引論：我們?yōu)槟砹?3篇金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標(biāo)評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標(biāo)，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標(biāo)。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標(biāo)構(gòu)成。
具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
篇2
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)工作
第一，修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)定更符實情，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處理準(zhǔn)則”、“款項支付時限及處理應(yīng)行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規(guī)章。主要修正重點應(yīng)在于厘清審計人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。
第二，適時更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)手冊內(nèi)容，以強(qiáng)化審計機(jī)制。為方便建筑施工企業(yè)審計人員明確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識經(jīng)費報支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計偶有失控的狀況，導(dǎo)致財務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計部門應(yīng)制定“健全財務(wù)秩序與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案”，以說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行財務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執(zhí)行。
第四，成立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)劃、推動運行及綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動及督導(dǎo)小組各項行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專案小組，由各部門分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)工作。
第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)知識與實務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)監(jiān)控可靠，審計部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計培訓(xùn)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的執(zhí)行工作
在實施審計項目時，審計質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據(jù)、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實現(xiàn)全程質(zhì)量控制。
第一，詳細(xì)編制符合企業(yè)實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應(yīng)充分考慮該項目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制，保障審計工作科學(xué)、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標(biāo)，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計資源，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計項目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財務(wù)運作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計任務(wù)。審計計劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計目標(biāo)、制定對審計目標(biāo)有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風(fēng)險水平。另外，所制定的審計計劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當(dāng)分工。審計標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細(xì)收集所需要的各種審計證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案來對各項審計要點進(jìn)行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據(jù)加以收集。審計證據(jù)包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行審計工作時，審計小組有權(quán)獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向?qū)徲嬓〗M提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲嫺黜検聞?wù)加以證明的原始證據(jù)、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計工作的證據(jù)資料。在收集實物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實物資料的轉(zhuǎn)換。
第三，詳細(xì)編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計檔案材料內(nèi)容的真實性及完整性由審計小組成員負(fù)責(zé)；審查驗收意見由審計小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時性由審計人員負(fù)責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
篇3
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。其主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風(fēng)、促廉政發(fā)揮了不可替代的作用。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在問題
1.時效性差。離任審計關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的任免調(diào)遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結(jié)果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產(chǎn)核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高，特別是縣級審計機(jī)關(guān)受經(jīng)費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。
2.人員少，任務(wù)重。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在完善干部監(jiān)督管理機(jī)制、促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負(fù)。
3.質(zhì)量低、風(fēng)險大。各地審計機(jī)關(guān)完成的審計項目質(zhì)量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團(tuán)體利益及局部利益考慮，向?qū)徲嫴块T提供虛假的財務(wù)會計資料；二是大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進(jìn)行實地盤點，只能依據(jù)被審計單位提供的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行抽查，抽查面掌握不好就可能出現(xiàn)質(zhì)量問題；其次企業(yè)庫存積壓物資、商品價格確認(rèn)難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認(rèn)。審計部門要到全國各地進(jìn)行外調(diào)取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。
4.審計成果的運用不理想。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用發(fā)揮得如何，關(guān)鍵要看審計結(jié)果的利用。荷澤市審計局開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計結(jié)果的運用提出了“三不”的原則，即不經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)；不經(jīng)審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續(xù)；不經(jīng)審計，有關(guān)部門不得進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況有關(guān)的獎懲兌現(xiàn)。但從實情看，少有地區(qū)能堅持做到以上“三不”，因其涉及當(dāng)?shù)爻Ｎ?、政府的支持，及紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事、工商、經(jīng)委等部門的共同配合，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起不到應(yīng)有的作用，久而久之，極易使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流于形式。
5.離任、接任雙方關(guān)系協(xié)調(diào)困難。涉及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結(jié)果也十分關(guān)心，有時意見會出現(xiàn)分歧，甚至雙方意見相悖，關(guān)系極難協(xié)調(diào)。
6.審計界定、評價難。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要分清四個界限和兩個責(zé)任，即前任與后任的責(zé)任界限、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀(jì)、損公肥私的界限，兩個責(zé)任為直接責(zé)任和主管責(zé)任。目前，上級審計機(jī)關(guān)尚沒有這方面的操作規(guī)范，審計部門很難準(zhǔn)確把握、順利操作。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計幾點建議
1.用足用活和健全完善相關(guān)的法律、法規(guī)及操作規(guī)范。首先，審計法、審計法實施條例明確規(guī)定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務(wù)會計資料應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，審計機(jī)關(guān)要用足用活這些法律法規(guī)，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴(yán)懲；其次，國家審計署應(yīng)爭取在全國范圍內(nèi)建立起適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健全完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)體系；三者，上級審計機(jī)關(guān)要盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)范，以規(guī)章制度的形式予以確認(rèn)，全國共同執(zhí)行。
2.加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。建議各地建立組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計會議辦公室，定期或不定期協(xié)調(diào)與溝通，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)的重大問題進(jìn)行集體研究，對審計結(jié)果予以真正利用。
3.加強(qiáng)自身建設(shè)。一是爭取落實機(jī)構(gòu)。要經(jīng)常向當(dāng)?shù)攸h委、人大、政府匯報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)問題，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計打下堅實的基礎(chǔ)；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應(yīng)“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質(zhì)的審計隊伍。各級審計機(jī)關(guān)要在組織廣大審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，造就一支既懂審計，又通經(jīng)營管理的復(fù)合型審計隊伍，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 陳波，2005，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期
篇4
通信行業(yè)具有業(yè)務(wù)量大，全程全網(wǎng)的特點，與國家政策的調(diào)控，國內(nèi)國際市場影響等外部環(huán)境的變化密切相關(guān)，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹螴IA對內(nèi)部審計的最新定義，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的迫切要求。
一、通信行業(yè)面臨的主要風(fēng)險
對目前通信行業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨諸多不確定因素，近年來面臨的主要風(fēng)險有：
（一）戰(zhàn)略風(fēng)險
移網(wǎng)對固網(wǎng)的替代風(fēng)險；聯(lián)通、電信、移動三足鼎立的運營結(jié)構(gòu)帶來的政策風(fēng)險；全業(yè)務(wù)經(jīng)營造成企業(yè)在重大投資決策方面風(fēng)險增大。
（二）財務(wù)風(fēng)險
資金流動、資金安全、財務(wù)報告等領(lǐng)域的風(fēng)險；會計信息失真干擾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和決策風(fēng)險；外部審計對上市公司財務(wù)信息披露的風(fēng)險。
（三）市場風(fēng)險
品牌經(jīng)營的風(fēng)險，業(yè)務(wù)快速發(fā)展，服務(wù)品牌化沒有跟上，降低品牌業(yè)務(wù)的盈利能力；資費管控風(fēng)險，資費套餐的設(shè)計、服務(wù)、支撐和銷售之間不匹配風(fēng)險；外部環(huán)境變化的風(fēng)險，金融環(huán)境的不穩(wěn)定、行業(yè)競爭對手的不正當(dāng)競爭、產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新等。
（四）法律風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)合同履行不當(dāng)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失；基于互聯(lián)網(wǎng)的視頻業(yè)務(wù)經(jīng)營引發(fā)版權(quán)侵權(quán)糾紛，給企業(yè)聲譽造成不利影響；不良網(wǎng)絡(luò)信息及垃圾短信的傳遞帶來的諸多負(fù)面影響；違反法律法規(guī)、違反合同約定、侵犯他人權(quán)益等方面的風(fēng)險。
（五）運營風(fēng)險
包括運營收入管理、營銷管理、客戶服務(wù)及支撐、網(wǎng)絡(luò)運營及管理、IT信息系統(tǒng)和技術(shù)、公司關(guān)鍵性數(shù)據(jù)安全、采購及供應(yīng)商管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、自然災(zāi)害和事故等領(lǐng)域的風(fēng)險。
（六）道德與舞弊風(fēng)險
包括企業(yè)文化，收受賄賂或回扣、挪用和侵占資產(chǎn)，故意編造虛假數(shù)據(jù)，未正確履行職責(zé)給公司造成重大損失且故意瞞報行為等領(lǐng)域的風(fēng)險。
開展內(nèi)部審計工作就是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，運用審計風(fēng)險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以幫助管理層識別風(fēng)險，評價風(fēng)險，從而最終控制風(fēng)險。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕ㄐ蓬I(lǐng)域的應(yīng)用
作為國家主導(dǎo)電信運營商，目前均面臨著更加嚴(yán)格的資本市場監(jiān)管要求和日益加大的管理層責(zé)任，現(xiàn)階段的主要目標(biāo)是盡快抑制固話業(yè)務(wù)下滑、完善通信網(wǎng)絡(luò)、優(yōu)化用戶結(jié)構(gòu)、占領(lǐng)4G市場先機(jī)、建立適應(yīng)全業(yè)務(wù)經(jīng)營的運營支撐體系，解決影響公司全業(yè)務(wù)經(jīng)營能力提升和發(fā)展水平的難題，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲絻?nèi)部審計是大勢所趨。
（一）開展風(fēng)險評估工作，建立了以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機(jī)制
每年年初集團(tuán)審計部都要開展內(nèi)部審計風(fēng)險評估工作，通過對公司核心業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險點進(jìn)行評估，識別公司各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)流程及各項重大經(jīng)營活動中的風(fēng)險，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性，評價風(fēng)險對公司實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，確定公司面臨的重大風(fēng)險和高風(fēng)險領(lǐng)域。同時圍繞保證公司經(jīng)營的效益性，財務(wù)信息的真實性，資金資產(chǎn)的安全性及經(jīng)營運作的合規(guī)性4項保證目標(biāo)，防范和控制公司經(jīng)營、建設(shè)、財務(wù)管理等重點領(lǐng)域的9大經(jīng)營風(fēng)險，重點關(guān)注主要問題，落實關(guān)鍵控制措施，有針對性地選取專題審計項目及被審計單位。
基層審計部門從各部門業(yè)務(wù)流程是否存在風(fēng)險點，內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)有哪些；制約公司經(jīng)營發(fā)展和效益提升的突出問題是什么；以及是否有審計部提供服務(wù)的課題等方面進(jìn)行了調(diào)查。通過對各部門反饋的風(fēng)險點，薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營管理中的難點、熱點問題及需要審計服務(wù)的課題進(jìn)行分類整理匯總和評估。經(jīng)過整理評估風(fēng)險點和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)制約公司經(jīng)營發(fā)展和效益提升的突出問題，確定當(dāng)年審計服務(wù)課題。
（二）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，開展內(nèi)部控制審計
公司采取日常的專項評審與定期的全面評審及集團(tuán)統(tǒng)一組織交叉評審與委托評審相結(jié)合的方式，針對制約經(jīng)營效益提升的重點問題深入開展各類專題內(nèi)控評審，并圍繞保證財務(wù)信息真實及夯實基礎(chǔ)管理持續(xù)開展全面內(nèi)控評審。重點從收入、成本、資產(chǎn)及內(nèi)部控制環(huán)境、IT控制等方面開展工作。如在控制環(huán)境層面著重關(guān)注重要制度的整合優(yōu)化及執(zhí)行效果，員工職業(yè)道德守則情況，風(fēng)險評估機(jī)制建立健全，財務(wù)報告披露責(zé)任落實情況等；在業(yè)務(wù)活動層面關(guān)注重要流程整合及關(guān)鍵崗位責(zé)任落實情況，保證市場營銷、計費營賬、資本性開支活動重要環(huán)節(jié)及重要崗位控制責(zé)任的落實到位等。
經(jīng)過幾年的大力推行內(nèi)部控制審計，目前整個公司的內(nèi)部控制水平已得到全面提升：一是出臺多項內(nèi)部控制管理辦法，從源頭控制風(fēng)險；二是規(guī)范完善了多項內(nèi)部管理流程，進(jìn)一步規(guī)避風(fēng)險；三是進(jìn)一步明確公司內(nèi)部各部門職責(zé)，確保風(fēng)險在日常管理得到及時管控；四是樹立了全員風(fēng)險意識、全過程風(fēng)險意識。
（三）在建設(shè)工程領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以?guī)避建設(shè)投資失敗風(fēng)險
對于通信企業(yè)來說，隨著4G網(wǎng)絡(luò)、智能網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的全面展開，固定資產(chǎn)投資比例逐年加大，通信工程的新技術(shù)的快速變革，施工工期的壓縮，施工工藝的復(fù)雜等諸多因素使工程項目的風(fēng)險普遍存在。
內(nèi)部審計部門通過分析公司建設(shè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，將風(fēng)險管理運用到工程審計項目中，努力做到審計關(guān)口前移，使審計向事前事中延伸。對重大工程項目實施全過程審計，從可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工管理、結(jié)決算、前評估后評價等全過程參與，識別工程管理中的決策風(fēng)險，管理失誤風(fēng)險，成本管理等風(fēng)險積極向公司管理層和建設(shè)部門建議，加強(qiáng)風(fēng)險管控，降低風(fēng)險發(fā)生概率。
（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较麻_展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從經(jīng)濟(jì)活動人手，通過審計來正確檢查評價干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果為干部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，并借以促進(jìn)干部管理制度的完善。也正是因為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“審事議人”的特殊性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性，直接關(guān)系到干部個人形象乃至政治生命，關(guān)系到對干部的選拔使用，并具有政治性強(qiáng)、審計內(nèi)容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的性質(zhì)和目的決定了其比一般的財務(wù)收支審計、專項審計等具有更大的風(fēng)險性。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的固有風(fēng)險，使得審計風(fēng)險的評估尤為重要，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，通過風(fēng)險評估找出審計工作的重點領(lǐng)域，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量，從而將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。
通過在各類審計項目中的實踐表明，公司在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕言趦?nèi)部審計中得到迅速的發(fā)展。內(nèi)審部門堅持以企業(yè)的目標(biāo)和風(fēng)險為出發(fā)點，通過風(fēng)險分析確保審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，并將全面風(fēng)險理念融入內(nèi)部審計實施全過程；同時通過對企業(yè)風(fēng)險管理過程進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告，提高企業(yè)整體風(fēng)險管理效率和效果。
篇5
由于下屬公司的同質(zhì)性,可以在集團(tuán)總部設(shè)立比較強(qiáng)大的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),由總部內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)整個集團(tuán)的內(nèi)部審計工作。內(nèi)審人員可以不斷積累房地產(chǎn)行業(yè)的專業(yè)知識,對各下屬單位進(jìn)行橫向比較、分析,及時找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請管理層加以改進(jìn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
1、內(nèi)部控制審計。是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程,包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級,分析缺陷形成原因,提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。尤其是對于市場情況復(fù)雜、經(jīng)營管理風(fēng)險較大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,加強(qiáng)內(nèi)控審計工作更為重要。
2、財務(wù)收支審計。是對企業(yè)的財務(wù)收支的真實性、合法性進(jìn)行審計。主要內(nèi)容包括對會計資料的真實合法性、資產(chǎn)的安全及保值增值、收入成本費用的真實性進(jìn)行審計。房地產(chǎn)產(chǎn)品具有單件性、一次性、建設(shè)周期長、高投入性等特點,其地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等,使房地產(chǎn)產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時,又各具特點,有各自個性的一面,這樣就使得造價管理復(fù)雜多變,增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因為建設(shè)過程歷時周期長,資金投入巨大,使得舞弊行為的隱蔽性較強(qiáng)。還因為房地產(chǎn)產(chǎn)品的一次性使項目公司的存續(xù)時間較短,項目完成后項目公司的一些人員便要面對去與留的新選擇,使項目公司一些成員缺乏對本企業(yè)的歸屬感,給舞弊行為提供了主觀心理的動因。一些舞弊問題因此產(chǎn)生,套現(xiàn)、行賄受賄等腐敗行為在各層級各崗位均有發(fā)生的機(jī)會與可能。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。是對下屬公司的企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法、合規(guī)性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價的工作。包括對企業(yè)負(fù)責(zé)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
三、深化房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)內(nèi)部審計的思路
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的內(nèi)審方式,是指在審計過程中以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價。進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上,通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。這樣內(nèi)部審計不僅僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,應(yīng)該在規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險方面,通過風(fēng)險管理的有效化,提高企業(yè)整體管理效率和效果?，F(xiàn)在國內(nèi)正在逐步推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?而作為風(fēng)險較大的房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)該積極試行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?努力控制集團(tuán)的經(jīng)營風(fēng)險。
2、利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實時監(jiān)控。房地產(chǎn)集團(tuán)的下屬公司大多地域比較分散,為了加強(qiáng)對項目公司的集中管控,可以利用和開發(fā)一些網(wǎng)上軟件進(jìn)行實時監(jiān)控。如集團(tuán)總部一般可以考慮啟用網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),統(tǒng)一制定并規(guī)范使用會計科目、統(tǒng)一業(yè)務(wù)工作流程、統(tǒng)一管理記賬人員權(quán)限,并嚴(yán)格要求賬務(wù)處理的及時性與準(zhǔn)確性,通過授予審計人員查詢權(quán)限,這樣就可以隨時察看下屬公司的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況,為就地審計提供重點和線索。審計部門通過查詢網(wǎng)上賬務(wù)處理系統(tǒng),及時快捷地清楚總部財務(wù)部門對資金的監(jiān)管情況及下屬公司執(zhí)行資金集中管理的情況。如果集團(tuán)總部實施運行銷售客戶軟件、供應(yīng)商軟件等網(wǎng)上軟件,授予審計部門查詢權(quán)限,可以在更大范圍上、更有效率地開展實時監(jiān)控。在集團(tuán)總部不斷健全集團(tuán)網(wǎng)上管理信息系統(tǒng)的情況下,審計人員可以開展網(wǎng)絡(luò)審計,使得審計空間得以拓展,審計時效性得以保障,審計技術(shù)較為先進(jìn),這樣可以提高審計效率和審計質(zhì)量。
3、房地產(chǎn)開發(fā)全過程介入審計。審計部門可以介入房地產(chǎn)開發(fā)過程中的招投標(biāo)、結(jié)算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財務(wù)決算等等環(huán)節(jié),鑒于房地產(chǎn)下屬企業(yè)地域分散,審計力量難以全面到位,難以擴(kuò)大介入范圍和環(huán)節(jié),除對關(guān)健環(huán)節(jié)必須重點介入外,其他一些環(huán)節(jié)可以委托造價咨詢、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過程監(jiān)管。再抽取一些子公司進(jìn)行重點審計。
4、突出重點。在項目開發(fā)初期,要重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立和實施上,以及財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)工作、前期開發(fā)成本、管理費用上;在項目開發(fā)中期,要特別關(guān)注合同管理、內(nèi)控制度的完善和工作流程的細(xì)化、開發(fā)成本、開發(fā)間接費用、財務(wù)費用上;在項目開發(fā)后期,要重點關(guān)注房屋銷售款、工程結(jié)算和成本核算上,加強(qiáng)盈虧的審核。如對房屋銷售方面的檢查,要重點檢查財務(wù)部門、銷售部門的收款臺賬的內(nèi)容是否完整、金額是否一致,戶名與樓棟號登記是否明晰,財務(wù)賬務(wù)處理是否規(guī)范,銷售價格是否超出集團(tuán)總部的核定標(biāo)準(zhǔn)是否有明確的價格方案,實際銷售價格是否按規(guī)定執(zhí)行,開盤前是否在當(dāng)?shù)胤抗懿块T備案,收費項目是否符合規(guī)定,銷售促銷政策是否合理,銷售退款是否按規(guī)定處理等等。
5、預(yù)算執(zhí)行檢查。在執(zhí)行全面預(yù)算的情況下,對下屬企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,查找預(yù)算偏差的原因,以便修正預(yù)算,提高預(yù)算的執(zhí)行力和預(yù)算管理水平。由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長,在此期間,宏觀經(jīng)濟(jì)以及房地產(chǎn)市場的重大變化、政策法規(guī)的改變,房屋品質(zhì)、開發(fā)節(jié)奏等應(yīng)對市場的自身調(diào)整,都會對開發(fā)項目的目標(biāo)成本和預(yù)期利潤造成重大的影響,這些因素將影響預(yù)算執(zhí)行情況的檢查過程和原因的分析。這就要求預(yù)算的編制要根據(jù)每個項目選型,詳細(xì)而科學(xué)地進(jìn)行分解。在實際運營中以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),力爭增加銷售收入,全力降低成本費用。審計人員要認(rèn)真檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析:第一,預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否有偏差,偏差原因除重大影響未調(diào)整預(yù)算外,是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象;第二,假如沒有超出費用標(biāo)準(zhǔn),是否存在降低質(zhì)量,減少工程量的情況,是否做到勤儉節(jié)約,質(zhì)量效率又得到保證。強(qiáng)化預(yù)算管理,重點是加強(qiáng)運營過程的監(jiān)管,從預(yù)算的確定到預(yù)算的執(zhí)行,從對結(jié)果的分析到針對問題提出的解決辦法,都要進(jìn)行專業(yè)管理,貫徹有目標(biāo)有監(jiān)管,有執(zhí)行有評價的全面控制方針。
6、績效審計。績效審計是在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計理念,是在新形勢下進(jìn)一步提高審計能力、強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督的必然選擇。房地產(chǎn)集團(tuán)在建立一套可行的績效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評價體系的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)行將經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績效審計。
7、協(xié)同作戰(zhàn)。紀(jì)委、監(jiān)察部門往往來自于群眾的舉報線索較多,辦案經(jīng)驗豐富,而審計部門對項目公司財務(wù)情況比較熟悉,審計查賬比較擅長,對于一些房地產(chǎn)的舞弊和個人經(jīng)濟(jì)案件,可以形成合力,協(xié)同作戰(zhàn)。
8、提升審計人員素質(zhì)。一是要充實懂工程造價、法律、管理、金融、計算機(jī)技術(shù)及熟悉房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)等人才,改變通常由財務(wù)人員當(dāng)審計員的單一途經(jīng)。二是全面了解房地產(chǎn)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),加強(qiáng)房地產(chǎn)的政策、法律法規(guī)、企業(yè)制度等方面學(xué)習(xí),三是應(yīng)與時俱進(jìn),隨著房地產(chǎn)政策、市場的變化及開發(fā)的不斷深入,增強(qiáng)職業(yè)敏感性,不斷拓寬審計思路,改進(jìn)工作辦法。
9、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流。第一,學(xué)習(xí)先進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗,博采眾長,廣泛吸取其內(nèi)部審計的先進(jìn)技術(shù)和方法,第二,通過項目公司之間財務(wù)審計人員之間的探討和交流,學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗,剖析不足之處,從審計實踐中總結(jié)規(guī)律。第三,根據(jù)各自的實際情況,積極探索,勇于創(chuàng)新,開辟出適合自己發(fā)展的房地產(chǎn)審計之路。
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（三）完善方法，增強(qiáng)內(nèi)部審計能力金融企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法。內(nèi)部審計應(yīng)做到關(guān)口前移，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全面預(yù)防和監(jiān)督體系；重心下移，推進(jìn)基層單位內(nèi)部審計，改變當(dāng)前基層單位和基礎(chǔ)財務(wù)審計薄弱、問題頻發(fā)的被動局面。建立風(fēng)險評估與預(yù)判機(jī)制，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行預(yù)診斷與評估，抓住審計重點和主要矛盾，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部重點部門、重點崗位、重點項目和重點環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)測。建立普通審計與專項審計相結(jié)合、定期審計與抽查審計相結(jié)合、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的審計機(jī)制，充分運用項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、離任審計、績效審計、固定資產(chǎn)審計等多種審計方法，提高審計工作的覆蓋面與強(qiáng)度。推動審計信息化建設(shè)，加強(qiáng)信息溝通與共享，提高審計信息處理能力。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)審計隊伍的素質(zhì)建設(shè)直接關(guān)系審計工作的組織和執(zhí)行成效，是金融企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要引起審計機(jī)構(gòu)和高層領(lǐng)導(dǎo)的注意。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同財務(wù)、人力資源等部門制定出完善的內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求標(biāo)準(zhǔn)，從不同渠道加強(qiáng)對審計人員的吸收和選聘，充實審計人才隊伍。審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格和足夠的工作資歷，以保證其素質(zhì)要求能夠適應(yīng)相應(yīng)的工作環(huán)境和內(nèi)容。同時，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的內(nèi)部輪崗培訓(xùn)，使審計人員具備多個崗位的實踐認(rèn)識，明白企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的運行規(guī)則和程序。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期組織開展審計培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的理論學(xué)習(xí)和實踐操作。建立人才激勵和淘汰機(jī)制，促進(jìn)審計人員的合理流動和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
篇7
內(nèi)部審計的萌芽發(fā)生在奴隸社會，古代中國和羅馬的相關(guān)文獻(xiàn)均有記載，如我國西周王朝設(shè)有“司會”一職，負(fù)責(zé)勾考王室的財政收支，行使會計稽核和控制的權(quán)力，又如古代羅馬，奴隸主委托精明能干的親信核查莊園管理人的經(jīng)營情況，可謂內(nèi)部審計的原始起源。到了封建社會，在歐洲出現(xiàn)了寺院內(nèi)部審計、行會審計制度、銀行內(nèi)部審計和莊園內(nèi)部審計，標(biāo)志著內(nèi)部審計有了長足的發(fā)展，這一階段出現(xiàn)了獨立的內(nèi)部審計人員，審計的目的仍然是查錯防弊。近代隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些規(guī)模龐大的企業(yè)，這些企業(yè)經(jīng)營地點分散，業(yè)務(wù)龐雜，管理層級多，客觀上需要專門的機(jī)構(gòu)對各部門日常管理的履職情況、經(jīng)營活動是否合規(guī)、各分支單位的經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)等內(nèi)容進(jìn)行審查、評價和報告，獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隨之產(chǎn)生了，審計的目的是揭示舞弊和不規(guī)范行為。20世紀(jì)40年代，美國人約翰？舍斯頓領(lǐng)導(dǎo)成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，維克多？布瑞克出版了第一部論述內(nèi)部審計的專著《內(nèi)部審計―程序的性質(zhì)、職能和方法》，極大的推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。20世紀(jì)下半葉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計逐漸興起，取代了財務(wù)收支審計的主導(dǎo)地位。進(jìn)入21世紀(jì)后，內(nèi)部審計又有了新的發(fā)展，國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001年修訂了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，賦予了內(nèi)部審計新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”
三、油氣田企業(yè)內(nèi)??工作現(xiàn)狀及存在的問題
油氣田企業(yè)內(nèi)部審計自建立以來，先后開展了財務(wù)收支審計、工程竣工決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、承包經(jīng)營審計業(yè)務(wù)，近年也進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計、工程跟蹤審計的嘗試，取得了一定的效果，但是受以下因素的影響對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何提高管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價值增值還未能更好的發(fā)揮作用。
（一）重監(jiān)督輕服務(wù)的傳統(tǒng)理念限制了服務(wù)作用的發(fā)揮
長期以來，大部分油氣田企業(yè)只關(guān)注內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而缺少為企業(yè)價值增值提供管理服務(wù)的職能，企業(yè)內(nèi)部審計還局限于財務(wù)收支審計和經(jīng)營成果的真實性審計。審計人員抱著懷疑的態(tài)度開展工作，在與被審計單位的溝通時也往往居高臨下，以檢查者自居，使得被審計單位對審計人員和審計機(jī)構(gòu)懷有對立情緒，認(rèn)為審計就是挑毛病，不能給被審計單位帶來效益的提高，這不僅不利于內(nèi)審工作的健康發(fā)展，也不利于企業(yè)管理水平的提高。
（二）服務(wù)職能欠缺，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要
在目前經(jīng)濟(jì)下行和油價低迷的情況下，油氣田企業(yè)為了求得生存和發(fā)展，需要在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、管理方法等方面進(jìn)行變革，特別是要增強(qiáng)公司治理改革、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制管理，這就要求內(nèi)部審計增強(qiáng)工作的主動性和建設(shè)性，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作。而目前的內(nèi)審工作明顯缺乏對風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)效益的審計，對企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面研究較少，審計內(nèi)容過于狹窄，跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，因而內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。
（三）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高影響服務(wù)職能的提升
從油氣田企業(yè)內(nèi)部審計的情況來看，大部分審計人員教育背景比較單一，或是財務(wù)會計專業(yè)出身，或是工程造價專業(yè)出身，他們對于本專業(yè)領(lǐng)域具有較高的理論水平和較豐富的實踐經(jīng)驗，但是既熟悉生產(chǎn)流程、工程管理，又熟悉財務(wù)的專業(yè)人員不多，綜合素質(zhì)不高，既影響傳統(tǒng)的監(jiān)督職能的發(fā)揮，也缺乏為企業(yè)提供廣泛管理咨詢服務(wù)的能力。
（四）審計手段落后、方法陳舊不利于審計職能的拓展
目前油氣田企業(yè)內(nèi)部審計在實施過程中主要根據(jù)審計人員的經(jīng)驗及掌握的內(nèi)部信息來確定審計重點，部分審計人員本著查出幾個問題交差了事的態(tài)度開展工作，很少利用財務(wù)比率分析、計算機(jī)輔助審計和統(tǒng)計抽樣等手段進(jìn)行審計，不能較好的控制審計風(fēng)險；以事后審計為主，較少開展事中審計，基本沒有開展事前審計，不利于及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的管理問題，并提出整改意見，以避免、減少損失。
四、新常態(tài)下做好內(nèi)審工作的切入點
自2014年下半年以來，國際原油價格暴跌，給油氣田企業(yè)帶來重創(chuàng)，收入大幅下降，投資緊縮，大量可動用儲量成為不可動用儲量，企業(yè)經(jīng)營陷入嚴(yán)重困難，如何最大限度地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題和隱患，減少效益流失，為企業(yè)管理層提供具有價值的管理建議是內(nèi)部審計工作必須面對的問題。筆者認(rèn)為當(dāng)前形勢下可從以下五個方面入手來做好內(nèi)部審計工作。
（一）從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為監(jiān)督與服務(wù)并重
目前大部分單位內(nèi)審的主要目標(biāo)還是查錯防弊，企業(yè)管理方面的審計很少涉及，審計報告也是立足在審計查證的問題上，提出的審計意見或建議一般都是就事論事，較少深入的分析出現(xiàn)問題的根本原因，不能對單位管理做出有效的分析、評價并提出管理建議。因此，有必要將內(nèi)審職能在做好監(jiān)督的基礎(chǔ)上向提供管理服務(wù)擴(kuò)展，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審資源在查錯防弊功能與提供價值管理服務(wù)活動之間的合理分配，幫助單位實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
（二）從財務(wù)收支審計為主轉(zhuǎn)向以管理審計為主
當(dāng)前，油氣田企業(yè)面臨油價低位運行、國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行的嚴(yán)峻形勢，企業(yè)管理當(dāng)局更加注重管理創(chuàng)新，向管理要效益，內(nèi)部審計作為管理層下屬的職能部門，應(yīng)主動適應(yīng)形勢的變化和管理層的要求，把審計的重點從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)到管理審計上來，通過對企業(yè)全面預(yù)算管理、投資項目管理、合同管理、資金管理等企業(yè)內(nèi)部管理及控制制度的審查，對企業(yè)經(jīng)營活動中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行審查，查找企業(yè)低效產(chǎn)能及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足之處，及時提出改進(jìn)建議，以幫助企業(yè)提高資產(chǎn)運營效率和經(jīng)營管理水平。
（三）從事后控制向事中、事前控制轉(zhuǎn)變
美國“兩房危機(jī)”和“安然事件”告誡我們，風(fēng)險失控、經(jīng)營失誤會給企業(yè)帶來毀滅性影響，事前控制和事中控制遠(yuǎn)比事后補漏更重要。事前審計就是在企業(yè)的各個經(jīng)濟(jì)活動實施之前，如長期投資方案的實施、生產(chǎn)經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂執(zhí)行之前，由內(nèi)審人員來審查核實企業(yè)管理部門所作的各項方案的決策是否正確可行的一種獨立監(jiān)督活動。事中審計就是審查企業(yè)在各個經(jīng)濟(jì)活動實施過程中，如投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)合同在執(zhí)行中相關(guān)事項處置是否有據(jù)可依，無據(jù)可依或發(fā)生爭議需要完善相關(guān)內(nèi)控制度或合同時，是否及時做了相應(yīng)處理。事中、事前審計主要通過對企業(yè)預(yù)算跟蹤審計、建設(shè)項目跟蹤審計、企業(yè)存量資產(chǎn)效益審計及投資項目可行性分析的審查等方式進(jìn)行，對企業(yè)日常經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的偏差和潛在的風(fēng)險及時向管理當(dāng)局提出報告，促進(jìn)資源配置和風(fēng)險控制，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和咨詢等服務(wù)功能。
（四）內(nèi)審人員素質(zhì)從單一型向復(fù)合型轉(zhuǎn)變
審計人員不僅要有豐富的審計專業(yè)知識，還要熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)流程、?章制度，也要掌握一定的金融、證券、法律等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識；不僅能了解本企業(yè)的微觀運行情況，還能了解行業(yè)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位、國家的宏觀政策對本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響。只有掌握了豐富的知識，才能敏銳地在大量的審計資料中發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵信息，才能對相關(guān)信息對企業(yè)造成的影響做出準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，從而最大限度的降低審計風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險點。目前油氣田企業(yè)的審計人員主要是以財務(wù)專業(yè)和工程預(yù)算專業(yè)為主，綜合素質(zhì)的多元人才不多，宜通過加強(qiáng)綜合能力培訓(xùn)和引進(jìn)多元化人才的方式，實現(xiàn)內(nèi)審人員素質(zhì)綜合化。
（五）總結(jié)、推進(jìn)新型審計管理手段和審計方法的運用
篇8
從審計實踐看，財務(wù)審計也存在諸多缺陷：
一是財務(wù)審計偏重于資金審計，未能實現(xiàn)全面審計；
二是財務(wù)審計只注重真實性和合法性審計，缺少效益性審計；
三是財務(wù)審計只注重財務(wù)的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；
四是財務(wù)審計只注重審閱、核對、盤存、調(diào)整等一般的技術(shù)方法，缺少規(guī)劃、策劃、系統(tǒng)、控制、信息、統(tǒng)計、調(diào)查等專門方法；
五是財務(wù)審計只注重事后監(jiān)督，缺少事前和事中的監(jiān)督；
六是財務(wù)審計大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經(jīng)濟(jì)運行體制和機(jī)制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。
二、開展績效審計的必然
績效審計最早還是從企業(yè)審計開始的。因為隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有者為了保護(hù)自己的利益，需要審計組織對企業(yè)經(jīng)營者的作弊行為或者經(jīng)營不善的情況進(jìn)行監(jiān)督；隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，為了防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的降低，經(jīng)營者也需要審計的監(jiān)督管理，而且監(jiān)督的范圍需要從查錯防弊擴(kuò)大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，以捍衛(wèi)企業(yè)的利益，這樣就產(chǎn)生了績效審計。從企業(yè)審計看國家審計，國家審計機(jī)關(guān)從監(jiān)督預(yù)算的合規(guī)性到監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運行、行政決策的效益性；從監(jiān)督財務(wù)收支轉(zhuǎn)向監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運作，績效審計應(yīng)運而生，而且會不斷發(fā)展壯大。
績效審計彌補了財務(wù)審計的許多不足。傳統(tǒng)的財務(wù)審計只能對有關(guān)財務(wù)信息的真實性和公允性發(fā)表意見，而績效審計彌補了財務(wù)審計的這一缺陷。審計機(jī)關(guān)通過開展績效審計，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的有效性進(jìn)行客觀獨立的審查評價，向經(jīng)濟(jì)資源的所有者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經(jīng)濟(jì)資源使用和管理的作用。
開展績效審計，是強(qiáng)化審計“免疫系統(tǒng)”功能作用、深化行政體制改革、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、改善政府服務(wù)質(zhì)量、提升政府管理績效的重要舉措。
1、績效審計是對政府經(jīng)濟(jì)運行情況進(jìn)行績效審計，懲處浪費、貪污問題，有利于對經(jīng)濟(jì)運行情況的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行有效的監(jiān)督。
2、績效審計要求把所有的財政資金都用到刀刃上，發(fā)揮資金的最大效益，確保國家職能正常運轉(zhuǎn)，確保國家職能的正常發(fā)揮。
3、績效審計貫穿在經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域，在財政審計、金融審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、資源環(huán)境審計、涉外審計等各個領(lǐng)域，都以績效審計為核心。通過績效審計，監(jiān)督政府經(jīng)濟(jì)職能的運行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)安全和效益。
4、績效審計是市場經(jīng)濟(jì)由于自身的局限性，難免會產(chǎn)生失誤，造成損失浪費，經(jīng)濟(jì)效益低下，需要對國家的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督?？冃徲嫳O(jiān)督，重點是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的運行情況進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。
5、績效審計是通過對國有企業(yè)的績效審計，幫助企業(yè)提高素質(zhì)，增強(qiáng)活力，使企業(yè)有較強(qiáng)的自我改造能力、有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力、有較強(qiáng)的競爭力。
三、績效審計的發(fā)展
新《審計準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)的效益性是指經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的綜合效益。審計署《發(fā)展規(guī)劃》也強(qiáng)調(diào)以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南，強(qiáng)調(diào)在注重真實性、合法性審計的同時，“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！?/p>
新《審計準(zhǔn)則》和審計署《發(fā)展規(guī)劃》明確了今后的審計方向。要搞好審計，必須從財務(wù)審計向績效審計進(jìn)軍，并且要注重財務(wù)審計和績效審計兩手抓，并且統(tǒng)籌兼顧，這才是審計事業(yè)發(fā)展的根本出路，財務(wù)審計是一切審計的基礎(chǔ)，是審計最基本的東西，如果基礎(chǔ)動搖，審計就失去生命力。所以，財務(wù)審計必須首先抓住不放，而且要發(fā)揚光大，才能基礎(chǔ)牢固，根深葉茂。
但是，僅抓住財務(wù)收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎(chǔ)是牢固了，但發(fā)展的方向不明確，發(fā)展的動力不足，審計的前景不看好，會阻礙審計的進(jìn)步。審計機(jī)關(guān)的存在，是為了對政府財政行為和國家的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行國家層面的監(jiān)督，監(jiān)督的核心問題是政府財政行為和國家經(jīng)濟(jì)活動的績效如何？所以，審計的前進(jìn)方向是對政府財政行為和國家經(jīng)濟(jì)運行的績效審計。
就目前而言，審計的發(fā)展方向，是朝著績效審計方向的，而且績效審計是最主要的最有前途的前進(jìn)方向，今后審計的重點應(yīng)放在問責(zé)問效的績效審計上，這才是正道。
一從審計目的看，財務(wù)審計的目的主要是查錯防弊，保證被審計單位的會計資料和財務(wù)活動的真實性、合規(guī)性；而績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，確定其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，以促進(jìn)被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。
二從審計對象看，財務(wù)審計一般只對財務(wù)資料的真實性、合法性進(jìn)行審計，其審計對象限于財務(wù)活動及其賬目、報表和憑證等資料。而績效審計的對象是被審計單位整個經(jīng)濟(jì)活動的效益性，審計對象要比財務(wù)審計廣泛。
三從審計標(biāo)準(zhǔn)看，財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)有比較規(guī)范的法規(guī)制度，標(biāo)準(zhǔn)相對明確，易于執(zhí)行；而績效審計的標(biāo)準(zhǔn)則相對空缺些，復(fù)雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計帶來了無限的空間，需要績效審計不斷地開拓前進(jìn)，把復(fù)雜變成簡單、把模糊變成清晰。
篇9
一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題
1、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)獨立性是審計工作的靈魂，企業(yè)內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。但從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：
（1）機(jī)構(gòu)不獨立。有些企業(yè)把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財會部門中；有些企業(yè)把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有些企業(yè)由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有些領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀公正的評價。特別是在面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往顯得格外無能為力。
（2）經(jīng)濟(jì)不獨立。由于內(nèi)部審計人員職位、工資福利等均受企業(yè)的控制，內(nèi)審人員往往難以在實際工作中充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。尤其當(dāng)企業(yè)某些行為違背法律法規(guī)時，內(nèi)審人員為維護(hù)自身的利益，容易對不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而削弱了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。
（3）工作、人員不獨立。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)職能部門，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)審人員在開展工作時，不可避免地受到內(nèi)部人際關(guān)系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問題的處理。在審計過程中，有些內(nèi)審人員秉公辦事不僅受到本企業(yè)同事的誤解和非議，有時還會遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報復(fù)，致使審計監(jiān)督缺乏有效的保障。
2、內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進(jìn)行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)行為呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象：如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣交易等。為了更好的服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計人員必然要參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中，這就要求審計人員不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關(guān)業(yè)務(wù)。然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導(dǎo)指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學(xué)的人來擔(dān)當(dāng)此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險，如：沒辦法采用抽樣技術(shù)，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，很容易形成審計風(fēng)險。
3、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高內(nèi)審人員在工作中仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計多，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計少（或者基本沒有）。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務(wù)上，為審計而審計，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。此外，由于長期以來內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人手少，任務(wù)重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)到審計工作中來的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)思想單一，認(rèn)識不足，只重視審計的數(shù)量，不重視審計的質(zhì)量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問題，老問題年年出的現(xiàn)象。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的對策建議隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)面臨競爭的壓力越來越大，要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，防范風(fēng)險，提高管理水平和總體競爭實力。要做到這些，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施。
1、加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理國家審計機(jī)關(guān)要通過召開座談會、舉辦講座、進(jìn)行審計工作培訓(xùn)等形式對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，提高他們對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身也要努力學(xué)習(xí)審計新知識和新方法。積極主動地抓好內(nèi)部審計工作，切實加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計工作制度，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必須的權(quán)限；積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)，解決本企業(yè)內(nèi)部審計工作遇到的困難和問題，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)基建部門真正成為做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理工作的“左手和右手”，而不是“對手”，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。
2、樹立風(fēng)險意識，為建立企業(yè)內(nèi)部審計文化創(chuàng)造良好的環(huán)境要加強(qiáng)全員風(fēng)險意識教育，通過分析違規(guī)行為的后果和危害，使員工樹立內(nèi)部控制的責(zé)任意識，認(rèn)識到執(zhí)行內(nèi)控制度是每位員工的責(zé)任，在本企業(yè)樹立良好的內(nèi)控文化；要解決個別人認(rèn)為內(nèi)控工作時領(lǐng)導(dǎo)的事，是個別部門的事，是幾個人的事。實踐中，內(nèi)控工作涉及到各企業(yè)的上上下下，方方面面，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險無時不有，強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險人人有責(zé)。要通過貫徹落實會議精神，教育員工樹立“大內(nèi)控”的思想，本企業(yè)上下，無論哪個崗位、哪個環(huán)節(jié)都要想到內(nèi)控工作，想到風(fēng)險防范。
3、保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，才能保證審計的公正性內(nèi)部審計是履行獨立經(jīng)濟(jì)能力的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，企業(yè)內(nèi)部審計雖然不具有國家審計那樣的強(qiáng)制力，但它在開展審計工作中也應(yīng)具有獨立性。它要求在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)帶下獨立地開展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：
一是獨立性原則，這是設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)最重要的原則。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。
二是權(quán)威性原則，這是企業(yè)內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮的越充分。
4、提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量審計質(zhì)量是審計工作的“生命線”，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，只有不斷地提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，才能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效益。要提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須做到：一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)：首先，要求企業(yè)內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企管等方面的知識；再次，要求內(nèi)審人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，已提高應(yīng)變能力和內(nèi)審隊伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)高層次審計監(jiān)督工作的需要。
5、建立一套完整的獎懲制度，為審計人員履行職責(zé)提供權(quán)利保障、法律保障、措施保障通過建立內(nèi)部審計激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進(jìn)行適當(dāng)獎勵，能夠增強(qiáng)審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情；另外，對監(jiān)督不力的審計人員，應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的或由于監(jiān)督不力造成經(jīng)濟(jì)損失較大的，應(yīng)依法追究責(zé)任。
篇10
迄今為止，關(guān)于內(nèi)部控制比較權(quán)威的概念則來源于COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting，簡稱COSO）于1994年的修改的一份名為《內(nèi)部控制一體化框架》的文件，里面指出，內(nèi)部控制是由五個相互補充的要素所構(gòu)成，其中包括：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，這五大要素共同構(gòu)成了一個相互聯(lián)系、相互依存的整體。在2004年9月，COSO又發(fā)表了一份名為《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的研究報告，該份報告從企業(yè)風(fēng)險管理的角度進(jìn)行考慮，在原先五大要素框架的基礎(chǔ)上又增加了三個風(fēng)險管理的要素，分別為目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險回應(yīng)。由此，我們一般認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險管理框架的具體內(nèi)容是由這相互聯(lián)系與補充的要素構(gòu)成，它們共同構(gòu)成一個有機(jī)的整體，相輔相成，缺一不可。
綜上所述，我們不難看出，風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的全過程當(dāng)中，是一項復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，它與建筑施工企業(yè)經(jīng)營狀況緊密聯(lián)系，看似簡單，實際運作起來卻相當(dāng)復(fù)雜。企業(yè)的風(fēng)險管理并不是一個“直線”活動，它是由諸多要素相互聯(lián)系與制約的，其中任何一個要素的變動都會對其他要素產(chǎn)生影響，所以，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與完善好風(fēng)險管理工作的各項內(nèi)容，明確風(fēng)險管理的地位，強(qiáng)化風(fēng)險管理活動，找尋企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險，并在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險管理，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營效益，保障整體經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
二、集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理存在的主要問題及其成因分析
1、宏觀環(huán)境的易變性與復(fù)雜性成為外部原因
宏觀環(huán)境對于集團(tuán)化的建筑施工企業(yè)而言十分重要，因為企業(yè)往往要對重大項目進(jìn)行經(jīng)營決策，宏觀大環(huán)境就成為其外部制約條件，其牽涉范圍十分之廣，且無法改變，具體而言，包含有資源環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等對經(jīng)營決策造成直接影響的因素，還包含社會文化環(huán)境、政治環(huán)境、科學(xué)發(fā)展水平等間接因素。這類宏觀因素是于企業(yè)之外存在的，卻對企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響重大。宏觀環(huán)境存在多變性與復(fù)雜性等特點，企業(yè)無法對其進(jìn)行準(zhǔn)確地預(yù)見，它的變化有可能給企業(yè)帶來威脅，也有可能給企業(yè)帶來新的機(jī)會，如果集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的風(fēng)險管控不能適應(yīng)多變復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，就有可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2、內(nèi)部原因
（1）風(fēng)險管理的意識不強(qiáng)。對于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)而言，明確風(fēng)險管理地位、強(qiáng)化風(fēng)險管理認(rèn)識工作是十分重要的，我國諸多企業(yè)對風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足。實際上，風(fēng)險管理是工程項目管理的一項重要內(nèi)容，現(xiàn)如今，雖然企業(yè)已經(jīng)制定了部分風(fēng)險管控措施，但其多是局限于工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、以及安全控制等方面的，沒有明確的風(fēng)險目標(biāo)，系統(tǒng)性較差，現(xiàn)行措施主要分布在施工技術(shù)方案與施工組織設(shè)計等文件當(dāng)中，項目工程風(fēng)險管理工作不夠正式。企業(yè)的高管層可能存在“重業(yè)務(wù)輕管理”的思想，這也不利于風(fēng)險管理工作水平的發(fā)揮。
（2）風(fēng)險防范體系不盡健全。就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)對潛在市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、產(chǎn)品風(fēng)險、人才風(fēng)險問題沒有進(jìn)行足夠重視，僅僅認(rèn)為這是由于激勵的市場競爭所導(dǎo)致的，風(fēng)險認(rèn)識不足。對于市場競爭中波特五力分析模型的認(rèn)識也不到位，對市場沒有足夠的掌握，由于企業(yè)盲目的擴(kuò)張，可能導(dǎo)致管理覆蓋與資源配置問題的出現(xiàn)，人才流動也較為頻繁，這都是十分不利于集團(tuán)建筑施工企業(yè)的發(fā)展與壯大的。
三、集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理存在問題的對策與措施
針對上述內(nèi)部控制風(fēng)險管理的問題與成因分析，結(jié)合集團(tuán)化建筑施工企業(yè)日常管理經(jīng)營的實際狀況，本文給出強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險防范的幾項措施。
1、對宏觀環(huán)境進(jìn)行客觀評價分析，提升建筑施工企業(yè)的應(yīng)變能力與適應(yīng)能力
內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境對施工企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生直接影響，其易變性與復(fù)雜性是造成企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的一項重要原因。雖然它是客觀存在的，企業(yè)也無法對其進(jìn)行影響與控制，但也不是說面對環(huán)境的變化企業(yè)就束手無策。尤其對于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)而言，其必須對變化著的內(nèi)控宏觀環(huán)境予以客觀的評價與分析，探索其變化的規(guī)律與趨勢，制定出各類應(yīng)變對策，相機(jī)抉擇，對內(nèi)部控制進(jìn)行適時調(diào)整，改善管理方法，有效防范風(fēng)險，不斷提升企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控環(huán)境變化的應(yīng)變能力與適應(yīng)能力，從而降低由于環(huán)境因素的變化給企業(yè)造成的風(fēng)險。
2、提升管理層的素質(zhì)與水平
管理層風(fēng)險偏好對于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的風(fēng)險處理工作起著決定性的作用。所以，管理層必須努力提升自己的專業(yè)知識與技能水平，運用自己的智慧與才能，保障風(fēng)險管控的順利實施。高管層應(yīng)該提升自己的風(fēng)險認(rèn)識，樹立風(fēng)險管理的科學(xué)理念，用自己的實際行動為企業(yè)上下全體員工形成榜樣，以身作則，引導(dǎo)風(fēng)險管理企業(yè)文化的形成，在企業(yè)內(nèi)部形成合力，促進(jìn)風(fēng)險管理工作的順利開展。此外，價值最大化是企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的基本原則，企業(yè)應(yīng)該以此為核心展開工作，對待能力以外的風(fēng)險要懂得回避，對于損害程度較小的風(fēng)險，企業(yè)可以采取一種積極的態(tài)度來應(yīng)對。對待投標(biāo)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該做到“三不”：需要大額投入履約保證金的項目企業(yè)不予承接；發(fā)包方實力不強(qiáng)、資信較低、合同過于嚴(yán)苛的項目不予承接；以及虧損項目不予承接。對待項目預(yù)虧風(fēng)險，要重點關(guān)注后期工程，在后期項目施工中消滅虧損。同時，還要積極培訓(xùn)“黃金隊伍”，從而化解分包商風(fēng)險。
3、健全風(fēng)險管理的完善體系
集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的資金循環(huán)是以工程成本作為核心的，通過企業(yè)資源的優(yōu)化合理配置來進(jìn)行工程實體的構(gòu)筑，通過合同結(jié)算從而換回資金。建筑施工企業(yè)可以引進(jìn)ERM（企業(yè)權(quán)限管理）的理念與思想，以COSO風(fēng)險管理框架為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)內(nèi)的成熟經(jīng)驗與管理手段，制定出適應(yīng)企業(yè)實際發(fā)展的風(fēng)險管理體系。就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)風(fēng)險管理逐步向著注重業(yè)務(wù)執(zhí)行的效率方向轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變促進(jìn)了風(fēng)險目標(biāo)在各個職能部門當(dāng)中的分解與細(xì)化，使風(fēng)險目標(biāo)這一體系更易于理解，具體而言，包含有投標(biāo)風(fēng)險控制制度、施工過程的風(fēng)險控制制度、合同風(fēng)險控制制度等，企業(yè)通過一系列風(fēng)險管控制度的確定，能夠在很大程度上提升風(fēng)險管理的可操作性與系統(tǒng)性。
4、完善與健全風(fēng)險控制考核體系
集團(tuán)化建筑施工企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險活動的監(jiān)督與控制納進(jìn)各部門以及員工的工作職責(zé)與業(yè)績考核當(dāng)中，由項目部、下屬公司、集團(tuán)總部構(gòu)成一個三級風(fēng)險管控小組，形成一個三級的風(fēng)險管控體系，做到報告準(zhǔn)確、依據(jù)科學(xué)、以及程序規(guī)范。在縱向上，由項目部、下屬公司、總部職能部門、風(fēng)險管控小組形成一個四級的監(jiān)督考核體系；在橫向上，由下屬公司、總部職能部門、風(fēng)險管控小組分別遞交風(fēng)險管控評價報告，最終由風(fēng)險管控小組形成年度綜合的評價報告，報董事會批準(zhǔn)。企業(yè)必須根據(jù)風(fēng)險管控考評的需要，為風(fēng)險管控的日常經(jīng)營評價、業(yè)務(wù)流程的綜合監(jiān)督評價、自查評價、風(fēng)險管控的環(huán)境評價等考評工作制定出規(guī)范而完整的評價流程，保障風(fēng)險管控評價工作自始至終都能夠按照統(tǒng)一的方法與步驟進(jìn)行，從而不斷加強(qiáng)風(fēng)險管控考核工作的可靠性與有效性。
5、充分發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用
就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的主要責(zé)任包含有：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目部的成本費用審計、以及設(shè)備設(shè)施采購成本費用審計。為了確保全面風(fēng)險管控監(jiān)督體系能夠在企業(yè)內(nèi)部得到正常運行，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)必須要拓寬內(nèi)部審計責(zé)任權(quán)限，重點關(guān)注各風(fēng)險構(gòu)成要素是否能夠正常運行；各量化管控模式是否能夠與企業(yè)結(jié)合、切實有效；業(yè)務(wù)流程是否符合風(fēng)險管控的需求等。通過對企業(yè)風(fēng)險要素的適時監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，并作出相應(yīng)的調(diào)整與偏差糾正，從而不斷促進(jìn)集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的發(fā)展與壯大，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，乃至社會效益。
四、結(jié)語
現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加深，企業(yè)所面臨的日常經(jīng)營環(huán)境變得日趨激烈，同時，伴隨著電子信息化時代的來臨，使企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也開始變得復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險管理問題逐漸被提上日程。所以，完善內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險就成為企業(yè)目前亟待解決的重大課題，內(nèi)部控制是企業(yè)完善經(jīng)營、防范風(fēng)險的重要方法與手段。就建筑施工企業(yè)而言，近年來，國家不斷加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，擴(kuò)大建設(shè)范圍，促進(jìn)了我國建筑施工企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，面臨這一形勢，倘若內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，監(jiān)督力度薄弱、管控不到位等，就很有可能給企業(yè)造成十分嚴(yán)重的損失。想要解決這一問題，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)就必須充分發(fā)揮出各職能管理部門的能動性，借鑒本文提出的應(yīng)對策略，盡可能地消除或規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，從而不斷促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益乃至社會效益的提升，保障企業(yè)的持久經(jīng)營與穩(wěn)定發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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在此情況下，深入剖析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，對完善公司治理運行機(jī)制、提高公司治理及管理的科學(xué)化水平無疑具有重要的意義。
一、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.多數(shù)企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計只是處在基礎(chǔ)階段，原則上基于管理層導(dǎo)向制定審計計劃，自行決定審計范圍，通過重復(fù)性的審計流程及操作程序，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對企業(yè)部分日常活動及其所面臨的風(fēng)險客觀地獲取評價證據(jù)，將審計結(jié)果傳達(dá)給管理層，為企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)起到防護(hù)性作用。
2.無論是國有企業(yè)還是其他上市公司都未形成一個相對獨立的、權(quán)威的、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計做為企業(yè)的一個職能部門，與其他部門橫向平行管理，無法與被審單位或部門脫離經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在審計過程中，審計人員既要完成本級領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門交待的工作任務(wù)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的問題，找到根源，對企業(yè)負(fù)責(zé)，同時又要考慮對其他部門的影響，顧及情面，以免因工作而產(chǎn)生矛盾，往往不能放手工作，只反映問題的表面現(xiàn)象，對實際存在的問題根本無法解決。如果一直堅持這種工作態(tài)度和工作方法，內(nèi)部審計的獨立性根本無從談起，審計風(fēng)險也會被人為地擴(kuò)大，最終會損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，無法有效發(fā)揮審計職能。
3.不僅僅是體制的原因，同時為了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)內(nèi)部審計工作一直得不到應(yīng)有的重視。首先是人員配置問題，部分企業(yè)審計人員數(shù)量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計工作；還有在其他部門不能繼續(xù)工作的人員，也被安排到審計部門。其次是業(yè)務(wù)能力問題，有些審計人員是從一線被直接抽調(diào)到審計部門，只精通某一方面的業(yè)務(wù)知識，對其他專業(yè)一竅不通，邊學(xué)習(xí)邊審計；精通企業(yè)管理、法律 、風(fēng)險控制、計算機(jī)等方面知識的專業(yè)人員更是微乎其微，審計力量薄弱，審計手段不夠先進(jìn)，難以高標(biāo)準(zhǔn) 、高質(zhì)量地完成審計任務(wù)。
4.長期以來，多數(shù)的企業(yè)管理層都強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的深層次根源問題是自己企業(yè)內(nèi)部的事情，可以自行解決，不能寫進(jìn)審計報告，如果被外部審計或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，會影響企業(yè)的形象和經(jīng)濟(jì)利益，所以各業(yè)務(wù)部門及管理層都認(rèn)為內(nèi)部審計報告只能記載一些膚淺的表面問題，僅作為一種程序化的擺設(shè)，根本不被重視；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往是先離后審，難以追究當(dāng)事人的責(zé)任，被審單位整改力度不大，無效整改、 整改不及時 、屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，審計效率較低。
二、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)完善的內(nèi)容
1.現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合自身實際情況，建立健全內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化，更應(yīng)該像“免疫系統(tǒng)”，它基于企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮清除、修補、預(yù)警的作用，致力于為企業(yè)組織目標(biāo)提供保障，為提升企業(yè)組織價值的新目標(biāo)前進(jìn)；一方面，審計部門要強(qiáng)化對審計成果的收集整理和加工提煉，加強(qiáng)對典型案例和普遍性問題的分析和總結(jié)，提出切實可行和具有建設(shè)性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據(jù) ；另一方面，要重視審計追蹤，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況。內(nèi)部審計的重要價值不在于發(fā)現(xiàn)問題，而在于對發(fā)現(xiàn)的問題提出更好的建議，尤其對于影響企業(yè)管理層實現(xiàn)目標(biāo)的那些風(fēng)險因素進(jìn)行分析，促進(jìn)和幫助那些發(fā)生問題的部門有效履行職責(zé)。
2.內(nèi)部審計部門要適應(yīng)新形勢的要求，向管理層關(guān)注的重點問題傾斜，首先要對上級領(lǐng)導(dǎo)決策部門所需的信息做出完整的風(fēng)險評價，找到影響目標(biāo)達(dá)成的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)各相關(guān)部門的需求提供專業(yè)咨詢服務(wù)，對制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點提出改進(jìn)建議，以使其更好地履行責(zé)任。其次，內(nèi)部審計人員發(fā)揮能動性，通過以往審計過程中問題的總結(jié)，對將來審計過程中可能出現(xiàn)的問題的預(yù)判，并提前堵住漏洞，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的補充。
3.要全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，選拔責(zé)任心強(qiáng)、學(xué)歷層次較高、熱愛審計工作的年輕人充實到審計隊伍中來。首先對他們進(jìn)行財務(wù)、法律、企業(yè)管理、風(fēng)險控制、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多方面專業(yè)知識培訓(xùn)，然后再到各專業(yè)部門交流，進(jìn)行實地考查和學(xué)習(xí)，使他們即精通財會 、審計，又具備企業(yè)管理 、法律法規(guī)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多方面的專業(yè)知識，成為知識結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)驗豐富的審計專家。
另外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)或交流。
三、企業(yè)內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向
1.企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向要為達(dá)成企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)。內(nèi)部審計應(yīng)以管理為中心，首先將內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，找出影響企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，然后通過科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價各項業(yè)務(wù)流程，分析對這些對目標(biāo)產(chǎn)生影響的因素，考慮能否切實管理這些風(fēng)險，最后進(jìn)行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，在增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時提高企業(yè)的運營效率，更好地體現(xiàn)審計增值理念和目標(biāo)定位。
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［中圖分類號］ F234.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0010- 03
企業(yè)社會責(zé)任會計的出現(xiàn)極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)轉(zhuǎn)移，這對于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，其產(chǎn)生的根本目的是為了解決企業(yè)單純追逐自身利潤最大化而給社會帶來的負(fù)面影響的問題。近幾年，政府對于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露給予高度關(guān)注。我國2005年10月修訂的《公司法》第五條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任”，這表明了其地位的提高；2008年1月，國務(wù)院國資委了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，要求有條件的企業(yè)要定期披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息；2008年12月10日，上海證券交易所上市部向各上市公司發(fā)出《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會責(zé)任的報告及內(nèi)部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責(zé)任信息，做強(qiáng)制披露社會責(zé)任信息的試點；深圳證券交易所也做出了相應(yīng)的行動，要求所有納入“深圳100指數(shù)”的上市公司在2009年必須披露社會責(zé)任信息。可見，將企業(yè)的社會責(zé)任會計信息納入會計核算和考核體系已經(jīng)成了未來會計學(xué)發(fā)展不可阻擋的趨勢。然而目前，我國對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露尚存在一些問題。
1 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀
1．1 多數(shù)企業(yè)只是披露對社會所作的貢獻(xiàn)
現(xiàn)在我國企業(yè)所披露的企業(yè)社會責(zé)任會計信息，不能向所有的利益相關(guān)者提供他們想要的信息。大部分企業(yè)所披露的社會責(zé)任基本都是對社會所作的貢獻(xiàn)，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區(qū)活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團(tuán)公司還是股份公司的2006年度社會責(zé)任報告，都未提及2005年底發(fā)生的吉林石化雙苯廠發(fā)生的爆炸事故以及后續(xù)事項，卻對在2005年開始的北京奧運合作計劃進(jìn)行了詳細(xì)的描述。
1．2 以非會計基礎(chǔ)型披露為主
會計基礎(chǔ)型，是指用會計特有的術(shù)語、方法、程序等來反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，對于定量的財務(wù)信息一般采用會計基礎(chǔ)型。而非會計基礎(chǔ)型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露多采用非會計基礎(chǔ)型的披露模式。例如柯達(dá)訊飛在2008年度所披露的企業(yè)社會責(zé)任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據(jù)公司的人才戰(zhàn)略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競爭力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關(guān)的數(shù)據(jù)支持；華能國際在2005 年披露的“回饋社會”信息的全部內(nèi)容是：“2005 年，本公司及公司員工分別進(jìn)行了獻(xiàn)愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進(jìn)行義務(wù)植樹、扶貧幫困及希望工程的結(jié)對幫活動，盡自身的力量與義務(wù)幫助中國貧困落后地區(qū)的人民”。這種只是進(jìn)行單純的描述，而沒有任何佐證數(shù)據(jù)的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進(jìn)行定量分析時更是如此。
1.3 未單列企業(yè)社會責(zé)任會計項目
當(dāng)前很多企業(yè)在實際工作中履行了相關(guān)的社會責(zé)任，但在具體披露時卻未進(jìn)行單獨列示，而是將其納入常規(guī)的會計事項中進(jìn)行反映。例如，企業(yè)因沒有履行相關(guān)企業(yè)社會責(zé)任而受到有關(guān)部門的罰款、對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等一般均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”中披露；環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不利于社會責(zé)任會計的發(fā)展，也不利于社會責(zé)任會計信息使用者對相關(guān)信息的使用。
1.4 披露的企業(yè)社會責(zé)任信息未經(jīng)獨立第三方的審核或者驗證
和財務(wù)報告一樣，社會責(zé)任報告的誠信程度要受到社會的監(jiān)督。財務(wù)報告目前發(fā)展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業(yè)性進(jìn)行審計，出具審計意見，從而保證財務(wù)報告的公信力。然而，目前大多數(shù)企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息在審驗和認(rèn)證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，其披露的社會責(zé)任信息普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議。因為，什么樣的第三方具備審核驗證企業(yè)所披露社會責(zé)任信息的資格也無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
2 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露中存在的問題
2.1 我國的社會責(zé)任會計理論體系尚不完善
至今，我國對于企業(yè)社會會計的研究時間尚短，社會責(zé)任會計理論還很薄弱， 沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)， 社會責(zé)任會計方面的文獻(xiàn)專著也很少。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，筆者認(rèn)為主要有以下3個方面的原因：①社會責(zé)任會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在還不到40 年， 而我國研究起步就更晚；②社會責(zé)任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題， 如內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性、計量的多樣性和不確定性， 導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會責(zé)任會計報告相當(dāng)困難；③社會責(zé)任會計與其他許多學(xué)科的發(fā)展聯(lián)系密切， 而我國在這些交叉或邊緣學(xué)科理論方面的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠， 這些都阻礙了我國社會責(zé)任會計理論的發(fā)展。
2.2 缺乏規(guī)定，與西方發(fā)達(dá)國家有較大差距
由于諸多方面的原因，我國還沒有建立比較完備、可供企業(yè)方便操作的社會責(zé)任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規(guī)定。盡管我國個別部門出臺了一些關(guān)于社會責(zé)任披露的指導(dǎo)意見，但對于社會責(zé)任報告的編制仍然缺少一定的規(guī)則，很多企業(yè)提供的社會責(zé)任信息往往被主觀地度量和報告，不同企業(yè)提供的社會責(zé)任信息缺少可比性。企業(yè)是否要披露有關(guān)的社會責(zé)任信息，如果披露，何時披露、披露哪些內(nèi)容等，這些問題還沒有相關(guān)的規(guī)定可以遵循。制度缺陷造成企業(yè)對社會責(zé)任的相關(guān)信息披露較少，而且又很不規(guī)范。雖然有一些公司對社會責(zé)任履行情況進(jìn)行了反映，但數(shù)量較少，幾乎沒有一家公司對與自己相關(guān)的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行全面披露。因此，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任報告規(guī)范的研究以指導(dǎo)企業(yè)社會責(zé)任信息披露迫在眉睫。與此相對照，西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)社會責(zé)任特別重視，例如，1975 年法國就建議各公司每年要公布社會資產(chǎn)負(fù)債表；1977 年法國政府就此問題正式頒布了相關(guān)的法律，要求員工超過250人的企業(yè)必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表，包括職工福利等相關(guān)內(nèi)容。英國近年來也規(guī)定，具有一定規(guī)模的公司必須披露有關(guān)員工狀況、社會捐贈等方面的信息。
2.3 大多數(shù)企業(yè)尚未設(shè)立專門的社會責(zé)任管理機(jī)構(gòu)
由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學(xué)院企業(yè)社會責(zé)任項目組對中國3 000多家企業(yè)社會責(zé)任狀況進(jìn)行的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在所調(diào)查的企業(yè)中只有7％的企業(yè)設(shè)有企業(yè)社會責(zé)任部，8％設(shè)有可持續(xù)發(fā)展部，14％設(shè)有環(huán)境管理部，39％設(shè)有公共關(guān)系部。中國大多數(shù)企業(yè)還沒有設(shè)置專門的企業(yè)社會責(zé)任管理機(jī)構(gòu)，也就是說，還沒有把企業(yè)社會責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，作為企業(yè)的一項專門工作來對待。
2.4 我國企業(yè)高級管理人員對于社會責(zé)任信息披露認(rèn)識不足
缺乏政府方面的壓力，企業(yè)管理者重點關(guān)注對利潤的追求，忽視了企業(yè)對社會的責(zé)任，使得社會責(zé)任信息披露流于形式，企業(yè)專揀有利的信息披露，對社會造成的損失和對環(huán)境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會責(zé)任信息披露方面的實踐和改進(jìn)，而且現(xiàn)階段一些中國企業(yè)只能將可持續(xù)發(fā)展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去。然而，報告的真正價值在于推進(jìn)實踐，不是陳述原則。只有原則沒有實踐的報告會讓人覺得空洞無物。
3 改進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的幾點建議
3.1 轉(zhuǎn)變企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露方式
主要可以從以下兩方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變：
（1）會計基礎(chǔ)型與非會計基礎(chǔ)型并舉，并盡可能地使用會計方法進(jìn)行披露。與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的會計數(shù)據(jù)有其特定的含義，比如已經(jīng)在社會責(zé)任方面的投入，已實現(xiàn)效益和潛在效益，對這樣的數(shù)據(jù)加以綜合的統(tǒng)計和分析，可以得出很多富有價值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨體現(xiàn)的。所以，對于企業(yè)社會責(zé)任中可以用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行計量的項目，我們應(yīng)優(yōu)先考慮會計基礎(chǔ)型的計量方法。但是，企業(yè)社會責(zé)任本身的特點決定了有些社會責(zé)任項目是無法進(jìn)行可靠計量的，而這些信息又是十分重要的，所以對于實在無法以數(shù)據(jù)計量的內(nèi)容，我們?nèi)孕璨捎梦淖值姆绞竭M(jìn)行披露。
（2）社會責(zé)任科目盡量單列。只有當(dāng)科目被單列出來，才能將非社會責(zé)任會計信息與社會責(zé)任會計信息相區(qū)別；同時，信息使用者要求社會責(zé)任會計信息清晰、明了，將社會責(zé)任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產(chǎn)”科目下相應(yīng)地設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”、“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費者責(zé)任固定資產(chǎn)”等科目，并從披露的角度進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)歸整，既可以滿足傳統(tǒng)的會計實務(wù)操作，又能提供反映企業(yè)社會責(zé)任的會計信息。
3.2 制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則和制度
由于會計準(zhǔn)則和制度對會計信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會計工作一樣， 社會責(zé)任會計也應(yīng)建立一定的準(zhǔn)則和制度， 這是對社會責(zé)任會計實施有效管理的重要措施。我們應(yīng)借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經(jīng)驗， 結(jié)合我國的具體情況， 參照目前制定企業(yè)會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度的基本程序， 研究制定社會責(zé)任會計準(zhǔn)則及制度。財政界、會計界、企業(yè)界以及環(huán)保、勞動、工會、消費者協(xié)會等有關(guān)部門單位人士應(yīng)當(dāng)攜起手來，借鑒西方企業(yè)社會責(zé)任會計研究成果和實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，研究制定我國企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則，建立社會責(zé)任會計的核算體系及其信息披露機(jī)制?？紤]到這樣的事項在我國是一項前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實務(wù)界、理論界的同仁們能夠充分認(rèn)識這一涉及子孫后代的大事，積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策，將這件事情做好。
3.3 增加第三方審驗，確保企業(yè)社會責(zé)任報告的可信度
在我國，審計制度主要側(cè)重于財務(wù)報告的審計，還沒有專門的社會責(zé)任方面的審計，這不利于對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)管。同時，由于對社會責(zé)任報告審計的研究起步較晚，而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已有了豐富的理論基礎(chǔ)及實踐經(jīng)驗。因此，筆者認(rèn)為，可以先將社會責(zé)任審計融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對企業(yè)社會責(zé)任報告的可信度和公信力進(jìn)行驗證。
3.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門社會責(zé)任管理部門
如果沒有相關(guān)治理的強(qiáng)大有效支持，社會責(zé)任只是一句口號，沒有真正的社會實踐，就談不上社會責(zé)任報告。社會責(zé)任報告的編制涉及企業(yè)的各個部門，應(yīng)設(shè)立專門的社會責(zé)任管理部門，將履行社會責(zé)任與企業(yè)的日常經(jīng)營管理相結(jié)合，使之成為企業(yè)持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會責(zé)任轉(zhuǎn)化為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動力。該部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任的實施，為下年企業(yè)社會責(zé)任的實踐做好計劃，還要通過與企業(yè)各部門的溝通，編制企業(yè)社會責(zé)任報告并定時，同時對突發(fā)事件進(jìn)行處理。
3.5 加大對企業(yè)社會責(zé)任的宣傳，增強(qiáng)企業(yè)人員以及社會公眾的社會責(zé)任意識
首先，加強(qiáng)對企業(yè)社會責(zé)任的培訓(xùn)，讓政府管理部門的官員和企業(yè)經(jīng)營者、管理者理解企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)成長、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的意義，使企業(yè)從價值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化等各個方面落實企業(yè)社會責(zé)任的理念和要求，把履行社會責(zé)任放在公司戰(zhàn)略管理的高度，將社會責(zé)任融于企業(yè)使命。其次，充分發(fā)揮新聞媒體以及消費者協(xié)會、環(huán)保組織、工會等社會團(tuán)體的作用加大對企業(yè)社會責(zé)任的宣傳，營造推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任的社會氛圍，讓全社會都來關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。最后，在我國各大高校企業(yè)管理人才教育中，應(yīng)開設(shè)包含社會責(zé)任及其報告內(nèi)容的課程。因為，這些人畢業(yè)后大部分會陸續(xù)成為公司的管理人員，對于未來企業(yè)社會責(zé)任的履行和社會責(zé)任報告的形成將發(fā)揮重大作用。
主要參考文獻(xiàn)
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篇13
公司的主要風(fēng)險大致可以分為以下幾類：
1.決策風(fēng)險。決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。公司董事會對企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用，一個有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。
2.經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)整個經(jīng)營運作中，無論是市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營風(fēng)險的大小。
3.財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財務(wù)風(fēng)險還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險，現(xiàn)金流量的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績；信用風(fēng)險，客戶長期拖欠貨款，造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占；稅務(wù)風(fēng)險，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。
風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等內(nèi)容，就是要認(rèn)識有哪些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機(jī)遇。
對企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。
二、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性
內(nèi)部審計，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時代背景下，人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動日益加快，經(jīng)濟(jì)社會中不確定性因素越來越多，因此組織面臨的風(fēng)險也越來越大，影響了組織目標(biāo)的實現(xiàn)。面對這樣的環(huán)境，要讓組織增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而掌握主動權(quán)，將風(fēng)險的影響控制在可接受的范圍內(nèi)，就必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理?，F(xiàn)在風(fēng)險管理已經(jīng)成為許多國際性大公司管理活動的重點。以內(nèi)部控制為主要對象的內(nèi)部審計也必須對其進(jìn)行審查和評價。一方面有助于對組織風(fēng)險管理狀況作出評價并提出可行建議；另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險管理的全過程，對組織的風(fēng)險管理實務(wù)起到借鑒作用。
公司的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。
風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并使之有效運行，按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。
談到責(zé)任，根據(jù)筆者的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。
三、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的作用
內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對公司的風(fēng)險管理體系、管理制度及運作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運作效率和增加價值的目的。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價活動，內(nèi)部審計的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員既可以對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價。由于組織目標(biāo)層次的多樣性，組織面臨的風(fēng)險也包括各個層面的內(nèi)容。風(fēng)險管理不能僅針對影響組織整體目標(biāo)、高層目標(biāo)以及戰(zhàn)略遠(yuǎn)景目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行，還必須針對影響各種經(jīng)營目標(biāo)、短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行。組織目標(biāo)是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標(biāo)的實現(xiàn)是高層目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，為公司的風(fēng)險管理作出實實在在的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展的審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的紐帶作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。
四、確保內(nèi)部審計的獨立性是實現(xiàn)公司風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)
（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善，內(nèi)部審計已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。因此，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作地位
抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)條例，將內(nèi)部審計制度用法律法規(guī)的形式固定下來，用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計的法制建設(shè)完善了，內(nèi)部審計的獨立性才能得到真正的保障。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
首先，必須對內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次，要使其有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，要將實踐經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。
