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水資源整體規劃與科學管理結合；實施水資源一體化管理，改變多“龍”治水的局面，將水資源的浪費、污染和地下水超采等問題納入系統管理框架。

二、水資源概況

全國水資源總量約有2.8×1012m3，但是人均占有水資源量不足2200m3，約為世界人均水量的1／4，列世界第121位，北方地區只有990m3，不到世界人均的1／8。全國有16個省(區、市)人均水資源擁有量低于聯合國確定的1700m3用水緊張線，其中有10個省(區、市)低于500m3嚴重缺水線。全國2／3的大中城市面臨缺水，其中1／6嚴重缺水，并且大部分屬于因污染導致的水質型缺水。

中國水資源具有以下特點：①水少成災，降雨時空分布不均，干旱仍然是最嚴重的自然災害；②水多為患，洪災頻繁，損失重大，成為威脅經濟發展和人民生命財產安全的大患；③水臟、水渾為害，水環境日益惡化，水體、水環境的污染使日益短缺的水資源雪上加霜，而我國每年因水污染造成的經濟損失約為全年GNP的1.5％～3％。

三、水資源管理原則

現代的水資源管理遵循以下基本原則：①效益最優。對水資源開發利用的各個環節(規劃、設計、運用)，都要擬定最優化準則，以最小投資取得最大效益。②地下水和地表水統一規劃，統一調度。地表水和地下水是水資源的兩個重要組成部分，兩者是互相補給、互相轉化的關系，開發利用任一部分都會引起水資源量的時空再分配。③開發與保護并重。在開發水資源的同時，要重視河道湖泊整治、森林保護、草原保護、水土保持、污染防治等工作，通過水資源的保護來取得涵養水源、保護水質的效應。④水量和水質統一管理。由于水源的污染日趨嚴重，可用水量逐漸減少，因此在制定供水規劃和用水計劃時，水量和水質應統一考慮，規定污水排放標準和制定切實的水源保護措施。

四、對水資源科學管理的幾點建議

水危機表面看似資源危機，實質是治理危機，目前我國治水正開始從大規模的工程建設走向大規模的制度建設。

(一)加快水價改革，利用經濟杠桿促進節水

水環境的危機與水環境意識的滯后有著緊密的關系，通過經濟杠桿來加強對環境危機的認識。有專家指出更大的水危機可能在將來，而不只是現在的黃色信號的水資源危機，現在應該引起高度重視，不能“居危思安”。

(二)積極開展水權管理研究

通過建立水資源的宏觀控制體系和微觀定額體系，層層落實節水責任，來實現真正的水權管理。通過制度框架，健全水權轉讓的政策法規，來實現節水型社會的水權管理。可有力促進水資源的優化配置。因此，建議在水權管理方面開展專題性研究，在條件成熟時實施水權管理。

(三)建設有效的技術支撐服務平臺

先進技術支撐是循環經濟的實施必要條件。目前服務水平的欠缺，因此信息平臺建設至關重要。建議在未來的水務局或其它機構設立專門的水資源技術服務部門，科學、公正、高效地為水資源的科學管理提供優質服務。

(四)抓緊組織開展水資源循環經濟規劃研究

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一、我國稅務機關納稅咨詢存在的困境

國家稅務總局網站“納稅咨詢”欄目對納稅咨詢介紹如下，“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定：稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

目前，全國各地稅務機關接受納稅咨詢的方式可以概括為三種：一是12366納稅服務熱線電話咨詢。近幾年，各地稅務機關都在大力加強熱線咨詢，充分發揮12366納稅服務熱線作為納稅咨詢主渠道的支撐作用，積極引導納稅人通過12366熱線進行納稅咨詢。二是稅務機關網上咨詢。在抓好12366電話咨詢的同時，各地稅務機關也在做網上咨詢咨詢，不斷完善外網咨詢功能，規范網絡在線咨詢答復。三是辦稅服務廳等現場咨詢。除了上述兩個重要途徑，各地也都積極開展現場咨詢，在辦稅服務廳設置咨詢臺為納稅人提供現場咨詢服務；重視發揮稅收管理員的作用，為納稅人提供個性化咨詢等。由此也可以看出，納稅咨詢是一種“一對一”的納稅服務。

從實際情況看，納稅咨詢工作發展迅速。以江蘇地稅12366為例，《2009年江蘇地稅12366納稅服務系統運行情況通報》顯示：09年全省12366系統共受理咨詢162.38萬次，其中人工座席71.74萬次，占咨詢總量的44%，自動語音系統87.02萬次，占咨詢總量的54%，二者分別比去年同期增長了28.69%和26.6%；網絡咨詢3.62萬條。2009年四季度，全省12366系統共受理各類納稅咨詢41.12萬次，其中人工座席18.83萬次，自動語音系統21.16萬次，較去年同期分別增長了35.49%和59.87%。網絡咨詢1.13萬條。明顯可見，咨詢量快速增長，而且呈現加速增長態勢。

可是，結合納稅咨詢“一對一”的特征再看快速增長，我們不禁開始思考：這么大的咨詢量、這么快的增長速度，我們稅務機關可以承受嗎？又能夠承受多久？這就是筆者想要討論的稅務機關納稅咨詢面臨的重大困境：納稅咨詢需求量和稅務機關承受力之間的存在差距，而且隨著時間的推移，這個矛盾會會越加凸顯。

二、納稅咨詢的準公共品性質分析

公共產品是指在消費過程中具有非競爭性和非排他性的產品。非競爭性是指一些人對這一產品的消費不影響另一些人對其消費，一些人從這一產品中受益不影響另一些從中受益，如路燈。非排他性是指在產品的消費中所獲得的利益不能被某個人或某些人所專有，要將一些人排斥在消費之外，不讓他們享受這一產品所帶來的利益是不可能的，如大氣污染治理的結果。相反，在消費過程中具有競爭性和排他性的產品是私人產品。

納稅咨詢具有非競爭性。一些納稅人向稅務機關咨詢并不影響另外一些人向稅務機關咨詢。比如，納稅人A向稅務機關咨詢，納稅人B也可以向稅務機關咨詢，不會因為納稅人A咨詢了，納稅人B就不能咨詢。但是，納稅咨詢不同于純公共產品，隨著咨詢人增加也會提高稅務機關的成本，對其他咨詢人造成負面效應，如咨詢人太多導致12366占線等。納稅服務具有非排他性，納稅服務的對象主要是納稅人。納稅咨詢能有效地宣傳稅收法律法規，普及納稅知識，提高整個社會的納稅遵從度。但是，稅務機關是可以通過設置排他性的措施限定受益對象，如規定通過用戶名和密碼登陸網站再咨詢，這些措施將直接受益范圍局限在一定的區域之內。因此，納稅咨詢是一種準公共產品。

三、關于我國納稅咨詢的提供方式的建議

一是以稅法宣傳為主，以納稅咨詢為輔。和納稅咨詢相比，稅法宣傳突破了“一對一”的局限，是“一對多”的、更有效的知識傳達方式。筆者建議稅務機關主要利用稅法宣傳，強化對基礎知識（如納稅人依法納稅、稅務部門依法征稅的宣傳，稅收取之于民、用之于民以及稅收籌集收入、調控經濟和調節分配的職能作用等）和征管操作（如申報方法、填表示范等具體稅收征管操作性措施，方便納稅人更好地履行納稅義務）的宣傳，從“面”上提高納稅遵從度和降低納稅成本。

二是面向納稅人，構建統一知識庫。筆者建議利用納稅人素質的文化水平不斷提高這一良好現象，以國家稅務總局為主、各地稅務機關為輔，積極構建內容完整、分類科學、準確實用的全國統一的納稅指南庫，為納稅人提供統一、權威、實用的解答，并全面向納稅人開放，在納稅人遇到問題時為其提供解決辦法指南，促進納稅人自學，強化納稅人自助。

三是將納稅咨詢引向社會中介。社會中介分為市場中介和非市場中介。市場中介是指與市場直接相關，有助于資源優化配置的中介組織，包括會計（審計）師事務所、稅務師事務所、律師事務所等。非市場中介是指承擔從政府職能中分離出來的部分社會公共管理事務，服務于公共利益的中介組織，包括各種社區管理機構、行業協會、自愿者組織等。納稅咨詢所具有的競爭性和排他性，決定引入社會中介將是大勢所趨。同時，引入社會中介也能有效緩解稅務機關面臨的巨大咨詢壓力。

參考文獻：

[1]2009年江蘇地稅12366納稅服務系統運行情況通報.江蘇省地方稅務局網站首頁"最新通告"欄目..

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前言

稅務是市場經濟發展的必然產物，它是指稅務人在法定的范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務是處在征方稅務局和納方納稅人的中介，稅務行業在國外已經發展成為比較成熟的行業，我國稅務則屬于新興行業，與國外發達國家相比還存在著一定的差距，但不可否認的是，我國稅務有著廣闊的發展空間。就目前而言，我國稅務從無到有，取得了長足的進步，但還存在著一些亟待解決的問題。因此，研究我國稅務發展中的問題與對策具有十分重要的現實意義，鑒于此，筆者對我國稅務發展中的問題與對策進行了初步探討。

一、我國稅務的產生與發展

我國的稅務是順應納稅人的客觀需求而產生和發展起來的。我國稅務的產生和發展主要經歷了三個發展階段，即稅務市場的啟動、稅務的全面推行和稅務的逐步規范，下文將進一步闡述。

1.稅務市場的啟動

我國稅務起步于稅務咨詢，從二十世紀80年代末期開始啟動。20世紀80年代，一些地區的離退休稅務干部組建了稅務咨詢機構，主要從事財務、會計、稅法咨詢工作，幫助納稅人解決納稅困難。1988年，在借鑒國外推行稅務經驗的基礎上，國家稅務局在全國逐步開展了稅收征管改革，在遼寧、吉林等地進行了稅務的試點。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托人代為辦理稅務事宜”。1994年，國家稅務總局頒發了《稅務試行辦法》，要求各地有步驟地開展稅務的試點工作，稅務市場初步啟動。

2.稅務的全面推行

全面推行稅務制度，在社會主義市場經濟中扮演著不可或缺的角色，對于改善稅收執法手段，加速稅收法制建設，規范行為，廣泛發揮社會中介力量，開展協稅護稅，保證征納雙方合法權益，維護稅收大環境，組織國家財政收入，都將起到極大的推動作用。隨著我國稅收征管改革的深化，尋求稅務的客觀需求越來越迫切。為規范行為，提高質量，1996年人事部和國家稅務總局聯合下發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，在稅務行業實行執業準入控制，全面實施注冊稅務師制度，標志著注冊稅務師執業資格制度在我國的正式確立。

3.稅務的逐步規范

1999年，國家稅務總局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》，決定在全國全面清理整頓稅務行業，規范發展稅務。1999年底，國家稅務總局、國家工商行政管理局通知指出，所有稅務機關興辦或掛靠的稅務機構，必須按要求，在編制、人員、財務、職能和名稱5個方面與稅務機關徹底脫鉤，并實施改制，稅務逐步開始規范管理。2005年，《注冊稅務師管理暫行辦法》的出臺標志著稅務行業進入一個嶄新的規范發展時期。黨的十七大報告中明確提出要“規范發展行業協會和市場中介組織”，為進一步加快發展我國的稅務業指明了前進方向。2009年12月國家稅務總局提出的納稅人十四項權利和義務公告中，首次提出“委托稅務權”。隨著稅務的逐步規范，我國稅務必將迎來一個更加廣闊的發展前景。

二、當前我國稅務發展存在的問題

當前我國稅務發展過程中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現在稅務機構的獨立性差、稅務法制建設不健全、稅務內部管理不規范和稅務人員素質較低下四個方面，其具體內容如下：

1.稅務機構的獨立性差

在稅務發展過程中，稅務機構應該是一個獨立核算、自負盈虧、具有法人資格的經濟實體，是介于納稅人和稅務機關之間的完全獨立的組織。但在現實中，稅務機關、稅務人、納稅人三者之間關系不明、職責不清。主要表現在稅務機關與稅務職能相互交叉，把稅務機構視同隸屬于稅務機關的下屬機構，或把它看作稅務機關的第三產業，甚至有的稅務機關搞“強制”，嚴重損害了納稅人、扣繳義務人聘請稅務人的積極性，使稅務偏離了正確的方向。正是由于稅務人員要依靠稅務機關的行政權力開展業務，而并非靠自身的優質服務來贏得客戶，機構無法做到真正的獨立，所以在企業中很難樹立信譽，企業對其提供的服務自然也持懷疑的態度。

2.稅務法制建設不健全

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一、我國稅務的發展歷程

（一）稅務的市場需求

稅務咨詢奠定了稅務的基礎。我國從1980年開始出現稅務這個詞。1980，由于納稅人納稅的問題接踵而出，一些稅務局的退休老干部創建了第一個稅務咨詢所，方便納稅人咨詢稅務問題以及解決納稅人納稅的問題。而20世紀80年代末，國外已經在稅務上取得成就，中國稅務局便借鑒西方國家的發展經驗，開啟了稅務的試點，并取得一定的成效。20世紀90年代初，稅務被納入《中華人民共和國稅收征收管理法》，并明確提出“納稅人、扣繳義務人可以委托人代為辦理稅務事宜”國家稅務局又在1994年頒發了《稅務試行辦法》，開始在全國范圍內進行試點工作，由此我國稅務市場初步形成。

（二）稅務的推廣

稅務中介機構對納稅人的合法權益起到了保證作用，并且對納稅這個大環境起到了規范作用，保證了國家稅收的正常運行。隨著我國稅收制度的不斷完善改革，稅收市場對稅收的需求還在不斷擴大，國家為了提高稅收的質量，保證稅收的正常運行，從1996年國家頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規定》為稅務行業實行注冊稅務師的制度，標志著我國稅務機構正式成立。對稅務起了規范作用。

（三）稅務機構的完善

1999年，國家稅務局下發了《清理整頓稅務行業實施方案》；同年底，國家對稅務開始進行規范整理；2005年又出臺了《注冊稅務師管理暫行辦法》。隨著國家頒布了一系列稅收征收的法律條文，我國的稅務在走向完善。

二、當前我國稅務發展存在的問題

（一）稅務關系混亂

稅務機構應該是一個具有法人資格的經濟實體，是一個完全獨立的組織。但是在目前中國的稅務沒有分清稅務機關、稅務人以及納稅人之間的關系。其表現方式主要體現在稅務機關和稅務之間同流合污，把稅務機構看做稅務機關的隸屬部門，有的稅務機關甚至進行強制，這樣的做法嚴重損害了納稅人的利益、打擊了群眾聘請稅務的積極性，是的稅務逐漸偏離了正確的道路。

（二）稅務法律法規不完善

縱觀世界中實行稅務的國家，必然有相應的法律法規。如日本、韓國、德國在這方面做得很健全都具有相應的稅務咨詢和法規。然而我國的稅務如今立法體系還不健全，只是初步規定了稅務在法律上的合法性和相關責任，但卻缺乏了與之相關的操作性要求。與此同時，雖說國家稅務總局了《稅務業務規程（試行）》和《國家稅務總局關于印發〈稅務工作底稿（企業所得稅）〉的通知》，對稅務行業具有了一定的規范要求。但是隨著我國經濟的快速發展稅務制度的不斷改革，其法律級次太低的詬病不斷呈現，這些規范已經不能滿足現如今我國的稅務情況，已經制約了我國稅務的發展。

（三）缺乏有效監督制度

雖然，目前我國已建立――注冊稅務師管理中心這一稅務行業的行政管理機構，但稅務行業卻缺乏自律的、管理層次不明的境地，并沒有體現出自我管理、自我服務的作用。在稅務行業的持續發展中，如若沒有強有力的行業監管制度必定會造成稅務機構的風險。

三、我國稅務的規范對策

（一）加強稅務宣傳與教育

美國的稅務市場良好性是眾所周知，那是因為美國的納稅人十分信任其稅務機構，信任的基礎是建立在納稅人對稅務具有充分的認識上的。所以首先應向納稅人大力宣傳稅務機構的概念以及稅務規范化，讓人民群眾充分認識稅務這一行業。這樣，才能從根本獲得納稅人的支持，才能促進納稅的持續發展過程。其次，教育是我國的根本，在高校的日常課程開設稅務課堂的話，就能讓稅務在學生的教育過程被接受，提高了國民對這一行業的認識并且提供源源不斷的新生力量，為稅務打下堅實的基礎。

（二）開拓稅務市場

目前稅務比較完善的國家，其相應的稅務業務必定也很豐富。但是我國如今卻僅僅局限于提供稅務登記、發票領購、小型業戶的建賬和記賬、納稅申報等一些有限稅務。我們應當努力拓展更多的稅務市場，來滿足日趨龐大的稅務需求，不能滿足于現如今的簡單的涉稅業務，不斷地提高服務水準和認知，這樣才能更好地為納稅人服務。

（三）建立健全稅務監管制度

除了提高稅務的社會認知度和拓展稅務的業務范圍，要使稅務市場更健康的持續運作，更需要一個良好的管理制度，尤我國的稅務業起步較晚現在處于初步發展階段。與美國和日本的稅務管理制度相比還有很大的進步空間，更應該向其學習。美國與日本的稅務制度分為行業內和行業外兩套不同的體系，行業內是行業自律委員會，行業外則是專門的監管部門。

四、結束語

稅務是實現我國稅收征收正常運行的必要機構，只有通過內外結合的雙重監督系統，才能保證稅務行業的公平公正。監管完善的同時，更要嚴格執法，對違反稅務相關法律的不正當行為一定要嚴懲，這樣從根本才能增加納稅人對稅務行業的信任。

參考文獻：

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（二）集團納稅數據統計分析功能

稅務管理信息系統應實現按行政區劃、業務板塊、成員企業、稅費種類、稅款屬期等多維度統計、查詢應交稅費、實繳稅費、地方財政貢獻情況；應實現查詢條件可任意組合，逐層細化和深化統計分析；應通過權限控制，實現層級管理，即每一成員企業均可查詢、統計本級及所屬下級企業納稅數據。稅務管理信息系統應基于財務預算或業務預算實現對成員企業及其下級單位未來期間的稅費預測；稅務管理信息系統應建立納稅指標評估體系，快速計算、評估各成員企業的實際稅負率、稅負變動彈性指標等納稅評估指標數值，與行業平均值、管理經驗值比較并提示預警信息；系統應實現基于稅費數據和輔助的財務數據，自動生成集團稅務管理報表；應實現按預先制定的模版或管理口徑生成不同層級成員企業的稅務工作報告，為管理層提供決策信息。

（三）稅務交流共享平臺功能

稅務管理系統應實現為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢單向或互動平臺；應實現集團總部通過系統向各層級成員企業最新稅收法規、內部稅務刊物等；應將年度、季度、月度相對固定的工作事項制成稅務工作日歷自動提醒相關人員。稅務管理信息系統應具有自動歸檔功能和手工上傳歸檔功能，用戶可按權限查詢、調閱本級及下級單位的檔案資料。除全稅種納稅申報資料自動歸檔外，應根據需要將系統外涉稅文檔掃描上傳到系統，實現日常涉稅文檔的電子化分類管理。

二、企業集團稅務管理信息系統建設中需注意的問題

（一）企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理的目標

盡管企業集團稅務管理的內容繁多，通常包括集團稅務管理制度的制定、稅收法規研究及稅收優惠政策爭取、成員企業納稅申報管理、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等，但其目標與集團內單體企業稅務管理的目標一致，即控制稅務風險、降低稅收成本。企業集團稅務管理信息系統建設應圍繞集團稅務管理目標這條主線，凡是對控制稅務風險或降低稅收成本作用顯著的稅務管理理念、制度、方法、流程就必須盡量納入稅務管理信息系統予以固化；反之，則可以基于成本效益原則暫時將需求予以擱置。

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納稅服務是稅務機關行政行為的組成部分，是促進納稅人依法誠信納稅和稅務機關依法誠信征稅的基礎性工作。

第三條納稅服務以聚財為國、執法為民為宗旨，堅持依法、無償、公平、公正的原則，促進納稅遵從，提高稅收征管質量和效率，保護納稅人合法權益。

第四條稅務機關要堅持公開辦稅制度。公開內容主要有：納稅人的權利和義務；稅收法律、法規和政策；管理服務規范；稅務檢查程序；稅務違法處罰標準；稅務干部廉潔自律有關規定；受理納稅人投訴部門和監督舉報電話；稅務人員違反規定的責任追究；稅務行政許可項目和非許可行政審批項目；稅務行政收費標準；納稅信用等級評定的程序、標準；實行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。

第五條國家稅務局與地方稅務局應當加強協作配合，互通信息，積極開展聯合檢查，共同辦理稅務登記和評定納稅信用等級。

稅務機關應當加強與工商、銀行及其他部門協調配合，共享信息資源。

第六條稅務機關應當依法行使稅收執法權，不得指定稅務，不得刁難納稅人，不得。

第七條稅務機關的征收管理部門或納稅服務專門工作機構負責納稅服務的組織、協調和管理，稅務機關直接面向納稅人的部門或機構具體辦理納稅服務的有關事宜。

納稅服務專門工作機構，是指地方稅務局系統成立的專門為納稅人服務的工作機構。

稅務機關直接面向納稅人的部門或機構，是指辦稅服務廳，納稅服務專門工作機構，負責稅源管理、稅務檢查、稅收法律救濟等事項的部門和機構。

第二章納稅服務內容

第八條稅務機關應當廣泛、及時、準確地向納稅人宣傳稅收法律、法規和政策，普及納稅知識。根據納稅人的需求，運用稅收信息化手段，提供咨詢服務、提醒服務、上門服務等多種服務。

第九條稅務機關應當按照規定及時對設立登記、納稅申報、涉稅審批等事項進行提示，對逾期稅務登記責令限期改正、申報納稅催報催繳等事項進行通知，對欠稅公告、個體工商戶核定稅額等事項進行。

第十條稅務機關應當建立健全辦稅輔導制度。

稅收管理員對于設立稅務登記、取得涉稅認定資格的納稅人，應當及時進行辦稅輔導。對于納稅信用等級較低的納稅人，給予重點辦稅輔導。

第十一條稅務機關應當根據納稅人的納稅信用等級，在稅務登記、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、涉稅審批等方面，有針對性地提供服務，促進稅收信用體系建設。

稅收管理員應當通過開展納稅信用等級評定管理工作，結合納稅評估，幫助納稅人加強財務核算，促進依法誠信納稅。

第十二條稅務機關應當在明確征納雙方法律責任和義務的前提下，對需要納稅服務援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災害的納稅人等社會弱勢群體提供稅收援助，到納稅人生產、經營場所進行辦稅輔導或為其辦理有關涉稅事項。

有條件的稅務機關，應當組織開展納稅服務志愿者活動，幫助社會弱勢群體納稅人解決辦稅困難。

第十三條稅務機關、稅務人員在接受納稅咨詢時，應當準確、及時答復。對于能夠即時準確解答的問題，給予當場答復；對于不能即時準確解答的問題，限時答復，并告知納稅人答復時限。

具體各類答復時限，由省級稅務機關規定。

第十四條稅務機關要依法設置和規范涉稅審批制度，合理精簡審批程序和手續，簡化納稅人報送的涉稅資料，加強涉稅審批的事后檢查和監督。

第十五條省級以下（含省級）稅務機關應當加強對納稅人咨詢的稅收熱點、重點和難點問題的收集、研究，及時將重大問題報告上級稅務機關。

第十六條稅收管理員應當根據管戶責任和管事要求，加強與所負責納稅人的聯系與溝通。告知納稅人聯系方式、崗位職責、服務事項和監督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務、預約服務等服務方式；了解納稅人財務管理、會計核算和生產經營情況；征詢和反映納稅人的意見、建議；幫助納稅人解決納稅困難。

第十七條稅務機關應當按照法律、法規規定的稅務稽查執法的范圍、職權、依據和程序行使稅收執法權，嚴格依法執行稽查公開、告知制度。

第十八條稅務機關應當根據實際情況，依法確定稽查時限。

第十九條稅務機關在實施稅務稽查過程中，對當事人提出的問題，應當進行耐心的解釋和說明。

第二十條稅務機關在行使稅收執法權時，應當依法告知納稅人具有申請稅務行政復議、提起稅務行政訴訟、請求稅務行政賠償和要求舉行聽證的權利，以及負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關。

第二十一條負責稅務行政復議、賠償和組織聽證的稅務機關，應當自納稅人提出申請或要求后，依法告知納稅人申請稅務行政復議、賠償以及舉行聽證的程序、時限和相關資料等事項。

第二十二條稅務機關在稅務行政復議、訴訟過程中，發現具體行政行為有明顯錯誤的，應當及時變更或撤銷。

稅務機關對于依法應當給予稅務行政賠償的納稅人，要按照法律、法規的規定，及時、足額地給予賠償。

第三章辦稅服務廳

第二十三條辦稅服務廳是稅務機關為納稅人辦理涉稅事項，提供納稅服務的機構或場所。

稅務機關應當根據稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設置辦稅服務廳，并加強辦稅服務廳與其他部門和單位的業務銜接。

第二十四條辦稅服務廳受理或辦理的主要工作事項：稅務登記，納稅申報，稅款征收，發票發售、繳銷、代開，涉稅審核（批）文書，稅收咨詢，辦稅輔導，稅收資料發放。

第二十五條辦稅服務廳設置申報納稅、發票管理、綜合服務三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務廳，可以結合實際設置申報納稅、綜合服務兩類窗口或一類綜合窗口。

申報納稅窗口受理或辦理的主要工作事項：各稅種的申報和審核事項；征收稅款、滯納金和罰款；減、免、退稅申請；延期申報、延期繳納稅款申請；采集、審核和處理有關涉稅數據。

發票管理窗口受理或辦理的主要工作事項：企業發票領購資格和企業銜頭發票印制申請，發票發售和代開，發票繳銷、驗舊、掛失等。

綜合服務窗口受理或辦理的主要工作事項：稅務登記事項，開立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號報告；有關稅收證明等事項；涉稅事項申請；納稅咨詢與辦稅輔導。

第二十六條辦稅服務廳應當合理確定申報納稅、發票管理、綜合服務窗口的數量，明確崗位職責和工作流程。

辦稅服務廳在納稅申報期內，應當采取有效措施，引導納稅人分時段申報納稅。并根據辦稅業務量，合理調整申報納稅窗口及崗位，節省納稅人辦稅時間。

第二十七條辦稅服務廳實行“一站式”服務，全程服務，預約服務，提醒服務和首問責任等制度。

“一站式”服務是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務機關辦理的各種涉稅事項。

全程服務是指受理納稅人辦稅事宜后，通過內部運行機制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復等環節的服務。

預約服務是指根據納稅人需求，在征納雙方約定時間內，為納稅人辦理涉稅事項的服務。

提醒服務是指在納稅人發生納稅義務或履行稅收法律責任之前，提醒納稅人及時辦理涉稅事項的服務。

首問責任是指第一個受理納稅人辦稅事宜的稅務人員負責為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。

第二十八條稅務機關應當從實際出發，提供上門申報、郵寄申報、電話申報、網上申報、銀行網點申報等多元化申報納稅方式，由納稅人自愿選擇。有條件的地方，應當積極推行納稅人自行選擇辦稅服務廳的方式，辦理涉稅事項。

第二十九條辦稅服務廳稅務人員應當著裝上崗，掛牌服務，語言文明，舉止莊重，提倡講普通話；準確掌握稅收業務和計算機操作技能；出具稅務文書要程序合法、數據準確、內容完整、格式規范、字跡清晰。

第三十條辦稅服務廳應當設置辦稅指南、公告欄、表證單書填寫樣本、舉報箱等，提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務廳，可以設置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務區域、排隊叫號系統、復印機、IC卡電話、飲水機等。

第三十一條對于依法可以在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，稅務人員經審核，在符合規定的情況下即時辦理。對于不能在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，限時辦結，并告知納稅人辦理時限。

即辦事項、限辦事項及辦理時限，由省級稅務機關確定，并報國家稅務總局備案。

第四章12366納稅服務熱線和稅務網站

第三十二條國家稅務局和地方稅務局應當統一設置12366納稅服務熱線，共享號碼資源，不得變相更改。

12366納稅服務熱線以自動語音和人工座席為主要方式，涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報、投訴監督等服務功能。

第三十三條12366納稅服務熱線應當以市內通話費為通信資費標準。稅務機關不得向撥打12366納稅服務熱線的納稅人直接或變相收取任何費用。

第三十四條省級稅務機關應當規范和完善稅務網站的納稅咨詢、辦稅指南、網上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報等服務功能，加強與納稅人互動，及時更新服務內容，準確涉稅信息。

上級稅務機關與下級稅務機關的網站應當相互鏈接。

第三十五條稅務機關應當設置專門稅務人員負責12366納稅服務熱線和稅務網站的納稅服務工作，明確職責，規范流程。

第三十六條稅務機關應當共享12366納稅服務系統、稅務網站、稅收管理信息系統的數據資源，建立和完善12366納稅服務熱線與稅務網站共同應用的稅收法規庫和納稅咨詢問題庫。

第三十七條稅務機關應當加強對12366納稅服務熱線和稅務網站納稅服務數據的統計、分析、維護和管理，提高涉稅事項答復準確率。

第五章考核與監督

第三十八條稅務機關應當建立健全納稅服務質量考核機制，堅持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結合。

第三十九條稅務機關應當根據本規范，明確納稅服務崗位職責和考核評價標準，建立和完善納稅服務考核指標體系。

第四十條稅務機關應當加強納稅服務培訓，提高納稅服務人員的政治和業務素質。

第四十一條稅務機關要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容，分級負責。

上級稅務機關應當對下級稅務機關納稅服務工作進行考核和監督。

對于納稅服務工作成績顯著的單位和個人，予以表彰。對于納稅服務工作較差的單位和個人，予以批評。對于未依法為納稅人提供納稅服務行為的，責令限期改正，并追究相關責任。

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二、創新國稅服務模式

以稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護、信用管理、社會協作為基礎，堅持科學治稅觀，實行科學化、專業化、精細化管理，持續完善服務方式，優化納稅服務環境，始于納稅人需要，成于納稅人滿意，納稅服務無極限。建立一窗式受理、多元化辦稅、全方位服務的模式，實現“更準、更快、更省”的服務標準，達到“納稅服務零距離、征管質量零差錯、服務對象零投訴、辦稅程序零障礙”的目標。

三、忠誠稅務人員職業操守

愛崗敬業、誠實守信、依法辦稅、文明征收；

廉潔奉公、遵紀守法、堅持真理、光明磊落；

禮貌待人、儀表端莊、舉止得體、規范服務；

辦事公道、接受監督、方便群眾、奉獻社會。

四、構建現代化辦稅服務廳硬環境

（一）規范和統一辦稅服務廳建設。全市國稅系統辦稅服務廳實施“統一建設標準、統一形象設計、統一功能設置”的整體規劃，實行“統一標識、統一名稱、統一色調、統一裝修標準、統一功能布局、統一服裝”的分項標準，利用現代信息化技術裝備納稅服務廳辦公設施，實現辦稅服務廳設備齊全、功能完備、布局合理、環境整潔的總體目標，最大限度地為廣大納稅人創造舒適優美、功能齊全、服務便利的良好辦稅環境。

（二）科學合理劃分辦稅服務廳區域。辦稅服務廳區域一般劃分為辦稅窗口服務區、自助服務區、休閑服務區、商務區、銀行結算服務區。各個辦稅服務區為納稅人提供辦理稅務登記、申報納稅、稅務認定、管理、稅收咨詢、文書受理等涉稅事項服務；為納稅人進行稅收政策信息查詢、報刊資料閱讀、款項結算及劃轉、涉稅商務活動等服務，以滿足納稅人履行納稅義務的多元化需要。

五、打造一流納稅服務品質軟實力

全市國稅系統納稅服務工作要健全納稅服務體系、規范納稅服務行為、提升納稅服務水準，實行納稅服務工作科學化、規范化、精細化，為納稅人提供法制、文明、高效、快捷的服務，打造國稅納稅服務一流品質的優良環境。

（一）納稅服務機制科學化。建立健全科學的納稅服務管理制度體系，積極推行稅收征管信息系統和應用電子信息網絡服務平臺的技術支持，確保實現各辦稅服務區域功能、各辦稅窗口崗位職能、各辦稅業務流程運行有序、暢通、高效。

（二）納稅服務行為規范化。通過嚴格執行《納稅服務工作規范》、《辦稅服務承諾制度》、《首問責任制度》、《辦稅服務廳值班長制度》、《納稅服務文明用語及禮儀規范》、《納稅服務考核辦法》的納稅服務管理制度，促進稅務人員服務行為規范化，塑造執法為民、公正公平、廉潔自律、誠信服務、文明效率的國稅機關形象。

（三）納稅服務標準精細化。運用精細化管理方法，制定和執行各項納稅服務標準，開展“最佳辦稅納稅廳”和“最佳服務標兵”評比活動，實現服務崗位職責明晰化、服務禮儀用語標準化、工作人員著裝統一化、辦稅服務場所整潔化的管理目標。

六、著力提升納稅服務質量和水平

全市國稅機關納稅服務工作要緊密圍繞以納稅人為中心，進一步優化納稅服務，不斷創新納稅服務手段，積極拓展納稅服務領域，豐富充實納稅服務內涵，為納稅人提供全方位、多樣性和多元化的納稅服務。

（一）稅務信息資訊服務

1、通過市國稅系統網站及時、準確地向納稅人提供稅收信息。

2、通過市國稅系統納稅服務熱線為納稅人提供稅法咨詢、涉稅信息查詢等服務。

3、通過辦稅服務廳等場所，免費向納稅人提供清晰、簡明、實用的稅法宣傳資料及咨詢輔導。

4、通過咨詢輔導、手機短信、電子觸摸屏、顯示屏、公告欄以及會議、培訓等多種形式向納稅人提供稅收信息。

（二）辦稅公開服務。實行辦稅公開服務，辦稅公開的內容包括納稅人的權利和義務、納稅服務工作規范、辦稅程序、征收管理、稅務檢查、稅務行政許可項目和非許可稅務行政審批項目、稅務行政收費項目、稅務行政處罰、舉報投訴監督、稅務機構和職責、稅收法律救濟、涉稅認定結果、其他公開事項。

（三）稅務咨詢服務。各級國稅機關及其工作人員在為納稅人辦理各項涉稅事宜過程中或通過納稅服務熱線、稅務網站和短信平臺等其他媒介形式，接受納稅人對相關稅收法律、法規和政策詢問的解答。

1、對納稅人的電話咨詢，受理部門稅務工作人員將即時解答；當場解答不了的，轉相關部門協助解答，相關部門應在3個工作日內給予答復，并由受理部門在得到答復后2個工作日內回復；

2、對納稅人到稅務機關咨詢，受理部門稅務工作人員將即時解答，或者引領至相關部門答復;需要請示上級的，得到答復后2個工作日內回復；

3、對納稅人的書面咨詢，受理部門稅務工作人員將在受理后5個工作日內給予答復，復雜問題在10個工作日內做出答復；需要請示上級的，得到答復后2個工作日內回復；

4、對納稅人的網上咨詢，稅務工作人員將在受理后，2個工作日內給予答復，復雜問題在7個工作日內做出答復；需要請示上級的，得到答復后2個工作日內回復。

（四）推行“一站式”服務和全程服務。納稅人需要到主管國稅機關辦稅服務廳辦理的各種涉稅事項均能集中在一個地點——辦稅服務廳受理或辦理；全市國稅系統各辦稅服務廳的稅務工作人員在受理納稅人的涉稅事項后，將通過稅務機關內部工作機制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復等環節的全程服務。

（五）實行辦稅限時服務制。辦稅服務廳實行限時辦結服務，對納稅人需辦理的各類涉稅事項，如依法可在辦稅服務廳內即時辦結的，經各服務窗口稅務工作人員審核，在符合規定的情況下即時辦理。如不能在辦稅服務廳內即時辦結的涉稅事項，國稅受理機關的工作人員將根據國家稅務總局、省局、市局有關文件和《限時服務標準》，在規定的時限內辦結并告知納稅人辦結時間。限時辦理類服務包括稅務登記、稅務認定、稅收證明、領購、納稅申報、票證開具、稅收優惠政策核批、退稅審批、企業所得稅稅前扣除審批等稅務事項。

（六）首問負責制服務。納稅人或公民到我市各級國稅部門或利用網站、電話、郵件等其他方式詢問的第一位稅務人員為首問負責人。首問負責人向詢問人如實報告自己的姓名及工作部門、崗位，并負責就納稅人詢問、反映的內容或需要辦理的涉稅事項，按照稅收政策規定給予及時、準確的答復、辦理或指導、引導納稅人辦理。

（七）提醒服務。各級國稅機關及其工作人員為使納稅人及時辦理各類納稅事宜，采用電話通知、自助語音、手機短信等形式，就納稅過程中有關事項主動提醒納稅人的服務。提醒服務包括以下內容：

1、在日常稅收管理中，對納稅人應辦未辦稅務登記相關事宜進行及時提醒；

2、在法律規定的納稅申報和繳納稅款期限內，對尚未申報和繳納稅款的納稅人進行相關提醒；

3、在企業所得稅匯算清繳、有關涉稅審批事項前向納稅人就有關期限、手續等予以提醒，以免給納稅人帶來不必要的麻煩和損失。

4、遇有上級下達的新的稅收政策，稅收管理員將負責對轄區內所涉及的納稅人進行上門宣傳提醒。

5、在稅務稽查執行中，執行部門對納稅人因各種原因在處罰和處理決定的最后一日仍未履行決定的，將采取進戶或電話等形式對其進行提醒服務。

（八）預約服務。

為進一步方便納稅人辦稅，更好服務于地方經濟發展，對開具出口貨物專用繳款書、防偽稅控專用認證等納稅人急辦事項實行節假日預約服務制度，公布預約服務電話，建立綠色服務通道。預約服務包括以下內容：

1、稅務登記的開業、變更、注銷登記；

2、申請開具《外出經營稅收管理證明》；

3、的領購、核銷；

4、申請；

5、稅收政策的咨詢和輔導；

6、雙休日、節假日等公休日需緊急辦理的涉稅事項和其他涉稅事宜。

（九）申請法律救濟服務。

1、稅務行政復議受理期限：復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合本規則規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。

2.、稅務行政復議決定期限：復議機關應當自受理申請之日起60日內做出行政復議決定。情況復雜，不能在規定期限內做出行政復議決定的，經復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。

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[企業簡介]

瑞明威稅務師事務所自2000年6月12日改制以來為數千家企業做過各種稅務及咨詢項目，是專門為企業提供涉稅服務的中介機構。事務所具有稅務、稅務咨詢、涉稅審查、稅務顧問、稅務可行性研究、稅務服務、稅收籌劃、舉辦稅務財會培訓、稅務行政復議、涉稅報表審計并出具報告的資格。事務所由多名從事過大中型國營企業、事業、合資企業稅務、咨詢工作的高素質、高學歷的注冊稅務師、注冊會計師及資深稅務專家組成。事務所一貫本著“高效、守信、奉獻”的精神，恪守“獨立、客觀、公正”的原則，以竭誠服務為宗旨，嚴守企業財務機密，切實解決企業各類涉稅問題，深受企業信賴，贏得好評。瑞明威在為企業提供財稅顧問及法規咨詢等相關審計、咨詢服務方面具有卓爾不群的實力和良好的執業信譽，在承擔收購審計、賬務清理、稅務稽查、推薦上市等方面積累了豐富的實務經驗。

北京瑞明威稅務師事務所有限責任公司是北京注冊稅務師協會的理事單位，現有注冊稅務師33人，（在北京市200多家稅務師事務所中注冊稅務師人數排在第四位）注冊會計師11人，國際注冊內部審計師5人，注冊評估師2人，律師2人，會計師9人。

憑借多年執業業績與國家有關部門保持著良好的關系，瑞明威稅務師事務所多名項目負責人參與北京市財政局、北京市國稅局與北京市地稅局的檢查工作。堅持質量第一、信譽第一、服務第一的宗旨，執業質量已得到有關主管部門及客戶的一致認可，取得了良好的經營業績。

瑞明威以其全面的資質、良好的業務素質、豐富的執業經驗，一直堅持如下原則：

1.嚴格遵守行業規范，按時保質地完成委托項目規定的工作內容。在工作中做到公正、客觀，出具的工作結果真實、合法、有效；

2.本項目組人員配置、專業構成及組織安排合理有效，人員個人資質達到國家相關文件要求，在工作中盡職敬業、恪守執業道德；

3.對委托方提供的全部資料負有保密責任，未經委托方許可，不以任何方式向第三方泄露；

為確保可持續發展，在技術操作上，瑞明威一直堅持：

1.不斷強化健全事務所內部的專業技術交流和學習、培訓制度，進一步提高項目人員的政治素質和業務水平；

2.在項目實施過程中，視項目的實際情況，科學合理地調整、優化實施方案；

3.挑選政治素質好和業務水平高的人員實施工作；

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1.基礎會計實訓

通過基礎會計實訓，使學生系統地掌握會計憑證的填制和傳遞、會計賬簿的登記和管理，采用不同的會計核算程序組織會計核算工作，為專業課實訓打下良好基礎。

2.財務會計實訓

通過財務會計實訓，使學生系統地完成一個企業在一定時期的全部會計業務的賬務處理，并能合理地組織會計核算程序，保證會計核算的正確性、及時性。

3.財務管理（ERP沙盤）實訓

通過財務管理（ERP）沙盤）實訓，使學生熟練地掌握企業理財的基本程序，進一步掌握財務預測、決策方法，以及財務管理在企業管理系統中的重要地位等。

4.會計信息系統

通過會計軟件應用實訓，使學生能正確地組織基層單位的會計電算化工作，系統地完成會計核算工作，并能運用會計核算軟件為企業管理提供有關決策信息。

二、稅務課程教學目的與要求

學生熟練了解稅務的概念、特性及原則，稅務在稅收征納關系中的作用；熟悉稅務的法律關系與法律責任；掌握稅務的范圍與形式，稅務登記的基本內容，熟悉稅務登記管理規程和操作規范，掌握企業稅務登記和企業特定稅種與納稅事項的稅務登記的辦理方法，具備相應的能力。發票的種類與使用范圍，發票審查的基本內容；熟悉發票領購管理規程，發票開具要求，發票審查的基本內容；掌握領購發票操作要點，發票填開的操作要點和發票審查的基本方法。通過學習，學生應具備發票領購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內容；掌握記賬操作規范。通過學習，學生應具備從事建賬建制的能力。通過學習，學生應具備從事流動稅納稅申報的基本工作能力。了解所得稅納稅申報的基本內容；熟悉企業所得稅、個人所得稅納稅申報的操作規范；掌握企業所得稅、個人所得稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事所得稅納稅申報的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報操作規范，掌握土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報表的填制方法。通過學習，學生應具備從事土地增值稅、印花稅、房產稅和資源稅納稅申報的基本工作能力。了解稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務咨詢、稅務顧問、稅收籌劃的內容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學習，學生應樹立起稅收籌劃意識，為從事稅務工作打下一定的基礎。

三、稅務課程在高職院校中的現狀及原因分析

通過對中小企業招聘會計人員的情況進行調查，企業對所招聘的一般會計人員的基本要求是品行端正，具有良好的會計職業道德和素養，能夠獨立進行會計核算，熟練操作電腦，能夠準確填寫納稅申報表，會網上報稅。而剛畢業的會計專業學生大部分找不到會計工作，得不到企業的信任，主要是因為學生實踐動手能力太差，不能獨立進行納稅申報，不知如何進行網上報稅。從最近幾年各高等職業院校的會計實踐教學的現狀來看，納稅實訓存在嚴重不足。

造成納稅實訓存在不足的原因主要有以下幾個方面：一是專業教師缺少納稅實踐經驗。很多會計專業教師，大學畢業后分配到學校任教，沒有在企業從事過會計工作，雖然具有豐富的理論知識，但實踐經驗匱乏。教學中主要以理論教學為主，實踐教學為輔，而且實踐教學中不能很好地針對企業實際會計工作情況設計實踐教學內容，缺少靈活性、針對性。而有些專業教師本身就不知道如何進行納稅申報，當然也就無法指導學生進行納稅申報實訓。二是沒有模擬實訓設施，缺少必要的實訓條件。如果要讓學生掌握熟練的納稅申報技能，必須讓學生在一個仿真的環境中進行實訓。現在的納稅申報基本上都是網上申報，與以往的申報方式有很大區別。有些稅種的網上申報需要配備相應的申報軟件。

四、稅務課程改進的措施

1.加強《稅法》課程的教學，掌握常見稅種的正確計算一般企業，每月上報的常見稅費有增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅、教育費附加，有的企業還涉及到資源稅、房產稅、土地增值稅等。在學習稅法知識時，專業教師應重點指導學生準確計算各種稅費，并對各種納稅申報表的各項目內容進行詳細講解，使學生對納稅申報表有一個初步認識。

2.鼓勵專業教師下企業鍛煉，掌握納稅申報操作技能納稅實訓教學的效果，主要取決于專業教師的指導。雖然納稅申報操作程序比較簡單，但是如果會計專業教師沒有經過專門的訓練，沒有進行過系統地、真實地操作，在指導學生進行納稅實訓時，可能會出現偏差，誤導學生，產生不良的影響。對于一些沒有納稅申報經驗的專業教師，可以采取到企業掛職鍛煉，或者參加短期培訓的方式，促進專業教師熟練掌握納稅申報操作技能，為做好實踐教學打下堅實的基礎

3.建立模擬實驗室，在仿真的環境中進行納稅實訓校內的模擬實訓在會計實踐教學中具有非常重要的作用。通過校內模擬實訓，可以讓學生掌握規范的會計核算操作技能。進行納稅模擬實訓，也要有配套的實訓設施和操作軟。有些納稅申報軟件的使用比較復雜，可以聘請稅務部門的人員來校對師生進行指導、培訓。在進行納稅實訓時，可以模仿實際的納稅情景進行操作，從而能夠增加學生的感性認識，激發學生的學習興趣。

4.設計實用的納稅實訓材料，學以致用不同行業的企業，納稅申報有所不同。對于所有企業，一般都要交納城市維護建設稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅、代扣代繳個人所得稅，而工商企業還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務等企業要交納營業稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費稅。在進行納稅實訓前，實訓指導教師要針對不同行業企業的實際納稅申報情況設計不同的實訓內容。

篇10

納稅人或記帳機構應自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。采用計算機記帳的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

辦理會計記帳業務申請設立會計咨詢服務機構必須到財政部門進行資格確認，并持確認資格認定書到工商部門辦理注冊登記，到稅務等部門辦理有關會計業務。

一、凡從事會計咨詢服務業務的機構和人員應當符合下列條件：

1、有3名以上持有會計從業資格證書并具有初級以上會計專業技術資格并符合國家規定的職齡內的專職從業人員，同時可以聘用一定的兼職從業人員。會計咨詢服務機構負責人須具有中級以上會計專業技術資格，且有最近連續3年以上從事財務會計工作經歷。

2、有固定的辦公場所，具有3萬元以上的注冊資金和必要的辦公設備。

3、具有健全的財務會計管理制度、業務檔案管理制度及內部管理制度。

4、經濟上獨立核算、自負盈虧、有償服務、依法納稅。

5、會計咨詢服務機構開展咨詢業務，必須有1名以上高級會計師或其他相近專業具有高級技術資格的人員。

二、會計咨詢服務機構的具體確認程序如下：

（一）申請。凡符合會計咨詢服務機構設立條件的，應向財政部門提交專業資格確認申請報告，并提報以下材料：

1、會計咨詢服務機構章程、財務會計管理制度、內部管理制度及有關規章制度；

2、負責人及從業人員簡歷；

3、負責人及從業人員會計從業資格證書及專業技術資格證書原件、復印件；

4、專職從業人員應出具不在職證明或待崗證、失業證、退休證等原件、復印件；

5、企業名稱預先核準通知書；

6、固定經營場所證明；

（二）專業資格確認。財政部門在收到申請資料30日內對申請設立會計咨詢服務機構進行資格確認；對符合條件的，確定會計咨詢服務機構從業范圍。

（三）經確認符合會計咨詢服務機構條件的申請人，持確認資格認定書到工商行政部門辦理注冊登記。

三、財政部門對從業的會計咨詢服務機構進行管理、監督、檢查。稅務部門在辦理納稅業務時進行嚴格把關，凡沒有到財政部門進行資格認定的會計咨詢服務機構不能進行會計記帳、納稅申報等業務。工商部門對未取得資格認定證書的會計咨詢服務機構不予注冊登記。

四、沒有經過批準的記帳機構和個人應在本通知應在本通知起60日內到財政部門申報確認。從20__年1月1日起，沒有《會計咨詢服務機構設立資格認定書》的一律停止辦理記帳業務。

篇11

一、現代企業所面臨的稅務風險

企業面臨的稅收風險，主要包括了少交稅款而造成企業被罰款、聲譽受損的風險，也包括多交稅款、承擔較重的稅收的風險。因為主客觀原因少繳稅款而面臨被稅務機關征收稅收滯納金、罰款等風險以及由此造成的聯動影響，包括：企業上市受阻、企業信譽受損而流失客戶以及企業銀行貸款資信評級降低等。因為主客觀原因多繳納稅款而造成企業利益不必要的流出和浪費等風險。因此，企業稅務管理必須加強對稅務風險的認識和防范、控制。

（一）稅收分配不平衡引起的稅務風險。稅收政策是政府根據經濟和社會發展的要求而確定的指導制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準則。稅收總政策在一定歷史時期內具有相對穩定性，稅收的具體政策則要隨經濟形勢和政治形勢的變化而變化。

（二）不同時期稅收政策變化導致的風險一般說來，稅收政策的制訂總是延遲于實體經濟的發展，很多經濟模式在運行很長一段時間后才會出臺對應的稅收政策。而稅收政策在制訂時存在模糊和歧義，又要在運行一段時間后不斷出臺對稅收政策實施的解釋。而企業面臨的具體的主管稅務機關甚至主管稅務人員不同，在執行同一稅收政策時對稅法的理解不同，也會造成稅務風險。

（三）企業財務人員的專業能力引起的稅收風險。財務人員的素質低，對稅法理解不透、把握不準；稅法本身制定的不夠完善；企業的數據不規范，財務人員依據失真的會計信息計算稅額，從而導致計算的不正確，造成無意識偷稅漏稅或少繳稅進而給企業帶來稅務風險。（四）企業內部控制引起的稅收風險。企業管理層為了增加利潤，或使報表利潤符合公眾或銀行等相關機構的指標，納稅風險淡薄或者對稅務籌劃有誤解，通過做假賬、虛開發票等非法手段達到偷稅的目的，使企業面臨較高的稅務風險。

二、企業加強稅務管理的意義

（一）加強稅務管理有效降低稅收成本稅收是重要的財政收入來源，特別對地方財政有著支柱的作用，因此各地財政都會下達稅收指標，從而使企業不可避免地承擔較重的稅負。通過加強稅務管理，有效地節稅，可以最大限度的利用稅收優惠政策，減少因稅務處理不當導致的多繳稅款、提前繳納稅款或避免因盲目稅務籌劃導致的稅收罰款，從而增加稅后利潤。

（二）加強稅務管理有助于改善內控并加強企業稅務管理。必須提高各種稅收知識的學習，提高納稅意識。要求企業會計人員熟悉各項稅收法律法規，特別是國稅與地稅之間的模糊地帶，更是得深入把握。企業會計人員同時也應該熟悉國家相關的會計準則和會計制度，更高層次的稅務籌劃還要求財務人員了解企業基本的運營以及公司相關的業務流程，應從整體上提高企業的財務管理水平和企業管理人員的納稅意識。

三、企業加強稅務管理的方式

（一）設置內部稅務管理機構。企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，建立稅務風險防范控制系統。研究國家的各項稅收法規，稅收優惠政策，對企業的納稅工作進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。企業還應建立內部稅務審計,通過內部審計及時發現內部控制中的薄弱問題，注意職務分離控制、業務程序控制等，防止單位內部人員舞弊導致稅務犯罪行為的發生。通過稅務審計，檢查、監督稅務風險防范控制程序的執行力度，來保證整個稅務風險控制程序能夠得到有效的執行。同時防止企業因為內外部因素的變化而引起企業的稅務風險，有效的避免稅務風險。

（二）利用外部稅務中介機構,企業可以聘請會計師事務所、管理咨詢公司等專業機構進行稅務或咨詢，提高稅務管理水平。也可以參加稅務培訓機構長期培訓，聘請專家或購買培訓機構顧問服務。確保企業在內部稅務人員對相關政策理解不準確時得到專業的指導，避免因內部財稅人員專業能力限制引發的稅務風險。

（三）加強稅企溝通企業,要安排既熟悉稅法、又具有良好溝通能力的財務人員與稅務征收管理部門時常溝通，以致能獲得稅務征求管理部門在稅法執行方面的指導和幫助，及時了解國家或地方下發的各項文件，爭取有利于公司的各項稅收補助。在企業如對外投資、涉足新行業、股權收購等重大事項的時候，主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，保證企業依法納稅，防范稅務風險，減少不必要的稅務稽查。

（四）將稅務籌劃貫穿企業整個業務環節，重視稅務籌劃工作，通過合理稅務籌劃降低稅負。在投資、籌資、生產經營活動的各個相關環節充分運用稅務籌劃。通過盈利預算、成本控制、動態成本監控等各種財務管理手段及時調整稅收籌劃方案。并在納稅時間性差異上充分利用稅收政策安排延遲納稅、節約資金成本。

四、結論

稅收與國計民生、與企業經營管理息息相關。企業作為納稅人，既要依法履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優惠政策，這就要求企業決策者和管理者加強節稅意識、在企業生產經營過程中加強稅務管理，通過合理方式方法控制、減少、降低、規避稅務風險，降低稅收負擔，提高企業整體利潤。企業稅務籌劃要針對具體的問題具體分析,在符合稅收法律政策的前提下合理降低企業稅收成本、延遲企業納稅時間、節約企業資金成本。

參考文獻：

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[2]金道強.企業稅務風險及其防范.[J]冶金財務.2005（09）.

篇12

稅務指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務人是連接納稅人與稅務機構的中介，需要遵循依法、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務行業于1988年在遼寧、吉林等地試點，取得一定成效后，國家稅務總局于1994年頒布稅務試行辦法》，象征稅務行業的興起。伴隨市場經濟的發展與完善，稅務行業的興起是必然的結果。

二、稅務行業現狀及存在的問題

2012年底，我國執業注冊會計師數量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達到10.9%。全國從事經營的稅務師事務所共4934戶（包括稅務師事務所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務師事務所以平均每年新增310戶的數量增長。2012年度注稅行業經營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業務收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業務收入比重最高，占簽證業務總收入的75.95%。涉稅服務業務收入總額52.12億元，其中受聘稅務顧問咨詢業務收入比重最高，為42.11%①。

稅務行業的規模不斷擴大，行業的法律規范與執業準則也在不斷的完善。因而，稅務行業發展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業的健康發展。主要可歸結為以下三類：

（一） 稅務市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務行業的認識比較局限，并且稅務行業的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業的認識存在偏差：人可以助其逃稅，業務會加重財務負擔，自身的經營狀況會暴露等。從需求市場來看，業務主要集中在納稅申報、稅務顧問、納稅審查、稅務登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業，大企業則有專門的財務顧問處理相關事宜，人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個市場的業務層次上不去，高層次稅務業務很少被需要。

（二） 稅務供給方服務質量不高，獨立性不強。稅務行業需要有責任心、精通稅法、經驗豐富的人才，但從我國稅務行業從業人員現狀看，從業人員以大專學歷為主，部分為稅務部門退休同志，2011年，研究生以上學歷從業人員占比2.22%。人的業務能力層次不齊，知識層次差距大，因而服務質量上不去。稅務行業的業務范圍也是包羅萬象，一些機構不僅為納稅人的涉稅事務，還會開展代售印花稅票、參與稅務機關財務大檢查業務等均超出了范圍，擠占了稅務籌劃、稅務咨詢的發展空間。

（三）稅務管理方法規制度不健全，法律約束性差。稅務制度的健全與否，嚴重影響著行業的規范性。目前，我國出來的法規大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規的規章制度來對稅務行業試行嚴格的監管，因此法規的法律約束力也不足，而在實行稅務制的國家，均有健全的稅務法規來約束稅務人。稅務行政機構對稅務機構的監督管理不到位，導致稅務中介組織的不健康發展，不利于我國稅務市場向外資企業的延伸及行業素質的提升。

三、國外經驗借鑒

在美國，納稅人有很強的額納稅遵從意識，他們認為稅務機構不僅可以幫他們節省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費過多的時間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復雜的納稅申報表，由此便形成一個廣闊的稅務需求市場。美國的稅務群體包括注冊會計師、律師、國家納稅服務機構及其他稅務人，市場具有多樣化的服務，可以滿則不同層次涉稅業務的需求。尤其是注冊會計師稅收籌、咨詢等業務的質量較高。

在管理上，美國采取加強行業監管、完善法規制度和提升行業自律方面來促進稅務行業的健康發展。例如，美國國內收入局被授權對稅務行業進行監管，分別對人違反職業道德、違規操作行為進行處罰，對涉嫌犯罪的行為提訟，監管制度非常嚴格。美國注冊會計師受到注冊會計師協會行業組織規定的執業道德標準約束，若是被調查出違規行為，則會受到公開譴責，甚至失去執業資格，行業協會的自律管理保證了注冊會計師從事涉稅服務時的客觀公正，具有很強的額約束作用。

日本的稅務始于1942年，《稅務士法》的出臺標志著稅務機構的產生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得市場受到很強的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務部門所做的稅收知識宣傳、稅務咨詢服務有關，通過稅務咨詢室的面授和電話咨詢服務以及各種媒體的稅務教育，使得日本人的納稅意識很強。目前85%以上的企業通過稅理士辦理納稅事宜。

四、稅務行業前景分析

稅務行業的前景是開闊的，但要經過一段時期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務制度完善的國家相比，2011年美國主要的個人標準收入申報表中，將近有2/3經過稅務申報，而電子申報則有近3/4經過稅務申報②，英國申報率達到80%，而我國的稅務率很低，20世紀初期，率約為9%。面對“經濟全球化”，外資公司或者國際貿易的發展使得稅務不僅在國內有廣闊的市場，還擁有國際化發展的空間。

其次，稅務中介目前沒有規模上的業務宣傳，稅務機關還沒有做好稅務知識的普及，市場缺乏納稅遵從、規范、自律的教育，因此，隨著該行業的發展，公民的納稅意識將會不斷增強，對稅務的業務需求量將不斷提升。我國信息化的發展，推廣了計算機在稅收征管領域中的應用，稅務管理中心通過與全國各個稅務所聯網，從而可大大提高稅務辦理的效率，讓稅務市場更加的活躍。

再次，國家對稅務市場的監管將會不斷規范，行業競爭也趨于公平，對執業人員的素質要求也越來越嚴格，注冊稅務師協會及注冊會計師協會不斷壯大、完善加強了行業的自律性，因此，組織可以擁有更優質的納稅環境，并提供高質量的服務。

由于市場經濟的倡導，稅務機構可以恢復其作為中介機構的獨立性，稅務機關在嚴格的法制條件下，將會與稅務機構脫鉤，恢復市場的自由競爭。這種狀態可促使不同機構之間不斷提升服務質量及加強技術教育來開拓業務。我國的稅務行業從起步晚，發展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實踐操作方面，們都還存在明顯不足：執業稅務師數量少，從業人員數量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務行業擁有廣闊的發展空間。（作者單位：貴州財經大學財稅學院）

參考文獻：

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篇13

楊艷春(1974-)，女，遼寧大連人，大連市地稅局職員。

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　doi：10.3969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.01　文章編號：1672-3309(201I)01-01-02

目前，納稅服務作為一種新的稅收征管模式、服務理念，正在我國稅務機關逐步推廣。納稅服務要求稅務機關由傳統的行政管理模式向公共服務模式轉型，在國家稅務總局的領導下，在各地稅務機關的努力下，我國一些省、市，特別是大中城市，積極開展納稅服務的創造性實踐，取得了初步成果。2005年初，大連市地方稅務局在全國省級稅務機關中率先成立了納稅服務處，專門負責全系統納稅服務的組織、指導、協調、監督和綜合管理工作，明確了各基層局和市局各處室的納稅服務職責。因此，探索大連市納稅服務的成就及不足，將對提升全國納稅服務水平起到引領作用。

一、大連市納稅服務存在的問題

(一)納稅服務的觀念不正確

在傳統稅收理念支配下。強調的多是稅收的收入職能、調節職能和監督職能，講求的是稅收的強制性、無償性和固定性等一些稅收的基本理念。在這種理念支配下，稅務部門在長期的稅收實踐工作中形成了一種重監督、輕服務的思維定式，把完成稅收任務作為稅收征管目標，而不是把促使納稅人依法納稅、提高納稅人納稅遵從度作為稅收征管的核心。然而，隨著中國政府增強服務職能逐漸向服務型公共組織轉變，稅務機關作為政府的組成部分。在稅收征管理念上也發生了巨大變化：從“基本上不相信納稅人”到“基本上相信納稅人”，從“有罪推斷”轉變為“無罪推斷”。

(二)缺乏相應的專職部門負責納稅服務工作

優質、高效、全方位的納稅服務工作未能從體制上得到保證，納稅服務在各基層稅務機關劃歸不同的部門進行管理。各單位對納稅服務工作的重視程度不同。采取的措施不同，抓落實的力度不同，導致服務工作的進展和水平存在不同程度的差異。例如，對地稅網站的重視程度不同，有的基層局積極利用網上的這個平臺，及時與納稅人息息相關的涉稅通知、稅收法規等，不斷完善自己的網頁。而有的基層局對于網站已設立的欄目，幾年也不更新一次，只當成額外的負擔，只有在考核時，臨時突擊維護一下。

(三)缺乏與基層稅務機關相適應的納稅服務規范

從現實情況看，基層稅務機關沒有因地制宜。根據不同區域的發展情況將納稅服務規范化、具體化，沒有系統地規定相關的納稅服務標準。地稅網站、12366及辦稅服務廳沒有統一標準，只是各基層局憑想當然的進行納稅服務工作，沒有充分考慮納稅人的需求。管理模式“一刀切”。要么把服務簡單地納入精神文明建設范疇，要么搞一些形式上的東西，做形象工程。此外，由于稅務機關納稅服務的范圍尚不明確。中介機構從事稅務提供納稅服務的只能模糊運作，限制了稅務作用的發揮。

(四)納稅服務的考核機制不健全

現今的納稅服務工作缺乏一套行之有效的對稅務人員實施考核、競爭、獎勵、處罰的機制。從事納稅服務工作的稅務人員“干好干壞一個樣”，優秀人員不能脫穎而出，素質較差人員不能被淘汰下崗。

(五)納稅服務的能力不足

稅收信息化是將現代信息技術廣泛應用于稅務管理與服務中，深度開發利用信息資源，提高管理與服務水平，推動稅務部門業務重組、流程再造，推進稅務管理現代化建設的綜合過程。當前，基層稅務機關部分稅務人員的政治和業務素質與優質、高效的納稅服務要求存在較大差距。基層稅務機關的納稅服務信息化水平還停留在較低的層次上，服務工作仍處于較低層次，納稅人得不到真正需要的服務。

二、完善大連市納稅服務的對策

(一)樹立正確的納稅服務理念

在實際稅收工作中，我們應提高對納稅服務的認識，正確理解納稅服務工作的內涵，以優化納稅服務為突破口，樹立納稅人的合法需求就是我們的服務方向和服務標準的服務理念。做到稅收管理過程要透明，納稅服務要優質，稅收待遇要公平。始終把尊重納稅人、理解納稅人、關心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優質高效、便捷經濟的服務。

(二)制定全國統一的納稅服務標準

國家稅務總局出臺了《全國稅務系統2010-2012年納稅服務工作規劃》，規劃到2012年末，初步形成以服務納稅人為中心，以持續提高納稅人滿意度和稅法遵從度為目標，以依托納稅指南庫的12366納稅服務熱線、納稅服務網站和辦稅服務廳平臺為支撐，以稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務、權益保護、信用建設、社會協作為內容，以宣傳咨詢更準、辦稅服務更快、納稅成本更省、權益保護更實、服務措施更多、服務質量更好為標準的現代納稅服務體系。對于辦稅服務廳的規劃是：大力建設標準規范的辦稅服務廳、全國統一的省級服務熱線和稅務網站，通過面對面、信函、電子郵件、電話、傳真、短信、網絡等服務形式和載體，為納稅人提供統一、優質、高效的稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務和權益保護等納稅服務。建設全國統一的稅務網站，建立全國統一的省級納稅服務信息平臺。在總結納稅服務信息資源功能整合經驗基礎上，推進納稅服務熱線、納稅服務網站和短信平臺“三網合一”，實現納稅服務平臺與稅收征管、辦公自動化、稅控收款機等系統的信息共享。

(三)完善納稅服務考核機制

加強對辦稅服務工作人員的稅收政策法規、征收管理、財務會計、稽查審計、行政禮儀與語言溝通藝術、信息化應用等知識和技能的培訓，提高服務人員的整體素質。對納稅服務機構設置、納稅服務平臺建設、納稅服務活動等提出具體要求和考核標準。建立考核機制，將納稅服務行為與稅收執法行為一起納入執法責任制考核范圍，實現納稅服務規范和服務質量的自動監控和自動考核。同時，將納稅服務工作納入目標管理責任制考核。建立以提高納稅人滿意度為目標的考核評價機制。要圍繞優化服務制定科學可行的考核指標和方法，加強和量化對服務的管理考核，充分發揮和調動稅務人員優化服務的主觀能動性和創造性，探索建立納稅服務績效評估體系。逐步擺脫自我評價的傳統模式，逐步實現由事后主觀評價到全程客觀評價的轉變。

(四)增強納稅服務能力

增強納稅服務能力需要建立五方面的保障機制。第一。法制保障。要在我國基本法中增加納稅人權利的有關條款，同時在相關法律、法規中對納稅服務的內涵與外

延、服務內容與范圍等作出明確規定。新《稅收征收管理法》共有6條條款規定了稅務機關為納稅人提供的服務和納稅人享有的權利。第二。機構保障。要成立專門的納稅服務機構，統一機構名稱。明確職能。加強對納稅服務的統籌、指導、協調和監督。國家稅務總局已成立了納稅服務司。主要職責是：組織實施納稅服務體系建設：擬訂納稅服務工作規范和操作規程：組織協調、實施納稅輔導、咨詢服務、稅收法律救濟等工作，受理納稅人投訴；組織實施稅收信用體系建設；指導稅收爭議的調解；起草注冊稅務師管理政策，并監督實施。第三，人員保障。中國稅務管理的傳統思想并不利于吸收高素質人員從事稅收咨詢服務，因此，基層稅務機關要在激勵機制上下功夫，將高素質的專業人才吸引到納稅服務崗位，才能保證服務的質量和效率。要配備政治素質高、業務能力強的稅務人員到納稅服務機構工作，并對其開展經常性的包括稅收業務、服務禮儀、溝通技巧、心理調節等在內的各種技能的培訓。提高納稅服務人員的專業素質。此外，還要借助社會義工的力量，積極開展納稅服務志愿行動：完善包括政府其他部門、社會中介機構在內的納稅服務體系，并進行職責分工協調，使納稅人在辦稅過程中能得到全方位的優質服務，全面保護納稅人各環節的權益。第四，制度保障。建立健全涵蓋稅法宣傳、稅務咨詢、服務承諾、辦稅服務、服務考核和責任追究全過程的納稅服務制度。在納稅服務過程中。公開承諾辦理有關事項的時限標準，對違反有關制度的稅務人員，要按規定進行處理。第五，信息技術保障。要組織力量專門負責與納稅服務有關的信息技術的研發(或協助專業公司做好研發工作)及其維護，確保系統的安全性，在系統出現故障時及時進行處理，使其在最短時間內予以恢復。