引論：我們?yōu)槟砹?3篇金融企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

首先，從名稱(chēng)上看，民營(yíng)中小企業(yè)突出的特點(diǎn)就是規(guī)模小，由于資產(chǎn)規(guī)模一般，往往首先聯(lián)系到整體實(shí)力較弱，無(wú)法提供足值有效的擔(dān)保，抗風(fēng)險(xiǎn)性一般，這同銀行經(jīng)營(yíng)的安全性原則相左。另外，受到企業(yè)規(guī)模影響，民營(yíng)中小企業(yè)很難在經(jīng)營(yíng)中處于壟斷或者優(yōu)勢(shì)的地位，他們?cè)诮?jīng)營(yíng)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)往往較差，無(wú)法影響行業(yè)走向，在經(jīng)營(yíng)定價(jià)中處于接受地位，對(duì)上下游價(jià)格的變動(dòng)的承受能力較差，這使他們的經(jīng)營(yíng)主動(dòng)權(quán)受到了限制。其次，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)往往在經(jīng)營(yíng)規(guī)范性上較弱，企業(yè)控制人對(duì)企業(yè)有著絕對(duì)影響。無(wú)論是經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)管理、發(fā)展目標(biāo)制定還是人力資源利用，都存在企業(yè)控制人一人可較為隨意決策的情況，所以，企業(yè)實(shí)際控制人的個(gè)人品行、經(jīng)營(yíng)能力、對(duì)行業(yè)情況和企業(yè)自身的認(rèn)知都較規(guī)范的大型企業(yè)在更大范圍、更決定性的影響企業(yè)的發(fā)展。再次，大部分民營(yíng)中小企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型或者采取簡(jiǎn)單粗放的經(jīng)營(yíng)方式，缺少自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，多為模仿、照搬其他大眾產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)模式，在產(chǎn)業(yè)革新發(fā)展中，扮演著發(fā)展末端的跟風(fēng)者的角色，缺乏創(chuàng)新的意識(shí)和能力，這給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展埋下了較大的隱患。在行業(yè)發(fā)展蓬勃時(shí)期并不明顯，甚至無(wú)足輕重，但一旦遭遇產(chǎn)業(yè)革新、產(chǎn)品技術(shù)進(jìn)步浪潮，便會(huì)被其他創(chuàng)新企業(yè)所遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越，甚至不得不退出市場(chǎng)。

以上特點(diǎn)均或多或少的影響了金融機(jī)構(gòu)對(duì)其整體情況的判斷，在銀根緊縮的情況下，更多的把資金投放到金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為更安全或者收益更大的企業(yè)中去，這樣導(dǎo)致民營(yíng)中小企業(yè)在本來(lái)的市場(chǎng)壓力下，還要承受融資難的巨大壓力。

二、金融機(jī)構(gòu)授信審查的關(guān)注重點(diǎn)

金融機(jī)構(gòu)在授信審查時(shí)，主要關(guān)注的重點(diǎn)如下：

1、股東、高管及歷史沿革

股東實(shí)力是否雄厚，能否在企業(yè)缺乏資金的時(shí)候給予支持，關(guān)聯(lián)的企業(yè)和人員能否為企業(yè)發(fā)展提供幫助，或是占用企業(yè)資金發(fā)展其他業(yè)務(wù)；管理人員是否有能力維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，有效的管理企業(yè)，帶領(lǐng)企業(yè)步入一個(gè)更好或是更差的境地；企業(yè)是否為新建，長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)可以為企業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)和穩(wěn)定的上下游企業(yè)，保障其后續(xù)的發(fā)展。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路，銷(xiāo)量未來(lái)是否能夠維持或者增長(zhǎng)，是否符合政策要求，是朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或是強(qiáng)弩之末；企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和發(fā)展規(guī)劃，能否以規(guī)模效應(yīng)維持企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)，未來(lái)是需要投入更多資金來(lái)維持規(guī)模效應(yīng)或是已經(jīng)處于市場(chǎng)飽和狀態(tài)，維持現(xiàn)狀即為最優(yōu)產(chǎn)能；經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或服務(wù)的利潤(rùn)水平，是否通過(guò)被上下游占用較多資金來(lái)牟取利潤(rùn)，或是利用產(chǎn)品自身優(yōu)勢(shì)，打開(kāi)市場(chǎng)，在議價(jià)方面占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位。

3、財(cái)務(wù)情況

財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)有效，編制是否規(guī)范，能否真實(shí)的反映企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，整體實(shí)力；財(cái)務(wù)報(bào)表中重要科目是否存在異常情況，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回，如造成損失企業(yè)能否承擔(dān)；預(yù)付賬款金額過(guò)大是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征，或存在其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)；其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的形成原因是否正常，有無(wú)存在資金拆解情況；存貨占用較多資金是否由于滯銷(xiāo)或生產(chǎn)出現(xiàn)問(wèn)題；長(zhǎng)短期投資情況如何，是否存在主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出，資金被挪用進(jìn)行其他企業(yè)建設(shè)，被投資的產(chǎn)品或企業(yè)的情況如何，是否能夠保值增值或得到分紅；固定資產(chǎn)、在建工程占比是否正常，生產(chǎn)設(shè)備是否存在過(guò)于陳舊、不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的情況，是否持續(xù)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，有無(wú)過(guò)分追求規(guī)模、產(chǎn)能，導(dǎo)致占用過(guò)多資金，影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)情況。資本公積形成原因，有無(wú)不真實(shí)的評(píng)估增值，虛增資產(chǎn)；未分配利潤(rùn)的變換情況，股東分紅情況等等；收入、成本是否成比例，同行業(yè)平均值的比較情況，并核實(shí)收入的真實(shí)性；現(xiàn)金流情況，包括流入、流出的構(gòu)成，同損益表、資產(chǎn)負(fù)債表的匹配情況等等。

4、授信方案

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定合理的授信方案，包括授信的金額、資金的用途及有效的擔(dān)保，提出貸后管理應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

三、金融機(jī)構(gòu)授信審查的特別關(guān)注事項(xiàng)

1、注重對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的實(shí)際控制人的了解

鑒于民營(yíng)中小企業(yè)控制人個(gè)人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的絕對(duì)影響，對(duì)于其個(gè)人的經(jīng)營(yíng)水平、人品、性格、有無(wú)不良嗜好等的了解就顯得尤為重要。例如通過(guò)交談了解其對(duì)于整個(gè)行業(yè)、市場(chǎng)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的看法，是否存在同其他客戶(hù)的看法特別背離的方面，是否存在貪功冒進(jìn)的思想，個(gè)人生活中是否愛(ài)好炫耀財(cái)富、好大喜功甚至嗜賭的行為。雖然目前人民銀行的個(gè)人征信系統(tǒng)可以為我們提供個(gè)人的信用信息，但這只是個(gè)人行為的一部分，客戶(hù)經(jīng)理需加深對(duì)企業(yè)控制人多方面信息的了解，來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)偏好，對(duì)授信是否會(huì)因個(gè)人偏好收到損失的做出判斷。

2、注重對(duì)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的扶持與培養(yǎng)

由于民營(yíng)中小企業(yè)整體規(guī)模水平的原因，如果按照金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的客戶(hù)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，一部分客戶(hù)可能完全不予準(zhǔn)入。這就需要金融機(jī)構(gòu)指定適用于民營(yíng)中小企業(yè)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，其中，需要有側(cè)重的放寬準(zhǔn)入條件，對(duì)于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)制定一定的優(yōu)惠政策，對(duì)于"小水泥"、"小煤窯"等等不予準(zhǔn)入的同時(shí)，對(duì)于科技含量高的新型行業(yè)在深入了解行業(yè)情況的同時(shí)給予一定的支持。

3、針對(duì)不規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表，尋求多種渠道核實(shí)企業(yè)真實(shí)情況

由于民營(yíng)中小企業(yè)同金融機(jī)構(gòu)接觸較少，對(duì)于財(cái)務(wù)情況的規(guī)范性不重視，存在無(wú)法提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表本身極不規(guī)范的情況。在這種情況下，金融機(jī)構(gòu)可以通過(guò)其他方面來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。例如：生產(chǎn)型企業(yè)可以關(guān)注其水電費(fèi)用每個(gè)月是否存在較大變化，有無(wú)停產(chǎn)或者水電費(fèi)用同企業(yè)提供的產(chǎn)量不符的情況；商貿(mào)型企業(yè)可實(shí)地查看貨場(chǎng)，存貨是否真實(shí)可信，現(xiàn)場(chǎng)是否有貨運(yùn)發(fā)生，雖然可能無(wú)法提供正規(guī)發(fā)票，是否可以提供企業(yè)的出入庫(kù)單據(jù)等等。

4、制定授信方案要因地因時(shí)制宜，授信產(chǎn)品可多樣化

不同的地區(qū)，民營(yíng)中小企業(yè)也存在不同的特點(diǎn)，南方沿海地區(qū)的勞動(dòng)密集型企業(yè)對(duì)出口訂單較多依賴(lài)，對(duì)用工費(fèi)用較為敏感，北方重工業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)，依賴(lài)大型生產(chǎn)企業(yè)的貿(mào)易、配件設(shè)施生產(chǎn)企業(yè)較多。可以根據(jù)這些民營(yíng)中小企業(yè)不同的行業(yè)類(lèi)別、上下游分布、資產(chǎn)構(gòu)成、資金需求設(shè)計(jì)不同的授信方案和授信產(chǎn)品。

另外，針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的擔(dān)保方案可以再創(chuàng)新。由于民營(yíng)中小企業(yè)自身所有資產(chǎn)較少，可由股東個(gè)人提供易變現(xiàn)的資產(chǎn)進(jìn)行抵押，或者尋求同合格合規(guī)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)合作，讓擔(dān)保公司介入以分散金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜玉紅.我國(guó)中小企業(yè)授信問(wèn)題探析[J].湖北農(nóng)村金融研究，2007，（11）.

[2]李建勇.基于生命周期理論的中小企業(yè)授信管理研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2008，（6）.

[3]李仁安，宋艷華，趙飛.信息共享對(duì)商業(yè)銀行與中小企業(yè)授信的影響[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）.

篇2

一是審計(jì)人員素質(zhì)還不完全適應(yīng)金融審計(jì)發(fā)展的要求。目前，一部分從事金融審計(jì)的人員雖然不具備金融專(zhuān)業(yè)知識(shí)、任職資格、技術(shù)職稱(chēng)，但具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，是金融審計(jì)隊(duì)伍的基礎(chǔ)。在審計(jì)過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，解決一些問(wèn)題，但對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題原因的分析，對(duì)形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的剖析，對(duì)金融和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識(shí)水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，還有豐富的金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)并具有較強(qiáng)查證問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題和綜合判斷的能力，是金融審計(jì)隊(duì)伍中的主導(dǎo)力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學(xué)歷，而沒(méi)有金融審計(jì)工作經(jīng)歷的年輕人，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)尚待積累，審計(jì)技巧和方法尚待掌握，完全適應(yīng)金融審計(jì)工作，還需要一個(gè)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過(guò)程。

二是審計(jì)管理不科學(xué)。目前，我國(guó)審計(jì)管理仍然處于初級(jí)階段，主要表現(xiàn)在行政管理不規(guī)范，沒(méi)有較為科學(xué)和完善的行政管理內(nèi)控制度。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然制定了一系列的準(zhǔn)則和規(guī)范，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員并未能?chē)?yán)格遵守審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范，其審計(jì)行為隨意性很大。審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)(AO)的開(kāi)發(fā)和使用，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理在一定程度上加以控制，對(duì)確保規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。

三是缺乏質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。首先，重要性水平的判斷基礎(chǔ)和比率的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，符合性測(cè)試的步驟和方法，分析性復(fù)核的具體指標(biāo)要求等審計(jì)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等沒(méi)有制定出科學(xué)的方法和內(nèi)容；其次，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制體系中缺乏責(zé)任的確認(rèn)和責(zé)任追究的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有可操作性；再次，還沒(méi)有非常完善的質(zhì)量檢查制度，有些審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題可能只有到出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究?jī)H限于查案件、追責(zé)任，失去了質(zhì)量控制的作用。

四是技術(shù)方法不先進(jìn)。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)信息化的發(fā)展需求，雖然開(kāi)展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但金融審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)的步子還是很慢，對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)的下載速度慢，影響了審計(jì)的效率。同金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)接口沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，增加了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。

二、我們?cè)趯?shí)踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體的防范對(duì)策

（一）建立審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制

建立、健全審計(jì)質(zhì)量保障體系，實(shí)行質(zhì)量目標(biāo)管理，是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。金融審計(jì)，作為整個(gè)審計(jì)體系的重要組成部分，應(yīng)按照《審計(jì)署關(guān)于國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》的規(guī)定組織審計(jì)，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高人員素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是審計(jì)人員的素質(zhì)要提高。同時(shí)，要在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對(duì)金融審計(jì)的特殊性，加強(qiáng)對(duì)銀行、證券、保險(xiǎn)等金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)技能、計(jì)算機(jī)操作技能的培訓(xùn)。筆者認(rèn)為，在條件許可的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可分期分批地將金融審計(jì)人員送到金融企業(yè)進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)，充實(shí)金融業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)人員的政策、業(yè)務(wù)水平。

（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)

抽樣準(zhǔn)確與否，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，也關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。運(yùn)用判斷抽樣法，抽查金融企業(yè)有代表性的重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)內(nèi)容，查深查透那些能代表總體特性的個(gè)體，是目前金融審計(jì)較好的抽樣方法。

（四）提高審計(jì)技術(shù)，查深查透重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)

1.將業(yè)務(wù)審計(jì)融于財(cái)務(wù)收支審計(jì)之中

金融企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜而核算相對(duì)簡(jiǎn)單，要把對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)的審查與業(yè)務(wù)部門(mén)的審查結(jié)合起來(lái)，找出金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)作中的違規(guī)問(wèn)題。對(duì)存款、貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)，應(yīng)與財(cái)會(huì)部門(mén)的利息收支記錄結(jié)合起來(lái)，才能發(fā)現(xiàn)銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規(guī)行為。

2.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)效率

金融審計(jì)可針對(duì)金融業(yè)計(jì)算機(jī)使用普遍的特點(diǎn)，有計(jì)劃、有步驟地推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，以掌握金融企業(yè)的業(yè)務(wù)全貌，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是學(xué)會(huì)操作金融企業(yè)所使用的應(yīng)用軟件，能熟練地調(diào)閱報(bào)表、賬簿、憑證，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)利息收支的審計(jì)，可通過(guò)檢查銀行計(jì)算機(jī)計(jì)息程序設(shè)計(jì)是否正確，實(shí)際操作有無(wú)按程序進(jìn)行；二是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總等。最近對(duì)工行、建行的審計(jì)，審計(jì)署開(kāi)發(fā)了金融審計(jì)匯總軟件，利用計(jì)算機(jī)輸入審計(jì)底稿，自動(dòng)產(chǎn)生報(bào)表并形成審計(jì)報(bào)告，有效地節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

3.依法進(jìn)行審計(jì)處理、處罰

對(duì)金融企業(yè)存在的問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別情況，分別作出審計(jì)處理，屬于財(cái)務(wù)核算方面的違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，由審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理處罰；屬于違反《商業(yè)銀行法》或《證券法》等行業(yè)法規(guī)的事實(shí)，則應(yīng)由有關(guān)部門(mén)處理。這樣做才能分清責(zé)任，減少審計(jì)訴訟，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

計(jì)算機(jī)應(yīng)用于金融審計(jì)的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實(shí)現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計(jì)算機(jī)分析應(yīng)用于金融審計(jì)的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計(jì)效果比較明顯。

計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)階段。2009至2011年，省廳改進(jìn)完善了計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)中的作用，逐步達(dá)到了計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫(kù)表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。

積極向數(shù)據(jù)化審計(jì)走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計(jì)，2012年我廳組織相關(guān)部門(mén)及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計(jì)開(kāi)展較好的浙江審計(jì)廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我們開(kāi)展這項(xiàng)工作提供了審計(jì)思路。

二、全面開(kāi)展金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)并初見(jiàn)成效

（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺(tái)。2013年，對(duì)全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析輔助的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。在此次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段開(kāi)始前，利用平臺(tái)，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類(lèi)19項(xiàng)疑似問(wèn)題表。

本次數(shù)據(jù)化審計(jì)初見(jiàn)成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過(guò)調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計(jì)問(wèn)題模塊，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，例如：系統(tǒng)客戶(hù)信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒(méi)有規(guī)范使用、系統(tǒng)對(duì)部分業(yè)務(wù)如家樂(lè)卡業(yè)務(wù)沒(méi)有作及時(shí)的系統(tǒng)更新、個(gè)別信貸表中信息不準(zhǔn)確等問(wèn)題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，部分機(jī)構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔(dān)保貸款等問(wèn)題。4.此次審計(jì)結(jié)果形成了審計(jì)報(bào)告、決定、要情及意見(jiàn)，審計(jì)要情及意見(jiàn)被婁省長(zhǎng)批轉(zhuǎn)至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)平臺(tái)。2014年，省廳對(duì)陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，并初步形成了5類(lèi)17項(xiàng)疑似問(wèn)題模塊。目前，本次審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段已完成，審計(jì)調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計(jì)調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實(shí)性逐步提高，但仍需要進(jìn)一步整改。在2014年開(kāi)展的省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進(jìn)一步說(shuō)明經(jīng)過(guò)2013年的審計(jì)及整改后，該機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實(shí)性逐步提高。但2014年對(duì)涉農(nóng)貸款開(kāi)展的審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向?yàn)檗r(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問(wèn)題，仍需進(jìn)一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級(jí)財(cái)政部門(mén)不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時(shí)足額地?fù)芨顿N息資金或獎(jiǎng)勵(lì)資金。并對(duì)于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門(mén)或省聯(lián)社在檢查或考核中沒(méi)有落實(shí)到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴(yán)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在對(duì)政策性貸款貸后管理不嚴(yán)、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問(wèn)題。4.黨政機(jī)關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營(yíng)性涉農(nóng)貸款的問(wèn)題仍存在，省廳已形成審計(jì)移送書(shū)交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。

利用數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，將貸款分戶(hù)賬與電子名單關(guān)聯(lián)運(yùn)行分析，形成與當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)干部名字相同的個(gè)人貸款表，即形成了疑似黨政機(jī)關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)了存在個(gè)別黨政干部無(wú)視黨員干部廉潔從政準(zhǔn)則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營(yíng)性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。

三、對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)模型案例分析

（一）違規(guī)發(fā)放多個(gè)個(gè)人擔(dān)保貸款模型。此模型審計(jì)思路是：將個(gè)人貸款分戶(hù)賬與貸款擔(dān)保表關(guān)聯(lián)，將多個(gè)貸款戶(hù)不同但擔(dān)保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來(lái)。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此類(lèi)貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時(shí)間相近或相同，很有可能擔(dān)保企業(yè)為實(shí)際用款企業(yè)，及此類(lèi)貸款很有可能為頂冒名或個(gè)貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實(shí)際用途，即貸款資金的實(shí)際流向。對(duì)于此類(lèi)的審查，首先應(yīng)審查此類(lèi)貸款發(fā)放時(shí)所經(jīng)過(guò)的個(gè)人賬戶(hù)情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個(gè)賬戶(hù)，同時(shí)每月貸款利息的償還來(lái)自哪個(gè)賬戶(hù)，這些賬戶(hù)與擔(dān)保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實(shí)貸款的真實(shí)用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類(lèi)貸款進(jìn)行擔(dān)保的擔(dān)保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個(gè)日期該擔(dān)保公司的往來(lái)賬務(wù)情況。

（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶(hù)貸款模型。此模型的審計(jì)思路：根據(jù)貸款表中的客戶(hù)關(guān)系篩選出與貸戶(hù)關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。

數(shù)據(jù)式審計(jì)僅是輔助手段，必須結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、思路，才能深透審計(jì)。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶(hù)的多頭貸款，僅能反映不同金融機(jī)構(gòu)向貸款戶(hù)多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還存在與貸戶(hù)關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機(jī)構(gòu)或不同機(jī)構(gòu)獲得貸款。簡(jiǎn)言之，即違反了對(duì)關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類(lèi)理出每一組疑似多頭貸款表，重點(diǎn)關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺(tái)篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進(jìn)一步核實(shí)這些貸款是否也同時(shí)實(shí)際用于同一貸戶(hù)或同一貸款企業(yè)集團(tuán)，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對(duì)其進(jìn)行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶(hù)的真實(shí)資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進(jìn)一步揭示是否存在利用金融機(jī)構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進(jìn)行違法騙貸活動(dòng)。

四、做好金融數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開(kāi)拓審計(jì)思路。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展、變化、創(chuàng)新，原有問(wèn)題可能會(huì)變形、也可能會(huì)在創(chuàng)新過(guò)程中出現(xiàn)新的問(wèn)題，因此金融數(shù)據(jù)審計(jì)的平臺(tái)和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。而作為審計(jì)人員，就要隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)各類(lèi)政治、經(jīng)濟(jì)，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開(kāi)拓審計(jì)思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計(jì)。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識(shí)的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)金融數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。目前農(nóng)村金融審計(jì)的數(shù)據(jù)平臺(tái)已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計(jì)過(guò)程中完善和創(chuàng)新，但面對(duì)不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員與審計(jì)人員的配合和溝通，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺(tái)和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，除利用平臺(tái)數(shù)據(jù)模型，高效準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)、突出問(wèn)題外，還要注意及時(shí)調(diào)整平臺(tái)數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時(shí)，在實(shí)際審計(jì)中，針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)、問(wèn)題，或金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時(shí)總結(jié)存在重點(diǎn)問(wèn)題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。

（四）逐漸實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動(dòng)審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)下屬各級(jí)機(jī)構(gòu)覆蓋省市縣各級(jí)，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布各級(jí)區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級(jí)。要逐步將市、縣兩級(jí)的金融審計(jì)力量融入進(jìn)來(lái)，逐步實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動(dòng)審計(jì)。

篇4

1.入世后我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開(kāi)放后，我國(guó)金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國(guó)金融穩(wěn)定依賴(lài)于政府信用（國(guó)家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤(pán)，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒(méi)有波及到社會(huì)生活層面，沒(méi)有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國(guó)金融市場(chǎng)將會(huì)更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場(chǎng)。中國(guó)金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國(guó)際金融市場(chǎng)的變化，中國(guó)金融市場(chǎng)將成為國(guó)際金融市場(chǎng)不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、最惠國(guó)待遇原則、國(guó)民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場(chǎng)，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場(chǎng)份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場(chǎng)份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國(guó)大陸的這種凌厲攻勢(shì)已經(jīng)對(duì)我國(guó)金融體系，特別是四大國(guó)有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國(guó)金融市場(chǎng)主力軍的國(guó)有商業(yè)銀行能否在這場(chǎng)較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來(lái)，如果不進(jìn)行徹底改革，面對(duì)外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)，要保持我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我?guó)金融市場(chǎng)體系內(nèi)部有很多深層次問(wèn)題還沒(méi)有解決。有經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家指出，我國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國(guó)家。中國(guó)這兩套問(wèn)題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對(duì)貧困化”問(wèn)題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問(wèn)題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問(wèn)題；還有一個(gè)就是金融問(wèn)題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問(wèn)題、證券市場(chǎng)不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問(wèn)題、政府內(nèi)外債務(wù)問(wèn)題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問(wèn)題等等，這些問(wèn)題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國(guó)金融體系已陷入內(nèi)憂(yōu)外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對(duì)此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

2.入世后我國(guó)金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來(lái)金融審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對(duì)銀行所有制格局的沖擊。國(guó)外金融業(yè)大部分是私營(yíng)的，或獨(dú)資，或股份制。我國(guó)則以國(guó)有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對(duì)外開(kāi)放后，對(duì)內(nèi)也要開(kāi)放，中資私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢(shì)在必行，這樣，就會(huì)形成國(guó)有、私營(yíng)、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車(chē)一起轉(zhuǎn)。二是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)體制的沖擊。國(guó)外銀行是混業(yè)經(jīng)營(yíng)，可以全方位經(jīng)營(yíng)銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營(yíng)，而我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營(yíng)，像一個(gè)個(gè)專(zhuān)賣(mài)店，這樣既不能與國(guó)際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)。因此，我國(guó)金融業(yè)的混合經(jīng)營(yíng)勢(shì)在必行。三是對(duì)銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶(hù)對(duì)象上將爭(zhēng)取三大類(lèi)客戶(hù)：重要公司客戶(hù)、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國(guó)公司和有規(guī)范民營(yíng)企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶(hù)，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶(hù)，將小客戶(hù)拒之門(mén)外，對(duì)小客戶(hù)的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營(yíng)手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤(rùn)高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購(gòu)重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過(guò)程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開(kāi)展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿(mǎn)足不了客戶(hù)需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛(ài)立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛(ài)立信跳槽事件”充分說(shuō)明了中外資銀行在經(jīng)營(yíng)手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國(guó)金融市場(chǎng)上業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新的大競(jìng)爭(zhēng)、大會(huì)戰(zhàn)。三是對(duì)人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國(guó)市場(chǎng)和適應(yīng)中國(guó)文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭(zhēng)奪，國(guó)內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶(hù)的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對(duì)一家銀行的業(yè)績(jī)產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國(guó)金融市場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化競(jìng)爭(zhēng)格局，審計(jì)的對(duì)象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

3.入世后我國(guó)金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國(guó)監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章與國(guó)際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國(guó)公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國(guó)的有關(guān)國(guó)際協(xié)議，成員國(guó)的法規(guī)解釋必須公開(kāi)，明確對(duì)本國(guó)經(jīng)營(yíng)者法規(guī)的規(guī)定，無(wú)論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開(kāi)透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國(guó)規(guī)定外資銀行不能到非開(kāi)放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類(lèi)的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對(duì)金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門(mén)的規(guī)定是無(wú)約束力的，而我國(guó)金融法律少，部門(mén)規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門(mén)規(guī)章，往后走，我們對(duì)金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國(guó)際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。

二、新形勢(shì)下我國(guó)金融審計(jì)目標(biāo)的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國(guó)家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國(guó)國(guó)家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國(guó)家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和與國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國(guó)有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場(chǎng)的變化，我國(guó)國(guó)有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)將會(huì)像國(guó)有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場(chǎng)去評(píng)判，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對(duì)中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)延伸審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國(guó)家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評(píng)價(jià)這些部門(mén)使用財(cái)政資金履行國(guó)家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問(wèn)題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評(píng)價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國(guó)金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過(guò)程、金融貨幣政策的執(zhí)行過(guò)程（包括金融企業(yè)落實(shí)國(guó)家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專(zhuān)題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡(jiǎn)單地講，就是對(duì)金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過(guò)評(píng)價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段

我國(guó)長(zhǎng)期處在社會(huì)主義初級(jí)階段，既是發(fā)展中國(guó)家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，無(wú)論怎樣對(duì)外開(kāi)放，這個(gè)基本的中國(guó)特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國(guó)際接軌的過(guò)程中也必須堅(jiān)持中國(guó)特色。金融審計(jì)對(duì)策的制定既要依照國(guó)家慣例，又要針對(duì)本國(guó)實(shí)際，要把國(guó)際慣例與中國(guó)特色結(jié)合起來(lái)。面對(duì)WTO后給中國(guó)金融業(yè)帶來(lái)的沖擊和變化，面對(duì)我國(guó)金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對(duì)象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過(guò)去，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，習(xí)慣于就事論事，就問(wèn)題查問(wèn)題，就問(wèn)題處理問(wèn)題。一個(gè)項(xiàng)目審下來(lái)，有幾個(gè)像樣的問(wèn)題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對(duì)查出問(wèn)題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問(wèn)題推斷出總體特征，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象總體真實(shí)性和效益性的評(píng)價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢(shì)的要求，必須改變。對(duì)一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問(wèn)題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過(guò)查出的具體問(wèn)題和比較科學(xué)的量化指針來(lái)評(píng)價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過(guò)定性和定量分析，揭示審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國(guó)有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開(kāi)披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會(huì)公布，有利于樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國(guó)家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國(guó)家財(cái)政收支狀況。我國(guó)基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過(guò)再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來(lái)源，再通過(guò)貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱(chēng)的信貸資產(chǎn)，成為社會(huì)生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評(píng)價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，一是不良貸款問(wèn)題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢(qián)問(wèn)題，針對(duì)WTO后中國(guó)金融市場(chǎng)的全球化趨勢(shì)，要特別關(guān)注洗錢(qián)活動(dòng)對(duì)我國(guó)金融體系安全和國(guó)家外匯儲(chǔ)備以及國(guó)有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢(qián)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國(guó)金融意義上的洗錢(qián)主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢(qián)莊、借用他人或假身份證開(kāi)立賬戶(hù)洗錢(qián)；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢(qián)；利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)借貸方式洗錢(qián)，如首先通過(guò)向他人借大額錢(qián)款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場(chǎng)、娛樂(lè)業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問(wèn)題，加入WTO后，我國(guó)金融市場(chǎng)肯定會(huì)掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會(huì)給金融市場(chǎng)帶來(lái)一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會(huì)引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過(guò)程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。

3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對(duì)性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對(duì)性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國(guó)家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，但是沒(méi)有明確審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對(duì)人民銀行會(huì)帶來(lái)什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問(wèn)題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性，如前所述，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長(zhǎng)期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展一些專(zhuān)題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專(zhuān)題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，可對(duì)四大國(guó)有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對(duì)策，提出建議。此外，實(shí)行專(zhuān)題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對(duì)外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對(duì)性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢(shì)，金融審計(jì)手段也要與國(guó)際接軌，在總結(jié)我國(guó)傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對(duì)金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們?cè)谶\(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。

篇5

 

第一，財(cái)政金融審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。金融審計(jì)工作最本質(zhì)特征是獨(dú)立性強(qiáng)，其審計(jì)功能得到充分發(fā)揮。在新的發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)財(cái)政金融審計(jì)工作存在許多缺陷。目前，我國(guó)的財(cái)政金融審計(jì)工作主要是由政府部門(mén)負(fù)責(zé)和管理，管理對(duì)象是財(cái)政局、銀行以及地稅局等機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是由這些機(jī)構(gòu)構(gòu)成的。在某種程度上，政府部門(mén)及其管理者的思想和意志直接影響著金融審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)。很難對(duì)同級(jí)別政府的活動(dòng)進(jìn)行有效的限制和監(jiān)控，所以說(shuō)，審計(jì)職能得不到充分發(fā)揮，從而降低了金融審計(jì)的公正性。

 

第二，行政干預(yù)大，責(zé)任不明確。目前，我國(guó)實(shí)施財(cái)政金融審計(jì)制度，對(duì)于行政管理方面，由政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于業(yè)務(wù)方面，由上級(jí)審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，所以說(shuō)，金融審計(jì)受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，由當(dāng)?shù)卣才艑徲?jì)部門(mén)的人、財(cái)、物，如果金融審計(jì)工作涉及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)利益或者違法犯罪行為，則需要接受當(dāng)?shù)卣闹甘?，出現(xiàn)行政過(guò)多干預(yù)金融審計(jì)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致金融審計(jì)工作無(wú)法做到依法辦事、公正審計(jì)，金融審計(jì)的權(quán)威性和公fe力受到影響。在進(jìn)金融審查時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不具體，無(wú)法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行徹底全面的核算和清查，審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上，很難正確定位新舊資產(chǎn)損益責(zé)任。

 

第三，審計(jì)權(quán)威性不高，職能效用得不到有效發(fā)揮。權(quán)威性是金融審計(jì)的工作特性，由于工作人員對(duì)金融審計(jì)存在偏見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)被當(dāng)做擺設(shè)。在日常工作或者重大例會(huì)中，大部門(mén)金融企業(yè)將審計(jì)部門(mén)排除在外;在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追求責(zé)任的力度較差，再加上審計(jì)職權(quán)受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的制約，從而導(dǎo)致審計(jì)的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，審計(jì)權(quán)威性不局。

 

2.改進(jìn)金融審計(jì)工作的措施

 

第一，完善財(cái)政金融審計(jì)機(jī)制。在我國(guó)現(xiàn)行i審計(jì)法的基礎(chǔ)上，不斷完善財(cái)政金融審計(jì)機(jī)制，規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)法行為，保證審計(jì)機(jī)關(guān)和政府部門(mén)相互獨(dú)立，特別是涉及人、財(cái)、物等方面的獨(dú)立。完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)管理工作進(jìn)行科學(xué)分工，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，合理分析審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定有效措施進(jìn)行解決，保證審計(jì)工作有法可依。

 

第二，提高財(cái)政金融審計(jì)的權(quán)威性。財(cái)政金融審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制行為進(jìn)行再控制。因此，財(cái)政金融審計(jì)人員需要掌握豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際狀況，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)和分析，不斷規(guī)范企業(yè)工作人員的行為。同時(shí)，在進(jìn)行財(cái)政金融審計(jì)的過(guò)程中，企業(yè)需要制定明確的授權(quán)審批制度、現(xiàn)有信息系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)等審計(jì)內(nèi)容，及時(shí)找出審計(jì)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)控作用。對(duì)于違反企業(yè)金融制度的人員或行為，先要分析問(wèn)題局勢(shì)、原因，同時(shí)需要將其移交司法部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)處理，并追求相關(guān)人員的責(zé)任，在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，從而提高金融審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

 

第三，提高財(cái)政金融審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。首先，增強(qiáng)財(cái)政金融審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)政審計(jì)人員需要提局自身的專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，滿(mǎn)足金融體制創(chuàng)新的要求，從檢查企業(yè)內(nèi)部控制入手，審查企業(yè)資產(chǎn)的完整性，考慮和分析影響資產(chǎn)效益的因素，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，金融審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真履行職責(zé)，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，按照規(guī)定的流程開(kāi)展工作。不斷提升自己的綜合素質(zhì)，努力營(yíng)造一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)、公平有序的金融環(huán)境。

 

第四，實(shí)施新模式，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。在開(kāi)展財(cái)政金融審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)財(cái)政金融的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立獨(dú)立審計(jì)模式，由單一的審計(jì)模式逐漸向多功能審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，建立健全財(cái)政金融審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)等體系，減少違法行為出現(xiàn)的可能性。在新的發(fā)展形勢(shì)下，需要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，對(duì)財(cái)政金融審計(jì)工作實(shí)施全面預(yù)防、監(jiān)控，將事前審計(jì)預(yù)防、事中和事后審計(jì)控制結(jié)合起來(lái)，提高財(cái)政金融審計(jì)工作的公正性和權(quán)威性。

 

第五，構(gòu)建財(cái)政金融審計(jì)平臺(tái)。構(gòu)建新的財(cái)政金融審計(jì)平臺(tái)，有助于推動(dòng)金融數(shù)據(jù)和財(cái)政數(shù)據(jù)間的對(duì)接，按照國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一賬戶(hù)體系，資金收入都有固定的來(lái)源途徑，財(cái)政資金流向都受到嚴(yán)格控制，在保證預(yù)算完整性的基礎(chǔ)上，實(shí)行財(cái)政資金賬戶(hù)交易制度，明確區(qū)分各個(gè)財(cái)政支出科目，采取合理的財(cái)政資金支付方法，實(shí)現(xiàn)銀行數(shù)據(jù)和財(cái)政數(shù)據(jù)的對(duì)接，將預(yù)算、國(guó)庫(kù)支付和賬戶(hù)流水等內(nèi)容進(jìn)行全方位比較、分析，研究和評(píng)估資金流的規(guī)范性和合理性。同時(shí)，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政部門(mén)、海關(guān)部門(mén)以及稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，由事后審計(jì)模式逐漸向事中、事前審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，將遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)審計(jì)工作的全過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)控。

 

總結(jié)

 

綜上所述，目前我國(guó)財(cái)政金融審計(jì)工作中存在許多弊端，如，財(cái)政金融審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，行政干預(yù)大，責(zé)任不明確，審計(jì)權(quán)威性不高，職能效用得不到有效發(fā)揮。因此，需要完善財(cái)政金融審計(jì)機(jī)制，提高財(cái)政金融審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，實(shí)施新模式，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，構(gòu)建財(cái)政金融審計(jì)平臺(tái)，提高財(cái)政金融審計(jì)的權(quán)威性。

 

參考文獻(xiàn)：

 

[1]李紅翠.新形勢(shì)下強(qiáng)化財(cái)政金融審計(jì)工作探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2013(16):116-117.

 

篇6

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的意義

商業(yè)銀行作為整個(gè)金融體系中最重要的部分，它的風(fēng)險(xiǎn)控制極為重要。我們不僅要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，更要對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的績(jī)效審計(jì)。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行審計(jì)已經(jīng)發(fā)生了很大的進(jìn)步，已經(jīng)從單純的合規(guī)性審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債的全面審計(jì)，這有力的維護(hù)了金融市場(chǎng)秩序。但僅僅是從財(cái)務(wù)層面的審計(jì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，我們的商業(yè)銀行還必須更有利的防范金融風(fēng)險(xiǎn)，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應(yīng)對(duì)。由此可見(jiàn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的意義尤為重要。

二、目前我國(guó)商業(yè)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)以及傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷

所謂商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)中所面對(duì)的各種不確定因素而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在我國(guó)，商業(yè)銀行面臨的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要有：一是發(fā)放的大額貸款和個(gè)人貸款。隨著同業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，有些商業(yè)銀行在辦理抵押擔(dān)保的貸款時(shí)為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導(dǎo)致了信貸風(fēng)險(xiǎn)的增加。二是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常變動(dòng)交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)存款、貸款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易等。三是固有風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，如期權(quán)、信用證、保函、外匯買(mǎi)賣(mài)等也屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

既然商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中存在這么多的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們只重視合規(guī)性審計(jì)，而忽略風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)，將會(huì)有很多局限性，最主要的是審計(jì)監(jiān)督滯后，檢查方式單一，對(duì)金融風(fēng)暴的預(yù)警作用比較有限。例如今年美國(guó)發(fā)生的次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說(shuō)明了我國(guó)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)的力度和水平還有待提高。

三、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)對(duì)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)

如何有效的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來(lái)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，已成為我們目前急需解決的問(wèn)題，我們應(yīng)該以銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高低為依據(jù)來(lái)科學(xué)的確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。

1.在審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量方面：我們要想有效地發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)中的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中就必須牢牢抓住銀行資產(chǎn)質(zhì)量這條主線(xiàn)，因?yàn)殂y行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)反映到資產(chǎn)質(zhì)量上。如何審查銀行的資產(chǎn)質(zhì)量呢？我們可以通過(guò)跟蹤信貸資金走向來(lái)查明貸款的用途；通過(guò)到貸款企業(yè)核對(duì)賬目來(lái)確認(rèn)貸款的真實(shí)性；通過(guò)調(diào)查了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量。

2.在金融創(chuàng)新方面：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現(xiàn)，新的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生了，原因是這些業(yè)務(wù)是新興的，它們的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)比較滯后。因此，對(duì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點(diǎn)審計(jì)創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計(jì)是否合理，其內(nèi)部控制是否健全。

3.在貸款業(yè)務(wù)方面：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要盈利點(diǎn)，也是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，那么能否控制好商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)控制的核心環(huán)節(jié)之一。因此，在貸款業(yè)務(wù)方面，我們要著重檢查貸款企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)是否有異常增加的貸款以及相互擔(dān)保貸款的企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，實(shí)際上是審計(jì)對(duì)象鏈條的加長(zhǎng)和審計(jì)方法的改善，主要表現(xiàn)在審計(jì)程序上為：審計(jì)調(diào)查內(nèi)容的豐富、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的深化以及報(bào)告過(guò)程的改進(jìn)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中分為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)性是指在考慮質(zhì)量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達(dá)到最優(yōu)或最滿(mǎn)意。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)講，審計(jì)過(guò)程中要找出一切低效率的原因，重點(diǎn)尋找商業(yè)銀行管理過(guò)程和組織結(jié)構(gòu)的不合理之處。

效果性來(lái)自目標(biāo)實(shí)現(xiàn)狀況。這部分關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)自銀行之外，如貸款企業(yè)、金融環(huán)境等。通常效果性審計(jì)把項(xiàng)目的實(shí)際表現(xiàn)同預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，然后把比較的結(jié)果與某種規(guī)范或績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)。在具體審計(jì)環(huán)節(jié)上，我們應(yīng)該從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試和評(píng)估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)策略模型確定實(shí)質(zhì)性檢查所需的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素存在的狀況和程度采取對(duì)策，確保審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。我們要運(yùn)用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)管理績(jī)效來(lái)進(jìn)行判斷，對(duì)最終結(jié)果所體現(xiàn)出來(lái)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)定和認(rèn)可。

四、結(jié)論

筆者認(rèn)為，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的商業(yè)銀行的績(jī)效審計(jì)管理機(jī)制的研究是從理念和方法的高度上來(lái)進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)商業(yè)銀行的管理行為，它可以為商業(yè)銀行制度的演進(jìn)和管理的創(chuàng)新提供更有效的指導(dǎo)。在如今激烈動(dòng)蕩的金融市場(chǎng)中，對(duì)商業(yè)銀行如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造價(jià)值很有裨益。

參考文獻(xiàn)：

[1]付 平:績(jī)效審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)之比較[N].北京：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2003

[2]李海東:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的財(cái)政績(jī)效審計(jì).華東經(jīng)濟(jì)管理,2005

[3]刑俊芳:最新國(guó)外績(jī)效審計(jì).[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2001

篇7

財(cái)政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)行為?！掇k法》對(duì)地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和在建工程賬面價(jià)值之和占凈資產(chǎn)的比重進(jìn)行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過(guò)40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過(guò)50％?！掇k法》還要求地方金融企業(yè)建立地方金融企業(yè)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度，在改制、重組、上市、合并、分立、增資減資、引入戰(zhàn)略投資者、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)立子公司、關(guān)閉等，以及可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際控制權(quán)發(fā)生變化等事項(xiàng)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向地方財(cái)政部門(mén)報(bào)告。

我國(guó)

擬增加21萬(wàn)金融財(cái)會(huì)領(lǐng)域人才

中國(guó)證監(jiān)會(huì)日前召開(kāi)證監(jiān)會(huì)貫徹全國(guó)人才工作會(huì)議精神視頻會(huì)議，證監(jiān)會(huì)主席助理吳利軍表示，《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要》中，要求統(tǒng)籌推進(jìn)11個(gè)經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域的急需緊缺人才隊(duì)伍建設(shè)，包括金融財(cái)會(huì)領(lǐng)域。吳利軍表示，金融財(cái)會(huì)領(lǐng)域人才包含的四類(lèi)專(zhuān)門(mén)人才，全部涉及到證券期貨行業(yè)和監(jiān)管系統(tǒng)，其中，首席或高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師及預(yù)測(cè)專(zhuān)家，到2020年增加3.3萬(wàn)人；金融分析、國(guó)際會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、證券投資及經(jīng)紀(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)金融分析專(zhuān)家，到2020年增加10萬(wàn)人；金融機(jī)構(gòu)總部和管理部門(mén)中層以上管理人員及分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，增加5萬(wàn)人；具有國(guó)際資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、大型企事業(yè)單位高級(jí)會(huì)計(jì)人才、具有國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)學(xué)教授，增加2.7萬(wàn)人。

審計(jì)

審計(jì)署

將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度

審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在桂林召開(kāi)的世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組第13次大會(huì)上表示，審計(jì)署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度。目前，審計(jì)署正組織對(duì)節(jié)能減排資金及鋼鐵、電力等重點(diǎn)行業(yè)節(jié)能減排政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注節(jié)能減排政策措施的貫徹執(zhí)行、階段性目標(biāo)完成、資金管理使用、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)和重點(diǎn)企業(yè)節(jié)能減排等情況。根據(jù)審計(jì)署規(guī)劃，從今年起，省級(jí)和計(jì)劃單列市審計(jì)機(jī)關(guān)每年將至少開(kāi)展一項(xiàng)資源審計(jì)和一項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)的市、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每年至少開(kāi)展一項(xiàng)資源或環(huán)境審計(jì)；同時(shí)，逐步擴(kuò)大資源環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，全面實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)多元化。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

出臺(tái)CPA業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)

6月21日，中注協(xié)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)11大類(lèi)、262項(xiàng)，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的主要法律依據(jù)、報(bào)告使用者、委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項(xiàng)加以說(shuō)明。相較征求意見(jiàn)稿，新增鑒證業(yè)務(wù)8項(xiàng)：金融監(jiān)督活動(dòng)中依法受托的鑒證業(yè)務(wù)；消化以前年度潛虧專(zhuān)項(xiàng)鑒證；企業(yè)內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的專(zhuān)項(xiàng)鑒證；財(cái)政監(jiān)督活動(dòng)中依法受托的其他鑒證業(yè)務(wù)；村民(居民)委員會(huì)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；物業(yè)維修基金的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；足球俱樂(lè)部的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；彩票管理中心的專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

稅收

鋼材等部分商品出口退稅取消

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》，明確從7月15日開(kāi)始，取消包括部分鋼材、有色金屬建材等在內(nèi)的406個(gè)稅號(hào)的產(chǎn)品出口退稅。相關(guān)人士指出，這次取消部分產(chǎn)品出口退稅政策的力度之大、范圍之廣，始料未及。這次財(cái)稅部門(mén)不僅一步到位地取消了“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，更是將范圍擴(kuò)大到農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥和化工產(chǎn)品等。專(zhuān)家指出，財(cái)稅部門(mén)選擇在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)取消部分出口退稅，是為了更好完成“十一五”節(jié)能減排任務(wù)。此舉同時(shí)也表明了政府促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的決心十分堅(jiān)定。

國(guó)家稅務(wù)總局

明確環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備等投資抵免所得稅問(wèn)題

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)國(guó)稅函[2010]256號(hào)文件，明確環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題。自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專(zhuān)用設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在按照財(cái)稅[2008]48號(hào)文第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

政策法規(guī)

發(fā)改委

下發(fā)長(zhǎng)三角規(guī)劃批復(fù)

6月22日，國(guó)家發(fā)改委正式下發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于長(zhǎng)江三角洲地區(qū)區(qū)域規(guī)劃的批復(fù)》全文。在規(guī)劃中，長(zhǎng)三角被定位為：亞太地區(qū)重要的國(guó)際門(mén)戶(hù)、全球重要的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)中心、具有較強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界級(jí)城市群。明確長(zhǎng)三角城鎮(zhèn)體系發(fā)展整體思路是“一核五副”，更具體把上海、杭州、南京、蘇州、無(wú)錫、蘇北和浙西南地區(qū)的區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展分別細(xì)化。上海和杭州則分別成為長(zhǎng)三角地區(qū)的北南兩翼現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中心，上海著重發(fā)展金融、航運(yùn)等服務(wù)業(yè)；杭州重點(diǎn)發(fā)展文化創(chuàng)意、旅游休閑、電子商務(wù)。區(qū)域?qū)＜冶硎荆L(zhǎng)三角規(guī)劃已提高到作為世界級(jí)區(qū)域城市這一國(guó)家戰(zhàn)略的高度。

項(xiàng)目建設(shè)違法用地

重點(diǎn)整治

國(guó)土資源部、發(fā)改委等10部委日前聯(lián)合下發(fā)通知，要求整治重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)違法用地。通知表示，將建立“違法用地項(xiàng)目清單”，進(jìn)而對(duì)其在投資安排、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)等方面予以限制。通知表示，要鼓勵(lì)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)約用地，對(duì)于違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目，不予核準(zhǔn)或?qū)徟?。在?xiàng)目建議書(shū)、可行性研究等前期工作中，要將征地補(bǔ)償安置費(fèi)用，耕地開(kāi)墾費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)繳納的新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)等費(fèi)用納入建設(shè)成本，足額列入投資概算。未依法辦理用地手續(xù)的，一律不得開(kāi)工建設(shè)。

金融

央行

宣布推進(jìn)人民幣匯率機(jī)制改革

中國(guó)人民銀行新聞發(fā)言人6月19日發(fā)表談話(huà)，“進(jìn)一步推進(jìn)人民幣匯率形成機(jī)制改革，增強(qiáng)人民幣匯率彈性”。2005年7月21日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。在本次國(guó)際金融危機(jī)最嚴(yán)重的時(shí)候，許多國(guó)家貨幣對(duì)美元大幅貶值，而人民幣匯率保持了基本穩(wěn)定，為抵御國(guó)際金融危機(jī)發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇，我國(guó)經(jīng)濟(jì)回升向好的基礎(chǔ)進(jìn)一步鞏固，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行已趨于平穩(wěn)，有必要進(jìn)一步推進(jìn)人民幣匯率形成機(jī)制改革，增強(qiáng)人民幣匯率彈性。進(jìn)一步推進(jìn)人民幣匯率形成機(jī)制改革，重在堅(jiān)持以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)，參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)。繼續(xù)按照已公布的外匯市場(chǎng)匯率浮動(dòng)區(qū)間，對(duì)人民幣匯

率浮動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和調(diào)節(jié)。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)

擴(kuò)大到20個(gè)省市

近日，人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)范圍。此次試點(diǎn)擴(kuò)大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)地區(qū)由上海市和廣東省的4個(gè)城市擴(kuò)大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)；試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍包括跨境貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和其他經(jīng)常項(xiàng)目人民幣結(jié)算；不再限制境外地域，企業(yè)可按市場(chǎng)原則選擇使用人民幣結(jié)算?？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算的境外地域由港澳、東盟地區(qū)擴(kuò)展到所有國(guó)家和地區(qū)。

國(guó)際

安永、瑞銀

賠款了結(jié)南方保健訟案

起始于2003年、因?qū)徲?jì)與投資銀行相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊而導(dǎo)致的南方保健投資者訴訟案，以安永和瑞士聯(lián)合銀行同意向南方保健的投資者支付2.505億美元達(dá)成和解告終。這一和解同時(shí)了結(jié)了南方保健投資者針對(duì)公司及其管理人員、對(duì)公司的審計(jì)師安永，以及向南方保健提供投行服務(wù)的瑞士聯(lián)合銀行的一連串訴訟。南方保健的會(huì)計(jì)舞弊案牽涉到一項(xiàng)人為夸大公司資產(chǎn)與利潤(rùn)的蓄意欺詐，涉及金額約為27億美元。盡管都同意支付賠償款，但法庭文件顯示，瑞銀與安永始終都否認(rèn)他們?cè)谀戏奖＝“钢杏腥魏尾欢诵袨椤?/p>

歐盟

力推全球性銀行稅

新華社援引《愛(ài)爾蘭時(shí)報(bào)》報(bào)道，歐盟委員會(huì)官員說(shuō)，已授權(quán)他們?cè)诩磳⒄匍_(kāi)的二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)上力推在全球范圍征收銀行稅，以支付今后政府救援破產(chǎn)銀行產(chǎn)生的成本。歐盟一些成員國(guó)政府先前表示，如果征收銀行稅不能達(dá)成全球性共識(shí)，銀行稅將在歐洲范圍內(nèi)征收。征收全球性銀行稅已于6月早些時(shí)候在韓國(guó)釜山舉行的二十國(guó)集團(tuán)財(cái)政部長(zhǎng)和中央銀行行長(zhǎng)會(huì)議上提及，遭到加拿大、澳大利亞、日本和不少發(fā)展中國(guó)家反對(duì)。報(bào)道說(shuō)，歐盟有關(guān)全球性銀行稅的立場(chǎng)已獲美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬支持。奧巴馬今年1月提議在美國(guó)征收相當(dāng)于銀行資產(chǎn)負(fù)債表0.15％的銀行稅，預(yù)計(jì)可在今后10年內(nèi)融資1170億美元。

篇8

中小銀行；內(nèi)部審計(jì)

銀行的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)和管理的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的有效性是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的肯定也是對(duì)銀行自身管理的認(rèn)同，但是在近年來(lái)的銀行實(shí)踐中，銀行內(nèi)部審計(jì)也面臨著非常多的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)于中小銀行而言，因此需要引起中小銀行的充分重視。

一、中小銀行面臨的挑戰(zhàn)

（一）金融環(huán)境的巨大變化給中小銀行帶來(lái)壓力

金融市場(chǎng)的環(huán)境劇烈變化是今年來(lái)中小銀行面臨的主要挑戰(zhàn)，具體來(lái)說(shuō)：

首先是中小銀行的風(fēng)險(xiǎn)防控壓力在不斷的增大，中小銀行在受近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的影響，自身發(fā)展非常迅速，但是過(guò)快增長(zhǎng)的弊端也逐漸暴露了，尤其是在產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，進(jìn)入2014年之后，部分中小銀行從變?yōu)榱恕半p升”，金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)壓力出現(xiàn)。

其次是對(duì)于資本的監(jiān)管倒逼中小銀行，在金融危機(jī)之后，對(duì)于資本市場(chǎng)的監(jiān)管就不斷的升級(jí)，因此銀行原有的瘋狂擴(kuò)張的時(shí)代一去不返，同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的不斷深入發(fā)展，中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)不斷的增加，例如大企業(yè)的發(fā)債給在不斷的壓縮銀行的市場(chǎng)空間，同時(shí)對(duì)于中小銀行來(lái)說(shuō)，大銀行對(duì)于中小企業(yè)市場(chǎng)的重視又在不斷的壓縮中小企業(yè)的市場(chǎng)。

再次市場(chǎng)格局的深刻變化，市場(chǎng)格局變化的主要原因是互聯(lián)網(wǎng)金融和新的支付模式的誕生給傳統(tǒng)中小銀行帶來(lái)了巨大的沖擊，與電商平臺(tái)相比，中小銀行在信息和貸款成本方面都處于明顯的劣勢(shì)。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)控制的高要求

今年來(lái)，涉及銀行的金融詐騙案發(fā)生幾率不斷升高，銀行幾乎與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的所有主體都有著直接和間接的關(guān)系，因此經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常大。目前常見(jiàn)的銀行相關(guān)的金融詐騙中包括了貸款詐騙、偽造票據(jù)等，在銀行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)需要早介入，早解決，防止出現(xiàn)系統(tǒng)性的金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于審計(jì)人員總體占比的不足，使得在審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的幾率降低，從而造成審計(jì)的結(jié)果不能反映實(shí)際情況。

（三）中小銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

中小銀行為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的不斷變化，自身的業(yè)務(wù)和發(fā)展模式也在不斷的發(fā)生變化，目前出現(xiàn)的主要變化包括以下幾個(gè)方面。首先是中小銀行對(duì)本地市場(chǎng)進(jìn)行精耕細(xì)作，很多的中小銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)下沉，將銀行的業(yè)務(wù)范圍深入到社區(qū)中來(lái)，積極在社區(qū)銀行發(fā)展方面進(jìn)行突破。其次是在小微企業(yè)方面進(jìn)行拓展，與我國(guó)的大型國(guó)有銀行相比，中小銀行在地緣、人緣等方面都有著明顯的優(yōu)勢(shì)，使得中小銀行在服務(wù)小微企業(yè)方面有著非常明顯的優(yōu)勢(shì)。再次是個(gè)性化的發(fā)展模式，中小銀行在我國(guó)金融市場(chǎng)中的能量較少，尤其是單個(gè)的中小銀行，因此要想發(fā)展就必須走出自己的特色道路，目前很多的中小企業(yè)在發(fā)展模式方面不斷的創(chuàng)新，以產(chǎn)業(yè)鏈融資和科技金融為基點(diǎn)，進(jìn)行大力突破。在中小銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，需要銀行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格審計(jì)，更需要從專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)中小銀行的發(fā)展提出更好的建議。

（四）新的市場(chǎng)變化給審計(jì)工作帶來(lái)的新要求

首先是審計(jì)工作需要從傳統(tǒng)的識(shí)別、化解風(fēng)險(xiǎn)為主的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，也就是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)方案的再監(jiān)督，確保中小銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程有機(jī)結(jié)合，因此能夠從風(fēng)險(xiǎn)的源頭上進(jìn)行控制。其次是在完成常規(guī)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)的同時(shí)要積極開(kāi)展管理人員的責(zé)任審計(jì)，需要將傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等審計(jì)方式進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。再次是要對(duì)中小銀行的流程進(jìn)行再審計(jì)，與常規(guī)的業(yè)務(wù)審計(jì)和管理人員審計(jì)相比，還有一項(xiàng)更為重要的審計(jì)就是中小銀行的流程審計(jì)工作，找到銀行業(yè)務(wù)過(guò)程和管理過(guò)程中的漏洞和缺陷，并針對(duì)這些業(yè)務(wù)流程的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)管理的漏洞進(jìn)行分析，并提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)，從而使銀行繁瑣的、效率低下的流程實(shí)現(xiàn)再造。

二、如何進(jìn)行中小銀行的審計(jì)改進(jìn)

（一）更新審計(jì)理念

在西方國(guó)家，審計(jì)工作被給予了足夠的重視，美國(guó)銀行的現(xiàn)代審計(jì)理念是：銀行的內(nèi)部審計(jì)是銀行管理顧問(wèn)對(duì)銀行本身的鑒定和改進(jìn)過(guò)程，而不應(yīng)該是巡邏的警察的巡檢過(guò)程。審計(jì)的目的包括兩個(gè)方面，咨詢(xún)和鑒定。咨詢(xún)的過(guò)程是通過(guò)對(duì)中小銀行組織、管理、控制等方面的分析，找出改進(jìn)的方面和可以改進(jìn)的方式；鑒定主要是審定中小銀行在資金管理和風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中信息的真實(shí)性。目前國(guó)內(nèi)的中小銀行的管理人員，都應(yīng)該從對(duì)于審計(jì)的重新認(rèn)識(shí)做起，改變認(rèn)識(shí)和觀念。

（二）完善相關(guān)制度，保證良好的審計(jì)外部環(huán)境

良好的審計(jì)外部環(huán)境包括以下幾個(gè)方面，完善的審計(jì)制度是審計(jì)的基礎(chǔ)，一個(gè)好的審計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的對(duì)等，審計(jì)的工作不能代替前期的其他工作，因此審計(jì)制度應(yīng)該對(duì)其有相應(yīng)的側(cè)重；完善的組織架構(gòu)是審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，中小銀行需要在其自身的組織方面進(jìn)行完善；除了有良好的審計(jì)制度和完善的組織，審計(jì)工作的開(kāi)展還需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員，高素質(zhì)的審計(jì)人才是審計(jì)工作開(kāi)展的最重要保障，審計(jì)人員必須有較高的職業(yè)能力，同時(shí)有良好的職業(yè)道德水平。

（三）明確當(dāng)前審計(jì)工作中的重點(diǎn)

中小銀行的審計(jì)首先需要以股東的利益為審計(jì)重點(diǎn)，股東的利益的實(shí)現(xiàn)是中小銀行能夠存在和持續(xù)發(fā)展的重要源泉，在審計(jì)方面需要通過(guò)對(duì)于管理的審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理的改善和創(chuàng)新，提高管理階層的決策合理性和科學(xué)性。在維護(hù)股東利益方面，經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)是核心，也就是利潤(rùn)最大化，通過(guò)對(duì)于中小銀行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，逐漸的挖掘中小銀行的發(fā)展?jié)摿透纳茲摿?，?shí)現(xiàn)中小銀行發(fā)展利益；在深挖經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還要時(shí)刻的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)需要安全的外部環(huán)境，因此需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，防范各種可能遇到的問(wèn)題。

（四）創(chuàng)新審計(jì)的工作方法

審計(jì)工作的開(kāi)展除了以上各種重點(diǎn)和要求之外，還需要在操作層面進(jìn)行改進(jìn)，可以從建立起管理信息數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)相關(guān)的管理信息進(jìn)行快速高效的分析審計(jì)；建立起審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為專(zhuān)業(yè)的何多角度的分析和審計(jì)，給出更有價(jià)值的決策意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]創(chuàng)新農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段的思考.湖北金融研究，2011（5）

篇9

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國(guó)全面走向了世界。伴隨著我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進(jìn)一步深化和國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國(guó)脊梁、微觀經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)的國(guó)有企業(yè)，積極實(shí)施了 “走出去”戰(zhàn)略，開(kāi)展了境外承包工程、收購(gòu)資源、并購(gòu)企業(yè)、境外上市等國(guó)際化營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，尤其是近年來(lái)隨著我國(guó)外匯儲(chǔ)備的快速上升，中央優(yōu)勢(shì)骨干企業(yè)成為了我國(guó)境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國(guó)海外投資潮”。

審計(jì)署境外審計(jì)司司長(zhǎng)章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計(jì)工作再上新臺(tái)階》的報(bào)告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來(lái)，我國(guó)進(jìn)入世界500強(qiáng)的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達(dá)到79家，僅次于美國(guó)。截止2011年底，我國(guó)13 500多家境內(nèi)投資者對(duì)外直接投資凈額累積達(dá)到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬(wàn)億美元。另一個(gè)數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲(chǔ)備投資、對(duì)外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國(guó)海外經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)高達(dá)4.7萬(wàn)億美元。”

在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略中充當(dāng)了主力軍的國(guó)有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中的地位越來(lái)越重要。加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護(hù)國(guó)家資產(chǎn)完整安全和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是服務(wù)國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計(jì)署審計(jì)公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國(guó)有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問(wèn)題。如2011年，中國(guó)進(jìn)出口銀行總行向其境外子公司無(wú)依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬(wàn)美元。由此，在新的時(shí)代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，已成為企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。

但不可否認(rèn)的是，我國(guó)央企境外投資存在許多問(wèn)題及不足。如中國(guó)鐵建沙特輕軌項(xiàng)目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項(xiàng)目若完工將預(yù)虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國(guó)企業(yè)涉損合同額達(dá) 188 億美元等，這些虧損事件無(wú)不折射出國(guó)有企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管控欠缺。從這些投資失利中，國(guó)家審計(jì)應(yīng)看到在開(kāi)展相關(guān)境外審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的突破點(diǎn)及關(guān)注點(diǎn)。

從審計(jì)角度來(lái)看，審計(jì)最基本的職責(zé)是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機(jī)爆發(fā)前的美國(guó)，對(duì)次級(jí)貸款的審核不嚴(yán)格，對(duì)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)把握不足都說(shuō)明現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在保證境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學(xué)適用的境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)新路徑——關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)維護(hù)國(guó)家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)境外項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)管理和控制提出改進(jìn)建議，以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

1 理論基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治體制中重要的監(jiān)督部門(mén)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用?；仡檱?guó)家審計(jì)發(fā)展歷史，主要是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計(jì)已經(jīng)展開(kāi)，但與對(duì)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)審計(jì)相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計(jì)范圍、力度和頻度等遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足需要。審計(jì)要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展需要，依法、獨(dú)立預(yù)防查處國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問(wèn)題，促進(jìn)其健康運(yùn)行。

在關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，通過(guò)識(shí)別、分析、評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和重點(diǎn)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，既可以節(jié)約審計(jì)資源，又能保證審計(jì)的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴(lài)于一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個(gè)使其得到良好運(yùn)行的機(jī)制。這其中就需要對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，不僅便于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，應(yīng)及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其利益相關(guān)者的損害。審計(jì)監(jiān)督站在獨(dú)立、客觀與公正的立場(chǎng)上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國(guó)家審計(jì)對(duì)于相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來(lái)看，源于公共受托責(zé)任的國(guó)家審計(jì)有義務(wù)按照國(guó)家的法律法規(guī)和政府審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)政府部門(mén)履行公共責(zé)任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，將有限的審計(jì)資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門(mén)，其所提供的會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、完整性就高一些，發(fā)生錯(cuò)弊行為的可能性相對(duì)低一些，可靠程度較高。審計(jì)對(duì)象的可靠程度高，開(kāi)展審計(jì)工作的難度就小，所做的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試就少，所用成本低， 有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動(dòng)審計(jì)工作范圍、 重點(diǎn)的變化。 理論界對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系的描述有一個(gè)公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計(jì)的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計(jì)結(jié)論的可靠程度。這個(gè)公式說(shuō)明審計(jì)結(jié)論的可靠程度取決于審計(jì)的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計(jì)證據(jù)就越可信，對(duì)其的依賴(lài)和利用程度也就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低，這時(shí)就可以縮小審計(jì)的范圍，進(jìn)而減少審計(jì)的時(shí)間、成本，審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確率就高。在審計(jì)時(shí)，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計(jì)人員往往確定一些重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)⑾鄬?duì)容易很多，審計(jì)人員可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門(mén)管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國(guó)家審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策性建議，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益和國(guó)家安全。開(kāi)展企業(yè)審計(jì)時(shí)，注重揭示影響國(guó)有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險(xiǎn)，深入分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護(hù)企業(yè)安全，促進(jìn)深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)可以緩解國(guó)有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時(shí)面臨的審計(jì)范圍、力度和頻度等方面的困境，為進(jìn)一步開(kāi)展相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)新路徑的構(gòu)建

2.1 我國(guó)國(guó)有企業(yè)境外投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)有資本參與境外投資的規(guī)模越來(lái)越大、層次越來(lái)越高，面臨的問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜。特別是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)驗(yàn)和能力與國(guó)際跨國(guó)公司相比普遍不足，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也相當(dāng)有限，在金融危機(jī)之后全球政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，國(guó)有資本境外投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患也逐漸開(kāi)始暴露并釋放出來(lái)。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國(guó)有資本境外投資推上了風(fēng)口浪尖，使人們?cè)僖淮吻宄乜吹搅司惩馔顿Y存在的不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風(fēng)險(xiǎn)的積聚和爆發(fā)不僅導(dǎo)致了國(guó)有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國(guó)有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國(guó)家整體形象以及中國(guó)的外交政策帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響?？梢哉f(shuō)，國(guó)有審計(jì)在進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)必須高度關(guān)注其投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，決不能將其與境內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)一視同仁。也因此，對(duì)國(guó)有資本境外投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究具有重大現(xiàn)實(shí)意義，也顯得尤為緊迫。

通過(guò)分析、歸納得出主要有以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1 政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)是因投資者所在國(guó)與東道國(guó)政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國(guó)政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。政治風(fēng)險(xiǎn)通常包括戰(zhàn)爭(zhēng)、內(nèi)亂、征收、征用、沒(méi)收、國(guó)有化、匯兌等發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，有突發(fā)性、復(fù)雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴(yán)重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)，使在利比亞進(jìn)行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風(fēng)險(xiǎn)，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車(chē)輛均遭受“洗劫”，損失相當(dāng)嚴(yán)重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和資金方面，中國(guó)參與利比亞重建必不可少，但由于中國(guó)在利比亞問(wèn)題上曾有的立場(chǎng)使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭(zhēng)奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復(fù)雜，對(duì)參與重建的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可謂面對(duì)巨大的利潤(rùn)和同樣巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，歐美債務(wù)危機(jī)惡化，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體低速增長(zhǎng)，全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)顯著加大，對(duì)央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風(fēng)險(xiǎn)，金融風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風(fēng)險(xiǎn)等。金融風(fēng)險(xiǎn)中，又以匯率風(fēng)險(xiǎn)、衍生品風(fēng)險(xiǎn)、金融危機(jī)產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風(fēng)險(xiǎn)為例，2008年以來(lái)發(fā)生的全球金融危機(jī)中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國(guó)遠(yuǎn)洋所持FFA（遠(yuǎn)期運(yùn)費(fèi)協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導(dǎo)致公允價(jià)值損失約為62億元，與之類(lèi)似，國(guó)航燃油套期保值合約公允價(jià)值損失也高達(dá)68億元。粗略估計(jì)，東方航空、中國(guó)國(guó)航、上海航空3家國(guó)有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導(dǎo)致發(fā)生的賬面虧損總額己達(dá)131.7億元。

2.1.3 政策法律風(fēng)險(xiǎn)

政策法律風(fēng)險(xiǎn)主要是受東道國(guó)政策法律約束及東道國(guó)政策法律變化給投資企業(yè)帶來(lái)的影響，以境外投資中的跨國(guó)并購(gòu)為例，各國(guó)出于保護(hù)本國(guó)利益、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對(duì)跨國(guó)并購(gòu)行為進(jìn)行制約。

其中，合同風(fēng)險(xiǎn)是最為重要的風(fēng)險(xiǎn)，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個(gè)環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項(xiàng)目。2009年2月，中國(guó)鐵建與沙特阿拉伯王國(guó)城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達(dá)莎輕軌合同》，該項(xiàng)目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項(xiàng)目工期要求為2010年11月13日開(kāi)通運(yùn)營(yíng)，達(dá)到35%運(yùn)能；2011年5月完成所有調(diào)試，達(dá)到100%運(yùn)能。但是，2010年10月26日中國(guó)鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時(shí)公告，公司在沙特阿拉伯王國(guó)麥加的輕軌項(xiàng)目預(yù)計(jì)將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國(guó)建筑企業(yè)有史以來(lái)在海外項(xiàng)目上的最大虧損。究其原因，也是合同風(fēng)險(xiǎn)管控不到位所造成。

2.1.4 自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)

自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)是指自然災(zāi)害的不可預(yù)見(jiàn)性和摧毀性，帶來(lái)的損失與風(fēng)險(xiǎn)，而且這種風(fēng)險(xiǎn)極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災(zāi)，中國(guó)水利水電建設(shè)集團(tuán)公司在該國(guó)承建的杜伯華水電站項(xiàng)目壩區(qū)營(yíng)地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場(chǎng)工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開(kāi)營(yíng)救，仍造成少量人員傷亡，財(cái)產(chǎn)損失更無(wú)法估量。

2.1.5 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

篇10

新時(shí)期；投資管理；問(wèn)題；策略

在新時(shí)期背景下，企業(yè)融資方式與投資管理方式都需要進(jìn)行創(chuàng)新，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。金融投資作為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益主要方式，如何強(qiáng)化金融投資管理工作的可行性、科學(xué)性、有效性，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重點(diǎn)。

一、新時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)金融投資管理的作用

1.有利于優(yōu)化企業(yè)的金融結(jié)構(gòu)

所謂企業(yè)金融結(jié)構(gòu)是指企業(yè)自有資本和債務(wù)之間的比例關(guān)系，而從市場(chǎng)價(jià)值的角度分析，企業(yè)的自有資本與企業(yè)成立之初各股東所投入的資金、盈余以及企業(yè)運(yùn)行后的收益，這一部分資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行投資最基本的資源，而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)金融投資的管理不僅可以保證企業(yè)的日常運(yùn)行，還能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)；與此同時(shí)，企業(yè)利用完善的金融投資管理，可以提高其市場(chǎng)信譽(yù)，這不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資生產(chǎn)獲得短期的借款，還可以為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展項(xiàng)目籌措資金，進(jìn)而使企業(yè)的金融結(jié)構(gòu)在投資與負(fù)債之間實(shí)現(xiàn)平衡。

2.有利于優(yōu)化企業(yè)的管理制度

系統(tǒng)完善的管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部在制度的規(guī)范下，可以實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)、各部門(mén)之間的有效交流，從而使企業(yè)在內(nèi)部信息對(duì)稱(chēng)的情況下，制定一個(gè)符合目前發(fā)展實(shí)際和長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略的目標(biāo)，并為之努力。在現(xiàn)代市場(chǎng)條件下，企業(yè)在制定管理制度的過(guò)程中，管理層會(huì)將金融投資管理作為重點(diǎn)，并通過(guò)嚴(yán)格的核算、監(jiān)督制定確定企業(yè)的金融資產(chǎn)，為企業(yè)制定合理的投資計(jì)劃提供必要的信息，從而保證企業(yè)內(nèi)部管理的決策的科學(xué)性。

3.有利于企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益

在新時(shí)期，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)有效的金融投資管理，獲得相應(yīng)的投資項(xiàng)目，通常都會(huì)通過(guò)培訓(xùn)教育等方式提高企業(yè)內(nèi)部人員的投資管理素質(zhì)，而這些人才不僅可以提高企業(yè)的投資管理水平，還能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而推動(dòng)企業(yè)在金融投資中能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益；除此之外，企業(yè)為提高金融投資管理的水平，通常都會(huì)對(duì)內(nèi)部的管理制度進(jìn)行變革，如不斷完善財(cái)會(huì)管理，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，而這些管理措施同樣可以在規(guī)范企業(yè)金融投資的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、新時(shí)期背景下企業(yè)金融投資管理中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)金融投資管理缺乏整體性規(guī)劃

金融投資管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要內(nèi)容，因此合理的投資決策也是企業(yè)收回投資成本，獲取經(jīng)濟(jì)效益的保障，但是目前許多企業(yè)在金融投資的過(guò)程中存在盲目、隨機(jī)等行為，例如由于地域發(fā)展限制，一些地區(qū)的政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要制定相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)為了適應(yīng)金融投資環(huán)境，不斷調(diào)整投資決策和管理措施，從而導(dǎo)致了其金融投資的臨時(shí)性和隨機(jī)性；還有一些企業(yè)片面追求高額利潤(rùn)，而缺少?gòu)恼w上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盲目地對(duì)一些前景不明朗的項(xiàng)目進(jìn)行投資，而這些缺乏整體規(guī)劃的投資管理行為必然會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.企業(yè)金融投資管理缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督

在新的發(fā)展時(shí)期，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，許多企業(yè)在進(jìn)行金融投資的過(guò)程中，都將管理的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和投資過(guò)程的運(yùn)行上，從而忽視了對(duì)項(xiàng)目管理過(guò)程的監(jiān)督與控制。審計(jì)是企業(yè)落實(shí)監(jiān)督的重要手段之一，但是許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)依然薄弱，甚至有些企業(yè)根本不存在審計(jì)部門(mén)，而這種監(jiān)督上的空白不僅會(huì)使整個(gè)投資管理過(guò)程陷入無(wú)序，使管理責(zé)任無(wú)法得到落實(shí)，還會(huì)增加企業(yè)的金融投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至使投資項(xiàng)目陷入虧損的困境。

3.企業(yè)金融投資管理決策易受主觀因素影響

金融投資管理決策是企業(yè)眾多管理決策中一個(gè)重要的部分，它不僅要求決策人具有優(yōu)秀的管理才能，還應(yīng)該具有對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與收益做出合理預(yù)測(cè)的能力。但是從目前我國(guó)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)來(lái)看，許多企業(yè)在管理中缺乏民主決策的習(xí)慣，使得個(gè)人主義和經(jīng)驗(yàn)主義主導(dǎo)著投資決策，而這些決策非常容易受到主觀因素的影響，例如有些管理者依據(jù)之前的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)不同情況下的投資項(xiàng)目做出同樣的預(yù)測(cè)，從而導(dǎo)致了決策的失誤，而將這種有著主觀因素在內(nèi)的投資決策應(yīng)用于管理中，必然會(huì)導(dǎo)致管理的失效。

4.企業(yè)金融投資管理缺乏高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才

在新時(shí)期，人才既是構(gòu)成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，也是企業(yè)落實(shí)科學(xué)管理措施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著國(guó)內(nèi)外金融投資市場(chǎng)的日益復(fù)雜，投資管理對(duì)于人才素質(zhì)的要求也越來(lái)越高，例如過(guò)去企業(yè)看好的往往是人才的學(xué)歷，但是在新時(shí)期背景下，企業(yè)對(duì)于金融投資管理人才的考核除了學(xué)歷之外，還需要投資經(jīng)驗(yàn)、溝通能力、組織能力等，但是目前許多企業(yè)在投資管理中缺乏專(zhuān)業(yè)的隊(duì)伍，如一些投資人員在投資管理的過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)的金融知識(shí)、對(duì)金融市場(chǎng)的變化缺乏敏感度等，而這些問(wèn)題會(huì)直接影響到企業(yè)投資管理的科學(xué)性和有效性。

三、新時(shí)期背景下企業(yè)金融投資管理策略

1.制定完善的企業(yè)金融投資管理制度

完善的制度是企業(yè)有效運(yùn)行的保障，企業(yè)在規(guī)范金融投資管理制度的過(guò)程中，首先要樹(shù)立科學(xué)的管理理念，將企業(yè)的金融投資項(xiàng)目納入到一定的管理制度內(nèi)，并利用制度的約束來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的運(yùn)行；其次，完善金融投資管理計(jì)劃，即企業(yè)應(yīng)該在綜合分析自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和金融市場(chǎng)投資環(huán)境的基礎(chǔ)上，量力而行，根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)制定相應(yīng)的投資計(jì)劃；再次，根據(jù)制度規(guī)范嚴(yán)格控制項(xiàng)目運(yùn)行中的問(wèn)題，以保證投資計(jì)劃落實(shí)到位；最后，建立效益評(píng)價(jià)機(jī)制，保證企業(yè)投資與收益的平衡。

2.注重對(duì)金融投資管理人才隊(duì)伍的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該從持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，利用人力資源的管理和專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，來(lái)強(qiáng)化其金融投資管理的力度。要想實(shí)現(xiàn)金融投資專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)入手：（1）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，根據(jù)金融投資管理的需要，從企業(yè)內(nèi)部選拔出具有一定發(fā)展?jié)摿Φ膯T工作為重點(diǎn)培養(yǎng)對(duì)象，以提高其金融投資的專(zhuān)業(yè)水平，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；（2）定期開(kāi)展金融投資項(xiàng)目培訓(xùn)活動(dòng)，大力培養(yǎng)復(fù)合式人才，以提高企業(yè)員工整體的綜合素質(zhì)；（3）運(yùn)用科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)員工的行為給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以調(diào)動(dòng)其工作的積極性。

3.重視企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行

科學(xué)的預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的一個(gè)部分，它能夠在項(xiàng)目運(yùn)行之前，對(duì)企業(yè)管理的權(quán)力、責(zé)任、利益進(jìn)行明確的劃分，以保證內(nèi)部各部門(mén)能夠各司其職，各盡其責(zé)，各獲其利，并在充分溝通的基礎(chǔ)上，共同推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算要想在企業(yè)金融投資管理中發(fā)揮其應(yīng)有的效用，首先要保證企業(yè)內(nèi)部從上到下對(duì)預(yù)算的權(quán)威性有一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，并配合管理部門(mén)將預(yù)算貫穿在投資管理的始終；其次，在可靠性、完整性、統(tǒng)一性的原則下，對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制，以保證預(yù)算能夠反應(yīng)投資管理的真實(shí)情況；最后，完善預(yù)算管理責(zé)任制，將預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督落實(shí)到人，以充分體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行效力。

4.加強(qiáng)對(duì)金融投資行為的審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范企業(yè)金融投資行為的有力手段，只有健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系，才能夠保證企業(yè)金融投資項(xiàng)目的有效運(yùn)行。企業(yè)在利用審計(jì)實(shí)現(xiàn)金融投資行為監(jiān)督的過(guò)程中，一方面要重視審計(jì)的獨(dú)立性和公平性，避免企業(yè)的管理層對(duì)審計(jì)活動(dòng)的影響，以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)投資行為的監(jiān)督；另一方面要增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，以合理控制金融投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

總而言之，在新時(shí)期背景下，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行金融投資管理的過(guò)程中，所面臨的未知風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，而企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，既應(yīng)該在觀念上注重強(qiáng)化金融管理項(xiàng)目，也應(yīng)該在行為上做好降低金融風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，同時(shí)提高工作人員的綜合素養(yǎng)、加強(qiáng)金融防范意識(shí)、確定科學(xué)有效的投資方向，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

作者：代生偉 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA中心

參考文獻(xiàn)：

篇11

企業(yè)管理的最終目標(biāo)是獲得最大的利潤(rùn)，但是，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不僅要保證資金的安全性，同時(shí)也確保了流動(dòng)性，這是在商業(yè)活動(dòng)中的企業(yè)決策必須始終貫徹“盈利能力，安全性，流動(dòng)性，“統(tǒng)一三的原則，協(xié)調(diào)和保持三，所以他們需要善于分析和把握不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)需求的變化，側(cè)重于業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，達(dá)到三的動(dòng)態(tài)平衡。因此，在內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)審計(jì)，由目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)的性能和執(zhí)行情況，安全水平的分析，發(fā)現(xiàn)其不足和差距，提出改進(jìn)和完善的內(nèi)部控制體系是合理和有效的，有效的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)能夠發(fā)展合規(guī)、有序，確保完整的資產(chǎn)。基金的盈利能力和流動(dòng)性得到充分的考慮，并促進(jìn)科學(xué)管理提出建議，審計(jì)部門(mén)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

1.財(cái)務(wù)稽核的含義、職責(zé)及重點(diǎn)

在世界各地，無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中，“審計(jì)”的分析和討論，出現(xiàn)在中國(guó)文學(xué)。主要意思是“金融審計(jì)”是指財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督，身體內(nèi)部的推出，比較金融系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)控制的重要元素。這是金融審計(jì)工作的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)的核心工作是加強(qiáng)金融學(xué)科體系，屬于金融部門(mén)內(nèi)部的行為，目的是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，能承受內(nèi)部，外部監(jiān)督。金融審計(jì)的功能主要有以下幾個(gè)方面：第一，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管的審計(jì)，現(xiàn)狀持續(xù)，金融，稅收和價(jià)格等各種檢查越來(lái)越頻繁，財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)部的“最直接有效的措施，最可怕的，最有效的自我監(jiān)管，診斷，改進(jìn)，改進(jìn)，規(guī)范”，對(duì)第一道防線(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理控制工程審計(jì)活動(dòng)。其次，金融審計(jì)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用，作為一個(gè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)自身的行為，以確保內(nèi)部金融需求的完整性安全。第三，審計(jì)工作的主要出發(fā)點(diǎn)是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員的角度來(lái)看，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，能承受內(nèi)部，外部檢查。在保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。有真正的企業(yè)”的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支“沒(méi)有違反“條例”的有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)審計(jì)；會(huì)計(jì)”的憑證，賬簿審計(jì)，報(bào)告和其他信息”的內(nèi)容是準(zhǔn)確和完整的，法律，審計(jì)；核對(duì)帳目，卡和帳戶(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)審計(jì)或不。確保資產(chǎn)的安全性和完整性資金。關(guān)鍵審計(jì)的資金“合理性問(wèn)題的使用，符合“對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)材料的性質(zhì)與波動(dòng)和庫(kù)存狀況，和檢查記錄，審核帳目是一致的。保證預(yù)算和內(nèi)部控制制度，實(shí)行全方位。專(zhuān)注于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的檢測(cè)現(xiàn)狀，科學(xué)的，完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督，有效性及其實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求，也被稱(chēng)為“會(huì)計(jì)信息”。它主要有以下特點(diǎn)。客觀性?？陀^性原則也可稱(chēng)為原則的有效性和真實(shí)性原則。對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)，客觀現(xiàn)實(shí)不一定是正確的。由于對(duì)會(huì)計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)假設(shè)的影響的復(fù)雜性，有些事情需要做出的主觀估計(jì)和判斷。②相關(guān)。關(guān)聯(lián)性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的經(jīng)濟(jì)決策與評(píng)價(jià)的使用，有助于準(zhǔn)確地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息和預(yù)測(cè)”的過(guò)去，現(xiàn)在和未來(lái)”的情況。但相關(guān)，也不要求會(huì)計(jì)報(bào)告可以不受限制的自由擴(kuò)大信息量。③清晰度。可理解性原則要求會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明、透明度等，對(duì)了解和使用用戶(hù)。相似性?？杀刃栽瓌t是指會(huì)計(jì)活動(dòng)必須與國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定相一致，給對(duì)方的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。可比性原則，不同企業(yè)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法的要求，還要求在同一企業(yè)不同時(shí)期使用相同的會(huì)計(jì)核算辦法。

二、財(cái)務(wù)稽核在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的影響

在金融審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)控措施擴(kuò)大財(cái)政收入和支出的管理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有直接的影響，在時(shí)間或沒(méi)有反饋，措施是否有效，以及是否經(jīng)濟(jì)損失。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)審計(jì)可以讓會(huì)計(jì)活動(dòng)，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，事件的全方位的“前控后的控制，過(guò)程控制和事后控制”。的及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以發(fā)現(xiàn)、井內(nèi)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的錯(cuò)誤行為，并能及時(shí)糾正，防止重大欺詐問(wèn)題，可以在很大程度上降低資產(chǎn)負(fù)債表日的事件調(diào)整復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的完整性，真實(shí)性和及時(shí)性的要求。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)稽核體制，能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)格的財(cái)務(wù)稽核體投影，能充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)工作者的工作積極性。有助于會(huì)計(jì)工作者積極投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作者所特有的的主觀能動(dòng)性，會(huì)計(jì)工作者能夠于稽核工作中，對(duì)每一筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)具有詳實(shí)的了解，且依企業(yè)實(shí)際狀況與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行狀況給出好的建議，為其出謀劃策，令資金使用效益得以充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)稽核可消除會(huì)計(jì)人員僥幸心理,能提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通過(guò)財(cái)務(wù)稽核工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)中的會(huì)計(jì)體制應(yīng)用不正確、賬務(wù)處理有失規(guī)范、原始憑證有違規(guī)定等現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)糾正及處理，以提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，徹底消除會(huì)計(jì)工作者存有的僥幸心理，益于會(huì)計(jì)從業(yè)者持有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，增進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)者的高度責(zé)任感，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的措施

為會(huì)計(jì)工作實(shí)施自我檢查和審計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)審計(jì)。其中，數(shù)據(jù)記錄和描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序，數(shù)字為核心；對(duì)象和工具的載體就是“傳輸、處理和存儲(chǔ)的“會(huì)計(jì)信息和附件；轉(zhuǎn)移是會(huì)計(jì)信息披露和披露”的投資者，債權(quán)人，政府，企業(yè)管理”和其他會(huì)計(jì)信息使用者。只有在會(huì)計(jì)信息使用者展示自己的價(jià)值。提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于從要素會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)是全面提高會(huì)計(jì)信息處理的一個(gè)關(guān)鍵元素的水平。于新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息需求持續(xù)變化拓展，會(huì)計(jì)信息需求的對(duì)象亦日趨個(gè)性化，會(huì)計(jì)信息實(shí)效性日趨快捷化，上述新的要求督促會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷的提升。原始憑證的稽核；會(huì)計(jì)原始憑證，為企業(yè)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生之時(shí)所填制獲得的，用以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生及完成的狀況進(jìn)行證明，并且作為會(huì)計(jì)憑證的原始依據(jù)。比如，于石油集團(tuán)里，因?yàn)榍闆r的需求,某項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了分次，此時(shí)便需要展開(kāi)累積憑證的制作。對(duì)于此類(lèi)單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，首先需確定單據(jù)完整及真實(shí)性，相關(guān)手續(xù)齊全與否。限額的領(lǐng)料單于核查之時(shí)需合理，且需對(duì)單據(jù)的正確性與及時(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，如此方可最大化的提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)賬簿的稽核；會(huì)計(jì)賬簿，是由具專(zhuān)門(mén)格式且聯(lián)結(jié)于一起的若干賬頁(yè)所構(gòu)成，依會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)，用來(lái)展開(kāi)“序時(shí)、分類(lèi)、記錄及反映”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿于財(cái)務(wù)稽核活動(dòng)中，需關(guān)注賬簿格式以及登記方法的準(zhǔn)確性。賬簿的內(nèi)容于核查過(guò)程中，需關(guān)注和會(huì)計(jì)憑證彼此結(jié)合，稽查其“賬單、賬證、賬表”內(nèi)容相符與否以及與記賬規(guī)則是否相符等。會(huì)計(jì)報(bào)表的稽核；企業(yè)對(duì)外提供“利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表、現(xiàn)金流量表”等會(huì)計(jì)報(bào)表。也就是說(shuō)核查會(huì)計(jì)報(bào)表，即是對(duì)上述三種報(bào)表的核查。第一，要查看報(bào)表是否依完整準(zhǔn)確無(wú)誤的相關(guān)資料與會(huì)計(jì)賬簿所編制，同時(shí)需統(tǒng)一報(bào)表格式。第二，對(duì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，報(bào)表之間的信息銜接與否。第三，還需查看報(bào)表內(nèi)是否有相關(guān)責(zé)任人的“簽字與蓋章”。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，促進(jìn)金融審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理，確保安全、高效的企業(yè)資金運(yùn)作具有積極的作用。在財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，讓金融審計(jì)工作有合理的根據(jù)，環(huán)境，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在“法律，會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)符合“有序的良性運(yùn)行。

篇12

二、互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，市場(chǎng)利率化推進(jìn)使得資源配置進(jìn)一步得到優(yōu)化，金融國(guó)際化、互聯(lián)網(wǎng)化的趨勢(shì)也逐步加強(qiáng)，而2015年5月支付寶長(zhǎng)達(dá)半小時(shí)的癱瘓，引發(fā)了廣大用戶(hù)的恐慌。目前我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于起步階段，在許多方面面臨著風(fēng)險(xiǎn)并且不具備抗風(fēng)險(xiǎn)能力。鄭聯(lián)盛（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上具有兩面性，一方面可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，另一方面又導(dǎo)致新的金融風(fēng)險(xiǎn)。具體分為信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。楊東（2015）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)以信用風(fēng)險(xiǎn)為內(nèi)核，同時(shí)又衍生出道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)信號(hào)扭曲、錯(cuò)誤定價(jià)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。魏鵬（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)主要包括六個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)主體風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、資金安全風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)。劉志洋、湯珂（2014）將互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)分為兩部分，金融風(fēng)險(xiǎn)和非金融風(fēng)險(xiǎn)。金融風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；非金融風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)及操作風(fēng)險(xiǎn)。閆真宇（2013）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融包括法律政策風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)和洗錢(qián)法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。任春華、盧珊（2014）將互聯(lián)金融風(fēng)險(xiǎn)分為五大類(lèi)：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及各種犯罪風(fēng)險(xiǎn)。許榮、劉洋、文武健、徐昭（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融主要存在信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。劉恒江（2016）將互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)概括為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、法律政策風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)。

由上可知，互聯(lián)網(wǎng)金融所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。其中：信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬性使得資金信用評(píng)價(jià)、身份確定方面存在巨大的信息不對(duì)稱(chēng)；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員操作不當(dāng)、內(nèi)部程序或系統(tǒng)不完善所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)性安全風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)選擇性風(fēng)險(xiǎn)；信用風(fēng)險(xiǎn)是由于國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信用整體沒(méi)有得到有效監(jiān)管使得借貸人不履行義務(wù)而造成損失的可能性；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的技術(shù)性、跨界性、聯(lián)動(dòng)性和資金高速運(yùn)轉(zhuǎn)引發(fā)資金鏈斷裂的可能性；法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是由于目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)金融并沒(méi)有制定相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)約束其而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；貨幣政策風(fēng)險(xiǎn)是指由于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的虛擬資金交易不受法定存款準(zhǔn)備金的約束而影響國(guó)家貨幣政策制定和實(shí)施的可能性；聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是由于對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)先入為主的認(rèn)知質(zhì)疑其經(jīng)營(yíng)能力及業(yè)務(wù)可靠性的可能性。

三、內(nèi)部審計(jì)防范互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)的思路設(shè)計(jì)

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，加強(qiáng)制度建設(shè)

對(duì)金融活動(dòng)的事先檢查可以在一定程度上增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，例如目前西方的一些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)主要有以下兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：一方面，風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步完善金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，通過(guò)控制測(cè)試及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)并向管理者提出相應(yīng)的對(duì)策，從而阻止系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的形成；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查評(píng)估金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)金融創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)缺口，提出相應(yīng)的解決辦法，盡可能減少金融創(chuàng)新帶來(lái)的損失。

美國(guó)佛羅里達(dá)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授W.Robert Knechel認(rèn)為，由于現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法這時(shí)候已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)缺失問(wèn)題，而運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)卻能有效解決這些問(wèn)題。在我國(guó)，許莉（2005）指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)理念不止停留在微觀的賬戶(hù)層次，還從宏觀的內(nèi)外部環(huán)境來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理、生存能力等是一種新的審計(jì)理念。謝志華，崔學(xué)剛（2006）則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從根本上來(lái)說(shuō)是一種新的觀念、戰(zhàn)略性定位，而不是指一種具體的審計(jì)方法。劉金星（2009）提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是由審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出職業(yè)判斷，并評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)控制來(lái)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。由上可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)主要是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不同傳統(tǒng)審計(jì)以?xún)?nèi)控為導(dǎo)向?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的特殊性導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)更大，風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)多樣化，因此，想要內(nèi)部審計(jì)的作用得以發(fā)揮，必須樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念，明確并且統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)依據(jù)，規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)的制度，積極宣傳加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要性，促使各個(gè)金融機(jī)構(gòu)建立一套與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的”免疫系統(tǒng)”作用。

2.豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)象

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)出現(xiàn)了以下一些新特征：（1）數(shù)據(jù)安全問(wèn)題日益突出；互聯(lián)網(wǎng)金融提供的主要是金融服務(wù)，為了盡量減少信息不對(duì)稱(chēng)，企業(yè)往往會(huì)對(duì)客戶(hù)的信息進(jìn)行采集，而這些信息往往牽涉到客戶(hù)的重要隱私，這些信息以網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的方式存在，被公開(kāi)暴露的風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)行業(yè)高出很多，并且一旦暴露，后果非常嚴(yán)重。比如2015年10月份出現(xiàn)的網(wǎng)易郵箱密碼泄露事件，這次漏洞涉及近5億條用戶(hù)數(shù)據(jù)。引發(fā)了廣大用戶(hù)的恐慌，讓人民對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全更加不信任，因?yàn)樾孤睹艽a不僅只涉及到郵箱本身，用戶(hù)的其他相關(guān)服務(wù)也有被盜的風(fēng)險(xiǎn)，后果的嚴(yán)重性不言而喻。（2）改變了原有的審計(jì)線(xiàn)索；傳統(tǒng)金融企業(yè)的審計(jì)證據(jù)往往以原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表等形式存在，而互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，企業(yè)的許多業(yè)務(wù)操作往往僅留下一些記錄或者一段信息，這些信息并不能直接成為審計(jì)線(xiàn)索，需要進(jìn)一步加工。（3）監(jiān)管難度大；互聯(lián)網(wǎng)金融的服務(wù)對(duì)象難以界定并且交易流程簡(jiǎn)化不透明，這使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度幾乎不能對(duì)其起什么作用。

由以上可以看出，目前互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新趨向多元化、復(fù)雜化，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏向高科技化，這就要求內(nèi)部金融審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在信息系統(tǒng)以及金融傳新業(yè)務(wù)的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及有效性的內(nèi)部控制測(cè)試，及時(shí)了解內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上采取相關(guān)措施，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之中。

篇13

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.4；F832.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0015- 03

0 引 言

中國(guó)人民銀行的《反洗錢(qián)報(bào)告》顯示：與洗錢(qián)有關(guān)的案件數(shù)量呈現(xiàn)總量上的攀升趨勢(shì)，幾年間案件數(shù)量就增加了二十倍以上，涉案金額增長(zhǎng)得更是迅猛。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)我國(guó)每年的洗錢(qián)金額進(jìn)行過(guò)比較權(quán)威的估計(jì)，指出每年該數(shù)大體相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)總量的2%，總計(jì)能夠達(dá)兩千至三千億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明：我國(guó)目前的反洗錢(qián)工作形勢(shì)嚴(yán)峻，增強(qiáng)反洗錢(qián)力度迫在眉睫。

現(xiàn)實(shí)中大量的洗錢(qián)案顯示，面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜的洗錢(qián)手法，我們必須要通過(guò)多部門(mén)多領(lǐng)域的合作，才能對(duì)金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的監(jiān)管。審計(jì)由于其獨(dú)立性、有效性的的特點(diǎn)，在反洗錢(qián)工作中應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體的重要構(gòu)成，肩負(fù)反洗錢(qián)審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸。

1 公司洗錢(qián)常見(jiàn)手法

洗錢(qián)是包括存放（將犯罪所得放進(jìn)金融體系內(nèi)）、掩藏（將犯罪所得轉(zhuǎn)換如支票、貴重金屬、股票、保險(xiǎn)等形式）、整合（將經(jīng)過(guò)不同的掩飾后的財(cái)產(chǎn)如合法財(cái)產(chǎn)般融入經(jīng)濟(jì)體系）三個(gè)階段，這三個(gè)階段經(jīng)常相互重疊，其所用的洗錢(qián)方式也各種各樣，大致分為三大類(lèi)，即通過(guò)現(xiàn)金洗錢(qián)，交易洗錢(qián)和通過(guò)金融洗錢(qián)，一種洗錢(qián)方式下可能有多重洗錢(qián)手段，一次完整的洗錢(qián)往往是多種手段的結(jié)合。

1.1 通過(guò)現(xiàn)金洗錢(qián)

1.1.1 化整為零存入銀行，通過(guò)銀行洗錢(qián)是較為常見(jiàn)的現(xiàn)金洗錢(qián)方式

國(guó)際金融行動(dòng)特別工作組的成員國(guó)們大多對(duì)存款劃定了臨界數(shù)額，只要超過(guò)了臨界數(shù)額，辦理業(yè)務(wù)的銀行就必須對(duì)該客戶(hù)及銀行帳戶(hù)的真實(shí)受益人進(jìn)行身份確認(rèn)。為了避免遇到這樣的障礙，洗錢(qián)者會(huì)將收益分成低于法律規(guī)定的臨界數(shù)額的許多小份，然后通過(guò)許多個(gè)雇傭人把這些小數(shù)額的現(xiàn)金存入銀行。

1.1.2 現(xiàn)金走私，這是將一種臟錢(qián)投入流通領(lǐng)域而不被懷疑的方式

大宗的犯罪活動(dòng)帶來(lái)大量的現(xiàn)金，如果洗錢(qián)者所在的國(guó)家反洗錢(qián)監(jiān)管比較嚴(yán)格，洗錢(qián)者會(huì)將現(xiàn)金偷運(yùn)到境外監(jiān)管寬松的國(guó)家和地區(qū)，以實(shí)現(xiàn)將臟錢(qián)重新投入流通領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)洗錢(qián)的目的。

1.2 通過(guò)交易洗錢(qián)

這類(lèi)洗錢(qián)的目的便是要使人把違法收益誤以為是合法取得的經(jīng)營(yíng)收益，因此洗錢(qián)者有必要選擇一種或幾種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用以掩人耳目，為其洗錢(qián)作掩護(hù)。這里的交易指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體的交易洗錢(qián)方式又可分為以下幾種：

1.2.1 通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算交易洗錢(qián)

最簡(jiǎn)單的洗錢(qián)方式之一：混雜犯罪收益與合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益。這就要求選擇交易頻繁、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)數(shù)量大的商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以把臟錢(qián)混進(jìn)正常合法的營(yíng)業(yè)收益中。早在幾十年前，黑手黨就已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算貿(mào)易洗錢(qián)了，他們利用洗衣店的盈利洗錢(qián)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，將通過(guò)賭博、走私、勒索等獲得的臟錢(qián)與洗衣店的正常收益混在一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，扣除應(yīng)繳稅款后，非法所得就成了合法收入。

1.2.2 通過(guò)進(jìn)出口貿(mào)易洗錢(qián)

利用進(jìn)出口貿(mào)易進(jìn)行洗錢(qián)也是企業(yè)洗錢(qián)大手法之一。企業(yè)在進(jìn)口時(shí)商定高報(bào)進(jìn)貨價(jià)格，高的金額以其他隱蔽形式支付給供貨商，再以回扣方式分得贓款，使得非法收益留存在外；出口降低商品價(jià)格，或者開(kāi)具虛假高金額的發(fā)票，進(jìn)口商將貨款差存入出口商的國(guó)外賬戶(hù)。另外，也可能是完全偽造進(jìn)出口訂貨單，用以掩蓋洗錢(qián)活動(dòng)。

1.2.3 通過(guò)偽造企業(yè)間交易洗錢(qián)

這種洗錢(qián)方式通常易發(fā)生在多個(gè)企業(yè)之間，有些企業(yè)盈利少，業(yè)績(jī)較差，想要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，給其他企業(yè)的洗錢(qián)犯罪提供了方便。通過(guò)企業(yè)間交易運(yùn)作與杠桿作用，洗錢(qián)的過(guò)程往往更復(fù)雜、數(shù)額更巨大，犯罪難以被發(fā)現(xiàn)。這種方式洗錢(qián)可能是多個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)共同參與，也可能是企業(yè)集團(tuán)及其下屬公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)方為注冊(cè)的空殼公司），甚至可能發(fā)展為地下錢(qián)莊，形成專(zhuān)門(mén)幫助企業(yè)洗錢(qián)的犯罪組織。

1.3 通過(guò)金融洗錢(qián)

1.3.1 通過(guò)保險(xiǎn)公司洗錢(qián)

（1）通過(guò)短期退單方法洗錢(qián)。即洗錢(qián)者以購(gòu)買(mǎi)大額財(cái)險(xiǎn)并一次性繳納所有保費(fèi)，在保險(xiǎn)人簽出保單后隨即要求退保，并將該筆錢(qián)付給不存在保險(xiǎn)利益的第三方。

（2）通過(guò)團(tuán)單個(gè)做的方式進(jìn)行洗錢(qián)。即以企業(yè)或團(tuán)體單位名義購(gòu)入團(tuán)體保險(xiǎn)，過(guò)一段時(shí)間以后要求退保，將資金退回其指定的公司或個(gè)人賬戶(hù)中。

（3）通過(guò)制造事故，套取賠款的方式洗錢(qián)。如通過(guò)偽造企業(yè)財(cái)險(xiǎn)事故、車(chē)險(xiǎn)事故等方式，套取理賠資金來(lái)洗錢(qián)。

1.3.2 通過(guò)保險(xiǎn)中介洗錢(qián)

（1）借助保險(xiǎn)中間人來(lái)套得資金。雖然保險(xiǎn)的相關(guān)法有明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)直銷(xiāo)業(yè)務(wù)不允許支付手續(xù)費(fèi)，但部分財(cái)險(xiǎn)公司卻將直銷(xiāo)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)中列支，保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管漏洞使得洗錢(qián)者有機(jī)會(huì)通過(guò)中間人虛假違規(guī)套取手續(xù)費(fèi)，以手續(xù)費(fèi)的形式將臟錢(qián)“洗”出。

（2）有些財(cái)險(xiǎn)公司通過(guò)保險(xiǎn)中間人進(jìn)行賄賂。即財(cái)險(xiǎn)公司為了獲取某些保險(xiǎn)標(biāo)的項(xiàng)目，借助保險(xiǎn)的中間人向掌握相關(guān)信息和資源的單位或者個(gè)人進(jìn)行賄賂，支付高額的保費(fèi)傭金后將商業(yè)賄賂款再以保費(fèi)傭金的形式“洗”出。

1.3.3 通過(guò)證券洗錢(qián)

證券洗錢(qián)主要是通過(guò)股票、債券、期貨在內(nèi)的金融資產(chǎn)的不同賬戶(hù)轉(zhuǎn)移，以及短期內(nèi)大量的買(mǎi)賣(mài)和并購(gòu)企業(yè)再抽出資金的方式洗錢(qián)。 由于金融工具和交易品種繁多又復(fù)雜，加之，在金融市場(chǎng)上洗錢(qián)者可以進(jìn)行大量的買(mǎi)進(jìn)和賣(mài)出交易，容易假借交易抹去洗錢(qián)的痕跡，所以，全球資本市場(chǎng)的形成為洗錢(qián)提供了最好的保護(hù)。另外，證券經(jīng)紀(jì)人在一種激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易，對(duì)賬戶(hù)上的大數(shù)額資金來(lái)源表現(xiàn)出過(guò)分的關(guān)心并不現(xiàn)實(shí)，也為洗錢(qián)提供了便利。因此，證券市場(chǎng)對(duì)洗錢(qián)者來(lái)說(shuō)充滿(mǎn)了誘惑力。

2 審計(jì)參與反洗錢(qián)的必要性

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它在維護(hù)國(guó)家與社會(huì)公眾的利益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，辨別功過(guò)是非方面起著重要的作用。洗錢(qián)活動(dòng)危害國(guó)家、社會(huì)的穩(wěn)定與利益，由此看來(lái)，審計(jì)在反洗錢(qián)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)有其不可替代的地位。

眾所周知，因?yàn)橄村X(qián)是使臟錢(qián)合法化的重要途徑，所以洗錢(qián)與必然有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，不管?chē)?guó)家體制如何，各個(gè)國(guó)家均存在腐敗公職人員借洗錢(qián)洗凈非法所得的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟(jì)的正常秩序，并給社會(huì)帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。從政府審計(jì)的作用上來(lái)看，其最基本的作用是憑借政府的強(qiáng)制性維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、查錯(cuò)防弊，因此，政府在反洗錢(qián)方面應(yīng)加大審計(jì)在其中的參與程度，提升國(guó)家審計(jì)在反洗錢(qián)中的指導(dǎo)作用，將反洗錢(qián)審計(jì)工作提高到應(yīng)有的高度。

社會(huì)期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入反洗錢(qián)的呼聲隨著洗錢(qián)的愈加泛濫越來(lái)越高，會(huì)計(jì)師在報(bào)表審計(jì)中需要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生某些重大影響的違法行為，而洗錢(qián)活動(dòng)必然會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生巨大的影響，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注洗錢(qián)有其必然性，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在反洗錢(qián)審計(jì)中有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和對(duì)公眾利益的關(guān)注三個(gè)優(yōu)勢(shì)，這些都成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行反洗錢(qián)義務(wù)的基礎(chǔ)。

此外，金融機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)當(dāng)關(guān)注反洗錢(qián)機(jī)制的建設(shè)。金融機(jī)構(gòu)作為大量資金交匯處，成為洗錢(qián)違法犯罪最主要的渠道。洗錢(qián)不僅影響金融機(jī)構(gòu)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、損害金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、引發(fā)金融機(jī)構(gòu)支付危機(jī)，甚至造成資金流動(dòng)異常，打破特定時(shí)期內(nèi)資本與貨幣供求的平衡關(guān)系，利率和匯率異常波動(dòng)。因此金融機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠有效發(fā)現(xiàn)或防范洗錢(qián)問(wèn)題，并且可以彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足，進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，大大地保證反洗錢(qián)的效率和效果。

總之，審計(jì)參與反洗錢(qián)工作是大勢(shì)所趨，也是必然結(jié)果，我們應(yīng)當(dāng)努力推進(jìn)審計(jì)在反洗錢(qián)中的參與程度，提高反洗錢(qián)的效率效果。

3 反洗錢(qián)的審計(jì)策略

審計(jì)策略是指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的審計(jì)方法和重點(diǎn)，有針對(duì)性的審計(jì)策略可以幫助審計(jì)人員集中有限的審計(jì)資源在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以最小的人力、物力、財(cái)力投入，完成審計(jì)任務(wù)。下文從審計(jì)視角簡(jiǎn)要分析反洗錢(qián)策略。

3.1 對(duì)反洗錢(qián)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試

在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)初步了解企業(yè)內(nèi)部是否建立反洗錢(qián)內(nèi)部控制，該內(nèi)部控制是否按照相關(guān)法律法規(guī)或者行業(yè)規(guī)范設(shè)立，以及該企業(yè)是否遵循了內(nèi)部控制的要求。由于運(yùn)行有效的內(nèi)部控制能夠防止或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法行為的發(fā)生，了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有助于審計(jì)人員確定企業(yè)可能存在的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)。這里主要檢查企業(yè)的反洗錢(qián)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況，比如審計(jì)人員檢查金融機(jī)構(gòu)本身是否制定有實(shí)用性強(qiáng)的反洗錢(qián)相關(guān)辦法，用以識(shí)別洗錢(qián)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的識(shí)別程序，可以通過(guò)查閱法和詢(xún)問(wèn)法，查閱相關(guān)文件檔案，咨詢(xún)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與業(yè)務(wù)員。

3.2 加強(qiáng)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，重點(diǎn)關(guān)注機(jī)構(gòu)被用于洗錢(qián)和恐怖融資活動(dòng)的可能性，包括自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷(xiāo)售渠道、面對(duì)的客戶(hù)群體等導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶(hù)的資料和交易盡職情況調(diào)查，是否對(duì)客戶(hù)的資料和交易記錄進(jìn)行妥善的保存，比如銀行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審查客戶(hù)開(kāi)戶(hù)時(shí)是否核對(duì)并登記有效證明文件和資料，是否為身份不明的客戶(hù)提供存款、結(jié)算服務(wù)等，主要通過(guò)查閱原始資料方式進(jìn)行檢查。

3.3 重點(diǎn)關(guān)注大額和可疑交易

在實(shí)施審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在對(duì)底稿的實(shí)質(zhì)性分析上，并與同行業(yè)的其他企業(yè)做橫向比較測(cè)試，分析企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來(lái)。如果企業(yè)參與洗錢(qián)活動(dòng)，那么必然會(huì)出現(xiàn)資金的異常狀況，所以在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段應(yīng)對(duì)具有洗錢(qián)活動(dòng)常見(jiàn)特征的交易行為和大額交易行為給予重點(diǎn)關(guān)注。如保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)頻繁大量地對(duì)某個(gè)人或者團(tuán)體進(jìn)行賠付或者辦理退保，銀行短期內(nèi)賬戶(hù)資金分散轉(zhuǎn)入、集中轉(zhuǎn)出或分散轉(zhuǎn)出、集中轉(zhuǎn)入。

3.4 關(guān)注關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)

關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)是指關(guān)聯(lián)方之間的交易業(yè)務(wù)往來(lái)，關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)通常是企業(yè)進(jìn)行洗錢(qián)的主要手段。由于關(guān)聯(lián)方之間存在的是控制與被控制關(guān)系，所以關(guān)聯(lián)方交易可能是不公平的，而且是容易縱的。當(dāng)這種交易被用于將非法所得及收益合法化時(shí)，關(guān)聯(lián)交易便會(huì)成為一種洗錢(qián)行為。因此，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注看似缺乏經(jīng)濟(jì)目的，價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)性業(yè)務(wù)，在必要時(shí)，可以采用盤(pán)點(diǎn)法和詢(xún)問(wèn)法，實(shí)地盤(pán)查或者詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員以明確交易的真實(shí)性。

3.5 關(guān)注進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)

根據(jù)上文洗錢(qián)手法所述，在進(jìn)出口環(huán)節(jié)上，審計(jì)人員應(yīng)該予以重視。在審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注現(xiàn)金以及業(yè)績(jī)表現(xiàn)異常的企業(yè)，不僅要將財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向橫向比較，還要重視資金的流向，加大進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證的抽查范圍和數(shù)量，同時(shí)，還應(yīng)該要取得海關(guān)、稅務(wù)等部門(mén)的合作，將企業(yè)的原始記錄與相關(guān)部門(mén)的留存的憑證相比較等，以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能尋在的問(wèn)題。

4 結(jié) 語(yǔ)

洗錢(qián)活動(dòng)中的資金來(lái)源、去向等都會(huì)留下相應(yīng)的軌跡，審計(jì)由于其特殊的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能和財(cái)務(wù)方面查錯(cuò)防弊的專(zhuān)業(yè)技能能夠當(dāng)此重任。相比于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的反洗錢(qián)工作才剛剛起步，當(dāng)務(wù)之急是明確反洗錢(qián)審計(jì)的地位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)反洗錢(qián)的挑戰(zhàn)和沖擊的指導(dǎo)，才能在反洗錢(qián)的過(guò)程中，切實(shí)重視反洗錢(qián)審計(jì)的作用，將其作為反洗錢(qián)查處的主導(dǎo)力量，不斷健全反洗錢(qián)審計(jì)的相關(guān)制度，才能增強(qiáng)反洗錢(qián)的有效性。

主要參考文獻(xiàn)

[1]韓冬芳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用探討[J].金融會(huì)計(jì)，2014（5）：54-59.

[2]寇璇.審計(jì)視角下的反洗錢(qián)對(duì)策研究[D].南京：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[3]李靜，鄧越.反洗錢(qián)中的審計(jì)策略與方法研究[J].經(jīng)濟(jì)視角旬刊，2011（2）：112.