引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計研究生論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
清潔生產(chǎn)審計是企業(yè)實施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法和工具，也是實施清潔生產(chǎn)的基礎(chǔ)。由于世界各國對清潔生產(chǎn)經(jīng)常使用不同的術(shù)語或表述，清潔生產(chǎn)審計在不同國家也有著不同的名稱。例如，美國環(huán)保局最早針對有害廢物的預(yù)防，建立推行了廢物最小化機會評價，后來將這一技術(shù)方法推廣為對一般污染物開展的污染預(yù)防審計；聯(lián)合國環(huán)境署(UNEP/IEO)與聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織(UNIDO)將其稱為工業(yè)排放物與廢物審計。我國自開展清潔生產(chǎn)工作以來，清潔生產(chǎn)審計一直是這項工作的核心內(nèi)容之一。許多清潔生產(chǎn)項目都是首先從清潔生產(chǎn)審計入手，找出污染和浪費的原因，制定相應(yīng)的清潔生產(chǎn)方案。
應(yīng)當說明的是，清潔生產(chǎn)審計只是實施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法，這種方法能夠為企業(yè)提供技術(shù)上的便利，但它并不是惟一的方法，對于一些生產(chǎn)過程相對簡單明了的企業(yè)，清潔生產(chǎn)審計方法顯得過于煩瑣，沒有必要。因此，在一般情況下，是否需要進行清潔生產(chǎn)審計由企業(yè)根據(jù)自己的實際需要決定。但是，對超標排放污染物和排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)，必須實施強制性的清潔生產(chǎn)審計。
二、清潔生產(chǎn)審計的主要內(nèi)容
在產(chǎn)品的整個生命周期過程中都存在對環(huán)境產(chǎn)生負面影響的因素，因此環(huán)境問題不是僅存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的終端，而是貫穿于與產(chǎn)品有關(guān)的各個階段，包括從原料的提取和選擇、產(chǎn)品設(shè)計、工藝、技術(shù)和設(shè)備的選擇、廢棄物綜合利用、生產(chǎn)過程的組織管理等各個環(huán)節(jié)，而這正是清潔生產(chǎn)的理念之一。清潔生產(chǎn)審計作為推動清潔生產(chǎn)的工具，也需要覆蓋產(chǎn)品的生命周期的各個階段，從生產(chǎn)的準備過程開始對全過程所使用的原料、生產(chǎn)工藝，以及生產(chǎn)完工的產(chǎn)品使用進行全面分析，提出解決問題的方案并付諸實施，以實現(xiàn)污染預(yù)防、提高資源利用率的目標。清潔生產(chǎn)的主要內(nèi)容可分為三個主題：
（一）生產(chǎn)過程中耗用資源的審計
1、能源審計。能源利用，特別是燃煤造成的環(huán)境問題越來越突出，危害人類環(huán)境的酸雨主要是由于燃煤引起的。開發(fā)利用對環(huán)境危害較小甚至無害的清潔能源，是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。能源審計的內(nèi)容包括：企業(yè)清潔能源的利用情況，企業(yè)開發(fā)降低污染或根絕污染的能源替代技術(shù)情況及其效果，企業(yè)能源的利用效率等。
2、原材料審計。原材料作為加工的對象，一方面原材料毒性大小對生產(chǎn)產(chǎn)品的毒性大小有直接的影響；另一方面原材料耗用數(shù)量與廢物排放數(shù)量呈正比關(guān)系。原材料審計的內(nèi)容主要是查明企業(yè)是否盡量選用對環(huán)境無害的原材料，否則，應(yīng)分析企業(yè)所用的原材料毒性或難降解性；查明產(chǎn)出的產(chǎn)品對環(huán)境是否有危害及其危害程度；檢查企業(yè)是否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。
3、工藝技術(shù)審計。企業(yè)生產(chǎn)過程中的工藝技術(shù)水平對生產(chǎn)過程產(chǎn)生廢棄物和污染物的狀況有重大影響。企業(yè)采用先進技術(shù)，加強生產(chǎn)工藝技術(shù)改造，設(shè)計合理的工藝流程，不僅可以減少廢棄物的排放，而且可以將減污任務(wù)分配到生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，減少對環(huán)境的污染，降低減污成本。因此，審計人員應(yīng)檢查企業(yè)是否不斷進行工藝技術(shù)改造，提高原材料利用效率，減少廢棄物的排放；檢查企業(yè)是否開發(fā)減污工藝流程，注意是否在生產(chǎn)工藝流程的上游進行污染控制；評價工藝技術(shù)改造的實際效果。
4、設(shè)備審計。作為技術(shù)工藝的具體體現(xiàn)，設(shè)備的實用性及其維護、保養(yǎng)情況均會影響生產(chǎn)過程中廢棄物的產(chǎn)生。因此，清潔生產(chǎn)審計應(yīng)對設(shè)備的使用、更新、維護、保養(yǎng)情況進行審查。
（二）清潔產(chǎn)品審計
清潔產(chǎn)品，包括節(jié)約原材料和能源、少用昂貴和稀缺的原料的產(chǎn)品；利用二次資源作原料的產(chǎn)品；使用過程中和使用后不含危害人體健康和環(huán)境的產(chǎn)品；易于回收、利用和再生的產(chǎn)品；易處置降解的產(chǎn)品。清潔產(chǎn)品審計的內(nèi)容包括：檢查企業(yè)清潔產(chǎn)品的設(shè)計情況，選擇最佳的設(shè)計方案；產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否高效地利用資源；產(chǎn)品在使用過程中是否對用戶及其用戶的環(huán)境有不利的影響；產(chǎn)品在廢棄后是否會使接納它的環(huán)境受害；企業(yè)是否注意回收與利用技術(shù)的開發(fā)，變有害無用為有益有用；產(chǎn)品的包裝物是否對環(huán)境有不利的影響，及其包裝物的回收利用情況。
（三）清潔管理審計
任何管理的缺陷都是產(chǎn)生廢棄物的重要原因。審計人員應(yīng)檢查清潔生產(chǎn)管理系統(tǒng)的建立健全及其運行的科學性、有效性；檢查清潔生產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；核實清潔生產(chǎn)主要技術(shù)經(jīng)濟指標的完成情況及其影響因素；檢查清潔生產(chǎn)政策和措施的落實和效果。
三、清潔生產(chǎn)審計的主要程序和重點
清潔生產(chǎn)審計作為管理審計的組成內(nèi)容，主要以企業(yè)為主組織實施，通常由專家或者企業(yè)技術(shù)人員按照一定的技術(shù)規(guī)程進行。考慮到清潔生產(chǎn)審計是一項技術(shù)性很強的工作，而且不同行業(yè)所適用的清潔生產(chǎn)審計方法會有所不同。根據(jù)國外清潔生產(chǎn)審計方法，結(jié)合我國清潔生產(chǎn)審計的實踐，可以將整個審計過程分解為具有可操作性的7個步驟或階段，即籌劃與組織、預(yù)評估、評估、備選方案產(chǎn)生與篩選、方案可行性分析、方案實施以及持續(xù)清潔生產(chǎn)等7個階段。
（一）籌劃和組織
籌劃與組織是實施企業(yè)清潔生產(chǎn)審計的準備與策劃階段，這一階段關(guān)系到清潔生產(chǎn)審計工作的實施效果。這個階段的主要工作有三項：一是開展宣傳教育，排除清潔生產(chǎn)審計的障礙。為使企業(yè)全部人員了解清潔生產(chǎn)審計工作的意義，需要安排專人負責清潔生產(chǎn)的宣傳工作，通過廠報、板報、有關(guān)會議、印制宣傳材料等方式，組織工段、班、組長學習清潔生產(chǎn)知識，鼓勵全廠員工填寫合理化建議表，調(diào)動全廠職工開展清潔生產(chǎn)的積極性。二是組建清潔生產(chǎn)審計小組，推選審計組長、選擇審計組成員、明確審計任務(wù)。審計小組的成員數(shù)目根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定，一般情況下全時制成員由3到5人組成，應(yīng)具備的條件是：（1）具備企業(yè)清潔生產(chǎn)審計的知識或工作經(jīng)驗；（2）掌握企業(yè)的生產(chǎn)、工藝、管理等方面的情況以及新技術(shù)信息；（3）熟悉企業(yè)的廢棄物產(chǎn)生、冶理和管理情況以及國家和地區(qū)環(huán)保法規(guī)和政策等；（4）具有宣傳、組織工作能力和經(jīng)驗。三是制定審計工作計劃，包括工作目標、工作內(nèi)容、進度安排、預(yù)期效果等。
（二）預(yù)評估
預(yù)評估是清潔生產(chǎn)審計的初始階段，是發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的起點。主要任務(wù)是調(diào)查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點；耗能和耗水最多的環(huán)節(jié)和數(shù)量；原料的輸入和產(chǎn)出；物料管理的狀況；生產(chǎn)品、成品率、損失率；設(shè)備的維護和清洗等。在此基礎(chǔ)上確定審計重點，制定清潔生產(chǎn)目標，初步提出實施無/低費方案并實施。同時對已發(fā)現(xiàn)的問題可以及時地提出解決的辦法和措施。
該階段的主要工作有兩項：一是進行現(xiàn)場考察。現(xiàn)場考察的主要內(nèi)容有：廠貌、原料的購置和貯存、生產(chǎn)工藝和技術(shù)、設(shè)備的利用與維護、產(chǎn)品的性質(zhì)與銷售、環(huán)境污染的控制等。二是確定審計重點。確定審計重點的原則是：該審計重點應(yīng)有明顯的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益，具體方法可采用權(quán)重總和法，該法主要依據(jù)各備選審計重點在各因素中所占的權(quán)重總和來確定。一般應(yīng)考慮6個因素：（1）物耗、能耗大的生產(chǎn)單元；（2）污染物產(chǎn)生和排放量較大，超標嚴重的環(huán)節(jié)；（3）生產(chǎn)效率低下，嚴重影響正常生產(chǎn)的環(huán)節(jié)；（4）易出廢品的環(huán)節(jié)；（5）對操作人員身體健康影響大的環(huán)節(jié)，及生產(chǎn)工藝落后的老大難部位；（6）事故、維修多的部位，以及難操作且易造成生產(chǎn)波動的部位。
（三）評估
該階段主要是對已確定的審計重點進行物料、能量、廢物等的輸入、輸出定量測算，對生產(chǎn)全過程(從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出)全面進行評估。尋找原材料、產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備及其運行與維護管理等方面存在的問題，分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有五項工作：一是準備審計重點資料，包括收集資料、編制審計重點的工藝流程圖、編制單元操作工藝流程圖和功能說明表、編制工藝設(shè)備流程圖。二是實測輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進行預(yù)平衡測算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結(jié)果。四是分析廢棄物產(chǎn)生原因。包括原輔料及能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、廢棄物、管理、員工。五是提出和實施無/低費方案。
（四）方案的產(chǎn)生和篩選
本階段的任務(wù)是根據(jù)評估階段的結(jié)果，對產(chǎn)生的各種方案進行篩選歸類，推薦可實施的多個中/高費方案，對前階段無/低費方案的實施效果進行核定和總結(jié)，并繼續(xù)實施無/低費方案，并編寫清潔生產(chǎn)中期審計報告。
（五）可行性分析
在無/低費方案實施的基礎(chǔ)上，對推薦的中/高費方案進行可行性分析，對篩選出來的備選方案進行技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟評估，并分析對比各方案的可行性，推薦可供實施的方案。
需要指出的是，在對方案進行技術(shù)、環(huán)境、方案確定后，對于一些無費或少費、容易實施的方案，應(yīng)立即付諸實施。一般情況下，管理類、包裝類方案較易得到實施，對于投資大、回收期長的方案應(yīng)作詳細的可行性分析。可行性分析主要從以下幾個方面來進行：一是進行市場調(diào)查，包括調(diào)查市場需求、預(yù)測市場需求、確定方案的技術(shù)途徑。二是進行技術(shù)評估。主要分析其技術(shù)先進程度、技術(shù)指標、所需要的技術(shù)培訓(xùn)及在本行業(yè)中推廣的價值等。三是進行環(huán)境評估。主要分析污染物種類和量的變化及可能削減的環(huán)境保護治理費用等。四是進行經(jīng)濟評估，主要評估其投資支出、運行費用、效益、投資渠道、投資分配等。包括清潔生產(chǎn)經(jīng)濟效益的統(tǒng)計方法、經(jīng)濟評估方法、經(jīng)濟評估指標及其計算、經(jīng)濟評估準則。五是推薦可實施方案。
（六）方案實施
篇2
③唐緒軍.中國新媒體發(fā)展報告[M]社會科學文獻出版社：131
④唐緒軍.中國新媒體發(fā)展報告[M]社會科學文獻出版社：131
⑤朱友紅. 芻議政務(wù)微信的功能與定位[J]山西師大學報（社會科學版）研究生論文專刊：2013（9）43-44
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（一）審計理論研究方面。
一是吸收高校教師參加審計課題研究。就上海市審計局而言，目前承擔的課題研究包括審計署重點科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學研究項目、上海市審計局審計科研課題;就上海市審計科學研究所而言，目前承擔的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點課題、審計署審計科研所科研協(xié)作課題、上海市審計科學研究所課題;就上海市審計學會而言，目前承擔的課題研究包括中國審計學會合作課題、上海市社會科學界聯(lián)合會學會學術(shù)課題研究合作項目等。2014年，上海市審計局、上海市審計科學研究所、上海市審計學會共完成各類審計科研課題41項。開展審計課題研究，課題組成員要做到審計人員、審計科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計科研工作走在全國前列。多年來，上海市審計局、浦東新區(qū)審計局、徐匯區(qū)審計局、松江區(qū)審計局等審計機關(guān)注重吸收高校教師參加審計課題研究，取得了良好效果。
二是鼓勵高校教師參加社會招標審計課題研究。2014年起，上海市審計局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題年度招標，兩年共向社會公開招標“國家審計促進政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項，共有7個高校教授專家組成的課題組參加課題投標。高校教師在社會招標審計課題研究中嶄露頭角。
三是特邀高校教師擔任審計科研機構(gòu)特約研究人員。為加強審計科研隊伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計科學研究所先后兩屆在全市審計機關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔審計署下達的重點審計科研課題研究和市審計局立項的部分重點審計科研課題研究;承擔市審計科學研究所委托的其他審計科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請高校教師擔任上海市審計科學研究所特約研究員，進一步發(fā)揮高校教師在審計理論研究中的重要作用。
四是特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審。目前，上海市審計局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計專項課題立項評審和上海市審計局審計科研重點課題結(jié)題評審。今后可更多地特邀高校教師參加審計課題立項評審和結(jié)題評審，以加強課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進提高審計科研水平。
（二）審計學術(shù)交流方面。
一是特邀高校教師參加審計專題研討會或論壇。2012年12月，上海立信會計學院、浦東新區(qū)審計局聯(lián)合舉辦“浦東審計創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國審計學會將舉辦“金融審計與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會。同時，還將舉辦以“加強審計創(chuàng)新，完善審計制度、保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國審計青年論壇。上述專題研討會和論壇將邀請各有關(guān)高校教學科研人員參加，以推動深化審計理論研究，加快青年審計人才培養(yǎng)，為審計人員和高校教學科研人員建言獻策、展示風采搭建平臺，促進審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
二是鼓勵高校教師參加優(yōu)秀審計論文評選。為推動群眾性審計理論研究，上海市審計學會堅持每兩年組織開展優(yōu)秀審計論文評選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計論文評選中，高校人員獲獎?wù)撐挠?篇，占獲獎?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計論文評選中，高校教師獲獎?wù)撐挠?篇，占獲獎?wù)撐目倲?shù)的22%。
三是特邀高校教授舉辦審計學術(shù)報告會。為加強審計學術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計學會舉辦審計學術(shù)報告會，先后邀請復(fù)旦大學李若山教授、北京國家會計學院秦榮生教授作“經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國家審計”、“關(guān)注云計算發(fā)展對會計、審計的挑戰(zhàn)”學術(shù)報告。兩場學術(shù)報告會作為上海市社會科學界聯(lián)合會“學會學術(shù)活動月”系列活動，受到聽眾好評。
四是加強審計科研機構(gòu)學術(shù)交流。目前，除上海市審計局設(shè)有上海市審計科學研究所外，上海國家會計學院也設(shè)有審計研究所。要加強審計科研機構(gòu)之間的學術(shù)交流，充分發(fā)揮審計教育界在審計理論研究方面的優(yōu)勢。
（三）審計人才培養(yǎng)方面
一是舉辦審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會計學院辦學條件和師資力量，浦東新區(qū)審計局在審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計局將舉辦“行政事業(yè)單位新財務(wù)會計制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請上海經(jīng)濟管理干部學院教授授課。為加強審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計培訓(xùn)中心可建立高校師資庫。
二是舉辦審計業(yè)務(wù)講座。近年來，上海市審計局有關(guān)審計業(yè)務(wù)處分別邀請復(fù)旦大學、上海大學、南京審計學院、上海交通大學等高校教師，為審計人員作“資源環(huán)境審計研究”、“高校審計研究”、“計算機審計”、“計算機審計中級培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進提高審計機關(guān)審計人員業(yè)務(wù)水平。
三是舉辦內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計培訓(xùn)中心邀請上海立信會計學院教授，為內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平。
四是舉辦審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級審計師資格評審。上海市審計培訓(xùn)中心每年邀請南京審計學院教授，為本市審計專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學員作初、中級審計師資格考試考前輔導(dǎo)和高級審計師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評。同時，上海市審計局聘請高校2名教授擔任上海市審計系列高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評審委員會委員。
二、充分發(fā)揮審計實務(wù)界的實務(wù)優(yōu)勢
上海審計實務(wù)界具有較為雄厚的審計力量。截止2014年底，在國家審計方面，除審計署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計局和17個區(qū)（縣）審計局，共有審計人員1 023人;在內(nèi)部審計方面，全市共有內(nèi)部審計機構(gòu)1 626個，配備專、兼職內(nèi)部審計人員5 421人;在社會審計方面，全市共有會計師事務(wù)所322家，擁有注冊會計師5 830名。審計實務(wù)界的不少從業(yè)人員畢業(yè)于高校審計、會計等專業(yè)，努力報效母校是廣大審計實務(wù)界人員的心愿。審計實務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)在教學、科研、實習、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺，努力做審計教育界的堅強后盾，成為審計教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。
（一）適當參與審計教育活動。高校審計專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計學基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，具有開闊的國際視野、較強的專業(yè)實戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計工作的高層次應(yīng)用型審計專門人才，為審計實務(wù)界補充人力資源。審計實務(wù)界擁有一大批實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計人員，每年完成審計項目數(shù)以萬計。他們來自審計一線，掌握審計信息和動態(tài)，了解審計實踐與需求。審計實務(wù)界人員適當參與高校審計教學活動，理論聯(lián)系實際，可以為審計教育注入動力，增添活力。具體參與形式包括審計實務(wù)界人員參加高校審計專業(yè)教育指導(dǎo)委員會或擔任行業(yè)專家，為提高審計教學水平建言獻策;擔任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔任研究生暑期學校或論壇師資，傳授審計知識和實務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進提高審計教育質(zhì)量。
（二）為高校審計專業(yè)教學提供參考資料。審計實務(wù)界有著強大的審計法規(guī)庫、鮮活的審計案例庫和有效的審計經(jīng)驗庫，可為高校審計專業(yè)提供教學參考資料。近幾年來，上海市審計局先后編著和公開出版了《審計案例集》、《審計案例選編》;浦東新區(qū)審計局先后編著和公開出版了《畫說審計》、《審計門診》、《案說審計》。這些審計出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強的實踐性，可供高校審計專業(yè)教學參考。
（三）為高校審計專業(yè)學生提供實踐基地。高校審計專業(yè)是應(yīng)用性很強的學科，只有注重實踐操作，學以致用，才能學有所成。審計實務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢，為高校審計專業(yè)學生提供實踐基地。以上海立信會計學院為例，在國家審計方面，目前浦東新區(qū)審計局、松江區(qū)審計局成為其審計專業(yè)學生實訓(xùn)基地或?qū)嵙暬?在內(nèi)部審計方面，目前上海汽車集團股份有限公司、上海市教育委員會審計中心成為其審計專業(yè)學生實踐基地;在社會審計方面，目前立信會計師事務(wù)所、滬港國際咨詢集團成為其審計專業(yè)學生產(chǎn)學研基地或?qū)嵺`基地。通過高校審計專業(yè)學生參與審計項目和審計機構(gòu)審計人員現(xiàn)場帶教，使高校審計專業(yè)學生接觸審計實踐，將所學知識轉(zhuǎn)化為審計技能，為增長才干、實現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。
三、充分發(fā)揮審計學會的橋梁紐帶作用
上海市審計學會是本市審計科學研究的學術(shù)團體，主要涉及全市國家審計、社會審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域的理論和實務(wù)研究。市審計學會理事會已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個人會員660人，單位會員7個。市審計學會內(nèi)設(shè)學術(shù)委員會和秘書處。學術(shù)委員會職責是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動，審定研究成果;學會秘書處具體負責學會日常工作。要充分發(fā)揮市審計學會的橋梁紐帶作用，為審計界“四路大軍”加強審計理論研究和學術(shù)交流，共同推進審計事業(yè)科學發(fā)展搭建平臺，搞好服務(wù)。
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一、關(guān)聯(lián)交易涵義
對于關(guān)聯(lián)交易的定義,不同部門從不同的角度出發(fā)理解也是不同的,大家普遍認同的是,關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進行的交易。關(guān)聯(lián)交易是在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時出現(xiàn)的,在各國的公司運作中都普遍存在。尤其是當許多公司開始走上集團化的經(jīng)營道路時,關(guān)聯(lián)交易顯得越來越重要。近年來,隨著大量的跨國公司和外國企業(yè)的進入,關(guān)聯(lián)交易在我國上市公司日常經(jīng)營中扮演了重要的角色。作為一個極為重要的法律概念,關(guān)聯(lián)交易涉及到財務(wù)監(jiān)督、信息披露、股東權(quán)益保護等一系列法律環(huán)境方面的問題。
二、我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易
(一)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀及其缺陷。上市公司關(guān)聯(lián)方交易是指上市公司或其控股子公司與各個以母公司利益為基本點的主體之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的一種商業(yè)交易行為。在我國,上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來,為了爭取上市,母公司將其“優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”剝離成為上市公司,而人員、財務(wù)、資產(chǎn)等卻沒有徹底分開,使得這些上市公司存在先天的對母體強烈依賴的局限性。因此在我國市場經(jīng)濟中關(guān)聯(lián)交易是不可避免的。
(二)在現(xiàn)階段,我國上市公司關(guān)聯(lián)交易存在嚴重的缺陷:會計信息披露不規(guī)范、不充分。上市公司對其關(guān)聯(lián)交易予以披露時,信息量都很少,一般只披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、與上市公司的關(guān)系、關(guān)聯(lián)方的法定代表人、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、價格、金額,結(jié)算項目金額、條款和條件等一般性資料,沒有披露交易金額占企業(yè)總收入的相應(yīng)比例,未結(jié)算金額占總體未結(jié)算金額的相應(yīng)比例,交易要素的定價政策等等,也未披露決定該定價政策的基本因素及其與市價的可比性,以及該項交易對公司的影響等方面的內(nèi)容。在我國上市公司中普遍存在著對關(guān)聯(lián)交易的信息披露不規(guī)范、不充分的現(xiàn)象,影響了人們對上市公司的真實了解,嚴重影響到投資者對上市公司的信任度,以致整個證券市場都受到質(zhì)疑。
三、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息的披露
(一)披露的必要性。上市公司的關(guān)聯(lián)交易從經(jīng)濟、法律、利益等多方面影響著會計監(jiān)督。在經(jīng)濟上,關(guān)聯(lián)交易可以節(jié)約交易費用,節(jié)省上市公司的信息成本、監(jiān)督成本和組織管理成本等。在法律上,我國關(guān)聯(lián)交易信息披露制度不完善,為不規(guī)范的交易提供了可鉆的法律空子。在利益上,關(guān)聯(lián)上市公司之間通過轉(zhuǎn)移定價等方式實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移,不但粉飾了業(yè)績,以虛假銷售來實現(xiàn)收入的增加,而且通過資產(chǎn)重組來調(diào)整利潤,同時利用關(guān)聯(lián)交易來逃避稅收。關(guān)聯(lián)交易的存在既影響到個人投資者的利益,又影響到國家的利益。因此,對關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露顯得特別重要,也就存在披露的必要性。
(二)披露的內(nèi)容。存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)嚴格按照要求對其有關(guān)交易信息進行披露。關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)在對外披露財務(wù)報表時,不僅要在個別財務(wù)報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項,還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額,屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。
四、對我國上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露存在的問題進行分析、提出改進意見
我國上市公司中關(guān)聯(lián)交易披露不合理,不夠真實、不夠充分的局面是由多方面導(dǎo)致的,應(yīng)從不同的角度,不同的切入點進行改進,使披露逐漸走上合規(guī)的道路。
上市公司會計信息披露不規(guī)范的原因:1.利益驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司披露不規(guī)范的主要原因。2.會計準則制度的不完全為不公正會計信息的產(chǎn)生提供了可能3.證券市場相關(guān)的制度安排不完善是上市公司粉飾會計信息的外在誘因。4.社會審計機構(gòu)沒起到應(yīng)有的作用。5.證券監(jiān)管力度不足。
針對我國目前關(guān)聯(lián)交易的特點及監(jiān)管現(xiàn)狀,借鑒國外先進的監(jiān)管經(jīng)驗,吸取其中適合我國關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管現(xiàn)狀的優(yōu)秀做法,對加強我國關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管,保護中小投資者利益,保證國家經(jīng)濟平穩(wěn)、快速的運行,具有十分重要的意義。
第一,完善《公司法》對上市公司關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則。建立健全懲罰機制,加大懲處力度,保證法規(guī)的貫徹執(zhí)行力度。對上市公司的違規(guī)行為,不僅要對公司予以處罰,更要對董事會和相關(guān)責任人進行嚴厲的處罰,將經(jīng)濟處罰、行政處罰和法律制裁結(jié)合起來運用,強調(diào)責任到人。
第二,加強《證券法》對上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管。利用法律手段,建立健全信息披露制度。監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易最有效的方法就是要求上市公司充分、及時披露所有重大關(guān)聯(lián)方交易事項。
第三,促進對審計機構(gòu)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設(shè)。針對審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范的問題,應(yīng)加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管,加大對違規(guī)CPA和事務(wù)所的處罰力度,加大事務(wù)所改制步伐。
第四,應(yīng)加強人們對關(guān)聯(lián)交易信息的重視,發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。各級監(jiān)督機關(guān)應(yīng)加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)查力度,督促關(guān)聯(lián)企業(yè)進行正常的關(guān)聯(lián)方交易,并對交易做出詳細的披露。財政部門應(yīng)加強對各中介機構(gòu)執(zhí)行相關(guān)法律制度情況及會計信息披露質(zhì)量進行不同形式的檢查或抽查。
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一是，原始數(shù)據(jù)和資料來源多樣且分散。來源于外部的，如國防科工局、集團公司的相關(guān)文件（如項目可行性研究報告的批復(fù)等），中介機構(gòu)出具的審計報告、環(huán)境評測報告等。來源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會計賬簿、出入庫單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項目課題組，收集匯總起來費時費力。
二是，審計需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時間跨度較大。比如項目涉及多個年度的財務(wù)報表，以及固定資產(chǎn)臺賬、折舊和費用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細賬、臺賬，并重新匯總統(tǒng)計，工作效率不高，影響審計的進度。
三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財務(wù)決算表、盤點表、交付資產(chǎn)表等作為審計底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計的需要。
這些問題往往牽制了內(nèi)部審計人員的時間和精力，效率低下，審計質(zhì)量難以提高。
筆者認為，建立審計數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進行審計，是解決以上問題和提高審計效率的有效途徑。
數(shù)據(jù)倉庫是一個面向主題的、集成的、相對穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡單說，數(shù)據(jù)倉庫就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進行存儲，需要的時候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動態(tài)的、適合日常操作計算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫有很大不同。
一、確定審計數(shù)據(jù)倉庫需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容
建立審計數(shù)據(jù)倉庫，可以先建立各個部門或主題的審計數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個數(shù)據(jù)集市組成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)集市是用來分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標而做的專項的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢、特色，以及取得的各種榮譽和獎勵等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財務(wù)數(shù)據(jù)，包括會計科目余額匯總表、明細科目、全年每張憑證的明細內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會計科目余額匯總表和序時賬，以及固定資產(chǎn)計提折舊、大修理基金的匯總表，分攤到各個科研項目設(shè)備費的分攤明細數(shù)據(jù)和分攤依據(jù)說明；每年的管理費用分攤表及其明細表，以及對分攤依據(jù)進行說明，等等。（4）被審計項目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動情況表、原材料出入庫匯總表和入庫單、領(lǐng)料單明細表、固定資產(chǎn)采購合同、進口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計變更、工程洽商及現(xiàn)場鑒證資料、單項工程質(zhì)量評定材料、竣工驗收文件，中介機構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報告、客戶名錄、招投標數(shù)據(jù)庫、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計報告、審計意見書和專項審核報告等以及稅務(wù)、財政、社保、環(huán)保、消防安全機構(gòu)、質(zhì)量體系、集團公司等對單位各項檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料。總之，滿足審計需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。
二、建立和管理審計數(shù)據(jù)倉庫
數(shù)據(jù)倉庫的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉庫建設(shè)是一個工程，是一個過程。數(shù)據(jù)倉庫建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉庫的特點，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點：
1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進入數(shù)據(jù)倉庫。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計無關(guān)的信息，經(jīng)過凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計有用的數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時添加的，數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會改變，要定期持續(xù)對有關(guān)內(nèi)容進行維護，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時添加補充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進去。
3.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來建立，跨年度的被審計項目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個年度數(shù)據(jù)倉庫中提取。
4.數(shù)據(jù)倉庫里的數(shù)據(jù)是有時效性的，而被審計項目往往跨越幾個年度，不同時期所遵循實施的標準和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉庫中要合理劃分不同時間區(qū)段。
5.遇審計項目內(nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計單位沒有審計資質(zhì)，則需要刪除數(shù)據(jù)倉庫中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。
6.建立數(shù)據(jù)倉庫需要各個部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉庫之后，審計部門將所有收集來的審計相關(guān)信息存放在一個唯一的地方――數(shù)據(jù)倉庫。倉庫中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計信息容易存取并且有使用價值，從而大大提高審計效率。
三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉庫
數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉庫，把所需的審計信息及時挖掘出來，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉庫的根本任務(wù)。
訪問數(shù)據(jù)倉庫常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉庫的查詢、決策分析和知識挖掘等操作。
1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉庫中分析單位和項目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財務(wù)信息變化情況，也可利用審計項目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計范圍和審計重點的依據(jù)。
2.填寫工作底稿、審計報告、自查報告時，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉庫中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。
3.向外部審計及時提供所需的各類數(shù)據(jù)。
4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉庫中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。
5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉庫后，在對子公司的監(jiān)管時可以先對其數(shù)據(jù)倉庫進行分析，對有異常情況的數(shù)據(jù)重點加以關(guān)注和審核。
建立審計數(shù)據(jù)倉庫是加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作的一部分，是審計信息化的深入應(yīng)用。面對日益復(fù)雜的審計環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉庫，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉庫方便快捷的優(yōu)勢，有利于不斷提高審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計效率。
（作者為會計師）
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經(jīng)過數(shù)十年的探索發(fā)展，我國本土會計師事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際上一些著名的巨型會計公司相比仍有很大的差距。造成這種差距的因素有很多，一個最基本的原因就是國內(nèi)外事務(wù)所的發(fā)展歷程不同。
（一）國外事務(wù)所發(fā)展歷史概述
西方的國際性會計師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天這樣龐大的規(guī)模，主要歸功于其發(fā)展史上的數(shù)次合并。通過考察“四大”的形成過程不難發(fā)現(xiàn)，“四大”都是通過不斷吞并小規(guī)模事務(wù)所或與規(guī)模相當?shù)氖聞?wù)所合并才最終形成的，因此，通過合并，走規(guī)模化發(fā)展道路是形成大規(guī)模事務(wù)所、滿足市場對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的重要途徑。從20世紀50年代到90年代，經(jīng)過多次合并整合之后，“”國際會計師事務(wù)所變成了“四大”。其規(guī)模化歷史存在以下幾點重要的特征：
1. 主要通過合并實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。
時至今日，重組或合并已經(jīng)成為會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，無論是西方事務(wù)所的發(fā)展還是我國本土事務(wù)所的壯大都反映出了這種現(xiàn)象。合并重組之所以能成為規(guī)模化發(fā)展的重要途徑，一方面是因為合并雙方可以通過合并迅速提高市場份額，從而縮短了單純的價值增值過程；另一方面是因為合并雙方可以通過合并重組實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
2. 這些合并大多是市場化行為。
和我國某些事務(wù)所合并過程當中鮮明的行政色彩不同，西方事務(wù)所的合并大多是市場化行為。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，橫向一體化、縱向一體化、多樣化已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展的主要趨勢，為了能夠為規(guī)模不斷擴大的客戶提供完善的會計服務(wù)，眾多會計師事務(wù)所便會自覺地通過一定的途徑提高自己的核心競爭力。
（二）我國本土事務(wù)所發(fā)展歷史概述
從總體上來看，我國會計服務(wù)行業(yè)的發(fā)展主要分為三個階段：1. 起步階段(1981-1993年)，也是注冊會計師審計在整個社會意識上的啟蒙階段。2. 以《注冊會計師法》頒布為標志的規(guī)范發(fā)展階段(1994一1999年)，這一期間，行業(yè)歷經(jīng)了注冊會計師與注冊審計師協(xié)會合并、清理整頓、脫鉤改制等一系列具有里程碑意義的大事件，行業(yè)終于擺脫了傳統(tǒng)計劃體制的束縛，開始向市場化邁進。3. 即為市場化發(fā)展階段(2000年至今)，市場開始在資源配置上發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。
（三）我國本土事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀
眾所周知，經(jīng)過上述三個階段的發(fā)展，雖然本土事務(wù)所有了長足的發(fā)展，但是與國際會計公司相比還存在著明顯的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 國內(nèi)事務(wù)所審計質(zhì)量令人擔憂。
2006年，國家審計署組織了對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所2005年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行的檢查，結(jié)果表明，注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14 家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71. 43億元，涉及41名注冊會計師。
2. 本土所規(guī)模較小，市場份額低。
根據(jù)英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會雜志公布的資料，國際排名前四位的會計師事務(wù)所詳情如表1所示：
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會注冊管理系統(tǒng)截至2007年5月23日的數(shù)據(jù)，2007年中國主要本土會計師事務(wù)所的排名情況如表2所示。
*注: 1. 總收入是指會計師事務(wù)所2006年度會計報表所反映的總收入。
2. 注冊會計師人數(shù)是指2006年12月31日，會計師事務(wù)所擁有的注冊會計師人數(shù)。
3. 領(lǐng)軍人才后備人選數(shù)是指截至2007年4月20日，會計師事務(wù)所已通過中注協(xié)測試選拔的領(lǐng)軍人才后備人選人數(shù)。
4. 處罰和懲戒應(yīng)減分值是根據(jù)事務(wù)所及其注冊會計師在2004-2006年這三年中受到行政處罰和行業(yè)懲戒的情況（包括2004年前因執(zhí)業(yè)原因而在2004-2006年間受到的處罰）計算的應(yīng)減分值。
通過兩組數(shù)據(jù)的對比可以看到，本土事務(wù)所在規(guī)模化經(jīng)營上與國際著名會計公司的差距較大，小規(guī)模、重包袱成為阻礙本土會計師事務(wù)所發(fā)展的重要障礙。
3.人力資源水平差別明顯。
通過表3可以看出，國內(nèi)外資所在CPA 人員構(gòu)成上差距較大，國內(nèi)所的從業(yè)人員存在人員老化上的弱勢，其隱含的知識老化將成為中國會計行業(yè)發(fā)展的死結(jié)。除此之外，還存在學歷上的巨大差異，高層次會計人才缺乏，勢必影響執(zhí)業(yè)能力和從業(yè)水平。
4. 文化的缺失。
會計師事務(wù)所是典型的人合型企業(yè)，企業(yè)文化作為組織的核心價值觀，在組織發(fā)展過程中的作用是至關(guān)重要的。縱觀國際“四大”的發(fā)展歷程，“四大”的發(fā)展得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的企業(yè)文化是功不可沒的。優(yōu)秀的企業(yè)文化保障了高質(zhì)量的審計，而高質(zhì)量的審計在一定程度上又保障了高質(zhì)量的會計信息 。例如，普華永道會計師事務(wù)所的“卓越、團隊精神和領(lǐng)導(dǎo)能力”、畢馬威會計師事務(wù)所的“對員工以人為本、對客戶視為上帝、對工作團隊精神”、安永會計師事務(wù)所的“以人為本”等企業(yè)文化在其國際化發(fā)展歷程中發(fā)揮了重要作用。而本土所對企業(yè)文化隱性作用的認識乏善可陳，多數(shù)事務(wù)所忽略企業(yè)文化這一因素；更多事務(wù)所則將企業(yè)使命和企業(yè)文化混為一談；不少事務(wù)所將誠信這一職業(yè)操守也作為企業(yè)文化。文化的缺失直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所成為國內(nèi)人才流動性最大的行業(yè)之一，人才流動過大使得事務(wù)所的發(fā)展缺少核心的穩(wěn)定力量，大大阻礙了事務(wù)所的進一步發(fā)展。
二、本土會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展對策
經(jīng)過多年發(fā)展，我國本土會計師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但是仍存在著許多問題：審計質(zhì)量不高、規(guī)模普遍較小、市場份額低、人力資源水平參差不齊、缺少組織文化體系等等。因此，要應(yīng)對國外會計公司的挑戰(zhàn)，我國本土事務(wù)所只有找出相應(yīng)的改正措施才能突出重圍，從而取得更長遠的發(fā)展。
（一）加強品牌建設(shè)，提高審計質(zhì)量
聲譽品牌作為一種信號傳播機制，對會計師事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展至關(guān)重要，品牌建設(shè)需經(jīng)過一個長期、艱巨的過程。筆者認為，作為一種典型的“人合”機構(gòu)，會計師事務(wù)所要想創(chuàng)造自己的品牌，就必須將工作的重點放到注冊會計師上來。注冊會計師是會計師事務(wù)所經(jīng)營的主體，公眾對會計師事務(wù)所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取決于注冊會計師的對外形象。要樹立起員工良好的對外形象，需要強調(diào)員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和日常行為規(guī)范。
1.強化職業(yè)道德建設(shè)。堅持以誠信建設(shè)為中心的職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)從三個方面著手。（1）對客戶應(yīng)客觀公正，堅持原則。在客戶作出有意違背事實的暗示或要求時，應(yīng)堅持獨立審計準則的尊嚴，即便對方給予高額報酬也應(yīng)嚴詞拒絕。（2）當同行在業(yè)務(wù)承接過程中惡性壓價、肆意詆毀時，應(yīng)向監(jiān)管部門大膽舉報，弘揚正氣，讓不誠信的行為暴露在陽光之下。（3）對員工開展多種形式的職業(yè)道德教育，如宣傳正面形象、職業(yè)道德獎懲評比、廉政執(zhí)行情況反饋、誠信檔案跟蹤等。
2.提高專業(yè)勝任能力。主要途徑有：組織員工參加行業(yè)協(xié)會組織的培訓(xùn)；接受事務(wù)所內(nèi)部專業(yè)指導(dǎo)；實現(xiàn)審計經(jīng)驗共享。這對實踐經(jīng)驗缺乏的執(zhí)業(yè)者尤為重要，可使其通過吸取經(jīng)驗，提高專業(yè)判斷能力，更快地適應(yīng)崗位要求。
3. 重視日常行為規(guī)范。會計師事務(wù)所是一個高素質(zhì)人才的集合，但由于人的經(jīng)歷、性格、興趣、教育各不相同，需要事務(wù)所制定一個大家共同遵守的行為規(guī)范，在著裝儀表、言談舉止等方面有所要求。
（二）實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，搶占市場份額
經(jīng)濟全球一體化、企業(yè)國際化、投資多元化及管理復(fù)雜化，要求會計師事務(wù)所能為其提供更加復(fù)雜與完善的服務(wù)。中國會計師事務(wù)所要想在激烈的市場競爭中取得成功，就應(yīng)積極開拓新業(yè)務(wù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。
隨著市場競爭激烈程度的增加以及信息市場的發(fā)展，決策者對所需的信息可從其他信息來源獲得，使得其對注冊會計師審計服務(wù)的依賴程度相對減少。在美國，咨詢業(yè)務(wù)收入已從1990年的不到200億美元增至2005年的突破1 500億美元。我國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善使會計師事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，再也不能滿足于僅僅充當經(jīng)濟警察的角色，而應(yīng)努力把業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會計服務(wù)拓展到管理和財務(wù)咨詢、公司理財、稅務(wù)、人力資源咨詢、軟件設(shè)計等方面。由此可見，我國會計師事務(wù)所要想在競爭激烈的會計市場上有所作為，必須在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下開拓新業(yè)務(wù)，向咨詢服務(wù)和服務(wù)領(lǐng)域拓展，實行業(yè)務(wù)多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。這不僅是我國會計師事務(wù)所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情、完善市場機制、提高我國企業(yè)在國際市場競爭力的需要。
（三）加強事務(wù)所的人力資源管理
1.完善人員培養(yǎng)制度。
隨著新經(jīng)濟時代的到來， 定期的知識更新對每一個崗位、每一個員工都是必不可少的， 如計算機時代的到來， 要求事務(wù)所員工掌握計算機這一工具， 通過網(wǎng)絡(luò)來掌握世界經(jīng)濟、企業(yè)組織的最新發(fā)展和變化發(fā)展趨勢。知識的更新也包括觀念的更新， 要定期組織專家對所有員工進行培訓(xùn)，啟發(fā)新思維，開拓新觀念。要開展對業(yè)務(wù)拓展的主題培訓(xùn)， 隨著經(jīng)濟的變化和發(fā)展，審計市場的空間也將發(fā)生很大變化， 人們預(yù)測注冊會計師在未來將主要提供五項核心服務(wù): 鑒證服務(wù)、 管理咨詢和績效管理服務(wù)、 技術(shù)服務(wù)、財務(wù)規(guī)劃服務(wù)以及國際化服務(wù)。因此，從發(fā)展的眼光來看， 注冊會計師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是要以市場需求為導(dǎo)向， 不斷推出新的服務(wù)品種， 給顧客提供增值服務(wù)。因此， 培訓(xùn)必須適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的要求，顧客要求什么樣的服務(wù)，事務(wù)所必須迅速組織相關(guān)主題的培訓(xùn)，給顧客提供相應(yīng)的服務(wù)。
2.完善人才獎勵制度及激勵制度。
同其他企業(yè)相比，事務(wù)所是一種人合組織，財務(wù)資本的核心資源就是人力資本，對人力資本的管理成為事務(wù)所內(nèi)部治理的關(guān)鍵。因此，每個事務(wù)所必須建立一套科學的激勵(包括晉升) 和約束機制。一般認為，獎勵和懲罰是最有力的激勵因素。具體而言，獎勵的措施主要包括薪酬、福利與職位升遷。薪酬由基本工資、季度或年終獎金和長期激勵構(gòu)成。基本工資按職位而定，各級之間要適當拉開檔次， 季度或年終獎主要與員工的目標完成情況掛鉤。長期激勵是一種剩余分享的方式。為了激勵員工的長期行為，員工的收益應(yīng)當由“支薪制”向“分享制”轉(zhuǎn)變，讓員工持股或使其變成企業(yè)的合伙人而分享事務(wù)所剩余收益；職位的升遷也是一種重要的激勵方式。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂， 才能使其全身心地為事務(wù)所服務(wù)。
（四）和諧的文化構(gòu)建戰(zhàn)略。
在自身發(fā)展過程中，事務(wù)所必須注重文化建設(shè)，積極構(gòu)建全心全意搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展的積極向上的企業(yè)文化，以便為事務(wù)所提供強大的精神動力和智力支持。當前，和諧化的文化構(gòu)建必須以能提高事務(wù)所的凝聚力、釋放員工的工作積極性為目標。要寓文化建設(shè)于日常團隊工作和節(jié)日活動中，注意合伙人、普通員工之間利益分配的合理性和適當性。上海立信長江會計師事務(wù)所的成功經(jīng)驗就是積極開展事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)，全力塑造立信長江的品牌文化，搭建承載文化的平臺，以文化建設(shè)促進品牌建設(shè)。此外，在文化建設(shè)中，要把以“誠信”為核心的職業(yè)道德建設(shè)融入其中，執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德建設(shè)要“兩手抓，兩手都要硬”，只有造就了良好文化的事務(wù)所才會長久不衰 。
綜上所述，盡管走規(guī)模化發(fā)展的道路已經(jīng)成為理論界眾多專家學者的共識，但是因為我國會計師事務(wù)所規(guī)模化基礎(chǔ)相對薄弱，因此在規(guī)模化過程中應(yīng)認真對待。會計師事務(wù)所規(guī)模化是一個市場化的過程，而且需要經(jīng)過長期的磨合、演變，不能用行政手段強行撮合，否則會使會計師事務(wù)所市場化進程缺乏市場根基。另外，事務(wù)所需要理性地對待規(guī)模經(jīng)濟效益問題。在一定的技術(shù)水平條件下，生產(chǎn)規(guī)模的擴大有一個客觀存在的邊界。在達到該規(guī)模邊界之前，規(guī)模擴大會帶來產(chǎn)量遞增，即規(guī)模經(jīng)濟；但在超過這一邊界后若繼續(xù)擴大生產(chǎn)，便會出現(xiàn)組織管理效率下降和管理成本上升等問題。
值得注意的是，會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展不能搞“一刀切”，并不是要求將所有會計師事務(wù)所都合并成為大型的會計師事務(wù)所。如，國外既有“四大”會計師事務(wù)所，也有大量的中小型會計師事務(wù)所，兩者并行不悖，能夠適應(yīng)市場多元化的要求。
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篇7
中圖分類號：TU7文獻標識碼： A文章編號：2095-2104（2012）
1、BT概念及回購總價構(gòu)成
1.1 BT建設(shè)模式概念
BT建設(shè)模式是政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資建設(shè)模式。BT模式是BOT模式的一種演變，是與國民經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的結(jié)果。
BT建設(shè)項目包括建設(shè)期和回購期。BT項目的回購實質(zhì)上是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，在工程建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸建設(shè)方所有，回購?fù)瓿珊螅こ藤Y產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給項目業(yè)主或政府所有。BT業(yè)主應(yīng)根據(jù)建設(shè)財力平衡情況確定回購方式和回購期限。
1.2BT項目回購總價構(gòu)成要素
BT建設(shè)模式下總包合同價（即項目回購總價），主要包括回購基準價和回購期融資費用兩部分。
回購基準價包括工程建設(shè)投資和建設(shè)期融資費用，其中工程建設(shè)投資是BT模式其他價格、費用的計算基礎(chǔ)和依據(jù)。工程建設(shè)投資隨不同的BT操作模式、不同的BT合同內(nèi)容而不同。回購期融資費用主要與回購基準價、回購期限、分期回購比例及投資回報率有關(guān)。
自20世紀80年代，我國開始BOT項目建設(shè)以來，BOT、BT項目在我國得到了快速發(fā)展。特別是近10年來，隨找國民經(jīng)濟投資體制及融資方式的改變，BT建設(shè)項目在我國地方政府的非盈利基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)過程中得到廣泛利用。與此同時，我國BT建設(shè)項目也因各地不同特色、不同規(guī)模不同類型的建設(shè)項目形成了多種BT操作模式，包括施工二次招標型、直接施工型、施施工同體型等三種。我國目前常用的BT操作模式為直接施工型。
2BT建設(shè)項目回購總價構(gòu)成要素分析
2、工程建設(shè)投資
與其他操作模式不同的是，直接施工型BT建設(shè)項目的工程建設(shè)投資主要包括：施工圖所包含的土建、安裝、裝修工程、室外工程等，與一般建筑安裝工程施工總承包合同的內(nèi)容相同。該部分投資一般以施工圖為內(nèi)容，按照工程量清單計價規(guī)范計價。設(shè)計變更、材差及調(diào)整原則基本按照標準施工合同執(zhí)行。
為了保證材質(zhì)品質(zhì)，充分體現(xiàn)設(shè)計意圖并合理降低建設(shè)成本，直接施工型BT操作模式下BT總承包合同也存在甲供材料、甲方指定分包等內(nèi)容，供水、供電工程等特殊專業(yè)分包也是BT總承包合同結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。因為BT實施方并不能從這部分工程施工中取得合法利潤，所以，對這部分建設(shè)工程項目的投資，BT發(fā)起方應(yīng)給予一定的融資補償，作為工程建設(shè)投資的一部分。
根據(jù)國家、部委和地方有關(guān)法律法規(guī)，BT項目竣工后的工程建設(shè)投資須經(jīng)地方審計機構(gòu)審計后核準，作為回購總價的計算依據(jù)。
2.1 建設(shè)期融資費用
BT項目建設(shè)期融資費用包括建設(shè)期貸款利息和建設(shè)期融資補償兩部分組成。
融資費用的計算基準是當期融資額，融資額一般在BT總承包招標文件或合同中明確融資到賬時間和金額。階段性融資金額是BT發(fā)起方在項目前期建設(shè)計劃方案中或者招標階段，根據(jù)BT項目的建設(shè)計劃而確定。
融資費用的利率一般參照國家人民銀行規(guī)定的當期利率，融資補償率一般以國家銀行利率為基準，具體比率根據(jù)BT項目的融資總額、融資年限及回購方案而定，融資總額越大、融資年限越長、回購期限越久，比率越高。融資費用的計息期根據(jù)合同而定。
工程建設(shè)投資和建設(shè)期融資費用共同構(gòu)成為項目回購基準價。
2.2回購期融資費用
回購期融資費用計算基準價為當期未回購金額，回購第一期金額為BT項目回購基準價。BT項目回購期限及每期回購比率根據(jù)發(fā)起方最初確定并在招標中明確的時間段執(zhí)行。BT發(fā)起方有提前回購的權(quán)利。
回購期融資利率和融資補償同建設(shè)期。計算期一般按照年為單位。
3、回購總價管理措施分析
BT項目回購總價控制是BT項目投資控制的主要工作內(nèi)容，其控制原理遵循一般工程建設(shè)投資控制措施。同時，BT項目投資控制措施更有其特殊性。根據(jù)BT項目回購總價構(gòu)成要素分析，提出如下管理措施：
3.1 建立BT建設(shè)模式下利益相關(guān)方參與的聯(lián)絡(luò)機構(gòu)
BT建設(shè)模式下，投融資責任義務(wù)轉(zhuǎn)以后，正常建設(shè)模式下的支付手段所產(chǎn)生的管理效率會大大降低。為加強相關(guān)責任人對利益目標的統(tǒng)一認識，減少投融資體系轉(zhuǎn)變所帶來的負面影響，有必要建立由BT項目發(fā)起方、BT項目實施方、項目管理公司領(lǐng)導(dǎo)層參與的聯(lián)絡(luò)機構(gòu)。項目管理公司通過該機構(gòu)，確保項目管理方向正確、信息溝通順暢！
3.2 建立由BT項目發(fā)起方、BT項目實施方、項目管理公司領(lǐng)導(dǎo)層參與的建設(shè)資金監(jiān)管機構(gòu)
BT建設(shè)模式下，BT項目發(fā)起方、項目管理公司對資金的有效監(jiān)管存在比較大的盲區(qū)。建立專設(shè)的建設(shè)資金監(jiān)管機構(gòu)，可以有效確保項目建設(shè)各項資金能得到積極落實！
3.3 制定完善的開發(fā)進度計劃、資金需求計劃及資金監(jiān)管方案
在BT建設(shè)模式下，項目建設(shè)資金融資成本相對比較高，為有效降低建設(shè)資金融資成本，項目管理公司應(yīng)積極與業(yè)主方溝通，明確掌握業(yè)主方的開發(fā)思路，制定詳細的開發(fā)進度計劃、資金需求計劃，并在BT合同中具體明確每階段需要融資的金額及時間點。
制訂詳細的資金監(jiān)管方案，并會簽相關(guān)責任方。
3.4 理順監(jiān)理單位、施工單位的質(zhì)量責任體系，加強各方的施工質(zhì)量責任意識
缺少了有效的支付手段的約束，BT建設(shè)模式下監(jiān)理單位的質(zhì)量管理效率會受到項目投融資機制的影響而降低。為降低這些影響，項目管理公司應(yīng)積極利用項目聯(lián)絡(luò)機構(gòu)、項目資金監(jiān)管機構(gòu)，協(xié)調(diào)溝通相關(guān)責任方，協(xié)助監(jiān)理單位加強施工現(xiàn)場質(zhì)量管理。
3.5加強對施工現(xiàn)場文明施工措施費的監(jiān)管
從文化城項目的特點來看，項目管理公司的施工現(xiàn)場管理，特別是文明施工管理理應(yīng)提升到一個更高的層次。在BT建設(shè)模式下，更須對文明施工措施費進行專項監(jiān)管，加強對文明施工措施費使用計劃的管理。
3.6加強對第三方支付管理
根據(jù)項目開發(fā)計劃，合理安排第三方資金需求計劃，積極協(xié)調(diào)項目投融資方及項目資金監(jiān)管機構(gòu)，妥善落實各項資金需求。特別是涉及設(shè)計費、監(jiān)理費、項目前期費（如果存在）等各項資金計劃安排。
3.7 加強BT建設(shè)模式風險管理
BT建設(shè)模式下，項目實施方的融資能力將直接關(guān)系到項目的成敗。加強對項目實施方投融資能力的監(jiān)控，可有效降低項目各項風險的發(fā)生。
通過協(xié)助項目實施方加強對材料設(shè)備市場的監(jiān)控，可以有效降低因材料設(shè)備漲價而帶來的項目成本的上升，降低業(yè)主投資控制風險。
3.8 加強BT建設(shè)模式施工總承包合同管理
項目管理公司積極協(xié)助業(yè)主建立完備的BT施工總承包合同管理模式，從總體上對項目的投資目標、進度目標、質(zhì)量目標進行控制。并在項目建設(shè)過程中，積極協(xié)調(diào)BT項目發(fā)起方和項目實施方遵守相關(guān)合同條款。
參考文獻：
篇8
一、研究背景及存在的問題
（一）研究背景
教育部頒布的《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014-2020）》總體目標是鞏固并提高職業(yè)教育在人才培養(yǎng)體系中的位置，認識到職業(yè)教育的重要性。到2020年，形成適應(yīng)社會發(fā)展、實現(xiàn)工學融合、達到產(chǎn)教結(jié)合、深化中高職銜接、體現(xiàn)終身教育理念，具有中國特色、世界水平的現(xiàn)代職業(yè)教育體系，現(xiàn)代職業(yè)教育體系基本形成。為實現(xiàn)規(guī)劃目標，要求分為兩步走：在2015年，初步形成現(xiàn)代職業(yè)教育體系框架;到2020年，基本建成中國特色現(xiàn)代職業(yè)教育體系。截止到2020年的量化目標，中職在校人數(shù)比2012年增加236萬，增長率為11.16%，高職在校學生比2012年增加516萬，增長率為53.53%。
發(fā)展職業(yè)教育，中等職業(yè)教育是基礎(chǔ)，主要培養(yǎng)技能型人才，為公共服務(wù)體系輸送操作技能型人才;高等職業(yè)教育是深造，重點培養(yǎng)高層次應(yīng)用技術(shù)人才，是職業(yè)教育發(fā)展的重要基地。這就需要中等職業(yè)教育和高等職業(yè)教育相互銜接，打通人才培養(yǎng)通道，側(cè)重實踐技能的培養(yǎng)，使得基礎(chǔ)文化教育與職業(yè)技術(shù)教育融合，達到培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能型人才的目的。
（二）目前中高職銜接存在的問題
1.課程體系設(shè)置缺乏層次性差異
中職教育課程體系起步早，發(fā)展時間長，體系比較完備。會計專業(yè)設(shè)置具有統(tǒng)一要求，能夠按照教育部頒布的《中等職業(yè)學校會計專業(yè)教學指導(dǎo)方案》進行規(guī)范設(shè)置。高等職業(yè)教育是從上世紀90年代才開始發(fā)展，沒有明確的教學指導(dǎo)方案，很多高職院校是中職院校合并升格設(shè)立，課程體系甚至直接參照沿用中職教育方案。以“3+2”五年制高職為例，中職制定教學計劃忽視了與合作院校的銜接，獨自進行課程體系建設(shè)，導(dǎo)致中高職課程重復(fù)設(shè)置，在教學內(nèi)容方面60%重復(fù)。中職學生升學后，學習熱情低落，學習動力不足，注意力不集中，專業(yè)知識掌握不牢固，最終影響學生的學習效果，社會認可度不高。
2.技能培養(yǎng)訓(xùn)練缺乏重點性差異
目前中等職業(yè)教育和高等職業(yè)教育都存在技能培養(yǎng)重點不突出的問題，會計技能培養(yǎng)僅限于會計電算化，會計最基礎(chǔ)的手工記賬越來越被淡化。但小微企業(yè)使用手工記賬比例達到62%，脫離社會工作的實踐導(dǎo)向使得畢業(yè)生難以迅速上崗。仍以“3+2”為例：中職會計專業(yè)突出訓(xùn)練學生技能側(cè)重于計算技術(shù)、點鈔、小鍵盤錄入等記賬方法的應(yīng)用，憑證、賬簿的識別與應(yīng)用等。高職學生側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，應(yīng)用財務(wù)分析方法評價經(jīng)營活動和財務(wù)成果等。所以技能培養(yǎng)應(yīng)成為高職院校培養(yǎng)的重點方向。
3.學習方法缺乏多樣性差異
中高職教育的辦學目標是以職業(yè)為導(dǎo)向，培養(yǎng)技能型人才，這就需要教師教學上因材施教，側(cè)重動手能力的培養(yǎng)。杜絕單一傳統(tǒng)的面授教學法，教師一味講，學生的接受效果較差，不能親身實踐，掌握程度較低。中職學生年齡偏小，仍然保持初高中的被動學習方法，以完成老師的要求和課堂作業(yè)為主，缺少獨立自主的學習能力，由于中職學生社會閱歷較少，對會計缺乏理解和興趣，高職階段因為具有專業(yè)基礎(chǔ)，老師通過問題設(shè)計、案例設(shè)計，軟件系統(tǒng)等方法手段，讓學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，培養(yǎng)自主學習能力，最終完成手工業(yè)務(wù)和電算化業(yè)務(wù)處理，學習的主動性不夠。教學中以系統(tǒng)講授為主，通過作業(yè)訓(xùn)練，鞏固知識和技能要求。
二、實施措施
（一）重置課程體系
中等職業(yè)教育課程體系以就業(yè)為導(dǎo)向，以學生能力素質(zhì)為設(shè)置基礎(chǔ)，學生來源以初中生為主，學習能力較弱，文化課基礎(chǔ)薄弱，在加強文化課程的同時，也要注重專業(yè)課基礎(chǔ)課程的學習，加大實踐教學和技能操作的學時，并加大考核分值，提高學生動手能力。
高職院校針對中職升學的學生，應(yīng)當設(shè)置不同于高中生的課程體系，高中生的文化基礎(chǔ)扎實，但沒有專業(yè)課基礎(chǔ);中職生有一定的專業(yè)課基礎(chǔ)，但文化課成績較差。根據(jù)中職生的特點因材施教，減少基礎(chǔ)專業(yè)課程設(shè)置，加深專業(yè)理論知識，加大實踐教學的學時，為學生提供操作實踐的場所和平臺，做好實踐指導(dǎo)，達到直接上崗操作的工作要求。
（二）“雙師型”教師的培養(yǎng)
加強學生實踐教學培養(yǎng)的前提是教師必須具有實踐教學經(jīng)驗，這就要求教師具備實踐教學專業(yè)能力的素質(zhì)。到2020年教育部要求有實踐經(jīng)驗的專兼職教師占專業(yè)教師總數(shù)的比例達到60%以上，為了實現(xiàn)既定目標，高職院校應(yīng)提倡專業(yè)課教師社會兼職，加強專業(yè)技術(shù)職稱的考評，提高“雙師型”教師的比例，從而提升教師的專業(yè)技能。同時可從社會專業(yè)領(lǐng)域聘請兼職教師，將社會工作的實際問題和前沿問題引入課堂教學，從而能夠增強教師的實踐能力，指導(dǎo)學生實踐。只有理論與實踐相結(jié)合，杜絕教學與工作的脫軌，才能培養(yǎng)出高素質(zhì)技能型人才。
（三）學生學習方式的轉(zhuǎn)變
職業(yè)教育學習的目標、學習方法和教學方法都應(yīng)該變化，從而提高教學質(zhì)量。應(yīng)當以啟發(fā)式教學代替注入式教學，以教師主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)榻處熞龑?dǎo)學生主動學習的學習方式，引導(dǎo)學生加強學習的自覺性和主動性，學生自我鉆研，自我實踐，自我成長。培養(yǎng)學生良好的學習習慣，激發(fā)學生學習興趣，學會自主學習，樹立學生終身學習的理念。
三、以我院會計專業(yè)為例的中高職銜接的人才培養(yǎng)方案
（一）完善專業(yè)課程的教學體系
本方案采取標準化設(shè)計思路，在專業(yè)指導(dǎo)委員會、行業(yè)專家、骨干教師組成的課程開發(fā)團隊認真、細致研討的基礎(chǔ)上，構(gòu)建“理實一體”整體框架，以能力培養(yǎng)為主線，從培養(yǎng)目標、培養(yǎng)模式、培養(yǎng)方案、課程建設(shè)、教材建設(shè)、育人團隊建設(shè)、實訓(xùn)基地建設(shè)等方面，對人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行科學性、標準性規(guī)定，規(guī)范人才培養(yǎng)過程，提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。本方案從職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力、職業(yè)證書三個維度開展育人工作，通過職業(yè)素質(zhì)模塊課程提升學生的人文素質(zhì);通過職業(yè)能力模塊課程提升學生的職業(yè)發(fā)展能力;通過職業(yè)證書模塊課程增強學生的職業(yè)資格考證能力;通過訂單培養(yǎng)模塊課程增強崗位就業(yè)能力，以達到培養(yǎng)能力過硬、素質(zhì)優(yōu)良、知識夠用的職業(yè)人才的目的。
（二）教師的實踐培訓(xùn)和社會兼職
定期為專職教師提供專業(yè)學習和企業(yè)兼職機會，建立學歷教育+企業(yè)實訓(xùn)的教師培養(yǎng)模式。教學技能和知識的培訓(xùn)主要包括，微課的設(shè)置與應(yīng)用，計算機技能的提升和應(yīng)用，用友、網(wǎng)中網(wǎng)等會計軟件的企業(yè)培訓(xùn)。聘請行業(yè)專家到我院教學，同兄弟院校研討交流，到合作企業(yè)進行崗位輪訓(xùn)，倡導(dǎo)教師走出校門，在會計師事務(wù)所、中小企業(yè)兼職，增強教師的實踐教學能力。
（三）鼓勵學生參與技能競賽和職業(yè)資格證書考試
為學生設(shè)置會計綜合實訓(xùn)課程，將手工賬套與電算化相結(jié)合，掌握會計原理的同時，掌握不同記賬方式。為了促進實踐教學，鼓勵學生參與會計技能競賽，組織選拔參賽學生，并進行集中培訓(xùn)，從而促進學生掌握的熟練程度，增強自主學習能力。強化學歷、學位和職業(yè)資格銜接。
（四）發(fā)揮職教集團的優(yōu)勢
我校整合職教資源，組建職教集團，走集團化發(fā)展道路是培養(yǎng)技術(shù)技能型人才的必由之路，企業(yè)是學校辦學質(zhì)量的最終裁判。學生的專業(yè)實踐技能在學校實驗室中培養(yǎng)具有很大的局限性，只有讓學生在企業(yè)生產(chǎn)第一線，承擔工作任務(wù)，體驗工作環(huán)境，才能學到過硬的崗位技術(shù)，練就職業(yè)技能。在職教集團中引入會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)以及中小型企業(yè)，為會計實訓(xùn)提供了廣闊的平臺，為高職學生提供了優(yōu)質(zhì)的實踐機會。從原始憑證的獲得，到會計記賬，編制報表，審計查賬等一系列工作，為學生提供了會計流程的各個崗位，滿足不同層次的需求，提高了學生的綜合素質(zhì)，學生能夠很快適應(yīng)會計工作所有崗位要求。只有真正發(fā)揮職教集團的優(yōu)勢，才能為學校向企業(yè)輸送人才搭建好橋梁，培養(yǎng)出符合社會需要的會計專業(yè)高技能人才。
