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十年發展成就世界第二
十年前，中國剛剛加入WTO，趁著歐美經濟低迷的時機，華為公司總裁任正非曾說：“要趁著短暫的領先，盡快搶占一些市場。加大投入來鞏固和延長我們的先進，否則一點點的領先優勢會稍縱即逝。”隨后的日子，華為在市場上取得了巨大的成績。
1996年華為與香港和記電信的合作，收獲了初步的國際市場運作經驗，在境外市場的僵局被打破。2004年，華為和荷蘭Telfort公司簽訂了超過2億歐元的WCDMA合同；2005年，全球前20強的西班牙電信選擇華為作為其3G和寬帶領域進行業務創新的戰略合作伙伴，而歐美市場的突破讓華為海外市場收入終于實現突破性增長。
20lO年華為銷售收入達1852億元，實現凈利潤238億元。而競爭對手愛立信2010年實現銷售額大約相當于2145億元人民幣；諾西2010年銷售額為約1188億元人民幣；阿爾卡特朗訊銷售額約1508億元人民幣。經過十年的成長，華為已經逼近全球通信設備業龍頭老大愛立信，并將諾西、阿爾卡特朗訊遠遠甩在后面。
一位華為高層在華為內刊中表示，華為沒有國際大公司積累了幾十年的市場地位、人脈和品牌，沒有什么可以依賴的，“我們只有比別人更多一點奮斗，只有在別人喝咖啡和休閑、健身的時間都在忘我努力地工作，否則，我們根本無法追趕上競爭對手的步伐，根本無法縮小與他們的差距。”
發展之路并非一番坦途
事實上，華為的發展之路也并非一路坦途。
中國三星經濟研究院首席研究員李剛曾撰文指出，華為在開拓海外市場的過程中曾遭遇競爭對手發起的專利訴訟。歷時一年半的思科訴華為案給華為上了一堂生動的“知識產權保護”課，也讓華為對專利的應用戰略有了全新的認識。思科案結束后，華為又陸續受到諾基亞、阿爾卡特、西門子的專利“勒索”。
據悉，思科指控華為盜用了其路由器操作系統源代碼，該操作系統的用戶操作界面、用戶手冊、技術文檔以及五項與思科路由協議相關的專利技術。思科為此提出了巨額的賠償要求。思科華為知識產權侵權案成為我國加入世界貿易組織后遭遇的最大一訟。
進行過兩次聽證會后，法庭駁回了思科申請下令禁售華為產品等請求，拒絕了思科提出的禁止華為使用與思科操作軟件類似的命令程序。2003年10月2日，思科與華為達成初步和解協議。2004年7月末，雙方達成最終和解協議。
雖然雙方最終達成庭外和解，但讓剛剛在國際舞臺上蹣跚起步的華為蒙受了巨大的商譽損失。一位美國時事評論員恰當地分析指出：“在這個案件撤訴之后很長的時間里，華為會繼續蒙受侵犯知識產權的不良名聲，盡管這家公司擁有大量技術創新的記錄。”
3年后，華為又遭遇了另一個重大的挫折。2007年9月，貝恩資本聯手華為，宣布以22億美元并購3COM。但該消息宣布后，引發了部分人士的擔憂，認為將威脅到美國的國家安全。為此，該并購案最終以失敗告終。
今年年初，華為技術有限公司在美國的一項200萬美元的小型收購再次遭遇安全魔咒。因2010年5月華為美國子公司收購美國一家技術開發商3Leaf的特定資產而招致美國眾議員聯名反對。
求新求變 發力終端產品
過去的艱辛換來的是華為今天的成功，華為正在從運營商背后的設備供應商，快速走向消費市場前臺。
“華為手機占據國內市場份額的6.91％，連續數月穩居前三，與三星、諾基亞并駕齊驅。”華為終端中國區總裁楊曉忠7月下旬對媒體表示，華為終端今年上半年在國內銷售額已超過75億元，預計今年將達到140億元。
而這僅是華為終端中國區的數字。按照華為終端公司首席執行官陶景文的規劃，未來3～5年，華為終端業務收入規模將達100億～150億美元，進入全球前三。
與此同時，華為終端副總裁徐昕泉也對外公開透露了華為終端今年更加龐大的銷售計劃：2011年華為消費電子產品銷量將達1.7億～2億件，其中手機銷量為6000萬部，而智能手機出貨量將達2000萬部。這銷量計劃比年初設定的1200萬～1500萬部智能手機出貨量，又增長了三成多；相比華為2010年330萬部智能手機出貨量，增長幅度超過5倍。
云計算驅動華為未來增長
隨著一次次的成功，華為也看好了未來的發展方向。華為將其策略重心放在了云計算。華為認為，云計算是產業未來十年發展的發動機。在云計算領域，華為從2008年開始了規模投入。華為總裁任正非對云計算的期待是：“讓全世界所有的人，像用電一樣享用信息的應用和服務。”
今年10月底，華為在深圳邀請了一千多個重要的合作伙伴，召開了“2011華為云計算大會”，“云帆計劃2012”，并現場宣布成立IT產品線。IT產品線下設云平臺領域、服務器與存儲領域、數據中心解決方案領域和媒體網絡領域。華為高層表示，成立IT產品線這個部門與云計算發展戰略密切相關，主要將以云計算為平臺基礎重新打造IT產品。
半個月之后，華為在云計算戰略上再出重大舉措。11月15日，華為宣布以5.3億美元收購賽門鐵克持有的華為賽門鐵克科技有限公司(簡稱華賽)的49％股份。華賽是華為和賽門鐵克2008年成立的一家合資公司，主要向客戶提供創新的安全、存儲與系統管理解決方案。外界普遍認為，云計算最被關注的兩點是虛擬化與安全問題，本次收購將增強華為在云計算安全方面的技術能力，優化華為云計算整體戰略能力。
篇2
企業審計職能主要包括監督、控制、評價、服務，企業審計內容圍繞審計的這幾種職能展開：
監督：審計的產生源于企業管理者無法親自對執行層的運營情況進行全面檢查和監督。審計借助于其對企業經營管理情況、內控制度情況、企業經營環境等因素都熟悉實施監督職能。審計監督職能的履行一是在企業內部形成一種威懾作用;二是通過對企業各個層面的檢查，及時發現企業存在的問題，彌補管理上的漏洞，避免損失的進一步擴大。
控制：審計是對企業內部經營活動的效果進行檢查與監督，這本身就是內部控制職能的手段的應用。審計通過控制職能將收集到相關信息反饋給管理層，為及時糾正、完善內部控制執行的偏差提供依據。
評價：審計通過事前、事中審計，為管理層對各項生產經營活動的了解和評價提供真實、公正的監督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進。評價職能主要在對重要崗位、關鍵業務環節履行內部控制的情況，以及對管理層各項決策的貫徹落實，目標責任的執行等方面發揮作用。
服務：審計綜合性強、熟知企業管理環節、評價客觀真實，通過對企業的內控制度、經營決策等方面進行分析，對企業管理中薄弱環節和不足之處提供較為全面且中肯的審計建議及改進措施，共管理層決策。
審計的各個主要職能都在發揮作用，相互依存、相互包含，任何審計項目缺失了其中一個職能，要實現審計目標都變得十分困難。對于國有企業來說，與一般企業有較大的不同，他們多數是與國家的經濟發展、社會需求相聯系的，因此在出現問題的時候，不能依照常理進行推斷。國有企業的審計工作，需要在以下幾個方面努力：第一，要檢查企業的各項工作流程是否規范，經營機制的轉換等等，通過這些審計，獲得一些詳細的數據和資料，對總體的運營情況有一個清楚的了解;第二，國有資產的投入是審計的重點，無論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國有資產投入的相關環節，都要得到徹頭徹尾的審計，只有這樣，才能保證在工作當中，獲得一個理想的結果;第三，針對生產經營中的關鍵環節進行審計，核查各個環節的成本投入是否符合實際需求，是否擠占成本費用等等。通過以上三點的審查，能夠最大限度地提升企業審計水平，并且充分確保監督到位。
二、國有企業審計工作發展展望
（一）內部審計工作制度建設日趨規范
建立健全內部審計工作制度，規范審計工作標準，明確審計質量與企業內部審計的生存和長遠發展息息相關。我國內部審計協會出臺的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德》等準則，通過法律的形式明確了內部審計人員的職責與權利，為審計人員工作獨立性的提高奠定了法制基礎。
（二）風險審計逐漸成為主流
隨著國有企業的逐步發展，內部控制制度的建立與完善越來越受到重視，內部審計也逐步有事后控制向事前、事中預防轉變，才能不斷滿足對企業經營管理環節全過程的監督與評價職能，通過采用風險評估方式，及時發現存在的問題，按照風險度的高低適時開展審計工作。審計人員以風險評估為基礎進行審計，促使其要不斷關注企業內控制度中風險的變化，從而根據風險評估的思路出具審計報告，有效地將對企業經營管理的控制與風險評估相銜接
（三）審計信息化的運用成為內部審計發展的必然趨勢
隨著信息化技術的日益發展，計算機對信息處理的穩定性、及時性的優勢日漸明顯，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡己經成為一種可能。審計手段信息化，使審計人員能夠通過審計系統隨時審查被審計單位的財務信息，使得實時審計、過程審計將不斷取代事中審計、事后審計，在線審計取代就地審計是發展的必然趨勢。
（四）內部審計外部化成為審計發展的新動向
目前，內部審計人員不足與企業規模日漸壯大的矛盾越來越明顯，迫使部分企業開始嘗試將內部審計向外部化方向發展。內部審計外部化石內部審計將其全部或者部分只能通過招標等方式委托具有專業勝任能力的中介結構來完成。內部審計與外部審計的有效結合，一是利用外部審計機構服務于不同企業積累的經驗提高本企業的審計效率和審計質量;二是從獨立于企業經營者的立場，客觀地評價企業經營行為，是審計結果更符合企業實際情況。
三、新時期做好國有企業審計工作的轉型
正如上文所述，國有企業審計既具有一般企業審計的基本職能，同時又由于國有企業區別于一般企業的特殊性，要在審計內容上有所側重。立足現在展望未來，國有企業審計正在朝著信息化、外部化的方向發展，我們必須做好新時期國有企業審計工作的轉型，所謂審計轉型，其實質就是審計思維、審計手段、人員素質等在原有基礎上得到進一步提升，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。內部審計轉型的根本目標是要實現上述五個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變;在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變;在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變;在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變;在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變;在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。應該說，這一目標的提出，既符合當前我國社會主義市場經濟發展的客觀要求，也體現了我國內部審計工作發展的必然趨勢。
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上世紀90年代初我國開辦主證市場以來，已有2200多家企業在境內公開發行股份和掛牌上市，其中有很多是國有企業。我國的證市場是伴隨著國有企業改革及我國，從計劃經濟逐步向市場經濟轉化而來的。進入21世紀以后，我國資本市場發生了根本性轉折，證券市場日益規范，交易規模迅速放大，融資功能日漸突出，逐步成為我國國有大中型企業發展過程當中的首選融資平臺。上市無疑成為企業發展的加速器，是能夠給企業經營帶來質的飛躍的機會，有很多企業已經將登陸資本市場―上市作為發展目標之一。然而我們也應看到，企業上市就好比是一項繁雜浩大的工程，需要企業內部各個部門、外部中介機構、政府主管部門等的通力協調配合。隨著我國證券市場的日益規范，監管部門規章制度的不斷完善，很大一部分企業在申請上市過程當中敗下陣來。因此，研究分析國有企業改制上市非常重要。
一、國有企業改制上市應當遵守的法律、法規及部門規章
國有企業改制上市應當遵守的法律、法規及部門規章主要有以下5類12個方面。
法律層面有《證券法》、《公司法》；行政法規方面有《股票發行與交易管理暫行條例》；部門規章方面有《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《上市公司證券發行管理辦法》、《上市公司治理準則》、《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》、《關于進一步規范國有企業改制工作的實施意見》；規范性文件有《股票發行審核標準備忘錄》；自律組織的文件有《上海交易所股票上市規則》、《深圳交易所股票上市規則》、《關于禁止股票承銷業務中融資和變相融資行為行業公約》。
二、國有企業改制上市常見問題及解決方案
國有企業在上市實踐中經常遇到的一些共性問題，這些問題主要包括十個方面。
1．非經營性資產的剝離。公司一旦上市就變為公眾公司，為保護和迎合公眾投資者的利益，通常情況下要對公司的非經營性資產進行剝離。剝離的對象包括企業辦社會形成的資產，如職工食堂、職工澡堂、娛樂設施、附屬酒店、診所等。剝離方式主要有三種，成立獨立的經營實體管理；交由控股母公司管理；也可以交給政府職能部門管理。這里需要明確的是剝離應當明確剝離資產的管理主體，剝離后不再與上市主體有任何資產產權或者管理關系，剝離中還應當注意妥善安置剝離資產及部分職工，避免造成社會不穩定。
2．經營性資產的重組。為了明確上市公司的主營業務，改善上市公司的財務狀況，實踐中很多公司上市前需要對公司經營性資產進行重組。經營性資產重組剝離中的原則包括：保持公司獨立的產供銷體系和運營能力；避免同業競爭，減少關聯交易；兼顧公司和集團的發展戰略；優先選擇保留運作效率高的資產以使發行主體財務狀況優秀，從而確保籌資效果。經營性資產重組應當堅持全面衡量的原則，結合公司注冊資本不足、土地是否出資、是否有巨額虧損等問題一并解決。還應當注意剝離資產后，對相關的人員、機構、業務體系、財務進行調整。通過經營性資產重組最終達到資產完整、業務獨立、權屬清晰、主業突出、財務效益最佳的目標。
3．資產重組中土地資產的處置方式。很多企業在改制資產重組最常見的問題往往是土地使用權如何取得的問題。通常情況下土地取得方式可以有出讓、當地政府作價出資、租賃使用三種方式。確定土地使用權的獲得方式應當結合企業的凈資產、企業的盈利狀況、企業資金狀況等因素統一考慮。比如若企業資金緊張，并且不希望因資產規模過大而攤薄資產收益率和影響財務狀況，就可以選擇租賃的方式處理土地問題。
4．資產重組中的關聯交易。在資產重組中如何避免關聯交易也是常見的法律問題。關聯交易在企業上市過程中和上市后并不是完全被禁止的，只要這種交易不顯失公平，并且按照程序進行了披露，是允許存在的，但應當盡量避免。關聯交易的一般情形包括關聯人之間的產品購銷、資產買賣、擔保、借貸等16種情形。一些重要的關聯交易常常被忽略，如發行人的技術、管理人員在關聯企業任職和領取報酬所引起的關聯交易。避免關聯交易可以通過資產收購與置換、股權收購、股權轉讓、托管等方式解決。
5．資產重組中的同業競爭。同業競爭是上市公司必須避免的。同業競爭認定的一般判斷標準包括主營業務的性質、消費群體的構成、市場的地域性等因素。比如，閥門行業中球閥和碟閥雖然都是閥門，但因為用途不同，所以不屬于同業競爭。再比如，東北的連鎖酒店服務行業與華南的酒店連鎖企業之間因為服務地域不同，也不存在同業競爭的問題。避免同業競爭可以通過將競爭業務收購合并，或者轉讓業務給第三方，以及競爭方單方承諾避免同業競爭的措施，具體可行。比如，大商股份在增發股票之前，大商集團將千盛百貨的業務劃轉給了國資委，從而避免了與大商股份的業務沖突。
6．財務指標中未彌補虧損的處理。企業上市前財務報表中是不能存在虧損的，但很多國有企業因為歷史原因，有長期未彌補的歷史虧損，這種虧損如何處理呢？通常情況下用當年利潤彌補虧損，但五年以上的歷史虧損不可以用當年利潤彌補。實踐中可以通過改制時引入戰略投資者、土地資產注入等方式進行溢價增資擴股，從而增加公司資本公積金，然后用公積金彌補；也可通過債權人債權折價債轉股，債務免除，母公司債務承擔等增加資本公積金的方式彌補。例如，某戰略投資者以3000萬元人民幣增資獲得1000萬股權，1000萬元人民幣入實收資本，2000萬元人民幣入資本公積用以彌補虧損。
7．股權結構不合理、管理層持股和職工持股。股權結構不合理，國有股東一股獨大是國有企業普遍存在的股權治理結構問題。同時管理層持股、職工持股也是普遍存在的問題。解決股權過于集中的問題可以通過引入戰略投資者和管理層持股來解決，但管理層持股應當符合60號文的規定，通常不超過10％的比例。如果公司存在職工全員持股，解決辦法是職工持股轉讓給戰略投資者，或者回購股份進行減資，以使得公司股東在上市之前不多于200人。
8．內部治理結構不健全和不完善。證監會對上市公司的內部治理結構有著嚴格的要求，因此公司上市必須健全和完善公司內部機構和制度。首先要機構全，股東會、董事會、監事會、經理層、各種崗位要明確并實際運作；其次要制度全，各個機構要有議事規則和相應規章；再次各個機構的任職人員要符合任職資格，要重點清理公司管理人員在多個關聯公司兼職、領薪的問題，這些問題雖然是小事，但一旦被發現將影響公司上市進程。同時，公司的內部機構要嚴格按照公司法等法律法規規范運作，召開會議程序要符合規定，有健全的記錄，會議決議內容也要合法。比如關聯股東沒有回避討論與其有關的擔保事項的股東會議的情形，申報材料中如果沒有被發現，最終將成為上市的障礙。
9．公司戰略私募集資投向的確定。很多公司以為上市募集資金的用途可以隨便講，其實關于募集資金用途證監會有明確監管，若要改變程序很復雜。因此在上市前就應當明確。募集資金投向的確定主要考慮資金使用要和公司戰略一致，募集資金投向應當是主營業務，募集資金投向有利于避免同業競爭和關聯交易，募集資金投向還應當安全、合法、可行。
10．國有企業改制重組過程中債務承擔問題。國有企業改制過程中可能發生主體變更的情形，比如分立分拆上市，導致需要變更債務承擔主體。這種情況下就需要解決債務問題，一般解決方案包括：提前清償債務、債權債務轉移給母公司、以及過橋貸款等方式解決。也可以將債務轉讓給大股東、關聯方，或者債權人債轉股、債務免除等方式處理。
三、國有企業改制上市應當遵循的原則及建議
國有企業改制上市應當掌握以下五項原則：
1．整體全盤考慮的原則。簡單的說就是資產重組和剝離的很多問題要聯系起來一起解決，很多時候一項工作就可以解決多個問題。比如戰略投資人以土地出資，就可以同時解決發行人使用土地問題和彌補虧損等兩個問題。
2．披露重于存在的原則。企業上市過程中存在問題原則上一經發現就要解決，解決不了就要披露，而不能隱藏，如果不披露很有可能成為企業上市失敗的地雷。
3．實質重于形式的原則。在判斷發行人實際控制人、關聯交易、同業競爭等問題時，我們要把握實質重于形式的原則，從本質上考慮和判斷。
4．嚴格執行程序的原則。很多國有企業上市往往認為只要業績好就可以，往往忽略了公司的治理結構和規范運作，事實上對于上市公司而言，嚴格執行程序，程序合規往往是監管當局和股民非常看重的。
5．節決定成敗的原則。上市工作中每一份材料、每一個報表都應當嚴格審查，避免小的漏洞牽出大的麻煩。
國有企業實現上市，是企業實現由“人治”到“法制”的過程，企業上市可以為企業的進一步發展奠定一個良好的基礎。
四、國有企業改制上市發行審核基本要求
1．獨立性問題。一是資產獨立。生產型企業應當具備與生產經營有關的生產系統、輔助生產系統和配套設施，合法擁有與生產經營有關的土地、廠房、機器設備以及商標、專利、非專利技術的所有權或者使用權，具有獨立的原料采購和產品銷售系統；非生產型企業應當具備與經營有關的業務體系及相關資產。二是人員獨立。發行人的總經理、副總經理、財務負責人和董事會秘書等高級管理人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中擔任除董事、監事以外的其他職務，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業領薪；發行人的財務人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業中兼職。三是財務獨立。發行人應當建立獨立的財務核算體系，能夠獨立作出財務決策，具有規范的財務會計制度和對分公司、子公司的財務管理制度；發行人不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業共用銀行賬戶。四是機構獨立。發行人應當建立健全內部經營管理機構，獨立行使經營管理職權，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有機構混同的情形。五是業務獨立。發行人的業務應當獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業間不得有同業競爭或者顯失公平的關聯交易。
2．規范運行。一是股份公司需建立股東大會、董事會、監事會、獨立董事、董事會秘書制度，相關機構和人員能夠依法履行職責。二是股份公司的內部控制制度健全且被有效執行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。三是上市公司與控股股東在人員、財務、機構、業務、資產完全分開。四是公司董事、高管需具備相應的任職資格，并了解與股票發行上市有關的法律法規，知悉上市公司及其董事、監事、高管的法定義務和責任。五是最近三年不得有重大違法行為。六是發行上市前不得有違規擔保和資金占用。
3．主體資格。一是發行人應當是依法設立且合法存續的股份公司。二是發行人為有限責任公司整體變更為股份公司的，持續時間可從有限成立之日起計算滿三年。三是發行人最近三年內主營業務和董事、高級管理人員沒有發生重大變化，實際控制人沒有發生變更。四是發行人的注冊資本已足額繳納，發起人或者股東用作出資的資產的財產權轉移手續已辦理完畢，發行人的主要資產不存在重大權屬糾紛。五是發行人生產經營符合法律、行政法規和公司章程的規定、符合國家產業政策。六是發行人的股權清晰，控股股東和受控股股東、實際控制人支配的股東持有的發行人股份不存在重大權屬糾紛。
4．財務會計。一是發行人的資產質量良好，資產負債結構合理，盈利能力較強，現金流量正常。二是最近3個會計年度凈利潤均為正數且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經常性損益之后較低者為計算依據。三是最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元。四是發行前股本總額不少于人民幣3000萬元。五是最近一期末無形資產（扣除土地使用權、水面養殖權和采礦權等后）占凈資產的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未彌補虧損。七是發行人不得有影響持續經營能力的情形。
5．募集資金投向。一是符合公司發展戰略需要，應當有明確的使用方向，原則上應當用于主營業務。二是募集資金投資項目實施后，不會與控股股東及下屬單位產生同業競爭。三是募集資金最好不要用于收購控股股東及下屬單位的資產或股權。四是募集資金數額和投資項目應當與發行人現有的生產經營規模、財務狀況、技術水平和管理能力相適應。五是募集資金投資項目應當符合國家產業政策、投資管理、環境保護、土地管理以及其他法律、法規和規章的規定。六是募集資金大規模增加固定資產投資的，應充分說明固定資產變化與產能變動的關系，并充分披露新增固定資產折舊對發行人未來經營成果的影響。
6．信息披露。一是書面披露。內容包括招股說明書等申報材料、回復反饋意見材料、中介機構申報材料等。二是口頭披露。包括預審員與公司的溝通、發審會公司的表現等等。口頭溝通主要靠公司，保薦機構起到協助作用。
7．其他問題。除了法定條件外，審核的重點還關注以下重點問題：稅收政策、土地使用、環境保護、公司在行業中的地位、股利分配政策、集體資產量化或獎勵給個人、國有資產轉讓給個人。一是稅收問題。由于各地在國家統一的稅收政策基礎上，往往存在一些針對企業的優惠政策，因此，凡企業在上市前三年中享受的稅收優惠政策與國家規定不符的，企業應在上市準備過程中重點解決。二是產權問題。對于一些“紅帽子”企業，即名義為集體所有但實質為私人所有的企業，為避免企業采取獎勵等手段量化輸送給私人的情況，避免出現產權糾紛，監管部門在操作中，一般要求發行人出具省級政府的確認文件。對于一些將國有資產轉讓給個人的情況，要求發行人履行評估確認手續，并報送國資部門批準。三是行業及企業持續表現。為對企業所處行業及企業持續表現有所把握，監管部門要求發行人對企業所處行業情況、企業在行業中的地位、市場占有率等進行詳細說明。四是土地問題。如企業在上市前取得的土地使用權不合法，一律要求予以糾正。五是環保問題。證監會要求發行人生產經營、募集資金投向都要符合有關環保法律法規要求，對于重污染行業，要求出具環保部門的證明文件。
五、發行審核重點關注
1．美麗的故事：現實與可行的商業模式。企業內在的價值和大眾對其的認知往往并非一致，因此需要保薦機構為投資者講述一個容易理解并且非常美好的關于企業成長的故事，而且要提煉出賣點，賣點對于發行審核非常重要。至于怎樣提煉，我們可以回憶我們中學時候老師教我們寫文章的方法――那就是把全文最重要也是最精華的一句話提煉出來放在最前面。保薦機構也是如此，曾經有人指出，一定要將企業的亮點挖掘出來并且保證占據行業的前三位，然后用最好理解的語言一句話的形式表達出來，這就是賣點。
商業模式主要包括盈利模式、營銷模式和管理模式。判斷一家公司的發展前景、未來的市場空間，主要看其商業模式是否適應市場環境、是否與其本身的發展階段相適應、是否具有擴張的能力以及新的經營模式取代舊的經營模式的趨勢是否無法阻擋，如果公司的經營模式存在缺陷，將對公司上市后持續經營帶來隱患。
2．未來發展前景：募集資金投向。公司的發展前景及業績增長主要依賴于募集資金項目的實施。關注企業募集資金投向問題主要關注以下幾個方面：一是項目是否投資主營業務，是否與公司的發展目標結合。二是項目實施的可行性與風險，可行性如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術及業務人員，是否有足夠的技術及規模化生產工藝儲備等；風險如原產能擴張、向上下游擴展、收購同行業企業、投資新產業、有關技術產業化面臨的風險。三是項目實施準備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關產品的認證或審批情況（如醫藥行業），項目是否取得環保批文（環保政策上的一票否決制）等。四是與企業的發展戰略的關系，與企業目前的生產經營、財務狀況和管理水平相適應。五是投資項目形式：原有設備和資產的擴建或技改、新建設備或資產、對外股權投資、收購公司或企業股權、收購資產、歸還固定資產投資貸款、補充營運資金。不得用于持有交易性金融資產（金融業公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理財、不得投資于以買賣證券為主要業務的公司。
3．經營模式與競爭優勢：業務與技術。一是經營模式。也就是公司的盈利模式，是企業成熟的標志。“花盆的大小決定了花的成長極限”，判斷一家公司的發展前景、未來的市場空間，主要看其經營模式是否能夠適應市場變化（穩定）、是否滿足公司的經營目標以及是否具備擴展空間。如果公司的經營模式存在缺陷，將對公司上市后持續經營帶來隱患。如公用電話（京倫電子）、數碼相機、音樂網上下載、制造業流程的專業化分工（富士康）、連鎖經營等。二是競爭優勢。首先分析公司目前的行業地位及競爭優勢：根據報告期內公司的現金流、凈利潤、凈資產收益率、總資產收益率等指標與同行業可比公司（主要是上市公司）對比，確定公司的行業地位與競爭優勢。其次分析公司通過什么途徑建立競爭優勢：①通過降低成本并以更低的價格提供相似的產品－產品難于區分如化工原料、醫藥中間體，主要通過規模以及工序等手段；②通過技術創新創造真實的差異化產品－高新技術產品，如電子產品；③通過品牌、信譽形成的壟斷效應創造虛擬的差異化產品－如食品、藥品、服裝等；④通過創造高的轉換成本鎖定用戶－如銀行、文字操作系統、醫療器具；⑤通過建立門檻把競爭者擋在外面－專利、政府特許（航天信息的稅控系統）、網絡效應（形成正反饋，用戶越多就能吸引更多的用戶）。
最后分析公司的競爭優勢能保持多久，這與公司獲得競爭優勢的途徑以及所處的行業相關。證監會會特別關注企業應為未來變化的彈性能力，即應對人民幣升值、技術升級、原材料價格上漲、產品價格波動、稅收政策變化等一系列未來變化的能力。
篇4
中國武俠電影從20世紀20年代下半葉開始掀起第一個浪潮至今，已經走過了90多年的風雨歷程。歷史和社會的變遷，致使武俠電影在不同時期承載著不同的文化詮釋，也表現出不同的影像風格。20世紀90年代以后，隨著中國電影工業的改革，大眾文化、娛樂文化的興起，武俠電影的發展已呈現出很多新的特點——運用高科技手段，巨資邀請明星加盟，資本和人才資源的跨區跨境優化配置組合等等，推動了武俠片更迅速地占領國內市場，擴大海外市場，基本上所有的知名大導演紛紛“試水”武俠片類型。如，以李安的《臥虎藏龍》為發軔，繼而張藝謀的《英雄》、《十面埋伏》，何平的《天地英雄》，徐克的《蜀山》、《七劍》、《龍門飛甲》，陳凱歌的《無極》，張之亮的《墨攻》，李仁港的《見龍卸甲》、《錦衣衛》、《鴻門宴傳奇》，葉偉信的《葉問》、《葉問2》，袁和平的《蘇乞兒》，麥兆輝、莊文強的《關云長》，陳木勝的《新少林寺》，陳可辛的《十月圍城》、《武俠》，蘇照彬的《劍雨》，陳勛奇的《楊門女將之軍令如山》等有一定影響力的影片相繼問世。武俠電影在敘事策略、人物塑造和情節模式等方面與傳統武俠電影比較，發生了重大的轉變。
筆者認為，在新時期，武俠電影呈現出的影像奇觀化、游戲化和娛樂化的趨向，必然會促使武俠電影的審美體驗寬泛化。但同時，這種審美轉向也帶來了種種附著在“泛美學”化之中的消極因素和電影作者內心的焦慮性訴求。“我們這里所謂的‘泛美學’化主要是指經典美學范疇內美學所倚重的‘意義’指向、人文精神的價值表述、文本中應產生的深層心理效應正逐漸淡化、模糊化或變得難以做出確切的界定，甚至表象與內涵、文本與意義間也出現了不同程度的游離、斷裂。”①本文試圖反思新世紀武俠電影的這種“泛美學”化趨向，并分析其產生的原因和潛在的焦慮性，進而提出自己的理性思考。
一、中國武俠電影的傳統審美原旨
篇5
西方古典合唱藝術的起源與宗教祭祀活動密切相關。東歐希臘文化中，合唱最早出現在古希臘的神話之中，據說宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術與基督教的禮拜息息相關。在禮拜中，教會有專門的唱詩班的帶領眾信徒唱歌贊美神，在這個過程中，合唱的雛形得以被發現。后來，經過眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術不斷發展，逐漸有了自己獨特的審美。
1 西方古典合唱的審美本質
古典藝術中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優美等特征。西方古典合唱作為古典藝術中的一個組成部分，當然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質是“和諧”“崇高”。
1.1 西方古典合唱中的和諧美
在審美學中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統一”的和諧，另一方面是“對立統一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個方面相互存在互相補充，使整個古典合唱達到整體上的和諧。
1.1.1 多樣統一的和諧
多樣統一的和諧，也稱為和弦縱向結構的和諧，主要體現在各個聲部在音和旋律中等和聲結構中達到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現出來的。
（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實際上就是“音程”關系的和諧。在合唱中，依據人的聽覺感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協和音程和不協和音程。
協和音程每一種音程的高低組合起來之后能夠詩人心情平靜舒暢，樂聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會讓人產生空靈飄渺的感覺，這是滲透進人類心靈的組合，是極完全協和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個合唱曲變得豐滿有內涵，這種就是不完全協和音程。
不協和音程顧名思義就是聲音的音程組合過于不協調，甚至刺耳。不協和音程經常讓人們產生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個合唱的觀賞質量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協和音程。
在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會早期，就已經有人專門研究“協和音程”，例如在西方封建社會晚期以及拜占庭帝國所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。
（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂音和樂音自身情感的傳遞都要通過演唱者來完成，所以演唱者聲音的和諧對于整個合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂功底，比如聲音的平穩、圓潤、有感情、不抖動等等。這種和諧感是觀眾用視覺和聽覺共同感知的，所以更為直接。
1.1.2 對立統一的和諧
對立統一的和諧，一般是指樂曲中橫向的和聲的和諧。而對立統一主要針對的是協和和弦和不協和和弦之間。
不協和和弦、協和和弦，這兩者之間本身是對立的關系。單純的不協和和弦由于其樂音極度刺激人的聽覺神經，如果用到合唱中，會使整個合唱在質量上大打折扣，同時也毫無美感而言。而協和的和弦能夠安靜人們躁動的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質量的同時，也傳遞著音樂自身的美感和情緒。
“統一”幾乎是世間一切事物的發展趨勢，協和和弦和不協和和弦也不例外。要實現和聲的和諧，就必須使不協和弦與和協和和弦在樂曲中相互轉化，之后達到“和諧”。這種方式在樂曲中很常見，可能夠體現出兩者的統一。
西方古典合唱在發展的過程中，一直離不開和聲。因為在原始的樂音中，音程的結構大都是一音對一音，隨著音樂研究的不斷發展，人們用拉長或者持續音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個聲部之間會一句音樂的節奏而相互穿插互補，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂，它基本上就是在這種情況下發展起來的，在一定程度上它也是和聲的一種表現形式。
多樣統一的和諧和對立統一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂的瑰寶。
1.2 西方古典合唱中的崇高美
1.2.1 創作目的的崇高
西方古典合唱起源于宗祭祀活動，多以它們的創作經常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺表現藝術。而古希臘的戲劇經常是根據希臘神話或者傳說創作的，并且在這些創作中，悲劇的藝術成就是最高的。這兩個方面基本都是崇高的嚴肅的，所以作為戲劇感情傳達載體的合唱，同樣也是嚴肅的崇高的。
與此同時，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復興時期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴肅崇高性，自然而言會感染伯德的創作，使整個合唱曲顯得莊嚴崇高。
1.2.2 所表達的審美情趣的崇高
西方古典合唱在寫作過程中，作者向世人所傳達的思想和情感是真摯的坦誠的，并且能夠揭示相關的人生哲理和社會概況。引導聽眾看清這些問題，同時能夠透徹的認識世界，認識自己，時刻保持清醒的狀態。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊合唱中體現的淋漓盡致，比如索福克羅斯的《俄狄浦斯王》。這是一個關于命運的悲劇，通過當時的歌隊的合唱表演，向人們傳達的是命運之事，這是作者對生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現。
西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續至今的法寶，也是整個西方合唱藝術發展的基石。相比之下，中國合唱藝術的發展就有些差強人意。
2 中國合唱藝術的發展狀況
學術界有一種觀點認為中國的合唱藝術發源于夏商時代，至于其準確性，尚有待考證。可中國現代的合唱藝術卻是在19世紀西學東漸時期發展起來的。如今經過約兩個世紀的發展，中國的合唱藝術隨著經濟和文化的商業化，漸漸失卻其本質。
2.1 作品不能與時俱進
合唱的發展離不開優秀的作品。然而近幾年來，由于流行音樂風靡世界，專業院校中愿意從事合唱事業的人才越來越少，直接影響了合唱作品的創作。回想人們耳熟能詳的作品，無非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽媽媽將過去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數。作品不能與時俱進，是造成整個中國合唱藝術發展滯后的重要因素。
2.2 對合唱抱有嚴重的功利心
當前，中國各高校、各電視臺中或多或少都會有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術的同時，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因為它能獲得獎品、能為自己帶來人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達到自己的目的。這種功利心使得整個合唱藝術界魚龍混雜，有人達到目的之后直接轉行，導致合唱隊的人數缺乏，整個合唱事業發展艱難。
2.3 缺少中國傳統文化
中國的合唱藝術來源于西方，在發展的過程中必然會受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術中中國自己的傳統文化日趨減少。這是整個中國合唱藝術的悲哀，念此令人痛徹心扉。
面對中國合唱藝術中存在的問題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術的本來面目，幫助中國合唱藝術發展，而這個根就是西方古典合唱藝術。
3 西方古典合唱對中國合唱藝術發展的啟示
西方古典合唱從創作到整個演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國的合唱藝術在發展的過程中應該也要注重四點：一是要創作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個合唱藝術發展的前提；二是在演出的過程中，合唱隊的成員們要盡量通過聲音極其自己的肢體語言，將崇高和諧的美體現出來，在這個過程中，人們通常能夠直接通過視覺和聽覺感受到這個合唱營造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術，尤其是已經投身合唱中的人，應該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進中國合唱藝術發展的因素，即在合唱藝術中加入中國元素，中國有深厚的傳統文化，這些文化能夠為中國合唱藝術的發展創造堅實的基礎。
合唱藝術本身不僅是藝術，也是群體凝聚力的象征，中國的合唱藝術之路還很長，需要更多人的支持和參與，我們期望中國的合唱藝術將來能在世界中占據一席之地。
參考文獻：
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[2] 華山.我國合唱藝術的發展現狀與問題解析――從合唱比賽的繁榮說起[J].云南藝術學院學報，2010（3）：5860.
[3] 田曉寶.西方古典合唱中“和諧”的審美形態[J].黃鐘（中國?武漢音樂學院學報），2008（3）：151154.
篇6
2風險導向審計模式的現狀
跨國企業的獨立審計建立在傳統審計風險模型的基礎上，傳統審計風險主要包括四個組成部分，其中不但包括審計風險、控制風險，還包括檢查風險、固有風險。基于這個模型的獨立審計有很大的局限，那就是注冊會計師是否實施審計程序以及在多大范圍內實施，完全取決于對檢查風險的評估，而評估檢查風險又依賴于對固有風險和控制風險的評估。
在實踐中，關于固定風險的研究雖然不少，但要對其進行準確評估卻并不簡單，在這樣的情況下進行風險評估，主要的精力需要集中在控制風險評估上。若是將控制風險控制得較低，實質性測試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會出現隱患是因為存在內部操縱的可能，一旦出現了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢必對后續的審計工作產生消極影響，提高審計風險。此外，我們還需要看到，企業使社會經濟生活的一部分，企業的會計報表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業狀況、企業性質、經營風險，還包括監管環境、經營及發展戰略等。在復雜的經濟活動中，若是出現了重大舞弊，且通過企業的內部控制難以有效對其進行控制，內部控制就會失效。對注冊會計師來說，在進行審計的時候，若是局限于內部控制，不能拓展審計視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。
3現代風險導向審計模式的轉變
現代風險導向審計和傳統風險導向審計的本質區別于審計理念和審計技術方法的不同。傳統風險導向風險審計存在審計隱患，風險評估體系不夠完善，很難對高風險審計領域進行有效的識別，出現了審計過量或不足的情況，對后續的審計程序、結果產生了不利影響。相較于傳統風險導向審計，現代風險導向審計有如下幾點轉變。
31審計重心轉變
現代風險導向審計與以往的審計有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計重心的轉變，在引入“重大錯報風險”概念之后，現代風險導向審計優化、調整了自身的審計風險模型。在傳統風險導向審計中，測試是整個審計的重心，風險評估效力偏弱；而調整之后，風險評估重新作為整個審計的重心。這個轉變并非形式上的改變，而是植根于風險導向理念的改變。在新的風險導向理念下，審計更注重對風險源的評估，將一切審計歸于本質，有效地避免了假象的迷惑，對做出正確的判斷和審計結論起到了積極的作用，真正實現了“主動審計”。
32風險評估重心轉變
在以往的風險導向審計中，控制風險評估是整個審計的重心，而調整之后的“現代審計”則確立了以重大錯報風險為重心的綜合分析評估方法。確立了現代企業制度的企業，若是出現了舞弊的情況，其中絕大部分要歸咎于管理層，因為制度的完善使員工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業出現的重大錯報風險，和企業管理舞弊關系緊密。之所以對風險評估的重心進行調整，就是為了更好地消除、應對重大錯報風險，積極應對、發現、整治企業的管理舞弊現象。現代風險導向審計將審計作為一個大系統，十分注重于管理當局、治理當局的溝通，對企業的管理舞弊出示了“警示牌”。
33風險評估結構轉變
傳統的風險導向審計風險評估比較零散，而調整之后的現代導向審計更為結構化。結構化的改變讓審計業務流程得到了優化，使審計能夠更好地貫徹現代風險導向審計理念。在傳統風險導向審計的審計體系中，源于審計對象的關鍵風險被分割，形成了固有風險、控制風險，分別對兩個風險進行分析評估，雖然看似更為明確，但是審計的整體性卻大為下降。為了更好地體現出審計的整體性，現代風險導向審計將其合并為重大錯報風險，在系統分析的基礎上，對其進行綜合評估分析。在這種新的評估分析結構中，更多的風險因素被引入，對宏觀、整體地評估、分析審計風險有重要意義。
4對完善跨國企業審計技術方法啟示
41調整跨國企業審計理念
相較于民間審計，跨國企業審計的職責具有很強的公共性，審計的范圍雖然也是經濟領域，但是審計的內容卻涉及跨國企業和民眾利益，跨國企業審計機構需要做的就是對涉及這些內容的權力運行過程進行監督。就目前的情況來看，跨國企業審計涉及四個重點，其中不但包括財政資金審計監督、金融資產審計監督，還包括國有資產審計監督、社保資金審計監督。這四個方面對跨國企業經濟領域影響重大，財政資金與經濟政策制定息息相關；金融資產關系直接關系到金融風險水平；社保關系則影響到社會福利制度建設和社會穩定；國有資產對跨國企業經濟基礎的重要性不言自明。如上幾個方面的內容都是跨國企業審計的重點，一旦與腐敗相連，勢必會對經濟領域產生嚴重的負面影響，為此，我們需要對重點內容加大審計力度。
審計監督的重點在于資金的審查，在審計的過程中，不但要了解審計資金的分配、支出情況，還需要對資金的使用情況、合規性等進行審查。一旦發現其中不符合規定程序的操作，要按照有關規定處理，只有如此，才能規避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用。跨國企業已經進入市場經濟改革深水區，計劃經濟和市場經濟存在根本的區別，固有的經濟問題也不盡相同。在市場經濟轉軌時期，跨國企業出現了很多比較特殊的經濟現象，一些部分、單位，在利益的驅使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業和人民造成了很大的損失。此外，部分權力制約失效問題也應該引起我們的關注，在權力未得到有效制約的情況下，難免會出現錢權交易的情況。總而言之，在市場經濟轉型的特殊背景下，跨國企業出現的腐敗問題是復雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統性的審計，勢必會造成嚴重的負面影響。
42前移跨國企業審計重心
目前，跨國企業審計機構主要使用兩種審計模式，一種是制度基礎審計模式，另一種是賬戶基礎審計模式。這兩種模式側重的是對錯差風險的審計，對其他風險的關注較少，審計的局部性比較強，在財務報表整體審計及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計模式下，審計人員對風險的認識會混亂，不能對風險進行全面、系統的人事，實施有力、有效的控制，勢必會影響審計效果。
現代風險導向審計模式則確立了新的審計模式，從風險源分析入手，以風險源為導向，結合被審計對象所處的環境進行分析并進行嚴密的邏輯推理，進而一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，給審計人員把握、控制審計風險創造了良好的條件。在這種審計模式下，??計人員的審計可以從整體到局部，因為準確抓住了風險源，審計人員的思路更加清晰，對審計風險的認識、判斷更為清晰、準確，只要在接下來的審計程序中完成好取證、調查工作，就可以高質量、高效率完成審計工作。總的來說，跨國企業審計工作重心必須前移，只有樹立整體、系統觀點，確立以風險為導的審計模式，實施由整體到局部再由局部到整體的審計戰略，才能更好地促進跨國企業審計的發展。
43完善跨國企業審計程序機制
在新準則中，審計程序被重新確定，包括風險評估、控制測試、實質性測試三個方面，以下分別對這三個方面進行闡述：其一，風險評估程序。這個程序主要是對審計單位及其環境進行全面、翔實的了解，被審計單位的內部控制也包含其中。之所以確定這個程序，目的有兩點：一點是評估財務報表層次，另一點是確定重大錯報風險的等級。其二，控制測試程序。完成了風險評估程序后需要需要開展控制測試，所謂的控制測試就是對內部控制（目的是為了測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據此一并評估重大錯報風險）。三是實質性測試程序。完成了如上兩個程序，就需要進行實質性測試環程序，改程序是為了對前面認定的重大錯報風險進行檢查，并確定相應的審計程序。
篇7
近年來，中央企業加快利用國內和國外兩個市場、兩種資源，通過境外直接投資、境外資本運作等方式，對外投資規模及形成的資產日益龐大。到2014年年底，我國境外投資設立的分支機構分布在世界150余個國家或地區，中央企業境外投資資產總額、營業收入、利潤總額分別約占中央企業總體的12.1%、17.9%和9%。但我國國企境外投資的審計相當匱乏，按照國家審計“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國企境外投資審計應成為國家審計監督的重點內容。國家審計通過國有企業審計財政、財務收支客觀性、合法性和收益性，最終達到維護我國經濟秩序，促進政府廉政建設，保證經濟安全、全面發展的目標。在國家治理理論的導向下，國家審計現在已經成為國家經濟社會運行的具有預防、揭示和抵御障礙、矛盾和風險功能的“免疫系統”。近年來，稅收風險的審計已經引起各方的重視，但我國的稅收風險審計與發達國家相比差距較大。稅收風險的審計包括稅收風險的識別，評估，控制，并審計已經存在的稅收風險對企業財務報表的影響，通過現代化的審計計劃、審計方法、審計流程等得出審計結果，最后出具審計報告。
1文獻綜述
1.1境外投資稅收風險
國外文獻關于稅收風險的文獻主要是對稅收風險的定義和分類以及產生稅收風險產生的因素和如何控制。稅收風險主要包含交易轉讓、操作運行、財務會計、稅收申報和企業聲譽風險。企業稅收風險產生的原因分為外部因素和內部因素引起的，企業的外部因素不可控。因此，企業對稅收風險的管理即是對內部因素的控制。
1.2稅收風險審計
國外文獻主要是關于稅務研究的，經濟合作發展組織（OECD）一直致力于稅務研究，總結了加強稅務審計能力的普遍原理和方法。國內文獻也沒有直接關于稅收風險審計研究的，但有學者研究了境外投資法律風險管理審計，對其法律風險防控機制進行審計，是現代政府審計目標綜合性的基本要求。綜上所述國內外文獻目前的研究主要是稅收風險和稅務審計方面的，很少有探討境外投資稅收風險審計的，本文將試圖研究國企境外投資的重要性，內容以及跨國審計合作這三個方面。
2國企境外投資稅收風險管理審計的內容
2.1雙重稅收風險管理
稅收管轄權分為居民稅收管轄權和收入來源管轄權。當我國和國企境外投資所在國家采用不同的稅收管轄權時，我國和國企境外投資所在國就會對國企境外投資重復征收企業所得稅，從而使企業的所得稅負擔較重。境外國企投資是否存在重復征稅成為審計的重點指引，審計機關應核查國企的境外投資是否存在我國對企業行使居民管轄權，國企境外所在國對企業行使地域管轄權的情況，因而國企境外投資的分支機構要被征收雙重企業所得稅。單一收入來源地管轄權只有極少數拉丁美洲國家采用，我國采用的是居民管轄權和來源地管轄權相結合的形式。所有審計機關一方面要關注國企境外投資的收入是否已經雙重交稅，有沒有少交、漏交稅，從而違反了我國和東道國的稅法，因此導致稅務機關的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關注雙重稅收是否造成企業負擔過重，國企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風險、盈利風險，是否有充足的現金流等，從而考慮其對境外投資國有企業的財務報表層次和認定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據此執行相應的審計程序。
2.2境外企業組織結構風險管理
國企境外投資組織機構的差異會使得企業承受不同的稅收負擔，國企境外投資選擇設立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會造成企業所得稅的差異影響。審計機關應首先核查國企在境外設置企業的性質，再根據境外投資的企業的性質，核查以下方面：①境外子公司利潤在交完預提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國內的利潤因交預提稅可以抵免在我國的納稅額，而分公司則無法享受這項政策，但分公司或子公司匯回的利潤均需在我國納稅。③審計機關應該關注與子公司相比，并非獨立法人的分公司不能享受東道國的稅收優惠待遇，分公司是否足額納稅。
2.3轉移定價風險管理
境外投資企業經常采用轉移定價的方法來避稅，然而稅法規定：如果境外投資企業濫用轉移定價從而達到避稅的目的，那么不僅要補交稅款，而且要加收利息且不得在計算應納稅所得額時扣除。因此審計機關應該重點關注國企境外投資企業是否存在轉移定價逃稅的行為，如果存在應及時補交稅金。并重點衡量補交稅金對企業凈利潤和現金流的影響，企業是否會因為補交稅金變虧損，現金流不足以維持日常運營等其他財務風險，從而考慮其對境外投資國有企業的財務報表層次和認定層次的兩個層次的重大錯報影響，并據此執行相應的審計程序。
2.4資本結構風險管理
企業的融資方式有債權融資和股權融資，債權融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤分配，因此債權融資的稅收負擔輕于股權融資。但很多國家開始限制企業的資本結構，若是債權融資比例過高，將會面臨反避稅調查。境外投資融資方式風險管理的審計，首先應重點關注境外投資企業的所得稅稅率是否過高，有利于國企國際避稅。其次，境內企業是否以債務的方式向境外的企業注入了大量的資金。最后，境外企業的資本結構如何，債務比例是否遠超于股權融資，是否超過稅法規定的固定比例。超出部分債務所支付的利息不準在稅前扣除，企業是否在計算所得稅時按稅法的規定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業的負債比例過高，是否存在資不抵債的情況，存在財務報表層次的重大錯報風險。
2.5稅收協定風險管理
稅收饒讓的含義是居住國政府對其居民在非居住國享受的稅收優惠視同已納稅而給予抵免，不再補征。如果我國與境外投資所在國的稅收協定中沒有規定稅收饒讓，那么國企境外投資的分支機構將無法享受所在國的稅收優惠，回國后應需要補交。目前，我國與很多國家已有稅收饒讓抵免規定，我國與韓國、印度、越南、意大利、泰國、馬來西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內亞、馬其頓等國簽訂的稅收協定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計機關應該關注國企境外投資企業是否享受稅收饒讓規定的稅收優惠，如果國企投資的境外企業地區沒有與我國承諾稅收饒讓，審計機關應該關注該企業的稅負是否過重，有沒有按規定補繳稅款，并重點衡量稅負過重的風險是否會導致管理層存在舞弊風險，進而影響多項認定。除了上述稅收風險因素外，對于來自稅收其他方面的風險，都需要境外國有企業建立一套有效識別、評估、應對和控制風險的機制。審計機關應該充分的關注當地國家的稅法和稅收政策等因素，發揮國家審計在維護信息真實、安全方面的優勢，保障境外國有企業的科學決策和持續經營能力。
3大力推進國企境外投資稅收風險管理
審計的跨國合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計經常限制于國家管轄，尤其是國有企業投資往往限制于經營地國家的屬地管轄。但對國有企業的境外投資審計，客觀上需要加強各國政府之間的合作，開展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進國有企業境外投資審計協同的實施方案。這就需要我們一方面充分重視現有的亞洲審計組織、最高審計機關組織等雙邊機制作用，加強各國政府審計協同效應。另一方面，沿線國家區域、次區域相關國際論壇、展會以及博鰲亞洲論壇、中國－東盟博覽會、中國國際投資貿易洽談會以及中國－南亞博覽會等平臺的建設性效應也能為各國政府協同審計發揮重要的作用。最后，在最高審計機關國際審計準則的基礎上，協調各國審計標準，指導各國或協同審計實務，倡議國際審計交流會，提供各國相關審計人員的相互交流和學習。
在國際的合作監管領域，既有的其他政府機關或部門已建立的合作途徑或渠道為國企境外投資審計提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國審計機關在境外進行審計需要獲得被審計單位相關的外部資料時，當地相關機構或部門沒有配合審計的義務，有時也無法取得當地政府或司法機關的允許或協助。因此，國企境外投資的稅收風險管理審計可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計，借助社會力量或者通過購買服務方式由第三方從事境外審計，將第三方審計報告或會計信息視作外部證據，由審計機關在法律規定范圍內再行審計。跨國協同審計還可以利用現代信息和網絡技術提高國家審計效率，應大力加強各國國家審計實施的信息化系統建設.總之，在一個規則和風險同步增長的現實社會中，識別及管理稅收風險，目前是境外國有企業經營管理的核心內容。
參考文獻
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篇8
一、國企預算管理和內部審計
內部審計工作和企業治理密切相關，所以要做好國企的預算管理工作，一個重要方面就是保障內部審計工作能切實到位、順利進行。國企在公司化改革進程中，同樣面臨一般企業會面臨的委托問題，即如何對委托中經理層的經營管理工作進行監控。國資委作為國有資本預算編制主體， 組織其授權的各資產運營機構編制本年度國有資本經營預算， 資產運營公司同時組織權屬的國有獨資、 控股、 參股企業編制公司全面經營預算。最終以公司全面經營預算為基礎， 由下向上逐步匯總， 由由國資委完成的國有資本經營預算編制， 交財政部門審議。在這一過程中，國資委內審機構對國企預算的考核顯得尤為重要。
我國內部審計工作始于二十世紀八十年代，隨著國企股份制、公司制改革不斷得到改善，有關企業內部審計工作的理論和實踐都有快速發展。企業內部審計工作的重要性日益凸顯，對企業而言不僅僅發揮著基本的監督職能，還同時具備預控職能、評價職能、咨詢職能等綜合性的企業治理職能，但在實際操作中，由于監事會組織松散，難以監視到位，導致很多內部審計工作不到位。
二、國企預算管理存在的問題
1.國企預算管理體系不完善
當前，雖然國企預算管理體系隨著管理模式的改革在不斷改進，但是仍然遺留一些過去的問題，不適應現代制度的要求。主要表現為：國企組織機構職責不清，履職不力。國企機構上，雖然成立了董事會、監事會、審計委員會等一系列組織機構，但是機構重疊冗雜，各部門職能存在眾多交叉，內審機構在機構組織上的獨立性嚴重受到影響。此外，機構交叉也帶來國企內部人事關系錯綜復雜的問題，從而影響內審機構在人事上的獨立性，進一步增加了國企內部審計工作開展的難度，從而影響到國企成本及其他財產預算管理的工作效率。
2.內審人員個人因素影響
我國內部審計工作起步較晚，目前，還存在內部審計人員綜合素質偏低的問題，從而影響內審工作的獨立性。主要表現在兩個方面，一是內審人員專業素養不夠，許多內審人員是從財務轉入審計工作中，缺乏專業的審計知識和實踐經驗。專業上的能力欠缺，往往導致工作人員得過且過，削弱工作上的獨立性。另一方面，有一些內審人員雖然具備良好的專業能力，但是缺乏審計工作應有的職業道德，徇私情、不敢堅持原則等等。由此，即使在有重大經濟問題暴露出來的時候，常常因為與審查對象的特殊關系而放棄審計工作的責任感和原則，故意不履行審計職責，幫其掩蓋，嚴重影響國企內部審計工作的獨立性。
3.事后審計為主，缺乏預見性和預控力
當前國企的內部審計缺乏預控性，僅僅是對國企內部已經發生的經濟活動進行審計，無法發揮預控、計劃職能，也就影響了國企預算管理工作的質量。當前國企內部審計工作的一個弊端在于以事后審計為主，缺乏事前審計和事中審計，無法對國企內部經濟活動進行全程監管，更無法避免國有資產可能面臨的減值情況。
三、加強內審力度，做好預算管理的措施
1.轉變觀念，解放思想
預算管理是國有企業管理制度中一個重要環節，要建立現代化的企業管理制度，實現國有企業的真正轉型，就要轉變觀念，解放思想，尤其是國有企業的領導者，要提高經濟修養，認識到內部審計工作對國有企業預算管理工作的積極作用，讓內部審計部門參與到國有企業管理工作中，為國企經營決策提供參考意見，保證國企決策的科學性。
2.細化資金預算，有效配置企業財務資源
國企財務資源能否高效運轉直接關系著國企的運行效率和經濟收益，在國有企業預算管理中要細化資金的預算安排工作，進一步強化信貸政策發展方向的預測分析，與此同時完善資金成本及收益風險評估機制，確定合理的信貸資金預算規模，將資金風險和經營風險通過預先防控的方式最大程度降低。對于企業內部現有的財務資源及財務能力要充分考慮和分析，結合企業長久發展，高度統籌企業生產和投資活動的資金分配問題，嚴控企業資金的流向和結構組成，實現企業資金的集中管理，最大程度的發揮企業資金的積極作用。
3.突出降低成本增加收益措施
從長遠利益來講，降低企業運行成本和能源消耗才是國企可持續發展的主要手段，因此國企要高度重視企業的成本預算控制，采用合理科學的手段認真分析企業運行成本的開支組成，并有針對性的壓縮部分項目，結合企業近期目標和遠期目標著重發展重點和關鍵項目，強化成本費用的預算執行力，保證預算控制能夠有效落實。
4.加強預算執行的過程跟蹤審計
國資委監管層面上， 各級國資委應設立預算專司機構， 監督其授權的國有資產運營機構對國有資本收益的收繳和使用情況。過程跟蹤審計變事后審計為事中審計，將審計監督貫穿于國企執行的全過程，尤其是對于預算占比較重的部分要重點審計監督，及時發現和糾正資本運營中的重大問題，并進行部署和戰略性調整。
5.建立健全內部審計制度
一個好的制度能進行合理的制衡，減少人為因素的不利影響。提高國資委內部審計工作獨立性，需要科學的內部審計制度進行配套，實現對國企內部審計工作的規范化和制度化。內審機構除了應當遵守國家相關內部審計準則，還應當根據國企的實際運營情況建立健全內審制度：確定審計人員的工作組織形式；確定審計人員的績效評估制度和監督及責任追究制度，以做到有獎有罰，建立健全激勵制度；建立審計人員培訓和發展制度，提高其專業素養和職業道德；建立健全質量控制制度，確保內審工作的質量，切實做好國企預算管理工作。
四、結論
為防止國有資產流失，務必做好國企預算管理，國資委是國有資本預算編制的主體，同時也是國企預算編制和執行的監管主體，國資委內審機構要不斷完善審計工作，通過委派獨立審計師、加強預算執行的過程監控、提高審計人員素質等措施做好國企預算管理工作。保障國企預算的合理性和經濟性，提高國有資產運行效率和利用率，提高國有企業的經濟效益和社會效益。
參考文獻：
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一、內部審計在國企改制中的作用
(一)企業改制過程中的內部審計作用
在國企進行改制和重組的過程中,內部審計機構應當與外部審計組織,以及相關改制羈絆,以有關的法律法規作為執行標準,及時糾正存在的偏離法律法規所規定的行為。在國企改制和分流中,內部審計工作的重點應當是關注在國企改制中的資產評估流程和處置流程,防止在改制和分流過程中造成國有資產的流失,保護國家公共財產的安全。同時,內部審計在財務方面所關注的,不僅僅是對資產賬面的真實性和準確性進行審計,還要對資產評估和處理的公正性進行審計。在對賬面進行審計時,要對財產的質量進行審計,對不良財產進行及時披露,保障國有資產的完整性,針對人為的低估國有資產或者隱匿,轉移等非法處置國有資產的行為,要進行查處。內部審計就發揮其接觸對象層次多,范圍廣的優勢,結合成本效益,對信息和方案進行承上啟下的傳遞,把企業基層職工和各部門的意見及時反饋到負責改制的小組,同時也將改制的相關法律法規以及改制的目的和流程、工序等下達到每個職工,以發揮其為企業改制進行信息充實和完善的作用,確保企業改制工作順利進行。
(二)企業改制后的內部審計作用
在國有企業進行改制工作后,內部審計對企業改制過程中所涉及到的社會效益和經濟效益進行正確的評價,對完善制后企業的運行機制作出評價,通過以上評價,判定企業改制的效果,判定企業的改制是否成功。在企業改制完成后,隨著民主制度的建立和完善,內部審計的作用就是與政府效益審計相結合,構成一個全新的多層次的深部審計和評價機制,內部審計的目標也由原來的以經濟效益評價為主,轉變為經濟效益和社會效益相結合,近期規劃與可持續發展相協調,企業局部利益與社會整體利益相協調的整合機制。
二、充分發揮國企內審作用的策略
(一)明確內部審計的功能定位
國有企業的改制是一項復雜而系統的工程,如果在這個過程中操作不當,會引起國有資產的流失。因此,在國企改制工作中,需要明確內部審計在改制過程中的功能定位,做好審計和稽查工作的同時,為改制后的企業分流工作提供指導和監督。首先,作為主體企業的內部審計人員應當參與到改制小組中,參與對改制單位的財產清查工作,理清產權關系,尤其是對財產的完整性和真實性進行監督,以排除資產潛在的盈虧風險;其次,企業內審人員與中介機構同步進行財務審計和資產評估,確定個人股在總資產中的比例,以確定企業的出資方式,以及資本結構,確定員工的激勵和約束機制;第三,在被改制企業財務部門進行相關的分賬手續后,內審人員對賬務處理和完整性和合法性進行有效的監督,重點在于盤查是否有實務的分割和轉移情況,另外,內審工作需要從全局出發,對于缺乏市場競爭能力的企業,提出關停并轉的建議,實現企業資源配置的優化,和企業社會效益和經濟效益的最大化。
(二)增強國有企業內審的服務功能
內部審計工作應當著眼于服務功能,及時調整工作重點,提高為企業改制所服務的范圍和層次。第一,風險管理審計,通過內審部門的識別和分析,評定企業改制控制的弱點和風險范圍,采取相應的審計程序,對在改制中防止國有資產流失的能力進行評估,減輕企業改制所面臨的風險;第二,戰略審計,通過審計部門工作的延伸和擴展,對改制戰略的規劃和設計以及執行等進行審查和評價,使其與企業的改制目標相協調,以保證企業改制后實現價值的增值。
(三)進行風險評估,完善企業的控制環境
企業的風險管理是根據本企業的經營戰略,利用風險分析技術,找到企業發展中潛在的風險,并且及時采用各種方法進行降低和消除這種風險。企業的風險管理主要以預防為主,通過規范各種內部控制環節來降低企業可能存在的風險,因此,內審機構對企業的高風險區域應當進行經常性的檢查,對于已經存在或者潛在的風險,能夠及時發現,并且給予相關措施,降低企業面臨風險的可能。完善企業內部的控制環境,也是降低企業風險的一個主要環節。因為企業的任何一項活動都是存在于一定的控制環境中,控制環境的完善,是體現內部審計功能和作用的一個重要方面, 內部審計部門需要制定符合本企業經營需要,根據經營管理觀念,在公司技改,采購和銷售等方面,制定標準,進行審批,確保企業在健康的環境中運行。
總之,在加快國有企業經濟戰略性改組的同時,要充分發揮出企業內審的作用,以科學發展觀作為指導理念,加強企業的管理,使企業向著產權清晰,權責明確的現代企業制度方向發展。
參考文獻:
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一、充分發揮國企內部審計作用的必要性
(一)發展理念的要求
理念是發展的指南，新時期背景下，我們的發展理念不斷地轉變，對于發展有了更加深刻地認識。首先，新理念下我們認識到了管理就是生產力，加強管理積極改革能夠最大程度發揮制度的優勢，從而促進發展的效率。國有企業在長期的市場經濟環境下進行業務開展，通過內部審計工作，加強對于業務層面的管控，能夠顯著地提升國企的市場競爭力。其次，新理念下，我們對于職能與效率的認識更加深刻，在國企內部，審計就應當發揮應有的作用，尤其是在當前市場環境下[1]，促進企業的創新意識養成，保證企業降低市場風險，均體現了理念發展層面的要求。
(二)發展實踐的需要
從國有企業發展實踐的角度進行分析，充分發揮國企內部審計作用，必要性主要有著以下層面的體現。首先，國有企業在相當長的一段歷史時期內，承擔了國民經濟發展的諸多任務，比較于民營企業有著一定的特點，但是隨著改革不斷地步入深水區，國有企業改革不斷地加快，全面參與市場化競爭的環境，就必須建立健全內部審計制度，這是現代企業管理模式的重要體現。國有企業在國民經濟中，不僅總量大，而且集中在國家發展的關鍵領域、命脈行業，因此通過內部審計，健全約束機制，也是發展實際層面的要求。形成約束機制，能夠對于經濟活動進行制約，能夠使得企業有著長期規劃和風險意識。不斷強化國企內部審計工作，是國企實踐發展層面的需要。
二、國企內部審計工作中存在的問題
(一)國企內部審計意識不強
國企內部審計工作開展中，存在的首要問題，就是內部審計意識不強，主要有著以下層面的體現。首先，審計部門在工作開展的過程中，沒有形成相應的意識，沒有對于內部審計工作的重要意義有深刻理解，使得工作開展不深刻，使得內部審計職能的發揮不充分。其次，國企在整體的發展層面中，沒有意識到市場的變革，改革不充分，不徹底，沒有形成深入走進市場的意識，對于內部審計職能沒有形成促進力，同樣限制了內部審計工作質量的提升。總的來說，國企內部審計思想意識不強，應當引起我們的重視，因為只有思想的層面形成意識，才能夠在實踐中積極開展。
(二)國企內部審計的工作方法亟待更新
通過對于當前國企內部審計工作進行調研，發現限制當前國企內部審計工作發揮的重要因素，就是傳統方法難以滿足當前的審計工作。首先，信息技術的發展，電算化成為企業財務處理的發展趨勢[2]，極大的解決了傳統手工處理效率低下的問題，但是由于國企內部審計部門沒有進行技術方法層面的更新，限制了工作開展的效率。其次，當前國企內部審計部門的工作人員，提升業務水平技能的學習和實踐機會有限，工作思路較為保守，方法相對滯后，不僅降低了審計效率，一定程度上也影響了審計質量。
(三)產權主體多元化的影響
隨著國有企業的改革發展，由國家、企業和個人共同出資的企業越來越多，這就使得內部審計工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業的經濟效益，還要對經營者進行監督，對投資者負責，對國有資產進行有效保護。因此在審計的過程中，由于制度以及規定層面的不全面，限制了審計工作開展的范圍與深度，一定程度上限制了企業內部審計作用的發揮。因此，基于國企發展改革的背景下，分析產權多元化背景下的審計工作狀況，積極意義尤為關鍵。
三、有效發揮國企內部審計作用的策略
(一)促進國企內部審計意識養成
針對當前國企內部審計意識不強，限制審計作用發揮的現象，針對性地進行策略分析。首先，國企管理層面應當轉變意識，對于現代企業管理模式進行學習，在領導層面形成內部審計的意識。例如，國企領導層面應當深刻分析，新時代背景下，國企改革發展的方向，探究發展新思路，形成企業自我完善，自我優化的意識，從而促進內部審計工作的開展。其次，對于審計人員，應當促進其意識轉變，例如，通過專題講座，領導主抓，開展業績考核，積極促進審計人員工作意識的科學有效培養。總之，國企領導層面與審計業務層，均應當有意識地進行理念轉變，不斷領會現代企業管理模式精髓，增強對于企業內部審計作用的認識，以充分發揮企業內部審計的效力。
(二)提高審計人員的專業素質
隨著國企改革發展的加快，經濟全球化的影響，企業內部審計工作越來越復雜，尤其是對于經濟業務進行審計，需要大量的專業知識，因此不斷地提升國企審計人員的專業素質尤為關鍵[3]。首先，應當針對企業的發展模式，市場定位，構建相應的審計標準與要求，使得審計工作能夠按照規定和要求開展，例如，根據審計法和建立現代企業制度的要求，建立內部審計管理規章制度。其次，提升審計人員的專業素質，不斷地加強業務培訓。例如，定期對于國企內部審計人員進行業務考核，針對考核結果對于審計人員進行相應的培訓，從而提升審計人員的業務水平。總之，提升審計人員的職業素養，發揮審計人員的創新意識，是充分發展內部審計作用的關鍵。
(三)創新審計工作方法
基于當前國企內部審計的現狀，對于工作方法進行創新發展，不斷地引入新理念，新方法以促進內部審計作用有效發揮。首先，在審計工作中，大量地引入信息技術，引入信息化審計工作平臺，大量應用便捷性軟件開展審計工作，以提升審計工作效率，還能夠降低審計工作失誤，對于審計工作質量水平的提升也是有利的。其次，在審計工作開展過程中，應當定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計人員進行問題反饋，集中對于問題進行思考優化，這種自我完善的思路，對于審計工作有效性的提升十分必要。總的來說，基于國企內部審計工作開展，不斷創新思路、創新方法，是今后內部審計工作發展的關鍵[4]。
(四)有效開展管理審計
新時代背景下，對于國企內部審計工作開展，我們的認識更加全面，不斷轉變內部審計工作的重點十分關鍵，對于充分發揮內部審計的作用而言，更有著突出的意義。首先，當前國企內部審計的工作重點，應當著眼于不斷提高企業的經濟效益，即對國企的經營與投資決策進行評價，及時完善和調整決策失誤，使企業效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內部評測，加強對內部審計的管理力度，促進審計工作開展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進企業發展。
四、結語
本文探究國企內部審計作用的發展，主要分析了內部審計的必要性，存在的問題，以及相應的策略。總的來說，在新時代的背景下，不斷地基于審計工作實踐，創新思考，積極改革，大量嘗試，提升內部審計工作對于企業發展的促進力度，是企業今后發展的關鍵所在。
參考文獻：
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篇11
建設項目管理通常概述為“三控三管一協調”，三控即質量控制、造價控制、進度控制，三管即合同管理、信息管理、職業健康安全管理，一協調即協調與相關單位關系。其中造價控制是國企對于建設項目全過程管理的重要工作之一。近年來，我國工程建設投資項目較為膨脹，房地產開發項目增多，公路鐵路等基礎設施進行完善建設，國家對國企技術改造，科技投資帶來的配套建設項目也在逐年增加。在建設項目實施過程中，大量的變更洽商、施工索賠、結算超概等事件突顯，尤其施工企業追求利潤虛報工程結算的行業弊端，暴露出國企在工程造價管理方面的不足，也導致工程結算審計上的風險較大，難度增加。由此做好工程審計工作的重要性越發顯現，如何運用有效的審計辦法，達到造價控制的目標，逐漸成為國企在建設項目管理中重點探索的課題。
二、工程審計的現狀和問題
在國企工程建設領域，工程審計主要有如下兩種情況：一種是國家審計署指派審計團隊，對國企技改項目，即以政府投資和以政府投資為主的項目，進行審計;一種是國企根據國家監管要求或內部管理需求，由內部審計部門或委托專業造價咨詢公司對工程進行跟蹤審計。《中華人民共和國審計法》針對第一種情況有明確的規定，關于國家審計機關對中央預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督的職責、程序等內容。國企內部工程審計沒有明確的法律法規對其相關內容的規定，通常企業采用的工程審計方法主要是工程結算審計，工程竣工結算審計一定程度上為國企建設項目造價控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計隨著發展，逐漸浮現出的新問題是工程結算審計是工程竣工后的事后審計，針對的標的主要是施工企業工程結算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據統計，建設項目結算審計階段遇到的問題集中體現在如下幾個方面：
1、由于工程招投標階段，工程量清單漏項、計量有誤，招標圖紙前后矛盾，做法缺失，投標文件不均衡報價等問題，為工程結算埋下隱患;
2、由于合同簽訂階段，對于人材機調價原則、變更洽商約定，結算審計規定等關鍵條款無表述或表述不清，為工程結算留下漏洞;
3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價格無認定，隱蔽工程簽證不及時不規范，造成工程造價難準確計量，以及可能發生的工期索賠問題;
4、由于結算階段，抓住建筑材料的市場價格與造價信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設備價格無統一標準參考，通過工程結算套高價格鉆空子。在建設項目竣工驗收后，施工企業會統一計算建設投入成本，并結合應獲利情況，確定結算數額，組織工程結算書的編報，往往通過抓住工程量清單漏項錯誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結算額達到目的，堅持不讓步，導致建設單位處于被動狀態。對于大多數國企，尤其是軍工企業，均非建筑行業內企業，面對建設項目中出現的各種復雜情況往往無從下手，無法有效造價控制。
三、工程審計的系統化應用辦法
針對工程結算審計面臨的問題，本文提出工程審計可調整介入的時機和內容，與工程實施同步進行，從工程招投標階段即介入，覆蓋施工全過程，直至工程竣工結算，引入工程預算審計、工程過程審計，結合工程結算審計，應用系統化審計辦法跟蹤審計，可達到工程造價控制的目標。
(一)工程預算審計辦法的合理應用
目前根據建設工程工程量清單計價規范等對國家投資建設項目的規定，一般采用工程量清單計價方式進行招投標，并采用固定單價計價方式簽訂合同。國企在招投標準備階段委托一家具備招標資質的單位編制招標文件和組織招標活動，委托一家具備造價咨詢資質的單位以施工圖為基礎編制工程量清單和招標控制價。因為招標文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時修改，清單和控制價圈定了工程造價的基本范圍并作為投標報價主要依據，所以招標文件、清單和控制價的編制水平和好壞在一定程度上對工程造價具有重要影響。本文建議在該階段即邀請審計公司介入，采用工程預算審計辦法，重點審核招標文件和合同、清單和控制價，審計要點應包括如下4項內容：
1、審核招標文件和合同中是否明確清楚與工程造價相關的重點內容，如可調價人材機范圍和原則、物價波動引發價格調整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價格調整原則、新子目的單價認價原則、工程審計流程約定等;
2、審核工程量清單編制是否完整準確，清單列項有無漏項和錯誤，工程量計量是否有誤，項目編碼有無重復，清單項目特征描述是否錯誤含糊;
3、在工程量清單審核過程中，應同時核對各專業施工圖，發現施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯誤;
4、審核招標控制價是否符合現行清單計價規范，單價計算依據是否合理，措施項目選用和計價是否合理，工程取費是否執行對應基數和費率標準，材料暫估單價和專業工程暫估價是否計價合理，暫列金額、計日工是否列項合理，總承包服務費是否按標準計取。通過工程預算審計辦法的合理應用，消除和降低招標文件、合同、清單和控制價，以及施工圖的問題，約定好了調價定價原則，在源頭上就控制建設項目造價，圈定工程的合理造價，減少工程造價爭議的情況，為后續的工程過程審計、工程結算審計打好基礎。
(二)工程過程審計辦法的合理應用
工程在完成招投標和合同備案并辦理開工手續后即可組織施工，影響工程造價變化的因素集中在施工階段體現，主要包括現場突發問題的簽證、設計單位出的設計變更、建設單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導致的人材機價格調整，以及暫估價認價等。本文建議在該階段采用工程過程審計辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價調整的情況，可確保工程計量和計價準確。審計工作主要圍繞如下4項內容展開：
1、審查合同執行情況。對施工階段構成合同組成部分的雙方的協議、信函、紀要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價，確保前后一致并準確完整;工程付款是否按合同約定時間支付;工程實施進度是否按照約定工期執行等;
2、審查現場簽證。專業審計人員及時到施工現場，對過程中清單漏項、圖紙錯誤等涉及清單、圖紙及現場三者有不符的情況，進行實際工程量的簽證;對隱蔽工程應在掩蓋前記錄取證，對未取證的有疑點的隱蔽工程采用抽樣定點開挖法[4]核實工程量。
3、審查變更洽商。審查設計變更和工程洽商的內容是否明確，工程量是否可準確計量，發現問題要求設計返回修改或者補充對應工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價的，要求施工單位隨變更洽商申報經濟洽商，過程審計確定工程變更價款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;
4、審查暫估價認價。對于合同約定的暫估價材料和暫估價工程，在實施階段對價格確認工作進行過程審計，確保認價手續合規、資料齊全。通過工程過程審計辦法的合理應用，可使施工合同及付款合規執行，保證變更洽商、現場簽證、暫估價認價的準確性、完整性和連續性，及時響應和處理問題避免工期索賠，確保了實施階段的造價控制，同時也對工程質量、進度控制起到積極作用。
(三)工程結算審計辦法的合理應用
建設項目竣工驗收之后，施工單位申報工程結算書，經監理單位初步審核后，報審計公司進行工程結算審計，出具工程結算審計報告，工程結算審計為工程結算的最終節點，確定了建設項目最終造價，應充分重視工程結算審計工作。在工程結算階段，結合招投標階段的工程預算審計和施工階段的工程過程審計的成果，有理有據，應用工程結算審計辦法，依據招標文件、投標文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設計變更、工程洽商、現場簽證、經濟洽商審核結果、暫估價認價單等工程資料，對于合同內外涉及量、價、取費等變化的全部內容進行整體核算，保證審計的依據合規、計量準確、價格合理、內容完整。
四結束語
建設項目本身是一個復雜的系統工程，造價管理作為建設項目管理中重要工作，應貫穿于項目各個階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導致失控。充分利用好審計辦法的系統化應用手段，將預算審計、過程審計和結算審計有機結合，合理應用于建設項目全過程，可有效控制工程造價，獲得良好投資效益。并作為建設單位和審計公司的寶貴經驗，指導其他建設項目的造價管理工作。
參考文獻：
[1]程行.利用三控三管一協調，降低業主建設成本[J].中華民居，2014.
[2]高春艷.工程項目全過程跟蹤審計方式的應用與研究[D］.上海：同濟大學，2007.
篇12
一、打牢基礎，完善措施，大力強化國資監管工作 2、建立健全國有資本運營體系。要探索、謀劃出一套資本經營預算指標體系，以對國有企業的保值增值進行考核。考核的對象是國有獨資、控股企業，具有獨立企業法人性質的政府投資公司、資本運營機構；考核的內容是國有資本權益、企業產值和利稅的增減。同時，這一指標體系的建立要結合兩方面因素：①在國有企業的并購重組、國有產權的有序流動中，通過對剩余資產的處置、核銷資產的收回等，確保國有資本不流失；②在效益好的企業中，保留部分國有股分享的利潤等股東權益，以實現國有資本保值增值。
3、建立健全國有資產經營業績考核評價體系。抓緊研究制定《××市企業國有資產統計報告辦法》、《市屬企業負責人經營業績考核暫行辦法》等，積極構建國有資產經營業績考核評價體系。對市國資委履行出資人的企業，在摸清企業底數、建立健全資本經營預算指標體系的基礎上，區別不同情況，選擇有代表性重點企業進行試點，開展統計評價、業績考核工作，總結經驗后，在所有市國資委履行出資人的企業全面推開。同時，抓緊研究出臺《××市屬企業年度財務決算審計工作暫行規定》，從一季度開始，認真開展企業財務決算審計工作。針對國有企業審計委托人和被審計人“合二為一”，容易造成審計獨立性不強、委托目的偏差的現狀，建立所有者委托審計機制，由市國資委統一選聘委托符合條件的會計師事務所對監管企業進行年度財務審計。
4、建立健全產權管理交易體系。一是加緊研究制定《公開選聘資產評估機構工作程序和評分標準》、《公開選聘資產評估機構管理暫行辦法》，規范選聘從事審計、資產評估業務的會計師事務所或資產評估事務所的行為。二是堅持在評估資產后由市審計局先行審計，以加強對市屬國有資產的監管，維護國有資產的安全及保值增值，客觀公正地反映企業財務狀況、資產價值和經濟效益，確保企業財務信息的真實性，避免改制評估過程中發生問題，防止國有資產流失。三是堅持企業國有產權轉讓必須進入產權交易市場，對各類投資者公開、公平、公正的市場化原則，不受地區、行業、出資和隸屬關系的限制，公開信息，竟價轉讓。 6、加大對企業資產的處置力度。一是對企業在改制時已核銷的不良資產及相關負債，不論其可能收回的殘值多少，都要完善臺帳，加強跟蹤。二是要依法采取多種手段、多種方式，對破產企業的應收款，堅持盡量減少損失獲取最大收益的原則，探索采取打捆拍賣和利用中介機構對這些資產進行追討變現的方式和方法，處置破產企業的應收款，以避免和減少國有資產的流失。三是利用有關土地置換政策，在企業實施“退城進郊”時，實施土地變現，獲取更多的資金，實現土地價值的最大化。
二、堅定信心，突破難點，繼續推進國企改革工作
今年是國企改革工作的“掃尾年”，需改制的部分企業具有規模大、涉及人員多、下屬單位多、資產結構復雜等特點，“事改企”單位還存在政策差異，改制工作難點多，難度大，面對國企改革工作新特點，我們要進一步堅定信心，攻堅克難，繼續大力推進國企改革工作。對國企改革各項重點工作要制定和拿出有較強操作性的實施方案。在企業改制過程中，把好產權界定、資產評估、資產處置、產權交易四個重要關口，繼續堅持國有資產出讓必須由產權交易中心公開競標等程序，使交易過程更加透明、定價更加合理，避免改制過程中發生問題，依法維護國家所有者權益和其他投資者權益，防止國有資產流失。要加強對企業改制工作的檢查和監督，對已改制企業進行“回頭看”，認真查找解決存在問題。要將各項目標任務層層分解，責任到人，縱橫形成網絡，使各項工作任務都建立起完整的責任體系，確保如期完成國企改革各項目標任務。
2012年國企改革要積極推進7項工作目標任務完成： 改制工作任務和2012年新上報的市肉雞示范廠等10戶企業的改制工作。二是確保完成2009年市級和縣區屬“二次改制”剩余的25戶企業改制工作；國企改革的收尾工作要制定具體措施，逐戶制定改制方案，明確完成時限，積極創造條件，力爭在2012年12月底前要全部完成。
2、“事轉企”單位的改制工作。一是年內要積極推進已確
定 “事轉企”改制的市直機關印刷廠、市煤炭工業招待所等35 戶“事改企”單位的改制工作。我委要加大改制工作的推進力度，要全力配合市政府督導組做好初審、聯審工作，按程序嚴格把好關，確保工作進度。二是“事改企”單位中包含許多礦業、公用事業單位，因行業、省有關政策中在人員安置方面的某些條款有別于我市已有的安置政策，既要考慮全市改制政策的連續性，又要兼顧“事改企”單位改制的特殊性。要根據國家、省的有關方針政策，堅持實事求是，對我市的國企改革政策在調研的基礎上，不斷改進完善，充分發揮其對改制工作的支持和保障作用。
3、企業破產工作。積極推進企業政策性破產和依法破產工作。具備條件的企業要全部進入破產程序，在處理好相關問題的基礎上，爭取年內完成破產工作。
篇13
在國有企業內部的改制過程中，內部審計有著很重要的作用，主要體現在以下幾點：
首先是國企改制之前的作用，內部審計可以提高審計調查的各種信息的準確性，為企業進行相關的審計調查、方案的制定、修改提供了一定的保障，在最大程度上保障了改革方案的合理性、可行性以及科學性。內部審計在一定程度上對于國有企業的內部人事部門、生產部門以及銷售等部門有著監督指導的作用，所以會根據國有企業的具體情況、經濟環境、社會狀態以及自身的生態環境進行一系列的整合匯總，為企業的長期發展奠定夯實的基礎，為企業的改革提供一個適合企業發展的整體規劃，進行宏觀的指導性作用。另外，內部審計可以有效的監督國有企業內部生產經營狀況進行一定的監督，全面的了解企業內部存在的個各種漏洞以及風險，這在企業在進行相關的改革過程中，可以提供一些有針對的指導性作用。
其次是在國企改制進程中，內部審計起到防范監督的作用。內部審計在一定程度上可以有效的預防國有資產的流失與損失，及時的糾正企業內部的問題以及缺陷，不斷的完善企業的改革方案，提高改革進度。一般情況下，國有企業進行相關的改革改制的過程中會造成國有資產的大量流動，內部審計機構通過一些審計監督措施，提高對國有企業的資產評估效果，對于存在的一些隱匿、轉移以及非法占有的違法行為起到一定的監督管理作用。這樣可以在最大程度上保障國企改制的有效性、合理性。
最后是在國企改制之后的作用，可以提高國企內部的評價體系，有效的衡量改制效益評估。內部審計部門可以有效的對企業的財務部門、運營管理部門進行評估，綜合的了解企業改制前后經營狀況信息，對于國企改制后的整體水平，如國企資本成本的節約、國企資本結構的改善以及產生經濟的規模效應組合，進行一定的評估判斷，根據具體情況進行一定的完善，可以有效的提高企業治理機制的作用。
二、給在國企改制進程中存在的實際問題
在實際的國有企業的改制過程中，還是存在著一些實際的問題，在一定程度上制約了內部審計作用的發揮，降低的內部審計在國企改制進程中的作用。主要表現在以下幾點：
第一點是審計制度的落后。在國企改制過程中，基本上采用過于傳統的審計方法，這也就意味著國企的內部審計沒有深入地發揮內審的作用。在國企的改制過程中對于一些核實財務數據、核對賬單帳表以及一些會計資料的時候，沒有利用最新的內審方法，降低了內部審計部門的職能，沒能為企業的改革提供有效的參考信息。
第二點是國企對于內部審計工作沒有起到一定的重視程度，在國有企業中存在著普遍的忽略內部審計制度的現象，沒有設立專門的內部審計部門，即便有的企業設立了相關的部門，也只是徒有虛表，部門職能設置較低，沒有充分的發揮部門的職能作用，將內部審計部門隸屬于財務部或者其他的紀檢監察部門，這在很大程度上降低了審計、評估的有效性。
第三點是國有企業在改制中對內部審計造成的影響，在國企改制中，國有企業內部的工作人員正處于一個變動的過程，在一定程度上增加了審計人員的難度，這對于國有企業的長期發展是極其不利的。
三、促進在國企改制進程內部審計作用的幾點措施
首先是要提高內部審計的方式方法，增強審計人員的整體素質。第一是要提高內部審計的整體創新能力。在現階段的國有企業中已經普遍地利用各種高科技專業技術來提高企業的效率，這也就要求內部審計人員在開展審計的過程中轉變傳統的設計觀念，提高自身的審計素質、拓寬視野、轉變自身的審計能力、創新工作思路、充分地利用各種高新技術以及信息網絡知識，了解最新地審計方式和動態，全面地提高自身的整體素質，這樣才可以更好的適應企業改制所帶來的新局面。第二是要提高計算機的輔助審計應用能力。在內審人員進行審計的過程中，要充分的利用計算機輔助審計技術，通過計算機審計技術，增強計算機在國企改制中的治理、風險以及相關的控制作用，全面地提高內審的工作效率，以及質量。第三是要審計人員的協調服務能力。現階段的內部審計人員提高自身的專業素質，增強自身的交流技巧，增強自身的組織、協調、管理以及研究的綜合性能力，根據國有企業改制的目標，充分地發掘企業內部資源，有效地促使國有企業改制工作的有效進行。
其次是要不斷拓展內部審計的領域，增強國企內部審計的功能。第一是要制定相關的風險管理審計計劃。國有企業的內部審計部門要通過對企業內部各種信息的綜合來進行一定的識別、分析以及評價改制過程中存在的一些風險，利用審計部門的相關程序來進行測試、評定，針對存在的弱點設定風險方案，在國有企業的改制過程中，企業要全面有效的提高自身的內部審計作用，提高自身的監督管理的職能，為在國有企業改制過程中規范企業內部的改制計劃，維護自身的資產安全、不斷的優化國有企業的資產組合安全性。所以國有企業中的內部審計部門要提高自身的職能，制定規范化的審計流程，在國有企業的財務部門進行初期的財務改制中的財務記帳、財務分帳以及財務立帳工作后，內部審計人員要進行相關的審計工作的開展，全面地了解帳務處理的合理性、完整性、及對一些有可能進行的實物分割以及財產的轉移進行重點的審計。在國有企業的實際改制過程中，很容易遇到很多的風險，對國有財產造成重大的損失，所以內部審計部門要有一定的風險意識，在最大程度上保障國有企業的財產安全有效的抑制企業改制過程中國有資產流失的現象。第二是要有效地開展內審的戰略性審計作用。國有企業的內部審計部門在工作的過程中要拓寬自身工作的范圍，針對國有企業改制的戰略性規劃進行有效的管理實施，確保國有企業改制目標的實現以及改制后價值有所成效。第三是要根據國有企業的自身環境制訂一定的改制環境審計。在國有企業改制的過程中，通過內部審計部門對于企業內部環境的綜合性信息來對國有企業制中環境危害的各種信息進行評估，針對存在的問題提出綜合性的環境管理建議。第四就是可以有效的提高國有企業改制后的舞弊審計情況。國有企業中存在一定的舞弊現象，這是一種嚴重的系列違法亂紀現象。內部審計部門可應擁有或獲得充分的知識，堅持專業謹慎性原則，發現舞弊跡象，從內外渠道取得審計線索，查找管理層在改制中的存在的舞弊行為，進而評價舞弊風險并實施審查。它要求內部審計要特別關注改制中容易發生舞弊的薄弱環節和重點領域。
最后是制定完善的內部審計規章制度。根據國有企業的自身預算管理以及相關的績效考核管理制度，有效地進行內部審核規章制度的制定，根據具體情況來因地制宜制定一個適合自身企業的內審規章制度，讓制度更加科學化、合理化，在進行國有企業的改制過程中，要嚴格的按照一定的標準和制度來執行，一個完善的內部審核管理機構就可以在最大程度上提高企業內部審核制度的綜合能力。
四、結束語
在我國社會經濟不斷的發展過程中，國有企業中的內部審計有著很大的作用，在一定程度上促進了經濟的發展，在現階段的內部審計部門的發展過程中，一定要適應現代國有企業的制度以及發展趨勢，運用科學的、合理的方法來提高企業內部審計的工作方式以及方法，不斷的健全國有企業內部審計系統，在最大程度上確保國有資產保值增值，促進國有企業的整體發展。
參考文獻：
[1] 葛薇.淺談內部審計在國企改制中的作用[J].安徽科技學院學報，2006（6）：114.115.
