引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計方法論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

(一)成本效益分析法

成本效益分析法，是將一定時期內(nèi)項目的總成本與總效益進(jìn)行對比分析的一種方法。即通過分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系，以每單位效益(效果)所消耗的成本來評價項目效益(效果)。針對支出確定的目標(biāo)，在目標(biāo)效益額相同的情況下，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，以最小成本取得最大效益為優(yōu)。

(二)數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算分析，并運用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價的方法。

(三)因素分析法

因素分析法，是將影響投入(支出)和產(chǎn)出(效益)的各項因素羅列出來，分析所有影響收益及成本的內(nèi)外因素，計算投入產(chǎn)出比，進(jìn)行綜合分析的一種方法。即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度。

(四)層次分析(AHP)法

層次分析(AHP)法，基本原理是根據(jù)具有遞階結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、子目標(biāo)(準(zhǔn)則)、約束條件及部門等來分析方案，用兩兩比較的方法確定矩陣，然后把判斷矩陣的最大特征根相對應(yīng)的特征向量的分量作為相應(yīng)的系數(shù)，最后綜合出各方案各自的權(quán)重(優(yōu)先程度)，是一種定性和定量相結(jié)合的方法。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。統(tǒng)計分析是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，分析其中各因素的影響，確定其中的因果關(guān)系或者找出存在的差距及原因。統(tǒng)計分析方法相對于調(diào)查來說，不易操作，要求審計人員具備一定的技術(shù)和能力，但準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。回歸分析可以同時檢驗幾個變量之間的關(guān)系，與趨勢分析法和比率分析法相比，可以提供更加豐富的資料。這種方法需要具備一定的統(tǒng)計知識，但是隨著計算機(jī)應(yīng)用的普及，可以利用專門的統(tǒng)計軟件來進(jìn)行復(fù)雜的回歸分析，使審計人員更容易應(yīng)用這一方法。

(六)數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計算比較，來評價多輸入和多輸出的“部門”(稱為決策單元)的相對有效性。DEA方法可以被看做是一種非參數(shù)的經(jīng)濟(jì)估計方法，實質(zhì)是決策單元之間的相對效率，從而對評價對象做出評價。DEA方法根據(jù)一組關(guān)于“輸入—輸出”的觀察值來確定有效生產(chǎn)前沿面。

(七)分析程序法

分析程序法，是指審計人員通過對與審計事項有關(guān)的重要金額、比率、結(jié)構(gòu)或者趨勢進(jìn)行比較和分析，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和異常項目的審計方法。分析程序主要有四種類型:一是比較分析。就是將與審計事項有關(guān)的若干個可比數(shù)據(jù)(包括某一相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、非經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、預(yù)算或計劃、多期數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等)進(jìn)行對比，找出同一時期、同一性質(zhì)的若干數(shù)量之間的差異，從而對公共資金籌集、管理或使用情況進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，合理評價。比較分析法是對絕對數(shù)所做的比較。例如，將被審計單位當(dāng)期的營業(yè)收入總額與預(yù)算營業(yè)收入總額這兩個絕對數(shù)進(jìn)行比較。二是比率分析。就是通過計算各種比率來分解、剖析被審計項目績效。比率分析法是對各種比率的比較。如常見的速動比率、流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標(biāo)以及其他各種技術(shù)指標(biāo)。三是結(jié)構(gòu)分析。所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指對某項信息各個組成部分所占的比例進(jìn)行分析。例如，對企業(yè)的各類產(chǎn)品占生產(chǎn)總量的比例進(jìn)行分析，可以確定各個貨種的盈利能力，也可以用于判斷被審計單位當(dāng)期的經(jīng)營是否符合組織的發(fā)展戰(zhàn)略。四是趨勢分析。就是將與被審計項目有關(guān)的若干期財務(wù)或者非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動。趨勢分析法，是指對兩個或兩個以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以便計算出它們增減變動的方向、數(shù)額，以及變動幅度，包括絕對數(shù)趨勢分析和相對數(shù)趨勢分析。

(八)數(shù)理統(tǒng)計方法

數(shù)理統(tǒng)計方法，主要有主成分分析、因子分析、聚類分析、判別分析等。主成分分析法是把原來多個變量劃為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)的一種統(tǒng)計分析方法，從數(shù)學(xué)角度來看，這是一種降錐處理技術(shù);因子分析法是從指標(biāo)的獨立性角度篩選指標(biāo)，根據(jù)因子載荷的大小來挑選指標(biāo)，留下載荷較大者;聚類分析法是從指標(biāo)的代表性角度篩選指標(biāo)，先采用系統(tǒng)聚類法將指標(biāo)聚為一定數(shù)目的類別，然后選擇每一類中的代表指標(biāo)作為入選指標(biāo)，以每類中平均相關(guān)系數(shù)較大而類間平均相關(guān)系數(shù)較小的指標(biāo)為代表指標(biāo);判別分析法是預(yù)先根據(jù)理論與實踐確定等級序列的因子標(biāo)準(zhǔn)，再將待分析的變量指標(biāo)安排到序列的合理位置上的方法。

(九)調(diào)查法

調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷調(diào)查)，對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實進(jìn)行考察，通過對收集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法。訪談是指通過訪談?wù)吲c被訪談?wù)咧g的交流來獲取信息的方法。訪談有多種方法，可以通過電話、面對面、信函訪談，訪談形式可以一對一、一對多、多對多進(jìn)行，訪談對象可以是被審計單位有關(guān)人員和單位外的相關(guān)人員，如人大代表、研究人員、社會專家、長期關(guān)注某一事項的人員等。但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的惟一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進(jìn)一步證實。當(dāng)涉及的人員或單位很多、以致無法進(jìn)行必要訪談時，可以采用問卷調(diào)查的方式。問卷調(diào)查關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是設(shè)計一整套科學(xué)合理的表格，要求所有內(nèi)容采用問答方式，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

(十)專題討論會

專題討論會，即通過召集相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法。

二、績效審計評價方法

(一)目標(biāo)評價法

目標(biāo)評價法，是將當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益或社會效益水平與其預(yù)定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析的方法。它分析所完成(或未完成)目標(biāo)的因素，從而評價支出績效。此方法既可用于對部門和單位的評價，也可用于周期性較長項目的評價，還可用于規(guī)模及結(jié)構(gòu)效益方面的評價。

(二)綜合評價法

綜合評價法，是在多種指標(biāo)計算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的權(quán)數(shù)計算出一個綜合評價值，依據(jù)綜合評價值對公共支出項目進(jìn)行評價。綜合評價法是我國目前績效評價使用最多的方法。我國政府部門和地方政府大多采用這種方法，評價的準(zhǔn)確度較高、較全面，但在指標(biāo)選擇、標(biāo)準(zhǔn)值確定及權(quán)數(shù)計算等方面較復(fù)雜，操作難度相對較大。該方法可綜合成本效益法、最低成本法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法等各方法的優(yōu)點，適用項目支出、單位支出、部門支出和財政總體支出等各層次的績效評價。

(三)360度反饋評價法

360度反饋評價法，是一種多角度進(jìn)行的比較全面的績效評價方法，也稱全方位考核法或全面評價法。它由審計對象的上級、同級、下級以及客戶綜合評價同時結(jié)合自我評價綜合而成。所謂360度反饋評價，就是指幫助一個組織的成員(主要是管理人員)從與自己發(fā)生工作關(guān)系的所有主體那里獲得關(guān)于本人績效信息的反饋過程，這些信息來自包括上級、下屬、平級同事、本人及客戶和供應(yīng)商等。360度反饋評價方位全、角度多、誤差小;實行匿名方式，比較客觀;有助于促進(jìn)組織成員彼此之間的溝通和互動，提高團(tuán)體凝聚力和工作效率，促進(jìn)組織變革與發(fā)展。但這種方法也存在評價成本大、評價時間長、評價工作難度大等問題，同時，需要對收集到的信息進(jìn)行分門別類的統(tǒng)計和分析，往往需要一些外部專業(yè)的咨詢公司來指導(dǎo)完成。

(四)公眾評議法

公眾評議法，即通過公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，來評價目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。它是指對于無法直接用指標(biāo)計量其效益的支出項目，可以采取問卷統(tǒng)計、測評等方式向公眾進(jìn)行該公共支出項目實施效益情況的調(diào)查，以評判其效益高低。該方法適合于對公共管理部門和財政投資興建的公共設(shè)施進(jìn)行評價，具有民主性、公開性的特點。

(五)沃爾評分法

沃爾評分法，把若干財務(wù)比率用線性關(guān)系結(jié)合起來，以評價企業(yè)的信用水平。沃爾選擇了流動比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定資產(chǎn)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和自有資金周轉(zhuǎn)率等7項指標(biāo)，分別給定各自的分?jǐn)?shù)比重，然后通過與標(biāo)準(zhǔn)比率進(jìn)行比較，確定各項指標(biāo)的得分，從而對企業(yè)的信用水平做出評價。沃爾評分法也可用于對經(jīng)營者的績效評價，其缺陷在于所選定的指標(biāo)不夠科學(xué)全面，另外，當(dāng)某項指標(biāo)嚴(yán)重異常時，會對總評分產(chǎn)生不合邏輯的重大影響。

(六)綜合指數(shù)評分法

綜合指數(shù)評分法，是在沃爾評分法的基礎(chǔ)上改進(jìn)發(fā)展而來的。綜合指數(shù)評分法增加了盈利指標(biāo)和成長指標(biāo)，使指標(biāo)體系較為完善;在給每個指標(biāo)評分時，分別規(guī)定了上限和下限，從而減少了個別指標(biāo)異常對總分的不合理影響，但其全部指標(biāo)為財務(wù)指標(biāo)，可能會使經(jīng)營者忽視非財務(wù)指標(biāo);由于評分時有標(biāo)準(zhǔn)分值作基礎(chǔ)，某一指標(biāo)即使為負(fù)值，其得分也可能為正值，不甚合理。

(七)平衡計分卡(BSC)

平衡計分卡(BSC)，是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)體系的方法。它根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計測評指標(biāo)，從財務(wù)、流程、客戶和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力四個不同的維度對公司的經(jīng)營管理績效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。

(八)關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法

關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)法，是指把對績效的評估簡化為對幾個關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的績效與關(guān)鍵指標(biāo)做出比較的評估方法，在一定程度上是將目標(biāo)管理法與帕累托定律的有效結(jié)合。關(guān)鍵指標(biāo)必須符合SMART原則:具體性(Specific)、衡量性(Measurable)、可達(dá)性(At-tainable)、現(xiàn)實性(Realistic)和時限性(Time－based)。這種方法的優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)比較鮮明，易于做出評估。缺點是對簡單的工作制定標(biāo)準(zhǔn)難度較大，缺乏一定的定量性;績效指標(biāo)只是一些關(guān)鍵的指標(biāo)，對于其他內(nèi)容缺少一定的評估。關(guān)鍵績效指標(biāo)設(shè)計流程:設(shè)計企業(yè)級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計部門級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);設(shè)計崗位級關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);制定評分要素和評估標(biāo)準(zhǔn);確定指標(biāo)權(quán)重;對關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行特性與屬性測試;構(gòu)建指標(biāo)邏輯;建立指標(biāo)辭典。操作流程分為三步:關(guān)鍵績效指標(biāo)體系的設(shè)計;關(guān)鍵績效目標(biāo)體系的制定;關(guān)鍵績效指標(biāo)和目標(biāo)的評估與調(diào)整。運用關(guān)鍵績效指標(biāo)法應(yīng)注意的事項:不同崗位應(yīng)該有不同的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合;關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)與績效目標(biāo)的衡量，可量化的量化，難以量化的細(xì)化，但評估手段要量化、可操作;激勵指標(biāo)與控制指標(biāo)相結(jié)合。

(九)目標(biāo)管理(MBO)法

目標(biāo)管理(MBO)法，是一種綜合性的績效管理方法，是一種以建立目標(biāo)體系為基礎(chǔ)的考核方法，它特別強(qiáng)調(diào)全體員工共同參與設(shè)定具體的又確實能客觀衡量工作業(yè)績的目標(biāo)。MBO將組織整體目標(biāo)逐層轉(zhuǎn)化為各階層與各單位的子目標(biāo)，形成目標(biāo)體系，同時，以預(yù)定的目標(biāo)作為激勵員工的工具，定期回饋上級共同討論進(jìn)行績效評估，是一種完整的規(guī)劃與控制程序。

(十)標(biāo)桿管理法

標(biāo)桿管理法，即對經(jīng)營管理活動狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較，來考核和評價績效的方法。它定義為“一個將產(chǎn)品、服務(wù)和實踐與最強(qiáng)大的競爭對手或是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者相比較的持續(xù)流程”。標(biāo)桿管理活動分為五個階段，每個階段有3個步驟。一是計劃階段:確認(rèn)對哪個流程進(jìn)行標(biāo)桿管理;確定用作比較的公司;決定收集資料的方法并收集資料。二是分析階段:確定自己目前的做法與最好的做法之間的績效差異，擬定未來的績效水準(zhǔn)。三是整合階段:就標(biāo)桿管理過程中的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行交流并獲得認(rèn)同，確立部門目標(biāo)。四是行動階段:制訂行動計劃;實施明確的行動并監(jiān)測進(jìn)展情況。五是完成階段:處于領(lǐng)先地位;全面整合各種活動;重新調(diào)校標(biāo)桿。標(biāo)桿管理分為四類:內(nèi)部標(biāo)桿管理、競爭標(biāo)桿管理、職能標(biāo)桿管理和流程標(biāo)桿管理。

(十一)歷史動態(tài)比較法

歷史動態(tài)比較法，是將某一類支出或項目的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，了解其歷史上的變化及效益波動情況。它既可以看出其發(fā)展趨勢，也可以了解各種因素在不同時期的影響及作用機(jī)理，進(jìn)而分析其效益差異的成因及改進(jìn)方向。該方法適用于項目支出、單位支出和部門支出的績效評價。

(十二)費用職能比較法費用職能比較法，是將公共管理部門及單位擔(dān)負(fù)的社會職能與相關(guān)費用進(jìn)行比較分析，從而評估其工作質(zhì)量和效率。在公共管理部門及單位職能定位明確的情況下，行使某一項職能所需的資金應(yīng)有一定的數(shù)量約束，只要數(shù)量約束是嚴(yán)格的，評估就會有比較充分的依據(jù)，部門和單位社會職能行使情況及行政效率的高低就可能被評估出來。但職能具有擴(kuò)展性及不確定性，會相應(yīng)增加評價的難度。

(十三)經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)法，是一套以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機(jī)制、激勵機(jī)制的評價制度。從算術(shù)角度來說，經(jīng)濟(jì)增加值是從稅后利潤提取包括股東和債權(quán)人的所有資金成本后的經(jīng)濟(jì)利潤，是公司業(yè)績衡量的指標(biāo)，衡量企業(yè)創(chuàng)造的股東財富的多少。

(十四)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況。該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)，如社會保障支出項目，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。該方法主要適用于對項目支出進(jìn)行績效評價。

(十五)生產(chǎn)函數(shù)法

生產(chǎn)函數(shù)法，即通過生產(chǎn)函數(shù)的確定，明確產(chǎn)出與投入之間的函數(shù)關(guān)系，借以說明投入產(chǎn)出水平即經(jīng)濟(jì)效益水平的一種方法。用公式表示就是:Y=f(A，K，L…)，其中Y為產(chǎn)出量，A、K、L等表示技術(shù)、資本、勞動等投入要素。生產(chǎn)函數(shù)法不僅可以準(zhǔn)確評價綜合經(jīng)濟(jì)效益，而且對評價資源配置經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益等都有重要作用，但函數(shù)關(guān)系的確定較為復(fù)雜。該方法更適合項目的績效評價。

(十六)“本量效”分析法

“本量效”分析，是指將公共支出項目績效評價中所涉及的項目投入、項目產(chǎn)出與項目效果這三大類指標(biāo)分別賦予“本量效”的內(nèi)涵。即將“項目投入”與“項目成本”相對應(yīng)，“項目產(chǎn)出”與“項目所涉及業(yè)務(wù)的數(shù)量”相對應(yīng)，而“項目的最終結(jié)果”與“項目的績效”相對應(yīng)。對公共支出項目的績效評價，可采用“本量效”分析方法，并將該分析方法貫穿于公共支出項目的決策、實施和完成的全過程評價之中。

(十七)功效系數(shù)法

功效系數(shù)法，是指根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要考慮的各項指標(biāo)分別對照不同分類和分檔的對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)值，通過功效系數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量記分的方法。綜合分析判斷法則是指綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者業(yè)績的各種潛在的或非計量的因素，參照評議參考標(biāo)準(zhǔn)，對評議指標(biāo)進(jìn)行影響比較分析判斷。根據(jù)《國有資本金績效評價規(guī)則》的規(guī)定，國有資本金績效評價指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)三個層次共32項指標(biāo)構(gòu)成，基本指標(biāo)和修正指標(biāo)是定量指標(biāo)，評議指標(biāo)為定性指標(biāo)。功效系數(shù)法從理論上來說也屬于綜合指數(shù)法，它的改進(jìn)之處在于在績效評價中所起的功效不同。將指標(biāo)分為三個層次，更主要的是增加了非財務(wù)指標(biāo)，因而更加科學(xué)、完善。它的不足之處是:盈利指標(biāo)所占權(quán)重較高，達(dá)42%，而盈利指標(biāo)較容易人為調(diào)節(jié)，從而誘使經(jīng)營者粉飾或片面追求權(quán)重較高的指標(biāo);修正指標(biāo)也僅僅是對基本指標(biāo)額進(jìn)一步說明，并沒有修正基本指標(biāo)中存在的問題;這種方法測算起來過于復(fù)雜，指標(biāo)體系也不盡全面。

(十八)模糊數(shù)學(xué)法

模糊數(shù)學(xué)法，是采用模糊數(shù)學(xué)建立模型，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評價的方法。其將模糊的、難以進(jìn)行比較判斷的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之間的模糊關(guān)系進(jìn)行多層次綜合評價計算，從而明確綜合經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣。該方法適用于經(jīng)濟(jì)效益能準(zhǔn)確計量的財政支出評價，項目支出和單位支出的績效評價均可采用。

(十九)目標(biāo)成果法

目標(biāo)成果法，即根據(jù)實際產(chǎn)出成果評價被審計單位或者項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對比，來確定目標(biāo)實現(xiàn)程度的方法。

(二十)專家意見法

篇2

一、審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計文獻(xiàn)中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會計史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計理論研究中，只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進(jìn)行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責(zé)任公告，會計與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊

》、《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量分析；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認(rèn)真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，金融證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認(rèn)真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，思索每一重大審計案例對完善、改進(jìn)審計理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實驗環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運用專家訪談法進(jìn)行審計理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進(jìn)行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進(jìn)行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門社會科學(xué)，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進(jìn)行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計實務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計實務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇

現(xiàn)實的矛盾是，從規(guī)范法和實證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實證法的主導(dǎo)地位，而在實務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實證法中進(jìn)行取舍，是一個需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實問題。

應(yīng)該看到，我國審計理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實務(wù)規(guī)范的過程中，審計職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實證法的運用。因此，現(xiàn)實的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國審計理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。

②見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證會計理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

篇3

一、地下室

地下室的滲漏是地下水沿著施工冷接縫，墻體蜂窩通道、墻體預(yù)埋件、結(jié)構(gòu)伸縮縫等縫隙滲淌。

1.1防漏措施

1.1.1嚴(yán)格按配合比拌砼，精心組織，周密安排地下室度板、四壁砼的澆注，避免出現(xiàn)冷接縫；澆搗過程，注意不漏振、不過振，避免墻體出現(xiàn)蜂窩、漏漿、泛漿等質(zhì)量缺陷。

1.1.2底板底面、四壁外側(cè)增設(shè)防水層。

1.1.3墻體預(yù)埋件（模板拉桿、預(yù)埋套管等）須滿焊止水環(huán)片。

1.1.4沒有后澆帶的，后澆帶應(yīng)設(shè)地結(jié)構(gòu)受力較小的部位，其砼澆灌兩個月后進(jìn)行，并最好用膨脹水泥配制，以防止新老砼之間出現(xiàn)裂縫。

1.2補(bǔ)漏技術(shù)

地下室常見的滲漏現(xiàn)象一般為慢滲、快滲、急流、高壓急流等。修堵的基本原理是一致的，無論是孔洞漏水、裂縫漏水、還是大面積滲漏水，修堵時要把滲漏面積盡量縮小，使漏水集中于一點或數(shù)點，為最后堵塞漏水點創(chuàng)造條件。

1.2.1孔洞漏水堵補(bǔ)

1.2.1.1直接堵塞法，適用于水壓不大（水壓制N以下）孔洞較小的漏水點，以漏水點為圓心剔凹槽，槽壁盡量與基層面垂直，用水將凹槽洗干凈，用配合比為1：0.6的水泥膠漿捻成凹槽直徑相近的圓錐體，待膠漿開始凝固時，迅速將膠漿填塞凹槽并四周擠壓嚴(yán)密，等膠漿與凹槽壁緊密丫合并凝固即可。

1.2.1.2木楔子堵塞法適用于水壓大，漏水孔不大的情況，用膠漿把一鐵管牢穩(wěn)埋設(shè)于漏水處鑿成的孔洞內(nèi)，鐵管頂端比基層面低2cm，讓水從管子流出，管子四周用水泥砂漿抹平，等有強(qiáng)度后，把一浸過瀝青的木楔打入管內(nèi)止水，管頂處再抹砂漿等即可。

1.2.2裂縫漏水堵補(bǔ)

1.2.2.1直接堵塞法，適用于水壓較小的裂縫慢滲、快滲等。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，把水泥膠漿捻成條形，等膠漿快要凝固時，迅速壓進(jìn)溝槽中，并擠壓密實，待膠漿與溝壁緊密結(jié)合并凝固后即可。若裂縫過長可分段堵塞。

1.2.2.2下線堵塞法，適用于水壓較大的慢滲或快滲的裂縫漏水處理。先把裂縫鑿成八字形溝槽并清洗干凈，在溝槽底部沿縫隙放置一根小繩，長度約20-30cm，將膠漿于開始凝固時和繩子填塞于溝槽中，并迅速向兩側(cè)擠壓密實。填塞后迅速把小繩抽出，讓水沿繩孔流出，最后再對繩孔作孔洞補(bǔ)漏法或下釘法堵塞即可。

1.2.2.3蜂窩麻面漏水處理，適用于蜂窩孔洞及水壓較小的漏水處理，先把漏水處清洗干凈，在砼表均勻涂抹厚2cm左右的膠漿一層（水泥：促凝劑=1：1），隨即在膠漿上薄薄地撒一層干水泥粉，干水泥上出現(xiàn)濕點即為漏水點，立即用拇指壓信漏水點到膠漿凝固，按此辦法堵塞完成其他各漏水點即可。

二、外墻

2.1面磚及馬賽克貼面外墻

外墻面上的雨水是通過面磚勾縫進(jìn)入空鼓面磚的空鼓囊或進(jìn)入打底砂漿的裂縫，連通砌體不飽滿灰縫形成滲水毛細(xì)通道，或因面磚粘貼不牢脫落而滲水。

2.1.1防治措施

2.1.1.1嚴(yán)格按照鋪貼工序施工，尤其須作好墻體處理、抹底層灰、粘貼及勾縫工序。磚墻基體需用水濕透后冷糙5-7mm，隔天澆水養(yǎng)護(hù)，砼基體表面需鑿毛后用水濕透，刷一道聚合物水泥漿，搓平后澆水養(yǎng)護(hù)；或用1：1聚合物水泥細(xì)砂漿噴到砼基體上作毛化處理，凝固后用水泥砂漿找底，搓平后澆水養(yǎng)護(hù)。為防止批擋層存在滲水毛細(xì)通道，批擋層分兩層施工，每層厚度1cm左右，另在批擋灰中適當(dāng)摻一些防水粉，致底灰密實不起殼，不易裂，即使有裂縫，因上下層裂縫錯位而不貫通。面磚粘貼時須先將面磚在清水中浸泡2-3h，然后陰干，達(dá)到內(nèi)濕外干待用。面磚背面需抹滿灰。凡遇到檐口、腰線、窗臺、雨篷及女兒墻壓頂處，須作流水坡度、滴水線或滴水槽，面磚壓向應(yīng)頂面磚壓立面磚，以免向內(nèi)滲水。勾縫時需徹底清除內(nèi)殘渣，灑水濕潤后先勾橫縫，后勾豎縫。縫深應(yīng)凹進(jìn)面磚2-3mm。勾縫后澆水養(yǎng)護(hù)，以防開裂。

2.1.2改變傳統(tǒng)的批擋及粘貼材料

現(xiàn)常用水泥砂漿粘貼面磚，或在砂漿中摻107膠。隨著高層建筑出現(xiàn)，107膠不能根本解決面磚粘貼的安全性、防滲性。在施工中建議采用新的粘貼材料，可大大提高粘貼效果。傳統(tǒng)的批擋層多采用1：3水泥砂漿，容易產(chǎn)生裂縫，并與基層粘貼不牢；建議采用水泥：砂：JS改性劑即水泥100（100-200）：（20-25）：（30-60）的比例配制括糙砂漿、勾縫砂漿、底層灰或粘貼砂漿，以提高施工質(zhì)量。

2.1.3在建筑墻面增設(shè)“一噴靈”有機(jī)硅防水保護(hù)層。

2.2補(bǔ)漏技術(shù)

2.2.1挖補(bǔ)法，適用于凍融開裂的面磚損壞或脫殼面磚，具體作法如下：

2.2.1.1用鋼鑿鑿去起殼面磚及括糙層，然后清理修補(bǔ)基層。

2.2.1.2聚合物砂漿括糙，用木抹壓實槎平，劃毛，澆水養(yǎng)護(hù)1-2d后可鑲貼面磚。

2.2.1.3按原墻分格，彈線，做灰餅，貼面磚。

2.2.2環(huán)氧樹脂灌漿修理法，適用于面磚與括糙層已脫落，但表面完好的墻面。先用小錘輕輕敲擊面磚，確定起殼修補(bǔ)范圍，然后確定鉆孔位置（一般16-18孔/m2），注入孔均布于勾縫上，孔徑8-10mm，孔深鉆進(jìn)基層1cm左右。用氣泵清除孔中粉塵，待孔眼干燥后，用環(huán)氧樹脂凝固后用1：1水泥砂漿封閉注入口。

2.2框架輕質(zhì)砌塊填充墻

框架輕質(zhì)砌塊填充墻滲漏既有裝飾面層滲漏的共性，又有其基層滲漏的特殊性。因砌塊幾何尺寸不規(guī)格，吸水率大，滲漏往往因抹灰砂漿自墜裂縫、立縫砂漿不飽滿、界面不易粘結(jié)砂漿或因飾面層砂漿失水等造成。

2.2.1防滲措施

2.2.1.1選擇標(biāo)準(zhǔn)砌塊，提高墻面平整度，對不平整的墻面應(yīng)預(yù)先找平，然后灑水充分濕潤墻面，統(tǒng)一抹灰，以免產(chǎn)生砂漿自墜裂縫。

2.2.1.2砌筑前，砌塊應(yīng)提前澆水（水浸入塊體內(nèi)15-20mm為宜）并采用“護(hù)漿皎”等工具精心施工，以提高立縫砂漿飽滿度。

2.2.1.3墻面抹灰或貼面磚括糙前，先用30%濃度的聚合物乳液向砌體表面噴灑2-3遍，待全部吸入后方可抹灰。

2.2.1.4面磚飾面建議用摻5%防水劑的防水砂漿勾縫。

2.2.1.5腳手架孔洞堵塞前應(yīng)充分濕潤孔壁，孔底鋪滿砂漿，然后將水浸泡過的砌塊砌入孔內(nèi)，兩側(cè)立縫及上縫隙均需填滿砂漿并插振密實。

2.3補(bǔ)漏技術(shù)

參見以上有關(guān)有補(bǔ)漏技術(shù)

參考文獻(xiàn):

篇4

經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴(kuò)大，也推動了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動的有效性。經(jīng)濟(jì)活動的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點

經(jīng)濟(jì)效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進(jìn)行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟(jì)效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟(jì)效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認(rèn)為，可允許的審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×內(nèi)部控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應(yīng)了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法。經(jīng)濟(jì)效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進(jìn)行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進(jìn)行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應(yīng)用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進(jìn)行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標(biāo)準(zhǔn)將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)所達(dá)到的實際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計的方法是有機(jī)整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李剛，試論經(jīng)濟(jì)效益審計的方法，審計理論與實踐，2002年第5期。

篇5

在工程建設(shè)中， 工程造價的預(yù)結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。 通過對預(yù)、結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時糾正所存在的錯誤和問題，達(dá)到合理地確定工程造價， 使之有效地控制工程造價的目的，保證項目目標(biāo)管理的實現(xiàn)。為進(jìn)一步探討如何才能既快又好地做好工程造價的審核工作，本人根據(jù)工作實踐，論述了對工程造價預(yù)結(jié)算審核的問題和方法。

1工程造價審核中存在的問題

1.1預(yù)結(jié)算定額存在不合理性

建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項很復(fù)雜的工作，是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，包括建筑設(shè)計、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識，且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實際工作中，不論水平高低，總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的誤差，如：定額換算不合理，由于新技術(shù)、新工藝和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項或需要補(bǔ)充的項目不斷增多；定額子目中的工作內(nèi)容表述不清晰；因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性。

1.2 在工程結(jié)算時，出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象

目前，高估冒算現(xiàn)象在工程結(jié)算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽(yù)等方面入手，而是采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。

1.3設(shè)計變更多，工程量計算出現(xiàn)誤差

由于工程設(shè)計變更多，且項目頻繁，使計算過程復(fù)雜。容易重復(fù)計算，計算的基礎(chǔ)不一等均容易造成錯誤。

2 原因分析

綜上分析，造成以上問題的原因主要包括以下幾方面：

（1）極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，以致計算“失真”。

（2）施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊，送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費，這自然形成施工單位加大水分多報的可能。

（3）工程量計算方面：工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的 是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括；沒有執(zhí)行定額中工程量計算規(guī)則進(jìn)行計取。在定額中子目錄再次計算，計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點錯位等。

（4）材料價格方面：主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確。除省規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結(jié)算的造價。

（5）費用計算方面。不按合同要求套用計價程序。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工措施增加費用。

3 工程造價審核的內(nèi)容

3.1工程量的審核

（1）工程量的計算應(yīng)力求準(zhǔn)確，在計算各分部的工程量時，各分部有其規(guī)定的工程量計算規(guī)則，掌握計價表子目中所包含的工作內(nèi)容，清晰子目換算規(guī)定，審核工程量的計算單位是否與套用的定額單位保持一致等。例如：如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計取支模超高增加費。

（2）審查變更項目、簽證、核準(zhǔn)工程量。在工程項目建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，在審查設(shè)計變更時，應(yīng)審查該變更是否有合法的手續(xù)和依據(jù)。對現(xiàn)場的經(jīng)濟(jì)簽證應(yīng)首先定性審查。1）造成費用增加的原因不是承包商的。2）合同規(guī)定的不應(yīng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險。3）與合同相比較是否已造成費用增加。現(xiàn)場簽證及設(shè)計修改通知書應(yīng)根據(jù)實際情況核實。如果在一部分已施工完畢才通知要變更的，就應(yīng)計算返工費，如果還未施工便通知變更的，按變更內(nèi)容計算工程量即可。

3.2 單價套用的審核

（1）工程造價定額具有科學(xué)性。單價套用的審核是審核其套用定額是否合理和準(zhǔn)確，工程項目有否重復(fù)套價。如果是投標(biāo)工程，則審查其單價是否與投標(biāo)報價的單價相符，計價所完成工作內(nèi)容是否與投標(biāo)綜合報價描述的工作內(nèi)容相一致。

（2）審查材料價格是否合理。工程建設(shè)過程中，材料費占很大的比重，約占工程造價的60%~70%左右，由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大。因此在材料價格審核過程中，一定要有據(jù)可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料設(shè)備，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認(rèn)證手續(xù)，目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些機(jī)械設(shè)備，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意，其購置發(fā)票必須要建設(shè)單位簽證。如有投標(biāo)報價，必須與投標(biāo)報價時承諾的品牌等級相一致。

3.3費用的審核

取費應(yīng)結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費率，審核時注意如下一些問題：審查執(zhí)行的取費是否在工程費用適用范圍內(nèi)，例如在一個單位工程內(nèi)挖方或填方超過5000的工業(yè)與民用建筑的土石方工程，就不能按建筑工程取費，而應(yīng)按大規(guī)模土石方工程取費，同時審核所取的各計費費率是否正確，是以人工費為基數(shù)還是以分部分項、技術(shù)措施項目人工費＋材料費＋機(jī)械費為基數(shù)，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項目是否同比下浮等。

4 工程造價的審核方法

4.1全面審核法

全面審核法：是按照工程圖紙的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計、招投標(biāo)文件、承包合同或協(xié)議以及相關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費用計算。這種方法實際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算； 投資不多的項目， 如維修工程；工程內(nèi)容比較簡單的項目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等。這種方法的優(yōu)點是：全面細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點是：工作量大，時間較長，存在重復(fù)勞動。

4.2重點審核法

重點審核法：抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點項目進(jìn)行審核的方法。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。該方法的優(yōu)點是工作量相對大的工程中，應(yīng)主要審核路面及各結(jié)構(gòu)層的工程量和單價，如有大量土方工程，應(yīng)作為一個專項進(jìn)行審核。這些費用項目計算方法較簡單，但一旦算錯，對造價很可能會產(chǎn)生大的影響。

4.3對比審核法

對比審核法：是指將現(xiàn)有工程和其它工程的經(jīng)驗造價數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，再針對這些分部分項進(jìn)行重點計算的審核方法。這要求審核者要在總結(jié)分析其它工程造價資料的基礎(chǔ)，找出同類工程造價的指標(biāo)、綜合單價及工料消耗的規(guī)律性，然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題。

4.4分組計算審查法

分組計算審核法：是把工程造價中有關(guān)項目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)與其它分項工程量之間的邏輯關(guān)系審查多個分項工程量的一種方法。這種方法的最大優(yōu)點是審核速度快，減少重復(fù)計算量。

在用對比審核法審核各分項綜合單價時，也可考慮用分組法。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積算出來，其他分項的工程量利用此基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點是審查速度快，工作量小。

5 結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作。因此需要我們在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。

參考文獻(xiàn)

篇6

（二）信息溝通不對等，跨區(qū)域經(jīng)營管理難度加大

房地產(chǎn)公司多為跨地域、跨業(yè)態(tài)的項目公司開發(fā)模式，近年來集團(tuán)化、規(guī)模化發(fā)展的房地產(chǎn)企業(yè)逐漸增多，管理信息不流暢的問題也愈發(fā)明顯，信息的準(zhǔn)確性、時效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一線項目公司成為獨立王國，個人或團(tuán)體舞弊行為時有發(fā)生，先斬后奏的現(xiàn)象屢見不鮮。項目公司發(fā)生的問題不能及時準(zhǔn)確地反饋，增強(qiáng)了問題的隱蔽性，助長了腐敗的滋生蔓延。例如，某企業(yè)的外埠項目公司在某內(nèi)裝工程施工隊伍的選擇過程中，表面上執(zhí)行企業(yè)要求的招投標(biāo)程序，但在實際操作中，項目公司負(fù)責(zé)人與投標(biāo)單位暗箱操作，故意隱瞞事實情況，人為控制招投標(biāo)結(jié)果。由于信息手段的滯后，集團(tuán)公司在上報資料的審批過程中無法發(fā)現(xiàn)破綻。后期企業(yè)內(nèi)審部門在對該項目進(jìn)行例行審計時發(fā)現(xiàn)問題，但損失已既成事實。

（三）房地產(chǎn)的建造價格具有隱蔽性

各種材料價格、設(shè)計、施工招投標(biāo)價格均具有隱蔽性（商業(yè)秘密）的特點，致使最終的建設(shè)產(chǎn)品的建造價格存在不公開性。地理位置唯一、結(jié)構(gòu)設(shè)計復(fù)雜多變、使用功能多樣、材料選擇的不同等，使每個開發(fā)項目在具有一定相關(guān)性的同時，又各具特點，這樣就使得造價管理相當(dāng)困難，為舞弊產(chǎn)生創(chuàng)造了溫床。又因為施工項目建設(shè)時間長、投資大，增大了舞弊行為的隱蔽性。一些小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)并未在每個項目的開發(fā)后期對各種價格信息進(jìn)行整理，從而無法實現(xiàn)價格信息的內(nèi)部共享，而一些較大規(guī)模的企業(yè)也不一定設(shè)立專門部門完成此類工作，從而也無法形成一個良好的價格控制體系。同時，基礎(chǔ)價格（如材料）又具有時間性、地域性，所以社會公開的相對信息只可起到參照作用，對建造價格的控制作用非常有限。價格隱蔽性的現(xiàn)實存在，給企業(yè)的造價控制帶來了一定的困難，為舞弊行為的發(fā)生提供了機(jī)會。

二、加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)對策

（一）健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)部審計制度

1、建立符合企業(yè)特點的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。目前，在公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關(guān)系具體可分為：（1）屬于職能部門的組織模式；（2）董事會或董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（3）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；（4）總裁/總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這四種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷，不能同時協(xié)調(diào)內(nèi)部審計職能與獨立性兩方面關(guān)系，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需根據(jù)自身特點及組織規(guī)模，遵循獨立性原則、權(quán)威性原則、效率優(yōu)化原則，因地制宜地來設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，所以產(chǎn)生了第五種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。

2、完善內(nèi)部審計制度。建立了理想的內(nèi)部審計模式還需要各個部門明確職責(zé)，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計制度，來監(jiān)督和保障內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險的控制，保障經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和會計信息的真實合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以根據(jù)自身特點，參照《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》以及其他規(guī)定，建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部審計工作制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計程序，并寫入公司章程，并請股東會或董事會予以批準(zhǔn)，以便以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

3、加強(qiáng)法制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)。要想內(nèi)部審計職能按照制度設(shè)置的方向運行，相關(guān)部門就必須制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，國家有義務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計工作提供一個良好的法律環(huán)境。相關(guān)部門需進(jìn)一步完善《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對之不斷加以完善，以制定出更為健全且適宜于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，最終使我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計達(dá)到規(guī)范化。這樣審計人員才能做到有法可依，并在相應(yīng)的法律框架中執(zhí)行審計工作，以有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能，來制約企業(yè)中和違法行為的發(fā)生，減少企業(yè)風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1、找準(zhǔn)職能定位。內(nèi)部審計的兩大基本職能是服務(wù)和監(jiān)督，我國內(nèi)部審計必須做到不放松任何其一。在市場經(jīng)濟(jì)下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)”型向“服務(wù)主導(dǎo)”型轉(zhuǎn)變離不開管理層觀念的轉(zhuǎn)變。為了順利轉(zhuǎn)型，需做到：在意識上要重視內(nèi)部審計工作，開展富有建設(shè)性的參與式審計，審計理念要從根本上轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新審計方案，參與形式更加多變。但是要注意處理好內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中原有的監(jiān)督性實務(wù)同新興的服務(wù)性實務(wù)之間的關(guān)系，充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的作用，推進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計順利轉(zhuǎn)型。

2、樹立風(fēng)險意識，完善內(nèi)部控制制度。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，必須在管理層和普通職員的日常工作中樹立風(fēng)險意識，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的高風(fēng)險區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并給予相關(guān)改進(jìn)措施，以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。同時，內(nèi)部控制并不只是生硬的規(guī)章制度，而應(yīng)該深入每個職員平日的工作中，讓內(nèi)部控制的意義和目標(biāo)深入人心，員工能夠各司其職，自覺履行其職責(zé)，并建立一整套獎懲制度、業(yè)績考核制度。人力資源政策要有激勵性，將高素質(zhì)的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少的發(fā)生，形成健康的企業(yè)文化氛圍。

3、建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須要形式和實質(zhì)上保持獨立。其中，形式上獨立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實質(zhì)上監(jiān)督則是指在掌握相當(dāng)數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實施稽核。稽核工作要制定科學(xué)、合理、統(tǒng)一的監(jiān)督審計程序，要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率，涵蓋主要業(yè)務(wù)和重要風(fēng)險點。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必然對內(nèi)部審計的有效開展提供良好環(huán)境基礎(chǔ)，才能有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，加速現(xiàn)代審計方法的變革。

（三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力

1、拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域。在國際上，內(nèi)部審計師已經(jīng)從事包括財務(wù)檢查與審計、經(jīng)營審計、管理審計以及遵紀(jì)守法審計在內(nèi)的綜合審計工作。而我國大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)停留在財務(wù)收支審計，將內(nèi)部審計的范圍縮小了。我們應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點；圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計；突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險管理審計，投資決策審計、固定資產(chǎn)投資審計、施工項目審計、采購合同審計、戰(zhàn)略審計、成本費用效益審計等。由于單純的事后審計已不能滿足對企業(yè)做出科學(xué)合理全面準(zhǔn)確評價的要求，因此內(nèi)部審計應(yīng)由事后審計向事中、事前審計發(fā)展。要求內(nèi)部審計把關(guān)口逐步前移，由從前的事后審計為主向事中、事前審計逐漸發(fā)展，參與經(jīng)營決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。使管理者了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用，將內(nèi)部審計滲透到企業(yè)的每個運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營活動中去。

2、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員素質(zhì)是決定內(nèi)部審計工作質(zhì)量，保證內(nèi)部審計作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵。首先要在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面做出適當(dāng)?shù)囊?guī)定，不能簡單隨意地將財務(wù)崗位上的人員安排到內(nèi)部審計崗位上，而應(yīng)該吸納那些高素質(zhì)，品質(zhì)優(yōu)秀的綜合性人才到內(nèi)部審計隊伍當(dāng)中。可以參照國際內(nèi)部審計協(xié)會的做法，建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，提高內(nèi)部審計人員的就業(yè)門檻，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)；其次要做好人員的培訓(xùn)工作。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識學(xué)習(xí)，要不斷更新房地產(chǎn)、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、法律、金融和審計等各方面的知識，不斷提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計隊伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計工作所提出的要求。

3、及時改進(jìn)審計手段。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計必須更新審計方法，引進(jìn)和應(yīng)用先進(jìn)的審計理論和方法努力改進(jìn)工作方式和提高審計效率。積極將現(xiàn)代科技手段運用于內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，實現(xiàn)審計手段創(chuàng)新。當(dāng)前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進(jìn)的ERP、MIS等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、財力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。但內(nèi)部審計往往停留在利用手工或簡單的EXCEL處理上，很少利用先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計技術(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可參照國外大型企業(yè)，引入計算機(jī)審計技術(shù)，建立財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，與ERP數(shù)據(jù)相連接，必要情況下可以開發(fā)適應(yīng)自身的審計軟件。這樣就可以實時地調(diào)用掌握企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，減少人為的主觀判斷，提高審計的客觀性，同時也有利于提高審計效率，順應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要求。

（四）結(jié)合企業(yè)自身特點展開審計工作

我國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近20年的發(fā)展，真正的市場經(jīng)濟(jì)序幕已經(jīng)全面拉開，未來房地產(chǎn)行業(yè)的市場競爭將更加激烈，行業(yè)環(huán)境將更加嚴(yán)峻。建筑產(chǎn)品在具有一定相關(guān)性的同時，又各具特點，有各自個性的一面，這樣就使得造價管理復(fù)雜多變，增加了舞弊行為發(fā)生的可能性。又因為建設(shè)過程歷時周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大。這就要求內(nèi)部審計加強(qiáng)全過程監(jiān)督，因為舞弊行為可能產(chǎn)生在招投標(biāo)中，產(chǎn)生在結(jié)算中，產(chǎn)生在工程管理中，產(chǎn)生在每一份合同的簽訂過程中。所以，對全過程進(jìn)行監(jiān)督，對每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評價，杜絕舞弊行為的發(fā)生，減少不合理行為造成的損失，是發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵。對于特殊的項目，還可以考慮引入專門的中介機(jī)構(gòu)如造價師、評估師等進(jìn)行鑒定。

篇7

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進(jìn)行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實質(zhì)性測試的同時進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計，在對其進(jìn)行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會計師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J].浙江統(tǒng)計,2006,(02).

篇8

一、商業(yè)銀行風(fēng)險管理

對銀行而言，風(fēng)險是可能對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險管理。風(fēng)險管理并非是要消除風(fēng)險，而是通過對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。

商業(yè)銀行的風(fēng)險種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實行分業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。二是市場風(fēng)險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險，主要包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和價格風(fēng)險。三是經(jīng)營風(fēng)險，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險也不斷加大。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風(fēng)險，推動銀行實施風(fēng)險管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：

(一)能夠客觀識別和評估風(fēng)險的充分性

內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。所謂風(fēng)險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險，所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險。內(nèi)部審計師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險，而且還應(yīng)從以下幾個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：一是評價銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險識別與評估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確，是否已對面臨的風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素，并對已識別的風(fēng)險進(jìn)行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否合理，風(fēng)險管理報告是否充分、及時。

(二)能夠綜合分析和計量風(fēng)險的恰當(dāng)性

內(nèi)部審計對現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點不僅在于識別和評估風(fēng)險的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險分析和計量。風(fēng)險分析和計量是內(nèi)部審計對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險進(jìn)行量化估計，通用的公式為：風(fēng)險值=風(fēng)險影響X風(fēng)險概率。目前國內(nèi)商業(yè)銀行缺少實施先進(jìn)風(fēng)險計量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險計量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評級確定風(fēng)險函數(shù)計量加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)；運用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計量市場風(fēng)險；運用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級計量法和風(fēng)險模型計量操作風(fēng)險等。內(nèi)部審計可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險進(jìn)行計量和解析。在風(fēng)險難以量化、定量評價所需的數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價。定性評價的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預(yù)計負(fù)債時，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙嫛?/p>

(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險反饋的預(yù)警性

內(nèi)部審計在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風(fēng)險管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風(fēng)險反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險管理溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價，對重大的審計發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時采取相應(yīng)的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進(jìn)行跟蹤報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險為核心及出發(fā)點的內(nèi)部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中作用的有效途徑

(一)樹立正確的風(fēng)險審計理念

在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險越來越大，銀行各級管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風(fēng)險的含義，把風(fēng)險作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計已成為銀行風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計的重點，風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計已擴(kuò)展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價值創(chuàng)造。內(nèi)部審計工作應(yīng)從事后審計向事前和事中審計、從靜態(tài)審計向動態(tài)審計、從現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計和非現(xiàn)場審計方向發(fā)展。內(nèi)部審計除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的工作重點是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應(yīng)成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。

(二)將風(fēng)險管理融人內(nèi)部審計的全過程

內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應(yīng)在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風(fēng)險因素分析來確定審計業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權(quán)等；在審計實施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時，應(yīng)能反映出風(fēng)險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計時應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計的范圍就越廣。

(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)管理評價模式

篇9

20世紀(jì)70 、80年代，隨著地質(zhì)找礦工作的不斷深入，露頭礦和近地表礦已基本查明。特別是我國東部較發(fā)達(dá)地區(qū)，地質(zhì)工作程度較高，露頭礦、易識別礦越來越少，找礦難度越來越大，地質(zhì)找礦逐漸轉(zhuǎn)向已知礦區(qū)的周邊以及深部隱伏礦的勘查;在中西部地區(qū)地質(zhì)工作程度相對較低，一方面繼續(xù)尋找淺表礦，另一方面采用新技術(shù)進(jìn)行隱伏礦的勘查。

隨著我國改革開放的實行和深入，在礦產(chǎn)資源勘查的理論和技術(shù)方面與國際交流迅速增加，尤其是物探、化探新方法新技術(shù)的引進(jìn)，有效地提取深部多種找礦信息，成為尋找隱伏

礦的主要手段。我國物、化探工作者，在引進(jìn)新方法、新技術(shù)和消化吸收的同時，也自主研發(fā)了一些適合我國實際需要的新方法、新儀器等。

二 物探勘查方法技術(shù)

物探是地球物理勘查的簡稱，包括重力、磁法、電法、地震、放射性和地溫等六大類方法。據(jù)統(tǒng)計，物探方法在尋找和擴(kuò)大能源礦產(chǎn)、黑色金屬礦產(chǎn)、有色金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和地下水等方面，起著主要的作用。

2.1地震勘察技術(shù)

其主要原理是基于地震反射技術(shù)，現(xiàn)已經(jīng)成為油氣勘探中使用的主要工具手段，但其在一段實踐內(nèi)該種方法在金屬找礦中受到制約，直至上世紀(jì)90年代隨著人們對巖石和礦物的物理性質(zhì)的深入研究才為其在找礦中應(yīng)用創(chuàng)造了條件。其基本原理是利用地震反射技術(shù)來探測到潛在反射體并對其加以成像，其形成取決于礦床或反射界面與周圍介質(zhì)間存在的聲阻抗差異和該反射體的幾何特征，二者綜合為巖石的聲阻抗并將其作為反射技術(shù)能否成功利用的先決條件。

2.2大地電磁測深(MT )

大地電磁測深對于地下低阻層(良導(dǎo)電體)相當(dāng)敏感，這是大地電磁測深方法能夠在(隱伏)金屬礦勘探中發(fā)揮作用的主要地球物理依據(jù)。就金屬礦床而言，礦體與圍巖之間，蝕變圍巖與未蝕變巖石間，一般均存在較大的電性差異。礦體中金屬硫化物的富集會使其電阻率明顯降低。而控礦脆性斷裂、韌性剪切帶、蝕變破碎帶的出現(xiàn)，均可導(dǎo)致礦體與周圍巖層(體)問明顯的電性差異。這使大地電磁測深方法成為解決此類問題的有效手段。

2.3瞬變電磁法（TEM ）

瞬變電磁法(Transient Electromagnetic Methods,簡稱TEM)是電磁測深法的一種，但它是有別于大地電磁測深(MT法)的以脈沖電流訊號為場源的主動場源時間域電磁勘探技術(shù)。TEM以電磁感應(yīng)理論為基礎(chǔ)，通過研究探測目標(biāo)物感生出的渦流場在其周圍空間形成的二次電磁場隨時間變化的響應(yīng)特征，推測目標(biāo)物的空問形態(tài)，從而達(dá)到探測目的。基于此，TEM對于尋找高導(dǎo)電性的較大礦體的效能突出。另外，TEM還具有探測深度較大，受地形影響較小，施工環(huán)境寬松，作業(yè)方便等優(yōu)點。這使得該方法在一些地理景觀復(fù)雜的礦區(qū)得到了廣泛的應(yīng)用，找礦效果明顯。

2.4可控源音頻大地電磁法(CSAMT )

可控源音頻大地電磁法(Controlled Source Au-dio一frequency Magnetotellurics，簡稱CSAMT)，是20世紀(jì)80年代興起的基于大地電磁法(MT)和音頻大地電磁法(AMT)而發(fā)展起來一種主動場源頻率域電磁勘探技術(shù)。它用一個發(fā)射偶極AB供電，電極距離為1～ 2km,測量工作布置在供電偶極中垂線±30?的扇形面積內(nèi)，測線與供電AB極連線平行。這時的場源可以認(rèn)為是平面波，通過不斷變換供電頻率便可達(dá)到電阻率測深的目的。在山區(qū)可根據(jù)地形靈活選擇發(fā)射機(jī)位置。測量時只移動接收機(jī)便可進(jìn)行面積性測深工作，從而提高了效率，降低了成本。

CSAMT法勘探深度大(可達(dá)2km以上)，同時由于其可以通過“變頻”改變探測深度的不同，而兼有測深和剖面研究的雙重特點，是研究深部地質(zhì)構(gòu)造和探尋隱伏礦的有效勘查手段。對于地面甚低頻電磁法（ VIF）難以發(fā)揮作用的厚層覆蓋區(qū)，可以選用CSAMT法。

此外，還有不少學(xué)者進(jìn)行了CSAMT的應(yīng)用研究工作毛，他們的研究中涉及CSAMT的成果都大致體現(xiàn)了其上述優(yōu)點。

2.5連續(xù)電導(dǎo)率剖面測量系統(tǒng)(EH4)

E H4連續(xù)電導(dǎo)率成像系統(tǒng)是由美國Geometrics公司和EM1公司于20世紀(jì)90年代聯(lián)合生產(chǎn)的一種混合源頻率域電磁測深系統(tǒng)。結(jié)合了CSAMT和MT的部分優(yōu)點，利用人工發(fā)射信號補(bǔ)償天然信號某些頻段的不足，以獲得高分辨率的電阻率成像。其核心仍是被動源電磁法，主動發(fā)射的人工信號源探測深度很淺，用來探測淺部構(gòu)造;深部構(gòu)造通過天然背景場源成像(MT)。有地質(zhì)專家等在砂巖型油礦床上應(yīng)用研究指出; EH4在高阻覆蓋區(qū)具獨到的優(yōu)越

性，可以穿透高阻蓋層;而當(dāng)基底為高阻時，且基底與上覆砂巖有明顯電性差異時，EH4能準(zhǔn)確而清晰地探測出基底的埋深和起伏。申萍、沈遠(yuǎn)超等采用EH4對橫跨中國東西的9種不同成因類型的25個礦床進(jìn)行了研究，結(jié)果表明:EH4連續(xù)電導(dǎo)率成像結(jié)果能夠直觀地反映礦化異常在剖面的形態(tài)、規(guī)模、礦化強(qiáng)度等，是隱伏礦定位預(yù)測的方法之一。同時應(yīng)注意各種方法的綜合使用以對異常進(jìn)行相互印證，僅用單一的方法對隱伏礦進(jìn)行成礦預(yù)測是很困難的，也不符合當(dāng)前隱伏礦產(chǎn)勘查的發(fā)展趨勢。

三 深部找礦存在問題及對策

3.1因地制宜的技術(shù)使用

目前國內(nèi)在深部找礦工作上存在著不結(jié)合當(dāng)?shù)刭Y源狀況、工業(yè)布局以及其迫切程度，而是全面開花，實行需要與可能相結(jié)合。由于國內(nèi)資源分部、工業(yè)布局以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度非常不均衡，因此在深部找礦工作中應(yīng)綜合考慮各種因素，最終確定深部找礦的適宜區(qū)域，如在東北及東中部由于該區(qū)域范圍為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，工業(yè)布局相對集中，在近幾十年則已經(jīng)對區(qū)域內(nèi)礦藏進(jìn)行開采，其淺部資源已經(jīng)幾近耗盡，因而急需接替資源，因此在該類區(qū)域應(yīng)盡快開展深部找礦;而在西部地區(qū)則正好相反，雖該區(qū)域范圍內(nèi)也有諸多危機(jī)礦山亟待接替資源，但也有相當(dāng)大的部分資源等待開發(fā)，如三江、秦嶺以及新疆、地區(qū)內(nèi)的礦產(chǎn)資源則開發(fā)甚少，因此在該區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行采礦一則宜先開采淺部礦藏。而對于整個國家來說應(yīng)由政府從上而下統(tǒng)一部署，絕不能全面開花，以免對礦產(chǎn)資源保有量甚多的地區(qū)過早進(jìn)行深部勘察而對淺層礦藏造成浪費現(xiàn)象。

3 .2技術(shù)落后

在深部找礦工作中應(yīng)對于深部找礦和危機(jī)礦山找礦的成礦重點區(qū)域作出足夠的基礎(chǔ)性地質(zhì)工作，以便于對區(qū)域內(nèi)深部成礦地質(zhì)特征及礦產(chǎn)形成、賦存的地質(zhì)條件進(jìn)行充分了解，在實施過程中除了要先進(jìn)的理論作為指導(dǎo)還要參考地球物理、地球化學(xué)圈定的異常，只有從地、物、化、遙等多方面同時開展，聯(lián)合攻關(guān)，才能更有效的識別、發(fā)現(xiàn)以及提取新型的、深層次的找礦信息以及如何在不同地區(qū)與不同成礦背景下選擇最佳勘測技術(shù)方法組合等問題總結(jié)出系列的勘測準(zhǔn)則。

由于淺層礦日趨緊張導(dǎo)致深部礦成為主要找礦對象，因此找礦思維及策略及技術(shù)方法的變化都應(yīng)隨之改變，目前有關(guān)針對深部找礦的技術(shù)方法大多尚處于探索試驗階段，隨著深部礦勘察的持續(xù)進(jìn)行新的探側(cè)方法必將應(yīng)運而生，以便為深部找礦提供技術(shù)支持和保證。

四 應(yīng)用與問題

4.1當(dāng)前礦產(chǎn)勘查的發(fā)展趨向是應(yīng)用綜合勘查技術(shù)進(jìn)行找礦預(yù)測，這需要各種勘查手段的密切配合，協(xié)同作戰(zhàn)，以減少多解性，而僅用一種物探或化探的手段去進(jìn)行隱伏礦的找礦預(yù)測是不現(xiàn)實的。

4.2物化探方法的運用必須以工作區(qū)的成礦地質(zhì)背景為基礎(chǔ)，物化探信息必須結(jié)合工作區(qū)的成礦地質(zhì)條件來解釋。在進(jìn)行物化探勘查過程中始終堅持地質(zhì)一物化探(結(jié)合地質(zhì)理論進(jìn)行合理分析、解釋)一地質(zhì)的思路，而不能脫離成礦地質(zhì)條件，孤立使用某種方法，只有這樣才能解決地質(zhì)與找礦的實際問題。

篇10

相對于注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)實施的外部審計來講,內(nèi)部審計從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員配備均由企業(yè)內(nèi)部開展工作。論及內(nèi)部審計的含義,上世紀(jì)90年代,國際內(nèi)部審計師協(xié)會就對內(nèi)部審計作出明確規(guī)定,即把內(nèi)部審計定義為“一個機(jī)構(gòu)內(nèi)所建立的獨立評價職能”,進(jìn)入二十一世紀(jì)以來,內(nèi)部審計的內(nèi)涵與外延隨著全球社會經(jīng)濟(jì)形勢變化而更新。

根據(jù)國際上最新修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,內(nèi)部審計被界定為“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動”,從內(nèi)涵上分析,現(xiàn)代金融企業(yè)內(nèi)部審計目的在于幫助金融企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),職責(zé)在于增加金融企業(yè)價值、改善金融企業(yè)經(jīng)營,內(nèi)部審計的地位已經(jīng)上升為金融企業(yè)內(nèi)部一種日常性、獨立性管理活動,建立系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價體系也成為內(nèi)部審計的常用手段。在我國,內(nèi)部審計由內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中定義作,“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動”,其通過對企業(yè)經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性、有效性等實行審查和評價,達(dá)到促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)的目的。

現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)下,伴隨內(nèi)部審計目標(biāo)的變化,內(nèi)部審計所起作用發(fā)生改變。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的防護(hù)性相比,現(xiàn)代內(nèi)部審計一改過去注重審查財務(wù)報表的自我監(jiān)控功能,而借助于對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的整體監(jiān)控,實現(xiàn)了自我促進(jìn)和自我完善的功能,起到建設(shè)性作用。尤其在現(xiàn)代內(nèi)部審計定義下,內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)實時、持續(xù)性監(jiān)控,注重與組織其他部門之間共同合作,整合風(fēng)險管理、公司治理等各項內(nèi)容,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,其重點已經(jīng)從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向為企業(yè)風(fēng)險。這意味著內(nèi)部審計從監(jiān)督為主向服務(wù)為主轉(zhuǎn)變,其內(nèi)容也從財務(wù)審計向管理審計拓展,風(fēng)險管理、公司治理、內(nèi)部控制已經(jīng)成為內(nèi)部審計的日常工作范圍,內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生一致性。

二、目前我國金融企業(yè)內(nèi)部審計工作中常見問題

與國際上金融企業(yè)以及我國其他行業(yè)企業(yè)相比,我國金融企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚,當(dāng)前發(fā)展速度較慢,在具體實踐中也存在諸多問題,主要表現(xiàn)為:

機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、獨立性差。內(nèi)部審計的本質(zhì)特點要求其自身必須具備較強(qiáng)的獨立性,這是金融企業(yè)實施內(nèi)部審計的有效前提,也是保證審計結(jié)構(gòu)公正、客觀的根本所在,但金融企業(yè)內(nèi)部審計部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理的現(xiàn)狀,使得內(nèi)部審計獨立性偏弱,特別是金融企業(yè)內(nèi)部法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計部門和其他業(yè)務(wù)部門在管理上處于平等地位,內(nèi)部審計人員實行審計職責(zé)時很難推進(jìn)審計工作,內(nèi)審獨立性受到極大限制。

審計作用不被重視、權(quán)威性差。與獨立性一樣,重要性、權(quán)威性也是內(nèi)部審計必不可少的特性。由于認(rèn)識上誤區(qū),金融企業(yè)內(nèi)部審計部門通常被作為擺設(shè),不僅在日常工作中不參加經(jīng)營管理會議,且如果遇到精簡則首先被排除在外,如此以來,內(nèi)部審計在組織中得不到領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,審計中發(fā)現(xiàn)問題無人追究,審計結(jié)構(gòu)無人關(guān)心。再加上有些金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善,內(nèi)部審計受制于企業(yè)最高管理層,內(nèi)部審計權(quán)限和監(jiān)督作用受限,內(nèi)部審計毫無權(quán)威性可言,其對管理層幾乎無監(jiān)管作用。

審計標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、審計人員素質(zhì)不高。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化是現(xiàn)代審計工作的基本要求,金融企業(yè)內(nèi)部審計工作同樣需要一套科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)去規(guī)范審計工作的目標(biāo)、范圍與方式,來確保并提升內(nèi)部審計的有用性、高效性。從當(dāng)前我國金融企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)來看,內(nèi)審目標(biāo)與組織生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié),甚至目標(biāo)很不明確,工作范圍上甚為狹窄,審計方式方法上較為落后,導(dǎo)致內(nèi)部審計步驟繁瑣、效果不佳、功能難以很好地發(fā)揮。再說內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),多數(shù)內(nèi)審人員由以往會計、信貸等業(yè)務(wù)人員轉(zhuǎn)來,即使其具體崗位的專業(yè)業(yè)務(wù)水平過硬,其全方位、綜合性審計業(yè)務(wù)能力也存在較大問題,內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的缺陷制約著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮,并衍生出潛在的審計風(fēng)險。

三、新形勢下金融企業(yè)內(nèi)部審計實施方法

總體上說,針對企業(yè)實行的審計方法主要包括描述、比較、審查、復(fù)算、觀察、巡視、重做、盤點、查詢、總計、追蹤、瀏覽、調(diào)節(jié)、審閱、保證、詢問、分析、測試與抽樣、證實與確定、評價等。其中,描述主要是對企業(yè)各項業(yè)務(wù)的程序進(jìn)行概述,或者繪制出各種流程圖及圖表等;比較主要是對某個審計項目的幾種資料做出說明,以找出其不同之處或相同之處;審查即檢查材料、設(shè)備、文件等各項審計證據(jù);盤點是指清點庫存現(xiàn)金、庫存材料等實地清查活動;查詢即為證實被審計單位記錄的正確性函詢外部組織;審閱即對書面文件審視閱讀;分析指的是對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,以說明數(shù)字之間的關(guān)系及趨勢;評價是對事項是非優(yōu)劣作以判斷確定,比如對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴程度的高低進(jìn)行評價。

知識經(jīng)濟(jì)時代,金融企業(yè)發(fā)展緊跟當(dāng)前科技化、信息化、現(xiàn)代化趨勢,金融企業(yè)內(nèi)部審計工作更加突出風(fēng)險管理、公司治理、內(nèi)部控制的功能,其具體形式也發(fā)生較大變化。內(nèi)部IT審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的一種有效方式,它主要與公司治理相結(jié)合,有效的IT審計方案常見于識別機(jī)構(gòu)最大風(fēng)險暴露區(qū)域、評價企業(yè)運行中內(nèi)部控制適當(dāng)性、實踐管理層計劃及監(jiān)督IT活動有效性、促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)保密性及完整性等。

此外,金融企業(yè)內(nèi)部審計方式的改進(jìn)還要求優(yōu)化配置內(nèi)部審計資源、完善各項審計操作規(guī)程。以提升金融企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)含量為前提,有序組合各種審計手段,將內(nèi)部審計工作成本降至最低,改善金融企業(yè)在操作手段上的速度和范圍,提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。根據(jù)金融企業(yè)行業(yè)審計特點,編制相應(yīng)的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),以科學(xué)化、細(xì)分化、定性化方法,確定審計部門與企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門以及干部任免之間的關(guān)系,特別是注重審計計劃方案的制定與審前調(diào)查、構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系等。

四、強(qiáng)化金融企業(yè)內(nèi)部審計實施效果的有效途徑

伴隨近年來審計體制改革深入推進(jìn),金融企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、重要性、權(quán)威性日益增強(qiáng),內(nèi)部審計監(jiān)督、評價及建設(shè)職能越發(fā)顯現(xiàn),從實際操作角度講,金融企業(yè)內(nèi)部審計不斷深化、提升水平的重要舉措在于:

革新理念,以風(fēng)險為導(dǎo)向,以審計創(chuàng)新為動力,以創(chuàng)造價值為核心,完善內(nèi)部審計功能與目標(biāo),提升金融企業(yè)經(jīng)營管理能力、更好更快實現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在工作對象上,內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的判斷對錯、查詢錯弊等內(nèi)容向解決經(jīng)營管理矛盾問題、發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險、覺察并抓住機(jī)遇等內(nèi)容轉(zhuǎn)變,同時還要擅長綜合分析診斷、積極尋找對策、主動求證解決方案,既要履行監(jiān)督職能,又要做管理層的智囊團(tuán)和參謀長,以創(chuàng)造性的工作狀態(tài)提高內(nèi)部審計的層次和價值。

改進(jìn)策略,致力于建設(shè)性的經(jīng)營審計和管理審計。首先要完善審計報告、提高審計報告質(zhì)量,向企業(yè)管理層、決策性傳遞高質(zhì)量的金融營運優(yōu)質(zhì)信息,維護(hù)內(nèi)部審計工作聲譽(yù)、形象,在創(chuàng)新審計工作的同時,提升內(nèi)部審計建議價值含量。其次要拓展審計領(lǐng)域、開發(fā)審計項目,著眼于改善內(nèi)部審計方法和操作程序,本著看重事實、依據(jù)、風(fēng)險的原則,以管理風(fēng)險為導(dǎo)向,將內(nèi)部審計工作重點設(shè)定為分析問題產(chǎn)生的原因、解決問題的可能性與有效措施,開展經(jīng)營績效、網(wǎng)絡(luò)安全、市場營銷、業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險控制等新型審計項目,為企業(yè)管理層決策提供更好的咨詢信息。

吸納人才,優(yōu)化內(nèi)部審計人才隊伍。社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,金融創(chuàng)新日漸涌現(xiàn),金融企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理技術(shù)復(fù)雜性增強(qiáng),內(nèi)部審計所擔(dān)負(fù)任務(wù)愈加艱巨繁重,金融企業(yè)內(nèi)部審計成果信息要求具備創(chuàng)新性、前瞻性和高附加值,內(nèi)部審計人員素質(zhì)受到前所未有的高要求。現(xiàn)代企業(yè)制度下,金融企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)知識和完備的知識儲備體系,以及良好的實際操作技能、敏銳的洞察力、實用的溝通交流能力、綜合性分析能力、一定的寫作能力等。任何一方面的知識缺陷,都可能給內(nèi)部審計工作的開展帶來麻煩,現(xiàn)代金融企業(yè)需要建立一支結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍,內(nèi)部審計人員應(yīng)該有較高的學(xué)歷、掌握相關(guān)財務(wù)管理知識、精通國際金融、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、能運用現(xiàn)代管理知識和法律知識,復(fù)合型內(nèi)部審計人才隊伍才能真正提升金融企業(yè)內(nèi)審服務(wù)工作水平。■

參考文獻(xiàn):

[1]葉,陳愛英,郭蘭英. 強(qiáng)化金融會計內(nèi)部審計的對策思考. 石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報,2008第31卷(2)

篇11

朱元午，博士生導(dǎo)師，南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院首席教授，三江學(xué)院商學(xué)院院長，中國財務(wù)學(xué)年會顧問。曾兼任各種學(xué)術(shù)組織職務(wù)、多所院校的名譽(yù)教授和客座教授以及擔(dān)任過上市公司的獨立董事和大型企業(yè)集團(tuán)的顧問。

1962年秋考入吉林財貿(mào)學(xué)院會計統(tǒng)計系會計學(xué)專業(yè)就讀，畢業(yè)后即在學(xué)校不間斷地從事會計、財務(wù)和審計的教學(xué)與研究，迄今已逾50年。在將近半個世紀(jì)的教學(xué)生涯中，講授過各種層次的會計、財務(wù)和審計類課程，教學(xué)風(fēng)格嚴(yán)謹(jǐn)輕松，對學(xué)生認(rèn)真負(fù)責(zé)，深受學(xué)生推崇和愛戴，桃李遍布各高等院校、大型企業(yè)和政府部門。

在《會計研究》《中國經(jīng)濟(jì)問題》《南京大學(xué)學(xué)報》等期刊上數(shù)十篇，主要學(xué)術(shù)專著有《財務(wù)控制》、《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)理論探索》、《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)實證研究》、《財務(wù)會計通論——改革中的理論與實務(wù)》以及其他公開出版的著作10余部。其中，專著《財務(wù)會計通論》和《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)理論探索》曾兩獲江蘇省人民政府獎勵。研究報告《加入WTO對我國審計環(huán)境的影響和政府審計對策研究》獲2002年國家審計署優(yōu)秀科研成果獎。曾獲南京大學(xué)每五年一次的數(shù)千名研究生導(dǎo)師的最高榮譽(yù)獎第六屆研究生導(dǎo)師教書育人獎。

近年來的主要研究方向是中國會計改革與發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)控制系統(tǒng)和全面預(yù)算管理，其研究風(fēng)格為注重理論與企業(yè)實踐的緊密結(jié)合，同時取得良好的效果。朱元午教授認(rèn)為，傳統(tǒng)財務(wù)體系的缺陷主要表現(xiàn)在理財主體的缺位、理念不夠先進(jìn)和缺少基本方法論這樣三個方面，而這些缺陷共同導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統(tǒng)，當(dāng)然也使財務(wù)管理或控制的效果難以達(dá)到最優(yōu)化。他指出摒棄單純財務(wù)觀點，更新財務(wù)控制理念。朱元午教授提出了一個財務(wù)控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，財務(wù)控制系統(tǒng)是由控制主體、指導(dǎo)理念和基本方法這三維構(gòu)成。作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險資本提供者，企業(yè)所有者沒有任何理由不介入所投資企業(yè)的財務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營者和其利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入。在控制主體中加進(jìn)了企業(yè)所有者，既可以加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)活動的控制，又可以加強(qiáng)對經(jīng)營者財務(wù)行為的控制。企業(yè)可以通過設(shè)置“財務(wù)與預(yù)算委員會”這一決策機(jī)構(gòu)使所有者成為理財主體并發(fā)揮實際作用的。鑒于管理效率遞減規(guī)律的普遍存在和經(jīng)常發(fā)生負(fù)面效應(yīng)，企業(yè)及其財務(wù)控制應(yīng)以自組織和自適應(yīng)系統(tǒng)作為追求的目標(biāo)，朱元午教授嘗試將物理學(xué)和系統(tǒng)科學(xué)的知識融進(jìn)財務(wù)管理，他主張將耗散結(jié)構(gòu)理論作為構(gòu)建財務(wù)控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性理念，這樣做對單純財務(wù)觀點和更新財務(wù)控制理念，構(gòu)建更加科學(xué)有用的財務(wù)控制系統(tǒng)還是十分有益的。應(yīng)用耗散結(jié)構(gòu)理論的重要意義在于幫助企業(yè)及其財務(wù)管理者認(rèn)識管理效率遞減規(guī)律，運用這一理論自覺地使企業(yè)及其財務(wù)管理成為一個自組織和自適應(yīng)的系統(tǒng)，還可以幫助企業(yè)及其財務(wù)管理者找到增加負(fù)嫡的基本途徑。朱元午教授認(rèn)為，對傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)的改進(jìn)和完善需要以博弈論作為最基本的方法論。由于財務(wù)控制雙方或各方在要不要進(jìn)行控制這一問題上通常是沒有否定選擇的，它們之間具備合作博弈和監(jiān)督博弈的前提因而財務(wù)控制系統(tǒng)的建立和運行過程必須著眼于“團(tuán)體理性”，更加強(qiáng)調(diào)效率、公正和公平，然而，要想達(dá)到“納什均衡”，也即實現(xiàn)所有參與者的最優(yōu)策略組成的戰(zhàn)略組合，在給定他人策略的情況下沒有任何單個參與者有積極性選擇其他策略而試圖打破這種均衡，需要多次的重復(fù)博弈。也就是說，一個效果最佳的財務(wù)控制系統(tǒng)只有自覺地以博弈論為正確的方法論才有可能最終建立起來。

在我國會計改革的整個過程中，始終面臨會計國際化和國家化關(guān)系的正確處理問題。朱元午教授認(rèn)為，會計國際化（趨同）的最重要條件是會計國家化，也即各國會計的充分發(fā)展，而失去國家特征的會計將不會真正有助于會計的國際趨同。對于會計研究方法，朱元午教授指出，不能把實證研究看成是會計研究唯一的科學(xué)方法。作為一門基本上不是理論學(xué)科的會計學(xué)，其規(guī)定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其理論性，其以會計政策選擇為核心的職業(yè)判斷能力的“藝術(shù)性”又實際上大于科學(xué)性。這就從本質(zhì)上導(dǎo)致會計學(xué)是以商業(yè)判斷為主的一門樸實的學(xué)科，因此從根本上決定了實務(wù)界會更歡迎那些會計研究的成果。朱元午教授認(rèn)為，學(xué)者們要充分意識到自己的社會責(zé)任，多生產(chǎn)對實際工作有用的或有參考價值的學(xué)術(shù)論文或?qū)W術(shù)專著，少生產(chǎn)難以被實務(wù)界看懂和不太受實際工作關(guān)注的特別是有可能誤解誤導(dǎo)股市和決策者思想及行為的東西。

篇12

1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。

1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會計師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會計兼職教師后，即將主要精力用于從事會計教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會主任、西蒙商學(xué)院院長遴選委員會主席、金融研究與政策項目主任和院長顧問等職。

此外，瓦茨還到多個學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財務(wù)會計系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)j.l.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。

瓦茨也曾多次出席美國會計學(xué)會的年會和世界各地召開的會計學(xué)術(shù)會議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會計學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會計研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會計研究》編委會成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會科學(xué)研究網(wǎng)（簡稱ssrn）和《會計研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。

瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎：他與杰羅爾德·l·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會計評論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會計準(zhǔn)則的實證理論》與《會計理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）頒發(fā)的會計文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎；1985年，他與齊默爾曼教授因《實證會計理論》一書對會計理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的alpha kappa psi會計獎；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號；2000年，美國會計學(xué)會授予其美國杰出會計教育獎；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會計準(zhǔn)則的實證理論》，獲得美國會計學(xué)會（aaa）自1986年開始設(shè)立的一個特殊獎項——會計學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎。

二、理論與實務(wù)主要貢獻(xiàn)

幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會計評論》、《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會計研究雜志》、《亞太會計雜志》和《英國會計評論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會計準(zhǔn)則的實證理論》和《會計理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實證會計理論》一書。

三、主要論著簡析

（一）《實證會計理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財學(xué)對有效市場假說（簡稱emh）和資本資產(chǎn)定價模型（簡稱capm）進(jìn)行大量經(jīng)驗性檢驗的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國一些年輕會計學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實證會計理論的研究。早期從事實證會計研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·c·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·l·瓦茨和杰羅爾德·l·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實證會計理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評價了實證會計研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實證會計理論的初步研究框架，為實證會計理論的發(fā)展和普及奠定了堅實的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計中的應(yīng)用、會計研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評述。《實證會計理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：

第1章為“會計理論的作用”。作者明確指出，會計理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實際經(jīng)驗的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗累積的結(jié)果。會計理論概念不僅范圍較廣，而且與財務(wù)會計教科書中的側(cè)重點也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗為依據(jù)的會計文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性會計文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識，而增進(jìn)這種認(rèn)識的關(guān)鍵是掌握方法論對會計理論演變的影響。

第2章為“有效市場假說與資本資產(chǎn)計價模型”。該章主要解釋有效市場假說和資本資產(chǎn)計價模型，以及如何影響會計研究者提出的問題；介紹了有效市場假說和由它引發(fā)的對會計盈利與股票價格有相關(guān)性，以及會計程序的變化對股票價格產(chǎn)生影響的研究；解釋了資本資產(chǎn)計價模型以及它如何促使會計研究者，提出會計數(shù)

轉(zhuǎn)貼于

據(jù)能夠提供與計價模型的變量有關(guān)的信息；在沒有稅收效應(yīng)的條件下，會計程序的變化不會影響股票價格；以及我們能夠限定會計盈利和股票價格的特殊關(guān)系等假設(shè)

第3章至第7章，主要是分析介紹研究人員解釋和預(yù)測會計實務(wù)的有關(guān)文獻(xiàn)，其內(nèi)容分別為“會計盈利與股票價格”、“競爭性假說的辨識”、“會計數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險”、“盈利預(yù)測”和“信息揭示管制理論的演變：一種新理論的開端”等。

第8章至第13章，主要介紹在試圖解釋和預(yù)測會計在實務(wù)過程中所形成的理論，其內(nèi)容分別為“訂約程序”、“報酬計劃、債務(wù)契約與會計程序”、“會計與政治活動”、“會計選擇的經(jīng)驗檢驗”、“股票價格的檢驗理論”和“契約理論在審計中的應(yīng)用”等。

第14章為“會計研究的作用”，作者認(rèn)為，會計理論的目標(biāo)在于解釋和預(yù)測廣義上的會計實務(wù)。因此，理論具有兩個方面的價值，即解釋現(xiàn)實世界的運行方式，以及理論對使用者利益進(jìn)行預(yù)測的影響。

第15章為“實證會計理論：總結(jié)、評價與前景”。作者認(rèn)為，該書研究思路提供了三方面的重要發(fā)現(xiàn)：盈利報告向資本市場傳遞信息；其他會計數(shù)據(jù)也反映資本資產(chǎn)計價模型中的變量（如風(fēng)險），并且能夠提供有關(guān)未上市證券的信息；年度盈利呈隨機(jī)游動狀態(tài)而季度盈利則隨季節(jié)變化而變化。作者指出，當(dāng)時實證會計理論在發(fā)展過程中也存在三個方面的的主要局限性：利用替代變量來表示契約成本與政治成本；限定的線性模型缺乏依據(jù)；在契約變量之間存在著共線性。作者認(rèn)為，實證會計理論的最重要學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)可以歸納為兩個方面：研究了會計數(shù)據(jù)的潛力，檢驗了會計信息（主要是盈利信息）與股票價格的相關(guān)性，證明了充分披露的會計信息是推動資本有效運轉(zhuǎn)的要素之一；提出并檢驗了分紅假設(shè)、契約假設(shè)和規(guī)模假設(shè)，解釋了會計數(shù)據(jù)在制定和執(zhí)行報酬計劃、債務(wù)契約中的作用，以及由此引發(fā)的各種會計政策選擇行為。

《實證會計理論》：全面回顧了會計學(xué)中大量的、與日俱增的以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗性理論和方法；提出了對變量之間相互關(guān)系需要理論進(jìn)行解釋和檢驗的必要性；指出了按現(xiàn)行觀點來解釋研究結(jié)果的經(jīng)驗性研究的不足；力圖闡明各種文獻(xiàn)所采用的方法論；注重將單期間的資本資產(chǎn)計價模型（capm）作為一種計價模型貫穿于全書；提出理論研究的發(fā)展源自于需求的推動（即理論研究的供求關(guān)系是信息需求、教學(xué)需求和政策服務(wù)需求）；指出社會對實證研究的需求會始終存在，會計研究人員的聲譽(yù)和論述技巧越高，成就越可能受到實務(wù)工作者、管理者和其他學(xué)術(shù)界人士的重視，更多的學(xué)生和資金就會流向他所在的大學(xué)；八是信息技術(shù)的發(fā)展使實證會計研究成本呈現(xiàn)出不斷下降的趨勢。

在該書序言中，作者寫到：“一些學(xué)生喜歡了解‘末行數(shù)字’。遺憾的是，這種簡明扼要的‘末行數(shù)字’目前還不存在。我們所接觸的中介研究領(lǐng)域里的流沙。我們的目的不是為提供流沙的地圖，而是為了增進(jìn)學(xué)生對流沙的了解，并向他們提供繪制這種地圖的工具，以使他們?yōu)槲磥淼难芯孔鞒鲐暙I(xiàn)。”這段暫短的表白，正是對該書寫作宗旨的精確表達(dá)。

篇13

一、 審計理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計理論的豐富資料相比，在審計中，很難找到論述審計理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結(jié)構(gòu)( philosophy of Auditing)》(1961年)開拓了審計理論研究的先河，并為規(guī)范式審計理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計理論的，是里程碑式著作《審計理論結(jié)構(gòu)》。

在審計理論的研究途徑上，該論著的作者運用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計理論作全面的思考：二是展望 (Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象 (Vision)，即超越時空，預(yù)測審計理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計基本假設(shè)作為審計理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。

在審計理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——方法和估價方法對發(fā)展審計理論較為有益。在審計中，存在著客觀事實和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實現(xiàn)的，審計人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法。總之，審計的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計理論研究，除了《審計理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計學(xué)會(AAA)出版的《基本審計概念說明(A statement of basic auditing concepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷(Theory of auditing: evaluation，investigation，and judgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計概念說明》倡導(dǎo)審計理論要適用于所有的審計類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)

史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計研究中，只有以審計史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。審計表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)過程，為發(fā)揮審計在現(xiàn)時發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到測試未來審計世界大趨勢的目的。《世界審計史》(文碩，1996)即是運用歷史研究的方法進(jìn)行審計理論研究的典范。作為第一部世界審計通史，該書分國家審計的發(fā)展、民間審計的發(fā)展、會計帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計的發(fā)展以及專題審計史共五個部分，展示了審計演進(jìn)的軌跡。作者從歷史的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點角度各異的檔案資料加以研究。這種通過對相關(guān)的重要審計論著和審計職業(yè)組織公告等檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實務(wù)責(zé)任公告，會計與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。、《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財務(wù)受托責(zé)任與管刊》、《管理審計學(xué)刊》、《注冊會計師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計理論研究中推廣開來，而且，在審計理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計理論和實務(wù)方面的共性和個性，分析其因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計實務(wù)和提高審計理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計》(2000)是比較審計研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計理論和審計制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計制度、審計理論和審計實務(wù)之間的異同，同時也對審計制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計制度和審計準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、 審計理論研究的實證法

實證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計，而不重視以實證的方式去驗證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計上的，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實證研究與實證理論概念在會計上的推廣④。盡管其時首倡審計理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計本身畢竟就是一種實證性的行為“，而且時過境遷，審計理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實和既定方向。

實證反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來事物“是什么”。相應(yīng)地，實證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實驗等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計量；(3)概括和歸納計量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗研究命題或理論模型，接受或修改甚至推翻原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計理論的某一特定命題，設(shè)計、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。注冊師協(xié)會1997年就注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)、事務(wù)所體制改革、國有審計等四個方面，對整個注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計師行業(yè)問卷調(diào)查分析報告”刊登于1998年2月21日的《中國財經(jīng)報》上，這次問卷調(diào)查，是要以實證方法研究、解決審計理論問題。其精神與有效性，對我國審計理論實證研究的開展，對理論聯(lián)系實際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o

(二)案例研究法

每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論問題。認(rèn)真研究重大的審計案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實世界所發(fā)生的典型審計案例，思考重大審計訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計理論滯后于審計實務(wù)，還是表明審計實務(wù)界對現(xiàn)有審計理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計理論的發(fā)展完善和審計實務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計安全——國外審計訴訟案例》(1998)取材于美國審計界和英國審計界所發(fā)生的，真實、具體的審計訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計案例、非會計報表類審計案例，證券行業(yè)審計案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運輸、醫(yī)療)審計案例。編者針對審計訴訟案例的判決情況及涉及的審計過程，認(rèn)真查找審計人員在具體訴訟案例中是否存在審計程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，思索每一重大審計案例對完善、改進(jìn)審計理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計理論案例研究的典范。

(三)實驗研究法

實驗研究可以采取實驗室實驗和實地實驗兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實驗環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實世界的真實客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Control group)和處理組(Treatment group)進(jìn)行實驗，根據(jù)實驗結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實驗可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗證和復(fù)核。但象審計一類的不屬于科學(xué)的研究命題，重復(fù)實驗的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實驗研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。 SCidler在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調(diào)查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolism and communication in the auditor\\'s report)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個層面的觀點和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實施內(nèi)部控制之研究》，即是運用專家訪談法進(jìn)行審計理論研究的先例。編者在研究企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實施要點》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計法

統(tǒng)計分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計模型，進(jìn)行統(tǒng)計假設(shè)檢驗。這種的，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是的研究。”雖然有些言過其實，但統(tǒng)計分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計知識的普及和實證研究的興起，統(tǒng)計分析法在我國審計理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計分析法進(jìn)行審計理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報告審計意見之實證研究——統(tǒng)計特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報告審計意見所具有的統(tǒng)計特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計的方法。

三、 規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實征法在審計理論研究中的區(qū)別。

1．切入點不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計是一門科學(xué)，因而注重定性分析，運用規(guī)范法進(jìn)行審計理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實證法是以統(tǒng)計分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計作為一門與實踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵上，便與實證研究過程取得一致。這為實證方法融入到審計理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和趨勢不同

規(guī)范法的審計理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計實務(wù)的，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計實務(wù)。而實證法的審計理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計實務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實務(wù)界會采用什么樣的特定審計實務(wù)，

即解釋和預(yù)測審計實務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計信息的作用和影響，偏愛實證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計實務(wù)和提高審計有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實證法在審計理論研究中的聯(lián)系

一方面，實證審計研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計理論；實證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計實務(wù)。另一方面，規(guī)范審計研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實證檢驗，結(jié)論無疑將缺乏堅實的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實證法為之提供實踐上的依托。因此，規(guī)范法與實證法不是相斥的，相反，在審計理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實證研究，對審計實務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計規(guī)范理論。然后，還需在實踐中檢驗審計規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實證研究的任務(wù)。總之，整個審計理論研究圍繞著“實證研究——規(guī)范研究——再實證研究”這條思路展開，使審計理論在密切聯(lián)系實際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實證法在我國審計理論研究中的現(xiàn)實選擇

現(xiàn)實的矛盾是，從規(guī)范法和實證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實證法的主導(dǎo)地位，而在實務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計理論研究如何在規(guī)范法和實證法中進(jìn)行取舍，是一個需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實問題。

應(yīng)該看到，我國審計的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實務(wù)規(guī)范的過程中，審計職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的，也需要實證法的運用。因此，現(xiàn)實的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計研究，而必須加快實證審計研究的步伐，加大實證審計研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實證研究，才能更好地服務(wù)于提高我國審計理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計史》，管理出版社，1996年， pp624—625。

②見文碩著：《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年， pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計理論結(jié)構(gòu)( philgophy of auditing)》，商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實證理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。