引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計英語論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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專業(yè)英語教學(xué)要求學(xué)生從英語學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)階段過渡到應(yīng)用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業(yè)知識傳授，而是以實踐練習(xí)為主，讓學(xué)生學(xué)會在專業(yè)領(lǐng)域中用英語去進行有實際意義的交流。專業(yè)英語有自己的詞匯特點，句法結(jié)構(gòu)，篇章框架，表達方式和特有的概念和理論。基于專業(yè)英語自身的特點和性質(zhì)，結(jié)合高職院校學(xué)生的基本學(xué)情，在專業(yè)英語的教學(xué)中，嘗試采用以下的教學(xué)方法。

1.啟發(fā)式教學(xué)法。對于專業(yè)英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學(xué)生也會出現(xiàn)神游的狀況。因此在課堂教學(xué)中，通過提問的方式以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生進入到思考學(xué)習(xí)狀態(tài)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學(xué)到新的英語會計術(shù)語時，啟發(fā)學(xué)生回憶以前所學(xué)的會計專業(yè)術(shù)語，引導(dǎo)他們有機的結(jié)合二者，強化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學(xué)生自己在文中找答案。當(dāng)然在課堂上，教師要突出重點、難點，給學(xué)生指明自行鉆研的道路。

2.案例式教學(xué)法。專業(yè)英語課是和學(xué)生的專業(yè)緊密相連的，為學(xué)生提供了將來的工作崗位應(yīng)用能力。對于和他們將來工作息息相關(guān)的課程學(xué)生學(xué)起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學(xué)生體會到真實的工作情況，因此案例教學(xué)可以使課堂更生動靈活，使學(xué)生更容易接受和理解，它還能教會學(xué)生運用理論知識解決問題。

3.講練結(jié)合式教學(xué)法。專業(yè)課是以實踐為主的，“講講練練、講練結(jié)合”這一教學(xué)模式注重學(xué)生思維能力的培養(yǎng)，將“教、學(xué)、做”融為一體。例如在財務(wù)會計英語的教學(xué)中，每講完一種類型的交易，就輔之以實務(wù)操作，使學(xué)生及時消化、理解和運用這個知識點。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學(xué)生處理實務(wù)。通過學(xué)生的練習(xí)結(jié)果也可以進一步檢驗學(xué)生對知識點的掌握情況，教師也可以及時地對學(xué)生給予指導(dǎo)，對知識點難理解的部分再有針對的深入的統(tǒng)一講解。

4.比較式教學(xué)法。就以詞匯而論，各專業(yè)都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴格的定義和確切的內(nèi)涵意義。同一個詞在專業(yè)英語中和在普通英語中的意義不同。在專業(yè)詞匯的教學(xué)中使用比較式教學(xué)法，能夠收到較好的學(xué)習(xí)效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學(xué)生掌握知識點。還可以將常出現(xiàn)在基礎(chǔ)英語中，但在專業(yè)英語中意思發(fā)生變化的單詞單獨提出讓學(xué)生通過對比對單詞加深記憶。

5.語法翻譯教學(xué)法。長難句是專業(yè)英語的一大典型特點。在專業(yè)英語的教學(xué)中使用傳統(tǒng)的語法翻譯教學(xué)法向?qū)W生講解教材內(nèi)容，可以讓學(xué)生更為透徹地理解知識點。教師首先講解專業(yè)英語長難句的詞法和句法特點，讓學(xué)生形成對專業(yè)英語長難句的初步認識，再引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合語法知識，拆分長難句。最后，再根據(jù)漢語的表達習(xí)慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學(xué)生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻，現(xiàn)在學(xué)習(xí)用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準備。

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1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會計英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會計專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會計專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會計分錄、會計報表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會計準則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計英語課程后仍然無法獨立用英語做會計報表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會計專業(yè)很好地融合,建立一個符合高職實際情況的英語教學(xué)體系,運用先進的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會計英語課程改革的要求和目標。

2高職院校會計英語教學(xué)改革相關(guān)建議

2.1定位好會計英語課程安排和發(fā)展高職院校會計英語專業(yè)的特點決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實的英語基本功,掌握國際先進的會計基礎(chǔ)理論、知識和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國會計行業(yè)急需既有扎實的英語基本功、又熟練掌握從事會計實際工作所需要的專業(yè)知識的復(fù)合型人才,如果高職會計英語課程安排和定位上能夠把會計學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機和學(xué)習(xí)效果,從而達到教學(xué)要求。在開設(shè)會計英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會計專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會計基礎(chǔ)、國際會計、會計核算等科目。同時學(xué)生在學(xué)習(xí)會計英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會計英語課程開設(shè)到二年級,此時大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)?；A(chǔ)英語能力測試。在課時安排上也應(yīng)該給予充足的課時,會計英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會計專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會計英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達方式尤其在需要閱讀英文文獻資料或按照資料實際操作時,很容易就能理解運用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會計知識的擴展。比如一些英文的會計專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報等,教師通過用實際的案例來豐富教材的實用性和生動性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國外的會計教材都是由若干的實例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。

2.3加大引進或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運用先進的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機會,幫助他們提高會計業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對會計英語教授的過程中需要對教學(xué)方式和方法進行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會提煉,懂流程?！吧俜g,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會計術(shù)語,特別是英文的會計術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會計專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用?！皶釤?懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會計原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時要讓學(xué)生了解會計的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財務(wù)報表,結(jié)賬這一流程。可以用某一具體公司為例,讓學(xué)生了解其某會計期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會計工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力。

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1.1課程定位缺乏層次性

多數(shù)院校中，本課程常以考查課或?qū)I(yè)選修課的形式開設(shè)，被安排在基礎(chǔ)英語授課結(jié)束后，第4～5學(xué)期開設(shè)，平均周課時1～2節(jié)，課時數(shù)相對較少，僅能滿足會計英語基礎(chǔ)詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業(yè)對畢業(yè)生英語操作能力的要求及學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的這類需求難以得到兼顧。學(xué)生缺乏機會全面地、系統(tǒng)地進行會計行業(yè)英語訓(xùn)練，課程教學(xué)缺少培養(yǎng)英語使用能力的環(huán)境。

1.2學(xué)生存在基礎(chǔ)知識障礙，缺乏學(xué)習(xí)興趣

高職院校學(xué)生與本科生相比在學(xué)習(xí)積極性及基礎(chǔ)水平方面存在一定的差距。高職院校學(xué)生英語基礎(chǔ)相對較差，對傳統(tǒng)英語學(xué)習(xí)缺乏興趣，離開具體事物和實際操練的教學(xué)，對他們毫無吸引力。特別是對傳統(tǒng)英語教學(xué)中常采用的“死記單詞”這類教學(xué)方法有抵觸情緒。

1.3教材陳舊，缺乏針對性

高職會計專業(yè)英語教材質(zhì)量不高，內(nèi)容陳舊或難度過大，不符合高職高專學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)特點及高職教育實用主義的教學(xué)要求，教材選題缺乏連貫性，教材內(nèi)容以單詞學(xué)習(xí)為主，較為單一，對學(xué)生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學(xué)的設(shè)計

1.課程分層次教學(xué)設(shè)置

課程根據(jù)不同階段的教學(xué)需要，由易至難分層次開設(shè)，并分為初級和高級兩個階段。初級階段會計英語教學(xué)以克服畏懼感為切入點，針對高職學(xué)生英語基礎(chǔ)薄弱，畏懼英語學(xué)習(xí)、害怕記單詞這類教學(xué)中的現(xiàn)象，以培養(yǎng)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統(tǒng)學(xué)習(xí)思路”，采用逆向教學(xué)，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學(xué)生先學(xué)會使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財務(wù)材料、回答的了問題，在此知識基礎(chǔ)上再去有重點的記憶單詞。學(xué)生不用先背單詞也可以讀懂會計等式，能完成指定文章的翻譯，此學(xué)習(xí)過程可緩解學(xué)生對學(xué)習(xí)英語的畏懼感，提高會計英語的整體教學(xué)效果。在此教學(xué)階段，通過設(shè)定實際工作場景，讓學(xué)生熟悉跨國公司會計工作運作的過程。周課時為1節(jié)，學(xué)期課時為18節(jié)，采取機房授課。高級階段，在學(xué)生已建立的知識基礎(chǔ)上，課時增加至每周2小時，學(xué)期總學(xué)時為36節(jié)，學(xué)生進一步學(xué)習(xí)會計制度及歐美財務(wù)報表等內(nèi)容，逐漸初步掌握使用英語處理賬目問題，能讀懂財務(wù)報表，具備操作會計業(yè)務(wù)的能力。通過以上兩個階段共計54學(xué)時的學(xué)習(xí)，學(xué)生能逐漸具備一定的閱讀英文報表的能力，能使用英語完成日常業(yè)務(wù)工作，能適應(yīng)跨國公司、進出口公司的工作環(huán)境，滿足工作需要，從而為學(xué)生拓展工作的機會。扎實的會計專業(yè)英語基礎(chǔ)，熟悉國際會計制度，將有助于學(xué)生通過ACCA考試，獲得未來職業(yè)的提升。

2.教材分層次選擇

教材選擇避免一刀切，需要根據(jù)不同階段的教學(xué)目的，有策略地選擇教材內(nèi)容，選材整體上保持內(nèi)容的連貫性、實用性。初級會計英語教材內(nèi)容選擇，突出實用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學(xué)生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點，讀故事懂會計知識。教材語言言簡意賅，避免晦澀生僻的用法，內(nèi)容通俗易懂，圖文并茂，充滿趣味，能調(diào)動學(xué)生閱讀的興趣。高級會計英語教材則突出專業(yè)性，由高校教師與企業(yè)聯(lián)合開發(fā)，以真實工作場景為背景，以培養(yǎng)核心技能為目標，不僅學(xué)習(xí)國內(nèi)會計規(guī)則，還將國外的會計準則及國際通用做法引入教材中，還原真實跨國企業(yè)會計工作真實場景，使學(xué)生充分融入，身臨其境地體會工作的要素。會計專業(yè)英語教材不應(yīng)只局限在紙面上，除常規(guī)的紙質(zhì)教材外，每個階段的教學(xué)還應(yīng)配套豐富的參考資源，課程應(yīng)設(shè)專門的網(wǎng)上資源庫，如課程相關(guān)的課件、資料、教材及視聽材料，豐富的習(xí)題庫，學(xué)生可根據(jù)自己不同的學(xué)習(xí)層次在線選擇拓展材料。3.考核方式分層次確定。打破傳統(tǒng)一份試題定優(yōu)劣的考核方式，實行分層次化考核，針對不同學(xué)習(xí)階段設(shè)計不同的考核類型。初級階段會計英語考核，采取任務(wù)式，任務(wù)考核占最終成績比重提高至70%，卷面成績?yōu)?0%。高級階段考核，根據(jù)學(xué)生學(xué)業(yè)表現(xiàn)，進行分層考核。根據(jù)能力特點，學(xué)生被分為TOEIC考試型和BEC考試型兩種層次進行培養(yǎng)。這兩類考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進行，選用歷年真題。幫助學(xué)生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學(xué)生在畢業(yè)前取得含金量較高的英語技能證書。

三、教學(xué)質(zhì)量評估以下從兩個層面對分層次教學(xué)質(zhì)量進行評估

1.客觀評價

課程評估與BEC商務(wù)英語初級、TOEIC考試考證掛鉤。以考證通過率作為衡量教學(xué)質(zhì)量的標準。以協(xié)助學(xué)生通過BEC商務(wù)英語初級考試并獲得專業(yè)技能證書為教學(xué)出發(fā)點，通過教學(xué)使學(xué)生具備一定的職業(yè)水平。按照教學(xué)安排，會計電算化專業(yè)學(xué)生在第六學(xué)期結(jié)束前，除了須考出行業(yè)從業(yè)資格證外，還必須考出相應(yīng)的行業(yè)英語證書。學(xué)校須根據(jù)學(xué)生表現(xiàn)，為其制定體現(xiàn)綜合能力的考證方案，安排學(xué)生參加BEC初級考試或TOECI英語考試。

2.主觀評價

主觀評價分別從就業(yè)單位和畢業(yè)生評價兩個角度進行。專業(yè)老師與就業(yè)單位形成長期合作關(guān)系，企業(yè)負責(zé)人根據(jù)學(xué)生在崗位上的專業(yè)表現(xiàn)考核課程的教學(xué)效果。教師為長期固定合作的用人單位建立數(shù)據(jù)檔案，通過統(tǒng)計分析，了解企業(yè)對人才崗位能力需求的變化，根據(jù)變化情況及時調(diào)整人才培養(yǎng)方案及教學(xué)策略。建立畢業(yè)生調(diào)查機制，通過網(wǎng)絡(luò)問卷、電話咨詢等方式與歷屆畢業(yè)生進行交流，及時了解他們對課程教學(xué)及教材的意見。

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2.1課程定位缺乏層次性。多數(shù)院校中，本課程常以考查課或?qū)I(yè)選修課的形式開設(shè)，被安排在基礎(chǔ)英語授課結(jié)束后，第4～5學(xué)期開設(shè)，平均周課時1～2節(jié)，課時數(shù)相對較少，僅能滿足會計英語基礎(chǔ)詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業(yè)對畢業(yè)生英語操作能力的要求及學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的這類需求難以得到兼顧。學(xué)生缺乏機會全面地、系統(tǒng)地進行會計行業(yè)英語訓(xùn)練，課程教學(xué)缺少培養(yǎng)英語使用能力的環(huán)境。

2.2學(xué)生存在基礎(chǔ)知識障礙，缺乏學(xué)習(xí)興趣。高職院校學(xué)生與本科生相比在學(xué)習(xí)積極性及基礎(chǔ)水平方面存在一定的差距。高職院校學(xué)生英語基礎(chǔ)相對較差，對傳統(tǒng)英語學(xué)習(xí)缺乏興趣，離開具體事物和實際操練的教學(xué)，對他們毫無吸引力。特別是對傳統(tǒng)英語教學(xué)中常采用的“死記單詞”這類教學(xué)方法有抵觸情緒。

2.3教材陳舊，缺乏針對性。高職會計專業(yè)英語教材質(zhì)量不高，內(nèi)容陳舊或難度過大，不符合高職高專學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)特點及高職教育實用主義的教學(xué)要求，教材選題缺乏連貫性，教材內(nèi)容以單詞學(xué)習(xí)為主，較為單一，對學(xué)生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學(xué)的設(shè)計

1.課程分層次教學(xué)設(shè)置。課程根據(jù)不同階段的教學(xué)需要，由易至難分層次開設(shè)，并分為初級和高級兩個階段。初級階段會計英語教學(xué)以克服畏懼感為切入點，針對高職學(xué)生英語基礎(chǔ)薄弱，畏懼英語學(xué)習(xí)、害怕記單詞這類教學(xué)中的現(xiàn)象，以培養(yǎng)學(xué)生對本課程的學(xué)習(xí)興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統(tǒng)學(xué)習(xí)思路”，采用逆向教學(xué)，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學(xué)生先學(xué)會使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財務(wù)材料、回答的了問題，在此知識基礎(chǔ)上再去有重點的記憶單詞。學(xué)生不用先背單詞也可以讀懂會計等式，能完成指定文章的翻譯，此學(xué)習(xí)過程可緩解學(xué)生對學(xué)習(xí)英語的畏懼感，提高會計英語的整體教學(xué)效果。在此教學(xué)階段，通過設(shè)定實際工作場景，讓學(xué)生熟悉跨國公司會計工作運作的過程。周課時為1節(jié)，學(xué)期課時為18節(jié)，采取機房授課。高級階段，在學(xué)生已建立的知識基礎(chǔ)上，課時增加至每周2小時，學(xué)期總學(xué)時為36節(jié)，學(xué)生進一步學(xué)習(xí)會計制度及歐美財務(wù)報表等內(nèi)容，逐漸初步掌握使用英語處理賬目問題，能讀懂財務(wù)報表，具備操作會計業(yè)務(wù)的能力。通過以上兩個階段共計54學(xué)時的學(xué)習(xí)，學(xué)生能逐漸具備一定的閱讀英文報表的能力，能使用英語完成日常業(yè)務(wù)工作，能適應(yīng)跨國公司、進出口公司的工作環(huán)境，滿足工作需要，從而為學(xué)生拓展工作的機會。扎實的會計專業(yè)英語基礎(chǔ)，熟悉國際會計制度，將有助于學(xué)生通過ACCA考試，獲得未來職業(yè)的提升。

2.教材分層次選擇。教材選擇避免一刀切，需要根據(jù)不同階段的教學(xué)目的，有策略地選擇教材內(nèi)容，選材整體上保持內(nèi)容的連貫性、實用性。初級會計英語教材內(nèi)容選擇，突出實用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學(xué)生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點，讀故事懂會計知識。教材語言言簡意賅，避免晦澀生僻的用法，內(nèi)容通俗易懂，圖文并茂，充滿趣味，能調(diào)動學(xué)生閱讀的興趣。高級會計英語教材則突出專業(yè)性，由高校教師與企業(yè)聯(lián)合開發(fā)，以真實工作場景為背景，以培養(yǎng)核心技能為目標，不僅學(xué)習(xí)國內(nèi)會計規(guī)則，還將國外的會計準則及國際通用做法引入教材中，還原真實跨國企業(yè)會計工作真實場景，使學(xué)生充分融入，身臨其境地體會工作的要素。會計專業(yè)英語教材不應(yīng)只局限在紙面上，除常規(guī)的紙質(zhì)教材外，每個階段的教學(xué)還應(yīng)配套豐富的參考資源，課程應(yīng)設(shè)專門的網(wǎng)上資源庫，如課程相關(guān)的課件、資料、教材及視聽材料，豐富的習(xí)題庫，學(xué)生可根據(jù)自己不同的學(xué)習(xí)層次在線選擇拓展材料。

3.考核方式分層次確定。打破傳統(tǒng)一份試題定優(yōu)劣的考核方式，實行分層次化考核，針對不同學(xué)習(xí)階段設(shè)計不同的考核類型。初級階段會計英語考核，采取任務(wù)式，任務(wù)考核占最終成績比重提高至70%，卷面成績?yōu)?0%。高級階段考核，根據(jù)學(xué)生學(xué)業(yè)表現(xiàn)，進行分層考核。根據(jù)能力特點，學(xué)生被分為TOEIC考試型和BEC考試型兩種層次進行培養(yǎng)。這兩類考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進行，選用歷年真題。幫助學(xué)生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學(xué)生在畢業(yè)前取得含金量較高的英語技能證書。

三、教學(xué)質(zhì)量評估以下從兩個層面對分層次教學(xué)質(zhì)量進行評估。

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（二）會計估計與會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實意義。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績成為很多企業(yè)的首要前提，從而使會計報表的信息質(zhì)量要求必然受到更多人的關(guān)注。通過對“銀廣夏”、“重慶實業(yè)”等財務(wù)事件的披露，人們高度重視了企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的安全性。而會計本身具有復(fù)雜性和不確定性，會計人員的專業(yè)水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關(guān)資料獲取不及時，市場尚不成熟，不同行業(yè)差異較大，都會使得會計估計的不確定性增加，使得會計估計具有很大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)判斷誤差較大，財務(wù)信息不準確。現(xiàn)今上市公司通過會計估計變更來操作其利潤，使得產(chǎn)生上市公司濫用會計估計變更的會計舞弊行為。所以，現(xiàn)代企業(yè)會計應(yīng)充分認識會計估計變更和會計職業(yè)判斷的重要性，規(guī)范財務(wù)報表，提供正確的財務(wù)相關(guān)信息，維護企業(yè)，投資者的利益，有助于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，同時營造良好的資本環(huán)境，促進企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，有利于國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展。

二、對盈余管理的科學(xué)理解

美國會計學(xué)家斯科特的《財務(wù)會計理論》一書指出，盈余管理是會計估計和會計政策選擇的必然經(jīng)濟結(jié)果，是經(jīng)營者在自行選擇時使自身效益最大化的體現(xiàn)。“零和博弈”是盈余管理的典型表現(xiàn)，在企業(yè)各利益相關(guān)者群體中，其中一個群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個群體的損失為代價，這種利益的分配機制是基于與會計盈余有關(guān)的某些權(quán)利或資源的控制。盈余管理是企業(yè)根據(jù)會計準則的基礎(chǔ)，通過對財務(wù)報告的會計收益進行合理調(diào)整和監(jiān)控，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而會計估計和會計判斷的正確性對財務(wù)報表的準確性有著至關(guān)重要的作用，盈余管理是企業(yè)在會計準則和企業(yè)會計制度的前提下，對企業(yè)的財務(wù)報表相關(guān)信息的監(jiān)控和調(diào)整，以使企業(yè)利益最大化。其目的是為會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約，以實現(xiàn)自身利益的最大化或企業(yè)價值最大化。

三、會計估計、會計判斷在盈余管理中的合理運用

（一）企業(yè)的盈余管理需要會計職業(yè)判斷。提供相關(guān)可靠的會計信息有利于會計職業(yè)判斷，更有利于企業(yè)的盈余管理。盈余管理和會計職業(yè)判斷有著密不可分的關(guān)系，通過會計職業(yè)判斷和會計方法的選擇和調(diào)整、會計估計的合理運用等，使得企業(yè)的盈余管理更加合理化、規(guī)范化。盈余管理利用了會計職業(yè)判斷合理的調(diào)節(jié)利潤。

1.企業(yè)在公允價值計量模式下的會計職業(yè)判斷。會計計量在新的會計準則中被單獨列為一章，增加了四種計量基礎(chǔ)：重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，增加的計量基礎(chǔ)需要專業(yè)的會計人員的職業(yè)判斷。在新準則中很多企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)都涉及會計人員的職業(yè)能力判斷，可以提高財務(wù)報告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業(yè)判斷。如公允價值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力，不同結(jié)果會導(dǎo)致會計信息的差異。財務(wù)數(shù)據(jù)的可操作性增強，就會對企業(yè)的盈余管理有很好的控制。

2.企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回需要會計職業(yè)判斷。對于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準備，規(guī)定一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就有效控制了企業(yè)利用減值準備一次虧夠，企業(yè)可能利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提等來調(diào)節(jié)年度的會計利潤。所以會計人員在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中涉及的職業(yè)判斷就較多，如“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需要專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷來確定，又如發(fā)生減值的界定需要會計職業(yè)判斷。這些都給企業(yè)的盈余管理帶來了可操控的空間。

3.對商業(yè)實質(zhì)的判斷。非貨幣性資產(chǎn)交換有兩種計量模式，其中公允價值計量是基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，這些需要會計人員的職業(yè)判斷。這些會計的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業(yè)通過合理的判斷采用公允價值計量模式時，可以將不具有商業(yè)實質(zhì)的交換轉(zhuǎn)化為具有商業(yè)實質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤。

4.利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。無形資產(chǎn)中的研發(fā)費用處理和攤銷是重點。企業(yè)無形資產(chǎn)的費用分為研發(fā)支出與開發(fā)階段支出，其中企業(yè)在研究項目階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出符合條件時計入無形資產(chǎn)成本。新準則對公司的研發(fā)支出和開發(fā)支出進行了劃分，但是無形資產(chǎn)研發(fā)階段的項目工程量復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險大，明確劃分兩個階段的范圍的難度大，這就需要會計人員具有一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進行盈余管理時，可以充分利用這點進行合理規(guī)劃，在盈余管理時進行合理監(jiān)控調(diào)整，如在資本化和費用化之間作調(diào)整，合理進行盈余管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高競爭力。在初始確認時，無形資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值有一定的規(guī)定，但是相關(guān)企業(yè)的實際狀況也是充分必備前提，這就需要相關(guān)會計人員做出專業(yè)的估計和預(yù)測。無形資產(chǎn)攤銷方法包括：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業(yè)的盈余管理選擇了好的基礎(chǔ)。通過對折舊的加速攤銷或年數(shù)的控制，來提高公司的相關(guān)成本。無形資產(chǎn)的使用壽命如果不確定，會計上的處理是不應(yīng)進行攤銷，但需要每年進行減值測試。這就增加了人為的控制、估計和調(diào)節(jié)的空間，需要會計人員具有高素質(zhì)的判斷能力。只有這樣，才能實現(xiàn)企業(yè)合理的盈余管理。

篇6

第一從人力資源成本的內(nèi)涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會計的范圍。帳面上人力資產(chǎn)的價值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價值。以現(xiàn)時重置成本計價，有個重置標準和不同企業(yè)的可比性問題，與財務(wù)會計的結(jié)合問題也沒有很好解決。

第二由于人力資源的確認與計量不是以實際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未與傳統(tǒng)財務(wù)會計融合，只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。

第三勞動者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開發(fā)和使用人力資源付出一些代價特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產(chǎn)，從投資者立場看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權(quán)的歸屬。勞動者權(quán)益和確定是人力資源會計的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問題就無法激發(fā)勞動者的勞動熱情，無法激發(fā)企業(yè)活力。這是知識經(jīng)濟的內(nèi)在要求，也是人力資源會計必須面對的問題。

二，人力資源會計的基本假設(shè)

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告和程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內(nèi)容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。人力資源成本會計是指：為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告。人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟價值如何計量以及人力資源經(jīng)濟價值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會計一樣，作為鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計理論體系，也應(yīng)建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會計體系所必須依據(jù)的先決條件。

目前，人力資源會計假設(shè)在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出五個人力資源會計的基本假設(shè)：

（一）人力資源會計的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè)。

這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出的評價都是有用的，無論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計信息使用者的信息需要是會計存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會計信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會計存在和發(fā)展的的前提條件。

（二）人力資源是會計資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會計確認、計量、報告、管理。這一假設(shè)是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會計意義上資產(chǎn)，那么也就無法進行會計核算，無法對使用者提供人力資源會計信息。人力資源會計資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會計原則，決定人力資源會計核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：（1）人力資源是會計主體可以控制的。（2）人力資源具有未來服務(wù)的能力。（3）人力資源是可以計量的，包括用貨幣計量和非貨幣計量。

（三）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計發(fā)生的時間。因此，在人力資源會計上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見將來持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能派生出人力資源會計分期假設(shè)。按人力資源會計分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是人力資源會計的一個重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應(yīng)資歷本化。在進行人力資源投資時，也應(yīng)合理確定短期投資和長期投資的關(guān)系。在確定人力資源價值的時，應(yīng)考慮到其未來收益。

（四）勞動力資源對象假設(shè)。

這是指人力資源會計的研究對象可以表述為一個會計實體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，既勞動力資源。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應(yīng)以一個會計實體為限，不能超過這個范圍。（2）人力資源會計所要計量人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。勞動力資源對象假設(shè)為正確確定人力資源會計核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

（五）人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價值除了來自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應(yīng)。具體來說，包括兩個方面：其一，不同管理活動，可以使單項人力資源價值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強、不變或減弱。人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

三，人力資源會計的內(nèi)容

我們已經(jīng)對建立人力資源會計體系的會計假設(shè)作了分析，那么一個完整的人力資源會計體系應(yīng)包括哪些方面呢？目前，隨著會計學(xué)界對人力資源會計的研究日趨深入，普遍認為，完善人力資源會計應(yīng)包括以下幾項內(nèi)容：

（一）人力資源成本會計

人力資源成本會計是較早提出來的，比較成熟的人力資源會計模式。早在70年代美國會計學(xué)者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：“為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告?！边@種開始意義的人力資源成本會計模式所做的探索為人力資源會計和財務(wù)會計的相融合創(chuàng)造了條件。通過增設(shè)一些相應(yīng)的會計科目，使人力資源成本的會計信息能夠在遵循公認會計原則的前提下通過傳統(tǒng)會計程序變通取得。對人力資源投資形成人力資源成本，這部分內(nèi)容已經(jīng)論證得較為全面，并且理論界基本達成共識。歸納人力資源成本的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾項：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發(fā)生的費用，包括招聘費和調(diào)人費。

2，追加成本。指各種正規(guī)的培訓(xùn)費，包括新進員工上崗前的培訓(xùn)和為了使勞動者者獲得工作技能和知識更新而進行的教育培訓(xùn)的費用。

3，使用成本。指人力資源使用過程中所發(fā)生的直接或間接費用，包括工資、獎金、福利的各種與人力資源使用有關(guān)的各種費用。

4，安置成本。指職工內(nèi)部凋動（轉(zhuǎn)崗分流）過程中發(fā)生的各種費用和退職、退休后發(fā)生的各種費用，包括按照收益費用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而預(yù)提的相關(guān)費用。

5，流動成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費用，包括企業(yè)支付的解聘費用或職工“跳槽”過程中發(fā)生勞動爭議訴訟費等。

6，機會成本。指職工在調(diào)動期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時放棄某種機會而造成的損失。

7，沉沒成本。又稱旁置成本。指的是已經(jīng)投入的人力資源成本，因某種原因沒有加以有效地使用而閑置起來造成的損失。

8，重置成本。職工調(diào)動后，要重新物色合適的人頂替而發(fā)生的各種費用

對于人力資源會計帳戶體系的設(shè)置，會計界許多學(xué)者都進行了研究，初步確立了人力資源成本會計帳戶，除保留傳統(tǒng)會計中的有關(guān)帳戶外，還應(yīng)增高以下帳戶：

1，“人力資源取得成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開發(fā)成本”帳戶。核算企業(yè)在人力資源開發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶。核算企業(yè)因人力資源的取得和開發(fā)所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導(dǎo)致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷”帳戶。核算企業(yè)人力資源投資的累計攤銷額。

5，“人力資源投資損失準備”帳戶。理論上講，人力資源的取得和開發(fā)成本符合資產(chǎn)的確認標準，但是并非企業(yè)的每一位職工都給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。因此，一方面企業(yè)對人力資源的取得邢成本應(yīng)予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹慎原則，企業(yè)應(yīng)計提的人力資源損失準備?！叭肆Y源投資損失準備”帳戶用來核算企業(yè)計提的人力資源損失準備。

6，“人力資源投資損益”帳戶。該帳戶核算企業(yè)對人力資源投資所產(chǎn)生的的損益。

當(dāng)然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開始意義的的人力資源成本會計，只是管理會計的簡單擴展；修正的模式也只是對原有會計核算程序的改良，即依據(jù)人力資源會計所反映的人力資源價值，只是將傳統(tǒng)會計中列入制造費用，管理費用等有關(guān)人力資源開發(fā)取得費用，按一定的方式歸類并予以資本化計量為人力資產(chǎn)價值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會計并沒有對人的能力和產(chǎn)出價值進行計量，也就是說，帳面上的人力資源資產(chǎn)并不代表人力資源所創(chuàng)造或所能創(chuàng)造的價值。從而也不能體現(xiàn)出人力資源的真實經(jīng)濟價值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒能明確人力資源的所有權(quán)的歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產(chǎn)，因而也就不能從跟本上調(diào)動勞動者的內(nèi)在積極性。

（二）人力資源價值會計

人力資源價值是蘊含于人體內(nèi)的能帶來經(jīng)濟利益的潛在勞動能力，人在運用這種勞動能力的過程中可以創(chuàng)造出新的價值。人內(nèi)在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準確計量，但它創(chuàng)造出的外在價值卻是可以計量。對人力資源價值的計量可以以過去創(chuàng)造出的價值為計量基礎(chǔ)，人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告。它所能反映的人力資源價值既可以是人力資源過去創(chuàng)造的價值，也可以是人力資源將來能夠創(chuàng)造的價

值。人力資源會計主要不是以投入價值而是以產(chǎn)出價值作為人力資源價值的計量基礎(chǔ)。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對正確，而只能采用推算的方法。目前，常見的計量方法有經(jīng)濟價值法、商譽評價法、工資報酬折現(xiàn)法、拍賣價格法、隨機報償價值法等。由于人力資源價值會計的計量不是以實際成本為基礎(chǔ)的，它的計量方法有悖于傳統(tǒng)會計原則，這使得人力資源價值會計在西方至今未與財務(wù)會計融和，而只是作為管理會計的一個分支為人力資源管理提供會計信息。

因此，人力資源價值會計的計量和確認問題，也就成了焦點問題。解決這一問題的比較切實可行的辦法是，揚棄按籠統(tǒng)總利潤分配的傳統(tǒng)觀念，創(chuàng)立利潤分塊責(zé)任制，社會平均利潤稅后全部按資源分配，內(nèi)涵利潤稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產(chǎn)者（人力資源）運用生產(chǎn)資料（物力資源）生產(chǎn)的產(chǎn)品價值是由C+V+M組成，C是補償生產(chǎn)資料消耗的價值；V是生產(chǎn)者的社會平均必要價值，以工資形式支付；M是生產(chǎn)者與生產(chǎn)資料相結(jié)合而創(chuàng)造的剩余價值，分為社會平均利潤與內(nèi)涵利潤兩塊。具體而言：

社會平均利潤是按投資額乘以社會平均資本利潤率來計算的，是一個硬指標占用物力資本越多，上繳社會平均利潤的任務(wù)越大，又能形成自我約束投資機制，杜絕盲目建設(shè)重復(fù)建設(shè)，合理配置資源。社會平均利潤是簡單再生產(chǎn)與外延擴大再生產(chǎn)所創(chuàng)造的最低利潤，可作為總經(jīng)理受托責(zé)任最低的“量”的界限，少罰多獎。還要強調(diào)指出，這是全員在社會平均生產(chǎn)力基礎(chǔ)上，運用生產(chǎn)資料，所創(chuàng)造的最低利潤，全員已按月領(lǐng)取工資（最低收入），所以稅后社會平均利潤應(yīng)全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內(nèi)涵利潤是人力資源所有者（先進的經(jīng)營者與員工）運用物力資源，努力發(fā)展科學(xué)技術(shù)提高生產(chǎn)力，進行內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造的超過社會平均利潤的利潤，是一項價值指標。但是，沒有物力資源的條件作用，這一部分價值仍然創(chuàng)造不出來。所以，稅后內(nèi)涵利潤小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎先進經(jīng)營者，然后按事前事中各責(zé)任中心所創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的一定比例分配給先進個人，以保證先進經(jīng)營者與員工的報酬越來越豐，激勵全員在同一社會資本利潤率起跑線上競爭，形成依靠科技進步多創(chuàng)造內(nèi)涵利潤的公平競爭機制。

可以看到，人力資源價值會計能夠避免傳統(tǒng)會計因無視企業(yè)人力資源價值而低估企業(yè)整體價值的弊端。它通過對人力資源價值已創(chuàng)造的或未來能夠創(chuàng)造的價值進行計量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源潛在或現(xiàn)實價值數(shù)量化，從而向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者以及其他會計信息使用者提供了較為完整的企業(yè)資源信息。同時它也能夠促進企業(yè)管理當(dāng)局更注重與人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個人價值以及組織價值對企業(yè)價值增值的能力，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

然而人力資源價值會計也有明顯的不足。人力資源價值會計仍然沒有解決人力資源所有權(quán)歸屬的問題。而且人力資源價值會計的計量方法也又待于進一步完善。人力資源價值會計的不足之一，即由于采用的計量基礎(chǔ)有悖與傳統(tǒng)會計原則，因而西方人力資源會計模式只是作為管理會計的一個子系統(tǒng)進行探索。人力資源價值會計不足之二，仍然沒有解決人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題，即便人力資源價值會計反映人力資源真實經(jīng)濟價值，由于它不能實質(zhì)上明確勞動者在企業(yè)中的地位，因而也同樣不能從根本上調(diào)動勞動者的內(nèi)在積極性。

（三）勞動者權(quán)益會計

勞動者權(quán)益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎(chǔ)上提出的。勞動者權(quán)益會計通過對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，實現(xiàn)了人力資源價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相融合。它在承認人力資源是有價值的經(jīng)濟資源的基礎(chǔ)上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人對企業(yè)的貢獻高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者一樣享有對企業(yè)新出價值的分配權(quán)。這種權(quán)益包含兩項內(nèi)容：一是法定的勞動者權(quán)益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規(guī)形式明確從成本，費用中計提的補償性勞動者權(quán)益，按勞動力市場機制和當(dāng)時的生活資料的價格來確定；二是實現(xiàn)的價值增值部分，按留存的勞動者權(quán)益以及勞動者的實際貢獻，進行資產(chǎn)性收益分配和勞動者權(quán)益的收益分配后，劃歸勞動者權(quán)益的部分。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬。能夠從根本上調(diào)動勞動者的積極性。

勞動者權(quán)益會計為實現(xiàn)對傳統(tǒng)會計等式的重構(gòu)，提出了人力資源投資，人力資產(chǎn)，人力資本和勞動者權(quán)益這四個概念。人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的人力資源。人力資本與人力資產(chǎn)相對應(yīng)，它代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，性質(zhì)上近似于實受資本。勞動者權(quán)益概念的確立則是勞動者權(quán)益會計的關(guān)鍵。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益，它包括：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價值中的勞動者部分。在把前述四個概念引如會計等式后，勞動者權(quán)益會計就將傳統(tǒng)會計等式重構(gòu)為：

物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益

這一公式表明，在人力資源會計管理體系內(nèi)，人力資源已成為企業(yè)組織的一項首要經(jīng)濟資源，并視同一項最重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補償，人力資源產(chǎn)權(quán)權(quán)益的體現(xiàn)，還將以知識性人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配。

（四）重構(gòu)會計恒等式對會計報表的影響

1人力資產(chǎn)

人力資產(chǎn)投資

減：累計人力資產(chǎn)投資攤銷

人力資產(chǎn)投資凈值

人力資產(chǎn)價值

減：累計人力資產(chǎn)實現(xiàn)價值

人力資產(chǎn)未實現(xiàn)價值

2流動資產(chǎn)

······

3長期投資

4固定資產(chǎn)

5無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)

······

6其他資產(chǎn)

······1負債

·····

2人力資源權(quán)益

人力資本

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費

職工教育基金

勞動保險基金

失業(yè)保險基金

未付獎金

公益金

人力資源權(quán)益分紅

人力資源權(quán)益分成

人力資源權(quán)益公積

3所有者權(quán)益

資產(chǎn)合計負債及權(quán)益合計

人力資源信息的披露應(yīng)包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產(chǎn)列示與資產(chǎn)負債表方之首，是因為人是社會經(jīng)濟發(fā)展中最重要，最活躍，最有創(chuàng)造力的因素。為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利與進行用人決策，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)投資”；為了反映人力資產(chǎn)在使用過程中為企業(yè)提供服務(wù)潛力的預(yù)測總價值，應(yīng)列示“人力資產(chǎn)價值”。

2人力資源權(quán)益信息的披露。人力資源權(quán)益應(yīng)包括人力資本，法定人力資源權(quán)益和實現(xiàn)的價值增值部分。在資產(chǎn)負債表人力資源項下以“人力資本”反映企業(yè)擁有的勞動力投資；以“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費”，“職工教育基金”，“勞動保險基金”，“失業(yè)保險基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權(quán)益；以“人力資源權(quán)益分紅”，“人力資源權(quán)益分成”，“人力資源權(quán)益公積”等反映人力資源權(quán)益實現(xiàn)的價值增值部分。

四，如何推進人力資源會計在我國的應(yīng)用

面對即將來臨的知識經(jīng)濟時代，面對知識經(jīng)濟對人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改用人機制，從制度設(shè)計中體現(xiàn)重視知識，尊重人才的實質(zhì)性內(nèi)容。這就要求我們從中國實際出了，研究和改進人力資源會計理論，并將其盡快付諸實施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機制，降低企業(yè)因人才流失而造成的損失，保障企業(yè)人力資源投資收益?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費計提比例過低（僅占工資總額的1.5%），遠遠不能滿足企業(yè)的實際需要。并且培訓(xùn)費用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益，勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟利益。這使得企業(yè)開發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴重阻力。與國企形成鮮明對比的是外資企業(yè)的用人策略。外企注重人力資源的開發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫(yī)療，保險，住房，養(yǎng)老等待遇；一方面有為員工提供進修，培訓(xùn)，升職的機會，為員工創(chuàng)造發(fā)揮潛力的條件。據(jù)統(tǒng)計，外資企業(yè)中高級技術(shù)，管理人員的技工70%以上來自國有企業(yè)。

第二，鼓勵企業(yè)加大人力資源的投資力度，提高企業(yè)員工素質(zhì)。人力資源是21世紀的戰(zhàn)略資源，我國的現(xiàn)實情況是：建設(shè)基金嚴重短缺，物質(zhì)資源相對不足，唯有人力資源數(shù)量豐富而其潛力有待開發(fā)。有資源顯示，我國企業(yè)中，工程技術(shù)人員僅占職工總數(shù)的46%，技校工人隊伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開了潛力。我國經(jīng)濟建設(shè)人。財，物三大資源的特定格局收發(fā)室了我國的資源開發(fā)既不能以物質(zhì)資源開了為中心，也不能以資源開發(fā)為中心，而吸能揚長避短，根據(jù)我國人力資源數(shù)量豐富，開發(fā)潛力大的特點，走大力強化人力資源開發(fā)的路子，使巨大的人口負擔(dān)轉(zhuǎn)化為巨大的資源優(yōu)勢，變?nèi)丝趬毫槿丝趧恿?，化包袱為財富，這才是我國資源開了戰(zhàn)略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動者權(quán)益，人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同創(chuàng)造價值，亦應(yīng)共同分享剩余利潤?，F(xiàn)行會計制度中只有物化資產(chǎn)，沒有人力資產(chǎn)，將決定知識經(jīng)濟發(fā)展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因為沒有體現(xiàn)人力資本，勞動者與所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不能明晰，勞動者失去了分配剩余價值的資格。

總之，我們堅信，人力資源會計尤其是勞動者權(quán)益會計模式的推選，將會促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個有特殊才能的人才，到重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟價值，到把人力作為組織的一項重要經(jīng)濟資源，視同一項了重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算與控制。一句話，其理論，是會計的一種創(chuàng)新；其實行，必將帶來巨大的社會經(jīng)濟效益。

主要參考文章：

1，怎樣開創(chuàng)人力資源價值會計/會計研究/2001。1/易庭源

2，論勞動者權(quán)益的性質(zhì)/會計研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會計-----二十一世紀的會計主流/人大報刊復(fù)印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會計帳戶體系/財務(wù)與會計/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權(quán)益會計要素的思考/財務(wù)與會計/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會計基本假設(shè)/財會通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢

篇7

（一）尋租理論

戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認為付出勞動獲得收入的過程中，當(dāng)人們獲得的收益大于付出勞動的心理預(yù)期時，人們就認為自己獲得了應(yīng)得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現(xiàn)象進行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實際損失。尋租理論為強制性會計政策變更提供了理論基礎(chǔ)，尋租理論中的驅(qū)動因素正是企業(yè)能夠通過法律法規(guī)等手段進行強制性變更的原因，也可通過加強對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經(jīng)濟個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經(jīng)過與社會磨合、融洽、不協(xié)調(diào)的過程，隨著環(huán)境的改變，依據(jù)尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產(chǎn)生不利的影響。在這種狀況下，強制性企業(yè)會計政策變更就會進行干預(yù)，從而保證利益相關(guān)者的利益，最終可以確保由于會計政策的變更所導(dǎo)致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達到了目的。

（二）可比性理論

自愿性會計政策是與企業(yè)的個體行為息息相關(guān)的，由于其個體目的的復(fù)雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現(xiàn)才得以改變。當(dāng)前的各種環(huán)境使企業(yè)所處的外界環(huán)境復(fù)雜多變，為了適應(yīng)外界環(huán)境，企業(yè)做出一定的調(diào)整也是很有必要的，這也是出于確保企業(yè)會計信息的可比性和公允性的目的。在企業(yè)財務(wù)使用者對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析時，為了免給企業(yè)財務(wù)報告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財務(wù)報告趨于一致。企業(yè)會計信息的一致性和可比性其實并不矛盾，在面對風(fēng)云變幻的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)企業(yè)會計政策的變更給企業(yè)帶來的優(yōu)勢和便利遠遠大于原會計政策的時候，就應(yīng)該采取政策變更。在這個時候，片面強調(diào)一致性不但不利于會計信息的公允性，也不利于企業(yè)的發(fā)展，所以不能把一致性絕對化。會計活動作為社會不斷發(fā)展進步的產(chǎn)物，是隨社會而生隨社會而長的，財務(wù)報表在企業(yè)中有很重要的作用，是企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)發(fā)展的焦點，是管理者與利益相關(guān)者溝通的橋梁。在企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)營目標發(fā)生變化時，出于會計信息的公允性和真實性，企業(yè)就要進行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實質(zhì)往往是與表象不一致的，企業(yè)進行會計政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業(yè)管理者的考慮，這是人自私行為的表現(xiàn)。

（三）信息不對稱理論

理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經(jīng)濟體間的信息互通，完全實現(xiàn)信息可得可信。在這種情況下，管理當(dāng)局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實上不存在，目前的上市公司都是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離的，這樣更不會出現(xiàn)信息對稱的完全競爭市場。兩權(quán)分離使得企業(yè)外部信息使用者只能通過企業(yè)經(jīng)營者提供的企業(yè)財務(wù)報告來了解企業(yè)，但很顯然這些信息是經(jīng)過加工處理的二手數(shù)據(jù)或者N手數(shù)據(jù)。企業(yè)管理者掌握著企業(yè)的經(jīng)營信息，能夠運用信息是自身財富最大化，不太可能給外部相關(guān)者提供真實的會計信息，管理層進行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。

（四）契約理論

契約理論認為企業(yè)相關(guān)的各類不同的利益相關(guān)者之間構(gòu)成了不同的契約，包括企業(yè)管理者、員工、股東、政府、供應(yīng)商等。為了獲得個體利益，不同利益相關(guān)者在利益的驅(qū)動下參與企業(yè)的經(jīng)營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關(guān)系，企業(yè)委托人會給企業(yè)人設(shè)定一組契約，是為了督促委托人和作為報酬的依據(jù)。當(dāng)雙方出現(xiàn)利益分歧時，管理當(dāng)局會用盈余管理方法來維護自身利益。當(dāng)然委托人對人的業(yè)績考核采取何種什么方法也對企業(yè)管理人員的會計政策上的選擇產(chǎn)生直接影響。

三、企業(yè)應(yīng)用會計政策變更實施盈余管理的方法

（一）變更存貨計價方法

改變發(fā)出存貨成本的計量方法必然會關(guān)系到企業(yè)會計政策變更?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量方法有一共有四種：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法、移動加權(quán)平均法。這四種方法之間的轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致會計政策變更的發(fā)生。利用這種方法的改變進行盈余管理經(jīng)常出現(xiàn)在上市公司。

（二）變更相關(guān)資產(chǎn)的初始計量或后續(xù)計量方法

改變初始計量方法也會導(dǎo)致企業(yè)會計政策變更。例如，在企業(yè)中的固定資產(chǎn)，在初始入賬時，是以購買價款或以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計量進行資產(chǎn)成本評估的，都是可以人文選擇的；企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的費用支出是選擇資本化還是選費用化，這都會有很強的主觀性。

（三）變更借款費用的處理方法

企業(yè)根據(jù)實際情況對借款費用進行費用化。借款費用的確認會影響盈余，所有改變借款費用的處理方法也就是進行盈余管理的一種重要手段。

篇8

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計時結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權(quán)。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計得分。預(yù)計時間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計得分。預(yù)計時間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預(yù)計時間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權(quán)。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結(jié)束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計時間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預(yù)計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨立作答。在風(fēng)險題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計時間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗要領(lǐng)———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計技術(shù)和會計技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競爭合作型教學(xué)模式是強化實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會計實操能力。會計學(xué)是一門特別強調(diào)會計實際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負責(zé)、現(xiàn)場團隊評價等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強化了學(xué)生對會計學(xué)科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計操作，或建立校外實踐教學(xué)基地以實施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進學(xué)習(xí)，共同實現(xiàn)教學(xué)目標。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。

（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計學(xué)科

理論與實操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學(xué)中的幾個認識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計教學(xué)實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財務(wù)軟件的實務(wù)操作、缺乏校外實訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計學(xué)科理論與實操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

篇9

為了順利地開展中英文雙語融合教學(xué)工作，必須要明確中英文雙語融合教學(xué)目標、并結(jié)合學(xué)科特征科學(xué)地進行課程設(shè)置，這樣才能取得較好的教學(xué)效果。

教學(xué)目標是教學(xué)體系建構(gòu)的出發(fā)點，也是課程設(shè)置的依據(jù)和標準。會計專業(yè)中英文雙語融合教學(xué)目標的制定，應(yīng)結(jié)合中英文雙語融合教學(xué)的定義，反映經(jīng)濟全球化和教育國際化兩個發(fā)展趨向，培養(yǎng)具有國際社會文化知識、懂外語、熟悉國際會計和商業(yè)慣例的高級會計管理人才。通過中英文雙語融合教學(xué)提高學(xué)生的外語水平，培養(yǎng)他們適應(yīng)對外交流的能力，直接了解國外先進的會計理論和方法、把握國際會計實務(wù)和慣例。

具體來講，專業(yè)課中英文雙語融合教學(xué)的目標應(yīng)該是一個有差別的、層次分明的目標體系，在實踐中要有一定的漸進性?？梢苑譃橐韵氯齻€層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業(yè)課程，能用常用英文詞匯和句型進行簡短的課堂發(fā)言，能借助字典看懂指定的專業(yè)英文教材，能正確使用英文完成作業(yè)；第二層次，能基本聽懂專業(yè)雙語課程，能用英文闡述自己的觀點，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點，能用英語撰寫簡短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點、進行討論，能熟練查閱國外專業(yè)期刊，能用英文撰寫專題報告或論文。

根據(jù)上述中英文雙語融合教學(xué)目標要求，結(jié)合會計學(xué)的學(xué)科特征及中英文雙語融合教學(xué)實踐反饋，筆者對下列會計專業(yè)主干課程應(yīng)否采用中英文雙語融合教學(xué)進行探索。

1《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程

中英文雙語融合教學(xué)的課程在選擇上應(yīng)先易后難，逐步擴展范圍，按教學(xué)目標層次逐步遞進。會計專業(yè)基礎(chǔ)課《基礎(chǔ)會計學(xué)》是比較適合作為中英文雙語融合教學(xué)課程的，其原因主要在于摘要：從內(nèi)容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學(xué)生輕易理解，符合中英文雙語融合教學(xué)課程先易后難這一規(guī)律。基礎(chǔ)會計學(xué)具有較強的通用性，在對這門課進行雙語授課的過程中不需要考慮各國會計準則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會計學(xué)的專業(yè)入門課，而學(xué)生英語水平相對較差，所以在實施中英文雙語融合教學(xué)的過程中，一定要結(jié)合學(xué)生的實際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學(xué)生基本能把握所講授的知識，以免學(xué)生在一開始就喪失對會計學(xué)的學(xué)習(xí)喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學(xué)的核心并不是英語，而是專業(yè)核心知識。所以教師在上課的過程中，要根據(jù)學(xué)生的反應(yīng)及時調(diào)整，對于重點、難點部分可以先以中文講授為主，等到學(xué)生逐步適應(yīng)后，再加大英語授課的比重，以保證專業(yè)第一、語言第二。

同時，這門雙語課的專業(yè)名詞當(dāng)中中英文出入比較大的，應(yīng)重點講解，提示學(xué)生注重，如我國的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠；再如資產(chǎn)負債表(英文為“balancesheet”，其實應(yīng)翻譯為“余額表”更為科學(xué))等專業(yè)名詞，若不進行中英文對照，很可能會在學(xué)生以后的專業(yè)學(xué)習(xí)中形成誤解。即通過雙語的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)同時對中英文的會計專業(yè)術(shù)語都有很好的理解。

2《中級財務(wù)會計》課程

筆者認為該課程不宜作為中英文雙語融合教學(xué)課程，《中級財務(wù)會計》是非常實用，也是非常關(guān)鍵的一門專業(yè)課。它主要對會計要素的確認、計量和報告進行了介紹，通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能把握所有基本賬戶的使用方法，對基本會計業(yè)務(wù)做出正確處理，并能編制出三大會計報表。正是由于這門課的實用性非常強，在具體操作中必然和實務(wù)、和一個國家具體的會計規(guī)范、相關(guān)法規(guī)(稅法、經(jīng)濟法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會體現(xiàn)出國家特色。所以假如對這門課程采用中英文雙語融合教學(xué)不利于學(xué)生全面、透徹地了解我國的會計規(guī)范和相關(guān)法規(guī)，這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生必然會和我國的實際會計工作脫節(jié)。

所以，筆者認為這門課必須采用我國的教材，進行中文講授，讓學(xué)生清楚地了解我國的會計體系及相關(guān)法

規(guī)。

3《高級財務(wù)會計》課程

這門課程主要講授在《中級財務(wù)會計》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會計、外幣折算、合并財務(wù)報表的編制、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項等等。由于內(nèi)容難度較大，所以筆者建議以中文開設(shè)。

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2.是正確反映企業(yè)各項收益的需要

在傳統(tǒng)會計模式中，人力資源投資在短期內(nèi)的迅速增加，可能使會計信息使用者低估當(dāng)期收益，而人力資源投資在短期內(nèi)的迅速減少，則可能使會計信息使用者高估當(dāng)期收益。人力資源會計確立了人力資產(chǎn)這一概念，區(qū)分了人力資源成本中的收益性支出和資本性支出，從而使企業(yè)的收益更符合配比原則。

3.是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的需要

決定一個高科技企業(yè)的競爭實力，實質(zhì)上是科技水平的競爭，科技水平的提高可以為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。但科技水平的提高必須依靠大力開發(fā)智力，提高人力資源素質(zhì)，必然使企業(yè)直接用于人力的開支加大，因而有必要進行人力資源的會計核算，使企業(yè)明確在經(jīng)濟競爭中擁有多少人才，具有多大經(jīng)濟競爭實力，企業(yè)所擁有的人力資源具有多大潛力，需要多少投資可以挖掘出這些潛力使之為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

4.是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

在市場經(jīng)濟中，誰擁有了人才，誰就會在市場經(jīng)濟中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件、提供在職培訓(xùn)等。而投資效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算，考核人力資源的投資收益。

二、人力資源與人力資本的關(guān)系

1.人力資源與人力資本的聯(lián)系

人力資源包含自然人力和人力資本，人力資源質(zhì)量決定人力資本的存量。人力資源是以人力形式存在的一種經(jīng)濟資源，是人們創(chuàng)造社會財富的能力，而人力資本是人們通過投資所獲得的能力；企業(yè)人力資源的質(zhì)量包括人們所擁有的知識、技能等，人力資本存量的增加主要依靠人力資源的投資所形成。

2.人力資源與人力資本的區(qū)別

人力資源強調(diào)的是能力，人力資本體現(xiàn)的是價值。人力資源是將人的能力作為創(chuàng)造財富的一種資源，而人力資本主要是研究人力資源的投入產(chǎn)出效益，以及人力資源存量對企業(yè)經(jīng)濟增長發(fā)揮的作用。

三、人力資源會計核算

1.人力資源成本會計

（1）人力資源成本構(gòu)成。第一，人力資源取得成本是指企業(yè)在招募過程中所發(fā)生的支出。主要包括招募人員工資、差旅費、廣告費；挑選、評價、考核應(yīng)聘人員所發(fā)生的成本；錄用手續(xù)費、被錄用者前任單位的補償費；高級人才安家費等。第二，人力資源開發(fā)成本是指企業(yè)為使新錄用人員融入企業(yè)文化、掌握業(yè)務(wù)知識或為提高在崗員工素質(zhì)開展的培訓(xùn)所發(fā)生的支出。主要包括崗前培訓(xùn)費用，在職人員培訓(xùn)費用，脫產(chǎn)培訓(xùn)費用，以及由此產(chǎn)生的受教育者的工資、教育設(shè)備折舊費等。第三，人力資源使用成本是指企業(yè)支付員工因消耗體力或腦力所承擔(dān)的費用。主要包括員工工資、激勵獎金、員工療養(yǎng)等費用。第四，人力資源替代成本是指人力資源的重置成本。主要包括員工轉(zhuǎn)崗、輪崗、離職、空職等發(fā)生的成本。人力資源成本會計賬戶設(shè)置。應(yīng)設(shè)置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發(fā)成本攤銷”、“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。人力資源成本計量方法。主要有歷史成本法、重置成本法、機會成本法。其中歷史成本法是一種操作比較簡便的方法，它反映的是企業(yè)在取得或支出時實際發(fā)生的成本。人力資源成本賬務(wù)處理。第一，招聘員工。主要包括資本性支出：借記“人力資源取得成本”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等；收益性支出：借記“待攤?cè)肆Y源費用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等。第二，崗前培訓(xùn)。借記“人力資源開發(fā)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。第三，工資發(fā)放。借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”等。第四，成本結(jié)轉(zhuǎn)。借記“管理費用”、“制造費用”、“生產(chǎn)成本”等，貸記“人力資源使用成本”。第五，期末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”、“人力資源損益”科目記錄。

2.人力資源價值會計

人力資源價值的計量不是以投入為計量，而是以產(chǎn)出價值為人力資源價值的計量基礎(chǔ)，是對人力資源在未來一定時期創(chuàng)造的價值的能力進行評估，第一，以工資報酬為基礎(chǔ)的計量方法，是指勞動者在未來一定時期提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。此方法適用于群體計量。第二，以收益為基礎(chǔ)的計量方法，主要包括經(jīng)濟價值法、商譽評價法。第三，以投入為基礎(chǔ)的計量方法，是將人力資源價值的形成視為一個加工過程，投入成本作為人力資源的價值。第四，以完全價值為基礎(chǔ)的計量方法，是指員工從進入企業(yè)一直到退休等原因離開企業(yè)這段時期創(chuàng)造的價值。第五，非貨幣性計量主要是指勞動者的性格、上進心、責(zé)任感、學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系處理能力等方面對人力資源價值的影響。

3.人力資源權(quán)益會計

人力資源權(quán)益主要指企業(yè)的勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業(yè)收益分配的相應(yīng)權(quán)益。主要分配方式有職工股、效益工資、勞力股、生產(chǎn)者權(quán)益股等。人力資源權(quán)益會計，主要通過“人力資產(chǎn)”、“應(yīng)付人力資源固定補償價值”、“人力資本”、“公益金”等賬戶核算。當(dāng)員工進入企業(yè)，可以根據(jù)其在企業(yè)期間應(yīng)支付的補償價值和計量確認的人力資本，編制分錄：借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補償價值”。向員工支付報酬時，編制分錄：借記“人力資源使用成本”，貸記“應(yīng)付工資”；借記“應(yīng)付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產(chǎn)”。當(dāng)員工離開企業(yè)時，編制分錄：借記“人力資本”、“應(yīng)付人力資源固定補償價值”，貸記“人力資產(chǎn)”。

四、人力資源會計報告

人力資源會計信息的報露有利于管理者作出正確的人力資源管理決策，促進企業(yè)人力資源優(yōu)化配置，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展?jié)摿ψ龀鲈u價與分析，提高人力資源投資效益。

1.對資產(chǎn)負債表的改進資產(chǎn)類：增設(shè)“待攤?cè)肆Y源費用”、“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源成本凈額”、“人力資產(chǎn)”等科目。負債及權(quán)益類：增設(shè)“應(yīng)付人力資源固定補償價值”、“人力資源權(quán)益”、“人力資源資本公積”等科目。

五、目前應(yīng)用人力資源會計存在的主要問題

一是人力資源會計的推廣存在制約性。人力資源會計尚未納入會計相關(guān)法規(guī)，未形成統(tǒng)一標準化操作體系，將會造成人力資源會計與現(xiàn)行會計制度存在一定的差異。因此，財務(wù)人員暫不能將人力資源信息列入對外會計報告。二是缺乏統(tǒng)一的人力資源會計理論基礎(chǔ)。統(tǒng)一、完整的理論基礎(chǔ)對任何一門學(xué)科的推廣運用是至關(guān)重要的，因此構(gòu)建人力資源會計體系，嘗試利用人力資源會計模式，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更完善的依據(jù)，是對現(xiàn)行管理提出挑戰(zhàn)的重大舉措。三是缺乏標準化的人力資源成本核算模型和人力資源價值核算模型。一套全面反映人力資源成本、價值、貢獻以及投資效果的會計計量體系，是人力資源會計核算的基礎(chǔ)，同時通過結(jié)合運用貨幣、非貨幣、比值等形式，確定衡量人力資源的定量指標和定性指標，構(gòu)建能全面反映企業(yè)人力資源現(xiàn)狀的核算模型。

篇11

一、會計盈余價值相關(guān)性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會計學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會計盈余價值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價模型的基礎(chǔ)上展開的。

最早對會計盈余價值相關(guān)性進行實證檢驗的文獻仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻。該文采用事項研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個時窗內(nèi)，資本市場確實能對利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進行研究時假設(shè)所有公司在收益與報酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預(yù)期盈余對股票的非正常報酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個重要事實，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預(yù)期盈余和股票超額報酬率進行回歸（即收益回報模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應(yīng)實際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進行會計盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價的黑匣子，確立了會計盈余在決定股票內(nèi)在價值中的直接作用，對從計價觀視角進行會計盈余是否具有價值相關(guān)性的實證檢驗產(chǎn)生了深遠影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對價格模型進行檢驗后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價格模型對股價的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價格模型兩種研究設(shè)計對會計盈余的價值相關(guān)性進行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運用價格模型和收益模型對1952～1994年間會計盈余價值相關(guān)性的變動趨勢進行了研究。價格模型的回歸結(jié)果表明，會計盈余的價值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對APB會計準則時代（1960～1973）和FASB會計準則時代（1974～1993）會計盈余價值相關(guān)性的差異進行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價格模型，會計盈余的價值相關(guān)性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。

國內(nèi)對于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準備政策和未執(zhí)行三大減值準備政策的A股上市公司進行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價格模型來看，三項減值準備政策的執(zhí)行并沒有改善會計信息的價值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價值相關(guān)性。趙春光（2003）運用收益模型和價格模型對上市公司會計信息價值相關(guān)性的變遷進行了研究，研究結(jié)果表明，我國會計信息的價值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達到頂點。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價值相關(guān)性均存在上述趨勢。可以發(fā)現(xiàn)，獨立進行盈余質(zhì)量價值相關(guān)性研究的文獻非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量價值相關(guān)性從會計盈余價值相關(guān)性中分離出來進行獨立研究的文獻是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質(zhì)量進行計量，并以此為基礎(chǔ)對盈余質(zhì)量是否具有價值相關(guān)性（或者說市場反應(yīng)）進行了實證檢驗。檢驗結(jié)果表明，市場反應(yīng)與基于財務(wù)報告基本信號的盈余質(zhì)量計量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測力。

二、以價值相關(guān)性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的研究

以價值相關(guān)性作為評價標準對會計準則有效性進行實證檢驗的主要目的是幫助我們了解不同準則下會計信息（主要是會計盈余）的作用，并為不同準則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進行實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會計準則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會計盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量價值相關(guān)性，而且對調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進行分解后的一些項目也具有增量價值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會計準則改用歐洲準則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會計盈余具有更強的價值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)嫓蕜t優(yōu)于國際會計準則。Eccher & Healy（2000）以同時發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場，IAS下與CAS下的會計盈余和應(yīng)計項目具有相似的價值相關(guān)性，而在A股市場，CAS會計盈余的價值相關(guān)性更高。

國內(nèi)學(xué)者基于同一市場對不同會計準則下會計信息的相對價值相關(guān)性進行了大量研究，主要是想為我國進行會計國際協(xié)調(diào)有無必要提供實證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認為會計準則體系應(yīng)當(dāng)保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會計準則提供的會計盈余數(shù)據(jù)比按照國際會計準則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強的信息含量。因而當(dāng)前我國的會計準則建設(shè)仍應(yīng)考慮國情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國際財務(wù)報告準則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會計收益和股票回報的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會計準則下會計收益和股票回報的相關(guān)性并不比國內(nèi)會計準則下會計收益的價值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會計準則進行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點，認為我國走會計國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據(jù)不同會計準則編制的兩套報表的信息差異，結(jié)合市場回報率/會計盈余相關(guān)模型和市價與賬面價值比分析模型對報表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行了回歸分析。實證結(jié)果表明，兩套報表之間的會計盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對股票市場年度平均回報率和市價與賬面價值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會計數(shù)據(jù)與市場回報率之間的相關(guān)性，從而進一步驗證了海外資本市場要求中國國內(nèi)公司在其市場上市必須披露不同財務(wù)報表的合理性。此外，李曉強（2004）采用回報率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對象，單獨進行盈余質(zhì)量與會計準則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對會計準則國際協(xié)調(diào)化問題進行研究時，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會計準則的比較標準。在文章中，王建新（2005）對會計準則國際化協(xié)調(diào)進程及效果兩個方面進行了實證檢驗，結(jié)果表明我國會計準則與國際會計準則在形式上基本實現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實現(xiàn)了一定程度實質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會計準則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計準則也不能顯著改善會計盈余質(zhì)量，提高會計信息的可靠性。

三、進一步研究的方向

目前有關(guān)會計盈余有用性的實證研究文獻主要集中在“會計盈余價值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計盈余價值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價模型，而且，無論采用何種定價模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計盈余和股票報酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計價觀下的價格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價值與凈資產(chǎn)賬面價值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價模型對檢驗會計盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價模型作為通用模型在一定程度上成為了會計盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對現(xiàn)有文獻的分析，筆者認為會計盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會計盈余與股票價格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會計盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計盈余功用理論的實證檢驗應(yīng)當(dāng)有兩個分支：一是檢驗會計盈余在股票定價方面是否有用，其通用模型是證券定價模型；二是檢驗會計盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

【主要參考文獻】

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篇12

在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earningsmanagement)是一個有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動機有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。

一、盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”

在會計學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認會計原則的活動(如游說財務(wù)會計準則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認會計原則和應(yīng)計制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務(wù)報告為主。盡管當(dāng)時人們就注意到報酬方案(compensationschemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵對內(nèi)部管理會計報告進行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會計戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認會計原則限制的范圍內(nèi)，為了把報告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。

2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務(wù)報告過程的中立性運作(neutraloperation)相對立的。因為，現(xiàn)代財務(wù)報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務(wù)報告的不偏不倚。盈余管理實質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計數(shù)據(jù)作為是信息的觀點進行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認會計原則范圍內(nèi)的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費和廣告費投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實際的”盈余管理。

傳統(tǒng)上，人們認為盈余管理是與經(jīng)濟收益(有時也叫真實收益)有關(guān)的一個概念。在經(jīng)濟收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應(yīng)計制會計和公認會計原則。應(yīng)計制會計和公認會計原則也將導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)與真實收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實的報告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準。我們認為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準有關(guān)的計量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實價值在經(jīng)濟收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對盈余管理認識和研究的深入，特別是同時從經(jīng)濟收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個更加全面和準確的概念。根據(jù)以上分析，我們認為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。

二、盈余管理的基本特征

對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告盈利，而不是企業(yè)的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發(fā)生時點的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟收益與上段提到的企業(yè)實際盈利并沒有實質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟收益這一基準。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發(fā)達和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點。發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計報告收益與經(jīng)濟收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發(fā)生時點的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會計人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則。會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素；會計方法的運用時點和交易事項發(fā)生時點的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計數(shù)據(jù)上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認股權(quán)以及晉升機會等。在許多新聞報道和研究文獻中，我們常常看到的盈余管理的受害者一般都是股東、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達其擁有的高超管理技能，而實際上這些人可能并不具備會計報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機會主義的管理者則認為盈余管理是一個中性的概念，會計學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現(xiàn)實社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因為如此，才有所謂以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進行風(fēng)險管理、公司首次公開募股(IPO)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計師審計、證券交易監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費給客戶贈送磁碟，之后將所有發(fā)生的費用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認實際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會計“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。

在現(xiàn)代會計報告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機會。公認會計原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質(zhì)量的會計準則。應(yīng)計制會計中的預(yù)計、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定的經(jīng)濟交易和會計事項也越來越多，對這些不確定經(jīng)濟交易和會計事項的正確判斷也越來越困難。

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。

通過深入的分析研究，一些會計學(xué)家進一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。

在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報告規(guī)則。事實上，無論是管理契約還是報告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟和企業(yè)情況變化的步伐)，會與現(xiàn)實的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規(guī)則與現(xiàn)實情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因為信息不對稱(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在盈余管理中大有作為。

需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：

1.盈余管理是現(xiàn)代會計理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟問題。委托人與人契約的確立、修正和實施，信息不對稱都是經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)中的重要研究內(nèi)容，也是經(jīng)濟管理面臨的棘手問題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經(jīng)濟也不再存在了。

3.既然在市場經(jīng)濟環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個科學(xué)的觀念和正確的認識，用平靜的心態(tài)對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達成這種共識，投資者等委托人以及會計信息的其他使用者也要有這種認識。從社會的角度講，政府和有關(guān)社會團體有責(zé)任營造良好的市場環(huán)境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規(guī)范會計報告的相關(guān)法律、制度和公認會計原則，加強外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會計信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對會計數(shù)據(jù)或報告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、盈余管理實證研究及其深遠影響

在盈余管理研究的大量文獻中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測并減小市場風(fēng)險。二是基于契約觀點(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會計信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報酬計劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會計數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計量方法問題。

學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究大都采用實證研究的方法。在盈余管理的實證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：

一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量的會計調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計部分(accruals)?？傮w應(yīng)計部分可進一步拆分為非主觀應(yīng)計部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分兩個概念。其中，非主觀應(yīng)計部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計會計的原本目的，即提高會計信息的質(zhì)量使之能夠更加準確地反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況和特定時期的財務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計部分是在尊重客觀經(jīng)濟現(xiàn)實的前提下，對由于現(xiàn)金收付時點與交易事項發(fā)生時點不一致這一時差所產(chǎn)生的影響進行調(diào)整。這種調(diào)整是相對客觀的，強調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟現(xiàn)實，是在公認會計原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計部分相對應(yīng)，主觀應(yīng)計部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經(jīng)濟交易的刻意安排和財務(wù)報告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報告盈利。這種調(diào)整可以利用公認會計原則的彈性在公認會計原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認會計原則的框架。在對盈余管理的實證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應(yīng)計部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進而借由對比總體應(yīng)計部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業(yè)配對樣本，運用多元線性回歸等統(tǒng)計工具計量非主觀應(yīng)計部分，是較為復(fù)雜但更精確的計量模型。

另一方面，對盈余管理的種種情形進行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、人競爭和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進行風(fēng)險管理、IPO過程的盈余管理等等。

在過去的20年間，有一大批盈余管理的實證研究成果發(fā)表。盈余管理的實證研究不僅對會計實務(wù)和公認會計原則的制訂產(chǎn)生了深遠的影響，而且還大大地促進了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

1.盈余管理的實證研究加深了人們對應(yīng)計制會計的認識，對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用?！艾F(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟背景，但也與盈余管理的實證研究密切相關(guān)。因為，通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計制會計的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。

篇13

⒈判定被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否合理。盈利預(yù)測的編制需要依靠許多假設(shè)。這些假設(shè)是指被審核單位在有關(guān)的經(jīng)濟、政治、市場、金融和其他條件下開展經(jīng)營活動、以及其它被審核單位的假定狀況,例如市場狀況良好、稅收政策不發(fā)生改變等。這些假設(shè)在未來能否成為現(xiàn)實,對企業(yè)盈利預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)具有根本的影響,因此,必須判明其合理性。

⒉判定編制盈利預(yù)測所選用的會計政策是否適當(dāng)。盈利預(yù)測須依據(jù)適當(dāng)?shù)恼呔幹啤Ｗ詴嫀煈?yīng)注意審查盈利中所選用的會計政策是否與被審核單位前一會計期間的實際采用的會計政策相一致。如果在某些方面不相一致,審計人員應(yīng)當(dāng)審查其變化理由以及這種變化對盈利預(yù)測的影響,判定其是否符合公認會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求,并應(yīng)關(guān)注這種變化及其變化理由和影響是否已在被審核單位以外公布的盈利預(yù)測信息中做出的明確反映。

⒊判定盈利預(yù)測是否根據(jù)其基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)適當(dāng)編制。所謂編制基礎(chǔ)是指被審核單位編制盈利預(yù)測時所建立的基本假設(shè)、被審核單位的歷史資料和下一年度的投資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃以及所選用的會計政策等。該項審核重點在于判定盈利預(yù)測是否依據(jù)這些基礎(chǔ)資料適當(dāng)?shù)鼐幹?判定盈預(yù)測編制程序中邏輯上的合理性和計算的正確性,即審核驗證盈利預(yù)測中最終測定的經(jīng)營成果等指標,是否是由被審核單位所做出的基本假設(shè)等編制基礎(chǔ)進行正確的邏輯推理和計算得出。

⒋判定盈利預(yù)測資料是否已恰當(dāng)表達和充分披露。被審核單位對外公布的盈利預(yù)測信息應(yīng)有利于信息使用者充分正確地認識和理解,因此被審核單位對外公布的盈利預(yù)測資料不應(yīng)僅僅是預(yù)計的經(jīng)營成果,還應(yīng)包括盈利預(yù)測編制過程中所使用的基本假設(shè)、被審核單位的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資計劃、影響預(yù)測結(jié)果的關(guān)鍵因素和重大不確定因素以及所選用的會計政策等。表達與披露是否恰當(dāng)和充分,對盈利預(yù)測的使用者是十分重要的。

二、注冊會計師在盈利預(yù)測審核中的責(zé)任

我國《獨立審計實務(wù)公告第4號—盈利預(yù)測審核》中規(guī)定,按照該公告的要求出具盈利預(yù)測審核報告并保證其合法性、合法性,是注冊會計師的審核責(zé)任;合并編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。這一規(guī)定明確了注冊會計師必須對其所出具的盈利預(yù)測審核報告負責(zé),對其在審核報告中所發(fā)表的審核意見負責(zé)。考慮盈利預(yù)測所具有的特殊性和注冊會計師在其中的工作目標,在對注冊會計師在盈利預(yù)測中審核責(zé)任的認識上應(yīng)關(guān)注以下幾點:

⒈注冊會計師有責(zé)任完成必要的審核程序,以實現(xiàn)審核目標。注冊會計師的審核責(zé)任與其審核目標密切相關(guān),注冊會計師要正確地對企業(yè)所編制的盈利預(yù)測發(fā)表審核意見,必須完成其審核目標。而要完成審核目標,注冊會計師必須履行適當(dāng)?shù)膶徍顺绦?獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。盈利預(yù)測的審核證據(jù)與一般審計證據(jù)相比有很大差別,如一般審計證據(jù)基本可以得到,而盈利預(yù)測中有些基本假設(shè)根本無法得到正面證據(jù)來證實。盡管如此,注冊會計師仍不應(yīng)放棄對審核證據(jù)的收集和分析。如應(yīng)關(guān)注被審核單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特征、產(chǎn)品所處生命周期,關(guān)注當(dāng)時國家的金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策的變化等。必要時應(yīng)聘請專家參與工作。對于確實無法從正面取得證據(jù)來證實其合理性的基本假設(shè),也應(yīng)考慮是否存在表明其不合理的反面證據(jù),如果不存在,方可認為假設(shè)成立。注冊會計師應(yīng)在了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素的基礎(chǔ)上,根據(jù)其審核目標,制定和實施必要的審核程序。

⒉注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測審核報告的真實性、合法性負責(zé)。

注冊會計師在完成必要的審核程序后,應(yīng)對盈利預(yù)測的信息的使用者等有關(guān)方面負責(zé),發(fā)表公正客觀的審核意見。注冊會計師對在盈利預(yù)測審核中發(fā)現(xiàn)的問題,如編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際,盈利預(yù)測信息披露不夠充分和恰當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)提請被審核單位進行調(diào)整;被審核單位如果拒絕進行調(diào)整,注冊會計師應(yīng)視其對預(yù)測結(jié)果的影響程度,分別發(fā)表保留意見或反對意見的審核報告。如果注冊會計師在審核工作中,其審核范圍或必要的審核程序受到了限制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見的審核報告或撤消約定。此外,即使是注冊會計師認為盈利預(yù)測中已不存在重大問題,但其仍有責(zé)任在審核報告中向報告的使用者強調(diào)盈利預(yù)測結(jié)果的不確定性以及某些有重大影響的敏感因素。

⒊注冊會計師應(yīng)對盈利預(yù)測的審核并非在于確定其預(yù)測結(jié)果未來可以實現(xiàn)。