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【Key words】 depreciation of the fixed asset；way of depreciation；discussion

固定資產可長期參加生產經營而保持其原有的實物形態，但其價值是隨固定資產的使用而逐漸轉移到產品成本中，構成的經營成本，這部分隨固定資產磨損而逐漸轉移掉的價值即為固定資產的折舊［1］。為保證企業簡單再生產，同時實現期間收入費用的正確匹配，企業必須在固定資產有效使用期內計提折舊。

1 折舊的定義及折舊的主要因素

1.1 折舊的含義 折舊的最普遍公認的定義是將資產的成本分配到各收益期間的一種系統和合理的方法，這個定義是一個靜態的概念，資產的原始成本或其他價值在其使用年限以內是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值［2］。

1.2 核算過程中應考慮到的一些必要條件

1.2.1 修理和維修 在固定資產折舊分配的過程中，必須考慮固定資產的修理和維修等日常營業費用，這是因為折舊與修理和維修之間存在著密切的相互關系：第一，資產的預期使用年限直接與維修和修理的程度有關；第二，由于大多數資產均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實際上是重置；第三，在資產的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當缺乏必要的和及時的修理和維修時，下降的速度更快。

1.2.2 固定資產的使用年限 固定資產有一定的使用年限，改變修理和維修費用，可以使資產的使用年限延長或縮短。在某種情況下，可以無限期地保留一些資產，但這樣做所付出的代價往往高于重置新資產的成本。因而，繼續維修一臺已經陳舊的設備是很不的。但從另一方面來看，如果某項資產的經濟壽命是很短的，其修理和維修費用可以縮減至最低限度。一般地講，資產的使用年限決定于修理和維修費用的最適當水平或經濟上的陳舊元素，而以二者中時間較短的為準。如果對修理和維修費用作不合理的削減，以致資產不能達到其所期望的經濟壽命，當期所分攤的折舊費用就將相應的有所增加。

師早就認識到廠場與設備的壽命是有限的，因而必須考慮當資產報廢時在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認為是在資產使用年限內對其成本或其他價值所進行的系統的分配，稱為成本分配法，是將資產的成本或其他價值系統的、合理的在資產的使用年限內進行分配。在選定成本分配法時，必須考慮以下幾項因素［3］：（1）資產價值因使用而降低，與資產市場價值降低之間的關系；（2）陳廢的影響；（3）預計的修理和維修方式；（4）預計的操作效率上的降低；（5）預計資產收入上的變化；（6）長期資產的壽命及利息因素，資產在使用年限后期的不確定因素。

2 折舊的主要方法及比較

2.1 折舊計算的方法 從上講，在選擇折舊方法時應考慮以上因素，但實際操作中，在多數情況下，僅是一個或少數因素起決定作用，作用小的其他因素則可以略而不計。通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業現狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業多種折舊方法并存。企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。根據企業的現狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的生產企業、船舶企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的行業企業，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。

2.2 對幾種常見折舊法的探討 雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附注中加以說明［4］。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

2.2.1 直線法 直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；（3）最后一年資產的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產所取得的收入（或現金流量）在整個使用年限內是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。

由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當抵消，通常都認為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

2.2.2 工作量法 工作量法是按照期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。

因而，如果某項資產在年度內沒有使用，就不應計列折舊費用，因為資產的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，并且，資產的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經營活動為依據的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產的服務價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

2.2.3 加速折舊法 雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業務費用的增加；（3）資產價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務價值相同，其折現價值也不同，因而早期服務價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

主張采用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯的，并對各期應負擔的折舊費具有同樣的。資產凈收入的減少可能是由于資產在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預期現金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的，應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預期使用年限、預期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大多數情況下，不確定性可根據風險選擇所調整的期望值，將不確定數值轉化為單一的確定數值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據。因為早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應當更大些，所以，應將大部分資產成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現金收支的一種方法。

3 改進固定資產折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：（1）不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值；（2）以現金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配；（3）側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性；（4）盡量采用折中的分配方法。

從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。 1 埃爾登.，第2版.上海：立信會計圖書用品社，2000，358.

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一、折舊方法的分類

一般來說，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對企業而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業現狀和實際要求，在單一的折舊方法基礎上，增加了加速折舊法，允許企業多種折舊方法并存。

企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數總和法。加速折舊法特點是在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產成本在預計使用壽命期內加快得到補償。

二、折舊方法選擇的依據

結合我國實際，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法4種。企業可以根據需要，選擇恰當的會計折舊方法。不同的固定資產，也可以根據具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實需要變更，應按會計政策變更處理。如果企業為某一固定資產選擇的折舊方法與稅法所規定的折舊方法不一致，在申報企業所得稅時應進行納稅調整。根據企業的現狀，我國對實行加速折舊方法的固定資產范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的行業企業，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。

三、不同折舊方法的區別

1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額平均分攤到固定資產預計使用壽命期內的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；（2）整個資產使用年限內修理和維修費用是固定不變的；（3）資產的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個使用年限內使用資產所取得的收入（或現金流量）是固定不變的。

優點是比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產，（由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產在有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性）。

缺點是只著重于固定資產使用時間的長短，不考慮固定資產使用的強度和效率。如果某一年使用率高，生產的產品產量增多，那么單位產品分攤的折舊費用勢必降低，產品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分攤固定資產成本，會給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。

2.工作量法

工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產所實際完成的工作量來計算每期的折舊額。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，企業專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

按照這一原理，某項資產在年度內沒有使用，就不應計列折舊費用，原因是資產的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，并且資產的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經營活動為依據的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

工作量法優點是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要的情況下。工作量法缺點整個服務價值的降低事實上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。

3. 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。

它的基本規則是：以固定資產使用年數倒數的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產賬面余額作為每年折舊的計算基數，在初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現行會計制度規定，在固定資產使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產的賬面余額減去預計凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。

需要注意的是，在實務中，如果不顧固定資產凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應用可能會走入誤區，并將造成固定資產使用末期折舊計算的不當和錯誤。

4.年數總和法

年數總和法是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數來計算每年的折舊額，這個分數的分子為固定資產尚可使用壽命的年數，分母為預計使用壽命的逐年數字之和。

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一、幾種固定資產折舊方法的比較

1.年限平均法

年限平均法又叫直線法，是最簡單也是最容易操作的方法。它是在不同會計時期內把固定資產的應計提折舊額均勻分攤到預計使用壽命內。該方法只有在能夠可靠預計固定資產使用壽命的情況下才能精確使用，其具體計算公式為：

年折折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

這種計算方法簡單，便于操作，但是卻忽視了固定資產在不同使用期間所提供的經濟利益是不同的，一般而言，大部分固定資產在使用前期帶來的經濟利益較大，隨著時間的推移，其所帶來的經濟利益有遞減的趨勢。而使用年限平均法，每一會計期間的折舊費用相同，則不能如實反映該固定資產折舊的真實情況。

2.工作量法

它主要是由該固定資產的實際工作量來計算會計期間內應計提的折舊費用，然后分攤到應計折舊額內。其計算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

工作量法可以看作是年限平均法的補充和延伸，這一方法計算起來也比較簡單。對于那些各期損耗程度即工作量相同的固定資產，它能夠精確地反映固定資產的折舊情況，主要適用于精密設備和運輸工具等。但也存在比較明顯的缺點，那就是很多資產的工作量難以準確地進行預計。

3.雙倍余額遞減法

它是一種固定資產的加速折舊法，在不考慮固定資產的預計凈殘值前提下，將每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額，再用雙倍的直線法折舊率進行折舊。其折舊公式為：

年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

在雙倍余額遞減法下，各期的折舊率保持不變，但是計提折舊的基數隨著固定資產的凈值而逐年變化，每期計提的折舊額逐年遞減。

4.年數總和法

年數總和法也是一種加速折舊法，跟雙倍余額遞減法不同，其加速折舊主要體現在折舊率上，年數總和法的折舊率是遞增的，其年折舊率是根據當前尚可使用年限占各期尚可使用年限之和的比例確定，其計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

年數總和法各期的計提基數相同，但是各期的折舊率則是遞減的。因此固定資產的大部分價值在其使用的前期計入成本費用之中。

二、選擇固定資產折舊方法時應該考慮的因素

一家企業有著多種多樣的資產，對于不同的固定資產，應選擇不同的固定資產折舊方法，企業在選擇固定資產的折舊方法時，主要應考慮以下因素：

1.固定資產的使用規律

固定資產可以連續地參加若干生產周期的生產而保持其原有的形態，固定資產的價值隨著時間推移逐漸轉移到成本和費用之中。根據固定資產的使用規律，固定資產在使用初期，所帶來的經濟效益較高，而在其使用后期，其所能夠帶來的經濟價值越來越小。

2.固定資產的磨損狀況

固定資產的折舊實際上反映的是固定資產的磨損值，固定資產的磨損包括有形磨損和無形磨損兩個方面。在選擇固定資產折舊方法時，首先必須得考慮這兩個因素。在科技越來越進步的今天，固定資產的磨損越來越多地體現在無形損耗上，所以在折舊方法的選擇上，充分考慮科技進步是非常重要的。

3.要考慮固定資產折舊對納稅的影響

在選擇固定資產折舊方法時，還應考慮其對企業納稅的影響。對大型企業而言，納稅是企業的重大支出，而不同的折舊方法對企業的稅負有著不同的影響。一般而言，在比例稅下，若稅率不變，則選用雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊方法較為有利；相反，而在累進稅下，則選用年限平均法進行折舊比較有利。

4.要考慮固定資產折舊對企業利潤的影響

所有的企業都必須以利潤最大化為目標，因此，企業在選用固定資產折舊方法時，也必須考慮固定資產折舊方法對企業利潤的影響。眾所周知，企業的利潤等于營業收入減去營業成本，而固定資產折舊是企業成本的重要組成部分，企業固定資產折舊影響企業成本，進而影響企業利潤，所以選用加速折舊法較為有利。

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（一）固定資產折舊方法的選擇

固定資產折舊是指固定資產由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價值。固定資產的折舊是將購買固定資產時產生的資金流出合理的根據固定資產的壽命以及貢獻分攤到整個固定資產使用周期中去。

選擇固定資產折舊方法需要考慮的因素有如下三點：

固定資產的特性

固定資產使用年限為3-20年不等，按照權責發生制，應當通過折舊將其使用價值分攤到相應的會計區間內。損耗使得固定資產的效用呈遞減趨勢。包括有形損耗和無形損耗。一般而言，因其損耗對維護其正常使用狀態的費用支出需要應逐年遞增，故折舊也應當遵循此原則，加速折舊就是因此而產生的。固定資產又具有特殊性，每一種固定資產的使用情況又根據其特性而不同。在企業中，財務部門在遵循財務制度的同時，也要與固定資產使用部門，如生產部門做好溝通，使得固定資產的使用年限以及使用情況能夠合理的進行估算，合理的反映在會計報表當中。

折舊方法與企業財務利益

采用不同的折舊方法，會對企業的利潤報表產生很大的影響。如果采用加速折舊法，如前所述，一般情況會比較合理的反映固定資產的使用情況.將固定資產的攤銷盡量提前完成，體現了會計原則中的謹慎性原則，在一些現金流緊張的中小型企業，使用加速折舊法還可以幫助其合理減輕稅。故在遵循會計制度的前提下，考慮貨幣時間價值，選擇加速折舊法對企業的效益有利。但是，在能夠合理正確估計固定資產的使用壽命時，企業還是應當遵循實質重于形式的原則，盡量使固定資產的折舊體現固定資產價值的損耗過程。這才是我們討論固定資產折舊的根本意義之所在。

折舊方法對企業業績評價的影響

采用加速折舊法，可以減輕稅負，使得現金流更好的得到控制，但采用加速折舊法會影響利潤表，導致較低的凈收益，如果是一個長期使用直線折舊法的大型公司，并且不考慮現金流對其的影響，那么使用加速折舊法，勢必會對于利潤表有所應先，尤其是開始的幾年，管理者會看到以利潤為基礎的一些財務指標受加速折舊的影響比較大，比如，利潤看起來沒有有使用直線折舊法多，如果企業比較側重于利潤表現，則應該慎重使用加速折舊方法。另外，一些國際性大企業的財務報表將需要披露給股東，或者與其他同行業做利潤比較分析，如果因為折舊方法而使得企業的利潤表產生影響，那么影響到企業的財務表現則會得不償失。所以企業在制定財務制度，選擇合適的折舊方法時候，在遵循現行會計制度的基礎上，一定要權衡孰輕孰重，選擇最優的折舊方案與固定資產管理制度。

固定資產折舊時需要考慮的因素有固定資產的基數，固定資產的凈殘值為零或者為可處置，固定資產的預計使用年限等。固定資產的折舊方法也分為兩大類：一類為直線折舊法，另一類是加速折舊法。在選擇不同的折舊方法時，企業需要合理選擇適合自己的折舊方法，并且根據會計法以及政策的要求結合自身企業的固定資產有關的經濟利益。折舊方法的具體計算在此不做一一贅述。

（二）固定資產損耗的確認與計量

在選擇合理的折舊方法后，我們來研究下固定資產的損耗形式。固定資產的損耗可以分為兩種情況：物質因素和經濟因素。

固定資產的有形損耗

固定資產的有形損耗首先是由使用引起的。機器設備在運轉過程中由于摩擦，化學反應等會使精度、效率逐漸降低，最終退廢。其次是由自然力的作用而發生的。如鋼鐵部件會生銹，木料會腐朽，橡膠輪帶、傳送帶會自然老化，這種情況在使用或不使用時都會發生。機器閑置不用往往比使用時的磨損還要大，因使用時要進行日常的維護和小的修理，閑置時則任其自然侵蝕。

固定資產的無形損耗

固定資產的無形損耗，也稱精神磨損，是指科學進步以及勞動生產率提高等原因而引起的。資本主義制度下，固定資本在其有效使用期內由于科學技術進步所引起的貶值。一是由于生產方法的改進和社會勞動生產率的提高，二是由于科技創新，機器設備更新換代，使用原有機器效率變低，不經濟，不得不提前報廢，更換新的設備。

（三）固定資產折舊在企業中應用的思考

2014年9月24日總理主持召開了國務院常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策，促進企業基數改造，支持中小企業創新創業。會議指出，要用既利當前，又惠長遠的改革方法，完善現行的固定資產加速折舊政策，通過減輕稅負，加快企業設備更新，科技研發創新，擴大制造業投資，促進大眾創業。傳統企業增強經濟發展后勁和活力，實現提高質量，增強效率，實現持續穩定的增長，具有重大意義。會議確定，一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產品進口。根據實施情況，適時擴大政策適用的行業范圍。會議要求加快落實上述政策，努力用先進技術和裝備武裝“中國制造”，推出附加值更高、市場競爭力更強的產品。

由此可見，固定資產的折舊并不僅僅只考慮企業本身的情況，更應當根據時代的發展，融入科技發展的大環境。在各個行業都在快速更新的今天，固定資產的折舊年限明顯乘下降趨勢，雖然在縱向影響企業的利潤計算，但是在橫向上，對于同行業企業的影響可以說是基本相當的。如何讓企業在相同的競爭環境下脫穎而出，不為固定資產折舊所影響，反而利用固定資產給自身帶來優勢。這不僅僅需要企業的財務提出公允具有實用價值的會計信息，更加需要決策者根據會計信息選擇固定資產投資方向與固定資產折舊方案。在全自動化日益成熟的今天，這一課題的研究尤為迫切。更加需要更多的企業投入精力與人力，重視固定資產的折舊的管理。在許多一流管理的企業，在創造高效的生產力的同時，這一固定資產折舊管理體系與思想早已融入企業模式中，在中國，我們更應當學習并且加以利用。

固定資產隨著辦公生產自動化的趨勢越來越受到重視，在我國各個行業的固定資產的折舊方法更應當遵循中國的會計制度，并且學習國際化的管理模式。在準確的計量會計信息的同時，完善管理，提高生產力。體現會計計量與管理的效用。（作者單位：安徽省阜陽市農機化技術學校）

參考文獻：

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[2]方芳.對企業如何選擇固定資產折舊方法的探析，經濟研究導刊[J].2011年第17期.124-12

篇5

一、固定資產折舊的基本理論

（一）固定資產折舊的定義

固定資產折舊，是指在固定資產的預計使用壽命周期內，按照事先確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。

（二）固定資產的折舊年限及范圍

1、固定資產的折舊年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、家具、工具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為，4年；

（5）電子設備為3年。

2、固定資產折舊范圍

除下列情況以外，企業應對所有的固定資產計提折舊：

（1）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（2）提前報廢的固定資產不再計提折舊；

（3）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（4）轉入更新改造的固定資產不再計提折舊。

（三）影響固定資產折舊的基本因素

1、固定資產原價。是指固定資產的成本。2、預計凈殘值。是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3、固定資產減值準備。4、固定資產的使用壽命。

二、折舊的主要方法及比較

（一）折舊的計算方法

固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。

1、年限平均法。年限平均法就是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種折舊方法計算的每期折舊額是相等的。

2、工作量法。工作量法從實質上來說就是年限平均法，其原理是將預計折舊總額平均分攤到每一個工作量。

3、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

4、年數總和法。年數總和法是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表使用壽命逐年數字總和。

（二）對常見幾種折舊方法的比較

1、年限平均法即直線法。這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握?？墒瞧淙秉c是只注重于固定資產使用時間的長短，沒有考慮資產的利用程度和使用強度，分攤固定資產成本看似平均其實并不平均。

2、工作量法。其優點是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

3、雙倍余額遞減法。其優點是因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費用要大于后期。其缺點是對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現。

三、固定資產折舊的影響

（一）固定資產折舊對企業所得稅的影響

企業利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅組成。

其中，當期所得稅是根據企業當期發生的交易和事項，確定當期的應納稅所得額并據以計算確定當期應交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債或予以轉銷的金額的綜合結果。

我國會計制度允許的固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。

（二）固定資產折舊對企業利潤的影響

固定資產的折舊對利潤表也是有一定影響的。我國企業的利潤表采用多步式，其內容包括了銷售費用、管理費用、財務費用等。

固定資產折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊+銷售費用中折舊

四、不同企業使用固定資產折舊方法的建議

（一）盈利企業對折舊方法的選擇

在盈利企業選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產成本的回收，使后期計入成本的折舊費用前移，前期的會計利潤就相應后移，相當于從國家取得了一筆無息貸款，從而相對的降低了納稅人的所得稅負擔。

（二）虧損企業對折舊方法的選擇

在虧損企業，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業虧損的稅前彌補規定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補，則該納稅年度折舊費用的抵稅效應不能發揮或不能完全發揮作用。

（三）財務狀況不是很好的企業

企業必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的。

參考文獻：

篇6

固定資產在使用過程中不斷發生損耗，其價值隨之逐漸轉移到有關產品的成本費用中去，并從產品的銷售收入（營業收入）中得到補償，固定資產損耗的價值轉移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業的稅負輕重。常用固定資產折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產使用年限（或工作時數和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應在固定資產折舊到期以前兩年內將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。

（2）年數總和法

年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

二、不同影響因素下固定資產折舊的納稅籌劃

（一）基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。

但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業所得稅使用比例稅率，那么我國企業進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。

（二）基于資金時間價值的納稅籌劃

從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，企業采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態的分析方法，先將企業在折舊年限內提取的折舊按當時資本市場的利率折現后，計算出現值總和及稅收抵稅額現值總和，再將二者進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大折舊抵稅現值的折舊方法。

從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。

（三）基于折舊年限的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限，以此來達到節稅及其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即：處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）考慮通貨膨脹因素進行的納稅籌劃

我國現行會計制度對企業擁有的資產實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應減緩稅收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前期擁有較多的現金流量進行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。相反，如果預計物價將持續下降，則應采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業稅收負擔的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。

（五）巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃

目前稅法規定，固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。而固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節稅，不僅能節約所得稅，而且能節約增值稅。因為我國目前實行的是生產型增值稅，用于固定資產的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產改良的外購商品的進項稅額不得抵扣，而用于固定資產修理的則可以抵扣。企業在這種稅制下應盡量考慮修理支出，而不是改良支出。

（六）考慮企業各年收益分布情況進行納稅籌劃

在比例稅制環境下，如果未來稅率不變且企業各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業節稅較有利：如果是在累進稅制環境下，企業的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業各年的收益均衡分布，可以避免因企業某一期收益過高給企業帶來的高稅賦。

三、對固定資產折舊進行納稅籌劃的注意事項

（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響

我國稅法對企業實行加速折舊有嚴格的限定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。所以，企業應在合乎稅法規定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

（二）我國稅收優惠政策對納稅籌劃的影響

國家根據經濟和社會發展的需要，會對一些特定地區、特定行業和企業給予很多稅收優惠政策。所以享有稅收優惠政策的企業在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結合這些優惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調整事項，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法，5年的實際稅負總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負擔1584/5=316.8萬元；

采取加速折舊法，5年的實際稅負總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負擔1742.4/5=348.48萬元。

可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元，增加稅負總額158.4萬元。所以，在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補虧期

假設某公司采用加速折舊，當年虧損總額1000萬元，此后連續5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700萬元，此后連續5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負300×33%＝99（萬元）。

由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

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篇7

一、折舊方法的比較

近年來,人們對加速折舊法表示強烈的愛好,筆者也認為此方法相對其他方法更加切合醫院實際,覆蓋問題更全面,下面對4種方法進行敘述和比較。

(1)直線法

由于直線法模式簡單,只有在以下各項條件之下才是正確的:利息因素可以略而不計,或投資成本假定為零;修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的;最后一年資產的效率與最初一年是相同的;使用資產所取得的收入在整個使用年限內是固定不變的;由于以上各項因素的不確定性,要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。假如有些因素可以適當抵消,通常都認為直線法最為適宜。由于直線法通俗易懂,核算簡便,同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等,使醫院的費用穩定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點,它忽略了折現因素,按直線法計算的凈利,會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

(2)工作量法

工作量法是平均年限法的補充和延伸。盡管在資產的服務價值隨使用而降低的情況下,工作量法看來還是十分理想,但在使用中它往往存在一些嚴重缺點:即使每年的折舊費用是變動的,工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費,但是,假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且,由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用,整個服務價值的降低事實上并不是均勻的,除非假定利率為零;工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增,以及操作效率或收入的遞減等因素。

(3)加速折舊法雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法的一種

主張采用加速折舊法的各項條件是:在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻;操作效率的降低會導致其他業務費用的增加;資產價值早期降低很多,后期降低較少;即使早期和后期耗用的服務價值相同,其折現價值也不同,因而早期服務價值成本要比后期大;修理和維修費用的遞增;現金收入逐年降低;由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

主張采用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯的,并對各期應負擔的折舊費具有同樣的影響。資產凈收入的減少可能是由于資產在后期需要更多的修理時間和修理費用,或過度使用易于發生事故,因而減少使用,也可能是由于操作效率降低而產量減少。

預期現金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由,可以認為,資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大,因此早期折舊費應大于后期。修理和維修費是逐年遞增的,為了補償遞增的修理和維修費,應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的,應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

通過比較可以知道,年限平均法的最大優點是計算簡單,易于理解,但不利于企業加速收回固定資產投資成本。雙倍余額遞減法和年數總和法有利于企業加速回收投資成本,降低固定資產價值損失和效能損失的風險;有利于企業均衡成本費用,穩健經營;加速折舊法下固定資產的補償價值(折舊額現值的總和)高于年限平均法下的補償價值,有利于設備的更新。

二、對固定資產折舊的思考和建議

1、正確選擇折舊方法

為加強醫院財務管理,醫院應采用適當的折舊方法,進行固定資產折舊核算。①從有形損耗考慮,各種房屋,設備剛剛投入使用的時候,使用效能較高,各方面指標都是比較優質的,但隨著年限的增長,設備開始陳舊老化,指標性能減弱,收入與前期相比肯定減少,另外還需要進行修繕、修理。按照配比原則,相應的收入配合比較相應的成本費用,后期產生的收入少?；谶@種情況,理論上來說,醫院應該更傾向采取前期折舊提的多,后期折舊提的少的加速折舊法。②從無形損耗考慮,由于科學技術進步,占醫院資產相當比例的醫療設備,其壽命周期越來越短,更新換代勢必加快,隨著科技的進步和時間的推移,各種醫療設備的無形損耗將越來越大,就更為明顯。一臺設備的替代品也許會在資產的預計使用年限內出現,所以從謹慎性出發,醫院最好考慮到這種可能性,在設備使用早期提高折舊成本,后期則降低折舊成本,這與加速折舊法的原理是一致的,也可減少無形損耗所帶來的損失和風險,符合會計核算的穩健性原則。③對于貴重儀器占固定資產低的小型醫院,會計核算基礎薄弱,醫療成本和科室核算起步較晚,可采用年限平均法,逐步開展醫院固定資產折舊核算。對于大、中型醫院,會計核算較健全,財務管理完善,專業設備中的貴重儀器占固定資產的比例較高,則可根據固定資產的分類,結合醫院經濟管理的需要,分別采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數總和法進行固定資產折舊核算。

在處理醫院固定資產折舊時,應注意的問題是:第一,正確登記固定資產,按資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預期使用年限和預計凈殘值,并根據科技發展、環境及其它因素選擇合適的折舊方法。第二,對歷史價值(原始成本)或賬面價值不清的固定資產,應以其市場價值折舊。固定資產的市場價值是指固定資產在自由市場上銷售所能得到的貨幣額。在某些情況下,市場價值與賬面價值毫不相關,如土地、房屋建筑等不動產,其賬面價值隨折舊的提取而減少,但其市場價值卻往往會隨時間的延長而增加。市場價值的最大缺點是客觀性較差,因為在多數情況下,二手市場并不存在,核算者必須依據經驗判斷固定資產的市場價值。第三,醫院的負責人,對固定資產的折舊處置上,要從技術、質量和效率多方面考慮,不能只關注固定資產的后續支出補償。假如醫院仍有賬面價值是100萬元的設備,但其質量水平已經不能滿足市場需要,那么這100萬元就是空賬,這臺設備就是廢品。如果是貸款,還產生負效益,就需要重新考慮是改造,是廢棄,還是購買新設備。筆者認為:固定資產的折舊,要全方位考慮其使用狀態和技術水平,不能利用一元函數進行簡單的對比分析。

2、現行折舊方法存在的不足

(1)沒有考慮貨幣時間價值因素,使損耗價值補償不完整

在計提固定資產折舊時是以歷史成本為計量依據的,其實質是站在現在這個時點以現行的物價水平把投資成本分配到以后各期,很顯然這從根本上忽視了貨幣的時間價值。雖然有人認為加速折舊法不存在這方面缺陷,因為它們可以提前收回部分投資,減少因為物價上漲而產生的貨幣時間價值損失,但由于使用該方法收回的依然是歷史成本,沒有考慮市場利率的變動因素,沒有從根本上基于市場利率等因素來確認各期的折舊額,因而即使是加速折舊法也不能彌補由于貨幣時間價值而產生的差額,這部分差額既沒有被轉入產品的成本或費用,又沒有被計入企業的損益,形成企業資產的一種無形損失,時間越長,固定資產價值越高,市場利率越高,該損失就越大。

(2)沒有考慮通貨膨脹因素,不利于組織設備更新

現行的折舊方法都是基于物價穩定的環境下和幣值不變的會計基本假設之上的折價方法。然而在市場經濟條件下,物價穩定和幣值不變的假設均已受到沖擊,此時如果仍以傳統的折舊方法進行折舊顯然已不合時宜。在固定資產使用期內,如果物價上升,固定資產未來的重置成本將升高,由于折舊是以歷史成本為基礎,因此,折舊額不足以重置固定資產。加之由于科學技術進步,出現了新的效能更高的設備,現行方法計提的折舊額更難滿足在未來購建技術性能更加先進的設備。反之,在通貨緊縮環境下,以歷史成本為計價基礎計提折舊,必然會導致多提折舊,致使企業虛減利潤,導致企業所得稅的流失和國家財政收入的減少。

(3)現實收入與歷史成本費用不配比

用現行折舊方法計提的折舊實質上是歷史成本的收回。在物價水平上漲的情況下,固定資產價格上漲,利用固定資產生產出的產品價格也上漲,由于固定資產折舊只是對歷史成本的分攤,而利用固定資產生產出的產品卻是按現行的價格計算產品收入,將若干年前的固定資產取得成本的分攤額與按現行價格計算的產品銷售收入進行配比,顯然不是建立在同一時間的物價指數基礎之上的,這樣的配比不科學。

(4)固定資產原值與預計凈殘值不具有可比性

固定資產原值是一個歷史數據,是企業基于購買或自建該項固定資產時的物價而花費的各項相關支出。而預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預計狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它是一個未來值,是企業在一個預期狀態下對未來收入的一種估計,由于固定資產使用時間較長,不確定因素較多,并且它是否發生以及發生的金額的大小都還有待進一步驗證,因此,將歷史數據與未來數據進行比較既不符合客觀性原則,也不符合謹慎性原則。

3、改進固定資產折舊的建議

新企業會計準則的基本準則要求企業提供的會計信息真實可靠、內容完整。固定資產折舊方法的選擇對資產負債表、損益表和現金流量表中的多個項目有影響,進而對企業的長短期償債能力指標、營運能力指標以及各杠桿系數都會產生影響。因此,可以說折舊方法的科學與否將會影響會計信息的真實性,將會影響企業的投資者、債權人和其他利益相關者的決策行為。所以,折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是:不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值;以現金流轉和資金流轉表代替收益表,避免折舊分配;側重于使用能夠猜測的統一折舊方法,而不管其邏輯性;考慮貨幣時間價值和通貨膨脹因素等對固定資產的損耗價值補償模式做進一步的探討。

隨著市場化程度的不斷深入,一方面,醫院要進行人才培養,醫術提高,環境改善,設備更新,都需要大量的資金來支撐;另一方面,醫院的醫療技術,經濟管理和經營成果水平的高低,很大程度上受制于醫院的固定資產規模大小。因此,計提折舊成為醫院降低運行成本,提高設備利用率的一項重要的手段和方法。選擇合適的折舊方法進行計提,制定合理的服務定價是醫院生存、發展的必然要求,也是提高醫生醫療技術水平、改善醫院環境的重要手段。醫院固定資產的折舊處理方法無疑是一項具有重要意義的研究課題。

參考文獻:

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[2]高憲瑞,趙士軍,蔣恒祥,等. 完善醫療設備折舊費的管理和體會

篇8

“折舊”的概念并不是和固定資產同時出現的，在工業革命之前，由于經濟不是特別發達，并且固定資產數量不多，企業也很少并沒有達到相應的規模，所以那段時期的固定資產都是在報廢時一次性計入費用的，在會計上并沒有折舊一說。隨著經濟的不斷發展與企業規模不斷壯大，對于固定資產的需求越來越多，企業對于會計上的核算要求也越來越高，逐漸意識到把固定資產一次性沖銷的做法雖然簡便易行，但是卻不能確定固定資產為企業帶來的收益高低以及企業一段時期的真實盈虧，因此“折舊”這個概念就出現了，這不僅意味著我國經濟，更加標志著我國會計基礎由“收付實現制”逐漸向“權責發生制”的重大轉變，推動了會計的實質性發展。

二、固定資產折舊相關理論

1.固定資產折舊概念

折舊是一個比較特殊的概念，在會計上的定義為：為了彌補固定資產在一定期間的損耗而按照一定的折舊率計提的部分價值。折舊其實是會計準則中的配比性原則的最佳體現，它反應了固定資產在企業獲得整個經濟利益的過程中是如何轉化的，在此過程中不涉及資金的來源和資金的運用，因此并不涉及實際現金的收付，卻時時刻刻影響著利潤的形成，應引起關注和重視。

2.固定資產折舊范圍

固定資產的折舊范圍通常包括以下幾項內容：房屋建筑物；季節性停用及修理停用的設備；在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；以經營租賃方式租出的固定資產和以融資租賃式租入的固定資產。但不包括以下幾項：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；以前年度已經估價單獨入賬的土地；提前報廢的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產。

3.固定資產折舊方法簡介

固定資產折舊方法分為平均折舊法（也稱為直線法）和加速折舊法，其中平均折舊法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法包括年數總和法與雙倍余額遞減法。需要特別說明的是：無論采取哪種折舊方法，固定資產均是當月增加，下個月才進行計提折舊，相反，當月減少，也是下個月才停止計提。下面將對上述折舊方法進行一一介紹。

（1）直線法是指按照直線進行攤銷的折舊方法，每一會計期間的折舊額是相同的。其中年限平均法是按照使用年限作為標準進行整體分配，計算公式如下：

年折舊率=（1-預計殘值率）/使用年限*100%

月折f額=固定資產原值*年折舊率/12

工作量法是按照預計總體工作量為標準進行分配，計算公式如下：

單位工作量折舊率=（1-預計殘值率）/預計總體工作量

某個固定資產年折舊額=單位工作量折舊額*年工作量

某個固定資產月折舊額=單位工作量折舊額*月工作量

（2）加速折舊法的特點是固定資產使用壽命前期折舊較多，后期較少。其中年數總和法是將使用壽命總和累加作為分配標準，具體公式如下：

第N年折舊額=（1-預計殘值額）*（最高使用年限N+I））/使用年限總和累計

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法是在固定資產使用前期以平均年限法中的年折舊率的兩倍為年折舊率，在使用年限的最后兩年中將剩余價值平均分攤，計算公式如下：

年折舊率=2/使用年限*100%

月折舊額=固定資產凈值*年折舊率/12

最后兩年月折舊額=固定資產凈值/2112

三、不同折舊方法對利潤的影響

固定資產折舊過程是使得固定資產從資產狀態轉變為費用的過程，也是企業固定資產實現利潤的過程。在企業的正常經營過程中，固定資產年折舊額受多種因素影響，諸如固定資產原值、預計殘值率、使用年限、折舊方法等，而固定資產折舊額也從多方面直接或間接影響企業利潤，因此不同的折舊方法對企業利潤的影響是不同的。

站在企業所得稅層面來講，由于企業會計采用不同的折舊方法導致每年折舊額不同，從而進一步影響了企業所得稅的繳納。根據《企業所得稅暫行條例》和《企業會計準則第4號――所得稅》的相關規定，企業在會計計量時應選擇一種折舊方法，并在以后的核算期間不得隨意變更。在稅務處理過程中，《稅法》也要求企業可以選擇其中一種折舊方法進行稅務處理，此時若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法一致，則不會產生納稅差異，不用確認遞延所得稅資產或負債；若企業在會計核算層面和稅務處理層面所選擇的折舊方法不一致，則會產生納稅差異，確認相關的遞延所得稅資產或負債。比如：企業在會計核算層面采用直線法計提折舊，每期折舊金額相同，而稅務處理層面采用加速折舊法計提折舊，資產使用前期折舊金額較大，后期較少，導致會計利潤與應納稅所得額不一致，產生遞延所得稅負債，前期納稅較少，起到了很好的稅盾效應，意味著企業少支出部分資金；相反，企業在會計核算層面采用加速折舊法計提折舊，而稅務處理層面采用直線法計提折舊，會計利潤較應納稅所得額小，此時產生遞延所得稅資產，前期納稅較多。

站在貨幣時間價值層面來講，企業固定資產的折舊方法不同、每年折舊額不同，雖然不會導致直接的現金流出，但是會影響企業的利潤數額，又由于稅盾效應的因素影響，會間接影響現金支出的大?。褐本€折舊法的特點是每年折舊成本相同，而加速折舊法會導致前期折舊金額大，相比之下，加速折舊法使得企業前期折舊較多，納稅較少。雖然站在固定資產整個生命周期來看，總折舊額是一定的，但是由于固定資產一般年限較長，受貨幣時間價值的影響，折舊越靠前，企業越得利。

站在企業利潤分配層面來講，通常企業利潤的分配情況標志著企業的發展運營狀況，同時投資者和潛在投資者也受其影響，因此企業的利潤分配情況對經營管理具有一定意義。然而固定資產折舊方法的選擇在一定程度上也影響著企業利潤分配情況。直線法每期折舊成本相同，相對比加速折舊法而言，對利潤的影響比較穩定，在固定資產使用前期折舊金額較加速折舊法較少，利潤可分配金額較多，有利于企業合理安排利潤分配情況，同時對投資者發出公司利好警示，增強市場信心。

四、固定資產折舊方法選擇建議

根據《企業會計準則》相關規定，企業可以根據自己的實際情況合理選擇折舊方法，一旦選擇，不得隨意變更。不同的企業固定資產折舊方法可能不同，因此企業根據自己的實際情況如何選擇固定資產折舊方法對企業自身發展具有重要意義。

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一、背景分析

我國會計實務中，折舊方法長期采用直線法和工作量法。1993年實施的新財務會計制度允許采用加速折舊法，但折舊范圍狹窄，僅限于部分技術進步快的工業和運輸業，且折舊方法單一，僅包括雙倍余額遞減法和年數總和法，允許企業選擇的自由度很小。我國至今只有極少的企業使用加速折舊法。

而在西方折舊會計中，企業可選的折舊方法很多。以美國為例，主要有直線法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、產量法、年金法、收入法和遞耗法等，企業可自行選擇。其中加速折舊法可減少或降低企業持有固定資產所帶來的各種風險，因而大多數企業把該法作為折舊會計的首選方法。

當然，這種局面與歷史及經濟發達程度有著直接的關系，作為發展中國家代表的我國，可能無法很快在企業中全面而有序地實行加速折舊法，但我們應該意識到：隨著我國經濟的發展和在會計方面與世界的接軌，在國際經濟一體化的形勢下，直線折舊法日益顯示出其弊端，嚴重阻礙了固定資產更新的步伐，我國迫切需要采用國際市場普遍采用的加速折舊法。在如今經濟飛速發展的中國，我們有信心也有能力推廣好，實施好加速折舊法。

二、案例分析

某鋼鐵公司規定：固定資產是指使用年限在1年以上的生產經營用實物資產，以及使用期限在兩年以上，單位價值在2000.00元以上的非生產經營用主要設備的物品。

固定資產以實際成本計價。其中，融資租入固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為價值。如果融資租入資產占本公司資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。

固定資產折舊按各類固定資產原值和預計可使用年限，扣除殘值（原價的3%）后采用“直線法”平均計算。

決算日，固定資產按賬面價值與可收回金額孰低法計價。固定資產減值準備系按單個固定資產由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致產生可收回金額低于賬面價值的差額提取，預計的固定資產減值準備計入當年度損益類賬項。

以下是某年最新購進固定資產的年折舊率比率列示：

案例分析：由以上資料可知，該公司采用的折舊方法是年限平均法，是將固定資產的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內的一種方法。采用這種方法，年折舊額計算比較簡便，但存在著明顯的局限性，因為各種設備在不同使用年限提供的經濟效益肯定是不同的。一般情況下，固定資產在使用年限內的前期提供的工作效率相對較高，所帶來的經濟效益也就多；在固定資產使用后期提供的工作效率相對較低，所帶來的經濟效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實，所以該公司對全部設備都采用直線法，存在著一些不足之處，有待改善。

下面我們就來計算一下該公司采用雙倍余額遞減法下各項固定資產年折舊率的比率，計算依據是財務會計當中所學的年折舊率計算方法的公式：年折舊率=2/預計使用壽命（年）*100%。得到以下數據：

對比以上兩份表可以看出，在固定資產的使用初期，使用雙倍余額遞減法要比使用年限平均法的年折舊率高很多。我們知道，折舊額是應納稅額的抵減項，如果使用雙倍余額遞減法，使得開始幾年產生的折舊額比較多，這樣可以減少開始年限時稅收的繳納，從而延遲納稅時間。對于剛剛購進新固定資產的企業而言，這種方法可以有效減緩資金在短期內的大量流出，保證企業能夠穩定的運營。

三、結論分析

經過以上分析，我們從直觀的數據可以看出加速折舊法在減輕稅負，延緩資金流出的明顯優勢。那么我們是否可以就此提出對該鋼鐵企業應使用加速折舊法替代直線法的新建議呢？下面我們再來看看這兩種方法更為詳盡的利弊分析對比。

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固定資產折舊的最普遍公認的定義是將資產的成本分配到各收益期間的一種系統和合理的方法，這個定義是一個靜態的概念，資產的原始成本或其他價值在其使用年限以內是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。

固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響；一是計提折舊基數，計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值?，F行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值作為計提依據；二是折舊年限，折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素；三是折舊方法，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。企業應根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不提隨意變更；四是凈殘值，是指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數額。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。

二、固定資產折舊的主要方法及比較

1.折舊計算的方法

折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業現狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業多種折舊方法并存。企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。根據企業的現狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的行業企業，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。

2.對幾種常見折舊法的探討

雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業選用的折舊方法只有以下4種，直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面對4種方法進行敘述和比較。

(1)直線法。直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的。①利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；②修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；③最后一年資產的效率與最初一年是相同的；④使用資產所取得的收入(或現金流量)在整個使用年限內是固定不變的；⑤各種必要的估計(包括預期使用年限)都是可予以相當確定的預計的。 轉貼于

(2)工作量法。工作量法是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，企業專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

3.改進固定資產折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可考慮使用的備選方案是：

(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值;

(2)以現金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配;

(3)側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性;

(4)盡量采用折中的分配方法。

從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

參考文獻

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（一）固定資產折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統分攤，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。應計提折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額

（二）固定資產原值

固定資產的原值是指固定資產的成本。外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、是固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到可使用狀態前所發生的必要支出構成。

（三）固定資產凈值

固定資產凈值是指原值減去已累計折舊后的金額。各年凈值根據原始價值減去前幾年累計計提折舊總額。

（四）累計折舊

大型機器設備在使用過程中會發生磨損、消耗等情況，其價值會逐漸減少，對這種價值的減少需要進行計算來計提折舊，累計折舊就是已發生的計提折舊累計起來的總和。

（五）折舊殘值

設備的折舊殘值是指其在報廢時拆除清理后殘余的材料、零部件等價值，這些可以通過返回廠家或者變賣來實現價值。一般計算按可算作原始價值的3%-5%。

（六）折舊年限

折舊年限應該與設備的實際損耗基本符合，既反映設備的有形磨損，又反映設備的無形磨損。一般來說，折舊年限應根據醫療設備使用的時間、強度、使用環境及條件來確定。

二、醫療器械行業幾種常用的固定資產折舊方法及解析

（一）年限平均法

1.概念

年限平均法又稱直線法，它只有滿足以下各項條件才是正確的：（1）利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；（2）維修費用在整個設備使用年限內固定不變；（3）最后一年資產的效率與最初一年相同；（4）使用設備所取得的收入（或現金流量）在整個使用年限內是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可以予以相當確定的預計。

2.計算公式

年折舊額=（設備原始價值-預計凈殘值）/預計使用壽命（年）

月折舊額=年折舊額/12

這種方法具體的計算操作簡單，但是沒有考慮到機器在使用過程中的磨損、損壞不一的這一實際情況，易形成前期效益大時未能更多地回收成本，而后期效益差時又回收比例太高，造成折舊收費困難，容易出現提前報廢的現象，對醫療器械企業不利。

3.適用范圍

在實際工作中，有哪些固定資產使用平均年限法比較合適呢？根據影響折舊方法的合理性因素。當一項固定資產在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時，修理和維護費用在資產的使用期內沒有顯著的變化，資產的收入在整個年限內差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋、建筑物等固定資產折舊的核算。

（二）工作量法

1.概念

工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點。

2.計算公式

每一工作量折舊額=固定資產原價×（1-殘值率）÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

3.適用范圍

實際工作中，某些價值大而又不經常使用或季節性使用的大型機器設備中，可以用工作量法來計提折舊。

（三）年數總和法

1.概念

年數總和法是加速折舊法的一種，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

2.計算公式

年折舊額=尚可使用年限/預計使用年限折數總和

或：年折舊率＝（預計使用年限-已使用年限）/{預計使用年限×（預計使用年限＋1）}÷2×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產原值―預計凈殘值）×月折舊額

3.適用范圍

因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。因此，年數總和法在使用上是合理的，也是最趨于現金收支規律的一種方法。具有其科學性和合理性，根據其特點適用于技術進步快，在國民經濟中具有重要地位的企業。如電子生產企業，船舶工業企業，飛機制造企業，汽車制造企業，化工醫藥等。

（四）雙倍余額遞減法

1.概念

雙倍余額遞減法，同年限平均法相同，是加速折舊法的一種，即在不考慮醫療設備預計凈殘值的情況下，根據每年年初設備資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算醫療設備折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初醫療設備固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算醫療設備折舊額時，應在其折舊年限到期前2年內（10年折舊年限的為折舊年限到期5年內，這個可以根據實際折舊年限和設備原始價值具體設定），將醫療設備的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均折舊。

2.計算公式

年折舊率＝2/預計的使用年限

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產年初賬面余額×月折舊率

3.適用范圍

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，具有其科學性和合理性，適用于技術進步快，在國民經濟中具有重要地位的企業。

三、折舊方案的比較和相對合理方案的選擇

（一）比較

在醫療器械行業固定資產折舊管理實踐中，我們發現平均折舊法存在很大缺陷，它沒有根據設備的實際使用情況來回收成本，而是將成本平均到預計的折舊年限里，致使使用部門在前期收益好、設備狀態好的時候沒有更好地回收成本，而后期儀器處于老化報廢期時還要提取相同的折舊，從而降低了使用部門的積極性，使其不能很好地使用、維護機器設備，從而加速了設備的報廢，導致成本無法回收。

雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業務費用的增加；（3）資產價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務價值相同，其折現價值也不同，因而早期服務價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

（二）改進固定資產折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷地更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：

（1）不需分配而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值；

（2）以現金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配；

（3）側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性；

（4）盡量采用折中的分配方法。

從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

參考文獻：

［1］ 魯亮生.成本會計［M］.大連：東北財經大學出版社，2010.

［2］ 吳大軍.管理會計［M］.北京：高等教育出版社，2010.

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一、折舊政策選擇對企業財務的影響

1、對企業籌資和現金流量的影響

一個企業的資金是由企業自有資金和外部籌集而來，計提折舊是企業積累自有資金的重要途徑，折舊資金是企業更新固定資產的主要資金。就某一具體的會計期間而言，折舊提得越多，企業用于固定資產更新或改造的資金越多，企業可利用的自有資金的就越多，對外籌資的規模就相應降低。在企業所需資金規模一定的情況下，外部籌資數量減少會使企業的邊際資本成本和企業綜合資本成本都相對降低?？梢哉f，折舊政策的選擇應根據企業未來期間的資金需求和將要面臨的籌資環境而定。另外，折舊額的多少直接影響著企業的現金流轉。折舊越多，企業處于更新準備狀態的現金越多，企業可用現金也越多。

2、對企業投資的影響

影響固定資產投資決策的一個重要因素就是可利用的資金規模，由于折舊政策影響著企業內部籌資量，因此它也就間接地影響著企業的投資活動。固定資產折舊的多少會影響企業留存現金的多少，留存越多，可用于投資的資金越多，可利用的資本越多，而且成本相對較低時，就會刺激企業的投資活動。折舊政策不僅從規模上影響投資活動，它還會影響固定資產更新投資的速度。如采用快速折舊，固定資產的更新也會加快。

3、對分配的影響

折舊政策的選擇，直接決定進入產品和勞務成本中的折舊成本的多少。在其他因素不變的情況下，不同的折舊政策會使當期的費用成本不同，利潤額也不同，企業同一期間的可供分配的利潤額也就不同，從而最終影響企業的分配。

二、選擇折舊方法應考慮的因素

1、與國家的政策相協調

由于不同行業、不同經濟區域對生產設備的技術水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業、區域規則，按照市場發育程度的不同、技術水平的差異分別制定不同的行業性、區域性的折舊政策?，F行財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法；企業專業車隊的客、貨汽車，大型設備可以采用工作量法；在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業企業，其機器設備可以采用加速折舊方法。這就要求企業在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法就會因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。

2、考慮稅制因素

折舊的計算和提取會影響企業的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業較有利。一般認為：在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；而在累進稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤的波動而提高所適用稅率，從而增加稅負。但對于小型企業并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。

（1）稅收減免期不宜加速折舊。企業所得稅目前實行比例稅率，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

（2）加速折舊須考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期限做了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

（3）加速折舊應考慮企業整體利益。在現行體制下，我國企業的會計報告一般應向工商、稅務、財政、金融等部門及投資各方提供，如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導致企業利潤數額較小，會使投資者認為企業的盈利能力差而不予投資，因此企業應該把加速折舊放到整體經營決策中考慮，不宜僅為減少稅負而導致不利于取得支持銷售增長的資金的情況發生。

3、考慮通貨膨脹

折舊主要是用于對固定資產價值補償，按現行制度規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境。值得注意的是，如果企業采用加速折舊的方法，一定要按稅法規定的加速折舊的方法、年限進行相應的會計核算。

4、考慮資金間價值

就折舊方法而言，折舊方法的選擇應遵守現行的稅收法律法規等規定。任何資產在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時間與速度，應付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時間價值因素的影響，使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進行比較是不可取的，而應該將企業全部折舊年限內所產生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率進行現值折算，再進行比較。在符合政策、法規和不損害企業市場信譽的前提下，應盡可能延遲稅款資金的支付時間，控制稅款現金支付的速度，盡量取得資金的時間價值。

5、考慮折舊年限

可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關系，現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。企業可根據自身具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本。而對一般性企業，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。但企業在確定固定資產折舊年限時，最長的折舊年限通常不得超過財務制度規定的最長折舊年限。最短的折舊年限則在考慮企業財務制度規定的各類固定資產折舊年限的同時，還必須考慮企業所得稅稅前扣除辦法中對固定資產折舊年限的規定。

綜上所述，企業在進行折舊方法的選擇時可以遵循以下基本原則來選擇：第一，在比例稅制且稅率不變的情況下企業應盡可能采用加速折舊法且盡量縮短折舊年限。第二，通脹情況下盡量選擇加速折舊法。第三，通貨緊縮情況下適宜選擇平均年限法。必須強調的是由于每個企業所處的行業、環境千差萬別，情況不盡相同，所以各企業在實際操做中應結合本企業的實際情況進行綜合分析選擇一種適合本企業的折舊方法。

【參考文獻】

[1] 樂、劉蘇雨：折舊會計制度淺探[J].財會月刊，2005（11）.

篇13

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行系統分攤。也就是說固定資產折舊就是固定資產在利用過程中耗費的那部分價值。固定資產折舊的過程并不是未來計算固定資產的凈值，而是一個持續的成本分配過程。

2、影響固定資產折舊的因素

影響固定資產折舊的因素包括：原始價值、預計凈殘值、預計使用年限。其公式是：

固定資產應計提折舊額=固定資產原始價值-預計凈殘值

若固定資產發生減值時，固定資產減值準備也是固定資產折舊的影響因素。固定資產減值準備是指固定資產已經計提的固定資產減值準備累計金額。

3、固定資產折舊方法

固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為折舊率穩定時折舊額隨年數增加而減少的雙倍余額遞減法和固定資產折舊額隨使用壽命的減少而減少的年數總和法。

二、固定資產折舊對企業的影響

1、對企業納稅的影響

固定資產折舊的過程實際上是持續的成本分配過程，在一定程度上延緩或減少了企業的應納稅額。四種折舊方法對企業納稅的不同影響是：

折舊方法計提的折舊總額大致相同，采用雙倍余額遞減法計算的折舊稅額最少，年數總和法次之，年限平均法計算出的稅額最多。對企業而言，加速折舊法無疑是優先要選擇的。

2、對企業利潤的影響

在年限平均法下，利潤額逐年遞減，可以看出忽略固定資產的使用情況，每年計提的折舊額相同，導致企業評價利潤不客觀。工作量法下，固定資產折舊率是根據實際工作量確定的，計提方式是利潤表隨著固定資產的使用程度的變動而變動，計算的結果比較接近固定資產實際折舊量。雙倍余額遞減法下，出現波動，是因為企業在固定資產使用前期多提了折舊，后期提的折舊較少，企業利潤高。年數總和法下計提折舊依次遞減，因為固定資產越到使用后期所需的維修費用越多，從而所帶來的經濟效益也就越少，這種計提方法使得利潤表的變化趨勢比較趨近于企業的實際情況，使用者從報表中也能對企業的運營情況有比較客觀全面的了解。企業當期計提的折舊越多，企業當期的費用越多，使得企業當期的利潤越低；企業當期計提的折舊越少，企業當期的費用越少，進而企業當期的利潤越高。企業購入固定資產給企業帶來利益的同時，固定資產本身也會有磨損和損耗，隨著時間推移，固定資產的使用價值逐年降低，隨之而來修理費用逐年增加。

3、對企業償債能力的影響

償債能力，是企業財務分析的一個重要方面。企業管理者、股權投資者、債權人都特別重視企業的償債能力。直線法下，例如年限平均法，每年的折舊額沒有變化；工作量法，折舊額并沒有太大的浮動，而加速折舊法下，比如雙倍余額遞減法，折舊額逐年遞減，年數總和法呈現下降趨勢，可以看出企業在前期提取的折舊多，增大了前期的折舊費用，從而使得前期利潤少，企業繳納的稅額相比其他折舊方法少，為企業延長了繳納稅款的時間，無形當中給企業提供了一筆額外資金，可以投資其他收益項目或者擴大企業規模，為企業創造更多的利潤，吸引更多的投資者進行投資。加速折舊法的采用為企業提供了一筆無息貸款，既可以用來償還債款，又可以拿來投資其他項目。對企業而言，加速折舊法是一種極好的選擇。

三、企業固定資產折舊存在的問題

1、收入費用不配比

通貨膨脹、物價上漲等因素的存在，使固定資產賬面價值低于實際價值，造成固定資產折舊不準確，導致企業的收入與費用不配比。在計算費用時，折舊費用的計算是依據固定資產的歷史成本，而歷史成本不考慮時間價值的因素，致使會計信息不真實。

2、會計折舊年限與稅法規定的不一致

稅法中規定：房屋及建筑物最低折舊年限為20年，火車、飛機、輪船、機械和其他設備最低年限為10年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等最低年限為5年，電子設備最低年限為3年；但企業會計折舊年限與稅法規定的最低年限通常情況下不一致，需要調整到稅法規定的最低年限來計提折舊。

四、對企業固定資產折舊方法選擇的建議

1、固定資產價值較高的大型企業折舊方法的選擇

對于季節性較為明顯的固定資產，比如大型施工機械、大型機器設備以及運輸單位或其他專業車隊的客、貨運汽車等，工作量往往不穩定，每期的折舊額與實際工作量成比例關系。工作量法是根據實際工作量計提折舊，因而對這些固定資產采用工作量法比較合理。

2、固定資產價值較少的小型企業折舊方法的選擇

對于小規模企業，固定資產少、價值低，計提的折舊額少，因而無論采用哪?N折舊方法對企業的利潤和應納稅額影響很小。這類小規模企業在計提固定資產折舊時可以選擇年限平均法。

3、盈利企業折舊方法的選擇

根據收入與費用配比的原則是將企業劃分為盈利企業和虧損企業。所謂盈利企業是指企業所有的成本、費用及損失低于收入總額的企業。加速折舊法有助于企業固定資產的成本在前期加速得到補償，使得后期固定資產創造的價值降低的同時計提的折舊減少，不僅減輕了企業的稅收負擔，而且避免了后期利潤過低的現象。盈利企業通常采用最低年限來計提折舊，為企業創造更多的利潤。

4、虧損企業折舊方法的選擇