引論：我們?yōu)槟砹?3篇應(yīng)收賬款能力分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、應(yīng)收賬款質(zhì)量的定義及其特征

應(yīng)收賬款質(zhì)量是指應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力或被企業(yè)在未來進(jìn)一步利用的質(zhì)量。應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞,主要表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值量與其變現(xiàn)價(jià)值量或被進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值量之間的差異上,差異額越小應(yīng)收賬款的質(zhì)量越好,反之則越差。

因此,高質(zhì)量應(yīng)收賬款的特征,應(yīng)該從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考察:

1.高質(zhì)量的應(yīng)收賬款應(yīng)該具有適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。其中,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)在行業(yè)平均水平以上。

2.高質(zhì)量的應(yīng)收賬款應(yīng)具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)化為貨幣的能力以提高上市公司的短期償債能力。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量的評(píng)價(jià)

本文以廣西上市公司為分析對(duì)象,截至2007年1月5日廣西共有22家上市公司,剔除被ST的三家公司(北生藥業(yè)、南方食品和桂林集琦),最終選出19家上市公司。本文考察了這19家公司2007年～2009年等三年的數(shù)據(jù),以此了解廣西上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)。

以下將從應(yīng)收賬款規(guī)模、應(yīng)收賬款回款速度、應(yīng)收賬款改善情況等三個(gè)方面評(píng)價(jià)應(yīng)收:

1. 應(yīng)收賬款規(guī)模過大

從表1可以看出,從2007年到2009年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重均值高達(dá)15.77%,說明在流動(dòng)資產(chǎn)中有15.77%以應(yīng)收賬款的形式存在;而應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重三年均值是13.26%,說明在100元的銷售收入中,收回了86.74元的現(xiàn)金,其它部分存在現(xiàn)金不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。另外,除2008年,全球金融危機(jī)背景下,廣西上市公司應(yīng)收賬款比重有所降低外,到2009年各指標(biāo)值又呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

由分析可知,廣西上市公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較大,這將影響上市公司的資金流動(dòng)性,進(jìn)一步影響短期償債能力。而應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重偏大,說明上市公司使用了賒銷作為促銷手段,并且賒銷收入占銷售總收入比重也較大。因此,廣西上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量一般。

表1 2007年～2009年應(yīng)收賬款規(guī)模分析表

指標(biāo)值 年份 2007 2008 2009 2007-2009

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重 0.1650 0.1456 0.1626 0.1577

應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重 0.1265 0.1242 0.1470 0.1326

2. 應(yīng)收賬款回收速度有所提高

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)企業(yè)銷售信用政策和應(yīng)收賬款回收速度的重要指標(biāo),其計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均數(shù)。

從表2可以看出,在剔除了南寧百貨公司后,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的數(shù)值大幅度下降,這是因?yàn)槟蠈幇儇浌臼且患覐氖铝闶蹣I(yè)的公司,主要采取現(xiàn)銷方式經(jīng)營(yíng),賒銷收入非常少,周轉(zhuǎn)率非常高,因此剔除該公司有利于了解廣西上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的普遍情況。

從2007年～2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年上升,到2009年周轉(zhuǎn)率達(dá)19.7161。這說明了上市公司對(duì)銷售資金管理能力相對(duì)較強(qiáng),清理拖欠工作得力、資金回收情況有好轉(zhuǎn)。但是,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的數(shù)值從2007年～2009年均值只有18.5483,加快應(yīng)收賬款回收速度的空間還非常大,因此,上市公司仍需加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,以提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。

表2 2007年～2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析表

指標(biāo)值 年份 2007 2008 2009 2007-2009

19家上市公司

均值 34.2284 121.2584 163.0458 106.1775

剔除南寧百貨的均值 16.6078 19.3211 19.7161 18.5483

3. 應(yīng)收賬款質(zhì)量逐漸惡化

我們用應(yīng)收增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比及應(yīng)收增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比兩個(gè)指標(biāo)來衡量上市公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量的改善情況。我們首先計(jì)算每個(gè)樣本的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率、流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率的算數(shù)平均數(shù),然后再進(jìn)行兩兩比較,算出上述兩個(gè)指標(biāo)的近似值。

從表3可以看出,2007年和2009年,應(yīng)收增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比和應(yīng)收增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比都大于1,這說明廣西區(qū)上市公司應(yīng)收賬款總體趨勢(shì)是:在流動(dòng)資產(chǎn)中,應(yīng)收賬款所占的比例大幅度增加;并且該地區(qū)上市公司大都采用了寬松的信用政策或?qū)ν甑膽?yīng)收賬款回收無力,導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅增加,加大了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),盈利質(zhì)量逐年下降。2008年,應(yīng)收增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比和應(yīng)收增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比都為負(fù)數(shù)。原因在于應(yīng)收賬款呈現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng),而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和流動(dòng)資產(chǎn)是正向增長(zhǎng)。2008年出現(xiàn)了全球性的金融危機(jī),大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入普遍下降,為了能夠獲得日常經(jīng)營(yíng)所需要的現(xiàn)金,以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng),大部分企業(yè)采用緊縮的信用政策,且加大對(duì)以往年度應(yīng)收賬款的回收力度,以縮小應(yīng)收賬款的規(guī)模,這也是應(yīng)收賬款呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的原因所在。總體而言,應(yīng)收賬款的質(zhì)量非但沒有得到改善的,反而風(fēng)險(xiǎn)越來越大,因此,廣西上市公司必須高度重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理,降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。

表3 2007年～2009 年應(yīng)收賬款質(zhì)量改善情況分析表

指標(biāo)值

年份 2007 2008 2009

應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率 0.2267 (0.0138) 0.1762

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率 0.1951 0.0977 (0.0128)

流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)率 0.1050 0.1842 0.0557

應(yīng)收增長(zhǎng)與流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)比 2.1586 (0.0747) 3.1624

應(yīng)收增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)比 1.1619 (0.1409) (13.7341)

三、 優(yōu)化應(yīng)收賬款質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

經(jīng)過對(duì)廣西上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的現(xiàn)狀分析,可以發(fā)現(xiàn),應(yīng)收賬款的質(zhì)量不高且有繼續(xù)惡化的趨勢(shì)。如果不采取措施來改變這種現(xiàn)狀,將會(huì)對(duì)公司的長(zhǎng)期生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大的威脅。因此,公司的當(dāng)務(wù)之急是,采取強(qiáng)有力的措施實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款的全面、細(xì)致地管理,以提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。

應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)涉及多部門、多環(huán)節(jié)的復(fù)雜過程,企業(yè)只有建立一套系統(tǒng)的管理體系,對(duì)應(yīng)收賬款的管理從對(duì)賒購(gòu)企業(yè)的信用調(diào)查開始到收回賬款為止,只有這樣才能保障應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。

1. 對(duì)客戶進(jìn)行信用分析,以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的信用狀況

在對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查的基礎(chǔ)上,就可以利用已獲得的客戶信息對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行分析。對(duì)客戶進(jìn)行信用分析是一個(gè)使用系統(tǒng)方法公正地判斷客戶信用額度的過程,在這個(gè)過程中,應(yīng)該使用各種評(píng)估方法以尋找并且分析跟蹤客戶的財(cái)務(wù)狀況和信用遵守情況。

2. 制定科學(xué)合理的信用政策

信用政策即是應(yīng)收賬款管理政策。是指公司為對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則規(guī)范,是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。在技術(shù)層面上,企業(yè)信用政策的構(gòu)成要素主要包括信用額度、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣、收賬政策等五個(gè)方面。

上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)賒銷客戶的還款能力和信用級(jí)別,結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及公司自身承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力,權(quán)衡增加的銷售盈利和預(yù)計(jì)要負(fù)擔(dān)的成本,制定和執(zhí)行相對(duì)合理的信用政策,把應(yīng)收賬款控制在適當(dāng)?shù)乃?有效地減少壞賬、呆賬的發(fā)生,使公司資金的回收和周轉(zhuǎn)處在一個(gè)良性循環(huán)中。

3. 強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

(1)及時(shí)與客戶溝通

在大量拖欠貨款的案例中,產(chǎn)生糾紛的原因主要表現(xiàn)在客戶錯(cuò)誤理解信用銷售條款、貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、交貨期和結(jié)算方式等,或者是合同漏洞。上市公司如果能夠及時(shí)與客戶溝通,能夠了解到客戶的抱怨和要求,及時(shí)協(xié)調(diào)有關(guān)部門采取補(bǔ)救措施,則可以有效防止客戶以此為借口拖欠、拒付貨款。

(2)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理

從賒銷一開始到應(yīng)收賬款到期,都應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,從而確保客戶正常支付貨款,最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理,保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系,提醒付款到期日,催促付款,使客戶感覺到債權(quán)人在施加壓力,使客戶一般輕易不會(huì)推遲付款,可以極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。

4.謹(jǐn)慎管理逾期應(yīng)收賬款

企業(yè)對(duì)逾期應(yīng)收賬款的管理即應(yīng)收賬款催收,對(duì)逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行催收時(shí),首先要分析產(chǎn)生逾期應(yīng)收賬款的原因,進(jìn)而采取適當(dāng)?shù)氖召~政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的原因采取相應(yīng)的措施:對(duì)于那些確實(shí)是因?yàn)榭陀^困難而到期未能還清所欠貨款的客戶,銷貨企業(yè)應(yīng)該首先對(duì)其進(jìn)行再次審查資信狀況,如果認(rèn)為企業(yè)的困難是暫時(shí)性的,可以接受客戶延期付款的請(qǐng)求,如果審核后發(fā)現(xiàn)企業(yè)已瀕臨破產(chǎn),那么就應(yīng)慎重定奪,以避免使銷貨企業(yè)承擔(dān)更大的損失;對(duì)于那些有實(shí)際償還能力卻故意拖欠的客戶,則應(yīng)該拒絕他們提出的各種借口,堅(jiān)決地予以討要,必要時(shí)委托專業(yè)收賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行催收。

5.用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

(1)推行應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把由于賒銷而形成的應(yīng)收賬款有條件地轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu),金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供資金并承擔(dān)財(cái)務(wù)管理、催收應(yīng)收賬款和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù),企業(yè)可以借此回收賬款,加快資金周轉(zhuǎn)。從定義可以看出,應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的功能主要在于改善企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn),減輕短期資金壓力,降低企業(yè)遠(yuǎn)期收款風(fēng)險(xiǎn),鎖定財(cái)務(wù)費(fèi)用,增強(qiáng)銷售能力。因此,推行保理業(yè)務(wù)可以很好地解決應(yīng)收賬款過多和流動(dòng)資產(chǎn)資金過少的矛盾,是上市公司進(jìn)行融資的新渠道。

(2)應(yīng)收賬款證券化

應(yīng)收賬款證券化是資產(chǎn)證券化的一種。所謂資產(chǎn)證券化,是資產(chǎn)發(fā)起人將缺乏流動(dòng)性但可預(yù)見未來現(xiàn)金流入的資產(chǎn)進(jìn)行組合,構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成資本市場(chǎng)可銷售和流通的金融產(chǎn)品的過程。在應(yīng)收賬款證券化下,投資者將注意力集中于應(yīng)收賬款組合的質(zhì)量狀況、未來現(xiàn)金流量的可靠性和穩(wěn)定性,以及交易結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性,而將資產(chǎn)發(fā)起人本身的資信能力置于一個(gè)相對(duì)較次要的位置。因此,應(yīng)收賬款證券化不僅提供了一種重要的應(yīng)收賬款管理方式,同時(shí)也提供了重要的融資方式。

參考文獻(xiàn):

[1]王秀麗 張新民:上市公司財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析[J].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào),2003(05)

篇2

一、應(yīng)收賬款值的評(píng)估方式及其問題

對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估，《資產(chǎn)評(píng)估學(xué)》（全國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)教材2003），給出的評(píng)估計(jì)算公式為：

應(yīng)收賬款評(píng)估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失

其中“確定預(yù)計(jì)壞賬損失”，即對(duì)應(yīng)收賬款回收的可能性進(jìn)行判斷。一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計(jì)應(yīng)收賬款回收的可能性。關(guān)于“預(yù)計(jì)壞賬損失”的定量分析提出兩種方法。一是“壞賬估計(jì)法”，即按壞賬的比例，判斷不可回收的壞賬損失的數(shù)額。壞賬比例的確定，可以根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干年（一般為三至五年）的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。但在接下來的壞賬比例計(jì)算公式和舉例中，卻未按此定義的方法，而是以實(shí)際處理壞賬損失額與應(yīng)收賬款的期末余額的比例確定。二是“賬齡分析法”，即按應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短，分析判斷可收回的金額和壞賬，將應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短分成幾組，按組估計(jì)壞賬損失的可能性，并進(jìn)而計(jì)算壞賬損失的金額。

以上論述中，作者試圖按照會(huì)計(jì)制度中關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定，作為應(yīng)收賬款的評(píng)估方法。但這種做法存在以下幾方面的問題：

第一，與有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行評(píng)估的原則相違背。從上述壞賬損失確定的思路與方法看，應(yīng)收賬款的評(píng)估不是按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行的。可按照計(jì)算公式提示的做法如果“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”、“已確定壞賬損失”、“預(yù)計(jì)壞賬損失”是針對(duì)某一特定債務(wù)人，則評(píng)估是對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或者單個(gè)債務(wù)人進(jìn)行的。對(duì)于“應(yīng)收賬款賬面價(jià)值”和“已確定壞賬損失”按單個(gè)債務(wù)人來確定自然不難。但對(duì)于“預(yù)計(jì)壞賬損失”， 無論是以“壞賬估計(jì)法”還是“賬齡分析法”進(jìn)行估算， “已確定壞賬損失”和“預(yù)計(jì)壞賬損失”到底是對(duì)科目而言還是對(duì)債務(wù)人而言并沒有做出明確的表述，而實(shí)際上是將“損失”定義在整個(gè)科目情況下進(jìn)行考慮的。在量的確定上，義“壞賬估計(jì)法”或“賬齡分析法”進(jìn)行，是以企業(yè)應(yīng)收賬款科目中的壞賬及應(yīng)收賬款發(fā)生額之間的關(guān)系確定的，是整個(gè)應(yīng)收賬款科目下的預(yù)計(jì)壞賬損失準(zhǔn)備水平，它無法考慮具體債務(wù)人的信用水平，亦非單個(gè)債務(wù)人的真實(shí)壞賬，因此它不具有實(shí)際的意義。

第二，通過對(duì)科目歷史資料的統(tǒng)計(jì)進(jìn)行壞賬估計(jì)，有時(shí)不能說明任何問題。應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為可能使評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款科目所反映的債務(wù)人構(gòu)成與歷史資料統(tǒng)計(jì)期間的債務(wù)人構(gòu)成存在本質(zhì)上的不同，按過去科目壞賬水平由過去的債務(wù)人行為結(jié)果判斷現(xiàn)有的債務(wù)人行為是沒有充分根據(jù)的。不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期對(duì)壞賬的處理政策的差異，也使壞賬估計(jì)的依據(jù)以前年度“實(shí)際處理壞賬損失額”在很大程度上受到人為的影響，在債務(wù)人資信情況相同的情況下，可能產(chǎn)生不同的“實(shí)際處理壞賬損失額”。因此過多地受到人為因素影響的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是不可用的。

第三，按照“應(yīng)收賬款評(píng)估值=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-已確定壞賬損失-預(yù)計(jì)壞賬損失”公式的計(jì)算結(jié)果，不是評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)上的評(píng)估結(jié)果。根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于應(yīng)收賬款的記賬原則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的賬面值反映的是在合同義務(wù)已履行前提下企業(yè)所取得的債權(quán)。從應(yīng)收賬款科目的性質(zhì)看，它顯然不是在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)企業(yè)可以實(shí)際支配的資產(chǎn)。應(yīng)收賬款只可能在評(píng)估基準(zhǔn)日后的某一時(shí)點(diǎn)收回，則從價(jià)值估計(jì)的角度，計(jì)算得出的是在將來某時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值。如果應(yīng)收賬款數(shù)額巨大或債務(wù)人欠款時(shí)間過長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致大量資金被占用，使企業(yè)無形中承擔(dān)大量的機(jī)會(huì)成本損失，且該機(jī)會(huì)成本損失在應(yīng)收賬款評(píng)估值上應(yīng)當(dāng)有所反應(yīng)，否則會(huì)導(dǎo)致評(píng)估值反映不實(shí)。但在上述的計(jì)算公式中應(yīng)收賬款評(píng)估值時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本損失都沒有反應(yīng)出來。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估及其問題

要想對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理的評(píng)估，就必須對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估程序有一個(gè)清晰的了解。在會(huì)計(jì)制度和實(shí)際中應(yīng)收賬款的評(píng)估程序是首先根據(jù)審定的賬面余額作為評(píng)估的基準(zhǔn)數(shù)，再根據(jù)可回收性的判斷，預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，其差額即為應(yīng)收賬款的評(píng)估值。這個(gè)過程實(shí)質(zhì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的判斷。應(yīng)收賬款評(píng)估的對(duì)象是“風(fēng)險(xiǎn)損失”應(yīng)收賬款賬面余額反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和已經(jīng)成立的債權(quán)價(jià)值，無論是否事前約定償還期，賬面記錄的都是需債務(wù)方償還的全額債務(wù)。從這一角度看，資產(chǎn)評(píng)估無需對(duì)應(yīng)收賬款額（賬面記錄）進(jìn)行估計(jì)。但作為未來的現(xiàn)金價(jià)值，有兩個(gè)直接原因影響應(yīng)收賬款在評(píng)估基準(zhǔn)日的價(jià)值，一是應(yīng)收賬款的回收額具有不確定性，二是資金的時(shí)間價(jià)值使得未來回收的價(jià)值小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。因此產(chǎn)生了回收不確定性的“風(fēng)險(xiǎn)損失”和未來回收價(jià)值現(xiàn)值的判斷。因此，應(yīng)收賬款評(píng)估應(yīng)該是“風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)計(jì)”和“未來回收價(jià)值現(xiàn)值”的確定。盡管實(shí)踐中只對(duì)應(yīng)收賬款的“風(fēng)險(xiǎn)損失”進(jìn)行評(píng)估，而未對(duì)未來回收價(jià)值進(jìn)行現(xiàn)值的計(jì)算，但也足以說明，應(yīng)收賬款評(píng)估的是風(fēng)險(xiǎn)損失而不是賬面價(jià)值的重新評(píng)估。

除了應(yīng)收賬款計(jì)算程序方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)損失外，欠款方未來的還款能力也可能給企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)被估企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行專業(yè)判斷，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，可得出應(yīng)收賬款評(píng)估值的整個(gè)過程，除了債權(quán)的本身是否有爭(zhēng)議與被估企業(yè)有關(guān)外，風(fēng)險(xiǎn)損失的大小與欠款方未來的還款能力和資信等級(jí)密切相關(guān)。在債權(quán)本身沒有爭(zhēng)議的情況下，如果欠款方經(jīng)營(yíng)狀況良好、現(xiàn)金流量充足、償還能力十分強(qiáng)和信用等級(jí)較高，那么發(fā)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失的概率就比較小，在這種情況下可以考慮增加欠款方更高高額度的欠款和較長(zhǎng)時(shí)間的賒銷，反之發(fā)生應(yīng)收賬款有損失的可能行就比較大，這時(shí)就有必要對(duì)所有欠款方的企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行更為密切地監(jiān)控，以確保是企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

有時(shí)預(yù)計(jì)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失不一定實(shí)際發(fā)生，這可能造成企業(yè)一部分財(cái)會(huì)的不確定性以及為此付出的人財(cái)物等方面的成本。對(duì)于有充分理由和證據(jù)表明無回收風(fēng)險(xiǎn)的、有確切證據(jù)表明無法回收的和符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度應(yīng)予核銷的應(yīng)收賬款，評(píng)估是相對(duì)容易的。但是對(duì)很可能不能收回的，需要進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估預(yù)測(cè)，對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)損失的預(yù)測(cè)實(shí)際上是對(duì)未來的判斷，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)損失并未在評(píng)估基準(zhǔn)日實(shí)際發(fā)生，未來也不一定發(fā)生，這具有風(fēng)險(xiǎn)性。但作為財(cái)會(huì)專員也不能忽視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估。這一點(diǎn)與紅綠燈理論有相似之處，不能因?yàn)殛J紅燈不一定發(fā)生交通事故而去闖紅燈，這是心存僥幸，同時(shí)會(huì)增加出現(xiàn)交通事故的風(fēng)險(xiǎn)。因此在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估方面，不能因?yàn)閼?yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失不一定發(fā)生而置之不理，從而增加企業(yè)的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

從以上兩個(gè)角度的分析以及可能出現(xiàn)的問題，不難得出針對(duì)以上兩個(gè)方面的問題我們可以從以下兩個(gè)角度提出相應(yīng)的措施。

三、針對(duì)應(yīng)收賬款評(píng)估問題，企業(yè)應(yīng)采取的措施

針對(duì)應(yīng)收賬款的評(píng)估方面存在的問題，企業(yè)應(yīng)該采取綜合措施，但主要是在應(yīng)收賬款的評(píng)估方式和風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估方面。

（一）在應(yīng)收賬款評(píng)估方式方面企業(yè)按照評(píng)估原則對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估時(shí)必須堅(jiān)持以下幾點(diǎn)

首先對(duì)每一債務(wù)人及每一筆款項(xiàng)進(jìn)行分析，判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小，通過對(duì)被評(píng)估企業(yè)與債權(quán)人經(jīng)濟(jì)往來活動(dòng)中的資信情況的調(diào)查了解和每一項(xiàng)債權(quán)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間的長(zhǎng)短及未清理的原因等情況，分析確定每一筆款項(xiàng)回收的可能、回收時(shí)將要發(fā)生的費(fèi)用等據(jù)以判斷其未來可收回?cái)?shù)額的大小。

其次判斷各項(xiàng)應(yīng)收賬款可收回的時(shí)間長(zhǎng)短，選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將應(yīng)收賬款折現(xiàn)至評(píng)估基準(zhǔn)日。對(duì)應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷，一般有兩種情況：一是正常的往來款項(xiàng)，可以根據(jù)企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日前對(duì)客戶實(shí)施近期收款政策中規(guī)定的收款日期，或反映近期客戶付款情況的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期進(jìn)行判斷；二是對(duì)于逾期時(shí)間過長(zhǎng)、債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)情況惡化、資信能力下降等情況下的不正常的往來款項(xiàng)，應(yīng)分項(xiàng)根據(jù)外調(diào)結(jié)果進(jìn)行判斷。根據(jù)應(yīng)收賬款收回時(shí)間的判斷選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率可以將應(yīng)收賬款未來可收回金額折現(xiàn)得出評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款的評(píng)估值。

再次要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。為進(jìn)行有效的資本理財(cái)，企業(yè)需要提供良好的平臺(tái)以培養(yǎng)和造就具有高素質(zhì)的理財(cái)隊(duì)伍。為此企業(yè)必須采取有效措施提高財(cái)務(wù)人員把應(yīng)收賬款水平控制在合理范圍的能力，將一部分財(cái)會(huì)人員從日常的會(huì)計(jì)核算中分離出來，通過專門的培訓(xùn)，使其成為精業(yè)務(wù)、熟會(huì)計(jì)、會(huì)管理應(yīng)收賬款的專家。這樣應(yīng)收賬款的評(píng)估就避免了賴賬不還、賬面值不變的情況，可以使企業(yè)的資產(chǎn)狀況得到更為科學(xué)的評(píng)價(jià)。

（二）為了降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失，在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估方面應(yīng)該采取以下措施

首先應(yīng)科學(xué)預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。在資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)或財(cái)會(huì)人員依據(jù)評(píng)估明細(xì)表中的賬齡記錄或依據(jù)經(jīng)驗(yàn)得出可能的壞賬結(jié)論，表面上是最具操作性的辦法。實(shí)際上賬齡并不能真正反映賬項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間，對(duì)已不發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)的情況，如果不詳細(xì)了解欠款方的資金、信用和經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)上述任何一種操作方法而得到的賬齡或賬項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間都可能是錯(cuò)誤的。

其次要增強(qiáng)“可疑債權(quán)”的識(shí)別能力，運(yùn)用重要性原則分析重點(diǎn)欠款戶。對(duì)應(yīng)收賬款逐筆分析其回收的風(fēng)險(xiǎn)是最準(zhǔn)確的方法，但往往操作性很差，而且會(huì)掛一漏萬，沒有重點(diǎn)，同時(shí)也會(huì)增加財(cái)會(huì)人員的工作負(fù)擔(dān)和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。因此十分有必要加強(qiáng)可疑債權(quán)的識(shí)別，對(duì)可疑債權(quán)的識(shí)別很多企業(yè)往往是先分析被估企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)客戶分布、市場(chǎng)銷售部署等，再分析欠款戶與被估企業(yè)的業(yè)務(wù)往來歷史，從而得出可疑債權(quán)。

再次要系統(tǒng)分析欠款方未來的還款能力。風(fēng)險(xiǎn)損失的大小很大程度上取決于欠款方未來的還款能力，風(fēng)險(xiǎn)損失的專業(yè)判斷應(yīng)立足于欠款方的償還能力和資信情況。因此在操作中，應(yīng)將欠款方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、則務(wù)狀況、償債能力、資信狀況等作為研究對(duì)象，進(jìn)行綜合的評(píng)估。當(dāng)然不是對(duì)所有欠款方都采取相同的辦法，具體操作中可以對(duì)大額的、可疑的欠款方進(jìn)行此方面的分析。

最后在應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失評(píng)估中，要對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行合理地分類統(tǒng)計(jì)，這樣可以大大減少財(cái)會(huì)人員的工作量和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)還可以從總體提高應(yīng)收賬款評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。多數(shù)情況下，從欠款方的狀況和款項(xiàng)回收的可能性看是有規(guī)律可循的，在典型分析的基礎(chǔ)上，再對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類評(píng)價(jià)。這一點(diǎn)可以借鑒管理上的ABC分類控制法，根據(jù)欠款額度和賬齡將企業(yè)的欠款方分成ABC三個(gè)等級(jí)，A類欠款方是大的重點(diǎn)的欠款戶，要派專人負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)其資信狀況進(jìn)行密切的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；B類欠款方應(yīng)該占企業(yè)應(yīng)收欠款的大部分，對(duì)這類欠款戶我們應(yīng)做好日常的應(yīng)收賬款工作即可；C類欠款戶欠款額度小但賬齡長(zhǎng)，企業(yè)一方面要催促其趕快還款，另一方面要減少或取消其未來的欠款額度，以降低企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。從總體上反映回收的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該是最符合資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐的途徑。另一方面從評(píng)估的角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，可以整體把握資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性，這是應(yīng)收賬款評(píng)估高水準(zhǔn)的體現(xiàn)。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)要想使自己的財(cái)務(wù)狀況保持良好，除了要爭(zhēng)取增加自身的應(yīng)付賬款額度外，更重要的是要把應(yīng)收賬款控制在合理的水平。在應(yīng)收賬款評(píng)估方面，縱向上企業(yè)應(yīng)對(duì)欠款方進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和評(píng)估，以使企業(yè)的應(yīng)收賬款得到動(dòng)態(tài)的控制，橫向上應(yīng)對(duì)不同的欠款方要進(jìn)行不同的分類和把握；在風(fēng)險(xiǎn)損失的評(píng)估方面，企業(yè)要把握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)可疑債權(quán)的預(yù)計(jì)和識(shí)別能力，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的可疑債權(quán)要采取果斷措施，爭(zhēng)取使企業(yè)的實(shí)際壞賬和風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。只有這樣企業(yè)才能在把應(yīng)收賬款控制在合理的水平，并在一定程度上降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蔣琳玲.實(shí)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制之我見[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004.

篇3

一、報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國(guó)報(bào)社都非常重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理建設(shè),應(yīng)收賬款管理和控制也取得了很大的進(jìn)步,對(duì)報(bào)社經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但是由于受基礎(chǔ)資源及思想觀念等局限,報(bào)社應(yīng)收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個(gè)方面。

(一)報(bào)社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,控制力不足

在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下,為了擴(kuò)大廣告額,有些報(bào)社盲目地采取賒銷政策去擠占市場(chǎng),只注重銷售額和銷售數(shù)量,忽視被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前大多數(shù)報(bào)社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查,未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估,未對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回,收回多少進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì),造成應(yīng)收賬款急劇增加,這些都給報(bào)社帶來了額外的經(jīng)濟(jì)損失。

報(bào)社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提高到應(yīng)有的高度,沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責(zé)任感。如果內(nèi)部財(cái)務(wù)人員應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,主觀上缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的控制力,錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),將加大應(yīng)收賬款管理和控制控制的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)報(bào)社應(yīng)收賬款管理責(zé)任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統(tǒng)的應(yīng)收賬款規(guī)章制度,沒有明確應(yīng)收賬款的管理和控制責(zé)任,導(dǎo)致交易過程中資金流動(dòng)、票據(jù)傳遞以及記錄等都可能發(fā)生誤差。未對(duì)資金往來中的未了事項(xiàng)按時(shí)核對(duì),沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù),加大了有關(guān)部門人員作弊的概率,從而形成了大量長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款。報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間沒有建立一套業(yè)務(wù)報(bào)告和反饋系統(tǒng)。部門之間缺乏有效溝通,業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門掌握了應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業(yè)務(wù)部門了解客戶情況,但難以對(duì)本部門的業(yè)務(wù)效益進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn),有章難循。造成應(yīng)收賬款信息傳遞的不充分,責(zé)任不明晰。

(三)報(bào)社應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調(diào)查與評(píng)價(jià),未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個(gè)方面,信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。未對(duì)其進(jìn)行有效評(píng)估,可能導(dǎo)致給信用品質(zhì),付款能力和財(cái)務(wù)狀況不佳的客戶信用,增大應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。其次,沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽訂合同,制定信用條件的規(guī)章制度,不能選取收益最大和壞賬風(fēng)險(xiǎn)最小的方案。長(zhǎng)期不和欠款客戶對(duì)賬,不了解客戶的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng),不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應(yīng)收賬款的日常管理不善,也給報(bào)社資金流動(dòng)帶來危害。供求關(guān)系瞬息萬變,而應(yīng)收賬款追蹤分析不充分,導(dǎo)致賒購(gòu)變現(xiàn)率底。應(yīng)收賬款逾期時(shí)間越長(zhǎng),越容易形成壞賬,不能定期分析應(yīng)收賬款賬齡,提取的壞賬準(zhǔn)備金不合理,以及缺乏逾期未結(jié)欠款的預(yù)警機(jī)制,不能及時(shí)催促業(yè)務(wù)部門收回賬款,都使應(yīng)收賬款難度加大。

(四)報(bào)社應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱

應(yīng)收賬款久拖不決,使得管理費(fèi)用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉(zhuǎn)困難也影響到報(bào)社經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保報(bào)社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有效運(yùn)行的重要方式。部分負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)人員的日常控制松懈、工作不嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)部門未建立有效的應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度和應(yīng)收賬款定期清查制度,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題和錯(cuò)誤。經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有有效配合,制度執(zhí)行乏力,追討欠款工作的權(quán)責(zé)不清,應(yīng)收賬款問題累積。

二、完善報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制的對(duì)策

應(yīng)收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)和盈利而進(jìn)行的投資,其產(chǎn)生原因是結(jié)算時(shí)間不一致和商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要組成部分,已越來越引起報(bào)社管理人員的重視。筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制。

(一)提高報(bào)社應(yīng)收賬款管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

隨著報(bào)業(yè)的逐步發(fā)展,報(bào)社收入也日趨多元化,從國(guó)家撥款為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N來源,如報(bào)紙發(fā)行收入、廣告收入、其他經(jīng)營(yíng)收入以及固定資產(chǎn)清理變現(xiàn)收入等,這相應(yīng)也增強(qiáng)了應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的資金投放。因此應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制意識(shí),特別是提高報(bào)社高級(jí)管理人員對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。以使應(yīng)收賬款的管理人員有足夠的權(quán)限,做好應(yīng)收賬款的管理工作。財(cái)務(wù)部門真正起到參謀和決策助手的作用,進(jìn)而使報(bào)社能通過企業(yè)化經(jīng)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)自收自支、自負(fù)盈虧和自我發(fā)展。

(二)明確報(bào)社應(yīng)收賬款管理責(zé)任,加強(qiáng)信息溝通

由誰來管理應(yīng)收賬款,是應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵問題,它決定了應(yīng)收賬款管理的權(quán)力和責(zé)任。簡(jiǎn)單地歸由業(yè)務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門都是不適當(dāng)?shù)摹?yīng)收賬款作為信用管理的核心,應(yīng)認(rèn)真組織各個(gè)部門的相關(guān)人員,專門調(diào)查了解客戶的資信程度,研究報(bào)社的業(yè)務(wù)策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報(bào)社業(yè)務(wù)特點(diǎn)的信用管理制度。在這個(gè)過程中要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢(shì),特別是業(yè)務(wù)部門對(duì)客戶資信的掌握情況和財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的專業(yè)財(cái)務(wù)分析,明確各部門責(zé)任和審批權(quán)限,分別確定相關(guān)人員的權(quán)限范圍。各部門各崗位人員的職責(zé)權(quán)限的設(shè)置分工和工作標(biāo)準(zhǔn),既要相互牽制,又要相互監(jiān)督。

為加速報(bào)社資金周轉(zhuǎn),降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),報(bào)社必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理信息的內(nèi)部溝通,各相關(guān)部門通力配合,建立內(nèi)部考核責(zé)任制,使各項(xiàng)制度行之有效。

(三)完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理和控制系統(tǒng)

首先,應(yīng)控制應(yīng)收賬款政策、應(yīng)收賬款發(fā)生額度和頻率,從源頭上解決報(bào)社應(yīng)收賬款問題。應(yīng)收賬款政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策,是報(bào)社影響銷售的可控因素之一,是財(cái)務(wù)政策的重要組成部分。報(bào)社在采用賒銷方式時(shí),依據(jù)客戶的資信情況,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制,從控制應(yīng)收賬款的角度出發(fā),對(duì)一般的客戶采用現(xiàn)款交易的政策,對(duì)信用等級(jí)較高的客戶,可延長(zhǎng)信用周期,適當(dāng)放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現(xiàn)金折扣等方式。但應(yīng)要求客戶出具蓋有法人印章的還款計(jì)劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續(xù)做好必要的證據(jù)準(zhǔn)備。這些政策是建立在對(duì)資信客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,報(bào)社要強(qiáng)化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強(qiáng)化報(bào)社日常應(yīng)收賬款額監(jiān)督和管理建立,完善的應(yīng)收賬款管理制度。簽訂相關(guān)業(yè)務(wù)合同必須遵守法律和政策,堅(jiān)持互利平等、協(xié)商合作的原則。根據(jù)報(bào)社收入的實(shí)際情況和賒銷客戶的信息,動(dòng)態(tài)調(diào)整信用政策和信用額度,以適應(yīng)報(bào)社業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。認(rèn)真做好應(yīng)收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類。報(bào)社財(cái)務(wù)人員認(rèn)真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細(xì)地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關(guān)賬簿,確保應(yīng)收賬款明細(xì)賬準(zhǔn)確地反映欠款客戶的情況和應(yīng)收賬款賬簿安全完整。財(cái)務(wù)部門定期做好日常清點(diǎn)工作并向賒銷客戶寄送對(duì)賬單,認(rèn)真核對(duì)明細(xì)賬內(nèi)容及余額,發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,及時(shí)調(diào)整。

第三,財(cái)務(wù)部門及時(shí)做好逾期賬款的清對(duì)和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結(jié)合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應(yīng)收賬款的政策。一般來說,報(bào)社為減少壞賬損失,欠款達(dá)到一定期限或客戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生問題時(shí),應(yīng)及時(shí)向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對(duì)賬單,催促業(yè)務(wù)部門人員采取有效的收款方式,加強(qiáng)收款力度,提高收款效率,確保應(yīng)收賬款的回籠速度。依據(jù)建立的客戶檔案,掌握好寬嚴(yán)程度,可設(shè)立專門負(fù)責(zé)催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應(yīng)收款項(xiàng)的商業(yè)爭(zhēng)端。必要時(shí)也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護(hù)報(bào)社利益。嚴(yán)格審批制度,對(duì)未經(jīng)報(bào)社領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的逾期賬款,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)處罰。

大膽嘗試合理轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的措施,金融機(jī)構(gòu)有其資金的優(yōu)勢(shì),報(bào)社可以使用其來轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn),如應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售、為特定的應(yīng)收賬款買保險(xiǎn)、獲得第三方擔(dān)保等方式。

(四)強(qiáng)化應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,嚴(yán)格控制往來賬目

按照遵循謹(jǐn)慎性原則,報(bào)社財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理工作,按時(shí)了解分析應(yīng)收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬核對(duì)。建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度,充分估計(jì)和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,做好工作應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失。報(bào)社內(nèi)部應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以采用分層控制來執(zhí)行,從報(bào)社管理層到財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)班子再到具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)人員都應(yīng)參與到應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中來。報(bào)社管理控制層參與應(yīng)收賬款的重大財(cái)務(wù)決策和審批。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對(duì)報(bào)社應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)則制定、控制、協(xié)調(diào)、考核工作,采用授權(quán)簽批的審查制度。具體負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守內(nèi)部應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度,做好財(cái)務(wù)原始記錄,按時(shí)反饋應(yīng)收賬款的信息。

報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng),管理方法應(yīng)做到具體情況具體分析。加強(qiáng)客戶信用管理和監(jiān)督,明確職責(zé),確保報(bào)社應(yīng)收賬款管理和控制政策的落實(shí)和實(shí)施。

三、結(jié)論

隨著報(bào)社經(jīng)營(yíng)的不斷發(fā)展,對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的要求也越來越高。應(yīng)收賬款的管理和控制,對(duì)于報(bào)社的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的。它直接影響到報(bào)社經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及融資能力。目前我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱,建立和完善應(yīng)收賬款管理和控制系統(tǒng),才能有效遏制壞賬的增加,提高報(bào)社抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)能力,使報(bào)社經(jīng)營(yíng)處于不敗之地,保障報(bào)社的外部形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]郎軍玲.浙江報(bào)業(yè)財(cái)會(huì)論文選編.浙江人民出版社.2009.

篇4

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院；原東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院，遼寧 大連 116000）

【摘 要】本文以中興通訊2007年到2012年連續(xù)六年的資料為基礎(chǔ)，從應(yīng)收賬款規(guī)模、應(yīng)收賬款集中度、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)、應(yīng)收賬款賬齡等角度展開應(yīng)收賬款質(zhì)量分析，力圖找到提升應(yīng)收賬款質(zhì)量的途徑，從而為企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；質(zhì)量；中興通訊

中興通訊是中國(guó)電信市場(chǎng)的主導(dǎo)通信設(shè)備供應(yīng)商之一，其各大類產(chǎn)品也已經(jīng)成功進(jìn)入全球電信市場(chǎng)。該企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)向全球140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的電信運(yùn)營(yíng)商提供創(chuàng)新技術(shù)與產(chǎn)品解決方案。成為世界電信市場(chǎng)最具競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)之一。本文擬通過對(duì)中興通訊應(yīng)收賬款質(zhì)量的分析，窺探該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款管理及經(jīng)營(yíng)中的部分問題。本文所需數(shù)據(jù)均來自深圳證券交易所和中經(jīng)網(wǎng)。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的商業(yè)債權(quán)。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要內(nèi)容，增加了資產(chǎn)的流動(dòng)性，增加了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，卻沒有同時(shí)帶來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加。有些企業(yè)甚至為了滿足各種各樣的目的，通過應(yīng)收賬款進(jìn)行盈余管理。因此，應(yīng)收賬款的質(zhì)量分析格外重要。

一、中興通訊應(yīng)收賬款規(guī)模分析

應(yīng)收賬款規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性越大。從表1中可以看出，隨著中興通訊市場(chǎng)地位的確定，中興通訊的收入在逐年上漲，與之相伴的是應(yīng)收賬款的絕對(duì)額也在逐年上漲。從圖1中可以看出，應(yīng)收賬款占銷售收入的比重保持比較穩(wěn)定，說明公司采用了穩(wěn)定的信用政策和收賬政策。公司年報(bào)中披露，銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款信用期通常為90天以內(nèi)，并視客戶的信譽(yù)最長(zhǎng)可延長(zhǎng)至1年。

表1 中興通訊應(yīng)收賬款規(guī)模分析 單位：萬元

二、應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款質(zhì)量高低的關(guān)鍵是應(yīng)收賬款能否按時(shí)、足額收回。在日常的管理中通常采用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬齡分析法來分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。賬齡分析法通過對(duì)應(yīng)收賬款的形成時(shí)間進(jìn)行分析，通常信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款質(zhì)量較高，時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款質(zhì)量越差。根據(jù)表2及結(jié)合公司的壞賬計(jì)提規(guī)定可以看出，中興通訊采用了謹(jǐn)慎的壞賬計(jì)提政策，時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬計(jì)提比例越高。按照公司規(guī)定，三年以上應(yīng)收賬款壞帳計(jì)提比率為100%。而該公司80%以上的應(yīng)收賬款都處于一年以內(nèi)，說明應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。但是三年以上應(yīng)收賬款占比處于上升趨勢(shì)。

表2 應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：萬元

但是，中興通訊資料顯示：截至2012年年末，中興通訊合并報(bào)表中顯示的其他應(yīng)收款達(dá)到20.19億元，其中賬齡在1年以內(nèi)的約18.5億元，1年至2年約1.01億元，2至3年的約為0.52億元，3年以上的其他應(yīng)收款約為0.16億元，報(bào)告期內(nèi)，公司并未提取一分錢的壞賬準(zhǔn)備，其他應(yīng)收款的處理很顯然不夠謹(jǐn)慎。

三、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)狀況直觀反映了應(yīng)收賬款的回收速度。一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，因?yàn)樗馕吨苻D(zhuǎn)天數(shù)越短，企業(yè)資金積壓越輕，應(yīng)收賬款質(zhì)量越高。從下表中可以看出，中興通訊應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢，尤其是在2008年和2009年，周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)達(dá)半年。中興通訊應(yīng)收賬款并不計(jì)息，對(duì)于債務(wù)人而言屬于無代價(jià)融資，2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，很多企業(yè)都受到了影響，融資成本升高，這也許是導(dǎo)致這兩年周轉(zhuǎn)放慢的主要原因。

表3 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況分析

四、應(yīng)收賬款集中度分析

應(yīng)收賬款集中程度也反映了企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。單項(xiàng)金額越大，應(yīng)收賬款集中度越高，應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)越大。從下表中可以看出，中興通訊前五名應(yīng)收賬款所占比率相對(duì)較穩(wěn)定，2012年該比重有所下降，說明隨著中興通訊國(guó)際市場(chǎng)地位的確定，該企業(yè)應(yīng)收賬款越來越分散，單筆交易對(duì)中興集團(tuán)的影響也越來越小。

表4 應(yīng)收賬款單項(xiàng)計(jì)提比例分析

表5 應(yīng)收賬款集中度分析 單位：萬元

五、中興通訊應(yīng)收賬款質(zhì)量整體評(píng)價(jià)

綜合來看，中興通訊應(yīng)收賬款在2007年到2012年逐年上升，規(guī)模逐漸增大。與行業(yè)相比，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度較快，但應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比重較穩(wěn)定，應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比率較謹(jǐn)慎，且一年內(nèi)的應(yīng)收賬款占比較高，壞賬準(zhǔn)備政策連續(xù)六年保持了一致，2-3年壞賬計(jì)提比例為50%-100%，超過三年100%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。下表中表明銷售收現(xiàn)比保持在80%以上，從另外一個(gè)側(cè)面說明該公司應(yīng)收賬款的回收效率較高。該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較快，2008年和2009年受世界金融危機(jī)的影響，回款速度變緩。2012年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度上升，提高了應(yīng)收賬款的使用效率。該公司應(yīng)收賬款集中度不高，說明該公司應(yīng)收賬款質(zhì)量較高。

表6 銷售收現(xiàn)比分析 單位：萬元

六、中興通訊應(yīng)收賬款質(zhì)量提升建議

1.加強(qiáng)事前預(yù)防。企業(yè)應(yīng)該盡量減少應(yīng)收賬款規(guī)模，以節(jié)約資金成本。根據(jù)中經(jīng)網(wǎng)通訊設(shè)備行業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模和增長(zhǎng)率，我們發(fā)現(xiàn)中興通訊的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度較快，快于行業(yè)平均增長(zhǎng)速度。盡管公司在銷售之前進(jìn)行了客戶資信評(píng)估，也應(yīng)該考慮地域、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)等對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款回收帶來的潛在影響。

2.加速應(yīng)收賬款回收。由于激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)，賒銷已經(jīng)是企業(yè)成功的一種必要手段，但是應(yīng)收賬款回收不利勢(shì)必影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。中興通訊應(yīng)制定更加合理的收賬政策，時(shí)時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款賬齡，與客戶積極溝通，建立客戶動(dòng)態(tài)信息管理系統(tǒng)，加快應(yīng)收賬款回收速度和回收金額。盡量避免壞帳損失。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)形成應(yīng)收賬款的內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成進(jìn)行分析，考察經(jīng)手人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，引導(dǎo)管理者關(guān)注應(yīng)收賬款回收較差的地區(qū)，及時(shí)采取有效措施。

3.進(jìn)行應(yīng)收賬款融資。由于應(yīng)收賬款變現(xiàn)的不確定性降低了企業(yè)的流動(dòng)性，企業(yè)可以通過應(yīng)收賬款出售或質(zhì)押來提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。中興通訊通過應(yīng)收賬款保理提升了應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，提高了應(yīng)收賬款的利用效率，但應(yīng)控制在此過程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，防止得不償失。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)一些企業(yè)日常對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不予計(jì)算分析，使得賬齡超過3-4年的應(yīng)收賬款大有所在。在其他國(guó)家看來應(yīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，而我國(guó)的一些企業(yè)卻一直是放在應(yīng)收賬款0項(xiàng)目下而不是壞賬0項(xiàng)目下，因?yàn)檫@樣一來就不會(huì)影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長(zhǎng)，最終拖垮了企業(yè)。我國(guó)企業(yè)平均壞賬率5%-10%，賬款拖欠期平均約90日，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率12.5%-15%，賬款拖欠期平均約7日，相差10多倍。與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%，如此大的差距，在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存在著不利的一面。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理必須學(xué)會(huì)賒銷、用好賒銷，爭(zhēng)取在贏得客戶的同時(shí)又能將應(yīng)收賬款控制在企業(yè)可接受的合理的范圍內(nèi)，以迎接國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。在應(yīng)收賬款管理的環(huán)節(jié)上缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強(qiáng)行收款而沒有加強(qiáng)產(chǎn)品賒銷前的管理，即制定信用政策。隨著賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下求生存、求發(fā)展，往往利用盲目的賒銷來擴(kuò)大市場(chǎng)份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場(chǎng)需要的企業(yè)，為了減少存貨積壓，一般沒有條件顧及對(duì)方何時(shí)付款、是否具備按期償債能力，只要對(duì)方購(gòu)買產(chǎn)品就行。產(chǎn)品出售以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)就想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應(yīng)收賬款對(duì)產(chǎn)品的促銷作用，沒有條件或沒有能力要求對(duì)方及時(shí)付款，事前的信用政策管理成為空白。而那些產(chǎn)品適銷對(duì)路的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)管理觀念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求擴(kuò)大市場(chǎng)、擴(kuò)大生產(chǎn)。一般而言應(yīng)收賬款無專人進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門只是起著單純的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細(xì)賬，這種簡(jiǎn)單的記賬式管理根本不能減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

抵押賒銷是減少應(yīng)收賬款損失風(fēng)險(xiǎn)的一種有利途徑，債務(wù)人用固定資產(chǎn)、存貨等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)債務(wù)人不能按期還款時(shí)債權(quán)人就可以出讓抵押物來保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。這種方式實(shí)質(zhì)上是對(duì)賒購(gòu)方的一種約束、對(duì)賒銷方的一種擔(dān)保，在西方國(guó)家經(jīng)常被運(yùn)用，而在我國(guó)還極少運(yùn)用，特別在中小企業(yè)用得更少。

從應(yīng)收賬款的管理策略來看，必須實(shí)現(xiàn)收入大于成本的效益性，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長(zhǎng)，但與之相關(guān)的成本也要相應(yīng)增加，這就要求需完整地測(cè)算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機(jī)會(huì)成本，特別是機(jī)會(huì)成本不能忽略。賒銷程度和賒銷方式必須符合邊際收入大于邊際成本的要求。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的收回，也必須滿足收入大于成本的效益性，即所收回的賬款必須大于收款過程中發(fā)生的各種可能的成本。

二、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的成因

（一）銷售和收款的時(shí)間問題

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。就一般生產(chǎn)企業(yè)來說，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。一般而言，結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng)。銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。

（二）銷售商的拖欠問題

由于市場(chǎng)發(fā)生變化，產(chǎn)品賣不出去或貨物銷不出去。銷售商為了達(dá)到轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險(xiǎn)的目的，以“資金周轉(zhuǎn)困難”為由拖延付款或拒絕付款：更有一些企業(yè)缺乏誠(chéng)信，有意賴賬，有錢不還：還有因?yàn)橐恍┎豢煽匾蛩兀缣鞛?zāi)人禍，使銷售商的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，致使賬款不能收回或只能部分收回。

（三）企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足問題

在我國(guó)目前條件下，不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品都是買方市場(chǎng)。一些企業(yè)由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷售過程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，增加了應(yīng)收賬款的數(shù)量和占用時(shí)間。

（四）忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理問題

企業(yè)對(duì)往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上遏制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往缺少自我保護(hù)意識(shí)，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三種基本程序（事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后跟蹤），對(duì)客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，因此不能針對(duì)不同的客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（五）企業(yè)管理銷售不嚴(yán)，合同管理不健全的問題

有些企業(yè)由于沒有建立貨權(quán)發(fā)出簽收制度。無法提供有力的貨權(quán)交割憑證依據(jù)，因而這部分應(yīng)收賬款只能作為壞賬處理。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于它以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱耍瑢?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完備。然而事實(shí)并非都是如此，很多逾期應(yīng)收賬款往往就是因?yàn)槿鄙偻晟朴行У暮贤Ｕ稀８猩跽撸F(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)當(dāng)中，不少企業(yè)只依靠口頭協(xié)議來進(jìn)行銷售活動(dòng)。

三、當(dāng)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策是降低應(yīng)收賬款的根本保障

1.制定合適的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，雖然可以降低的壞賬損失，但不利于企業(yè)銷售。反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過松雖然有利于企業(yè)銷售，但又會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響到企業(yè)的收益與風(fēng)險(xiǎn)。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)過程中，應(yīng)進(jìn)行綜合分析找出平衡點(diǎn)

2.采用適合的信用條件。信用條件是企業(yè)賒銷商品時(shí)，給予客戶延期付款的若干條件，包括信用期限及現(xiàn)金折扣等。適當(dāng)延長(zhǎng)信用期限可擴(kuò)大銷售量，但信用期限過長(zhǎng)，也會(huì)造成應(yīng)收賬款占用的機(jī)會(huì)成本增加，同時(shí)加大壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。為使客戶早日付款，在規(guī)定信用期限的同時(shí)，附加現(xiàn)金折扣條件。即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，就會(huì)享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠。

3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶償還能力最大賒銷限額。即對(duì)客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度，能有效防止由于過度賒銷而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)不斷變化的環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)對(duì)信用額度進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其始終保持在所能承受的范圍之內(nèi)，使風(fēng)險(xiǎn)和收益相配比，達(dá)到既將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平上，又使其發(fā)揮積極作用。

（二）重視客戶資信調(diào)查及評(píng)價(jià)

企業(yè)在確定給賒銷單位的信用條件及信用額度前，必須對(duì)客戶單位進(jìn)行調(diào)查并作出評(píng)價(jià)。應(yīng)建立客戶資信檔案，客戶資信程度高低，通常取決于五個(gè)方面：即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。根據(jù)這些方面設(shè)計(jì)一組有代表性，能說明客戶信用品質(zhì)付款能力和財(cái)務(wù)狀況的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。

（三）采取有效的收賬措施

企業(yè)應(yīng)制定積極有效的收賬政策。一般來講，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度就越大，成為壞賬的可能性就越高；賬款的使用時(shí)間越短，收回的可能性就越大。因此，對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟(jì)可行的不同收賬政策及收賬方案。而收賬政策是否經(jīng)濟(jì)可行，主要依據(jù)收賬成本與壞賬損失進(jìn)行分析對(duì)比并予以量化，再結(jié)合企業(yè)自身情況制定合理的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失。企業(yè)在應(yīng)收賬款快到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知客戶，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款，如果客戶逾期沒付款，可以打電話詢問客戶。若客戶想方設(shè)法拖欠賬款，使賬款無法收回時(shí)，則有必要采取法律行動(dòng)提請(qǐng)有關(guān)部門仲裁或提訟等來維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受侵害。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

1.提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動(dòng)為主動(dòng)，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。

2.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。

3.應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

（五）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

1.建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，實(shí)行過錯(cuò)追究制度。企業(yè)銷售負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)銷售負(fù)責(zé)，按照誰銷售、誰負(fù)責(zé)的原則，對(duì)企業(yè)銷售建立應(yīng)收賬款責(zé)任制，落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆瑢?duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。這一措施將清理應(yīng)收賬款的壓力層層傳遞，促使盡快回收應(yīng)收賬款。

篇6

前 言

應(yīng)收賬款是企業(yè)提供的商業(yè)信用，是企業(yè)以賒銷、分期收款等方式進(jìn)行銷售以及對(duì)外提供勞務(wù)等形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款常見兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不靈，二是因債務(wù)企業(yè)違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。隨著我國(guó)企業(yè)越來越多地采用信用銷售的方式，企業(yè)承受應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范，直接關(guān)系著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響著企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

第一章 應(yīng)收賬款的成因

應(yīng)收賬款具體是指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。

一、外部原因

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)展越來越完善,同行業(yè)之間地的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,許多企業(yè)不采取賒銷方式或增加賒銷數(shù)量,從而使應(yīng)收賬款數(shù)額大量增加。

（二）支付不及時(shí)。由于客戶的資金周轉(zhuǎn)而延誤了付款的時(shí)間,造成原因可能是客戶未付款,也有可能是客戶已經(jīng)付款而企業(yè)未收到。

（三）信用水平低。有些企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后且受到儒教影響深刻，觀念上重義輕利，缺乏法律觀念。

二、內(nèi)部原因

（一）內(nèi)部控制不嚴(yán)。一個(gè)主要原因是沒有建立起相應(yīng)的管理機(jī)制、責(zé)任機(jī)制和獎(jiǎng)懲辦法,缺少必要的內(nèi)部控制.導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任.

（二）商品因素。由于企業(yè)對(duì)市場(chǎng)銷售、適銷品種、原材料的供應(yīng)及價(jià)格波動(dòng)變化、能源供應(yīng)形式、勞動(dòng)供應(yīng)等因素的預(yù)測(cè)失誤，盲目大量生產(chǎn)造成產(chǎn)銷不平衡，過高的產(chǎn)量市場(chǎng)一時(shí)難以消化。

（三）結(jié)算方式的選擇。結(jié)算方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。結(jié)算方式的選擇不當(dāng)也會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

第二章 應(yīng)收賬款的功能及成本

一、應(yīng)收賬款的功能

（一）增加產(chǎn)品銷售的功能。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要的方式，賒銷作用是十分明顯的。

（二）減少產(chǎn)品的存貨功能

賒銷可以加速產(chǎn)品的銷售的實(shí)現(xiàn)，加速產(chǎn)品向銷售收入轉(zhuǎn)化速度，從而對(duì)降低存貨中的產(chǎn)品數(shù)額有著積極的影響。

二、應(yīng)收賬款的成本

應(yīng)收賬款的成本就是公司向客戶提供賒賬而付出的代價(jià)。主要包括：

（一）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)由于將資金投放占用于應(yīng)收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行

管理而耗用的各項(xiàng)支出。主要包括客戶的自信調(diào)查費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬簿記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用及其他費(fèi)用。

（三）壞賬成本

壞賬成本是指由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。壞賬成本高低與企業(yè)信用管理水平密切相關(guān)。

（四）收賬成本

信用期滿后，如果客戶還未主動(dòng)付款，企業(yè)一般會(huì)采用電話催收、派人上門催收以至司法訴訟等形式收取賬款。在此過程所產(chǎn)生的財(cái)力消耗，即為收賬成本。

第三章應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)衡量

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不能收回賒銷商貨款而發(fā)生壞賬損失的可能性。

一、定性分析

（一）品質(zhì)。是影響企業(yè)信用的重要因素，也是對(duì)客戶信用評(píng)價(jià)最重要的內(nèi)容。客戶的品質(zhì)可以從客戶履約記錄、企業(yè)管理人員素質(zhì)和品德等方面來衡量。

（二）償付能力。償付能力是指客戶的即期支付能力和償還貨款能力。如果客戶有足夠的現(xiàn)金支付到期貨款或銀行借款等，可以認(rèn)為其有足夠的還款能力。

（三）抵押。抵押是指客戶為獲得企業(yè)的信用而用資產(chǎn)對(duì)其所承諾的付款進(jìn)行的擔(dān)保。對(duì)有資產(chǎn)抵押的客戶，其信用條件可以適當(dāng)放寬；對(duì)沒有信用記錄的新客戶或有不良記錄的老客戶，可以要求其提供一定的財(cái)產(chǎn)作為抵押。

二、定量分析

定量分析就是對(duì)客戶信用實(shí)行量化。根據(jù)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)客戶信用，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。這些指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權(quán)益負(fù)債率。如果計(jì)算客戶償債能力的值優(yōu)于正常指標(biāo)值，可認(rèn)為客戶信用好，應(yīng)收賬款的收回風(fēng)險(xiǎn)小。反之，則可認(rèn)為客戶的商業(yè)信用有一定的風(fēng)險(xiǎn)，最好結(jié)合信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)給予的信用評(píng)價(jià)，有效的控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

第四章 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范

一、制定信用政策

（一）對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查。信用調(diào)查有直接法和間接法。對(duì)客戶的信用調(diào)查的主要內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面：第一，客戶盈利能力的調(diào)查。第二，客戶償債能力的調(diào)查，主要途徑是分析客戶的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

（二）建立客戶信用檔案。企業(yè)為每個(gè)客戶建立信用檔案，詳細(xì)記錄有關(guān)資料。客戶檔案的內(nèi)容一般包括：客戶與企業(yè)的往來情況及客戶付款記錄：客戶基本情況，如客戶的銀行往來賬戶、不動(dòng)產(chǎn)資料以及不協(xié)產(chǎn)抵押狀況、動(dòng)產(chǎn)等資料；客戶的資信情況，如客戶償債能力、獲利能力及營(yíng)運(yùn)能力的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（三）評(píng)估客戶資信。企業(yè)根據(jù)每一個(gè)客戶的資料以應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)定性分析為基礎(chǔ)結(jié)合定量分析對(duì)每一個(gè)客戶的資料進(jìn)行評(píng)估，得出結(jié)論A、B、C3類；A類為信用好風(fēng)險(xiǎn)低；B類為信用一般風(fēng)險(xiǎn)中等；C類為信用差風(fēng)險(xiǎn)高。

（四）制定信用政策。在企業(yè)對(duì)客戶的進(jìn)行信用評(píng)價(jià)后，企業(yè)應(yīng)從自身狀況出發(fā)制定整體信用額度。這個(gè)額度應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的信用戰(zhàn)略相一致，必須考慮由于賒銷帶來的收益與信用成本之間的關(guān)系。

（五）現(xiàn)金折扣政策。企業(yè)在準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣政策時(shí)，應(yīng)在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。企業(yè)提供現(xiàn)金折扣的好處在于將吸引一批視現(xiàn)金折扣為降價(jià)出售的新客戶擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售；同時(shí)可以盡早的收回應(yīng)收賬款，因?yàn)檎劭劭赡艽偈估嫌帽M早付款。

（六）收賬政策。企業(yè)主要能通過打電話發(fā)信函上門催收及訴諸法律等的方法收取客戶拖欠本企業(yè)的賬款。具體應(yīng)遵循以下兩條原則：一是兼顧企業(yè)當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。對(duì)于信用品質(zhì)惡劣，有意拖欠的客戶應(yīng)當(dāng)采取較嚴(yán)厲的催收方式，并將其從信用名單中排除；而對(duì)于信用記錄一向較好的客戶，則應(yīng)采用較柔和的方式。二是兼顧收賬的收益與成本。一般地，企業(yè)如果采取較積極的收賬政策，可能會(huì)減少在應(yīng)收賬款方面的投資，減少機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，但要增加收賬費(fèi)用，企業(yè)如果采用較消極收賬政策，可能會(huì)增加在應(yīng)收賬款方面的投資，增加機(jī)會(huì)成本和壞賬損失，但會(huì)降低收賬費(fèi)用。

二、加強(qiáng)日常管理

篇7

（二）應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)基本流程分析具體如下：

（1）融資支持機(jī)構(gòu)首先對(duì)企業(yè)的信用能力進(jìn)行評(píng)估篩選。要求符合相關(guān)質(zhì)押標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)將銷售合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)或提貨單據(jù)、收貨方確認(rèn)單據(jù)等應(yīng)收賬款資料和企業(yè)信用報(bào)告等信用資料送交金融機(jī)構(gòu)審查，對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)則不接受其應(yīng)收賬款作為質(zhì)押品。

（2）融資支持機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)信用狀況確定發(fā)放質(zhì)押貸款占應(yīng)收賬款的比例并設(shè)定應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保期限，雙方簽訂應(yīng)收賬款抵押融資有關(guān)合同。

（3）開立監(jiān)管專戶或?qū)⒔杩钊嗽械幕举~戶或一般賬戶視作專戶進(jìn)行監(jiān)測(cè)。該專戶是具有擔(dān)保性質(zhì)的質(zhì)押賬戶，銀行一般在合同中約定可行使撤銷權(quán)。

（4）融資支持機(jī)構(gòu)向企業(yè)發(fā)放借款，收取相應(yīng)費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)通過應(yīng)收賬款登記公示系統(tǒng)辦理登記公示手續(xù)，金融機(jī)構(gòu)辦理質(zhì)押登記前應(yīng)與企業(yè)簽訂質(zhì)押合同，并載明由質(zhì)權(quán)人辦理質(zhì)押登記的內(nèi)容。

（5）債務(wù)企業(yè)向債權(quán)企業(yè)償還應(yīng)收賬款。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)償還借款和利息，或者客戶直接將應(yīng)收賬款支付給金融機(jī)構(gòu)以償還企業(yè)借款。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)

中小企業(yè)應(yīng)收賬款具有其獨(dú)特特點(diǎn)：中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度多數(shù)不夠健全，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款確認(rèn)方式，應(yīng)收賬款的真實(shí)性和實(shí)際價(jià)值難以進(jìn)行認(rèn)證，而且企業(yè)的貿(mào)易伙伴多數(shù)分布在異地，對(duì)這些異地應(yīng)收賬款情況的了解更加困難。此外，融資抵押時(shí)不但需要考慮抵質(zhì)押人自身的財(cái)務(wù)和信用狀況，還需考慮到形成應(yīng)收賬款的上下游客戶資信情況。為了獲得商業(yè)信用，一些中小企業(yè)偽造資信資料，進(jìn)行有意的欺詐行為，而中小企業(yè)普遍缺乏科學(xué)的客戶資料收集和整理的方法，客戶檔案不完整，企業(yè)的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

（一）風(fēng)險(xiǎn)分析綜上可以認(rèn)為，應(yīng)收賬款抵押融資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為兩類，分別是債權(quán)債務(wù)主體風(fēng)險(xiǎn)、履約風(fēng)險(xiǎn)。

（1）債權(quán)債務(wù)主體風(fēng)險(xiǎn)。一是債權(quán)企業(yè)主體風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在企業(yè)在應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款期內(nèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，大多數(shù)進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的中小企業(yè)，其自身具有比較多的不確定因素，加之經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)比較單一，外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)其影響力比較強(qiáng)，所以抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，某一筆交易的失敗就可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)問題。二是債務(wù)企業(yè)主體風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資實(shí)際上是將對(duì)企業(yè)的履約信用評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移到了債務(wù)企業(yè)身上，如果債務(wù)企業(yè)的履約能力欠佳，極有可能導(dǎo)致企業(yè)不能按期收回應(yīng)收賬款，最終將直接影響到企業(yè)按期還款，從而給銀行造成信貸損失。

（2）履約風(fēng)險(xiǎn)。如果形成應(yīng)收賬款的合同出現(xiàn)履約風(fēng)險(xiǎn)，將直接影響到債務(wù)企業(yè)按期還款，從而給銀行造成損失。履約風(fēng)險(xiǎn)可分為以下幾類：

一是應(yīng)收賬款合同是否真實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)。

二是應(yīng)收賬款是否符合會(huì)計(jì)制度要求的收入確認(rèn)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹挥心馨磿?huì)計(jì)制度的要求確定為收入的應(yīng)收賬款，才能相應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。

三是貸款資金和還款資金是否安全風(fēng)險(xiǎn)。如果貸款資金不是用于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)或者應(yīng)收款被企業(yè)挪用，則嚴(yán)重影響企業(yè)按時(shí)歸還銀行貸款，所以銀行要為企業(yè)設(shè)立專門賬戶，監(jiān)管賬戶資金的使用情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)具體如下：

（1）確保應(yīng)收賬款的可回收性。這對(duì)質(zhì)押債權(quán)的實(shí)現(xiàn)起著決定性的影響，能回收的應(yīng)收賬款才能給債權(quán)提供有效的擔(dān)保，也是應(yīng)對(duì)中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)的突破點(diǎn)，具體包括：針對(duì)應(yīng)收賬款分布情況的分析，包括時(shí)間分布、產(chǎn)業(yè)鏈分布、債務(wù)人分布。

（2）應(yīng)收賬款時(shí)間分布情況。主要是通過賬齡分析法，對(duì)應(yīng)收賬款的可回收性與時(shí)間分布建立聯(lián)系。應(yīng)收賬款的時(shí)間與其回收可能之間通常是負(fù)相關(guān)的，也就是說，賬齡越長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，其回收的可能性越低，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)就越高。應(yīng)收賬款產(chǎn)業(yè)鏈分布對(duì)應(yīng)收賬款的回收也具有重大影響。依照價(jià)值鏈分析法，產(chǎn)業(yè)鏈或價(jià)值鏈兩端的企業(yè)的價(jià)值更易直接實(shí)現(xiàn)，應(yīng)收賬款更易得到回收。產(chǎn)業(yè)鏈或價(jià)值鏈中間的企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)相對(duì)較難，也即其應(yīng)收賬款回收相對(duì)緩慢。當(dāng)然，此結(jié)論的前提基礎(chǔ)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的充分或相對(duì)充分。應(yīng)收賬款的債務(wù)人分布情況對(duì)應(yīng)收賬款的回收具有直接的影響，因?yàn)閼?yīng)收賬款能否回收，最直接的是看該應(yīng)收賬款的債務(wù)人是否具有償還的能力和償還的意愿。應(yīng)收賬款的債務(wù)人數(shù)量、債務(wù)人行業(yè)分布、債務(wù)人所承擔(dān)的具體的應(yīng)付賬款金額。依照大數(shù)法則，應(yīng)收賬款在債務(wù)人中的分布越充分，則該應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性就越小。但應(yīng)收賬款債務(wù)人的數(shù)量并非應(yīng)該越多越好，而是強(qiáng)調(diào)應(yīng)收賬款的債務(wù)人分布過于集中會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。

（3）對(duì)出質(zhì)人所提供的產(chǎn)品、服務(wù)以及讓渡的資產(chǎn)進(jìn)行分析。主要是分析出質(zhì)人所提供的產(chǎn)品或服務(wù)以及讓渡的資產(chǎn)是否符合國(guó)家和地方的產(chǎn)業(yè)政策、科技含量，產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量水平等情況，綜合判斷出質(zhì)人應(yīng)收賬款的回收可能性與壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

（4）應(yīng)收賬款債務(wù)人分析。應(yīng)收賬款債務(wù)人的償還能力和償還意愿是應(yīng)收賬款回收的直接決定性因素。對(duì)應(yīng)收賬款的回收可能性進(jìn)行分析時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人尤其是大額應(yīng)收賬款債務(wù)人應(yīng)當(dāng)有充分的了解。通過對(duì)出質(zhì)人與該債務(wù)人的歷史交易情況進(jìn)行分析，如銀行收付款記錄等了解該債務(wù)人還款是否及時(shí)、足額，亦可以通過社會(huì)背景調(diào)查，了解該債務(wù)人的社會(huì)信譽(yù)；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)了解該債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和近期的財(cái)務(wù)狀況，以此綜合判斷回收的可能。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款的審查，則需要更多的符合性測(cè)試程序。

（5）對(duì)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)本身應(yīng)對(duì)。要在以下幾個(gè)方面展開工作。

健全相關(guān)法律法規(guī)。雖然《物權(quán)法》對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是關(guān)于應(yīng)收賬款付款人在質(zhì)權(quán)實(shí)現(xiàn)中的責(zé)任和義務(wù)等沒有有關(guān)的法律規(guī)定，這不利于提高質(zhì)權(quán)執(zhí)行的效率，也不利于對(duì)債權(quán)人的利益保護(hù)。

中小企業(yè)完善自身信用建設(shè)。中小企業(yè)可以用于抵押融資的固定資產(chǎn)比較少，也往往缺乏有實(shí)力的第三人為其擔(dān)保融資，應(yīng)收賬款融資是比較適合中小企業(yè)的融資方式。但由于許多中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)信息不透明、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與準(zhǔn)確性較低、信用意識(shí)淡薄等現(xiàn)象，加大了應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)開展的難度。所以中小企業(yè)應(yīng)該完善自身信用建設(shè)，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度和管理制度，提高自身素質(zhì)，積累自身信用財(cái)富，從而更大程度上獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。

篇8

應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞會(huì)影響企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)、盈利的真實(shí)性以及營(yíng)運(yùn)資金的利用效率等，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款質(zhì)量，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。制造業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，且處于供應(yīng)鏈的中游位置，交易模式通常是大批量采購(gòu)，賒銷方式運(yùn)用較多，因此應(yīng)收賬款的規(guī)模不容小覷。2008年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)蕭條，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得我國(guó)制造業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。在如此不利的環(huán)境中，我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量狀況更加值得關(guān)注。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)量分析框架

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)，這項(xiàng)資產(chǎn)暫時(shí)掌握在客戶手中，因此存在一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)之所以愿意持有應(yīng)收賬款，有兩方面的原因：第一、應(yīng)收賬款有助于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更多的銷售收入；第二、應(yīng)收賬款有助于加快存貨周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。基于以上分析，本文將主要從應(yīng)收賬款的規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面來對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行分析。

（1）應(yīng)收賬款規(guī)模。應(yīng)收賬款規(guī)模過大，一方面產(chǎn)生壞賬損失的可能性會(huì)增大；另一方面應(yīng)收賬款占款過多可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，使其保持在一個(gè)適當(dāng)?shù)乃健１疚膶⒉捎脩?yīng)收賬款的期末余額來衡量其規(guī)模大小，該指標(biāo)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款（未扣除壞賬準(zhǔn)備）余額大小。指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款規(guī)模越大；反之，則越小。

（2）應(yīng)收賬款盈利性。企業(yè)采用賒銷方式進(jìn)行銷售時(shí)，以持有應(yīng)收賬款為代價(jià)，使更多的存貨以更快的速度轉(zhuǎn)換為銷售收入，從而實(shí)現(xiàn)存貨的增值，這是應(yīng)收賬款盈利性的體現(xiàn)。本文將采用單位應(yīng)收賬款存貨增值量來衡量其盈利性，該指標(biāo)反映了每持有一單位應(yīng)收賬款，可以獲得的存貨增值量的大小。存貨增值量用營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本來衡量，因此，單位應(yīng)收賬款存貨增值量=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）/平均應(yīng)收賬款。指標(biāo)值越大，說明每持有一單位應(yīng)收賬款可獲得的存貨增值量越大，應(yīng)收賬款盈利性越好；反之，則越差。

（3）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性。應(yīng)收賬款在增加企業(yè)賬面銷售收入的同時(shí)，也存在一定的回收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來說，獲取的收入必須是實(shí)際能收回的、真實(shí)的收入，而不僅僅是賬面的收入。因此，除了考察盈利性，還應(yīng)該考察應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性，即應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)通常會(huì)根據(jù)應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞賬損失的可能性，估計(jì)并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性可以通過期末壞賬準(zhǔn)備率來反映。該指標(biāo)值越大，應(yīng)收賬款變現(xiàn)性越差；反之，則越好。

（4）應(yīng)收賬款流動(dòng)性。應(yīng)收賬款自身的流動(dòng)速度會(huì)影響企業(yè)整體資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，考察應(yīng)收賬款質(zhì)量，還應(yīng)該關(guān)注其流動(dòng)性，即應(yīng)收賬款在一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)從形成到轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的次數(shù)（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率通常用營(yíng)業(yè)收入除以平均應(yīng)收賬款來計(jì)算。但是，這種計(jì)算方法并不是非常精確。如果采用的是賒銷方式，在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)收賬款科目所確認(rèn)的值應(yīng)該等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加上應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入*（1+17%）/平均應(yīng)收賬款，其中平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2。

三、制造業(yè)上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

樣本選擇和數(shù)據(jù)搜集。本文選擇我國(guó)A股上市公司中，按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)屬于C類制造業(yè)的公司作為樣本（以下簡(jiǎn)稱制造業(yè)），搜集了2007年至2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。剔除了部分存在異常值和缺省值的樣本后，一共獲得4744個(gè)樣本，樣本行業(yè)分布如表1所示。主要采用描述性統(tǒng)計(jì)分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析軟件為EXCEL2003和PASW18.0。

制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量分析結(jié)果。本文先對(duì)五年的總體數(shù)據(jù)求平均值，然后對(duì)每年的數(shù)據(jù)求平均值，并繪制變化趨勢(shì)圖，最后對(duì)五年的數(shù)據(jù)按行業(yè)求平均值，并繪制柱形圖進(jìn)行行業(yè)間比較，以分別對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的總體狀況、變化趨勢(shì)和行業(yè)間差異進(jìn)行大致了解。分析結(jié)果如下：

2007年至2011年，我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款平均規(guī)模達(dá)到4.3727億元，即平均每家企業(yè)期末持有的應(yīng)收賬款余額超過4億，可見規(guī)模不容小覷。平均單位應(yīng)收賬款存貨增值量為7.0657元，即每持有1元應(yīng)收賬款平均可獲得7.0657元的存貨增值。平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為40.0221，即每一個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)40.0221次，大約9天周轉(zhuǎn)一次。平均壞賬準(zhǔn)備率為13.29%，即平均每100元應(yīng)收賬款中，可能有13.29元無法收回，成為企業(yè)的壞賬損失。

應(yīng)收賬款規(guī)模。從圖1可以看出，2007年至2011年間，企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模在逐年遞增，從2007年的2.9539億元攀升至2011年的5.4135億元。說明我國(guó)制造業(yè)應(yīng)收賬款占款呈遞增趨勢(shì)，發(fā)生壞賬損失和資金周轉(zhuǎn)困難的可能性在增大。規(guī)模的增加可能由兩方面的原因?qū)е拢旱谝皇卿N售收入的增加帶動(dòng)應(yīng)收賬款增加；第二是應(yīng)收賬款流動(dòng)速度減慢導(dǎo)致應(yīng)收賬款的積壓。具體是何種原因，下文將結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。

由于每個(gè)行業(yè)在企業(yè)規(guī)模、銷售和運(yùn)營(yíng)模式等多個(gè)方面存在較大差異，因此不同行業(yè)的企業(yè)持有的應(yīng)收賬款規(guī)模也有很大不同（圖2）。規(guī)模最大的是機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)（C7），為7.8469億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。因?yàn)樵撔袠I(yè)大部分企業(yè)是大型機(jī)械設(shè)備制造商，一方面企業(yè)規(guī)模和交易金額都遠(yuǎn)大于其他行業(yè)；另一方面產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)周期遠(yuǎn)長(zhǎng)于其他行業(yè)，有的甚至超過一年，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收期較長(zhǎng)，存在一定的積壓。規(guī)模最小的是食品、飲料制造業(yè)（C0），為1.3982億元。食品和飲料屬于快速消費(fèi)品，交易金額和產(chǎn)品利潤(rùn)率相對(duì)于其他行業(yè)來說要低，因此，資金的周轉(zhuǎn)速度對(duì)于提高企業(yè)的盈利能力非常關(guān)鍵。企業(yè)要提高資金的周轉(zhuǎn)速度，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提高其周轉(zhuǎn)率，并且使應(yīng)收賬款規(guī)模保持在一個(gè)較低的水平。

（一）應(yīng)收賬款盈利性

如圖3所示，應(yīng)收賬款盈利性在2008年有一個(gè)非常明顯的下降，從6.9781下降到5.4529，之后又一路攀升至2011年的7.8147。2008年是一個(gè)明顯的低谷時(shí)期，每持有1元應(yīng)收賬款，才獲得5.4529元存貨增值，與平均水平7.0657元相比下降大約1.5元。說明2008年金融危機(jī)對(duì)制造業(yè)應(yīng)收賬款的盈利性產(chǎn)生了很大的影響，使其盈利性大幅下降。2008年后，情況逐漸好轉(zhuǎn)，尤其是2010和2011年，盈利性均上升到平均水平以上，說明經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好轉(zhuǎn)使得制造業(yè)應(yīng)收賬款盈利性也隨之改善。

應(yīng)收賬款盈利性在不同行業(yè)間存在很大差異（圖4），除了食品、飲料制造業(yè)（C0）和石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）的盈利性高于平均水平7.0657外，其余行業(yè)全部在平均線以下。盈利性最高的是食品、飲料制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，可獲得40.47元存貨增值。可見該行業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況良好，其規(guī)模保持在一個(gè)較低水平，使得企業(yè)以持有較少應(yīng)收賬款的代價(jià)實(shí)現(xiàn)較高的存貨增值。這類企業(yè)可以在保持應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的前提下，適當(dāng)放寬信用條件，增大賒銷比例，從而更好地利用應(yīng)收賬款撬動(dòng)存貨增值的增長(zhǎng)。盈利性最低的是電子制造業(yè)，每持有1元應(yīng)收賬款，僅能獲得1.32元的存貨增值。說明該行業(yè)的應(yīng)收賬款不能實(shí)現(xiàn)一個(gè)良性的循環(huán)，存在一定的積壓，導(dǎo)致企業(yè)必須以持有較大規(guī)模的應(yīng)收賬款為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)存貨增值。這類企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)收緊信用條件，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，從而加快其周轉(zhuǎn)速度，降低應(yīng)收賬款的規(guī)模。

（二）應(yīng)收賬款變現(xiàn)性

從圖5可以看出，壞賬準(zhǔn)備率在2008年有所上升，從2007年的14.21%增加到15.2%，上升了將近1個(gè)百分點(diǎn)。2008年以后，壞賬準(zhǔn)備率持續(xù)下降至2011年的11.31%。由此可見，壞賬準(zhǔn)備率在2008年形成了一個(gè)最高點(diǎn)，說明受金融危機(jī)的影響，制造業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)性在2008年處于最差的狀態(tài)，其后隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐步好轉(zhuǎn)，其變現(xiàn)性也逐步改善，2010和2011年均下降到平均值以下。

如圖6所示，10個(gè)行業(yè)的應(yīng)收賬款變現(xiàn)性大致可以分為三個(gè)等級(jí)（如下表2所示）。變現(xiàn)性最好的是其他制造業(yè)（C9），壞賬準(zhǔn)備率為9.47%，即每100元應(yīng)收賬款中，僅有9.47元可能成為壞賬損失。變現(xiàn)性最差的是食品、飲料制造業(yè)（C0），壞賬準(zhǔn)備率為24.1%，即每100元應(yīng)收賬款中，有24.1元可能成為壞賬損失。可見該行業(yè)的應(yīng)收賬款雖然盈利性較好，能夠帶來較大的存貨增值，但是其變現(xiàn)性較差，實(shí)現(xiàn)的存貨增值中，有較大比例可能無法收回。這樣無疑會(huì)影響企業(yè)盈利的真實(shí)性，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收工作，減少壞賬損失，從而提高企業(yè)真實(shí)的盈利能力。

（三）應(yīng)收賬款流動(dòng)性

2007年至2011年，制造業(yè)應(yīng)收賬款流動(dòng)性處于上下波動(dòng)狀態(tài)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在36次至50次之間上下波動(dòng)，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在7.2天至10天之間波動(dòng)。其中2008、2009和2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均低于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)不到38次；2007和2010年均高于平均水平，一個(gè)會(huì)計(jì)年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于45次。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可以看出，制造業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性處于不穩(wěn)定狀態(tài)，但是其規(guī)模卻是逐年遞增，可見應(yīng)收賬款規(guī)模的增大不僅僅是受到其流動(dòng)性的影響。尤其是2008年到2010年，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率增大，流動(dòng)性加快，應(yīng)收賬款規(guī)模反而遞增，很有可能是銷售收入增加所導(dǎo)致的。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在不同行業(yè)的間存在非常大的差異，食品、飲料制造業(yè)（C0）、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)（C4）和金屬、非金屬制造業(yè)（C6）的應(yīng)收賬款在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)高于70次，食品、飲料制造業(yè)甚至高達(dá)107.31次。其他行業(yè)除了木材、家具制造業(yè)（C2）為22.52次以外，其余全部低于20次。最低的行業(yè)為電子制造業(yè)（C5），僅為6.29次，也就是說應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到將近60天。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的巨大差異一方面可能是因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)的銷售和運(yùn)營(yíng)模式的不同；另一方面也可能是因?yàn)樵撔袠I(yè)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理方面存在一定問題，應(yīng)收賬款催收工作不力，導(dǎo)致客戶長(zhǎng)期拖欠和占用這部分資金，從而降低了本企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度和資金的利用效率。

四、結(jié)論

本文采用描述性統(tǒng)計(jì)分析方法，從規(guī)模、盈利性、變現(xiàn)性和流動(dòng)性四個(gè)方面出發(fā)，對(duì)2007年至2011年制造業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了初步分析。總體來說，我國(guó)制造業(yè)在經(jīng)歷了2008年的金融危機(jī)以后，應(yīng)收賬款的盈利性和變現(xiàn)性都在逐步好轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款規(guī)模雖在逐年增加，但是一部分是由企業(yè)銷售收入增加所帶動(dòng)，且其壞賬損失的可能性在逐步下降。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由于受到多方面因素影響，呈現(xiàn)上下波動(dòng)的變化規(guī)律。不同行業(yè)間的應(yīng)收賬款質(zhì)量，除了個(gè)別行業(yè)（如食品、飲料制造業(yè)、石油、化學(xué)、塑膠、塑料制造業(yè)和金屬、非金屬制造業(yè)）在盈利性和流動(dòng)性上存在較大差異外，其余行業(yè)和指標(biāo)間的差異相對(duì)較小。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、應(yīng)收賬款的作用

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等，是商業(yè)信用的一種形式。發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)收賬款的功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率，增加銷售利潤(rùn)。采用優(yōu)惠的信用條件賒銷對(duì)于購(gòu)買方具有極大的吸引力，特別在購(gòu)買方陷入財(cái)務(wù)困境，資金緊張、經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)更加突出。

（2）降低庫(kù)存壓力，加速存貨周轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)存貨較多時(shí)，賒銷能有效消化庫(kù)存，既增加了銷售收入，又減少了管理費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，提高了資產(chǎn)的流動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力。

二、應(yīng)收賬款帶給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收賬款的增加直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款余額越多，占用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金越多，可能造成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金短缺，影響到原材料的及時(shí)供應(yīng)、職工工資發(fā)放等一系列問題。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)，迫不得已采用舉債經(jīng)營(yíng)，這樣增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使經(jīng)濟(jì)效益下降，很有可能引起企業(yè)資金鏈斷裂而瀕臨破產(chǎn)。

（二）貼現(xiàn)成本高

在資金周轉(zhuǎn)不開的情況下，企業(yè)為了避免出現(xiàn)停工待料或者喪失商業(yè)信用，及時(shí)變現(xiàn)應(yīng)收賬款以解燃眉之急，這需要承擔(dān)高額的貼息。

（三）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

貨物銷售出去，貨款沒有回籠，勢(shì)必產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的銷售利潤(rùn)，但按照稅法的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納銷售稅金、預(yù)繳所得稅等。此外應(yīng)收賬款的管理成本會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金支出。如：收賬人員的差旅費(fèi)及通訊費(fèi)等。

（四）發(fā)生壞賬損失

壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性也會(huì)隨之增加。如果企業(yè)應(yīng)收賬款三年不能收回，通常確認(rèn)為壞賬，進(jìn)而會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)總額。

（五）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金投資于其他項(xiàng)目可能獲取的收益。在我國(guó)，逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被占用，被占用的資金喪失了投資于其他方面而獲得的收益，大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

為了降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)找出產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因，從根本上制定出針對(duì)性的控制對(duì)策。

（一）中高層管理人員重銷售，輕管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)？

大部分企業(yè)的中高層管理人員看重銷量，把提升營(yíng)業(yè)收入，創(chuàng)造利潤(rùn)新高作為工作的目標(biāo)。為了擴(kuò)銷，在事先未對(duì)客戶資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用較寬松的賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，只重視賬面的高利潤(rùn)，卻忽視了應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回的問題，這是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

（二）缺乏科學(xué)的內(nèi)部管理制度

企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。有些企業(yè)雖然建立了應(yīng)收賬款管理制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：銷售與核算脫節(jié)。銷售部門只注重?cái)U(kuò)大銷售收入，財(cái)務(wù)部門只管記賬，不能夠主動(dòng)向銷售部門提供購(gòu)貨單位的欠款情況，部門之間缺乏及時(shí)溝通，造成銷售與核算脫節(jié)；對(duì)賬不及時(shí)。財(cái)務(wù)部門沒有做到定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬和溝通，造成應(yīng)收賬款賬目不清；激勵(lì)機(jī)制不健全。企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往只將工資報(bào)酬與銷售任務(wù)掛鉤，未將應(yīng)收賬款的回款納入考核體系，忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

制定合理的信用政策是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款投資收益的重要前提。信用政策包括三個(gè)方面的內(nèi)容：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策。在我國(guó)，企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)缺乏足夠的定性分析和定量分析，在選擇信用條件和制定收賬政策時(shí)沒有認(rèn)真進(jìn)行各種賒銷方案的對(duì)比分析，對(duì)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還不能真正確立成本效益原則。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，企業(yè)必須采取相應(yīng)的對(duì)策，建立有效的管理模式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

（一）中高層管理者應(yīng)高度重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)高度重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，真正懂得在追求企業(yè)效益最大化的同時(shí)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作放在首位，把不斷降低應(yīng)收賬款，預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，作為一項(xiàng)事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要工作。

（二）制訂合理的信用政策，遵循成本效益原則

合理的信用政策可以為企業(yè)贏得更多的客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量；相反，則會(huì)使企業(yè)損失大量的客戶，造成產(chǎn)品銷量的下降。企業(yè)在決定是否對(duì)客戶提供商業(yè)信用之前，首先要對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)在調(diào)查時(shí)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料，把客戶思想品質(zhì)、償付能力、營(yíng)運(yùn)資金狀況、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)保障等作為重點(diǎn)審核的因素，并據(jù)此采用定性分析及定量分析的方法評(píng)估客戶。取得分析結(jié)果后，應(yīng)注意減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為，對(duì)往來多、金額大或風(fēng)險(xiǎn)大的客戶應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)資信程度差或一時(shí)測(cè)不準(zhǔn)的客戶，可采取擔(dān)保或資產(chǎn)抵押措施，保證應(yīng)收賬款按規(guī)定時(shí)限如數(shù)收回。

企業(yè)在制定或修訂信用條件時(shí)，應(yīng)該比較不同的信用條件下預(yù)計(jì)的銷售收入及相關(guān)的成本，計(jì)算出各自的凈收益，并選擇凈收益最大的；在制定收賬政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡增加的收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。如果總收益大于總成本，稅前凈收益大于零，則可以允許應(yīng)收賬款的繼續(xù)產(chǎn)生；如果稅前凈收益小于零，將會(huì)削減企業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)予以停止。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收現(xiàn)期以及壞賬損失率等衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)指標(biāo)，以此估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確估量應(yīng)收收款價(jià)值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，制定可行的收賬政策。

（三）完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

1、建立賒銷逐級(jí)審批制度

企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求，建立賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權(quán)力的人員批準(zhǔn)，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn)，金額特別巨大的，需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)或高層管理人員集體討論決定。

2、制訂合理的賒銷和結(jié)算政策，促進(jìn)資金回籠

企業(yè)應(yīng)權(quán)衡應(yīng)收賬款的收益和風(fēng)險(xiǎn)，制訂可以防范風(fēng)險(xiǎn)的賒銷方針。比如：企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒銷期內(nèi)提供擔(dān)保，如果到期不能支付貨款則要承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任。企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還貨款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分損失。另外，企業(yè)可以根據(jù)客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結(jié)算方式。即盈利能力和償債能力較強(qiáng)，信用狀況較好的客戶，可以選擇分期收款風(fēng)險(xiǎn)較大的結(jié)算方式，這樣有利于購(gòu)銷雙方建立起一種長(zhǎng)期相互信任的伙伴關(guān)系，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、轉(zhuǎn)變觀念、明晰責(zé)任，加強(qiáng)各部門協(xié)作和溝通

應(yīng)收賬款的管理屬于綜合管理，不要認(rèn)為應(yīng)收賬款的管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。各部門之間要加強(qiáng)協(xié)作意識(shí)，及時(shí)溝通，樹立整體觀念，有效地推動(dòng)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理工作。建立健全崗位責(zé)任制度，做到責(zé)任明確、分工具體、各司其職，以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠情況及清理情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的資金回籠評(píng)價(jià)機(jī)制，把銷售業(yè)績(jī)和應(yīng)收賬款的回款情況等綜合納入銷售部門的考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負(fù)責(zé)任。堅(jiān)持“誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)”的原則，這樣可以增加銷售人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加快貨款回收的進(jìn)程，最大限度減少壞賬損失。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。

（四）建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤分析

建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)，及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況，包括分筆債務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、金額、清償日期、累計(jì)債務(wù)、逾期債務(wù)等。財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書。對(duì)于金額重大的有必要向債務(wù)人函證，做到帳實(shí)一致。定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性大小預(yù)計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將追蹤分析的結(jié)果及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點(diǎn):

(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使然

在激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下,企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,企業(yè)不得不采用賒銷方式。企業(yè)在采用賒銷方式促進(jìn)銷售減存貨的同時(shí),也會(huì)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià)。這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在廣泛性、長(zhǎng)期性和難管性。

(二)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)政策

為調(diào)動(dòng)銷售部門的積極性,企業(yè)往往將銷售人員的報(bào)酬僅與其銷售額掛鉤,這樣銷售人員可能就為追求個(gè)人利益而采用賒銷方式,提高個(gè)人銷售報(bào)酬,完成銷售任務(wù)指標(biāo),從而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

(三)銷售和收款的時(shí)間差

銷售商品的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間不一致,這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講,發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同,因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。結(jié)算手段越落后,結(jié)算所需時(shí)間越長(zhǎng),銷售企業(yè)就必須墊支資金。

(四)財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺乏

財(cái)務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的狀況制約了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮,對(duì)客戶是否采用賒銷方式,提供何種信用政策,往往由銷售部門決定,財(cái)務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見;財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流,銷售與核算脫節(jié),問題不能及時(shí)暴露,從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下,賬齡老化,企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。

在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下,盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)只重視賬面的高利潤(rùn),忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題。而財(cái)務(wù)部門也可能這些都使得應(yīng)收賬款長(zhǎng)期存在、長(zhǎng)期掛賬,甚至長(zhǎng)期損失。

二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

目前,應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì),企業(yè)流動(dòng)資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長(zhǎng)使不少企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金拮據(jù),應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本;而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加,從而增加企業(yè)的費(fèi)用,致使許多企業(yè)虛盈實(shí)虧,影響企業(yè)的利潤(rùn)。

(一)賒銷比例逐年上升

據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,企業(yè)賒銷比例在逐年上升,目前大約占企業(yè)銷售收入的50%左右;在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國(guó),這一比率高達(dá)60%以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款,大部分成為呆賬、壞賬,且長(zhǎng)期得不到處理,已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一大頑癥。

(二)回收率偏低

從賒銷到應(yīng)收賬款的年回收天數(shù)平均為109天,而在發(fā)達(dá)國(guó)家,各行業(yè)應(yīng)收賬款年回收天數(shù)平均為45天。特別是企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重,企業(yè)流動(dòng)資金嚴(yán)重不足。“三角債”、“債務(wù)鏈”等問題普遍存在,大部分企業(yè)資金不足。同時(shí),應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng),催收的難度越大,催收的成本更高,回收率更低。

(三)壞賬準(zhǔn)備未提

在一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高、管理不善,對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款要么長(zhǎng)期掛在賬上,要么不提壞賬準(zhǔn)備,要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉(zhuǎn)銷法,從而使得應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和成本人為性加大。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及其危害

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于應(yīng)收賬款被故意或惡意拖欠而發(fā)生的壞賬損失、資金成本、收賬費(fèi)用和其他影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展而產(chǎn)生的損失。主要表現(xiàn)在以下方面:

(一)資金使用效率的降低

由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步收回,而銷售已成立,勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則會(huì)產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象,影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況被掩蓋,影響企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃和銷售計(jì)劃。

(二)企業(yè)壞賬成本的增加

我國(guó)企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生賒銷時(shí)的賬務(wù)處理為,

借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入,本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在實(shí)務(wù)中,為了便于納稅,稅法規(guī)定計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加,實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

(三)企業(yè)負(fù)債的增加

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn),但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用,導(dǎo)致資金短缺。為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng),一旦出現(xiàn)資金短缺,又不得不舉債,這樣會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加,長(zhǎng)期存在這種現(xiàn)象,企業(yè)最終會(huì)走向破產(chǎn)。

(四)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期的延長(zhǎng)

“營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”。應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期增加,影響了企業(yè)的資金循環(huán),使大部分的流動(dòng)資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié),致使企業(yè)流動(dòng)資金短缺,影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(五)企業(yè)收賬費(fèi)用的增加

拖欠的應(yīng)收賬款,無論采用何種方式進(jìn)行催收,都需要付出一定的代價(jià),投入大量的人力、物力和財(cái)力,收賬費(fèi)用的增加,在收入一定的情況下,利潤(rùn)會(huì)減少,影響當(dāng)期利潤(rùn)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)策

(一)應(yīng)收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查,建立信用檔案。企業(yè)向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)客戶做好賒銷對(duì)象的資信調(diào)查。對(duì)客戶的資信程度一般應(yīng)從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。(1)品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客誠(chéng)心履行償還其債務(wù)義務(wù)的可能性。在開展信用評(píng)估時(shí),品質(zhì)是重要因素,債務(wù)人的品質(zhì)是決定其是否忠實(shí)付款承諾的決定因素。(2)能力。能力指顧客的償債能力,是對(duì)顧客付款能力的主觀判斷,可根據(jù)企業(yè)過去的記錄以及對(duì)顧客的實(shí)際考察。(3)資本。資本指顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況,表明顧客可能償還債務(wù)的背景。(4)抵押。抵押指顧客拒付款項(xiàng)或無力支付款項(xiàng)時(shí)能被用作抵押的資產(chǎn)。這對(duì)于不知底細(xì)或信譽(yù)狀況有爭(zhēng)議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押,就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。(5)經(jīng)濟(jì)情況。經(jīng)濟(jì)情況指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如,一旦經(jīng)濟(jì)不景氣,會(huì)對(duì)顧客的付款產(chǎn)生什么影響,顧客會(huì)如何做等等,這需要了解顧客在過去困難時(shí)期的付款歷史。

根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評(píng)定其信用等級(jí),并建立賒賬客戶信用等級(jí)檔案。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶,分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)可在年度結(jié)束之時(shí),按年末應(yīng)收賬款的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,并計(jì)入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生壞賬損失,沖減壞賬準(zhǔn)備金。建立壞賬準(zhǔn)備金制度,雖然不會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模產(chǎn)生直接影響,但它卻在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)承受壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)的能力,解除企業(yè)提供商業(yè)信用的后顧之憂,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。

3、嚴(yán)格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一,就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并受到法律保護(hù)。可見,對(duì)合同的管理應(yīng)該更加慎重、更加完善。企業(yè)產(chǎn)品銷售均應(yīng)簽訂規(guī)范銷售合同,產(chǎn)品的發(fā)貨憑證及應(yīng)收賬款的催討記錄應(yīng)由客戶方相關(guān)人員簽字,并加蓋對(duì)方公章,同時(shí)建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度,便于日后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)進(jìn)行司法訴訟。

(二)應(yīng)收賬款的事中控制

事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對(duì)應(yīng)收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始,企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應(yīng)收賬款到期日前,都要對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督,根據(jù)客戶的信譽(yù)度、經(jīng)營(yíng)狀況采取相應(yīng)的措施,以保證應(yīng)收賬款的收回。

2、對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起,至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間,即應(yīng)收賬款賬面上未收回的時(shí)間。企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)制定計(jì)劃,信用期、超過信用期30天、60天和90天的應(yīng)收賬款列出明細(xì),這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息,并結(jié)合對(duì)客戶資信情況的調(diào)查,據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。

(三)應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制就是在應(yīng)收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),評(píng)價(jià)工作成績(jī),提出改進(jìn)措施的控制過程。

1、建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。對(duì)逾期的應(yīng)收賬款,根據(jù)應(yīng)收賬款金額大小,采取適當(dāng)方式催收。對(duì)于顧客一直信用良好,暫時(shí)資金困難的,不應(yīng)過多地干擾,而應(yīng)積極派人溝通,爭(zhēng)取在增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題;對(duì)信用品質(zhì)不良客戶,應(yīng)加緊催收,必要時(shí)應(yīng)采取法律手段,加大催討力度,盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標(biāo)責(zé)任制,原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人,按客戶分工,將清理回收目標(biāo)任務(wù)層層分解,落實(shí)到人,并嚴(yán)格考核,獎(jiǎng)懲分明,提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因,企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則,對(duì)壞賬損失的可能性進(jìn)行銷售負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)收賬款滯期的原因進(jìn)行解釋,并提供相應(yīng)的催款計(jì)劃。如果一定期限內(nèi)計(jì)劃沒有完成,按涉及金額的一定比例對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰,并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

2、建立應(yīng)收賬款的預(yù)警機(jī)制。對(duì)客戶的應(yīng)收賬款設(shè)立最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期,一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨,對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨,逐步壓縮到最高賒額。在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)設(shè)定最長(zhǎng)的欠款期期限,由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收,如到期未收回欠款,則立即停止供貨,組織追款。

3、出售應(yīng)收賬款。出售應(yīng)收賬款是指通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款來籌措資金。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國(guó)將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況,采取既能收回應(yīng)收賬款,又能使轉(zhuǎn)讓成本最低的最佳方式。

總之,賒銷是把雙刃劍,企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場(chǎng),搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì),提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須要對(duì)形成的應(yīng)收賬款加以合理控制,科學(xué)分析,降低壞賬損失,加速資金周轉(zhuǎn),促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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3、江文博.應(yīng)收賬款管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2006(2).

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應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中銷售貨物，提供勞務(wù)時(shí)采用賒銷方式而形成的。賒銷方式的優(yōu)勢(shì)在于：第一，在市場(chǎng)日趨激烈的經(jīng)濟(jì)背景下，賒銷模式可以快速打通銷售渠道，活躍市場(chǎng)，同時(shí)可以保護(hù)購(gòu)買方，使購(gòu)買方占據(jù)主動(dòng)地位，所以也被購(gòu)買方普遍認(rèn)可。第二，采用賒銷方式可以較快的將企業(yè)存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少庫(kù)存商品所產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及維護(hù)費(fèi)等，壓縮存貨產(chǎn)生的各項(xiàng)成本。但在提高銷售額和存貨周轉(zhuǎn)率的同時(shí)，應(yīng)收賬款卻占用企業(yè)的資金，金額大的應(yīng)收賬款和質(zhì)量差的應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)并不是一件好事，尤其對(duì)于國(guó)有企業(yè)，應(yīng)收賬款難以收回時(shí)容易給企業(yè)現(xiàn)金流造成危機(jī)，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

二、應(yīng)收賬款管理對(duì)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的重要性

（一）應(yīng)收賬款管理有助于減少壞賬損失。采用賒銷方式銷售貨物是企業(yè)常見的銷售手段，但是公司往往為達(dá)到集團(tuán)下達(dá)的銷售額和利潤(rùn)額,對(duì)購(gòu)買方普遍采用賒銷方式進(jìn)行銷售貨物或提供勞務(wù)，這樣的方式無異于飲鴆止渴。前松后緊的銷售模式是造成應(yīng)收賬款過多的原因。銷售人員往往會(huì)在月底沖擊銷量額，銷售人員或企業(yè)負(fù)責(zé)人在接近月底時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際完成的銷售任務(wù)與計(jì)劃相差甚遠(yuǎn)時(shí)，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生急功近利的心理，極大概率上會(huì)采用賒銷而增加銷售額，畢竟賒銷比起現(xiàn)銷對(duì)于購(gòu)買方而言更具有誘惑力。但如果不重視應(yīng)收賬款的考核，當(dāng)應(yīng)收賬款成為壞賬，反而影響利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，得不償失。就像當(dāng)年四川長(zhǎng)虹與某家公司26億的壞賬一夜之間使其近六的累計(jì)利潤(rùn)消失殆盡，損失慘重。（二）應(yīng)收賬款管理有助于提高資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)如同商品，在質(zhì)量?jī)?yōu)劣方面有著相似的性質(zhì)。資產(chǎn)的概念中提到它是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。想要實(shí)現(xiàn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，想要把紙面富貴轉(zhuǎn)變?yōu)榍袑?shí)的現(xiàn)金，就要對(duì)應(yīng)收賬款的管理足夠重視。應(yīng)收賬款是銷售的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，只有應(yīng)收賬款成為現(xiàn)金流入企業(yè)，才能為企業(yè)所用。應(yīng)收賬款的管理有助于提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量，控制應(yīng)收賬款的規(guī)模和數(shù)量，加快應(yīng)收賬款的回收速度，提高企業(yè)整體的資產(chǎn)質(zhì)量，加快企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)速度，增強(qiáng)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)能力。如果忽視了應(yīng)收賬款的管理，一旦發(fā)生難以收回的應(yīng)收賬款，造成資金鏈的斷裂，對(duì)企業(yè)將是難以挽回的局面。

三、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）集團(tuán)對(duì)成員企業(yè)應(yīng)收賬款考核弱化。集團(tuán)公司對(duì)下屬成員企業(yè)應(yīng)收賬款的考核多以銷售額和利潤(rùn)額為重要指標(biāo)，這會(huì)造成企業(yè)本末倒置。保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量是前提，同時(shí)保證應(yīng)收賬款金額控制在合理范圍內(nèi)后，再進(jìn)行銷售額和利潤(rùn)額的考核。成員企業(yè)每月按照集團(tuán)的要求會(huì)上報(bào)應(yīng)收賬款余額數(shù)據(jù)和賬齡分析以及周轉(zhuǎn)率。但是對(duì)于超期或者周轉(zhuǎn)率過慢的應(yīng)收賬款，集團(tuán)并不過多介入和詢問，基本依靠企業(yè)自行解決，集團(tuán)也并沒有強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行催收或者停止銷售等措施。每月例行公事上報(bào)數(shù)據(jù)和對(duì)賬不能起到實(shí)質(zhì)作用，也沒有責(zé)任到人，由此也造成企業(yè)及負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度減弱。（二）獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全。企業(yè)銷售人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制以銷售額為參考標(biāo)準(zhǔn)，盡管也會(huì)要求銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回籠工作，但未納入獎(jiǎng)懲機(jī)制，造成銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款回籠工作有所懈怠。一方面，形成了企業(yè)銷售額達(dá)標(biāo)，應(yīng)收賬款超標(biāo)的狀況。且銷售人員并非財(cái)務(wù)人員，難免能考慮到應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)資金和發(fā)展的影響。另一方面是銷售人員為拿到更多的分紅，只追求銷售額，降低對(duì)購(gòu)買方的要求和忽視信用評(píng)級(jí)制度，僅依賴合同條款的約束力，存在僥幸心理。長(zhǎng)期如此，企業(yè)會(huì)蒙受巨大的損失。（三）客戶信用評(píng)級(jí)形同虛設(shè)。客戶信用評(píng)級(jí)對(duì)與購(gòu)買方簽訂合同或者采取何種銷售方式，收款期限具有很重要的參考意義。一方面，企業(yè)盡管也制定相應(yīng)的客戶信用檔案，但存在“一勞永逸”的現(xiàn)象。客戶的經(jīng)營(yíng)能力，償債能力和盈利能力每年都會(huì)發(fā)生變化，甚至瞬息萬變，此次疫情就凸顯出許多企業(yè)不堪一擊的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。如果僅憑一次信用定終身的工作方式顯然是不可取的。另一方面銷售人員對(duì)于信用評(píng)級(jí)知識(shí)并不專業(yè)，造成信用評(píng)級(jí)形同虛設(shè)，或過度依賴財(cái)務(wù)人員提供的資料或者憑借自身經(jīng)驗(yàn)主觀的判斷購(gòu)買方的信用能力，并沒有對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行實(shí)地考察或者盡職調(diào)研。在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，以客戶為導(dǎo)向，以市場(chǎng)為目標(biāo)的口號(hào)被誤讀，“趕時(shí)間”簽合同成為常態(tài)，認(rèn)為抓住客戶就抓住了商機(jī)，甚至認(rèn)為信用評(píng)級(jí)是在浪費(fèi)時(shí)間。

四、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）集團(tuán)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的考核。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，平衡銷售額和應(yīng)收賬款管理的關(guān)注程度。集團(tuán)也應(yīng)該將應(yīng)收賬款也納入考核指標(biāo)。古人云“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，未雨綢繆也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。制定預(yù)算時(shí)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)測(cè)銷售收入的同時(shí)也要預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的收回，預(yù)測(cè)現(xiàn)金缺口并結(jié)合現(xiàn)金管理手段對(duì)于預(yù)測(cè)期內(nèi)可能出現(xiàn)的資金缺口做出預(yù)案。財(cái)務(wù)在把控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)測(cè)的同時(shí)，應(yīng)該調(diào)動(dòng)其他部門，尤其是銷售部門制定預(yù)案措施。比如對(duì)于有償債能力的購(gòu)買方采取現(xiàn)金折扣收回貨款并停止供貨。有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的購(gòu)買方及時(shí)對(duì)其提訟。在預(yù)算執(zhí)行期內(nèi)，與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行定期和不定期的對(duì)比。每月集團(tuán)則需要根據(jù)成員企業(yè)反饋的應(yīng)收賬款賬齡分析，周轉(zhuǎn)率分析，對(duì)于超期和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低的購(gòu)買方，要求成員企業(yè)采取禁止對(duì)其銷售貨物或者強(qiáng)制采取現(xiàn)銷方式。如果應(yīng)收賬款金額超過考核指標(biāo)，在分析原因后追究相關(guān)人責(zé)任。同時(shí)，集團(tuán)應(yīng)該關(guān)注集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)間應(yīng)收賬款。集團(tuán)認(rèn)為成員企業(yè)之間的應(yīng)收賬款是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債，但對(duì)于每個(gè)成員企業(yè)個(gè)體而言仍然是被占用的資金。以2018年半年度至2020年半年度累計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)比，集團(tuán)在2020年放松了對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)應(yīng)收賬款的考核，在2019年到2020年面向成員企業(yè)的銷售收入有所降低，而應(yīng)收賬款卻保持持平。說明對(duì)成員企業(yè)的應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入占比在增加，存在應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間過長(zhǎng)的現(xiàn)象。因此集團(tuán)應(yīng)在考核時(shí)將系內(nèi)系外應(yīng)收賬款統(tǒng)一考核，不分輕重。集團(tuán)也督促各成員企業(yè)間按時(shí)付款，促進(jìn)各個(gè)企業(yè)良性循環(huán)，良好發(fā)展，達(dá)到共贏。另外，關(guān)聯(lián)方交易可能存在人為操縱利潤(rùn)的可能性，所以在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)充分清晰的列式成員企業(yè)間的交易情況，以便內(nèi)部和外部的報(bào)表報(bào)告使用者獲取更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。（二）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。明確財(cái)務(wù)部門和銷售部門的責(zé)任，或建立專門的催收人員，將應(yīng)收賬款指標(biāo)納入獎(jiǎng)懲機(jī)制。誰銷售誰負(fù)責(zé)的原則。在銷售額成為現(xiàn)金流真正流入企業(yè)的時(shí)候，再給以銷售人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)。或者不僅僅以銷售額作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，按收回資金占銷售額的比例作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣可以有效的控制銷售人員減少賒銷方式，也激勵(lì)銷售人員在采用賒銷方式后積極為企業(yè)回籠資金。造成壞賬損失的，應(yīng)該追究相關(guān)銷售人員和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外鑒于銷售人員流動(dòng)性較大，在離職前也應(yīng)該將自己負(fù)責(zé)的客戶該收回的賬款處理完成，沒有完成的也應(yīng)該扣除一定的分紅。財(cái)務(wù)部門雖然是管理核算部門，但也負(fù)有監(jiān)督的義務(wù)和配合相關(guān)人員審查購(gòu)買方信用等級(jí)的責(zé)任，所以對(duì)財(cái)務(wù)部門采取激勵(lì)機(jī)制也尤為重要。提取少量比例作為財(cái)務(wù)部門的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣促使財(cái)務(wù)人員在事前更加積極的以專業(yè)視角審查購(gòu)買方的財(cái)務(wù)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，事后也能參與監(jiān)督應(yīng)收賬款資金的回籠。如果應(yīng)收賬款占銷售收入的比例可以控制在一定范圍內(nèi)，也應(yīng)該給予財(cái)務(wù)人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這樣對(duì)從源頭控制應(yīng)收賬款金額，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量起到積極作用。（三）從財(cái)務(wù)指標(biāo)和客戶指標(biāo)落實(shí)客戶信用評(píng)級(jí)。一是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。定期對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，準(zhǔn)確提供帳齡的結(jié)構(gòu)情況。對(duì)長(zhǎng)期處于3個(gè)月以上賬齡的企業(yè)盡量采取現(xiàn)銷方式。對(duì)往來單位逐一進(jìn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析，計(jì)算應(yīng)收賬款與銷售收入的占比，相應(yīng)采取減少賒銷銷售或者采取催收賬款的措施。對(duì)銷售金額較小、信用等級(jí)差的散戶一律實(shí)行現(xiàn)款現(xiàn)貨，從而防止壞賬發(fā)生。分客戶設(shè)置預(yù)警線，從超額，超期，客戶經(jīng)營(yíng)異常三個(gè)方面設(shè)置。例如2017年樂視出事之前應(yīng)收賬款超過1年的金額高達(dá)16.63億元，占應(yīng)收賬款總額比例高達(dá)16.46%，這個(gè)比例也預(yù)示著樂視如今的狀況，計(jì)提大額減值導(dǎo)致利潤(rùn)大幅變動(dòng)和資金流的危機(jī)。二是主要客戶分布分析。從三個(gè)方面落實(shí)。第一對(duì)客戶資信管理，如成立時(shí)間，性質(zhì)，股東結(jié)構(gòu)，注冊(cè)資金，主營(yíng)業(yè)務(wù)等。第二分析經(jīng)營(yíng)發(fā)展，關(guān)注收入，利潤(rùn)，資金流。如果報(bào)表利潤(rùn)高，現(xiàn)金流為負(fù)，說明可能是假報(bào)表或者盈利質(zhì)量很差。分析利潤(rùn)時(shí)如果有過多的非經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，說明盈利質(zhì)量也較差等。第三分析以往支付信息，研究長(zhǎng)期趨勢(shì)是與本企業(yè)疏離還是依賴，有無按時(shí)支付或者逾期支付，經(jīng)常逾期的風(fēng)險(xiǎn)較大。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)高，盈利質(zhì)量差的購(gòu)買方采取相應(yīng)的規(guī)避措施。

五、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)貫穿著企業(yè)運(yùn)營(yíng)始終的工作，是長(zhǎng)期而艱巨的工作。掩蓋問題是失職，發(fā)現(xiàn)問題是水平，解決問題是能力。我們盡量避免應(yīng)收賬款管理上問題的發(fā)生，有風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范，出現(xiàn)問題積極地應(yīng)對(duì)，而不是坐以待斃。

總之，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況制定與企業(yè)文化，企業(yè)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)理念相匹配的應(yīng)收賬款管理措施，完善自身的財(cái)務(wù)體系，通過財(cái)務(wù)管理的手段最大限度的將控制權(quán)主動(dòng)權(quán)掌握在企業(yè)自己手中。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的計(jì)算

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有兩種表現(xiàn)形式：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)是企業(yè)產(chǎn)品賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，即應(yīng)收賬款在一定期間內(nèi)（通常為1年）周轉(zhuǎn)的次數(shù)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期是指應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需的時(shí)間，即企業(yè)自發(fā)出商品開始至收回應(yīng)收賬款為止所經(jīng)歷的天數(shù)，也稱應(yīng)收賬款賬齡，計(jì)算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

應(yīng)收賬款平均余額=（年初應(yīng)收賬款余額+年末應(yīng)收賬款余額）÷2

賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回-銷售折讓-銷售折扣

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)收賬迅速，賬齡較短；資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)；可以減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，從而相對(duì)增加企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的投資收益。同時(shí)，借助應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)信用期限的比較，還可以評(píng)價(jià)購(gòu)買單位的信用程度，以及企業(yè)原定的信用條件是否適當(dāng)。但是，這也并不意味著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)比率越高越好，如果過分強(qiáng)調(diào)加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，采用較為苛刻的信用政策，會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，并影響企業(yè)產(chǎn)品銷售量的擴(kuò)大，從而制約了企業(yè)的盈利水平。

二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)運(yùn)用中存在的問題

（一）該指標(biāo)不能準(zhǔn)確反映年度內(nèi)收款的進(jìn)程

假設(shè)A、B兩企業(yè)均于2012年3月1日賒銷一批1 000萬元的商品，A企業(yè)于5月1日收回800萬元，B企業(yè)于12月1日收回800萬元，應(yīng)收賬款期初為0，則A、B兩個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=1 000÷（0+200）=10次，周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷10=36天，從該項(xiàng)指標(biāo)來看，A、B兩企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度是相同的，而事實(shí)上B企業(yè)800萬比A企業(yè)晚7個(gè)月收回。

（二）該指標(biāo)存在高估應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的傾向

假設(shè)A企業(yè)3月1日賒銷商品一批，價(jià)款為8 000萬元，于12月1日收回8 000萬元，如果期初該企業(yè)應(yīng)收賬款為1 000萬元，則其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=8 000÷（（1 000+1 000）÷2）=8次，周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷8=45天。而A企業(yè)9個(gè)月才回收8 000萬元，仍有1 000萬元未收回。如果當(dāng)年賒銷，年末均未收回，則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)為（8 000÷（1 000+9 000）÷2）=1.6次。而實(shí)際上應(yīng)收賬款只有墊支，根本就未周轉(zhuǎn)。

（三）該指標(biāo)不便于對(duì)跨年度的應(yīng)收賬款進(jìn)行連續(xù)反映

篇13

3.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)合法性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，夸大經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象；二是審計(jì)是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象；三是審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的；四是審計(jì)壞賬是否經(jīng)過合法的程序和可靠的依據(jù)。

4.應(yīng)收賬款合理性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額是否正常；二是審計(jì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況及原因；三是審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況；四是審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的原因；五是審計(jì)商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

5.應(yīng)收賬款賬務(wù)處理合規(guī)性的審計(jì)技巧。首先對(duì)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，是否按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。其次查代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。再次是查企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，是否分別按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行分別處理。

6.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)技巧。一是審計(jì)應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”；二是審計(jì)“應(yīng)收賬款”是否根據(jù)科目所屬和明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；三是審計(jì)應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額是否在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目類填列。審計(jì)對(duì)象如果是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的四種常用方法：

1.常規(guī)檢查法，也稱核對(duì)法。就是將應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額與總分類賬的余額進(jìn)行核對(duì)，看余額是否一致；將應(yīng)收賬款的賬、表、證互相核對(duì)，看是否相符。

2.分組分析法。就是按一定標(biāo)志將屬于同一類型的應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類分析的方法。通常的分類標(biāo)志約有五類，第一類是正常款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，回收不成問題的應(yīng)收賬款；第二類是催收款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，債務(wù)人有支付能力，但已愈期，經(jīng)催收可以收回的應(yīng)收賬款；第三類是疑問款項(xiàng)，憑證齊全，手續(xù)完備，但因某些原因需要落實(shí)的應(yīng)收賬款；第四類是待決款項(xiàng)，就是應(yīng)收賬款發(fā)生債務(wù)爭(zhēng)議，已經(jīng)提訟或請(qǐng)求調(diào)解，但尚未結(jié)論的應(yīng)收賬款；第五類是壞賬，表明因種種原因已經(jīng)無法收回的應(yīng)收賬款。