引論：我們?yōu)槟砹?3篇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量分為兩種模式—成本法和權(quán)益結(jié)合法。在具體的入賬初始計(jì)量方法選擇時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了三種情況，分別是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的其他方式。可以看出，判斷是否屬于企業(yè)合并是計(jì)量方法選擇的第一步。在確定屬于企業(yè)合并的前提下，在進(jìn)一步判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，從而考慮是按照成本法還是權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行計(jì)量。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資不涉及企業(yè)合并，即屬于企業(yè)合并外的股權(quán)投資，就按照投資企業(yè)實(shí)際支付的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如果是同一控制下的企業(yè)合并就采取權(quán)益結(jié)合法將被合并企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果是非同一控制下的企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法計(jì)量，以實(shí)際支付價(jià)格的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（一）新準(zhǔn)則下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量
1.同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。同一控制是指合并過(guò)程中的雙方企業(yè)能夠被同一經(jīng)濟(jì)體所控制、或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
同一控制下合并在2012年新股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了如下規(guī)定：合并方以現(xiàn)金支付、權(quán)益性證券發(fā)行或者承擔(dān)債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式當(dāng)成合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日以取得被合并企業(yè)全部股權(quán)賬面價(jià)值的比例份額，將其核算為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其（長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本）與支付轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)、股份賬面價(jià)值之間的差，應(yīng)沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時(shí)，應(yīng)把審計(jì)、評(píng)估咨詢(xún)、法律服務(wù)等中介費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用，進(jìn)入當(dāng)期損益核算。
2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量。非同一控制下，是指合并為一體的進(jìn)程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經(jīng)濟(jì)體重大影響自身的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。非同一控制下，合并雙方?jīng)]有重大關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)系。
非同一控制下合并，初始成本核算時(shí)，合并方在投資當(dāng)日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》來(lái)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
對(duì)于入賬價(jià)值而言，要按照發(fā)生的負(fù)債、投出的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值作為計(jì)量?jī)r(jià)值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發(fā)生時(shí)要進(jìn)入當(dāng)期損益核算的有：合并中發(fā)生的評(píng)估咨詢(xún)、審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用、其他相關(guān)管理費(fèi)用。
3.新準(zhǔn)則下以企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。以支付現(xiàn)金方式，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，包括手續(xù)費(fèi)等必要支出作為初始投資成本。但付出價(jià)款中包含被投資方已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金），應(yīng)列入應(yīng)收科目核算。不構(gòu)成初始成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資的）。
以發(fā)行證券方式取得的，其初始價(jià)值為證券的公允價(jià)值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金）。若是投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按合同或協(xié)議簽訂的價(jià)格作為初始成本，但合同或協(xié)議簽訂的價(jià)格不公允的除外。
以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
若是企業(yè)改制，按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整元資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)格作為認(rèn)定成本。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，主要有成本法和權(quán)益法
成本法以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，權(quán)益法以在被投資單位享有的股權(quán)份額作為計(jì)量基礎(chǔ)。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的解析
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變革趨勢(shì)，總體上講，相對(duì)于以往的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則越來(lái)越考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則，越來(lái)越結(jié)合管理者對(duì)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算方法的變革，總體講使企業(yè)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)更真實(shí)，但也提供了利潤(rùn)操縱的空間。為了更好地將舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，以表格解析的方式具體分析如下：
（一）股權(quán)投資的重分類(lèi)上的經(jīng)濟(jì)影響
新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照管理者意圖進(jìn)行了新的分類(lèi)，如下表所示：
（二）合并范圍發(fā)生變更的經(jīng)濟(jì)影響
合并范圍上，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如下表所示：
（三）成本法下投資收益核算變化的經(jīng)濟(jì)影響
主要體現(xiàn)在新準(zhǔn)則不再對(duì)投資前后的分紅進(jìn)行區(qū)分對(duì)待處理，如下表所示：
（四）商譽(yù)的核算變化的經(jīng)濟(jì)影響
1.中介費(fèi)用。新準(zhǔn)則關(guān)于中介費(fèi)用這塊，規(guī)定其從成本費(fèi)用科目中核算，具體分析如如下表所示：
2.多次交易分步合并。新準(zhǔn)則關(guān)于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計(jì)算方法，具體分析如下：
3.子公司注銷(xiāo)為分公司。在將子公司注銷(xiāo)為分公司的規(guī)定上，新舊準(zhǔn)則區(qū)別并不顯著。分析如下表所示：
三、完善長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)建議
經(jīng)過(guò)全文的分析，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)定，存在著一些可用來(lái)操縱利潤(rùn)的漏洞，對(duì)此簡(jiǎn)要提出如下建議：對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算加以改變，對(duì)原己計(jì)入資本公積的金額在出售時(shí)轉(zhuǎn)出加以禁止；對(duì)合并范圍的信息披露要加強(qiáng)，同時(shí)外部審計(jì)也要強(qiáng)化跟進(jìn)；被投資單位在投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，如采用成本法核算，要加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)控力度，避免通過(guò)合并進(jìn)行盈余操縱；對(duì)合并商譽(yù)要定期進(jìn)行減值測(cè)試，以保證財(cái)報(bào)信息的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)
[1]竇維，陳昌明.新舊準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的比較及其影響[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011，8：27.
篇2
對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算問(wèn)題是企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題，按照現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，在這一問(wèn)題上一般是分為同一控制和非同一控制兩種情況進(jìn)行處理，但是母公司在進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的時(shí)候則不需要區(qū)分這一情況，而是以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及相關(guān)交易費(fèi)用的合計(jì)數(shù)確認(rèn)新增投資的成本。這就導(dǎo)致對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)的成本確認(rèn)基礎(chǔ)、交易費(fèi)用等事項(xiàng)的處理存在不一致的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在必將會(huì)對(duì)企業(yè)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算產(chǎn)生負(fù)面影響。
一、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中存在的問(wèn)題
對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中存在的問(wèn)題可以從屬于同一控制和非同一控制下的企業(yè)合并兩種情形進(jìn)行分析。具體分析如下：
1. 屬于同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)之前屬于同一控制下的企業(yè)合并，這種情況下企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)之前投資成本范圍并不是一致的，獲得控制權(quán)時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本當(dāng)中不包含購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用。而購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的時(shí)候，企業(yè)獲得股權(quán)的時(shí)候要將股權(quán)交易費(fèi)用計(jì)入新增投資成本的范圍之內(nèi)。由此課件獲得控制權(quán)的長(zhǎng)期投資與購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的投資在投資成本計(jì)算上存在較大的差異。除此之外，這兩種獲得股權(quán)的方式在投資成本的確認(rèn)基礎(chǔ)上也存在較大的差異，如企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)獲得了該企業(yè)的控制權(quán)，投資成本是由子公司的賬面凈資產(chǎn)中由母公司享受的份額計(jì)量。而在購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的時(shí)候，是由母公司支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，二者在計(jì)量方式上存在本質(zhì)的不同，這對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算勢(shì)必會(huì)有很大的影響。
2. 屬于非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算
在這種情況下除了購(gòu)買(mǎi)股權(quán)前后兩種投資方式在成本構(gòu)成范圍上的差異之外，在合并報(bào)表事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上也存在不一致的地方。如果企業(yè)是采取控股長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式，在取得子公司控制權(quán)的基礎(chǔ)上，母公司按照股權(quán)比例確認(rèn)合并商譽(yù)，并且要在合并報(bào)表上追加股權(quán)長(zhǎng)期投資獲得控制權(quán)時(shí)的合并商譽(yù)；如果企業(yè)僅僅是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)，則不存在確認(rèn)合并商譽(yù)的問(wèn)題，也不體現(xiàn)在合并報(bào)表上。從這一角度來(lái)講無(wú)論是控股長(zhǎng)期股權(quán)投資方式，還是購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股份的長(zhǎng)期股權(quán)投資方式，不會(huì)影響到合并報(bào)表中體現(xiàn)的合并商譽(yù)，這一點(diǎn)在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中是相對(duì)不變的。
二、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的完善
要想解決上述問(wèn)題必須從兩種長(zhǎng)期股權(quán)投資的本質(zhì)來(lái)進(jìn)行分析，從投資的角度來(lái)講企業(yè)首次達(dá)到控制狀態(tài)的企業(yè)合并行為與企業(yè)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的行為在本質(zhì)上是一致的，因此對(duì)于兩種行為都應(yīng)該按照合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理，保持企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上的一致性。
1.對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)行為也進(jìn)行區(qū)分
將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)行為分為同一控制和非同一控制兩類(lèi)，在這兩類(lèi)的基礎(chǔ)上繼續(xù)沿用取得控制權(quán)的合并行為時(shí)的核算方法核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。具體來(lái)說(shuō)就是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)非同一控制下的子公司的少數(shù)股權(quán)的時(shí)候，以企業(yè)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)、承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券為基礎(chǔ)確定企業(yè)的新增投資成本。購(gòu)買(mǎi)股權(quán)產(chǎn)生的交易費(fèi)用不再計(jì)入新增投資成本當(dāng)中，同時(shí)確認(rèn)新增投資產(chǎn)生的合并商譽(yù)。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是同一控制下的子公司的少數(shù)股權(quán)，企業(yè)的新增股權(quán)投資可以按照新增股權(quán)份額獲得子公司賬面凈資產(chǎn)份額，將實(shí)際支付對(duì)價(jià)與新增投資進(jìn)行沖抵，將購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)產(chǎn)生的交易費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益當(dāng)中。這樣做可以有效解決兩種長(zhǎng)期股權(quán)投資方式帶來(lái)的核算“不一致”的問(wèn)題，還能母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合計(jì)成本構(gòu)成更加明晰，這對(duì)于母公司的會(huì)計(jì)處理無(wú)疑非常有利。
2.借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上的經(jīng)驗(yàn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨于一致，這種情況下企業(yè)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在這一方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。發(fā)達(dá)國(guó)家在這一問(wèn)題主要是通過(guò)取消企業(yè)合并類(lèi)型的區(qū)分而統(tǒng)一以購(gòu)買(mǎi)法來(lái)解決核算過(guò)程中的差異性問(wèn)題。這種方法的優(yōu)勢(shì)是無(wú)論企業(yè)是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的方式或者子公司的控制權(quán)，還是只是購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)，都看做是企業(yè)的新增投資，股權(quán)交易產(chǎn)生的各種費(fèi)用不是計(jì)入投資成本，而是計(jì)入母公司的當(dāng)期損益當(dāng)中，而且都是以母公司實(shí)際支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)投資成本，對(duì)于其他方面的差額問(wèn)題等在所不問(wèn)。但是需要以母公司實(shí)際支付對(duì)價(jià)與所享有的子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為合并商譽(yù)，這種方法相對(duì)于前一種方法來(lái)說(shuō)更加簡(jiǎn)便。針對(duì)企業(yè)合并、兼并等經(jīng)營(yíng)管理行為逐漸增多的問(wèn)題，和對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上準(zhǔn)確性的要求，國(guó)家在今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善當(dāng)中也應(yīng)該適當(dāng)?shù)慕梃b發(fā)達(dá)國(guó)家在這一方面的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，確立多種核算方法供企業(yè)進(jìn)行選擇，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的靈活性需要，不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。
篇3
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法概述
從股權(quán)核算的原則上來(lái)看，股權(quán)可分為以下五類(lèi)：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資；投資單位對(duì)被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對(duì)被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資；可供出售投資。
長(zhǎng)期股權(quán)投資在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方式，權(quán)益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的核算方式。在會(huì)計(jì)核算中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來(lái)進(jìn)行處理，相對(duì)于形式而言更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)核算中有一個(gè)重要原則就是實(shí)質(zhì)重于形式。這個(gè)原則也適用于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到對(duì)被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會(huì)計(jì)核算處理采用權(quán)益法，否則采用成本法。
這樣的規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是看股權(quán)投資是否對(duì)被投資單位有影響力，對(duì)于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實(shí)質(zhì)也是單純追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的并購(gòu)行為，所以也同樣以實(shí)際支出成本核算比較合適。而權(quán)益法，持股比例在20%-50%，投資單位對(duì)被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，還要達(dá)到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營(yíng)決策，使其經(jīng)濟(jì)行為與投資單位經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，或是為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，采用權(quán)益法比較恰當(dāng)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法在確定以后也不是永遠(yuǎn)不變的，會(huì)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
追加投資與減少投資都會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理。
（一）成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換
1.追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變
如果投資單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)采取成本法進(jìn)行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時(shí)要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。
投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值按原持股比例計(jì)算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接按投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益，分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積（利潤(rùn)分配）
對(duì)于追加的投資，比較新增投資耗費(fèi)的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽(yù)形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：營(yíng)業(yè)外收入
因?yàn)楸煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動(dòng)的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積、利潤(rùn)分配
屬于追加投資期初至追加投資日之間，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
在上述兩種情況之外的，則需計(jì)入資本公積，其分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于留存收益及商譽(yù)部分的計(jì)量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算一貫性的基本原則，使會(huì)計(jì)核算具有縱向可比性，從整體上把握并動(dòng)態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)和留存收益。
2.減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換
若處置部分股權(quán)后，剩余部分股權(quán)仍然可以對(duì)被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制，則需調(diào)整為權(quán)益法核算。比較剩余股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；反之，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及留存收益。其分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積、利潤(rùn)分配
原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額，屬于原取得時(shí)至處置部分投資當(dāng)期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當(dāng)期期初至處置日之間份額，調(diào)整當(dāng)期損益；對(duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及資本公積。
（二）權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換
權(quán)益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權(quán)投資。
1.多次通過(guò)交換交易分步取得股權(quán)并最終形成企業(yè)合并
因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
2.因減少投資導(dǎo)致持股比例下降
正常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資存在客觀的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行相應(yīng)的股權(quán)投資后，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采取權(quán)益法核算。但是如果投資單位減少投資導(dǎo)致上述條件不再成立時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)核算。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算處理方法改進(jìn)的意義
成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點(diǎn)是以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為目的，真實(shí)的對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，保證提供出真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，這也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)最基本的要求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，體現(xiàn)出對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中運(yùn)用的高度重視。公允價(jià)值能夠客觀的將資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上反映出來(lái)，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期利益，這比歷史成本計(jì)量更具相關(guān)性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關(guān)鍵因素。
為適應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評(píng)估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。
參考文獻(xiàn)：
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貸：銀行存款5000萬(wàn)元（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部二級(jí)明細(xì)之間的轉(zhuǎn)換。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本80萬(wàn)元
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整80萬(wàn)元（64萬(wàn)元-56萬(wàn)元+72萬(wàn)元）
1.2投資減少。在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，如果投資方已經(jīng)減少了投資，并且導(dǎo)致對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)決策不再有重大影響或者不能共同控制時(shí)，投資方在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能被可靠的估量時(shí)，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算就要采取成本法。可以把企業(yè)在投資中賬面價(jià)值作為新的成本核算方法的投資成本。在采用成本法后，就不用再將企業(yè)的利益劃分是屬于投資前還是屬于投資后，而是統(tǒng)一將改用成本法后的收益確定為企業(yè)投資收益。
2.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。在投資企業(yè)加大或減少投的時(shí)候，投資的比例在被投資企業(yè)股份中所占的比例也會(huì)發(fā)生變化，因此會(huì)出現(xiàn)將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的現(xiàn)象，要切實(shí)聯(lián)系不同情況對(duì)核算方法做出調(diào)整。
2.1追加投資。追加投資使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的股份上漲，就加大了對(duì)投資方的利益產(chǎn)生重大影響，因此核算方法就有成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。值得注意的是，應(yīng)該將原來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與追加的股權(quán)投資分開(kāi)管理。首先，對(duì)于原來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例部分的管理，如果取得的賬面余額大于應(yīng)享有的公允價(jià)值的余額，就不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值做出調(diào)整；反之，則要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整賬面價(jià)值。因?yàn)樵谧芳油顿Y的條件下，新的投資交易日時(shí)開(kāi)始使用，因此原來(lái)的投資部分不能滿(mǎn)足權(quán)益合算的標(biāo)準(zhǔn)。其次，在原取得投資后到運(yùn)用權(quán)益法核算的新取得投資的時(shí)間里。被投資方取得的可辨認(rèn)的凈損利益的部分對(duì)原取得股份比例的部分，可以算作是被投資方在此期間實(shí)現(xiàn)的凈損利益，并且要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、留存收益做出相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)留存收益處理時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)做出如下的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
2.2減少投資。因?yàn)闇p少對(duì)被投資方的投資，因此投資方與被投資方的關(guān)系發(fā)生轉(zhuǎn)變，不再享有對(duì)被投資方的控制能力，而是轉(zhuǎn)為對(duì)被投資方的共同控制或者具有重大影響。首先應(yīng)該根據(jù)投資比例的減少終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資資本。而且，以此為基礎(chǔ)，比較減少投資比例后的剩余資本和根據(jù)剩余資本的比例算出原有的投資，可以在被投資方享有的公允值份額，不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面做出調(diào)整；如果減少投資后，核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法，被投資方取得凈損益中應(yīng)有的份額，就要及時(shí)的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值做出調(diào)整。
二、長(zhǎng)期股權(quán)的處置
企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期持有股權(quán)進(jìn)行投資能夠創(chuàng)造的一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是出于多方面的考慮，要對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行部分或全面的處置時(shí)，要能夠結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)的賬面價(jià)值和實(shí)際能夠獲得的價(jià)值之間的差額，應(yīng)該把它計(jì)入處置損益中。如果是采用權(quán)益法進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，出現(xiàn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓或出售情況時(shí)應(yīng)該一次轉(zhuǎn)結(jié)，把處置的股權(quán)和相對(duì)應(yīng)的部分資本公積轉(zhuǎn)入到處置損益中。
篇5
現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進(jìn)，在改革的重要時(shí)期，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法以及相關(guān)方法的適用范圍相應(yīng)改進(jìn)，下文具體介紹各核算方法的變化情況。
（一）權(quán)益法適用范圍變化
權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對(duì)象實(shí)行聯(lián)營(yíng)投資；第二方面即被投資企業(yè)實(shí)行管理權(quán)限性投資。
（二）公允價(jià)值適用范圍變化
基于公平教育原則，參與交易活動(dòng)的雙方主動(dòng)組織資產(chǎn)交換，其中，公允價(jià)值應(yīng)用呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化特點(diǎn)，與此同時(shí)，持有嚴(yán)謹(jǐn)、客觀態(tài)度。公允價(jià)值使用時(shí)間為上世紀(jì)九十年代末，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展后，我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財(cái)務(wù)舞弊行為影響，最終于二十一世紀(jì)初停止使用。
（三）成本法?m用范圍變化
該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對(duì)象及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對(duì)象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進(jìn)而公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性得不到保證。
（四）差額攤銷(xiāo)方法變化
這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對(duì)比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷(xiāo)法，由于相關(guān)政策頒布、執(zhí)行，攤銷(xiāo)法不再適用，此時(shí)應(yīng)用減值測(cè)試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過(guò)程中，全面考慮初始投資成本與公允價(jià)值間聯(lián)系。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化原因
（一）權(quán)益法適用范圍變化原因
之所以會(huì)發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國(guó)各類(lèi)投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國(guó)有投資企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，應(yīng)用權(quán)益法能夠準(zhǔn)確了解被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并具體分析其經(jīng)營(yíng)效果，在現(xiàn)狀了解的基礎(chǔ)上，采取有效措施促使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關(guān)系，避免再次出現(xiàn)獨(dú)占鰲頭現(xiàn)象。
（二）公允價(jià)值適用范圍變化原因
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化較快，在這一時(shí)代背景中，為提高公允價(jià)值利用率，合理確定投資核算指標(biāo)，需要注意的是，所選投資核算指標(biāo)應(yīng)全面反映負(fù)債價(jià)值以及資產(chǎn)價(jià)值，在這一過(guò)程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時(shí)，還能縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的距離，能夠大大提高長(zhǎng)期股權(quán)投資核算準(zhǔn)確性。
（三）成本法適用范圍變化原因
財(cái)政部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理期間，時(shí)刻關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化情況，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息準(zhǔn)確性，同時(shí)，降低財(cái)務(wù)報(bào)表影響，成本法適用性較高，成本法適當(dāng)調(diào)整能夠更好的滿(mǎn)足這一需要。這對(duì)財(cái)政部門(mén)有序管理、順利經(jīng)營(yíng)有重要意義。
（四）差額攤銷(xiāo)方法變化原因
差額攤銷(xiāo)方法變化的主要原因即全面維護(hù)借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當(dāng)產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當(dāng)處理能夠深化投資企業(yè)改革。
四、雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀
（一）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)基本介紹
雅戈?duì)柍闪⒂?979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟(jì)效益的增加，雅戈?duì)柨珙I(lǐng)域發(fā)展，堅(jiān)持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈?duì)栐谝r衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場(chǎng)地位。
（二）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)狀
雅戈?duì)柦?jīng)濟(jì)利潤(rùn)逐年增加，長(zhǎng)期投資類(lèi)型多樣，其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資在生合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)中常見(jiàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資動(dòng)態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負(fù)債表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，該企業(yè)2015年長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大，具體表現(xiàn)為：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤(rùn)45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤(rùn)110.41%，這也是選擇雅戈?duì)柊咐归_(kāi)論文分析的主要原因。
雅戈?duì)柶髽I(yè)選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟(jì)收益；這種投資方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策制定有重要影響，同時(shí)，還能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理保持同步；符合多元化經(jīng)營(yíng)需要。雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，再加上，市場(chǎng)發(fā)展非確定因素較多，進(jìn)而會(huì)再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項(xiàng)目后，這對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有直接影響。下文具體分析雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類(lèi)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化引導(dǎo)、財(cái)務(wù)報(bào)表客觀分析方面提供正確指導(dǎo)。
五、雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響分析
（一）投資時(shí)間方面的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算針對(duì)母、子公司投資時(shí)間具體確定，并提出了成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財(cái)務(wù)報(bào)表中利用率。例如，公司A賣(mài)給雅戈?duì)柶髽I(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟(jì)效益，其中，經(jīng)濟(jì)效益包括A公司利潤(rùn)，A公司利潤(rùn)中百分之二十屬于雅戈?duì)柶髽I(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)于雅戈?duì)柶髽I(yè)一部分。因此，A公司進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算時(shí)，需要扣除百分之二十利潤(rùn)，余下利潤(rùn)即實(shí)際利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算原則改進(jìn)后，趨近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)用成本法參與處理長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤(rùn)，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過(guò)程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制，能夠傳遞豐富、準(zhǔn)確信息，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表利用效率。雅戈?duì)柶髽I(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表期間，應(yīng)用收益法適當(dāng)調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財(cái)務(wù)變化情況，掌握投資收益動(dòng)態(tài)效果，這能大大提高會(huì)計(jì)處理抵消效率，取得良好的會(huì)計(jì)處理效果。
（二）會(huì)計(jì)處理方面的影響
雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理變化受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用需要，這能更好的迎合長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算方面的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個(gè)別權(quán)益享有不在交易對(duì)價(jià)范圍內(nèi)，無(wú)需對(duì)這一部分進(jìn)行權(quán)益法核算，應(yīng)用?嘁娣ㄊ實(shí)閉?理具有可行性。
（三）投資核算范圍方面的影響
雅戈?duì)柲陥?bào)數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營(yíng)管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關(guān)鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。例如，雅戈?duì)栍?013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈?duì)柖掠袡?quán)參與寧波銀行經(jīng)營(yíng)決策，2014年，雅戈?duì)柾顿Y方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱(chēng)，公司持股由原來(lái)的30.56%下降到13.5%，同時(shí)，股東地位相應(yīng)下降，公司受到了較大影響。
（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響
雅戈?duì)柶髽I(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)名稱(chēng)更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書(shū)等行為均會(huì)轉(zhuǎn)變投資方式，一般來(lái)講，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書(shū)意味著雅戈?duì)柺テ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)利以及管理資格，此時(shí)企業(yè)投資尚未達(dá)到長(zhǎng)期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)資料顯示，會(huì)計(jì)核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為245，756.21萬(wàn)元時(shí)，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤(rùn)58.45%。從中能夠看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，對(duì)此應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，選用適合的投資方式。
（五）長(zhǎng)期核算變化方面的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資定義適當(dāng)補(bǔ)充，與此同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，據(jù)年報(bào)資料顯示可知，較多長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈?duì)栐谀称髽I(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過(guò)程即長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過(guò)程，此時(shí)權(quán)益法作為主要核算方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類(lèi)會(huì)不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)，如果資金變動(dòng)額度較大，則會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。
篇6
（1）采取成本法計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法。投資者如果追加投資比例，和被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對(duì)被投資者施以重大的影響和控制，會(huì)計(jì)核算方法需要變更為權(quán)益法，會(huì)計(jì)核算上對(duì)于原來(lái)持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對(duì)待，采用不同的方法進(jìn)行核算。對(duì)于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和新增比例計(jì)算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資份額，對(duì)此不需要做會(huì)計(jì)核算調(diào)整，超出的投資作價(jià)部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會(huì)計(jì)核算處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸：營(yíng)業(yè)外收入對(duì)于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值按持股比例進(jìn)行計(jì)算的金額，兩者的計(jì)算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對(duì)此，如果前者大于后者，則無(wú)需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價(jià)值計(jì)算。反之，則需在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上同時(shí)調(diào)增留存收益。對(duì)于差額部分的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)為了能夠更好的適應(yīng)和體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性原則，使得不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算能夠更好的進(jìn)行縱向比較，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于商譽(yù)和留存收益部分的計(jì)量和核算也應(yīng)保持前后一致，對(duì)于原持股比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要能夠從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動(dòng)態(tài)的調(diào)整和整合。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資原來(lái)持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)變化的，原持股的部分對(duì)應(yīng)的份額的會(huì)計(jì)核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。
在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對(duì)應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益。產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對(duì)應(yīng)損益部分計(jì)入當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對(duì)應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積，其會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積-其他資本公積
（2）對(duì)于減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會(huì)導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐黄鹂刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r(shí)，按會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則--長(zhǎng)期股權(quán)投資部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對(duì)減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理也是不同的，本文以個(gè)別報(bào)表為主要研究對(duì)象，簡(jiǎn)單介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時(shí)計(jì)算剩余比例股權(quán)份額對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并與剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。
原取得投資后到權(quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對(duì)于原來(lái)取得的股權(quán)投資以后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）對(duì)應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額。投資者由被投資單位凈損益中享有的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶?duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的的所有權(quán)益變動(dòng)，其會(huì)計(jì)核算處理，應(yīng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本積-其他資本公積。
2.權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換
同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對(duì)象也是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于因企業(yè)合并引起的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的討論不是本章的討論的重點(diǎn)。
通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，因追加投資，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購(gòu)買(mǎi)日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)日新增加的投資成本。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本的計(jì)算，針對(duì)三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對(duì)待處理。這三種情況分別是，達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。需要在處置的時(shí)候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本，則是以股權(quán)投資的賬面價(jià)值和新增投資成本之和計(jì)算。因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降。投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不在成立時(shí)，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。
長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更存在的問(wèn)題及發(fā)展建議
會(huì)計(jì)核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)追溯調(diào)整不合理和會(huì)計(jì)處理不具有可比性原則。首先，會(huì)計(jì)核算方法的變更不符合會(huì)計(jì)政策變更的原則，會(huì)計(jì)政策變更是指對(duì)同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采納不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策的變更需要符合以下兩個(gè)原則，即符合法律的需要，同時(shí)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)政策的變更能更加準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算方法的變更，不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)權(quán)益法的核算，視同一直以來(lái)就采納的會(huì)計(jì)處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會(huì)計(jì)核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。
通過(guò)上述分析，不難看出企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷的進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和變化的，雖然在一定程度上滿(mǎn)足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算的需要，但也存在一些問(wèn)題，如無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采納成本法，追加（出售）投資后采納權(quán)益法，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡(jiǎn)單便于操作，也符合會(huì)計(jì)核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中還會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的問(wèn)題，需在以后的時(shí)間中進(jìn)行不斷的完善。
篇7
成本法是指投資后按初始投資成本確認(rèn)賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動(dòng)投資賬面余額的方法。
權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
（一）成本法的適用范圍
根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況：
1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過(guò)協(xié)議等對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策擁有控制權(quán)。
2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
（二）權(quán)益法的適用范圍
根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，權(quán)益法適用于以下兩種情況：
1.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)，擁有一票否決權(quán)。
2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營(yíng)決策等方面對(duì)被投資企業(yè)有影響時(shí)即為重大影響。
二、成本法與權(quán)益法的核算方法對(duì)比
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。
1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定企業(yè)合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量
當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為當(dāng)期投資收益。分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種方法下投資被動(dòng)獲取投資收益，不能對(duì)被投資單位產(chǎn)生主動(dòng)影響。
當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權(quán)益份額的變化動(dòng)態(tài)。主要包括以下時(shí)點(diǎn)：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認(rèn)時(shí)、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)、投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)。
三、成本法與權(quán)益法的比較
（一）成本法和權(quán)益法的相同點(diǎn)
1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務(wù)處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。
2.投資時(shí)在實(shí)際支付的價(jià)款中包含的己宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，成本法與權(quán)益法都不作為初始投資成本。
3.二者確認(rèn)收益的時(shí)限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為投資收益，但確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分派額。
4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進(jìn)行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，當(dāng)持股比例發(fā)生變化時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。
（二）成本法與權(quán)益法的不同點(diǎn)
1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權(quán)益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中所占的份額。
3.減值測(cè)試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種處理不會(huì)減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這個(gè)科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權(quán)益法核算時(shí)，通常是直接通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”來(lái)體現(xiàn)減值，當(dāng)其在貸方時(shí)直接減少了長(zhǎng)期股權(quán)投資的科目余額。
四、成本法與權(quán)益法利弊分析
（一）成本法的利弊分析
成本法是一種以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)、以歷史成本原則為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理政策。從經(jīng)濟(jì)意義角度來(lái)說(shuō)，不將投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)但未向股東分配的利潤(rùn)確認(rèn)為投資方收益，這一點(diǎn)與謹(jǐn)慎性原則相一致。從投資單位的利潤(rùn)分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時(shí)確認(rèn)的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無(wú)現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實(shí)際分得的利潤(rùn)而提前交納稅金。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，公司越來(lái)越多采用了復(fù)雜股權(quán)投資，股權(quán)投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來(lái)越明顯。
從會(huì)計(jì)原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一通行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算本質(zhì)上是應(yīng)計(jì)制的模式。從國(guó)際上看，應(yīng)計(jì)制己在會(huì)計(jì)確認(rèn)中得到廣泛運(yùn)用，從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的角度，成本法的弊端顯而易見(jiàn)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來(lái)分析，成本法下提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。整體來(lái)說(shuō)，成本法采用的計(jì)量方式基本與長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值是脫鉤的，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
（二）權(quán)益法的利弊分析
在權(quán)益法下，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的利潤(rùn)或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認(rèn)時(shí)人賬，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。權(quán)益法強(qiáng)調(diào)投資公司和被投資公司之間的財(cái)務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，收益隨著投資價(jià)值的增長(zhǎng)而增加，子公司利潤(rùn)增加的同時(shí)，母公司也增加了；而成本法在市場(chǎng)繁榮時(shí)期很可能低估母公司收益，而衰退時(shí)期又可能低估母公司的損失。因此，權(quán)益法能較合理地體現(xiàn)股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值。這是“實(shí)質(zhì)重于形式”在投資實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。
權(quán)益法作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術(shù)上的缺陷。
一方面，在企業(yè)集團(tuán)中，尤其是跨國(guó)企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會(huì)計(jì)核算面臨重要的技術(shù)問(wèn)題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學(xué)分配方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，但是總的來(lái)說(shuō)，實(shí)務(wù)當(dāng)中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤(rùn)的可能和虛構(gòu)利潤(rùn)的空間。如果被投資公司虛構(gòu)利潤(rùn)，那么采用權(quán)益法就可能導(dǎo)致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的話(huà)，也存在虛構(gòu)利潤(rùn)的可能空間。
綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來(lái)可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場(chǎng)上，只有當(dāng)投資企業(yè)的成本變動(dòng)時(shí)，才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬面價(jià)值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權(quán)益，更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。而權(quán)益法核算主要在于確定投資后應(yīng)享有的被投資企業(yè)的股東權(quán)益和責(zé)任。投資企業(yè)始終站在整個(gè)集團(tuán)的立場(chǎng)上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益變動(dòng)，均調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬面價(jià)值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權(quán)益。權(quán)益法重權(quán)益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)。
總之，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況合理選擇核算方式，以達(dá)到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況的改變及時(shí)對(duì)核算方式作出調(diào)整。
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篇8
1 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的含義
自我國(guó)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資被定義為：企業(yè)在生產(chǎn)與發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)管理者根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展情況來(lái)向某個(gè)單位進(jìn)行投資，以此獲得相應(yīng)的股權(quán)，從而成為該單位的股東，此時(shí)股東也就根據(jù)自身持有股份的比例來(lái)享受相應(yīng)權(quán)利的一種非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要特征就是期限較長(zhǎng)，不允許股東在工作中出售股權(quán)。形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式有很多種，據(jù)總結(jié)，形成方式有：可以由企業(yè)相互合并而形成；可以通過(guò)現(xiàn)金、證券、債務(wù)投入等方式而形成。長(zhǎng)期股權(quán)投資作為一種非流動(dòng)資產(chǎn)，它主要包括一個(gè)企業(yè)對(duì)其自身的子公司所持有的權(quán)益性投資，也包括企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的權(quán)益性投資，其中，這種權(quán)益性投資對(duì)被投資單位并并不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。若是企業(yè)的子公司是被投資單位，那么企業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行合理的控制；如果企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)是被投資單位，那么企業(yè)可以與第三方來(lái)對(duì)被投資單位進(jìn)行有效的管理，而如果企業(yè)的聯(lián)營(yíng)單位是被投資單位，那么企業(yè)的管理可以在很大程度上對(duì)被投資單位產(chǎn)生較大影響。
2 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的類(lèi)型與核算方法
2.1 L期股權(quán)投資成本的類(lèi)型
首先，根據(jù)企業(yè)投資前后形成會(huì)計(jì)報(bào)告主要的完成新來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種形式，一種是合并取得，另一種是非合并取得。其次，根據(jù)投資的方式可以分成將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成三種類(lèi)型。再次，根據(jù)投資的定性標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成四種形式。第四，根據(jù)投資的定量標(biāo)準(zhǔn)可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分廠三種類(lèi)型。最后，根據(jù)投資的核算方法可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分成兩種類(lèi)型。我們對(duì)所有類(lèi)型進(jìn)行綜合分析，在這些分類(lèi)之間都存在著相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行合并的過(guò)程中，按照相關(guān)法律合理分為三種形式，吸收合并、新設(shè)合并、控股合并，其中控股合并也就是企業(yè)與其子公司的報(bào)表合并，它的根本性特征也就是企業(yè)對(duì)子公司有一定的權(quán)利，能夠在實(shí)際工作中控制子公司，其控股比例達(dá)到總控制的一半以上。
由上述，根據(jù)企業(yè)在投資前后能否形成新的會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)分類(lèi)，可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并取得與非合并取得兩種類(lèi)型。我們對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步的分類(lèi)，可以根據(jù)投資的形式將合并取得分為兩種情況，一是在同樣的控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并；二是在不同控制條件下企業(yè)進(jìn)行的合并。上述的定性標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位擁有一定的控制權(quán)力，定量標(biāo)準(zhǔn)也就是企業(yè)對(duì)被投資單位所持有的股份在50%以上，此時(shí)所采取的核算方法應(yīng)該是成本法。非合并取得也就是企業(yè)并不是通過(guò)企業(yè)合并來(lái)取得的投資，此時(shí)非合并取得的投資按照定性標(biāo)準(zhǔn)可以分為三種情況：首先，企業(yè)與第三方可以對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制；其次，企業(yè)可以對(duì)作為被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響；最后，企業(yè)并不對(duì)被投資單位產(chǎn)生影響與控制。在其中，第一種并不存在定量標(biāo)準(zhǔn)，第二種企業(yè)所持有的股份比例在20～50%之間，而第三種的定量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所持有的股份比例在20%以下。如果企業(yè)與第三方對(duì)作為被投資單位的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行控制時(shí)，或者是企業(yè)對(duì)所謂被投資單位的聯(lián)營(yíng)單位產(chǎn)生較大的影響時(shí)，那么所采用的核算方法也就是權(quán)益法；如果企業(yè)對(duì)被投資單位不產(chǎn)生任何影響或者沒(méi)有掌握控制權(quán)時(shí)，那么所采取的的核算方法也就是成本法。
2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。即長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無(wú)論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
權(quán)益法是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資額度賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。
3 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定
有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價(jià)值的差額如何處理。
3.1 合并取得
3.1.1 當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
3.1.2 當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.2 非合并取得
3.2.1 當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價(jià)值和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
3.2.2 當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)上述，我國(guó)頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了以此較大的調(diào)整，這就導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定產(chǎn)生較大的爭(zhēng)議。因此我們對(duì)其確定方法進(jìn)行了詳細(xì)的研究與分析，根據(jù)各種不同的形式制定不同的核算方法，從而準(zhǔn)確的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。隨著社會(huì)的發(fā)展，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定會(huì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)而不斷調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，我們也需要不斷對(duì)其確定方法進(jìn)行研究與確定，以此保證其運(yùn)用在實(shí)際工作中，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)
篇9
一、煤炭企業(yè)的資源整合
（一）對(duì)資源整合的理解
煤炭的資源整合針對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)進(jìn)一步提高煤炭資源整體的開(kāi)發(fā)水平，提升企業(yè)生產(chǎn)的集中度和安全指數(shù)提出要求，依據(jù)法律法規(guī)的要求，對(duì)煤炭資源進(jìn)行資本化的管理，是提高煤炭資源的循環(huán)利用和有效保護(hù)的一項(xiàng)重要措施。煤炭的資源整合，是針對(duì)擁有煤礦生產(chǎn)的中小型企業(yè)，以股權(quán)的方式進(jìn)行并購(gòu)兼并，對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行重組，形成大型的煤炭企業(yè)集團(tuán)，在整體上，對(duì)煤炭資源進(jìn)行綜合的整合，煤炭的生產(chǎn)開(kāi)發(fā)管理更加集中，提升煤炭企業(yè)的綜合力量。
（二）資源整合的方式
從我國(guó)煤炭企業(yè)整合的發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合以?xún)煞N方式為主。兩種方式又圍繞企業(yè)產(chǎn)權(quán)有無(wú)改變?yōu)楹诵摹Ｒ环矫妫跊](méi)有改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)的整合下，又存在托管和租賃兩種整合的方法。這兩種形式下的煤炭企業(yè)的發(fā)展在實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)而言并沒(méi)有什么改變，無(wú)法從根本上分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，及其容易出現(xiàn)各種各樣的法律問(wèn)題。從另一方面來(lái)說(shuō)，改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是實(shí)現(xiàn)資源整合的有效措施。其中，并購(gòu)是最常見(jiàn)的一種措施。通過(guò)對(duì)小型煤炭企業(yè)股權(quán)的收購(gòu)或者是將煤炭企業(yè)兼并合成一家的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)其他中小煤炭企業(yè)控制，構(gòu)建大型的煤炭生產(chǎn)公司，整合煤炭、人才等各種企業(yè)資源，在煤炭資源的開(kāi)發(fā)利用上獲得更高的效益。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的理解
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念理解
我們所說(shuō)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)通過(guò)投資獲得的其他單位的股份。一般來(lái)說(shuō)，是對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行股權(quán)的投資，長(zhǎng)期的持有控制或影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的權(quán)力。實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的股權(quán)投資有兩種方式。一種是通過(guò)在證券公司市場(chǎng)的交易獲得，一種是直接以資產(chǎn)的方式注入，包括資金、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等形式直接投入企業(yè)的生產(chǎn)來(lái)獲得企業(yè)的股份。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大和期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行資源整合的過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)的投資是一項(xiàng)良好的投資渠道，也是大型煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)小煤礦公司控制的一種有效途徑，有助于煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)一步的提升企業(yè)的效益。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算
從會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法兩種方法。兩種方法的核算的范圍不同，在登記會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也有所不同。對(duì)于二者的區(qū)別，可以簡(jiǎn)單的理解為對(duì)被投資公司的控股比例，以權(quán)益法為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)下的控股比例應(yīng)該為20%—50%，而成本法應(yīng)該為50%及以上。但是，在會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)中，我們還是應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。以成本法為例，采用成本法為記賬的依據(jù)時(shí)，除追加投資或者收回的投資外涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，它的賬面價(jià)值一般應(yīng)該是保持不變的。當(dāng)投資取得的權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，在成本法下對(duì)于投資單位的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額不會(huì)發(fā)生改變。而與權(quán)益法有所區(qū)別的是，在采用權(quán)益法的時(shí)候，要時(shí)刻注意企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整。如果企業(yè)投資單位的權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，相應(yīng)的也要調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額。例如，大型煤炭企業(yè)對(duì)小煤礦公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果小煤礦在投資的那一年獲得了200萬(wàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)成本法來(lái)說(shuō)，不在大型煤礦企業(yè)的會(huì)計(jì)下做分錄。但是，在權(quán)益法下就要進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算。如，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸——投資收益。或者說(shuō)，對(duì)成本法而言可以簡(jiǎn)單的理解為收付實(shí)現(xiàn)制，而權(quán)益法就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。再如，小煤礦公司分配現(xiàn)金股利的時(shí)候，兩種方法不同會(huì)計(jì)核算也不同。成本法的核算方式是借記應(yīng)收股利科目，貸方記為投資收益科目。而成本法的處理方式是借方登記應(yīng)收股利科目，貸方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。
三、煤炭企業(yè)資源整合下的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變，煤炭企業(yè)資源的整合工作在不斷的深入。其中，長(zhǎng)期的股權(quán)投資作為一種企業(yè)并購(gòu)的有效方法。但是，對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的控股所占比例的區(qū)別，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理就有不同。所以，在這個(gè)背景下，如何正確做好企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄是一個(gè)難題。下面以煤炭企業(yè)為例，分析對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。
（一）初始計(jì)量的確定
在企業(yè)合并下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量又可以分為在同一控制下的企業(yè)的計(jì)量和非同一控制下的企業(yè)計(jì)量下的控制兩種情形。
1、在同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量
在煤炭資源整合中，對(duì)于煤炭企業(yè)之間在同一控制下的合并，初始計(jì)量的投資成本應(yīng)該以在企業(yè)合并日當(dāng)天所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為準(zhǔn)，資本公積科目用來(lái)調(diào)整現(xiàn)金、資產(chǎn)以及債務(wù)之間的差額，對(duì)于資本公積不足以沖減的部分，應(yīng)該計(jì)入盈余公積或者未分配利潤(rùn)的科目。在產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)的登記方法也有不同。當(dāng)企業(yè)因?yàn)楹喜⒐疽驗(yàn)閭蛘咝枰獡?dān)負(fù)債務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入債務(wù)的初始確定金額的多少；在企業(yè)因?yàn)楹喜⒍l(fā)生的各種直接的費(fèi)用，如同審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等等直接計(jì)入管理費(fèi)用科目。因此，我們總結(jié)歸納了會(huì)計(jì)分錄如下：首先需要確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始值，在借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資(以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額為依據(jù))，在還沒(méi)有發(fā)放的股利或利潤(rùn)的時(shí)候借方登記應(yīng)收股利科目。貸方登記相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目，例如銀行存款。按照兩者之間的差額，如果是貸方的差額，貸方登記資本公積——資本溢價(jià)科目。如果是借方有差額，則在借方登記科目，如果資本公積科目不足以沖減的話(huà)，應(yīng)該一次計(jì)入盈余公積和利潤(rùn)分配科目。
2、在非同一控制下的企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
我們所說(shuō)的非同一控制下的企業(yè)合并是指，企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金、非流動(dòng)資產(chǎn)等方式購(gòu)買(mǎi)得到其他企業(yè)的控制權(quán)，則合并后的被購(gòu)買(mǎi)的公司為自己的子公司，占股在50%以上。對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，我們對(duì)它的初始計(jì)量的投資成本直接采用購(gòu)買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所付出的合并成本。所以，應(yīng)該借方登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在還沒(méi)有發(fā)放的股利或利潤(rùn)，應(yīng)該在借方登記“應(yīng)收股利”的科目，按照賬面價(jià)值調(diào)整，在貸方登記資產(chǎn)類(lèi)的相關(guān)科目，例如銀行存款科目。根據(jù)賬面的差額，在貸方登記“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”科目或者是在借方登記“營(yíng)業(yè)外支出”、投資收益等科目。對(duì)于煤炭資源整合企業(yè)下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，要注意區(qū)分企業(yè)是在非同控制下的合并還是在同一控制下的合并，二者之間的區(qū)別，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的核算也不盡相同。所以，在資源整合的過(guò)程中要區(qū)分二者之間的區(qū)別，做好會(huì)計(jì)核算工作。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)確認(rèn)
企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期的股權(quán)投資時(shí)有兩種確認(rèn)后續(xù)計(jì)量的方法，分別是成本法和權(quán)益法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要注意二者的不同，才能正確處理好會(huì)計(jì)的核算。
1、成本法核算方式
在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，我們直接用長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面初始價(jià)值作為成本計(jì)量，除了增減投資等特殊情況，一般長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面的價(jià)值不會(huì)因所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。成本法進(jìn)行核算時(shí)會(huì)涉及到以下相關(guān)的科目。在確認(rèn)成本金額的時(shí)候，直接借方登記“長(zhǎng)期股權(quán)科目”，貸方登記相關(guān)的資產(chǎn)類(lèi)科目。在企業(yè)獲得被投資方發(fā)放的分紅時(shí)，應(yīng)該借方登記“應(yīng)收股利”的科目，在貸方登記“投資收益”。在收到分紅時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，在借方登記“銀行存款”科目，在貸方登記“應(yīng)收股利”科目，以此來(lái)調(diào)整企業(yè)的賬面余額，做到會(huì)計(jì)平衡。
2、權(quán)益法核算方法
在采用權(quán)益法進(jìn)行核算的時(shí)候，與成本法的不同在于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確認(rèn)方法不同。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的科目下應(yīng)該在多設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“成本”和“損益調(diào)整”。對(duì)投資損益的確認(rèn)有多種方法，這是涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的一個(gè)難點(diǎn)，在采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該十分的謹(jǐn)慎。
結(jié)束語(yǔ)：
長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式是在煤炭資源整合的過(guò)程中一個(gè)重要的方式，對(duì)大型煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)小煤礦控制的一個(gè)有效的手段，能夠在一定程度上提高煤炭企業(yè)的效率，推動(dòng)煤炭企業(yè)的整體發(fā)展。但是，其中涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題十分復(fù)雜，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)大的挑戰(zhàn)。
參考文獻(xiàn)：
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篇10
1 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的理解
長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)對(duì)于其子公司以及被投資企業(yè)不具有控制，且在活躍市場(chǎng)中不需要可靠計(jì)量的一種權(quán)益性投資，科學(xué)合理的計(jì)算、確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠幫經(jīng)營(yíng)者科學(xué)合理的確定好相關(guān)的股權(quán)投資范圍，就我國(guó)相關(guān)的法律條款來(lái)分析，這包括以下幾種類(lèi)型：
第一種類(lèi)型就是投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)開(kāi)展控制的一種投資，投資企業(yè)不僅僅能夠?qū)ν顿Y企業(yè)開(kāi)展投資，還能夠?qū)ψ悠髽I(yè)進(jìn)行投資。
第二種類(lèi)型就是企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)開(kāi)展的權(quán)益性投資，該種權(quán)益性投資也能夠稱(chēng)之為合營(yíng)企業(yè)的投資。
第三種類(lèi)型是投資企業(yè)對(duì)于投資企業(yè)影響巨大的一種權(quán)益性投資，其本質(zhì)就是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
第四種類(lèi)型是投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)不控制或者在市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，無(wú)法計(jì)量的一種權(quán)益性投資。
2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算變化
從2007年至今，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化較多，概括下來(lái)主要是以下的四個(gè)方面。
2.1 成本法適用范圍變化
成本法適用范圍包括兩個(gè)內(nèi)涵，第一就是投資企業(yè)的完全性控制投資，代表性的就是母公司對(duì)子公司的投資，應(yīng)使用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，但編制報(bào)表時(shí)需要與權(quán)益法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合；第二就是對(duì)投資方?jīng)]有實(shí)際控制權(quán)的一種方式，兩者之間沒(méi)有密切的關(guān)系，在該種情況下，其公允價(jià)值是不能采取可靠計(jì)量法進(jìn)行計(jì)算的，應(yīng)使用成本法。
2.2 權(quán)益法適用范圍變化
為了改變國(guó)有企業(yè)投資鶴立雞群的現(xiàn)狀，以及更容易明白被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，合營(yíng)投資和聯(lián)營(yíng)投資改用權(quán)益法，前者是指能夠與其他投資方共同進(jìn)行投資以及管理的情況，后者與前者不同，是一種能夠?qū)ν顿Y方施加重大影響的投資。
2.3 公允價(jià)值的適用變化
公允價(jià)值需要建立在公平教育基礎(chǔ)之上，這要求交易雙方是能夠自愿開(kāi)展債務(wù)清償與資金交換的。
公允價(jià)值在我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的應(yīng)用，可以說(shuō)是跌跌撞撞，從1999年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，得到了財(cái)政部門(mén)的重視，但是在2001年因各種原因停止了應(yīng)用，直至2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》的，公允價(jià)值又重新得到應(yīng)用，并逐漸成為長(zhǎng)期股權(quán)投資重要的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。
2.4 差額攤銷(xiāo)方法與減值處理方法的變化
股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投資成本與占有的被投資方所有者權(quán)益份額的差額。為了更好地維護(hù)投資方與被投資房的利益，財(cái)政部于2006年針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理方法進(jìn)行了新的規(guī)定，取消了過(guò)去差額處理主要采用的攤銷(xiāo)方法，而根據(jù)初始投資成本與公允價(jià)值之間的關(guān)系，選用減值測(cè)試與調(diào)整投資成本的處理方法。
3 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
長(zhǎng)期股權(quán)投資自身核算較為復(fù)雜，且一般涉及的金額較大，核算方法一旦變化往往會(huì)帶給企業(yè)的財(cái)務(wù)相當(dāng)程度的變化。
3.1 成本法變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
使用成本法可以詳細(xì)的計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資變化情況，根據(jù)相關(guān)的法律條款規(guī)定，如果投資方投資金額高于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，那么就是為了商譽(yù)；如果低于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，那么就是當(dāng)期損益，若投資企業(yè)盈利，那么權(quán)益與資產(chǎn)的比例也會(huì)發(fā)生一定的變化。根據(jù)我國(guó)成本法的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)在分派利潤(rùn)與股利時(shí)，若在投資單位的凈收益小于分派的利潤(rùn)與股利，那么就需要沖減投資成本，直至投資情況大于利潤(rùn)與股利時(shí)，其沖減成本才能夠被轉(zhuǎn)回。在一般情況下，企業(yè)在投資幾年都均可以將投資收回，如果由于各類(lèi)因素的影響發(fā)展減值情況，就需要采取科學(xué)合理的方式來(lái)重新核算賬面價(jià)值。
3.2 權(quán)益法變化與企業(yè)財(cái)務(wù)之間的關(guān)系
權(quán)益法與企業(yè)的財(cái)務(wù)有著密切的關(guān)系，一般情況下，主要使用投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)分析初始投資成本，在確定投資方可以享有公允價(jià)值份額時(shí)，就需要對(duì)相關(guān)的投資與利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，若會(huì)計(jì)政策與相關(guān)方不相符，就需要進(jìn)行修改。
3.3 公允價(jià)值變化與企業(yè)財(cái)務(wù)之間的關(guān)系
公允價(jià)值再次啟用于2006年，至今已經(jīng)有8年的時(shí)間，公允價(jià)值與企業(yè)采取的關(guān)系在權(quán)益法中有深入的體現(xiàn)，如果投資方初始成本比公允價(jià)值小，那么就需要差額納入到當(dāng)期損益之中，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)得到相應(yīng)的增加。
3.4 攤銷(xiāo)法變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
攤銷(xiāo)法是基于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額存在的處理方法，但目前已經(jīng)很少引用該差額，故財(cái)政部規(guī)定在2007年開(kāi)始停止使用攤銷(xiāo)法，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)也產(chǎn)生一定的影響。
3.5 投資減值處理方法變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
為了阻止企業(yè)隨意計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，同時(shí)以最新的成本法與權(quán)益法計(jì)量。投資減值處理方法的變化能夠避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值去人為地轉(zhuǎn)回利潤(rùn)，這也就意味著長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的損失一旦計(jì)提就會(huì)永遠(yuǎn)的減少企業(yè)的利潤(rùn)，這就會(huì)在一定程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。
4 結(jié)束語(yǔ)
總之，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化主要體現(xiàn)在成本法和權(quán)益法適用范圍、公允價(jià)值的適用變化以及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)方法與減值處理方法的變化上，而即使這些變化對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響，也不能否認(rèn)這樣的變化的積極意義。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化體現(xiàn)的是我國(guó)資本市場(chǎng)股權(quán)改革的基本內(nèi)容，它是為了規(guī)范成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換使用的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)投資向著合法化規(guī)范化的方向發(fā)展，提升企業(yè)的投資效益。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循新的長(zhǎng)期股權(quán)投相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，支持和促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更快的完善起來(lái)，并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。
參考文獻(xiàn)：
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篇11
新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定之間的最大差異是：新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資按形成的方式分別為合并和非合并確認(rèn)其初始投資成本，而舊準(zhǔn)則未進(jìn)行區(qū)分。
（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
1.同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則作了如下兩個(gè)方面的規(guī)定：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，按取得合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值之間的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》來(lái)加以確定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的規(guī)定，其初始成本的確定按照交易方式來(lái)加以確定。一次交易實(shí)現(xiàn)的，其初始成本包括：（1）為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用；（3）合并合同或協(xié)議中約定的未來(lái)事項(xiàng)很可能對(duì)合并成本產(chǎn)生影響并且其金額能可靠地計(jì)量，也并入合并成本。通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
（二）非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
對(duì)非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定，當(dāng)企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定完全相同：按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要的支出。
1.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定的差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下幾個(gè)方面的差異：（1）新準(zhǔn)則增加了以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種非貨幣易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。前者以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；后者以投資合同或協(xié)議約定的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。（2）舊準(zhǔn)則在以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益沒(méi)有任何影響，只有在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)才有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響；而新準(zhǔn)則無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)，都有可能對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。（3）舊準(zhǔn)則在確定以非貨幣易方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。（4）從確定以非貨幣易取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本的繁簡(jiǎn)程序來(lái)分析，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多，特別是舊準(zhǔn)則換出資產(chǎn)收到補(bǔ)價(jià)時(shí)更加復(fù)雜。
2.以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準(zhǔn)則無(wú)論是債務(wù)人以持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)還是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人在確定其取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益都有影響；而舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本時(shí)，對(duì)當(dāng)期損益無(wú)任何影響。（2）新準(zhǔn)則在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值；而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是賬面價(jià)值。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算差異
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍差異
新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法適用范圍的規(guī)定存在比較大的差異：1.盡管新舊準(zhǔn)則都規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響時(shí)采用成本法，但新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。2.舊準(zhǔn)則在投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制時(shí)采用成本法，有控制時(shí)采用權(quán)益法；而新準(zhǔn)則在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法核算時(shí)的持股比例進(jìn)行了限定，而新準(zhǔn)則未進(jìn)行限定。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理差異
對(duì)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則對(duì)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資程序，除了新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整以外，其它核算程序完全相同。
新舊準(zhǔn)則對(duì)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算時(shí)，賬務(wù)處理方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本無(wú)論比應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額是大還是小，其間的差額均通過(guò)“股權(quán)投資差額”賬戶(hù)進(jìn)行核算，并分期進(jìn)行攤銷(xiāo)；而新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2.舊準(zhǔn)則把采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額分期攤銷(xiāo)抵減投資收益與按稅法的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的差異規(guī)定為時(shí)間性差異，并視企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定；而新準(zhǔn)則由于差額僅僅在初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)產(chǎn)生，且差額一次性計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)其與稅法規(guī)定相抵觸時(shí)的處理未作規(guī)定。3.對(duì)投資者因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制改按權(quán)益法核算時(shí)的初始成本確定方面的規(guī)定也存在一定的差異。新準(zhǔn)則做了可選擇性規(guī)定，即以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值來(lái)確定；而舊準(zhǔn)則規(guī)定按照成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值來(lái)確定。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理差異
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值比較基礎(chǔ)差異
新準(zhǔn)則分別以公允價(jià)值能否可靠計(jì)量確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)：公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減值確認(rèn)以公允價(jià)值作為比較基礎(chǔ)。采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，減值確認(rèn)以現(xiàn)值作為比較基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
舊準(zhǔn)則以可收回金額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。
（二）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備判斷標(biāo)準(zhǔn)的差異
舊準(zhǔn)則對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分別為長(zhǎng)期股權(quán)投資有無(wú)市價(jià)提供了判斷的標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了五個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，提供了四個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備未提供判斷的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露差異
新舊準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異比較如表1所示。
從表1可以看出，新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）從信息披露主體的側(cè)重點(diǎn)來(lái)分析
新準(zhǔn)則側(cè)重于披露被投資主體的財(cái)務(wù)信息；而舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露投資主體的財(cái)務(wù)信息。
（二）從披露信息的形式來(lái)看
舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露可計(jì)量的會(huì)計(jì)信息；而新準(zhǔn)則側(cè)重于信息本身的質(zhì)量特性。
篇12
企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)初始投資成本時(shí)，除了合并形成的以外都按以下幾種方式確認(rèn)。
①長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)發(fā)行權(quán)益性證券取得的，初始投資成本為證券的公允價(jià)值。
②支付現(xiàn)金取得的，初始投資成本為實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，包括直接費(fèi)用、稅金和其他支出。
③投資者投入的，除約定價(jià)格不公允的情況外，初始投資成本都為合約約定的價(jià)值。
④通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的和債務(wù)重組取得的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組的規(guī)定來(lái)確定。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資中成本法的應(yīng)用
2.1定義及適用范圍
長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量后，在收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利后確認(rèn)收益的方法即為成本法。
按照有關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資中發(fā)生以下情況時(shí)可以使用成本法：（1）企業(yè)合并中，投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在50%以上或通過(guò)協(xié)議等對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策擁有控制權(quán)。（2）非企業(yè)合并中，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響或共同控制，在活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，沒(méi)有報(bào)價(jià)。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營(yíng)，擁有一票否決權(quán)。而當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，投資企業(yè)在技術(shù)、經(jīng)營(yíng)決策等方面對(duì)被投資企業(yè)有影響時(shí)即為重大影響。
2.2成本法的核算方法及核算程序
①核算方法。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法時(shí)應(yīng)按照初始投資成本計(jì)算，追加或收回成本時(shí)要調(diào)整成本，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資企業(yè)累計(jì)凈利潤(rùn)分配的作為初始投資成本的收回。這種方法下投資被動(dòng)獲取投資收益，不能對(duì)被投資單位產(chǎn)生主動(dòng)影響。
②核算程序。采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，一般要遵循以下程序：（1）初始或追加投資時(shí)，一般以其初始投資成本作為賬面價(jià)值。（2）投資企業(yè)應(yīng)按享有的被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為投資收益。投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，若到本年末累積利潤(rùn)大于等于被投資單位至上年末的累積凈
損益，則可以依據(jù)會(huì)計(jì)制度按公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，反之則應(yīng)先計(jì)算應(yīng)收股利，并將以前的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，同時(shí)沖減初始成本的金額轉(zhuǎn)回。
2.3成本法的理論依據(jù)和改進(jìn)
①理論依據(jù)。成本法的理論依據(jù)是長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬，不隨所有者權(quán)益增減而調(diào)整，賬面價(jià)值保持不變，除追加、收回或減少投資外，都以入賬成本反映長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此無(wú)論企業(yè)盈虧，都只在收到現(xiàn)金股利和利潤(rùn)時(shí)才借記銀行存款，貸記投資收益，核算方法相對(duì)較為簡(jiǎn)單。在利潤(rùn)分派前投資企業(yè)沒(méi)有分派利潤(rùn)的權(quán)利，兩個(gè)企業(yè)相對(duì)獨(dú)立。因此成本法適用于投資企業(yè)不控制被投資企業(yè)且對(duì)其沒(méi)有重大影響時(shí)。
②成本法的改進(jìn)。在運(yùn)用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以通過(guò)投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺(tái)帳的方式來(lái)改進(jìn)成本法，在計(jì)算時(shí)不在重新累計(jì)計(jì)算以前的凈損益和分配股利，直接根據(jù)當(dāng)年分派的利潤(rùn)和上年凈損益，結(jié)合投資成本沖減及轉(zhuǎn)回臺(tái)帳中金額計(jì)算投資收益和成本變動(dòng)，這樣不僅可以節(jié)省時(shí)間精力，也降低了差錯(cuò)率，達(dá)到了簡(jiǎn)化的效果。
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法的應(yīng)用
3.1權(quán)益法的定義及適用范圍
投資以初始投資成本計(jì)量后，投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)權(quán)益份額變動(dòng)情況調(diào)整投資賬面價(jià)值的方法即為權(quán)益法。
按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，若投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或重大影響，可以采用權(quán)益法，即對(duì)合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
3.2權(quán)益法的核算方法和優(yōu)點(diǎn)
①核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。反之則不調(diào)整初始投資成本。
②優(yōu)點(diǎn)。采用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論要求，是可行和有意義的。它不考慮股利是否收到，而是根據(jù)被投資其實(shí)是否有損益發(fā)生來(lái)確定投資企業(yè)的權(quán)益。權(quán)益法對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系的強(qiáng)調(diào)也減少了利用分配調(diào)整利潤(rùn)的行為。
3.3存在的問(wèn)題
分析權(quán)益法的核算方法會(huì)發(fā)現(xiàn)，權(quán)益法在初始計(jì)量時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題：a.若上市公司以市價(jià)評(píng)估凈資產(chǎn)公允價(jià)值，享受的差額不應(yīng)被重復(fù)確認(rèn)為商譽(yù)或不符合條件的資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。b.如果對(duì)被投資方資產(chǎn)逐項(xiàng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值，差額不一定是轉(zhuǎn)讓收益，也可能時(shí)負(fù)商譽(yù)或未入賬的負(fù)債。在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中也可能會(huì)出現(xiàn)投資企業(yè)確認(rèn)的投資 收益與現(xiàn)金流入不符或其他所有者權(quán)益變動(dòng)的問(wèn)題。
4.成本法與權(quán)益法的比較
4.1成本法與權(quán)益法的聯(lián)系
①股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法都不做賬務(wù)處理，只是在除權(quán)日注明股數(shù)變化。
②資產(chǎn)減值計(jì)提方式相同。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值現(xiàn)象，在核算確定賬面價(jià)值后要按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)子公司、合營(yíng)公司以及被投資單位無(wú)控制及重大影響、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資都要按相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定可回收資金，計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)論采用哪種方法，減值準(zhǔn)備確定后都不能再轉(zhuǎn)回。
③兩者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權(quán)比例決定了使用成本法還是收益法進(jìn)行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，當(dāng)持股比例發(fā)生變化時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。
4.2成本法與權(quán)益法的區(qū)別
①定義和核算范圍不通
由前文分析可知，成本法以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，權(quán)益法以初始投資成本計(jì)量，將被投資企業(yè)與投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)視為一體，二者的定義有著根本區(qū)別，在進(jìn)行核算時(shí)的適用范圍也顯著不同。
②初始投資確定不同
在運(yùn)用成本法時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用支付現(xiàn)金時(shí)以實(shí)際支付金額作為初始成本，所發(fā)生的直接費(fèi)用、稅金也計(jì)入投資成本。運(yùn)用權(quán)益法時(shí)，若出生成本大于應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，差額部分是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。反之則差額部分被看做當(dāng)期收益，并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本做出調(diào)整。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換
5.1權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)變
如果在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，被投資單位增發(fā)股份時(shí)投資單位沒(méi)有追加購(gòu)買(mǎi)，或者投資單位轉(zhuǎn)讓投資，就會(huì)導(dǎo)致其在被投資單位權(quán)益資本中所占的比例降低，如果這一比例低于20%，它對(duì)被投資企業(yè)就不具有重大影響。或者因?yàn)槠渌恍┰蚴苟咧g不再具有控制、共同控制和重大影響，權(quán)益法不再適用，應(yīng)該轉(zhuǎn)化為成本法。以投資的賬面價(jià)值作為投資成本，已計(jì)入賬面價(jià)值的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利作為投資成本收回。
篇13
從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目是企業(yè)為了解決在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大階段資金短缺問(wèn)題而制定的資金募集策略，這也為我國(guó)企業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容、方式有所調(diào)整，使其更加符合當(dāng)前企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的資金運(yùn)作模式，有效解決企業(yè)發(fā)展中資本局限性問(wèn)題。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變化進(jìn)行探討，并分析其對(duì)企業(yè)造成的影響。
1長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述
從保證我國(guó)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的高效性以及推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展等角度出發(fā)，需要根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革，使其能夠不斷適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。為了推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，就需要利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目管理。從當(dāng)前的實(shí)踐效果來(lái)說(shuō)，目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面發(fā)揮著積極的作用。
1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資及其背景闡釋
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革的不斷推進(jìn)，目前我國(guó)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。各類(lèi)企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛，都想采取積極有效的發(fā)展策略來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。在企業(yè)快速發(fā)展以及規(guī)模擴(kuò)大中，資本問(wèn)題就成為企業(yè)面臨的重大問(wèn)題，而企業(yè)為了解決資金短缺問(wèn)題，往往會(huì)選擇資本運(yùn)營(yíng)的模式進(jìn)行資本的募集以推動(dòng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的持續(xù)推進(jìn)，進(jìn)而達(dá)到資本增值的目的。為了適應(yīng)資本運(yùn)營(yíng)模式的需求，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目及其核算處理便逐漸出現(xiàn)了。就概念上來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資表示投資單位為了獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益，采取投放資金的方式為長(zhǎng)期股權(quán)投資操作。
1.2我國(guó)企業(yè)吸納投資資金的運(yùn)作模式及其類(lèi)型
從目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時(shí)往往采取下述三種集中方式：(1)交易性投資；(2)持有至到期投資；(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資。這三種資金募集方式各有優(yōu)劣，為了保證投資企業(yè)獲得的受益最大，則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是廣大投資者進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資資金的運(yùn)作過(guò)程中，一定要充分把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。
2實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給長(zhǎng)期股權(quán)投資核算帶來(lái)的變化
2.1核算范圍發(fā)生了顯著變化
與2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍發(fā)生了顯著變化。之前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要核算內(nèi)容是給被投資單位實(shí)施控制、給合營(yíng)企業(yè)實(shí)施控制，此種方式不會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在市場(chǎng)中不包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值和不可靠計(jì)量等的權(quán)益性投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍應(yīng)該由實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資等項(xiàng)目組成，不應(yīng)該對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響，而且在活躍市場(chǎng)中不應(yīng)該將包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍中，應(yīng)該將其納入到《金融工具準(zhǔn)則》中進(jìn)行規(guī)范。
2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)核算改變
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資企業(yè)應(yīng)和被投資單位凈損益和分紅產(chǎn)生的所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，但沒(méi)有對(duì)外界不確定因素帶來(lái)的資產(chǎn)所有權(quán)變動(dòng)而帶來(lái)的投資收益進(jìn)行核算，如企業(yè)收到其他企業(yè)或者社會(huì)捐贈(zèng)的資金等導(dǎo)致所有者權(quán)益變化。2014年新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)投資單位損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配和其他所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，保證投資者和被投資者可以按照持股比例計(jì)算獲得份額。投資方處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)處置后剩余的股權(quán)進(jìn)行核算，同時(shí)將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；如處置后產(chǎn)生剩余股權(quán)按照權(quán)益法核算，將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益中。
2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的作用
新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)必須對(duì)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。如果部分處置導(dǎo)致持股比例下降，不能給被投資單位實(shí)施共同控制的，可以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》中的規(guī)定，對(duì)剩余股權(quán)急性會(huì)計(jì)核算，在失去共同控制當(dāng)日，將公允價(jià)值與賬面產(chǎn)生的價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)采用權(quán)益法核算對(duì)其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算，全部納入當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅可以讓會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性得到保證，還可以對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的分離得到穩(wěn)定，減少對(duì)國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。簡(jiǎn)而言之，如果沒(méi)有經(jīng)投資單位控制與被投資單位的控制下，應(yīng)將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的報(bào)價(jià)和公允價(jià)值產(chǎn)生的可靠計(jì)量權(quán)益性投資，排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍外。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化對(duì)企業(yè)造成的影響及應(yīng)對(duì)策略
3.1企業(yè)財(cái)務(wù)受抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響
內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間進(jìn)行的內(nèi)部交易。而舊會(huì)計(jì)制度在公允價(jià)值計(jì)量上存在較大問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷(xiāo)。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系是造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷(xiāo)的重要原因，為了避免公允價(jià)值計(jì)量管理?xiàng)l塊分割、多頭管理，就需要建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系，關(guān)于公允價(jià)值的定義、內(nèi)涵、計(jì)量方法等一系列的計(jì)量體系內(nèi)容尚不健全，這將嚴(yán)重影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。針對(duì)當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題，制定和頒布專(zhuān)業(yè)的《公允價(jià)值計(jì)量管理方法》，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量建立起一套科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)措施，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量流程與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而確保各類(lèi)資產(chǎn)擁有者的合法權(quán)益公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性以及可靠性《。公允價(jià)值計(jì)量管理方法》應(yīng)該包括綱領(lǐng)、組織管理、計(jì)量模型以及參數(shù)、計(jì)量方法、計(jì)量流程等內(nèi)容。還應(yīng)不斷進(jìn)行修正，同時(shí)還要將比較權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。全國(guó)地方政府機(jī)關(guān)，應(yīng)該將此套標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，減少因多政府部門(mén)法規(guī)繁多產(chǎn)生的沖突，減少計(jì)量混亂，促進(jìn)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展。
3.2投資收益變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)帶來(lái)企業(yè)權(quán)益的增加，這一概念與資產(chǎn)負(fù)債觀基本保持一致，也是符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的企業(yè)收入確認(rèn)、計(jì)量方式中，將各項(xiàng)收入均納入到收入范疇內(nèi)，但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業(yè)的凈利潤(rùn)增加，只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計(jì)量方式不夠科學(xué)，需要采用差額計(jì)入收入法。差額計(jì)入收入法計(jì)入的是企業(yè)的凈收入，能夠真正帶來(lái)企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此該方法符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；企業(yè)涉及到的工作范圍較廣闊，單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿(mǎn)足實(shí)際要求的，應(yīng)該充分發(fā)揮出“網(wǎng)絡(luò)結(jié)算”“、差額結(jié)算”“、相互結(jié)算”等計(jì)算方式的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇。同時(shí)企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，還要積極做好會(huì)計(jì)新舊制度的銜接，正確處理并調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作，銷(xiāo)毀無(wú)形資產(chǎn)，推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作發(fā)展。
3.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表
與舊會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)報(bào)告分為附注和會(huì)計(jì)報(bào)表兩部分，并且在原會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行完善與增添。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的這一要求，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度：(1)預(yù)算管理方面。在目前預(yù)算編制中，做好固定資產(chǎn)的清算以及無(wú)形資產(chǎn)損耗的估量工作，強(qiáng)化對(duì)于資產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中價(jià)值損失的核算預(yù)計(jì)量，進(jìn)而提升資產(chǎn)運(yùn)行與使用效率。按照資金的來(lái)源區(qū)分，處理好財(cái)務(wù)資金分離預(yù)算，將財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金準(zhǔn)確區(qū)分開(kāi)來(lái)；(2)資金收入與支出方面。收入方面，準(zhǔn)確界定不同來(lái)源的財(cái)政資金的類(lèi)型以及數(shù)量。支出方面，逐步完善財(cái)務(wù)集中收支體制，適當(dāng)增加支出會(huì)計(jì)科目；(3)資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上，應(yīng)該將捐贈(zèng)或盤(pán)盈等非經(jīng)營(yíng)方式得到的資金按照統(tǒng)一規(guī)范實(shí)施會(huì)計(jì)入賬。如果產(chǎn)生的固定資產(chǎn)含有憑證，必須按照憑證資料和稅費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目的多少進(jìn)行確定。如果同類(lèi)資產(chǎn)沒(méi)有在憑證但能夠通過(guò)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量，然后對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目進(jìn)行確定，如果固定資產(chǎn)既沒(méi)有憑證且難以估算資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義價(jià)格“一元”入賬，并且在報(bào)表中予以單獨(dú)注明。資產(chǎn)損耗的會(huì)計(jì)核算上，增設(shè)“累計(jì)折舊”“、累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。根據(jù)不同種類(lèi)的資產(chǎn)，應(yīng)該選擇合適的折舊辦法，同時(shí)確定折舊年限。
3.4穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)
穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)，是一項(xiàng)系統(tǒng)、長(zhǎng)期性工作，需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料，總結(jié)歸納績(jī)效考核規(guī)律，積極尋求聯(lián)系點(diǎn)。采取統(tǒng)計(jì)分析的方法逐步探索企業(yè)績(jī)效與部門(mén)整體績(jī)效的關(guān)系，探索同類(lèi)企業(yè)的效益產(chǎn)出比；二是酌情選擇績(jī)效考核指標(biāo)。本著先易后難，由簡(jiǎn)入繁的原則，從企業(yè)預(yù)算入手，制定出與預(yù)算相對(duì)應(yīng)的各個(gè)分企業(yè)的績(jī)效指標(biāo)；三是合理利用先期評(píng)價(jià)試點(diǎn)企業(yè)已建立起來(lái)的指標(biāo)體系，將其應(yīng)用于同類(lèi)企業(yè)繼續(xù)檢驗(yàn)；四是將綜合價(jià)值產(chǎn)生的最優(yōu)結(jié)果當(dāng)作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的成本控制特點(diǎn)，重點(diǎn)確定考評(píng)指標(biāo)體系，滿(mǎn)足各部門(mén)之間協(xié)同發(fā)展的要求。及時(shí)有效地處理“當(dāng)年預(yù)算評(píng)價(jià)”和“戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)價(jià)”的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)短期和長(zhǎng)期性的結(jié)合，保證評(píng)價(jià)激勵(lì)體系的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。
4結(jié)語(yǔ)
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展方向?qū)?huì)逐漸與國(guó)際標(biāo)注相接軌，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算同樣要與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。自從會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較為平穩(wěn)，而新會(huì)計(jì)制度頒布更是為企業(yè)資本配置以及高效運(yùn)作指明了前進(jìn)方向。因此從整體而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有利于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。
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