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一、孤立點和孤立點分析方法
孤立點分析，是數據挖掘技術中的一項重要技術，主要用來檢測審計數據中的異常數據，是針對常規審計工作中疑點數據的孤立點表現而產生的一種技術分析方法。
1.孤立點
在進行審計的海量數據集中，通常會出現一些與眾不同的數據，這些數據并不是由隨機偏差產生的，很有可能產生于完全不同的機制，因此在聚類分析中表現為不屬于任何的類或簇，這種數據對象在聚類中被稱為噪聲，在孤立點分析中則叫孤立點。在審計領域中，由于審查背景的不同和模型假設的差異，對于孤立點也會得出不同的結論。
另外，操作錯誤、蓄意操作，以及測量、系統的錯誤和相關總體數據的自然偏差等，都會導致孤立點的產生，因此，審計人員需對這些情況產生的原因進行深入分析，從中篩選出有價值的審計信息。
2.孤立點分析方法
（1）孤立點分析方法的概念：孤立點分析方法是通過在給定的數據集合中找出定義不一致的數據，并檢測這些不一致的數據的方法。即，給定一個有n個數據點的集和，并對其中可能出現的孤立點數目進行預期，這個數值為k，發現與剩余的數據相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個對象的過程。
（2）孤立點分析方法介紹。基于距離的方法：即對數據域中的數據對象進行相異度的分析，通過對審計數據進行清洗，并檢驗有效性后，結合所審計的行業的特點，以公式計算出符合大多數對象之間距離的閾值，并將這個數據確定為一個孤立點。這個方法可以克服基于統計方法中數據分布特征確定的問題。
基于偏離的方法：這一方法是通過對數據對象的主要特征進行檢查從而確定孤立點。在基于偏離的方法中，主要采用的是序列異常技術和OLAP數據立方體技術。前者是通過對定義樣本集的一般特征進行預先定義，從而將“偏離”這些特征的樣本區分出來，是一種利用審計數據集的總方差找到相異度函數的有效方法。后者則是以審計中對異常的單元進行標注下鉆，從而發現更深層次的異常。
基于密度的方法：這個方法的是利用數據對象的局部密度來對孤立點進行檢測。當某一數據對象周圍區域的局部密度與其他鄰近數據的局部密度的局部孤立點因子（Locai OutlierFactor，LOF）值越大時，則越有可能是孤立點，從而提示相關審計人員注意，其特點是對于局部孤立點的發現效果較好。
基于距離和密度的聚類和孤立點檢測方法：這一方法是將距離和密度方法進行融合，利用兩種方法的優點來進行準確的聚類和孤立點確定，對于高維數據中的孤立點的識別更有效。
基于人工神經網絡模型的方法：這一方法使用的數據集可以是較小的通用統計數據集，也可以是現實的較大的專用數據集，因此對于大小數據的孤立點檢測都能獲得較好的預期效果。但這一方法對于含有放射狀的孤立點數據集檢測效果不好。
在審計過程中，孤立點分析技術主要用于審計數據預處理過程和異常檢測兩個方面。審計人員需完成對原始數據的采集、清洗、驗證，使數據滿足建模的需求，再根據數據的類型和特征從以上幾種常用的孤立點分析方法中找出適應的孤立點算法，既可以選取其中一種，也可以將幾種方法進行有效組合，以滿足審計工作尋找異常數據的要求。
二、孤立點分析方法在供電行業營銷審計應用中的流程
孤立點分析方法在電力營銷行業審計工作中的應用，應結合供電行業的特點，根據審計的需求，選擇合適的方法，一般情況下，具體工作可以遵循以下流程：
1.提出需求
在進行審計時，審計人員需根據自身的經驗和洞察力對經營業務中的異常情況進行分析，找出業務及數據中的孤立點，并與數據挖掘人進行深入溝通，實現對審計需求的全面了解。在提出審計需求時，相關內容應包括業務理解和數據理解兩個方面，業務理解包括審計項目目標、評估審計目標的資源、確定數據挖掘目標、生成項目計劃，并根據這些需求進行相關審計人員的假設；數據理解則是對審計部門的系統和業務流程進行了解，并對原始數據進行采集分析，同時對數據質量、數據變量進行初步檢測和探索。
2.檢驗
基于對審計需求的理解，相關數據挖掘人員需要對能否采用孤立點分析方法解決審計問題進行判斷。這需要預定義相關參數和孤立點的識別規則，后通過數據清理算法清理審計數據，最終實現對孤立點的精準定位。
3.建模
進行相關審計的建模工作，需要數據挖掘人員根據實際情況，提交數據挖掘模型，并將相關的功能和作用向審計人員進行詳細介紹，使審計人員熟悉模型并確定其使用方法，之后即可對數據挖掘模型進行試用。
4.挖掘、評價
在挖掘模型的基礎上，審計人員對其得到的數據挖掘結果進行評價。
5.修正和完善
如對模型得出的試用結果進行評價發現模型與審計需求不相符，這時就需對模型進行相應的修正和完善，使模型迎合審計的需求。
6.重復評價
在對模型進行調整后，對模型進行重復評價，保證其符合審計需求。
7.判斷
根據模型得出的最終數據挖掘結果進行檢測，如果結果的異常情況在合理范圍內，審計人員可以根據自身的經驗對其是否達到重要性水平進行判斷，如果沒有達到相關水平則可不予處理。
在進行基于孤立點分析方法的審計數據挖掘模型的建立時，審計人員需對相關數據的進行深入的理解，并對審計需求和孤立點算法的融合程度進行有效把握，以此決定數據挖掘模型的建立標準。在這一過程中，需通過不斷的論證和反饋才能實現挖掘模型及方案在針對性、實用性上的最優化。
在大數據時代下，孤立點分析在供電行業營銷審計中的應用，是實現科學審計的重要前提。根據供電行業營銷業務的特點，通過制定最佳的]孤立點分析方法，可以為相關審計工作提供最符合需求的數據、目標及審計環境，從而得到最滿意的結果。當然，要實現審計目標，還需要相關審計人員具備扎實的專業技能和豐富的經驗，通過對算法的科學選擇和模型的精確建立，對相關數據進行深入挖掘，假設孤立點，并以此找出特殊的、反常的疑點，進一步追蹤、查閱相關資料，探尋異常問題的本質，經過分析驗證營銷業務中是否存在舞弊、違規等行為，從而提高審計效率，降低審計風險，促進供電行業的發展。
參考文獻：
[1]陳丹萍.數據挖掘技術在現代審計中的運用研究[J].南京審計學院學報，2009，02：57-61.
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摘 要 “大數據”的來臨，為新時期浙煙的轉型提升提供了創新的發展思路和強大的技術支撐。文章將浙煙發展置于“大數據時代”這個背景下，對“大數據”如何應用于煙草各條線的業務進行了大膽的預測，并就浙煙如何打造和利用“大數據”提出了基于現狀的合理建議。 關鍵詞 煙草；大數據；數據中心；一體化
中圖分類號：TP3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-7597（2013）19-0128-03
1 何謂”大數據”
“大數據（Big Data）”是繼“云計算”、“物聯網”后，當下最火熱的IT 詞匯之一。“大數據”開啟了人類生產生活的又一次重大時代轉型，也是又一次顛覆性的技術變革。
2011年，麥肯錫的《大數據：下一個競爭、創新和生產力的前沿》研究報告，正是宣布“大數據”時代已經到來。麥肯錫在研究報告中指出，數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，逐漸成為重要的生產因素；而人們對于海量數據的運用將預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。
那么到底什么是“大數據”呢？引用維基百科的定義：“大數據”指的是所涉及的數據量規模巨大到無法通過目前主流軟件工具，在合理時間內達到截取、管理、處理、并整理成為幫助企業經營決策更積極目的的信息。當然，大數據規模的標準是持續變化的，當前泛指單一數據集的大小在幾十個TB （萬億字節）和幾個PB （千萬億字節）之間。
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一、大數據的有關概念與特征
1.“大數據時代”下CPA審計的概念
大數據作為一項新的技術革命，它給人們帶來了大量的數據，科學技術的創新，是信息產業的新現象。大數據具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數據的數量級的功能，是一個收集的大數據，數據的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數據的數據類型呈現多樣化的特點，多樣化指的是數據的產生和傳播，因此可以說，在大數據時代，信息的生產者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統的數據時效性和數據的分析，大數據時代，信息通信速度，數據“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數據信息和數據除了量的優勢，而且是一個質的保證，這里指數據的價值性和準確性。“大數據”概念下數據是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區分了大數據和傳統數據。目前我國互聯網經濟的快速發展，大數據時代已涉及到審計工作的各個方面。
2.CPA審計在“大數據時代”下的特征
由于社會各屆的積極參與，“大數據”才可能成為一個時代。大數據時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業的積極調整。大數據時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當越來越多的企業提供云服務，越來越多的企業采用云服務。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或審計會對審計產生深遠影響的大數據，將逐步改變審計技術和方法。因此，作為注冊會計師審計和認證服務的事務，也應該使用云計算的概念，以提高審計技術和方法。
二、大數據時代CPA審計工作面臨的挑戰
1.大數據環境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰
大數據技術在審計中逐步應用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數據，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內部控制審計，從而更廣泛的應用審計成果應用。審計工作中獲取的大量數據和有關資料進行總結，可以有效地獲取企業財務、經營管理和制度設計等方面的內在規律和發展方向。通過大數據技術，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進一步采用信息技術數據化處理，形成審計應用數據庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據審計計劃，通過紀錄信息有針對性地按照審計目標進行審計。
2.大數據環境給審計思維模式帶來挑戰
一些傳統的審計方法，在大數據環境下不再合適，例如傳統的抽樣審計。因此審計抽樣方法應該向總體審計方法轉變。之前沒有對所有數據進行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質和隨機抽樣分析的方式來進行，根據樣本分析結果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數據環境下，它可以收集和分析整個領域的數據，是一種組織和分析所有數據的通用審計方法。因此在大數據環境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關數據，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務所的審計工作帶來巨大的挑戰。
3.傳統的審計技術和審計方法面臨挑戰
經過多年的逐步的創新和多元化發展，傳統的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業務流程描述，而且通過測試，實質性測試，檢查，庫存，確認等。但是，在大數據環境下，許多傳統的方法都面臨著巨大挑戰，審計技術和方法必須在技術創新和變革的不斷進步中進行。大數據環境下，數據采集、數據存儲、數據處理和分析技術將不斷涌現，如果繼續使用傳統的審計手段和審計技術，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結構、云數據庫、聯網審計等多種技術手段，就需要不斷提高審計能力。
4.大數據時代基于相關分析的審計證據收集面臨挑戰
在審計證據收集中，通過因果關系分析收集到的審計證據，傳統的思維方式是建立在因果關系的基礎上，對大數據的分析更會利用相關分析發現和收集審計證據。大數據技術從審計技術角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數據分析也還是沒有改變審計事項之間的關系，然而大數據分析技術的關系開發與利用，使得數據分析的因果關系減少了，而是更多的傾向于應用程序的基礎上的相關的數據分析。大數據分析的重要特征是基于相關性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關系進行審計證據的收集和發現，著實面臨重大的挑戰。
三、大數據時代下CPA審計工作的應對策略
1.加快大數據審計技術應用的法規建設
大數據技術應用要成為會計師事務所依法審計的依據，必須有一個符合其發展規律的法規支撐。云審計數據采集與存儲系統的標準化和審計數據分析結果及相關電子證據的法律地位，是大數據技術在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數據技術充分發揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術還缺乏相關的法律法規，大數據計算技術的合法化是大數據面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數據的安全性和保密性。因此，利用大數據進行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準則，而且應該特別強調大數據審計中的審計師的責任。
2.建立行業層面大數據審計分析平臺
如果要在審計中實現大數據的應用，需要建立大數據分析平臺。大數據審計分析平臺建設有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協會審計數據資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務需求，云存儲架構和云計算技術作為基礎，直接構建注冊會計師行業級數據審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業數據審計分析平臺。在此基礎上，各省、市注冊會計師行業的大數據審計分析平臺整合到注冊會計師行業審計數據分析平臺。如果沒有行業監管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業的監督管理，也是一項必要性工作，包括行業協會的監管和行業自律監管。最好由行業協會或行業主管部門和領導的創立，聘請第三方進行數據維護，這樣同時有利于研發投入審計技術。
3.推動大數據審計分析模型和審計軟件的開發
行業不同需要的大數據分析模型和發展環境也不同，注冊會計師審計行業需要加強對大數據分析模型的研究和軟件開發，其中要結合著自身特點。大數據審計分析平臺能夠真正發揮注冊會計師審計領域的作用，關鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數據挖掘分析模型或系統審計軟件。詳細的合作方式應審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學術研究中和數據分析工作中加強數據分析數學模型的構建和相關軟件的研發。
4.加強對大數據的理解和應用能力
大數據時代是一個新的視野，它將轉變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術革命中，能夠抓住機遇的人，就能成為大數據或強大的數據分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經驗和少量的數據信息或簡單的數據來進行審核工作，勢必會增加審計風險。因此在大數據時代，會計師事務所必須制定長期戰略目標、加強對大數據的全面認知，將云審計納入事務所的使命和戰略目標，從而實現長遠利益。而且可以針對個別項目進行大數據審計試點，以培養出更加具有數據分析能力的專業的審計人員。
四、結語
總之，大數據技術的不斷發展給審計工作帶來了新的契機，使審計工作走向精細、科學、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應該樹立持續發展的理念，抓住大數據技術對審計工作帶來的契機，不斷在審計思路和審計方法上進行創新，最大限度地利用大數據帶來的機遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數據時代的執業能力。
[參 考 文 獻]
[1]文峰.云計算與云審計――關于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36
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一、引言
十八屆四中全會指出，政府應該修正改善會計和審計相關政策制度，使CPA在依法行使審計獨立的監督權時能有所保障；隨著科學技術的進步順勢提高審計工作效率，全面推進審計職業化建設。
在國家政策的引導下，大數據已成為各行業的主旋律。而在大數據環境下，云計算也已經成為目前審計理論界及實務界爭相探索的方向。將云計算技術運用到審計工作過程當中來，就會形成審計工作模式的“云審計”，“云審計”模式會對審計工作方法和技術產生重大影響。在我國目前整體審計信息化程度不高的情況下，審計研究領域和審計工作者應該更深入了解云計算對審計業務帶來的變革，為云審計時代的到來做好準備。
二、云計算及云審計
（一）云計算的概念及特征
云計算是一種新的IT資源使用模式，這種模型產品可以通過進入可配置的計算資源共享池向使用者按需服務，并在網絡服務下以最快的速度開放“云”中存儲的資源，只需要很小的管理量，或者和第三方服務商進行的交互溝通也很少[1]。它包括了云主機、空間、測試等產品。
云計算的第一個特征就是，它是一種服務模式，可以隨時隨地借助網絡設備接入訪問；第二個特征是云計算具有快速伸縮性，能夠提供可計量的服務；第三個特征是其還擁有資源池，資源包括存儲、處理、內存、網絡帶寬的虛擬機。云計算也是Web服務、網格的演化、發展。云計算具有三個層次，如表1：
（二）云審計的含義
在審計過程中運用云計算技術，產生了“云審計”這一新型審計方式，即：云計算 + 審計 = 云審計[2]。云審計就是讓審計過程基于網絡技術而產生的新型審計技術，不再受地理位置等客觀因素的影響，審計工作直接在“云”上完成了。在云審計中，會計師事務所和被審計單位都在客戶端的位置，“云”是電腦后臺運行的虛擬網絡，通過“云”將會計師事務所和被審計單位兩邊的客戶端聯系起來，然后進行審計受托工作。
三、云計算技術缺失下的我國CPA審計工作狀況
計算機出現之前，企業內部的信息處理是手工處理的方式，因此，后期的會計信息形成的也是實體性信息，這就決定了該時期的審計工作方式也是手工的方式；隨著會計信息技術的普及，企業已實現了會計處理的信息化，但審計工作還只處在財務數據的收集、分析和驗證階段；伴隨著會計信息技術的成熟，企業進入ERP信息綜合性系統，該系統集FM、OA、SCM、PM為一體。在這一點上，CPA規劃和實施審計工作對企業信息技術進行了全面的考慮。
盡管審計信息技術的運用越來越成熟，但在運用的過程中存在問題也日漸突出。其中的一個問題就是審計質量。影響審計質量的最主要原因就是為審計工作服務的審計信息系統較為落后。審計信息系統是會計師事務所進行審計工作的重要工具，但目前該系統在審計工作過程中僅充當記錄角色，而沒有擔當審計本身的執行、復核和監控角色[3]。總之，會計師事務所的審計系統，并未真正實行電子化審計過程，并未真正起到監管審計質量的作用。
四.現有云計算技術水平對CPA審計工作的影響
云計算技術對審計工作模式的創新將推動審計技術、審計方法的重大改進。作為提供核算、出具報告服務的審計工作，云計算技術能給該工作模式帶來諸多積極影響；但任何新技術的出現都是一把雙刃劍，它在帶來機遇的同時也會隨之產生新的問題與挑戰。
（一）對CPA審計工作的積極影響
1.提高了審計工作的效率
在云審計模式下，替代傳統的花費大量精力去搜集審計數據、加工分析這些數據形成審計證據，而是將被審計單位的數據信息存儲在“云”中，CPA只需要將存儲在“云”客戶端中的數據上傳到云服務器，服務器對該數據進行計算分析，如此就大大節約了CPA的工作時間，同時提高了審計工作的效率。
2.提高了審計工作在審計行業當中的可比性
在云審計設計的審計程序中，不再僅由一個或多個會計師事務所，而是由云服務提供商提供在這方面的專業服務[4]。這樣所有事務所將在統一的軟件操作平臺下進行審計程序的完成，故不能為審計工作的日常操作帶來方便，因此可以大大提高審計工作的可比性，為行業監管部門提供有力的證據支持
3.提高了審計工作的靈活性[5]
云審計環境下，審計人員可以與被審計單位協商具體審計時間，實現雙方隨時的必要溝通而不必進行實地接觸，這種遠程審計的方式對審計工作人員和被審計單位雙方的工作業務提供了便利。
（二）對CPA審計工作的巨大挑戰
雖然在云計算技術條件下的云審計比傳統審計有了以上的積極影響，但是現階段對云審計應用狀況的研究表明，云審計在會計師事務所運用的過程中也為CPA帶來了新的問題和挑戰。[1]
難以發揮內部控制的作用[6]
在云計算環境下，會計師事務所審計客戶企業的內部控制的范圍、對象、重點及性質都發生了改變[7]，由于目前我國人才市場缺乏善于云計算方法的人才資源，且沒有建立相應的審計法來支持內控體系，內部控制的難度和風險明顯增加，故不能發揮內部控制對審計單位的作用。
1.實施信息安全審計相對較難
在云計算這一新的審計技術到來之際，首先缺乏的就是專業審計信息維護人員人才的培養，其次沒有健全的法律法規作為信息系統的安全保障，最后我國的信息系統審計準則與發達國家相比相差甚遠；而這些前提條件是我們云審計能夠得到廣泛應用的必要條件。因此，當前階段云計算技術的信息安全問題急迫而重要。
2.實施審計程序過程面臨更高的工作要求
風險評估程序、控制測試和實質性程序等工作的實施，在云計算的環境下，與傳統的審計程序工作相比，其內部控制的檢測需要更更復雜龐大的檢測方法去完成，風險應對要求需要更高的風險應對水平去滿足，因此新的審計程序的實施必然面臨更大的挑戰；另外獲取審計證據的工作也將遇到更大的困難：在云計算環境下，CPA通過云審計平臺進行對被審計單位采集審計數據和資料，除了采集到的電子審計數據和資料以外，無法收集其他充分、適當的審計證據。
五.強化云計算技術以改善CPA審計工作狀況
一項新技術的產生與運用必然會伴隨著各種問題的出現，云計算根據其自身特點及給CPA審計工作帶來的巨大挑戰導致存在的或有問題包括安全性、可靠性、可維護性和交互性。
為了應對云計算技術對審計工作技術和方法的影響，審計理論界和實務界應該保持警惕，采取各種措施來應對。筆者認為，可以從以下幾個方面入手：
（一）逐步進行審計行業的技術變革
逐步進行審計行業的技術變革，具體包括審計環境、審計風險、審計對象、審計人員、審計證據等。例如：建立行業云審計平臺。要落實云計算技術在審計中的應用，審計行業就應建立云審計平臺。該平臺能夠通過云計算技術的云基礎設施級服務、云平臺級服務和云軟件級服務三大服務模式來實現我們審計工作所需要的服務，進而發揮審計行業優勢，搭建跨行業、跨領域的行業云審計平臺系統[8]，以推動云計算在審計工作中的應用。
（二）加快推進審計工作模式的變革
加快推進審計工作模式的變革，包括改善審計工作方法、優化審計風險模型[9]。例如：加強大數據審計分析模型的創新產品開發能力。該模型的創新產品一方面不僅能進行對客戶企業的審計，還能夠提前預測客戶企業是否進行了為規避審計行業的檢查的數據操作活動。另一方面，它也可以加強審計行業的研究和開發能力，這是適合自己的大數據分析模型和軟件的特點[10]。
（三）爭取社會各方的支持
我國CPA審計的服務領域已經深入到經濟活動的各個層面中；審計工作的技術方法提高和狀況改善需要社會各方的共同努力。
1.會計師事務所應明確與第三方服務商的責任
在云計算技術環境下，審計過程由原來的主、客體關系變為現在的主體、客體和中間商的關系，分工的劃分更加復雜。只有各方主體積極面對和承擔屬于自己的責任，才能讓云審計真正發揮優勢，為審計工作提供便利。
2.政府應加快大數據、云計算技術應用的審計法規建設
目前的法律法規和會計準則、審計準則沒有對云計算技術在審計工作中的應用進行具體規定，因此在應用大數據、云計算技術期間缺乏一定的法律依據。要想讓大數據、云計算技術應用成為CPA依法審計的重要工具，就必須得到相關法律法規的支持，因此，云計算技術的應用是我國審計法中的一個重要而緊迫的問題。
3.審計從業人員應提高自己的專業素質
在云審計模式下的審計工作要求審計從業人員不光具備財務會計知識，還應該學習計算機相關基礎知識成為綜合性人才，因為云審計模式的云計算技術是離不開計算機知識來開展審計工作的；如果審計從業人員不能掌握基本的計算機基礎的話，可能會因為操作問題影響專業知識能力的發揮。
參考文獻：
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21世紀，伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，我國企業的商務模式不斷革新。和傳統企業相比，電商企業依托互聯網環境實現了業務流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現顯得更加多樣和便利，在企業的經營過程中產生了海量的數據，這諸多因素將電商企業的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業的審計工作中除了要關注會計層面，還需要充分考慮企業的內部控制、信息系統的應用情況以及網絡安全對審計產生的影響，因此單一運用傳統的審計方法可能無法全面的規避風險，電子商務企業的審計方法也應該與時俱進，特別是應用大數據和云計算來防范電子商務企業的審計風險是當前審計工作需要關注的內容。
一、電子商務對企業審計的影響
與傳統企業相比，電子商務企業的交易流程在互聯網虛擬環境完成，賣場里的有形商品轉變為網絡上的數字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統的票據傳遞也演化成了電子結算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網絡的安全性都給電商企業的審計工作帶來了多維度的影響。
（一）對審計目標的影響
通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務企業的內外部溝通更加緊密，在具體的業務過程中，信息使用者獲得海量數據的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關注度更多，傳統會計報表的重要性逐漸相對降低，這導致審計目標不光是企業的財務報表，還應該擴大到電商企業相關利益者的既得利益。
（二）對審計服務對象的影響
企業審計的對象可以高度概括為被審計單位的經濟管理活動，即對企業的財務收支及相關的經營管理活動進行審計。由于電子商務企業的主要業務流程在虛擬環境中完成，業務過程更加隱蔽，再加上業務數據大多保存在數據庫中，數據更容易篡改，因此電商企業的審計對象不光要考慮企業經濟業務自身的真實性和合法性，還應擴展到各類業務原始憑證數據錄入的準確性、網絡會計信息系統的可靠性以及應用程序與數據文件的安全性等。
（三）對審計方法的影響
傳統商務模式下的企業經濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業的內部流程進行控制。但在電子商務模式下，企業的主要經濟活動是通過計算機、應用軟件依托互聯網環境由程序代碼執行指令實現的，業務處理流程的追蹤的困難度相對傳統審計有所增加。而且，隨著新的信息技術和網絡技術的不斷出現，也增加了企業內部環境的不確定性因素，因此需要采取實時連續審計方式，并應用數據挖掘等先進技術，以便及時搜集審計證據、降低審計風險。
（四）對審計人員素質的影響
互聯網環境下，電商企業的相關經濟活動以及大量會計資料多以電子形式產生和存儲，形成了數量龐大、關聯廣泛且種類繁多的信息集合資產，審計人員在具備了計算機、網絡以及電子商務相關業務知識的前提下，結合大數據技術的有效應用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風險、評價審計風險。同時審計人員還需要考慮企業信息系統提供數據的有效性，謹慎的評價企業信息系統提供的樣本數據，避免過度依賴計算機或信息系統專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。
二、電子商務企業審計風險分析
（一）電商企業審計風險的特點
《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風險是指被審計對象的財務報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發表了不恰當意見的可能性。傳統企業審計中審計風險的特點主要體現在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務企業的審計風險除了繼承了原有特點之外，還出現了以下三個新的特點。
1.海量數據的不穩定性
電子商務企業業務類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據不僅包括傳統的財務數據，還包括互聯網上很多圖片、音視頻、文檔等非結構化數據，這些形式多樣、數量龐大的數據都存儲在計算機中，可能存在數據遺失、數據損毀、交易數據重復等安全隱患。一旦業務數據出現問題，在沒有人工干預的情況下，計算機系統和程序就會按照指令機械處理，從而導致電子商務業務的完備性風險增加。
2.審計工作的高效性
基于互聯網環境，電商企業的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產生商品交易行為，電商平臺或運營系統的持續運轉支持審計人員不用到訪企業就可以通過企業信息系統進行遠程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達到實時動態監督的目的。
3.審計風險的復雜性
首先，電子商務模式下企業交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產品供應商、銀行或第三方支付機構以及物流配送服務提供商，如果其中有參與者未能承擔自身的信用責任，就會給整個企業審計帶來相應的風險。其次，網絡環境下頻發的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認以及應用PS技術可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據等也增加了電商企業審計工作的風險。最后，日益繁榮的跨境電商業務覆蓋全球范圍，經營產品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業審計風險的復雜性。
（二）電商企業審計風險原因分析
1.審計環境方面的風險
（1）信息化審計技術滯后。隨著互聯網的發展，我國的電子商務發展迅速，且發展規模在世界處于領先地位。電子商務作為信息化集成比較高的行業，特別適合應用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統建設及運維等構建成本高昂，目前智能化審計主要是應用在政府審計中，國內大數據、云計算在審計方面的應用案例屈指可數，特別是國內會計師事務所大多對新型智能審計系統持觀望態度。（2）電商法律法規和審計準則不完善。電子商務的迅速發展讓很多傳統商務模式下的欺詐行為轉移到了互聯網上，網絡欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發生，現行的法律法規但并未對相關的審計內容、方法進行規定。電子商務企業自身的經營風險和審計人員缺乏完善的審計準則無法開展實務操作，都增加了電商企業的審計難度，加大了審計風險。（3）網絡信息安全帶來的隱患。電商企業的業務流程依托互聯網開展，其安全完全依賴信息系統是否安全有效。一旦信息系統出現系統故障或受到病毒、惡意攻擊，將導致電子商務企業的業務和資金安全受到威脅，給企業帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質量。
2.審計對象方面的風險
（1）憑證數字化。電商企業的日常運營要應用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業信息管理系統，這些系統在運行過程中會產生大量的數據，涉及企業的采購、銷售、收款、付款等各種單據，大部分單據都是以電子憑證的方式由信息系統自動生成并存儲。相比傳統的紙質憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業的各類電子憑證數據，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數據資料，容易給審計帶來較大的風險。（2）無理由銷售退款。《網絡交易管理辦法》（2014）在法律和部門規章層面對消費者的網購“后悔權”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業的收入確認時點，從而增加會計報表收入類科目確認的難度，導致審計人員在判斷企業交易發生真實性、確認收入時點和交易額準確性時出現誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務的發展，我國的第三方支付技術不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現網絡零售過程中的在線支付。電商企業龐大的交易數據對應的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數據記錄是否準確進行判斷。
3.審計主體方面的風險
（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應了解被審計單位的業務流程，具備相應的業務知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務企業的審計工作，就需要審計人員了解電商領域的相關知識，并具備一定的計算機技術。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術以及網絡安全技術的人才比較缺乏，特別是會應用大數據、云計算開展審計工作的復合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統企業的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數據的處理和查詢。但由于電商企業的業務數據類型除了結構化財務數據，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結構化數據，所以需要開發能同時處理結構化數據和非結構化數據的新型審計軟件，才能滿足現階段審計工作的需求。
三、大數據背景下的電商企業審計風險防范措施
（一）基于大數據構建電商企業審計云平臺
電子商務企業的審計數據由傳統的單一結構化數據逐漸轉變為多元非結構化數據，除了企業自身的財務數據，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業內部規章制度、會議記錄、各類合同等非財務信息數據，各類業務產生的海量數據在大數據技術支持下，通過數據建模構建出涵蓋電商企業各業務流的全方位數據平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數據，實現“樣本即總體”的全面審計，以規避抽樣審計的風險，也可通過云平臺的智能算法規則還能利用業務數據之間的關聯性設定各類財務數據的值閾變動范圍和審計風險模型方程式，迅速標記異動數據鎖定審計疑點。考慮到電商企業各業務流之間的協同作業關系，其云審計平臺可以按照前期審計準備、中期審計執行和后期審計報告三個階段進行設計，并遵循安全性、有效性、規范性的原則。
（二）基于云平臺實施“精準性”審計
電商企業運營過程產生的海量數據會存儲在云平臺的分布數據存儲設備中，理論上這是一個審計數據信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統計報表數量繁多，客戶群體遍布全網人數眾多，因此對財務報表的精確度要求較高。云平臺可以根據不同時間跨度將電商交易的財務數據與業務數據分類存儲，再通過數據挖掘技術完成高效且有針對性的審計數據、分析挖掘，找到相應的審計疑點，為后續審計取證奠定基礎。同時通過大數據技術還能實現審計數據的交匯統一，降低人工運算可能產生的檢查風險，從而實現電商企業審計數據的精準識別、精準審計。
（三）基于云平臺實施“共享性”審計
電商企業交易平臺的多樣性導致企業交易資金存在數據量大、資金收入時點和交易額不準確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數據的完整和準確尤為重要。在云平臺構建時保證審計機構和被審計單位軟件接口對接的標準化和一致性，可以有效保證數據的完整傳遞，同時防止外部數據泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業的業務數據按交易時間段、交易類型和金額區間等標準，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示。基于云平臺的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構和被審計單位之間，甚至是多個審計機構之間共享信息和計算環境，從而實現“共享性”審計。
（四）基于云平臺實施“連續性”審計
傳統審計模式下，由于審計資源和審計技術有限的原因，會根據重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結果存在一定的局限性和片面性。而基于大數據技術的云平臺可以對電商企業進行全程跟蹤審計，實現審計數據的實時采集、動態分析及連續審計，通過事前立項審計、事中執行監督審計、事后績效評估審計，實現人員未動、數據先行。通過事前立項審計可以起到有效預防的作用，減少后期審計決策出現失誤的情況。事中執行監督審計時效性強，可以及時查明企業經濟目標和預算的實現程度，幫助電商企業及時采取措施糾正偏差，改善內部控制，保證最終目標和預算的實現。事后績效評估審計能夠對電商企業已經發生的財政財務收支和經濟業務的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發現問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執行監督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。
結語
綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數據、云計算、虛擬增強現實等先進技術的不斷發展融合，電子商務企業的審計工作出現了新的挑戰，針對海量數據的不穩定性、審計工作的高效性以及審計風險的復雜性等新特點，本文從基于大數據構建電商企業審計云平臺以及基于云平臺實施“精準性”“共享性”“連續性”審計四個方面提出了針對電子商務企業審計的普適性對策。
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國務院在2014年10月印發的《關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。” 這是國家首次在文件中將大數據技術列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。
一、大數據分析的內涵與特點
大數據分析是大數據理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內容真實的數據（即大數據）進行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關關系以及其他有用信息的過程。
大數據分析在數據處理理念上有三大轉變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關不要因果。大數據分析是人們獲得新的認知、創造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機構，以及政府與公民關系的途徑。例如商業領域，淘寶等電商通過分析客戶購買數據實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業通過分析各類指標數據預測市場行情走勢等。
二、審計分析的主要目標和方法體系
審計人員如何將原生態的數據信息轉換成審計證據，直接影響著審計目標的實現，其中的關鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數據進行有效分析，因此審計的核心方法是數據分析。
審計分析的主要目標包括以下幾個方面：協助把握被審計單位總體情況、協助審計人員確定審計重點、協助審計過程發現問題線索、為審計取證提供數據支持。
審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。
三、大數據分析與審計分析的關系
筆者認為， 大數據正以難以想象的發展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業變革和管理變革。大數據成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數據分析，從這個角度看，審計分析是大數據分析應用的一個領域。
另一方面，大數據分析是伴隨著數據科學的快速發展和數據密集型范式的出現而產生的一種全新的分析思維和技術。審計分析是從分析應用領域而言的，因此，我們可以將大數據分析作為審計分析方法的一種。
大數據分析的三個特點使其更具創新性、發現性，應用到審計領域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發現問題，確定證據時也要緊緊圍繞審計目標，注意相關性和結果可靠性，或者采取其他審計措施確保結論客觀、公正。
四、大數據分析給審計分析帶來的機遇
首先，傳統的審計分析主要針對的是結構化數據，如字符、數值等，大數據分析的數據類型拓展到WEB網頁、XML等半結構化數據，甚至圖片、音頻、視頻等非結構化數據。審計內容更加廣泛，審計對象的呈現更加全面。其次，由于大數據分析是全樣本數據，審計人員可以跳出企業內部業務、財務數據的局限，有效利用行業、政府大數據，在更高層次和更深領域發揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設性。再次，傳統的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發現問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數據環境下，審計分析可以利用機器學習技術，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機器學習專門研究計算機怎樣模擬或實現人類的學習行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結構使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機具有智能的根本途徑。機器學習技術的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。
五、企業內部審計分析向大數據分析轉變面臨的問題
大數據分析無疑給審計分析帶來機遇，但是從企業內部審計角度看，審計分析向大數據分析轉變還面臨諸多挑戰：一是實現集團企業內部資源的統一規劃和使用，必須以各系統相互之間兼容互聯、數據字典規范統一為前提。由于各地區、各業務板塊信息化水平參差不一，碎片式的數據環境給審計部門獲取、存儲和利用數據造成困難。二是從龐大的外部數據中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關方面披露范圍、時效、數據展現方式是否統一、口徑是否規范等。三是企業發展變革快，業務系統和數據穩定性差，加大了審計部門協調資源，統籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構、紛繁復雜的數據信息，審計部門不僅要有相應的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關集，迅速分析和挖掘數據，審計人員的數據駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數據可以采用全量數據進行分析，查找風險和問題，內部審計授權方也已經提出類似要求，而實際上內部審計受數據環境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內還很難實現“大數據分析”，兩廂對比給內部審計帶來很大壓力。六是審計數據的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。
六、迎接大數據環境，提升審計分析水平
內部審計肩負審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標的重擔，客觀上要求我們必須抓住大數據的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監督能力和服務水平。
（一）轉變觀念，認識大數據分析特點助力審計創新
大數據分析的“三個轉變”，跳出了傳統的思維模式和特定領域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發現。提高對于大數據的認識，而不局限于它是數據域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數據”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發現力和流程優化能力，推動審計方式方法的創新。
（二）統籌規劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力
大數據時代，企業各方面都會發生很大變化。決策將由以流程為中心轉變為以數據為中心，運營模式將由以產品為中心轉變為以用戶為中心，組織模式由層級管理轉變為扁平化管理。為順應這些變化，提高數據化程度，打通企業各個系統，建立集中式的數據管理和運營中心是大勢所趨。內審部門有必要抓住時機，統籌規劃，在引入大數據分析技術和工具，逐步增強審計分析物質支撐能力的同時，促使企業建立“從事后到事中、從靜態到動態、從現場到遠程”的在線審計系統，盡早實現持續審計，通過實時分析強化風險預警。
（三）優化團隊，提升綜合分析判斷能力
在大數據環境下，審計人員不僅要了解數據及其處理方式的變化，也要能處理數據、分析數據，更要透徹地了解背后的企業經營管理、業務活動，才能準確的駕馭數據。因此，內審部門需要通過新聘IT技術人員、與業務部門進行人員雙向交流、在職教育培訓等方式提升審計團隊綜合判斷能力、跨專業知識運用能力、以多維分析和數據挖掘為代表的數據分析能力等。
（四）做好防范，保證企業信息安全
大數據時代，企業和個人都面臨更大的信息安全問題。就內部審計來說，形勢更加嚴峻。信息安全是內部審計重視的一項業務內容，“打鐵還需本身硬”，所以內部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統中要做好安全監控，進行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關鍵數據做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網絡傳遞業務資料等。
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一、引言
財務共享服務模式是依托大數據、云計算等信息新技術以財務業務流程再造為基礎的分布式管理模式，目的是優化組織結構、提升核算流程效率、降低財務核算成本以及為企業創造價值，其站在市場視角為內外部客戶提供專業化財務服務。在財務共享服務模式下，集團企業將日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從下屬分公司剝離出來，統一交給財務共享中心進行處理[1]，實現了業務處理、數據存儲的集中，同時也增加了IT風險。IT風險[2]已經成為企業的“經營風險”，包含IT環境風險、IT管理風險、IT技術風險和IT平臺風險等。大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計目的是為了找出并解決財務共享的IT風險，依托大數據、云計算等信息新技術，通過對大數據進行采集、處理、分析以發現問題。
IT審計一直受到諸多學者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質、目標與方法，認為IT審計是會計信息化的內在要求，并對會計信息化IT審計的目標、內容和實施條件進行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統審計現狀的基礎上，構建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內容、實施步驟、審計策略以及審計方法進行了闡述。柳芳[5]從ERP系統安全性風險、業務流程風險和ERP系統管理風險入手，對ERP固有風險進行了分析并提出了相應的IT審計對策。李有華[6]將企業IT風險分為IT戰略風險、IT項目風險、IT安全風險、IT服務風險、IT合規風險，并在此基礎上對IT審計的內容、標準、范圍、方法和制度進行了分析。
綜觀上述文獻，大多數文獻都基于傳統信息系統，并從傳統審計手段的角度出發對IT審計的框架、發展與實施進行研究。在大數據時代，財務共享服務模式成為大型集團企業的首要選擇，其IT架構更多地運用到云計算技術，并需要大數據進行技術支撐。審計人員在財務共享服務模式下進行IT審計時將更多地運用大數據審計[7]手段進行IT審計，從數據的角度發現疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數據的角度對財務共享服務模式下IT審計的特點進行分析，梳理其數據流程，在此基礎上構建IT審計框架模型，并對其實施流程進行闡述。
二、大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計框架
（一）財務共享服務模式下IT審計的特征分析
一般認為IT內部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎展開IT審計工作。財務共享服務模式下的IT審計需要充分結合財務共享IT架構特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務共享服務模式下也出現了有別于傳統企業IT審計的特點。
1.組織層面的IT審計
組織層面的IT審計主要檢查財務共享IT架構的設計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內容是管理層控制。集團企業建立財務共享服務模式的戰略目標清晰，即降低財務核算成本，其IT戰略規劃應當以實現該目標為前提，并以此為基礎進行IT部門與職能的設置。財務共享服務模式下組織層面IT審計應當對財務共享IT戰略規劃、IT部門與職能的設置是否符合財務共享戰略目標進行檢查，并對其實施的有效性進行審計。
2.一般控制層面的IT審計
一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統運行的可持續性，能夠為應用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網絡等。財務共享服務模式下集團企業將財務核算業務集中，借助移動互聯網、云計算等信息新技術實現了財務核算流程再造和數據的集中存儲，其IT技術風險應當得到審計人員的重視。財務共享服務模式下一般控制層面的IT審計應當對數據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險點進行審計。
3.應用控制層面的IT審計
應用控制層面的IT審計主要檢查業務系統層面所設計、執行的IT控制是否能夠確保整個系統具有可信性，以及是否能夠完成相關數據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務共享服務模式下集團公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業務系統需要和財務共享中心實現數據對接與共享，為財務核算系統提供數據支撐，其間數據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關鍵風險點。財務共享服務模式下應用控制層面的IT審計應當對財務核算流程的設計與實施、業務系統與財務共享中心的數據對接、登錄權限等內容進行重點關注。
（二）IT審計程序流程框架
COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統和技術控制目標，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統審計與控制協會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經成為眾多國家的政府部門、企業對IT的計劃與組織、采購與實施、服務提供與服務支持、監督與控制等進行全面考核與認可的業界標準。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務共享服務模式下的IT審計可以此為基礎構建IT審計流程框架。在大數據技術背景下基于財務共享服務模式的IT架構與傳統IT架構有所區別，在構建IT審計流程框架時應當充分考慮到這一點。
財務共享服務模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標準，在IT審計過程中起著指導作用，包含關鍵審計因素、流程能力模型、風險控制模型、IT技術可信評估和IT審計知識庫等內容。IT審計流程則包含制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。
（三）IT審計數據流程框架
在財務共享服務模式的IT審計中，審計大數據的產生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數據技術提高審計效率，審計機構可以歷史數據、互聯網數據等組成的大數據為基礎構建審計數據中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關鍵風險點進行重點關注，通過大數據審計方式對審計對象提供的相關大數據進行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風險點、測試方式以及實質性程序等相關審計數據反饋到審計數據中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數據閉環，如圖3所示。
三、大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計流程
大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計應當是一個包含審計大數據產生、傳遞、歸集和使用的閉環系統，在審計過程中應當由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進行指導。
（一）制定審計目標
審計人員在進行財務共享服務模式下的IT審計時，應當充分考慮該模式下的特點，結合財務共享的IT戰略規劃，明確審計的時間、目標和范圍。集團企業建立財務共享服務模式的戰略目標為降低財務核算成本，為了實現該目標，其IT架構應當滿足技術可信、內部控制有效、數據平臺安全等基本要求，也是財務共享服務模式下IT審計的主要目標。在不同性質的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側重點來制定滿足實際需要的審計目標。例如內部審計中，審計人員進行IT審計時更多地關心財務共享服務模式下的應用控制制度建設是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進行IT審計時則更加在意通過財務共享服務模式是否能夠提供真實可靠的財務信息。
（二）風險評估
財務共享服務模式的IT架構相較于傳統IT更多地使用了大數據、云計算等技術，因此財務共享服務模式下IT審計的審計風險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術層面可能無法對IT技術風險有足夠的了解，可以通過權威的第三方IT咨詢機構獲取該審計項目中財務共享下IT技術的評估報告，即IT審計指南中的IT技術可信評估。除了IT技術風險外，審計人員還應當充分考慮財務共享服務模式下獨特的審計環境，結合財務共享服務模式下的業務流程再造，對財務共享中心內部控制制度建設情況進行評估，得出可能的其他審計風險以及風險發生的可能性，通過建立二維風險矩陣的方式對風險進行定性和定量的評估。
（三）制定審計計劃
根據風險評估的結果，在考慮企業IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎上，審計人員應當充分結合財務共享服務模式下財務處理流程標準化程度高、業務量飽和以及財務核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調配以及審計策略等內容。需要注意的是，財務共享服務模式下運用了大數據技術，傳統審計手段很難進行有效的IT審計，應當在審計計劃中明確使用大數據審計等審計手段。
（四）設計審計程序
財務共享服務模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應用控制三部分。大數據技術在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數據爬蟲獲取互聯網數據，從財務共享數據中心獲取集團大數據，然后使用數據驅動測試、數據挖掘、數據多維分析等方法對大數據進行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。
1.IT管理層控制
審計人員在進行IT管理層控制時可以結合COSO內部控制框架與財務共享實施情況設計調查問卷，向分子公司總經理、集團財務部員工、財務共享中心負責人等發放。然后可以根據問卷結果與財務共享負責人或IT管理層進行訪談，以評價集團企業在財務共享服務模式下IT管理層控制的有效性。
2.IT一般控制
審計人員在進行IT一般控制時可以采取問卷調查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機構獲取企業IT技術評估報告，以確認該審計項目中財務共享服務模式數據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險處于可接受范圍內，不需要整改。
3.IT應用控制
審計人員在進行IT應用控制時可能更多地會運用大數據審計的方法獲取審計證據，例如對采集到的大數據進行清洗后通過SQL查詢、大數據挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進行數據驅動測試以發現IT系統運行中存在的問題。除了大數據審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應用控制設計與執行中存在的問題。
（五）執行審計程序
按照設計好的審計程序進行下一步工作，審計人員需要結合風險評估結果對財務共享服務模式三個層面進行控制測試，根據實際需求實施實質性程序，通過大數據審計、穿行測試等審計手段得出審計證據，并將從中得出的主要控制風險告之相關人員，記錄測試和交流溝通的結果。
（六）形成審計意見，出具管理層建議
按照得到的審計證據，結合最初制定的審計目標得出最后的審計結果，并根據審計結果當中的所發現的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復。
出具審計結果后審計人員應當將相關數據反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數據閉環。
四、結語
財務共享服務模式的建設需要大數據、云計算等技術支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環境。本文基于財務共享服務模式的特點構建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進行了分析，以期對財務共享服務模式下的IT審計提供理論指導，幫助集團企業降低或規避其財務共享服務模式下的IT風險。
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篇8
從審計行業的歷史發展來看，信息化技術的變化對審計導向、審計抽樣方法、審計模式、審計管理等方而有著重要影響，大數據時代所帶來的新技術、新思維的變革，筆者認為對審計行業主要有以下四方而的影響。
1.審計模式的影響
(1)持續性審計將成為審計發展的方向和核心。傳統的審計為事后審計或周期審計，這種相對滯后的審計模式在一定程度上削弱了審計的監督作用，對于審查銀行、保險等時效性很強的行業，審計往往處于較為被動的局而。持續性審計的概念在理論研究方而由來已久，但受信息技術水平的限制，持續性審計在我國應用很少。大數據技術為審計模式向持續性轉變提供了條件，審計主體可以對被審計單位持續采集數據，開展審計風險評估、審計跟蹤、專項分析、督促整改等活動，動態掌握被審計單位的業務運營與風險異動情%}，實現對被審計單位全而、持續的審計覆蓋，解決傳統事后審計帶來的時滯問題，降低審計錯誤和風險，提升審計效果與效率，促進審計從監督導向型向服務導向型發展。
(2)審計作業模式將發生變化。大數據時代下信息量的急劇擴大、數據挖掘和分析技術的廣泛運用，將會改變原有的審計項目作業模式，大幅提升審計效能。一是審計立項依據將由風險評估與專家經驗向以持續性審計過程中的信息觸發轉變。通過持續性審計中發現的某些關鍵信息作為觸發點進行審計項目立項，將提升審計的時效性與針對性。二是審計范圍將由抽樣審計向總體審計轉變，審計思維模式由局部轉為整體。通過大數據技術的應用，審計可以覆蓋與審計對象相關的所有數據，使得審計主體對被審計單位的業務活動掌握更加全而，加強了審計的全局觀與系統性，從而降低抽樣審計可能帶來的重大審計風險。三是工作方式將由非現場為輔向非現場遠程審計為主轉變。在大數據與石計算技術應用逐漸普及的環境下，非現場遠程審計將成為今后審計的主要工作方式，審計主體通過遠程抽取數據持續開展審計、監控與分析，被審計單位主要通過網絡報送大量數據與資料，從而使得審計更具延展性、縱深性、時效性。
2.審計技術的影響
1)審計數據分析需要構建石計算平臺。大數據的特征之一就是數量巨大，傳統的審計數據平臺難以承載海量數據的分析工作，因此需要充分運用石計算技術，構建石計算平臺，對所有相關數據進行收集、整合、挖掘，以滿足大數據時代下的審計效率。此外，由石計算衍生而來的石存儲技術，可為審計提供以互聯網為基礎的、容量巨大在線存儲服務。審計人員現場審計時可通過石存儲網絡訪問數據，克服了以往審計對工作地點要求相對固定的弊端，為在大數據環境下開展審計工作提供了便利。
2)審計需要廣泛應用NOSQL技術。傳統的審計數據存儲在關系型數據庫系統中，與之相配套的查詢語高則是SQI,(結構化查詢語高)，它需要對每個存儲變量設置字符長度、類型等，數據模式是靜態的。大數據時代下審計人員而對的數據范圍激增，數據動態變化特征明顯，數據內容也擴展到圖像、視頻、WFB網頁、GPS數據等非結構化數據，這些非結構化數據無法存儲在關系型數據庫中，因此SQI,無法完全滿足新時代下審計工作的需求。可以預見的是，大數據環境下的審計工作將廣泛使用NOSQL數據庫系統，以滿足從海量數據中快捷有效地挖掘價值信息。
三、推動大數據時代下我國審計行業發展的建議
1.制定大數據環境下審計行業發展戰略
大數據時代是信息化技術高速發展的產物，在未來較長的一段時期內將對審計思維、模式、技術方法等將產生重大影響。為了使我國審計行業在大數據環境下持續健康發展，需要國家審計機構或審計行業協會牽頭，聯合信息技術、人力資源管理等部門一同從技術、法律法規、人才建設等方而重新審視我國審計行業發展戰略，制定適合大數據時代下審計發展的戰略，指導我國穩步有序地實現大數據在審計領域的有效運用。
2.加強信息化審計相關立法建設
目前我國關于信息化審計方而的法律法規還很少，為了有效推動大數據在審計行業的應用就必須加強信息化審計相關立法建設，增加審計行業應用大數據的相關條例，使得利用大數據開展審計有法可依，有法可循，促進審計行業在信息化時代規范發展。大數據審計涉及大量敏感信息，為了有效降低由于數據安全問題產生的風險，需在大數據存儲、應用、管理等安全方而制定配套的法律法規，構建完善的信息化審計法律體系。
3.加快建立審計數據庫與分析平臺
一方而，我國審計機關、社會審計機構及企業應根據各自需求，充分運用適應大數據環境的NOSQL技術、處理技術、石計算技術等建立適合自身的審計數據庫，數據庫應包含被審計對象的歷史信息、相關行業信息、相關規章制度、審計檔案等，同時積極應用石計算存儲實現遠程存儲與移動審計，提升審計效率。另一方面，大數據環境下影響審計效果的重要因素之一為數據分析與挖掘能力，因此需要通過技術團隊與業務團隊共同構建大數據審計分析平臺，合理運用數據挖掘、機器學習等方法，對海量數據進行快速與深度分析，從而及時發現審計疑點，準確定位風險，提升審計效果與效率。
4.完善審計管理模式
目前我國大部分審計主體審計管理信息化程度與大數據環境下的要求仍有一定距離，審計方式仍以現場審計為主，遠程審計與持續審計尚不普遍。各審計主體應結合自身實際，合理調整組織架構與審計方式，積極探索與創新，建立以標準化、信息化為導向的計劃管理、質量監控管理、審計成果運用管理等全過程的審計管理模式，促進審計由事后檢查為主向事前預防、事中控制為主轉變，充分發揮審計在國家經濟社會運行中的免疫系統功能。
5.加強大數據環境下審計人才的培著
篇9
一、大數據對審計行業的影響分析
科學研究在經歷實驗科學、理論科學和計算科學后，進入數據密集型科學階段，與之相伴的就是大數據時代的到來。大數據研究的集大成者維克托?舍恩伯格認為，大數據時代的思維變革特點主要包括全數據模式成為可能、數據混雜性而非精確度是重點、相關關系替代因果關系成為關鍵。
大數據時代下異構數據的高度集中和處理多樣化對各國金融監管機構都產生深遠影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業務數據的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統的數據處理技術無法滿足大數據背景下海量數據資源處理需求，數據批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數據資源的基礎上，通過強化業務處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數據分析、預測水平，更好地支撐風險防范、金融決策，強化央行金融服務和宏觀調控職能。
大數據的運用也對審計工作產生了深刻影響。審計內容上，“樣本=全體”的全數據模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構數據間多維關系的充分展現既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關系分析，尋找更為根本的原因。審計技術方法上，新的數據采集、存儲和處理分析技術對傳統的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰，云數據庫、聯網審計或將逐步成為審計的重要手段和方法。審計思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預測關聯性思維將逐步占據主導地位。
二、審計行業應對大數據挑戰的路徑――審計信息化
信息化既是順應大數據趨勢發展的必然結果，也是應對大數據挑戰的必由之路。隨著大數據的影響不斷深入，審計行業也主動采取行動應對挑戰，有計劃、分步驟推動審計信息化進程，以期實現審計信息化、網絡化和云端化，推動行業持續發展。
（一）信息化是審計行業應對大數據挑戰的基本前提
“大數據”背景下，傳統手工條件下的審計技術無法處理審計對象海量、復雜的數據集合，這就要求通過先進的信息化手段，提高對海量數據進行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內外大數據分析技術的新進展、新動態，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，為推動大數據背景下的審計信息化建設做好準備。2016年，政府信息化建設“金審”三期工程正式開啟，著力推進“國家審計云”（AO云）、聯網審計系統和審計數據綜合分析平臺建設，重點研究大數據背景下如何推動審計信息化建設繼續發展，涵蓋作業系統建設、數據分析團隊能力打造、數據分析挖掘技術等內容。社會審計角度，中國注冊會計師協會明確表示，“十三五”時期將繼續深化行業信息化戰略，有序推進行業信息化向云計算形態轉變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業層面的大數據審計分析平臺。
（二）信息化是充分利用大數據、推動審計方式變革的必由之路
大數據的出現，極大地拓寬了審計行業的視野，通過對海量數據進行跨系統、跨行業的橫向比對驗證和縱向關聯分析，可以有效改善傳統審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現，依賴于審計信息化的不斷推進。例如，筆者通過調研發現，商業銀行已經在積極開展審計信息化建設，加強對大數據的開發利用。技術上，商業銀行大多根據自身業務系統量身設計審計模型、系統或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設銀行的非現場審計集中系統（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統，系統架構和功能設計較完善，針對性強。組織機制上，國有商業銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設銀行總行都設有獨立的內審局或審計部，實行區域管轄或派駐制，為履行審計監督職責提供機制保障。人員上，都建有數據分析團隊，負責將新技術用于管理及審計。
從各國央行應對大數據的情況來看，根據費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內部正式討論過大數據問題，視大數據為宏觀經濟分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統的結構化數據集合，只有1/3的央行經常使用大數據資源，60%的央行認為自身尚不具備對大數據進行常規處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內審工作年會上，各國央行內審部門普遍關注大數據背景下信息技術和網絡安全，認可審計信息化是內審發展的重要出路并采取了相應措施。如，美聯儲表示要保持大數據審計認知，開展數據分析與可視化操作等。
三、基層央行內審信息化現狀與存在的突出問題
（一）央行內審信息化現狀
1. 業務信息化發展迅速。審計信息化水平受制于業務信息化水平。近年來人民銀行系統業務信息化整體水平迅速提升。從對濟南分行轄區某地市中支業務數據和系統使用管理情況的調查來看，地市級機構中各類在用系統 140余個，部門平均在用系統30余個，大部分業務操作實現了平臺化、網絡化，數據也基本實現全國集中。
2. 內部審計信息化有所發展。從部門設置來看，總行內審司設有信息技術審計處，各分行一般設有信息技術審計科或信息技術審計崗。這些部門和崗位既負責組織開展信息技術類審計項目，也承擔引領和推動審計信息化工作職責。從人員配備來看，陸續有計算機專業技術人員加入審計隊伍，提升信息技術審計工作水平。從系統研發與應用來看，由總行研發、引進的計算機輔助審計系統①（2012年）、內審綜合業務管理系統（2009）、電子依據手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機構也結合實際開發各類審計軟件，有效推動審計信息化發展。
（二）央行內審信息化的關鍵要素及主要問題
審計信息化受制于業務信息化，業務信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發審計信息化。深入推動審計信息化建設，必須遵循其發展規律，找出關鍵性因素。筆者認為，審計信息化有三個關鍵要素，即數據、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：
1. 數據的獲取與使用是實現審計信息化的前提。當前人民銀行審計信息化建設處于起步階段，數據獲取是首要難點：一是數據獲取受制于業務信息化發展水平，在大部分業務已實現信息化情況下，依然有部分業務數據由于主客觀因素無法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現信息化處理的業務數據，由于系統開發規劃不統一、系統建設“多而散”、數據源繁雜等原因，要實現集中高效采集和標準化處理也存在難度。
2. 平臺建設是實現審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應用系統基礎是相關單位和部門審計信息化成功的重要經驗。從濟南分行轄區工作實際來看，大部分業務審計仍然依靠現場翻閱紙質憑證和賬簿的傳統審計手段，平臺化處理水平有限。客觀來看，人民銀行總行搭建的計算機輔助審計系統、內審綜合業務管理系統與政府審計的相關系統定位相同、功能類似，具備充當審計平臺的基本條件，但受制于數據采集工作，系統中缺乏充足數據資源，導致平臺作用發揮有限。
3. 復合型人才是實現審計信息化的核心條件。業務數據與審計平臺是實現審計信息化的“硬件”，而懂業務、精技術的審計人員是推動審計信息化的關鍵性“軟件”。從2015年底轄區審計隊伍人員調查結果來看，計算機特長或專業人員占比僅為3%。復合型、技術型審計人才欠缺成為制約審計信息化發展的重要因素。
四、CAATs在TCBS業務審計中的應用案例
面對大數據帶來的機遇與挑戰，央行審計部門積極探索信息化發展道路，其中，應用計算機輔助審計技術審計國庫會計數據集中系統（TCBS）業務數據是較為成功的案例，在該領域，傳統手工審計模式徹底改變。
（一）審前準備階段
1. 采集并導入業務數據。經過溝通和協調，TCBS業務數據已經實現定期導入計算機輔助審計系統。截至2015年底，除個別數據表不全，審計系統中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業務數據，具備使用輔助審計技術的基本條件。
2. 編制審計模型。成功采集數據后，內審部門成立數據分析團隊，依據國庫管理規章制度和審計方案，從風險、問題、不合理業務或數據入手，繪制TCBS主要風險圖，梳理分析數據流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。
3. 非現場數據篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數據來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內有效國庫業務制度，理清主要業務風險點，對照業務數據，在系統中運行審計模型或設置審計條件③，查找可疑線索。
以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規退庫情況審計為例。傳統審計方式下，審計人員需根據退庫業務憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數量龐雜，且并不作為業務憑證留存，繳款與退款并非一一對應，基本無法憑手工翻閱記錄發現這類違規情況。但使用輔助審計系統可快速發現違規線索。
篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關情況。經多次驗證，該分析思路和相關數據字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統中，審計人員可通過復制模型和修改具體參數篩選線索。
4. 明確審計重點。根據線索篩選結果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業務審計中，經篩選分析，發現該行審計期內實撥業務量少，大部分應是上下級調度款，現場審計紙質憑證意義不大。審計人員轉而關注集中支付支出金額，運行審計模型發現集中支付支出金額占比較高，據此適時將現場審計重點轉移到集中支付銀行。
（二）現場審計階段
輔助審計系統的應用也改變了現場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續時，傳統審計方式需現場調閱審計交接登記簿，對照紙質記錄逐筆核實，易出現遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統則可在審前篩選出審計期內TCBS系統用戶變化情況，現場只需根據線索記錄直接調閱相應的交接手續，比對核實及時性和準確性即可。
（三）審計整體評價
輔助審計技術有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發現不合規業務的基礎上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術可以分析統計不合規業務整體數量，在此基礎上做出審計評價。
輔助審計技術應用對審計模式產生了巨大影響，而其能夠實現的主要原因在于該領域在數據、人員和平臺三大關鍵要素上都有所突破和發展：首先，TCBS業務數據充分信息化以及內審部門及時全面獲取數據，解決了數據困難。其次，數據分析和模型建設小組能夠統籌調度審計業務骨干，短時間內開發大量有效審計模型。最后，計算機輔助審計系統的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。
五、基層央行內審模式轉型設想與具體路徑建議
篇10
黨的十八屆四中全會提出了要對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計“全覆蓋”的要求，這一要求得到了審計界和普通人民的廣泛認可。審計“全覆蓋”是政府審計監督發展到一定階段的必然趨勢，是推動全面深化改革和政府職能轉變的重要支撐，也是構建更高水平審計監督的階段性新要求。審計“全覆蓋”將更有利于保障國有資本的有效利用和國家財產的保護，減少的發生，惠及國計民生。
大數據已給我們傳統的審計帶來了不小的沖擊，如何適應新形勢下的大數據審計，如何在推進審計“全覆蓋”的過程中充分發揮大數據的特征和優勢，都需要我們更多的探索。
一、大數據背景下推進審計“全覆蓋”的機遇
大數據典型的4V特征：數量大、種類多、數據處理速度快、價值密度低，從廣度和深度方面為審計“全覆蓋”的實現提供了可能，而新形勢下審計人員對大數據接受度逐步提高，也為推進審計“全覆蓋”提供了非常有利的條件。會計信息化的普遍，以及被審計單位信息化程度的提高，更是為推進審計“全覆蓋”奠定了堅實的基礎。
（一）大數據下廣度、深度雙拓展
大數據下的審計，數據來源不僅僅局限于被審計單位，所有有業務往來的關聯單位，甚至于看起來毫不相干的兩個組織，都可能與審計對象存在某種關聯，能夠為我們審計對象的數據提供佐證。大數據下的審計，數據來源是跨單位、跨領域的，廣度更大，關聯度更強，內容更多。從另一方面來看，大數據下的審計，實現了數據大范圍的查詢篩選和多維度分析，數據結構呈現出結構化、半結構化的特征，使得很多傳統審計下沒有被關注到的問題得以被挖掘出來，對數據的深度挖掘，大大地拓展了我們審計的深度，這些都為審計“全覆蓋”的實現提供了可能。
（二）審計人員觀念轉變
新技術的興起雖然在開始時給人們造成一些不便，但可貴的是，人們很快就發現它的好處，大數據審計就是如此。大數據審計下，審計人員的工作效率提高，成果也更顯著，人們不再懼怕學習新技術困難，積極地嘗試應用。推進審計“全覆蓋”最離不開的就是大數據，有了審計人員對大數據審計的這股熱情，一切困難便都迎刃而解。
（三）被審計單位信息化程度提高
審計工作基于被審計單位的數據資料，近年來隨著被審計單位信息化程度的提高，獲取被審計單位的數據資料變得更加便利，數據資料的規范化程度也更高。我國各級審計審計機關都已制定了完整的數據采集、使用以及存儲流程，從制度上保障了數據的收集工作。數據收集切實可行，資料確切可靠，是推進審計“全覆蓋”’的基礎。
二、大數據背景下推進審計“全覆蓋”的挑戰
實現審計“全覆蓋”是一項艱巨而長遠的任務，在過程中我們會面臨到各種困難和挑戰，這些挑戰主要來源于技術的欠缺、人員不足以及信息安全問題等，這些問題都是亟待解決的。
（一）大數據運用能力不足
現階段我國政府審計對大數據的應用仍主要停留在事后審計階段，預測不強，亦不能實現審計“全覆蓋”所希求的實時監控和觀測。對收集到的大數據深度挖掘不夠，一方面收集層面過窄，主要集中在財務領域，對業務數據的重視不夠，不能實現宏觀層面的把控；另一方面，大數據的深度挖掘能力較弱，對數據關聯能力的分析較弱，不能充分運用大數據的優勢，從海量數據中發現問題、挖掘線索的能力較弱。
（二）審計人員短缺
審計“全覆蓋”會使審計人員現有的工作量翻倍，任務大大加重，現有的審計人員不足以應對和完成這些工作。而且，現階段一大部分審計人員存在不具備高級的數據庫知識和大數據運用能力的問題，計算機審計人員大量缺乏。加強審計人員的大數據運用能力培訓，以及培養審計專業學生的計算機能力，是我們需要盡快進行的兩項工作。
（三）大數據信息安全問題
大數據的收集、轉換、使用以及存儲，經過了多個環節，任何一個環節的泄露或者破壞都可能造成非常嚴重的后果，信息安全問題是我們不得不關注的。構建大數據安全的存儲和應用平臺，規范數據提取流程審批，與數據使用人員簽訂嚴格的保密協議，與國家信息安全部門共同協作，防止大數據被不法份子竊取和利用，保證國家人民信息安全。
三、大數據背景下推進審計“全覆蓋”的探索
關于如何實現大數據背景下的審計“全覆蓋”，我國各級審計機關充分發揮主觀能動性，進行了很多的探索，這些探索都不同程度上推進了我國大數據審計的進步，也促進了審計“全覆蓋”的實現。
廣州市審計局自2014年以來進行了積極探索，成立了計算機審計處，組建了自己的數據分析團隊，在全面梳理審計業務的基礎上，打造了包括審計數據中心、審計綜合管理系統和數據分析平臺在內的數字化審計平臺，并依托聯網審計系統，實現了全市各項信息的共享。全覆蓋審計小組充分利用這些資源，開展了多項工作。江蘇省無錫市審計局也順應大數據技術發展浪潮，積極布局大數據審計，通過構建聯網審計分析平臺，實現跨行業數據分析，強化審計人員應用大數據審計理念，創新大數據審計分析方法，實現了“點-線-面”審計“全覆蓋”。青島市嶗山區則充分使用“云”數據助力多領域的審計全覆蓋，重慶市江北區審計局創新管理模式，充分應用大數據平臺，確保審計質量，實現審計“全覆蓋”。
對大數據背景下實現審計“全覆蓋”的探索，主要集中在數字化審計平臺的建立、審計工作方式的轉變以及對共享數據的利用等方面，這些探索都是符合大數據審計趨勢且符合我國現階段審計實踐的，都有非常好的應用，并已得到大范圍的推廣。大數據是實現審計“全覆蓋”的一把利器，我們充分利用好了這把工具，就能事半功倍，更能充分發揮審計在國家治理中的作用。
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篇11
二是重視審計監督全覆蓋的作用。在實現民族復興的偉大中國夢征程中，全面推進改革是大勢所趨，勢在必行。對于審計監督工作來說，審計領域改革必須同反腐倡廉工作齊頭并進、同時部署，審計機關理應站在反腐倡廉工作的前沿一線。區縣審計工作具有較強的針對性和專業性，通過法律、計算機、審計知識等多方面措施的綜合運用，對于審計對象可以進行連續的、定期的、科學的監督和審查，審查面可以有效涵蓋資金管理、資金流向等問題。審計監督的全覆蓋已經發展成為國家的監督體系中的重要環節之一，已經發展成為懲治和預防腐敗的重要力量，在促進法治政府廉政建設的過程中，始終發揮著重要的作用。
三是堅持審計監督全覆蓋的原則。在新的發展形勢下，黨的反腐力度不斷加大，在這種高壓態勢的大環境下，必須始終堅持審計監督全覆蓋的原則，充分發揮審計反腐“尖兵”的重要職能作用。具體來說，要進一步把握好審計職責法定的原則，認真貫徹落實國家各項法規、政策和會議精神，用心找好審計的政策依據，堅決杜絕任性用權、違規用權和盲目用權，最大限度的避免單純的實現表面上的全覆蓋。要進一步把握審計實事求是的原則，決不能單純的為了“求大、求快”，導致審計監督工作缺乏嚴格細致的證據作為強力支撐，更不能省略必要的審計監督的過程和程序，確保實現審計監督質量過關前提下的全覆蓋。要進一步把握審計統籌兼顧的原則，審計監督過程中對于審計時間、審計人員、審計任務、審計經費等重要要素，要切實做到“統籌兼顧、合理安排”，要認真按照職責的有關要求、審計工作的緊急程度、案件重要程度和規模大小等，來對審計的對象進行分類區別，做好全盤棋的統籌部署，避免審計資源的浪費。
由于受到審計機制體制的影響和制約，審計監督實現全覆蓋的目標，仍然存在很多的瓶頸問題亟待解決，還有很大提升的空間，主要存在著審計資源不夠豐富、審計知識有待更新、審計模式單一等突出問題。
一是審計資源有待于進一步豐富。目前，由于政府職能部門職責的交叉重疊，導致審計資源被動分割的情況出現。有的職能部門在工作職能、管理方式、監督領域等方面與審計部門存在一定的交叉性，因而就會導致審計資源的交叉甚至是浪費的情況出現，難以形成監督的整體合力，在客觀上影響審計資源的監督效果。
二是審計知識有待于進一步加強。《審計法》實施以來，區縣審計機關的審計運行外部環境已經發生了很大的變化，在一些區縣審計實踐中發現，具體審計工作內容和審計環節并沒有被及時的納入審計職責體系，問題的解決辦法也沒能夠及時的予以更新和完善。審計知識同當前審計監督全覆蓋工作相比，仍然不夠完善，造成了審計監督全覆蓋進程中存在一些障礙，對審計監督全覆蓋形成較嚴峻的外在制約。
三是審計模式有待于進一步完善。為了較好的實現審計監督全覆蓋的任務和目標，區縣審計工作的基本模式也在隨著外部環境的變化而進行相對應的調整完善。例如，傳統的審計模式主要是采取和運用的審計技術和方法手段。但是，在當前“大數據”這一時代背景里，面對著海量的審計數據和審計信息，越來越凸顯出傳統審計模式相對滯后的缺陷和不足。即使是運用了“大數據”、云計算、“聯網+”審計等前沿概念和模式，也大都只是處于淺層次的涉獵，并沒有真正實現全面滲透在審計監督全覆蓋的各個環節。所以，傳統的審計模式如果不進行與時俱進的修改完善，那么只會導致審計監督工作取得“事倍功半”的效果，難以實現審計監督全覆蓋領域更大的突破。
區縣審計機關推進和實現審計監督的全覆蓋，將有利于國家審計水平的進一步提高，我們必須充分認識到審計監督全覆蓋的重要意義，充分把握審計監督全覆蓋工作的整體規律，認真找準審計監督全覆蓋的重點，通過加強自身隊伍建設等途徑，全面提升審計監督的水平和工作質量。
一是在健全領導體制上狠下功夫。進一步健全審計機關上級對下級的領導長效機制，積極探索“垂直管理、直接領導”等審計監督全覆蓋管理模式，不斷加強區縣審計機關開展審計監督職責的權威性和獨立性。用心把握各項有利審計時機，重點加強審計監督全覆蓋業務的指導，將部分重點項目和部門單位列為區縣審計機關的直接審計范圍，或者通過上級審計部門下達通知書，區縣等基層審計部門在審計結束之后，需向上級審計部門做出具體的審計報告。進一步加強審計業務的督促和督查，不斷提高審計工作的針對性和獨立性。同時，要不斷優化組織方式，徹底改變傳統的“各管一段”的傳統審計組織形式和模式，積極樹立起審計大格局、一盤棋的觀念，努力實現在數據信息、資源共享、項目人員等各方面的統籌調配、優化組合。通過更加科學的調度和計劃安排，可以將同一個審計對象、多個項目，融合進入“一
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財務共享服務；大數據；大數據審計；云會計；預處理
一、引言
大數據、云計算、移動互聯網等技術的快速發展，使得大數據審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務所的重點關注。大數據審計是以企業業務為審計對象，圍繞業務收集、處理和審計業務相關大數據的一種審計手段，從而評價會計信息系統是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源。大數據擁有數據規模大、數據種類多、數據處理速度快、數據價值密度低的4V特點，這使得大數據審計相較于傳統審計手段擁有很多不同之處。同時，大數據、云計算、移動互聯網等技術也使得財務共享服務模式（FSSC）作為一種新型的企業財務管理模式得到很多大型集團企業的積極關注與應用。財務共享服務模式即通過對集團企業內部的財務流程進行評估，結合大數據和云計算技術，將企業日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從集團分公司剝離出來，交給財務共享服務中心云會計AIS進行統一處理的模式，其本質是打破企業按職能設置部門的管理方式，以業務流程為中心重新設計企業管理過程，從整體上優化企業的作業流程。在該模式下，企業財務數據被集中在云會計平臺上，集團下屬分子公司可根據實際業務需求選擇相應服務，提高業務的動態性、敏感性和可靠性。財務共享服務模式下的大數據審計是對財務共享服務中心處理的財務流程所反映的企業業務進行審計的一種審計手段，需要在對財務共享服務中心和業務流程數據的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據并以此得出審計結果，最終完成審計。大數據、云計算技術的發展對審計產生了諸多影響。程平（2013）等認為云會計將對審計環境、審計對象、審計證據、審計風險和審計人員等因素產生影響，并基于影響分析的結果給出了相應的對策。大數據、云計算對審計產生的影響間接促進了大數據審計的誕生與發展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數據的取得、組織方式以及審計數據分析等方面闡述了大數據對審計的影響。顧洪菲（2015）從數據量、數據結構、數據處理方式三個方面分析了大數據對審計數據分析的影響，并從分析學和使用者的角度闡述了大數據環境下的審計數據分析方法。許金葉（2013）等以物聯網建設為應用背景，對大數據審計的目標、審計的依據、審計對象以及企業三層審計制度進行了描述。綜觀現有研究，大多數文獻都是基于傳統財務核算模式對大數據時代的審計或大數據審計進行研究，鮮有文獻基于財務共享服務模式的大數據審計方面的探討。財務共享服務模式誕生于20世紀80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關注與積極應用。企業財務共享服務中心的建立為實施大數據審計提供了良好的基礎條件，鑒于此，本文對財務共享服務模式下的大數據審計進行研究，結合財務共享服務模式的特點對財務共享服務模式下的大數據預處理過程進行分析，并闡述了基于財務共享服務模式的大數據審計流程。
二、基于財務共享服務模式的審計大數據預處理
（一）審計中的大數據流向大數據審計的基礎是企業經營業務產生的大數據，在對大數據進行預處理之前必須明確財務共享服務模式下的大數據流向。由于財務共享服務模式下建立了統一處理企業財務數據的財務共享服務中心云會計AIS，并實現了企業下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統的無縫銜接，使得整個審計過程中大數據的流向和傳統財務核算模式有了很大區別，具體流向如圖1所示。財務共享服務模式下的大數據流向可以有效地避免傳統財務核算模式下進行大數據審計時所面臨的問題：（1）數據采集工作量大。傳統財務核算模式下企業下屬分子公司的數據存儲在各自的會計信息系統中，在進行審計時其數據由各個分子公司流向審計數據倉庫，導致數據采集工作量很大。在財務共享服務模式下，審計人員只需要在財務共享服務中心采集財務數據，通過ERP等其他業務系統采集業務數據，極大地減少了數據采集工作量。（2）數據清洗工作量大。傳統財務核算模式下，企業下屬分子公司的會計信息系統沒有實現無縫銜接，可能存在數據接口不同等問題，在采集和業務相關的數據時，需要進行大量的數據清洗工作以提高數據質量。在財務共享服務模式下，會計業務得以標準化，可以與圖1財務共享服務模式下的大數據流向ERP、SCM和CRM等其他業務系統實現無縫銜接，能夠有效減少數據清洗工作量。（3）無法有效利用外部數據。傳統財務核算模式下，外部數據的采集難度大，分子公司的會計信息系統和其他業務系統在實現集成前很難從龐大的外部數據中獲取到對審計有價值的信息，進而無法有效利用外部數據。財務共享服務模式為企業有效利用外部數據創造了條件，能夠建立起有效的外部數據采集機制，極大地降低外部數據的采集成本。
（二）大數據預處理在明確大數據流向的基礎上可以對大數據進行預處理，主要包含大數據采集、大數據清洗和大數據存儲三個步驟。1.大數據采集財務共享下的大數據采集的來源主要有三個：第一個大數據來源是財務共享服務中心云會計AIS，包括共享財務數據、業務財務數據以及戰略財務數據，不僅有預算管理、費用報銷以及資產核算等資金管理數據，還有全面預算、投融資和經營分析等戰略管理數據。第二個大數據來源為企業的其他業務系統，如ERP、SCM和CRM等系統。這部分大數據主要是來自企業采購管理、生產管理以及銷售管理等業務流程的業務數據。在財務共享服務模式下財務數據得以標準化，企業的ERP、SCM和CRM等系統和財務共享服務中心云會計AIS實現系統無縫銜接，使得大數據的采集變得更加容易。第三個大數據來源為企業外部數據，和企業業務相關的外部數據能夠從另外一個維度反映出企業業務中可能存在的問題。2.大數據清清洗數據清洗是為了檢測、剔除和改正數據中存在的錯誤和不一致，以提高數據質量。在財務共享服務模式下實現了財務數據錄入的標準化，可以極大地減少數據清洗工作量，但為了更好地利用外部數據，數據清洗仍然是必不可少的大數據預處理流程。3.大數據存儲采集到的大數據經過數據清洗后，應當予以集中管理和分級存儲，建立審計數據倉庫，以方便審計人員進行大數據審計時尋找或形成審計證據。
三、基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程
（一）大數據審計的流程框架審計人員完成對大數據預處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據以完成審計目標。財務共享服務模式下的大數據審計流程分為制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計結果六個步驟，其流程框架如圖2所示。
（二）大數據審計的實施流程
1.制定審計目標大數據審計是一種審計手段而非審計業務，在不同審計業務當中，大數據審計有不同的側重點，因此審計人員必須結合實際情況來制定審計目標。從審計對象來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于對企業業務的審計，也可以用于財務共享服務中心云會計AIS的信息系統審計。從審計人員來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于企業的內部審計，也可以用于會計師事務所對企業財務狀況和運營成果的社會審計。在進行業務審計時，大數據審計應當更加側重于反映該業務的業務流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進行信息系統審計時，大數據審計應當側重于證實財務共享服務模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源；在進行內部審計時，大數據審計應當側重于反映財務共享服務模式是否能夠向管理層提供財務決策支持；在進行社會審計時，大數據審計應當側重于反映在財務共享服務模式下企業是否向投資者提供了高質量的會計信息。
2.風險評估財務共享模式下大數據審計的審計風險不僅與重要性程度負相關，還與大數據預處理的流程與結果是否滿足一定的處理規則有著密切聯系。一旦大數據的預處理過程不符合相關規定或處理結果不滿足審計要求，那么審計風險就會增加。同時，財務共享服務中心云會計AIS的可信性對審計風險也有關系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結果，也會極大地增加審計風險。為了控制審計風險，審計人員應當對大數據預處理的全過程進行監控，同時通過第三方專家獲得對被審計業務所處財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的內部控制和可信性評估結果。在考慮審計業務自身重要性程度的基礎上，結合第三方專家給出的財務共享服務系統的評估結果，最終得出可能存在的審計風險，并根據風險的種類和指標對風險進行評估定性。
3.制定審計計劃在財務共享服務模式下，大數據審計的審計計劃應當規劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內的審計日程表，特別是大數據審計中大數據預處理過程所需的時間和人力應當在審計日程表中得到體現。其中，大數據審計的審計范圍和傳統審計手段相比變得更大，經過大數據預處理后形成的審計數據倉庫中存儲的各類數據，包括企業的業務數據和外部數據，只要與審計業務相關，審計人員都可以在其中選取審計證據，而不是只注重數據與業務的因果關系。
4.設計審計程序財務共享服務模式下的大數據審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數據分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數據分析數據分析是大數據審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據。在數據分析的過程中，財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務共享服務中心云會計AIS稽核、結算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業務操作的內部控制進行審計，以確保數據分析的有效性。大數據預處理的結果在該步驟得到運用，審計人員進行大數據分析的方法主要有以下三種：大數據挖掘。大數據挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的問題的過程，主要是通過數據挖掘算法對審計數據倉庫中的大數據進行進一步處理，目的是在大數據中找到或形成審計疑點。在財務共享服務模式下，大數據審計中的數據挖掘一方面是指找到財務數據和業務數據中存在的異常，另一方面是在審計數據庫中將財務共享服務中心云會計AIS的財務數據和ERP、SCM和CRM等其他業務系統中的業務數據結合起來，建立起財務數據與財務數據、財務數據與業務數據、業務數據與業務數據之間的勾稽關系，形成審計疑點，發現業務當中存在的問題。多維分析。在大數據分析過程中還經常使用多維分析的方法，即通過在審計數據倉庫中形成多維的數據集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數據進行匯總、關聯、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發現業務中存在的問題，形成審計疑點，然后以數據集合體為基礎形成審計證據。SQL查詢。SQL查詢是目前數據審計中最常用的數據分析方法，在大數據審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發現問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數據分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數據，下一步就應當在此基礎上形成審計疑點，收集審計證據以達成審計目標，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產物，是審計人員根據審計分析模型對數據標準表進行處理后形成的步驟表。根據勾稽關系或業務數據的復雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據，審計人員必須按照一定的標準和規范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數據分析、中間表比對核查后找到的企業業務中可能存在問題的數據。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據對審計疑點進行查證，并根據查證的結果得出最后的審計結果。對審計疑點的查證主要是對相關數據的真實性的檢查。在財務共享服務模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務共享服務中心云會計AIS、企業ERP、SCM和CRM等其他業務系統以及外部數據直接進行，可縮短審計時間，增加審計效率。
5.執行審計程序按照設計好的審計計劃執行審計程序，對大數據的獲取、清洗和存儲過程進行全程監控，結合第三方專家或機構對財務共享服務中心云會計AIS和其他業務系統的綜合測評，充分發揮財務共享服務中心云會計AIS與企業其他業務系統對接帶來的、財務數據和業務數據相結合的優勢形成審計疑點，尋找審計證據并得出審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復核和評估。
6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數據審計得到審計結果，并結合大數據審計所處審計業務的業務背景和最初制定的審計目標得出最后的審計意見，然后根據審計過程中所發現的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復，最后出具審計報告。
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信息化審計，是未來審計的方向。開展審計信息化創新，則是科技強審的必由之路。為此，需要以創新理念、創新內容和創新方法為視角，緊緊圍繞公司審計需求，以審計工作為依托，拓展、完善審計綜合管理系統及ERP審計系統功能及深化應用，建立以管理制度為標準的關鍵控制點列表標準業務審計模型，開展大數據環境下的機器學習自主審計研究應用，導入事前審計咨詢服務；將審計整改模塊嵌入到審計綜合管理系統之中，使審計綜合管理系統在審計工作中發揮更大作用。
二、當前審計綜合管理系統應用中存在的問題
從實際情況看，國家電網公司審計綜合管理系統在實現審計“三大轉變”（從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態財務監控和審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程監控和遠程審計相結合）方面發揮了積極作用，體現出了靈活性、實時性、拓展性、自動性等優點。但隨著審計工作的深入，現有系統的局限性也開始顯現，主要體現在：（1）現有審計系統沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。目前公司審計信息化建設工作在范圍和內容上不斷深化，對比目前審計工作要求與審計信息化建設的發展，審計信息化建設工作尚不能隨同審計工作觸角延伸而同步跟進，對審計工作支撐有限。造成這一短板的主要因素，是因為審計信息化建設是針對審計人員業務處理為主體來考慮，沒有充分考慮審計工作的觸角延伸。在新的審計工作要求下，審計信息化工作主體需要進行適度調整。（2）該系統中存在部分數據需要重復錄入、信息反映不具備貫穿性等問題。（3）該系統主要供審計人員在“審計前期”和“審計實施”環節使用，而在“審計整改”環節，則顯得無能為力，無法對審計人員開展整改提供應有幫助。有必要對現有系統進行創新改進，形成與審計工作緊密結合，支撐審計業務的開展。
三、創新審計綜合管理系統的具體路徑
（一）在系統中引入審計信息化系統客戶端
為了實現審計信息化與審計工作的緊密耦合，有必要在審計綜合管理系統中引入審計信息化系統客戶端，作為審計業務拓展的信息化建設支撐。該客戶端主要依托審計信息化主系統，隨同審計業務的拓展而延伸。在這種形式下，審計信息系統客戶端就形成了兩個屬性，一是不確定性，二是臨時性。不確定性是在審計業務實施以前，審計信息化客戶端的工作對象、工作內容具有一定的不確定性，需要隨同審計業務的開展而跟進；臨時性是由于此類審計工作屬于階段性工作，因而審計信息化系統客戶端的工作對象和工作內容具有一定的時間階段。這兩個屬性需要在與審計信息化主系統對接時給予充分的考慮。
審計信息系統客戶端是隨同審計工作觸角的延伸而同步跟進的信息化審計手段的延伸，以信息化形式服務于審計工作的開展，同時也是審計信息化主系統的派生。主要包括三方面內容：一是服務于審計項目開展，二是服務于審計工作開展，三是服務審計的界面平臺。面對的對象主要是與審計工作密切相關的有關單位和人員。審計信息系統客戶端的應用，能夠進一步提升審計信息化建設及應用水平，為審計工作的全面信息化提供有力支撐，也將會提升審計工作效率。同時也以審計案例及審計培訓服務等形式建立審計工作平臺，擴大審計工作應用范圍和影響力，便于公司內部審計工作的發展。
（二）提高審計信息化管理的自動性和信息的貫穿性
針對目前審計綜合管理系統數據重復錄入、信息反映不貫穿等問題，需要進一步完善相關內容，提高審計綜合信息管理系統的實用性。可采取如下做法：（1）隨同審計項目及審計工作的開展，同步推進相關數據的自動統計和完善；（2）在審計項目作業時，審計報告信息建立超級鏈接，將審計記錄附件、審計記錄、審計工作底稿、審計報告進行超級鏈接，形成審計信息的貫穿性，增強審計報告的可閱讀理解能力；（3）完善信息系統的自動數據轉移功能和業務管理功能，進一步拓展審計綜合信息管理系統的應用能力；（4）拓展審計綜合系統的客戶端管理模塊，將客戶端管理納入審計綜合信息管理系統，優化審計綜合信息系統的數據統計分析能力。
（三）構建審計標準問題數據庫
目前在公司集約化管理不斷深入情況下，地市供電公司及縣區供電公司層面作為會計核算主體的一個相應節點，會計核算業務種類及類型相對較為固定，這就為建立標準業務處理模型創造了條件，同樣也為審計業務開展提供了標準樣板和審計模型。全面分析管理業務，建立標準業務處理模型，根據審計發現問題建立典型行為審計確認數據庫，統一發現問題的認定標準和適用條文。將發現問題與標準數據庫進行對應，提高審計發現問題的認定能力和水平。
（四）建立管理制度關鍵控制點管理列表
