引論：我們?yōu)槟砹?3篇會計實證論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務,從中概括出良好、理想的會計實務,并作為日后指導會計實務的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務;(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應的會計程序與基本方法,用來指導會計實務。

而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認識,因此有必要詳細分析。關于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學角度探討實證會計研究的哲學基礎,試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權威的解釋應該來自“實證會計學派”(或稱羅切斯特學派)。按照實證會計學派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經(jīng)濟學,之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關的經(jīng)濟學文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經(jīng)典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認為,實證會計研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實證和經(jīng)驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實會計實務本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關會計問題的基本假設、一套邏輯嚴密的系統(tǒng)化的推理機制和方法以及最終的理論結論;(2)提出理論假設、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結論進行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結論相符合的部分,就應該當作正確的理論加以運用,直到被經(jīng)驗證偽為止,而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結論,就必須逐漸修改原有的理論假設,再次進行理論實證和經(jīng)驗實證。

二、規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較

1、規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。

會計學研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學科的影響。哲學家、科學家關于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學范式”、拉卡托斯的“科學研究綱領方法論”),都對會計研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計學產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟學方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟學方法論的發(fā)展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀初以前,經(jīng)濟學方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。一般認為,本世紀60年代末期以前,會計理論研究中是規(guī)范會計研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計研究的形成,一掃19世紀末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀六十年代開始,經(jīng)濟學和財務學的研究取得了突破性的進展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟學的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟學研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務學研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學者更直接地從財務學中獲得或移植某些科學的研究方法,實質(zhì)上財務學承擔了經(jīng)濟學研究方法對會計理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學者(以羅切斯特學派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價”一文標志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學派”代表人物簡森(Jensen)的“關于會計研究現(xiàn)狀及會計管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊

默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準則的實證理論導論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標志著實證會計研究已逐漸與規(guī)范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點

規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設或初始理論命題推導出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計研究可從理論命題推導出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前題的判別和檢驗。(2)規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經(jīng)濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規(guī)范會計研究得到的結果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現(xiàn)在:(1)實證會計研究從評價規(guī)范會計研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務提供解釋。實證理論不是告訴人們應該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經(jīng)濟學的研究成果如產(chǎn)權理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關系”的結合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進行了大量的經(jīng)驗分析,得出了許多規(guī)范會計研究所不能認識的有益結論。

實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當然是次要的因素,結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟后果,作為“經(jīng)濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學模型進行經(jīng)驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認為實證會計理論的作用只在于解釋和預測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務的指導作用。

3、關于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價

(1)規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計研究在理論證明和構建會計理論時具有優(yōu)勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。

(2)規(guī)范會計研究和實證會計研究在運用時應該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

(3)單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實證會計研究結論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實證會計研究都忽略了人的認識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強調(diào)任何一種方法都是不科學的。

(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計研究。

本文以上的論述可以說明規(guī)范會計研究和實證會計研究存在著相互結合的必要性,以下將兩者的結合簡稱為規(guī)范—實證會計研究。

三、試論規(guī)范、實證會計研究的互補性

1、規(guī)范、實證會計研究的互補性——會計理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會計理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計基本理論與結構不變的前提下,可用于指導會計理論研究,對會計理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環(huán)境,一旦其在強大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調(diào)整會計理論的內(nèi)涵及其基本結構。此時,會計理論就處于顯著變動狀態(tài),就強烈需求質(zhì)變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或?qū)P系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計理論的發(fā)展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復的過程。這樣,在會計理論不同的發(fā)展階段,其相應的主要的會計理論研究方法也應有區(qū)別:在會計理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計理論表現(xiàn)出對會計研究的指導作用并具備應付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導下,主要運用規(guī)范會計研究(收斂性思維)繼續(xù)進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當會計理論發(fā)展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計實踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗分析中創(chuàng)造出新的會計理論。總而言之,只有在會計理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結合,是規(guī)范會計研究和實證會計研究的統(tǒng)一。如美國“財務會計概念結構(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認為:“問題就是事物的矛盾,科學研究從問題開始。”會計理論研究也不例外,它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產(chǎn)物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規(guī)范會計研究進行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復、逐漸完善的過程。相應的,會計理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚摗?/p>

2、規(guī)范、實證會計研究互補的可能性

如果詳細比較規(guī)范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計研究和實證會計研究需要互補:

（1）規(guī)范會計研究往往從少數(shù)幾個基本會計概念(會計基本假設或會計目標)出發(fā),主要運用演繹法來推出一套用來指導會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數(shù)據(jù)來進行經(jīng)驗檢驗;或者對規(guī)范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認識。根據(jù)唯物主義的認識論,我們對會計現(xiàn)象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應有所偏頗。

（2）規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務會計概念框架的研究,其研究結果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎,因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進行探討會計應該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應該是什么。可以這么來講,規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標系統(tǒng)的層次相關(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標是一個多層次的系統(tǒng)),會計目標層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側(cè)重于在較低會計目標層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關系如何呢?兩者的關系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經(jīng)驗認知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關聯(lián)性的,因此規(guī)范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎;但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道(如會計基本假設來自于客觀會計環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標代表了會計信息使用者的主觀需求即“應該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應該是什么”進行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計研究同樣必不可少。

3、小結

（1）會計理論研究之中,“是”與“應該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準的特點。

(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應該具備的科學精神。

(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預測最終必須過渡到規(guī)范會計研究的主旨——會計應該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿。

（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規(guī)范會計研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規(guī)范會計研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務,因此其研究成果往往與會計實務中的結果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計研究的成果說到底是把會計實務界暫時認識不到的結果展示給會計界,在理論的指導下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應用

實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標準實質(zhì)是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。而規(guī)范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應用。概而論之,規(guī)范—實證會計研究的檢驗標準是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說。

(2)實證會計研究片面強調(diào)感性經(jīng)驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實證會計研究辯證地運用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認識階段調(diào)整認識方法和認識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機制。

眾所周知,我國會計準則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準則制定者在對我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認識基礎上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計實務的理想準則。但是,我國會計準則的實施環(huán)境是一個在經(jīng)濟體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準則的實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解,現(xiàn)有準則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質(zhì)量,是否強化、規(guī)范了企業(yè)的財務行為,是否增強了外部利益集團及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實證會計研究吸取了規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點,不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學的程序,從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。

五、關于進行多樣化會計研究的建議

誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準則制定之前就為準則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準則制定之前對會計實務和會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應該盡量學習美國和臺灣目前應用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準則相似的會計環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準則制定提供有益的意見。

(3)在會計研究之中大量運用數(shù)學方法、模型開展量化研究。也許有的同志認為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應用數(shù)學方法和數(shù)學模型進行研究時應該謹慎,并對國外會計文獻中充斥著數(shù)學表示擔憂和不理解。筆者認為這些同志混淆了會計研究中數(shù)學模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數(shù)學符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計數(shù)據(jù),并要設定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數(shù)學語言表達最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學進行會計理論研究的要求——一門學科只有在成功地使用數(shù)學時,才算達到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M行會計研究(實際上,與國外的會計數(shù)據(jù)相比,我國的會計數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,

January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟學》,商務印書館,1979,第279頁。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎及批判”,《會計研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,

1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學哲學家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學研究綱領理論”,是將上述理論應用于會計理論研究之中并結合會計理論研究的具體情況后得到的結論。

〔10〕陳秉漳:《價值社會學》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。

主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟學、實證經(jīng)濟學和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟學的發(fā)展”,《經(jīng)濟科學》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟發(fā)展與制度選擇》,中國人民大學出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟學的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經(jīng)濟學:向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟學方法論》,黎明星等譯,北京大學出版社,1990年。

〔6〕關士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經(jīng)大學出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,

January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,

TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,The

AccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟下會計基本理論與

方法研究》,中國財政經(jīng)濟出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學認識論與方法論》,清華大學出版社,1987年。

篇2

對于規(guī)范會計理論來說：第一，方法論基礎，規(guī)范會計理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟學。在規(guī)范經(jīng)濟學中，以政策行動為中心，對其福利后果進行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導思想，這一主導思想的基礎比較多樣化。規(guī)范會計理論在方法論上有以下幾個特征：將價值作為判斷的基礎，它以評價標準來作為進行研究的對象或者是進行討論的基礎，然后又利用這種標準分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復性。第二，經(jīng)濟學基礎，規(guī)范會計理論的經(jīng)濟學理論包括：新制度經(jīng)濟學、主流經(jīng)濟學、激進經(jīng)濟學、福利經(jīng)濟學以及規(guī)范性思想。

對于實證會計理論來說：第一，方法論基礎。實證會計是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導思想。這種會計理論在方法論上特別強調(diào)以下三個特征：價值中立，在進行實證研究的過程中應該將個人價值判斷排除，通過經(jīng)驗數(shù)據(jù)來證偽某一個假說。在這種思想下形成的會計理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗的而不是價值的；保證可證偽性，在實證會計的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯法”；具有客觀性的同時還具有可重復性。第二，經(jīng)濟學和財務基礎。在早期，實證會計研究的主要理論基礎是有效的資本市場假設以及資本資產(chǎn)的計價模式等等；從70年代開始，它的研究對象變成選擇會計政策，主要的理論基礎是：管制經(jīng)濟學、計量經(jīng)濟學以及非零值契約成本等。

二、規(guī)范會計理論的基本思想

規(guī)范會計理論主要是指從會計活動的一系列規(guī)則中找到好的會計實務以及概括理論概念，它是運用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會計理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會計學理論具有規(guī)范性

會計理論的主要研究對象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個客觀世界。它的主要特征是會計環(huán)境會隨著經(jīng)濟因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會計理論的研究不具有科學研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學法則來建立。所以說會計學是具有規(guī)范性的學科。

（二）會計理論的內(nèi)涵

會計理論不僅僅涉及到“什么是會計”同時也包含著價值判斷，主要詮釋了“會計是什么”的問題。會計理論的研究應該將既定目標、價值判斷作為出發(fā)點，對會計活動提出一些具體的標準，用這些標準對會計實務進行指導、評價。同時也可以將這些標準用作分析會計問題的準則，以更好地處理會計問題。財務會計的概念結構主要包括以下幾個內(nèi)容：會計目標、財務報表、會計信息等，主要用以保證會計信息的質(zhì)量。

（三）對會計理論的科學性進行判斷的標準

我們沒有必要將會計理論與會計活動在事實和現(xiàn)象上對應起來。雖然會計理論中理性思維的部分遠離經(jīng)驗、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗為基礎，并且是在這一基礎上進行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會計理論也是有科學性可言的。

三、實證會計理論的基本思想

（一）實證性的理論性質(zhì)

會計研究以會計客觀世界作為主要的研究對象，這一客觀對象具有很多不確定性，因為它是建立在偶然性和可能性的基礎之上，會計環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會計理論研究要以純粹的科學研究方式來進行，同時應該以實證科學為基準來確立會計理論法則。所以說會計學是一種實證性的學科。

（二）會計理論的內(nèi)涵

因為價值判斷中有個人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學性，所以會計理論應該排除價值判斷的成份。會計理論應該將會計世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會計是什么”。也可以說，會計理論研究要以會計事實和會計現(xiàn)象作為出發(fā)點，并對會計事實和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對其未來的發(fā)展進行科學合理地預測。對會計政策進行選擇是會計理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實證會計理論中，最重要的、必不可少的就是對理論進行檢驗的環(huán)節(jié)，這種檢驗主要有兩種：會計的選擇檢驗以及股票的價格檢驗。

（三）對會計理論的科學性進行判斷

對理論進行的研究只能在經(jīng)驗的世界中。科學的會計理論一定要有可證偽性，其建立的基礎一定是經(jīng)驗。以目標等概念作為出發(fā)點而進行邏輯推理之后的得出的會計理論缺乏可證偽性，我們無法對它進行檢驗，所以這樣的理論不具有客觀性、準確性，科學性。每一個科學理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時都有自己存在的理論以及社會基礎。不管兩個理論會不會被批駁，但是只要有一個理論能夠獲得經(jīng)驗事實的證實，它與另一個相比就是最好的。

從客觀的角度來看，規(guī)范會計理論與實證會計理論有各自的優(yōu)勢與缺點，在會計理論的研究中，我們不能偏廢其一，應該將兩者結合起來應用。這種結合主要可以分為階段上的結合和層次上的結合。

篇3

一般來講，會計師事務所主要就三個方面對電子商務公司進行評價：電子商務交易的披露，交易的真實性和完整性，對交易信息的保護。此外，注冊會計師還要對保證交易正常進行的充分性事項進行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達到網(wǎng)譽認證的標準或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽認證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時可以通過點擊印章閱讀注冊會計師就上述三方面的情況出具的報告。反之，如果申請公司違反了網(wǎng)譽認證的任何要求或標準，印章將被取消。

網(wǎng)譽認證之所以能作為一種高信譽的專業(yè)鑒證服務在國際上興起，是因為它具有一套完整的并自成體系的規(guī)定和準則。這些準則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務、企業(yè)-企業(yè)型電子商務，網(wǎng)絡服務提供商、資格認證等多個領域。會計師事務所及注冊會計師的聲譽會增加網(wǎng)譽認證印章的分量，但條件是注冊會計師必須修完電子商務領域的課程。這也是注冊會計師網(wǎng)譽認證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機構必須在以下方面對注冊會計師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進行電子商務為例：(1)對電子商務的業(yè)務程序進行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務程序進行交易。(2)通過實施有效控制，合理保證進行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結算。(3)依據(jù)美國注冊會計師協(xié)會、加拿大特許會計師協(xié)會網(wǎng)譽認證準則，通過實施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務進行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務無關的事項。

二、網(wǎng)譽認證的時效

注冊會計師初次報告期間至少涵蓋兩個月，或確定更長的報告期間。初次報告以后的報告期間必須自上期報告期末起至某一確定日期以保證報告的連續(xù)性。

申請公司一旦取得了網(wǎng)譽認證印章，其在網(wǎng)站上的時間可不受限制。為此，注冊會計師需要通過定期考核來更新電子商務公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽認證的一貫性，網(wǎng)站實施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊會計師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務網(wǎng)站在業(yè)務政策、業(yè)務經(jīng)營、業(yè)務程序及有關控制方面進行了更大變更，需要及時向注冊會計師報告，尤其是當這些變更可能會對符合網(wǎng)譽認證準則或遵守網(wǎng)譽認證準則等方面產(chǎn)生影響時。注冊會計師收到重大變更的報告后，可能會提前對申請公司進行考核，并更新有關報告。某些情況下，當注冊會計師無法提前考核并更新有關報告時，也可能直接取消網(wǎng)譽認證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀人”)依據(jù)下列要求進行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀人申請難易程度不等的等級資格證書(即“網(wǎng)譽認證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊會計師出具了無保留報告，便可通知印章經(jīng)紀人允許申請公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時確定印章的有效期。

3.注冊會計師或印章經(jīng)紀人將向申請公司的網(wǎng)站提供一個小的應用程序，它將與有關網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀人聯(lián)系。如果獲得有關授權，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認定報告和其他相關信息的鏈接。當然，印章經(jīng)紀人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽認證數(shù)字證書。

篇4

一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構成因素和基礎。二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關系審計工作質(zhì)量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。

二、偽造會計憑證的目的

違紀、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財經(jīng)法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉(zhuǎn)化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進行準確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特征。

三、虛假憑證的特點

一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點。

二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。

三是自制的獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發(fā)放工資單不一致。

四是發(fā)票 內(nèi)容與相對應的科目不對應。

五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務不符。

篇5

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計時結束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權不計分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計5分。這一環(huán)節(jié)結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風險題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘

（五）結果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學習，極大地調(diào)動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業(yè)務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘

四．結論

（一）競爭合作型教學模式發(fā)展了學生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計活動環(huán)境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學的弊端，并有利于培養(yǎng)學生的啟發(fā)性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。

（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調(diào)會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現(xiàn)場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內(nèi)老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學模式有助于培養(yǎng)學生的競爭與合作學習的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現(xiàn)教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養(yǎng)了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。

（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科

理論與實操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區(qū)》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內(nèi)容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

篇6

一、影響證券市場會計監(jiān)管的因素

證券市場的會計監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟、文化等社會背景不同，會計監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟體制、法律和文化背景。從會計監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，市場機制還不完善，缺乏嚴格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點決定了我國政府對證券市場會計監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟體制的改革，注冊會計師(CPA)協(xié)會等民間團體在會計監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認為應從經(jīng)濟、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進行改革，加強我國證券市場的會計監(jiān)管。

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

1.會計監(jiān)管體系不健全，審計資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權威性、獨立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機構重疊交叉、權威不夠，審計資源需要重新配置。

2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財政部2002年的統(tǒng)計資料顯示，會計信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀現(xiàn)象。會計界普遍認為證券市場的會計監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計操縱導致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。

3.監(jiān)管方式不科學，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性。現(xiàn)有監(jiān)管機構主要對信息披露進行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。

4.法規(guī)制定相對滯后，會計監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計監(jiān)管弱化。

5.會計違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關法律規(guī)定，監(jiān)管機構有責任對會計信息披露進行有效監(jiān)管。自1999年國家加強了對會計違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報批評和公開譴責方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責仍占較大比例且收效甚微。

另外，監(jiān)管時間嚴重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導致會計信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。

三、完善我國證券市場會計監(jiān)管

1．完善會計監(jiān)管體系。加強和完善證券市場會計監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結構框架，是我國目前加強和完善證券市場會計監(jiān)管的重點所在。

（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（2)加強政府在監(jiān)管體系中的主導地位。從獨立性、權威性和強制力來看，政府在會計監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，政府應轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。

（3)加強行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計監(jiān)管自律組織主要是社會審計監(jiān)管機構和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢。筆者認為應理順自律組織與政府的關系、完善其內(nèi)部治理結構、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機制、增強自律組織監(jiān)管力度等方面進行完善。

（4)完善再監(jiān)管機制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設立專門機構對監(jiān)管者進行再監(jiān)管、加強司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計監(jiān)管者的再監(jiān)管機制。政府應盡量利用CPA的結論，集中精力加強對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計監(jiān)管運行機制。

2.完善相關法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強會計監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關會計監(jiān)管的法律體系，加強相關法規(guī)如會計法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。

3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學性。在新形勢下，會計監(jiān)管機構必須改進和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應性和效率。加強常規(guī)化會計監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。

4．加大會計監(jiān)管人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計監(jiān)管業(yè)務水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計信息質(zhì)量。因此，加強執(zhí)業(yè)人員的培訓是加強和完善證券市場會計監(jiān)管的關鍵。

總之，加強和完善我國證券市場會計監(jiān)管是一項長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，借簽發(fā)達國家經(jīng)驗，對我國證券市場會計監(jiān)管進行循序漸進的改革與完善。

參考文獻：

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一、證券市場的制度缺陷影響會計準則的目標

我國的證券市場是在新舊經(jīng)濟體制的劇烈摩擦和尖銳時抗的夾縫中產(chǎn)生與發(fā)展起來的，是摩擦雙方和時抗雙方相互妥協(xié)和不斷磨合的結果。因而我國的證券市場從產(chǎn)生那一天起，就帶有先天不足的制度缺陷。

(1)體制缺陷是我國證券市場第一個主要的制度缺陷。由于行政權力和行政機制的大規(guī)模介入，我國證券市場被嚴重行政化了，已經(jīng)成為有計劃的資本市場。

(2)機制缺陷是我國證券市場的第二個重要制度缺陷。由于競爭機制、約束機制和激勵機制的三重缺失，我國證券市場在很大程度上失去發(fā)展和進取的動力與源泉。我國的大多上市公司是由國有企業(yè)改造而采．由于行政的介入與市場機制的缺失，上市公司普遍存在“轉(zhuǎn)軌不轉(zhuǎn)制”的情況。許多上市公司來說，最主要的變化只有兩個方面，一是“翻牌”(改名稱為股份有限公司)，二是“圈錢”(在上市時按高水平的溢價募集巨額社會資金)。

(3)功能缺陷是我國證券市場第三個主要的制度缺陷。在市場經(jīng)濟條件下，證券市場最主要、最核心的功能是資源的配置和再配置。為了實現(xiàn)這一功能，證券市場必須具備如下條件：價格形成的機制必須是市場化的，市場上聚財——用財——生財機制是健全完善的。然而在我國，公司上市后，保配股資格成了許多管理者和經(jīng)營者甚至政府時企業(yè)“關愛”的心照不宣的目標。這樣，資源合理組合和優(yōu)化配置的功能基本失敗或在相當大的程度上失敗了：在“聚財——用財——生財”這條因果鏈中，剩下的惟一功能就是聚財，即人們常說的“圈錢”功能了。

(4)規(guī)則缺陷是我國證券市場的又一重要制度缺陷。從市場的角度，保護投資者的利益特別是中小投資者的利益應是證券市場的立法基本出發(fā)點和立足點。

由于這些制度缺陷，使得有計劃的證券市場一方面要支持國有企業(yè)上市圈錢，向投資者轉(zhuǎn)移風險；另一方面又要防止欺詐，保護投資大眾的利益。這是一個無法兩全的目標。正是這樣的目標，使得我國會計準則的制定必須同時為國家、企業(yè)、投資者三方服務。我國1993年出臺的《企業(yè)會計準則》中提到：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。”可見，我國現(xiàn)行會計準則制定的目標是要滿足政府、有關各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員三方的利益，而且似乎把政府的利益放在首位。這實際上是“有計劃”證券市場的必然結果。把三方利益關系人的利益要求同時作為會計準則制定的目標，在技術上具有一定的難度。而且，在同一會計準則體系規(guī)范下的同一會計信息要同時滿足三方利益關系人的要求，首先的前提必須是：這三方關系人的利益不存在任何的沖突。顯然．這一前提是不成立的從證券市場高度發(fā)達的國家來看，會計準則制定的目標一般定位在民眾利益上。會計準則的民眾利益一般表現(xiàn)為它所規(guī)范的財務信息是否有利于社會資源配置的優(yōu)化，是否根據(jù)普通民眾的利益要求來規(guī)范企業(yè)的財務信息披露行為。目前，在國際范圍內(nèi)普遍流行的國際會計準則、美國財務會計準則等，大多是以民眾利益為目標的。從長遠觀點看，我國證券市場終會完善、健全，會計準則的制定目標應當定位于民眾利益，把政府看作是眾多投資者的一員。

二、股權結構的不合理影響會計準則的價值取向及制定

與國外大多數(shù)國家上市公司的股權結構相比，我國上市公司的股權結構存在著特殊性：

(1)股份復雜，股票流動性差。我國上市公司的普通股份被人為地分割為具有不同流動性的國家股、法人股和社會公眾股等。國家股幾乎不具有流通性，法人股只有極小流通性．只有占比例不高的社會公眾股具有充分的流通睦，這也使股權結構處于比較穩(wěn)定狀態(tài)。

(2)國有股處于控股地位。我國上市公司的股權集中程度較高，其中最高可以達85％左右。我國占據(jù)控股優(yōu)勢的國有股中首先是國家股股東，其次是法人股股東，并且均不能流通。由于國有股高度集中不流通，而社會公眾股一般比較分散，難以集中。

因此，在上市公司中，主要是國有股控股。國有股“一股獨大”，必然影響我國會計準則制定中價值取向原則的設定。會計準則制定的價值取向原則從理論上可以歸納為三個：用戶優(yōu)先原則、送戶優(yōu)先原則和中立原則。用戶優(yōu)先原則是指會計準則制定者在進行會計選擇過程中，以最大化用戶(投資者)的效用為先決條件，而不管它對其他利益關系人的影響；送戶優(yōu)先原則是指會計準則制定過程中以最大化送戶(經(jīng)理人)的利益為前提；中立原則是指會計準則的制定者在會計準則制定的過程中，不考慮用戶或送戶任何一方的特殊利益，而僅以社會總福利最大化的標準來加以選擇。我國證券市場上股權結構的特殊性．決定了政府利益在各種利益關系中的主導地位。以政府利益為導向的會計準則制定就成為一種必然的選擇。于是出現(xiàn)了我國會計信息應滿足國家、有關各方和企業(yè)內(nèi)部的各種需要的提法。我國奉行的這一中立原則在操作上存在較大的難度，而且縱觀我國現(xiàn)有具體會計準則，主要是借鑒國際慣例，而這些國際慣例多是以用戶優(yōu)先原則為導向的。那么這就有可能與我們所持的中立原則相違背，就不太適應我國當前證券市場的情況。美國等會計準則比較完善、發(fā)達的國家，他們奉行的是用戶優(yōu)先原則，而這一原則的選擇也主要出于對資本市場資源配置效率的考慮。要使會計準則能夠促進資本市場優(yōu)化資源配置，它首先就必須能夠使投資者從所制定的準則中獲益。

中國獨特的股權結構，使得政府的行政職能、經(jīng)濟調(diào)控職能和所有者職能結合在一起．股權約束就滲透了社會政治目標，帶有行政干預的屬性。我國這種以國有經(jīng)濟為主導地位、國有控股的經(jīng)濟模式．導致會計的重．心是國有企業(yè)．會計目標是一種政府導向型的目標。這對會計準則的影響體現(xiàn)在：由于政府在整體上是企業(yè)最大的投資者，也是絕對最大的產(chǎn)權主體，它兼有代表產(chǎn)權主體和權威性兩重特性。

所以．我國財政部是會計準則的制定機構，即由政府機構負責制定會計準則。用博弈論來理解，這種政府管制下的準則制定，似乎也就成了由博弈的一方來制定規(guī)則的格局。因此，政府作為準則制定機關，使我國的會計準則不單純是一種技術規(guī)范，它同時也是政府規(guī)章的一個組成部分，能夠借助于國家機器的強制力得以貫徹。企業(yè)、少數(shù)股東對政府進行會計準則的制定工作缺少敏感性利益驅(qū)動，很少直接干預。會計準則直接關系著利益分配的舍理性，政府色彩太濃。會損害其他方的利益，會計準則也無法真正代表廣泛的社會利益。

三、證券市場的發(fā)育程度影響我國會計準則體系

同經(jīng)濟發(fā)達國家比較，我國證券市場發(fā)育仍不夠成熟。我國證券市場從20世紀80年代才開始興起，發(fā)展的歷史較短，證券市場規(guī)模狹小，國內(nèi)證券市場的容量小。2000年底股票市場的市價總值為48091億元．僅相當于美國的一、兩個基金的規(guī)模。證券市場在國民經(jīng)濟中的地位不夠突出。2000年底股票市場市價總值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為53．79％，仍遠低于周邊發(fā)展中國家大部分在100％的水平。證券經(jīng)營機構能力弱、風險高、業(yè)務范圍窄、經(jīng)營行為不規(guī)范。機構投資者占市場投資主體的比例偏小。截至2OO1年底，中國機構投資者占全部投資者的比例不到20％，而在一個成熟的證券市場。機構投資者是市場上的主導力量，一般占40％～60％，在市場中發(fā)揮重要的穩(wěn)定作用。

由于我國證券市場運行機制不完善，公開、公平、效率程度低，上市公司的數(shù)量和影響都不大。參與證券市場的投資者雖然較多，但廣大中小投資者主要是證券市場的“投機者”。而且受教育程度有限，他們并不過多地關心企業(yè)提供的會計信息，缺乏對財務資料進行分析的能力和知識，對企業(yè)提供相關、可靠、可比的會計信息的要求自然就不如證券市場發(fā)達國家的投資者那么迫切，人們并不過多關·是否有會計準則對會計信息作出規(guī)范。并且，由于上市公司的數(shù)量和規(guī)模都較小，還沒有形成一種“產(chǎn)權文化”的氛圍，人們?nèi)匀涣晳T于按有關法律或會計制度對會計實務作出處理。于是形成現(xiàn)在這種會計準則與會計制度并存的準則體系。但從世界范圍來看，會計準則已成為會計規(guī)范的主要形式，隨著企業(yè)通過證券市場融資的比例增大，人們越來越需要會計信息的公開流通，會計準則也變得日益重要了。在這一大趨勢下，我國也應加大會計準則制定和實施的步伐，逐步取消會計制度，盡快走上與國際會計準則協(xié)調(diào)的道路。

四、證券市場的監(jiān)管不力影響會計準則的執(zhí)行

強調(diào)會計準則內(nèi)容的國際化固然重要，但是確保會計標準的有效貫徹和執(zhí)行同樣重要，兩者缺一不可。近年來，我國在借鑒國際會計準則基礎上，已制定了16項具體會計準則，在會計準則制定方面取得一定成果：但我們也應看到，這些具體會計準則的執(zhí)行還存在一定的問題。近幾年，我國證券市場出現(xiàn)了許多案例，如瓊民源、銀廣夏等虛構收入、提供假報告。藍田股份等虛增資產(chǎn)、隨意調(diào)劑利潤等都與沒有有效執(zhí)行會計準則有關。

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3．倡導學會與學會之間加強交流學習，取長補短。

二、發(fā)揮專業(yè)特長，促進林業(yè)健康發(fā)展

為貫徹執(zhí)行《中央財政林業(yè)補助資金管理辦法》、《預算法》等法律法規(guī)，嚴控“三公經(jīng)費”管理，切實加強林業(yè)財政專項資金監(jiān)管，查找問題，提高資金效益，依法依規(guī)服務林業(yè)發(fā)展。一是配合市局，做好有關國家審計檢查。重點加強黃奇帆市長經(jīng)濟責任延伸審計、財政存量資金審計、土地出讓金延伸審計、全市退耕還林專項資金審計等審計的服務工作。二是配合市局，做好國家林業(yè)局相關專項稽查。主要服務好天保、濕地、森林撫育等財政專項資金稽查。三是組織開展行業(yè)內(nèi)審。會同市財政局對局機關及直屬單位2012—2013年會計信息質(zhì)量和部門預算執(zhí)行情況進行檢查;組織開展機關及直屬單位2013年財務收支內(nèi)部審計、2013年特色效益林業(yè)專項資金內(nèi)部審計、2008—2013年油茶產(chǎn)業(yè)專項資金內(nèi)部審計等。

三、以人為本，做好會員服務工作

1．做好新會計從業(yè)資格證書換發(fā)工作。本著方便會計人員、服務基層的目標，根據(jù)市財政局《關于貫徹財政部新舊〈會計從業(yè)資格管理辦法〉銜接規(guī)定的通知》(渝財會［2006］58號)規(guī)定，集中更換市本級林業(yè)行業(yè)內(nèi)財會人員《會計從業(yè)資格證書》和IC卡，指導跨區(qū)縣財會人員辦理從業(yè)資格證戶籍轉(zhuǎn)移等工作。

2．抓好會計人員繼續(xù)教育工作。會計人員繼續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的重要手段，是更新知識結構的重要渠道。按照市財政局規(guī)定，積極組織行業(yè)內(nèi)財務人員參加網(wǎng)上繼續(xù)教育，參訓人員覆蓋率為100%。

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2、行政事業(yè)單位的會計電算化的基礎工作薄弱

首先，會計人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟業(yè)務的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計人員在選擇往來明細科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導致往來明細賬與實際不符。第三，有些會計人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細賬。同時，部分單位的會計人員也未能及時填制會計憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進行賬務處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財務人員缺乏

會計電算化相關知識行政事業(yè)單位中的部分會計人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計電算化的保密性、安全性認識存在嚴重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費是財政供給，政府財政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計電算化軟件進行升級，只有堅持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。

4、會計電算化檔案管理制度不完善

數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位由于許多行政事業(yè)單位實行會計電算化時間較短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗，會計電算化檔案保管人員的工作職責也沒有及時制定，造成會計人員沒能及時將會計檔案的磁盤和會計資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計信息的泄密。同時，由于會計人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務，然而在實際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財務數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復。

二、完善行政事業(yè)單位會計電算化工作的改進措施和建議

1、提高認識，強化會計電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財務管理工作中，主要領導要對會計電算化提起高度重視。首先主要領導應充分認識會計電算化的重要地位及其對會計工作的深遠意義，只有領導有了“認識”，其下屬才能真正“認識”。因此，單位領導不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財物上大力支持。其次，會計電算化人員也一定要充分認識到會計電算化不僅僅是記帳技術的革命，而且對于會計學科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計人員從原來的記帳、算帳、報帳等繁雜的工作當中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進一步深化了會計職能，所以這就要求會計人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務，真正達到精通財務軟件。

2、加強行政事業(yè)單位會計電算化人才培訓

提高安全保密意識實行會計電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財會專業(yè)人才，他不僅要具備財會方面的知識，還要具備計算機知識。因此，財會人員要經(jīng)常性的進行培訓學習及交流。而財務人員的后續(xù)培訓內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財務會計知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財務人員之間不斷地進行交流學習，才能夠進一步提高對財務軟件及數(shù)據(jù)處理的認識，才能夠使每一位財務人員都能夠達到獨立、及時備份數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財會人員，為了財務數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實際操作中應該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強網(wǎng)絡安全防范能力。例如采用防火墻技術、網(wǎng)絡防毒、信息加密、身份認證授權等。

3、建立健全完善的會計電算化管理制度

為了使會計電算化工作規(guī)范運作，財政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實現(xiàn)財務部門會計電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實施了會計電算化工作，也是不能長久實施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟損失。因此，各部門要重視會計電算化工作，強化規(guī)章制度建設。財政部門要加強基礎工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財務人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計部門在審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護制度。主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度等。

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（三）監(jiān)督不夠到位。如今各個職能部門還沒有形成協(xié)調(diào)的互相監(jiān)督的局面，加上對于我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計的監(jiān)督機制任然不是很完善，導致單位內(nèi)部會計的監(jiān)督和內(nèi)部審計的制度難以發(fā)揮它們的作用。行業(yè)主管部門主要對行政事業(yè)單位的外部進行監(jiān)督，然而為了自己部門的利益，對一些不符合規(guī)定的做法采取無視的態(tài)度，為了保護自己部門的利益并沒有進行嚴格和有效的監(jiān)督。通常只重視資金使用后的監(jiān)督，對于其適用的原因和過程并沒有進行細致的了解，使得違法違紀的現(xiàn)象屢見不鮮。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理措施

（一）適當轉(zhuǎn)變觀念，加強工作管理。古話有云，不以規(guī)矩不成方圓。為了能夠讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計管理工作能夠有效的實施，行政事業(yè)單位的管理者則需要轉(zhuǎn)變觀念，開始重視起管理工作。根據(jù)單位的現(xiàn)狀并結合《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》制定符合本單位特色的規(guī)章制度，來規(guī)范會計的工作流程，讓他們能夠根據(jù)規(guī)定和制度來明確自己的工作內(nèi)容，規(guī)范自己的工作方法，做到有章可循，有據(jù)可依。除此之外，管理者還應當調(diào)動單位的其他部門來配合會計的工作，保證會計能夠保護本單位資產(chǎn)的安全性和完整性，減少和避免因為會計工作中對數(shù)據(jù)記錄的疏忽所產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象，積極的實現(xiàn)單位經(jīng)濟合理使用的目標。

（二）培養(yǎng)高級會計，建立獎懲制度。雖然我國的會計人員并不缺乏，加上我國行政事業(yè)單位的會計人員具有一定的穩(wěn)定性，使得行政事業(yè)單位的高級會計人員很少。專業(yè)的會計人員可以讓單位進行有效的運行，使得單位的資金進行有效的監(jiān)督和利用。因此行政事業(yè)單位應當對已有的會計人員進行不定期的培訓，不斷的加強他們的專業(yè)知識，提高單位會計的職業(yè)素養(yǎng)，使得單位制定的規(guī)章制度有一個運行的基礎。除此之外，在招聘會計的時候，行政事業(yè)單位還應當適當?shù)奶岣咭螅瑢傅娜藛T進行嚴格的考核。為了保證會計管理工作的活力，單位還應當不定時的進行多方面的培訓，提高員工的素質(zhì)。為了能夠調(diào)動會計的工作積極性，單位還應當建立相應的獎懲制度來規(guī)范員工的行為。對于表現(xiàn)較好的員工予以一定的鼓勵或者發(fā)放獎金，對于那些表現(xiàn)較差的會計予以警告甚至開除，不斷的增強會計的工作熱情。

（三）健全預算制度，做好核算工作。管理者應當隨著時代的發(fā)展不斷的更新管理和預算的理念。財務的預算不再只是對資金最初的規(guī)劃，如今已經(jīng)發(fā)展到對整個部門的規(guī)劃和管理。為了能夠讓行政事業(yè)單位有一個良好的發(fā)展，相關的部門應當進行商討并健全本單位的預算制度，做好預算之后的評估工作。通過及時的交流和討論，使得單位的預算管理變得有活力。協(xié)調(diào)好各個部門的關系，進行有效的監(jiān)督，讓會計能夠及時的掌握各個部門的資金的流向和使用的用途，讓各個部門進行互相牽制，增強約束力。由于行政事業(yè)單位的運行并不是以盈利為目的，會計要清楚的認識到這一點，對單位的資金進行核算，保證資金使用的范圍具有合理性和合法性。進行評估的時候要注重科學性和合理性，為了能夠讓資金進行有效的利用要對開支進行判斷，是否能夠為社會、為國家做出貢獻，嚴格的按照規(guī)章制度進行審核。除此之外，會計在審核的過程中還要對各個賬目進行明細，保證核算的質(zhì)量。為了防止舞弊的行為發(fā)生，單位內(nèi)部要對核算的過程和結果進行公開，保證信息的透明度，杜絕腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

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（二）監(jiān)管主體難以形成合力

在我國相關法律的規(guī)定中，對行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權力既有財政部門，也包括稅務部門，當然主要還是審計機構。但是在實際操作過程中，各個監(jiān)管主體因監(jiān)管重點和考察內(nèi)容的不同，常常會出現(xiàn)對同一機構的監(jiān)管標準多樣的問題，還會出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應的信息共享機制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費。這里面很重要的一個原因就是在管理上權責分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關權力時缺乏有效的溝通，相關的信息不能及時傳達，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財政部門嘗試了會計委派制度，即對于相關監(jiān)管工作由會計部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是由于存在組織機構設計、人事部門和紀檢部門的協(xié)調(diào)，在實際運作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗。

（三）會計人員工作效率低下

會計委派制度的實施從某種程度上解放了會計工作人員，增強了其工作的獨立性，使得會計工作人員可以更加獨立地行使相應的監(jiān)管責任，但是由于其監(jiān)督工作內(nèi)容過于僵化，只是針對相應行政事業(yè)單位進行會計核算和監(jiān)管，本來這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內(nèi)容后就被調(diào)離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計人員在工作過程中仍然受制于相關領導的約束，因此，為了獲得相應的晉升，很多會計人員不愿意被委派到相關部門進行會計核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。

（四）資金管理不到位

財政部門的資金管理主要通過行政單位的預算進行約束，各行政事業(yè)單位針對相關的預算安排日常開支，對于預算內(nèi)資金的運用，由于有相關預算和會計法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟責任機制，因此都能夠合理運用。但是對于預算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設小金庫，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。

二、改善會計監(jiān)管加強反腐機制建設的政策建議

（一）建立健全審計管理制度

我國現(xiàn)在的審計管理體制實際上主要責任人在地方政府，因此審計人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預，這種畸形的審計體制嚴重限制了審計職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費了社會資源。因此必須建立公正嚴格、獨立自主的審計體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計部門的行政級別，賦予審計部門應有的監(jiān)督權和審計權力。使得審計部門的工作能夠切實有效地開展，發(fā)揮審計部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計部門還應該和相關法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，向有關部門提供相關腐敗情況的財務線索，提升審計部門的權威，保證我國行政事業(yè)單位的規(guī)范運行，為新常態(tài)下經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型提供支持，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）推動會計監(jiān)管的法制化進程

伴隨著我國經(jīng)濟改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴展到了相關的經(jīng)濟領域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關法律制度的缺失，在會計監(jiān)管上也缺少相應的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實際情況脫節(jié)嚴重，難以發(fā)揮相應的作用，導致對于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來越趨于無效率。因此，必須強化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當其沖的就是對于行政事業(yè)單位的會計監(jiān)管，尤其是相關會計法規(guī)定的完善，不斷結合現(xiàn)實情況來建設相應的法制體系。同時也要嚴格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關監(jiān)管部門如財政部門稅務部門的執(zhí)法權力，對于違法亂紀行為嚴厲懲處，及時將會計監(jiān)管當中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將會計監(jiān)管當作法制環(huán)境建設的重要組成部分。

（三）重視會計監(jiān)管中內(nèi)部控制的作用

會計部門在執(zhí)行會計監(jiān)管的過程中，雖然都有相應的內(nèi)部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的缺失，會計人員在相關內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關細則嚴格執(zhí)行，導致內(nèi)部控制制度有名無實，內(nèi)部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴格，一方面要求行政事業(yè)單位的責任人和會計工作人員在工作中加強責任意識，加強內(nèi)部監(jiān)管，充分意識到內(nèi)部控制制度在預防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設計上要更加注重相關經(jīng)濟事項和會計人員職責的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項的決定上，嚴格執(zhí)行相關程序，貫徹行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查制度，定期對相關范圍內(nèi)的財產(chǎn)進行清查。最后獨立的內(nèi)部審計機構對于內(nèi)控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級別意識，建立現(xiàn)代型管理理念，將權利納入到法規(guī)制度的約束內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的重要作用。

（四）推進會計集中核算模式

會計集中核算的管理模式是當下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因為它在加強集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當下經(jīng)濟改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會計監(jiān)管集中化能夠有效滿足當下經(jīng)濟階段發(fā)展的需要。另外，國庫集中制度在加強事業(yè)單位會計監(jiān)管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠?qū)鴰熨Y金進行集中調(diào)配，監(jiān)督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強國家財力，避免國有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。

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然而，近20年來，隨著世界范圍內(nèi)新公共管理運動的興起，在政府會計管理中引入權責發(fā)生制原則，逐漸成為一種潮流。在29個OECD國家中，有15個國家(占51.7％)的政府會計已然在機構或部門層面上，實行了權責發(fā)生制計量基礎；有12個(占41.4％)國家則在整個政府層面上，采用了某種形式的權責發(fā)生制財務報告模式。

概括起來，傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制計量基礎存在的問題主要有以下幾個方面：

首先，難以全面反映公共部門的資產(chǎn)負債情況。在收付實現(xiàn)制下，政府會計的固定資產(chǎn)僅反映其原值的增減變動，而不反映資產(chǎn)的累計折舊，導致固定資產(chǎn)賬面價值的不實；同時，行政事業(yè)單位的“暫存款”和“暫付款”科目，常常用于核算許多債權債務，對于應收未收、應付未付的具體事項無法如實體現(xiàn)。這導致政府公共會計對相關資產(chǎn)與負債核算的失真，不利于正確處理年終結轉(zhuǎn)事項。

其次，影響了會計信息的可比性。收付實現(xiàn)制在會計信息可比性方面的影響主要有三個方面：其一，由于企業(yè)會計財務核算采用的是權責發(fā)生制，而政府會計核算則以收付實現(xiàn)制為計量基礎，這影響了企業(yè)和政府部門之間財務信息的可比性。其二，有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)目前已然采用權責發(fā)生制計量基礎，因此影響了政府部門與某些事業(yè)單位之間財務信息的可比性。其三，某些市場經(jīng)濟國家的政府會計計量基礎與預算管理原則，已然嘗試實行權責發(fā)生制(或修正的權責發(fā)生制)，我國政府會計以收付實現(xiàn)制為基礎，也影響了中外政府財務報告的國際可比性。

最后，不利于公共部門資金使用情況的綜合評價。市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗表明，權責發(fā)生制原則，較之收付實現(xiàn)制，可以更好地解決公共預算支出的績效考核問題，提高有限預算資源的使用效率。而收付實現(xiàn)制更側(cè)重于公共部門經(jīng)濟活動的現(xiàn)金流反映，難以達成資金使用綜合效益評價等更高層次的管理目標。

(二)較為流行的幾種政策建議

綜合比較有關政府會計計量基礎改革的相關文獻，可以大體歸納出如下幾種相對較為流行的政策建議：

一是分別推進行政單位和事業(yè)單位的預算會計體系調(diào)整，對政府會計序列的財政總預算和行政單位會計，逐步實施修正的權責發(fā)生制；對于事業(yè)單位則實行完全的權責發(fā)生制(史鐵嶺、陳玲，2003)。

二是逐步在財政收支核算、政府債權債務管理、社會保障核算以及固定資產(chǎn)購置與耗費核算中，分別引入權責發(fā)生制會計核算原則，并適度考慮由現(xiàn)行收付實現(xiàn)制向全面權責發(fā)生制的過渡(張茅，2003)。

三是結合部門預算和公共支出績效評價改革，將權責發(fā)生制計量基礎融入績效預算管理體系之中，嘗試同時實行權責發(fā)生制政府會計與政府預算改革(蘇衛(wèi)林、蘇衛(wèi)華，2005)。

二、我國實行權責發(fā)生制預算會計改革的反思

在倡議實行權責發(fā)生制政府會計改革的呼聲不絕于耳之際，我們同樣需要冷靜地思考：一項牽扯范圍如此之廣，幾乎徹底“顛覆”五十多年來的公共部門財務會計計量基礎的改革，是否一定必要，是否真的適合我國具體國情。筆者認為，至少有如下幾個方面的因素，需要審慎考慮。

(一)權責發(fā)生制計量基礎體現(xiàn)了預算管理原則從古典向現(xiàn)代的演化趨勢

權責發(fā)生制預算會計不單純是一種孤立的計量基礎層面上的技術方法，而需要納入整個公共部門預算管理變革的大格局中來加以考察。在各國，政府預算管理的原則大體經(jīng)歷過兩個發(fā)展階段：強調(diào)立法監(jiān)督機構有效控制的古典預算原則、加強政府行政權為主導思想的現(xiàn)代預算原則，而現(xiàn)代預算原則代表了市場經(jīng)濟國家預算管理總體上的價值取向。各國公共預算管理原則的這種轉(zhuǎn)變，既是政府職能擴張的現(xiàn)實需要，又與其利益相關主體相互影響結構漸趨穩(wěn)定有關。更為重要的是，這些國家的政府部門具有相對較高的預算管理水平和成熟完備的技術支持保障體系。正是在這樣一系列時代背景下，強調(diào)結果取向的績效預算管理，逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權責發(fā)生制預算與會計原則，恰恰是為了體現(xiàn)這種改革趨勢的需要而與之伴生的一種變革潮流。

在我國社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，各利益相關主體的互動影響結構仍處于不斷調(diào)整的動態(tài)過程之中。況且，我國公共預算管理的許多基礎性技術手段和支持保障體系建設也才剛剛起步。因此，在確定預算管理原則的基本取向時，不應盲目追求現(xiàn)代預算原則所倡導的行政部門自。重申古典預算原則的宗旨，突出立法監(jiān)督機構對預算過程的控制，似乎更能體現(xiàn)中國公共預算改革的基本方向。而收付實現(xiàn)制預算會計原則以及在此基礎上編制的政府財務報告，在理解上通常不需要較多的專業(yè)知識水平，對于非專業(yè)人士的人大代表和普通公眾而言，顯得更加實用，基本上可以滿足立法監(jiān)督機構借此監(jiān)督政府的稅收規(guī)模與后續(xù)預算資金使用的要求。這種預算管理與會計計量上的具體國情特點，是我們在探討權責發(fā)生制預算會計改革中，需要反復權衡利弊的一個重要問題。

(二)權責發(fā)生制政府會計改革的成本與人員素質(zhì)因素

在比較權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預算會計基礎的時候，操作簡單構成了收付實現(xiàn)制的一個重要優(yōu)點。那就是，在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎(李燕，2004)，對于基層財務人員的會計核算水平的要求也不很高，政府財務報告的編制人員不需要經(jīng)過復雜的系統(tǒng)培訓，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法。而權責發(fā)生制政府會計計量基礎，則在一定程度上引入了管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，這就相應地對行政事業(yè)單位財務人員的會計素養(yǎng)提出了較高的要求。

而在當前我國的會計教育與業(yè)務培訓中，無論是在學歷教育還是職業(yè)教育方面，政府會計都沒有受到相應的重視。在我國的高等財經(jīng)院校會計教育和全國會計專業(yè)資格考試中，預算會計或政府會計都只占很少的內(nèi)容，行政事業(yè)單位財務人員的業(yè)務素養(yǎng)與福利水平，均遠遠低于相當條件下的企業(yè)財務人員。在這樣的背景下，過快地在公共部門中推行權責發(fā)生制會計計量基礎的改革，難免會在短期內(nèi)造成相當高的制度運行與實施成本，甚至可能會因基層財務人員知識更新上的障礙，而誘發(fā)財經(jīng)秩序一定程度的混亂。

(三)權責發(fā)生制預算會計改革的預期效果與誘發(fā)自由裁量權擴張的可能性

權責發(fā)生制預算與會計改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會構成公共部門財務管理中的一場“革命”。這種從具體操作與程序規(guī)則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預算程序是合理的，其結果也將是正確的。然而，近20年來，某些發(fā)展中國家引進了國際組織推薦的標準預算方法與規(guī)程，卻未能取得滿意的效果。這恰恰說明，單純依靠良好的預算程序，仍舊可能會產(chǎn)生不良的預算結果。20世紀90年代初期，我國預算管理中引入了“復式預算”這一預算編制形式的改革，因未能取得預期效果，而在具體實踐中被逐漸放棄的教訓，也恰好說明了形式與程序?qū)用娴母母铮绮荒芘c整體治理結構的改革相互銜接，往往難以達成良好的制度創(chuàng)新績效。因此，對于權責發(fā)生制政府會計這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對全面的審視與反思。

眾所周知，在企業(yè)財務管理中“往來款項”所形成的債權債務關系，容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財務成果的“蓄水池”，也是相關稅收監(jiān)控的重點。在權責發(fā)生制政府會計改革中，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務核算中自由裁量權的非規(guī)范性擴張。例如，在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位，以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的焦點。有些部門和單位希望通過權責發(fā)生制計量基礎的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權責發(fā)生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對這種違反財經(jīng)紀律的行為加以監(jiān)督了。

(四)我國事業(yè)單位改革的復雜性，也制約著權責發(fā)生制計量基礎的推行

政府會計計量基礎的改革，不僅涉及到行政機構，還涉及到事業(yè)單位改革。而我國的事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務核算上實行權責發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業(yè)單位，其業(yè)務性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權責發(fā)生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點的基礎上穩(wěn)步推進，而不應采取“一刀切”的方式。在具體操作層面上，可以結合2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》(在該制度第七條中明確規(guī)定：民間非營利組織會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎)，在新成立的民間組織和已完成脫鉤轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位中，實行權責發(fā)生制計量原則；待事業(yè)單位改制大體完成的時候，再嘗試探索具有可操作性的公共部門統(tǒng)一計量核算基礎。

(五)預算制度作為典型意義上的國內(nèi)法范疇，受國際慣例與規(guī)則的約束相對較少

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行政事業(yè)單位財務工作與企業(yè)財務工作相比，有些領導認為行政事業(yè)單位會計工作較簡單，沒必要進行過多的監(jiān)督和管理，因為經(jīng)費是財政供給，只要能正常開展工作就可以了，沒有必要用計算機管理。但事實上行政事業(yè)單位會計工作與企業(yè)會計工作具有同等重要的地位，應得到和企業(yè)會計工作一樣的看待，不應該有偏見，應充分引起領導們的高度重視。

2、行政事業(yè)單位的會計電算化的基礎工作薄弱

首先，會計人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟業(yè)務的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計人員在選擇往來明細科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導致往來明細賬與實際不符。第三，有些會計人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細賬。同時，部分單位的會計人員也未能及時填制會計憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進行賬務處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財務人員缺乏會計電算化相關知識

行政事業(yè)單位中的部分會計人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計電算化的保密性、安全性認識存在嚴重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費是財政供給，政府財政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計電算化軟件進行升級，只有堅持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。

4、會計電算化檔案管理制度不完善，數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位

由于許多行政事業(yè)單位實行會計電算化時間較短，對會計電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗，會計電算化檔案保管人員的工作職責也沒有及時制定，造成會計人員沒能及時將會計檔案的磁盤和會計資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計信息的泄密。同時，由于會計人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務，然而在實際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財務數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計數(shù)據(jù)將無法恢復。

二、完善行政事業(yè)單位會計電算化工作的改進措施和建議

1、提高認識，強化會計電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財務管理工作中，主要領導要對會計電算化提起高度重視。首先主要領導應充分認識會計電算化的重要地位及其對會計工作的深遠意義，只有領導有了“認識”，其下屬才能真正“認識”。因此，單位領導不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財物上大力支持。其次，會計電算化人員也一定要充分認識到會計電算化不僅僅是記帳技術的革命，而且對于會計學科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計人員從原來的記帳、算帳、報帳等繁雜的工作當中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進一步深化了會計職能，所以這就要求會計人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務，真正達到精通財務軟件。

2、加強行政事業(yè)單位會計電算化人才培訓，提高安全保密意識

實行會計電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財會專業(yè)人才，他不僅要具備財會方面的知識，還要具備計算機知識。因此，財會人員要經(jīng)常性的進行培訓學習及交流。而財務人員的后續(xù)培訓內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財務會計知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財務人員之間不斷地進行交流學習，才能夠進一步提高對財務軟件及數(shù)據(jù)處理的認識，才能夠使每一位財務人員都能夠達到獨立、及時備份數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財會人員，為了財務數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實際操作中應該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強網(wǎng)絡安全防范能力。例如采用防火墻技術、網(wǎng)絡防毒、信息加密、身份認證授權等。

3、建立健全完善的會計電算化管理制度

為了使會計電算化工作規(guī)范運作，財政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實現(xiàn)財務部門會計電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實施了會計電算化工作，也是不能長久實施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟損失。因此，各部門要重視會計電算化工作，強化規(guī)章制度建設。財政部門要加強基礎工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財務人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計部門在審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護制度。主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度等。