引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計(jì)工作論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
在會(huì)計(jì)電算化條件下，開(kāi)展審計(jì)工作能否順利進(jìn)行則取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會(huì)計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。由于會(huì)計(jì)電算化不斷在向前發(fā)展，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。
（二）引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件
在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對(duì)象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫(kù)，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫(kù)、明細(xì)賬庫(kù)、總賬庫(kù)及報(bào)表數(shù)據(jù)庫(kù)等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測(cè)試通道等對(duì)審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過(guò)以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來(lái)完成。
（三）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)
會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來(lái)完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序
按照《審計(jì)法》的規(guī)定，一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。
（一）準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；
4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；
5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍，以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。
（二）實(shí)施階段
實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。
1.符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測(cè)試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過(guò)程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果，如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可考慮采用通過(guò)計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：a.“測(cè)試數(shù)據(jù)法”，就是將測(cè)試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評(píng)價(jià)；b.“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比較結(jié)果，作出評(píng)價(jià)。
3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測(cè)試，得出結(jié)論，作出評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見(jiàn)，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
篇2
2.績(jī)效評(píng)價(jià)方法不規(guī)范。
目前，我國(guó)行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)方法主要側(cè)重于專項(xiàng)資金使用情況的評(píng)價(jià)。但是，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作涉及的范圍十分廣泛，任務(wù)量巨大，要求審計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平。我國(guó)現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)未形成一套科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)法針對(duì)不同隸屬關(guān)系的預(yù)算單位、不同的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，審計(jì)方法仍延用傳統(tǒng)審計(jì)的查賬、盤點(diǎn)、計(jì)算等方法，未能對(duì)被審計(jì)單位專項(xiàng)資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)期社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，無(wú)法真正對(duì)財(cái)政資金的使用效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
我國(guó)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)多采用定量標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，未充分將定量與定性標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在片面性；再者，由于我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及被審計(jì)對(duì)象具體情況不同，績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)無(wú)法建立全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。最終導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)只能對(duì)行政事業(yè)單位項(xiàng)目支出是否符合相關(guān)專項(xiàng)資金管理辦法、是否及時(shí)撥付到位、資金使用是否合規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)，這種“查賬式”審計(jì)方法，往往無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益、使用效率和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益提出具有可操作性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。
二、加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)若干建議
1.提高績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)知程度，樹(shù)立績(jī)效評(píng)價(jià)理念。
若想提高績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作在各預(yù)算單位中的認(rèn)知程度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大績(jī)效審計(jì)宣傳工作。一是各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)。向各單位領(lǐng)導(dǎo)宣傳績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高資金使用效益、規(guī)范部門管理等作用，取得預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同、支持，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作提供環(huán)境。二是審計(jì)對(duì)象。向廣大預(yù)算單位介紹績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高單位管理水平，保證財(cái)政資金安全、規(guī)范使用等方面的作用，提高被審計(jì)單位工作人員對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的理解與配合，同時(shí)提高審計(jì)工作效率。三是審計(jì)工作者。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員在長(zhǎng)年財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中形成的觀念，對(duì)在績(jī)效審計(jì)工作中表現(xiàn)突出或提出建設(shè)性意見(jiàn)的工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情。
2.加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。
績(jī)效評(píng)價(jià)工作不僅涉及財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識(shí)，而且還需對(duì)建筑、環(huán)保等專業(yè)有所掌握，同時(shí)，審計(jì)工作人員需要一定的溝通、分析能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)寬工作人員知識(shí)面，提高工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；定期組織工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，將每位審計(jì)人員在績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)中總結(jié)出的經(jīng)驗(yàn)與面臨的問(wèn)題與全體員工或其他地區(qū)審計(jì)系統(tǒng)工作人員進(jìn)行分享，以達(dá)到各取所長(zhǎng)、互通有無(wú)的目的。
3.績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)評(píng)價(jià)、監(jiān)督水平。
績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作可適當(dāng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)資金、工程項(xiàng)目審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全面監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的人員、“三公”經(jīng)費(fèi)超標(biāo)、超范圍列支等問(wèn)題進(jìn)行深入分析，結(jié)合部門預(yù)算審計(jì)工作，挖出導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的深層次原因，對(duì)內(nèi)部控制建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為被審計(jì)單位改善經(jīng)管管理、完善內(nèi)部控制制度提供線索。二是工程項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)政府工程預(yù)、決算審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的資金到位率、項(xiàng)目完工率以及結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金處置方面的問(wèn)題，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)提供被審計(jì)對(duì)象決策是否失誤、資金使用是否規(guī)范、項(xiàng)目長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃方面的線索。三是其他專項(xiàng)資金審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)可在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，除對(duì)資金使用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的可行性、實(shí)施進(jìn)度、運(yùn)營(yíng)效益等績(jī)效情況，為績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)工作提供可參考資料，節(jié)儉審計(jì)成本。
篇3
信息化環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了很大變化，內(nèi)控審計(jì)的方法和內(nèi)容也隨之改變。創(chuàng)新是改善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重要方法，樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，并改變工作方式和工作目標(biāo)，為進(jìn)一步提升內(nèi)控審計(jì)管理能力和工作質(zhì)量奠定有力的基礎(chǔ)。
(二)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)力度，加快軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)
在信息化較強(qiáng)的企業(yè)，事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)事先了解企業(yè)內(nèi)控的制定、修改及自我評(píng)價(jià)的過(guò)程。并在此過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注不符合國(guó)家相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)的部分，提出建議，做好事前評(píng)審和問(wèn)卷調(diào)查等。。這些人員應(yīng)重點(diǎn)分析制度是否完善，在應(yīng)用中能否有效運(yùn)行，防止舞弊現(xiàn)象、執(zhí)行偏差度和措施的出現(xiàn)。在制度制定后，相關(guān)人員應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，并按照相關(guān)程序和環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)進(jìn)行多次測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，給企業(yè)的內(nèi)控體系提出一定建議，幫助企業(yè)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作會(huì)在信息化環(huán)境下變得更為復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)的要求不斷提升，促進(jìn)事務(wù)所不得不對(duì)軟件進(jìn)行更新，以此適應(yīng)這種發(fā)展環(huán)境。所以，要加快審計(jì)軟件的更新速度，加速開(kāi)發(fā)，適應(yīng)企業(yè)新環(huán)境內(nèi)控審計(jì)需要。事務(wù)所還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)軟件使用效率，使審計(jì)軟件的審計(jì)優(yōu)勢(shì)得到發(fā)揮，從而滿足信息化審計(jì)需求的發(fā)展。
(三)提高信息化內(nèi)控審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)水平
內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也影響著內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，這是提高內(nèi)控審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證，為了提高內(nèi)控審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)重點(diǎn)提高內(nèi)控審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要想擁有高質(zhì)量的審計(jì)工作，就要不斷提升內(nèi)控審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)掌握審計(jì)工作的技術(shù)、業(yè)務(wù)和實(shí)務(wù)規(guī)范，并全面了解國(guó)家的信息化建設(shè)和相關(guān)法律法規(guī)。要讓審計(jì)人員熟悉企業(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制操作，對(duì)審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎觀念進(jìn)行強(qiáng)化，從而在審計(jì)人員心中樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓其認(rèn)真履行審計(jì)規(guī)則。事務(wù)所應(yīng)重視審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，建立適合計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展需求的培訓(xùn)制度，并給與不了解計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員一個(gè)系統(tǒng)化的教育，確保內(nèi)控審計(jì)人員能夠在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的前提下，精通計(jì)算機(jī)知識(shí)，成為行業(yè)需要的復(fù)合型人才。
(四)擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)工作范圍
在信息化環(huán)境的影響下，事務(wù)所的業(yè)務(wù)處理過(guò)程主要有計(jì)算機(jī)處理、手工處理和人與計(jì)算機(jī)的交互處理。針對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重點(diǎn)是人機(jī)交互處理過(guò)程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理和不同系統(tǒng)之間的傳遞，只有通過(guò)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能更好的了解內(nèi)控的運(yùn)行情況，從而保證后續(xù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，相關(guān)人員要明確審計(jì)的對(duì)象，并處理好其他審計(jì)系統(tǒng)，這些管理信息會(huì)影響企業(yè)管理的決策工作。審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一項(xiàng)技能，隨著審計(jì)工作的不斷深入，逐漸影響著企業(yè)的發(fā)展情況。信息化環(huán)境，審計(jì)人員面臨的環(huán)境更加復(fù)雜，由此提高對(duì)審計(jì)人員的要求。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀而公正的判斷，以降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，除了審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)積累外，還應(yīng)對(duì)重要審計(jì)進(jìn)行集體判斷，推廣好的審計(jì)方法。審計(jì)人員可以應(yīng)用訪談的方式，提高審計(jì)工作的效率，例如訪談對(duì)象可能在內(nèi)控管理中有重要的作用，合理設(shè)置訪談內(nèi)容，充分體現(xiàn)這些人員在遇到問(wèn)題時(shí)的處理方法。相關(guān)人員應(yīng)做好訪談?dòng)涗洠浞掷迷L談機(jī)會(huì)，調(diào)動(dòng)訪談人員的積極性，得到有用的訪談資料。
篇4
4.審計(jì)取證乏力。審計(jì)按要求取證,是提高審計(jì)工作效率的前提。在審計(jì)中由于取證不慎重,因而有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證,證明質(zhì)量不高。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)查,這必然費(fèi)時(shí)、費(fèi)力,影響審計(jì)工作效率。5.審計(jì)定性、處罰依據(jù)不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn),難以一錘子定音,迫使審計(jì)人員到處收集、尋問(wèn);有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法,無(wú)所適從,欲用不得,欲棄不舍。在此階段,就會(huì)延誤時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。
6.財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)匱乏。財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)是審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí),是提高審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。審計(jì)人員具有諳練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能,在審計(jì)時(shí),就會(huì)很快進(jìn)入角色,準(zhǔn)確識(shí)別良莠。反之,審計(jì)人員財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平不高,對(duì)財(cái)會(huì)人員利用財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的手段從中作弊的情況看不出或拿不準(zhǔn),現(xiàn)翻資料,現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn),使問(wèn)題遲遲不能披露,這必然推延時(shí)間,影響審計(jì)工作效率。
7.審計(jì)復(fù)核延誤時(shí)間。審計(jì)復(fù)核案件及時(shí)返回是提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)復(fù)核中延誤時(shí)間有兩種情況:一是因案卷程序不規(guī)范等原因,要求修改、補(bǔ)正后再?gòu)?fù)核;二是復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題。推延復(fù)核時(shí)間就會(huì)影響審計(jì)工作效率。
8.延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的時(shí)間。按時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn),是提高審計(jì)工作效率的保證。審計(jì)報(bào)告形成后,應(yīng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn),但是,有時(shí)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)不在,或由于某種原因遲遲找不到法人代表,交換意見(jiàn)一拖再拖。這顯然影響審計(jì)工作進(jìn)度。
二、提高審計(jì)工作效率的幾點(diǎn)對(duì)策
1.做好審計(jì)計(jì)劃,嚴(yán)密安排審前準(zhǔn)備工作。安排審計(jì)計(jì)劃,要做到科學(xué)、合理,從實(shí)際出發(fā),全面考慮,不能帶有隨意性。審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)戶項(xiàng)時(shí),應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門溝通,避免重復(fù)審計(jì);安排審前準(zhǔn)備工作,應(yīng)由專人負(fù)責(zé),全面落實(shí),不疏漏每一環(huán)節(jié);做好審前培訓(xùn),加強(qiáng)與被審計(jì)單位聯(lián)系,加快審計(jì)速度。
2.加大措施,努力提高審計(jì)人員素質(zhì)。如果審計(jì)人員素質(zhì)不高,就會(huì)造成審計(jì)方法混亂、取證乏力、定性不準(zhǔn)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)真假不分。這樣既影響審計(jì)質(zhì)量,又制約審計(jì)工作效率。提高審計(jì)人員素質(zhì),應(yīng)做到“三個(gè)結(jié)合”,即一是定期培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合;二是理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合;三是應(yīng)用法規(guī)文件時(shí)原則性與靈活性相結(jié)合。審計(jì)人員素質(zhì)提高了,審計(jì)工作就能得心應(yīng)手,審計(jì)工作效率也會(huì)隨之提高。
篇5
一、XBRL具有的優(yōu)勢(shì)
1.完全開(kāi)放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費(fèi)的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費(fèi)注冊(cè)使用，大大方便了財(cái)務(wù)信息的使用。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、按季、按月的模式，做到實(shí)時(shí)、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來(lái)選取閱讀的信息。
3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，還可以搜索到形成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的初始信息，可以追根求源。
4.可跨平臺(tái)使用。信息使用者可同時(shí)采用多家企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過(guò)比較分析獲得更多更有價(jià)值的信息。
雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢(shì)，但是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，就是財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對(duì)XBRL報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。并且XBRL應(yīng)用對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員素質(zhì)等等一系列方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細(xì)探討對(duì)審計(jì)各方面的影響。
二、XBRL的應(yīng)用對(duì)審計(jì)的影響
1.審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實(shí)施以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)進(jìn)一步開(kāi)拓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時(shí)使用XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要給使用者提供一個(gè)學(xué)習(xí)、交流的平臺(tái)，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過(guò)程，了解哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)說(shuō)明哪些可能存在的問(wèn)題，這樣，審計(jì)的咨詢服務(wù)會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)展。
2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進(jìn)行審計(jì)。還應(yīng)更好的理解在電子實(shí)施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實(shí)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)以及在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下電子實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。因此審計(jì)人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對(duì)系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計(jì)人員就有可能被淘汰。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問(wèn)題。如果企業(yè)單獨(dú)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的防偽認(rèn)證系統(tǒng)等對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)保護(hù)。XBRL安全風(fēng)險(xiǎn)的加劇會(huì)增加注朋會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)，使得審計(jì)報(bào)告的受眾范圍擴(kuò)大，這也將增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)收費(fèi)的影響。采用XBRL以后，財(cái)務(wù)報(bào)告成為了在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。審計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部保證，為保證實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，即時(shí)審計(jì)或?qū)崟r(shí)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員要隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。誰(shuí)為審計(jì)買單這一問(wèn)題將再次困擾大家，審計(jì)報(bào)告受眾范圍擴(kuò)大審計(jì)實(shí)時(shí)等等這些變化都將使審計(jì)費(fèi)用大大增加，增加的費(fèi)用由被審單位承擔(dān)、還是由受用者承擔(dān)、還是共同承擔(dān)？尚需進(jìn)一步探討。
5.審計(jì)工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動(dòng)、方便地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當(dāng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁(yè)或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí),應(yīng)用軟件能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無(wú)須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報(bào)表形式,這不僅大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本，而且同時(shí)也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯(cuò)誤率。XBRL的運(yùn)用使得審計(jì)工作在時(shí)間地點(diǎn)和空間上的限制減少，可以大大減少審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
XBRL對(duì)審計(jì)的影響不僅僅是審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過(guò)方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計(jì)系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說(shuō)將會(huì)引起一場(chǎng)審計(jì)革命。XBRL所帶來(lái)的實(shí)時(shí)審計(jì)可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對(duì)其進(jìn)行深入的研究，其研究?jī)r(jià)值和應(yīng)用前景不可估量。
參考文獻(xiàn)：
[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告.復(fù)旦大學(xué)出版社,2006
篇6
1．2單價(jià)審核在計(jì)量中有清單單價(jià)的，以清單單價(jià)計(jì)取，這是沒(méi)有爭(zhēng)議的，單價(jià)審核主要是審計(jì)那些由于變更或清單缺項(xiàng)造成的，中標(biāo)清單中沒(méi)有的項(xiàng)目的單價(jià)，這些單價(jià)往往就由施工單位套用定額并計(jì)取相關(guān)費(fèi)用后得到，還有一些是定額中缺項(xiàng)的，施工單位請(qǐng)經(jīng)濟(jì)定額站增補(bǔ)了定額后參照套用，而高套定額又是施工單位在市政預(yù)算中最普遍采取的方法，對(duì)增補(bǔ)的定額不套用，隨便找一份其他工程上的單價(jià)高的增補(bǔ)定額進(jìn)行套用，審計(jì)時(shí)既要熟練地掌握定額子目，又要熟悉施工管理，還要看施工單位與甲方所簽合同，按合同中重測(cè)單價(jià)或工程量變化超過(guò)比例后計(jì)取單價(jià)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)。
1．3措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金計(jì)取措施費(fèi)分組織措施費(fèi)和技術(shù)措施費(fèi)，組織措施費(fèi)的費(fèi)率在《建設(shè)工程費(fèi)用定額》中有規(guī)定，施工單位有時(shí)會(huì)自己提高百分率以達(dá)到多計(jì)措施費(fèi)，技術(shù)措施費(fèi)是根據(jù)實(shí)際施工中用的如大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)或模板腳手架等，而施工單位計(jì)量時(shí)還沒(méi)用到就計(jì)取此費(fèi)用。還有規(guī)費(fèi)，費(fèi)用定額中給的以直接費(fèi)計(jì)取的基數(shù)是9．64%，每個(gè)企業(yè)都有各自的費(fèi)率，市政工程的規(guī)費(fèi)費(fèi)率一般都小于費(fèi)用定額給定值，施工單位報(bào)計(jì)量時(shí)往往都不修改此值，以達(dá)到多取規(guī)費(fèi)的目的。稅金分城市、縣鎮(zhèn)和不在城市縣鎮(zhèn)的，計(jì)取時(shí)都要據(jù)實(shí)計(jì)取，是根據(jù)施工工程所在地確定費(fèi)率，不是以施工單位資質(zhì)注冊(cè)所在地確定，施工單位以市里企業(yè)為理由高套稅金費(fèi)率是不正確的，以上這些在審計(jì)時(shí)都要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)查實(shí)、以施工單位提供規(guī)費(fèi)、資質(zhì)復(fù)印件等來(lái)做到正確無(wú)誤的計(jì)取。
2市政工程進(jìn)度結(jié)算審計(jì)的策略
市政工程進(jìn)度結(jié)算一般每月報(bào)送一次，或由甲方要求一月報(bào)兩次，由于甲方會(huì)根據(jù)審計(jì)的結(jié)果支付施工單位進(jìn)度款，這就使進(jìn)度審計(jì)工作尤其重要，甲方委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)審計(jì)部門寄予了高度信任與責(zé)任。為了做好市政工程的進(jìn)度結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)部門也加大了審計(jì)的策略。
2．1制定嚴(yán)格的審計(jì)制度和精選審計(jì)人員首先按照國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)準(zhǔn)則和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法要求，并結(jié)合本審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，健全審計(jì)規(guī)章，具體表現(xiàn)為在本審計(jì)單位制定了復(fù)審制，對(duì)審計(jì)后的結(jié)果會(huì)進(jìn)行復(fù)審，并由各審核部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終簽字核查，杜絕了審計(jì)中出現(xiàn)的失誤或人為多計(jì)審計(jì)值的現(xiàn)象，使審計(jì)做到有章可循、規(guī)章辦事、相互監(jiān)督。其次對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行精選，不僅懂業(yè)務(wù)肯吃苦，還要有良好的工作作風(fēng)，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)，提高審計(jì)人員整體的綜合水平。
2．2加強(qiáng)審計(jì)跟蹤工作市政工程路線長(zhǎng)，隱蔽工程多，施工單位發(fā)生偷工減料或不按圖紙?jiān)O(shè)計(jì)施工情況極為可能，審計(jì)部門針對(duì)此種情況，專門派有專人對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤工作，對(duì)施工中的隱蔽工序和現(xiàn)場(chǎng)簽證都留有影像資料和文字資料，在審計(jì)進(jìn)度結(jié)算時(shí)，會(huì)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤人員的資料進(jìn)行審計(jì)，真正做到了實(shí)事求是，客觀公正。
2．3運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和加強(qiáng)談判技巧目前，無(wú)論是預(yù)算、結(jié)算，套價(jià)都會(huì)是計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行的，工程量計(jì)算也輔以計(jì)算機(jī)，這樣計(jì)算起來(lái)又快而且出來(lái)的結(jié)果準(zhǔn)確率高，審計(jì)時(shí)也如此，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高了工作效率，也簡(jiǎn)化了審計(jì)時(shí)由于數(shù)量的每一次改變重新計(jì)算審計(jì)結(jié)果的繁重任務(wù)，審計(jì)人員必須會(huì)準(zhǔn)確而熟練地應(yīng)用軟件進(jìn)行工程量計(jì)算、鋼筋算量、預(yù)算套價(jià)。在審計(jì)結(jié)果與施工單位計(jì)量有出入需核對(duì)時(shí)，審計(jì)人員要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用談判的策略，與施工單位建立信任的基礎(chǔ)上，解決好對(duì)立的情緒，在一些大的原則上堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)作一些讓步，在雙方分歧較大的問(wèn)題上，可以考慮折中、會(huì)議討論等方法，公平公正地解決，在雙方可以接受的范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。
篇7
（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面
我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作主要是停留在社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問(wèn)題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還存在著缺乏全面完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒(méi)有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。
（四）績(jī)效審計(jì)工作人員能力素質(zhì)有待提升
社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作與普通的審計(jì)工作有著較大的差別，對(duì)于審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員主要是以“財(cái)會(huì)型”的審計(jì)人才為主，對(duì)于公共管理以及行政作用發(fā)揮不夠熟悉，不利于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)完善策略
（一）健全社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)管理體制
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)對(duì)于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金安全，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障工作開(kāi)展的重要作用，不斷完善社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)體系，尤其是提高社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開(kāi)展。其次，為了便于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開(kāi)展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)法以及績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過(guò)出臺(tái)文件的方式明確社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。
（二）確保社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性
對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)，應(yīng)該分為保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營(yíng)、支付以及影響四個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)工作。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營(yíng)審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對(duì)投資運(yùn)營(yíng)是否公開(kāi)透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對(duì)保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)放對(duì)參保群體以及社會(huì)保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)社會(huì)保障水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)這幾方面的全面績(jī)效審計(jì)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的全過(guò)程管理情況。
（三）構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定上，應(yīng)該遵循簡(jiǎn)明實(shí)用、系統(tǒng)性、可比性、適度性以及可測(cè)量性的原則選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開(kāi)透明性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開(kāi)情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
（四）強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)
社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)、金融、投資運(yùn)營(yíng)管理等方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。此外，還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫等相關(guān)要求，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保能夠在審計(jì)報(bào)告中提出更合理的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理建議和意見(jiàn)。
篇8
2．財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員自身素質(zhì)不足
審計(jì)工作是一項(xiàng)十分重要的工作，關(guān)系到我國(guó)的基層財(cái)務(wù)狀況，上級(jí)政府必須加強(qiáng)重視。在我國(guó)南方一些發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，發(fā)展前景和當(dāng)?shù)丨h(huán)境也比較好，因此能吸引到一些受過(guò)專業(yè)教育的高素質(zhì)審計(jì)人員，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也能順利的開(kāi)展，做到公正公開(kāi)，財(cái)務(wù)狀況清晰。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到一些貧困地區(qū)的基本狀況：部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后、財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏規(guī)范制度、財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)偏低，由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)混亂情況會(huì)進(jìn)一步阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用
1．審計(jì)工作能有效遏制現(xiàn)象
由于我國(guó)大部分偏遠(yuǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，審計(jì)工作開(kāi)展的不到位，財(cái)務(wù)狀況通常十分混亂，等不良現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。此外，當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部多由當(dāng)?shù)鼐用駬?dān)任而非上級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府派遣，因此出現(xiàn)了大量的拉幫結(jié)派現(xiàn)象，一些基層干部利用自身在當(dāng)?shù)氐年P(guān)系和影響無(wú)視法律法規(guī)，利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污等現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，具體體現(xiàn)為公款吃喝、胡亂報(bào)銷、挪用公款等不良現(xiàn)象。積極的開(kāi)展審計(jì)工作，能夠有效的提高財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，對(duì)這些基層領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾作用，幫助財(cái)務(wù)工作消除混亂的狀況，提高財(cái)務(wù)工作的公開(kāi)性和可信度，使財(cái)務(wù)工作盡快走上正軌，依照國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作。
2．提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)
當(dāng)前我國(guó)的基層單位財(cái)務(wù)工作普遍存在財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平較低，財(cái)務(wù)結(jié)算效率十分低下，許多財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和匯報(bào)工作時(shí)缺乏專業(yè)知識(shí)，不僅工作效率低下，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果也缺乏真實(shí)性。因此，我國(guó)開(kāi)展改革工作就尤其必要，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)力度來(lái)監(jiān)督財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)工作人員的工作質(zhì)量。高強(qiáng)度的審計(jì)工作也能使基層財(cái)會(huì)人員認(rèn)識(shí)到自身的不足，積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。最后，審計(jì)工作還能遏制財(cái)會(huì)人員的一些不良工作習(xí)慣，督促基層財(cái)會(huì)人員按章辦事，依照國(guó)家法律和政府財(cái)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，提高財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性和規(guī)范性。
三、對(duì)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議
1．改善工作環(huán)境，吸引高素質(zhì)人才
在過(guò)去的若干年間，我國(guó)偏遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍比較落后，工作環(huán)境和工作條件也比較惡劣，很難吸引受過(guò)高等教育的專業(yè)財(cái)會(huì)人員。根據(jù)這種情況，財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)該著重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提高自身吸引力；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府等上級(jí)政府也應(yīng)該制定相關(guān)政策，為優(yōu)秀的基層單位審計(jì)人員提供更多的晉升機(jī)會(huì)和更好的工資待遇，積極改善財(cái)會(huì)部門人員的發(fā)展前景，吸引更多的優(yōu)秀人才參與到財(cái)會(huì)審計(jì)工作中來(lái)。
2．提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
我國(guó)基層財(cái)會(huì)部門數(shù)量十分龐大，對(duì)于高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才的需求量也很大，但是招募具備專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)的人才需要時(shí)間，與此對(duì)應(yīng)的是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作刻不容緩的嚴(yán)重混亂狀況。因此，想要改善財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，我們不能僅僅寄希望于招募社會(huì)上的人才，也要注重提高當(dāng)前的財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，政府應(yīng)該意識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性，積極開(kāi)展基層財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)提升工作，多開(kāi)展財(cái)會(huì)培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的落實(shí)和加強(qiáng)。
篇9
(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計(jì)部門只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)，合同、采購(gòu)等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無(wú)法做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專門的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問(wèn)題，因而發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。
二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑
針對(duì)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。
(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過(guò)程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。
(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國(guó)有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無(wú)法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來(lái)。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。
篇10
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬中均采用紙張的形式對(duì)各種會(huì)計(jì)資料進(jìn)行登記及存儲(chǔ)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)這些紙面信息的查閱搜集審計(jì)線索、完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)人員只需要將會(huì)計(jì)信息輸入到計(jì)算機(jī)中就能完成大量的信息處理工作。對(duì)于大多數(shù)審計(jì)人員來(lái)講，由于作為審計(jì)線索和憑證的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)了計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)盤查和信息處理，從而大力加強(qiáng)了漏洞查找、查錯(cuò)、防弊等審計(jì)工作的有效開(kāi)展。
2.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的作用
會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)環(huán)境十分復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容相應(yīng)改變。審計(jì)的順利完成需要流程圖及數(shù)據(jù)測(cè)試，而執(zhí)行數(shù)據(jù)文件中主要依靠計(jì)算機(jī)軟件的運(yùn)行和審計(jì)電算化、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程等方面。
3.對(duì)審計(jì)人才的作用
審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。因此，審計(jì)人員不僅需要具備相關(guān)的審計(jì)基礎(chǔ)性理論知識(shí)，而且要了解和掌握計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)操作等方面的知識(shí)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)部門應(yīng)該兼具審計(jì)人才、計(jì)算機(jī)人才、系統(tǒng)分析人才、系統(tǒng)操作人才等復(fù)合型人才隊(duì)伍，這樣才能更好的完成審計(jì)工作。
二、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的建議
1.不斷健全審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)
“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，審計(jì)工作的順利完成離不開(kāi)審計(jì)制度的約束。時(shí)展變化快，舊的審計(jì)準(zhǔn)則難以滿足新形勢(shì)的會(huì)計(jì)需求。因而不斷健全相關(guān)審計(jì)制度勢(shì)在必行。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)線索的保留和存儲(chǔ)也極為重要。例如：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該詳細(xì)記錄并保留下來(lái)；系統(tǒng)中的某些暫存文件，超過(guò)一定時(shí)間段后就應(yīng)該立即處理；對(duì)于審計(jì)需要的文件，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行備份等。
2.加強(qiáng)事前和事中審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化以信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。基于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，不僅審計(jì)中要對(duì)信息系統(tǒng)軟件應(yīng)用考慮周全，還要重視對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)階段的審計(jì)。通過(guò)對(duì)事前、事中審計(jì)的落實(shí)，有利于協(xié)調(diào)審計(jì)與會(huì)計(jì)職能之間的聯(lián)系，從而提高審計(jì)工作的效率和水平。因此，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)進(jìn)行監(jiān)督。保證審計(jì)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用之間的協(xié)調(diào)性。事前和事中審計(jì)工作內(nèi)容主要包括：是否嚴(yán)格按照相關(guān)開(kāi)發(fā)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整個(gè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)；信息提供的管理制度和安全保密措施是否健全；信息系統(tǒng)是否建立了及時(shí)防止會(huì)計(jì)人員對(duì)信息有意的舞弊或偶然失誤情況下的相應(yīng)措施；信息系統(tǒng)的操作是否實(shí)用合理、功能是否完善、能否滿足用戶管理及數(shù)據(jù)處理的要求；信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法、處理流程應(yīng)該與我國(guó)會(huì)計(jì)紀(jì)律、法規(guī)的規(guī)定相符合等。
3.培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)審計(jì)人才
由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，審計(jì)工作的開(kāi)展面臨了巨大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。當(dāng)下，應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)軟件操作、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面知識(shí)及能力的培養(yǎng)，促使審計(jì)人員能夠熟悉會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境，快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行信息查閱、提取、審核，保證審計(jì)工作的有效開(kāi)展；同時(shí)，學(xué)校方面應(yīng)該注重復(fù)合型財(cái)務(wù)審計(jì)人才的培養(yǎng)，在會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)、管理類專業(yè)的日常教學(xué)計(jì)劃中，應(yīng)該加入計(jì)算機(jī)內(nèi)容的教學(xué)，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。
篇11
2.對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足
有些事業(yè)單位深受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，而忽略了審計(jì)工作的重要作用。內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)一系列科學(xué)而系統(tǒng)的方法，對(duì)事業(yè)單位的管理進(jìn)行有效性的分析、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，幫助事業(yè)單位更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位利潤(rùn)的最大化。但是，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些事業(yè)單位難以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效能大大降低。而且，由于缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部資金過(guò)度閑散，甚至造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。所以，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作刻不容緩。
3.缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)
在改革開(kāi)放前，我國(guó)一直實(shí)行的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)部審計(jì)工作幾乎沒(méi)有用武之地。所以，多數(shù)事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的掛在財(cái)務(wù)處，有的掛在紀(jì)檢部門，還有的附設(shè)在辦公室。但是，隨著改革開(kāi)放程度的逐漸深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制開(kāi)始占據(jù)市場(chǎng)的主導(dǎo)位置，審計(jì)工作的重要作用開(kāi)始凸顯。但是，由于缺乏系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作由于缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)而成效不大。因此，設(shè)立一個(gè)系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。
4.與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善
開(kāi)展任何一項(xiàng)工作必須有法可依，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作也必須要有健全的法律法規(guī)給予保障，以使審計(jì)工作有法可依。縱觀我國(guó)的法律法規(guī)，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)并沒(méi)有專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的法律規(guī)定，缺乏必要的法律支撐致使審計(jì)工作難以發(fā)揮其強(qiáng)制性作用，導(dǎo)致審計(jì)工作難以落實(shí)到實(shí)處且審計(jì)效果難以達(dá)到單位要求。審計(jì)工作法律法規(guī)的不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)不能找到法律依據(jù)，審計(jì)時(shí)無(wú)章可循，后續(xù)的審計(jì)工作也難以進(jìn)行。
二、關(guān)于改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效建議
1.提高從業(yè)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作從業(yè)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)工作的成效。審計(jì)人員作為審計(jì)工作中的唯一一個(gè)不確定的因素，其具有的強(qiáng)烈的主觀性導(dǎo)致審計(jì)工作很難保持客觀性，審計(jì)結(jié)果存在爭(zhēng)議。因此，提高從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅要完善審計(jì)工作所需的知識(shí)技能，還要注重他們工作心態(tài)的擺放，確保他們能以一個(gè)客觀、公正的態(tài)度投身于審計(jì)工作，從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
2.全面認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，要想真正認(rèn)識(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，必須拋棄計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想觀念，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的眼光看待內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變陳舊的審計(jì)理念，重新以科學(xué)的審計(jì)認(rèn)識(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。必須將新的審計(jì)理念與審計(jì)工作的實(shí)踐相結(jié)合，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展新的審計(jì)理念。
3.建立系統(tǒng)完整的審計(jì)機(jī)構(gòu)
系統(tǒng)化、完整化、規(guī)范化的審計(jì)機(jī)構(gòu)是保證審計(jì)工作高效運(yùn)行的必要前提。而且，審計(jì)機(jī)構(gòu)還必須保證其完整、獨(dú)立性，能獨(dú)立、不受干擾地客觀開(kāi)展審計(jì)工作，從而保證審計(jì)工作的高質(zhì)量和高水平。因此，在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，在滿足審計(jì)機(jī)構(gòu)系統(tǒng)性的同時(shí)，還必須滿足其獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)能完全獨(dú)立于其他部門，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
4.借助第三方中介機(jī)構(gòu)
目前事業(yè)單位人員編制緊張，專業(yè)審計(jì)人員缺乏。針對(duì)這種情況，我們可以借助有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，他們長(zhǎng)期從事審計(jì)業(yè)務(wù)，程序比較規(guī)范，而且第三方機(jī)構(gòu)直接對(duì)委托人負(fù)責(zé)，不受事業(yè)單位內(nèi)部人員的影響，可以保證相對(duì)的客觀、公正性。
5.完善相應(yīng)的規(guī)章制度
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作缺乏強(qiáng)硬的法律法規(guī)支持是審計(jì)工作難以取得明顯成效的主要因素。首先，應(yīng)建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，嚴(yán)格要求審計(jì)人員，強(qiáng)化其法律意識(shí)，真正做到有法可依、有法必依。其次，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的法律知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，使其明確自己擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，從而認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作。
篇12
2.1會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)沒(méi)有對(duì)相關(guān)的人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，本身沒(méi)有做好宏觀的把握，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
2.2有一部分審計(jì)單位或?qū)徲?jì)部門的審計(jì)手段與審計(jì)方法不符合相關(guān)規(guī)范。個(gè)別審計(jì)人員對(duì)未了解被審計(jì)單位基本情況的情況下就開(kāi)始了審計(jì)工作，同時(shí)因?yàn)槠鋵?duì)一些問(wèn)題沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，最終受到了嚴(yán)重的處罰，甚至是法律制裁。
2.3對(duì)舞弊的制裁力度還不夠，編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所需付出的代價(jià)還不足以使造假者望而卻步，這主要是由于相關(guān)部門的管理和制裁缺乏力度，同時(shí)也有相關(guān)法規(guī)不夠完善的因素。
2.4會(huì)計(jì)、審計(jì)人員掉以輕心、工作馬虎，在工作中缺乏應(yīng)有的責(zé)任感，加之必要的社會(huì)責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，沒(méi)有足夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)業(yè)態(tài)度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自身責(zé)任的重大,以至于造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制的措施
3.1需進(jìn)一步提高相關(guān)人員的整體素質(zhì)。要想從根本上解決問(wèn)題就要提高相關(guān)人員的素質(zhì),增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)。尤其是探討問(wèn)題不斷加深、知識(shí)范圍不斷擴(kuò)大的知識(shí)社會(huì)，審計(jì)人員必須是復(fù)合型人才，不能局限于自身原有的知識(shí)，重視自身的后期培養(yǎng),不斷豐富自身的知識(shí)儲(chǔ)備。
3.2減少政府部門對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的干預(yù)，對(duì)其內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行凈化。政府部門對(duì)于審計(jì)行業(yè)施加的壓力或一些干預(yù)有時(shí)候正是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此，要減少政府部門對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的干預(yù)，這樣才能形成一個(gè)較為良好的職業(yè)環(huán)境。
3.3采用既行之有效又方便靈活的審計(jì)方式對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展迅速也較為成熟，幾乎所有事情都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)解決，通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的有效利用，在節(jié)約成本、節(jié)省時(shí)間、便于資料的審查和匯總的同時(shí)，也可以讓審計(jì)結(jié)果更加可信、準(zhǔn)確。
3.4對(duì)于審計(jì)條件受限的項(xiàng)目不能草率了事。對(duì)相關(guān)的信息在審計(jì)之前要進(jìn)行充分必要的調(diào)查了解,要細(xì)致、謹(jǐn)慎的做好相關(guān)的審核工作，然后才決定是否要接受委托或者采取必要的防范措施，從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.5加大會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與相關(guān)行業(yè)自身的審核檢查力度，能夠?qū)⒆陨淼淖饔贸浞职l(fā)揮，做到不，這也是解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的一項(xiàng)有效措施。
篇13
隨著美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國(guó)上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問(wèn)題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問(wèn)題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國(guó)七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國(guó)上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中17%的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒(méi)有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開(kāi)大學(xué)舉行的第二屆公司治理國(guó)際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。
各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來(lái)越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。
關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國(guó)《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒(méi)有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來(lái)，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。
“安然事件”后，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。
經(jīng)過(guò)以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過(guò)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。
2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過(guò)程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。
3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙螅瑑?nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開(kāi)始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。
這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問(wèn)題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀
20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒(méi)有擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒(méi)有拓寬到事前和事中審計(jì)。
目前，我國(guó)存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：
1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式
董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。
通過(guò)對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說(shuō)明書(shū)的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來(lái)，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒(méi)有上升到公司治理的高度。
面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國(guó)也頒布了一系列的法規(guī)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開(kāi)展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有象美國(guó)證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒(méi)有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。
隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要解決這些重大問(wèn)題，我國(guó)的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過(guò)程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004
