引論：我們?yōu)槟砹?3篇物業(yè)公司審計(jì)報(bào)告范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
2005年1月筆者參與了對(duì)某ST上市公司總經(jīng)理的離任審計(jì)，審計(jì)的是該公司下屬的一個(gè)物業(yè)管理子公司，審計(jì)期間為1998年7月1日到2005年1月31日。在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了該物業(yè)管理公司有不少連續(xù)數(shù)年年初年末數(shù)均為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目卻有頻繁的大宗違規(guī)發(fā)生額。細(xì)察之下，發(fā)現(xiàn)原來(lái)這些報(bào)表項(xiàng)目的所有發(fā)生額在每年的12月份就會(huì)“蒸發(fā)”，導(dǎo)致每年的這些項(xiàng)目的年末數(shù)就都為“0”了。比如“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目1998～2004年度每年的發(fā)生額分別為人民幣2 901 045 000元、3 789 546 000元、3 150 478 000元、4 875 468 000元、7 869 315 000元、4 578 863 000元和5 386 945 000元，但其所有年度的年末余額均為“0”。“其他應(yīng)收款”的發(fā)生額中有大量不應(yīng)放在該科目中核算的違規(guī)資金往來(lái)，例如1998年該ST上市公司以創(chuàng)建新的子公司為名，以高達(dá)20％的年利率向物業(yè)公司非法融資1.2億元，借款期限為兩年，但之后從未歸還過(guò)利息或本金。物業(yè)公司1998年末將這筆金額巨大的債權(quán)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)——集團(tuán)”，3年后全額轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬，從此這筆巨款就銷(xiāo)聲匿跡了。另外，與某證券營(yíng)業(yè)部的“其他應(yīng)收款”數(shù)額同樣巨大，僅2000年10月的一筆就高達(dá)1 000萬(wàn)元，這些款項(xiàng)年末時(shí)都被轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)——×××（人名）”。一個(gè)物業(yè)公司怎么會(huì)和證券營(yíng)業(yè)部有巨額往來(lái)呢？審計(jì)小組成員順藤摸瓜，終于發(fā)現(xiàn)，對(duì)證券營(yíng)業(yè)部的“其他應(yīng)收款”就是向以×××的名義在證券營(yíng)業(yè)部所開(kāi)的戶(hù)頭注入資金。而此后“其他應(yīng)收款”的貸方則記載了部分從股市流回的資金。這個(gè)×××呢，則是一個(gè)與該公司簽訂了炒股協(xié)議的人，協(xié)議中稱(chēng)炒股所獲取利潤(rùn)的30％歸×××，70％歸該物業(yè)公司。更令人吃驚的是，在“其他應(yīng)收款”貸方的憑證后附的股市交易清單中，×××買(mǎi)賣(mài)的居然有該ST上市公司的股票，這種行為應(yīng)該是明顯的違規(guī)行為。而且讓筆者感覺(jué)到更加不安的是該上市公司1998～2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直由國(guó)內(nèi)某知名的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但該所這類(lèi)從未與被審單位溝通過(guò)，也未予以重視。由此，我們可以得出結(jié)論：第一，上市公司千方百計(jì)地使這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年末數(shù)為“0”，動(dòng)機(jī)非常明顯，就是要竭力掩蓋其違規(guī)的交易活動(dòng)，同時(shí)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成審計(jì)陷阱。許多公司，特別是上市公司，已經(jīng)有一定的“反審計(jì)能力”，他們往往利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可能對(duì)余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目掉以輕心的事實(shí)，利用這些項(xiàng)目的余額來(lái)掩蓋不正當(dāng)?shù)幕顒?dòng)，因而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)陷阱。第二，該大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)不為“0”的報(bào)表項(xiàng)目，而對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額缺乏合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，結(jié)果有可能掉進(jìn)審計(jì)陷阱。其實(shí)，這種現(xiàn)象并非只此一家，國(guó)內(nèi)有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于節(jié)約成本或其他的原因，對(duì)此類(lèi)項(xiàng)目的關(guān)注度都不夠，甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)根本不會(huì)把這類(lèi)項(xiàng)目列入具體審計(jì)計(jì)劃，更不會(huì)進(jìn)行進(jìn)一步的工作，因此很有可能會(huì)落入審計(jì)陷阱而無(wú)法脫身。
2 運(yùn)用審計(jì)概念，充分了解陷阱
先從審計(jì)的概念來(lái)認(rèn)識(shí)隱藏在“0”背后的陷阱，對(duì)該誤區(qū)進(jìn)行剖析。本文采取審計(jì)的廣義概念來(lái)進(jìn)行探討，主要從審計(jì)的定義、審計(jì)的目的和審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行分析。
2.1 忽視隱藏在“0”背后的陷阱違背了審計(jì)的定義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的定義作了如下描述：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。”以上定義認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員不僅應(yīng)該對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)該審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。如果會(huì)計(jì)報(bào)表并未合理地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該予以重視。如果對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不加以關(guān)注的話，那么在編制審計(jì)計(jì)劃階段就可能對(duì)于其發(fā)生額的（如果有的話）關(guān)注度就不高甚至沒(méi)有。結(jié)果導(dǎo)致的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于一份虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，得出的審計(jì)意見(jiàn)僅僅是針對(duì)于該會(huì)計(jì)報(bào)表的，而不能認(rèn)定該會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這樣的審計(jì)就違背了審計(jì)的本質(zhì)。
2.2 忽視隱藏在“0”背后的陷阱達(dá)不到審計(jì)的目的
審計(jì)的目的包括一般目的和特殊目的，在這里，我們只討論審計(jì)的一般目的。“審計(jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。……從來(lái)看，編制和向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表。編制這些會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料包括有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)通常包括合法性和公允性。
因此，審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表只有在同時(shí)滿足合法性和公允性，才被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。數(shù)年度的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末余額為“0”而發(fā)生額卻不為“0”，甚至存在大量的違規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表既不合法也不公允。第一，應(yīng)該放在這些項(xiàng)目核算的交易或事項(xiàng)卻被被審單位年末巧立名目地轉(zhuǎn)到其他的項(xiàng)目，不符合合法性的要求。比如有的單位為了使期末“應(yīng)交稅金”的余額為“0”，把“應(yīng)交稅金”的貸方余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付賬款”。（依照我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，“應(yīng)交稅金”的貸方余額反映的是企業(yè)應(yīng)交未交的稅金，而“應(yīng)付賬款”的貸方余額則反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)期末余額。）第二，被“改造”后的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。公允性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，能滿足信息使用者的決策需要；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。被審單位精心“改造”會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是要掩蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，顯然這種報(bào)表不符合公允性的要求。
2.3 忽視隱藏在“0”背后的陷阱
審計(jì)的對(duì)象指的是審計(jì)的客體，也就是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象隨著經(jīng)濟(jì)的和審計(jì)的進(jìn)步也在不停地變化。概括而言，審計(jì)對(duì)象包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和反映財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。
從以上分析可以看出，審計(jì)的對(duì)象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不僅通過(guò)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，也通過(guò)其他的會(huì)計(jì)資料來(lái)反映和記載。因此，在對(duì)于報(bào)表年末余額為零但發(fā)生額并不為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)其他的會(huì)計(jì)資料，如賬簿等，對(duì)其發(fā)生額進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，以審查其發(fā)生額的合法性和公允性。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)時(shí)期而非一個(gè)時(shí)點(diǎn)的概念，只有既關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末余額又關(guān)注其發(fā)生額才能真正客觀的認(rèn)識(shí)和了解被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
從以上角度來(lái)看，如果注冊(cè)師忽視發(fā)生額不為零而年末余額為零的報(bào)表項(xiàng)目違背了審計(jì)的本質(zhì)、無(wú)法達(dá)到審計(jì)目的，而且未能明晰審計(jì)對(duì)象的概念。
3 明確責(zé)任，充分重視陷阱
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如掉進(jìn)隱藏在“0”背后的陷阱，將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以有必要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任來(lái)看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該關(guān)注年末數(shù)為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額，從而謹(jǐn)慎避開(kāi)陷阱。
3.1 依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)
《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第5條和第6條明確規(guī)定“……注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未遵循該規(guī)定關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額則是缺乏合理的謹(jǐn)慎，有可能導(dǎo)致過(guò)失或共同過(guò)失。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。也就是說(shuō)，與報(bào)表相關(guān)的所有方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，因此，即使資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)為“0”，但只要有發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施必要的審計(jì)程序，來(lái)確定該業(yè)務(wù)記錄的合法性和公允性。
3.2 依據(jù)相關(guān)法律，對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)
（1）《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定，主要處罰有會(huì)計(jì)師事務(wù)所被警告、沒(méi)收違法所得、罰款及暫停業(yè)務(wù)或撤銷(xiāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定“……，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)……，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。”第42條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”
（2）《中華人民共和國(guó)證券法》的相關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司時(shí)未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《證券法》的具體規(guī)定，主要處罰有罰款、追究刑事責(zé)任等。
這在《證券法》第189條的規(guī)定中有所涉及：“中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解自身法律責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法律，認(rèn)真對(duì)待年末數(shù)為零的報(bào)表項(xiàng)目，充分重視隱藏在“0”背后的陷阱，才能在合理節(jié)約成本的同時(shí)保護(hù)自己。
4 結(jié)論
在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在追求低成本低風(fēng)險(xiǎn)。但是，根據(jù)市場(chǎng)的有效性，低成本必然會(huì)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)。如何達(dá)到成本與風(fēng)險(xiǎn)的均衡是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候必須考慮的重要。基于審計(jì)的概念，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，這樣才不違背審計(jì)的定義、目的和對(duì)象。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任來(lái)看，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，只要本年有發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該納入審計(jì)計(jì)劃、認(rèn)真實(shí)施審計(jì)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避開(kāi)審計(jì)陷阱。
篇2
分局自2007年8月組建以來(lái)，首先對(duì)轄管崇安、南長(zhǎng)、北塘、濱湖四區(qū)的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)實(shí)行了專(zhuān)人管理；其次對(duì)代表機(jī)構(gòu)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了學(xué)習(xí)、梳理、匯編，通過(guò)發(fā)電子郵件、紙質(zhì)資料發(fā)放、約談等方式向代表機(jī)構(gòu)宣傳落實(shí)稅收政策；第三對(duì)漏征戶(hù)進(jìn)行了清理，完成了8戶(hù)已開(kāi)業(yè)戶(hù)的稅種認(rèn)定工作，以2007年外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳為契機(jī)，漏征戶(hù)清理工作取得了階段性成果。代表機(jī)構(gòu)自行補(bǔ)申報(bào)所得稅103417.97元，加收滯納金13035.07元。
二、存在問(wèn)題
（一）稅務(wù)登記信息不完整、不正確。具體表現(xiàn)為在CTAIS中無(wú)總機(jī)構(gòu)信息記錄、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅員變動(dòng)后未及時(shí)修正、電話號(hào)碼仍為7位數(shù)舊號(hào)，經(jīng)營(yíng)地址變動(dòng)后不及時(shí)變更等等。
（二）稅收政策落實(shí)不到位。具體表現(xiàn)為部分代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征免界定需進(jìn)一步核定明確，同一情形狀態(tài)的代表機(jī)構(gòu)享受著不同的稅收待遇。第二在按經(jīng)費(fèi)支出換算收入繳納企業(yè)所得稅的代表機(jī)構(gòu)中，經(jīng)費(fèi)支出范圍主要存在的問(wèn)題是：一是按銀行存款支出發(fā)生數(shù)作為經(jīng)費(fèi)支出申報(bào)；二是工資未申報(bào)；三是裝修費(fèi)用未申報(bào)；四是購(gòu)置汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)未申報(bào)；五是地稅征收的教育費(fèi)附加、防洪基金等未申報(bào)；六是申報(bào)的核定利潤(rùn)率錯(cuò)誤。
（三）在征管上分局機(jī)構(gòu)職能雖然有明確的分工，但在實(shí)際工作中有程序倒置現(xiàn)象。
三、征管對(duì)策
（一）稅務(wù)登記信息的采集工作。
1、建議在分局內(nèi)恢復(fù)稅務(wù)登記年檢制度，確保CTAIS中信息的正確性。
2、落實(shí)各項(xiàng)備案制度，確保信息的完整性，如代表機(jī)構(gòu)的開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)的備案等。
（二）代表機(jī)構(gòu)征免稅范圍界定工作。
要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］28號(hào)）和《關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào))第一條(一)、(二)款規(guī)定規(guī)范執(zhí)行。為此要求：
1、分局要組織全體征管人員對(duì)本通知及有關(guān)文件進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和系統(tǒng)研究，力求全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)政策規(guī)定。
2、分局應(yīng)采取各種形式組織代表機(jī)構(gòu)報(bào)稅人員進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，提高代表機(jī)構(gòu)的納稅遵從度。
3、要求征管人員在審核代表機(jī)構(gòu)征免稅界定情況審批表時(shí)，搞清代表機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)、范圍，以便準(zhǔn)確落實(shí)界定工作。
（三）稅務(wù)登記注銷(xiāo)工作。
1、鞏固國(guó)稅與地稅在稅務(wù)登記注銷(xiāo)實(shí)踐中形成的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，即以營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人先到地稅注銷(xiāo)，后到國(guó)稅辦理注銷(xiāo)；以增值稅為主的納稅人先到國(guó)稅注銷(xiāo)，后到地稅辦理注銷(xiāo)。
2、第三方的加入是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。特別是查賬征收代表機(jī)構(gòu)的注銷(xiāo)，出具中介機(jī)構(gòu)提供的注銷(xiāo)清算會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告是必須的，另外按清算期作為企業(yè)所得稅匯算清繳期也應(yīng)按規(guī)定出具中介機(jī)構(gòu)提供的注銷(xiāo)清算會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。
（四）協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)工作。
建立完善的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織，必須加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)助和國(guó)內(nèi)各個(gè)機(jī)關(guān)、部門(mén)、企業(yè)等方面的聯(lián)系，構(gòu)建完善的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅系統(tǒng)，營(yíng)造良好的誠(chéng)信納稅社會(huì)環(huán)境。
1、加強(qiáng)與工商、地稅、公安機(jī)關(guān)的聯(lián)系，加強(qiáng)與工商部門(mén)的聯(lián)系可以及時(shí)掌握外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的登記狀況，加強(qiáng)與地稅聯(lián)系，可以掌握外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況，特別是代表機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅是向地稅部門(mén)繳納的。加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)之間聯(lián)系，可以做好阻止欠稅外籍人士出境工作，增強(qiáng)稅收強(qiáng)制力，維護(hù)稅收法律威嚴(yán)。
篇3
二、增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮實(shí)效的基礎(chǔ)條件
（一）集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，保障內(nèi)審實(shí)施力度
內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司價(jià)值鏈中是一項(xiàng)間接、輔助活動(dòng)。要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，必須得到集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，不隸屬于任何業(yè)務(wù)管理部門(mén)，由集團(tuán)副總裁主管，審計(jì)結(jié)果直接向總裁匯報(bào)。樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。這樣才能得到集團(tuán)所屬各地產(chǎn)及物業(yè)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和同事的積極配合，有利于內(nèi)審工作的深入開(kāi)展，調(diào)查取證的暢行無(wú)阻，達(dá)到加大內(nèi)審力度，挖掘管理問(wèn)題的目的。
建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)職能和權(quán)限、審計(jì)人員崗位職責(zé)、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)水平的要求，規(guī)范審計(jì)工作流程，制定審計(jì)成果報(bào)告、反饋、整改、跟蹤落實(shí)的機(jī)制。便于內(nèi)審工作高效、統(tǒng)一的開(kāi)展工作。
（二）突破慣性思想和習(xí)慣做法的束縛，擺脫畏難情緒的影響，勇于鮮明地提出內(nèi)審觀點(diǎn)，在實(shí)踐中驗(yàn)證其正確性
中國(guó)社會(huì)素有看重“人情面子”的傳統(tǒng)，人的本能又是趨利避害的。企業(yè)中的各級(jí)管理人員在遇到他人利用內(nèi)部管控的薄弱環(huán)節(jié)投機(jī)取巧、營(yíng)私舞弊時(shí)，大多采用明哲保身的做法，認(rèn)為 “事不關(guān)己，高高掛起”，免得惹麻煩。久而久之，這些沒(méi)有被反映出來(lái)的管理控制漏洞，侵蝕了企業(yè)的巨額資產(chǎn)，還被當(dāng)作“受歡迎”的慣例保留下來(lái)，并以訛傳訛地成為后續(xù)工作的參照樣本。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的價(jià)值必然在侵占和漠視中消減。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督者、服務(wù)者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要打破陳腐觀念的束縛，不畏艱難，勇于直言。以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，旗幟鮮明地提出經(jīng)營(yíng)管控中存在的問(wèn)題、產(chǎn)生的根源、涉及的責(zé)任單位及人員和整改處罰建議。將內(nèi)審結(jié)論向集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并取得支持，與集團(tuán)本部各業(yè)務(wù)管理中心及所屬被審計(jì)的分子公司管理層進(jìn)行溝通交流、反饋、討論，推動(dòng)集團(tuán)各業(yè)務(wù)管理中心完善相關(guān)管理制度與業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，清查、處理違規(guī)違紀(jì)事件和責(zé)任人，達(dá)到為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員要保持良好的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力
要實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)，關(guān)鍵的因素在人。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要建立一支職業(yè)道德良好、專(zhuān)業(yè)勝任能力強(qiáng)的內(nèi)審專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)。內(nèi)審人員要不媚上欺下、不受金錢(qián)利益的誘惑、不徇私情，以客觀、公正的態(tài)度，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審人員更要掌握豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉國(guó)家法律法規(guī)、集團(tuán)公司頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)管控流程、預(yù)算控制指標(biāo)等控制文件的要求，明確房地產(chǎn)行業(yè)取得土地、規(guī)證辦理、工程建設(shè)、結(jié)算付款、營(yíng)銷(xiāo)策劃、銷(xiāo)售回款、財(cái)務(wù)管理、行政管理等各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵管控節(jié)點(diǎn)、管控方式、經(jīng)濟(jì)利益流向及容易產(chǎn)生管理漏洞和舞弊的事項(xiàng)和方式，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并培養(yǎng)審計(jì)對(duì)存在問(wèn)題的敏感性，不遺漏重大管控問(wèn)題。
三、增值型內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用方法
（一）內(nèi)審計(jì)劃階段
（1）在編制審計(jì)方案時(shí)，要突出內(nèi)審工作的增值目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)工作要跟上企業(yè)前進(jìn)的步伐，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題確定為審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。因此，審計(jì)方案中的審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要確定為內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)及為特定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司內(nèi)部，對(duì)集團(tuán)公司的規(guī)章制度、管控流程和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)比較熟悉，被審計(jì)對(duì)象和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相對(duì)比較固定，審計(jì)方案要借助內(nèi)審工作開(kāi)展貼近企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地組織審計(jì)工作，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上的漏洞，提出改進(jìn)建議和整改措施，為改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)作好審計(jì)監(jiān)督和咨詢(xún)服務(wù)。
（2）在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，要抓住經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防范職能。增值型內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)中心、融入經(jīng)營(yíng)管理才能充分發(fā)揮其作用。房地產(chǎn)行業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)包括：工程建設(shè)、營(yíng)銷(xiāo)策劃、銷(xiāo)售回款、資金管理等，涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：越權(quán)審批、虛假合同、成本失控、虛報(bào)冒領(lǐng)、破底價(jià)銷(xiāo)售、拖欠回款、截留、挪用資金等。內(nèi)審工作要綜合考慮企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以關(guān)鍵管控節(jié)點(diǎn)為審計(jì)對(duì)象，確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的效果，是否實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過(guò)程的公開(kāi)透明。[3]
（3）合理進(jìn)行審計(jì)分工，充分發(fā)揮內(nèi)審人員積極性，提高審計(jì)工作的效率與效果。內(nèi)部審計(jì)工作要求在較短的時(shí)間對(duì)一個(gè)企業(yè)多年度的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行深入了解、全面審查。“時(shí)間緊、任務(wù)重”的情況下，要保證審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)、證實(shí)并解決問(wèn)題，就要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)分工協(xié)作的力量。在審計(jì)分工中，著重考慮每個(gè)內(nèi)審人員擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和希望參與的審計(jì)調(diào)查，結(jié)合其知識(shí)、技能和意愿程度，使內(nèi)審人員在工作中一展所長(zhǎng)，充分發(fā)揮內(nèi)審人員積極性。以工程建設(shè)、銷(xiāo)售回款、營(yíng)銷(xiāo)策劃、資金管理等各業(yè)務(wù)管理板塊及其管控要點(diǎn)劃分各內(nèi)審人員的審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施審計(jì)工作責(zé)任到人，促使審計(jì)人員對(duì)所審查領(lǐng)域的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行主動(dòng)深入地分析、思考和充分詳細(xì)地溝通、驗(yàn)證，獲取對(duì)企業(yè)管理有價(jià)值的信息和成果。
（二）內(nèi)審實(shí)施階段
（1）重視訪談、舉報(bào)等溝通交流手段的應(yīng)用，充分獲取審計(jì)參考信息，打開(kāi)審計(jì)取證渠道。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位各職能部門(mén)的管理者和基層人員就本部門(mén)的業(yè)務(wù)狀況、管控模式、日常操作、遇到的困難和問(wèn)題進(jìn)行充分的訪談。通過(guò)面對(duì)面的溝通交流，審計(jì)人員能夠獲得訪談對(duì)象的即時(shí)反饋，是快速獲得第一手材料、迅速打開(kāi)審計(jì)工作思路、確定審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)的便捷手段。訪談的形式和內(nèi)容靈活多樣，不局限于規(guī)章制度、管控流程、文件資料，更延伸為大到地方政策、區(qū)域經(jīng)濟(jì)對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，小到人際關(guān)系、個(gè)人意圖對(duì)具體事務(wù)產(chǎn)生的結(jié)果，外延到施工單位、供應(yīng)商的合作情況、客戶(hù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的評(píng)價(jià)與反饋。對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全方位了解，有助于多角度看問(wèn)題，將不同渠道獲得的信息進(jìn)行對(duì)比分析，找到差異和問(wèn)題關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行驗(yàn)證，形成結(jié)論。舉報(bào)是企業(yè)人員和知情人士反映企業(yè)管理問(wèn)題的一種形式，可以使內(nèi)部審計(jì)人員迅速找到工作的突破口，查出重大違法違紀(jì)事件。所以，一定要保持舉報(bào)渠道暢通。要向被審計(jì)單位全體員工公布舉報(bào)接收人的各種聯(lián)系方式，包括：手機(jī)、QQ、電子郵箱等。更重要的是，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要一貫表現(xiàn)出客觀、公正，剛直不阿的良好品質(zhì)和對(duì)違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)一查到底的決心。使被審計(jì)單位人員看在眼里，取得他們的信任，建立他們反映問(wèn)題的信心，才能獲得關(guān)鍵有用的審計(jì)資料。
（2）重視實(shí)地察看對(duì)訪談信息及文件資料的驗(yàn)證作用，獲取真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，從中發(fā)現(xiàn)管控問(wèn)題。以往傳統(tǒng)審計(jì)方法注重對(duì)審批、合同、發(fā)票、財(cái)務(wù)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表的查閱和分析，把審計(jì)人員的工作思路局限在辦公室里，往往被一些假造的資料蒙蔽，看不到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)狀況。只有走出辦公室，到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地察看，才能發(fā)現(xiàn)那些沒(méi)有記載在文件資料上的管控漏洞和企業(yè)刻意隱瞞，企圖渾水摸魚(yú)的管控問(wèn)題和舞弊線索。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)反映的是最真實(shí)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和無(wú)可辯駁的事實(shí)，內(nèi)審人員要提高審計(jì)質(zhì)量，獲取對(duì)改善企業(yè)管理、提升企業(yè)價(jià)值最有用的信息，就必須到現(xiàn)場(chǎng)去調(diào)查取證，分析問(wèn)題。
（3）充分利用各類(lèi)信息系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管控的信息與數(shù)據(jù)，對(duì)集團(tuán)所屬各分子公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，起到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。隨著企業(yè)辦公信息化、網(wǎng)絡(luò)化、移動(dòng)化的發(fā)展，集團(tuán)公司對(duì)網(wǎng)絡(luò)版、移動(dòng)版的OA審批系統(tǒng)、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、明源售樓系統(tǒng)和工程成本系統(tǒng)逐步升級(jí)完善，使得內(nèi)部審計(jì)人員可以在國(guó)內(nèi)任何地點(diǎn)接入互聯(lián)網(wǎng)，調(diào)閱集團(tuán)公司所屬分子公司的所有賬務(wù)資料、OA審批文件、可售資產(chǎn)、銷(xiāo)售及回款的時(shí)間和金額數(shù)據(jù)、營(yíng)銷(xiāo)及工程成本預(yù)算、合同、結(jié)算、付款等相關(guān)資料，極大地方便了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息的實(shí)時(shí)取得。內(nèi)審人員應(yīng)該經(jīng)常性地調(diào)取相關(guān)的管控、業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，經(jīng)常性地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理做“體檢”，掃描經(jīng)營(yíng)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。
（4）豐富和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查取證方法，利用先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)取得鮮活的有證明力的審計(jì)證據(jù)。以往傳統(tǒng)審計(jì)局限于取得文件資料復(fù)印件、企業(yè)管理層聲明、情況說(shuō)明等紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)。隨著審計(jì)技術(shù)和科技的發(fā)展，以及審計(jì)工作更貼近真實(shí)情況的要求，內(nèi)審人員應(yīng)掌握更加靈活多樣的取證方法，發(fā)展出對(duì)訪談和電話回訪的錄音取證，對(duì)實(shí)地察看情況的現(xiàn)場(chǎng)照片取證、對(duì)具體物資和作業(yè)的測(cè)量取證等取證方法和工作成果。內(nèi)審人員取得有證明力的審計(jì)證據(jù)來(lái)說(shuō)明存在的問(wèn)題，才能增強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)事實(shí)的認(rèn)可，對(duì)問(wèn)題的重視，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)增加價(jià)值。
（三）審計(jì)報(bào)告階段
內(nèi)審人員要以充分驗(yàn)證的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，客觀、公正地撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要重點(diǎn)突出、詳略得當(dāng)，使用規(guī)范語(yǔ)言，建立審計(jì)權(quán)威。應(yīng)著重于深入闡述所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)、性質(zhì)、原因、風(fēng)險(xiǎn)及影響程度、涉及責(zé)任人員以及改進(jìn)建議。不僅要以書(shū)面形式提出報(bào)告上交管理層，更重要的是向集團(tuán)公司最高管理層當(dāng)面口頭匯報(bào)內(nèi)審工作成果，與管理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理方面的思想交流，讓審計(jì)理念和管理建議深入到最高管理層的管理意識(shí)中去，轉(zhuǎn)化到對(duì)企業(yè)價(jià)值提升有益的行動(dòng)中來(lái)。
內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)，必須得到集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的支持，切實(shí)推動(dòng)審計(jì)成果的落實(shí)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求被審計(jì)單位提出反饋意見(jiàn)和整改措施，要求集團(tuán)本部各職能管理中心對(duì)應(yīng)提出完善相關(guān)管理制度、追究相關(guān)人員責(zé)任的方案并進(jìn)行落實(shí)。這樣才能提升管理、堵塞漏洞、震懾人心、杜絕舞弊事件的產(chǎn)生，挽回或預(yù)防經(jīng)濟(jì)損失，增加企業(yè)價(jià)值。
四、增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理的增值成果
（一）查處違規(guī)舞弊行為，挽回經(jīng)濟(jì)損失，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審人員通過(guò)系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的工作，為企業(yè)查出高價(jià)采購(gòu)、指定分包、壟斷供應(yīng)、虛報(bào)冒領(lǐng)、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等違規(guī)舞弊行為，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員提出處罰建議，幫助制止了侵占企業(yè)資產(chǎn)的行為，挽回經(jīng)濟(jì)損失，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）起到威懾作用，提高經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)管理制度建設(shè)和遵守方面的管控意識(shí)，提高工作績(jī)效
內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)最高管理層授權(quán)的獨(dú)立監(jiān)督部門(mén)，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)和潛在的威懾作用，促使他們維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善管理、提升工作績(jī)效。
（三）為集團(tuán)公司管理制度體系建設(shè)當(dāng)好參謀，發(fā)揮提升管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的服務(wù)職能
內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常深入集團(tuán)所屬各分子公司了解情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)管控流程的合理性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。可以在總結(jié)企業(yè)共性問(wèn)題和管理需求的基礎(chǔ)上，對(duì)完善企業(yè)管理制度方面提出管理建議，做好咨詢(xún)服務(wù)，提高集團(tuán)公司的管理效率與效果。
篇4
我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)資本金制度是法定資本金制度,非經(jīng)法定手續(xù),注冊(cè)資本應(yīng)保持不變。近幾年來(lái),由于銀行機(jī)構(gòu)的管理力度加大和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng),虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資的現(xiàn)象已很少見(jiàn),更多的是出資后再抽逃,下面以抽逃出資的現(xiàn)象進(jìn)行深入分析。
一、抽逃出資的種類(lèi)和形式
(一)表面抽逃
如股東原先就從事特定方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),并已置辦了不少的生產(chǎn)和辦公設(shè)備,業(yè)務(wù)也初具規(guī)模,因給對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票或?yàn)榱顺袛埜髽I(yè)務(wù)的需要便想成立新公司,此種情況下最好的方式是以現(xiàn)有的實(shí)物資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后進(jìn)行投資,但其原先購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)設(shè)備等因價(jià)格的優(yōu)惠并未索取發(fā)票,無(wú)發(fā)票證明生產(chǎn)設(shè)備的產(chǎn)權(quán)便無(wú)法進(jìn)行評(píng)估,且評(píng)估后再進(jìn)行驗(yàn)資,費(fèi)用也相對(duì)較高,所以大部分人便選擇了在當(dāng)時(shí)看來(lái)相對(duì)省事的借款驗(yàn)資,成立新公司后,此部分借款就需要馬上歸還債權(quán)人,便形成了抽逃注冊(cè)資本,雖然抽逃了注冊(cè)資本,但并不影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此種情況一般注冊(cè)資本在50萬(wàn)元以下,抽逃出資后因有其原先的家底作保障,實(shí)質(zhì)上是一種表面現(xiàn)象的抽逃,實(shí)質(zhì)并沒(méi)有抽逃。
(二)政策抽逃
有部分企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具備相應(yīng)的資質(zhì),為了達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)便借款增資,增資完畢,借款必然要?dú)w還債權(quán)人,形成了抽逃出資。此類(lèi)抽逃出資緣于資質(zhì)的硬性要求,相關(guān)部門(mén)夸大了注冊(cè)資本金的考核作用,而忽視了對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行考核的其他指標(biāo),這種情況使實(shí)際上不具備相應(yīng)能力的企業(yè)得到了資質(zhì)許可,對(duì)其他同行業(yè)的企業(yè)來(lái)講是不公平的,對(duì)其自身而言也產(chǎn)生了隱患。建筑公司、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、園林工程公司等等多存在此情形。
(三)企業(yè)集團(tuán)抽逃
一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)或投資公司出資成立新公司,在公司成立后將資金的大部分交回原出資單位,只留不多的資金供新企業(yè)使用。被交回的資金可能繼續(xù)用來(lái)進(jìn)行投資成立公司,被查處時(shí)則以集團(tuán)公司統(tǒng)一管理資金使用為由來(lái)搪塞;新成立公司的股東可能并不是實(shí)際出資單位,而是名義上的自然人股東,從表面上看,是看不出其之間的關(guān)系的。此種情況下同一筆資金可能會(huì)成立多個(gè)新公司。
(四)空殼抽逃
此類(lèi)情況多為經(jīng)貿(mào)公司、商貿(mào)公司,公司成立時(shí)借款驗(yàn)資,成立后馬上歸還;其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多是倒買(mǎi)倒賣(mài),公司本身沒(méi)有多少不動(dòng)產(chǎn),若沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)了,基本上便成為了空殼,對(duì)其債權(quán)人基本上沒(méi)有保障可言。
(五)非資本型抽逃
此類(lèi)情況多出現(xiàn)在物業(yè)公司、咨詢(xún)公司、事務(wù)所,這類(lèi)企業(yè)其本身的業(yè)務(wù)并不需要較多的先期資金,其業(yè)務(wù)活動(dòng)多是依靠職工的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)而不是資金,其業(yè)務(wù)的收入便足夠應(yīng)付支出并有節(jié)余,其注冊(cè)資本基本上處于閑置狀態(tài),便有很大的抽逃可能。
以上我們僅僅是列舉了幾類(lèi)較常見(jiàn)的情況,每個(gè)企業(yè)的情況不同就會(huì)產(chǎn)生不同情況的虛報(bào)出資、抽逃出資,但都有一個(gè)共同情況:抽逃出資后并不影響其經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但具有一個(gè)較大的注冊(cè)資本數(shù)額會(huì)給企業(yè)一個(gè)資金實(shí)力雄厚的假象,并為不少人所誤用,以此來(lái)提升企業(yè)外表上的競(jìng)爭(zhēng)能力,帶來(lái)更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。
雖然公司虛報(bào)、抽逃出資的公司不在少數(shù),但大多數(shù)的公司因尚未造成嚴(yán)重后果而構(gòu)成犯罪,所以受到刑法處罰的公司很少,而在將受到公司法處罰時(shí),公司會(huì)在處罰數(shù)額和新設(shè)立公司成本之間進(jìn)行選擇,絕大部分會(huì)選擇新設(shè)立公司而不是接受處罰,抽逃出資行為的難以認(rèn)定也使好多企業(yè)逃過(guò)了公司法的處罰。
二、虛假出資的檢查、認(rèn)定
公司股東的資金來(lái)源不同、抽逃出資的原因不同、抽逃出資后的賬務(wù)處理方法不同,這些不同的方式導(dǎo)致一個(gè)公司抽逃出資后在賬面上的情況有很大的不同,給執(zhí)法人員查處抽逃出資面臨的困難多種多樣。一般來(lái)講,檢查公司抽逃出資一般有兩種途徑,一是從源頭出發(fā)進(jìn)行查證,二是檢查公司資產(chǎn)方虛假的部分。
公司成立或增資時(shí),投資款必須要繳入特定的銀行賬戶(hù),這個(gè)銀行賬戶(hù)便是查證的源頭,應(yīng)密切關(guān)注公司成立或增資后銀行賬戶(hù)的大額支付情況,并針對(duì)每筆支付查證其實(shí)際用途。
檢查資產(chǎn)方虛假的部分,要針對(duì)無(wú)明確的明細(xì)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)模棱兩可、長(zhǎng)期掛賬、余額大的情況實(shí)施進(jìn)一步的查證,或索取銀行對(duì)賬單、或向往來(lái)單位寄發(fā)詢(xún)證函、或?qū)?shí)物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查。
但在實(shí)際查證過(guò)程中,執(zhí)法人員經(jīng)常會(huì)遇到難以認(rèn)定的情況:
(一)將公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)
現(xiàn)在越來(lái)越多的公司經(jīng)營(yíng)者(大部分為股東)將公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入至個(gè)人(股東本人或公司財(cái)務(wù)人員)賬戶(hù)中,一來(lái)是個(gè)人賬戶(hù)要比公司賬戶(hù)安全,公司賬戶(hù)有隨時(shí)被查封的可能,但個(gè)人賬戶(hù)一般不會(huì)遇到此情況;二是個(gè)人賬戶(hù)結(jié)算方便,筆者認(rèn)為應(yīng)查證銀行存款日記賬與個(gè)人賬戶(hù)對(duì)賬單,只要個(gè)人賬戶(hù)上的款項(xiàng)還是用于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就不宜視為抽逃出資;如果上述資金已游離于公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)去應(yīng)視為抽逃出資。
(二)掛賬于其他應(yīng)收款
掛賬于其他應(yīng)收款可能是抽逃出資最常見(jiàn)的形式了,但根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局下發(fā)的文件,“公司借款給股東,是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn),股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系,合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù),公司對(duì)合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán),借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此,在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下,僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。”筆者認(rèn)為,如果股東或個(gè)人自公司借款達(dá)到公司注冊(cè)資本的20%以上,借款期限在三個(gè)月以上,且沒(méi)有其他證據(jù)此項(xiàng)借款是為了公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就應(yīng)視為抽逃出資的發(fā)生。
(三)企業(yè)集團(tuán)集中統(tǒng)一管理
企業(yè)法人出資后常將出資收回到本公司內(nèi),有的確實(shí)是企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金統(tǒng)一管理的需要,許多上市公司設(shè)有內(nèi)部銀行結(jié)算機(jī)構(gòu),便是此種情況;有的則是以此為名實(shí)則抽逃出資,區(qū)分這兩者,筆者認(rèn)為主要看新設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如果新設(shè)公司有正常真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且母公司的收回資金并沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響,應(yīng)視為資金的統(tǒng)一管理;如果新設(shè)公司沒(méi)有什么經(jīng)營(yíng)活動(dòng),新設(shè)公司僅僅是為了貸款的需要,或母公司對(duì)資金的收回已影響了新設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則為抽逃出資。確定是否抽逃出資最根本的是要看資金是否用于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),或影響了公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
三、改進(jìn)建議
(一)制定明確的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
正是由于抽逃出資概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺失,使執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中無(wú)法明確地界定一個(gè)行為是否是抽逃出資,即便是查到了抽逃出資,執(zhí)法人員也不敢以抽逃出資的行為進(jìn)行處罰,而是換一種說(shuō)法,以另一種違法行為的名義簡(jiǎn)單地公司一罰了事,這樣做的結(jié)果便是對(duì)抽逃出資行為的縱容,更無(wú)法使抽逃出資行為得到有效地改正,所以應(yīng)抓緊制定明確的概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),使執(zhí)法人員有法可依,才可能執(zhí)法必嚴(yán)。
(二)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能
由于抽逃出資的情況多種多樣,所以查證公司抽逃出資要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力高、經(jīng)驗(yàn)豐富的特點(diǎn)。而要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的功能,建議由工商部門(mén)按一定的標(biāo)準(zhǔn)向需要進(jìn)行檢查的公司收取聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用,再聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司進(jìn)行檢查后直接向工商部門(mén)出具審計(jì)報(bào)告并收取審計(jì)費(fèi)用,這樣便取消了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接地雇傭和被雇傭的關(guān)系,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的獨(dú)立性,使其出具的審計(jì)報(bào)告不受被審計(jì)單位的影響而更加真實(shí)可信。
參考文獻(xiàn):
篇5
一、重視務(wù)實(shí)能力財(cái)會(huì)人員的務(wù)實(shí)能力，是指其能夠按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，以比較高的工作效率處理復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)的能力。財(cái)會(huì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，并且工作對(duì)象非常具體，責(zé)任非常明確，工作的好壞與個(gè)人務(wù)實(shí)精神有很大關(guān)系。因此，我在教學(xué)過(guò)程中，常從報(bào)刊雜志摘下一些典型的案例，結(jié)合教材內(nèi)容，理論聯(lián)系實(shí)際的教育學(xué)生認(rèn)識(shí)其重要性。從寫(xiě)實(shí)務(wù)作業(yè)題中培養(yǎng)學(xué)生耐心、細(xì)致、認(rèn)真、踏實(shí)的作風(fēng)，讓他們具備熟練運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)的方法和技能。我經(jīng)常組織財(cái)會(huì)班的學(xué)生開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)搶答賽，或組織開(kāi)展辯論會(huì)之類(lèi)的活動(dòng)。例如有一次辯論會(huì)我給的論題是《是否應(yīng)按經(jīng)理要求做兩套賬》。正方是能做，反方是不能做，讓學(xué)生分成正、反兩方進(jìn)行論辨。要求學(xué)生依據(jù)以下幾點(diǎn)進(jìn)行論述：①如何處理好上級(jí)與下級(jí)的關(guān)系；②財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德；③《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定。要求下達(dá)后雙方都積極收集資料，走訪和調(diào)查了解，請(qǐng)求專(zhuān)家指點(diǎn)，忙得不亦樂(lè)乎。通過(guò)這些教育活動(dòng)的開(kāi)展，教育學(xué)生在工作崗位上要敢于同違反財(cái)經(jīng)法律的現(xiàn)象做斗爭(zhēng)之外，還提醒學(xué)生在今后的工作中，如何注意技巧和工作方法，爭(zhēng)取做好領(lǐng)導(dǎo)合格的參謀和助手，管好家。
二、培養(yǎng)操作能力
為什么職業(yè)中學(xué)要注重培養(yǎng)學(xué)生的操作技能呢？我們應(yīng)該客觀地承認(rèn)，人是有差異性的。中等職業(yè)學(xué)校的學(xué)生大多數(shù)是經(jīng)過(guò)選拔后淘汰下來(lái)的，他們?cè)趯W(xué)業(yè)上的缺陷是顯然的，這影響了他們個(gè)性的全面發(fā)展，影響了他們能力的形成。但他們年齡小，可塑性強(qiáng)，只要繼續(xù)不斷學(xué)習(xí)，發(fā)展前景還是廣闊的。所以，中等職業(yè)教育的重點(diǎn)不是盡可能地向?qū)W生灌輸更高，更深的知識(shí)，而是應(yīng)該注重加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，突出創(chuàng)造能力的培養(yǎng)和基本從業(yè)技能的訓(xùn)練，重視相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的傳授。這樣使學(xué)生走入社會(huì)后，不但能遵守社會(huì)公德而做好自己的本職工作，而且具有繼續(xù)發(fā)展的后勁。對(duì)此，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作。針對(duì)這一工作特點(diǎn)，為培養(yǎng)、強(qiáng)化學(xué)生的。我校自籌資金辦起了財(cái)會(huì)模擬實(shí)習(xí)（驗(yàn)）室，代學(xué)生仿真實(shí)習(xí)操作，室內(nèi)設(shè)有某公司組織機(jī)構(gòu)的各職能科室，財(cái)務(wù)科內(nèi)設(shè)有各核算崗位。教師引導(dǎo)學(xué)生按各核算崗位扮演成主辦會(huì)計(jì)的角色進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生對(duì)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)組織和管理有一個(gè)較為清晰的基本了解，并使他們對(duì)各核算崗位的業(yè)務(wù)核算理解得更深透。學(xué)生從書(shū)本中對(duì)結(jié)賬、對(duì)賬、更正錯(cuò)賬，辨別原始憑證等難以理解，通過(guò)模擬操作就一目了然了。同時(shí)還向?qū)W財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生提出了技能八項(xiàng)要求：能打一手好算盤(pán)；能寫(xiě)得一手好字。能記得一手好帳；能熟練地點(diǎn)鈔票；能熟練操作電腦；能做到識(shí)別偽鈔；能用臺(tái)式計(jì)算器；能運(yùn)用簡(jiǎn)單的財(cái)會(huì)英語(yǔ)知識(shí)。為了理論聯(lián)系實(shí)際，切實(shí)培養(yǎng)好學(xué)生的實(shí)操能力，我們還組織學(xué)生去碧桂園物業(yè)公司等企業(yè)進(jìn)行校外實(shí)習(xí)，讓學(xué)生在社會(huì)實(shí)踐中鞏固和掌握所學(xué)習(xí)的理論知識(shí)。由于我校學(xué)生在校期間已經(jīng)過(guò)了一定程度的訓(xùn)練，在實(shí)習(xí)期間能吃苦耐勞，上手也
較快，受到實(shí)習(xí)單位的好評(píng)。
三、加強(qiáng)分析能力
作為一名合格的財(cái)會(huì)人員，不僅要會(huì)記賬、算賬和報(bào)賬，更重要的是應(yīng)該當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與否，又主要取決于財(cái)會(huì)人員分析和綜合能力的高低。這就要求我們?cè)谪?cái)會(huì)教學(xué)過(guò)程中，有意識(shí)地加強(qiáng)對(duì)學(xué)生分析綜合能力的培養(yǎng)。在教學(xué)中，我們主要《審計(jì)基礎(chǔ)課》中的案例分析，讓學(xué)生多動(dòng)腦、多分析、多討論，以提高學(xué)生的分析能力；通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的分析，寫(xiě)出財(cái)務(wù)工作報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、畢業(yè)論文等多種手段來(lái)完成，以提高他們的分析綜合能力。四、訓(xùn)練計(jì)算能力知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求信息的傳遞，既準(zhǔn)確無(wú)誤又及時(shí)迅速。會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理部門(mén)的參謀和助手，不僅要具有高水平的算盤(pán)計(jì)算能力，而且必須學(xué)會(huì)熟練地運(yùn)用電腦進(jìn)行核算。為此，在珠算課中，強(qiáng)化訓(xùn)練學(xué)生眼睛既要看數(shù)又要看珠，手既要撥珠又要寫(xiě)數(shù)，培養(yǎng)學(xué)生看數(shù)快、寫(xiě)數(shù)快、心算快的綜合運(yùn)用能力，請(qǐng)看這道加法題：886，102．825，123．95826，850．4350，934．667，218，596．4053，089，677．1298，716．23732，694．0285，504，169．7365，890．14419，502．877，129．548，094，375．2678，263，541．90718，456．08這道題不能一個(gè)數(shù)一個(gè)數(shù)地看，更不能一個(gè)數(shù)一個(gè)數(shù)相加，而是一眼統(tǒng)觀五數(shù)，可用一目五行，看完五數(shù)后，合、湊同時(shí)進(jìn)行，夠十則棄心記余數(shù)，不用計(jì)死數(shù)，通過(guò)訓(xùn)練后的學(xué)生，只需在6″鐘內(nèi)就可知道得數(shù)，個(gè)別學(xué)生比這更快。以達(dá)到開(kāi)發(fā)腦力，增強(qiáng)智力；提高向上力、思維力、記憶力和意志力；培養(yǎng)出優(yōu)秀的計(jì)算人才。在2000年順德市職業(yè)中學(xué)珠算競(jìng)賽中勇奪“雙冠”，而麥碧影同學(xué)成為順德市“珠算競(jìng)賽第一人”。在會(huì)計(jì)電算化教學(xué)中，訓(xùn)練學(xué)生學(xué)會(huì)電腦記賬、算賬、報(bào)賬和用賬的能力，使學(xué)生初步掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理財(cái)務(wù)信息的技能，為他們今后成為一名既懂會(huì)計(jì)又懂電腦的復(fù)合型人才打下了良好的基礎(chǔ)。五、掌握交際能力實(shí)際工作中，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常與銀行、稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、客戶(hù)以及本單位的領(lǐng)導(dǎo)，職能部門(mén)和職工打交道，在交往中難免發(fā)生這樣或那樣的矛盾與分歧，財(cái)會(huì)人員要在有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)積極努力、與對(duì)方取得共識(shí)，使問(wèn)題妥善解決。這就要求我們?cè)诮虒W(xué)中，經(jīng)常對(duì)學(xué)生宣傳會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)學(xué)生的法制意識(shí)。另外，我們還不斷向他們灌輸社交意識(shí)，學(xué)習(xí)社交知識(shí)和技巧。組織過(guò)幾次聯(lián)誼活動(dòng)，和財(cái)會(huì)法規(guī)知識(shí)競(jìng)答活動(dòng)，效果非常好，學(xué)生們熱情高漲，超出我們的想象程度。社交能力與表達(dá)能力息息相關(guān)，我們?cè)谌粘＝虒W(xué)中比較重視這個(gè)問(wèn)題，盡一切可能提高學(xué)生的表達(dá)能力。如寫(xiě)周記，組織討論會(huì)，班級(jí)演講比賽，每?jī)扇艘唤M的辯論賽等，這些措施提高學(xué)生的社交能力，我們的嘗試起到一定的作用。
