引論：我們?yōu)槟砹?3篇債務(wù)審計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、概述自然人死亡的遺產(chǎn)和債務(wù)處理

人的死亡除因生理上的衰老以外，有時(shí)是突發(fā)性的，如暴病、車(chē)禍，不可抗拒的自然力、意外事件等。公民（自然人）死亡或宣告死亡這一法律事實(shí)導(dǎo)致其民事主體資格喪失，引起繼承的開(kāi)始，繼承人取得繼承其遺產(chǎn)的權(quán)利。公民死亡之時(shí)或多或少要留下遺產(chǎn)：一是財(cái)產(chǎn)，二是財(cái)產(chǎn)權(quán)（債權(quán)）；同時(shí)遺留下債務(wù)：一是死者生前所負(fù)的債務(wù)，二是死者身后因喪葬、遺產(chǎn)管理等所生之債。在外國(guó)和我國(guó)地區(qū)繼承法中，均把死者的債務(wù)當(dāng)作遺產(chǎn)，我國(guó)繼承法中的遺產(chǎn)是將債務(wù)排除在外的。把清償死者債務(wù)和繳納死者所欠稅款作為繼承人的一項(xiàng)義務(wù)加以規(guī)定，繼承法第三十三條規(guī)定：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。這一規(guī)定與我國(guó)民法的權(quán)利與義務(wù)一致原則相適應(yīng)。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時(shí)，采取限定繼承的原則，繼承人對(duì)于被繼承人所欠的債務(wù)和稅款，限定在繼承人所繼承遺產(chǎn)的范圍之內(nèi)負(fù)責(zé)清償，超過(guò)繼承人所繼承遺產(chǎn)的價(jià)值總額，超額部分繼承人可以不負(fù)清償?shù)呢?zé)任。自然人死亡后，繼承人繼承遺產(chǎn)和清償債務(wù)是在繼承人之間以及繼承人和債權(quán)人之間沒(méi)有受托人管理遺產(chǎn)并進(jìn)行清算的情況下進(jìn)行，在遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，繼承人享有法律賦予的權(quán)利的同時(shí)，本身就有清償被繼承人所欠的債務(wù)和繳納稅款的義務(wù)，但經(jīng)常發(fā)生將作為一個(gè)整體的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系分割開(kāi)，對(duì)債務(wù)以欠債人已死亡等種種借口拒絕履行清償義務(wù)，債權(quán)人在債權(quán)請(qǐng)求遭拒絕，債權(quán)實(shí)現(xiàn)受到威脅時(shí)，依法向人民法院提起民事訴訟，行使訴訟上的請(qǐng)求權(quán)，尋求司法保護(hù)。

人民法院應(yīng)如何從訴訟程序上和實(shí)體上保護(hù)債權(quán)人合法債權(quán)并實(shí)現(xiàn)之，使繼承法律關(guān)系的內(nèi)容所指向的義務(wù)由法院依法律予以司法保護(hù)，這應(yīng)當(dāng)是司法和立法應(yīng)予重視的課題。筆者從債務(wù)人死亡案件被告及其他當(dāng)事人的確定、債務(wù)人死亡的公告制度、債務(wù)清償順序和比例等相關(guān)法律問(wèn)題入手，著重探討一下審理債務(wù)人死亡案件所需解決的幾個(gè)問(wèn)題。

二、債務(wù)人死亡案件中適格被告及其他當(dāng)事人的確定

我國(guó)民事訴訟法第一百零八條規(guī)定了起訴必須符合以下四個(gè)要件：“（一）原告是與本案有直接利害關(guān)系的公民、法人和其他組織；（二）有明確的被告；（三）有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)、理由；（四）屬于人民法院受理民事訴訟的范圍和受訴人民法院管轄”。債務(wù)人死亡案件有其特殊性，應(yīng)重點(diǎn)審查被告的主體資格是否適格，適格的是否都參加了訴訟。因?yàn)橛忻鞔_的被告是起訴四個(gè)必備的實(shí)質(zhì)要件之一，原告起訴，必須指明具體的被告，明確指出告誰(shuí)，誰(shuí)侵害了其合法權(quán)益或者與其發(fā)生爭(zhēng)議。債務(wù)人死亡案件牽涉到繼承人，受遺贈(zèng)人、繼承參與人和他們相互之間以及他們與原告（債權(quán)人）、集體組織、其他公民之間發(fā)生的析產(chǎn)、遺產(chǎn)管理、清償債務(wù)、繼承、遺贈(zèng)等權(quán)利義務(wù)關(guān)系。具體訴訟中適格的被告是誰(shuí)，應(yīng)具體情況具體。

（一）原告起訴時(shí)，在訴狀中將死亡的債務(wù)人列為被告的處理。我國(guó)民法通則第九條規(guī)定，“公民（自然人）的民事權(quán)利能力始于出生，終于死亡”。民事權(quán)利能力是成為民事主體的前提條件。債務(wù)人死亡后，已喪失民事權(quán)利能力，喪失民事主體資格。起訴時(shí)，原告將死亡的債務(wù)人列為被告的，人民法院應(yīng)依法通知原告變更適格的主體，原告拒絕變更的，依法裁定駁回原告的起訴。

（二）原告起訴時(shí)將數(shù)個(gè)繼承人中一部分列為被告的處理。人民法院應(yīng)依民事訴訟法第一百一十九條“必須共同進(jìn)行訴訟的當(dāng)事人沒(méi)有參加訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其參加訴訟”的規(guī)定，通知享有繼承權(quán)的其他繼承人作為本案被告參加訴訟。在繼承開(kāi)始后，被繼承人的一切財(cái)產(chǎn)權(quán)利至遺產(chǎn)分割前這段時(shí)間內(nèi)均歸繼承人共同共有。我國(guó)繼承法對(duì)此雖無(wú)明文規(guī)定，但從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)繼承存在著分割前的共同共有階段，共同共有人對(duì)被繼承人的債務(wù)負(fù)連帶清償責(zé)任。各共同共有人應(yīng)參加訴訟。審查主體時(shí)，只有遺產(chǎn)未分割，應(yīng)通知各繼承人停止分割。我國(guó)繼承法沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定債務(wù)清償?shù)臅r(shí)間問(wèn)題，但是根據(jù)繼承法的原則精神，應(yīng)在被繼承人死亡之時(shí)起到遺產(chǎn)分割前先對(duì)被繼承人的債務(wù)進(jìn)行全部清償，如有剩余，對(duì)剩余的遺產(chǎn)在繼承人中間進(jìn)行分割。這樣可避免遺產(chǎn)分割后，在債權(quán)人有數(shù)人時(shí)，哪個(gè)債權(quán)人的債權(quán)由哪個(gè)繼承人負(fù)責(zé)清償?shù)碾y題，也可以避免因繼承人生活困難，其繼承得來(lái)的遺產(chǎn)處理掉，難以估價(jià)，可能損害債權(quán)人利益。

（三）原告起訴時(shí)，遺產(chǎn)分割結(jié)束，各繼承人對(duì)被繼承人債務(wù)清償原則按其繼承份額由各繼承人按比例清償，法院應(yīng)通知所有參加分割遺產(chǎn)的繼承人作為共同被告參加訴訟。

（四）繼承人在繼承開(kāi)始后，遺產(chǎn)分割前，明確表示放棄繼承的處理。按一般的民法原理講，它的生效時(shí)間應(yīng)溯及到繼承開(kāi)始時(shí)，放棄繼承的內(nèi)容既包括放棄遺產(chǎn)的繼承，又包括對(duì)被繼承人債務(wù)的清償，從繼承開(kāi)始時(shí)到遺產(chǎn)分割結(jié)束與放棄繼承者無(wú)關(guān)，也就談不上負(fù)擔(dān)清償被繼承人所欠的債務(wù)，法院不應(yīng)追加放棄繼承的繼承人參加訴訟。

（五）遺產(chǎn)管理人參加訴訟問(wèn)題。我國(guó)繼承法第二十四條規(guī)定，“存有遺產(chǎn)的人，應(yīng)當(dāng)妥善保管遺產(chǎn)，任何人不得侵吞或爭(zhēng)奪”。這一立法精神表明遺產(chǎn)管理人是存有遺產(chǎn)的人，按照我國(guó)生活習(xí)慣，存有遺產(chǎn)的人一般多是繼承人，在有幾個(gè)繼承人并存的情況下，存有遺產(chǎn)的繼承人為遺產(chǎn)管理人。有繼承權(quán)的繼承人同時(shí)又是遺產(chǎn)管理人的，應(yīng)是債務(wù)人死亡案件的被告。

（六）放棄繼承的繼承人對(duì)被繼承人與其共同共有財(cái)產(chǎn)析產(chǎn)前，對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)中被繼承人的遺產(chǎn)實(shí)施保管的，人民法院應(yīng)依據(jù)民事訴訟法第五十六條，通知其作為第三人參加訴訟。

（七）債務(wù)人死亡后，雖有繼承人、受遺贈(zèng)人，但他們都放棄繼承權(quán)、受遺贈(zèng)權(quán)，或者沒(méi)有繼承人、受遺贈(zèng)人。存有遺產(chǎn)的遺產(chǎn)保管人為本案被告。但死者的遺產(chǎn)沒(méi)有人管理時(shí)，我國(guó)繼承法雖無(wú)明文規(guī)定，但習(xí)慣由死者生前所在單位或所在居民委員會(huì)、村民委員會(huì)或主要遺產(chǎn)所在地的基層組織負(fù)責(zé)保管遺產(chǎn)。對(duì)爭(zhēng)當(dāng)或拒絕充當(dāng)遺產(chǎn)管理人，會(huì)造成對(duì)遺產(chǎn)的損壞散失，直接損害債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益的，債權(quán)人或其他利害關(guān)系人可申請(qǐng)人民法院依法指定遺產(chǎn)管理人。債權(quán)人在被指定的遺產(chǎn)管理人拒絕清償債務(wù)時(shí)，可以遺產(chǎn)管理人為被告提起訴訟。

三、訴訟中適用向未起訴的不確定的債權(quán)人發(fā)出公告的問(wèn)題。

自然人死亡后，繼承人或遺產(chǎn)管理人向不特定的債權(quán)人發(fā)出公告，世界上許多國(guó)家的繼承立法均有規(guī)定，在遺產(chǎn)分割前，用立法規(guī)定了公告制度，采用登報(bào)的方式告知被繼承人的債權(quán)人在一定期限內(nèi)及時(shí)報(bào)明債權(quán)，以便對(duì)遺產(chǎn)作出處理，逾期不報(bào)明債權(quán)的，可以視為放棄債權(quán)。各國(guó)繼承公告期限有長(zhǎng)有短，有不少于兩個(gè)月的（如日本），也有以六周至六個(gè)月為限的（如聯(lián)邦德國(guó)），還有以不少于一個(gè)月的（如瑞士），我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定不得在三個(gè)月以下。我國(guó)繼承法對(duì)此未作出明文規(guī)定，沒(méi)有將公告制度設(shè)定為繼承開(kāi)始后遺產(chǎn)分割前的一個(gè)必經(jīng)程序，繼承人或遺產(chǎn)管理人是否發(fā)出公告取決于自己根據(jù)情況需要，而不是取決于法律。債務(wù)人死亡后，知道權(quán)利得不到保護(hù)的債權(quán)人及時(shí)向法院起訴，人民法院為彌補(bǔ)這一立法上的缺陷，依據(jù)我國(guó)民事訴訟法第五十五條規(guī)定，“訴訟標(biāo)的是同一種類(lèi)，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多，在起訴時(shí)人數(shù)尚未確定的，人民法院可以發(fā)出公告，說(shuō)明案件情況和訴訟請(qǐng)求，通知權(quán)利人在一定期間向人民法院登記”。將適用向不確定的債權(quán)人發(fā)出公告作為審理債務(wù)人死亡案件的必經(jīng)程序，符合立法精神和我國(guó)民法中的公平原則。債務(wù)人死亡后，一個(gè)或數(shù)個(gè)知道其死亡的債權(quán)人向法院提起訴訟，但債務(wù)人死亡前對(duì)外欠債務(wù)總額多少及債權(quán)人有多少均不確定，我國(guó)財(cái)產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時(shí)，采取限定繼承的原則。一個(gè)或數(shù)個(gè)債權(quán)人向法院起訴后，不適用公告制度，法院判決后，一個(gè)或數(shù)個(gè)債權(quán)人將死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)分割，尤其在遺產(chǎn)少而債務(wù)大時(shí)，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害沒(méi)有起訴的債權(quán)人的合法權(quán)益。根據(jù)審判實(shí)踐，公告應(yīng)采用登報(bào)的方式告知債務(wù)人死亡，法院正在審理某債權(quán)人為原告提起的訴訟，告知不確定的債權(quán)人應(yīng)在一定的期限內(nèi)向法院登記，報(bào)明債權(quán)，并申請(qǐng)作為本案共同原告參加訴訟，逾期不申報(bào)債權(quán)的，喪失訴訟上的優(yōu)先受償權(quán)。公告的期限可以比照我國(guó)民事訴訟法第二百條，法人進(jìn)入破產(chǎn)還債程序后，公告?zhèn)鶛?quán)人申報(bào)債權(quán)為公告之日起三個(gè)月。

四、關(guān)于債務(wù)人死亡案件的債務(wù)清償

（一）稅款和債務(wù)清償概述

債務(wù)人死亡后只有一個(gè)債權(quán)人時(shí)，不會(huì)發(fā)生債務(wù)的清償順序問(wèn)題，既便債權(quán)人有多個(gè)，債務(wù)人的遺產(chǎn)大于債務(wù)，足以清償全部債務(wù)時(shí)，債務(wù)的清償順序也無(wú)多大意義。但債權(quán)人是多人而死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)不能清償債權(quán)人的全部債款的情況下，債務(wù)的清償按債權(quán)的性質(zhì)來(lái)確定先后順序是必要的。債務(wù)人死亡時(shí)所遺留財(cái)產(chǎn)是個(gè)總體，既包括財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也包括財(cái)產(chǎn)義務(wù)。它們?cè)诶^承開(kāi)始后同時(shí)按照規(guī)定移轉(zhuǎn)給繼承人。繼承人放棄繼承，即是對(duì)權(quán)利的拋棄，自可不再承擔(dān)相關(guān)義務(wù)。遺產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)義務(wù)有兩方面的。一方面是依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。這是被繼承人對(duì)國(guó)家所承擔(dān)的義務(wù)。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，依照法律納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)。為了保障國(guó)家利益，被繼承人生前所欠繳的稅款，自應(yīng)由繼承人依法清償。另一方面是一般的財(cái)物債務(wù)，即被繼承人作為債務(wù)人對(duì)相對(duì)的債權(quán)人所負(fù)有的給與債務(wù)。勞務(wù)債務(wù)不在其內(nèi)，因?yàn)樗且环N行為債務(wù)，一般不能由第三人履行。這些財(cái)物債務(wù)多數(shù)因合同關(guān)系而產(chǎn)生，也可能因侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蛘邿o(wú)因管理而產(chǎn)生。由繼承人依法清償這些債務(wù)，既是為了保護(hù)債權(quán)人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益，也是維護(hù)一定的秩序，保障正常的民事流轉(zhuǎn)的需要。

人死亡案件債務(wù)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：其一，它是自然人個(gè)人所應(yīng)承擔(dān)清償義務(wù)的債務(wù)。它包括純屬用于個(gè)人需要所欠下的債務(wù)和共同債務(wù)中應(yīng)由其清償?shù)姆蓊~。這里的共同債務(wù)可能是夫妻共同生活中形成的債務(wù)，也可能是在與其他家庭成員的共有關(guān)系中所形成的債務(wù)，還可能是在合伙經(jīng)營(yíng)中所欠下的債務(wù)。其二，它是自然人個(gè)人生前所欠付的債務(wù)。遺產(chǎn)既然系自然人死亡時(shí)所遺留的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，其債務(wù)自應(yīng)以其生存時(shí)所負(fù)為限。因此，自繼承開(kāi)始后因殯葬及處理繼承事務(wù)所形成的債務(wù)，不應(yīng)列入自然人個(gè)人債務(wù)之中。

（二）稅款和債務(wù)的清償原則與清償

我國(guó)繼承法關(guān)于被繼承人（債務(wù)人）債務(wù)的清償原則有三項(xiàng)，即：一是有限清償原則。即繼承人對(duì)被繼承人（債務(wù)人）應(yīng)繳稅款與所欠債務(wù)不負(fù)無(wú)限清償?shù)呢?zé)任，而僅僅以繼承遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值負(fù)有限的清償責(zé)任。有限繼承（又稱(chēng)限定繼承）原則雖已被當(dāng)代多數(shù)國(guó)家的法律認(rèn)同，但不少?lài)?guó)家規(guī)定了繁瑣的程序。與此相反，我國(guó)繼承法將它作為一項(xiàng)當(dāng)然原則，既無(wú)需繼承人另外作出意思表示，也無(wú)需為此而開(kāi)出遺產(chǎn)清冊(cè)，明確而易行。二是保留特定繼承人遺產(chǎn)份額原則。我國(guó)的繼承制度體現(xiàn)著養(yǎng)老育幼的精神，不論是法定繼承還是遺囑繼承中，法律都要求對(duì)生活有特殊困難的缺乏勞動(dòng)能力的繼承人給予照顧，并不得取消他們必要的遺產(chǎn)分額。與此相一致，在清償稅款和債務(wù)方面也應(yīng)保護(hù)他們的權(quán)益。為此，最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《繼承法》若干意見(jiàn)第61條強(qiáng)調(diào)：“繼承人中有缺乏勞動(dòng)能力又沒(méi)有生活來(lái)源的人，即使遺產(chǎn)不足清償債務(wù)，也應(yīng)為其保留適當(dāng)遺產(chǎn)”。三是清償債務(wù)優(yōu)于執(zhí)行遺贈(zèng)原則。我國(guó)《繼承法》第34條規(guī)定：“執(zhí)行遺贈(zèng)不得妨礙清償遺贈(zèng)人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。其目的在于防止公民利用遺贈(zèng)形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，從而損害國(guó)家和債權(quán)人的利益。

我國(guó)繼承法有關(guān)稅款和債務(wù)的清償方法是這樣的——當(dāng)繼承人只有一人時(shí)，自應(yīng)單獨(dú)承擔(dān)清償被繼承人欠繳稅款和所負(fù)債務(wù)的責(zé)任，而在共同繼承中，除遺囑有特別指定的以外，原則上各繼承人應(yīng)按其繼承份額比例分擔(dān)有關(guān)稅款和債務(wù)的清償責(zé)任。在清償方法上可以在下列兩種中選擇其一：第一種是先行清算與清償，然后分割遺產(chǎn)。在分割剩余遺產(chǎn)時(shí)把償還債務(wù)的份額一并在內(nèi)，從而作到各個(gè)繼承份額中權(quán)利與義務(wù)的均衡。第二種是先行分割遺產(chǎn)，然后由各繼承人分別清償按比例分擔(dān)的債務(wù)。但各繼承人應(yīng)對(duì)債權(quán)人負(fù)連帶責(zé)任，以保護(hù)債權(quán)人的利益不受損害。

在遺產(chǎn)已被分割而未清償債務(wù)時(shí)，如果在同一繼承關(guān)系中既有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈(zèng)的，按照最高人民法院貫徹《繼承法》的“意見(jiàn)”第62條規(guī)定，首先應(yīng)由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務(wù)；不足清償時(shí)，剩余的債務(wù)由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例用所得遺產(chǎn)償還；如果只有遺囑繼承和遺贈(zèng)的，由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例用所得遺產(chǎn)償還。確定這樣一種先法定繼承后遺囑繼承的清償責(zé)任順序，既是為了對(duì)債權(quán)人的利益加以保護(hù)，也體現(xiàn)了遺囑繼承優(yōu)于法定繼承的原則，表現(xiàn)出對(duì)被繼承人的意愿以及遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按照遺囑取得遺產(chǎn)的權(quán)利的尊重。

我國(guó)繼承法沒(méi)有規(guī)定債務(wù)的清償順序，世界上許多國(guó)家都有規(guī)定，如匈牙利民法典中規(guī)定，債權(quán)人對(duì)某件遺產(chǎn)擁有抵押債權(quán)或擁有請(qǐng)求特別滿(mǎn)足權(quán)的時(shí)候，有權(quán)按保證數(shù)額得到全部滿(mǎn)足，殯葬開(kāi)支、繼承開(kāi)支應(yīng)優(yōu)先于其他債務(wù)。按照我國(guó)民法，債務(wù)人死亡案件債權(quán)清償順序分優(yōu)先債權(quán)和普通債權(quán)。債權(quán)人在遺產(chǎn)上有抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留質(zhì)權(quán)等情形的債權(quán)的效力不應(yīng)當(dāng)受債務(wù)人死亡的任何而先于普通債權(quán)得到清償。倘若在供擔(dān)保之物或權(quán)利不足以清償其債務(wù)時(shí)，仍可以與普通債權(quán)處于同一清償順序而受到清償。優(yōu)先債權(quán)清償完畢后清償普通債權(quán)，普通債權(quán)清償應(yīng)包括那些附有條件而條件尚未成就的債權(quán)。

債務(wù)人遺產(chǎn)扣除優(yōu)先債權(quán)后，不夠清償法院已確定的普通債權(quán)，多個(gè)債權(quán)人對(duì)遺產(chǎn)的請(qǐng)求份額標(biāo)準(zhǔn)怎樣確定，我國(guó)繼承法沒(méi)有規(guī)定，而世界各國(guó)民法中幾乎都有規(guī)定，如日本民法典中規(guī)定，必須用繼承的財(cái)產(chǎn)按各個(gè)債權(quán)額的比例進(jìn)行償還。我們應(yīng)按照民法理論的公平原則確定份額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于各項(xiàng)普通債權(quán)按其數(shù)額的比例計(jì)算，分別予以確定清償數(shù)額。

五、其他應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題

（一）死者個(gè)人債務(wù)與家庭共同債務(wù)及為繼承人欠下的債務(wù)等特定債務(wù)的法律責(zé)任不同。我國(guó)繼承法規(guī)定的清償責(zé)任是限定責(zé)任，對(duì)特定條件下遺產(chǎn)債務(wù)的清償未做明文規(guī)定，國(guó)際上有的國(guó)家有立法例，繼承人對(duì)某些特定債務(wù)清償方面應(yīng)負(fù)無(wú)限責(zé)任。根據(jù)我國(guó)繼承法的一般理論和審判實(shí)踐，個(gè)人債務(wù)在遺產(chǎn)范圍內(nèi)清償；家庭共同欠下的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由家庭全體成員共同負(fù)擔(dān)；為了繼承人的生活需要，如為繼承人娶親，供給繼承人上學(xué)等欠下的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由繼承人負(fù)責(zé)清償；被繼承人因生活困難欠下的債務(wù)，被繼承人因喪失勞動(dòng)能力或因病住院欠下的生活費(fèi)、費(fèi)等，由繼承人負(fù)清償責(zé)任，這種清償義務(wù)來(lái)自父母子女間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。家庭共同債務(wù)，為繼承人的需要所欠的債務(wù)和繼承人應(yīng)盡扶養(yǎng)義務(wù)所欠的債務(wù)，繼承人應(yīng)負(fù)無(wú)限清償責(zé)任。

（二）案件審結(jié)后在公告期間內(nèi)未進(jìn)行申報(bào)登記的債權(quán)人在訴訟時(shí)效期間內(nèi)，向法院提出債權(quán)清償訴訟的應(yīng)酌情處理。在被繼承人的優(yōu)先債權(quán)、普通債權(quán)經(jīng)法院審理判決并清償完畢后，如仍有遺產(chǎn)，該債權(quán)人可就剩余的遺產(chǎn)獲得清償，如果沒(méi)有剩余，也就無(wú)法了結(jié)。因?yàn)椴荒軐⒎ㄔ阂焉У姆晌臅?shū)撤銷(xiāo)，不能對(duì)死亡債務(wù)人的人全部遺產(chǎn)重新進(jìn)行遺產(chǎn)債務(wù)的再清償和遺產(chǎn)的再分配，這是訴訟中實(shí)行公告制度的本質(zhì)要求。但繼承人主動(dòng)清償?shù)模瑐鶛?quán)人因此而獲得的利益受法律保護(hù)。 參 考 文 獻(xiàn) 資 料

1、巫昌禎主編：《婚姻法講議》，中國(guó)政法大學(xué)函授部，1990年；

2、巫昌禎主編：《婚姻與繼承法學(xué)》，中國(guó)政法大學(xué)出版社，1998年；

3、張賢鈺主編：《外國(guó)婚姻家庭法資料選編》，上海，復(fù)旦大學(xué)出版社，1991年；

篇2

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對(duì)債務(wù)重組的審計(jì)有別于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征：

（一）債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從三個(gè)方面來(lái)考慮：

審查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實(shí)；公允價(jià)值的運(yùn)用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。

3、審查債務(wù)重組所涉及的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類(lèi)列示的合規(guī)性和在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的恰當(dāng)性等。

（二）債務(wù)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性

一般來(lái)說(shuō)，客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而對(duì)其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理的變化還有公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用等新規(guī)定，對(duì)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)審計(jì)工作者而言既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行債務(wù)重組審計(jì)的各種測(cè)試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便對(duì)客戶(hù)相關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性做出結(jié)論，并就其對(duì)客戶(hù)整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、對(duì)債務(wù)重組審計(jì)的幾點(diǎn)思考

針對(duì)債務(wù)重組審計(jì)的以上特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計(jì)技巧，順利完成審計(jì)目標(biāo)。

（一）適當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任重的職業(yè)，針對(duì)債務(wù)重組的特殊性，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險(xiǎn)是否為高水平的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該水平不令人滿(mǎn)意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶(hù)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的概率很小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用詳查法對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

（二）重視債務(wù)重組中公允價(jià)值的使用影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的正確性。特別地，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尤為重視，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易中交易價(jià)格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計(jì)應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱問(wèn)題，以保證債務(wù)重組中公允價(jià)值的有效使用。

篇3

一、加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞。

通過(guò)創(chuàng)造兩個(gè)條件，嚴(yán)把三關(guān)，實(shí)行“五統(tǒng)一”管理，加強(qiáng)了對(duì)村級(jí)賬簿和資金的管理。創(chuàng)造兩個(gè)條件：一是穩(wěn)妥開(kāi)展以清收欠款和清償債務(wù)為重點(diǎn)的農(nóng)村財(cái)務(wù)雙清工作，采取了民主評(píng)議、民主清欠的方法，共收回農(nóng)戶(hù)欠款及應(yīng)收款項(xiàng)185.6萬(wàn)元，償還債務(wù)142萬(wàn)元。二是實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)電算化。由財(cái)政所和經(jīng)管站人員聯(lián)合辦公，成立了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心，辦公室設(shè)在經(jīng)管站。配備了5臺(tái)微機(jī)和整套檔案櫥，對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行電算化管理。嚴(yán)把三關(guān)：一是嚴(yán)格現(xiàn)金清理關(guān)。實(shí)行備用金限額管理制度，1000口人以下的村備用金1000元，1000口人以上的村備用金2000元，超額部分由農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中心代管，規(guī)定收入業(yè)務(wù)發(fā)生兩日內(nèi)必須將貨幣資金上交鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心，不按時(shí)上交的，發(fā)現(xiàn)一次扣村會(huì)計(jì)遲報(bào)費(fèi)50元，扣村黨支部書(shū)記、村主任、村會(huì)計(jì)年度工資的2%，并定期或不定期地抽查各村庫(kù)存現(xiàn)金，避免坐收坐支和借支挪用現(xiàn)象的發(fā)生。二是嚴(yán)格票據(jù)審核關(guān)。報(bào)賬時(shí)，財(cái)務(wù)管理中心人員對(duì)收支單據(jù)逐張審核，對(duì)手續(xù)不全、不合理、不合規(guī)、不合法的單據(jù)一律退回，不準(zhǔn)入賬。三是嚴(yán)格審核審批關(guān)。免費(fèi)論文。根據(jù)實(shí)際，村里500元以上非生產(chǎn)性支出以及1000元以上生產(chǎn)性支出，必須經(jīng)村兩委研究，村民代表會(huì)議或村民會(huì)議通過(guò)；對(duì)已批準(zhǔn)的開(kāi)支項(xiàng)目，財(cái)務(wù)管理中心及時(shí)跟蹤監(jiān)督，跟蹤審計(jì)，確保專(zhuān)款專(zhuān)用。該鎮(zhèn)以“五統(tǒng)一”保障村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作的到位：一是統(tǒng)一制定了財(cái)務(wù)管理制度。在財(cái)務(wù)管理法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對(duì)固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、檔案管理等方面出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，先后制定出臺(tái)了五項(xiàng)制度，使村務(wù)管理工作有章可循。二是統(tǒng)一記賬。規(guī)定每月27日至次月5月為統(tǒng)一記賬日，村會(huì)計(jì)在鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中心人員監(jiān)督下統(tǒng)一編制記賬憑證，統(tǒng)一記賬。三是統(tǒng)一保管賬簿和憑證。實(shí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)“雙代管”制度，即：代管農(nóng)村五帳：總帳、庫(kù)存物資明細(xì)帳、固定資產(chǎn)明細(xì)帳、損益類(lèi)明細(xì)帳、所有者權(quán)益類(lèi)明細(xì)帳；代管農(nóng)村貨幣資金、有價(jià)證券。財(cái)務(wù)管理中心設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)管理檔案室，做到一村一櫥一鎖，避免賬簿丟失和毀損。四是統(tǒng)一開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)村級(jí)電話(huà)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、外單位開(kāi)業(yè)、喬遷、節(jié)日祝賀、拜年等支出都作出了具體規(guī)定，使民主理財(cái)有章可循，堵住了關(guān)系賬、人情賬，避免了村干部亂花錢(qián)、隨意開(kāi)支，節(jié)約了村集體資金。五是統(tǒng)一票據(jù)管理。財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)村級(jí)財(cái)務(wù)收付款專(zhuān)用票據(jù)的管理，發(fā)放時(shí)備案，并定期與各村的存根聯(lián)核對(duì)號(hào)碼。

二、完善民主理財(cái)制度，夯實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理基礎(chǔ)。免費(fèi)論文。建立健全了村級(jí)民主理財(cái)小組。民主理財(cái)小組一般為5—7人，由村民代表會(huì)議和村民會(huì)議公開(kāi)投票選舉產(chǎn)生。民主理財(cái)小組成員限定為老干部、黨員和村民代表，基本條件為思想品質(zhì)好，政策觀念強(qiáng)，為人正直，辦事公道，身體健康，樂(lè)于為村民服務(wù)，不欠稅費(fèi)，無(wú)違法違紀(jì)行為，村干部親屬除外。民主理財(cái)小組成員任期與村委會(huì)相同，期滿(mǎn)后可連選連任。專(zhuān)門(mén)印制了民主理財(cái)記錄簿，詳細(xì)記錄每次理財(cái)?shù)臅r(shí)間、地點(diǎn)、參加人員、理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容、存在的問(wèn)題、提出的建議等事項(xiàng)。民主理財(cái)小組集審議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、不合理開(kāi)支否決權(quán)于一體。

篇4

政府強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)控信息，主要出于以下幾點(diǎn)考慮。一，市場(chǎng)信息資源配置過(guò)程中的失靈問(wèn)題。投資者根據(jù)上市公司的內(nèi)控信息披露，能夠準(zhǔn)確判斷該公司的市場(chǎng)盈虧以及后續(xù)發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)有較為全面的把握，這些都是投資者進(jìn)行判斷的主要依據(jù)。與股票投資方式相比，債券交易者在信息掌控方面已經(jīng)處于相對(duì)劣勢(shì)。如果某上市公司披露內(nèi)部控制缺陷，投資者主要通過(guò)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其進(jìn)行初步了解，這樣才能充分掌握公司財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，如果披露信息不完整，則會(huì)造成投資者風(fēng)險(xiǎn)判斷能力下降，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的把握不足。因此投資者往往會(huì)才會(huì)高回報(bào)率進(jìn)行信息不對(duì)等造成了經(jīng)濟(jì)損失，這也為上市公司提高了一定債務(wù)成本。二，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益?？紤]我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情及我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，怎樣高效地將國(guó)外較成熟的成功經(jīng)驗(yàn)融入到我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)控管理體制中，做到既適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)又有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的體制規(guī)范，這是學(xué)術(shù)界一直討論的課題，同時(shí)也是政府竭力解決的難題。

一、內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)債務(wù)成本的影響

自愿性?xún)?nèi)控信息披露與政府強(qiáng)制性披露不同，是一種在“市”場(chǎng)作用下，上市公司與外部信息需求者間進(jìn)行內(nèi)控信息配置的行為。但伴隨著內(nèi)控信息披露而產(chǎn)生的披露成本的顯著增加，即使是內(nèi)部控制較健全的公司也可能存在自愿性?xún)?nèi)控信息披露動(dòng)機(jī)不足的問(wèn)題，而那些本身就存在內(nèi)部控制缺陷的公司就更缺少動(dòng)機(jī)主動(dòng)披露其內(nèi)部控制缺陷披露了。理論指出，相關(guān)利益的結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)組成的元素，而債權(quán)人優(yōu)勢(shì)企業(yè)關(guān)系中較為常見(jiàn)的一種，契約具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而這些風(fēng)險(xiǎn)將由債務(wù)人承擔(dān)，這就使債權(quán)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行提升，所以企業(yè)方面的債務(wù) 成本也會(huì)隨之增加。同時(shí)信息失衡理論指出，由于信息傳遞的不均衡，掌握一定信息者會(huì)進(jìn)行利益剝奪，而未掌握信息者將處于被動(dòng)位置，從而使未掌握信息者提高收益率以彌補(bǔ)信息失衡造成的損失。債權(quán)人不具備信息優(yōu)勢(shì)，只能夠根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷，以此判斷投資效益以及回報(bào)率，最終會(huì)對(duì)公司的債務(wù)成本造成累積。如果上市企業(yè)具有完善的內(nèi)部管理披露制度，那么信息失衡現(xiàn)象將大幅度降低，投資者根據(jù)相關(guān)的信息情況對(duì)自己的投資行為進(jìn)行把握，就會(huì)對(duì)債務(wù)成本要求較低。反之，如果上市企業(yè)的內(nèi)控披露較多，投資者將對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有更全面認(rèn)識(shí)，債權(quán)人會(huì)由此要求高于原來(lái)成本的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，從而造成公司承擔(dān)更高的債務(wù)成本。由此可得出結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷披露與債務(wù)成本之間成正比例，即披露信息越全面，則公司的債務(wù)成本越高。

二、內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)權(quán)益性資本的影響

從內(nèi)部控制產(chǎn)生的原理來(lái)看，委托與內(nèi)部控制之間有著必要的市場(chǎng)聯(lián)系，做好內(nèi)部管控，能夠有效降低人道德風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，同時(shí)也使逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)有所下降，人與委托者之間的矛盾將得到環(huán)節(jié)，同時(shí)這也是股東權(quán)益得到保障、企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益提升的重要途徑。內(nèi)部控制不到位，則會(huì)無(wú)形中加大管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇的概率也會(huì)大幅增加，從而加劇委托發(fā)與方的矛盾激化，企業(yè)管理行為缺乏有效監(jiān)控，從而使企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，對(duì)于投資者而言，這樣的企業(yè)將被劃歸到高風(fēng)險(xiǎn)行列。由此可見(jiàn)，對(duì)于投資方而言，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，主要表現(xiàn)為問(wèn)題不過(guò)關(guān)，它將造成運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，投資者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)增，同樣會(huì)使權(quán)益資本大幅上漲。

三、內(nèi)控審計(jì)對(duì)債務(wù)成本及權(quán)益性資本的影響

內(nèi)控審計(jì)作為一種外部監(jiān)控手段，在某種程度上可以彌補(bǔ)自身獲取信息的缺陷，從而提高上市公司的債務(wù)成本。在信號(hào)傳遞這一理論基礎(chǔ)上，上市企業(yè)會(huì)更傾向于對(duì)外界披露積極信號(hào)。所以，為了是外界接收到更多關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的積極信息，企業(yè)出具內(nèi)控監(jiān)督報(bào)告的幾率會(huì)大大增加。內(nèi)控審計(jì)是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨(dú)立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過(guò)內(nèi)控審計(jì)信息，對(duì)上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會(huì)增強(qiáng)投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少由于風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)形成成本變動(dòng)，最終達(dá)到債務(wù)成本下降的目的。通過(guò)上述分析，可以得到以下結(jié)論：企業(yè)債務(wù)成本與內(nèi)控設(shè)計(jì)之間具有負(fù)向相關(guān)，也就是說(shuō)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理會(huì)有效降低債務(wù)成本。

信息傳遞理論指出，上市企業(yè)如果具備高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露行為，那么對(duì)于內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露也會(huì)更加積極。作為有效的外部監(jiān)督形式，內(nèi)控審計(jì)是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨(dú)立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過(guò)內(nèi)控審計(jì)信息，對(duì)上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會(huì)增強(qiáng)投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少由于風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)形成成本變動(dòng)，最終達(dá)到債務(wù)成本下降的目的。

四、內(nèi)控審計(jì)的調(diào)節(jié)作用

強(qiáng)制性?xún)?nèi)控信息披露給市場(chǎng)帶來(lái)了增量信息，促進(jìn)了股票市場(chǎng)和債權(quán)債務(wù)市場(chǎng)等的資源配置優(yōu)化。而市場(chǎng)的資源配置優(yōu)化效應(yīng)，勢(shì)必會(huì)反過(guò)來(lái)激勵(lì)上市公司加強(qiáng)自身管理健全內(nèi)部控制，尤其是改善公司治理，以獲取更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。上市企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，同時(shí)也決定是否對(duì)外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過(guò)程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會(huì)對(duì)信息的真實(shí)性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計(jì)行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機(jī)制，將使信息受眾對(duì)企業(yè)的信息披露保持信任。同時(shí)，內(nèi)審制度的實(shí)施，會(huì)減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對(duì)企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計(jì)能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個(gè)方面：第一，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，信息接收方會(huì)對(duì)投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)知會(huì)有效降低投資方風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，如果企業(yè)沒(méi)有建立完備的內(nèi)審機(jī)制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償成本要求會(huì)進(jìn)一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計(jì)制度能夠有效提升投資方對(duì)于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信心，從而對(duì)于回報(bào)率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。由此我們可以得出結(jié)論：內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露與權(quán)益資本成本的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，也就是說(shuō)，上市企業(yè)的內(nèi)控審核會(huì)加大內(nèi)控信息缺陷對(duì)企業(yè)造成的成本附加影響。

上市企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，同時(shí)也決定是否對(duì)外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過(guò)程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會(huì)對(duì)信息的真實(shí)性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計(jì)行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機(jī)制，將使信息受眾對(duì)企業(yè)的信息披露保持信任。同時(shí)，內(nèi)審制度的實(shí)施，會(huì)減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對(duì)企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計(jì)能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個(gè)方面：第一，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，信息接收方會(huì)對(duì)投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)知會(huì)有效降低投資方風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，如果企業(yè)沒(méi)有建立完備的內(nèi)審機(jī)制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償成本要求會(huì)進(jìn)一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計(jì)制度能夠有效提升投資方對(duì)于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信心，從而對(duì)于回報(bào)率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。

五、結(jié)論建議

根據(jù)上述分析，從上市企業(yè)、投資方和監(jiān)理機(jī)構(gòu)三個(gè)方面提出如下建議：

第一，上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制上加大管理力度，同時(shí)跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制，提升內(nèi)控信息質(zhì)量，盡量較少企業(yè)與投資方的信息失衡，從而提升投資方對(duì)企業(yè)的信心，通過(guò)內(nèi)控信息的完善和披露，使公司有效降低權(quán)益成本。內(nèi)控缺陷信息的披露，與企業(yè)的權(quán)益成本成正比例，內(nèi)控信息披露不完全會(huì)造成企業(yè)權(quán)益成本的直線(xiàn)上升。

第二，投資者應(yīng)認(rèn)真判別和分析上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷，對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和全面理解，從而對(duì)投資回報(bào)率有客觀認(rèn)識(shí)。在企業(yè)內(nèi)部，債務(wù)成本與審計(jì)結(jié)果兩者間并不具備嗎，明顯的負(fù)相關(guān)聯(lián)系，如果市場(chǎng)對(duì)企業(yè)披露的內(nèi)控信息不予認(rèn)可，則企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)果不會(huì)增加投資方對(duì)于企業(yè)信息的接受度，從而獲得債務(wù)成本的明顯下降。

第三，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在監(jiān)督過(guò)程中，有權(quán)利強(qiáng)制執(zhí)行企業(yè)信息披露要求，保障上市企業(yè)信息的高質(zhì)量披露。對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)操作的不規(guī)范行為進(jìn)行整治，同時(shí)加大質(zhì)量監(jiān)督力度，這樣才能有效提升投資方對(duì)于審計(jì)結(jié)果的信任度，從而實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)整體信息高度透明。這樣行為也假發(fā)信息披露制度從自愿到強(qiáng)制的明顯改變，是內(nèi)控監(jiān)督作用得以積極發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)上市企業(yè)的信息披露作出明確的制度規(guī)定，逐步擴(kuò)展內(nèi)部監(jiān)控體系范圍，同時(shí)還要將監(jiān)控工作落到實(shí)處，做到長(zhǎng)遠(yuǎn)，是資本市場(chǎng)意識(shí)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)與信息質(zhì)量的重視程度。審計(jì)質(zhì)量的不斷提升，以利于建立投資者的市場(chǎng)信心，同時(shí)對(duì)審計(jì)師的信任度也會(huì)相應(yīng)提升，最終形成上市企業(yè)自主自愿型嘻嘻披露，并出具更為真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)信息能夠形成披露缺陷與債務(wù)成本之間的制衡作用，但是效果不甚明顯。如果上市企業(yè)沒(méi)有完整的進(jìn)行內(nèi)控信息披露，通過(guò)審計(jì)行為企業(yè)債務(wù)成本會(huì)相應(yīng)降低。如果上市企業(yè)對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行披露時(shí)，審計(jì)結(jié)果反而能夠提升企業(yè)的債務(wù)成本，但是提升成都并不明顯。

總之，內(nèi)控信息披露的輕質(zhì)執(zhí)行制度，對(duì)上市企業(yè)的內(nèi)控管理、內(nèi)控體系、監(jiān)督體系、成本回籠等方面具有積極的促進(jìn)作用，對(duì)于內(nèi)控信息的逐步轉(zhuǎn)型，要做到穩(wěn)定、謹(jǐn)慎，保障企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完備，取得更為顯著的實(shí)際效用，使資本市場(chǎng)的有效資源得到優(yōu)化配置。

篇5

一、美債危機(jī)使我國(guó)外匯儲(chǔ)備面臨縮水風(fēng)險(xiǎn)

2011年8月3日，美國(guó)參議院以74票贊成26票反對(duì)高票通過(guò)了提高國(guó)家債務(wù)上限的議案，令美國(guó)在最后時(shí)刻避免了違約風(fēng)險(xiǎn)。此議案上調(diào)美國(guó)政府債務(wù)上限2.1萬(wàn)億美元，并提出10年內(nèi)削減政府支出1萬(wàn)億美元。雖然議案通過(guò)令全球投資者暫時(shí)松了一口氣，但正如美國(guó)前審計(jì)長(zhǎng)、智庫(kù)機(jī)構(gòu)“喚回美國(guó)計(jì)劃”負(fù)責(zé)人華克8月4日所說(shuō)，“我們還沒(méi)脫離債務(wù)危機(jī)。盡管我們永遠(yuǎn)不會(huì)違約，因?yàn)槲覀兛梢杂〕鲡n票。但與此同時(shí)，利率將大幅上升，貨幣風(fēng)險(xiǎn)很大，隨著時(shí)間的流逝，通脹風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越高。”

據(jù)美國(guó)財(cái)政部最新公開(kāi)數(shù)據(jù)，截至2011年7月28日，美國(guó)公共債務(wù)已經(jīng)達(dá)到14.34萬(wàn)億美元，其中累計(jì)9.75萬(wàn)億美元由美國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)外投資者持有；在9.75萬(wàn)億美元的公共債務(wù)中，近一半，即4.5萬(wàn)億美元被外國(guó)投資者持有；其中對(duì)策，中國(guó)無(wú)疑是這部分投資者中手筆最大的一個(gè)。雖然中國(guó)人民銀行從未公布外匯儲(chǔ)備幣種及結(jié)構(gòu)，但外界普遍認(rèn)為中國(guó)持有的美元資產(chǎn)的比重應(yīng)高于世界平均水平，至少占外匯儲(chǔ)備總額的70%。試想，如果美國(guó)債務(wù)上限沒(méi)有提高，美債信用評(píng)級(jí)無(wú)疑會(huì)大幅下降，債券價(jià)值的隨之下降勢(shì)必造成我國(guó)外匯儲(chǔ)備的大幅縮水，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大損失。這也是為什么央行行長(zhǎng)周小川一再敦促“美國(guó)政府和國(guó)會(huì)從自身和全球利益出發(fā)，切實(shí)采取負(fù)責(zé)任的政策措施，妥善處理債務(wù)問(wèn)題，保障美國(guó)國(guó)債投資安全和市場(chǎng)正常運(yùn)行，維護(hù)全球投資者信心”的原因。同時(shí)，近些年來(lái)，我國(guó)外匯儲(chǔ)備縱然增長(zhǎng)幅度有所放緩，但總體仍保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（見(jiàn)表一）。

表一 中國(guó)外匯儲(chǔ)備情況單位：10億美元

 

 

 

2005

2006

2007

2008

2009

2010

外匯儲(chǔ)備存量

818．9

1066.3

1528.3

1946

2399.1

2649.3

外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)幅度

 

 

30.2%

43.3%

篇6

4、.個(gè)人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討

7、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)

8、商品包裝物租金,押金涉稅會(huì)計(jì)處理探討

9、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

10、債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理

11、論對(duì)外投資涉稅會(huì)計(jì)處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會(huì)計(jì)處理

13、現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對(duì)稱(chēng)與稅收征管

18、論經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

篇7

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行現(xiàn)狀

近年來(lái)各高校都在加大財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，但大多數(shù)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度依然存在不健全、不嚴(yán)密的問(wèn)題：一是內(nèi)部控制環(huán)境存在局限性；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善；三是內(nèi)部控制信息不暢通；四是內(nèi)部監(jiān)控力度不夠。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度運(yùn)行的環(huán)境存在局限性

我國(guó)高校從經(jīng)費(fèi)籌措渠道上劃分為公辦高校與民辦高校，公辦高校絕大部分采用黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的治理機(jī)制。財(cái)務(wù)由校長(zhǎng)主管或由副校長(zhǎng)協(xié)管，通常校長(zhǎng)分管財(cái)務(wù)，機(jī)構(gòu)設(shè)置上還存在著一些問(wèn)題，譬如相當(dāng)一部分高校分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)受其專(zhuān)業(yè)的限制，他們并不是學(xué)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的科班出身，有些由于缺乏基本的財(cái)務(wù)知識(shí)或者沒(méi)有從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，往往會(huì)誤解為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，思想上不引起重視，行動(dòng)上就會(huì)大打折扣。還有，教學(xué)科研設(shè)備管理與國(guó)有資產(chǎn)管理有重疊的部分，這樣的設(shè)置容易導(dǎo)致管理重疊，在權(quán)責(zé)的劃分和執(zhí)行上容易產(chǎn)生混亂。其次，由于歷史原因和引進(jìn)高層次人才的需要，部分老員工和高層次人才的家屬財(cái)務(wù)素質(zhì)不高，致使其從事與財(cái)務(wù)相關(guān)工作效率低下，增加了高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的難度。再則，學(xué)校在員工績(jī)效考評(píng)上過(guò)于重視干部業(yè)績(jī)和教師的科研成果，沒(méi)有綜合考慮科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核等其他相關(guān)指標(biāo)，容易以偏概全，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致部門(mén)和個(gè)人提供虛假會(huì)計(jì)信息和忽視教學(xué)與科研質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善

雖然據(jù)財(cái)政部、教育部財(cái)教字《關(guān)于減輕地方高校債務(wù)負(fù)擔(dān)化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》（財(cái)教[2010]568號(hào)），各地方財(cái)政以及高校努力化解30%-60%不等的貸款，但銀行貸款成為高校負(fù)債后，能否“按期還本付息”是其存在的主要債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)高校公辦學(xué)校居多，實(shí)行的是部省共建和省市共建以省為主的管理體制，它的管理模式和經(jīng)費(fèi)支出方式不像企業(yè)那樣――運(yùn)作不下去直接破產(chǎn)，如資金確實(shí)周轉(zhuǎn)困難，國(guó)家還可以伸出援助之手，國(guó)家與高校在經(jīng)費(fèi)支持上就像“父與子”的關(guān)系一樣，只因?yàn)檫@種管理模式的存在，就造成了部分高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管形成錯(cuò)覺(jué)：他們所做的事是為國(guó)家的，欠下的債務(wù)學(xué)校還不起理應(yīng)國(guó)家來(lái)承擔(dān)，因此就造成了所有高校沒(méi)有不負(fù)債的。另外，國(guó)家與高校在經(jīng)費(fèi)支持上也像“一父多子”關(guān)系，相對(duì)個(gè)別高校而言過(guò)重的銀行舉債影響了其在銀行中的信譽(yù)，同時(shí)也嚴(yán)重影響了自身在教學(xué)科研上的進(jìn)一步投入、正?；ê秃笄诠ぷ鞯木S系以及教職工的同比收入，從而嚴(yán)重阻礙了高校的可持續(xù)發(fā)展。因此，高校舉債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)亟待完善。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控力度不夠

但隨著高校收入來(lái)源的復(fù)雜化，高校支出也日趨復(fù)雜。由于審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為多發(fā)生事后審計(jì)，很少參與事前和事中的監(jiān)管，因此不易發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。目前審計(jì)隊(duì)伍人員普遍缺編，所有收入＼支出審計(jì)不太可能及時(shí)跟上，加之高?，F(xiàn)有審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立，部分審計(jì)工作很難到位，甚至為了簡(jiǎn)化程序，省略審計(jì)環(huán)節(jié)。造成高校審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)名不副實(shí)，加上高校財(cái)務(wù)管理層存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等一些不正?，F(xiàn)象，從而導(dǎo)致了費(fèi)盡周折得來(lái)的有限辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的嚴(yán)重浪費(fèi)。另外，隨著高校無(wú)紙化辦公的普及和數(shù)字化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，財(cái)會(huì)系統(tǒng)軟件更新、刪除部分信息不留蛛絲馬跡，已經(jīng)變得輕而易舉，數(shù)字化舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)。相對(duì)于數(shù)字化會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)手段的基本還停留在紙質(zhì)文檔核對(duì)上，以上因素都嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

1.調(diào)整高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)

隨著高等教育改革的廣泛深入，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入日趨多元化，原有依法建立起來(lái)的法人治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)該發(fā)生變化。目前我國(guó)大多數(shù)高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制治理結(jié)構(gòu)，校長(zhǎng)全面負(fù)責(zé)行政事務(wù)，并主管財(cái)務(wù)。為加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議調(diào)整為黨委和董事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委和校董事會(huì)平級(jí)，黨委主要把握高校辦學(xué)方向和黨的核心領(lǐng)導(dǎo)地位、負(fù)責(zé)干部的任免，而校董事會(huì)主要負(fù)責(zé)高校行政事務(wù)的重大決策，校董事會(huì)主席通常由校黨委書(shū)記兼任，成員有校長(zhǎng)、職工代表、學(xué)生代表、社會(huì)團(tuán)體與校友會(huì)代表等組成。校董事會(huì)行使財(cái)務(wù)決策權(quán)，校長(zhǎng)負(fù)責(zé)的教務(wù)委員會(huì)行使執(zhí)行權(quán)，而教代會(huì)、審計(jì)和監(jiān)察委員會(huì)等行使監(jiān)督權(quán)。由于執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果受到廣泛的監(jiān)督并能及時(shí)反饋，從而能降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改善財(cái)務(wù)治理狀況。

2.推行總會(huì)計(jì)師制度

根據(jù)新的高等學(xué)校財(cái)務(wù)的規(guī)定，符合條件的高等學(xué)校應(yīng)設(shè)立總會(huì)計(jì)師崗位，其職責(zé)是協(xié)助校長(zhǎng)分管學(xué)校的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)為校長(zhǎng)主管財(cái)務(wù)、總會(huì)計(jì)師協(xié)管財(cái)務(wù)、相關(guān)部門(mén)具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)。從現(xiàn)實(shí)需求來(lái)看，高校經(jīng)過(guò)規(guī)模擴(kuò)張，其財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)擴(kuò)展到教務(wù)、科技、基建、產(chǎn)業(yè)等部門(mén)，這樣內(nèi)容龐雜巨細(xì)、業(yè)務(wù)量翻番的工作再由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，已經(jīng)不很科學(xué)，另外經(jīng)過(guò)規(guī)模擴(kuò)展后的高校亟需提高質(zhì)量，尤其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用需要加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)、不當(dāng)追責(zé)等企業(yè)化運(yùn)作模式，這也要求財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化，而施行總會(huì)計(jì)師制能夠順應(yīng)這種要求。推行總會(huì)計(jì)師制，可以使財(cái)務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事預(yù)算、核算、分析、決策、跟蹤分析等財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作。只有加強(qiáng)了制度建設(shè)，才能改善高校財(cái)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀。

3.加強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)

高校首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，科學(xué)配備會(huì)計(jì)人員，堅(jiān)決實(shí)行不相容崗位相分離。高校定期安排財(cái)務(wù)人員出去培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)，培養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)和統(tǒng)攬全局的能力，不斷提升財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，熟練掌握國(guó)家財(cái)稅法規(guī)，及時(shí)掌控高校自身的財(cái)務(wù)狀況。高校除定期組織財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)外，財(cái)會(huì)人員也應(yīng)加強(qiáng)自學(xué)能力，牢固樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，高校高層和中層領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視財(cái)務(wù)工作，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)了解財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。再則，高校應(yīng)定期向全體員工尤其承擔(dān)科研項(xiàng)目和教研任務(wù)的員工宣傳最新的財(cái)務(wù)法律法規(guī)和宣講違反財(cái)務(wù)紀(jì)律而觸犯刑法的案例，以增強(qiáng)全體職工的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。

（二）完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

1.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目借貸制度

高校在改革和發(fā)展過(guò)程中，或多或少面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)壓力。規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和緩解債務(wù)壓力，首先要合理控制擴(kuò)張的速度，其次要分析高校所有工程實(shí)施所需資金以及資金來(lái)源渠道和償還方式及能力，還要嚴(yán)格執(zhí)行一套有關(guān)貸款立項(xiàng)、使用、控制和評(píng)價(jià)的制度。對(duì)于舉債項(xiàng)目事先要充分論證其可行性，進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)審，嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，對(duì)貸款可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，避免因后期難以?xún)斶€貸款而導(dǎo)致學(xué)校資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、項(xiàng)目停滯，影響教學(xué)活動(dòng)的正常運(yùn)行。在使用貸款資金的過(guò)程中，要確保專(zhuān)款專(zhuān)用，絕不能挪作他用，及時(shí)跟蹤檢查和定期監(jiān)督資金的使用情況，避免資金的浪費(fèi)，并正確評(píng)價(jià)資金的使用效果。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控評(píng)價(jià)機(jī)制

科學(xué)合理評(píng)價(jià)高校舉債項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，除了通常建立的嚴(yán)格控制負(fù)責(zé)規(guī)模、清晰償還能力等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制外，從政府層面，也應(yīng)建立外部監(jiān)督機(jī)制。從銀行層面，應(yīng)該建立高校借貸信用評(píng)價(jià)機(jī)制。從高校自身層面，也應(yīng)建立決策評(píng)價(jià)機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行追責(zé)制度。

3.建立高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度

利用報(bào)欄、櫥窗以及辦公信息化等宣傳場(chǎng)所，高校應(yīng)定期向全體員工公布財(cái)務(wù)年度預(yù)算、決算以及實(shí)際收入與支出等信息，尤其大額資金使用、重大事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)公開(kāi)，讓全體員工知曉并參與管理，真正起到高校全員參與監(jiān)督的作用。

（三）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督職能

1.調(diào)整高校審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)

高校的審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)應(yīng)該實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，高校董事會(huì)下的審計(jì)、監(jiān)察委員會(huì)分別歸屬省教育廳審計(jì)部門(mén)、省教育廳監(jiān)察部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，高校審計(jì)、監(jiān)察委員會(huì)負(fù)責(zé)人實(shí)行委派制、流動(dòng)制。其職責(zé)是代表上一級(jí)組織對(duì)高校的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

2.加大高校外部督查力度

審計(jì)師事務(wù)所是高校以外的社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常由具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)益、獨(dú)立的人員和獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)且具有高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)家、學(xué)者組成。審計(jì)師事務(wù)所等高校外部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要由上級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)，代表財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)定期來(lái)校開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)等活動(dòng)，目的是增強(qiáng)外部審計(jì)的客觀性和公正性，在高校外部形成有效的監(jiān)督力量，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，并提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告和審查意見(jiàn)，為學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的健康發(fā)展提供指導(dǎo)。

3.完善財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)控過(guò)程

改革高校財(cái)務(wù)內(nèi)控偏向事后控制為事前、事中和事后并重控制。事前控制首先建立健全工作機(jī)構(gòu)，完善規(guī)章制度，保障財(cái)務(wù)活動(dòng)有效開(kāi)展；各機(jī)構(gòu)工作人員的選任應(yīng)與其職位要求相匹配，完善員工的進(jìn)修、考核以及職務(wù)晉升機(jī)制，做到事前信息公開(kāi)、透明，進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)審計(jì)。事中控制就是要對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審核確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息和有價(jià)憑證等進(jìn)行審查，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。事后控制就是對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息的核算進(jìn)行檢查評(píng)估而實(shí)行的事后監(jiān)督。

4.建立強(qiáng)有力的問(wèn)責(zé)制度

高校違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象為什么屢禁不止，案件時(shí)有發(fā)生，就是因?yàn)楦咝８骷?jí)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)工作中的一崗雙責(zé)履行不夠，的情況一直存在，出了事對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的追責(zé)往往流于形式，很少追究相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少貪污舞弊行為的發(fā)生，高校就必須執(zhí)行問(wèn)責(zé)制度。

三、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境欠好、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不易控制等現(xiàn)狀，提出黨委領(lǐng)導(dǎo)下高校財(cái)務(wù)董事會(huì)制的行政決策治理結(jié)構(gòu)，高校借貸由政府、銀行、高校三方把關(guān)，共同防范借貸風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)機(jī)制，審計(jì)部門(mén)由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與、教代會(huì)監(jiān)督下的高校財(cái)務(wù)運(yùn)行內(nèi)外部監(jiān)控機(jī)制。這樣促使高校財(cái)務(wù)安全、高校運(yùn)行，為高校改革與發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊磊.我國(guó)公立高校財(cái)務(wù)治理研究[D].碩士學(xué)位論文，江蘇科技大學(xué)，2010.

篇8

CFO承擔(dān)的越來(lái)越多的董事會(huì)的責(zé)任使其有資格成為CEO，從近幾年的調(diào)查來(lái)在全球知名企業(yè)中有三分之一的CEO是從CFO發(fā)展而來(lái)的，并且這個(gè)比例還在增長(zhǎng)，如惠普公司的羅伯特偉曼（Robert Wayman）、家樂(lè)福的瓊斯杜丹、畢博公司的哈里尤等（Harry You）。圖1是CFO和高管團(tuán)隊(duì)其他人員的行為指南。

法律部負(fù)責(zé)人

人力資源部 財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人

負(fù)責(zé)人 市場(chǎng)部負(fù)責(zé)人

計(jì)劃部負(fù)責(zé)人

人力資源部

負(fù)責(zé)人

CEO/COO

計(jì)劃部 財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人

負(fù)責(zé)人

財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人

公司所有者

CEO 投資者

董事會(huì) 債權(quán)人

法律部負(fù)責(zé)人

法律顧問(wèn)

圖1 CFO的十種角色

一、會(huì)計(jì)、稅收政策角色

先從會(huì)計(jì)核算開(kāi)始，因?yàn)檫@是CFO的傳統(tǒng)職責(zé)。CFO最基本的職責(zé)就是帶領(lǐng)財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是CFO不但需要會(huì)編制幾套會(huì)計(jì)賬簿，一套編制的目的是為納稅，一套編制的基礎(chǔ)是普遍公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一套編制的目的是為內(nèi)部決策所用，除此之外CFO還要有清晰地和稅務(wù)審計(jì)師、股東和公司其他的管理人員進(jìn)行溝通的能力。通常CFO和CEO一起為股東分析公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

二、資本結(jié)構(gòu)和成本控制角色

CFO也要負(fù)責(zé)籌募公司發(fā)展所需的資金。為了企業(yè)的良性、健康和可持續(xù)發(fā)展，他必須計(jì)算出公司的債務(wù)權(quán)益比即公司的資本結(jié)構(gòu)以此來(lái)降低公司的資金的加權(quán)平均成本，從而最大限度的提高公司的企業(yè)價(jià)值。企業(yè)融資最困難且最復(fù)雜的決策之一就是確定公司的資本結(jié)構(gòu)，Modigliani and Miller也是因?yàn)樽鲞@個(gè)課題得到了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。許多決策很難做出，如一個(gè)公司的債務(wù)和權(quán)益資本該如何組合，債務(wù)資本中長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債又如何分配戰(zhàn)略，是否應(yīng)該使用項(xiàng)目去融資，利率應(yīng)該采用固定利率還是可變利率，債務(wù)是否應(yīng)該從國(guó)外借，債務(wù)是可立即償還的還是可轉(zhuǎn)換債券，長(zhǎng)期債務(wù)是有優(yōu)先償還權(quán)的還是僅僅持有到期的？

三、投資角色

投資決策推動(dòng)公司的發(fā)展。這主要由公司的CFO和其他的管理人員尤其是相關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)主管進(jìn)行評(píng)估決定，投資包括合資企業(yè)的對(duì)外投資、兼并和收購(gòu)，也包括公司內(nèi)部的投資，如購(gòu)買(mǎi)新的生產(chǎn)設(shè)備等。對(duì)這些項(xiàng)目的評(píng)估主要采用凈現(xiàn)值方法（NPV），首先預(yù)測(cè)一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)期自由現(xiàn)金流量，然后減去每年運(yùn)營(yíng)成本的折現(xiàn)值，并減去出示投資金額，由此得出的數(shù)字稱(chēng)為項(xiàng)目的凈現(xiàn)值，凈現(xiàn)值是對(duì)股東財(cái)富增量的估計(jì)，因此CFO必須熟悉這些計(jì)算的方法。但是他也必須知道當(dāng)前的法律法規(guī)和相關(guān)稅法對(duì)這個(gè)項(xiàng)目投資決策的影響。同時(shí)CFO也可以使用實(shí)物期權(quán)分析來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資的可行性，這與凈現(xiàn)值相比更具有靈活性。因?yàn)閮衄F(xiàn)值是有缺陷的，管理人員通常忽略當(dāng)凈現(xiàn)值為負(fù)值的時(shí)候。每一個(gè)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值通常都被低估，只是數(shù)量多少的問(wèn)題。

在大多數(shù)大型且資本密集型的公司中，只有非常大的項(xiàng)目才會(huì)采用凈現(xiàn)值的分析方法。其他的要么用于對(duì)環(huán)境、健康和安全等沒(méi)有經(jīng)濟(jì)理由的分析，要么按管理層的判斷進(jìn)行預(yù)算。有研究發(fā)現(xiàn)通過(guò)專(zhuān)注于資本效率CFO可以減少資本支出計(jì)劃的10%―25%，但這中永恒不變的是不降低對(duì)顧客的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量。因此，資本效率的研究也是CFO的十大工作之一，CFO有效的提高了資本效率將會(huì)提升公司的價(jià)值。

四、預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)計(jì)劃

績(jī)效測(cè)量和激勵(lì)設(shè)計(jì)一般由CEO和CFO負(fù)責(zé)，當(dāng)然要有人力資源部主管進(jìn)行匯報(bào)怎么寫(xiě)論文。Monitor研究發(fā)現(xiàn)股東的總回報(bào)與傳統(tǒng)的每股收益或每股收益增長(zhǎng)沒(méi)有或者很少有聯(lián)系。例如，1998年10月英特爾公司宣布其盈利增長(zhǎng)了19%，但是它的股票價(jià)格卻下跌了6%。為什么？經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)多數(shù)人預(yù)期它的盈利將增長(zhǎng)24%，因此，當(dāng)英特爾公司的盈利沒(méi)有達(dá)到這個(gè)預(yù)期值時(shí)，所以它的股票價(jià)格下跌。十大角色中的一個(gè)就是強(qiáng)調(diào)CFO在制定內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績(jī)期望時(shí)要盡量與現(xiàn)實(shí)貼近。這樣可以保證激勵(lì)計(jì)劃能得以實(shí)現(xiàn)。

堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理戰(zhàn)略，提升經(jīng)營(yíng)內(nèi)涵作為績(jī)效評(píng)價(jià)的原則。CFO可通過(guò)平衡計(jì)分卡等手段進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。業(yè)績(jī)管理是各管理層理解與貫徹企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的重要保證，能確保各業(yè)務(wù)單元的目標(biāo)與總部協(xié)調(diào)一致。

五、風(fēng)險(xiǎn)管理

CFO最重要的角色是公司的風(fēng)險(xiǎn)管理。它涵蓋了一系列的風(fēng)險(xiǎn)，從外匯風(fēng)險(xiǎn)到財(cái)產(chǎn)和意外傷害保險(xiǎn)。這對(duì)金融機(jī)構(gòu)尤為重要，因?yàn)樗麄儽仨氁刂菩庞蔑L(fēng)險(xiǎn)、利率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)及其本身業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。巴林銀行在1994年破產(chǎn)時(shí)其設(shè)于香港的政府債券交易是導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管理體系的失敗問(wèn)題之一。風(fēng)險(xiǎn)管理是十大角色中的一個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，可以實(shí)現(xiàn)減少風(fēng)險(xiǎn)并最大限度的提高公司的價(jià)值的目標(biāo)。CFO必須要轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理的思維方式，選擇最佳的顧問(wèn)，并建立最大化的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。

六、小結(jié)

正如我們看到的一樣，現(xiàn)代CFO的角色是全面的，涉及到很多且一些是相當(dāng)復(fù)雜的決策，它們可能是相互聯(lián)系的。例如一家公司有太多的債務(wù)可能要錯(cuò)過(guò)一個(gè)良好的投資機(jī)會(huì)，即資本結(jié)構(gòu)的決策可能影響投資決策。如果公司有一個(gè)有效的套期項(xiàng)目，但是同樣數(shù)量的債務(wù)可能不會(huì)影響投資決策。結(jié)合這些復(fù)雜的管理和會(huì)計(jì)方面的要求，通過(guò)有效的稅收政策盡量減少稅收是CFO的工作之一。財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、設(shè)計(jì)部、人力資源部、法律部等的負(fù)責(zé)人向CFO匯報(bào)工作。與此同時(shí)CFO向CEO匯報(bào)工作，CFO通常是董事會(huì)成員。他還必須處理好公司與外部的關(guān)系，如審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來(lái)保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過(guò)全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目，來(lái)評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來(lái)談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì)

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見(jiàn)；單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書(shū)面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。

2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來(lái)源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無(wú)超前融資閑置資金增加成本，有無(wú)產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無(wú)銀行開(kāi)戶(hù)過(guò)多，造成資金管理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開(kāi)工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書(shū)，履約保函、開(kāi)工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開(kāi)工預(yù)付款支付證書(shū)；2.是否有工程部門(mén)的審核意見(jiàn)；3.財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會(huì)人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)及監(jiān)理部門(mén)共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理部門(mén)審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門(mén)的審核意見(jiàn)；3.會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無(wú)混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無(wú)虛增和虛減投資完成額，有無(wú)擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無(wú)虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無(wú)將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對(duì)于大額或賬齡較長(zhǎng)流動(dòng)債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整，有無(wú)虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長(zhǎng)流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。

2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。

2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問(wèn)題。如單層木門(mén)油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門(mén)正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。

2.3.2開(kāi)展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無(wú)高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。

工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類(lèi)別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。

2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算。

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無(wú)隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無(wú)擴(kuò)大其他基建開(kāi)支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷(xiāo)或核銷(xiāo)是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。

篇10

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政基本情況

涉及調(diào)查的有6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。2008年底現(xiàn)有村(街)125個(gè)，總?cè)丝诩s19萬(wàn)人，其中農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘?5％，約16.2萬(wàn)人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員504人，其中行政人員177人，事業(yè)人員220人，離退休人員107人。6個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)2007年度總收入3199萬(wàn)元，其中上級(jí)補(bǔ)助收入2860萬(wàn)元．占總收入的89．4％，預(yù)算外資金收入307萬(wàn)元，占總收入的9．6％；其它收入32萬(wàn)元，占總收入的l％。2007年度總支出3252萬(wàn)元，其中。一般預(yù)算支出2799萬(wàn)元，占支出總額的86．1％，預(yù)算外支出235萬(wàn)元．占支出總額的7．2％，上界支出170萬(wàn)元，占支出總額的5．2％，其它支出48萬(wàn)元，占支出總額的1．5％。

從收支情況看，結(jié)構(gòu)極為不合理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)預(yù)算收入微不足道，為了完成任務(wù)需要和支出需求，采取收入空轉(zhuǎn)、稅收買(mǎi)入和爭(zhēng)資跑項(xiàng)來(lái)彌補(bǔ)不足，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入中上級(jí)補(bǔ)助收入占絕對(duì)多數(shù)，支出中人員工資、公用經(jīng)費(fèi)占絕對(duì)多數(shù)。用于固定資產(chǎn)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資基本是微乎其微。

二、當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存在的問(wèn)題

1、財(cái)政收支失衡，財(cái)政赤字比較嚴(yán)重

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政赤字具體表現(xiàn)為收入與支出的缺口。從收入方面看，中國(guó)大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)以農(nóng)業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，缺乏有力的產(chǎn)業(yè)支撐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入以前主要靠農(nóng)業(yè)稅為主，缺乏其它稅源，財(cái)政收入的增長(zhǎng)潛力微弱。自從取消農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政失去了賴(lài)以生存的支柱稅源，僅能依靠一些小的稅種。這些稅種稅源零散，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，征收成本較高，征收難度較大，增長(zhǎng)潛力微弱。并且伴隨著新一輪的稅費(fèi)改革的深入，我國(guó)逐步取消了農(nóng)村教育集資、鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)等向農(nóng)民征收的一些政府性基金與費(fèi)用，取消了屠宰稅等稅種，使原本并不寬裕的財(cái)政收入更加緊張。從支出方面看，自從農(nóng)業(yè)稅改革后，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)權(quán)減少的同時(shí)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)的事權(quán)卻在逐步加大，造成二者之間的缺口越來(lái)越大。如農(nóng)村的社會(huì)保障的支出，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、教育的支出，農(nóng)村的公共設(shè)施的建設(shè)，都需要相配套的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的支出。隨著管理難度的加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各級(jí)職能政府的管理支出費(fèi)用也在不斷增多。在財(cái)政支出逐年增多的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入?yún)s逐年銳減，必然造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政赤字的加一步加大。

2、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不斷積累

目前我國(guó)大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有著債務(wù)的包袱，這些債務(wù)大都是以前的債務(wù)積累和收支缺口越來(lái)越大所造成的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)一般包括顯性債務(wù)和隱性債務(wù)兩類(lèi)。顯性債務(wù)包括所欠上級(jí)財(cái)政部門(mén)、銀行、企業(yè)及個(gè)人的貸款和其他借款；隱性債務(wù)一般包括所拖欠工資、公務(wù)費(fèi)和欠付的修路修橋費(fèi)用等債務(wù)。盡管部分債務(wù)是在稅費(fèi)改革之前形成的，但是隨著稅費(fèi)改革的推進(jìn)，財(cái)政收支缺口的逐步加大及工資等管理費(fèi)用的剛性約束，使原本遺留下來(lái)的債務(wù)問(wèn)題非但不能及時(shí)解決，反而加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。隨著債務(wù)負(fù)擔(dān)的不斷加大，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也在不斷積累，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)債務(wù)的依賴(lài)性越來(lái)越強(qiáng)，干擾了財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，阻礙了稅費(fèi)改革的進(jìn)程。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率偏低，人員素質(zhì)有待提高

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政處于我國(guó)財(cái)政體系中的最底層，財(cái)政的稅費(fèi)改革和“鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用”模式使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作量逐年增加，這要求工作向更加細(xì)致化方向發(fā)展。但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都處于農(nóng)村等艱苦地區(qū)，交通條件、工作條件、生活條件比較艱苦，常年出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)緊張，拖欠工資等現(xiàn)象，極大地挫傷了工作人員的積極性。同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政沒(méi)有一套完整的管理體系，加上辦公自動(dòng)化的缺失使鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)條件的艱苦導(dǎo)致人才的大量流失，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政隊(duì)伍的綜合素質(zhì)偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政開(kāi)始執(zhí)行以來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政人員的年齡偏老化，年輕的高素質(zhì)人才未得到及時(shí)的補(bǔ)充，使得人員配置不能合理地適應(yīng)新時(shí)期財(cái)政的管理需要。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政面臨問(wèn)題的對(duì)策

1、改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理方式

（1）對(duì)實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管”或“鎮(zhèn)財(cái)縣管”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，堅(jiān)持“五不變”原則。一是預(yù)算管理權(quán)不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所負(fù)責(zé)編制本級(jí)預(yù)算、決算草案和本級(jí)預(yù)算的調(diào)整方案，組織執(zhí)行本級(jí)預(yù)算。二是資金的所有權(quán)和使用權(quán)不變?cè)瓌t。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金所有權(quán)和使用權(quán)歸各鎮(zhèn)所有，縣財(cái)政不集中、不平調(diào)。三是財(cái)務(wù)審批權(quán)不變?cè)瓌t。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)審批程序按各鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前實(shí)行的審批制度執(zhí)行。四是獨(dú)立核算主體不變?cè)瓌t。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，結(jié)余歸各鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有。五是債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變?cè)瓌t。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權(quán)、債務(wù)仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)享有和承擔(dān)。

（2）以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為獨(dú)立核算主體，實(shí)行“預(yù)算共編、賬戶(hù)統(tǒng)設(shè)、集中收付、采購(gòu)統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”的財(cái)政治理方式。一是預(yù)算共編。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)縣級(jí)財(cái)政部門(mén)提出的具體指導(dǎo)意見(jiàn)編制本級(jí)預(yù)算草案并按程序報(bào)批。二是賬戶(hù)統(tǒng)設(shè)。統(tǒng)一開(kāi)設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支賬戶(hù)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所按縣財(cái)政局的批復(fù)在鎮(zhèn)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“國(guó)庫(kù)基本結(jié)算戶(hù)”、“工資專(zhuān)戶(hù)”、“非稅收支專(zhuān)戶(hù)”等財(cái)政銀行專(zhuān)用賬戶(hù)，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金的收支業(yè)務(wù)。三是集中收付。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政稅收收入全部上解縣級(jí)庫(kù)，納入預(yù)算管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收取的所有非稅收入全部直接繳入縣財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，由縣財(cái)政根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入類(lèi)別和科目，分別進(jìn)行核算。支出由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支賬戶(hù)，以年度預(yù)算為依據(jù)，按照先重點(diǎn)后一般原則進(jìn)行分配。四是采購(gòu)統(tǒng)辦。即鎮(zhèn)采購(gòu)支出凡屬集中采購(gòu)范圍的，由鎮(zhèn)提出計(jì)劃和申請(qǐng)，報(bào)縣財(cái)政局審核后，交縣政府采購(gòu)辦按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一辦理，采購(gòu)資金從“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)”直接撥付給縣政府采購(gòu)辦或供應(yīng)商。五是票據(jù)統(tǒng)管。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的財(cái)政票據(jù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的行政事業(yè)性收費(fèi)等票據(jù)由鎮(zhèn)會(huì)計(jì)核算所到縣財(cái)政局領(lǐng)取，發(fā)給各預(yù)算單位使用，嚴(yán)格實(shí)行“限量領(lǐng)用、定期核銷(xiāo)、票款同步、以票管收”的辦法。

2、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算

隊(duì)伍建設(shè)是各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的保證。要重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，人事部門(mén)在對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)人員調(diào)配時(shí)要將熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)、精通業(yè)務(wù)、素質(zhì)好的人員選拔到財(cái)務(wù)工作崗位上來(lái)；為財(cái)務(wù)人員自身學(xué)習(xí)，更新知識(shí)提供機(jī)會(huì)和機(jī)制，定期對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)考試考核等不斷提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平；明確會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)，建立互相制約機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)核算；嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)人員持證上崗制度，保證財(cái)務(wù)人員相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意變動(dòng)。

4、建立健全監(jiān)管體系，加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題處理處罰力度。一是加大監(jiān)督廣度，加強(qiáng)新聞?shì)浾摫O(jiān)督，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支的透明度，把內(nèi)部監(jiān)督與公開(kāi)曝光結(jié)合起來(lái)。二是加大監(jiān)控的深度，加快建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)離任交接制度，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，把監(jiān)督與管理干部結(jié)合起來(lái)。三是紀(jì)檢、監(jiān)（檢）察、財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門(mén)要加大監(jiān)督檢查力度，合理分工、相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制，對(duì)于監(jiān)督檢查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)格按照《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律法規(guī)處理處罰，對(duì)單位收繳違紀(jì)違規(guī)資金、罰款的同時(shí)，按規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的個(gè)人責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李飛 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[期刊論文]-財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）2009(3)

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（一）國(guó)外相關(guān)研究現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理關(guān)系的研究在國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界有著幾十年的研究歷史，它們?yōu)橥晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)、加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管等一系列理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的解決提供了重要的依據(jù)，也加速了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的完善和發(fā)展。

國(guó)外學(xué)者研究認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告被用來(lái)傳遞公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息時(shí)，準(zhǔn)則也就必將允許公司管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)告中采用職業(yè)判斷。同時(shí)，審計(jì)存在缺陷，盈余管理就不可避免的產(chǎn)生了。

準(zhǔn)則只有強(qiáng)調(diào)增加對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和會(huì)計(jì)信息的可比性，以此牽制并規(guī)范盈余管理。但是大部分相關(guān)研究停留在學(xué)術(shù)層面，對(duì)于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定起到的作用依然有限。當(dāng)前，國(guó)外研究在理論和實(shí)際的磨合中一直致力于如何完善債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)解決財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性和可靠性的沖突以及決定允許公司管理當(dāng)局在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)擁有多大程度的職業(yè)判斷（嘗試對(duì)盈余管理的程度予以定量的規(guī)定）。這與其發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及證券監(jiān)管現(xiàn)狀是吻合的，也對(duì)國(guó)內(nèi)研究有一定參考價(jià)值。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究現(xiàn)狀

我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展處于起步階段，對(duì)于盈余管理的研究也在不斷摸索中。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有自己的特色，市場(chǎng)主體與發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的資本市場(chǎng)依然存在一定差異，相應(yīng)的債務(wù)重組準(zhǔn)則和盈余管理的研究基礎(chǔ)和結(jié)論也與發(fā)達(dá)國(guó)家有很多不同。

國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究普遍表明，我國(guó)債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的盈余管理行為具有指向作用。當(dāng)債務(wù)重組損益可以成為利潤(rùn)組成時(shí)，誘發(fā)了部分企業(yè)瘋狂的重組行為，為當(dāng)期產(chǎn)生巨大利潤(rùn)一舉扭虧為盈；當(dāng)債務(wù)重組損益只能計(jì)入資本公積時(shí)，企業(yè)又開(kāi)始通過(guò)資本公積補(bǔ)虧等方式進(jìn)行隱性盈余管理。也有學(xué)者對(duì)債務(wù)重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支提出質(zhì)疑，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)比照壞賬損失處理；并且重組損益不應(yīng)一次計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)該分期攤銷(xiāo)。作為博弈雙方，愈發(fā)復(fù)雜的規(guī)定會(huì)讓盈余管理愈發(fā)隱蔽，唯一能做的是在法規(guī)和披露上雙管齊下，合理疏導(dǎo)將盈余管理的負(fù)面影響減至最小。

當(dāng)前，我國(guó)學(xué)者的規(guī)范研究依然集中在如何加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、完善監(jiān)管機(jī)制、改善公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)抑制盈余管理等方面；實(shí)證研究則致力于分析債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理行為帶來(lái)的影響，以事實(shí)呼應(yīng)理論提出來(lái)的擔(dān)憂(yōu)并找出問(wèn)題成因。但在如何應(yīng)對(duì)新問(wèn)題的思考上研究甚少，例如針對(duì)2006債務(wù)重組準(zhǔn)則與盈余管理，許多學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果與1998準(zhǔn)則有驚人的相似，但下一步何去何從卻鮮有人考慮，我們是否會(huì)無(wú)奈之下再次回到2001準(zhǔn)則？在國(guó)際接軌和國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的沖撞中我們能夠走多遠(yuǎn)，如何走，都是亟待解決的問(wèn)題。

二、啟示

（一）規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估市場(chǎng)

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量上多處用公允價(jià)值代替了原來(lái)的賬面價(jià)值。并指出當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值因不存在活躍市場(chǎng)等原因而無(wú)法計(jì)量的，采用估值技術(shù)等方法確定公允價(jià)值，這就為規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估市場(chǎng)提出了更高的要求。一方面，政府應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)，讓評(píng)估單位有法可依、依法辦事，不給那些為了私利而提供違規(guī)估值服務(wù)的單位留下制度缺口；另一方面，估值單位應(yīng)形成行業(yè)自律組織或充分利用現(xiàn)有的整合資源，規(guī)范自身言行，協(xié)調(diào)一致共同推進(jìn)該行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（二）健全證券部門(mén)監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)目前我國(guó)股票市場(chǎng)的現(xiàn)狀，投資者評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力的信息主要來(lái)源于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，而這也是證券監(jiān)督部門(mén)在評(píng)定該企業(yè)是否繼續(xù)享有資源配置資格的重要依據(jù)之一。因此，當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)不善又想努力保住“殼資源”時(shí)，往往會(huì)通過(guò)美化報(bào)表業(yè)績(jī)來(lái)掩飾實(shí)際業(yè)績(jī)的不足。這就需要監(jiān)管部門(mén)加大對(duì)巨額虧損的上市公司的監(jiān)管力度，在其資產(chǎn)重組等非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)選擇權(quán)上進(jìn)行限制和規(guī)范，提高上市公司信息披露的透明度，避免部分公司凈利潤(rùn)“巨榮”，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)“巨虧”的現(xiàn)象。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)

作為提供鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)群體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況中發(fā)揮著重要作用。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來(lái)計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)瀕臨虧損邊緣的上市公司以及經(jīng)營(yíng)發(fā)生異常波動(dòng)的公司要給予充分重視，提取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)，減少企業(yè)的盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（四）加強(qiáng)盈余管理研究，合理疏導(dǎo)盈余管理動(dòng)機(jī)

證券監(jiān)督部門(mén)行業(yè)規(guī)范要求的不斷出臺(tái)與企業(yè)出于自身利益而美化業(yè)績(jī)的考慮會(huì)使得本在上市公司中普遍存在的盈余管理行為變得更加具有隱蔽性。為了化解證券市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的利益，學(xué)術(shù)界應(yīng)及時(shí)、全面地研究盈余管理手段及應(yīng)對(duì)措施，多向疏導(dǎo)才能使其良性發(fā)展。

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實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，由于交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式并非總相一致，作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。具體而言，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否導(dǎo)致相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為判別標(biāo)準(zhǔn)。

“實(shí)質(zhì)重于形式”交易事項(xiàng)是審計(jì)的重點(diǎn)

雖然實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有一定的作用，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，卻因此增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要學(xué)會(huì)“透過(guò)現(xiàn)象看本清‘的能力，現(xiàn)實(shí)生活中有太多經(jīng)過(guò)包裝或粉飾的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)師去識(shí)別。根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表只是形式上符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，并不能保證財(cái)務(wù)報(bào)表不對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。過(guò)去很多實(shí)例都反映經(jīng)營(yíng)者常創(chuàng)造一些交易事項(xiàng)，其處理雖符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)方法，卻未能反映交易本質(zhì)。如”名為投資，實(shí)為借貸“、”名為銷(xiāo)售，實(shí)為融資“等實(shí)質(zhì)與形式不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)非常普遍。下面介紹兩個(gè)著名的因會(huì)計(jì)處理不符”實(shí)質(zhì)重于形式“原則而導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例。

巴克雷斯建筑公司審計(jì)案例：巴克雷斯建筑公司通過(guò)在“天堂之道”的建筑項(xiàng)目中采用銷(xiāo)售回租交易虛增收入。當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許將會(huì)計(jì)期間的銷(xiāo)售回租交易的總收益計(jì)入當(dāng)期收入，但麥克林法官卻指出，這種會(huì)計(jì)處理方式即使符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在此也不允許。他指出：“天堂之道”的交易實(shí)質(zhì)上只是巴克雷斯公司通過(guò)融資方式來(lái)完成項(xiàng)目的一種“技巧”手段，而不能成為企業(yè)的真正銷(xiāo)售。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能證明其已盡了應(yīng)有的謹(jǐn)慎責(zé)任，任該公司的審計(jì)和復(fù)核的高級(jí)審計(jì)人員一直將這筆交易當(dāng)作一項(xiàng)重要的關(guān)聯(lián)公司交易來(lái)審計(jì)。該公司違反“實(shí)質(zhì)重于形式”原則確認(rèn)了該筆收益，而會(huì)計(jì)師沒(méi)有要求其調(diào)整。

林肯存貸款信用社審計(jì)案例：在林肯存貸款信用社成百上千的房地產(chǎn)交易中，審查得最詳盡的是發(fā)生在1987年春天的“隱形大峽谷”交易。1987年3月30日，林肯存貸款信用社將1960萬(wàn)美元貸給了E·C卡西爾公司。當(dāng)天，卡西爾公司的所有者兼經(jīng)營(yíng)者卡西爾，將350萬(wàn)美元再貸給了維斯肯公司，這筆貸款是由卡西爾的朋友愛(ài)克思塔以其房產(chǎn)作抵押的。第二天，維斯肯公司用1400萬(wàn)美元，向林肯存貸款信用社購(gòu)入亞利桑那州的一塊1000英畝的尚無(wú)改良的沙質(zhì)土地，這個(gè)價(jià)格幾乎等于前一位獨(dú)立評(píng)估師為這塊土地評(píng)價(jià)價(jià)格的兩倍。愛(ài)克思塔用從卡西爾公司貸來(lái)的350萬(wàn)美元，作為購(gòu)買(mǎi)土地的定金，其余未支付的余額，簽了無(wú)追索權(quán)票據(jù)。對(duì)此，林肯存貸款信用社報(bào)告了1110萬(wàn)美元利潤(rùn)。而這筆利潤(rùn)，是永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)闊o(wú)論是愛(ài)克思塔，還是卡西爾，他們都不會(huì)償還無(wú)追索權(quán)票據(jù)上的款項(xiàng)。類(lèi)似的方法，同樣用于其他幾筆房地產(chǎn)交易中，這些交易給林肯存貸信用社帶來(lái)了大筆盈利。林肯存貸款信用社違背最根本的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造出虛假利潤(rùn)。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)并未給以披露。事后，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為林肯存貸款信用社“形式重于實(shí)質(zhì)”會(huì)計(jì)處理付出了1億美元的代價(jià)。

會(huì)計(jì)師應(yīng)警惕被審計(jì)單位利用“形式重于實(shí)質(zhì)”操縱利潤(rùn)

市場(chǎng)人士分析，新準(zhǔn)則對(duì)上市公司利潤(rùn)影響較大的當(dāng)數(shù)債務(wù)重組、非貨幣易以及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于目前普遍存在的通過(guò)資產(chǎn)重組突擊利潤(rùn)現(xiàn)象，如用債務(wù)豁免、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、不良資產(chǎn)剝離、母公司承擔(dān)債務(wù)、資產(chǎn)置換等行為操縱利潤(rùn)，債務(wù)重組和非貨幣易準(zhǔn)則可謂有的放矢，卡住了其中的“貓膩”。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組差額收入應(yīng)計(jì)入資本公積，而在此之前，債務(wù)重組收益是可以計(jì)入當(dāng)期損益的；對(duì)于以非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行交換的重組行為，新準(zhǔn)則規(guī)定只有收到貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)時(shí)，才能將補(bǔ)價(jià)的一部分確認(rèn)為當(dāng)期收益，而原來(lái)的規(guī)定，非同類(lèi)資產(chǎn)的換人時(shí)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)該說(shuō)，資產(chǎn)重組只是整合了資源，并不能產(chǎn)生利潤(rùn)，利潤(rùn)是一種剩余價(jià)值，債務(wù)重組溢價(jià)相當(dāng)于債權(quán)人的贈(zèng)與，理應(yīng)計(jì)入資本公積。

但是，道高一尺，魔高一丈，事實(shí)上，會(huì)計(jì)語(yǔ)言存在一定的局限性，居心叵測(cè)的作弊者，就是利用了這種局限性，以符合會(huì)計(jì)形式邏輯性的方法，去掩蓋其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做假的實(shí)質(zhì)。盡管新準(zhǔn)則在一定程度上會(huì)遏制上市公司“報(bào)表重組”現(xiàn)象，但作弊者仍可以人為改變交易事項(xiàng)的形式，規(guī)避現(xiàn)有準(zhǔn)則反虛假利潤(rùn)的規(guī)定，繞過(guò)對(duì)其不利的規(guī)定。下面就債務(wù)重組、非貨幣易以及資產(chǎn)減值可能出現(xiàn)的形式與實(shí)質(zhì)不符的事項(xiàng)作一闡述，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要注意其形式是否與實(shí)質(zhì)相符，如不符，根據(jù)審計(jì)重要性原則，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

1.債務(wù)重組中的“實(shí)質(zhì)與形式不符”事項(xiàng)

很長(zhǎng)一段時(shí)間，業(yè)內(nèi)人士對(duì)我國(guó)上市公司借債務(wù)重組拼利潤(rùn)的現(xiàn)象只能表示無(wú)奈而不能干預(yù)，尤其是對(duì)有的債權(quán)人甘愿“吃大虧”的做法更是無(wú)能為力。新準(zhǔn)則的出臺(tái)意味著上述公司所獲得的收益將只能確認(rèn)資本公積而不是利潤(rùn)，這使得債務(wù)公司無(wú)法通過(guò)債務(wù)重組獲得巨額賬面利潤(rùn)，從而增加了公司業(yè)績(jī)披露的真實(shí)性。但是，以前債務(wù)重組主要在上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行，而且主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)豁免上市公司債務(wù)，從而為上市公司創(chuàng)造利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則，豁免債務(wù)不能計(jì)入當(dāng)期損益。這時(shí)，上市公司可以將一些劣質(zhì)資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，同時(shí)沖銷(xiāo)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)。如A上市公司欠母公司1億元，母公司準(zhǔn)備豁免部分債務(wù)。為了達(dá)到增加上市公司當(dāng)期損益目的，母公司以5100萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了子公司一項(xiàng)長(zhǎng)期投資（賬面值100萬(wàn)，評(píng)估值5100萬(wàn)元），這時(shí)上市公司就能確認(rèn)5000萬(wàn)元的投資收益，從而繞過(guò)債務(wù)重組不能確認(rèn)收益的規(guī)定。

2.非貨幣易中的“實(shí)質(zhì)與形式不符”事項(xiàng)

針對(duì)名為非貨幣易實(shí)為非正常交易的現(xiàn)實(shí)，（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）不再實(shí)施“同類(lèi)非貨幣易”和“非同類(lèi)非貨幣易”的劃分，即與美國(guó)等一些西方國(guó)家的做法不同（不能確認(rèn)置換收益），而改為凡屬于非貨幣易，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是該準(zhǔn)則也存在一定缺陷：

首先，準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定補(bǔ)價(jià)的規(guī)?；蛘哒伎偨灰椎谋壤Ｈ绻髽I(yè)通過(guò)加大補(bǔ)價(jià)比例，同時(shí)低估換出資產(chǎn)公允價(jià)值的方法，就可以產(chǎn)生一定數(shù)量的當(dāng)期損益。這種規(guī)模的利潤(rùn)可能對(duì)處于虧損邊緣或6％凈資產(chǎn)收益率邊緣的上市公司有一定作用。其次，上市公司可以通過(guò)貨幣交易的方法規(guī)避本規(guī)則的規(guī)定，最新的案例就是2001年2月活力28的重組。按照以往的做法，活力28和天發(fā)集團(tuán)的資產(chǎn)重組可以通過(guò)資產(chǎn)置換加補(bǔ)價(jià)的方法進(jìn)行，但實(shí)際上，公司出售活力28的資產(chǎn)和收購(gòu)天發(fā)瑞奇的資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行。因此，在該項(xiàng)交易中，資產(chǎn)與貨幣的流轉(zhuǎn)機(jī)制和資產(chǎn)置換設(shè)有本質(zhì)區(qū)別，改變的只是名義上的交易方式，但該交易已不在《非貨幣易》準(zhǔn)則規(guī)范之列。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)非貨幣交易時(shí)，一方面要關(guān)注置換事項(xiàng)（尤其是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件下）信息披露的充分性與適當(dāng)性；另一方面警惕被審計(jì)單位將一筆業(yè)務(wù)拆成兩筆業(yè)務(wù)的手段，即變非貨幣易為貨幣易（并無(wú)現(xiàn)金流入，只是各自?huà)熨~），以達(dá)到實(shí)現(xiàn)置換收益的目的。對(duì)于多資產(chǎn)換多項(xiàng)資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注換入方是否按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)投入資產(chǎn)的價(jià)值。

3.資產(chǎn)徐值準(zhǔn)備中的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則