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（三）招投標工作積極參與學會各項招投標工作，結合本部門工作特點，提出規范招投標工作意見和建議，嚴格按照規定進行采購，根據我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用，并認真和相關職能部門溝通和協調，把這些意見和建議落到實處，節約了財政資金，有效的維護了單位的經濟利益。
（四）加強經濟合同管理進一步加強單位經濟合同管理，對學會涉及的所有協議、合同進行認真審核、嚴格把關，2013年共審核審簽經濟合同60多份，無違約合同發生，有效的規避了風險。
（五）積極開展專項審計工作按照有關內審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經費”的支出情況，內審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內容為2013全年該車發生的全部費用，具體包括發生時間、憑證號、任務內容、事項發生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養、保險、司機誤餐、安全獎公里數等，經認真統計和查詢，比對和實地核查，審計結論與建議如下：審計結論：1、汽車加油存在不規范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計建議：1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數，核算佰公里油耗，加強考核。
二、內審面臨的問題和困難
2014年，江蘇省醫學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經費”為內審抓手，進一步加強審計力度，要以規范預算管理、推動財政體制改革、保障財產安全、提高單位管理水平，為學會的整體發展戰略，做好審計工作。
三、2014年內審工作計劃
2014年我們將進一步貫徹執行《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014年醫學會整體發展戰略，進一步強化內部審計職能，加強審計工作的基礎性建設，進一步提高審計人員素質，突出管理質量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環節，切實認真制定2014年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。2014年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經費”的審計力度，創新內審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內控制度、招標投標、合同履行、材料與設備采購、會議預結算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節約財政資金、提高資金的使用效益。
四、內部審計工作意見和建議
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計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，無論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發表審計意見的依據。
2現代審計與傳統審計的差異
2.1站在新角度隨著國民經濟的發展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發展的顯著特征，各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發，先進行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。
2.2面臨新環境計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現形式虛擬化，即審計環境數字化，審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。
2.3線索更復雜計算機審計環境下，傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。
2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。
計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息?？偠灾?，計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
2.5審計技術更現代傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。
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人學說認為，在企業中有著各種各樣的契約來降低成本，然而，除非契約的條款的實施得到監督，否則它就不起這種作用。審計就是一種監督的方式。
一、審計需求
一般說來，對審計的需求分為兩個層次。第一個層次是政府及法律法規對審計服務的需求，這是最基本的需求；第二個層次是指企業對審計服務自發的需求，這是由于企業的所有權和經營權相分離的結果(李若山，1991)。
審計需求在我國又是一個什么樣的狀況呢?首先在第一個層次上，1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業會計報表要由注冊會計師進行審計，這形成了我國第一批法定審計需求。此后，財政部、證監會陸續頒布了一些法律條文，規定國有企業、上市公司等的會計年報必須由注冊會計師進行審計。至此，我國在第一層次上的審計需求已經形成。由于已經有了法定的要求，所以要判斷在第二層次上是否有需求，可以從判斷看企業對高質量的審計是否有需求入手。
二、沖突與審計需求
問題是企業有效契約觀的基本問題之一。現代企業中通常存在著兩種問題，一種是股東與管理當局之間的問題，另一種是控股股東和外部中小投資者之間的問題。在英、美企業高度分散的股權結構下，問題主要源于股東與管理當局之間的沖突(Jensen和Meckling，1976)，主要集中于第一種問題；而在東亞股權高度集中的轉型經濟中，問題主要源于大股東與外部中小投資者的沖突，主要集中于第二種的問題(Joseph和Wong，2002)。我國的上市公司多為國有企業改制而成，股權結構通常是“國有股一股獨大”，所以我國的問題應該主要是第二種的問題：大股東與外部中小投資者的沖突。在這種關系下，一旦外部投資者預期到內部人的侵占行為，他們會通過價格機制實現自我保護，低價購入企業股票，因此企業和控股股東要最終承擔高額的成本，(LaPortaetal，2000)。Jensen和Meckling(1976)認為企業管理當局有動機引進監督或保證機制來緩解問題，使投資者合理確信自己的利益受到了保護。審計便充當了這種角色。
三、問題中影響審計需求的幾個方面
（一）審計需求與成本
事實上，沖突與審計需求之間關系研究亦可分為兩個階段，自愿審計階段和強制審計階段。
1．自愿審計階段的審計需求是否雇用外部審計
早期在外部審計未被法律強制要求提供時，關于沖突與審計需求關系的研究主要集中在企業是否有動機雇用外部審計來制約管理當局的機會主義行為。代表人物主要有Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1983)和Titman和Trueman(1986)等。
Jensen和Meckling(1976)認為，委托關系是指“一個人或一些人(委托人)委托其他人(人)，根據委托人的利益從事某些活動，并相應的授予人決策權的契約關系”。委托人和人都是理性的經濟人，都會追求自身利益最大化，然而他們的利益往往又是不一致的，人經常會為了自身的利益在經營活動中利用其信息優勢做出損害委托人利益的行為即道德風險，這就是成本。若資本市場完全理性，則外部投資者將能預見到企業內部的成本，并降低對企業價值的評估，即成本所導致的企業價值損失最終將全部由企業的內部人承擔。從而，在完善的資本市場條件下，委托問題較為嚴重的公司將有積極性通過引入外部監督，以降低內部成本，并提高企業市場價值。這表明，外部監督與內部委托機制之間存在相互替代關系，若內部委托機制較為完善，則企業可能較少訴諸于外部監督的作用；反之，若內部委托機制較為薄弱，則企業可能將更多地依賴于外部監督機制，來降低成本，從而提高企業價值。
同樣，當公司對外發行債券時，在管理者和債權人之間也存在上述的問題和類似的解決方法。隨后的實證研究也證實了委托假設，如Watts和Zimmerman(1983)發現在最早的管理者沒有提供全部資本的公司中就存在對獨立審計的需求。
這些研究表明企業管理當局為了提升企業的價值，有動機雇用外部審計作為監控和保證機制來緩解企業的沖突。Chow(1982)以1926年普爾工業手冊中的美國企業為樣本，研究了問題和外部審計需求之間的關系，為審計的治理角色提供了進一步的證據，其研究指出負債-權益比較高的大企業對外部審計的需求相對較大。
2．強制審計階段的審計需求是否雇用高質量的外部審計
當法律強制要求提供外部審計時，關于沖突與審計需求關系的研究演變為企業是否有動機雇用高質量的外部審計。
自Jensen和Meckling(1976)的文章發表以后，已有一些研究實證考察了企業是否會通過聘請高質量的外部審計師，來降低管理層與外部投資者之間的成本，并提高企業價值。這些文獻的主要研究假設是：若管理層持股比例越高，則管理層與股東之間的成本越小，從而，企業對外部審計的需求較低；若負債率越高，則管理層可自由支配的現金流越少，從而在一定程度上可降低管理層與外部投資者的成本，此時企業對外部審計的需求也較低。
從有關管理層與股東之間成本的研究情況來看，Palmrose(1984)、Simunic和Stein(1987)、Francis和Wilson(1988)、Eichenseher和Shield(1989)及Defond(1992)等人關于會計師選擇或更換與公司規模、負債比及股權結構之間的關系的研究結果發現，大企業通常會雇用大的、聲譽較高的事務所，SimunicandStein(1987)發現在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負相關，與理論一致；Lennox(2003)采用2000年英國公司的數據，發現管理層持股比例與外部審計質量之間的關系呈非線性關系。但更多的研究卻發現管理層持股比例、管理層獎金激勵制度等與外部審計需求之間并不存在顯著負相關關系(Chow，1982；Palmrose，1984；EichenseherandShield，1989；FrancisandWilson，1988)。從管理層與債權人之間成本的研究結果來看，SimunicandStein(1987)、FrancisandWilson(1988)發現負債率與外部審計質量負相關；但Chow(1982)、EichenseherandShield(1989)則發現負債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計；而Palmrose(1984)則沒有發現負債率與外部審計需求顯著相關。Backman(1999)的研究也表明，在東亞轉型經濟中，企業的沖突并不能引發對高質量審計的需求，控股股東缺乏雇用高質量審計的動機，他們甚至會雇用低質量審計以降低外部監督作用。并將這種需求不足歸因于薄弱的投資者法律保護，以及家族式企業中以關系為基礎的交易和政治“尋租”行為。國內也有一些這方面的研究：余玉苗(2000)認為我國的企業對高質量的需求是不充分的，但沒有給出經驗證據；劉峰等(2002)從中天勤原來的63家客戶的走向來看，還沒有證據支持那些認為中國審計市場已經形成了良性的、追求高質量的推論。但孫錚、曹宇(2004)卻發現了高質量審計需求的證據，他們的研究表明境外法人股及境外個人股股東有動機促使管理層選擇高質量審計。
總體而言，現有關于成本與外部審計需求之間聯系的研究尚未得出統一的結論。
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（二）選用審計方法不當
浪費資源審計方法是貫穿于審計過程始終，銜接各項具體工作的紐帶，審計人員采用正確方法，就可以及時查清問題，取得充分有效的審計證據。而實際操作中，如果對審計項目不能做到從實際出發,因地制宜將各種方法結合運用，一味追求齊、全、深，逐頁看憑證,泛泛抄寫數字、資料,顧此失彼,因小失大,抓不住主要問題和主要矛盾,浪費審計資源，降低審計效益，從而制約審計效率提高。
（三）法律法規不熟悉
定性不準審計依據就是審計人員進行審計時判斷經濟活動合規性、合法性、正確性的準繩，是提出審計意見、做出審計結論的客觀標準，是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據的種類很多，包括法律、法規、計劃、合同、業務規范、會計制度等等，審計人員因自身所學限制不可能掌握與審計對象有關的所有政策，因此在審計過程中，要么是不知道依據，到處收集、尋問，認定不準,難以一錘子定音;要么是不能全面、歷史、辯證地使用審計依據，造成對套用的法規依據產生模棱兩可的看法,無所適從,欲用不得,欲棄不舍。延誤時間,錯誤判斷，影響審計工作效率。
（四）論據不能說明問題
取證乏力收集、鑒定、綜合評定審計證據，并據以做出審計結論和意見的過程，不僅是審計實施的過程，也是審計人員對審計對象認識不斷深入，并逐步對其評價的過程。審計按要求取證,是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重,因而有時取得的證據不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證,證明質量不高。為避免審計風險對證據要進行復查,這必然費時、費力,影響審計工作效率。
（五）審計手段較落后
不能適應監督的需要目前，審計人員的審計工作大部分還是手工操作，沒有形成全國性的聯網審計，審計手段相對落后。隨著國家經濟建設的發展，各行各業為了提高自身的工作效率，都在開展信息化建設，審計作為依法治國的重要監督手段，為了開拓工作領域，提高工作質量，更好地行使“免疫系統”的職能，必須與時俱進，緊跟被審計行業的發展。當前，審計工作一是缺乏相應的審計軟件，無法實現審計工作的流程化、標準化和規范化；二是審計隊伍中計算機和信息系統專業人才比較缺乏，難以對信息系統工程的成本和造價進行核實；三是信息化建設屬于新興產業，國家還沒有相應的規章制度，也沒有相應的造價信息，造成信息化審計無據可查，無本可依。影響了審計工作的效率，不能實現“信息工作基礎化，基礎工作信息化”的工作目標。
二、提高審計工作效率的幾點對策
（一）努力建設審計隊伍,提高人員素質
“工欲善其事必先利其器”，優秀的審計人才是做好各項審計工作的基礎，只有懂本行，擁有過硬的業務能力，憑自己的實力、技藝、智慧、毅力去拼搏，才能在審計過程中發現被審計單位財經方面存在的問題，才能規范他們的管理行為，使被審計單位口服心服。因此建設一支過硬的審計隊伍，是審計事業發展的重中之重。要抓好人才隊伍建設，一是要選好用好人。二是要培育審計人員高尚的職業操守。三是要加強業務能力。要采取業務培訓、崗位練兵和實踐鍛煉等方式，不斷提高審計人員查找發現問題的能力。如何“強素質”？筆者認為學習是關鍵，應做到“三個結合”,一是定期培訓與自學相結合;二是理論研究與實踐經驗相結合;三是應用法規文件時原則性與靈活性相結合。審計人員素質提高了,審計工作就能得心應手,審計工作效率也會隨之提高。
（二）正確運用審計方法，提高審計效益
審計方法分為兩大類，即一般方法和技術方法。不同的審計方法，在審計投入與產出方面的作用是不同的，如抽查法適用于業務量大，允許一定審計風險存的項目，詳查法適應于業務量少，需要做出準確審計結論的項目，分析法適用于側重經濟管理和經濟效益的審計項目。在審計過程中，審計人員要以事實為根據，以法律為準繩，運用科學的分析、推理和判斷來決定應該使用的審計辦法，形成正確的審計結論，不斷提高審計質量和效益。
（三）及時掌握審計依據
保證定性準確法律、法規、制度等是審計工作報告最后定性的重要依據，十八屆四中全會強調依法治國，依法行政，審計的核心價值觀也提出了“忠誠、依法、公正、廉潔”的要求，因此，作為經濟運行的監督者，審計人員更要知法，守法，對待每一個審計項目要嚴肅認真、嚴謹細致、嚴格執法，時刻把神圣的職責放在心中。日常工作中一要重視各類法規制度的收集和整理，發揮專職與兼職法規機構的作用,指定專人收集文件,收藏、借閱進行登記并有手續,保證文件、法規的存在性;二要正確地運用審計評價依據，要做到當前利益與長遠利益相結合，兼顧國家、集體和個人利益，要用歷史的眼光評審已經過去的審計事項。三要以書面文件為準。引用依據時，必須查對原文，不能單憑記憶，防止歪曲文件精神。只有選擇最恰當的審計評價依據，提出切合實際的審計意見，做出正確的審計結論，才能提高審計效率。
（四）密切聯絡雙方關系
創造和諧環境被審計單位的配合和支持是按時完成審計任務的外部條件，審計小組成員在審計期間,應嚴格按照審計準則辦事，遵守職業道德,嚴肅審計紀律;要主動向被審計單位征求意見;辦理審計事項時,做到客觀公正,實事求是,以良好的自身素質取得被審計單位的信任。只有審計人員與被審計單位配合默契,審計業務核對及交換意見等工作才能順利完成,從而提高審計工作效率。
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我國對會計估計所作的定義為：“企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷”。可見會計估計具有以下特點：一是由未來事項的不確定性引起的；二是在一定假設的基礎上由有關人員運用專業判斷作出的；三是結果具有不精確性。
由于會計估計存在上述特點，使得在對其進行審計時，不可能有一個精確的審計判斷標準，因而只能判斷其是否符合企業當時的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實性和合法性（只要會計估計沒有超過法律限定的范圍）進行判斷，可以說，會計估計審計的目的就在于判斷會計估計的合理性。具體而言：會計估計審計的目的是為了獲得充分適當的審計證據，以便評價企業所作的會計估計在當時情況下是否合理，并且必要時，是否將有關信息在附注中適當披露。
二、會計估計的審計風險
在權責發生制的記賬原則下，由于經濟活動的不確定因素，企業通常要對一些在某一會計報告期末結果尚不確定的交易或事項進行合理的估計，這就是會計估計。由于會計估計是因不確定因素的存在而進行主觀估計的結果，因此，它的審計風險與報表同其他項目相比有其特殊性。一是固有風險較高。由于會計估計是建立在管理當局對不確定事項的主觀判斷基礎上的，這為管理當局為達到某一目的而用會計估計來掩蓋或粉飾會計報表提供了方便。二是控制風險較高。根據成本效益原則，企業的內部控制制度一般是針對日常重復出現的大量業務所設計的，而對于一些不常出現的會計估計事項（如計提固定資產、無形資產、在建工程等減值準備），常常缺乏相關的、有效的內部控制程序；而且，如果管理當局決意要用會計估計來粉飾報表，會使相關的內部控制失效。三是檢查風險較高。由于某些會計估計事項非常復雜，注冊會計師可能會因缺乏相關的專門知識或審計經驗而不能得出正確的審計結論。因此，注冊會計師應認真計劃其審計工作，保持高度的職業謹慎態度去實施會計估計的審計。
三、對會計估計固有風險的評估
在抽樣審計中，審計人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會計估計的固有風險進行評估，以便合理評估控制風險和檢查風險，初步確定符合性測試和實質性測試的性質、時間和范圍。對會計估計固有風險的
評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業務均有影響的因素外，還要注意以下幾個特殊事項。
（一）企業在期末是否有會計估計變更
按理，會計估計一般不變更，除非其所依據的假設發生變化，因而，如無例外事項發生，企業在期末變更會計估計往往是為了達到某一目的而利用會計估計變更操縱有關會計數據，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業在期
末變更會計估計，往往隱含著重大的錯誤和舞弊行為，會計估計的固有風險很大。
（二）會計估計所依據假設的變化程度
會計估計是在一定假設的基礎上運用專業判斷作出的，所以，會計估計所依據假設的變化程度越大，作出合理的會計估計的難度越大，因而會計估計的固有風險越大。
（三）進行會計估計的難易程度
對于容易作出的會計估計，如對遞延資產分攤期的估計，其固有風險相對較??；對于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的會計估計，由于含有對現有大量數據及未來銷售預測的分析，因而作出合理會計估計的難度更大，會計估計的固有風險也更大。
（四）進行會計估計人員的素質
由于會計估計與相關人員的專業判斷分不開，相關人員的素質必將影響會計估計的合理性，特別象或有損失這種對專業知識依賴很強的會計估計，其對相關人員的素質要求更嚴，可見，固有風險與相關人員的素質成反比。
一般說，由于會計估計不精確性的特點，會計估計的固有風險大于其它審計項目。四、會計估計的審計程序
（一）了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關內部控制
注冊會計師應了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關內部控制，以初步確定會計估計的重要性水平及相關審計程序的性質、時間和范圍。通?？蓪嵤┮韵聦徲嫵绦颍?/p>
1.詢問被審計單位管理當局做出會計估計的程序、方法和相關內部控制，初步確定被審計單位管理當局對需要進行會計估計的事項是否進行了溝通，是否由具有勝任能力的專業人員做出會計估計，并是否有適當人員對會計估計進行復核和批準，是否有專人將以前期間做出的會計估計與實際發生的結果進行比較并評價做出會計估計的程序、方法的可靠性。
2.查閱被審計單位做出會計估計的相關資料，如賬齡分析表、相關的合同、協議以及董事會做出的與會計估計有關的決議等。
3.對與被審計單位會計估計各項認定相關的控制風險做出初步評價，并結合審計經驗和項目的重要性制定相應的重要性測評和應采取的審計策略。
（二）對會計估計進行審計測試
在審計測試階段，注冊會計師應根據不同的會計估計及所取得的審計證據情況，采用以下一種或多種審計程序進行驗證或補充，以確保審計證據的充分和適當。
1.復核和測試被審計單位做出會計估計的過程
執行以下審計程序來收集審計證據：（1）評價會計估計依據的數據、假設和使用的公式。要對會計估計所依據數據的準確性、完整性和相關性進行評價，這種評價可以結合其他報表項目的審計來進行。而對于假設的評價，可以依據相關準則、制度的指引或行業中的平均數據和經驗數據，以及以前年度假設實施的實際結果的比較來進行。另外，要特別關注主觀的、容易引起重大錯報的或對情況變化敏感的假設，比較常見的如大額的資產減值準備、大額的待攤或遞延資產攤銷。對此類假設的合理性必須作審慎評價，必要時應取得財政部、證監會等主管部門的意見再作結論。（2）測試會計估計的計算過程。應重點關注需要復雜計算且其結果直接對損益產生影響的會計估計，如利息資本化的計算，涉及購建固定資產累計支出的加權平均數和資本化率等，這些計算過程十分復雜，但其計算的正確性直接對損益產生影響，這常是審計重點之一。（3）用以前期間的會計估計與實際結果相比較，確定某些會計估計的總體可靠性及是否需要調整會計估計公式，如發現企業以前期間的會計估計嚴重不合理，還應當提請企業作為會計差錯進行更正。（4）考慮管理當局對會計估計的復核與批準是否經由適當層次的管理人員執行，且有相應的書面證明。
2.利用獨立估計與被審計單位做出的會計估計進行比較
注冊會計師可以自行做出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與被審計單位做出的會計估計進行比較，以對會計估計的合理性做出判斷。通常情況下，獨立估計是在被審計單位沒有建立會計估計的相關內部控制程序和方法或采用其他審計程序不能達到審計目的時才被采用。當注冊會計師從其他渠道獲取獨立估計時，還應當對獨立估計所依據的數據、假設和使用的公式進行評價，并測試其計算過程。
3.復核能證實會計估計的相關期后事項
某些在本期需要估計的交易和事項，其結果在下期可能是確定的，因此，復核相關的期后交易和事項可以為會計估計提供最直接、有力的證據。正因如此，應首先考慮收集有關期后交易和事項的審計證據，特別是影響會計估計所依據的數據或假設的重大期后交易和事項的審計證據，并根據證據的質量確定是否能減少或代替其他審計程序，以提高審計工作效率。
篇6
一、審計風險的概念
審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷•馬歇爾公司案件開始，到1938年的麥可森•羅賓斯
公司破產案，再到1960年至70年代針對會計公司的300多訟案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發了人們對審計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義?！秶H審計準則》認為：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險?！泵绹秾徲嫓蕜t說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務報表發表沒有適當修正的審計意見的風險?！蔽覈丢毩徲嫓蕜t》將審計風險定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性。”
二、審計風險產生的原因
在計劃經濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構成責任或損失的事件幾乎不可能發生，也就談不上有什么審計風險。隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活的日益規范化，審計風險已不再是一個只適應于西方國家的概念。它已經作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風險產生的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。
（一）審計風險產生的主觀方面的原因
1.審計人員經驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會強調審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布的《獨立審計準則》也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對審計結論承擔一定的風險。
2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。審計人員的責任是通過計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應有的技術和職業關注?？梢姡瑢徲嬋藛T的責任心和職業關注對審計結論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，直接導致審計風險的產生。
（二）審計風險產生的客觀方面的原因
1.審計活動所處的不斷變化的法律環境。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現代民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業專門的權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。市場經濟越發達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。這使審計職業界對審計責任問題有了更普遍、更深入的認識，對審計風險的認識也提高到了一個新的高度。
2.現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。3.被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是其中的固有風險和經營風險。
三、控制和防范審計風險的對策
為了最大限度地防范和避免審計的風險，就必須對審計風險實行事前控制。其具體措施可歸納為以下三個方面：
1.加強內控測評。審計人員在審計實務中對公司內部控制制度的可信賴程度把握不準，就會產生審計風險。因此，要對審計風險進行有效控制，就要加強內控制度的測評。
2.提高審計人員的綜合素質。高質量的審計來自于高素質的審計隊伍，審計人員素質的高低與審計風險的大小密切相關，因此，要對審計風險進行有效控制，其根本措施就是要加強對審計人員綜合素質的提高。
3.強化審計質量。審計工作質量的高低直接影響著審計風險的大小，因此，要對審計風險進行有效控制，其有力的保證就是強化審計質量控制。面對審計風險應采取分析性對策。一是要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險，收集和整理審計風險資料，列出不同的審計方案，經評估審計風險，分析選擇出風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施，確定有效的審計范圍，實施有效的質量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是承受風險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控制風險誘發的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證高質量的完成審計任務。
在審計工作中，審計風險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風險，弄清可能導致審計風險的重要事項，盡量減少以致避免審計風險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成審計風險的因素，如被審查單位的內部控制不嚴，執行不到位，財務狀況不佳，經濟活動計劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現的審計風險，以便更客觀地表達自己的意見，從而防范和控制審計風險的發生。
參考文獻：
1.奚淑琴，吳曉根.審計學.經濟科學出版社
篇7
(一)審計準則有助于明晰和界定產權。改革開放30年來，無論農村還是城市，經濟體制改革的核心反反復復都是圍繞產權改革展開的。只有產權明晰、權責明確才能建立市場經濟的主體——企業。為什么說審計準則的制定有助于明晰和界定產權呢?從審計的發展史來看，審計是基于兩權分離的需要而產生的。透過審計報告，所有者可以了解經營者履行義務的情況，了解自身資本的保全與增值狀況；而經營者通過獨立第三方的審計，解脫其對產權維護的責任，并獲得相應的收益，這種利益按照契約安排實質上是經營者投入人力資本的產權收益?？梢?，審計實際上是以協調財產所有者與財產受托管理者之間內在利益沖突關系的一種外在社會保險機制，它既要保護委托者的利益，又要體現財產經營人的利益，按產權的觀點則是滿足不同產權主體的平等要求。因此，審計是與產權制度及其運行密切相關的，審計準則體現了對特定產權主體的保護。
(二)審計準則有助于降低交易費用
首先，審計準則可以降低交易費用，主要體現在三個方面。首先體現在降低審計交易中的信息費用。審計交易中，有關審計委托人不僅要了解關于審計主體的聲譽評價、業務能力評價，還要了解他們遵守協議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費用。審計準則可以提供規范審計行為的基本標準，把不同方面的這些標準聯系起來有助于評價各個審計主體的聲譽，進而幫助委托人簡化決策程序，根據其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式，從而產生對未來立場的合理預期。
其次，審計準則降低了監督制裁費用。對于根據理性原則進行損益計算的審計主體而言，違反制度規則的凈收益必須超過由于這一行動而產生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本收益分析中。由于對聲譽的珍視，追求自身利益最大化的審計主體即使是在“短視的自利”要求與審計準則的要求不相一致時，也會遵守審計準則，履行與之相關的審計協議，從而可大大降低用于監督制裁機會主義行為的費用。
最后，審計準則降低政府監管成本。審計準則是市場經濟的游戲規則之一，是參與市場交易的一套標準。對于制定和監督這些規則是否得到有效執行的監管者來說，完善和可操作的審計準則可以減少政府官員的尋租行為。因為缺少制度或制度模糊都助長政府官員的尋租行為，導致他們把主要精力放在政治權利的分配上，而不是建立促進市場競爭的秩序上。因此，一套邏輯井然且具有可操作性的審計準則體系有助于降低政府的監管成本。
二、我國審計準則變遷的原因
為什么會發生制度變遷?其原因在于制度的穩定性、環境的變動性和不確定性及人對利益極大化的追求之間的沖突。
(一)制度的穩定性。穩定性是制度存在的理由，又是制度變遷的原因。制度作為人們的行為規范，是現實的和具體的，而且也不能自行改變。人們一方面需要制度提供的穩定功能；另一方面又會被其穩定不變性所困擾。原因在于制度在沿時間空間展開的過程中，會由于條件和環境的變化而失去原有的許多功能，原來適宜的制度就變成了過時的制度。制度不能改變的事實就要求人們主動采取行動，改變或打破舊的穩定性，建立新的穩定性。
(二)環境的變動性和不確定性。環境的變動性和不確定性，一方面源于物質世界的運動，人類對其尚未認識或有一定認識，但卻無法應對，人類在很大程度上只能被動地接受它們的影響；另一方面人類通過對物質世界的改造，在達到目的的同時產生了意想不到的副產品。如果環境不發生變動，則人們一旦建立一套有效的制度就不必再為之操勞，制度變遷就不會發生：但世界是運動、變化、發展的事實，要求人們適時改變和調整已有的行為規則才可能使自身的利益最大化。
(三)利益極大化的努力。制度有正式與非正式之分，對于非正式制度，由于它取決于個人對收益和成本的計算，只要違反非正式制度的收益大于違反的成本，個人就有動力違反已有的規則，并逐步導致制度變遷。對于正式制度，由于“搭便車”的困擾產生供給不足，而在作為正式制度專業化供給者的國家出現后，制度供給以新的方式出現，但這并不違背個人利益極大化原則。如果個人不存在利益極大化的追求，制度變遷也不會發生。
審計準則毫無疑問也是一項制度，作為一項制度必然會發生變遷。新準則代替舊準則是制度穩定性、環境變動性和不確定性及利益極大化追求三者之間持久沖突的結果。合理的制度沿著時間空間展開后逐漸會變得不合理，人們唯一的選擇就是改變失去了合理的制度，創造新的合理制度，即制度變遷就是在約束條件改變的條件下對制度的重新求解。
三、我國審計準則變遷模式
(一)根據制度變遷的主體不同來考察。制度經濟學中將制度的變遷劃分為不同的模式，從制度變遷的主體來考察存在需求誘致性變遷和強制性變遷。兩種變遷模式有聯系，也有區別。從嚴格的意義上來說，兩種變遷的主體、優劣勢以及面臨的問題都各不相同。然而，在社會實際生活中，不能孤立地看兩種變遷模式。誘致式變遷與強制式變遷是很難劃分開的，它們相互聯系、相互制約，共同推動社會的制度變遷。
制度變遷是一個需要付出時間、努力及費用的過程，以最少的費用獲得最佳的制度安排，就是合乎理想的制度安排。制度創新者首先發現新制度的“潛在利潤”，為了讓這種潛在利潤內部化，他們有強烈的制度變遷渴望與意愿。然而，“搭便車”是制度變遷所固有的問題，致使制度的供給不足。這時，作為制度變遷的一個重要主體——國家就可以采取行動，利用強制性的變遷來矯正制度供給的不足。在此還要說明的是，并不是每一個人都贊同制度的變遷，個人是通過成本一收益分析來決定是否同意制度變遷的，當由于變遷帶來的成本大于收益時，個人就會組織新制度代替舊制度。然而，一個制度的好與壞不能以個人為標準，只要社會總的凈收益大于零就應該進行變遷。但是，如果沒有政府的強制性變遷為保證，僅僅靠誘致性的自發變遷，則可能會受到方方面面的阻礙，導致變遷難以徹底、時間漫長以及變遷的成本過大。同樣，僅依靠政府的“暴力優勢”實施強制性變遷，不考慮社會大眾是否真正有對變遷的需求，則同樣會產生不利的影響。
從制度變遷的主體角度分析，我國的審計準則修訂、審計準則的變遷模式同樣不能簡單的歸為任何一類。目前，我國的審計準則是由政府統一制定、頒布，形式上看來是強制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經濟環境的變化，人們的意識形態和道德觀念發生了相應的改革，必然要求制定新的制度準則，以實現經濟利益格局的重新分配，從而促進制度變遷的發生。此外，我國審計準則在制定過程中會聽取和征求有關審計人員的意見和建議，其制定準則的過程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國審計準則的變遷充分體現了誘致性與強制性兩種模式的聯系與不可分割。
(二)根據制度變遷的速度不同來考察。從制度變遷的速度來考察，存在激進式的制度變遷和漸進式的制度變遷。我國審計準則變遷走的是漸進式變遷道路，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，最終達到整體變遷的目標，因此具有以下特征：
1、邊際性。我國審計準則變遷沒有按照一個理想模式和預定時間表進行，而是依變遷所遇到的問題而定。根據在各個階段形成新的制度均衡的約束條件，選擇正確的目標以合理的使用力量。從實施成本的角度來看，我國審計準則國際化變遷是一種邊際性的變遷。變遷通常總是從原有的審計準則的“邊際”即不均衡最嚴重、獲利性最大、機會成本最低、最易于推行和展開、成本和阻力最小的那一點開始，每一次變遷進展的深度都會達到而且也僅僅達到邊際收益與邊際成本相等的一點，因此每一次審計準則的變遷都交易達成。
2、局部性。我國審計準則變遷通常是從某一特定制度安排開始進行改變，逐漸擴展與其有關的其他制度安排，化整為零，通過分步實施向未來分攤巨額成本。從摩擦成本來看，局部性變遷在整個制度變遷過程中一直注重過程的可控性和穩健性，強調各社會集團之間的利益均等和利益補償機制，使得各社會利益集團在整個制度變遷過程中基本達到其福利的帕累托改進。
3、路徑依賴性。所謂路徑依賴是指制度變遷一旦在自我增強機制下選擇了一條路徑，它就會沿著這條路徑走下去。也就是說，一次偶然的機會會導致一種解決方法，而一旦這種方法流行起來，它會導致這種方法進入一定的軌跡，在報酬遞增和自我強化機制的作用下，它的既定方向在以后的發展中得到強化。在我國審計準則變遷中，舊制度在國際化過程中的頑強維持和向新制度的滲透，使得路徑依賴性非常強，出現一系列過渡性的制度安排。
篇8
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路
要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統的框架
對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統的運用
1．重要性系數（經驗值系數）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。
2．其他評分規則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統的局限性
基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。
篇9
一、主要做法
(一)選好項目，重點山擊
效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當時選擇了平安東街和新南街兩個建設項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關注程度。都是前所未有的、經過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網絡，搜索到了深圳市海上田園風光旅游區、深圳市經濟特隊污水處理廠建設項目、深圳市經濟合作發展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關方法和經驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經過認真思考、分析研究，我們找到了財務收支與效益審計的異同，認識到效益審計并不神秘，它也是在財務收支審計的基礎上發展起來的。只不過兩者的關注重心不同。財務收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎上。思路清，方向明，信心隨之增強。
(二)搞好調查研究．確定評價標準
市前調查在傳統審計領域發揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業務流程．掌握管理上的薄弱環節．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關資料、詢問當事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調查。在認真分析審計面臨的難和風險的旗礎上．制定了統分結合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學、準確的評價標準奠定了基礎?？梢哉f，做好審前調查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。
審計結束后，如何進行評價．這是效益審計中相當棘手的一個問題在目前沒有統一的評價標準和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關自行操作，評價標準的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標準不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當然，更不能憑個人好惡隨意下結滄．否則效益審汁的風險就難以防范。
(三)不拘彤式．抓好審前培訓
我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領導和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標準，這種培訓方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數到心中有數。當然，也可以請有關方面的專家或有經驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學習、取經，以此提高審汁人員對效益審計的認識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎目前，當務之急在于各審汁機關應本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網絡進行自學。這樣不僅可以節省成本．更在于它比較快捷方便．現學現用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關注。胡東升縣長在政府常務會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設項目審計監督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關于中寧縣2004年部分國家基本建設投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務會議，專門聽取了我局“關于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認為我縣審計機關開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節約了大撾的資金，規范了建設行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經費、專業人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計的開展，產生了良好的經濟效益和社會效益。
二、經驗和體會
(一)方法靈活，全程監督
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1.建立平等合作的審計姿態
上文提到，被審計單位總是帶著“有色眼鏡”來看待審計，雖然并不公正，但也反映出個別審計人在態度與工作方式方法上存在的弊病。總認為管理層的指令是“尚方寶劍”，被審單位理應接受自己的指示。事實上，審計雙方在職位上都是平等的，審計人員應該放棄命令、要求的態度，以平等、合作的姿態與被審計人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關系。其次在知識技能方面，審計人員也不見得持才傲物的資本。財務人員天天記賬，內審人員的財務水平比人家水平高么?業務部門人員天天跑業務，會比人家管理水平高么，也不一定。謙虛誠懇的態度，不僅有利消除與被審計單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計單位提供真實的情況和存在的問題，讓審計人員少走彎路，事半功倍。
2.樹立服務式的審計理念
審計部門工作理念要從“檢查”向“服務”轉變。檢查是一個不斷發現問題的過程，目的是評價工作的成果；而服務意味著審計者要運用自己的經驗知識幫助被審計單位解決問題，目的是提升被審計單位的管理水平。只會檢查問題挑毛病的審計人員注定是不受歡迎的，當被審計人感到審計人是來提供幫助、解決問題時,才會愿意最大程度上的配合支持，恐懼、懷疑等阻礙審計工作開展的心理因素也就不復存在。
篇11
一、創新審計理念，確認審計主流
效益審計已在世界范圍內得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發展規劃明確指出：“實現財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計是審計發展的歷史必然選擇。因此，我們要創新審計理念，正確認識審計工作的主流。
指出：“創新是一個民族的靈魂?！睆娀瘜徲嫳O督，必須堅持與時俱進，創新審計理念，進行推動制度創新、方法創新，針對不斷發展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發揮審計監督在促進經濟發展中的重要作用。例如，事業單位效益審計的現狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業單位的每一項財務收支及其活動在經濟上的節約，投入產出的效率和達到預期目標的效果。
效益審計果真是審計工作的主流？
國家審計署五年規劃提出“效益審計是審計工作水平發展方向，是現代審計的主流?！边@為審計工作發展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環境正發生著重大變化。審計監督由傳統的合規性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸是形勢發展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發揮更大的作用。同時，隨著社會的發展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經濟效益和社會效益的實現程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經濟活動中的監督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經濟、社會的發展而發展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現審計工作現代化的必然要求。
二、正視目前困難，不斷探索總結
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一、戰略審計的產生和發展
20世紀60年代以來，受到戰略管理的影響，內部審計師不僅開展效率性和效果性審計，而且發展起了戰略審計。20世紀70年代以后，正是由于經營環境不確定性的增強、企業規模的擴大、管理活動的復雜化以及法律和政府對于投資者和社會公眾利益保護力度的加大，使得管理者的受托責任空前擴大，投資者、管理者和其他利益相關者產生了對于戰略監督的需求，并導致了戰略管理的興起。例如有些學者在1972年提出了將績效審計擴展到公司戰略管理過程的思想，認為績效審計強調外部董事參與公司戰略選擇與計劃的設計與評價，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰略管理對于公司績效有著直接的影響，決定著投資回報，投資者需要對戰略管理過程監督和控制，以確保能夠維護投資者利益的戰略得到制定和執行；另一方面對戰略的監督能夠幫助管理層減少戰略決策的不確定性和失誤、縮小戰略執行過程中的偏差、降低經營風險并提高經濟效益。各方面的因素使公司董事會積極地尋找戰略監督的途徑。
20世紀80年代以后，國外研究戰略審計的文獻開始增多，例如Alfred在1980年討論了獨立審計人員開展戰略審計的可行性。認為獨立審計人員在正式開始審計之前，必須了解客戶的業務、產業和整體經濟背景，而戰略審計正是這一步驟的擴展；戰略審計有助于獨立審計人員了解主要的風險領域，從而為審計計劃的制定提供更為堅實的基礎；獨立審計人員可以通過戰略審計幫助公司董事增強其戰略監督功能，他們提供的信息是董事會特別需要的、來自管理層之外的信息戰略審計既有可能為公司帶來利益，也有可能為公司帶來附加成本，是否應該實施戰略審計應取決于成本效益的權衡。
Gordon（1995）將戰略審計作為公司治理的重要工具并且分析了戰略審計的構成要素。他認為，董事會和經理層對于戰略管理的視角是不同的，經理層總是將戰略管理作為自己的“勢力范圍”，主要關注既定戰略的執行效率問題；而董事會則為了維護股東利益，主要關注戰略本身的合理性問題。董事會對于戰略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財務狀況惡化或者敵意收購三種特殊情況。再加上董事會的議程安排常常使戰略方向的嚴肅討論不太合適，以及董事會的大部分成員通常缺少有關行業和公司的專業經驗和知識，也缺乏參與戰略管理的足夠時間，董事會對于戰略的監督常常并不能到位。戰略審計可以作為一種正式的戰略考察過程使董事會切實履行其戰略監督責任。它可以對董事會和經理層同時施加約束。戰略審計的領導權必須集中在獨立董事手中，只有這樣它才經得起公司內部權力沖突的考驗。他同時還提倡“低調和幕后的戰略審計”，強調戰略審計應加強董事會和經理之間的信任而不是隨意侵犯經理的權限范圍。戰略審計的構成要素包括確定標準、數據庫的設計和維護、建立戰略審計委員會、協調與CEO的關系等。
Hunger等人在2001年討論了戰略審計的性質及重要作用，認為咨詢公司、管理學者、董事會和管理工作者已經發現管理審計是決策過程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發現公司經營中存在問題的領域。它超越了具體職能部門的界限而注意到企業與環境的相互作用及各職能部門的有機關聯，能夠通過戰略分析和評價而減少戰略決策中的不確定性并增強戰略決策的可行性。傳統的內部審計較少地介入公司的戰略管理過程，主要是因為他們在戰略管理過程中的作用沒有得到管理層應有的重視和支持。
20世紀90年代以來，國內一些學者開始關注戰略審計。陳良華等（2003）將企業管理審計劃分為戰略管理審計、管理控制審計和業務審計三個不同層次，并且認為戰略管理審計的評價重點是最高管理當局所關心的企業與經營環境的關系和企業競爭力問題。余玉苗等（2004）分析了戰略審計及其實施的現實意義并提出了戰略審計實施的有關構想。梅丹（2004）對企業戰略審計的主體、對象、內容和評價標準進行了論述。陳留平等（2005）對戰略審計實施的條件、機構及評價標準進行了分析。廖洪等（2005）對戰略審計研究的發展過程進行了回顧和總結。程新生（2008）對戰略審計與內部控制關系進行了研究。
二、戰略審計的主體和客體
戰略審計人員應具備獨立性和必要的權威，應涵蓋戰略管理過程的所有層次和過程等。為了保證戰略審計的有效性，執行主體應達到兩個基本條件：一是獨立性，戰略審計人員要獨立于企業的戰略管理活動，與進行戰略管理活動的機構或人員不存在直接的利益關系；二是具有專業勝任能力，即熟悉市場環境、精通企業管理，尤其是戰略管理。
戰略審計的對象是公司整個戰略管理過程及其實施效果，戰略審計應能覆蓋各層次的戰略管理活動，特別是公司整體層次的戰略管理。管理層和董事會對于戰略有不同的視角，因而戰略審計分為兩個層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負責把戰略愿景轉變為現實。在這一過程中，他們必然專注于戰略實施。企業管理層面戰略審計強調效率和效果，基于以下假設：一是企業經營環境是高度不確定的，企業的戰略管理是一項高風險的管理活動；二是企業經理的有限理性，他們的知識和能力存在不足。因此，要有專業人士來幫助他們，為他們提供有關企業內外環境的分析性信息，幫助他們評價既定戰略的執行效果。
公司治理層面的戰略審計側重于制度安排的設計，基于以下假設：股東和經理的目標函數是不同的，由于信息不對稱的存在，經理有可能在戰略管理的過程中采取機會主義行為，從而損害股東和其他利益相關者的利益。因此，必須通過戰略審計加強戰略管理過程的監督，確保企業的可持續發展。然而董事會參與制定和實施公司戰略一直是個敏感問題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛東（1999）等學者就是從這個角度來研究戰略審計的。治理層面的戰略審計視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對于戰略審計獨立性的要求也更高。董事會的職責是代表投資者對戰略路線本身提出質疑，戰略審計必須由獨立董事而不是管理層負責（Gordon，1995）。但在戰略制定和執行時董事會和高級管理人員必須就職權分工達成一致。在董事會為公司戰略方向出謀劃策和董事會直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過這一界限，董事會就難以起到監督作用。董事會要有效地評價戰略，就需要掌握財務績效和非財務績效信息。這意味著要建立以董事會為核心的審計體系。開展戰略審計的主體應為董事會設立的專門戰略審計委員會或聘請獨立的第三方。戰略審計委員會應從外部獨立董事中選3-5人來組成。委員會主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰略發生分歧時，防止雙方分裂。Gordon認為，如果董事會中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯絡董事，此人應該是戰略審計委員會主席職位的當然人選。戰略審計委員會委員職務應該定期輪換，以保證機構的連續性。該委員會負責確定評價公司戰略績效的依據；審查評價所需基礎數據的獲取、設立審查程序和檢查審計過程。該委員會應保證數據收集和報告的真實性和連續性；明確應與CEO討論的問題；使全體董事會成員及時掌握公司戰略的數據更新情況，安排商討戰略問題的定期或臨時會議。
公司董事會應聘請外部人員進行獨立評價，例如由管理者提供會計師事務所或咨詢公司的人選。因為至少在戰略審計的初期，董事會和咨詢公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請的會計師事務所可以是為企業進行年度報告審計的會計師事務所，但審計人員不應當是為公司進行年度報表審計的原班人員。一方面由于會計師事務所對客戶情況的熟悉和基礎數據的掌握，能節省審計時間和成本；另一方面又可避免將戰略審計與財務審計混淆，還可增強審計人員的獨立性。許多咨詢公司和會計師事務所都能提供戰略審計的服務。
三、戰略審計需要注意的問題
一是“正確的戰略方向問題”一旦在董事會上被提出，有可能被認為其中隱含著對既定戰略和領導的批評，引發緊張氣氛。如果戰略審查會議定期召開，可以降低出現這種緊張氣氛的可能性。這個會議由董事會和CEO參加，要客觀地交換意見，分歧消除前不向外界披露。總之，戰略審計委員會應該保持低調，幕后操作，以免影響管理層的權威和領導。外部董事對戰略的干預很少，往往都是在公司遇到嚴重問題時才會發生。所以，公司治理過程中需要建立一種正式機制，使董事會能積極行使其戰略監督責任。
二是對職責保持敏感，即使有完美設計的正式監督過程所施加的約束，董事會仍可能在持續的成功下麻痹大意。Gordon認為，對責任和機會保持敏感是正式的戰略審查過程最重要的構成因素。對既定戰略任務上出現的任何脆弱信號和對那些為肯定或修改既定戰略方向提供了自然機會的事件或行動，董事會都應保持警惕性。
三是戰略審計周期，要考慮行業特點和技術、競爭與社會環境的變化速度，以及企業既定戰略規劃涉及的年限。應當注意，戰略審計周期不宜太短，因為戰略審計太過頻繁可能導致戰略審查和經營審查混淆，把重要指標的微小變化理解為重大趨勢；但也不可過長，因為社會環境和技術手段都在不斷變化，戰略審計周期太長可能會貽誤糾正戰略失誤的時機。除既定戰略實施年限結束或CEO即將退休等特殊情況外，戰略審計委員會每三年與CEO舉行一次戰略審查會議可能比較合適。
四是對數據庫的要求，有效的戰略監督過程要求董事會不僅要控制績效標準而且要控制支持這類標準的數據庫。董事會考察過程的可靠性取決于衡量績效所使用的統計量的完整性和一致性。要注意各期數據應盡量保持形式上的一致，董事會需要的是累積數據，以跟蹤在幾個季度或幾年里績效指標上出現的趨勢。有效的監督還取決于在短期和在長時期收集和保存這些數據的方式以及由誰代表董事會進行這一工作。董事會既沒有時間也沒有專業知識去收集和分析數據，較好地辦法是聘請外部審計師，因為他們既具有設計數據庫和收集數據的專業能力，又熟悉企業。
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篇13
據《周禮•天官》對宰夫職能的相關記載：宰夫“掌治——以考百官府群都具鄙之治，乘其財用之出入，凡失財用物辟名者，以官刑詔冢宰而誅之。其足用長財善物者，賞之?！币馑际钦f宰夫按照規定，考核百官府群都具鄙的政績，計算復核他們的財用收支，凡是那些造成財物損失，偽造作假的，應按照法規由冢宰對其嚴格處罰，而對于那些財政充足，善于管理財物者則給予獎賞。這些敘述具有典型的審計意義，表明了宰夫一職是一個具有審計性質的職位。雖然當時審計工作只是宰夫具體職務的一部分，還要監察業務，審計與監察沒有分離開來，那么宰夫其實并不是獨立意義上的國家審計官員，但是這個時期的宰夫是獨立于會計部門的，這是非常偉大的進步，宰夫具有權威性和獨立性，雖然級別地位較低，只是一位下大夫，但是卻可以對中大夫的司會進行審計監督，一旦發現司會存在差錯和舞弊，應上報大宰由大宰加以處理，這就是審計監督行為。因此，我國大多學者認為，宰夫執行的工作是我國國家審計的萌芽狀態，宰夫一職的出現不僅是我國國家審計的起源也影響著后世審計的發展。不可否認的是《周禮》所記載的西周社會，對我們研究西周官制，進而發現國家審計的起源，起了重要作用。但是目前關于國家審計是否起源于西周的爭論也就出在對于《周禮》的相關爭論上。
第一是關于《周禮》的成書年代的爭論，20世紀上半期，多數學者在研究《周禮》的成書時代時，首先依據的就是傳統經學所認為的周公作《周禮》的觀點。按照這種觀點，《周禮》是周公制禮作樂時創作的典籍，因此《周禮》反映的就應該是西周時期的職官與制度。還有就是標題中的“周”字，以及開篇中的“王”，因為周天子是稱王的，所以就認為《周禮》成書年代是周朝。但是，郭沫若先生在《周官質疑》當中指出，從金文中選取了卿事寮，大史寮，諸侯諸監等二十項官職，并與《周官》（即《周禮》）中的官職做了比較，結論是這二十項官職雖然和《周官》中的官職略有相同之處，但是其骨干卻是截然不同的，因此，郭沫若先生否認了《周禮》是由周公所創作的觀點。另外，郭沫若還指出，春秋末期以來才有私人著書之事。這是從另一個角度指出，《周禮》不可能出于春秋以前。因此就不能依據《周禮》所記錄的官職就推斷出國家審計起源于西周。
第二是《周禮》所反映的西周社會情況的可信程度的爭論，《周禮》是在西漢初期被發現，直到王莽時期才公諸于世，這是多數學者認為王莽篡漢改制的主要理論依據，所以歷史上有學者認為《周禮》是王莽為改制而使人編造的。另外，據《史記-孔子世家》記載，孔子在辭官后隱退期間曾整理《尚書》，秦漢期間，流傳于世的《尚書》只有二十幾篇，被稱為《今文尚書》，到漢武帝末期時，魯共王為擴建宮殿，在拆除孔子老宅是在其墻壁中發現古字《尚書》，被稱為《古文尚書》，孔子的后人將其整理后收錄于《十三經注疏》，其中包括《周官》一文，而在《今文尚書》中無《周官》一文，因此，歷史上也就有人將《周官》稱為偽作。再有，《左氏春秋》又名《左傳》是由春秋末期魯國左丘明所著，書中也出現了一些官職的名稱，其中包括宰夫，也就是我們認為的審計的起源。比如在《左傳-宣公二年》中出現的“晉靈公不君：厚斂以雕墻；從臺上彈人，而觀其辟丸也；宰夫腸熊蹯不熟，殺之”意思是宰夫烹飪熊掌不熟，而被晉靈公殺了，此外還有兩次出現“宰夫”，都是表達的類似于一個廚師的職務，而不是我們在《周禮》中認為的類似于審計的官員職務，西周初期與春秋時期相隔大約400年，雖然在歷史上不同時期同一官職稱號的職責與地位等發生變化也是很常見的，但是如果“宰夫”在西周初年為下大夫官職，而到了春秋時期卻變成對下人廚師的稱呼了，這也是很難理解的，《左傳》的可信度較高，那么《周禮》的真實性就要更加受到懷疑了，進而影響到我們對國家審計起源的追溯。
綜上，雖然現有資料不能證明《周禮》就是周朝官制的真實反映，卻對我們追溯審計起源起了重要作用。歷史史實是凝固的、靜止的，而歷史研究卻是波動的、前進的。歷史研究本身就是一件見仁見智的事情，關鍵是要看研究的成果能否貼近歷史的原貌，是否符合歷史發展的客觀規律。在正確認識和把握國家審計起源問題，筆者有這樣幾點認識：（1）要正確把握古代審計和現代審計之間的前后沿襲承繼關系以及古代審計起源與古代會計起源、古代監察起源、古代財政監督起源的關系等。（2）要堅持以歷史唯物主義為指導思想來進行對國家審計起源的分析和研究，必須在充分掌握切實可靠的史料的基礎上來研究，要使用第一手資料來說明史實，不能人云亦云。（3）要注意把握審計的萌芽、雛形和帶有審計性質的活動與完整形態審計產生之間的聯系，形成完整意義上的審計起源研究。
作者：郝莉莉單位：西南財經大學會計學院
