引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收風(fēng)險分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
涉及稅種：企業(yè)所得稅
風(fēng)險描述：1.根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，只有正列舉的銀行風(fēng)險資產(chǎn)可以計提貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，銀行可能擴(kuò)大計提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的范圍，對不屬于稅法規(guī)定的相關(guān)風(fēng)險資產(chǎn)也計提準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。2.銀行針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照“關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類”各自對應(yīng)計提比例計提貸款損失準(zhǔn)備金的同時，對“正常類”貸款另外再比照一般貸款按1%計提損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號）；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號）。
典型案例：2016-2018年大企業(yè)管理司開展的千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險分析應(yīng)對工作中，該風(fēng)險點入庫稅款1000萬元以上的銀行22家，入庫稅款76.55億元，其中2017年，某銀行股份有限公司因擴(kuò)大稅前提取準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)范圍，補(bǔ)繳稅款38.91億元；某銀行因涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除問題，補(bǔ)繳稅款3.1億元。
分析指引：1.約談詢問銀行總行負(fù)責(zé)稅務(wù)工作人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行對于貸款損失準(zhǔn)備金的計提和調(diào)整方法。查看銀行對于不承擔(dān)風(fēng)險資產(chǎn)是否計提貸款損失準(zhǔn)備，測試其對于上述貸款損失準(zhǔn)備是否進(jìn)行稅前扣除。2.約談詢問銀行總行稅務(wù)部門人員，查閱銀行的稅務(wù)管理辦法，了解該銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計提和調(diào)整方法，掌握銀行對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款計提貸款損失準(zhǔn)備金的具體比例。審核銀行提供的年度各類貸款余額、內(nèi)控制度及財務(wù)核算辦法，核對銀行計提準(zhǔn)備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金比對，核實其是否疊加享受涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策與一般貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。
二、銀行將客戶提前兌取的憑證式國債持有至到期未準(zhǔn)確核算所得稅免稅利息收入
涉及稅種：企業(yè)所得稅
風(fēng)險描述：客戶可將憑證式國債在到期前向銀行兌取，銀行再持有到期實現(xiàn)兌付。客戶持有國債期間的利息收入免稅，銀行在國債到期兌付時取得的利息收入（按照國債確定的完整期限計算），應(yīng)減去銀行持有前已經(jīng)免稅的利息收入，即僅對銀行持有期間取得的利息收入免稅。銀行可能未按上述規(guī)定計算免稅利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
篇2
一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀
一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體
在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。
(二)稅收風(fēng)險管理在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀
2002年，國家稅務(wù)總局在聯(lián)合國開發(fā)計劃署(UNDP)專家指導(dǎo)下，制定《2002—2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，在稅收征管中引入“風(fēng)險管理”理念，首次正式提出“防范稅收風(fēng)險”的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。2004年，江蘇省淮安市國稅局首次將風(fēng)險管理理念引入到稅源管理中，逐漸建立健全了成型的稅收風(fēng)險管理框架。這一創(chuàng)新舉措先后得到了江蘇省局、總局的認(rèn)可。2006年，國家稅務(wù)總局在青島組織召開稅收風(fēng)險管理國際研討會，研究探討在稅源管理工作中如何引進(jìn)和應(yīng)用風(fēng)險管理知識，與會單位就如何有效規(guī)避稅收風(fēng)險進(jìn)行了廣泛而深入的交流。2011年《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確提出，要將風(fēng)險管理貫穿于稅收征管全過程。2014年國家稅務(wù)總局對稅收風(fēng)險管理提出了具體指導(dǎo)意見。
(三)開展稅收風(fēng)險管理的意義
當(dāng)前，我國正處于全面深化改革開放、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，基層稅收征管力量弱化與商事制度改革后市場主體激增的矛盾日漸凸顯，稅收風(fēng)險壓力空前加大。隨著現(xiàn)代稅務(wù)管理的不斷深入，對執(zhí)法精細(xì)化的要求也會越來越高，風(fēng)險也會加大。實施稅收風(fēng)險管理，是主動適應(yīng)稅收發(fā)展新常態(tài)，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。
二、菏澤市稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析
(一)菏澤市稅收風(fēng)險管理開展情況
菏澤市國家稅務(wù)局自2016年設(shè)置風(fēng)險防控機(jī)構(gòu)以來，始終堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以信息挖掘應(yīng)用為重點，努力構(gòu)建稅收管理大風(fēng)控格局。市局機(jī)關(guān)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，制訂出臺了全市國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理實施管理辦法，明確下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)為:大力構(gòu)建涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及風(fēng)險處理四個階段的閉環(huán)式管理機(jī)制。1．組織專業(yè)評估團(tuán)隊。一定程度上打破地域管轄的格局，面向菏澤市石油加工業(yè)、采礦業(yè)、貨幣銀行服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、紡織業(yè)等重點稅源和高稅收風(fēng)險行業(yè)，針對征管工作中所發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險點，從全系統(tǒng)內(nèi)抽調(diào)精干人員構(gòu)建專業(yè)化風(fēng)險管理團(tuán)隊，推廣運(yùn)用行業(yè)風(fēng)險管理模板，實現(xiàn)專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對。2．落實信息化治稅。重點加強(qiáng)第三方涉稅信息的采集和利用。針對涉稅信息大量游離于稅收管轄外的突出問題，菏澤市國稅系統(tǒng)與全市50個行政、事業(yè)單位建立信息共享機(jī)制，2016年采集整理并向基層稅源管理部門推送涉稅信息逾11萬條，極大地緩解了基層稅源監(jiān)管力度不足的困境。3．實現(xiàn)差異化管理。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，有效提升工作效率，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。2016年，全市共完成納稅評估1405戶次，通過風(fēng)險提醒、納稅評估共組織入庫稅收2．42億元，占全市國稅收入的1．42%。
(二)稅收風(fēng)險管理工作中面臨的問題
盡管近年來，菏澤市國稅系統(tǒng)在風(fēng)險防控方面有了長足的進(jìn)步，但也要清醒地認(rèn)識到，今后工作中還將面對更大的困難與挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1．新辦納稅人稅收風(fēng)險大。商事制度改革以來，在刺激地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場主體增長的同時，由于配套管理措施不到位，新辦納稅人大量存在登記信息失真的問題，給征管工作帶了諸多困難。在稅務(wù)登記管理中發(fā)現(xiàn)，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了市場主體的資格，這部分納稅人稅務(wù)登記信息普遍存在較多問題。例如，經(jīng)營范圍信息模糊，稅務(wù)人員僅通過登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給納稅人稅收管轄權(quán)的界定帶來難題，直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。2．開展納稅評估缺乏法律依據(jù)。作為實施風(fēng)險應(yīng)對的重要方法，納稅評估是在“征、管、查”三分離的稅收征管模式下提出的，其初衷是為了解決“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，但在實施過程中卻往往面臨著缺乏法律依據(jù)的問題。盡管國家稅務(wù)總局以及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估工作給予充分重視，將其作為加強(qiáng)稅源管理有效方法予以強(qiáng)調(diào)，并制定了《納稅評估管理辦法》《納稅評估操作流程》等一系列制度和辦法。但稅收征管的基本法律———《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則中均未涉及有關(guān)納稅評估的內(nèi)容，總局制定的《納稅評估管理辦法》缺乏相關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)，從其法律地位來看僅僅是一個規(guī)范性文件，對稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人的法律約束力較低，致使納稅評估工作始終處于法律邊緣，實踐中缺少法律依據(jù)，評估工作無章可循。3．信息應(yīng)用水平不高。利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，逐步破解征納雙方信息不對稱的難題，是全面提高風(fēng)險管理工作水平的必由之路。然而，雖然目前稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)中的預(yù)警分析指標(biāo)已相對完善，但稅務(wù)部門在風(fēng)險管理的信息化應(yīng)對能力上還存在不足，信息資源閑置浪費的現(xiàn)象比較突出，涉稅信息的利用效率亟待提高。一是對現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息利用不到位，不能主動整合金稅三期管理系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)以及出口退稅系統(tǒng)等平臺的有關(guān)信息;二是對第三方涉稅信息利用不充分，僅僅將其作為校對納稅人自主申報信息真實性的工具，而不能有計劃性地進(jìn)行整合分析;三是數(shù)據(jù)信息分析深度不夠，對“指標(biāo)元－指標(biāo)－風(fēng)險管理模板－防控方案”的風(fēng)險管理系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制掌握不到位，工作中僅局限于單項數(shù)據(jù)的校對與鑒別，缺少關(guān)聯(lián)分析和綜合運(yùn)用。
(三)問題產(chǎn)生的原因分析
1．公民納稅遵從意識有待提高。納稅遵從意識是實現(xiàn)納稅遵從的必要前提，是指在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。根據(jù)陳金保2016年的調(diào)查結(jié)果，我國公民大多數(shù)理性上認(rèn)同依法納稅的理念，但自覺自愿遵從的態(tài)度并不積極，往往是迫于嚴(yán)厲的稅收征管措施和偷漏稅的懲戒才照章納稅［2］。在許多人看來，偷逃稅款似乎算不上違背道德的事，甚至有人認(rèn)為這是一種能力體現(xiàn)。由于缺乏有效的社會輿論監(jiān)督與道德約束，部分納稅人為了眼前的經(jīng)濟(jì)利益，容易出于僥幸心理偷逃稅款。即便被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處，納稅人依然有可能會認(rèn)為是自己運(yùn)氣不好，被“抓了典型”。如果不能在全社會范圍內(nèi)強(qiáng)化公民的納稅遵從意識，不能實現(xiàn)對偷逃稅款行為的零容忍，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查，難以完全防范納稅人惡意逃避繳納稅款的風(fēng)險。2．稅收法制建設(shè)相對滯后。完善規(guī)范的稅法體系是稅收現(xiàn)代化的重要一環(huán)，更是實現(xiàn)納稅遵從的根本性保障。然而隨著市場化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法體系暴露出一系列問題。一方面，稅收立法進(jìn)程不能滿足社會發(fā)展需要，稅收領(lǐng)域長期存在部門規(guī)章代替法律的現(xiàn)象，造成稅收執(zhí)法行為在司法實踐中往往缺乏有效法律依據(jù)支持。例如，2011年新疆瑞成房地產(chǎn)公司訴新疆維吾爾族自治區(qū)地稅局一案中，地稅局依照《征管法》第35條規(guī)定，認(rèn)定納稅人銷售價格偏低，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。然而烏魯木齊市中級法院經(jīng)審理認(rèn)為地稅局作出的處理決定缺乏上位法依據(jù)，最終判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。另一方面，正因為稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善，稅法執(zhí)法也存在剛性不足的問題。稅務(wù)行政審批制度改革后，后續(xù)管理措施較少，因責(zé)任界定不清，一線執(zhí)法人員倍感稅收執(zhí)法風(fēng)險高，時常有如履薄冰之感，致使在執(zhí)法過程中縮手縮腳、畏首畏尾。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)自身存在的不足。去除種種外部因素，菏澤市風(fēng)險管理工作開展時間短、自身管理經(jīng)驗不足、風(fēng)控理念和工作機(jī)制都還不夠完善，也是今后工作中亟待改進(jìn)的方面。一方面，風(fēng)控思維尚未建立，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，對稅收風(fēng)險管理缺乏科學(xué)理性的認(rèn)識，片面地將評估入庫稅款作為衡量風(fēng)險防控工作水平的唯一重要性指標(biāo)，未充分發(fā)揮提高納稅人稅收遵從度的職能效應(yīng);有的單位未能將稅收風(fēng)險管理與其他征管工作有序銜接，實際工作中只是“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”，沒有切實開展整體效應(yīng)分析，不利于工作的深入開展;還有人認(rèn)為稅收風(fēng)險管理只是針對納稅人，未將納稅遵從風(fēng)險、稅收執(zhí)法風(fēng)險與崗位廉政風(fēng)險作為一個整體看待。另一方面，工作機(jī)制有待完善。有的單位機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，受行政編制制約，風(fēng)險防控機(jī)構(gòu)只是掛靠在其他部門，嚴(yán)重制約了風(fēng)險管理工作質(zhì)效;各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、科室之間還沒有形成整體效應(yīng)，自主查找、集合風(fēng)險點時仍然是各自為戰(zhàn)，不能做到信息共享、協(xié)同分析。
三、國外稅收風(fēng)險管理實踐對我國的借鑒意義
我國稅務(wù)風(fēng)險管理起步較晚，西方發(fā)達(dá)國家相對成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗對于解決我國稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，具有很好的借鑒作用。因此本章將以英國、美國的稅務(wù)風(fēng)險管理為例，通過研究發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，總結(jié)出適合我國國情的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗。
(一)英國:完善的大企業(yè)稅收風(fēng)險信息系統(tǒng)
英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRevenue＆Cus-toms，HMRC)自2005年重組后，一直把大企業(yè)管理作為工作重點，成立了大企業(yè)服務(wù)司(LBS)，并成立13個特別調(diào)查組防范稅務(wù)欺詐行為。英國的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)在有效數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，真正實現(xiàn)了稅收風(fēng)險管理的一體化規(guī)范管理。1．配備專門人員，實行對口管理。HMRC針對每一戶大型企業(yè)，委任一名高級稅務(wù)官員擔(dān)任客戶經(jīng)理(CustomerRelationshipManager，CRM)，實行對口管理。CRM負(fù)責(zé)掌握大企業(yè)的營運(yùn)信息，化解雙方的認(rèn)知差異和誤解，以便更有針對性地開展稅收風(fēng)險管理。同時為強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險責(zé)任意識，英國稅法同時也規(guī)定，大企業(yè)必須指定一名高級人員，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)會計安排。如有失職，將對該人員處以5000英鎊的罰款。2．整合納稅人信息，建立風(fēng)險評估系統(tǒng)。HRMC在逐步采集納稅人相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，于20世紀(jì)末建立起由風(fēng)險情報識別系統(tǒng)(IRIS)、數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)(DAPA)和身份認(rèn)證系統(tǒng)(IDA)等三個子系統(tǒng)組成的風(fēng)險評估系統(tǒng)。通過身份認(rèn)證系統(tǒng)可以收集到居民企業(yè)甚至部分個人的收支信息，然后再通過數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)進(jìn)行加工、整理，發(fā)現(xiàn)其中數(shù)據(jù)不匹配的項目則交由風(fēng)險情報系統(tǒng)進(jìn)行識別。得益于完善的評估系統(tǒng)，HMRC一旦發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險，就可以啟動針對性的調(diào)查。3．評定風(fēng)險等級，開展分類管理。HMRC通過開發(fā)數(shù)理統(tǒng)計模型，對對納稅人收入、資產(chǎn)、負(fù)債等信息歸類整理，推算出納稅人的風(fēng)險等級。根據(jù)不同風(fēng)險等級，分別交由地方辦事機(jī)構(gòu)、一般調(diào)查組和特別調(diào)查組核查處理。地方辦事機(jī)構(gòu)對于納稅遵從度高、風(fēng)險低的企業(yè)，一般不采取干預(yù)措施，對于涉及個人的疑點信息，盡量采取電話溝通、郵件提醒等“溫和”方式處理;對于中高風(fēng)險的企業(yè)，則由調(diào)查組深入開展實地核查，采取納稅評估、風(fēng)險干預(yù)等措施，規(guī)避稅款流失的風(fēng)險。
(二)美國:具有強(qiáng)大威懾力的稅務(wù)審計
美國有句名言，“這個世界上只有死亡與交稅是永恒的”。偷逃稅款一旦被審計人員發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)重的要身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)，“唯有納稅和死亡無法避免”的理念已經(jīng)深入人心。在美國，聯(lián)邦稅務(wù)局的審計工作具有極強(qiáng)的震懾力:全美50%以上的稅務(wù)人員從事審計(稽查)工作，配備了經(jīng)濟(jì)師、金融產(chǎn)品專家、電腦稽核人員、數(shù)據(jù)分析師、信息技術(shù)員等專業(yè)人才;每年自然人約0．65%被審計(其中收入在10萬美元以上的自然人約0．98%被審計)，C類型公司(股份有限公司)約0．87%、S類型企業(yè)(類似于國內(nèi)的個體工商戶)約0．3%被確定為審計對象;查補(bǔ)的偷逃稅數(shù)額每年約有570億美元，每年提請稅收犯罪調(diào)查約1300件，平均90．2%證明有罪，人均判刑22．7個月。美國稅務(wù)系統(tǒng)能夠進(jìn)行卓有成效的稅務(wù)審計，得益于高質(zhì)量的涉稅信息管理和信用管理［3］。1．審計人員專業(yè)化。美國對稅務(wù)審計人員實行等級制，查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員。對大企業(yè)和跨國集團(tuán)開展審計時，由法務(wù)、國際稅收、審計等部門組成聯(lián)合審計工作小組，如有必要，還將引入計算機(jī)、石化、經(jīng)管等領(lǐng)域的第三方專家。審計過程中嚴(yán)格遵循報告和回避制度，審計人員如有違反將嚴(yán)懲或被開除公職。審計案卷由法務(wù)部進(jìn)行復(fù)審，法務(wù)部有權(quán)調(diào)整審計人員作出的結(jié)論或者退回重查。2．審計選案針對性強(qiáng)。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有龐大的稅收信息資料庫和完善的計算機(jī)評估系統(tǒng)，每年都運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和“應(yīng)收稅款預(yù)測”等模型，對要對納稅人的整體納稅情況進(jìn)行分析，以確定開展重點審計的范圍。然后，通過對大企業(yè)年度財務(wù)報表、大額現(xiàn)金交易、自雇業(yè)主、扣除額超過合理范圍和修正申報等方面開展綜合排查，鑒別納稅人有稅收欺詐或逃稅的嫌疑。由于美國的稅收來源以直接稅為主，所以發(fā)現(xiàn)申報所得數(shù)額與其收入來源不相符、收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅等情況，相關(guān)納稅人就將被列為稅務(wù)部門審計的對象。3．審計工作效率高。計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了美國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。借助與支付終端聯(lián)網(wǎng)的檢查系統(tǒng)，每當(dāng)有1萬美元以上的現(xiàn)金交易時，稅務(wù)人員就可以獲得消費者、經(jīng)營者的流動信息，并核實該筆支付是否實現(xiàn)了稅款扣除。同時，銀行和營業(yè)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行巨額現(xiàn)金交易時，必須核對客戶的社會保險號和信用卡，納稅人想要利用假名逃避稅款將十分困難。州稅務(wù)署每年至少會對1300－2000萬人次的交易信息開展核查。稅務(wù)人員在審計中，高度重視對現(xiàn)代統(tǒng)計方法和第三方信息的運(yùn)用，定期對銷售發(fā)票的相關(guān)信息開展抽樣檢查，從而對交易、收入和支出實現(xiàn)全方位無死角的監(jiān)控。
四、完善我國稅收風(fēng)險管理的策略
面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要深刻認(rèn)識征管體制改革以來的稅收工作形勢，做好規(guī)劃統(tǒng)籌，重點從以下幾個方面完善稅收風(fēng)險管理機(jī)制。
(一)創(chuàng)新綜合管理模式，提高工作效率
在當(dāng)前機(jī)構(gòu)人員編制和總體征管力量受限的形勢下，必須轉(zhuǎn)變征管方式，最大限度盤活用好現(xiàn)有征管資源。今后應(yīng)改變當(dāng)前稅收風(fēng)險管理條塊分割、各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，建立各級稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)動的風(fēng)險管理流程。一是實行稅源專業(yè)化管理。改革以地域管轄為特征的稅收管理員制度，轉(zhuǎn)而根據(jù)規(guī)模、行業(yè)、存續(xù)時間、經(jīng)營特點、信用等級等對轄區(qū)內(nèi)的納稅人進(jìn)行分類，設(shè)立專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助稅收風(fēng)險分析工具，建立完善稅收風(fēng)險特征庫和風(fēng)險分析應(yīng)對模板，形成分行業(yè)、分類型的縱向、橫向分析指標(biāo)體系和預(yù)警體系;二是實行差異化監(jiān)管。改變傳統(tǒng)的以人海戰(zhàn)術(shù)、均衡管理為主要特征的粗放型管理方式，按風(fēng)險大小對納稅人實行區(qū)別管理，將風(fēng)險較大的納稅人作為稅源管理的重點，實現(xiàn)有限稅收管理資源的最優(yōu)配置。三是推進(jìn)征管機(jī)構(gòu)扁平化。推進(jìn)機(jī)關(guān)實體化，精簡機(jī)關(guān)行政管理職能，從行政、稅政職能為主的職能體制，向直接履行稅源監(jiān)控等實體職能體制為主轉(zhuǎn)變。
(二)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用，實現(xiàn)信息管稅
稅收風(fēng)險管理的起點在風(fēng)險的識別，而風(fēng)險的識別基礎(chǔ)就在于及時獲取準(zhǔn)確的涉稅信息，如果情報信息缺乏利用價值，稅收風(fēng)險管理將成為空談。今后應(yīng)充分利用信息化手段加強(qiáng)稅收征管，切實加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提高信息利用水平［4］。一是加強(qiáng)系統(tǒng)信息比對。充分利用金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺等稅務(wù)軟件，整合系統(tǒng)信息，加強(qiáng)數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險;二是加強(qiáng)第三方信息的利用。加大與關(guān)聯(lián)單位的信息合作力度，理順信息傳輸渠道，做好信息采集工作，實現(xiàn)各類涉稅信息即時集中、共享，解決地方財稅建設(shè)要求和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱的矛盾;三是完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫平臺、數(shù)據(jù)管理體系和信息管理平臺。實現(xiàn)辦稅服務(wù)廳、基層分局和業(yè)務(wù)科室之間的信息實時共享，使各部門及時掌握納稅人的信息，共同防范稅收風(fēng)險。
(三)構(gòu)建專業(yè)組織機(jī)構(gòu)，打造專業(yè)團(tuán)隊
為提高稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)制導(dǎo)能力，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、稅源規(guī)模、行業(yè)分布特點等因素，著力打造風(fēng)險防控、納稅評估和監(jiān)督評價三個跨部門的專業(yè)化管理團(tuán)隊，共同實施稅收風(fēng)險管理。一是成立風(fēng)險防控團(tuán)隊，配備專職人員，采取集中與分散相結(jié)合的方式，統(tǒng)籌開展稅收分析、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、結(jié)果評價，落實完善閉環(huán)式稅收風(fēng)險管理機(jī)制等。二是成立納稅評估團(tuán)隊，按照“集中管理+團(tuán)隊作業(yè)”的形式，根據(jù)評估對象所屬行業(yè)規(guī)模、風(fēng)險等級和預(yù)警指標(biāo)，統(tǒng)一調(diào)配團(tuán)隊成員，組成個案評估組，實施統(tǒng)一管理，便于有針對性地開展涉稅服務(wù)和更直接有效監(jiān)控納稅遵從風(fēng)險。三是成立風(fēng)險監(jiān)督評價團(tuán)隊，主要負(fù)責(zé)對風(fēng)險管理全過程和成效實施復(fù)審復(fù)核、執(zhí)法督察、內(nèi)控監(jiān)督和績效評價，切實做到把有限優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在對重點稅源的稅收管理中，切實提高稅收征管質(zhì)效。
作者:吳亞輝 單位:山東科技大學(xué)文法學(xué)院
參考文獻(xiàn):
［1］方振華．山東省國稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理研究［D］．濟(jì)南:山東財經(jīng)大學(xué)，2016．
篇3
所謂執(zhí)法風(fēng)險，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。
二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義
防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：
一是維護(hù)稅收執(zhí)法人員的切身利益。如果稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法安全得不到應(yīng)有的保障，今天這個受到紀(jì)律處分，明天那個受到法律制裁，將嚴(yán)重影響稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，不利于各項稅收工作的開展。因此，防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全是保護(hù)同志、穩(wěn)定隊伍的基礎(chǔ)，是內(nèi)樹正氣、外樹形象的關(guān)鍵。
二是樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的良好形象。如果我們的稅收執(zhí)法人員能夠時刻保持執(zhí)法風(fēng)險意識，做到正確執(zhí)法，文明執(zhí)法，同時做好稅收服務(wù)，努力化解征納矛盾，不僅能夠降低執(zhí)法風(fēng)險，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執(zhí)法隊伍的形象。反之，如果執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，就會造成征納關(guān)系緊張，降低自身執(zhí)法安全系數(shù)，增大執(zhí)法風(fēng)險，損害執(zhí)法隊伍的形象，使稅收執(zhí)法工作處于被動。因此，化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障稅收執(zhí)法安全也是樹立稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)良好形象的根本。
三是確保稅收征管質(zhì)量和稅收收入。如果稅收執(zhí)法人員能夠始終保持執(zhí)法風(fēng)險意識，就能確保政令暢通，使各項稅收方針政策及規(guī)章制度得到很好地落實，提高執(zhí)法人員的工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責(zé)，應(yīng)收盡收。
三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式
一是執(zhí)法不嚴(yán)被追究責(zé)任的風(fēng)險。主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格依法治稅，執(zhí)法隨意性大，疏于管理、、推諉扯皮、處罰不當(dāng)、違法不究等行政不作為問題。如某稅收管理員在日常稅收管理中未深入實地進(jìn)行稅源巡查，工作蜻蜓點水、敷衍了事，從而造成多起納稅人采取假停業(yè)、假轉(zhuǎn)非手段偷稅的事件，被群眾舉報后受到行政處分。
二是執(zhí)法水平低引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：一方面是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高，執(zhí)法程序不清，使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯誤，職責(zé)履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不細(xì)致。如納稅人的稅款已繳納而稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施卻未及時解除而造成執(zhí)法過錯。又如某稅務(wù)所在采取稅收保全措施時，一名稅務(wù)人員一時沖動拉下了動力電閘，使企業(yè)正常生產(chǎn)突然中斷而造成經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)行政訴訟敗訴而被判行政賠償。
三是執(zhí)法腐敗，被處罰。主要表現(xiàn)為一些干部依法行政的意識淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公等問題。如某稅收管理員亂拿商戶的商品被舉報受到行政處分；又如某稅收管理員超標(biāo)準(zhǔn)收取稅務(wù)登記證工本費而被查處。
四是執(zhí)法不文明引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。表現(xiàn)為執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等問題。如原項城市公安局駐國稅局公安特派室干警李某在協(xié)助某稅務(wù)所工作時，因酒后出警被檢察機(jī)關(guān)查處。
四、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型
就稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型而言，筆者認(rèn)為，分為刑事責(zé)任風(fēng)險和行政責(zé)任風(fēng)險兩個方面。
(1)刑事責(zé)任風(fēng)險
所謂刑事責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：
1、。是指國家機(jī)關(guān)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定、處理的事項，或者違法處理公務(wù)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民的利益遭受損失的行為。過去有“小小專管員，權(quán)力大無邊”的說法，就是納稅人對部分稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法行為的不滿意看法。這種行為目前在極個別同志身上仍然存在。
2、。是指國家工作人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)或不認(rèn)真履行職責(zé)，致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。稅務(wù)人員一般是指不征少征應(yīng)征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。這部分人往往因為缺乏一定的事業(yè)心和責(zé)任感，不求上進(jìn)，飽食終日，無所用心，馬虎行事。一時失足將造成千古恨。
3、索賄受賄。是指國家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益的行為。受賄有大有小、有輕有重，利用職務(wù)之便，隨意索取納稅人錢物，有的甚至要人一條香煙、一雙皮鞋、一件飲料等，其結(jié)果就容易釀成大禍。這在一線執(zhí)法人員中不敢說沒有。
4、不移交刑事案件。是指行政執(zhí)法人員徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交。應(yīng)移交而未移交的涉稅案件除了得到納稅人的好處不移交外，往往是因為納稅人認(rèn)錯態(tài)度較好，并且愿意接受處罰或說情求饒等因素，使部分法律意識淡薄稅務(wù)人員認(rèn)為，只要補(bǔ)稅、罰款能順利入庫便萬事大吉，容易放棄對這些犯罪行為予以嚴(yán)厲的法律制裁，以儆效尤。
5、幫助犯罪分子逃避處罰。是指有查禁犯罪活動職責(zé)的司法、公安、安全、海關(guān)、稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)的工作人員向犯罪分子通風(fēng)報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰的行為。大量的涉稅案件證實，如果沒有稅務(wù)人員的參與或出謀劃策、，像虛開增值稅專用發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等行為又怎能輕易屢屢成功呢？其事實令人震驚，其教訓(xùn)無比慘痛。
6、、不征少征稅款。是指稅務(wù)人員為徇私情、私利，對納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不征少征。
7、發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。是指稅務(wù)人員違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中。
以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴(yán)重的，就會被追究刑事責(zé)任，承擔(dān)刑事責(zé)任風(fēng)險。
(2)行政責(zé)任風(fēng)險
所謂行政責(zé)任風(fēng)險，就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應(yīng)受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀(jì)處分或經(jīng)濟(jì)處罰的風(fēng)險。因此，行政責(zé)任風(fēng)險主要包括黨、政紀(jì)處分和經(jīng)濟(jì)處罰兩種類型。
1、黨、政紀(jì)處分。黨紀(jì)處分包括警告、嚴(yán)重警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù)、、5種形式。政紀(jì)處分包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除6種形式。
黨、政紀(jì)處分雖然不存在限制人身自由的風(fēng)險，但卻足于影響個人的政治前途及人生命運(yùn)。如有一位稅務(wù)干部，工作積極認(rèn)真、工作業(yè)績也很突出，就在上級考慮擬對他進(jìn)行提拔重用的時候，該同志卻不慎遺失了一份空白完稅證而受到警告處分，同時上級也取消了擬對他認(rèn)命的決定。
2、經(jīng)濟(jì)處罰
經(jīng)濟(jì)處罰很簡單，就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失作為懲罰來刺激人員的工作責(zé)任心。近年來，國稅部門通過大量的工作實踐并依靠計算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，摸索出了一套行之有效的“機(jī)制管人”措施。《全員崗位責(zé)任目標(biāo)考核》和《稅收執(zhí)法責(zé)任制》就是這套機(jī)制的核心內(nèi)容。它通過對每一位人員及每一個崗位的合理劃分，明確了詳細(xì)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，對照每一項工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)對工作任務(wù)的影響程度，設(shè)定相應(yīng)的分值及款項。對應(yīng)盡而未盡到的職責(zé)和未完成工作目標(biāo)的人員給予相應(yīng)的扣分扣款。
由此可以看出，行政責(zé)任風(fēng)險主要為政治風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
五、執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的根源
一是政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。政策性風(fēng)險主要表現(xiàn)在規(guī)范性文件的制定上。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務(wù)總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件V2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。又如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了方便管理制定了各種納稅管理辦法，像《停歇業(yè)管理辦法》、《轉(zhuǎn)非、注銷管理辦法》等，這些在法律上應(yīng)視同稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人發(fā)出的約束雙方的要約式行為，在實際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)自身需要而隨意朝令夕改，已經(jīng)形成了事實上的毀約。這些問題如果得不到及時的解決，一旦被司法機(jī)關(guān)抓住把柄，就會帶來嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險。
二是內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得到且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給行政相對人或司法機(jī)關(guān)追究留以口實。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是因惰性引起的不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員、、帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
三是外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，部分基層地方政府把依法治稅同發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)對立起來。為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，然而出現(xiàn)問題以后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另外，稅收立法與我國法律體系之間仍存在不協(xié)調(diào)，使稅法與其他法律法規(guī)的銜接不通暢，造成相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅意識不強(qiáng)，影響了稅法的實施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險。還有，隨著法律的逐步普及，公民、法人依法維權(quán)和自我保護(hù)意識不斷增強(qiáng)，使稅收執(zhí)法風(fēng)險的變數(shù)更大。因此，國稅部門在征管理念、執(zhí)法體制、征管方式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求仍需不斷改進(jìn)和完善。
六、稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范與化解
研究執(zhí)法風(fēng)險的目的就是為了防范與化解執(zhí)法風(fēng)險，從而有效保護(hù)執(zhí)法人員的執(zhí)法安全，全面提高執(zhí)法效率。要防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就必須圍繞著建立平安國稅、和諧國稅、陽光國稅、效能國稅而展開，主要應(yīng)從以下幾個方面入手：
(一)思想上高度重視，提高防范意識
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都要把防范執(zhí)法風(fēng)險、構(gòu)建平安國稅切實作為一項重要工作來抓，努力為基層執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保國稅人員的執(zhí)法安全性。
(二)要摒棄“權(quán)治”思想，克服“人治”意識，強(qiáng)化“法治”觀念
稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化對稅務(wù)人員的“法治”教育和“執(zhí)法風(fēng)險”的警示教育，不斷強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的“法治”觀念，提高依法行政意識，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理。
(三)要規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法質(zhì)量
一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)的框架內(nèi)針對本系統(tǒng)的每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)及追究實施辦法，做到有章可循，理順執(zhí)法規(guī)程。二是要求稅務(wù)人員在行政執(zhí)法的過程中自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性，盡力避免違法、違規(guī)行為的發(fā)生。從而提高執(zhí)法質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。
(四)要完善風(fēng)險控制機(jī)制，增強(qiáng)自我保護(hù)意識
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的時候要注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突而引起的風(fēng)險。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定內(nèi)部規(guī)章制度的時候，不能拍腦瓜、想當(dāng)然，而要經(jīng)過認(rèn)真的研究、充分的論證，切實注意對稅務(wù)干部的法律保護(hù)。三是稅務(wù)人員要盡力做好本職工作，避免因自身工作失誤而引起的風(fēng)險。四是稅務(wù)人員要嚴(yán)格遵守各項法律、法規(guī)，避免因違法行政而引起的風(fēng)險。
(五)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
要化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，稅收執(zhí)法人員就必須具備一定的，能夠正確開展稅收執(zhí)法活動的綜合素質(zhì)。這些素質(zhì)包括正確的思想觀念，端正的工作態(tài)度，必要的法律知識，熟練的業(yè)務(wù)技能和計算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強(qiáng)稅務(wù)人員的政治教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，盡可能地提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
(六)要強(qiáng)化稅法宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，力求社會廣泛支持，努力構(gòu)筑稅務(wù)部門與社會各界及廣大納稅人的和諧關(guān)系
在稅收執(zhí)法活動中，如果能做到讓納稅人或相關(guān)人員理解、支持、配合稅收工作，那么就會減少或降低執(zhí)法風(fēng)險，提高工作效率，完成稅收任務(wù)。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時比較注重縱向宣傳，即對納稅人的宣傳，忽視了對政府及其職能部門的橫向宣傳。在實際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動或僵局，這不僅不利于稅收執(zhí)法工作的開展，而且會提高執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧國稅，才能有效保障稅收執(zhí)法和稅務(wù)干部的安全。
參考文獻(xiàn)：
1，中華人民共和國《稅法》
篇4
(一)稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵
稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查后，會承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。
2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。
3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財務(wù)等活動進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項商務(wù)活動的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險分析
(一)政策風(fēng)險
（1）政策選擇方面的風(fēng)險。此風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認(rèn)識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無法實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險。此風(fēng)險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風(fēng)險。
(二)財務(wù)風(fēng)險
外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應(yīng)的風(fēng)險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務(wù)利益也會越大，而稅收利益也會相應(yīng)增多，但財務(wù)風(fēng)險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務(wù)風(fēng)險。
(三)法律風(fēng)險
通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風(fēng)險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險則會增大。
(四)經(jīng)營風(fēng)險
政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補(bǔ)償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險責(zé)任。但是此類風(fēng)險分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優(yōu)惠減少
兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業(yè)的實際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響
兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因為國內(nèi)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。
五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識,能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進(jìn)入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
篇5
稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下幾種類型。
1、操作風(fēng)險
由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，常常會運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實際經(jīng)營情況作為立足點，加之對相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價值和意義。
2、經(jīng)營風(fēng)險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。
3、政策風(fēng)險
我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。
4、執(zhí)法風(fēng)險
企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風(fēng)險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無效方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因
1、稅收籌劃認(rèn)識誤區(qū)
稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)的一種理財活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。
2、經(jīng)營環(huán)境變化
在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當(dāng)前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。
4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高
稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風(fēng)險。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的措施
1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對本崗位的涉稅風(fēng)險負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。通過風(fēng)險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風(fēng)險，再通過對這些風(fēng)險的評價，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險制定合理可行的應(yīng)對措施，具體方法如下：定期對會計核算風(fēng)險進(jìn)行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對外部風(fēng)險要做好監(jiān)控和預(yù)測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險防控提供依據(jù)。
3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系
對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進(jìn)行識別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，從而及時制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進(jìn)行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進(jìn)意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。實踐證明，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長期性、效益性的風(fēng)險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風(fēng)險控制結(jié)果進(jìn)行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)驗教訓(xùn)，摸清風(fēng)險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險控制方案提供依據(jù)。
5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)
稅收籌劃是一項較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險，對于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險非常有利。
四、結(jié)論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。
【參考文獻(xiàn)】
篇6
從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險主要包含內(nèi)部風(fēng)險、外部風(fēng)險以及稅企關(guān)系風(fēng)險三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險和人員素質(zhì)風(fēng)險等；外部風(fēng)險稅收政策和環(huán)境風(fēng)險；稅企關(guān)系風(fēng)險主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對稱等。在當(dāng)前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險管控模式，進(jìn)而為營造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認(rèn)證節(jié)點，要開啟稅收風(fēng)險的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對于并購環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險的識別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對外投資、并購或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對這些事件發(fā)生過程中的各項協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營方面，集團(tuán)要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會計業(yè)務(wù)的處置、納稅申報、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險防控意識，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識地辨識和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗做法及問題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險管控體系。稅收案例庫重點用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財務(wù)方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評預(yù)警，重點突出涉稅風(fēng)險事項的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計調(diào)動集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級的溝通機(jī)制以及外部稅企互動機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫聯(lián)動下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動事項及時有效地傳導(dǎo)上級公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實現(xiàn)互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構(gòu)建常態(tài)化的互動機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對涉稅風(fēng)險事項的防控策略及時加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實踐中不斷形成相對平穩(wěn)的長效化對話、溝通機(jī)制。
6結(jié)語
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險的管控和調(diào)節(jié)離不開集團(tuán)上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險管控意識，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險管理短板，實現(xiàn)稅收風(fēng)險管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
篇7
其次，結(jié)合風(fēng)險投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項稅額去抵扣當(dāng)期的銷項稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣；而消費型增值稅則允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項稅額。顯然，消費型增值稅對于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來說是一個有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險投資的發(fā)展，因為風(fēng)險投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見，實行消費型增值稅可以促進(jìn)接受風(fēng)險投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵風(fēng)險投資行為的發(fā)生。
再次，促進(jìn)風(fēng)險投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險投資者不至于在稅收上處于劣勢，可以采取一種求平均的方式，即對于投資于風(fēng)險行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實際收益適用稅率預(yù)交個人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計算出風(fēng)險投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為b、而投資者實際已繳納的稅款為a，比較b與a，以此來決定是否應(yīng)當(dāng)對投資者退稅或補(bǔ)征稅款，若b大于a，則應(yīng)當(dāng)對其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。而對于投資管理者，從某種意義上說，他們其實也在進(jìn)行投資，只不過他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進(jìn)的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國家都是對其進(jìn)行扶持的，因此，對他們的個人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險運(yùn)營，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專門為他們制定一個減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。
對促進(jìn)風(fēng)險投資稅收政策措施的效應(yīng)分析
那么，對風(fēng)險投資實施稅收優(yōu)惠，將會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個人所得稅為例來分析一下實施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。
我們現(xiàn)在假設(shè)有一個風(fēng)險投資者，其擁有的資金總額為q，市場利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個方案，其投資項目稅前收益的概率分布情況如表1：
────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──
收益率│-2r│-r│0│r│2r│5r│6r
投資│││││││
────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──
a│0│0│0│100%│0│0│0
────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──
b│0│15%│20%│25%│40%│0│0
────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──
c│20%│40%│0│0│5%│15%│15%
────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──
a方案相當(dāng)于進(jìn)行儲蓄，b方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險投資的特性。該投資者投資于a，b，c方案，稅前收益的期望值都為r，(a方案顯然是r，而對于b方案，為：
-r×15％＋o×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對于c方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十o×o十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)
可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個人所得稅一般沒有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：
從表2可以看出，投資于方案a，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為qrt，投資于方案b，該投資者預(yù)期繳納的稅額為q(o．35rt+o．8rt)，而投資于c方案，預(yù)期繳納的稅額為q(o．o5+o．1+o．75＋o．9)rt＝1．8qrt。顯然，c方案明顯處于不利的競爭地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國家奉行的都是累進(jìn)的個人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會把資金從這種方案撤出，造成大量類似c方案的投資項目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長與發(fā)展。
而扶持新興產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)，是大多數(shù)國家的一貫做法。從稅收方面，我們前面已經(jīng)說過，可以采取一些措施來彌補(bǔ)這種不平等的狀況。假設(shè)我們對高風(fēng)險產(chǎn)業(yè)實行減稅的政策，減稅率為50％，則經(jīng)過計算后，可知c方案應(yīng)納稅額將降為o．9qrt，此時c方案在稅收上不僅沒有處于劣勢，還擁有一定程度上的優(yōu)勢。就一般情況來說，任何產(chǎn)業(yè)都會經(jīng)歷產(chǎn)生、發(fā)展、成熟和衰弱四個階段，從此意義上說，風(fēng)險投資行業(yè)目前可以被歸入處于發(fā)展階段的行業(yè)，它具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ绕涫窃谝愿呖萍紴楦偁幓A(chǔ)的當(dāng)今，它的發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)具有非常重要的意義，應(yīng)該對其采取一定的扶持措施。因此，對c方案實行減半征收后，稅收負(fù)擔(dān)為o．9qrt，這在短期內(nèi)可能被看作是產(chǎn)生了新的不公平(不考慮到實際中的累進(jìn)稅制，情況也許未必如此)，但從長期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃來看，這其實是符合公平原則的，因為所謂公平并不是平均主義，對弱者的扶持就是對強(qiáng)者的激勵，只有采取相應(yīng)的支持策略，才會有更多的弱勢產(chǎn)業(yè)成長為強(qiáng)勢產(chǎn)業(yè)。
另外，從表現(xiàn)來看，對c方案實行減稅后，國家就會減少從類似c的產(chǎn)業(yè)中獲得的稅收收入，便如本例中該投資者所交納的稅收額將會減少0.9qrt,但注意到長期的效應(yīng)，我們就會發(fā)現(xiàn)情況就未必如此了，假設(shè)實行優(yōu)惠措施后，該投資者的經(jīng)營積極性被充分調(diào)動起來，他的投資資金迅速成長為3q，那么盡管稅率下降為以前的50％，但稅額反而多于減稅之前的稅額。因此，對c方案實行一定稅收優(yōu)惠措施，從長期來看，并不會導(dǎo)致國家稅收收入的減少。
總之，一系列實踐和理論證明，稅收激勵措施對風(fēng)險投資行業(yè)有重要的促進(jìn)作用，至少它可以使風(fēng)險投資相對于其他類型的投資而言不會處于不利的地位，并使之在“公平的基礎(chǔ)上”競爭。許多發(fā)達(dá)國家從相關(guān)的稅收政策方面給予了風(fēng)險投資一定的優(yōu)惠，我國也應(yīng)及早重視和完善有關(guān)的稅收政策。
注釋：
篇8
稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對不同的納稅方案進(jìn)行對比和分析，從中選擇對企業(yè)自身有一定優(yōu)惠的納稅方案，使企業(yè)本身的稅負(fù)得以降低。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可和接受，籌劃的形式也逐漸變得多樣，與此同時，稅收籌劃本身在為企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時，也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險，如果對這些風(fēng)險不能加以有效的控制與防范，則會違背稅收籌劃的初衷，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
一、稅收籌劃風(fēng)險分析
稅收籌劃風(fēng)險，指的就是進(jìn)行稅收籌劃活動過程中，由于籌劃活動失敗而付出的代價，也就是納稅人的財務(wù)活動和經(jīng)營互動針對納稅而采取各種應(yīng)付行為時，可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、目標(biāo)落空、偷稅逃稅罪的認(rèn)定以及由此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)損失。稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生，主要有以下幾個原因：
第一，對于稅收政策缺乏正確的理解與深刻的認(rèn)識。對稅收政策的正確理解是進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，否則企業(yè)很可能會由于理解上的偏差或者是錯誤而將漏稅偷稅行為作為稅收籌劃方案；第二，對籌劃成本風(fēng)險的忽略。這也是當(dāng)前稅收籌劃中一個常見的風(fēng)險，很多企業(yè)為了節(jié)稅而忽略了成本效益原則，導(dǎo)致納稅籌劃帶來的利益甚至低于企業(yè)所付出的成本；第三，缺乏對籌劃稅種的全面考慮。有的稅收籌劃方案僅僅針對某一個稅種進(jìn)行，缺乏對稅收整體的考慮，而不同的稅種之間往往存在著千絲萬縷的聯(lián)系，某個稅種稅負(fù)的降低，必然會造成其他方面支出的增加，因此，缺乏全面的考慮也容易造成稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。第四，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險。主要表現(xiàn)為對于納稅人自己認(rèn)為是合法的籌劃行為，稅務(wù)部門認(rèn)為是逃避稅務(wù)的行為，最終受到相應(yīng)的損失。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范策略
1.加強(qiáng)風(fēng)險意識的建設(shè)，建立風(fēng)險控制機(jī)制
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，無論是從事財務(wù)活動的財務(wù)管理人員，還是參與稅收籌劃的稅務(wù)人員，都應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險的客觀存在有清晰的認(rèn)識，并且正視風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上建立起有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和控制機(jī)制，以此來降低或者是避免風(fēng)險對企業(yè)造成的影響。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制，對于企業(yè)稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)測與監(jiān)控，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時能夠及時向籌劃者或者是企業(yè)管理者提供警示。根據(jù)當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢來分析，稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括以下功能：第一，信息收集功能。將與企業(yè)相關(guān)的稅收政策以及其變動情況的信息進(jìn)行大量的收集，從中獲得與企業(yè)市場競爭力、稅務(wù)執(zhí)行情況等相關(guān)的內(nèi)容，并且對其進(jìn)行比較與分析，進(jìn)而判斷其是否存在風(fēng)險；第二，危機(jī)預(yù)知功能。通過對上述信息的整理與分析，對可能會引起風(fēng)險的因素進(jìn)行識別，并且預(yù)先發(fā)出警告，對籌劃者或者是企業(yè)管理者進(jìn)行提醒；第三，風(fēng)險控制功能。當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風(fēng)險時，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能夠及時的找到風(fēng)險的根源，并且對籌劃者實施提醒，使他們能夠?qū)ΠY下藥，制定有效的措施抑制風(fēng)險。
2.始終堅持成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)始終堅持成本效益原則，既要對籌劃的直接成本進(jìn)行全面的考慮，同時也要對稅收籌劃方案在比較過程中放棄的方案可能會對企業(yè)產(chǎn)生的機(jī)會成本進(jìn)行考慮。基于此，筆者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)當(dāng)著眼于整體賦稅的降低，而不是針對其中某個稅種的減少，對于不同稅種之間此消彼長的關(guān)系要客觀的看待，某個稅基降低的同時，必然會引起其他稅基的增加。與此同時，我們也應(yīng)當(dāng)看到，稅收利益雖然在企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益中占據(jù)很大的一部分，但是其并不是企業(yè)全部的利益來源，項目投資稅收的減少并不能說明企業(yè)整體的利益在增加，因此在選擇稅收籌劃方案時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的考慮，以企業(yè)利益最大化為根本目標(biāo)。
3.正確認(rèn)識稅收籌劃風(fēng)險的客觀存在
企業(yè)的管理者必須要樹立依法納稅的觀念，稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的有效途徑，但其并不是違法行為，所以說，科學(xué)的稅收觀念是稅收籌劃的前提。稅收籌劃能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升，但是只是提高企業(yè)利益的一個手段，企業(yè)也不能完全依靠稅收籌劃來實現(xiàn)效益的提升，因此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識稅收籌劃，客觀對待稅收籌劃風(fēng)險，降低稅收籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)，從而降低稅收籌劃的心理風(fēng)險。
4.加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
籌劃人員是實施稅收籌劃的主體，也是關(guān)鍵部分，稅收籌劃的成功與否，在很大程度上都取決于籌劃人的經(jīng)驗和知識。因此，要全面加強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，其中應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：第一，加強(qiáng)法律知識的學(xué)習(xí)，對于合法、違法的界限有清晰的認(rèn)識，能夠確保稅收籌劃行為符合國家相關(guān)稅法的規(guī)定；第二，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)具有豐富的財會專業(yè)知識和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，能夠?qū)Χ愂諛I(yè)務(wù)以及相應(yīng)的征管方法有詳細(xì)的了解，對于稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條款以及優(yōu)惠事項都有較為詳細(xì)的了解，這樣才能夠保證稅收籌劃工作順利的進(jìn)行，并且始終保持在合法的范圍內(nèi)；第三，對于稅收籌劃的相關(guān)事項，以及相關(guān)的明文規(guī)定等內(nèi)容，都要熟悉與掌握，在必要的情況下，可以借助注冊稅務(wù)師等專業(yè)的機(jī)構(gòu)來幫助企業(yè)順利的完成稅收籌劃，不斷的提高企業(yè)的利益。
結(jié)束語
稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)中所涉及到的一項系統(tǒng)工程，其需要理論與實踐的有效的結(jié)合，才能夠確保其有效的完成。稅收籌劃風(fēng)險是財務(wù)管理與稅收管理的交叉學(xué)科，只有將稅收籌劃風(fēng)險的理念引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中，才能夠為企業(yè)的稅收籌劃提供理論依據(jù)和參考，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的順利進(jìn)行，以此促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
篇9
一、國內(nèi)外情況概述
從國際國內(nèi)風(fēng)險投資法律規(guī)范的建立完善歷程來看，稅收政策法規(guī)無一例外都是各國風(fēng)險投資法律淵源中的關(guān)鍵性內(nèi)容，這一點從中美英三國的風(fēng)險投資法律規(guī)范體系對稅收法規(guī)的重視中可見一斑：
（一）中國
我國在進(jìn)入21世紀(jì)以來的前10年，陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范和促進(jìn)風(fēng)險創(chuàng)業(yè)投資成長的政策規(guī)定，內(nèi)容主要可以歸納為各類風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)設(shè)立、稅收優(yōu)惠、專項引導(dǎo)基金三大類。其中在稅收政策規(guī)定方面，2003年頒布了“外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司所得稅有關(guān)稅收問題的意見”，2007年頒布了“促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知”，以及2009年頒布的“實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得優(yōu)惠問題的通知”等，極大地完善了國內(nèi)風(fēng)險投資政策規(guī)范的系統(tǒng)構(gòu)成。
（二）英國
作為世界第三大風(fēng)險投資業(yè)中心，英國早在上世紀(jì)80年代初，就實施了促進(jìn)本國風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展的“三大措施”，即PTP(稅收優(yōu)惠政策)、LGS(政府貸款擔(dān)保計劃)、BES(企業(yè)擴(kuò)張計劃)。其中稅收優(yōu)惠政策是撒切爾政府直接頒布一系列稅收減讓措施，對公民投資新公司實行稅收減免，以鼓勵英國風(fēng)險投資業(yè)發(fā)展。而企業(yè)擴(kuò)張計劃，核心內(nèi)容也是針對那些注資英國本土的、未能上市的公司的個人投資人，給予所得稅抵減優(yōu)惠，來刺激其初次或不斷投資。
（三）美國
20世紀(jì)40年代中期，全球首家現(xiàn)代意義上的風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)ARDC，即“全美研究和開發(fā)公司”在馬薩諸塞州誕生。美國最早在1958年出臺的《小企業(yè)投資法》中，就規(guī)定“以風(fēng)險投資為主營業(yè)務(wù)的小企業(yè)投資公司”享受稅收優(yōu)惠。上世紀(jì)70年代、80年代美國國內(nèi)兩次風(fēng)險投資運(yùn)行主體——小企業(yè)投資公司的規(guī)模大幅波動，都是由稅收政策法規(guī)的變化引起的。第一次是國家把風(fēng)險投資的資本利得稅稅率由29%增至49%，造成市場上風(fēng)投資金的大幅度銳減少，小企業(yè)投資公司從之前超過700余家直降至250家左右；第二次是把資本利得稅由49%降回到了28%，1981年進(jìn)而又下降至20%，掀起了風(fēng)險投資的。其他如法國、日本、韓國等國家和地區(qū)的情況，也概莫能外。而且從美國的案例中還可以看出，稅收政策法規(guī)甚至在很大程度上影響著風(fēng)險投資法律關(guān)系主體，決定著風(fēng)投法律關(guān)系的活躍度，對風(fēng)投社會關(guān)系發(fā)揮著顯著的引導(dǎo)、支持、保障作用。
二、關(guān)于風(fēng)險投資稅收激勵的政策法規(guī)
風(fēng)險投資法律關(guān)系主要涵蓋三類主體，即風(fēng)險投資人、風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、風(fēng)險企業(yè)。其中在風(fēng)險投資流程中起關(guān)鍵作用的是“風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)”，它同時也是稅收激勵政策法規(guī)指向的納稅和享受減免稅的核心主體，所以以下重點圍繞涉及風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的稅收法規(guī)進(jìn)行闡述和分析。
（一）基本概念
所謂風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)，是通過向風(fēng)險投資人募集風(fēng)險資金并投向風(fēng)險企業(yè)，扶持風(fēng)險企業(yè)成長和擴(kuò)張，并依約定從風(fēng)險企業(yè)獲得高收益的企業(yè)。風(fēng)投機(jī)構(gòu)一般采用“股份有限或有限責(zé)任”的公司形式，以及有限合伙企業(yè)或信托基金等多種形態(tài)。實踐里面，公司形式的風(fēng)投機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營活動是投資高新技術(shù)企業(yè)、“科技小巨人”、科技型中小企業(yè)，其本質(zhì)是一類圍繞風(fēng)險投資開展主營業(yè)務(wù)的非純金融性、但類金融性的企業(yè)。我國大陸地區(qū)支持“外商投資企業(yè)、民營等非國有企業(yè)、自然人以及其他機(jī)構(gòu)，以入股方式投資風(fēng)險投資公司。而英美和亞洲的韓國等國家的風(fēng)投機(jī)構(gòu)，則更多地采用有限合伙企業(yè)形式。
（二）稅收激勵政策法規(guī)內(nèi)容
國內(nèi)還沒有制定出臺專門調(diào)險投資稅收法律關(guān)系的法律規(guī)范。相關(guān)稅收激勵政策法規(guī)，主要集中在國務(wù)院行政法規(guī)，以及科技部、財政部及國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范、指導(dǎo)和促進(jìn)風(fēng)險投資、高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的部門規(guī)章中。“營改增”前，稅種主要涉及企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。一方面，關(guān)于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅激勵政策法規(guī)規(guī)定。一是風(fēng)投機(jī)構(gòu)對權(quán)益性投資如股息、紅利等收益，也就是股權(quán)投資的所得，實行免稅；二是風(fēng)投機(jī)構(gòu)通過股權(quán)投資方式，投資未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，且持股兩年及以上，該項投資收益繳納所得稅時，按照投資額70%的比例抵扣應(yīng)當(dāng)納稅的所得額。另一方面，關(guān)于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅激勵政策法規(guī)規(guī)定。主要是對于風(fēng)投機(jī)構(gòu)讓渡股權(quán)取得的收入，免收營業(yè)稅。而對風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，如提供風(fēng)險投資管理、對外貸款取得的利息收入、咨詢等服務(wù)收取的服務(wù)費等等，則仍然按照5%的營業(yè)稅率征稅。
（三）當(dāng)前稅收激勵政策法規(guī)的局限性
一是將風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)的主項收入——投資后取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，也即美國風(fēng)投法律制度中的“資本利得”，看作成為企業(yè)一般性生產(chǎn)和經(jīng)營活動所得進(jìn)行企業(yè)所得稅核算收繳，并沒有規(guī)定一定比例的稅收減免激勵。二是像上文提及的那樣，國內(nèi)風(fēng)投機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架形式大都采取公司制。公司制下的納稅主體為風(fēng)險投資企業(yè)，風(fēng)投企業(yè)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，相關(guān)收益計入風(fēng)險投資。但如果其風(fēng)險投資人為公司法人，仍需要再次繳納企業(yè)所得稅，無疑形成了重復(fù)征稅，加重了風(fēng)險投資業(yè)的稅負(fù)。三是關(guān)于對中小型高新科技企業(yè)投資期限為兩年的規(guī)定彈性不足。既容易導(dǎo)致部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)為了實現(xiàn)多輪次繳納所得額抵免，在兩年期滿時匆忙啟動風(fēng)投資金退出程序，然后再投資兩年；也不利于保護(hù)風(fēng)投資金投向那些處于創(chuàng)業(yè)種子期、投資周期3年、5年或以上創(chuàng)新項目的積極性。
三、“營改增”后完善風(fēng)險投資稅收激勵政策法規(guī)的建議
從今年5月1日開始，我國已經(jīng)全面推行營業(yè)稅改征增值稅(下文中簡稱“營改增”)試點，將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全部吸納進(jìn)試點。未來2-3年過渡期后，增值稅制度將更加規(guī)范，營業(yè)稅制度徹底退出歷史舞臺。“營改增”是將之前繳納營業(yè)稅的四大行業(yè)應(yīng)稅項目，改為繳納增值稅。由于只是針對產(chǎn)品或服務(wù)的“增值部分”納稅，減少了納稅主體重復(fù)繳稅環(huán)節(jié)，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)科技等高端服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。
（一）原營業(yè)稅方面激勵空間收窄
按照“營改增”試點行業(yè)分類，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)歸入金融保險項下的資產(chǎn)、信托和基金管理項目，從繳納營業(yè)稅調(diào)整為繳納增值稅。之前，風(fēng)投機(jī)構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入營業(yè)稅實行免稅制，在“營改增”過渡期內(nèi)應(yīng)當(dāng)修訂相關(guān)政策規(guī)定，明確繼續(xù)執(zhí)行稅收減免方面的制度規(guī)定，保護(hù)風(fēng)險資金以參股方式進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。而對于風(fēng)投機(jī)構(gòu)其他業(yè)務(wù)收入，則需要依據(jù)6%的稅率繳納增值稅。當(dāng)前“營改增”還處于試點階段，直接以降低風(fēng)投機(jī)構(gòu)增值稅稅率為突破點研究出臺稅收激勵政策，時機(jī)并不成熟。但風(fēng)投機(jī)構(gòu)仍然可以利用增值稅進(jìn)項低扣的政策規(guī)定，實現(xiàn)稅負(fù)最終減少。
（二）企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是完善風(fēng)投稅收激勵政策法規(guī)的重點
既然“營改增”后，原營業(yè)稅、現(xiàn)增值稅方面很難在短時間內(nèi)制定新的激勵政策法規(guī)，所得稅就順理成章成為相關(guān)規(guī)定突破的主要方向。建議對財稅[2007]31號文，即《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中規(guī)定的：對未上市的中小型高新科技企業(yè)股權(quán)投資收入所得稅，享受“申報應(yīng)納稅所得”抵扣額度的投資期限為2年以上(含)，進(jìn)行修訂。應(yīng)當(dāng)制定階梯抵扣額度比例的規(guī)定，以目前規(guī)定的70%為起點，對應(yīng)2年、3年、5年三檔投資，抵扣比例可以依次規(guī)范為70%、50%、30%。這樣將投資年限與抵扣額比例掛鉤，以解決當(dāng)前部分風(fēng)投機(jī)構(gòu)盲目選擇2年就可以退出的投資項目，并促進(jìn)風(fēng)險資金投入發(fā)展種子期需3-5年的科技企業(yè)，與英國3年、韓國5年等國際通行規(guī)則接軌。
篇10
一、稅收籌劃中存在的風(fēng)險
稅收籌劃具有超前性，它是在企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前作出的，再加上稅收法規(guī)與市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化性，使得稅收籌劃決策具有極大的風(fēng)險性。基于稅收籌劃的不確定性，企業(yè)在進(jìn)行決策之前一定要對所有風(fēng)險因素予以充分、全面的考慮。
（一）政策風(fēng)險
政策風(fēng)險是指企業(yè)以國家政策作為節(jié)稅依據(jù)的風(fēng)險，包括政策的選擇性風(fēng)險和變化性風(fēng)險。前者是指在籌劃人對于國家政策未能全面理解的情況下做出籌劃方案時可能存在的風(fēng)險；后者是指由于國家政策為了及時調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，其政策時效具有的不確定性所帶來的決策風(fēng)險。
（二）操作風(fēng)險
稅收籌劃的本質(zhì)其實就是利用法律規(guī)定和政策中有利于節(jié)稅的規(guī)定進(jìn)行稅收方案選擇，因此，決策者在選擇稅收方案時往往是利用稅法中的模糊規(guī)定進(jìn)行邊緣性操作。然而，就我國目前立法現(xiàn)狀而言，不僅在稅法的相關(guān)法規(guī)中存在許多不明確的規(guī)定，而且在我國稅法多層次立法的前提下，極可能出現(xiàn)法規(guī)之間相互沖突的情況，即使是法律方面的專業(yè)人士，也不能保證完全掌握相關(guān)的稅法規(guī)定，這也就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃操作時具有較大的風(fēng)險。在實際操作中，主要存在兩種操作風(fēng)險：一方面是未能充分運(yùn)用與執(zhí)行優(yōu)惠政策，另一方面是指在進(jìn)行稅收籌劃時未能從整體對稅收政策進(jìn)行全面分析，綜合控制風(fēng)險。
（三）經(jīng)營風(fēng)險
稅收籌劃是在滿足稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行的超前性謀劃行為。然而，在實際操作中，企業(yè)所預(yù)期的經(jīng)營活動的變化往往會對稅收籌劃帶來極大的影響，尤其是在企業(yè)的實際經(jīng)營活動與預(yù)期變化相去甚遠(yuǎn)時，會給企業(yè)帶來極大的損失。因為，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，實際上就是通過預(yù)期企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)活動變化來選擇對自己有利的相關(guān)稅收政策，即企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)活動必須符合企業(yè)進(jìn)行籌劃時所選擇的稅收政策的相關(guān)要件才能真正起到節(jié)稅的作用。這樣一來，企業(yè)在接下來的經(jīng)濟(jì)活動中就必須按照預(yù)先確定的方案進(jìn)行操作，在很大程度上制約了企業(yè)某一方面的經(jīng)營與發(fā)展。甚至，當(dāng)企業(yè)對于經(jīng)營活動決策失誤時，不但無法享受稅收優(yōu)惠，反而可能加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與企業(yè)預(yù)期南轅北轍。
（四）執(zhí)法風(fēng)險
稅收籌劃應(yīng)是在合法的前提下進(jìn)行的，在任何時候都不能違法操作，但是對于“合法”范圍的理解還需有相關(guān)的稅務(wù)行政執(zhí)法部門來界定。如果企業(yè)的稅收籌劃者對于法律規(guī)定與稅務(wù)行政執(zhí)法部門理解不同，判斷出現(xiàn)誤差，即便企業(yè)成功的規(guī)避了其他風(fēng)險，稅收籌劃仍歸于失敗。這一風(fēng)險的存在均歸因于我國在稅收立法時在對具體稅收事項這一規(guī)定中給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，即在一定范圍內(nèi)，可有稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)決定稅收范圍，這就使得稅收事項具有一定的不確定性，再加上我國目前全國各地的稅務(wù)行政執(zhí)行人員的水平高低不齊，又進(jìn)一步加重了稅務(wù)執(zhí)法的不確定性。也就是說，即便在合法的前提下，若是企業(yè)的稅收籌劃方案不能與稅務(wù)行政執(zhí)法相一致，那么該方案便毫無意義，更有甚者，還可能被視為偷稅或惡意避稅而加以處罰，背離初衷，加重稅收負(fù)擔(dān)。
除了上文所述的政策風(fēng)險、操作風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險與執(zhí)法風(fēng)險之外，稅收籌劃還面臨著各種各樣的風(fēng)險，如進(jìn)行稅收籌劃所耗費的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于稅收籌劃所節(jié)約的稅收的風(fēng)險，得不償失；稅收籌劃所確定的經(jīng)營方向與企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)不一致，從表面上看為企業(yè)節(jié)約了一定的稅收成本，但實質(zhì)上并未給企業(yè)帶來實際利益，等等。以上所述所有風(fēng)險均為企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中需予以重視的客觀風(fēng)險，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。
二、應(yīng)對稅收籌劃中風(fēng)險的策略
雖然在稅收籌劃過程中所遇到的風(fēng)險都是客觀存在的，但企業(yè)可以通過積極應(yīng)對、謹(jǐn)慎籌劃，對其加以控制和規(guī)避。籌劃人在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)直面風(fēng)險，積極主動地應(yīng)對風(fēng)險，針對風(fēng)險產(chǎn)生原因，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況，采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最低，從而降低企業(yè)的稅收成本，提高效益。
（一）樹立風(fēng)險意識，完善風(fēng)險提醒機(jī)制
在進(jìn)行稅收籌劃時，無論是稅收籌劃人還是企業(yè)決策者都應(yīng)樹立風(fēng)險意識，始終保持著對稅收籌劃風(fēng)險的警惕性，切忌盲目信任風(fēng)險籌劃人所規(guī)劃的稅收籌劃方案。稅收籌劃人和企業(yè)決策者都應(yīng)充分認(rèn)識到市場變幻的快速性、復(fù)雜性與風(fēng)險的不可預(yù)測性，對所有潛在的風(fēng)險都應(yīng)給予足夠的重視。除了樹立風(fēng)險意識之外，企業(yè)還應(yīng)利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，建立一套科學(xué)的、完善的稅收籌劃提醒系統(tǒng)，對稅收籌劃進(jìn)行全面監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃人或企業(yè)決策者發(fā)出警告，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。
（二）依法籌劃，始終與國家稅收政策保持一致
合法性是稅收籌劃得以存在的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃能否成功的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。在實際操作中，籌劃者應(yīng)始終秉持著依法籌劃的原則，這就要求籌劃者接受國系統(tǒng)的稅收法律教育，能夠準(zhǔn)確、全面的把握稅收法律規(guī)定，并要求籌劃者應(yīng)及時更新自己的實收政策，時時關(guān)注稅收政策的先關(guān)變化，保證其能依法制定稅收籌劃方案。其次，籌劃者要正確區(qū)分稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，萬不可利用法律漏洞進(jìn)行避稅。
（三）注重整體性，兼顧稅收籌劃方案的成功與企業(yè)整體利益
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅收成本，從而提高企業(yè)收益，因此，在制定稅收籌劃方案時應(yīng)注重整體把握稅收籌劃與企業(yè)總體利益之間的影響，不可因小失大。由于企業(yè)的稅收項目繁多，且各個項目之間并不是毫無關(guān)聯(lián)的，相反，各種稅收的稅基都是相互關(guān)聯(lián)，此消彼長的，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時很可能會牽一發(fā)而動全身，減小某一種稅收的同時，可能會造成許多稅收的增加。這就要求籌劃者從企業(yè)的整體利益出發(fā)，宏觀考量企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，制定出一個最優(yōu)方案，達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。
（四）注重保持稅收籌劃方案的靈活性
由于企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境具有極大的不確定性，加上稅收政策時效的不確定性，使得企業(yè)在制定稅收籌劃方案時保持一定的靈活可變性。保持稅收籌劃方案的靈活性可使企業(yè)在面對國家稅法、相關(guān)政策或企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生變化時，及時調(diào)整自己的稅收籌劃方案，保障最終的節(jié)稅目的實現(xiàn)。
（五）降低成本，提高收益，實現(xiàn)節(jié)稅收益最大化
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要注重權(quán)衡籌劃成本以及選擇某一稅收籌劃方案后可能節(jié)約的稅收成本，選擇能夠為企業(yè)帶來最大收益的方案。同時，企業(yè)在進(jìn)行成本與收益衡量時，還應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的直接成本，還應(yīng)將在進(jìn)行方案選擇時淘汰掉的稅收籌劃方案可能帶來的收益作為機(jī)會成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案取得的收益大于所產(chǎn)生的直接成本和機(jī)會成本之和，方可接受該稅收籌劃方案。
（六）協(xié)調(diào)好與稅務(wù)行政執(zhí)法部門之間的關(guān)系
在上文中，筆者曾提到，稅務(wù)行政執(zhí)法部門對企業(yè)的具體稅收項目具有一定的自由裁量權(quán)，并且由于地域的差異，稅務(wù)部門的執(zhí)法方式還具有很強(qiáng)的地域性，因此，稅務(wù)部門的執(zhí)法環(huán)節(jié)便成為了稅收籌劃方案能否成功的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實踐發(fā)現(xiàn)，企業(yè)只有主動適應(yīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的執(zhí)法方式與特點，在進(jìn)行稅收籌劃時將其作為一個重要因素加以考慮，企業(yè)的稅收籌劃方案成功的可能性才能有所提升。否則，若是不能得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，那么收稅籌劃方案也只能是一紙空文，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
稅收籌劃是一項收益與風(fēng)險并存的工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)全面考慮各種潛在的風(fēng)險，并積極采取措施加以規(guī)避，關(guān)注每一個細(xì)節(jié)，重視每一個環(huán)節(jié)，謹(jǐn)慎決策，只有這樣企業(yè)才能通過稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
1、納稅籌劃風(fēng)險的防范分析.中國稅網(wǎng).2005年8月
2、管友橋.關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的成因與風(fēng)險防范分析.2010年3月
篇11
一、轉(zhuǎn)讓定價的方法
(一)可比非控制價格法(CUP)
同一集團(tuán)內(nèi)部公司在轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)時所使用的價格，將與獨立非受控交易中所使用的正常價格進(jìn)行對比。非受控交易是非關(guān)聯(lián)公司之間或非關(guān)聯(lián)公司與關(guān)聯(lián)公司中的一方的交易。要找到完全相同或是十分相近的交易是十分困難的，因此只要比較雙方的交易在商品本身、合同條款、交易數(shù)量、市場情況、轉(zhuǎn)售利潤預(yù)期等方面的差別可以被確定或調(diào)整，甚至是存在一些無法被確定的細(xì)小差別，只要沒有其他現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價法能比CUP得出更為可靠的結(jié)果，CUP仍是可以使用的。
(二)轉(zhuǎn)售價格法(RPM)
主要是通過參考獨立公司在可比非控制交易中所獲得的毛利來判斷某一受控交易的價格制定是否符合公平獨立核算原則。主要使用確定一個受控的市場銷售公司(分銷商)進(jìn)貨時(這些貨物將進(jìn)而轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)客戶)所支付的轉(zhuǎn)移價格。
(三)成本加成法(CP)
制造商及服務(wù)供應(yīng)商的生產(chǎn)成本是被加數(shù)，加上一個符合公平獨立核算原則的利潤，得出供應(yīng)商提品或服務(wù)適應(yīng)適用的合理價格。成本加成法是最常用來確定制造商及集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)得的正常利潤的一種轉(zhuǎn)讓定價的制定方法。
(四)交易凈利潤法(TNMM)
為特定的一個或一組交易確定凈利潤水平的方法。這種方法是將集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司見交易所創(chuàng)造的凈利潤水平與那些從事大致可比交易的獨立公司凈利潤水平進(jìn)行比較。
(五)利潤分割法
是完全依賴集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)移定價方法，重點考察集團(tuán)如何通過一種或一類特定產(chǎn)品來實現(xiàn)總利潤。對于一個生產(chǎn)銷售一體化的跨國集團(tuán)來說，它賺取的是其產(chǎn)品從頭到尾的全部利潤或差價。這種經(jīng)過集體努力、通過受控交易實現(xiàn)的經(jīng)營利潤或虧損，應(yīng)該按照一定的比例分配給集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)的各方。關(guān)聯(lián)分配通常是按凈利潤而非毛利潤來進(jìn)行的。
二、轉(zhuǎn)讓定價的主要涉稅風(fēng)險
(一)政策與法律風(fēng)險
政策風(fēng)險指由于國家政策的變化給關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來的風(fēng)險。因為一個國家會在不同時期根據(jù)不同情況采取不同的經(jīng)濟(jì)政策、貨幣政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策等，政策的變化會給關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價帶來巨大的影響，這種影響可能是有利的，也有可能是負(fù)面的。法律風(fēng)險是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價中由于法律方面的問題所引致的風(fēng)險，特別是由于對相關(guān)國家轉(zhuǎn)讓定價的法律法規(guī)條文不清楚的原因，導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價觸犯了相關(guān)國家的法律法規(guī)，那么它不僅面臨著法律制裁的風(fēng)險，還可能影響到公司的聲譽(yù)。
(二)關(guān)稅風(fēng)險
關(guān)聯(lián)企業(yè)國際間轉(zhuǎn)讓定價面臨的關(guān)稅風(fēng)險有兩種情況：一是關(guān)稅稅率的變化帶來的風(fēng)險，它的變化不以人的意志為轉(zhuǎn)移，屬于不可控風(fēng)險；這里主要是指第二種風(fēng)險，即海關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司之間的進(jìn)(出)口貨物價格重新估價，從而對轉(zhuǎn)讓定價造成較大的負(fù)面影響。
(三)匯率風(fēng)險
又稱外匯風(fēng)險，指匯率的變化將可能給跨國關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)讓定價帶來不利的影響。
(四)稽查風(fēng)險
稽查風(fēng)險是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅務(wù)稽查所帶來的風(fēng)險。這種風(fēng)險與稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)長期動態(tài)博弈的結(jié)果密切相關(guān)。當(dāng)然，稽查風(fēng)險還與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的技術(shù)手段成反比。
三、涉稅風(fēng)險化解的方法
現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價行為的涉稅風(fēng)險的化解方式主要有技術(shù)手段與預(yù)約定價兩種。而本人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通也是涉稅風(fēng)險化解的重要方法，技術(shù)手段與預(yù)約定價都是在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下才是有效的。
(一)技術(shù)手段
當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的中間產(chǎn)品有市場價格時，利用平時搜集的有關(guān)信息數(shù)據(jù)，將中間產(chǎn)品獨立第三方的最近的市場價格進(jìn)行排序，采取四分位法選取公平交易價格的范圍，即價格概率分布的25％-75％之間的數(shù)據(jù)，從中確定最佳的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格。若公平交易價格的范圍空間較小時，可以通過擴(kuò)大市場價格的時間序列(因為市場價格受供需狀況、季節(jié)因素、通貨膨脹等因素的影響，時間空間越大，偏離度越大)來調(diào)整，也可以通過人為的因素(關(guān)聯(lián)企業(yè)平時可以有目的的同獨立第三方進(jìn)行一些小額交易，拉大市場價格的分布空間)進(jìn)行調(diào)整，總之使關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓價格處于公平合理的市場價格范圍內(nèi)。規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整帶來的涉稅風(fēng)險。
(二)預(yù)約定價
預(yù)約定價在我國稱為預(yù)約定價制，是指納稅人事先將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易和財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)審定認(rèn)可，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整的一份協(xié)議。使用預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價可以降低轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，也可以減少在轉(zhuǎn)讓定價過程中的費用和風(fēng)險，為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價懲罰提供了防護(hù)措施，并減少支持轉(zhuǎn)讓定價的年工作量。
(三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
許多國家的稅法明文規(guī)定，公司的合作態(tài)度、稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司的印象決定著稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司處罰的力度，所以說，關(guān)聯(lián)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)融洽的合作關(guān)系將有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查力度和涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動積極地尋找支持企業(yè)當(dāng)前轉(zhuǎn)讓定價政策合理性的證據(jù)，拿出完整的轉(zhuǎn)讓定價文件材料，對審計人員的提問給出前后一致的完整回答。
參考文獻(xiàn)：
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篇12
稅收政策是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對于社會經(jīng)濟(jì)和稅收實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，進(jìn)而相應(yīng)更改稅收政策，進(jìn)行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)繼續(xù)進(jìn)行完善、修訂以及補(bǔ)充。每當(dāng)稅收政策進(jìn)行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃實施不當(dāng)
在稅收籌劃實行任務(wù)當(dāng)中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務(wù)和稅收角度為出發(fā)點，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預(yù)期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準(zhǔn)的眼光，但是現(xiàn)實情況往往與預(yù)期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風(fēng)險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設(shè)計的，可是在實施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的相應(yīng)變化，稅收法規(guī)也會適當(dāng)進(jìn)行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業(yè)的當(dāng)前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風(fēng)險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導(dǎo)致稅收籌劃在實行的過程中可能會發(fā)生一些風(fēng)險。
（二）財務(wù)工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財務(wù)會計基本工作，各種稅負(fù)所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務(wù)管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務(wù)工作信息失真，導(dǎo)致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標(biāo)就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負(fù)能夠減輕，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預(yù)防或者減少稅收籌劃風(fēng)險，這實際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風(fēng)險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風(fēng)險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風(fēng)險加以有效的控制，所以企業(yè)要進(jìn)行合理的設(shè)計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風(fēng)險能夠降到最低。
（一）增加風(fēng)險防范意識
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務(wù)籌劃人員，他們的風(fēng)險防范意識強(qiáng)度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務(wù)籌劃工作人員要清晰的認(rèn)識到風(fēng)險存在與否的必然性，在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負(fù)。
（三）實現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風(fēng)險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進(jìn)行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當(dāng)?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風(fēng)險。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應(yīng)變的靈活性要強(qiáng)，不間斷的學(xué)習(xí)有關(guān)知識，加強(qiáng)提升工作人員的業(yè)務(wù)水平。通過學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，讓他們有辨別風(fēng)險的能力，訓(xùn)練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
篇13
二、推導(dǎo)分析
第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為一般納稅人時，分別計算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。
享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。
不享受稅收優(yōu)惠時：銷項稅額=B×T2；進(jìn)項稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。
當(dāng)經(jīng)營企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。
第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。
當(dāng)M1-M2＞0時，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。
由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價；當(dāng)B/A＜T1/T2時，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時更小。
如表1所示，因為在實務(wù)中一般有B/A＞1，所以：
當(dāng)T1/T2≤1時，即情況①、②、④、⑤、⑥時，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時：B/A＜11T1/T2時，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變小；B/A＞11T1/T2時，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營企業(yè)帶來應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
當(dāng)T1/T2＞1即情況③時：B/A＜1.31時，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時，稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)營企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會給經(jīng)營企業(yè)帶來當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。
由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因為銷售收入與購貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營企業(yè)的銷項稅率為13%，進(jìn)項稅率為17%時，并且銷售額和購貨成本之比小于1.31的時候，企業(yè)沒有享受增值稅減免帶來的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷項稅額，同時減少可抵扣的進(jìn)項稅額，13%的低稅率也減少了本期銷項稅額。銷項稅額和進(jìn)項稅額同時減小，并且進(jìn)項稅額減小的速度比銷項稅額減小的速度快，就會產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷項稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費和教育費附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。
