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稅收風險管理，是指納稅遵從風險管理，也就是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，利用征管資源，以有效方式進行風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效評價，根據風險等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。其中：風險目標規劃是管理層對一定時期稅收風險管理的工作目標、階段重點、主要措施等做出的決策安排；風險分析識別是借助風險特征指標、數據模型等工具，尋找發現存在的稅法遵從風險；風險估算排序是對存在稅法遵從風險的納稅人進行歸類分析，對其風險度高低做出判斷形成風險等級；風險應對實施是根據風險等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導、跟蹤監控、納稅評估、反避稅、稅務稽查等不同的服務管理措施；風險管理績效評價主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風險管理質量和效率做出評判，促進風險管理持續改進。
二、稅收風險分析識別在稅收風險管理中的重要地位
從稅收風險分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風險存在的領域，即發現并確定風險發生的主要范圍，歸納并能準確描述稅收風險的共性特征；二是要分析識別稅收風險發生的具體目標，即利用歸納的風險特征進行全面掃描，鎖定符合風險特征的風險納稅人。從稅收風險管理的各環節來看，是一個有機的不可分離的整體，哪個環節都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風險分析識別將是最重要的一環！在稅收風險管理中，既使依照風險管理的要求建立協調統一高效的征管體制機制，同時無論風險應對人員業務怎樣嫻熟精通，但是如果稅收風險分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風險管理實現稅收遵從最大化的目標難以實現，也會造成基層稅務人員極大的不滿和對整個風險管理的不信任，讓整個風險管理的體制形同虛設。所以，稅收風險分析識別是風險管理中最能體現“信息管稅”應用和防范風險的環節，其在整個風險管理中的地位十分重要。
三、稅收風險分析識別的重要作用
一是具體實現稅收風險目標規劃相關內容的主要途徑。每階段風險管理的目標規劃都會基于當前或今后一段時間的內外部環境的判斷，明確一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點等內容。其中重要的一個方面就是從宏觀上分析相關的稅收風險的動向，提出防范的要求和目標。而風險分析識別就是這些風險管理目標和重點落實的具體體現，是聯系目標規劃和其他環節的紐帶，分析識別的準確與否關系到目標和重點是否能夠實現。
二是風險排序評定、風險應對等環節實施的基礎。如果我們考慮稅收風險管理與信息系統的結合，那在系統中的第一個環節就是風險分析識別。這是后續各環節的基礎，風險分析識別為排序提供了具體的風險信息，為風險應對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風險應對全面客觀的分析風險度的大小和指向性提供了充分的依據，也從分析識別的方法上為風險應對提供了新的思路。
三是風險管理技術含量和不斷提升發展趨勢的最主要的體現。風險分析識別的工作過程，實際上就是稅收業務水平和現代科學技術融合并產生效益的過程，它必須對稅收法律法規和稅收程序的各個方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風險所在的環節和領域。當然這些風險存在于哪些納稅人，必須借助于現代信息技術的支撐才能實現。因此在風險分析識別這個環節一定是風險管理中最能體現技術含量的部分。同時，借助于信息技術，我們才可能對風險應對過程中，各個風險特征的有效性和指向性進行統計分析，并不斷地改善和調整在風險分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準確，邁入循環提升的良性步調。
四是最能讓基層稅務人員接受和認可風險管理理念并激發他們參與風險管理熱情的環節。在我們看來，通過分析風險管理的各環節的實施，充分發揮風險管理的理念，會給現代稅收體制機制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實好稅收風險管理，除了我們在完善相關制度建設和大力宣傳風險管理理念的同時，基層在具體實施過程中接受與否是其成敗的關鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風險管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認可，使風險管理真正落實到位。同時，基層人員的對風險分析識別的方面的認可度，通過風險應對積累的經驗，也會激發其在風險分析識別方面新的思路和理念，促進整個風險管理的向前邁進。
四、加強稅收風險分析識別建設的可行性方法
一是要以現有信息數據為基礎開展風險分析識別。要做好風險分析識別，首先要有信息，沒有基礎信息，風險分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數據源，特別是內部及第三方信息的取得將會給我們風險分析識別帶來更大空間。同時，信息數據的范圍、要求是永無止境的，風險分析識別要立足以現有的信
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息數據為基礎來開展。
二是要以與納稅遵從有關的風險作為主要分析識別對象。在風險分析識別方面，首先要進行定位，風險分析識別應該識別什么。在稅收風險管理中，有把征管基礎類指標、發票監控類指標、稅務機關工作差錯類指標、質量考核類指標統統列入了風險分析識別范圍內，這是不可取的。這些指標也是有風險指向的，但并不是符合納稅遵從風險。所以風險識別的目標一定要與納稅遵從有關的，其他類別的指標也可以作為補充，組合運用的效果更佳。
三是要通過科學的方法來進行風險分析識別。要開展并實施好風險分析識別工作，就必須掌握科學的方法。要善于從紛亂復雜的稅收經濟業務中發現風險；要善于要實踐中做到宏觀與微觀相結合；要善于從眾多繁瑣的指標中選擇最能衡量和甄別風險的指標；要善于把復雜的風險模型以簡單的方式進行展示和描述。
四是要建立機制，從實踐出發不斷完善和優化風險分析識別。風險分析識別是稅收風險管理成敗的關鍵，尤其表現在風險分析識別能不能適應整個經濟稅收的發展。這就需要建立機制，來保證風險分析識別的有效性，且能根據應對結果不斷地調整完善和優化整合。這應該是一種保證持續研究分析、尋找識別稅收管理中的風險的協調機制。
五、依托稅收風險管理平臺加強稅收風險識別建設
1.樹立稅收風險管理的理念，加強稅收風險分析識別建設
“信息管稅”已經成為稅務部門一個時期稅收征管和科技工作的指導思想，落實信息管稅就必須樹立稅收風險管理理念。做好稅收風險的分析識別工作也已經成為貫徹稅收風險管理理念和落實信息管稅的關鍵環節。因此，只有始終堅持風險分析識別是稅收風險管理的重要環節的認識，在風險分析識別中抓住主要矛盾，從風險管理的整體運行考慮；明確風險分析識別的職能分工，配備高素質專業人員，建立風險管理聯席會議制度；加強稅收風險管理特別是風險分析識別方面的培訓，開展稅收風險分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點有機聯系的風險分析識別的立體框架。
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一、稅收風險管理研究背景
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟的不斷發展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。
根據《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數據顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現代經濟社會發展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業務和理論的準備。可見，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。
稅收風險管理也是國際稅收管理的發展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經驗與我國稅收管理實際相結合的產物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風險管理的基本理論
（一）稅收風險概述
1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發生偏差。
稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發現和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統風險共擔。稅收系統又與社會經濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。
2.稅收風險的分類及表現形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環節，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。
稅收風險的表現形式：在納稅人方面表現為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術上履行了納稅義務，但因對稅法的理解不同，而可能在遵從上出現問題；在征稅人方面，表現為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風險管理的基本原理
1.稅收風險管理的概念。稅收風險管理：稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風險分析識別，風險等級排序，風險應對處理，以及過程監控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風險管理是現代管理科學和現代稅收管理相融合的一個產物。
2.稅收風險管理的理論來源。風險管理具有悠久的歷史，現代風險管理思想出現在20世紀前半世紀，如法約爾的安全生產思想，馬歇爾的“風險分擔管理”觀點等。1938年以后，美國企業對風險管理開始采用科學的方法，并逐步積累了豐富的經驗。1950年代風險管理發展成為一門學科，加拉格爾在“風險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風險管理運動。1970年代以后，隨著企業面臨的風險復雜多樣和風險費用的增加，法國從美國引進了風險管理并在法國國內傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區性的風險管理協會。1983年在美國召開的風險和保險管理協會年會上，世界各國專家學者云集紐約，共同討論并通過了“101條風險管理準則”，它標志著風險管理的發展已進入了一個新的發展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風險研究會”將風險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風險管理國際學術討論會在新加坡召開，風險管理已經由環大西洋地區向亞洲太平洋地區發展。中國對于風險管理的研究開始于1980年代。一些學者將風險管理和安全系統工程理論引入中國，在少數企業試用中感覺比較滿意。中國大部分企業缺乏對風險管理的認識，也沒有建立專門的風險管理機構。作為一門學科，風險管理學在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風險管理發展進程。oecd（國際經濟合作發展組織）作為國際組織把現代管理科學中的風險管理理論和現代稅收管理相融合，推進了稅收風險管理的發展：1997年7月，oecd通過一個名為風險管理的應用指引，對在稅收管理領域中應用風險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風險管理的實踐應用，特別是對中小企業稅收遵從風險管理，提供更加全面的指導。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務官員在倫敦召開會議，組建了相應的工作小組，明確其工作范圍主要是關注影響中小企業國內稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風險管理應用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業稅收風險管理的相關問題。
稅收風險管理在我國的發展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現代稅收管理新體系；20__年全國稅務工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎，尋找和識別稅收管理風險點和風險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風險管理為導向的現代稅收征管體系，將稅收風險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。
三、實施稅收風險管理的成因分析
（一）稅收風險產生的因素
稅收風險的產生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導致納稅人的不滿或產生對立情緒。
從政府提供公共服務的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產品。但在現實中，這種關系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應有的優質公共服務時，政府公信度下降，也會導致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環節的法制環境不完善；執法環節的權限和程序內容存在質效低下；司法環節存在大量稅收違法和稅收侵權行為未走司法程序的情況；法律監督環節流于形式等，沒有給納稅人創造一個相對公平的納稅環境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優勢為納稅不遵從作掩護，稅務機關如果征管不嚴，會客觀上助長逃稅、騙稅的風氣，產生社會性稅收風險。
從人員素質的角度看，稅務人員職業素質和執法水平有待提高，納稅人的道德水平和業務水平也不容樂觀。
綜上所述，引發稅收風險的原因復雜多樣的，稅收風險只能控制無法徹底根除。但稅收風險和風險因素之間存在聯系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風險發生概率、減輕風險損失強度的目標。
（二）實施稅收風險管理的原因
稅務機關的基本管理目標是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風險管理的理念，對稅收遵從風險容易發生，且風險級別較高的領域，優先配置資源，從而有效地、有針對性地應對風險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風險管理的一個重要功能，就是幫助稅務機關找到管理資源配置策略和遵從目標最大化之間的最佳結合點。
稅收風險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務稽查案源，一方面是為了通過預先的分析發現問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機制持續地研究分析、尋找識別稅收管理中的風險在哪里？哪些納稅人是最需要關注的風險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風險管理的流程與內容
稅收風險管理流程及內容設計一般包括稅收風險戰略管理、風險的分析識別、風險的等級評定、風險的應對處理和風險管理的績效評價。
（一）稅收風險管理的流程設計
稅收風險管理是對管理目標科學規劃，稅收風險分析識別、風險程度等級排序、風險應對處理、風險控制降低、排查的管理流程系統。稅收風險管理是一個周期循環、不斷改進、螺旋提升的管理過程。
稅收風險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風險管理戰略目標，制定稅收風險管理戰略規劃及相關制度和標準，是頂層設計的基礎階段；二是稅收風險分析監控，即運用涉稅信息數據開展稅收風險分析識別、風險等級測度與排序、預警監測，是事前、事中對稅收風險的預警防范階段；三是稅收風險的應對處理，是稅收風險有效控制、排除階段；四是稅收風險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應該按照科學的操作流程依次進行，細化流程節點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。
（二）稅收風險管理的具體內容
1.稅收風險目標規劃。明確稅收風險管理目標和研究制定戰略規劃，是稅收風險管理的開始階段。稅收風險目標規劃是指管理層在對外部環境和內部條件進行認真分析研究的基礎上，對一定時期內稅收風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標規劃，首先要對內外部形勢做準確的判斷，明確組織目標，確定實現目標的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術保障等。
2.稅收風險的分析識別。稅收風險識別就是通過運用涉稅信息和風險特征庫技術和相關工具方法，尋找和發現稅收風險可能發生的領域、行業、納稅人及具體的稅收風險發生環節，為稅務機關實施風險控制和排查給出明確的指向目標的過程，是技術層面的基礎環節，也是稅收風險管理的核心環節。稅收風險分析識別的基礎是采集有關涉稅信息數據，運用相關數理 統計和技術方法分析識別，發現導致潛在稅收流失損失的各種風險因素、風險表現及風險區域和風險點。
3.稅收風險的等級排序。對風險發生的概率和風險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風險等級，進行風險等級的高低排序，并進行風險預警提示和信息，對不同程度的納稅人和風險實施分類預警提示關注的管理過程。
4.稅收風險的應對處理。風險應對環節是對稅收風險分析預警監控的稅收風險信息作出及時有效應對和控制的管理環節，是稅收風險管理的關鍵環節，對稅收風險的及時有效控制和降低起著至關重要的作用。稅務機關根據風險等級，合理配置征管資源，選擇分類應對處置的風險應對策略，對無風險和低風險的納稅人采取優化納稅服務和納稅輔導、風險提醒等服務方式；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式；對高風險納稅人采取稅務檢查或立案稽查等方式，進行風險應對。隨著稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優化服務到輔導，由柔性管理到監控管理，最后到剛性執法。
5.稅收風險管理的績效評價。稅收風險管理的績效評價是稅收風險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風險管理的目標，通過建立科學有效的績效考核評價標準和機制對稅收風險管理運行過程和工作結果的質量和效率進行全面總結評價、考核激勵的階段。科學的績效評價可以為稅收風險管理效能的持續提升和優化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內外稅收風險管理探索與研究綜述
（一）稅收風險管理的國際成果與經驗
1．打破行政屬地限制，對組織機構進行扁平化、專業化分類設置。美國國內收入署在1998年的《聯邦稅務重構與改革法》確定了美國聯邦稅務局的新組織結構，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式，機構設置層級少，扁平化和專業化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業務部門。其次突出對大企業遵從風險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業納稅服務。體現了把有限優質征管資源優先配置在規模大、風險大的區域的稅收風險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務代碼辦理，并通過稅務代碼運用計算機信息系統監控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內收入局利用統一的社會安全號碼，通過計算機信息系統對納稅人進行登記和涉稅信息數據監控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內收入法，詳細規定了幾乎所有主體在內的源頭信息報送義務。這些規定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風險管理提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數據資源。
3.計算機信息網絡及量化管理技術發達。發達國家通常建立由全國統一規范的先進計算機征管信息技術系統，并由國家層面主導，實現跨區域、跨部門的系統聯網，將稅務部門的征管手段延伸到國家的各個領域，與銀行、保險、海關等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數據，交叉比對稽核，為稅收風險管理全程提供科學規范、優質高效的信息源。
4．風險管理流程設計標準化。oecd成員國稅收風險管理基本上分為四個階段：一是制定規劃及相關制度和標準；二是運用涉稅信息進行風險分析識別、等級排序；三是風險應對處理；四是風險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環。
美國國內收入署建立了相對公平、穩定的全國性長期納稅遵從風險評定預警監測系統，該系統依據美國稅制體系建立了量化的風險模型，其中以“判別函數工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎，涵蓋大量第三方信息，實現綜合采集、加工、比對、測算，識別監測納稅人遵從風險發生的概率及風險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風險分值，由計算機篩選出10%風險程度高的納稅人作為稽查對象。系統結合當年經濟發展、物價及薪資水平等因素不斷優化改進、調整完善，具有有效性、公平性和權威性。
5．分類設置風險應對形式。oecd成員國風險應對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴懲處的傳統應對策略，根據風險類型和風險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預措施，建立了多元化的遵從風險分類應對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風險應對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系。
美國國內收入署把“服務+執法=納稅遵從”確定為稅務機關的戰略目標，也運用了“金字塔”式的風險應對模式，通過寬嚴相濟的遞進式風險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風險管理理念，統一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風險管理為導向，就是要把風險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風險分析識別、等級排序、應對處理和績效評價的閉環系統，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略。”在各級領導的積極倡導和推動下，各級稅務機關通過培訓和學習，對實施稅收風險管理的戰略意義有了較普遍的認識，稅收風險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風險管理制度建設、方案設計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。
2.各地稅務機關積極探索稅收風險管理模式，風險防控體系初步建立。先進稅源專業化試點地區，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監控分析平臺，開發90個行業稅收風險模型，設置了198項指標，通過模型工具進行風險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風險識別報告，模型準確率在80%左右。江蘇國稅局開發并運用了集外部第三方信息數據利用為一體的稅源風險監控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風險管理。
3.調整優化征管資源，明確稅收風險管理職責。各地稅務機關根據稅收風險管理流程和風險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業化管理。嘗試推進機構實體化、扁平化，市（地）、縣（區）級稅務機關從以行政管理職能為主向以直接承擔稅源稅基 風險監控管理為主的管理體制轉變，設置風險分析崗位、風險評估崗位等，優化了崗位設置，將最優的征管資源配置到稅收風險高發地區、行業和企業的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區）級稅務機關稅收風險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規模劃分為大企業、中小企業和個體工商戶三類分級監管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監控、高風險應對、跨區域納稅評估等任務上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區經營、行業跨度大、組織結構復雜的納稅人，以省、市機關為主體，建立協同管理機制，實施風險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統開展稅收風險管理的實踐情況
20__年以來，國家稅務總局提出要樹立風險管理理念，加強對稅收風險的識別、排序，對高風險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據自治區地稅局開展稅收風險管理試點工作的要求，積極推進稅收風險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風險管理技術與業務的融合，對稅收風險管理工作進行了有益的探索和實踐。
（一）統一思想認識，找準稅收風險管理工作的切入點。
烏魯木齊市地稅局緊密聯系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風險管理理念的現實價值和戰略意義，通過引入風險管理的思想、方法、手段，來破解當前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統20__年半年稅務工作會議上，市局正是提出了稅收風險管理的理念，明確了今后一個時期構建現代稅收征管體系的導向，同時提出要將稅收風險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統一思想、凝聚共識，積極借鑒國內、區內成功做法，勇于實踐，開創稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風險管理工作規范化、標準化運行。
通過對國家稅務總局相關文件的學習和理解，結合自身稅源特點和機構設置情況，制定下發了《稅收風險管理實施意見》，制定了《稅收風險管理辦法》、《稅收風險管理績效考核辦法》等，為風險管理體系的建立奠定了理論基礎，從而引領各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關部門的協稅職責和涉稅信息交換共享機制，為稅收風險管理及時準確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓，提高宣傳效果，突出實用性。
烏魯木齊市地稅局區分不同對象，開展風險 管理理論原理和實踐應用知識培訓。20__年11月，在全市局范圍內抽調綜合素質強的業務骨干，組成稅收風險管理團隊，全面深入地學習研究國內外稅收風險管理理論和實踐經驗，形成了對稅收風險管理的系統的科學認識，進一步調研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學習的機會，舉辦了以市局領導、市局各職能科室領導和各區（縣）局領導為對象的專題講座；2013年6月，針對各區（縣）局風險管理分管領導、風險應對業務骨干，舉行了86人次的實踐應用培訓；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風險管理視頻培訓。在這些培訓和講座中，我們緊扣國內先行省市稅收風險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風險管理，為什么要實施稅收風險管理，如何來實施稅收風險管理等問題。
（四）科學規劃全面部署，逐步推進相關工作有序開展。
深化行業分析，選取試點行業。對烏魯木齊市房地產業、金融業、餐飲業等重點行業進行深入分析，掌握行業經營特點、稅源發展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業專項分析報告。依據行業專項分析情況，確定房地產業為稅收風險管理試點行業。
建立行業風險指標，測算確定預警值。針對試點行業特點選取風險指標。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續三年虧損等指標，并根據行業財務核算特點對指標的計算口徑做進一步的修正，測算確定預警值；建立同業稅負模型，選取樣本，對試點行業的稅負進行測算，設置預警區間。
運用多種風險識別方法，鎖定疑點企業。初步運用決策樹比對分析法、財務指標比較分析法和邏輯推理法對試點行業進行風險識別，通過綜合應用三種方法，利用稅務機關內部數據，發現可能存在的風險點，確定重點風險監控企業。
分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風險管理工作作為一項日常工作持續開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風險疑點戶，并逐月分批向各區（縣）局推送，實施風險應對。截至九月底，共推送5批185戶風險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業94戶，未清理發票5524833份。風險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業平均值、發票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規定核銷發票以及百萬元以上大企業涉稅政策漏洞等。市局根據各區（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔的原則，合理安排每批風險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎。
實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風險管理信息技術尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風險應對形式主要是開展納稅評估。要求各區（縣）局對風險應對戶在稅務約談的基礎上，進行實地檢查。由于風險點明確，納稅評估的質量逐步提高，稅收管理人員對稅收風險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業51戶（申請延期的19戶），共查實未按規定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風險，并對類似征管風險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關系。
抽樣復審，復審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據各區（縣）局的應對反饋結果，有重點地開展了兩批風險應對結果的復審工作，對風險應對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復審小組，對應對程序和應對結果進行復核。截至9月底，共復審了17戶納稅評估戶，復審率達到24%。通過復審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復審過程嚴肅細致，市局第一時間將復審結果真實全面地向各區（縣）局通報，一方面提高各區（縣）局對風險應對工作的重視程度，避免敷衍塞責情況的發生；另一方面指出應對過程中存在的問題、解決的政策依據，以及提高征管質量的建議等。
測試軟件，提高識別質量。2013年9月1日，區局委托稅友軟件集團股份有限公司開發的新疆地稅系統稅收風險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術是實施稅收風險管理的基礎，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構建掃描方案，實施全面風險掃描，監控掃描結果，結合人工篩選后，作為下一期的風險推送對象；對不適用模型，結合本地稅收征管實際情況，進行從指標元到模型算法的重新分析構建。在此基礎上，發揮市局人力資源的作用，努力構建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發揮稅收風險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質量。
七、烏魯木齊市稅收風險管理實踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經濟環境、法律制度、社會信用體系發展及計算機信息技術發展程度，導致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風險的流程化管理、立法保障建設、基礎數據質量，風險分析監控及應用技術開發、風險的差別化有效應對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統治稅理念，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論風險等級大小都實施無差別的統一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務與管理——對無風險的納稅人優化納稅服務，對風險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業化管理，一般稅源標準化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業化管理工作，逐步將由納稅人發起的稅務事項交由辦稅服務廳處理，由稅務機關發起的稅收管理事項由稅務所承擔，實現管事與管戶相分離，符合“服務+執法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業化管理過程中沒有突出風險管理的導向作用，傳統的管理方法仍然以“責任+經驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進一步優化。在機構設置、征管模式和人力資源結構上尚未樹立起 “管理有風險的納稅人，服務無風險的納稅人” 的理念。一方面，受現有機構設置、征管模式和人力資源結構等瓶頸因素影響，未能按照稅收風險管理理念和要求科學合理設置機構，明確崗位職責；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風險管理崗位上，把優秀的管理人才優先配置在技術性業務性比較強的風險分析監控和稅收風險大的區域行業控管，實行征管資源的優化合理配置和有效激勵，稅務人員實施稅收風險管理的積極性和創新性不高，風險管理質效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業務審批事項管理，行政管理人員、政策法規人員過多，而一線稅收風險管理人員不足，尤其高層次、復合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔稅收風險管理的具體職責，導致人才不足，風險分析識別和應對控制的資源配置在數量和質量上都無法滿足實際需要。
3.信息管稅對稅收風險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務檢查或稅務稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風險管理。其次，信息采集的質量不高。受制于交易信息報送義務等稅收征管立法的局限，稅務機關能采集到的信息數據質量不高，納稅人申報信息數據真實性較差。稅務機關采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風險分析影響至關重要的物流、資金流等信息數據無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風險管理的工作質量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風險分析監控信息技術平臺的開發和數據集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區地稅局開發的稅收風險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數據卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數據，稽查局的稽查數據等；最后，由于現有的典型案例和行業風險管理模型數量不足，指導性差，缺乏科學完善的稅收風險指標和預警參數、風險權重體系，現有的相關預警參數缺乏實踐的檢驗和修正調整，應用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風險分析識別、風險等級測度排序的準確性和有效性，進而影響稅收風險管理的質效。目前，自治區地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業化的行業模型，預警參數設置不盡科學，應用性差。
（二）對現階段實施風險管理的思考和建議
篇3
稅收風險管理是指國家及其執法主體通過運用風險管理的技術方法，防范與化解稅收風險，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動的總稱。我國許多企業的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風險而致使企業關門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現代企業制度的建立，企業稅收風險管理對企業實現戰略目標的影響越來越大。越來越多的企業開始意識到稅收風險管理的重要性并致力于建立符合企業實際的稅收風險管理機制。因此，在這種時代背景下探討企業稅收風險管理機制具有重要的現實意義。本文首先分析了產生企業稅收風險的原因，然后指出了建立企業稅收風險管理機制的必要性，最后就如何建立企業稅收風險管理機制提出對策建議，以期為有關同行提供參考。
2 產生企業稅收風險的原因
2.1 源于稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借政治、財產權力，以法律的形式對社會產品進行強制性分配。政治權力是與社會意識形態和國家性質緊密相聯的。稅收所得收入是國家進行社會管理的物質基礎，國家作為征稅人在征納關系中處于絕對的主導地位，納稅人往往是被管理者，在征納關系中處于從屬、被動地位。在民主尚不得到充分發揚的社會，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時，納稅人就會對強制性的征稅表示反抗和抵觸。
2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國家在征稅前就已經通過法律形式預先規定了征稅對象和征收數額之間的數量比例，不經批準不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠一成不變，實際上，稅收的內容、稅收的比例是會隨著社會經濟的發展和生產關系的變化而變化的。如果一個國家的政治經濟形勢發生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內容保持不變，則也會產生相應的稅收風險。
2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對納稅人支付任何報酬。從公共產品的角度來說，稅收是有償的。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會在明天或后天生活福利的改善上得到相應的回報。但如果從另一個角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對等，公民交稅的欲望和預期都會受到影響。這即是源于稅收無償性的風險。
3 建立企業稅收風險管理機制的對策
3.1 建立企業稅收風險預警制度。建立稅收風險預警報告制度是企業做好稅收風險管理的前提和基礎。企業面臨的稅收風險包括定期風險和特殊風險兩種，因此，企業既要有定期稅收風險預警制度，又要有特殊稅收風險預警機制。所謂定期稅收風險預警是指企業對過去的一個時期和接下來的下一個時期存在的稅收風險進行分析并做出相應的預警報告。這樣的一個時期可能是一個季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時期的長短和報告的頻率取決于企業風險偏好的類型和企業所面臨的稅收環境。特殊稅收風險報告針對緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項稅收政策，使得企業的成本和費用大幅上升，這種情況的發生會給企業的經營和發展造成較大影響，此時，企業的稅務人員就應該把這項政策出臺的背景、內容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業的領導層。
3.2 完善企業稅收風險內部控制制度。做好稅收風險管理，必須有規范、系統、科學的方法。筆者認為，企業稅收風險管理應該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實上，由于以下兩個方面的原因，稅收風險不僅是可控的，而且隨著計量軟件的不斷更新與發展，控制稅收風險操作起來也越來越容易。第一個方面的原因是企業完全可以全方位對自身的涉稅業務流程進行監控，即企業對自身涉稅流程潛在的風險點是比較清楚的。相對于稅務機關來說，企業對自身的稅務狀況更加了解。第二個方面的原因是內控制度為企業的稅收風險評估提供了便利。事實上，控制稅收風險已經開始成為企業內部控制的重要組成部分。在企業的內部控制制度中，最主要的是內部會計控制制度和內部管理控制制度。其中，內部會計控制制度又是內部管理控制制度的基礎。如果企業有健全和完善的會計核算系統，其就能提供反映企業控制和管理狀況的基本信息，根據這些信息，企業就可以對稅收風險進行合理的分析、評估并做出相應的決策。值得一提的是，企業稅收風險管理所關注的不僅僅是企業財稅領域的風險，而是企業面臨的所有的重要的風險。
3.3 加強辦稅人員隊伍建設。我國的稅收法律法規較多，變更的頻率也較快，這給企業的辦稅人員帶來了難度，很多企業的辦稅人員不能適應稅收法律法規的變動，以致不能很好地掌握和運用相應法律法規來處理企業的稅收業務。從這個角度講，企業要加強對企業辦稅人員的培訓，提高辦稅人員的綜合素質，使得企業的辦稅人員既了解企業的生產與經營狀況，又精通所在行業的相關稅收法律法規，要努力讓企業的辦稅人員成為企業控制和管理稅收風險的核心力量。需要說明的是，這種培訓不應只是對辦稅人員的培訓，也應該包括對企業領導層的培訓。不同的是，對前者主要側重具體的辦稅業務和相關技巧的培訓，對后者的培訓則要打破他們把稅收業務看作只是財務部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識到稅收工作是一項需要參員參與同時需要全員控制的工作，作為企業的領導者，他們有義務也有責任動員全體企業員工理解并支持企業的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業應該努力讓辦稅人員享有與其職務相匹配的權力和待遇，以此提高企業辦稅人員的工作積極性。
4 結論
篇4
二、現狀和問題
（一）風險的產生
我國的立法的主體是國家，因此有關稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協于國家的行政權力，也就是稅法。
法律是以文字的方式呈現的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產生出不同的理解，甚至導致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導致稅收風險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風險。
這主要表現在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關系，即信息不對稱。由于現行的稅務機關征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應該明確、公開的納稅法規未能有效公開，造成納稅人對于法規認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務風險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則
目前實行的法律規章中對于稅務機關的稅法解釋權和自由裁量權缺乏制約，導致了稅務機務實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權益的可能性。法律規則的漏洞是禍根，稅務機關行使存在漏洞的規則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務流失和損失。
（二）風險控制
既然稅收風險的產生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風險的控制責任對于風險的應急手段，之所以說是應急是因為真正的對于風險的處理是應該建立起一套從預測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結的體系的。而風險控制只是其中的核心環節而已，并不是唯一環節。只不過在人們剛開始意識到稅收風險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應急手段加以解決。在稅收風險控制的過程中應該分稅種控制，所以應該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風險的控制點，實行戰略管理。
（三）現行管理模式下的問題
隨著我國市場經濟體制的深化，稅源的豐富性導致了風險的逐年上升和風險危害的逐年加重，大部分企業已經開始從無意識到有意識的通過正當手段規避稅收風險造成的財務損失和企業業績的下滑。表現在企業越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業人才，專門設計培訓機構對專業人才進行培訓；有意識地對企業稅收風險管理現行制度進行調整，創新等。
盡管企業已經意識到了稅收風險的危害，但是對于風險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調整、變動，于是在進行動態稅籌劃時企業策劃者往往處于被動的局面，最終導致了風險無法有效規避，稅收風險較高，企業損失慘重。
在整個管理過程中，企業更多的是注重事后處理而非事前預防，即使有也只是“保守預防”。也就是說多數企業缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預防，有效預防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。
企業在稅收風險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風險和對風險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業的長足進步作考量。這是企業管理者缺乏整體思維的表現，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應該具備整體觀的基本素養，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔任稅務管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業股東和合作者的利益，這會直接導致企業名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。
三、企業稅收風險管理的對策
（一）企業稅收風險管理模式
稅收風險的識別是稅收風險管理模式中的核心環節，一方面它通過已掌握的涉稅數據和構建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發現風險的存在，從源頭抑制風險，避免風險造成的更大的破壞。另一方面，它對風險發生的概率、稅收流失額度進行估算和預測，避免潛在的財務損失的風險。一個科學的識別系統是對于規避風險的作用是不可估量的。
風險識別講求規范化，即按照相關制度和標準明確管理人員的相關職責，劃清權責界限，避免權力的交叉、重疊。在稅收風險識別中，納稅遵從風險是主要的識別對象，應從不同層次和不同角度對納稅遵從度預測、估算，建立完善監控模型，找到合適的系統參數、預警參數，提高規避風險的專業度。
稅收風險具有多樣性，因此從事風險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風險識別的直接管理者，還需要配備相應的監督員，避免職權的過分集中。
稅收風險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業的是自下而上的企業內部流程風險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環節和可能造成稅收流失的環節進行識別的方法，由于較為復雜，一般適用于大型企業。流程識別法講求動靜結合，通過靜態分析捕捉稅收風險潛在環節點，通過動態分析著眼流程圖之間的相關變動，找出關鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經過的半成品庫是生產過程中的重要環節，若發生意外導致公司無法及時交貸就會產生納稅風險，如果運用流程分析圖，靜態分析加之以動態比較，進而識別出潛在的涉稅風險，那么就可以有效地降低風險發現的可能性，減少財務損失。另外一種方法就是關鍵稅收風險指標識別法，也就是稅收預警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風險識別，需要專業的精算人員專業化的分析，所以主要適用于大型企業。
（二）風險評估
風險評估是建立在風險識別和預測的基礎上，對已經發生的風險所造成的損失程度，結合相關因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風險進行控制和管理。風險評估講求整體性、統一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構風險指標參數，數據加工處理，定性、定量分析，概率統計及修改參數，最終對原程序進行改進。
這里主要以側重于定性分析為例的專家經驗法來闡述稅收風險評估的步驟和原理。組建熟悉風險因素和發展趨勢的專家組，以書面形式提出風險概率大小的估算結果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環直至意見基本統一。風險度一般取決于兩個因素，即風險發生的概率和風險強度。
R=S*P
其中：R為風險度，風險事故損失/單位時間
S為風險強度，風險事故損失/事故次數
P為風險發生概率，風險事故次數、單位時間
根據此原理，專家經驗法的目的在于計算風險發生的概率和風險強度來估算風險度，將得到的數值與稅收風險指標體系中的數值進行比較，提出應對風險的計劃和策略，及時控制風險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。
（三）稅收風險的應對
在整個稅收管理的過程中稅收風險的應對是最關鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風險的應對過程中，管理者要根據全面性、針對性、差別化的原則對稅收風險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風險目標，明確應對策略，分析應對信息，實施具體方案，評估應對績效，完善風險應對體系。
風險應對環節最關鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產企業要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業資金規模，核實廢舊物資收購發票的真偽性，建立交易報驗制度則是重中之重。而在外貿企業則要考慮，企業外貿所得稅的監管力度是否得當？利潤率是否低于預警指標？于是對所得稅的監控力度的把握，對企業所得稅匯算的核審工作是尤為關鍵的。
四、企業稅收風險管理的實踐
盡管不同的企業在應對企業稅收風險的方法是呈現出不同的風景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到決定性作用的問題。
企業要樹立稅收風險意識，企業的稅收風險意識要貫穿于企業整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風險不是一成不變的，所以要靈活應變。在規避風險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業稅收風險的管理是一門藝術，需要管理者發揮主觀能動性，調動想象思維，不斷的創新，動態的管理。
企業要抓住 關鍵控制點，進行精細化管理。在一項復雜的精算任務中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構思就會導致量化的失誤，最終導致資源的浪費。
五、結語
企業稅收的風險貫穿于企業的整個生命周期，是企業的命脈，風險的存在也是企業未來發展的隱患。目前，企業基本都擁有一套適合自己的稅收風險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預測，導致管理的被動。稅收風險的管理體系包括識別、預測、評估和應對。其中，識別和預測是核心、基礎，應對是最關鍵的環節。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態，管理者要靈活應對，抓住關鍵點，有效的實行控制和解決。
參考文獻
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蔣震.大企業稅收風險管理的思路和基本框架.稅收經濟研究，2011，70（6）.
篇5
稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環節，就其具體內容而言，主要包括稅制改革風險、涉外稅收風險、稅源監管風險以及稅收執法風險等。
二、企業稅務風險識別
通過建立、健全企業風險管理組織體系，識別企業內部和外部稅務風險因素，實行風險的動態識別，建立經驗數據庫，利用流量圖進行分析識別將風險識別細化，做到對企業稅務風險的識別準確度。
三、企業稅務風險防控
1.建立基礎信息系統，以達到全面、有效的信息系統，可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
2.制定風險控制流程，設置風險控制點。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。
3.重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。
4.規劃稅務風險應對策略。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。
5.提高對稅務風險管理的認識。要進行稅務風險管理，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識。
四、加強企業稅務風險管理具體做法
1.成立專門的部門稅務風險管理中心。稅務風險管理對于公司而言，是一個新的、陌生的領域，需要不斷的摸索和投入大量的精力和時間。在實施過程中，公司主要領導親自抓、親自協調，組織參與、調研，解決工作中的困難和問題，取得各方的支持，確保了風險管理工作的有序開展。
2.建立健全稅務風險管理相關辦法和制度。稅務事項幾乎貫穿企業經營活動全過程，涉及人、財、物、技術等各個要素。因此，稅務風險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業務部門。這樣必須就要有一套完整實用的規章制度來約束和規范具體工作，以進一步強化各部門對稅務風險的管理責任，增強各部門對決策層意見的執行力度。
3.組織學習風險管理，將風險管理落到實處。為了將風險管理貫穿于整個工作環節中，公司管理中心組織相關人員對稅務風險管理的所有內容，包括各項辦法和制度、風險點的識別和防范等重要內容制作PPT課件，對涉及的崗位和人員進行學習培訓，使受訓人員做到真正了解和掌握風險管理的目的和意義，積極地在工作中加強風險意識，主動識別稅收風險，提高稅法遵從，使完善的稅收管理成為集團公司增加效益的有效途徑。
4.建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。這是保證稅務風險管理制度落實到位的重要舉措，有利于提高企業稅務人員的工作積極性和企業稅務風險管理建設的整體推動。
5.建立稅務風險管理的信息與溝通制度。明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業稅務部門內部、企業稅務部門與其他部門、企業稅務部門與董事會、監事會等企業治理層以及管理層的溝通和反饋，發現問題應及時報告并采取應對措施。
五、加強企業稅務風險管理的意義
1.企業風險點得到有效控制和及時消除。通過開展稅務風險管理，有效降低了企業稅務風險發生的概率，使企業存在的風險點得到了消除和有效的控制。
2.風險管理意識增強，互動監管形成氛圍。集團公司建立的稅務風險管理體系，其風險識別與風險控制的每一個細節，均涉及到具體的稅法知識，設定的風險點覆蓋了集團公司全部業務的各個環節，幾乎與每個業務人員都有聯系。從而，促使每個業務人員積極學習稅收法律法規知識，并且在工作中嚴格依照稅法規定處理實際業務，做到了國家相關政策、法規、標準等信息以及其他企業的先進管理理念與企業的對接，風險管理意識明顯提高，形成良性互動的監管氛圍。
3.監管的針對性加強，監管效率明顯提高。通過對公司的生產工藝、固定資產、發票取得和抵扣、稅金計算、優惠政策享受等環節的風險評估，風險管理中心人員對企業的總體情況和風險因素心中有譜，在監管工作中做到有的放矢，能現場解決的決不拖延、能預見和可控的決不放松，提高了監管的針對性和有效性。
4.管理思路更加開闊，業務水平得到提升。通過與大企業稅務管理人員的互動交流，在企業的角度來分析風險，管理風險的能力不斷提高，使工作視野更寬，思路更深。
六、總結
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收錄日期：2016年10月28日
近年來，企業風險管理的意識在一系列事件的刺激下逐漸深入人心。正是在這個背景下，大企業稅收風險問題顯得越發重要。大企業的稅收問題，對大企業與國家之間，大企業的管理層與投資者之間的相互關系，大企業整體發展目標與企業發展的具體、細化目標之間的關系以及大企業的內部控制管理措施與外部系統的監督者之間等各方面相互關系的和諧問題都具有重要的影響。因此，在我國經濟發展步入新常態的今天，需要切實做好大企業稅收的風險管理工作。
一、什么是稅收風險
稅收風險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調節功能減弱、稅收增長乏力、最終導致稅收收入不能滿足政府實現職能需要的一種可能性。
二、大企業稅收風險來源
（一）稅收政策的多變性。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅務法規變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。納稅人如果沒有及時了解和掌握難免會存在稅收風險，企業在日常的經營過程中，由于不可避免地受到外部和內部因素的干擾，造成某些業務處理規定與稅法規定發生偏差，形成風險源。這些風險源是企業的一種靜態風險，當企業在處理某件具體的事件時，該靜態風險極有可能轉化為動態風險。如果企業的實際處理與稅法規定不一致并且造成少繳稅或者多繳稅時，稅務風險發生量變到質變的演變，成為企業實際的損失，即受到法律的制裁、財產損失或者聲譽損害。例如應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金甚至是刑罰處罰。
（二）企業財務人員專業能力的局限性。在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。
（三）稅務優惠政策的時效性。由于每項稅收優惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果有一項不符合規定而享受了有關稅收優惠。
（四）企業內部管理的規范性。大企業稅務風險則主要是來源于企業的高層管理者缺乏正確的納稅理念和納稅態度，企業缺乏健全完善的內部控制機制以及經營目標壓力、經營環境異常等導致的風險。大企業稅務風險的誘因比較復雜，是深層次和多方面的。稅務風險是大企業面臨的一個重要風險，必須采取有效的手段和措施控制風險，否則將會使企業成本增加，侵蝕企業利潤，嚴重影響大企業的可持續發展。
三、對大企業稅收風險管理的認識
實施稅收風險管理及評估可以使企業稅收管理更有效率。稅收風險管理即是通過對稅收風險因素的識別、分析稅收風險的成因、確立風險等級、估測可能造成的稅收流失、形成稅收管理責任等后果，從而有針對性地采取措施，實施監督控制，防范并減少風險帶來的損失。實踐表明，通過稅收風險管理對稅收過程的各個環節進行評估進而完善管理，可以大大提高稅收的效率。
稅收風險管理有利于保證稅收的安全、穩定，降低納稅成本，減少不必要的損失。本文所討論的稅收風險管理主要是指大企業稅收風險管理方面，是指稅務機關要對大企業征稅過程中稅款流失的風險進行識別和預判，對存在的風險實施有效的事前控制，也包括處理風險后果等一系列的活動。實行稅收風險管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。從實際操作來看稅收風險管理有利于保證稅收的安全、穩定。
四、企業稅收風險管理的有效方法
（一）樹立全面且正確的大企業稅收風險管理理念。目前，我國對大企業的稅收風險管理，應當以正確、全面的風險管理理念作指導，從國家宏觀戰略的角度實施風險管理，把稅收風險管理的理念始終貫穿于大企業稅收征管的全過程。通過對大企業實施有效的稅收風險管理過程和管理方法，提高大企業征收管理效率。樹立全面的風險管理理念，需要稅務機關從傳統的管理理念中解放出來，將現代的管理理念融入其中。對大企業的管理理念需要轉變管理方式，從原來的重視管理轉變到重視服務，將為大企業服務的理念放在第一位，對大企業實行有針對性的、差別化的管理和服務，進而有效地保護納稅人的權益，大企業得到了稅務機關高質量的納稅服務，納稅遵從度自然會提升，風險也會隨之減少。
（二）幫助大企業建立合理的涉稅內控機制。隨著現代企業制度的不斷發展，各國家執法機關以及社會稅務風險管理中介都對大企業的內部控制機制構建了一套相對完善和成熟的技術框架，總結出了豐富的經驗，可以為我國的涉稅內部控制測評體系提供經驗借鑒。我國應該結合大企業的實際情況，形成符合國情的稅收管理內部控制機制，構建科學的、行之有效的企業涉稅風險管理機制。
（三）稅務機關應結合行業管理，建立稅收風險等級評定制度，確定稅收等級風險評定標準。根據風險等級將大企業劃分等級風險，并且應對不同風險等級的大企業實行區別對待，實行等級評定制度對于大企業規避稅收風險具有十分重要的意義與價值。例如，對風險級別較低的納稅人主要進行政策輔導、提醒服務等。而對風險等級較高的納稅人應該實施約談舉證、實地核查、重點關注等立定期稅收風險評估制度。對于不同風險等級的大企業，稅務機關要定期評估風險，做到定時監控、提前預防，將風險控制在發生之初。此外，還要引導企業建立自查制度，定期檢查經營業務中是否存在風險。
五、小結
事實上，大企業的稅務風險管理體系的構建和制度的實施是長期性的、系統性的工程，離不開社會各個方面的協同努力。我國也只是剛剛開始這方面的研究和嘗試，還需要在不斷地探索中發現其規律，建立起符合我國大企業的稅收管理體系。
主要參考文獻：
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（一）風險意識薄弱在我國國有企業生產經營過程中，稅收風險管理工作質量的好壞與企業的經濟效益有著密切的關聯。而在當今社會發展形勢下，我國國有企業片面的追求企業的經濟效益，而忽視了企業生產經營過程中的風險，在企業的稅收管理工作當中，對風險的認識不足，從而導致了企業的稅收工作脫離實際，不能保障企業的經濟效益。
（二）缺乏專業的人才隨著我國社會的進步與發展，社會對全面型、復合型、專業性的人才需求越來越迫切，專業的、優秀的人才在我國當前社會發展過程中有著至關重要的作用。然而在我國當前國有企業稅收風險管理中，缺乏專業的稅務管理人員，缺乏相應的專職機構、專業人員，稅務管理人員素質低下，企業的稅收管理工作基本依靠基層稅務機關的現有人員根據以往的經驗，摸索著實施風險管理措施，這種風險管理措施已經不能適應當前快速發展的社會的需求了。
（三）稅務風險管理信息化水平低隨著全球經濟一體化的發展，我國國有企業規模不斷擴大，國有企業的規模的擴大，其經營范圍也在不斷增加，在我國當前國有企業發展過程中已經形成了規模性的發展趨勢，國有企業分布廣泛，給稅務部門的管理帶來了很大的困難。當前，我國稅務機關在征收稅務的時候，由于信息化水平低，導致稅收信息共享率低，從而出現重收、漏收的現象。同時在我國稅務管理工作中，電子檔案及風險評估系統的開發水平及整合水平不高，有效的信息資源未能得以充分利用，信息缺乏指導性或針對性，從而導致我國國有企業稅收風險管理水平低下。
（四）稅收風險管理體制不完善稅收是我國財政收入的主要來源，而國有企業作為我國經濟發展中的重要組成部分，國有企業的稅收風險管理工作質量的好壞直接關系到國有企業的經濟效益，進而影響到我國財政收入。在我國國有企業稅收風險管理工作中，首先是沒有建立標準的風險體系，不能對企業生產經營過程中的風險指標進行確認，許多國有企業的稅務機關的風險管理主要是以指標為主，對稅收風險管理模式的研究不夠深入。其次就是國有企業的稅收風險評估機制不夠完善，企業稅收風險評估的標準、程序缺乏實際操作，風險管理結果應用水平較低，互動協調機制有待進一步加強。
三、提高我國國有企業稅收風險管理的措施
（一）強化稅收風險管理意識在這個競爭激烈的市場環境下，國有企業作為我國市場經濟中的一部分，其在市場經濟活動中面臨著較大的風險。國有企業的稅收工作與其自身的經濟效益密切相連。國有企業要想取得經濟效益，就必須認識到稅收風險管理工作的重要性。首先強化領導稅收風險管理意識。在企業管理層中，加強管理層人員的稅收風險管理意識，從而保障企業內部的稅收風險管理工作的順利開展，其次，要加強稅收風險管理工作人員的風險管理意識，提高他們工作的責任心和責任意識，只有在企業內部樹立其稅收風險管理意識，才能進一步保障企業的健康發展。
（二）加大專業人才的培養隨著社會的進步與發展，社會競爭已經演變為科技與人才之間的較量，專業的技術人才在這個社會發展過程中的作用越來越突出。在我國國有企業稅收風險管理工作中，企業要想促進其自身的健康發展，保障企業的經濟效益，就必須價錢稅收風險管理方面的人才的培養。首先，加強企業內部稅收風險管理工作人員的專業技術能培養，不僅要注重專業知識的培養，同時還要加強他們專業素質的培養，可以安排他們出國深造，從而為企業的稅收風險管理工作提供保障。其次，國有企業要擴寬企業人才招收渠道，讓外面優秀的人才走進來，同時加強與企業國有企業的聯系，建立互聯平臺，通過互助學習的方式來極強彼此企業的稅收風險管理。
（三）建立信息化的稅收風險管理系統在這個科技不斷發展社會當中，以計算機為核心的應用技術已經得到了廣泛的應用。在我國國有企業的稅收風險管理工作中，利用計算機信息技術，建立統一的稅收風險管理系統，利用信息采集系統，可以對企業的風險進行測試，也便于企業進行自查。在風險評估系統中，將收集到的關于企業的財務和稅務數據，錄入系統進行評估。在審計稽查系統中，也可以采集審計數據、處理企業的無紙化賬務信息、錄入審計底稿等，從而提高稅收風險管理效率，促進國有企業的發展。
（四）完善稅收風險管理體制在這個競爭激烈的市場環境下，國有企業的稅收風險管理直接影響到其自身的經濟效益。在市場經濟體制下，有競爭，必然會有風險，我國國有企業要想在這個競爭激烈的市場環境下穩步發展，就必須強化風險管理，完善稅收風險管理體制。首先，建立風險識別體系，全面掌握企業的生產經營狀態，從而有效地降低企業的生產經營風險。其次，建立科學的風險指標評估體系，制定風險等級評定，完善風險預警機制，確認企業稅收風險管理工作中面臨的風險，加強規章制度體系建設的完善。一方面，以企業風險管理的整合框架為準繩，制定完善的企業內部風險管理制度；另一方面，需要對現行管理制度的清理、修改、補充和廢止，及時發現并彌補制度設計和執行上的缺陷，不斷完善制度體系。最后，建立責任制、獎懲制，通過這種方式來提高稅收風險管理工作人員的工作責任心和積極性，從而提高國有企業的稅收風險管理，保障國有企業的健康發展。
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2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權方的行為,而產生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產生信息獲取成本、監督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產生的潛在風險問題,商業銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態特征指標、動態財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權的抵押、擔保措施的有效性、清償優先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執法環境、清收費用和債權保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據納稅人銷售、資產、利潤、水電消耗、行業統計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區別之一。
4.稅收執法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執法人員素質低下、、瀆職侵權或不作為;考核機制不健全,導致執法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現在登記、征收、結算、稽查等環節越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統大集中、電子稅務業務的發展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經濟向市場經濟過渡過程中而逐漸顯現的;之前計劃經濟時期本質上是排斥風險的,是一種確定性經濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業化轉型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經濟的深化發展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產品或稅種稅制結構調整不斷出現,業務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業銀行和稅務機關共同的內在要求。
另外,在個人業務方面,隨著資本市場的發展、商業銀行的脫媒,零售業務和中小企業信貸等銀行業務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉型;針對零售業務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業銀行零售評分卡風險管理經驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業等)數量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現在的稅務機關改造成同商業銀行等企業類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業家精神改造后的企業型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業銀行風險管理方面的相關成果和經驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構作為保障。目前,我國稅務系統納稅評估部門、稅源監控、稅收經濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業評估則往往是對風險轉化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發了成立征管狀況監控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結構對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構的需要,建立跨組織單元的工作協調機制,以保證充分發揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰略目標,而非單純為了追求本部門目標的實現,形成良好的風險管理決策機制。
目前商業銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規范的公司法人治理結構、風險管理部門、內部審計部門和法律事務部門及相關業務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區域和部位,為風險控制提供依據。有些領先銀行設有專門的資產負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數據和業務應用大集中發展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調人員專業化和機構扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構、業務線路及全部流程,建立立體化、專業化、信息化的稅收風險管理組織,強調稅收征管等業務部門作為“第一道防線”,實現風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監督、再監督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查等每一個節點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業務部門間良好的溝通和協作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創新、開發和推廣運用,使風險計量模型建模、監測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業化、日常化、動態化,注重風險管理經驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統一制定,各級稅務機關執行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據納稅遵從風險、稅收執法風險、IT風險等不同風險類別設置專業處室支持全面風險管理,根據不同稅種、不同納稅人規模、不同行業、不同區域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術與方法,才能把握風險變化的本質和規律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統信用分析的方法,行業分析、財務分析、企業管理水平分析、生產銷售、用電情況、發票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內的各種信用分析的基石。
目前商業銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發,針對不同行業、不同客戶類型研發各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業法人、集團客戶、房地產、金融機構、項目融資、小企業研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統計計量模型;并負責模型使用效果的動態監測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩定性和風險識別效果,實現客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調整申請政策和相應的業務流程,實現了模型、政策、流程三者的有機統一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調整由主要依靠分散的專家經驗判斷的管理模式向以統計模型為基礎的系統自動決策轉變。
稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規律,有效實現“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據不同稅種、不同納稅人規模、行業區域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發,制定差別化的風險管理的戰略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業務流程,實現稅收征管業務重組和流程再造。在商業銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業務流程系統之外建立一套獨立的風險管理系統,而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規則一起,融入銀行授信業務流程系統;后臺數據倉庫決策支持類系統風險計量分析的結果,每日反饋至前臺業務流程系統,支持授信審批、限額管理、邊際經濟資本、產品定價等前臺業務的發展,實現前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業務流程的客戶經理、風險經理平行作業機制,風險經理參與授信業務全流程管理,實現了風險管理與業務拓展的有效銜接,依托信息技術提升風險管控的精細化、標準化、專業化水平,提升了業務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業務應用的無縫結合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統,除了在稅收決策支持系統中實現稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監控決策系統與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統進行無縫對接;需要將稅收風險分析結果、稅收風險監測識別、模型計量技術融入到稅務登記、一般納稅人認定、發票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執行、救濟等各個稅收征管業務流程中,進行業務重組和流程優化[11],工作方式“由自選動作變成了規定動作”,確保正確執法,實現稅收征管業務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執法全過程的稅收征管業務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經驗,實現稅收征管智能化風險預警及催收管理。“人少戶多”是稅務機關和商業銀行面臨的共同挑戰。比如,商業銀行個人信貸業務筆數多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術手段的重要性。國內外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業銀行基于行為評分、催收評分實現高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經網絡等多種不同的建模技術,構建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發現高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優質納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內部控制體系建設,提升稅收執法風險管理水平。同商業銀行操作風險管理一樣,加強稅收執法風險管理,內部控制制度建設是基礎,加強內控制度建設,完善業務流程、人事安排和會計系統,并強化法規執行控制,就能在一定程度上避免內部失誤和違規操作,從而防范執法風險。
加強稅收執法風險管理控制,第一,稅收征管系統可直接通過流程控制、崗位權限設置等進行風險控制,實現崗位不相容管理,以權力制衡為前提,以明晰崗責和規范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發揮系統的“剛性”作用,機控和人控相結合,優化業務流程,強化內控機制,切實用制度管權、管人、管事,規范每一個崗位有章可循、有據可查,最大程度地規范稅收執法和行政管理行為,將風險管理融入業務流程,加強前中后臺的整體聯動和有效制衡,實現風險管理關口“前移”;第二,稅收執法風險管理可考慮借鑒商業銀行操作風險管理經驗,實施內部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監控檢查、案件及損失數據分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環節、流程出發,可做到風險的系統梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監控工具實現對整個組織各類關鍵風險指標進行監測和預警,建立相應的風險監測控制系統,對主要業務的風險點進行識別、預警和監測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現場和非現場監控檢查。案件及損失數據分析工具實現案件及損失數據的流程化收集及與稅收會計數據比對驗證,進行稅收流失損失數據分析,加強案例分析,發現潛在執法風險規律和特征。第三,加強現場和非現場審計、紀檢監察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業務持續性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數據質量,強化稅收風險管理數據基礎。風險計量和量化管理技術是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統計模型,以大量數據為基礎。數據和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數據質量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數據準備,才能基于各類合適的建模技術構造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發和驗證的整體水平;模型構建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協議實施對國內銀行風險計量所依賴的數據提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數據,測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內部歷史數據。對于稅收風險管理而言,涉稅數據采集、以及歷史數據積累和數據質量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數據交換,實現涉稅數據的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數據基礎。加強數據治理、提升涉稅數據質量,一是倡導以數據指導業務的管理文化和以事實和數據為基礎的工作方法,形成以數據為基礎的決策、考核和管理機制;明確數據的所有者關系,健全數據質量監測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數據質量檢核報告為依據,加強數據質量監測,將數據質量納入績效考核體系,促進數據質量控制文化的培育。二是加強稅收數據倉庫建設,按照納稅戶、機構、稅種等不同維度實現對各類涉稅數據的整合,有助于促進納稅戶信息的統一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數據的收集和整合,實現各類涉稅歷史數據的積累。三是配套部署元數據管理和數據質量檢核平臺,加強企業級元數據建設,支持數據的血緣和影響性分析;實現數據質量的監測、評估和報告,堅持“數據質量從源頭抓起”,推動數據質量的持續提升。四是加強涉稅數據標準化管理,統一信息編碼標準、納稅戶/機構/稅種等主數據標準的定義和規范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯,實現納稅戶收入監控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術監督、金融、經貿、統計、發改委、工信部、質檢、股票交易所、證監會、公安車管、規劃建設、土地房產、環境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現全方位稅源監控。
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一是管理手段較為落后。在當前國稅系統大力推進電子化、信息化的前提下，相對而言，風險管理手段略顯落后，信息化含量較低，對于風險的識別和管理只是停留在人為的、主觀的、淺層次和表面上，系統內一些先進的技術手段和信息化資源在風險管理中沒有得到充分運用和體現，與當前的稅收現代化發展步伐是非常不相稱的。
二是相關機制有待健全。目前對國稅風險的防范和控制主要依賴于教育和內外監督手段，缺乏機制上的應對和控制手段，例如：稅收征、管、查、審等環節相互之間的互動機制尚未建立健全，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了執法風險的防控能力。
三是指導作用有待增強。由于國稅風險管理手冊與具體的工作實踐存在脫節，導致對實際工作的指導作用偏弱。當前的電子版風險管理手冊僅是單方面地指出稅收業務以及行政管理中哪些環節存在風險，并制作了防范風險措施，干部職工在學習和掌握后確實容易在頭腦中形成強烈的風險意識。
二、風險管理對國稅工作的現實意義
風險管理是20世紀初興起的研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科，它是指各經濟單位通過風險識別、風險估測、風險評價，并在此基礎上優化組合各種風險管理技術，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致的后果，期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。簡單地說，風險管理就是對事情發生的確定性作出決定，包括某件事是否發生，如果發生怎么辦。風險管理的基本程序是風險識別、風險估測、風險評價、風險控制和管理效果。20世紀70年代起，風險管理以其針對性強、效率高、成本低等優勢在世界范圍內得到迅速發展，形成了完整的理論體系，被廣泛應用于企業、跨國集團、金融、政府的管理活動之中。
三、當前引入稅收風險管理的思考
國稅風險管理是當前一種全新的管理理念和方法，要實現有效防范風險的目的，必須盡快轉變傳統觀念，不僅要有科學的方法為指導，更要依托信息化的管理手段，這樣才能建立一個優質高效的國稅風險管理平臺。
一是建立稅收風險監控預警機制。稅收預警機制是指稅務部門通過對企業的財務和管理指標進行分析，預測企業出現偷稅、騙稅行為的機率，合理測定稅務部門對不同企業的管理風險，確定對各類企業在不同階段的管理重點，科學調配稅收管理資源，必要時實施一對一的全程監控。建立稅源監控預警機制是加強稅源監控、防止稅款流失重要監控手段，同時稅收風險預警系統對企業也有警戒提示作用，促進企業遵守稅法。當前預警機制重點應以防范和打擊虛開、代開增值稅專用發票，騙取出口退稅等涉稅違法行為以及加強對涉農加工企業、廢舊物資回收加工企業等稅收管理高風險企業的稅收管理為重點。對這些管理重點建立稅收預警機制和稅收風險控制辦法，加強資格準入認定、指標預警風險評判、信息情報交換、定期預警通報、納稅評估與核查、實施風險分類控制等方面工作。
二是建立稅收執法風險管理系統。考慮到稅收執法風險貫穿于稅收執法的各個環節，且具有變化性和動態性等特征。因此將稅收執法風險納入稅務部門內部控制系統，作為一個動態的過程而不僅是靜態的制度來建立，需要樹立適時、全程控制的觀念，將稅收執法風險納入日常執法管理工作中，并在機制上構建一整套完善的系統。一個好的稅收執法風險管理系統應該能夠實現對稅收執法風險的有效管理。具體包括如下幾個子系統：稅收執法風險識別系統、稅收執法風險預警系統、稅收執法風險決策系統、稅收執法風險規避系統、稅收執法風險監控系統。
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（一）企業稅務風險的概念
投資人為了從事生產和經營活動而設立企業，企業的生存和發展必然會遇到諸多問題和風險，如經營過程中的問題和風險、管理過程中的問題和風險等等。而蘊涵在經營管理風險中的一個重要因素就是稅收風險。通過對企業稅收風險的研究，可以幫助企業有效的識別稅收風險，從而做出相應的防范與控制措施，減少因發生稅收風險而造成的利益損失，這對維護企業的生產和經營秩序，提高經濟效益，促進企業健康發展具有十分重要的意義。
稅務風險就是企業在稅收上所面臨的不確定性，這種不確定性因素表現在兩個方面。一是企業應承擔的稅收法律風險。企業因主客觀原因導致對相關稅收法律法規理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執行上沒有遵循稅法的相關規定未繳或故意少繳稅，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，情節嚴重的還將面臨刑罰處罰。二是企業應承擔的稅收財務風險。企業相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或對相關稅收優惠政策缺乏了解而使企業多繳了稅，導致企業承擔了不必要的稅收成本，加重了企業的稅收負擔。
（二）稅務風險的特點
1.稅務風險具有不可避免性。本杰明?富蘭克林曾說過：世界上只有稅收和死亡是無法避免的兩件事。對于企業，一旦進入正常運行，不論盈虧與否，都必然會發生應稅行為，都要面對未來的不確定性，因此不可避免會遇到稅務風險。
2.稅務風險具有可控性。雖然稅務風險不可避免，但并不意味這我們就無能為力。企業對某一特定稅務風險的產生因素可以參照過往經驗，在此基礎之上利用科學的手段和方法加以分析和評價，從而采取相應的預防和控制措施，將稅務風險控制在企業可以承受的范圍以內。也就是，說稅務風險具有可控性。
3.稅務風險具有主觀判斷性。企業納稅人員和稅務工作人員的行為與稅務風險的發生與否以及造成損失的多少密切相關。對于企業來說，企業涉稅人員的稅務風險意識與業務素質能力的高低將決定企業應對稅務風險的能力；另一方面，稅收工作人員的執法水平也將影響企業的稅務風險。
二、企業稅務風險產生的原因
在市場經濟不斷發展的條件下，只要企業從事生產經營活動，就必然會涉及到稅收，這就使得稅收風險是企業生產經濟活動全過程中需要面臨的一種客觀存在。企業出現稅務風險問題不僅與企業外部環境有關，也與企業自身的稅收理念與管理制度等問題有關。
（一）企業稅務風險的外部原因
企業在整個生產經營活動中都會受到存在于企業之外的外部環境的影響。這種影響可能促進企業的發展，給企業提供了機遇與可能；另一方面，這種影響也可能制約了企業的發展，給企業帶來了風險與競爭壓力。因此，企業經營管理者需要根據企業的實際情況，對經濟環境的變化所帶來的稅收風險進行全面的預測與評估，并迅速作出反應；否則，會加大企業的稅收風險與控制企業稅收風險的難度。
1.稅法立法與稅法體系的不完善
（1）納稅人權利與義務不對等
縱觀所有稅收法律法規的條文，只有對公民有依法納稅義務做出的規定卻沒有納稅人依法享受權利方面的規定，征稅機關方面也沒有對其做出特別明確的應當依法征稅義務的規定[1] 。在此背景下，國家有關部門在制定稅收政策、法律法規時，也更多的是站在國家層面征管者的角度，而較少的考慮納稅人的權利及利益。因此，僅從權利和義務方面來分析就能發現稅收征納關系的不平等，而這種不平等的關系往往又會導致上市公司稅收風險的形成。
（2）稅法體系的不完善
稅法體系龐雜且模糊不清。如對每一稅種都有較多規定，比較復雜，再加上稅法中對許多條文的規定較為籠統、界定不嚴密、合法與非法的界限不明確，就會給納稅人帶來理解上的困擾，容易形成稅收陷阱。
（3）稅收法律法規效力層次低
目前，我國的稅法體系缺少一個發揮核心作用的母法――稅收基本法。迄今為止，在我國的稅收體系中，多數稅種都是暫行條例和規定等形式頒布，通過人大立法的僅有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。
2.稅收行政方面的原因
（1）稅務機關與納稅人信息不對稱
目前在稅務機關下發的稅收管理規定文件中，有相當一部分對企業進行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務機關內部查閱和使用，而并不對外公開，再加上稅務機關對于稅法宣傳不足，稅法普及率低，這就使得在稅收征管過程中，納稅人處于較為被動的局面，而稅務機關則享有絕對的主動地位。
（2）稅務機關對稅法解釋權使用不當
立法機關在制定稅法時必定會使用到一些特定的專業術語以及法律用語，因此，對稅法的解釋權就授予給了稅務機關。這就導致不同的納稅人針對同一涉稅行為就可能會受到不同稅務機關不同的稅務解釋，由此可能引發納稅人稅收負擔的不公平。
（3）稅務機關對自由裁量權使用不當
稅務機關不僅擁有稅法的執行權和解釋權，而且在具體執法過程中還有一定的自由裁量權，因此，部分稅務機關或者稅務工作人員為了自身的利益，在違背稅法立法意圖的情況在，做出一些不合理的、違反國家利益以及社會公共需求的自由裁量行為。另一方面，這較大的彈性空間，給稅務機關的執法留有余地，導致該罰的不罰，不該罰的或該從輕處罰的重罰，而該重罰的卻草草了事不重罰，在嚴重影響稅法嚴肅性的同時，也增加了企業的稅務風險。
3.稅收政策、法規頻繁變動導致的稅收風險
隨著我國改革開放步伐地不斷加快，建設中國特色社會主義市場經濟需要與之相配套的稅收制度和稅收環境。因此，稅收政策、稅收制度也總是隨著我國經濟環境的變化而不斷進行調整，正處在一個不斷發展與完善的階段，具有較強的應時性和相對較短的時效性。這無疑就加大了企業在稅收上的不確定性。另一方面，稅收政策頻繁的變動還可能給企業帶來較大的稅收籌劃空間，較大的節約了稅收成本，然而征納雙方之間永遠都是高智商的博弈，針對企業的避稅行為，稅務機關會不斷調整稅收政策，出臺一系列的反避稅措施，讓企業措手不及，陷入新一輪的稅收風險，無知性稅收違法行為的發生。
（二）企業稅務風險的內部成因分析
企業稅收風險存在于企業內部籌資、投資、經營等方方面面的活動中，與外部環境給企業帶來的稅收風險相比，由于企業內部原因產生的稅收風險多數情況下企業是可以管理與控制的，對于企業來說具有很大的主動權。因此，對企業內部這些產生稅收風險的具體原因進行識別與分析，就能為企業在日常經營活動中準確預測與衡量稅收風險以及在此基礎上加以防范和控制提供有力的保障。企業稅收風險產生的內部原因主要由于企業內部相關管理制度的缺陷以及在相關經營活動中缺乏稅收風險防范意識以及稅收籌劃不當或失敗。
1.企業內部管理制度不健全
（1）企業在財務管理及稅收管理中存在的問題
許多企業存在一個認識上的誤區，缺乏對稅收管理重要性、專業性的認識，以對財務管理來代替對稅務的管理，僅僅是將企業稅收管理作為財務管理下的一個子項目進行處理。當企業對財務的管理替代了對稅務的管理時，就容易使企業財務部門掩蓋甚至逃避責任，進而不利于對其進行監督與反饋。
（2）企業風險管理制度不健全
首先表現在普遍缺乏風險管理意識上。許多企業的經營管理者普遍在重視生產與開發而輕視經營與內部管理的，對企業風險管理的認識與重視更是不能滿足現實的需要，也并沒有建立或健全風險管理機制，即使建立，在這方面的投入也過于薄弱，導致企業抗風險能力以及面臨風險時的應變能力較差。
2.企業財務活動引起的稅務風險
企業是以盈利為目的的組織，追求稅后利潤最大化成為企業開展財務活動所追求的目標，企業增加利潤的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負。因此，企業會在日常的生產經營過程中圍繞這一定的財務目標來組織財務活動。現實中，企業往往面臨不同財務活動決策方案的選擇，不同決策方案的選擇會影響企業經濟效益和稅負的大小，同時也將導致企業稅務風險的出現。
三、企業稅務風險的防范與控制
企業面臨的稅收風險貫穿企業日常經濟活動的各個環節，因此有必要對稅收風險加以有效地防范和控制，從根本上減少或排除稅收風險不確定性對企業的影響，以及由此誘發的其他成本，從而保證企業正常的生產經營和發展。
（一）樹立正確的納稅觀，強化企業稅務風險意識
企業必須意識到，納稅是每個企業甚至每個公民應盡的義務，違背稅收法律法規必將受到法律的制裁，從而對企業的經濟效益、社會形象都存在巨大的負面影響。因此，企業必須轉變觀念，通過加強對稅法的宣傳和學習，樹立正確的納稅觀念，依法嚴格按程序進行納稅，在公司內部形成主動納稅、抵制違法行為的良好氛圍，這樣就自然會降低稅務風險。另一方面，企業管理人員以及涉稅事務的相關工作人員必須提高稅務風險意識，風險意識的高低將直接決定企業的稅務風險水平。
（二）提高涉稅人員的專業素質，增強企業規避稅務風險的能力
企業相關涉稅人員的專業素質與企業稅務風險的大小密切相關，加強企業稅務人員的業務水平是提高公司規避稅務風險能力的有效手段，是企業加強管理和防范稅務風險的主要路徑。為此，企業可以通過加大培訓力度，加強對公司稅務人員的日常培訓和后續教育，從而全方位地提升公司涉稅人員的專業水平。
（三）建立和完善企業稅務風險管理內部制度，增強企業應對風險的能力
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非可控性稅收征管風險，主要是指外部風險因素。外部風險因素其主要是指產生于稅務部門外部的風險也可稱之為稅收征管外部風險。外部因素使得稅收征管偏離預期目標，導致稅收損失發生。主要包括稅收征管法律依據的實操性與規范性風險因素、社會大眾法律維權意識的高低的風險因素及征收過程中不同區域的風俗習慣等。
（二）可控性稅收征管風險
與非可控性稅收征管風險不同，可控性稅收征管風險是稅收部門內部風險因素。可控性稅收征管風險可結合具體征管工作的實際情況，對風險因素進行把控。主要包括：
1.現行稅收征管制度科學性。現行稅收征管制度科學性中的風險因素主要原因是制度設計與實際運行情況是否相符。如果制度與現實脫節，將會影響征稅工作的效率。
稅收管理員制度。國家雖然出臺了《稅收管理員制度（試行）》等相關制度文件，但該制度是稅源管理的權宜之計。整個制度中對管理員職責的設計過于理想化，很多實際運營過程中的職責根本沒有抓手，無法操作執行，導致理想與現實的脫節，潛在稅收管理成本有所加大。
現行納稅評估體系科學性有待提高。現行納稅評估體系以實際征稅管理中企業申報的納稅信息數據為依據，評估指標是理想化企業運行中繳稅行為，往往與實際脫節。因為在現實經濟中，從中小企業、個體私營企業到大型股份或合資企業，普遍存在會計信息虛假虛報的情況，這就使得納稅評估體系實際運行效果不理想，有違必要的納稅評估體系科學性。
2.稅收部門專業分工體系有待提高。我國稅收部門先行的內部管理體制是強調分工，按照稅收分工條線的職責開展部門工作。專業化分工可以實現專業高效，但是我們也應看到，過分強調分工，對于稅收職責交叉部分會出現相互推諉扯皮現象，不同分工部門間信息對稱性較差，綜合協調運營成本高。管理部門、征收部門、稽查部門往往權限混淆、職責不明晰、以部門自身利益為出發點，使得稅收征管工作效率較低。
3.監督管理機制有待改進。稅源監管不到位。稅源監管的作用是使稅收實現“應收盡收”，防止稅源流失的問題。因此，對稅源的監管是十分重要的稅收管理工作。同時，人員風險因素也是風險產生的重點因素。對實際稅收征管人員執法行為的監管制度與機制不健全，形成實際操作風險。
4.技術風險因素。征收軟件不統一。我國現行的稅收征收管理過程中，不同的環節按照實際需求使用不同的運行軟件。從每一環節來看，效率可能會有所提高，但是從整體環節來看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。
數據采集質量較低。主要表現為數據采集質量較低，數據并不精準。有的數據甚至是偽造的，缺乏真實性。這有技術人員原因，也有企業虛報會計數據信息的原因。
二、我國稅收征收管理風險問題的解決對策
（一）加強制度的約束力及監管力度
根據稅收征管的實際情況，實施修改修訂現行的稅收規章制度，及時的將新情況、新問題及解決對策編入制度，只有積極做到與時俱進，制度能夠反映現實情況并涵蓋現實可能發生的情況，才能實際提高工作效率。同時，加強稅收征管風險工作的監督管理，通過內部監管，外部檢查的多種有效手段，切實查找問題并積極解決。
（二）統一軟件運轉系統
要實現整個稅收系統數據完整、橫縱向間可傳遞，就必須統一運行軟件的標準。統一軟件運行系統，在大的運行系統中通過不同模塊的設計，來實現不同部門不同運轉功能的實現，當然，各子模塊之間、子模塊與大系統之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對數據的錄入及采集標準進行相應規定，提高實際分析的能力。只有數據科學、軟件分析系統可共享，才能為稅收征管風險工作作出分析及信息共享的貢獻。
（三）強化整體稅收征管管理的工作原則
積極樹立風險防范意識，這是做好稅收風險管理工作的起點。要實現對整個稅收征管風險防范的一致高度共識，明確風險防范的意義、目標，從思想上加強未來行動的執行力。風險管理要常抓不懈，實現風險全流程管理，將風險控制作為稅收征管管理工作的一項重要部分，要時刻關注風險的突發性、不可預測性，同時，也要積極化解潛在的風險事件和風險因素。
（四）建立完善相應的組織架構
建立完善相應的組織架構，這是做好稅收風險管理工作的保證。根據實際稅收工作中面臨的風險因素，設置專門的機構進行專門應對。同時，要設置風險管理崗位人員，通過不同條線、不同部門風險崗位人員的設置，開展風險信息對接、風險應對經驗對策交流借鑒工作，實現風險管理的有效防范。
（五）實施稅收征管風險評估
實施稅收征管風險評估，這是做好稅收風險管理工作的關鍵。這是符合風險管理工作的開展原則的。風險管理一定要做好事前的預估評估工作，通過事前調查給出預判，并形成相應的解決預案。一旦風險發生，可通過前期的評估的準備開展相應工作，實現風險管理工作的可控。
（六）設計科學有效的稅收征管風險控制體系
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“大數據”之“大”，不僅僅在于其“容量之大”，更多意義在于人類通過對大容量數據的交換、整合、分析，可以發現新知識，創造新價值，從而帶來“大科學”、“大知識”和“大發展”。大數據時代最大的轉變就是人們放棄對因果關系的探求，取而代之注重數據之間的相關性，不需要知道“為什么”，而只需要知道“是什么”。也就是說，所謂大數據就是要在海量、無序的數據中洞察規律、發現價值。數據已經滲透到每一個行業和業務職能領域，逐漸成為重要的生產因素，而人們對于海量數據的運用將預示著新一波生產率增長和消費者盈余浪潮的到來。世界上許多國家都已經認識到了大數據所蘊含的重要戰略意義，紛紛開始在國家層面進行戰略部署，以迎接大數據技術革命正在帶來的新機遇和新挑戰。
（二）大數據時代的特點。
大數據技術的核心是大數據存儲和處理技術、數據倉庫技術等，其戰略意義在于掌握和處理龐大的數據信息。大數據應用的核心是實時數據處理、實時決策支持，其戰略意義在于快速分析出數據的價值，讓價值發生作用，通過內嵌到業務流程中實現的數據價值的體現。
與傳統數據時代相比，大數據時代具有更為明顯的特征。一是數據體量巨大。從江西省核心征管系統數據情況來看，僅為TB級，是典型計算機硬盤的容量，而一些大企業的數據量已經達到EB量級。二是數據類型繁多。從稅務部門來看，大數據時代，不僅應包含征納信息、第三方信息等結構化信息，還應包括網絡、圖片等非結構化信息，不斷滿足稅收征管的需要。三是數據要求較低。稅務機關通過大數據平臺，對全體數據的分析，可以進行納稅人行為跟蹤、分析，進而獲取納稅人的納稅習慣、風險偏好等。因此，大數據時代數據量巨大，不完全依賴單一數據的利用價值，通過分析，既可以解決宏觀、中觀層面數據分析問題，還可以解決隨機抽樣解決不了的細節問題。四是數據處理速度很快。
二、大數據時代下，稅收征管面臨的挑戰與機遇
（一）大數據時代稅收征管面臨的挑戰。
1.難以有效整合利用海量涉稅信息。
在大數據時代，信息資源日益成為重要的生產要素、無形資產和社會財富。近年來，稅收信息化建設取得了顯著成就，但是與日新月異的科技進步相比，與蓬勃發展的信息化浪潮相比，稅務機關面對海量涉稅信息常常顯得思路不寬、辦法不多、成效不大，甚至守著金山銀山般的信息也未能充分開發利用，運用信息管理稅收的能力明顯不足。
一是稅務系統內部各種信息整合不足。各種信息分散在核心征管業務系統、兩業管理系統、個人所得稅管理系統、行政辦公系統等各種系統中，缺乏有效整合。且各省之間、國地稅之間的系統都不相同，目前已在全國部分省市試點運行的金稅三期系統，將逐步實現全國稅收數據大集中，構建覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性信息系統。該系統將于2016年3月在我省雙軌運行，要真正發揮大數據的作用尚需時日。
二是征納雙方信息不對稱日益凸顯。20世紀，美國三位經濟學家通過論證“檸檬模型”，得出了信息不對稱理論。按照這一學說，涉稅信息是征管的基礎和出發點，稅收征管中的信息不完整和信息不對稱會導致道德風險和逆向選擇的發生，進而導致稅款流失。由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅務機關不可能掌握納稅人的所有真實涉稅信息。納稅人隱瞞收入甚至進行虛假的納稅申報的情況還在一定程度上存在，而稅務機關即使知道納稅人的申報不真實，但缺乏相關的舉證資料而陷入困境。
三是海量的第三方涉稅信息利用不夠。一方面，部門與部門之間數據和信息相互分割，形成信息孤島，財政、發改委、工商、房產管理、銀監會、證監會、保監會等相關部門和單位的各類涉稅數據不能有效共享互換；另一方面，對于互聯網上各類披露信息、媒體報道等缺乏系統的搜集、整合和分析，面對公開渠道的涉稅線索反應遲鈍。
2.傳統的征管方式不適應大數據時代的變化。
現行稅收制度和傳統征管模式難以應對企業生產經營的發展變化。一方面，工業經濟時代制定的稅收法律法規難以適應如今的數字經濟時代，跨國企業稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）問題日益嚴重。如目前多數高科技公司的主要收入已非實體產品銷售，更多的是專利授權等無形資產銷售。國內知名的互聯網BAT三巨頭（百度、阿里巴巴、騰訊），其大量利潤并不是來自于實體商品，而是來自互聯網增值服務、知識產權特許權使用費等。這些公司的產品本身就是數字化的。與實體經濟相比，高科技公司更容易將利潤轉移到低稅率國家或地區。在美國，屬于標準普爾500指數成份股的71家高科技公司在全球范圍內繳納稅收的比例平均比非高科技公司低1/3；另一方面，現有的管理手段與現代化、電子化、數字化時代特征不相適應。當前，由于社會信息化程度不統一，信息口徑不完整，既有結構性數據，又有非結構性數據，而稅務機關較為重視結構性數據，忽視非結構性數據，增大了稅收管理的難度。比如，網絡、微信、支付寶等電商信息還游離于稅務部門征管信息之外，稅務部門發票管理還難以包含項目、品名、規格、單價等字段，納稅評估、稅務稽查還更多的是依賴納稅人的紙質賬簿，許多地方納稅評估主要依靠經驗開展、流于形式。納稅服務還停留在較淺的層次，對納稅人的宣傳、咨詢、輔導，還處于單獨的、零散的狀態。但同時，由于信息來源、信息口徑不同，設備和信息的利用率極低，對信息只錄入、忽視分析整理和利用，造成信息嚴重堆積，共享性、開放性不足，管理效率較低，無法增值，成為死信息。
（二）大數據時代稅收征管面臨的機遇。
大數據時代背景下稅收征管面臨的機遇在于：隨著整個社會大數據時代的來臨，稅務部門的信息化水平和納稅人的信息化水平越來越高，納稅人網上申報與電子化申報的覆蓋率在逐步擴大，這為稅務機關在大數據時代背景下采集與利用納稅人數據提供了基礎，也為稅務機關信息管稅與征管模式創新提供了支撐。
1.運用大數據技術形成更為豐富的涉稅情報。
如果說信息欠發達是征管信息不完整和不對稱的主要原因，那么大數據有助于稅務機關全面掌握各類涉稅信息，進行稅源監控，實現稅收征管的目標。在大數據條件下，如果存在完備的涉稅信息獲取法律保障體系，稅務機關就可以對交易雙方、涉稅第三方乃至第四方的信息進行全面掌握分析，徹底解決信息不對稱問題。黨的十八屆三中全會提出要建立全社會房產、信用等基礎數據統一平臺，推進部門信息共享，這也為稅務部門獲取第三方數據提供了有利條件。
2.大數據幫助稅務機關實現管理的轉型升級。
數據價值在于它的使用，而不是占有本身。數據的價值也并非單純源于它的基本用途，而更多源于它的二次利用，其價值需要通過創新性的分析來釋放。稅務部門傳統數據模式下，由于數據處理速度慢，稅收數據分析具有滯后性和被動性，稅源監控和風險管理無法在事先和預前解決，往往事后進行懲處和補救，難以適應社會和納稅人的變化。而大數據時代，數據處理速度快，能夠較好地解決及時性問題，并且可以提前發現問題，及時向納稅人預警，防范稅收風險。稅收遵從度的高低，既與納稅人自身的稅收認知度有關，也與涉稅信息透明程度、稅收法治水平、社會氛圍等一系列問題密切相關。運用大數據構建的現代稅收征管體系應當是一個涉稅信息、數據沒有“死角”的征管體系。稅務機關可以對涉稅信息進行深度分析、對比、挖掘，從而有效提示風險、糾正偏差，使征納雙方間合作互信關系的建立成為可能。
三、大數據時代強化稅收風險管理的思考
大數據能夠為稅收風險管理提供詳盡的數據和技術支持，稅務機關運用大數據技術對涉稅信息進行過濾、分析、對比、甄別，避免稅款流失。此外，基于大數據應用實現風險管理智能化，通過納稅人“行為指紋”，可以對納稅人遵從行為進行預測，對納稅人遵從風險進行專業的分析識別，并提出及時的應對策略建議。因此，稅務機關要把握大數據時代的特點和機遇，推動稅收風險管理向縱深發展。
（一）將大數據理念融入稅收征管體系之中。
大數據不僅是信息技術的革新，更預示著稅收工作理念的轉變，必將對稅收征管工作產生深刻而廣泛的影響。為構建新的稅收征管體系，我們亟需樹立大數據的理念，將大數據理念貫穿于稅收征管改革和體系建設中。目前，各級稅務機關和稅務干部對大數據在稅收征管中意義的認知仍然有限，總體認識水平有待于進一步提高，需加強宣傳和引導，提升稅務機關和稅務干部對大數據戰略與相關技術的重視程度，從更深層次認知大數據。
大數據的應用能夠使稅務機關透過繁雜的征納現象甄別出深層次的稅收風險，有助于從整體上提高稅收征管質效。現代化的稅收風險管理必須以豐富的數據情報和先進的信息技術作支撐。龐大的涉稅數據是風險管理的基礎，涉稅信息越豐富，風險識別和風險評估的準確度就越高；功能強大、安全性高、操作性強的稅收征管信息系統是便捷化、智能化稅收風險管理的重要保障。從這一角度而言，稅收風險管理就是運用先進的信息技術系統從龐大的涉稅數據庫中找出存有疑點和風險的數據進行排除和應對，以防止稅收流失，提高納稅遵從度的過程。
（二）為大數據時代的稅收征管提供制度保障。
要發揮大數據優勢還需要完善征管法與相關針對涉稅信息的法律制度，為稅務機關獲取第三方信息提供法律支撐。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條對稅務機關獲取相關信息做了原則性規定：納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。但實際工作中，一些職能部門往往以保密為由，不給稅務部門及時提供第三方信息。當前必須以《稅收征管法》修訂為契機，在《稅收征管法》中對政府及社會職能部門向稅務機關提供的信息名錄進行細化，明確其范圍、內容、程序、方式、標準和時限，明確他們向稅務機關及時準確提供涉稅信息的法律義務和責任，為稅務部門獲取第三方信息提供法律保障，以便稅務機關充分地掌握納稅人生產經營情況，消除信息的不對稱，加強數據分析，強化稅收管理。
此外，為將電子商務有效納入大數據時代的稅收管理體系，還應適當補充電子商務方面的條款，明確電子商務模式中的稅制構成要素，厘清電子商務活動中征納各方的權責關系。
（三）大數據涉稅情報的實踐運用。
由于政府部門在占有數據上具有天然優勢，大數據技術受到各國政府的普遍重視和積極研究。不少發達國家已經在運用大數據，通過多渠道的數據采集和快速綜合的數據處理，增強治理社會的能力，實現技術創新、管理創新和服務創新。在美國，奧巴馬在入主白宮第一天就簽署了《透明和開放的政府》法案，之后又《大數據研究和發展計劃》，成立大數據高級指導小組，將大數據提高到國家戰略層面，投入超過2億美元資金用于研發“從海量數據信息中獲取知識所必需的工具和技能”。通過對各國政府部門大數據實踐的研究表明，大數據應用可以從5個方面提高公共管理水平：一是實現信息透明和共享，產生積極的經濟社會綜合效益；二是通過評估公共部門的績效，增強內部競爭、激勵工作表現，提升行政服務質量；三是增強公共服務針對性，提高工作效率和公眾滿意度，降低政府管理成本；四是用政務智能替代或輔助人工決策，提高行政決策效率，降低出錯成本；五是引導公共部門內外部創新，創造新的公共管理和服務價值。目前，絕大多數經濟合作與發展組織（OECD）成員國均將大數據的手段和方法引入稅收管理領域，作為其實現稅收管理現代化的有效途徑。在美國，超過80%的聯邦稅收收入通過計算機系統實現電子申報和繳納。美國國內收入局（IRS）的分析師運用數據分析系統（DAS），可以同時選取并分析數百萬甚至上億個申報數據。通過觀察數據走勢、模擬環境和優化數據模型等方式選取審計案例，以往需要幾周或幾個月時間的審計選案工作，現在只需幾小時即可確定。在英國，皇家稅務與海關總署（HMRC）的分析師使用高端軟件程序Connect來識別和顯示風險。該軟件使用23個資源系統和81種文件格式，存儲著8億多個記錄。其數據收集和分析功能能夠排除地方差異的影響，揭示出全國性的趨勢和規律，使分析師輕松進行風險識別和排序，極大提高了選案成功率和單個案件產出率。澳大利亞國家稅務局（ATO）的稅源監控平臺與銀行、保險、海關等部門可自動進行信息交換、實現交叉稽核，并自動使用風險過濾器對所有大企業進行一年兩次的篩選。一旦風險過濾器篩選出風險目標，這些潛在高風險納稅人就會進入選案程序，由高級技術專家進行分析，運用他們的專業知識來預測潛在風險發生的可能性以及產生的后果。
2013年全國稅務機關利用外部涉稅信息通過評估查補等手段增加的稅收收入為1 048.12億元。其中，利用房地產業信息獲取稅收收入356.46億元，占34.01%；利用公共管理和社會組織信息獲取稅收收入352.71億元，占33.65%；利用金融業信息獲取稅收收入96.86億元，占9.24%；利用建筑業信息獲取稅收收入52.84億元，占5.04%；利用采礦業信息獲取稅收收入51.91億元，占4.95%。
（四）構建大數據平臺，實現對各類數據的綜合管理和應用。
數據分析界古老的“拇指法則”指出，數據分析工作至少有70%～80%的工作量花在搜集和準備數據上，僅有20%～30%的工作量花在分析本身上。因此要花大力氣加強基礎信息資源庫建設，全面搜集并整合納稅人基礎信息財務核算數據、生產經營數據、納稅申報數據、稅務管理數據和第三方涉稅數據，建立基于Hadoop等分布式基礎架構的數據倉庫，發展云計算技術等高速數據處理技術。具體包括以下工作：
1.非稅務部門、非傳統渠道（主要是網絡分布數據）的數據收集、清洗。大數據時代稅收管理與政策分析的需求不僅僅限于稅務管理部門已有的信息系統獲得的征管和財務數據，而是需要整合更多來源的信息，包括其他政府部門等第三方提供的結構化數據和其他來源的數據，尤其是動態發展中的來自于信息網絡互動中的涉稅信息，以實現大數據時代所謂“數據”互聯的要求。
2.非結構化數據的結構化轉換。根據稅收政策和稅收管理的需要，按照工作中不同的數據粒度要求，對非結構化數據進行結構化轉換。
3.不同來源納稅人數據的匹配。不同來源的數據，必然存在著不匹配問題。數據匹配問題類似于經濟研究中數據的彌補和插值問題，以解釋不同來源數據的拼接，形成相對完整的數據信息全圖，并將最終形成大數據模式下的微觀納稅人稅收信息數據庫。
大數據時代需要對不同來源渠道的數據信息進行有效的采集、存儲、分析和應用，如果僅依靠手工導入和人工比對，勢必費時費力，而且對數據的采集、存儲、處理、分析和應用能力也存在不足，不能最大限度地發揮數據的作用。因此，需要搭建強大的信息處理平臺，對數據進行批量導入、集中存儲、自動關聯和分類應用，這樣可以實現第三方涉稅信息與稅收風險管理系統的有機融合，大大提高第三方信息的應用效率。這方面可以借鑒美國納稅人賬戶數據引擎的做法，充分運用大數據的理念和思維，在金稅三期工程中搭建一個功能強大的數據處理平臺，實現全國稅收征管數據大集中。
（五）創新數據挖掘分析方法，打造智能稅務。
篇13
一個國家的經濟發展同國家的稅率以及稅收總量都是有著密切的關系。對于中國而言，經歷了改革開放的幾十年，中國的經濟得到了迅速的發展，從當初的并不完備的稅務體制到現在的相對完善的稅務體制，中國人經歷了幾代人的奮斗，才有了今天的景象。當前必須要建立同市場經濟規模和稅率相符合的稅制體系才能符合中國經濟發展的規律，而且必須要建立稅務風險指標體系。建立這一指標體系的主要作用在于合理的對稅制改革給中國經濟增長所造成的影響進行合理評估。因而稅制改革風險是企業稅收風險中非常重要的組成部分。
1.2 涉外稅收風險
我國自從改革開放以來，積極地引進外資發展經濟，并且取得了非常重大的經濟成果。但是在引進外資以后出現了很多問題。國家在引進外資時給予了很多的優惠政策，但是有的外資企業享受的待遇已經比國家的企業還要好，而且有的外資企業還在尋求避稅或者是逃稅，這樣就導致國內的企業處在一個不公正的環境中，國家的稅收得不到保證，總體稅收量減少，從而影響國家的宏觀調控能力。因而涉外稅收風險 也是企業稅收風險管理的重要組成部分。
1.3 稅源監管風險
經濟發達的社會，稅源往往比較豐富，但是并不是稅源豐富就一定等于稅收多。國家征收企業稅必須要通過合理的監控才能將稅源變為稅收，但是稅源監管往往存在風險，因而將納稅企業納入監管范圍，并進行合理的評估，將不同企業納入不同的監管體系，有利于降低稅源監管風險，并保證國家的企業稅收流失。
1.4 稅收執法風險
稅收執法風險主要是指在稅收的登記、結算、查驗等環節中出現錯漏或者舞弊等行為，導致稅收的征收出現問題。建立合理地稅收評估體制能夠減少執法風險，提高稅收征收效率，并且可以有效預防稅收的流失。
二、企業稅收風險的形成原因分析
2.1 法規不規范，稅收政策變化大
我國的企業稅收種類繁多，而且稅收的執法主體同樣多種多樣，稅收的執法機關包括了國家國稅局、地稅局以及各級海關，各個部門之間的執法范圍經常出現重疊。而且在稅收法規上還不盡完善，這主要體現在其法規制度的不完善，并且稅務機關對稅務法規具有最終解釋權，因而企業納稅人在很多情況下都是有苦說不出，從而導致稅務風險增加。當前中國的經濟處在一個高速發展期，同時一個經濟的轉型期，稅收政策也是處在一個不斷地變化中，因而，企業稅務人對于稅務政策的變化而出現的一些損失是難以預料的。信息的不及時性更加加大了這種風險，有的時候今天某個企業的業務是不需要納稅的，但是有可能明天政策變了，如果你不及時納稅，那么你就違法了。
2.2專業素質不足導致的風險
企業的管理人員負責企業的整體運作以及發展戰略的制定，但是在稅收上一般都是由專業的辦稅人員去完成的。但是由于辦稅人員在執行的過程中可能存在錯漏或者由于自身素質的問題而導致的問題，給企業在納稅過程中帶來風險。如辦稅人員沒有理解稅收法規的規定或者是沒有按照相應的規范去操作，雖然在主觀上一個企業不想去偷稅漏水，但是由于人員的素質問題而導致的既成事實有可能會導致企業存在稅務風險。
2.3稅收管理體制不符合市場經濟的要求
當前中國市場經濟的飛速發展要求稅收管理體制必須要跟上經濟發展的要求，但是由于歷史原因，當前的稅收管理體制仍然存在一些問題，并且并不符合當前市場經濟的要求。這主要體現在稅收管理體制不靈活，無法及時根據市場經濟中出現的問題進行及時調整。而在政府機構中，把稅收計劃作為考核官員政績的主要指標之一，這就在很大程度上影響了稅收征收過程中的規范性，并且加大了企業稅收的風險。
三、實行企業稅收風險管理的意義
3.1稅收風險管理有利于提高稅收管理的公平性
通過實行企業稅收的風險管理，有利于提高公平性。只有公平才能讓納稅人在繳納稅收的過程中更加積極主動，配合政府完成企業稅的征收。稅收管理必須要透明、公平，并且具有高效性。公平并不是絕對公平，對于不同的納稅人，會有不同的應對措施，如上文中提到的引進外資時在前一年或者前三年給予的稅收優惠措施。稅務機會有義務并且有責任在企業繳納稅收出現問題時給予必要的幫助和解答，以幫助企業納稅人及時完成納稅過程。
3.2 精簡政府機構，優化財政支出結構，實行公共財政
在市場化經濟中，政府對于經濟只能起一個引導作用，而不能進行過多的干預，要不然只能適得其反。政府的職能必須要根據市場化的原則來確定，在當前的新形勢下，要合理的確定各級政府及機關的職能，并且實行精簡機構，改變原有稅收機構過多，解決職權范圍重合的問題，并對于稅收管理中出現的盲區要重新劃歸機構管理，把企業稅收這一頭等大事解決好。
3.3規范政府收入機制，使之與經濟發展水平相適應
自從改革開放以來，中國的經濟政策和稅收政策一直在調整，正如前文所介紹的那樣，政府稅收政策以及收入機制一直缺乏規范，這是當前GDP中稅收收入所占比例低的原因，同時也是實際宏觀稅負水平偏高的主要原因之一。對于企業稅收而言，目前有很多是不合理的稅收，因而當務之急是取締一些不合理的稅收，對于剩余的收費項目也要進行相應的審核，尤其是對該項目的稅率進行審核。根據市場化的規則，在國家預算中將國家所有的財政收入以及政府收入納入其中，并規定各級政府的職能范圍，由財政部門根據當前的宏觀經濟情況來制定合理的稅負水平，再根據全國的地區差異進行局部調整，這樣才能在總體上把握好企業稅收的整體風險。
3.4進一步完善我國稅制
