引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)證據(jù)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對整個(gè)審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時(shí)，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

審計(jì)證據(jù)的特征也稱之為審計(jì)證據(jù)的總體要求，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(一)關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是針對于審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。客觀公正的審計(jì)意見必須建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量實(shí)際上是指審計(jì)人員能夠形成客觀公正的審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計(jì)證據(jù)是否充分，主要受以下幾個(gè)因素的影響：

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2．審計(jì)項(xiàng)目的重要性。通常重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)就越多，因?yàn)橐坏┻@些項(xiàng)目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的失誤。

3．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對于一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而言，除了要求審計(jì)人員要有專業(yè)審計(jì)知識以外，還要求審計(jì)人員有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)可以減少審計(jì)人員對審計(jì)的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。

4．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。通常審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是指審計(jì)證據(jù)的證明力。不同類型的審計(jì)證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計(jì)證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計(jì)證據(jù)，只要審計(jì)證明力強(qiáng)，審計(jì)人員所需要獲得的這類審計(jì)證據(jù)就可以減少；反之，審計(jì)證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計(jì)證據(jù)的收集，一定要考慮到審計(jì)成本，過多的審計(jì)證據(jù)會造成審計(jì)成本的增加；另一方面，審計(jì)成本的耗費(fèi)也并不是越少越好。對于重要的審計(jì)項(xiàng)目，則需要一定的審計(jì)成本的投入，以保證審計(jì)質(zhì)量。

(二)關(guān)于審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)、漏報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個(gè)審計(jì)證據(jù)都與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強(qiáng)弱不一樣。當(dāng)然，審計(jì)人員需要收集相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)檫@種證據(jù)說服力較強(qiáng)。另外，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。

2．可靠性。可靠性是指審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)反映客觀事實(shí)，即審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性有賴于它的真實(shí)性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實(shí)性是指審計(jì)證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。要想審計(jì)證據(jù)達(dá)到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來取得證據(jù)。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性也要求審計(jì)證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不能將個(gè)人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計(jì)證據(jù)是在充分考慮審計(jì)人員獨(dú)立性的前提下，依照審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序而取得的。只有這樣，取得的審計(jì)證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計(jì)證據(jù)。第三，客觀性指審計(jì)證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨(dú)立存在的客觀事物，同時(shí)審計(jì)證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實(shí)。客觀性表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，審計(jì)證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計(jì)證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實(shí)存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性原則

在不考慮收集審計(jì)證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計(jì)人員應(yīng)該取得足夠的審計(jì)證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計(jì)證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實(shí)的角度分析，審計(jì)人員很難不考慮收集審計(jì)證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計(jì)證據(jù)并不總是可靠的，因此審計(jì)證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟(jì)性。

經(jīng)濟(jì)性原則主要有兩層含義：一方面審計(jì)證據(jù)不是越多越好，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實(shí)的，過多的審計(jì)證據(jù)會成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。比如：全部盤點(diǎn)總是比部分盤點(diǎn)得到更加可靠的審計(jì)證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)人員大多選擇重要的項(xiàng)目進(jìn)行部分盤點(diǎn)。另一方面審計(jì)成本不是越少越好，對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，為了獲得更加充分可靠的審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計(jì)證據(jù)需要一定的成本，但基于該項(xiàng)目的重要性，則一定的成本耗費(fèi)是必要的。

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求，但同時(shí)我們也要考慮到審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，所需的審計(jì)證據(jù)就會較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計(jì)證據(jù)才能夠全面反映被審計(jì)對象的情況，有助于甄別、提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計(jì)質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計(jì)結(jié)論是否正確。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

參考文獻(xiàn)

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（二）不同點(diǎn)1.從收集調(diào)查主體上來看，審計(jì)證據(jù)的收集主體是審計(jì)部門，其只負(fù)責(zé)相對人的陳述、申辯及聽證時(shí)所必需的說明。在該過程中，相對人不負(fù)責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來看，我國刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見等七項(xiàng)內(nèi)容。而我國審計(jì)證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計(jì)證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對事實(shí)的說服力、真實(shí)性和可靠性等，總的來說，主要是取決于其證明價(jià)值的大小。審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過司法機(jī)關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對象上來看，證明對象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來證明案件事實(shí)的對象。在審計(jì)行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規(guī)、違法事實(shí)，而刑事訴訟過程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達(dá)到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實(shí)；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對審計(jì)證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實(shí)；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來看，審計(jì)證據(jù)主要是為審計(jì)機(jī)關(guān)提供的，其審查過程是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過陳述、申辯及審計(jì)聽證方式來進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過程缺乏公開化和透明度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開，在案件審理過程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實(shí)的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

二、審計(jì)證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價(jià)值分析

基于審計(jì)機(jī)關(guān)所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實(shí)性、全面性、直接性等特征，使審計(jì)證據(jù)對刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價(jià)值。其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)在收集過程中的直接性有效增強(qiáng)了刑事訴訟中的可采性該過程是由審計(jì)人員采取檢查、查詢、計(jì)算、復(fù)核等方法來進(jìn)行的。過程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會計(jì)憑證、銀行開戶、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項(xiàng)有關(guān)的實(shí)物、有價(jià)證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強(qiáng)的直接性和真實(shí)性，其有效增強(qiáng)了法官的“內(nèi)心確信”。

（二）審計(jì)人員和審計(jì)工作流程的專業(yè)性有效確立了審計(jì)證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)除肩負(fù)政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負(fù)責(zé)管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)全面了解和掌握被審計(jì)單位的收支、國有資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。這就要求審計(jì)人員應(yīng)在具備專業(yè)知識和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，力求確保其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值。

（三）嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度是進(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計(jì)復(fù)核人員針對審計(jì)決定書、意見書及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見。復(fù)核人員對審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保審計(jì)過程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達(dá)到程序上的一致性，有效確保了審計(jì)證明的證明效果。

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2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素包括重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性，這是被審計(jì)單位所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在重大錯報(bào)，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性，這是審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向變動關(guān)系。即評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。即當(dāng)公式表達(dá)為：AR=RMM×DR的總值一定時(shí),其中，RMM（重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）越高，DR（可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)）越低。

2.2為什么會是這樣的反向變動關(guān)系

首先，從兩個(gè)構(gòu)成要素的定義來看，在審計(jì)前被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)的可能性越大，就說明被審計(jì)單位錯報(bào)得越嚴(yán)重，即重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所以對審計(jì)人員測試的要求就越高，即要充分發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的各種重大錯報(bào)，以使自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低。所以二者存在反向變動關(guān)系。反之，如果重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，就意味著被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)的可能性不大，或錯報(bào)得不是很嚴(yán)重，那么就不會對審計(jì)人員的測試提出過高要求，或是可以適當(dāng)忽略一些非重大的錯報(bào)，那么審計(jì)人員自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)即可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就可以適當(dāng)提高。所以二者仍存在反向變動關(guān)系。其次，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素與相關(guān)概念的關(guān)系來看

2.2.1重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是反向變動關(guān)系

一方面，重大錯報(bào)發(fā)生的可能性越大，錯報(bào)造成的影響就越大，因?yàn)槭侵卮箦e報(bào)，已經(jīng)以重要性水平高為前提，所以有些人不免認(rèn)為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是同向的；但是另一方面，正因?yàn)榘l(fā)生的是重大錯報(bào)，審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的問題嚴(yán)重，所以本著謹(jǐn)慎性原則，審計(jì)人員要把審計(jì)重要性水平設(shè)定為低值，這樣的話才能擴(kuò)大審計(jì)測試的范圍，更多地查找問題，以使更多的錯報(bào)都被測試出來。按照前面對審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系分析，表面上是使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大了。但實(shí)際上潛在的更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則會被避免。所以我們更加認(rèn)定的是后者，即重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是反向變動關(guān)系。

2.2.2重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同向變動關(guān)系

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以借助審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，如前所述，審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間是反向變動關(guān)系，因?yàn)橹匾运皆O(shè)定為低值時(shí)就要加大審計(jì)測試的范圍和程度，所以就需要通過更多的審計(jì)程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)支持。而審計(jì)重要性與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們認(rèn)定也是反向變動關(guān)系，從而推導(dǎo)出重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是同向變動關(guān)系，即重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，就需要更多的審計(jì)證據(jù)支持。綜上可以結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性及與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以推斷出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是同向變動的。

2.2.3檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是同向變動關(guān)系

關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系，可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系進(jìn)行探討。因?yàn)閷徲?jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是反向變動關(guān)系，即審計(jì)重要性水平設(shè)定為低值時(shí)，就會加大審計(jì)人員測試的范圍和難度，所以審計(jì)人員出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性就越大，進(jìn)而承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。但是不能以此就判定檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性也是反向變動的。因?yàn)樵趯徲?jì)模型里，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，而不是表面呈現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。那就意味著審計(jì)重要性水平設(shè)為低值時(shí)，就要求審計(jì)人員進(jìn)行更全面詳細(xì)的檢查，以使其能充分發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯報(bào)。所以在此前提下，容許審計(jì)人員疏漏的情況是很少的，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該是低值，即檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是同向變動關(guān)系。

2.2.4檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向變動關(guān)系

因?yàn)橐环矫妫瑢徲?jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間是反向變動的關(guān)系，即審計(jì)重要性水平設(shè)置為低值時(shí)，就會擴(kuò)大審計(jì)范圍，也就需要更多的收集審計(jì)證據(jù)；另一方面，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是同向變動關(guān)系，重要性水平越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該是低值。所以可以推導(dǎo)出檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是反向變動關(guān)系，也就是當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，就需要更全面深入地測試出被審計(jì)單位的錯報(bào)漏報(bào)，也就需要更多地收集審計(jì)證據(jù)予以支持。綜上可以結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性及與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，可以推斷出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向變動關(guān)系。

2.2.5分要素認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系

通過以上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素的分析，可以判定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是反向變動的關(guān)系，而其中的檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是同向變動關(guān)系，所以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以判斷乘積關(guān)系得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性是反向變動關(guān)系。這也是與前面對兩個(gè)概念的關(guān)系表述一致的。

篇4

（一）審查逮捕階段適用排除非法證據(jù)規(guī)則的依據(jù)

修改后的刑事訴訟法吸收了此前頒布實(shí)施的兩個(gè)“證據(jù)規(guī)定”中有關(guān)非法證據(jù)的認(rèn)定及排除的實(shí)體和程序性規(guī)則的原則性規(guī)定，就非法證據(jù)包含的對象、適用程序等作了一般規(guī)定，確立了非法言詞證據(jù)的絕對排除和非法物證、書證的相對排除原則。

新刑訴法第54條吸納了《關(guān)于辦理刑事案件非法證據(jù)排除若干問題的規(guī)定》（以下簡稱《非法證據(jù)排除規(guī)定》）第三條的規(guī)定：“人民檢察院在審查批準(zhǔn)逮捕、審查中，對于非法言詞證據(jù)應(yīng)當(dāng)依法予以排除，不能作為批準(zhǔn)逮捕、提起公訴的依據(jù)。”，在第二款規(guī)定在偵查、審查、審判時(shí)發(fā)現(xiàn)有應(yīng)當(dāng)排除的證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依法予以排除，不得作為意見、決定和判決的依據(jù)。《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第65條、第66條、第67條也針對新刑訴法第54條作了規(guī)定，細(xì)化了審查逮捕階段適用非法證據(jù)排除的證據(jù)種類。結(jié)合《非法證據(jù)排除規(guī)定》第三條，筆者認(rèn)為這是新法對于審查逮捕階段適用非法證據(jù)排除的法律依據(jù)的繼承發(fā)展。

（二）現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)存在的問題

1. 排除非法證據(jù)的程度不明確

根據(jù)《非法證據(jù)排除規(guī)定》第2條、第3條，以及新刑訴法第54條之規(guī)定，對于審查逮捕階段審查發(fā)現(xiàn)的非法言詞證據(jù)絕對予以排除，對于瑕疵證據(jù)予以相對（裁量性）排除。

但是問題在于“兩個(gè)證據(jù)規(guī)定”以及刑訴法對于非法證據(jù)排除的規(guī)定主體上是圍繞審判階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，且審判階段非法證據(jù)的排除范圍與審查逮捕階段并無明確區(qū)分。然而在刑事訴訟程序的設(shè)計(jì)上，兩個(gè)階段是一個(gè)推進(jìn)的過程，對于證據(jù)的證明力大小不同，審查逮捕階段要求證據(jù)能夠證明有犯罪事實(shí)的發(fā)生、有一定社會危險(xiǎn)性即可；但審判階段重在通過證據(jù)確定犯罪所有事實(shí)情節(jié)，進(jìn)而定罪量刑，兩者的這種區(qū)別卻在非法證據(jù)排除上沒有體現(xiàn)，使得辦案人員難以把握。審查逮捕畢竟只是刑事訴訟中階段性的評判，必然要受階段性的限制，若一味強(qiáng)調(diào)排除非法證據(jù)，使得審查批捕與審判階段對證據(jù)的要求同一化，不僅影響了逮捕正常功能的發(fā)揮、降低了辦案效率，反而不利于打擊犯罪。

2. 關(guān)于排除非法證據(jù)的程序

（1）啟動主體單一

根據(jù)《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第68條至73條，審查逮捕階段對非法取證行為要經(jīng)過調(diào)查核實(shí)后確定證據(jù)的合法性。主體上是由負(fù)責(zé)審查逮捕的人員依職權(quán)啟動。那么為了保證發(fā)現(xiàn)非法證據(jù)即被排除以及調(diào)查核實(shí)的客觀性，彌補(bǔ)檢察人員審查證據(jù)視野的不足、防止負(fù)責(zé)審查逮捕的人員濫用權(quán)力、偏袒偵查機(jī)關(guān)，是否應(yīng)該借鑒《非法證據(jù)排除規(guī)定》對審判階段非法證據(jù)排除的規(guī)定采取可以依申請進(jìn)行對非法證據(jù)的調(diào)查核實(shí)？

（2）排除程序與審查程序交叉重合

根據(jù)《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第71 條，對非法取證行為調(diào)查核實(shí)后應(yīng)制作調(diào)查報(bào)告并提出處理意見，然后報(bào)請檢察長依法處理，并且對于排除的非法證據(jù)應(yīng)該在報(bào)告中說明、隨案移送。根據(jù)刑訴法第98條關(guān)于偵查監(jiān)督的規(guī)定，人民檢察院在審查批捕時(shí)對于公安機(jī)關(guān)的違法偵查行為應(yīng)根據(jù)違法程度或口頭或書面向其提出糾正意見。但是，偵查行為本身的目的就在于搜集證據(jù)，違法的偵查行為即就是非法取證行為，可見，對于非法取證行為的調(diào)查核實(shí)與后者無本質(zhì)區(qū)別，關(guān)鍵在于調(diào)查核實(shí)非法取證行為本身就是貫穿于審查批捕全過程的。在確立了審查逮捕階段針對非法取證行為的調(diào)查核實(shí)程序后，與糾正違法行為程序的交叉重疊部分應(yīng)該在程序上作何簡化？

二、對存在問題的相關(guān)建議

（一）對于排除非法證據(jù)的程度

筆者認(rèn)為對于審查逮捕階段非法證據(jù)的排除應(yīng)該把握好一個(gè)度。檢察機(jī)關(guān)承擔(dān)著追訴職能，審查逮捕是完成這一職能的一個(gè)環(huán)節(jié)，刑事訴訟法要對偵查機(jī)關(guān)獲取的的證據(jù)進(jìn)行全面核實(shí)甄別，以確定犯罪行為是否存在應(yīng)受刑法處罰；又要對偵查機(jī)關(guān)偵查活動是否合法進(jìn)行監(jiān)督，并對違法偵查行為進(jìn)行糾正，這從價(jià)值本質(zhì)上看即是打擊犯罪與保障人權(quán)的一對矛盾。審查逮捕階段是為偵查機(jī)關(guān)為進(jìn)行進(jìn)一步偵查必經(jīng)的程序，批捕后的偵查才能收集更多證據(jù)，從而為定罪量刑做準(zhǔn)備，如果在審查逮捕階段一旦排除了有罪證據(jù)并導(dǎo)致比較明顯的犯罪嫌疑人無法被羈押，極容易造成刑事案件停滯不前甚至倒退。而且審查逮捕中證據(jù)的不確定性也影響對非法證據(jù)的排除。

因此，筆者認(rèn)為對于言詞證據(jù)在審查時(shí)應(yīng)做到實(shí)體與程序并重，重點(diǎn)考察言詞證據(jù)間的客觀性、關(guān)聯(lián)性，非法言詞證據(jù)應(yīng)堅(jiān)決排除；對于瑕疵物證和書證，應(yīng)該偏重于程序上的審查，重點(diǎn)考察合法性，能夠通過補(bǔ)正保留的就補(bǔ)正，對于定案有關(guān)鍵作用的一次性證據(jù)則不可以排除。只有這樣，才能使審查逮捕與審判階段有所區(qū)分，并為訴訟程序推進(jìn)到審判階段在證據(jù)方面做好準(zhǔn)備，才能在程序上實(shí)現(xiàn)打擊犯罪與保障人權(quán)的平衡。

（二）關(guān)于排除非法證據(jù)的程序

1. 對于審查逮捕階段非法證據(jù)排除的啟動主體單一，筆者認(rèn)為可以設(shè)置依當(dāng)事人、證人申請啟動，但應(yīng)該要求申請人提供相關(guān)線索和證明材料，防止隨意啟動。

篇5

從邏輯上看，英國美體小鋪國際公司完整的道德審計(jì)程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計(jì)程序框架，那就是企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)果報(bào)告階段。

1企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目完成的工作計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整從事該項(xiàng)企業(yè)道德審計(jì)的人員。企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計(jì)小組，擬訂審計(jì)計(jì)劃和設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

1．1成立企業(yè)道德審計(jì)小組。

成立企業(yè)道德審計(jì)小組是審計(jì)工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計(jì)職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強(qiáng)道德審計(jì)小組的獨(dú)立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價(jià)值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報(bào)告。

1．2制定企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃。

企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃就是要明確企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)所需采取的行動。計(jì)劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計(jì)范圍的等。

1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價(jià)值觀。

1．2．2確定審計(jì)范圍。企業(yè)道德審計(jì)的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時(shí)，在企業(yè)道德審計(jì)中還要考慮地理因素。

1．3企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)對象，判斷審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。

確定企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑是將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的。首先，通過領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)，在接受創(chuàng)新的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標(biāo)準(zhǔn)必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。

2企業(yè)道德審計(jì)的實(shí)施階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備工作完成后就進(jìn)入實(shí)施階段，企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施的工作量最大，耗費(fèi)的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃的要求，運(yùn)用一定的企業(yè)道德審計(jì)方法，依據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，搜集和評價(jià)企業(yè)道德審計(jì)的證據(jù)，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計(jì)的結(jié)論。

2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的搜集。

通過各種方式搜集審計(jì)證據(jù)，以企業(yè)道德審計(jì)指標(biāo)體系為向?qū)В瑢ζ髽I(yè)經(jīng)營管理中的各個(gè)維度的道德行為及表現(xiàn)進(jìn)行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進(jìn)行：

2．1．1對利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研之前，從面對面的交談中識別每一個(gè)利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問題尤為重要。

2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的部門所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機(jī)構(gòu)記錄及新聞媒體的報(bào)道。

2．1-3與員工和管理者進(jìn)行機(jī)密的審計(jì)座談。審計(jì)人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對部門和分公司處理、了解與社會業(yè)績有關(guān)的社會問題和公司政策的動態(tài)的描述。

2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評價(jià)，是指對獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對象有無聯(lián)系、有何關(guān)系、能說明什么問題，能否支持審計(jì)結(jié)論。

2．2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目的評估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量又受到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響。總之，對企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評價(jià)主要是確認(rèn)企業(yè)道德審計(jì)質(zhì)與量的平衡程度。

2．2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評價(jià)主要是按照企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對所搜集的證據(jù)作出更深入的評價(jià)，以推理出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)道德審計(jì)結(jié)論和建議。

3企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段

完成了企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)人員就可以開展企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告及后續(xù)反饋。

3．1企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

一份完整的企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。

3．1．1標(biāo)題。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告”。

3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計(jì)的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計(jì)的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報(bào)告時(shí)必須保證每一個(gè)希望得到企業(yè)道德審計(jì)相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。

3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；企業(yè)道德審計(jì)做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。

篇6

1 審計(jì)重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險(xiǎn)的增大

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計(jì)算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計(jì)算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不僅要對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計(jì)，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計(jì)，從而指出被審單位會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計(jì)算機(jī)隨意篡改會計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時(shí)，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)、漏報(bào)而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。理論上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。電子商務(wù)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計(jì)證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個(gè)角落攻擊會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能使一個(gè)完整的交易軌跡只保留一段時(shí)間或設(shè)計(jì)成計(jì)算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計(jì)數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計(jì)線索的不可見性，使檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

2 審計(jì)線索和審計(jì)方式的改變

審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計(jì)所需的線索和證據(jù)完全可能由審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項(xiàng)自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時(shí)組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時(shí)中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時(shí)間可以很廠，長達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)、隨地進(jìn)行，實(shí)時(shí)、即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對它改過困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)有審計(jì)人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4 審計(jì)方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用技術(shù)進(jìn)行審查、核對、分析、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對會計(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計(jì)提供了更為便捷的審計(jì)方法與技術(shù)。具體來講，審計(jì)方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):

（1）從審計(jì)數(shù)據(jù)獲取來看，審計(jì)人員可以利用審計(jì)接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時(shí)可以通過文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計(jì)信息的加工處理來看，可以借助各種審計(jì)軟件對獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計(jì)報(bào)告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計(jì)報(bào)告，提高報(bào)告的時(shí)效性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的適用范圍。

5 對審計(jì)主體的相關(guān)要求

篇7

同時(shí)，也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)，在這種新的形勢下，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。

1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)

電算化會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:

一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來，形成分類的書面會計(jì)賬簿資料;

另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。

能夠打印出來的資料只有少數(shù)，大量的會計(jì)資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變，客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外，由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計(jì)電算化的要求，盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)從會計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換，由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作，審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià)，不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序，深層次地審核審計(jì)單位會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識別虛假或失真的電算化會計(jì)信息，控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)

存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。

當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時(shí)，就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會計(jì)電算化的實(shí)踐表明，盡管會計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制，以增強(qiáng)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平，才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。

因而，在對電算化會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。

首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。

制度控制的責(zé)任是會計(jì)軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式;

電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的，幫助確定合理的審計(jì)程序，決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則

我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。 轉(zhuǎn)貼于

在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)，應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。

制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。

5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究

由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。

因此，要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

6加快審計(jì)軟件的開發(fā)

審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計(jì)工作的。

審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計(jì)報(bào)告的可信程度及會計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動編制整理功能等。

進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題，做到審計(jì)技術(shù)與會計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作，收集審計(jì)證據(jù)，減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例，后用于測試被審單位的會計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率，又有利于提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時(shí)鼓勵審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外，要加強(qiáng)國際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計(jì)算時(shí)間。

7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識，不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)，及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù)，電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:

7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作;

7.2購買必要的審計(jì)軟件，對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程，借助高校的師資力量;

7.3開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。

7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。

8結(jié)束語

由上述可見，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面，逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化，即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面，審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。

篇8

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識不強(qiáng)。在審計(jì)過程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2. 內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3. 對現(xiàn)場審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過程控制

由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動態(tài)。

4. 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,一是審計(jì)組長的審計(jì)復(fù)核,這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對策

1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確， 重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立多級審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動,并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),可見,后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4. 加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

5. 加強(qiáng)監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專門的以專職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量提高的基本保證。可以通過組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及提倡審計(jì)人員自學(xué)等途徑提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇9

一、傳統(tǒng)審計(jì)的主體特征

傳統(tǒng)審計(jì)即手工審計(jì)。由于傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，會計(jì)資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對象是載有會計(jì)資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)手段，無論是審計(jì)抽樣還是撰寫審計(jì)報(bào)告，都是由手工操作完成的。審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)方法主要包括制定審計(jì)計(jì)劃的方法、收集審計(jì)證據(jù)的方法和提出審計(jì)報(bào)告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計(jì)證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計(jì)處理的條件下，所有審計(jì)方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計(jì)線索上來看，由于傳統(tǒng)會計(jì)中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報(bào)表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計(jì)線索十分清晰。審計(jì)人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，并通過這些審計(jì)線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，檢查其財(cái)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報(bào)表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個(gè)內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)、可靠和安全。

二、電算化審計(jì)的演進(jìn)

（一）審計(jì)對象

在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計(jì)環(huán)境下，會計(jì)資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計(jì)對象包括了整個(gè)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點(diǎn)，但也有易被改寫的安全性問題。審計(jì)過程中判斷會計(jì)資料合法性與正確性的一項(xiàng)重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計(jì)環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計(jì)資料的情況，審計(jì)人員一眼就能看出。但是在電算化會計(jì)環(huán)境中，被涂改的會計(jì)數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計(jì)人員很難立即察覺。另外一些因素如計(jì)算機(jī)病毒等容易造成磁盤上會計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計(jì)資料的完整性。

（二）審計(jì)手段

在傳統(tǒng)審計(jì)中，整個(gè)審計(jì)過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計(jì)中，許多工作可以由計(jì)算機(jī)來完成，免去審計(jì)人員許多繁瑣的手工計(jì)算與復(fù)核之苦。例如審計(jì)調(diào)查，可利用計(jì)算機(jī)程序語言設(shè)計(jì)出審計(jì)抽樣程序，實(shí)現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計(jì)證據(jù)

傳統(tǒng)審計(jì)中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實(shí)現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時(shí)成賬，相對來說作為審計(jì)證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點(diǎn)和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計(jì)和電算化審計(jì)有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況對會計(jì)資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計(jì)方法，更為具體的審計(jì)方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計(jì)電算化條件下，人工審計(jì)的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計(jì)信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為必不可少的審計(jì)方法。同時(shí)，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來施行。在電算化審計(jì)中，傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法和面向電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)程序的審計(jì)方法、數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方法和內(nèi)部控制的審計(jì)方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計(jì)程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計(jì)線索

在傳統(tǒng)會計(jì)中，審計(jì)線索非常直觀、清楚，審計(jì)人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過這些審計(jì)線索來檢查和確定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，檢查其財(cái)務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計(jì)報(bào)表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計(jì)算機(jī)程序自動完成的，加之會計(jì)信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計(jì)線索缺乏直觀性和真實(shí)性。例如：各種賬簿和報(bào)表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗(yàn)證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計(jì)人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對內(nèi)部控制的了解是一項(xiàng)非常重要的工作，審計(jì)人員據(jù)此估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)范圍、制定審計(jì)程序。在傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計(jì)人員利用直觀性很強(qiáng)的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計(jì)中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計(jì)算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)會計(jì)中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計(jì)條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時(shí)產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計(jì)人員在了解審計(jì)對象的內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該采用新的審計(jì)程序，采取新的評價(jià)方法，以適應(yīng)電算化會計(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計(jì)單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計(jì)條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計(jì)內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會計(jì)人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理?xiàng)l件的變化。這些變化要求審計(jì)人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

（八）審計(jì)檔案

傳統(tǒng)審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計(jì)檔案具有以下特點(diǎn)：1.查詢方便。電算化審計(jì)檔案資料可以實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因?yàn)樵陔娮訑?shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價(jià)格較高，審計(jì)檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時(shí)代審計(jì)的未來發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域

將運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與審計(jì)工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計(jì)工作向“計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”方向轉(zhuǎn)變，如審計(jì)人員既以紙性會計(jì)數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既能夠熟練操作審計(jì)軟件，又能夠適時(shí)編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計(jì)向事中和事前動態(tài)、實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變

在過去的手工會計(jì)條件下，審計(jì)工作往往更重視事后審計(jì)。隨著會計(jì)電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計(jì)條件下審計(jì)工作的真實(shí)可靠性，審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)。當(dāng)單位實(shí)施會計(jì)電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計(jì)系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計(jì)，軟件中提供的各項(xiàng)核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計(jì)，保證單位使用的會計(jì)軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會計(jì)電算化軟件應(yīng)用于會計(jì)工作以后，應(yīng)該重視對會計(jì)信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計(jì)報(bào)表公式的定義進(jìn)行事中審計(jì)，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計(jì)，將會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性，進(jìn)一步保證審計(jì)工作的正確性。

（三）未來審計(jì)的重點(diǎn)將側(cè)重會計(jì)明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會計(jì)電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于檢驗(yàn)企業(yè)會計(jì)明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性往往取決于企業(yè)會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計(jì)軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)諸多功能

未來審計(jì)軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會計(jì)電算化系統(tǒng)鏈接，實(shí)現(xiàn)直接通過會計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計(jì)人員的工作量，盡可能讓計(jì)算機(jī)代替人工的大量抄抄寫寫和計(jì)算，使審計(jì)人員的工作精力集中到職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目（憑證號、科目、金額等）交由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動取數(shù)生成；審計(jì)軟件應(yīng)能自動完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能；審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理，如審計(jì)日程的安排、工時(shí)的計(jì)算、底稿管理、審計(jì)收費(fèi)管理等。總之，未來審計(jì)軟件如果具有了上述功能，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)無紙化將不再只是一個(gè)夢想。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會.審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

[2] 趙祖印.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的注師審計(jì).財(cái)務(wù)會計(jì)，2006.

篇10

民間審計(jì)中審計(jì)需求方與審計(jì)師的關(guān)系也是一種委托―關(guān)系。委托―關(guān)系的關(guān)鍵特征是委托方的利益與被委托方的行為有密切關(guān)系，但委托方不能直接控制被委托方的行為，甚至對被委托方工作的監(jiān)督也有困難，只能通過報(bào)酬等間接影響被委托方的行為。作為人的注冊會計(jì)師，審查見證委托人如股東大會或董事會所需要的會計(jì)信息，并提出審計(jì)報(bào)告，其可靠、相關(guān)、合法的審計(jì)意見正是委托人作出決策的重要依據(jù)。但審計(jì)報(bào)告是人注冊會計(jì)師的工作成果，屬于人掌握的信息，也即所謂的私人信息存在信息不對稱。

從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，委托人如股東大會或董事會如果想獲得這種審計(jì)信息，就必須付出信息費(fèi)用。審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)報(bào)告價(jià)值（質(zhì)量）三者均為注冊會計(jì)師努力程度的函數(shù)。審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)成本之差即為注冊會計(jì)師的收益，注冊會計(jì)師必將使其收益最大化；審計(jì)報(bào)告的價(jià)值與審計(jì)收費(fèi)之差，是委托人的收益，即為所謂的“消費(fèi)者剩余”，委托人必將使其最大化。但是，審計(jì)成本、審計(jì)報(bào)告的價(jià)值都是一些相當(dāng)復(fù)雜的東西，例如，審計(jì)報(bào)告的價(jià)值（質(zhì)量）必須由審計(jì)報(bào)告使用者決策的經(jīng)濟(jì)后果來顯示。審計(jì)報(bào)告的使用者不僅有委托人本身，還包括銀行、潛在的投資人、政府有關(guān)部門等。問題是什么是經(jīng)濟(jì)后果？如何計(jì)量？這就涉及到審計(jì)制度、會計(jì)制度、法律制度等等最基本的東西，如審計(jì)信息成本與收益計(jì)量，信息使用者的界定及民事責(zé)任等。在前述三者中，審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，但只有審計(jì)收費(fèi)是最直接、最顯性、最好控制與計(jì)量的，是雙方可以通過談判確定的東西，而審計(jì)成本是審計(jì)師的私人信息，審計(jì)雙方無需也不可能去共同關(guān)注。具體講審計(jì)成本是指審計(jì)過程中實(shí)際發(fā)生的成本及預(yù)計(jì)要發(fā)生的潛在成本，其包括兩部分：（1）直接成本，即“審計(jì)產(chǎn)品”費(fèi)用。包括執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需費(fèi)用等。“審計(jì)產(chǎn)品”費(fèi)用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。（2）風(fēng)險(xiǎn)成本，即預(yù)期損失費(fèi)用。包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。預(yù)期損失費(fèi)用隨被訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。

經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)。一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的審計(jì)成本也是決定其審計(jì)收費(fèi)的客觀基礎(chǔ)。投入審計(jì)資源越多，越容易形成優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需以高審計(jì)收費(fèi)作回報(bào)，同時(shí)，合理的審計(jì)收費(fèi)又為審計(jì)資源的投入提供了保證。因?yàn)楹侠淼膶徲?jì)收費(fèi)有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的根本所在。在專業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實(shí)際投入的資源。這樣，成本、質(zhì)量、收費(fèi)相互影響形成良性循環(huán)。

注冊會計(jì)師作為理性的經(jīng)濟(jì)人，其投入的審計(jì)資源即以（貨幣計(jì)量的審計(jì)成本）則要受審計(jì)收費(fèi)的影響。會計(jì)師事務(wù)所能夠在收費(fèi)過低的狀態(tài)下持續(xù)經(jīng)營下去，絕不是薄利多銷的經(jīng)營方針，一方面是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所偷工減料，降低直接成本。審計(jì)的過程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集和分析的過程，審計(jì)證據(jù)的搜集需要成本。在審計(jì)資源有限的情況下，注冊會計(jì)師只有通過降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接成本。但審計(jì)證據(jù)的不足可能嚴(yán)重降低注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在錯誤和舞弊的概率，審計(jì)質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而會使風(fēng)險(xiǎn)成本大幅度增加。另一方面是因?yàn)樵谖覈壳爸贫拳h(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本履行的概率極低。我們經(jīng)常聽到會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師被追究行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但很少聽到會計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗被追究民事賠償責(zé)任。因此，會計(jì)師事務(wù)所只重視行政責(zé)任和刑事責(zé)任而一般不需考慮民事賠償責(zé)任。盡管會計(jì)師事務(wù)所按規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)基金，但風(fēng)險(xiǎn)支出幾乎沒有。因此，會計(jì)師事務(wù)所在商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，往往只考慮直接成本，這也是造成審計(jì)收費(fèi)過低的主要原因。如果會計(jì)師事務(wù)所必須履行風(fēng)險(xiǎn)成本的話，會計(jì)師事務(wù)所的總成本并不隨審計(jì)收費(fèi)的降低而降低，這樣審計(jì)收費(fèi)過低就會使總成本得不到補(bǔ)償，低質(zhì)量低效率的會計(jì)師事務(wù)所就會被擠出市場，審計(jì)收費(fèi)便會提高，使高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所得以發(fā)展壯大。

由上述可知，審計(jì)收費(fèi)是激勵注冊會計(jì)師、提高審計(jì)質(zhì)量的主要因素之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]李現(xiàn)宗,張海英,畢治軍.審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.中國注冊會計(jì)師,2004年第10期.

篇11

目前，審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變，審計(jì)對象從會計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證，審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性，審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價(jià)，審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展，使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢需要，對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計(jì)教育。

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)

(1)審計(jì)環(huán)境，包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊會計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;

(2)審計(jì)的基本概念，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;

(3)審計(jì)的流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等;

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。

高職院校審計(jì)學(xué)教材在CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減，其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以CPA審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年，新舊教材的內(nèi)容變化很大，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”兩章，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中牢固樹立這一概念，把審計(jì)流程理解為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對的過程。

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊會計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評估和應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的收集和評價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面，都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿，對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路，貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中，貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中，避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此，重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類，并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。

(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述，更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路，增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(PPS)。

(6)體現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱，并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析

審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講，它不僅含有很多法規(guī)知識，而且含有大量的會計(jì)知識，可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看，不僅需要以各門課程為基礎(chǔ)，更重要的是，需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明，極為嚴(yán)格，另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī)，令人無所適從，很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計(jì)“似懂非懂”，覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度，更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上，這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí)，這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素，即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然，后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識。

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變

一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，注冊會計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊會計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

(二)理清思路，把握審計(jì)流程

1. 風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊會計(jì)師識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色掌握如何借助于評估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會計(jì)師如何識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;

(3)如何實(shí)施控制測試。

還有一個(gè)重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動等。

注冊會計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計(jì)劃審計(jì)工作

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會計(jì)師對項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計(jì)師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。

3. 審計(jì)抽樣

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，以注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段，主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看，風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位，并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論，又是審計(jì)實(shí)務(wù)，集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。

(二)理清思路，把握審計(jì)流程

1. 風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，是整個(gè)教材的精華所在，它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此，在審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以明確注冊會計(jì)師識別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握，要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色掌握如何借助于評估程序和審計(jì)程序工作底稿，結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會計(jì)師的角色，從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會計(jì)師如何識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是利用審計(jì)程序舉例的方式，熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按審計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)。因此，本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;

(3)如何實(shí)施控制測試。

還有一個(gè)重要的問題不容忽視，那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，如何運(yùn)用職業(yè)判斷。

(三)掌握基本理論與基本方法

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法，主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容，包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序，以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動等。

注冊會計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事，本章涉及的內(nèi)容，不僅是需掌握的審計(jì)基本技能，也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。

2. 計(jì)劃審計(jì)工作

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)，充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會計(jì)師對項(xiàng)目組成成員，進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計(jì)師和專家的工作。

本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)，要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。

本章為重點(diǎn)章節(jié)，應(yīng)重在理解，因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。

3. 審計(jì)抽樣

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。

(四)歸納審計(jì)循環(huán)，掌握審計(jì)實(shí)務(wù)

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例，介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容，重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)

測試。審計(jì)測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多，而且內(nèi)容多，項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:

首先，了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計(jì)賬戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起，作為一個(gè)整體來看待，就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。

然后，了解各個(gè)循環(huán)的特征，循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序，以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試，先談內(nèi)部控制是什么，然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試，交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對利潤表，測試結(jié)果往往不披露，因?yàn)槊抗P交易最終都會形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶，進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。

2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;

(2)對交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計(jì)記錄;

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能

(1)函證;

(2)存貨監(jiān)盤;

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;

(4)截止測試;

(5)審計(jì)調(diào)整。

(五)形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告

1. 審計(jì)意見的形成

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)論的評價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。

2. 出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范

注冊會計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，是對會計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評論。

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。

注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，取得證據(jù)，完成對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn)，最終形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性，職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，還要受到注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束，明確注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作，其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中，將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī)，統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位，在當(dāng)前的社會環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)誠信教育，把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。

主要參考文獻(xiàn)：

篇12

由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個(gè)一個(gè)的項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確保互相牽制確保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長負(fù)責(zé)制和董事會（或管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長對會計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊會計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊會計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊會計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國有關(guān)《注冊會計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時(shí)，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會計(jì)師事務(wù)所在對外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。

3．知識管理與人員調(diào)配制度。會計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的修改，因此，加緊對員工的培訓(xùn)以及對CPA的后續(xù)教育是注冊會計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對新知識、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀以及風(fēng)險(xiǎn)意識和進(jìn)取意識。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時(shí)，可根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，同步協(xié)調(diào)就會對各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評與獎懲制度。會計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊會計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長。考評與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵機(jī)制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度1．承接與保持業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險(xiǎn)可能是與會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計(jì)過程及結(jié)果的影響；對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠實(shí)。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對該客戶進(jìn)行評估。決定接受或繼續(xù)接受委任時(shí)，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險(xiǎn)因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財(cái)務(wù)報(bào)告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時(shí)間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評價(jià)。

2．計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。科學(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評價(jià)，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。主要內(nèi)容包括：對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對交易處理、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告。

3．利用專家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評價(jià)專家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。

4．獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心問題，是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評價(jià)，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見和結(jié)論，并且整個(gè)審計(jì)過程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。

5．形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時(shí)檢查對被審計(jì)單位對審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。6．編制和發(fā)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計(jì)報(bào)告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時(shí)修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對委托人固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求。③根據(jù)符合性測試結(jié)果對委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。

（四）維護(hù)制度

1．定期或不定期評估制度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評估。評估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個(gè)流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個(gè)方面的流程時(shí)，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進(jìn)行和有效性。

2．檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。檢查通常是由會計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動的時(shí)間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個(gè)方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

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篇13

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價(jià)和咨詢活動。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國際借鑒

1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過程而不是審計(jì)結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時(shí)間對問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過對審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計(jì)劃的對審計(jì)對象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對會計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異常活動實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

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[2]付文燕.金融危機(jī)下我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)研究.審計(jì)之友，2011，6：8-10.