性質(zhì)。物業(yè)服務支出也具有代收性質(zhì)，同時還用在清潔維持、綠化、秩序維護以及房產(chǎn)設備維修養(yǎng)護等方面，所以這種性質(zhì)較強的服務支出不應歸于稅基之中，但在實際中，卻被歸入于稅基中，這無疑一定程度上增強了稅收負擔。
(三)重復征稅問題
在社會分工日益精細化的今天，很多物業(yè)管理公司都實施了專業(yè)分包制，很多技術性強的工作必須有專業(yè)人員完成，但很多物業(yè)公司往往不具有這些專業(yè)技術人員，例如國家法律法規(guī)中明確規(guī)定電梯、消防等工作必須委派專業(yè)單位進行操作。這樣一來，就會出現(xiàn)物業(yè)公司與分包公司的利益分享，從而存在一定的重復征稅風險。物業(yè)管理公司應當在開展營業(yè)稅審報的過程中，先減去外包服務支出，以余額來計算營業(yè)稅。但目前物業(yè)管理公司在計征營業(yè)稅的過程中，并沒有扣減外包服務這一環(huán)節(jié)，而是進行收費的全額計征，這樣一來，就造成了嚴重的稅務重復征收現(xiàn)象。
三、物業(yè)管理公司的納稅籌劃對策
(一)優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境除呼吁國家相關部門制定合理的稅率、制度以及扶持政策外，為有效規(guī)避稅務風險，物業(yè)公司應當不斷優(yōu)化自身的內(nèi)部環(huán)境，強化財務管理水平，提高相關人員職業(yè)素質(zhì)，能夠充分且深入地研究國家稅收政策，以過硬的財會管理能力，作為規(guī)避稅務風險的有力支撐。
(二)充分利用優(yōu)惠政策合理避稅
雖然目前我國稅務部門沒有專門針對物業(yè)管理公司制定科學合理的稅率及制度，但我們可以利用現(xiàn)有制度實現(xiàn)合理避稅、減稅。例如國家規(guī)定如果服務型企業(yè)退役士兵占總就業(yè)人數(shù)的30%以上，并簽署至少一年的勞動合同，經(jīng)由縣級以上政府認定，再由稅務部門審核，企業(yè)可在三年期限內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)稅、城建稅、所得稅、教育附加以及所得稅等稅收項目的免征。因此物業(yè)管理企業(yè)可充分利用這一優(yōu)惠政策，在人員錄用時，盡量向這一指標靠攏。
(三)大程度分攤費用減稅法
費用的分攤指的是物業(yè)管理公司在能夠保證必要費用正常支出的前提下，將使費用攤?cè)氤杀緯r盡可能地最大攤?cè)耄瑥亩鴮崿F(xiàn)最大限度的避稅。可縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或用加速折舊法對固定資產(chǎn)折舊；此外公司還可提升壞賬準備金提取比率，因壞賬準備金需要計入到管理費用中，減少利潤，可縮減所得稅。
(四)利用合同合理避稅
除利用現(xiàn)有制度與費用分攤的方式外，還可以采用通過合同進行合理避稅的辦法。例如如果租賃合同的租金稅率高，可以采用將合同分為租金與管理費的形式，那么稅率會相對降低些。此外如果合同為場地使用費，那么也可以開服務發(fā)票，使稅率降低。總之，利用合同進行合理避稅也是物業(yè)管理公司進行納稅籌劃的有效措施之一。
(五)轉(zhuǎn)移定價避稅
這種方式指的是企業(yè)在利潤的轉(zhuǎn)移的經(jīng)營活動過程中，所交易的產(chǎn)品或服務沒有根據(jù)市場價格進行交易，而是以企業(yè)間利益作為衡量自行定價的方法。通常使用在稅率有差異且存在關聯(lián)性的企業(yè)，例如某一物業(yè)管理企業(yè)將小區(qū)綠化養(yǎng)護工作分包給其下設的分公司負責，這筆養(yǎng)護費物業(yè)管理公司作為成本列支沖減利潤后按25%的所得稅率繳稅，而分公司只按5%的營業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，由此可看出實際向分公司支付的綠化養(yǎng)護費標準越高，公司所上繳的所得稅費用也會隨之降低，物業(yè)管理公司可利用此種方式減少稅負。
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二、企業(yè)稅務風險分析
1.合同管理不當導致的稅務風險
企業(yè)的經(jīng)營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務相關的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實質(zhì)。而對于很多企業(yè)，直接由業(yè)務部門簽訂合同，財務人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務風險。因為對于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務發(fā)生的時間、收入確認的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭議。
2.相關人員業(yè)務能力不足導致的稅務風險
財務工作是開展稅務工作的前提，一方面財務人員業(yè)務能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務方面的專業(yè)知識和技能，將導致企業(yè)面臨稅務風險；另一方面當財務人員對可能的稅務風險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關人員業(yè)務能力不足導致的稅務風險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現(xiàn)紕漏，將導致納稅申報出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導致諸多稅務風險，實務中會計和稅法在確認收入等方面存在諸多差異，比如稅務上的視同銷售，會計上不確認收入，稅法就需要確認收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認收入，稅法上應當確認收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務流程不順暢，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)稅收風險點，逐漸日積月累形成較大的稅務問題。比如財務人員未定期清理賬務，未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長期掛賬的應付賬款、其他應付款，如遇稅務稽查，該往來款項均應確認為收入。（4）各部門配合不足導致的稅務風險。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報財務部門，導致賬務收入小于實際收入。
3.未按照稅法規(guī)定進行操作導致的稅務風險
（1）未及時進行審批或備案導致的稅務風險
企業(yè)在進行實際經(jīng)營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實務中，很多企業(yè)未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或?qū)徟掷m(xù)，導致企業(yè)不能享受應有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。
（2）未及時申報、未及時繳納稅款導致的稅務風險
企業(yè)應按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時，也需按規(guī)定辦理清單申報或?qū)ｍ椛陥笫掷m(xù)，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導致的稅務風險
隨著經(jīng)濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業(yè)對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業(yè)的影響，一方面可能無法及時享受企業(yè)應享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準備享受稅收優(yōu)惠的同時，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時候，就要符合相關政策要求，而這些政策往往對企業(yè)的財務指標和經(jīng)營指標有一定的限制，這些限制是否會影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。
三、防范企業(yè)稅務風險的建議
1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務風險的意識
企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅務風險，因此企業(yè)的高管層應當高度重視稅務風險并應具備一定的財務稅收知識，倡導企業(yè)全體員工樹立風險防范的意識，加強各個部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務風險。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計部門應當定期對企業(yè)的業(yè)務流程和賬務進行監(jiān)督審查。
2.加強稅務培訓，培養(yǎng)專業(yè)人才
對于規(guī)模較大的企業(yè)，應當設立專職稅務崗位，對于規(guī)模一般的企業(yè)，也應當培養(yǎng)具備稅務專業(yè)知識的人員。稅務籌劃雖然只是財務管理的一個方面，但卻與普通的財務管理工作不同，需要財務人員加強自我學習，一方面全體財務人員應定期參加稅務培訓，并定期對學習成果進行考核；另一方面財務人員也應當加強對相關部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務流程的每個環(huán)節(jié)控制稅收風險點。最后，有必要時，企業(yè)應當尋求稅務師事務所團隊的幫助，聘請稅務顧問或稅務，對企業(yè)的涉稅事項進行咨詢和建議。
3.及時獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關系
一方面企業(yè)財務人員應當及時關注國家稅務總局的網(wǎng)站和當?shù)貒惡偷囟惥W(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對企業(yè)經(jīng)營和稅收的影響；另一方面企業(yè)財務人員應當和當?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇贞P系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。
4.加強合同管理，防范和化解稅務風險
首先企業(yè)應當規(guī)范合同業(yè)務流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務人員審核與財務相關的合同條款，及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實務中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財務人員應盡可能評估不同方案的稅務風險和稅收金額，爭取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財務人員在付款和進行賬務處理時，務必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護服務，如果企業(yè)簽訂總金額，則應當按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護服務金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護服務按照6%繳納增值稅。
5.有效識別稅務風險點
財務人員及業(yè)務部門應當根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務風險點，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務，查看是否存在賬務錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應確認為收入；（2）定期檢查合同，確認印花稅是否繳納；復核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發(fā)給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時間內(nèi)認證；（5）合理設計費用類明細科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣宣費等限額扣除項目應提前籌劃，合理預算。
6.提高稅務籌劃意識
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(一)進項稅抵扣存在稅務風險
有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過渡期，為了提高增值稅可抵扣的進項稅額，通常會從一般納稅人采購的不具有實際經(jīng)濟業(yè)務的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟無關的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進項稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來抵扣進項稅，上述行為全部與我國法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補繳稅款甚至刑事責任等重大風險，對企業(yè)的聲譽、品牌、信用記錄都將造成負面影響，企業(yè)未來的運營必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎勵、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒有做出納稅申報，無形中埋下了嚴重的稅務風險。
(二)新舊稅制過渡期間存在的稅務風險
1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒有全面理解“營改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過程中沒有申報增值稅的涉稅項目，應納稅項目的申報有遺漏，企業(yè)將會承擔偷稅漏稅的相關責任。2.增值稅專用發(fā)票的管理：舊稅制實行期間，企業(yè)采購辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒有抵扣優(yōu)惠權，新稅制剛開始實施時，企業(yè)領導對新稅制的重視程度不足，沒有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因為丟失發(fā)票、抵扣期限過期等問題，無法享有增值稅進項稅的抵扣權利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。
(三)財務人員誤解新稅制帶來稅務風險
1.有的企業(yè)財務部門沒有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領取的用于獎勵的商品當成經(jīng)營活動，沒有申報增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務機關的處罰；2.新稅制還處于過渡階段，還有制度需要進一步改革，盡管各地方的稅務部門都采取了一系列措施來幫助企業(yè)了解“營改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財務人員進行培訓等，但因為很多財務人員自身缺乏專業(yè)知識，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實際操作中彈性較大，財務人員在確定優(yōu)惠政策時人為地判斷錯誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。
(四)稅收申報時間的選擇不當帶來稅務風險
納稅時間過于提前：對某些服務行業(yè)而言，新稅制的實行會提高稅率，比如舊稅制下服務行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務負擔，在新舊稅制過渡的交界點采用舊稅率來明確收入，這樣一來會出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會計準則》等規(guī)定的確認時間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會給企業(yè)的運營資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會接受繳納罰金、補繳稅款等處罰。
二、新稅制下企業(yè)稅務風險的防范措施
(一)啟用稅務風險預警措施
1.財務部門提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應反復論證，建議請稅務事務所或者會計師事務所從專業(yè)角度來評估稅收方案，尋求沒有風險、稅負較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專人收集、整理、分析國家出臺的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎上降低稅負，全面解析財務部門總結(jié)的稅務風險并制定應對策略。
(二)加強新舊稅制的銜接
1.領導者在企業(yè)內(nèi)部對員工反復強調(diào)新稅制的重要性，通知各部門提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購固定資產(chǎn)時，需獲得對方開出的增值稅專用發(fā)票，仔細審核采購抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強財務部門的培訓力度，保證財務人員能夠正確理解、熟練運用新稅制為企業(yè)降低稅負；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報，詳細記錄涉及增值稅發(fā)票的活動，如領用、退票等；正確使用新舊稅制下的會計科目，把當月收入與稅率相乘后獲得營業(yè)額稅。
(三)提高企業(yè)財務人員業(yè)務能力，強化增值稅納稅管理
1.加強“營改增”政策學習。地方稅務機關應積極組織轄區(qū)企業(yè)財務人員對新稅制政策進行學習，同時，企業(yè)應鼓勵財務人員主動、自覺學習新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業(yè)實際稅負。2.新老稅制下會計科目使用。營業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計算應繳納營業(yè)稅額，而“營改增”政策下，企業(yè)還需在“應交稅費”科目下設置二、三級子科目，用于核算取得的應抵扣未抵扣增值稅及當期應繳未繳增值稅額，在財務核算方面較之前更加復雜。3.加強增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報過程。企業(yè)應指派專人對增值稅發(fā)票領用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進行詳細登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導致企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。
三、結(jié)束語
我國政策的宏觀調(diào)控、市場經(jīng)濟的發(fā)展水平都將受到“營改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實行，讓社會各行業(yè)的分工更加趨于專業(yè)化，企業(yè)是稅收負擔得以緩解，對生存、經(jīng)營及發(fā)展更加有利，稅制帶動企業(yè)、企業(yè)帶動市場經(jīng)濟，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應，對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。
參考文獻：
[1]王桂芬，程敏.建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策建議[J].河北廣播電視大學學報，2015，20(1)：55-57.
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0引言
在中職中專學校中，稅務風險是指高校在運營過程中，由于涉稅業(yè)務的進行沒有嚴格按照相關法律規(guī)定而對其未來利益可能帶來的損失。中職中專學校稅務風險主要存在于兩方面：其一，學校因為未納稅或少納稅，而面臨的補稅、罰款甚至影響聲譽的風險；其二，學校沒有應用相關優(yōu)惠政策而承擔過多的稅務，繳納過多稅款。中職中專學校稅務風險分析與管理就是對涉稅業(yè)務的相關方面進行監(jiān)督管理，評估相關問題的不確定性。
1中職中專學校稅務風險分析
（1）票據(jù)的不合理使用。很多相關業(yè)務人員由于對相關法規(guī)沒有全面的認識，自認為不開具稅務發(fā)票就不需要納稅，這使得他們在某些經(jīng)營服務性收費中，不使用稅務發(fā)票，轉(zhuǎn)而使用其他的票據(jù)。在中職中專學校中，所使用的票據(jù)大多屬于財政票據(jù)，非稅收入票據(jù)以及公益事業(yè)捐贈票據(jù)等都是財政票據(jù)。在過去，中職中專學校的收費業(yè)務大多是采用往來款票據(jù)，并且將之作為成本費用列支依據(jù)。目前，這種票據(jù)已經(jīng)被取消，其使用范圍也大大縮減，更無法作為經(jīng)營服務性收費中的法定依據(jù)，這也讓相關單位所使用的票據(jù)變得越來越符合標準。
（2）科目設置不合理。中職中專學校中涉稅業(yè)務是近幾年才開始增多的，學校由于缺乏相關方面的經(jīng)驗，常常會在科目的設置上出現(xiàn)問題，會計核算出現(xiàn)偏差，不符合標準，這主要表現(xiàn)在三個方面。其一，在中職中專學校中，涉稅收入的會計核算科目并不集中，應稅收入和免稅收入的界限模糊，科研事業(yè)收入和其他收入中既與應稅收入相關，又包含免稅收入，相關人員很難結(jié)合應稅收入來計算應交稅費。其二，中職中專學校應該根據(jù)經(jīng)營性收入和支出的情況設置兩個會計科目，用于核算學校在各種經(jīng)營活動中具體的收支情況。然而，當前許多中職中專學校的經(jīng)營性收入和支出并沒有單獨列出會計科目，而是籠統(tǒng)地并入其他收入和教育事業(yè)支出中，這讓相關科目的核算工作變得更加難以進行。其三，在中職中專學校中，往往沒有根據(jù)稅收種類進行更加細致的科目劃分，這使得不同種類的稅款無法明確區(qū)分，后期對于相關稅務的檢查工作無法順利進行，涉稅業(yè)務的處理也會因此而難以保證準確性。
（3）缺乏專門的稅務管理人員。在許多中職中專學校中，稅務的相關工作是由學校財務部門的箱關工作人員分散執(zhí)行的。稅務發(fā)票的領購繳銷、稅費的計算、納稅工作等都是劃分給多個項目的工作人員來執(zhí)行的。這就讓學校的稅務管理工作缺乏系統(tǒng)性，無法統(tǒng)籌開展。稅務管理工作的各個方面都分別獨立進行，會讓稅費的檢查、計算等工作變得更加困難。同時，稅務工作的分別進行，會讓稅務的相關優(yōu)惠政策無法有效應用，進而導致多繳費的情況出現(xiàn)，損害學校的經(jīng)濟利益。
2中職中專學校稅務風險管理方案
（1）優(yōu)化稅務風險管理環(huán)境，貫徹落實誠信納稅方針，積極主動納稅。目前，大多數(shù)中職中專學校都采用校院兩級管理，收入與部門和個人利益直接相關，有關部門在納稅時很容易會對部門和個人利益造成損失，由于很多人并沒有一定的納稅意識，在利益的驅(qū)動下，他們會對部門的納稅行為表示反對。所以，為了促進有關部門依法納稅，學校應當積極為工作人員開展稅法知識普及工作，增強相關人員的納稅意識，落實誠信納稅，讓依法納稅成為主動，創(chuàng)造良好的稅務管理風險環(huán)境。
（2）制定稅務風險管理計劃。在中職中專學校中，稅務風險管理應該注重以下幾點：第一，合理展開納稅工作；第二，統(tǒng)籌管理各個稅務工作；第三，嚴格按照相關法律法規(guī)進行稅務的相關會計核算；第四，按時繳納稅款；第五，嚴格按照相關法律法規(guī)進行稅務相關檔案資料的保存工作。學校的財務部門應當充分發(fā)揮部門工作人員的專業(yè)作用，積極與其他各職能部門和二級學院進行互動工作，制定科學的稅務風險管理計劃，依法納稅，充分利用稅法的相關優(yōu)惠政策，減免相關稅款，強化稅務風險管理。
（3）配備專職稅務管理人員。在中職中專學校，校方應當為稅務工作配備專門的工作人員，根據(jù)稅務工作的需求，合理設置工作崗位，建立高效精密的工作系統(tǒng)。在構(gòu)建這一系統(tǒng)時，首先要根據(jù)學校實際情況和相關的法律法規(guī)，制定合理的稅務風險管理制度以及其他相關的工作準則；然后組織相關人員對稅務風險進行定期的識別檢測與評估，并制定針對性的解決方案；加強相關部門和二級學院的稅務工作管理與監(jiān)督；建立健全稅務風險管理信息采集中心和反饋機制。此外，還要保證稅務管理人員具備較強的工作能力、優(yōu)秀的專業(yè)素養(yǎng)以及良好的職業(yè)操守，保證稅務風險管理工作的正常有序進行。
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商業(yè)銀行稅務風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報、繳納、管理稅務方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業(yè)銀行稅務風險是商業(yè)銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務風險具有稅務風險的共同特點，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務風險是商業(yè)銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務繳納出現(xiàn)問題，受到稅務機關的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務風險管理中存在的主要問題
(一)商業(yè)銀行稅務風險內(nèi)部控制機制有待進一步完善
內(nèi)部控制對于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動態(tài)的自我管理和自我控制來實現(xiàn)預先制定的經(jīng)營目標。稅務風險內(nèi)部控制的目標要想完全實現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營實踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進一步完善，銀行內(nèi)部的稅務風險管理理念和意識還有待進一步加強，內(nèi)部的稅務風險控制的知識以及相關政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內(nèi)部管理者對稅務風險的認知也需進一步加強，進一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風險評估和預警指標體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務風險內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時關于稅務風險的評估與預警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務人員發(fā)揮自身的知識和能力來完成稅務風險的相關工作，這造成商業(yè)銀行稅務風險評估和預警的相關工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務風險管理尚未完全實現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務風險的內(nèi)部控制是一種長期的動態(tài)的活動。商業(yè)銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構(gòu)和相關的專業(yè)人員，那么稅務風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務風險防范、控制和管理，導致商業(yè)銀行的稅務風險的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務風險的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務風險相關信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容和層次比較復雜、分支機構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會很大，存在的風險也就相應的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對稅務風險進行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務信息的溝通交流。但是銀行的實際經(jīng)營運作中，可能存在部門之間以及有關工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務風險的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務風險的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務風險內(nèi)部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務風險內(nèi)部控制環(huán)境
稅務風險的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對于商業(yè)銀行稅務風險的控制至關重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務風險相關知識，增強工作人員的稅務風險防范意識;第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務內(nèi)容特點以及稅務風險的實際管理需求來設立稅務管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務管理機構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實際需求設立相對應的崗位，明確各個崗位的責任和權利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關的獎懲應該設定明確的細則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學、合理、有效的稅務風險內(nèi)部審計機制以及內(nèi)部控制管理績效考評機制。總之，通過強化銀行工作人員的稅務風險理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務風險管理機構(gòu)以及內(nèi)部控制機制、內(nèi)部審計機制，這有利于為稅務風險的管理提供制度保障，那么稅務風險才能更好地在銀行內(nèi)部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預警指標體系
商業(yè)銀行的稅務征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務機關對商業(yè)銀行的相關稅務進行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務機關的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項稅務相關事項，從而降低稅務的相關風險以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國家稅務總局出臺的相關納稅評估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務風險分為資產(chǎn)類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對應的指標以及計算稅務風險的相關公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評估風險以及預警指標體系。
(三)強化商業(yè)銀行稅務風險的常態(tài)化管理
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企業(yè)在發(fā)展的過程中，可能會由于企業(yè)法人的變更或者產(chǎn)權的變更，為了適應市場的需要，不斷地實施內(nèi)部經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在這一過程中可能就存在對之前的稅收刻意采取規(guī)避的態(tài)度，忽視了由此而可能造成的額外稅收，進而導致企業(yè)不能及時繳納稅款。比如，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者采購的貨物這部分的工作是交由子公司或者合作工資進行代銷的，企業(yè)法人在權衡應該由哪個公司進行操作的時候的同時必須考慮到子公司的股權成分或者合作公司的銷售資格，如果條件不符合，就需要交付增值稅。但是往往存在的狀況是：企業(yè)的經(jīng)營者不惜忽視這些額外稅款的增加，轉(zhuǎn)而一味地追求經(jīng)濟利益，這就會使公司陷入違法的境地。
（二）企業(yè)管理出現(xiàn)問題
目前企業(yè)對于公司內(nèi)部的財務管理，主要集中在了成本核算和財務制度的建設上，它的目的就是加強企業(yè)的成本控制，即減少企業(yè)在生產(chǎn)和運營上的成本。同樣的，在管理上，企業(yè)還是沒有按照我國的相關規(guī)定進行，這就會出現(xiàn)許多偷稅漏稅的現(xiàn)象。比如，某些企業(yè)將公司內(nèi)部在運營上的一部分成本，換算成車費、餐飲費的形式，以此抵消，這實質(zhì)上就違反了國家的稅法，構(gòu)成了逃稅罪，但是企業(yè)并沒有對此引起極大的注意，也沒有對此進行處理和規(guī)范，缺乏相應的懲罰制度，這可能會給企業(yè)帶來更大的稅務風險。
（三）企業(yè)管理效力問題
企業(yè)稅務規(guī)避風險的能力是企業(yè)稅務管理工作的重中之重，而企業(yè)管理整體的效力又決定了企業(yè)在稅務管理上的實際效力。管理效力的不盡人意，企業(yè)的管理者就容易疏忽了企業(yè)在經(jīng)營中可能存在的稅務風險，導致額外稅務的增加；另外企業(yè)沒有辦法改變國家對于眾多稅務的征收和其對企業(yè)造成的影響，也無法預測企業(yè)未來的發(fā)展及能夠盈利的情況，進而進行更加精確的分析，提交報告。所以，不能及時對企業(yè)管理的稅務問題進行及時的調(diào)整和改革，從而就導致企業(yè)嚴重的稅務風險。列如，對于某些企業(yè)，像以進出口為主要盈利手段的企業(yè)來說，他們所要做的工作就是時刻關注進出口的稅率，及時對企業(yè)內(nèi)的政策進行調(diào)整，同時加強對企業(yè)可能存在的稅務問題的詳細分析，根據(jù)調(diào)整預測企業(yè)下一步的稅款數(shù)據(jù)。這些都需要企業(yè)的稅務管理部門來從事工作，所以對于這項工作的員工來說，對他們的要求非常高，需要隨時警戒，及時、有效的進行報告，否則就會導致企業(yè)要交不必要的稅費，影響企業(yè)的收益。
（四）會計核算問題
會計核算可以說在企業(yè)財務管理中，占據(jù)著重要的地位，它直接影響企業(yè)進一步進行的財務工作。會計核算通過對企業(yè)進行核算，告訴企業(yè)要繳納多少稅款，所以，它的真實、準確對于企業(yè)來說至關重要。但是就我國目前的狀況來說，企業(yè)內(nèi)的會計核算主要是關注統(tǒng)計企業(yè)成本以及企業(yè)利潤的分配上，再加上會計能力層次不齊、公司規(guī)定的約束，常常使會計核算出現(xiàn)很大問題，即會計信息不能完全反映公司經(jīng)營的全貌，導致企業(yè)的經(jīng)營者以及財務管理者對于整個企業(yè)的經(jīng)營中存在的稅務風險根本沒有辦法察覺也沒有辦法分析出來。據(jù)統(tǒng)計，由于會計核算出現(xiàn)問題導致企業(yè)蒙受不必要的損失的案件在我國時有發(fā)生，多達15%，這些企業(yè)都以自身付出沉重的代價來解決問題。可見會計核算的工作質(zhì)量對于企業(yè)的稅收管理，發(fā)揮著多么關鍵的作用。
二、企業(yè)稅務風險的相關防范措施
（一）提高企業(yè)稅務風險相關防范措施
企業(yè)管理者應該認真學習我國稅務法律，并將其運用到企業(yè)的稅務管理中去，可以根據(jù)自身企業(yè)的獨有的特點去分析企業(yè)管理中可能存在的稅務風險，并做好相應的處理措施，加強自身對于稅務規(guī)避風險意識的學習。同時，加強企業(yè)內(nèi)部各個人員的稅務風險意識，做到每個人都能夠明白稅務對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。如：定期對員工進行稅務知識的教育，建立起企業(yè)從上到下的有效的稅務規(guī)避風險的教育，使企業(yè)稅務管理有效地進行下去。
（二）完善企業(yè)管理制度
企業(yè)要嚴格按照國家的相應法律規(guī)范的規(guī)定，重新審核企業(yè)內(nèi)部的財務制度和內(nèi)控制度，使其有效的進行，也可以借助像中介這樣的機構(gòu)的力量對企業(yè)的稅務進行重新評估，對中間存在的不合理、不全面指出并且加以補充、改正；同時要建立內(nèi)部共同制度，加強企業(yè)內(nèi)部之間的交流合作。然后，加強建立內(nèi)部稅務審計的報告制度，定期、不定期的進行審計，形成審計報告，即時呈交給相關部門。
（三）提高企業(yè)管理效力，提高會計信息的質(zhì)量
企業(yè)管理效力的不斷提高以及會計的質(zhì)量的上升是企業(yè)規(guī)避稅務風險的最有效的措施。可以從以下進行：
1、提高企業(yè)的管理效益
通過引進最新的稅務管理軟件，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進行集中管理，實現(xiàn)了企業(yè)稅務管理、投資管理、市場管理等多個部門的配合操作，有效規(guī)避風險。
2、提高會計信息質(zhì)量
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一、國有企業(yè)進行稅務籌劃的風險
國有企業(yè)稅務籌劃風險是指國有企業(yè)在進行稅務籌劃活動中，由于稅務籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復雜性等種種原因而導致稅務籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進行稅務籌劃時主要有以下三種風險。
（一） 政策風險
國有企業(yè)稅務籌劃的政策風險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責或者發(fā)生稅務籌劃收不抵支后果的一種風險。
1.稅收法律體系不斷完善導致的風險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。
2.選擇政策錯誤導致的風險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導致稅收籌劃方案失敗。
3.對稅收政策理解不透徹導致的風險。企業(yè)相關人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業(yè)承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務籌劃為名進行實質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。
（二）經(jīng)營風險
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務籌劃方案由于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導致原稅務籌劃方案無法實施，或使企業(yè)的稅負反而加重的一種風險。
1.企業(yè)預期的經(jīng)營活動變化導致的風險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟環(huán)境多變的現(xiàn)實條件下，其經(jīng)營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預期下進行的，如果在稅務籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務籌劃的經(jīng)營風險就會發(fā)生；另外，如果稅務籌劃方案在實施過程中預期的基礎發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業(yè)陷入稅務籌劃的經(jīng)營風險。
2.企業(yè)風險管理意識不強導致的風險。有些企業(yè)管理者的風險管理意識不強，只注重稅務籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產(chǎn)生風險。同時，沒有建立風險管理的預警機制，對稅務籌劃過程中潛在的風險未進行適時監(jiān)控，而是待風險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。
3.新增納稅主體或資源整合不利等導致的風險。國有企業(yè)為擴大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導致了稅務籌劃的經(jīng)營風險。
（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風險
企業(yè)稅務籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務機關的確認，納稅人與稅務的相關部門對稅務籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導致稅務籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務機關就有權按照自己的判斷來確定是否為應納稅項目，當稅務行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務籌劃風險。
（四）稅務籌劃人員素質(zhì)不高的風險
作為企業(yè)的稅務籌劃人員，一方面從業(yè)務素質(zhì)來說，對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業(yè)的合法權益，構(gòu)成了稅務籌劃方案成功實施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。
二、 國有企業(yè)稅務籌劃風險存在的原因分析
（一）對稅收等相關政策的變更掌握不及時
為適應國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應的調(diào)整與變更。可以說，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務政策進行適時調(diào)整或者根本就沒有關注稅務政策的變更，這樣，事前制定的稅務籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風險。
（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在
有些企業(yè)管理人員片面地認為，稅務籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務籌劃中的潛在風險卻不予關注，缺乏風險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風險。
（三）與稅務等主管部門的溝通不夠
許多稅務籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務機關的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是稅務籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務機關溝通，自行實施稅務籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看，卻存在較多的隱患。
三、財務等相關人員的籌劃水平不高
稅務籌劃方案的制定及其實施，對財務等相關人員的要求較高：一是對財務等相關人員的業(yè)務素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當匱乏，這就導致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。
四、國有企業(yè)規(guī)避稅務籌劃風險的建議
（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進行及時的了解
一是建立有效的風險預警機制。由于稅務籌劃具有超前性，企業(yè)就應當正視風險，并建立科學的預警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務執(zhí)法情況等相關信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風險。
二是建立稅務籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點的稅務籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實施。
三是認真學習稅法等相關政策法規(guī)。稅務籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。
（二）規(guī)范財務管理制度，確保稅務籌劃風險的可控性
一是企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識。領導要切實樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務籌劃的有關情況和產(chǎn)生的問題；財務負責人要具體組織好本單位的稅務籌劃工作，做好年度財務預算；財務人員則要負責做好稅務籌劃的具體落實，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領導匯報并提出建議，進行適時調(diào)整以便將籌劃風險降到最低。
二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進行稅務籌劃時，要充分考慮稅務籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。
三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進行稅務籌劃的基礎是設計符合法律法規(guī)的財務會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。
（三）加強與各部門之間的溝通
稅務部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權，與稅收管理人員搞好關系對企業(yè)有相當重要的意義，如稅務管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設性的建議以便更好地服務于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟功能，對當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關系，使其制定有利于企業(yè)的相關政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務籌劃還應主動適應稅收征管特點，取得稅務機關的指導和認同，盡量減少或避免稅務籌劃執(zhí)行風險的發(fā)生。
（四）加強培訓，提高業(yè)務水平
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務籌劃不僅要以正確的理論作為指導，更需具備法律、稅收、財務會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復合型人才的缺乏，加強培訓就顯得相當重要。
一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風險。加強企業(yè)稅務籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風險。
二是加強人員培訓，提高稅務籌劃人員業(yè)務素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。
參考文獻
[1]楊展.國有企業(yè)做好稅務籌劃工作的思考[J].會計師.2009（08）：54～55
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在“營改增”試點后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營。具體地說，根據(jù)《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年13號，以下簡稱13號公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務，在購買承租企業(yè)的設備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運行模式實現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務風險。
如何解決這一涉稅問題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會應建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關稅收政策，明確在“營改增”之后的相應具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當然”的方式規(guī)避自身的納稅義務。否則，將面臨著稅務機關納稅評估或稅務稽查的處罰風險。
二、通過改變經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)做法產(chǎn)生的稅務風險
“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)整體稅收負擔可能上升較多，對租賃行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大，尤其在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這個規(guī)定應該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負；而對經(jīng)營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅稅負具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔增加的稅負，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業(yè)務，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務風險。稅務機關一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)有可能被認定為偷逃稅款的行為而對其進行處罰。
實際上，租賃企業(yè)不應采取此種辦法降低稅負。根據(jù)“營改增”試點相關文件規(guī)定，各試點省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。即實施“營改增”后，試點企業(yè)的稅負如果比試點前有所增加，財政部門將設立“營改增”專項扶持資金，對企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負增加的部分給予一定比例的財政補貼。財政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式進行管理。特別要求財稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對試點融資租賃企業(yè)申報的稅負變化情況進行核實；財政部門對撥付的財政扶持資金加強監(jiān)督，對于虛報、冒領、騙取財政資金的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴肅處理。融資租賃企業(yè)對此展開稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。
三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)做法形成的稅務風險
根據(jù)“營改增”相關文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費用中扣除的項目，必須符合國家對營業(yè)稅實行差額征稅的文件的要求。
而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點地區(qū)的全部價款和價外費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額；但支付給試點地區(qū)或者試點地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進項稅額抵扣，開展融資業(yè)務時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業(yè)務的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進行“納稅籌劃”。有些人片面強調(diào)，將上述應稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營改增”相關文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務風險。
筆者認為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟業(yè)務時，應該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。 同時，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明）；四是國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
在具體的經(jīng)濟業(yè)務中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務差額計算銷售額時，支付給金融機構(gòu)的利息問題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計算的憑證。因為在實際業(yè)務發(fā)生時，有些金融機構(gòu)特別是銀行以各種原因為借口，不愿給融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。而稅務機關則認為，這種情況下銀行是應該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結(jié)算單來代替差額計算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。
參考文獻：
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二、推導分析
第一，公式推導。當經(jīng)營企業(yè)為一般納稅人時，分別計算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。
享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B1×T2；不得抵扣的進項稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進項稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當期應納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B×T2；進項稅額=A×T1；當期應納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
當經(jīng)營企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對其當期應納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。
第二，結(jié)論分析。當B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時，即享受稅收優(yōu)惠的當期應納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當期應按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。
當M1-M2＞0時，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：當B/A＞11T1/T2時，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時，既可以減少當期應納稅額，又可以增加當期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應的稅收優(yōu)惠；當T1/T2＜B/A＜11T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當期應納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時的少，企業(yè)雖然獲得了當期少交增值稅的優(yōu)惠，同時也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價；當B/A＜T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當期應交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時更高，相應的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時更小。
如表1所示，因為在實務中一般有B/A＞1，所以：
當T1/T2≤1時，即情況①、②、④、⑤、⑥時，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當期應納稅額減少的好處。此時：B/A＜11T1/T2時，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營企業(yè)帶來應納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
當T1/T2＞1即情況③時：B/A＜1.31時，享受稅收優(yōu)惠的當期應納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時，稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當期應納稅額減少，同時稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會給經(jīng)營企業(yè)帶來當期應納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
由上述分析可知：當T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當期應納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因為銷售收入與購貨成本差額的變化大于應納稅額變化的速度；當經(jīng)營企業(yè)的銷項稅率為13%，進項稅率為17%時，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項稅額，同時減少可抵扣的進項稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項稅額。銷項稅額和進項稅額同時減小，并且進項稅額減小的速度比銷項稅額減小的速度快，就會產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應納稅額比不享受優(yōu)惠的應納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會導致一般納稅人的當期銷項稅額和應納稅額不同，當期的應交城市建設維護費和教育費附加也就不同，當1.31＜B/A＜14.41時，雖然當期應納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。
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由于市場經(jīng)濟體制不斷完善，市場競爭更加激烈，企業(yè)為了在市場競爭中提高自身競爭力，都會采取很多有效措施來取得良好的經(jīng)濟利益，而稅務籌劃則是取得良好經(jīng)濟利益的有效措施之一。但是，稅務籌劃給企業(yè)帶來利益的同時也帶來了相對風險，若是不重視其風險，企業(yè)的經(jīng)濟利益和品牌形象將受到嚴重影響，甚至面臨稅務稽查及罰款訴訟等懲罰，所以企業(yè)必須采取合法有效的措施防范風險。
二、形成企業(yè)稅務籌劃風險的主要原因
（一）缺乏足夠的風險意識
部分企業(yè)只看到實施稅務籌劃后取得的節(jié)稅效益，卻忽視存在的各種風險，而企業(yè)管理者也沒有樹立足夠的風險意識和風險管理理念。有些企業(yè)甚至覺得稅務籌劃的實施是在法律規(guī)定內(nèi)的合法領域，不存在風險。還有些企業(yè)在稅務籌劃出現(xiàn)風險時，對個別風險過于重視，忽視全局統(tǒng)籌分析。另外，還有相當一部分企業(yè)未建立有效的風險預警機制，未能實時監(jiān)控潛在風險，當風險發(fā)生之后才找對策解決，導致企業(yè)發(fā)生損失。
（二）沒有完善的稅收法律體系
我國自從改革稅制后，稅收開始走向法制化，但其進程相當緩慢。目前，稅收法律尚有漏洞，稅收立法層次也不高，缺乏具體細則及標準，造成納稅人理解難，征管工作隨意性強。稅收具有的無償性使國家稅務機關與納稅人沒有完全對等的權責關系，在稅收征管中，稅務機關有著更多的自由裁量權和司法解釋權，部分法律法規(guī)變動比較快，沒有權威性，都使企業(yè)稅務籌劃面臨更多的風險。
（三）稅務籌劃人員知識更新慢
稅務籌劃要求企業(yè)辦稅人員更多的發(fā)揮自身的主動性及創(chuàng)造性，要求其必須熟練掌握稅收、法律、會計以及財務管理等知識，所以辦稅人員面臨著更高的綜合素質(zhì)要求。現(xiàn)階段，企業(yè)培訓預算緊導致辦稅人員參加培訓機會減少，直接后果便是知識更新慢，思維禁錮，無法制定出符合企業(yè)需要的稅務策劃方案，加大了稅務籌劃的風險。
（四）征納雙方認識存在差異
稅收具有固定性，但是我國現(xiàn)階段的稅法在立法、執(zhí)法過程存在靈活性。部分稅法僅僅相當于原則性規(guī)定，沒有明確操作細則；出現(xiàn)的新經(jīng)濟活動，原法律中并沒有涵蓋；客觀環(huán)境的變化，稅法也未能及時修正。林林總總，使稅收執(zhí)法有了更多操縱空間，執(zhí)法者有了更多自由裁量權。另外，執(zhí)法者出于“征稅任務需要”，執(zhí)行中也會有偏頗，加大企業(yè)風險。
三、企業(yè)稅務籌劃風險的防范措施
（一）樹立風險意識
稅務籌劃風險無法避免，因此，企業(yè)管理者必須對稅務籌劃有正確的認識，積極采取有效措施進行防范。企業(yè)應該依法籌劃，管理者應明確長遠的目標，調(diào)動員工積極性，用戰(zhàn)略眼光，進行生產(chǎn)與經(jīng)營活動，進行全方位稅收籌劃，降低風險。同時，企業(yè)還應建立風險的管理機制、預警機制，確保資料的完整性及真實性，實時控制風險，及時采取有效措施進行解決。
（二）和稅務機關加強溝通
稅務機關是稅收主要征管機關，有義務為納稅人提供服務。所以，企業(yè)應該和稅務機關加強溝通，保持良好的關系，以及時得到準確有用的信息，是稅務籌劃中風險防范的重要手段之一。因為征管方式具有差異及存在自由裁量權，企業(yè)有些稅務籌劃常被稅務機關認定是偷稅漏稅。所以，企業(yè)實施稅務籌劃前得到稅務機關認可顯得尤為重要。筆者所在外企的一次企業(yè)吸收合并項目便是采取事前將稅務籌劃方案呈遞稅務機關商討修訂，事中全過程多次及時和稅務專管有效溝通并在事后和專管領導做結(jié)案確認以達到最終有效規(guī)避風險，節(jié)稅增收。
（三）借助稅務機構(gòu)
為使稅務籌劃風險有效降低，企業(yè)可以通過稅務機構(gòu)尋求幫助。稅務機構(gòu)人員專業(yè)，見多識廣，熟悉涉稅流程，能夠?qū)⒆钚路伞⒎ㄒ?guī)及政策提供給企業(yè)，具有很高的籌劃水平與技巧。同時，企業(yè)通過稅務機構(gòu)幫助實施稅務籌劃，如果企業(yè)發(fā)生風險或損失，并且是機構(gòu)的錯誤所致，則可按合同進行索賠，這樣企業(yè)便把籌劃風險轉(zhuǎn)移給了機構(gòu)，降低損失。
（四）有效提高稅務籌劃人員的綜合素質(zhì)
稅務籌劃是理財活動，水準較高，因此，對籌劃人員的要求也較高。企業(yè)必須定期對稅務籌劃人員組織培訓，使其掌握最新的法律及法規(guī)、政策，了解最新動向，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)，挖掘更大的籌劃空間，使之成為復合型人才。同時，企業(yè)還可以招聘形式聘用專業(yè)籌劃人才，將稅務策劃工作并入其年度業(yè)績考核指標，使其有能力有動力去主動推進稅務策劃工作。最后，加強培養(yǎng)稅務籌劃人員在實踐操作方面的能力，使其不但能夠制定方案，還能正確組織實施籌劃執(zhí)行的整個過程，把風險盡量降低。
四、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃的實施過程呈動態(tài)變化，其產(chǎn)生風險不僅有外部原因，而且也包括內(nèi)部原因。企業(yè)必須對整體環(huán)境進行綜合分析，在通過經(jīng)濟管理的相關理論進行主導性的分析各征納相關方，結(jié)合自身實際，實時監(jiān)控并進行評價納稅籌劃，及時調(diào)整納稅籌劃的方案，使企業(yè)獲得利益最大化。
參考文獻：
篇11
雖然建筑行業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛，但是建筑施工企業(yè)也隨著增加，因此建筑施工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，這也就使得建筑施工企業(yè)在一些方面上要通過降低利潤空間來得到建筑項目工程，這也就導致施工企業(yè)的利潤減少。施工企業(yè)受到利益的驅(qū)使，其納稅觀念淡薄，缺乏納稅的積極性，因此稅務風險的防范觀念更加淡薄。一些施工企業(yè)甚至沒有建立稅務風險管理機制，一些企業(yè)雖然建立了稅務風險防范機制，但是其機制存在很多不合理的地方：比如說沒有建立專門的稅務風險管理部門，使稅收管理得不到系統(tǒng)和正規(guī)的管理；還有一些施工企業(yè)雖然設立了稅務管理部門，但是沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況對稅務風險采取相應的管理措施。另外施工企業(yè)稅務風險管理部門人員的專業(yè)技能和能力水平參差不齊；沒有建立稅務風險管理機制或建立了風險管理機制沒有系統(tǒng)專門的管理，以及管理人員技能上的缺失，這些原因使得稅務風險管理機制不完善。沒有建立稅務風險預警機制建筑施工企業(yè)的稅務機制不僅只是對稅務的管理，還應該對稅務風險進行防范，其中稅務風險的防范是以預防為主，因此施工企業(yè)因應該建立一個風險預警系統(tǒng)。就目前施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，大多數(shù)的施工企業(yè)都沒有建立稅務風險防范機制，企業(yè)對稅務的風險識別以及稅務風險分析就不能及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，也不能做出相應的措施去解決。建立稅務風險預警不僅能及時發(fā)現(xiàn)風險，還能在企業(yè)進行投標之前對該工程進行風險評估，而不是在風險發(fā)生后才采取措施去補救，這對施工企業(yè)的發(fā)展是不利的。建立風險預警系統(tǒng)使企業(yè)能夠有效預防稅務風險，并能及時采取相關措施來解決，能進一步促進企業(yè)的發(fā)展。
（二）稅務風險管理缺乏有效的監(jiān)督
稅務風險管理監(jiān)督的主要部門是企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但是就目前的情況而言，一些建筑企業(yè)的內(nèi)部審計部門的機制并不完善，使得其審計工作無法順利進行，審計人員的職能也不能正常發(fā)揮，審計權力的行使也缺乏依據(jù)。另外一種情況就是企業(yè)審計部門的審計工作繁多，但是其只重視財務和管理等方面，忽視稅務管理，對稅務風險管理的意識不強。稅務機關在對企業(yè)的稅務進行檢查時，審計人員并沒有深入，只是將其敷衍了事，應付檢查部門，使檢查過關就是他們的目的。審計人員在稅務機關進行檢查時，也沒有重視其中的經(jīng)驗，使其在稅務管理中缺乏有效的意見，并且在對稅務風險管理進行監(jiān)督時，沒有提出有效建議和防范措施。
二、關于建筑施工企業(yè)稅務風險的防范措施
（一）增強企業(yè)員工的稅務風險管理意識
要想對建筑施工企業(yè)的稅務風險進行有效管理，施工企業(yè)就要重視稅務風險管理，并將稅務風險管理知識向企業(yè)員工普及，使企業(yè)員工的稅務風險意識增強，才能有利于稅務風險管理機制的建立。企業(yè)應該增加對員工稅務風險管理知識的宣傳，或者讓專業(yè)人員開講座讓員工了解稅務風險管理的專業(yè)知識和重要性。施工企業(yè)在構(gòu)建稅務風險管理體系時要根據(jù)國家的相關規(guī)定制定，為之后的稅務管理工作中能夠做到有法可依。管理者在增強稅務風險管理意識時要起到帶頭作用，并且利用手中的權力將稅務文化引入企業(yè)文化建設中，使其成為企業(yè)文化的組成部分，通過對稅務風險管理知識的宣傳以及開展相應的講座，來增強企業(yè)員工的稅務風險管理意識。
（二）建立稅務管理機制進行稅務管理
稅務風險管理是在稅務管理機制下進行的，所以企業(yè)要建立稅務管理機制來對稅務風險進行管理，另外企業(yè)要在稅務管理機制下建立專門的管理部門，切實將稅務中的責任落??到部門的每個員工身上。因為企業(yè)稅務問題較為復雜和繁多，所以企業(yè)還要配置專業(yè)技能強和綜合素質(zhì)高的管理人員來對整個部門進行管理，并對企業(yè)中的稅務工作進行指導，部門中的工作人員相互配合，共同工作，才能有效地防范建筑施工中的稅務風險。從這里就能看出建筑企業(yè)建立稅務管理機制的作用了。只有建立一個有效的稅務管理機制，使部門中的工作人員相互配合才能有效地防范稅務風險，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
（三）建立稅務風險預警體系
上文就已經(jīng)提到當前的建筑企業(yè)缺少稅務風險預警體系，究其原因就是因為企業(yè)沒有意識到稅務風險預警的重要性。因此企業(yè)首先應該重視稅務風險預警的作用，并且要建立一個健全的稅務風險預警體系。健全的稅務風險預警體系不僅可以加強對風險的事前控制，還能將風險控制在一定的范圍內(nèi)，并且減輕風險所帶來的傷害。在工作人員對企業(yè)的稅務風險進行評估時要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況進行評估，包括企業(yè)項目特點和行業(yè)風險等，還有在評估時要按照相關規(guī)定進行評估，要將風險發(fā)生的可能性控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，并且在風險發(fā)生后，要有相關的解決措施來降低該風險為公司帶來的損害。
（四）加強對稅務風險管理的監(jiān)督力度
企業(yè)在建立好稅務風險管理機構(gòu)之后，為了保證稅務工作的順利開展，就要加強稅務風險管理的監(jiān)督力度，切實保證責任的落實。加強對稅務風險管理的監(jiān)督對于稅務風險制度中存在的問題的發(fā)現(xiàn)，工作人員將其及時解決也會起到積極的促進作用。因此企業(yè)要重視稅務風險管理的監(jiān)督工作，并且根據(jù)自身企業(yè)的實際情況提出防范稅務風險的措施。要想監(jiān)督的力度加強就需要企業(yè)建立一個健全的監(jiān)督體系，對稅務工作中的環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，還要強化稅務風險管理的內(nèi)部監(jiān)督。審計部門在監(jiān)督中的地位舉足輕重，因此企業(yè)要提高審計部門的獨立性，并且對于審計人員的專業(yè)技能和能力水平都要提高，在稅務檢查部門檢查完后，要學習其中的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)自身稅務風險防范中的不足，并且能為稅務風險的管理提出有效的建議，這不僅能促進稅務風險管理工作，還能對企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進作用。
篇12
風險行為：重大稅務案件審理委員會作出了錯誤的行政處罰、處理決定。
風險分析：重大稅務案件審理委員會在審理過程中，不能準確掌握案件準確定性處理的基礎數(shù)據(jù)和有關情況，導致應當移交司法機關追究刑事責任的案件未移交；或者審理委員會成員，對已經(jīng)符合移送條件的案件故意不移送；或者對案件的審理在程序、文書證據(jù)、案件定性等方面違法或者不準確，審委會作出的處罰、處理決定不正確。這些行為可能導致稅務機關承擔“不移交案件”的刑事責任。
防控措施：一是判斷稽查人員調(diào)查取證是否符合相關程序規(guī)定，證據(jù)是否合法有效，是否依法收集并留存了各種執(zhí)法依據(jù)。二是全面、準確、規(guī)范地引用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收規(guī)范性文件極其具體條款。對于疑難點的政策問題，及時請示上級局給予明確答復，并認真遵照執(zhí)行。三是按照省局的“一個標準四項制度”，按照規(guī)定進行處罰，對特殊情況需要高于或抵于裁量標準的，要說明原因。四是重大稅務案件審理委員會要注意把好案件依送關，對涉嫌犯罪的應當制作涉稅案件移送書，及時移送司法機關處理。行政執(zhí)法機關負責人應當自接到移送案件的書面報告之日起3日內(nèi)作出批準移送或者不批準移送的決定。
二、未按規(guī)定組織聽證類風險與防控
該類風險涉及到的崗位有稅務聽證崗、領導崗、稅收政策管理崗、稅務行政復議崗。風險易發(fā)時間在作出稅務行政處罰決定和稅務行政許可決定之前、稅務行政復議案件審理之中、稅收規(guī)范行文件起草之中。具體風險行為舉例分析：
例一 風險行為：除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的外，稅務行政處罰聽證、稅務行政許可聽證、稅務行政復議案件聽證、稅收規(guī)范性文件聽證未公開進行，未向社會公告。
風險分析：該行為可能影響聽證結(jié)果和行政行為的公眾信服力，降低稅務機關的威信，并可能導致執(zhí)法行為無效，使稅務機關在行政復議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復議機關決定撤消或被人民法院判決撤消。違反法定的行政處罰程序、行政許可程序、行政復議聽證程序，稅務人員可能要承擔行政責任。
防控措施：除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的以外，聽證會應當允許群眾旁聽，公開進行，接受社會監(jiān)督，如不公開聽證，應當宣布不公開聽證的理由。聽證公告應在本級政府公報、稅務部門公報、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者政府網(wǎng)站、稅務機關網(wǎng)站上刊登，不具備以上公布條件的稅務機關，應當在辦稅服務場所和公共場所通過公告欄等形式向社會公告，同時注意聽證公告的證據(jù)保留，如在辦稅服務張貼聽證公告，應當采取拍照等形式固定證據(jù)。
例二 風險行為：未按規(guī)定期限組織稅務行政處罰聽證、稅務行政許可聽證行為。
風險分析：該行為可能導致執(zhí)法行為無效，使稅務機關在行政復議和行政訴訟中處于不利地位，具體行政行為被行政復議機關決定撤消或被人民法院判決 。違反法定的行政處罰、行政許可程序的，稅務人員可能要承擔行政責任。
防控措施：一是提高工作效率，除公告送達聽證通知書等一些特殊情況外，稅務必須在法定時限內(nèi)組織聽證，根據(jù)《稅務行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第五條和〈中華人民共和國行政許可法〉第四十七條第一款的規(guī)定，稅務機關應當在收到當事人行政處罰聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，收到申請人、利害關系人行政許可聽證要求后20日內(nèi)組織聽證，超期舉行聽證屬于執(zhí)法程序違法。二是利用計算機設計聽證工作流程，置于征管系統(tǒng)里，對于要求舉行聽證的案件，計算機隨時提醒稅務機關按時組織聽證，提高具體工作人員責任心，加強內(nèi)外部的監(jiān)督。
三、稅務行政復議類風險與防控
該類風險涉及到稅收法制崗和領導崗，風險易發(fā)時間在辦理稅務行政復議案件之前、之中、之后。具體風險行為分析：
例一 風險行為：受理稅務行政復議的機構(gòu)對行政復議申請未按規(guī)定受理；對應當受理的行政復議申請無正當理由不予受理；對作出的《受理行政復議通知書》或者《不予受理復議裁決書》未按規(guī)定期限送達；對申請人按照規(guī)定提出的抽象行政行為審查申請不予處理或答復。
風險分析：行政復議機關或機構(gòu)不履行法定的行政復議職責，產(chǎn)生不作為和消極作為的行為，直接負責的主管人員和其他直接責任人員被依法給予行政處分，在行政訴訟中存在敗訴的風險。
防控措施：一是行政機關的負責人要對行政復議高度重視，加強行政復議機構(gòu)建設，杜絕有案不收、有案不辦的案件發(fā)生。其次，行政復議機構(gòu)要嚴格按照《稅務行政復議規(guī)則》的第44條的規(guī)定進行審查，對同時符合八項規(guī)定條件的，應當受理，并制作《受理復議通知書》送達申請人；對不符合法定要件的，可以受理后駁回復議申請；對屬于行政復議受理范圍，但是不屬于本機關受理的行政復議申請，應當決定不予受理，并告知申請人向有關行政復議機關提出；對行政復議申請材料不齊全或者表述不清楚的，行政復議機構(gòu)可不經(jīng)內(nèi)部審批程序，在收到申請之日起5日內(nèi)，制作《復議申請補正通知書》，告知申請人需要補正的事項和合理的補正期限。補正后，復議機構(gòu)根據(jù)申請人補正的情況可以分別作出處理。二是注意對抽象行政行為的行政復議處理。申請人認為稅務機關具體行政行為所依據(jù)的以下4類規(guī)定不合法，在具體行政行為申請復議時一并提出的，或者在作出行政復議決定以前提出了審查申請的，稅務機關應當受理：一是國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；二是其他各級稅務機關的規(guī)定；三是地方各級人民政府的規(guī)定；四是地方人民政府工作部門的規(guī)定。受理后，審查確定本機關對該規(guī)定有權處理的，應當在30日內(nèi)依法處理，無權處理的，應當在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。
例二 風險行為：被申請人在規(guī)定期限內(nèi)未按照具體行政復議決定的要求重新作出具體行政行為，或者違反規(guī)定重新作出具體行政行為的。
風險分析：被申請人（稅務機關）不履行或者無正當理由拖延履行行政復議決定的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分，重新作出的具體行政行為違法的，可能導致稅務機關在訴訟中敗訴。
防控措施：一是對“重新作出具體行政行為”的認定。行政復議法及實施條例未規(guī)定何為“重新作出具體行政行為”。因此，可以參照《關于行政訴訟法的若干解釋》第五十四條的規(guī)定：被申請人重新作出的具體行政行為與原具體行政行為的結(jié)果相同，但主要事實或者主要理由有改變的，即屬于重新作出具體行政行為。二是重新作出具體行政行為的期限規(guī)定。《行政復議法》及實施條例對被申請行政機關重新作出具體行政行為的期限沒有規(guī)定。如果稅收相關法律、法規(guī)有規(guī)定稅務機關作出具體行政行為期限的。依照規(guī)定作出，如果沒有規(guī)定期限的，應當按照《行政復議法實施條例》的規(guī)定，在60日內(nèi)重新作出具體行政行為。三是對新的具體行政行為不服的，申請人仍然可以申請行政復議或者向人民法院提起行政訴訟。
四、稅務行政訴訟類風險與防控
該類風險涉及到的崗位有稅務行政應訴崗、領導崗，風險易發(fā)時間在稅務行政訴訟之中、之后。具體風險行為分析：
例一 風險行為：未按照人民法院通知的開庭時間應訴，無正當理由拒不到庭，因特殊情況或不可抗力不能按時出庭的，未向人民法院申請延期開庭。
風險分析：被告無正當理由拒不到庭的，人民法院可以缺席判決，除在庭前交換證據(jù)中沒有爭議的證據(jù)外，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，可能使稅務機關在行政訴訟中處于不利地位，導致稅務機關敗訴，并影響稅務機關的聲譽。如稅務人員瀆職、失職的，可能要承擔行政責任。
防控措施：根據(jù)《行政訴訟法》第四十八條規(guī)定：“經(jīng)人民法院兩次合法傳喚，原告無正當理由拒不到庭的，視為申請撤訴；被告無正當理由拒不到庭的，可以缺席判決。”同時《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第三十六條規(guī)定：“經(jīng)合法傳喚，因被告無正當理由拒不到庭而需要依法缺席判決的，被告提供的證據(jù)不能作為定案的依據(jù)，但當事人在庭前交換證據(jù)中沒有爭議的證據(jù)除外。”稅務機關應加強法律知識學習培訓，樹立在行政訴訟中法律地位平等理念，改變官僚作風，塑造親民形象。稅務機關法定代表人或訴訟人應按時出庭應訴。
篇13
一、企業(yè)異地經(jīng)營的常見形式
設立分公司。分公司沒有法人資格，但增、消、營流轉(zhuǎn)稅方面卻又通常是獨立的納稅人，因此，總、分公司之間的業(yè)務處理，潛在稅務風險較高，如何進行總分公司的業(yè)務處理，是本文的重點所在。
設立子公司。子公司是法人實體，與母公司屬于不同的法律主體，具備獨立法律行為能力，承擔獨立法律行為后果，其和母公司之間的關系，和相互獨立企業(yè)之間的關系基本一一致。
設立辦事處。企業(yè)為從事市場調(diào)查、調(diào)研、業(yè)務拓展、聯(lián)絡、溝通等活動，在異地先行設立辦事處，按目前規(guī)定，辦事處不需要在當?shù)剞k理工商和稅務登記。
臨時外出經(jīng)營。臨時到外地進行產(chǎn)品銷售及提供勞務的活動，應在外地生產(chǎn)經(jīng)營之前，到主管稅務機關開具“外地經(jīng)營活動稅收管理證明”。
二、分公司“獨立核算”或“非獨立核算”對稅務的影響分析
在財務上是否獨立核算，與稅務上是否作為獨立的納稅人沒有必然的聯(lián)系。財務上的，是否獨立核算是會計核算的一種形式，影響的是會計核算主體，是由企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務需要決定的；如果分公司獨立核算，就要獨立建立會計核算體系，獨立對收入、成本、費用、利潤等進行準確核算，并出具會計報表和財務報告；如果“非獨立核算”，分公司的會計核算則由總公司完成，也不出具報表和報告。而稅務上，是否獨立核算是稅法對分公司性質(zhì)的一種判斷，影響分公司的納稅義務。
在流轉(zhuǎn)稅方面，分公司是否是獨立的納稅義務人，關鍵看其是否從事經(jīng)營活動，取得經(jīng)營收入。如果在當?shù)劁N售應稅貨物、提供應稅勞務等，分公司在辦理稅務登記時，應登記為“獨立核算性質(zhì)”，在當?shù)刎撚屑{稅義務，由稅務機關核定稅種，分公司要按期申報納稅；對于不從事經(jīng)營活動的分公司，可以申請登記為“非獨立核算性質(zhì)”，分公司在當?shù)夭簧婕傲鬓D(zhuǎn)稅納稅事項。對有無在當?shù)貜氖陆?jīng)營活動，稅務有其判斷標準，例如應向所在地繳增值稅的情形有：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。
在企業(yè)所得稅方面，分公司無論是稅務上的“獨立核算性質(zhì)”還是“非獨立核算性質(zhì)”，則都由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但對于在當?shù)夭话l(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務的分公司（一般為非獨立核算性質(zhì)），不就地預繳企業(yè)所得稅。
三、分公司締約能力和開具發(fā)票風險防范
分公司的締約能力。分公司不具有法人資格，對外締約必須經(jīng)過總公司的授權，在授權范圍內(nèi)對外簽訂合同，但因締約引起的民事責任卻由總公司承擔，總公司作為企業(yè)法人，要以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。所以，即使是分公司簽訂被授權范圍內(nèi)的合同，合同上應加蓋總公司的公章。但在稅務上，如果分公司是“獨立核算性質(zhì)”，則總、分公司都是獨立的納稅義務人，應分別進行稅務處理，發(fā)票該由誰開具，關鍵要判斷合同上的購銷雙方，發(fā)票、業(yè)務、合同應保持一致，避免稅務風險。
分公司銷售貨物，發(fā)生增值稅應稅行為，需要在當?shù)乩U納增值稅，應由分公司開具發(fā)票。如果由總公司開具發(fā)票，銷售方和發(fā)票開具方不一致，存在虛開發(fā)票風險。購貨方取得發(fā)票的抬頭與合同簽訂方不一致，購貨方則存在增值稅進項稅額不能抵扣、相關成本不能在企業(yè)所得稅前列支的風險。
四、總分公司間貨物移送稅務風險分析
總公司向分公司（兩者不在同一縣、市）移送貨物，移送貨物用于對外銷售。接受貨物的分公司出現(xiàn)下列情形之一的，則總、分公司分別在當?shù)囟家U納增值稅：向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款。因此，總分公司在貨物移送過程中，為避免增值稅視同銷售，要同時做到：總公司簽訂合同；總公司開具銷售發(fā)票；貨款由總公司收取，為方便工作可在分公司所在地開具賬戶直接收款，但分公司不能收取款項，特別不能為結(jié)算方便直接收款。否則分公司所在地稅務機關可以要求分公司在當?shù)丶{稅、開具發(fā)票，總、分公司可能會同時存在未按規(guī)定繳納稅款的風險。
總公司向分公司調(diào)拔固定資產(chǎn)。總公司購進固定資產(chǎn)，取得增值稅進項專用發(fā)票，抵扣了進項稅額，但由于內(nèi)部管理需要，將固定資產(chǎn)調(diào)拔給分公司使用（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的除外）。由于資產(chǎn)是在總、分公司之間轉(zhuǎn)移，只視為內(nèi)部資產(chǎn)處置。增值稅方面，因為不是用于對外銷售，所以不能看作是總公司的銷售（或視同銷售）行為；企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)的所有權在實質(zhì)和形式上都沒有發(fā)生改變，也不是銷售（或視同銷售）行為。
五、總分公司企業(yè)所得稅政策分析
1、分公司年終匯算清繳問題
分公司年終不需要進行匯算清繳，年終匯算清繳統(tǒng)一由總公司按照相關規(guī)定進行，總公司所在地稅務機關根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度應納稅額，扣除總公司、分公司（境內(nèi)）已預繳的稅款，多退少補。這里要特別注意是總公司和分公司分別適用于不同的所得稅稅率時，可按各自的稅率計算應納稅所得額，預繳、匯算清繳方法如下：預繳時，總分公司處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，按照國稅發(fā)相關文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分出不同稅率地區(qū)的總、分公司各自的應納稅所得額，再分別按各自的稅率算出應納稅額，再加總得出企業(yè)的應納稅總額，再按前述相關文件的比例、三因素及其權重，向總分公司分攤就地應預繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時，企業(yè)年度應納稅所得額還需按上述方法并采用各總、分公司匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
2、資產(chǎn)損失稅前扣除政策
分公司單獨使用的資產(chǎn)發(fā)生損失，應在當?shù)貓髶p，分公司發(fā)生的需經(jīng)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，一般按屬地原則報批；對捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總公司所在地的稅務機關審批，經(jīng)批準后，總公司依據(jù)審批稅務機關出具的證明在總公司所在地主管稅務機關申報扣除。
六、異地分公司個人所得稅政策分析
異地分公司人員工資取得的兩種方式：一種是分公司從其生產(chǎn)經(jīng)營所得或總公司拔款中直接發(fā)放，另一種是總公司統(tǒng)一計算發(fā)放。工資發(fā)放地點的不同，職工個人所得稅應納稅所得額的計算和納稅申報方式也會不同。
工資發(fā)放地點對個人所得稅是有影響的。個人所得稅是以所得個人為納稅義務人、以支付所得的單位或個人為扣繳義務人的稅種。在由總公司統(tǒng)一計算發(fā)放異地分公司員工工資的情況下，需按總公司所在地稅務規(guī)定計算、扣繳異地分公司員工工資個人所得稅。在由分公司直接發(fā)放情況下，則按分公司所在地稅務規(guī)定計算、扣繳個人所得稅。不同地區(qū)的個人所得稅政策可能不同，因此分公司員工工資由哪里發(fā)放，需要繳納的個人所得稅可能不同，如廣州市出差津貼就有每天每人50元的免稅標準，而有些城市就沒有此規(guī)定。如在兩地均領取工資需員工自行納稅申報。在兩地均領取工資的員工，支付工資的單位應依法履行個人所得稅扣繳義務，員工自行選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關合并兩處工資申報繳納個人所得稅（自行申報），法定扣除費用只能扣除一次，如果某些費用兩地扣除的標準不一樣，如住房公積金，稅法沒有明確規(guī)定如何處理的，建議按申報地的標準扣除。納稅申報地點除特殊情況外，五年內(nèi)不得變更。
七、結(jié)語
企業(yè)異地經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇，各企業(yè)要認識到熟悉稅務政策，進行稅務籌劃，規(guī)避稅法風險的重要意義，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的基礎上科學發(fā)展，取得好的經(jīng)濟效益。
