引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計工作經(jīng)驗總結(jié)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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（二）主觀因素

一個具備高素質(zhì)的審計人員可以有效的防范審計風(fēng)險，相反，一個審計人員的素質(zhì)若是不高，也可以大大的提高審計的風(fēng)險。作為一名審計人員，首先要對與審計有關(guān)的法律法規(guī)有一定的認識和了解，同時要掌握應(yīng)有的處理審計工作的能力，另外，審計人員的道德素質(zhì)也是非常重要的。一個審計人員在具體的工作過程中，缺乏相關(guān)的工作經(jīng)驗以及工作能力，在工作中顯得手足無措，無從下手，致使在工作中對于審計的某些問題不能及時的發(fā)現(xiàn)并且進行有效的處理。我國的事業(yè)單位中的某些審計人員的工作態(tài)度也存在著問題，工作不認真不積極，敷衍了事，以致于忽略了審計活動中的很多問題，另外，某些審計人員如果違反規(guī)定，做出一些不合乎法律規(guī)定的事情，會大大的提高審計的風(fēng)險。被審計方的態(tài)度，也是影響審計工作的一個重要因素，目前我國的很多單位都不愿意審計，使審計工作實施起來非常的困難，進而提高了事業(yè)單位審計的風(fēng)險。

二、事業(yè)單位審計風(fēng)險防范對策

（一）建立審計風(fēng)險評估機制

建立事業(yè)單位的風(fēng)險評估機制可以有效的降低審計的風(fēng)險，在建立風(fēng)險評估機制時主要有以下幾個步驟，首先，事業(yè)單位的審計人員加強溝通與交流，就如何建立審計風(fēng)險評估機制有一個合理的判斷，并且對有關(guān)審計風(fēng)險的環(huán)境做一個詳細的調(diào)查與分析，從而建立起審計方案的初稿；其次，事業(yè)單位的審計人員需要對與單位運營有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)信息有一個整體的把握，并且依據(jù)這些信息數(shù)據(jù)，做出一個相關(guān)的計劃書，計劃書擬好之后，將其移交至事業(yè)單位的審計委員處，審計委員對這份計劃書進行一個合理的評判；再次，如果審計委員認為審計人員所制定的計劃書合理有效，具有很強的可操作性以及科學(xué)性，那么需要將計劃書交回給審計人員，要求審計人員依據(jù)計劃書來進行具體的工作，審計人員要對計劃書在實施過程中所存在的問題及時的做好記錄，并且記錄要與實際情況相符；最后，在充分的了解了計劃書在實施過程中所存在的問題的基礎(chǔ)上，對審計計劃進行完善，使計劃書能夠更好的指導(dǎo)實際工作。

（二）提高事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)

前面已經(jīng)提到事業(yè)單位審計人員的素質(zhì)高低對于審計活動有著至關(guān)重要的影響，所以提高事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)是防范事業(yè)單位審計風(fēng)險的有效措施。首先，審計人員需要對與審計相關(guān)的理論知識有一個全面的了解和認識，為處理審計工作的相關(guān)問題打好基礎(chǔ)。由于我國的經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，審計活動的社會環(huán)境無時無刻不在發(fā)生著變化，審計人員對不斷變化著的環(huán)境有一個很好的把握，緊跟時展的潮流，就需要不斷的學(xué)習(xí)新知識、掌握新技術(shù)，積累豐富的處理審計風(fēng)險的知識，才能有效的降低審計工作的風(fēng)險。加強對審計人員的法律意識的培養(yǎng)，我國已經(jīng)頒布了與審計活動有關(guān)的法律規(guī)范，明確規(guī)定了審計人員在進行審計活動時需要遵守的相關(guān)規(guī)定，所以，事業(yè)單位的審計人員需要對國家的法律法規(guī)有一定的了解，確保自己的每一項審計活動都是符合法律法規(guī)的，確保自己沒有違反法律的行為的出現(xiàn)，不徇私枉法。其次，審計人員在進行審計工作的過程中，要始終以事業(yè)單位相關(guān)的審計行動準(zhǔn)則為依據(jù)，事業(yè)單位建立的審計行動準(zhǔn)則要符合實際需要，確保審計人員在工作中有一定的規(guī)范的約束。由于審計的行動準(zhǔn)則是根據(jù)審計人員多年的工作經(jīng)驗總結(jié)得來的，所以其對于審計人員工作的指導(dǎo)性非常強，審計人員可以充分借鑒經(jīng)驗豐富的審計人員的審計工作，使自己的審計工作更加的合理有效，進而提高自己的審計工作，降低審計風(fēng)險。最后，一個高素質(zhì)的審計人員不僅要具備較高的專業(yè)知識，還需要有高尚的道德情操，所以事業(yè)單位需要加大力度培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，幫助審計人員形成良好的道德素養(yǎng)，要求每一位審計人員在審計的工作當(dāng)中保持著一種客觀公正的心態(tài)，依法辦事，堅決不做違法犯罪的事情，明確告知審計人員審計工作的重要性和嚴肅性，確保審計人員積極認真的進行審計工作。

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我國目前內(nèi)部控制審計評價工作在內(nèi)控審計指引的帶領(lǐng)下逐步走了方向，上市公司內(nèi)部控制審計報告披露數(shù)量逐年增加，然而許多公司所披露的內(nèi)部控制審計報告并不統(tǒng)一，審計機構(gòu)在進行內(nèi)控審計時的依據(jù)也有許多差別，這都反映出企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系存在著較多的問題。

（一）內(nèi)部控制審計評價依據(jù)不統(tǒng)一

不同審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計評價時，選擇的主要評價依據(jù)存在差異，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是審計機構(gòu)進行審計評價時比較集中的選擇，也有的審計機構(gòu)運用其他準(zhǔn)則作為評價依據(jù)，另外，上市公司出具的內(nèi)部控制審計報告類型有較大不同，規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)部控制鑒證報告等一些其他類型的報告。

（二）審計機構(gòu)未建立與我國配套的內(nèi)部控制審計評價體系

內(nèi)部控制指引主要表述的是內(nèi)部控制審計工作的一些內(nèi)容與要求，它只是為內(nèi)部控制審計工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)內(nèi)部審計部門雖然建立了自己的內(nèi)部制審計評價體系，但是存在著許多不完善的地方，會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制情況進行審計評價時，面對的對象會是各種類型的公司，因此審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起一套與我國真正匹配的內(nèi)部控制審計評價體系。

（三）審計機構(gòu)人員審計評價能力不足

審計機構(gòu)人員的審計評價能力的好壞直接關(guān)系到我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展及其評價體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)開展的時間并不長，多數(shù)審計機構(gòu)人員內(nèi)部控制審計評價相關(guān)專業(yè)理論知識比較?T乏，對于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關(guān)工作經(jīng)驗也比較少，大多數(shù)審計人員尚沒能具備良好的評價能力。

（四）審計評價結(jié)論沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用

企業(yè)內(nèi)部控制審計評價工作結(jié)束之后，審計機構(gòu)會出具最終評價結(jié)論，并對所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷提出改進意見，這無論是對企業(yè)的后續(xù)改進還是對審計機構(gòu)相關(guān)經(jīng)驗總結(jié)來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計機構(gòu)所提出的一些改進意見，通常只是將其通知被審計部門，相關(guān)內(nèi)外監(jiān)管部門往往對其后期改進工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監(jiān)督機制，監(jiān)督改進作用沒能得到充分的發(fā)揮。審計機構(gòu)對于內(nèi)部控制審計評價結(jié)論的利用也存在較大的不足，對審計評價結(jié)論不能進行更深層次的挖掘、整理與提煉。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計評價體系問題的對策

（一）政府部門應(yīng)建立統(tǒng)一的評價依據(jù)

政府部門在日常監(jiān)管工作中，應(yīng)該加強對企業(yè)內(nèi)部控制審計情況的觀察，確定最適合我國企業(yè)目前狀況的評價標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮其引領(lǐng)作用，盡快將我國內(nèi)部控制審計評價相關(guān)政策統(tǒng)一起來，建立起一個統(tǒng)一的供審計機構(gòu)參照的內(nèi)部控制審計評價依據(jù)，規(guī)定審計機構(gòu)必須在同樣的評價依據(jù)下對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行評價，不再容許自行選擇。各審計機構(gòu)評價依據(jù)的統(tǒng)一，能夠很大程度上對內(nèi)部控制審計工作起到規(guī)范作用，使得審計評價結(jié)論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解與比較，進行投資、信貸決策。

（二）審計機構(gòu)應(yīng)建立起與我國配套的評價體系

審計機構(gòu)在建立內(nèi)部控制審計評價體系時也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細的具體因素，并為各因素選取指標(biāo)、賦予權(quán)重。總之，審計機構(gòu)要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴格的層次劃分，且各個層次的評價標(biāo)準(zhǔn)、評價依據(jù)都要有非常明確的規(guī)定。其次，該體系一定要科學(xué)，要符合我國的制度特點、客觀實際情況，無論是在評價體系的構(gòu)建上，還是相關(guān)指標(biāo)的選擇上，都要與企業(yè)的實際情況及政策的要求相符合，也要結(jié)合我國企業(yè)的制度背景特點，做到客觀可信、切合實際、科學(xué)合理。最后，該體系要具備實際可操作的特點，要盡量尋找那些簡便易行的操作標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，這樣才能使得內(nèi)部控制審計評價工作高效率進行。

（三）審計人員的審計評價能力需要不斷提高

注冊會計師在完成其工作任務(wù)的同時，也要積極去參加相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)、再教育，要經(jīng)常與一些內(nèi)部控制審計經(jīng)驗較為豐富的審計人員進行交流與探討，以此來提高自己的職業(yè)判斷力和相應(yīng)工作能力。會計師事務(wù)所也要對其員工進行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)指導(dǎo)，對其職業(yè)道德也要進行教育與提升，提高員工的職業(yè)能力，提升員工的職業(yè)道德修養(yǎng)。會計師事務(wù)所也可以通過適當(dāng)?shù)莫剳椭贫龋源藖矸婪秲?nèi)部控制審計經(jīng)驗較為豐富的人才流失，同時對審計經(jīng)驗較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導(dǎo)作用

（四）充分利用審計評價結(jié)論

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一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法

在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術(shù)的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質(zhì)量和效果。

（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調(diào)才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計工作指導(dǎo)思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產(chǎn)保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學(xué)習(xí)和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎(chǔ)。

（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準(zhǔn)備工作。在組織內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎(chǔ)上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經(jīng)集團公司審計監(jiān)督委員會討論通過并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規(guī)范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構(gòu)選擇辦法，審計費用結(jié)算及支付方式，組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質(zhì)量。

（三）精選中介，提高審計工作執(zhí)行力。根據(jù)審計工作方案，委托招標(biāo)機構(gòu)對工程跟蹤、決算審計進行公開招標(biāo)。招標(biāo)文件經(jīng)招標(biāo)機構(gòu)、審計部共同修改，確認后對外公開。

（四）關(guān)注過程，確保全過程跟蹤審計質(zhì)量。全過程跟蹤審計的關(guān)鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設(shè)計、施工和設(shè)備招投標(biāo)過程，參加有關(guān)業(yè)務(wù)會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機構(gòu)委派具有相應(yīng)資質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗的審計人員駐點工程現(xiàn)場；根據(jù)工程進展情況及時更換具有相應(yīng)資質(zhì)的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現(xiàn)場，檢查現(xiàn)場審計情況；審計人員每月向法規(guī)審計部書面報告審計情況。檢查結(jié)果和書面報告等作為對中介機構(gòu)審計費用支付依據(jù)之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構(gòu)的依據(jù)。加強審計組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，確保編制審計報告質(zhì)量。

（五）溝通協(xié)調(diào)，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協(xié)調(diào)一致，交流各自的工作經(jīng)驗和體會，相互學(xué)習(xí)，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求解決；及時傳遞相關(guān)信息，請業(yè)務(wù)部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結(jié)束后，要求施工單位或業(yè)務(wù)單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結(jié)束項目審計工作。

二、建筑工程項目中全過程審計的重要內(nèi)容

1、工程收入確認的審計

根據(jù)建設(shè)合同會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建設(shè)合同的結(jié)果能夠可靠地計算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設(shè)合同會計準(zhǔn)則的要求計算收入，具體表現(xiàn)在：

（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，

（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進度審定的工程量不及時和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。

（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預(yù)算員編制工程形象進度預(yù)算確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2、工程成本確認的審計。

建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經(jīng)濟活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。

3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟損失。

三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經(jīng)驗總結(jié)

1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批審計工作方案，并明確紀(jì)律，提出具體要求，及時協(xié)調(diào)解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。領(lǐng)導(dǎo)對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。

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往來款項是資產(chǎn)負債表的重要組成部分，其審計工作也是財務(wù)報告審計的核心內(nèi)容之一。科學(xué)、有效的往來款項審計程序可以提高審計人員的工作效率，對于審計人員進行審計工作具有重要的意義。

二、往來款項審計的重要意義

往來款項是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項及預(yù)收、預(yù)付款項。它不但是企業(yè)流動負債的重要組成部分，而且是流動資產(chǎn)主要的項目。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款主要核算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入即銷售行為，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款則主要核算企業(yè)的采購行為，其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款則核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)之外的往來款項，如工程設(shè)備款、費用、質(zhì)量保證金、賠款、罰款等。在審計中經(jīng)常會遇到往來款項的問題，如：企業(yè)往來款項對賬不及時，賬務(wù)處理不規(guī)范，利用往來款項調(diào)節(jié)利潤、進行舞弊，不定期進行清理等。因此，科學(xué)、有效并認真的進行往來款項的審計工作對于提高資金利用率，反映企業(yè)財務(wù)狀況的真實性、合法性、公允性，維護購銷雙方的合法權(quán)益具有重要的意義。

三、往來款項的審計程序

確定錯綜復(fù)雜的往來款項的審計程序，有利于完成對往來科目存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價與分攤的認定，提高審計人員的工作效率，是每個作為審計的人員應(yīng)該不斷思考和探索的問題。在此，結(jié)合工作實踐，筆者認為企業(yè)往來款項的審計應(yīng)遵循以下程序。

1.核對被審計單位期初余額與上年度審計期末余額是否一致，將被審計單位的期初余額錄入往來款項審計工作底稿中。如被審計單位期初余額與上年度審計期末余額有不相符事項，首先看是否存在重分類或賬項調(diào)整，如果存在調(diào)整事項則調(diào)整后金額應(yīng)與上年度審計期末余額一致，如果還不一致就需要向被審計單位詢問原因并進行記錄，經(jīng)過與企業(yè)協(xié)商后做出是否調(diào)整的決定。達成一致后將被審計單位的期初余額錄入往來款項審計工作底稿中。

2.對企業(yè)往來款項在本審計年度內(nèi)的發(fā)生額進行復(fù)核。（1）應(yīng)收賬款。復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；對應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額進行整體分析，將應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額合計數(shù)與銀行存款中相應(yīng)科目的借方發(fā)生額合計數(shù)進行核對分析，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的回收中貨幣資金流入總額；將應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)的部分與應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額進行對比分析，核實應(yīng)收票據(jù)來源及背書、貼現(xiàn)情況，檢查是否存在通過（特定）關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易；分析應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)其他資產(chǎn)、通過債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的部分，復(fù)核是否存在將虛構(gòu)交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入實物資產(chǎn)、其他往來或通過債務(wù)重組核銷確認非經(jīng)營性損失。（2）應(yīng)付賬款。對應(yīng)付賬款借方發(fā)生額與貨幣資金流出、應(yīng)付票據(jù)貸方發(fā)生額等進行分析，判斷是否存在為虛增利潤而虛構(gòu)采購交易產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、關(guān)聯(lián)循環(huán)交易產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、為貿(mào)易融資進行的三方虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)付融資款及將虛構(gòu)的長期掛賬應(yīng)付賬款作為無需支付款項轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的可能。

3.復(fù)核企業(yè)往來款項賬齡劃分區(qū)間是否正確，評價壞賬準(zhǔn)備的計提是否適當(dāng)。獲取或編制往來款項賬齡分析表，資產(chǎn)類往來款項按其借方累計發(fā)生額采用先進先出法進行賬齡劃分，負債類往來款項按其貸方累計發(fā)生額采用先進先出法進行賬齡劃分，測試企業(yè)往來款項賬齡計算是否準(zhǔn)確，尤其針對應(yīng)收及預(yù)付款項，不同的賬齡計提壞賬準(zhǔn)備金額不同，而壞賬準(zhǔn)備又會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響，增加了企業(yè)操縱利潤的可能性；取得或編制壞賬準(zhǔn)備計算表，復(fù)核加計是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬、明細賬合計數(shù)核對是否一致，并將應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符，檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法，其計算和會計處理是否正確。

4.抽查憑證。抽查憑證是審計最基礎(chǔ)也是必備環(huán)節(jié)，對企業(yè)憑證進行抽查主要關(guān)注企業(yè)所做會計分錄是否正確，原始憑證是否有跨期（年）現(xiàn)象，發(fā)票抬頭是否有誤，授權(quán)、財務(wù)簽字是否完整，發(fā)票金額與記賬憑證金額是否一致，附件是否完整正確等。針對往來款項的憑證抽查尤其關(guān)注大額有異常的借貸方向的發(fā)生額，進行具體分析：（1）應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的借方主要對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入，因此可以結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入進行抽查，主要關(guān)注被審計單位所附原始憑證是否有銷售發(fā)票、出庫單，記賬期間是否正確；應(yīng)收賬款的貸方主要對應(yīng)銀行存款、應(yīng)收票據(jù)，因此主要檢查所附原始憑證是否有銀行回單、銀行承兌匯票、金額是否相符。（2）應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的貸方主要對應(yīng)原材料、庫存商品等，可以結(jié)合進行抽查，主要關(guān)注所附原始憑證是否含有采購發(fā)票、入庫單，入賬期間是否正確；應(yīng)付賬款的借方主要對應(yīng)銀行存款、應(yīng)收票據(jù)，因此也主要檢查所附原始憑證是否有銀行回單、銀行承兌匯票、金額是否相符。

5.對往來款項進行函證。向與被審計單位存在業(yè)務(wù)往來的企業(yè)發(fā)函，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)，從企業(yè)外部獲取的證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更有說服力，因此函證是審計人員獲取審計證據(jù)的重要審計程序，對往來款項進行函證必不可少。詢證函應(yīng)由注冊會計師直接收發(fā)，不得由被審計單位人員；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；收到回函時應(yīng)核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因；根據(jù)往年經(jīng)驗，審計人員收到的回函一般較少，所以審計人員應(yīng)提前做好替代測試，抽查有關(guān)原始憑證、提供支持性證據(jù)，尤其是針對較大的發(fā)生額要尤為關(guān)注，較小額的發(fā)生額審計人員可結(jié)合審計的重要性水平給予適當(dāng)關(guān)注進行抽查。

6.對相關(guān)往來款項科目進行重分類調(diào)整。針對不同的款項性質(zhì)，企業(yè)有可能放入不恰當(dāng)?shù)耐鶃砜颇浚缙髽I(yè)發(fā)生的技術(shù)提成費應(yīng)放入其他應(yīng)付款科目，而企業(yè)放入了應(yīng)付賬款科目，這是就涉及到了重分類調(diào)整；如企業(yè)預(yù)付的工程設(shè)備款期末需要重分類至其他非流動資產(chǎn)科目。針對往來款項期末余額為負數(shù)的明細科目也需要進行重分類調(diào)整，如應(yīng)付賬款期末余額為負數(shù)的明細科目重分類調(diào)整至預(yù)付賬款，預(yù)付賬款期末余額為負數(shù)的明細科目重分類調(diào)整至應(yīng)付賬款，其他往來科目期末也需做類似的調(diào)整，即對于應(yīng)收及預(yù)付款項，分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；對于應(yīng)付及預(yù)收款項，分析有借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。在進行重分類調(diào)整之前，審計人員應(yīng)先向自己的項目經(jīng)理報告，之后與被審計單位的會計人員進行溝通協(xié)商，說明這么做的原因，并聽取企業(yè)會計人員做出的解釋以及對一些特殊事項的說明，以便于審計人員對自己的審計處理進行再判斷，最后在審計人員與會計人員溝通協(xié)商一致的情況下作出合理調(diào)整。

四、結(jié)束語

對于往來款項的審計程序目前并沒有成文的、詳細的規(guī)定，不同的會計師事務(wù)所使用的審計程序也不相同，審計程序大都是注冊會計師在審計工作中總結(jié)探索出來的，科學(xué)、嚴謹、有效的審計程序可以為審計人員進行審計工作起到事半功倍的效果，筆者在通讀相關(guān)文獻的情況下，并結(jié)合自身的工作經(jīng)驗，提出了審計人員在審計工作中對往來款項進行審計時應(yīng)遵循的審計程序，以期為審計人員起到借鑒作用，使審計人員可以高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)，使會計師事務(wù)所能夠切實的發(fā)揮好外部監(jiān)督作用。（作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

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兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負債表、動態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項目的金額，進行相關(guān)聯(lián)的比較計算出各類財務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點在計算和分析。財務(wù)審計的內(nèi)容主要是審查被審計單位的財務(wù)收支活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實性，涉及的范圍比較廣泛，重點在核實和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實際操作上使用的方法不同。財務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財務(wù)審計同樣可以應(yīng)用，有的財務(wù)審計人員卻不會應(yīng)用，或者應(yīng)用后對財務(wù)審計并沒有太大的幫助。財務(wù)審計的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來的一個完整的體系。這些方法在財務(wù)分析過程中都無法應(yīng)用。

二、財務(wù)分析與財務(wù)審計的聯(lián)系

兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計實務(wù)中分離出來的一門獨立學(xué)科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對象相同。財務(wù)分析和財務(wù)審計工作的基礎(chǔ)對象都是財務(wù)會計和財務(wù)經(jīng)營活動。但財務(wù)分析工作更注重財務(wù)會計核算結(jié)果的應(yīng)用，麗財務(wù)審計更關(guān)心財務(wù)會計核算的過程，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實。兩者的服務(wù)對象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責(zé)任風(fēng)險。財務(wù)分析人員對其出具的財務(wù)分析報告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，審計人員也同樣對其出具的審計報告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但有時會由于企業(yè)的財務(wù)報表或財務(wù)憑證自身存在問題，而是財務(wù)分析人員和審計人員承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣也就存在了責(zé)任風(fēng)險。

三、財務(wù)分析與財務(wù)審計的依存關(guān)系

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一、會計監(jiān)督概述

（一）會計監(jiān)督的定義

會計監(jiān)督實質(zhì)上是指企業(yè)會計部門、政府相關(guān)部門、審計組織以及會計工作者，可依照會計法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)活動以及會計信息進行監(jiān)督，以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營。

（二）會計監(jiān)督的主要意義

會計監(jiān)督的作用，一是維護現(xiàn)有的財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)各項活動進行檢查，促使企業(yè)依照財經(jīng)法規(guī)開展各項經(jīng)營活動。二是控制風(fēng)險促進企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，同時使企業(yè)及相關(guān)部門的決策、預(yù)算更具實際效果，進而幫助企業(yè)進行相關(guān)經(jīng)營決策。

（三）會計監(jiān)督的主要范圍

一是對企業(yè)的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴格監(jiān)督。二是對企業(yè)財產(chǎn)予以嚴格監(jiān)督。三是對企業(yè)財務(wù)收支予以嚴格監(jiān)督。四是對經(jīng)濟合同等活動予以嚴格監(jiān)督。五是對企業(yè)成本費用予以嚴格監(jiān)督。

二、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制的觀念淡薄

從中小企業(yè)的管理組織架構(gòu)來看，企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要集中在少數(shù)人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數(shù)與決策效果的科學(xué)性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)過于集中，決策者難以意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的意義，并且不愿執(zhí)行內(nèi)部控制。與此同時，管理者在選拔管理者時，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現(xiàn)在財務(wù)人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業(yè)逐漸形成無視相關(guān)制衡、監(jiān)督以及授權(quán)等制度的氛圍。

（二）企業(yè)財務(wù)制度缺失

從中小企業(yè)的財務(wù)制度來看，這些企業(yè)財務(wù)制度存在嚴重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產(chǎn)清查制度的缺失等方面。在財務(wù)制度存在缺失的情況下，會計工作無章可循，很難規(guī)范開展各項會計工作。與此同時，一些企業(yè)為減少費用開支，不設(shè)置專職的會計崗位，會計工作由其他部門員工兼職。

（三）會計監(jiān)督執(zhí)行不力

從目前我國現(xiàn)行會計監(jiān)督制度來看，對會計工作的監(jiān)督不夠嚴格，無法促使注冊會計師依法嚴格履行審查職責(zé)，導(dǎo)致虛假的審計報告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下，企業(yè)的會計信息存在十分嚴重的失真現(xiàn)象。

三、會計監(jiān)督不力的原因

（一）內(nèi)部因素

第一，會計工作者素質(zhì)不高。從會計工作者的整體素質(zhì)情況來看，仍有部分會計工作者無視法規(guī)，在會計工作中出現(xiàn)造假等不良行為，導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)混亂。究其原因，一是會計領(lǐng)域的聘用機制不健全。一些企業(yè)為降低開支，往往聘用一些不具備會計任職資格的人員，這就無法發(fā)揮會計監(jiān)督的效果。二是會計工作者自身財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計人員應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，這也對會計監(jiān)督產(chǎn)生不利影響。

第二，缺乏良好的會計監(jiān)督環(huán)境。從目前會計監(jiān)督環(huán)境來看，會計人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響，導(dǎo)致財務(wù)工作不能嚴格遵循有關(guān)的法律法規(guī)。究其原因，一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計人員的財務(wù)工作進行干預(yù)，導(dǎo)致會計工作者失去獨立性，只能屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿。二是由于會計工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內(nèi)部人”擔(dān)任會計。而這些內(nèi)部人的利益與企業(yè)利益一致，在執(zhí)行會計任務(wù)時往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益，而不是嚴格依照會計制度，導(dǎo)致會計監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內(nèi)部監(jiān)督形成良好認識。中小企業(yè)通常規(guī)模不大，并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距，這導(dǎo)致管理者難以對內(nèi)部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運營中，而忽視了對企業(yè)財務(wù)會計的管理。長此以往，企業(yè)會計監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問題。

第三，缺少內(nèi)部審計機構(gòu)。中小企業(yè)設(shè)置審計機構(gòu)可對會計信息、會計工作人員的行為進行監(jiān)督。通常來講，每個企業(yè)都應(yīng)設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計機構(gòu)；一些企業(yè)雖設(shè)有審計機構(gòu)，卻缺少專業(yè)的審計工作人員，導(dǎo)致審計機構(gòu)成為擺設(shè)。缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，使會計工作缺乏必要的監(jiān)督，進而加劇會計造假事件的發(fā)生。

（二）外部因素

第一，會計師事務(wù)所失去獨立性、公正性。就目前社會監(jiān)督機構(gòu)的發(fā)展情況來看，一些會計師事務(wù)所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計信息造假，為企業(yè)出具虛假審計報告。作為會計師事務(wù)所，應(yīng)以公正的立場對企業(yè)進行會計監(jiān)督。如果事務(wù)所過于注重自己的利益而失去應(yīng)有的公正性，就會失去監(jiān)督意義。

第二，政府監(jiān)督不力。相關(guān)政府部門是開展會計監(jiān)督工作的重要力量。但從實際監(jiān)督情況來看，政府并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會計監(jiān)督相關(guān)的法律制度還不夠完善，對于一些財務(wù)違法事件的查處力度不夠，使會計監(jiān)督流于形式，這也加劇了財務(wù)違法行為的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真。

四、加強會計監(jiān)督的策略

（一）從企業(yè)自身出發(fā)

第一，提高會計工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財務(wù)造假事件的發(fā)生，最直接的措施就是提高會計工作者職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可從以下三方面入手：一是提高會計從業(yè)人員的會計專業(yè)知識門檻，堅決不使用未取得會計從業(yè)資格證的人員。大力引進會計理論知識強、工作經(jīng)驗豐富的會計工作者，以此提升會計工作質(zhì)量。二是對新入職的會計人員進行專業(yè)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容及時間可結(jié)合其擔(dān)任的工作崗位情況進行安排。培訓(xùn)可邀請大專院校的財務(wù)會計方面的教授，向會計員工進行財務(wù)會計的理論培訓(xùn)；也可邀請行業(yè)優(yōu)秀會計從業(yè)人員，向會計員工傳授業(yè)務(wù)實操經(jīng)驗，以此增強會計工作者的理論知識及實際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度，對會計業(yè)務(wù)能力強且能嚴格遵守相關(guān)會計法律法規(guī)的員工進行獎勵，對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴厲懲罰。

第二，創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國家規(guī)定的會計監(jiān)督制度來開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，還要根據(jù)企業(yè)實際情況來摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管，應(yīng)對企業(yè)的會計工作及財務(wù)信息的真實性、完整性負責(zé)，同時也應(yīng)加強對企業(yè)會計機構(gòu)以及內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，使會計工作者可依照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)。具體有以下幾點：一是企業(yè)高管不得干預(yù)具體的財務(wù)會計工作，以此為會計員工合法履行會計職責(zé)提供保障。二是企業(yè)高管應(yīng)加強對會計以及財務(wù)等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并掌握相關(guān)法律法規(guī)，以便更好地適應(yīng)會計監(jiān)督工作。

第三，發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能。企業(yè)應(yīng)將完善審計機構(gòu)作為企業(yè)會計監(jiān)督改革的重要舉措，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的管理范圍，賦予審計機構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力，細化審計內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)立審計機構(gòu)時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計工作現(xiàn)狀，完善審計機構(gòu)的各項制度，保證內(nèi)部監(jiān)督工作能夠切實有效地開展。

（二）從社會環(huán)境出發(fā)

第一，對注冊會計師及會計師事務(wù)所進行監(jiān)督。作為注冊會計師，應(yīng)以獨立的第三方身份對委托單位的會計行為進行公正、客觀的評價，并對其出具的審計報告負法律責(zé)任。因此，應(yīng)對注冊會計師及會計師事務(wù)所進行監(jiān)督，加強對會計師事務(wù)所行為的監(jiān)管。目前，國內(nèi)對注冊會計師的監(jiān)督方式有兩種，一是政府監(jiān)督，二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財政部、證監(jiān)會以及審計署等機構(gòu)對會計師事務(wù)所的行為進行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會組織對事務(wù)所進行檢查。此外，可嘗試設(shè)立司法機制，促使注冊會計師自覺遵守司法制度，以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。

第二，進一步完善會計法律法規(guī)。通常來講，法律法規(guī)往往來源于實際實踐經(jīng)驗總結(jié)。就會計監(jiān)督法律來講，應(yīng)將《會計法》等法律條款進一步完善，以加快會計準(zhǔn)則以及會計監(jiān)督等制度的建設(shè)。同時，應(yīng)保證會計法律的可操作性，并細化違法的處罰規(guī)定，加大會計人員違法行為的懲罰力度。

五、結(jié)語

本文對中小企業(yè)的會計監(jiān)督現(xiàn)狀進行分析，并從內(nèi)部因素以及外部因素進行考慮。從內(nèi)部因素來看，造成會計監(jiān)督不力的原因有三點，分別是會計工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)；從外部因素來看，造成會計監(jiān)督受阻的原因有兩點，分別是會計師事務(wù)所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此，本文基于內(nèi)外部因素給出加強會計監(jiān)督有效性的可行措施。提高會計工作者素養(yǎng)，邀請院校財經(jīng)教授及行業(yè)財務(wù)會計從業(yè)人員向會計員工傳授會計工作經(jīng)驗；設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，明確審計機構(gòu)的管理范圍，并賦予審計機構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力；加強企業(yè)高管對會計監(jiān)督的正確認識，引導(dǎo)會計工作者依照法規(guī)履行會計職責(zé)；依靠政府力量以及協(xié)會組織，對會計師事務(wù)所及注冊會計師的行為進行監(jiān)督；進一步完善會計法律法規(guī)，使其具有可操作性。

（作者單位為深圳市國丹健康醫(yī)療有限公司）

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工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。所謂工程簽證單通常是指在基建工程施工過程中施工單位現(xiàn)場出具的因設(shè)計或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價的增減變動而要求建設(shè)單位予以認可的書面憑據(jù)，也有稱之為工程聯(lián)系單或設(shè)計施工變更單。 在基建工程施工中，建設(shè)規(guī)模、建筑物使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動會經(jīng)常發(fā)生，加之建筑材料的不斷更新?lián)Q代，建筑材料價格的浮動多變等因素，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費用在工程總造價中的比重達到15%-20%，有的甚至達到了50%。因此，對工程簽證單的審計已成為基建工程竣工結(jié)算審計的一項基本內(nèi)容。經(jīng)過幾年的審計工作經(jīng)驗總結(jié)，筆者認為在審計簽證時可以采取如下的方法：

一、程序性審核。

所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗簽證的真實性。主要抓住兩個環(huán)節(jié)：（一）檢驗簽證的真實性。一般簽證書面材料中有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。審計發(fā)現(xiàn)許多簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人等多種形式。如審計中發(fā)現(xiàn)一個工程的簽證，業(yè)主和承包商提供的簽證復(fù)印件不一致，經(jīng)過反復(fù)核實，發(fā)現(xiàn)部分簽證與工程實際情況不符，經(jīng)向業(yè)主駐工地代表進行調(diào)查了解，承包商提供的簽證上的簽名系別人模仿他的筆跡簽署的。所以，對簽證審核時，首先要認定簽名蓋章、復(fù)印件的真實性。（二）檢查簽證的合法性、有效性。如從簽證有無相關(guān)單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等方面入手審核簽證的合法性、有效性。筆者曾遇到一張關(guān)于基礎(chǔ)開挖的簽證，一幢兩層磚混結(jié)構(gòu)的學(xué)生宿舍樓的磚石基礎(chǔ)挖土深度超過了5米，磚石基礎(chǔ)也砌了5米多，這張簽證有施工單位、建設(shè)單位代表和監(jiān)理工程師三方簽字。乍一看這張簽證具備一張簽證所必需具備的要素，但細看研究下，這張簽證的合法性、有效性就很值得懷疑。首先從基坑開挖的施工技術(shù)要求來看，根據(jù)相關(guān)的施工技術(shù)要求，凡是基坑開挖深度超過5米必須召開專家論證會討論確定施工方案，經(jīng)查實這一步在竣工技術(shù)資料里面沒有任何的反映，詢問建設(shè)單位代表也不知道有這回事；再者就是磚石基礎(chǔ)砌了5米多！(原設(shè)計為1.5米)，從高度上來講已經(jīng)差不到有這層兩層宿舍樓那么高了。從結(jié)構(gòu)設(shè)計的安全性來看，它的高寬比、穩(wěn)定性等嚴重偏離了正常值，這張簽證也沒有設(shè)計單位的簽字蓋章，換句話來說它的結(jié)構(gòu)安全性沒有得到再次的驗證或采取別的施工方法來保證它的安全性，進行可以充分地懷疑它的真實、合法及有效性。

二、實質(zhì)性審核。

由于縣級教育方面的工程建設(shè)項目較多，大多業(yè)主駐工地代表甚至法人代表在工程專業(yè)知識方面存在局限性，所以，對于程序合法合規(guī)的簽證，仍要針對各種不同的情況，采取以下三種方法進行甄別：

（一）工程量審核法。對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對此，審核人員應(yīng)在征得業(yè)主和承包商雙方同意的情況下，進行破壞性檢查，以核準(zhǔn)工程量。現(xiàn)時現(xiàn)場實地查看也是核實與判斷工程量及其費用合理與否的工程量審核方法之一，如某學(xué)校教學(xué)樓項目的二度運輸簽證：施工期間運輸材料必經(jīng)的橋梁跨塌施工材料無法直接運到施工現(xiàn)場，因而產(chǎn)生了二度搬運費用(從河一頭搬到另一頭然后再裝車)，據(jù)實地了解，在施工期間該河流的河水深度僅接近正常人的膝蓋深，并且該河流的長度接近10米，該簽證里面的一項簽證為鋁合金玻璃窗搬運費，一平方米35元，當(dāng)?shù)氐纳⒐ひ惶斓墓ゅX大概為80元。試想下，一個工人在水深不過膝且長僅為10米的河流里一天(按工作8小時算)只能搬兩平方多點的鋁合金玻璃窗，顯然與事實相差太遠，這張簽證里的其他材料的搬運費用也是如此。因而審計人員只要實地查看丈量分析就不難判斷該如何處理這張簽證了。

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二、事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀問題分析

結(jié)合筆者實踐工作經(jīng)驗，認為事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀問題主要表現(xiàn)為：（1）管理意識不積極的現(xiàn)狀問題。近年來事業(yè)單位比較重視內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理方面，但在很多時候仍然停留在制度及口號上，在實際管理工作中，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)層管理意識的不積極仍然是一個比較普遍的問題。管理意識不積極、不科學(xué)，造成財務(wù)管理從制度到執(zhí)行都力度不足，單位內(nèi)部人員參與管理的氛圍也不夠濃厚，致使在很長一段時間內(nèi)都無法將財務(wù)管理質(zhì)量進行真正提升。（2）財務(wù)管理流于形式。財務(wù)管理在過去很長一段時間內(nèi)都處于“賬房先生”的尷尬境地。雖然近年來事業(yè)單位的財務(wù)管理改革不斷深入?c提高，但在實際工作中，仍然會受到人員素質(zhì)偏低、管理意識偏差、監(jiān)督機制不夠完善等種種問題，而難以實現(xiàn)現(xiàn)代財務(wù)管理在事業(yè)單位內(nèi)部的管理及促進作用，從而造成比較普遍的重核算、輕管理；重資金、輕資產(chǎn)問題。（3）無法適應(yīng)新的管理模式。事業(yè)單位在新的會計制度及財務(wù)規(guī)則引導(dǎo)下，事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)該更加重視如應(yīng)收賬款管理、文物文化資產(chǎn)管理等方面，從而提升事業(yè)單位財務(wù)管理的管理職能發(fā)揮，強化事業(yè)單位財務(wù)管理工作總體質(zhì)量。但在具體工作中，上述問題并未得到有效改善與提高，管理混亂與粗糙僵化仍然比較突出，從而制約了事業(yè)單位財務(wù)管理的職能轉(zhuǎn)型及水平的提高。（4）監(jiān)督的現(xiàn)狀問題。事業(yè)單位財務(wù)管理所涉及的領(lǐng)域及層面非常廣，如果僅僅依靠事后分析總結(jié)，雖然能夠起到一定的亡羊補牢的作用，但由于缺乏過程監(jiān)督，難免給單位造成不必要的經(jīng)濟損失，同時這也暴露了財務(wù)管理體系尚未建立、管理的科學(xué)性與規(guī)范性都明顯不足。

三、加強事業(yè)單位財務(wù)管理的措施

1、提高事業(yè)單位財務(wù)管理意識。在新的會計制度及財務(wù)規(guī)則出臺后，強化事業(yè)單位財務(wù)管理，提升其決策支持作用與職能轉(zhuǎn)變已然成為事業(yè)單位財務(wù)工作的重心，財務(wù)管理也逐漸受到重視，但意識上的轉(zhuǎn)變?nèi)匀槐容^緩慢，以至于制度建設(shè)及人員隊伍建設(shè)也存在滯后。提高財務(wù)管理意識，首先要充分認識財務(wù)管理對事業(yè)單位提高資金利用效率、推進單位各項業(yè)務(wù)開展及社會公共服務(wù)職能履行的積極作用。此外還要明確事業(yè)單位財務(wù)管理的自身特點，這樣才能夠避免盲目學(xué)習(xí)、照搬照抄，才能找到真正適合事業(yè)單位財務(wù)管理工作改進的正確道路及方法。

2、強化事業(yè)單位財務(wù)管理體系化建設(shè)。強化財務(wù)管理體系化建設(shè)需要事業(yè)單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)及部門通力配合。筆者認為事業(yè)單位財務(wù)管理體系化建設(shè)需要做好以下幾點：首先，要加強預(yù)算管理的科學(xué)性與規(guī)范性，讓科學(xué)預(yù)算編制成為財務(wù)管理體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，從而有效指導(dǎo)成本控制、資產(chǎn)管理等一系列財務(wù)管理活動。科學(xué)預(yù)算編制應(yīng)該推行零基礎(chǔ)編制方法，以單位現(xiàn)在的工作內(nèi)容及未來建設(shè)與業(yè)務(wù)開展需要作為預(yù)算編制的出發(fā)點與落腳點，杜絕部門間貧富差距的拉大，為新興業(yè)務(wù)開展提供充足資金。其次，成本控制要以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，實現(xiàn)預(yù)算與成本的首尾呼應(yīng)，增強資金管理的規(guī)范性與精細化程度，避免管理失控。固定資產(chǎn)管理也需按照預(yù)算編制嚴格執(zhí)行，并加強從審批、購置、運輸、入庫、領(lǐng)用、報廢回收等一系列環(huán)節(jié)的管控力度，避免固定資產(chǎn)管理不善給單位造成的經(jīng)濟損失。

3、加強事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理。事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)收賬款管理，筆者認為需要做好兩方面的工作：首先是強化催繳制度并引入獎懲制度來提升工作人員應(yīng)收賬款催繳積極性，同時嚴格推行應(yīng)收賬款一對一檔案跟蹤記錄制度，定期召開研究會議對催繳工作進行經(jīng)驗總結(jié)和問題分析。其次，要嚴格執(zhí)行備用金制度，要在科學(xué)分析、合理化安排基礎(chǔ)之上進行備用金定額確定，并對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款進行報批與核銷，在核銷工作中要進行嚴格且真實的備查簿登記，以備查閱。

4、建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。事業(yè)單位財務(wù)管理與企業(yè)財務(wù)管理的目的不同，而由于事業(yè)單位財務(wù)管理的特殊性，我們更應(yīng)該重視財務(wù)管理的風(fēng)險管控，應(yīng)該加強財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)。在風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)方面，首先要建立事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，針對事業(yè)單位的自身特點，加強諸如文物文化財務(wù)管理案例收集分析、應(yīng)收賬款歷史管理案例收集分析等，并擴大數(shù)據(jù)收集范圍，力求數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的真實、可靠、有效。其次，針對上述事業(yè)單位財務(wù)管理特點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控體系，實現(xiàn)24小時往來數(shù)據(jù)監(jiān)控及安全等級評定，對于風(fēng)險數(shù)據(jù)要及時發(fā)現(xiàn)及時分析，爭取在最短時間內(nèi)尋找到有效應(yīng)對措施，避免隱藏風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H問題。