引論：我們?yōu)槟砹?3篇法律成本范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
第二天，郭小姐吃驚地發(fā)現(xiàn)警察從倫敦內(nèi)務(wù)部調(diào)來了她的檔案材料，把她的背景情況弄了一清二楚。郭小姐不得不佩服英國(guó)警察的認(rèn)真和敬業(yè)。做完筆錄，警察讓郭小姐仔細(xì)閱讀材料，又請(qǐng)她簽了字，這才告訴她，圖書館的自動(dòng)安全系統(tǒng)已經(jīng)錄下小偷的相貌，警察局今天就會(huì)把小偷的照片翻拍出來張貼到各處，讓全市警察捉拿。如果仍然找不到線索，就把相關(guān)錄像帶送到當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)反復(fù)播放，直到破案。
警察局這么興師動(dòng)眾地捉拿小偷，而郭小姐丟失的僅僅是20英鎊．她有些過意不去：“我看就到此為止吧，你們這樣做豈不是得不償失?”警察說：“我們是警察，不是商人。只有商人才講值不值得去做，而法律的尊嚴(yán)是無法用金錢來衡量的。小偷觸犯了法律，必須受到法律的懲罰!”
執(zhí)法確實(shí)是需要成本的。但不應(yīng)以商人的邏輯去計(jì)算，因?yàn)橹蹬c不值，根本不是法律范疇的問題。不計(jì)法律成本的國(guó)家或地區(qū)，付出的成本反而小。過于計(jì)較法律成本的國(guó)家或地區(qū)，為此付出的代價(jià)卻多得多!
荷蘭的“部分結(jié)婚”
天 柳
圣誕的鐘聲敲響時(shí)，克勞斯深情地注視著我：“親愛的，我有個(gè)特別的禮物要送給你。”一只精美的戒指套在了我的手指上，克勞斯的求婚讓我有點(diǎn)措手不及，雖然我很愛他，但我還沒有做好結(jié)婚的準(zhǔn)備。
我的沉默讓克勞斯很不安，我?guī)е敢飧f了自己的顧慮，克勞斯當(dāng)即表示，我們可以先注冊(cè)部分結(jié)婚，如果3年以后雙方還相愛就正式結(jié)婚。
“部分結(jié)婚”是流行于歐洲的一種新型結(jié)婚形式：在享有法律所規(guī)定的已婚夫婦全部權(quán)利的前提下，不用受到婚姻的羈絆，也就是合法同居。如果雙方登記為伴侶，也就意味著在短期內(nèi)必須居住在一起，擁有共同的財(cái)產(chǎn)權(quán)；如果這種關(guān)系能夠保持3年以上，那么官方將給予這對(duì)情侶已婚夫婦的稅率減免。當(dāng)然，任何一方都可以隨時(shí)提出中止這種關(guān)系，只要提前3個(gè)月告知有關(guān)機(jī)構(gòu)就行了。
于是，我們?nèi)ギ?dāng)?shù)氐闹萘⒎ㄔ鹤?cè)了部分結(jié)婚。婚后，我知道了什么是真正的幸福。知道了被愛、被欣賞、被呵護(hù)是什么感覺，我多么希望今后的婚姻生活也是如此啊!
當(dāng)然，我們也有不合拍的時(shí)候，比如飲食方面。克勞斯喜歡吃中餐，但也有不喜歡吃的東西，像火鍋、豆腐乳。克勞斯喜歡吃鯡青魚，這是荷蘭最具代表性的食物。荷蘭人吃鯡青魚是生吃，每條魚有半只手臂那么長(zhǎng)，剝皮去骨后，抓著尾部，仰著頭，大口大口地把整條鯡青魚吃進(jìn)肚里，有些人可連吞20多條呢。每當(dāng)克勞斯吃鯡青魚時(shí)，我就感到胃里無比難受，無論如何也吃不下這種美味。
東西舊了壞了，我一般會(huì)當(dāng)廢品處理掉，克勞斯則喜歡修理修理收放好。曾經(jīng)有幾次，克勞斯因?yàn)檎也坏綎|西而惱火，沖我發(fā)脾氣，雖然事后他道了歉，但我還是意識(shí)到，他的東西我最好不要?jiǎng)樱S他便好。于是，一切就OK了。
在經(jīng)濟(jì)方面，我們的錢各自掌管，他負(fù)擔(dān)家庭生活開支中的大部分，比如房子、車、賬單等等，我負(fù)責(zé)買菜和日用品等等。
最讓我感到滿意的是，我們既有各自的生活空間和自由，也有共同的家庭活動(dòng)。克勞斯非常尊重我的個(gè)人隱私，他支持我和朋友交往，這讓我覺得輕松和自由。
篇2
當(dāng)人們接受了法律顯著影響融資的命題以后，就不難理解法律會(huì)影響到公司治理、股權(quán)分散程度和公司價(jià)值的大小；法律會(huì)影響到企業(yè)融資成本的高低；影響到銀行存貸利差，影響到一國(guó)的信貸規(guī)模；影響到企業(yè)的融資能力，從而影響到企業(yè)的增長(zhǎng)率和企業(yè)的規(guī)模。
在LLSVV等的影響下，沈藝峰等利用國(guó)內(nèi)的時(shí)間序列和橫截面數(shù)據(jù)先后討論了中國(guó)的投資者保護(hù)對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、權(quán)益資本成本的影響；姜付秀等討論了投資者保護(hù)對(duì)股權(quán)融資成本的影響；陳冬華等討論了在法律保護(hù)不力時(shí)，證監(jiān)會(huì)的準(zhǔn)入管制對(duì)法律的隱替代；張健華等討論了法律保護(hù)促進(jìn)融資，卻可能影響銀行的貸款規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)。
但是Allen等的研究卻認(rèn)為L(zhǎng)LSV的結(jié)論不完全適用于中國(guó)，因?yàn)樵谥袊?guó)轉(zhuǎn)型期間較弱的投資者保護(hù)下非正規(guī)金融起了很大作用，79.63%的融資來源于銀行以外，非正規(guī)金融依賴的運(yùn)行機(jī)制是長(zhǎng)期關(guān)系和聲譽(yù)，而法律在長(zhǎng)期關(guān)系中作用較小；盧峰和姚洋進(jìn)一步認(rèn)為，在當(dāng)前金融壓抑的背景下銀行貸款存在傾向國(guó)有企業(yè)的歧視性偏好，而效率較高的民營(yíng)企業(yè)的許多融資卻是非法的，特別地，國(guó)有企業(yè)的金融資源漏損成了民營(yíng)企業(yè)重要的融資渠道。如果他們的觀點(diǎn)是對(duì)的，那么，在中國(guó)加強(qiáng)法律實(shí)施要么對(duì)改善企業(yè)融資環(huán)境影響是不顯著的（法律對(duì)非正規(guī)金融影響有限），要么不利于企業(yè)融資環(huán)境的改善，特別是那些參與金融腐敗的企業(yè)（法律會(huì)不完全替代已有的長(zhǎng)期關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，法律會(huì)打擊違法融資），我們就應(yīng)該放緩而不是加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法治化進(jìn)程。
一、研究樣本與變量說明
本文主要使用2005年世界銀行對(duì)中國(guó)120個(gè)城市共12400家企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)，該調(diào)查所覆蓋的城市包括中國(guó)大陸除外的所有省份，占到中國(guó)GDP總量的百分之七八十。除了4個(gè)超大型直轄市（北京、天津、上海、重慶）各抽樣了200家企業(yè)以外，其他每個(gè)城市各抽樣100家企業(yè)。所調(diào)查行業(yè)不包括受政策限制較多的金融服務(wù)業(yè)，共有31個(gè)行業(yè)。每個(gè)行業(yè)中的企業(yè)被分為大型、中型和小型企業(yè)，每一類型企業(yè)占到該行業(yè)全部收入的1/3。然后再?gòu)拿恳活愔羞x取同等數(shù)量的企業(yè)，且每個(gè)企業(yè)至少有10名雇員。
同時(shí)，為了研究非正式實(shí)施機(jī)制在企業(yè)融資中的作用，我們以信任度作為長(zhǎng)期關(guān)系和聲譽(yù)的變量，使用了中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)2000年有關(guān)各省信任度的調(diào)查結(jié)果，該調(diào)查覆蓋了全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)和直轄市。
（一）司法（無）效率與司法公正
問卷中包括司法效率的指標(biāo)有企業(yè)與其經(jīng)銷商或零售商之間發(fā)生糾紛后采取法律訴訟方式解決所需要花費(fèi)的時(shí)間t1，與原材料供應(yīng)商之間發(fā)生糾紛后法律訴訟所需要花費(fèi)的時(shí)間t2，使用它們可分別得到司法無效率衡量的兩個(gè)指標(biāo)，本文主要使用t1這個(gè)指標(biāo)。問卷中關(guān)于司法公正的指標(biāo)可以由被問及發(fā)生商業(yè)糾紛時(shí)企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)厮痉ㄏ到y(tǒng)公正裁決的信心來衡量。為了剔除主觀調(diào)查所產(chǎn)生的隨意性，我們可以將所有回答中最低5%和最高5%作為極端值剔除；同時(shí)，為了免除后面研究司法效率、司法公正與企業(yè)融資之間關(guān)系的內(nèi)生性困擾，可以將企業(yè)的回答分城市加以平均，得到當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)120個(gè)城市司法無效率和司法公正的評(píng)價(jià)。表1給出了描述性統(tǒng)計(jì)。
從表1可以看出，一個(gè)商業(yè)糾紛平均耗時(shí)6.74個(gè)月，最短可在一個(gè)月內(nèi)解決，最長(zhǎng)則可達(dá)三年。盡管少數(shù)企業(yè)對(duì)中國(guó)的司法公正完全沒信心，但平均而言，國(guó)內(nèi)司法系統(tǒng)的公正性還是得到大多數(shù)企業(yè)認(rèn)可的，信心超過了70%。而且，司法公正與司法無效率有較弱的負(fù)相關(guān)，其相關(guān)系數(shù)為-0.36，對(duì)一些案件處理較快的城市，辦案速度并沒有影響到公正。
（二）金融可得性（access to finance，后文簡(jiǎn)寫為ATF）與融資成本（financing cost，后文簡(jiǎn)寫為FC）
問卷中調(diào)查了一些因素是否對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和增長(zhǎng)構(gòu)成制約，如通信、電力、交通、稅收管理、習(xí)俗、工人技能、地方保護(hù)等，包括金融可得性和融資成本。答案分為五個(gè)等級(jí)：非常嚴(yán)重、嚴(yán)重、中等、有點(diǎn)影響、沒影響。后文在沒有歧義的情況下把金融可得性和融資成本對(duì)企業(yè)發(fā)展的障礙直接表達(dá)為金融可得性的難易和融資成本的高低。金融可得性和融資成本的情況分別見表2和表3。
從表2和表3可以看出，大部分企業(yè)都認(rèn)為金融的可得性（65.72%）和融資成本（60.32%）對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和增長(zhǎng)構(gòu)成了制約。特別地，我們注意到金融可得性的嚴(yán)重程度要大于融資成本（回答金融可得性問題非常嚴(yán)重和嚴(yán)重的比例都大于回答融資成本的相應(yīng)比例），這說明企業(yè)難以通過提高投資回報(bào)率來吸引資金，因?yàn)檫@會(huì)面臨逆向選擇的約束。
（三）金融腐敗
在金融壓抑的背景下，官方利率與市場(chǎng)利率之間有很大差距，這制造了尋租空間。中央銀行研究局2003年做過一個(gè)調(diào)查：企業(yè)向正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款，除了支付正常的利息（包括浮動(dòng)利率），每年還得花費(fèi)貸款的5%來維持和銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的良好關(guān)系，并且申請(qǐng)到一筆貸款還得額外支出4%。
當(dāng)企業(yè)無法正常獲得融資時(shí)，很可能參與金融腐敗。問卷中企業(yè)被問及是否曾經(jīng)向銀行或其他貸款機(jī)構(gòu)職員做額外支付以獲得貸款，有807家企業(yè)給出了肯定的回答，也有企業(yè)拒絕回答此問題。這為我們考察腐敗的參與、法律實(shí)施對(duì)腐敗的影響、法律實(shí)施對(duì)參與非法融資企業(yè)的影響創(chuàng)造了條件。
（四）信任度
為了討論非正規(guī)融資的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，我們引入張維迎和柯榮住的信任指標(biāo)，以此作為長(zhǎng)期關(guān)系和聲譽(yù)的變量。該指標(biāo)是中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)2000年對(duì)全國(guó)15000多家企業(yè)問卷調(diào)查的結(jié)果。信任度的測(cè)度是根據(jù)總樣本中認(rèn)為該地區(qū)最值得信任、第二信任、第三信任等的人的比例來確定。他們發(fā)現(xiàn)，是否剔除本省的樣本對(duì)第一信任排序幾乎沒有影響，故采取它作為各省信任度的測(cè)度相對(duì)更加穩(wěn)健。本文也使用該指標(biāo)對(duì)企業(yè)（或城市）所在省份的信任度進(jìn)行賦值。
（五）控制變量
控制變量包括企業(yè)的年齡、用企業(yè)的雇員總數(shù)表示的企業(yè)規(guī)模對(duì)數(shù)、2004年的利潤(rùn)對(duì)數(shù)、銷售額的對(duì)數(shù)、凈固定資產(chǎn)對(duì)數(shù)。近年來企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)受到越來越多的關(guān)注，企業(yè)尋求政治關(guān)聯(lián)的目的包括發(fā)送盈利狀況的信號(hào)，獲取相應(yīng)的資源。問卷中政治關(guān)聯(lián)的變量包括總經(jīng)理是否由政府任命，稅收部門、公共安全部門、環(huán)境部門和社會(huì)與勞動(dòng)部門對(duì)企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的官員比例，我們將后四個(gè)變量利用主成分分析方法提取為一個(gè)政治關(guān)聯(lián)變量。另外，企業(yè)獲得貸款的可能性也許還受到所有權(quán)性質(zhì)影響，我們把企業(yè)分為國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和其他。最后，再設(shè)立119個(gè)城市虛擬變量。其描述性統(tǒng)計(jì)見表6。
二、計(jì)量分析
首先使用全部樣本討論法律實(shí)施與企業(yè)金融可得性融資成本的關(guān)系；接下來討論哪些企業(yè)更可能參與金融腐敗；最后使用容易參與腐敗的企業(yè)和已經(jīng)參與腐敗的企業(yè)作為分樣本，討論法律實(shí)施是否有助于這部分企業(yè)融資環(huán)境的改善。
（一）司法效率、司法公正與金融可得性和融資成本
如前所述，盡管法律實(shí)施有助于企業(yè)改善融資條件，但對(duì)于中國(guó)轉(zhuǎn)型時(shí)期，該命題是有爭(zhēng)議的。我們這里采用微觀的企業(yè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證法律的有效實(shí)施，包括司法效率和司法公正，是否有利于企業(yè)的金融可得性以及融資成本的降低。根據(jù)表2和表3的制約嚴(yán)重程度，令金融可得性或融資成本等于0表示非常嚴(yán)重，等于1表示嚴(yán)重，等于2表示中等，等于3表示有點(diǎn)影響，等于4表示沒影響。我們使用ologit模型，假定潛變量Y*由下式?jīng)Q定：
同樣，融資成本與此類似。回歸結(jié)果詳見下表。
從表6可以看出，無論是否控制其他變量，司法效率和司法公正均顯著影響到企業(yè)的金融可得性和融資成本。司法越有效率，司法越公正，企業(yè)的金融可得性越好，融資成本越低。而且，控制住城市虛擬變量以后，司法效率、司法公正的影響大得多。企業(yè)高管由政府任命會(huì)降低企業(yè)的金融可得性，提高其融資成本。企業(yè)的政治關(guān)聯(lián)在沒有控制城市虛擬變量的時(shí)候看起來有助于改善企業(yè)的金融可得性、降低融資成本，但是一旦控制住城市虛擬變量，它們的影響卻不再顯著。因此，我們對(duì)政治關(guān)聯(lián)影響企業(yè)融資的假說表示懷疑。企業(yè)性質(zhì)會(huì)顯著影響企業(yè)的金融可得性和融資成本。外資企業(yè)的金融可得性更好，融資成本更低；而民營(yíng)企業(yè)的金融可得性差，融資成本更高；國(guó)有企業(yè)的金融可得性也比較差，而融資成本則不顯著。這可能說明銀行商業(yè)化后比較注重貸款風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)可能通過后文討論的腐敗手段獲得融資，而國(guó)有企業(yè)相對(duì)不會(huì)，所以民營(yíng)企業(yè)的融資成本更高。企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)對(duì)金融可得性和融資成本都有有利的影響，但以雇工人數(shù)衡量的企業(yè)規(guī)模，以及企業(yè)的凈固定資產(chǎn)卻不利于金融可得性和融資成本，這不符合我們回歸前的預(yù)期，原因可能是規(guī)模較大的企業(yè)有相對(duì)更大的融資需求。
（二）誰(shuí)參與了金融腐敗
如前所述，我國(guó)的金融市場(chǎng)并沒有完全放開，官方利率低于市場(chǎng)利率導(dǎo)致的后果不僅僅是排隊(duì)，還會(huì)有尋租，租金實(shí)際上也成為企業(yè)融資成本的一部分。因此，當(dāng)企業(yè)無法正常獲得信貸，在現(xiàn)行金融制度安排下，企業(yè)可能會(huì)給予金融機(jī)構(gòu)某些雇員非正式支付以幫助企業(yè)獲得貸款。我們預(yù)期融資困難的企業(yè)更可能參與金融腐敗，而且企業(yè)性質(zhì)也會(huì)影響金融腐敗的參與。國(guó)有企業(yè)即使面臨融資困難，相對(duì)而言，參與腐敗的動(dòng)機(jī)較小，原因可能是人不愿意為企業(yè)發(fā)展承擔(dān)額外的違法風(fēng)險(xiǎn)。首先忽略那些拒絕回答的企業(yè)樣本，運(yùn)用Probit模型回歸；最后一列則考慮樣本選擇問題，運(yùn)用Heckman兩步法進(jìn)行回歸，其中選擇方程協(xié)變量為司法效率和司法公正。我們的設(shè)想是法律實(shí)施越好，參與金融腐敗的企業(yè)回答可能越有顧忌。
以上回歸結(jié)果符合我們的預(yù)期，融資越困難，參與腐敗的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈；民營(yíng)企業(yè)更可能參與腐敗，外資企業(yè)更不可能參與金融腐敗，國(guó)有企業(yè)參與腐敗與否不顯著。司法公正有利于，而司法效率影響則不顯著。
法律實(shí)施對(duì)于融資困難的民營(yíng)企業(yè)，特別是參與腐敗的企業(yè)的金融可得性和融資成本是否有幫助？這個(gè)問題在沒有數(shù)據(jù)支持以前是難以回答的。因?yàn)榉蓪?shí)施一方面保護(hù)投資者利益，從而有利于企業(yè)融資；另一方面它又在金融壓抑的背景下打擊了非法融資，不利于這些企業(yè)融資。以下回歸結(jié)果給出了相應(yīng)的答案。
單獨(dú)對(duì)民營(yíng)企業(yè)做金融可得性和融資成本的回歸，在控制城市變量以后司法公正和司法效率的影響都是顯著的，而且是有利的。盡管這里法律實(shí)施的作用是復(fù)雜的，存在相互抵消的情況，因?yàn)槲覀冎烂駹I(yíng)企業(yè)主要依賴Allen等強(qiáng)調(diào)的非正規(guī)金融，還有盧峰和姚洋強(qiáng)調(diào)的非法金融漏損，以及本文強(qiáng)調(diào)的違法的金融腐敗。考慮所有正負(fù)影響以后，本文的證據(jù)再次支持法律有利于融資命題的有效性。不僅如此，甚至單獨(dú)對(duì)那些參與金融腐敗的企業(yè)做回歸，結(jié)論依然不變。
三、法律與信任
如前所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)中國(guó)企業(yè)對(duì)非正規(guī)金融的依賴，前文對(duì)不同樣本進(jìn)行回歸，檢驗(yàn)法律對(duì)那些依賴非正規(guī)乃至違法機(jī)制的企業(yè)是否依然有效，這里則檢驗(yàn)直接引入非正規(guī)金融實(shí)施機(jī)制以后法律的作用是否依然顯著？如果我們以信任作為非正規(guī)金融實(shí)施機(jī)制的變量，引入信任與法律的交叉項(xiàng)還可以考察法律與信任的作用是互補(bǔ)還是替代。一般地，這屬于正式制度與非正式制度關(guān)系的討論，有關(guān)的文獻(xiàn)很多。已有理論認(rèn)為，正式制度與非正式制度既有互補(bǔ)也有替代的作用。互補(bǔ)表現(xiàn)在正式制度和非正式制度有不同的運(yùn)行機(jī)制，有各自的優(yōu)勢(shì)，分別適用于不同的領(lǐng)域；替代表現(xiàn)在本該正式制度作用的領(lǐng)域，如果正式制度缺位，非正式制度就會(huì)建立并發(fā)揮作用，即使這種作用是扭曲的，如Hay等對(duì)俄羅斯轉(zhuǎn)型期法治缺位時(shí)黑社會(huì)替代執(zhí)法的描述，替代還表現(xiàn)在正式制度建立初期，會(huì)摧毀原有非正式制度作用的基礎(chǔ)。本節(jié)以信任作為長(zhǎng)期關(guān)系和聲譽(yù)或非正式制度的變量，考察法律在Aucn等所說的中國(guó)以非正規(guī)金融為主要融資方式的經(jīng)濟(jì)中，控制了信任以后法律的作用是否依然顯著，以及法律與信任在企業(yè)融資過程中究竟是替代還是互補(bǔ)的關(guān)系，從而檢驗(yàn)前面結(jié)論的穩(wěn)健性。為了節(jié)省篇幅，這里不再列出控制變量的系數(shù)，只列出關(guān)鍵變量。
篇3
二、獨(dú)立審計(jì)的效益
獨(dú)立審計(jì)的效益也可分為兩類：一類是獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師而言，其直接的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為審計(jì)當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計(jì)費(fèi)用。另一類是獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)效益。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度理解，現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)是保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營(yíng)成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨(dú)立審計(jì)的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報(bào)告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以查實(shí)管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性如何，從而監(jiān)督人報(bào)告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評(píng)價(jià)人的行為和報(bào)告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場(chǎng)機(jī)制和契約機(jī)制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理并得到相應(yīng)的報(bào)酬和激勵(lì)；財(cái)務(wù)報(bào)告人員的無意錯(cuò)誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優(yōu)化整體社會(huì)資源的配置。
三、獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任
（一）獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任及成因
獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的根源，在于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會(huì)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素、道德因素及風(fēng)險(xiǎn)因素。
1.社會(huì)因素：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)、審計(jì)人員的期望越來越高，而審計(jì)人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律責(zé)任。
2.技術(shù)因素：在審計(jì)中采用抽樣審計(jì)，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識(shí)，從我國(guó)財(cái)經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績(jī)普遍較差，推廣該法較難，審計(jì)人員執(zhí)行不力。實(shí)際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的技術(shù)因素。
3.經(jīng)濟(jì)因素：國(guó)家制定的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)的范圍而不考慮審計(jì)的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能，有時(shí)也沒有必要查實(shí)管理當(dāng)局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會(huì)消除，通過競(jìng)爭(zhēng)報(bào)酬定價(jià)方式爭(zhēng)取客戶，相機(jī)收費(fèi)、不顧審計(jì)質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場(chǎng)份額，或通過長(zhǎng)期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)難以保持獨(dú)立性，喪失原則地出具審計(jì)報(bào)告也就在所難免。
5.風(fēng)險(xiǎn)因素：風(fēng)險(xiǎn)即出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計(jì)將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量的審計(jì)將大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者互為消長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在，審計(jì)質(zhì)量的高低存在于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告各個(gè)階段，由審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于審計(jì)的全過程。
（二）獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
不同的國(guó)家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國(guó)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國(guó)刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。
四、獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性
現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營(yíng)管理者（人）之間的委托—關(guān)系。“會(huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）。可見獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的財(cái)產(chǎn)和權(quán)力。獨(dú)立性是其立身的根本。在獨(dú)立審計(jì)履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì)。
縱觀獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展史，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任一直是國(guó)內(nèi)外審計(jì)界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國(guó)的“四大”財(cái)務(wù)造假案到我國(guó)的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任不僅對(duì)承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時(shí)也對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，理論界和實(shí)務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨(dú)立審計(jì)不得不首先考慮的問題。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為依法承辦獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不管是西方國(guó)家采用的獨(dú)資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國(guó)內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營(yíng)利性的組織。營(yíng)利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨(dú)立審計(jì)的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時(shí)，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益不一致，獨(dú)立審計(jì)如何取舍？
從獨(dú)立審計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程來看，獨(dú)立審計(jì)不僅要保持其獨(dú)立地履行其職責(zé)，還要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨(dú)立審計(jì)才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨(dú)立審計(jì)一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。
五、如何做好獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)
（一）堅(jiān)持原則，維護(hù)獨(dú)立性
獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個(gè)容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個(gè)良好的審計(jì)法律環(huán)境
良好審計(jì)法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會(huì)公眾的共同努力，通過加強(qiáng)理論與實(shí)務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供了法律支持。
2.要加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督
當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)存在的主要問題在于獨(dú)立性的不足。市場(chǎng)缺少對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，全國(guó)性的信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。因此當(dāng)前對(duì)事務(wù)所行業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)事務(wù)所的改制，建立合理的運(yùn)營(yíng)機(jī)制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。
從一系列發(fā)生的審計(jì)案件來看，事務(wù)所有時(shí)會(huì)因一個(gè)人或一個(gè)部門的原因致使整個(gè)事務(wù)所遭受滅亡的厄運(yùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計(jì)報(bào)告；加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供保障。
3.加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識(shí)，運(yùn)用新的知識(shí)、技能來處理不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力不斷提高。
（二）在堅(jiān)持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他
在獨(dú)立審計(jì)中，堅(jiān)持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅(jiān)持原則，維護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益有時(shí)會(huì)與社會(huì)效益、審計(jì)成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。
篇4
獨(dú)立審計(jì)的成本包括兩個(gè)方面：一方面是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要是指：審計(jì)人員的報(bào)酬，審計(jì)人員自身的時(shí)間和精力，審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資財(cái)?shù)取?zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中所發(fā)生的成本主要與審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間、所需審計(jì)證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強(qiáng)弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要包括：對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，審計(jì)失敗所導(dǎo)致的訴訟費(fèi)用和尋求新客戶的費(fèi)用等。非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系最為密切。
二、獨(dú)立審計(jì)的效益
獨(dú)立審計(jì)的效益也可分為兩類：一類是獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師而言，其直接的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為審計(jì)當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計(jì)費(fèi)用。另一類是獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)效益。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度理解，現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)是保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營(yíng)成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨(dú)立審計(jì)的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報(bào)告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以查實(shí)管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性如何，從而監(jiān)督人報(bào)告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評(píng)價(jià)人的行為和報(bào)告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場(chǎng)機(jī)制和契約機(jī)制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理并得到相應(yīng)的報(bào)酬和激勵(lì)；財(cái)務(wù)報(bào)告人員的無意錯(cuò)誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托―雙方的效用，優(yōu)化整體社會(huì)資源的配置。
三、獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任
（一）獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任及成因
獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的根源，在于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會(huì)因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素、道德因素及風(fēng)險(xiǎn)因素。
1.社會(huì)因素：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)、審計(jì)人員的期望越來越高，而審計(jì)人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會(huì)的壓力，許多國(guó)家的法院判決逐漸傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的法律責(zé)任。
2.技術(shù)因素：在審計(jì)中采用抽樣審計(jì)，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識(shí)，從我國(guó)財(cái)經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績(jī)普遍較差，推廣該法較難，審計(jì)人員執(zhí)行不力。實(shí)際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的技術(shù)因素。
3.經(jīng)濟(jì)因素：國(guó)家制定的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)的范圍而不考慮審計(jì)的難度，由于受到成本―效益的制約，作為營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能，有時(shí)也沒有必要查實(shí)管理當(dāng)局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會(huì)消除，通過競(jìng)爭(zhēng)報(bào)酬定價(jià)方式爭(zhēng)取客戶，相機(jī)收費(fèi)、不顧審計(jì)質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場(chǎng)份額，或通過長(zhǎng)期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)難以保持獨(dú)立性，喪失原則地出具審計(jì)報(bào)告也就在所難免。
5.風(fēng)險(xiǎn)因素：風(fēng)險(xiǎn)即出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計(jì)將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量的審計(jì)將大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者互為消長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時(shí)不在，審計(jì)質(zhì)量的高低存在于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告各個(gè)階段，由審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于審計(jì)的全過程。
（二）獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
不同的國(guó)家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國(guó)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國(guó)刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。
四、獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性
現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營(yíng)管理者（人）之間的委托―關(guān)系。“會(huì)計(jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.Watts and J.Zimmerman）。可見獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的財(cái)產(chǎn)和權(quán)力。獨(dú)立性是其立身的根本。在獨(dú)立審計(jì)履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì)。
縱觀獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展史，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任一直是國(guó)內(nèi)外審計(jì)界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國(guó)的“四大”財(cái)務(wù)造假案到我國(guó)的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任不僅對(duì)承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時(shí)也對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，理論界和實(shí)務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨(dú)立審計(jì)不得不首先考慮的問題。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為依法承辦獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不管是西方國(guó)家采用的獨(dú)資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國(guó)內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營(yíng)利性的組織。營(yíng)利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨(dú)立審計(jì)的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時(shí)，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益不一致，獨(dú)立審計(jì)如何取舍？
從獨(dú)立審計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程來看，獨(dú)立審計(jì)不僅要保持其獨(dú)立地履行其職責(zé)，還要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨(dú)立審計(jì)才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨(dú)立審計(jì)一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。
五、如何做好獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)
（一）堅(jiān)持原則，維護(hù)獨(dú)立性
獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個(gè)容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個(gè)良好的審計(jì)法律環(huán)境
良好審計(jì)法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會(huì)公眾的共同努力，通過加強(qiáng)理論與實(shí)務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供了法律支持。
2.要加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督
當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)存在的主要問題在于獨(dú)立性的不足。市場(chǎng)缺少對(duì)獨(dú)立審計(jì)的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，全國(guó)性的信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。因此當(dāng)前對(duì)事務(wù)所行業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)事務(wù)所的改制，建立合理的運(yùn)營(yíng)機(jī)制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。
從一系列發(fā)生的審計(jì)案件來看，事務(wù)所有時(shí)會(huì)因一個(gè)人或一個(gè)部門的原因致使整個(gè)事務(wù)所遭受滅亡的厄運(yùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個(gè)人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計(jì)報(bào)告；加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供保障。
3.加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識(shí)，運(yùn)用新的知識(shí)、技能來處理不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力不斷提高。
（二）在堅(jiān)持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他
在獨(dú)立審計(jì)中，堅(jiān)持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅(jiān)持原則，維護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益。獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益有時(shí)會(huì)與社會(huì)效益、審計(jì)成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。
篇5
[中圖分類號(hào)]F293．3
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1672-2728(2008)05-0024-03
引導(dǎo)和促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，有利于保持整個(gè)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，有利于滿足廣大群眾的基本住房消費(fèi)需求，有利于實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)。黨的十六屆六中全會(huì)把建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)作為我國(guó)發(fā)展的目標(biāo)，而引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)特別是經(jīng)濟(jì)適用房房地產(chǎn)市場(chǎng)的良性發(fā)展，對(duì)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)具有很大的促進(jìn)和保障作用。
一、思考背景――經(jīng)濟(jì)適用房房?jī)r(jià)成本公開的實(shí)例及政策
濟(jì)適用房是指政府提供政策優(yōu)惠，限定建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)對(duì)象和銷售價(jià)格，具有保障性質(zhì)的政策性商品住房。具有經(jīng)濟(jì)性和適用性的特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)性是指住宅價(jià)格相對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格比較適中，能夠適應(yīng)中低收入家庭的承受能力；適用性是指在住房設(shè)計(jì)及其建筑標(biāo)準(zhǔn)上強(qiáng)調(diào)住房的使用效果，而非建筑標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開在部分地方已經(jīng)得到實(shí)施，例如：黑龍江省哈爾濱市人民政府依照建設(shè)部《關(guān)于印發(fā)經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格管理辦法的通知》頒布了《關(guān)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)管理工作的通知》，該《通知》規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用住房銷售價(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，按保本微利原則，由成本和利潤(rùn)構(gòu)成，利潤(rùn)限定在3％以下，經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)成本由市建設(shè)主管部門審核，銷售價(jià)格由市場(chǎng)物價(jià)部門批準(zhǔn)，按項(xiàng)目向社會(huì)公布。據(jù)山東《生活日?qǐng)?bào)》報(bào)道，在安康居住工程的實(shí)施中，山東省將政策、價(jià)格、購(gòu)房人(租房人)、房源公開，以取得審計(jì)等有關(guān)部門及群眾的監(jiān)督。
我國(guó)《經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)明確規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用房的價(jià)格在確定后予以公示。經(jīng)濟(jì)適用住房?jī)r(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，而不是企業(yè)自主定價(jià)。其上浮幅度由政府價(jià)格主管部門在核定價(jià)格時(shí)確定，下浮幅度不限。《辦法》指出，經(jīng)濟(jì)適用住房基準(zhǔn)價(jià)格也就是經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格由開發(fā)成本、稅金和利潤(rùn)三部分構(gòu)成。它包括：(1)用于征用土地和拆遷補(bǔ)償?shù)人Ц兜恼鞯睾筒疬w安置補(bǔ)償費(fèi)。(2)開發(fā)項(xiàng)目前期工作所發(fā)生的工程勘察、規(guī)劃及建筑設(shè)計(jì)、施工通水、通電、通氣、通路及平整場(chǎng)地等勘察設(shè)計(jì)的前期工程費(fèi)。(3)列入施工圖預(yù)(決)算項(xiàng)目的主體房屋建筑安裝工程費(fèi)。(4)在小區(qū)用地規(guī)劃紅線以內(nèi)，與住房同步配套建設(shè)的住宅小區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，以及按政府批準(zhǔn)的小區(qū)規(guī)劃要求建設(shè)的不能有償轉(zhuǎn)讓的非營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)。(5)貸款利息。(6)行政事業(yè)性收費(fèi)。開發(fā)企業(yè)的管理費(fèi)與利潤(rùn)分別不得超過前四項(xiàng)費(fèi)用之和的2％和3％。 有關(guān)經(jīng)濟(jì)適用房成本公開問題雖然早有規(guī)定，但是規(guī)定得不夠充分、不夠具體，以致操作性不強(qiáng)。在實(shí)踐中，有的部門忽視了經(jīng)濟(jì)適用房與商品房的區(qū)別，忽視了經(jīng)濟(jì)適用房的公益性特點(diǎn)，造成部分低收入者的住房需求無法滿足，違背了設(shè)置經(jīng)濟(jì)適用房的初衷。
二、思考基礎(chǔ)――經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開的必要性及相關(guān)問題
1．經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開的必要性房屋成本價(jià)格問題不僅是企業(yè)利潤(rùn)的問題，更是一個(gè)政府信息公開和權(quán)力規(guī)范的問題。經(jīng)濟(jì)適用房的成本價(jià)格問題能夠體現(xiàn)政府信息公開的程度，更能體現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力規(guī)范的程度。從政府權(quán)力的有效規(guī)范方面來說，公開經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格有利于控制暗箱操作。公布經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格，還購(gòu)房者知情權(quán)，是非常有意義的。經(jīng)濟(jì)適用房的消費(fèi)群體是中低收入家庭，這部分群體在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上處于弱勢(shì)，在權(quán)利的保護(hù)及救濟(jì)方面相對(duì)來說也處于弱勢(shì)地位。將經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開，能夠使這部分消費(fèi)者根據(jù)真實(shí)、全面的信息作出理性判斷，解決信息不對(duì)稱的問題，從而使經(jīng)濟(jì)適用房房?jī)r(jià)的形成更趨理性。這不僅有利于保護(hù)這部分消費(fèi)者的權(quán)利，也有利于經(jīng)濟(jì)適用房以及房地產(chǎn)業(yè)的有效發(fā)展。
2．經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開必須厘清兩個(gè)問題
(1)公開經(jīng)濟(jì)適用房的成本價(jià)格不侵犯商業(yè)秘密。我國(guó)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第10條對(duì)商業(yè)秘密進(jìn)行了規(guī)定。政府公布經(jīng)濟(jì)適用房房?jī)r(jià)成本并不意味著企業(yè)的商業(yè)秘密就受到了侵犯。如前所述，經(jīng)濟(jì)適用房是指具有社會(huì)保障性質(zhì)的商品住宅，是國(guó)家為解決中低收入家庭住房問題而修建的普通住房，具有公益性。國(guó)家公開經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格是為了更進(jìn)一步保護(hù)這部分群體的利益，是符合公益價(jià)值的，國(guó)家獲得成本價(jià)格是經(jīng)過合理而且合法的途徑的。同時(shí)，我國(guó)《價(jià)格法》明確要求經(jīng)營(yíng)者在定價(jià)時(shí)遵循公平、合法和誠(chéng)實(shí)信用的原則。我國(guó)《民法通則》也規(guī)定，消費(fèi)者有權(quán)詳細(xì)了解自己購(gòu)買產(chǎn)品的詳細(xì)信息。從政務(wù)信息公開的角度講，隨著土地“招拍掛”的實(shí)行以及稅收征管程序的日漸透明，房屋成本價(jià)格實(shí)質(zhì)上已經(jīng)無密可保，而經(jīng)濟(jì)適用房的成本價(jià)格更是不應(yīng)該保密。我國(guó)政府部門公布由自己控制、掌握的經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格，不是對(duì)開發(fā)商商業(yè)秘密的侵犯。
(2)房?jī)r(jià)與地價(jià)的關(guān)系。關(guān)于房?jī)r(jià)和地價(jià)二者的關(guān)系，學(xué)術(shù)界主要有以下幾種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為地價(jià)決定房?jī)r(jià)，在研究地區(qū)房?jī)r(jià)過快上漲時(shí)都將高地價(jià)作為房?jī)r(jià)上漲的一個(gè)主要原因；二是認(rèn)為房?jī)r(jià)決定地價(jià)。這類觀點(diǎn)基于李嘉圖的“玉米法律悖論”，將土地看作生產(chǎn)要素，認(rèn)為土地產(chǎn)品的價(jià)格決定地租。將“玉米法律悖論”應(yīng)用到城市房地產(chǎn)市場(chǎng)，認(rèn)為房?jī)r(jià)高刺激了對(duì)土地的需求，進(jìn)而導(dǎo)致了地價(jià)的升高。在“價(jià)高者得”的拍賣機(jī)制下形成的地價(jià)是由當(dāng)前房?jī)r(jià)及開發(fā)商對(duì)未來房?jī)r(jià)的預(yù)期決定的。其實(shí)房?jī)r(jià)與地價(jià)的關(guān)系不能說是誰(shuí)決定誰(shuí)的問題，房?jī)r(jià)與地價(jià)是一種相互影響的關(guān)系。土地作為房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，土地價(jià)格構(gòu)成房地產(chǎn)價(jià)格的一個(gè)方面，并且組成房地產(chǎn)價(jià)格的一個(gè)重要構(gòu)成方面。從這個(gè)意義上說，地價(jià)對(duì)房?jī)r(jià)有重要影響。但地價(jià)并不是房?jī)r(jià)的決定因素，房?jī)r(jià)的組成方面有很多，比如建安費(fèi)用、政府稅收費(fèi)用等等都是房?jī)r(jià)的重要構(gòu)成方面，它們和地價(jià)一起決定了房?jī)r(jià)。與此同時(shí)，房?jī)r(jià)的高低也會(huì)影響地價(jià)。房?jī)r(jià)與地價(jià)是一種相互影響、相互作用的關(guān)系。從這一方面來講，對(duì)房地產(chǎn)的成本價(jià)格予以公開是很有必要的，可以最終保護(hù)我國(guó)有限的土地資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
目前經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開問題主要來自于地方政府的阻力，公開經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格已在一些地方實(shí)施了一段時(shí)間，但效果卻不如預(yù)期的那么好。地方政府作為“經(jīng)濟(jì)人”是由自身的財(cái)政利益決定的，地方政府同本地的企業(yè)形成了利益共同體。因而，政府會(huì)充分利用房地產(chǎn)的高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。然而地方政府介入房地產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)人”行為，帶來的不利后果表現(xiàn)在地方政府的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張沖動(dòng)容易造成經(jīng)濟(jì)過熱，推動(dòng)了房?jī)r(jià)不斷漲高，不能很好地解決地方城市居民的住房保障問題。政府的這種“經(jīng)濟(jì)人”身份也影響到了經(jīng)濟(jì)適用房的開發(fā)意義，所以在經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開方面也會(huì)有些被動(dòng)。
三、思考結(jié)論――經(jīng)濟(jì)適用房房?jī)r(jià)成本公開的宏觀調(diào)控法律支持
1．宏觀調(diào)控的理論基礎(chǔ)
宏觀調(diào)控與市場(chǎng)規(guī)制是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中國(guó)家干預(yù)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)基本手段，與市場(chǎng)規(guī)制法一樣，宏觀調(diào)控也有其理論基礎(chǔ)。
(1)“市場(chǎng)失靈”理論。市場(chǎng)失靈理論，主要是有關(guān)市場(chǎng)調(diào)節(jié)無法解決社會(huì)產(chǎn)品總供給和總需求失衡的問題及其政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策來解決這一總量失衡問題的理論。經(jīng)濟(jì)適用房作為房地產(chǎn)的一種，也要通過市場(chǎng)，在市場(chǎng)上依照價(jià)值決定房地產(chǎn)價(jià)格，但經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格具有其特殊性，作為經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買主體，中低層收入者處于弱勢(shì)地位，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)商來說，所獲得的信息是很不對(duì)稱的，如果在這種情況下僅僅只注意市場(chǎng)的基礎(chǔ)配置作用，會(huì)造成不公平的擴(kuò)大。所以，經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格的公開需要宏觀調(diào)控法的支持。
(2)“政府失靈”理論。政府失靈理論，主要是指有關(guān)政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)社會(huì)產(chǎn)品總供給與總需求失衡問題方面出現(xiàn)的調(diào)控失敗及問題及其解決方案的理論。政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格時(shí)因?yàn)椤敖?jīng)濟(jì)人”的身份會(huì)導(dǎo)致調(diào)控失敗，雖然有相關(guān)經(jīng)濟(jì)適用房的管理辦法，但是政府在實(shí)際操作時(shí)會(huì)違背開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房的初衷，為了彌補(bǔ)政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格過程中的失敗，也需要宏觀調(diào)控法相關(guān)規(guī)定予以支持。
(3)國(guó)家干預(yù)理論。國(guó)家干預(yù)理論是指通過法律的經(jīng)濟(jì)政策及其嚴(yán)格的政策制定和實(shí)施程序，以社會(huì)整體利益為本位，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的平衡，既利用“看不見的手”，又利用“看得見的手”調(diào)節(jié)、控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)，既防止“市場(chǎng)失靈”，又防止“政府失靈”。經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格的舉措就是政府為了保障中低層收入群體，而通過制定政策和法律干預(yù)經(jīng)濟(jì)的一種經(jīng)濟(jì)手段，政府的這種經(jīng)濟(jì)手段要得到法律的保障，需要宏觀調(diào)控法完善相關(guān)措施予以支持。
2．具體宏觀調(diào)控措施應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開
(1)建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格測(cè)算體系與監(jiān)測(cè)公開制度。目前雖然有建設(shè)部關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格的管理辦法，但其相關(guān)規(guī)定抽象，不便操作，造成經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格實(shí)際上沒有公開的現(xiàn)實(shí)效果，中低收入者這部分購(gòu)房群體知情權(quán)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益依然得不到有效保障。因此，分別建立經(jīng)濟(jì)適用房成本測(cè)算和監(jiān)測(cè)組織機(jī)構(gòu)，保證二者各自的獨(dú)立性，進(jìn)一步保證經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格的合理測(cè)算，從執(zhí)行角度確保經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格公開的可行性。
(2)完善《會(huì)計(jì)法》有關(guān)房地產(chǎn)價(jià)格的規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)適用房成本公開中成本價(jià)格的計(jì)算有一定的法律保障。《會(huì)計(jì)法》雖有“禁止隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本”的規(guī)定，但現(xiàn)實(shí)中為逃稅而虛增成本的現(xiàn)象還很普遍。因此，明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)適用房的成本價(jià)格費(fèi)用構(gòu)成、成本價(jià)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，并且嚴(yán)格具體地限制經(jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格的利潤(rùn)額度，是一種比較有效的保障經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格合理而且公開的法律措施。
(3)完善并加強(qiáng)銀行貸款相關(guān)法律制度。進(jìn)行嚴(yán)格的房地產(chǎn)貸款的審批，控制房地產(chǎn)投資總量，限制資本流入房地產(chǎn)業(yè)，提高房地產(chǎn)炒作的成本，降低非消費(fèi)性房地產(chǎn)交易的利潤(rùn)空間。對(duì)于經(jīng)濟(jì)適用房這一特殊領(lǐng)域，在銀行信貸方面應(yīng)給予優(yōu)惠，在《中國(guó)人民銀行法》中應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)適用房與普通商品房區(qū)別對(duì)待，分別規(guī)定。在對(duì)普通商品房進(jìn)行嚴(yán)格的房地產(chǎn)貸款審批的同時(shí)，降低對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)商的要求。一方面，鼓勵(lì)更多的開發(fā)商開發(fā)具有公益性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)適用房；另一方面，降低經(jīng)濟(jì)適用房的開發(fā)成本，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)商積極主動(dòng)地公開經(jīng)濟(jì)適用房成本價(jià)格。
篇6
一、法治學(xué)說
法治該怎么走，現(xiàn)在有諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為主流上應(yīng)當(dāng)為三種：第一種是權(quán)利本位說；第二種是部門法論者的法條主義；第三種是法律文化論和本土資源論。
第一種權(quán)利本位說。權(quán)利本位是一個(gè)西方背景下的理想，權(quán)利這個(gè)名詞對(duì)于國(guó)人來說本身是一個(gè)舶來品，對(duì)權(quán)利的定義用中文語(yǔ)境來說很難與西方概念完全一致，比如權(quán)利的范圍究竟有多大，權(quán)利的限制有哪些，以及在不同文化上權(quán)利是否有所不同？從理想主義角度來看，權(quán)利本位是完美的，可完美的是理念是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)橹袊?guó)與西方的社會(huì)環(huán)境不同，很多可能知道法治，但對(duì)權(quán)利究竟是什么卻非常陌生。舉個(gè)例子，每個(gè)人有獨(dú)立平等且自由的權(quán)利，但實(shí)際上父母和孩子權(quán)利天然是不可能對(duì)等的，父母有更多的義務(wù)，孩子更多的是權(quán)利。在筆者看來權(quán)利本位只是一種理想狀態(tài)，我們應(yīng)盡量在實(shí)踐中貫徹權(quán)利，但是不能迷信權(quán)利，在我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義初級(jí)階段應(yīng)當(dāng)注意培養(yǎng)深厚的法治土壤，而不是去樹立概念上的空中樓閣。
第二種是法條本位，這個(gè)可能跟九十代的法律萬(wàn)能論有一定關(guān)系，但是根據(jù)任何一本現(xiàn)有的法理學(xué)教材來說，法律不是萬(wàn)能的。法治如果光靠法條去實(shí)現(xiàn)，是不太可能的，所以法條主義是法治進(jìn)程的重要組成部分，但不是全部。
那第三種是法律文化論和本土資源論說，法律文化論和本土資源論基本上是立足于我國(guó)的現(xiàn)狀，這一學(xué)說注意到了中國(guó)傳統(tǒng)文化的強(qiáng)大慣性以及中國(guó)本身發(fā)展法治所存有的社會(huì)基礎(chǔ)。這一學(xué)說仍然存在一定問題，就是該學(xué)說在一定程度上對(duì)于我國(guó)鄉(xiāng)土社會(huì)和商業(yè)社會(huì)交叉的復(fù)雜狀態(tài)有所忽略，簡(jiǎn)單的說：鄉(xiāng)土社會(huì)的文化浸入到了城市，但是城市的文化是商業(yè)的，所以城市里有它各種文化混合的一面，不能一概論之。
綜上三種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為法治應(yīng)該是在傳承中進(jìn)化的。有人或許會(huì)有反駁，中國(guó)法律的框架以及諸多的概念不都是移植的么？甚至連法治這個(gè)詞本身都是西方過來的，怎么在傳承中進(jìn)化？是的，我們現(xiàn)在所應(yīng)用的法律概念、框架基本上都是舶來品，可我們應(yīng)當(dāng)注意到中華法系雖然已經(jīng)成為歷史，但其歷史的慣性卻一直影響我們到現(xiàn)在。
二、法治的本土化原因
法治正如同我比喻中所說的橘子一樣，它一方面要考慮自己吸收的是什么，另一方面它要考慮自己立足的土壤是什么？前者衡量法律移植的優(yōu)勢(shì)，后者比較傳統(tǒng)的影響。
筆者將進(jìn)行分塊論證我國(guó)法治需要在傳承中進(jìn)化的原因，分別是思維模式、風(fēng)俗習(xí)慣、人性。
（一）思維模式
思維模式，是人們考慮問題的角度及其方法，中國(guó)人的思維無論是現(xiàn)在還是過去，大都是以經(jīng)驗(yàn)式為基礎(chǔ)的，我們喜歡于歷史中尋求經(jīng)驗(yàn)，一般不進(jìn)行邏輯或者創(chuàng)新思維。按照普通思維，我舉一例，比如法官斷案是按照邏輯三段論進(jìn)行推理的，而邏輯三段論是大前提、小前提、結(jié)論三段構(gòu)成，一般來說有嚴(yán)格的順序編排，但是現(xiàn)實(shí)往往不是按照這個(gè)邏輯來的。我國(guó)的法官總是先從小前提入手，即所謂的事實(shí)，先事實(shí)審再法律審。不管大前提設(shè)置的多么完美，如果小前提沒辦法解決的話，邏輯是成立不了的。實(shí)踐操作中，為了讓事實(shí)確立，我國(guó)法官往往會(huì)先導(dǎo)入經(jīng)驗(yàn)在進(jìn)行邏輯上的配套，小前提才可能成立，所以在中國(guó)從事法律，有點(diǎn)類似于英美法系，邏輯是要為經(jīng)驗(yàn)服務(wù)的。另外一種經(jīng)驗(yàn)告訴我們，從事法律，需要擁有本土的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)這片土壤上有著它獨(dú)特的文化厚度，邏輯雖然可以拿來用，但很多事情都不是光靠邏輯可以成功的，所以本土經(jīng)驗(yàn)往往占有巨大的市場(chǎng)。
（二）風(fēng)俗習(xí)慣
鄉(xiāng)土中國(guó)是先生提出的一個(gè)概念：整個(gè)鄉(xiāng)土都是熟人，所有的生產(chǎn)方式都是經(jīng)驗(yàn)，幾乎一個(gè)人存于世上的一切都是經(jīng)驗(yàn)式的。中國(guó)有這種文化在里面，它不好的一面需要吸收優(yōu)秀的制度去逐漸改進(jìn)，它好的一面卻需要加以傳承。我國(guó)由于是成文法國(guó)家，法律界曾經(jīng)有些忽視自己最為寶貴的習(xí)慣法，不過近來逐漸引起了重視，學(xué)界也產(chǎn)生了一批學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了深入的探索。
進(jìn)一步探索風(fēng)俗習(xí)慣的問題，國(guó)家的權(quán)力很大，但也有其延伸不及的地方，這個(gè)欠缺地帶在鄉(xiāng)村中非常明顯，但是鄉(xiāng)村仍然需要治理，怎么治，村干部來治。村干部是來自于本土的，他處于本土這個(gè)熟人社會(huì)，在利益的衡量中，他會(huì)偏向于熟人社會(huì)，因?yàn)樗麤]有升遷的希望，而且他必須生活在鄉(xiāng)土中。經(jīng)驗(yàn)告訴他，怎樣處理本土產(chǎn)生的糾紛，才能更大程度的維持本土的秩序與平衡，所以在鄉(xiāng)村中，一個(gè)深得人心的村干部是公正的化身。蘇力教授曾說在涉及鄉(xiāng)村的案子，聰明的法律人就會(huì)去尋求村干部的幫助，并做出在法律范圍內(nèi)的讓步，這樣即維護(hù)了法律的尊嚴(yán)，又尊重了鄉(xiāng)土的習(xí)慣。
（三）人性
人的天性是向往自由的，但自由是受限制的。這種限制最為重要的一面即是法律，人性有雷同，法律卻不同，為什么？關(guān)鍵在于兩者出發(fā)點(diǎn)或者基礎(chǔ)是不相同的。
西方關(guān)注的是神的世界，所以他們的思想充滿了神性，如上帝面前人人平等，這幾乎是信仰上帝中西方人的共識(shí)，如若沒有這種神性基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為人人平等是不可能存在于人性的。神性化的理念，往往存在于最完美的理想化中，沒有神性的淵源就沒有平等的概念，這個(gè)淵源來源于人們深刻的信仰。相對(duì)于西方，國(guó)人更為關(guān)注的是人的世界，所以我們的思想充滿了倫理，而倫理的出發(fā)點(diǎn)是倫理綱常，而不是人人平等。倫理綱常因?yàn)橛腥撼几缸拥睦砟钜簿蜔o法包涵人人平等，它更多關(guān)注與人人的和諧相處，講究秩序的穩(wěn)定，隨著歷史的發(fā)展，我國(guó)發(fā)展出了一整套倫理觀念，并讓這一套理念與法律水融，影響直至現(xiàn)在。當(dāng)然西方也有倫理，這種倫理同樣貫徹于社會(huì)的方方面面，但是他們的倫理沒有發(fā)展出更為完整的與法律融合的模式，縱觀西方法律歷史，西方法律有一定的倫理觀念摻雜其中，卻不是以倫理觀念作為法律的哲學(xué)基礎(chǔ)。
三、法治本土化反思
分析了法律本土化的原因，就可以看出我國(guó)的法律價(jià)值和西方的有相同的地方，有相同卻側(cè)重點(diǎn)不一樣的地方，也有不一樣的地方。筆者不反對(duì)西方法律的引入，但反對(duì)整套西方法律價(jià)值體系的引入，我國(guó)的法律理想不是西方的法律理想，兩者背景不同，基礎(chǔ)不同，若強(qiáng)要模仿，總是會(huì)產(chǎn)生水土不服，其花費(fèi)的成本較為巨大。
篇7
一、司法成本的合理分擔(dān)與司法資源的合理配置
最高人民法院行裝局副局長(zhǎng)唐虎梅指出，2009年國(guó)家司法保障體制改革之后，國(guó)家對(duì)法院的投入是史無前例的。她認(rèn)為司法成本的研究有大成本和小成本之分，大司法成本是從國(guó)家對(duì)相關(guān)司法機(jī)關(guān)投入的角度來考慮的，小司法成本就是法院的司法成本。她建議，著重研究法院辦案成本問題，以期得到各方面的支持。
天津市高級(jí)人民法院法官左楠介紹了訴訟量大幅度增長(zhǎng)而導(dǎo)致的司法資源不足的應(yīng)對(duì)思路：一是增加司法經(jīng)費(fèi)投入；二是降低個(gè)案司法成本；三是優(yōu)化分配技術(shù)，提高司法效率。
四川省高級(jí)人民法院法官李海昕認(rèn)為，應(yīng)以“能動(dòng)司法”的理念解決法院的司法效益問題：一是以整體視角觀察和尋找人民法院的比較優(yōu)勢(shì)；二是積極參與社會(huì)管理體系的創(chuàng)新與完善；三是以更加積極的姿態(tài)加強(qiáng)法院司法資源的管理與配置；四是處理好有所作為與爭(zhēng)取司法資源投入的關(guān)系。
清華大學(xué)教授王亞新認(rèn)為，司法成本、效率與一個(gè)國(guó)家的司法規(guī)模成正比。法院不僅僅解決糾紛，更重要的是通過解決糾紛、判例制度，以個(gè)案為指導(dǎo)，給社會(huì)提供規(guī)則。我國(guó)由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，在法院的功能定位、制度管理、司法成本等方面還有待提升。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院法學(xué)研究所副研究員支振鋒認(rèn)為，中國(guó)司法成本有自己的特點(diǎn)，中國(guó)的司法成本包括政府投入、法院的創(chuàng)收、當(dāng)事人的成本、訴累以及道德成本。他認(rèn)為，要有小法院、大司法的理念。
在當(dāng)前中國(guó)的發(fā)展水平和體制框架之下，司法成本投入的增加是必要的，司法資源合理配置的模式和理念也應(yīng)得到進(jìn)一步的提煉和應(yīng)用。
二、審判管理改革與司法效率的提高
創(chuàng)新和加強(qiáng)審判管理是人民法院深入推進(jìn)三項(xiàng)重點(diǎn)工作的必然要求，是社會(huì)管理創(chuàng)新的重要內(nèi)容，是促進(jìn)司法公正、廉潔、為民的重要舉措。
湖北省高級(jí)人民法院法官李治國(guó)提出，“有效率的司法公正”是審判管理的內(nèi)在價(jià)值目標(biāo)。
他認(rèn)為，可以通過完善案件管理機(jī)制、加強(qiáng)審判隊(duì)伍管理、修改相關(guān)訴訟規(guī)范、加強(qiáng)審判管理的信息化等為高效司法提供制度主體、法律和科技保障。
上海市浦東新區(qū)人民法院研究室副主任包蕾以浦東新區(qū)人民法院為分析樣本，解讀了審判管理維度下的制約司法效率的因素。她認(rèn)為，通過構(gòu)建訴調(diào)對(duì)接集約分流管理系統(tǒng)、形成以服務(wù)審判為導(dǎo)向的專門化管理系統(tǒng)、完善和發(fā)展審判流程集約分段管理系統(tǒng)、提高案件審判中簡(jiǎn)易程序的利用率等審判管理路徑來提升司法效率。
福建省莆田市中級(jí)人民法院研究室主任余文唐認(rèn)為，審判管理的目標(biāo)不僅包括公正、效率和效果，還應(yīng)包括管理成本及其優(yōu)化。審判管理的重點(diǎn)是“理”而非“管”，要實(shí)行去行政化的管理理念，以簡(jiǎn)化流程、調(diào)動(dòng)積極性為目的，要以人為本。
重慶市高級(jí)人民法院法官?gòu)埥ㄆ秸J(rèn)為，審判事務(wù)管理權(quán)是一種司法權(quán)，也是一種宏觀的管理權(quán)。審判管理是否能達(dá)到宏觀調(diào)控的目標(biāo)，應(yīng)采取量化管理的目標(biāo)，而目前采取的將分散的權(quán)力合并行使的審判管理模式有其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
應(yīng)以各級(jí)法院的現(xiàn)實(shí)為依托，不斷創(chuàng)新審判管理理念，穩(wěn)步探索審判管理的新模式、新措施，有助于量化司法成本，提高司法效率。
三、訴訟各環(huán)節(jié)提高司法效率的措施
司法效率的提高是一個(gè)系統(tǒng)工程，是所有參與司法過程的人共同努力的結(jié)果。因此，司法效率的提高需要法院內(nèi)外各種力量、各個(gè)方面、各種措施等共同支持和密切配合。
吉林省吉林市昌邑區(qū)人民法院院長(zhǎng)王玉堂介紹了昌邑區(qū)人民法院在多元調(diào)解和司法資源的合理配置下促進(jìn)審判效率提高的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐探索：通過建立訴前指導(dǎo)制度、搞好調(diào)訴銜接、強(qiáng)化調(diào)解理念、發(fā)揮多元調(diào)解功能、強(qiáng)化互動(dòng)理念、充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各界力量拓展工作渠道等積極探索、運(yùn)行多元調(diào)解糾紛機(jī)制。在多元調(diào)解與司法資源的合理配置方面，他認(rèn)為，從實(shí)際效果看，國(guó)家公權(quán)力介入民商事糾紛的范圍可以大大減少，而多元調(diào)解糾紛機(jī)制的建立和完善，是可以替代公權(quán)力解決糾紛的。
江蘇省溧水縣人民法院院長(zhǎng)周迅介紹了通過建立健全民事案件均衡辦案、特定類型案件專業(yè)化審判、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核、完善法官調(diào)配等機(jī)制來對(duì)審判資源優(yōu)化整合。他認(rèn)為，應(yīng)明確重點(diǎn)，改革法院內(nèi)部資源配置體制；改革法官管理制度，提高法官能力素質(zhì)；強(qiáng)化專業(yè)化審判、提高審判質(zhì)量與效率；創(chuàng)新審判管理機(jī)制，加強(qiáng)案件管理。
德國(guó)專家伯陽(yáng)教授分析了德國(guó)法院案件、司法人員的數(shù)量以及維持司法系統(tǒng)的成本。他認(rèn)為，2002年修訂后的德國(guó)民事訴訟法增加了上訴的機(jī)會(huì)、最終上訴法院的權(quán)限等，這要求在特定情況下，民事案件需要先調(diào)解，結(jié)果導(dǎo)致近年調(diào)解案件數(shù)量增加。為了增強(qiáng)公民對(duì)判決結(jié)果的接受程度，法官要向當(dāng)事人解釋判決的情況，這導(dǎo)致2001至2004年地方法院的上訴率降低。這些做法簡(jiǎn)化和加快了司法程序。
中國(guó)人民大學(xué)教授范愉認(rèn)為，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)只有司法訴訟才能將社會(huì)糾紛解決得更為公正，但實(shí)踐中昌邑法院的實(shí)例表明公權(quán)力的介入并非是解決大量民事糾紛的最好辦法。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與司法發(fā)展的平衡是一種理想狀態(tài)，中國(guó)的實(shí)際要求從自身改革中尋找路徑、潛力，要以實(shí)踐中的改革推動(dòng)立法。
德國(guó)法官伊芙琳·海寧認(rèn)為，德國(guó)的調(diào)解機(jī)制是較新的制度，只是第三方而非法官參與，如果有法官參與即是和解，這與中國(guó)的調(diào)解相異。訴訟經(jīng)驗(yàn)表明，一定數(shù)額的案件很難在一審就結(jié)案，需要花費(fèi)很多時(shí)間，而此時(shí)恰恰可以說服雙方進(jìn)行和解，否則，當(dāng)事人要考慮過長(zhǎng)時(shí)間對(duì)當(dāng)事人利益的損害和涉訴費(fèi)用。
四、小額訴訟程序改革與司法效率的提高
王亞新肯定了小額訴訟程序設(shè)立的必要，一是可以解決簡(jiǎn)易程序不簡(jiǎn)的問題，讓程序更加分化，進(jìn)而規(guī)范普通程序；二是在制度設(shè)計(jì)中要克服過于精致、細(xì)化的問題。他提出以下建議：其一，立法上要有繁簡(jiǎn)分流方案和小額程序設(shè)計(jì)；其二，速裁程序與當(dāng)事人選擇并存；其三，保留簡(jiǎn)易、普通程序區(qū)分；其四，設(shè)立多元化糾紛解決方法的程序。此外，法院還要積極引導(dǎo)對(duì)小額案件的調(diào)解。
篇8
(一)20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段這一時(shí)期，美國(guó)許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，開始推行泰羅的科學(xué)管理方法。其基本特點(diǎn)是在科學(xué)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測(cè)算工人們每一步、每個(gè)動(dòng)作、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間，制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度，力爭(zhēng)以最簡(jiǎn)單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務(wù)。當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)配合泰羅科學(xué)管理的需要，引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等的技術(shù)方法。其成本會(huì)計(jì)的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和節(jié)約的問題。在這個(gè)階段，要求標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算必須對(duì)全部成本計(jì)算進(jìn)行全面地收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間區(qū)分開來，強(qiáng)調(diào)以客觀、明確的方法對(duì)全部成本進(jìn)行分配。
(二)新管理科學(xué)理論形成階段這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面：一是引進(jìn)行為科學(xué)管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強(qiáng)調(diào)的：應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿Γ袚?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。即認(rèn)為要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以人為中心，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對(duì)組織的行為，以及組織中人的行為進(jìn)行廣泛地調(diào)查研究；讓職工參與管理、決策，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。二是增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，優(yōu)化目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運(yùn)作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實(shí)施自己的目標(biāo)。三是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)決策。管理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅科學(xué)管理最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為，決策的過程就是全部的管理過程，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強(qiáng)調(diào)有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方面，還增加了現(xiàn)實(shí)性。把過去制訂標(biāo)準(zhǔn)成本具有理想規(guī)范的傾向，即所謂“理想的標(biāo)準(zhǔn)成本”，改變?yōu)椤艾F(xiàn)行的、可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本”。為了對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行控制，采用了編制“彈性預(yù)算”的辦法，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“固定預(yù)算”。四是運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)。現(xiàn)代科學(xué)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變競(jìng)爭(zhēng)加劇，因而，企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)代成本管理理論。
(三)20世紀(jì)70年代中期以來的管理科學(xué)發(fā)展階段這一時(shí)期，管理思想受微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，加之現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速推進(jìn)，使成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更為豐富多彩，技術(shù)方法日新月異，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的發(fā)展趨勢(shì)。具體表現(xiàn)在：一是成本會(huì)計(jì)中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理(包括成本管理)只用固定的數(shù)學(xué)模式，就可應(yīng)付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄，取長(zhǎng)補(bǔ)短，根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。二是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思想滲透于成本會(huì)計(jì)之中。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容，是試圖對(duì)信息的“需求”進(jìn)行計(jì)量，而這種需求的計(jì)量是以信息的價(jià)值和提供該項(xiàng)信息所花費(fèi)的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時(shí)性成本兩類，在實(shí)際工作中比較容易確定。但信息價(jià)值的計(jì)量則較為困難，一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果(此結(jié)果是環(huán)境和行動(dòng)的函數(shù))、決策者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是正確的，但成本會(huì)計(jì)核算中不能片面追求“真實(shí)性”而不顧取得信息所花費(fèi)的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算還難以準(zhǔn)確的定量化，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來的一項(xiàng)重要課題。三是理論得到應(yīng)用。理論認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個(gè)子系統(tǒng)。而且是一個(gè)獨(dú)特的系統(tǒng)，即“經(jīng)管責(zé)任”系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。在公司組織中，“人”是相對(duì)于“委托人”而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理，總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負(fù)責(zé)人，于是就形成了一個(gè)“樹狀”的委托責(zé)任系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)不再是“真實(shí)性”，而是委托人和人之間簽訂的合同經(jīng)濟(jì)效率，即評(píng)價(jià)一個(gè)成本管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視其是否能及時(shí)、有效地促使管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的目標(biāo)。因此，委托人與人之間訂立合同的出發(fā)點(diǎn)：一方面要使部門的管理者(人)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也要起到對(duì)全體員工的激勵(lì)作用。必須指出，對(duì)于成本管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識(shí)，是從委托人與人之間訂立合同的活動(dòng)中引伸出來的。這使成本管理工作者意識(shí)到今后成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為基礎(chǔ)的合同和特定的差異分析模型。對(duì)于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒有重大突破。四是信息技術(shù)沖擊和影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理。進(jìn)入21世紀(jì)以來，與現(xiàn)代信息社會(huì)相適應(yīng)的高科技突飛猛進(jìn)，成本會(huì)計(jì)中的傳統(tǒng)觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應(yīng)，信息技術(shù)通過對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的沖擊影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理的思想與方法。如隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，產(chǎn)品技術(shù)更新的周期越來越短，以成本為焦點(diǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，如何科學(xué)有效地管理和控制成本成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論中的重要研究課題。
二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物
篇9
一、銀行與特約商戶的權(quán)利與義務(wù)
（一）銀行的權(quán)利與義務(wù)
1、在特約商戶提供有本人簽字的簽賬單時(shí)，銀行應(yīng)無條件的支付相應(yīng)的款項(xiàng)。2、發(fā)卡行應(yīng)負(fù)責(zé)信用卡支付設(shè)備及系統(tǒng)的安裝、維護(hù)與更新，并對(duì)相關(guān)人員要進(jìn)行業(yè)務(wù)和操作的培訓(xùn)。除此以外，筆者認(rèn)為銀行負(fù)有提供安全、可靠的交易方式的義務(wù)。在當(dāng)前指紋技術(shù)迅速發(fā)展的環(huán)境下，面對(duì)密碼容易泄露、簽名存在審查不嚴(yán)或沒有能力審查的情況下應(yīng)該大力推廣更為先進(jìn)的指紋交易體系。
（二）特約商戶的權(quán)利與義務(wù)
1、特約商戶應(yīng)對(duì)簽購(gòu)單簽名是否與本人姓名和預(yù)留身份信息相符。2、當(dāng)持卡人超額超限劃款時(shí)，特約商戶應(yīng)該謹(jǐn)慎提供服務(wù)，做好相關(guān)身份信息的驗(yàn)證，對(duì)非本人使用的信用卡可以拒絕支付。3、向發(fā)卡行提供簽購(gòu)單復(fù)印件及相關(guān)消費(fèi)票據(jù)。
二、特約商戶審查簽名的困境
發(fā)卡行與特約商戶合作時(shí)通常會(huì)簽署特約商戶銀行卡業(yè)務(wù)規(guī)范，規(guī)范中一般都要求特約商戶在受理持卡人的刷卡要求時(shí)，審核確認(rèn)消費(fèi)者確為本人，如果不是本人的應(yīng)該拒絕消費(fèi)，同時(shí)信用卡背部有簽名欄但是沒有本人簽名的也不得受理，違反上述規(guī)定應(yīng)承擔(dān)損失。在中國(guó)人民銀行印發(fā)的《銀行卡聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合業(yè)務(wù)規(guī)范》中也對(duì)持卡人在特約商戶的交易流程做出了規(guī)范。特約商戶除了要核對(duì)信用卡的有效性和完整性，還要求特約商戶核對(duì)持卡人的簽名與信用卡背面簽名是否一致。但是，礙于特約商戶審核簽名是否一致在操作上存在不切實(shí)際的技術(shù)上的難題。筆者認(rèn)為特約商戶對(duì)信用卡的消費(fèi)，只要做到了合理、審慎的義務(wù)就應(yīng)當(dāng)免除其在信用卡非本人使用產(chǎn)生的信用、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、非本人使用信用卡的法律責(zé)任承擔(dān)及對(duì)策
首先，商業(yè)銀行具有廣泛的業(yè)務(wù)職能，它對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響十分顯著，在整個(gè)金融體系乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)中居于特殊而重要的地位。銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展很大程度上是建立在銀行和客戶之間的理解、信任和支持的基礎(chǔ)上。它的業(yè)務(wù)群體是十分廣泛的，由發(fā)卡行承擔(dān)損失責(zé)任后，發(fā)卡人可以將損失額在大量級(jí)交易額中進(jìn)行分配，從而使每一個(gè)客戶承擔(dān)的數(shù)額非常微小。發(fā)卡人承擔(dān)責(zé)任，然后以增加的服務(wù)成本的形式，在客戶或商人之間進(jìn)行分散。金融機(jī)構(gòu)可以通過在其客戶群體中分散已有的損失，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。不論是信用卡詐騙也好，還是盜用、竊取使用引起的犯罪也好，對(duì)于普通民眾來說，都是一種通過較高技術(shù)性的手段來進(jìn)行的。讓絕大多數(shù)不具有防范這種技術(shù)性犯罪能力的持卡人來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，要求甚為苛刻。
再次，可以在發(fā)卡行和保險(xiǎn)公司之間，引入保險(xiǎn)機(jī)制。客戶不可能詳細(xì)的了解信用卡使用中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在受理保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)時(shí)也無形的增加了其使用信用卡的成本，即使客戶同意，也不一定能夠買到合適的險(xiǎn)種。但是，銀行卻能很好地掌握風(fēng)險(xiǎn)的來源，銀行可以購(gòu)買保險(xiǎn)以規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)損失。為了更好的分散損失，由發(fā)卡行這樣更能系統(tǒng)預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)、并擁有大量資金地位的當(dāng)事人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并通過保險(xiǎn)機(jī)制為自身風(fēng)險(xiǎn)提供安全保障，再將成本在眾多的持卡人中間進(jìn)行分分配，使得每一個(gè)持卡人花費(fèi)低的成本就能得到更好的保護(hù)，這樣的機(jī)制無疑是更具有經(jīng)濟(jì)效益的。因此由發(fā)卡行承擔(dān)責(zé)任更為合理。
最后，筆者認(rèn)為銀行負(fù)有提供安全、可靠的交易方式的義務(wù)，在當(dāng)前指紋技術(shù)迅速發(fā)展的環(huán)境下，面對(duì)密碼容易泄露、簽名存在審查不嚴(yán)或沒有能力審查的情況下應(yīng)該大力推廣更為先進(jìn)的指紋交易體系。在發(fā)放信用卡時(shí)不僅要審核申請(qǐng)人的收入狀況、信用度。對(duì)于符合用卡要求的當(dāng)事人更要做好身份信息的強(qiáng)制錄入與安全識(shí)別的工作，保證用卡人的身份信息安全。隨著生物指紋識(shí)別技術(shù)的發(fā)展，它越來越多的應(yīng)用于社會(huì)保障、衛(wèi)生醫(yī)療、文化教育、民政優(yōu)撫、人口計(jì)生、住房物業(yè)等政府公共管理和社會(huì)事業(yè)各領(lǐng)域。所以為了保證信用卡的持久、高效發(fā)展，在商務(wù)消費(fèi)銀聯(lián)交易、小額電子錢包支付等服務(wù)行業(yè)進(jìn)行推廣應(yīng)該受到銀行業(yè)的重視。
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篇10
收錄日期：2013年2月28日
資產(chǎn)評(píng)估的基本方法有三種：市場(chǎng)法、收益法和成本法。我國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)法的應(yīng)用還不廣泛。收益法的預(yù)期收益額、折現(xiàn)率及收益年限較難預(yù)測(cè)。成本法比較充分地考慮了資產(chǎn)的損耗，評(píng)估結(jié)果更趨于公平合理，是有利于資產(chǎn)保值的評(píng)估方法。成本法的基本計(jì)算公式為：被評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估值=重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值或被評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估值=重置成本×成新率。成本法的應(yīng)用主要是要確定重置成本和成新率兩個(gè)指標(biāo)，他們的準(zhǔn)確程度將直接影響資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的準(zhǔn)確性。本文重點(diǎn)論述成新率指標(biāo)，全面概括了它的多種計(jì)算方法。
一、成新率的理解
成新率一直存在著兩種定義。教科書及有關(guān)文件材料中一般都把成新率定義為是指資產(chǎn)新舊程度的比率，將其應(yīng)用到基本公式中，就有成新率=1-實(shí)體性損耗率；在《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》中，將成新率定義為反映被評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)行價(jià)值與其全新狀態(tài)重置價(jià)值的比率，將其應(yīng)用到公式中，就有成新率=1-綜合損耗率。我們將前者謂之為“實(shí)體成新率”，而將后者謂之為“綜合成新率”。
兩種成新率的定義都是科學(xué)和合理的，從資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐和成新率的估算理論看，兩種成新率均具有理論和現(xiàn)實(shí)意義，無法取舍，也無需取舍，關(guān)鍵問題在于正確理解和合理應(yīng)用。
二、成新率的四種估算方法及其應(yīng)用
1、經(jīng)驗(yàn)觀測(cè)分析法。由具備豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的工程技術(shù)人員對(duì)資產(chǎn)實(shí)體各主要部位進(jìn)行技術(shù)鑒定，綜合分析資產(chǎn)的設(shè)計(jì)、制造、使用、磨損、維護(hù)、修理、大修理、改造情況和物理壽命等因素，還需綜合考慮資產(chǎn)的使用磨損、自然損耗、實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等影響，來判斷并確定被評(píng)估資產(chǎn)的成新率。
2、使用年限法。任何資產(chǎn)都有其壽命期間，采用使用年限法估算資產(chǎn)的成新率涉及三個(gè)基本參數(shù)，即資產(chǎn)總使用年限、已使用年限、尚可使用年限（剩余使用年限）。公式有：
成新率=[資產(chǎn)尚可使用年限/（資產(chǎn)尚可使用年限+資產(chǎn)已使用年限）]×100%或成新率=[（資產(chǎn)總使用年限-資產(chǎn)已使用年限）/資產(chǎn)總使用年限]×100%
例：某資產(chǎn)總使用年限是8年，已使用5年，尚可使用3年，求該資產(chǎn)的成新率。
成新率=[31（3+5）]×100%=37.5%或[（8-5）/8]×100%=37.5%
有的資產(chǎn)在使用過程中經(jīng)過了大修理或更新改造，由于更新后的設(shè)備結(jié)構(gòu)更合理，功能更先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)，這時(shí)需要通過估算加權(quán)平均投資年限來代替資產(chǎn)已使用年限。公式為：
更新成本=原始投資額×價(jià)格變動(dòng)系數(shù)；加權(quán)更新成本=更新成本×已使用年限；加權(quán)平均投資年限=∑（加權(quán)更新成本）÷∑（更新成本）；成新率=[資產(chǎn)尚可使用年限/（資產(chǎn)尚可使用年限+資產(chǎn)加權(quán)投資年限）]×100%
例：被評(píng)估資產(chǎn)購(gòu)建于2000年，原始價(jià)值3萬(wàn)元，2005年和2008年進(jìn)行兩次更新改造，分別投入了3，000元和2，000元。2010年對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，假設(shè)從2000年至2010年該類資產(chǎn)的價(jià)格每年上升10%，該資產(chǎn)尚可使用年限經(jīng)檢測(cè)為6年，求該設(shè)備的成新率為。
更新成本=30000×2.6+3000×1.61+2000×1.21=85250元
加權(quán)更新成本=30000×2.6×10+3000×1.61×5+2000×1.21×2=808990元
加權(quán)平均投資年限=808990÷85250=9.5年
成新率=[6/（9.5+6）]×100%=38.71%
3、修復(fù)費(fèi)用法。修復(fù)費(fèi)用法是利用恢復(fù)資產(chǎn)功能所支出的費(fèi)用來直接估算資產(chǎn)實(shí)體性貶值的一種方法。使用這種方法要注意區(qū)分可補(bǔ)償性損耗和不可補(bǔ)償性損耗。
例：一臺(tái)數(shù)控機(jī)床，重置成本為200萬(wàn)元，已使用2年，其經(jīng)濟(jì)壽命為20年，現(xiàn)該機(jī)床的數(shù)控系統(tǒng)損壞，估計(jì)修復(fù)費(fèi)用為18萬(wàn)元，其他部分工作正常。不考慮其他因素，求該設(shè)備的成新率。
可修復(fù)性損耗引起的貶值：18萬(wàn)元
不可修復(fù)性損耗引起的貶值：（200-18）2/20=18.2萬(wàn)元
實(shí)體性貶值：18+18.2=36.2萬(wàn)元
成新率=1-36.2/200×100%=81.9%
4、打分法。房屋建筑成新率的計(jì)算，目前多采用打分法和年限法并按權(quán)重來確定其綜合成新率。
按房屋的結(jié)構(gòu)、裝修、設(shè)備等方面完損程度，專家根據(jù)打分標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評(píng)分。
打分法成新率=結(jié)構(gòu)部分得分×G+裝修部分得分×S+設(shè)備部分得分×B
例：某建筑物為框架結(jié)構(gòu)，總使用年限是60年，已使用2年。經(jīng)評(píng)估人員現(xiàn)場(chǎng)打分，結(jié)構(gòu)部分得分為80分，裝修部分得分為70分，設(shè)備部分得分為60分。修正系數(shù)為G=0.75，S=0.12，B=0.13，年限法成新率與打分法成新率按4：6比例確定，則該建筑物的成新率為：
年限法成新率=（60-2）/60×100%=96.67%
打分法成新率=（80×0.75+70×0.12+600.13）÷100×100%=76.2%
綜合成新率=96.67%×0.4+76.2%×0.6=84.388%
三、成新率注意事項(xiàng)
1、已經(jīng)停產(chǎn)多年的老舊資產(chǎn)，在確定成新率時(shí)必須充分考慮功能性貶值，對(duì)于大型、成套設(shè)備或生產(chǎn)線成新率的估算應(yīng)在分結(jié)構(gòu)鑒定其新舊程度的基礎(chǔ)上，再根據(jù)各部分的權(quán)重采取加權(quán)平均的方法計(jì)算其總體新舊程度。
2、使用年限法確定成新率時(shí)，要正確理解評(píng)估中的各種年限，要理解物理壽命、技術(shù)壽命、經(jīng)濟(jì)壽命；不可以使用會(huì)計(jì)折舊年限作為設(shè)備的使用壽命；尚可使用年限、已使用年限的計(jì)算口徑要一致性；國(guó)家明文規(guī)定限期淘汰，如嚴(yán)重污染環(huán)境及高能耗等設(shè)備，其尚可使用年限不能超過國(guó)家規(guī)定禁止使用的日期。
3、對(duì)國(guó)家已明令淘汰，報(bào)廢的設(shè)備不得采用修復(fù)法評(píng)估；修復(fù)費(fèi)用是否包括了設(shè)備的改造費(fèi)用，防止重復(fù)計(jì)算修復(fù)費(fèi)用和功能性貶值。
4、打分法的關(guān)鍵：一是打分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理；二是評(píng)估人員對(duì)打分標(biāo)準(zhǔn)掌握和運(yùn)用的水平。
成新率是一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，其估算方法也很多，只要條件適合，資料齊全，獲得方便，哪種方法都可以運(yùn)用。在實(shí)際操作中，根據(jù)資產(chǎn)的具體實(shí)際情況進(jìn)行分析，保證評(píng)估的準(zhǔn)確性，為各種經(jīng)濟(jì)行為提供一個(gè)客觀、公正、合理的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。
主要參考文獻(xiàn)：
篇11
在社會(huì)的生產(chǎn)生活實(shí)踐中，人類為了滿足自身的各種需要，必然從事一定的社會(huì)活動(dòng)，由此產(chǎn)生相互問的各種社會(huì)關(guān)系。為了使這種社會(huì)關(guān)系的內(nèi)容符合國(guó)家的要求，國(guó)家運(yùn)用各種法律來調(diào)整這些社會(huì)關(guān)系，從而使受法律規(guī)范調(diào)整的社會(huì)關(guān)系獲得了法律關(guān)系的性質(zhì)。
其中由民事法律規(guī)范調(diào)整的社會(huì)關(guān)系就是民事法律關(guān)系。
民事法律關(guān)系具有以下特征：
(1)民事法律關(guān)系是民法調(diào)整的平等主體之間的社會(huì)關(guān)系受法律規(guī)范調(diào)整的社會(huì)關(guān)系是法律關(guān)系，但并非所有社會(huì)關(guān)系都由民法調(diào)整。社會(huì)關(guān)系受不同法律規(guī)范的調(diào)整，其中平等主體之間的關(guān)系才由民法調(diào)整。所以，只有發(fā)生在平等主體之間的社會(huì)關(guān)系才能成為民事法律關(guān)系。
(2)民事法律關(guān)系是基于民事法律事實(shí)而形成的社會(huì)關(guān)系有民事法律規(guī)范和民事法律事實(shí)才會(huì)形成具體的民事法律關(guān)系。例如，有《婚姻法》和甲乙結(jié)婚的事實(shí)，才會(huì)形成甲乙之問的婚姻關(guān)系;有《合同法》和丙丁簽訂買賣合同的事實(shí)，才會(huì)形成丙丁之間的買賣合同關(guān)系。
(3)民事法律關(guān)系是以民事權(quán)利和民事義務(wù)為內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系民事法律規(guī)范對(duì)社會(huì)關(guān)系的調(diào)整是通過將民事主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系轉(zhuǎn)化為權(quán)利義務(wù)關(guān)系實(shí)現(xiàn)的，民事法律關(guān)系一經(jīng)確立，當(dāng)事人之間就產(chǎn)生一定的權(quán)利和義務(wù)。所以，民事法律關(guān)系的內(nèi)容即民事主體的民事權(quán)利與民事義務(wù)。
2.民事法律關(guān)系的要素
民事法律關(guān)系的要素，是指構(gòu)成民事法律關(guān)系的必要因素。任何一個(gè)民事法律關(guān)系都包含主體、內(nèi)容和客體三個(gè)要素，缺一不可。
(1)民事法律關(guān)系的主體
民事法律關(guān)系的主體，簡(jiǎn)稱民事主體，是指參加民事法律關(guān)系，享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的人。在我國(guó)，民事法律關(guān)系的主體包括自然人、法人和其他組織。在特定情況下，國(guó)家也可以民事主體身份參加民事法律關(guān)系，它是特殊的民事法律關(guān)系主體。
民事法律關(guān)系的主體包括權(quán)利主體和義務(wù)主體，兩者對(duì)應(yīng)存在。參加民事法律關(guān)系的主體，通常稱為當(dāng)事人。在當(dāng)事人中，享有權(quán)利的一方是權(quán)利主體，承擔(dān)義務(wù)的一方是義務(wù)主體。在某些民事法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人彼此既享有權(quán)利，又承擔(dān)義務(wù)，如買賣合同關(guān)系;在另一些民事法律關(guān)系中，一方只享有權(quán)利，另一方只承擔(dān)義務(wù)，如贈(zèng)與合同關(guān)系。在某些民事法律關(guān)系中，義務(wù)主體是特定的人，如合同關(guān)系;而在另一些民事法律關(guān)系中，義務(wù)主體是不特定的任何人，如所有權(quán)關(guān)系。
(2)民事法律關(guān)系的內(nèi)容
民事法律關(guān)系的內(nèi)容，指參加民事法律關(guān)系的主體所享有的民事權(quán)利和承擔(dān)的民事義務(wù)。民事法律關(guān)系的內(nèi)容由民事權(quán)利和民事義務(wù)構(gòu)成。民事權(quán)利和民事義務(wù)有些是由法律直接規(guī)定的，有些是由當(dāng)事人依法約定的。民事權(quán)利和民事義務(wù)在民事法律關(guān)系中既相互對(duì)立又相互聯(lián)系。權(quán)利的內(nèi)容要通過相應(yīng)的義務(wù)內(nèi)容來表現(xiàn)，而義務(wù)的內(nèi)容則由相應(yīng)的權(quán)利內(nèi)容予以限定。一方的權(quán)利，就是對(duì)方的義務(wù);反之亦然。因此，民事權(quán)利和民事義務(wù)是從不同角度來表現(xiàn)民事法律關(guān)系內(nèi)容的。
(3)民事法律關(guān)系的客體
民事法律關(guān)系的客體，指民事權(quán)利和民事義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也稱為民事權(quán)利客體。民事法律關(guān)系的客體是民事主體享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的基礎(chǔ)。沒有民事法律關(guān)系的客體，民事權(quán)利和民事義務(wù)就無所依托。民事法律關(guān)系客體的形式是多種多樣的。
目前，我國(guó)法律所規(guī)定的民事法律關(guān)系的客體主要包括物、行為、智力成果、人身利益和權(quán)利等。
①物。物通常是物權(quán)關(guān)系的客體。民法上的物，是指客觀存在于人身之外，能滿足社會(huì)需要，并能夠?yàn)槿藗儗?shí)際所控制或支配的物質(zhì)資料，主要是指有體物，即人的感官能夠接觸到的物，可以是固體、液體或者氣體。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人們認(rèn)識(shí)自然、利用自然的能力逐漸增強(qiáng)，作為法律關(guān)系客體的物的范圍在不斷擴(kuò)大，如熱、電、光等，只要能夠?yàn)槿藗儗?shí)際所控制，都可以成為民法上的物。
②行為。行為主要是債權(quán)的客體。債權(quán)人有權(quán)要求債務(wù)人為給付行為。如債權(quán)人根據(jù)法律的規(guī)定或者合同的約定要求債務(wù)人支付貨款、賠償金，要求債務(wù)人完成一定的工作，要求債務(wù)人提供一定的勞務(wù)等。
③智力成果。智力成果是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的客體。智力成果包括人們通過智力勞動(dòng)產(chǎn)生的創(chuàng)造性的智力成果和工商業(yè)標(biāo)記。前者如發(fā)明、實(shí)用新型、外觀設(shè)計(jì)、文學(xué)藝術(shù)和科學(xué)作品等，后者如商標(biāo)等。
④權(quán)利。權(quán)利在法律有特別規(guī)定的條件下，可以成為民事法律關(guān)系的客體。如土地使用權(quán)可以成為抵押權(quán)的客體，股權(quán)可以成為質(zhì)權(quán)的客體。
⑤人身利益。人身利益是人身權(quán)的客體。人身利益包括人格利益和身份利益。前者如姓名、生命健康、肖像、名譽(yù)等，后者如父母對(duì)子女的身份利益等。
3.民事法律事實(shí)
(1)民事法律事實(shí)的概念和分類
民事法律事實(shí)是指能夠引起民事法律關(guān)系發(fā)生、變更或者消滅的客觀現(xiàn)象。民事法律關(guān)系是受民事法律規(guī)范調(diào)整的社會(huì)關(guān)系。沒有民事法律規(guī)范的存在，社會(huì)關(guān)系不能成為民事法律關(guān)系。因此，民事法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅首先必須以相應(yīng)的民事法律規(guī)范的存在為前提。但是，民事法律規(guī)范的存在并不能直接導(dǎo)致具體民事法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅，只有當(dāng)民事法律規(guī)范所規(guī)定的客觀現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，才能導(dǎo)致具體民事法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。這種能夠?qū)е戮唧w民事法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的客觀現(xiàn)象，就是民事法律事實(shí)。
以是否與人的主觀意志有關(guān)為標(biāo)準(zhǔn)，民事法律事實(shí)可以分為行為和自然事實(shí)兩大類。
①行為
行為是指人的有意識(shí)的活動(dòng)。行為是主要的民事法律事實(shí)，涉及范圍很廣，例如，拋棄所有權(quán)、繼承財(cái)產(chǎn)、訂立合同、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)、董事會(huì)決議、匯票背書等。以行為是否合法為標(biāo)準(zhǔn)，行為可以分為合法行為和違法行為。前者如依法訂立合同，后者如侵權(quán)行為、違約行為等。以是否以意思表示為要素作為標(biāo)準(zhǔn)，行為可以分為民事行為與事實(shí)行為。民事行為，是指民事主體實(shí)施的以發(fā)生民事法律后果為目的，以意思表示為要素的行為，如訂立合同、立遺囑等。事實(shí)行為，是指行為人沒有產(chǎn)生相應(yīng)民事法律后果的意思表示，但根據(jù)法律規(guī)定發(fā)生一定民事法律后果的行為，如無因管理、拾得遺失物等。
②自然事實(shí)
自然事實(shí)是指行為以外的、能夠引起民事法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的事實(shí)，如地震、海嘯、人的出生和死亡等。所謂“行為以外的”，就是指與人的意志無關(guān)的現(xiàn)象。自然事實(shí)又分為事件和狀態(tài)。
篇12
2，6-二氯苯甲腈，又名敵草腈，是一種商業(yè)化的除草劑，對(duì)植物毒害濃度低、防除雜草面廣、藥效高，對(duì)動(dòng)物毒性低，主要用于多年生禾草作物地芽前除草劑，也是一種用來合成除草劑草克樂和新型含苯酰基脲類殺蟲劑氯蟲脲等農(nóng)藥的中間體。文獻(xiàn)報(bào)道的2，6-二氯苯甲腈的合成方法主要有以下幾種：
2，6-二氯苯胺在酸性條件下進(jìn)行重氮化制成2，6-二氯苯重氮鹽，其后在氰化鈉和氰化亞銅鹽存在下將重氮基置換成氰基[1，2]。由于這種合成路線中使用了劇毒的氰化物，會(huì)造成嚴(yán)重的環(huán)境污染，這些缺點(diǎn)極大地限制了該方法的大規(guī)模應(yīng)用。
2，6-二氯甲苯在光照催化下，側(cè)鏈氯化得到 2，6-二氯-α，α-二氯甲苯的氯化物，氯化物催化水解生成2，6-二氯苯甲醛。然后加入甲酸、甲酸鈉或乙酸鈉和鹽酸羥胺、肟化脫水一步完成 2，6-二氯苯腈[3]的合成。該法反應(yīng)條件在工業(yè)上不易控制，成本比較高。
2，6-二氯甲苯為原料催化氨氧化合成2，6-二氯苯甲腈的方法[4，5]。該法具有工藝簡(jiǎn)單、收率高、污染小等優(yōu)點(diǎn)，但在催化劑的利用上沒有突破。
綜上所述，本研究在參考文獻(xiàn)[6]的基礎(chǔ)上，選擇2，6-二氯苯甲醛為原料，經(jīng)肟化、脫水一步法合成2，6-二氯苯甲腈，重點(diǎn)研究了原料配比、反應(yīng)時(shí)間、反應(yīng)溫度、脫水劑配比對(duì)產(chǎn)物收率的影響。這種方法具有反應(yīng)操作簡(jiǎn)單、使用的大多數(shù)原料毒性較低、生產(chǎn)成本低及有利于工業(yè)化生產(chǎn)的特點(diǎn)。反應(yīng)式如下：
1 材料與方法
1.1 儀器與試劑
熔點(diǎn)用X-4型顯微熔點(diǎn)測(cè)定儀測(cè)定（溫度未校正）；元素分析用德國(guó)Vario EL Ⅲ型元素分析儀測(cè)定；紅外光譜用德國(guó)Brucher EQUINX55型傅立葉變換紅外光譜儀測(cè)定。2，6-二氯苯甲醛為化工原料，其他試劑均為化學(xué)純。
1.2 目標(biāo)化合物2，6-二氯苯甲腈的合成
三口燒瓶中分別加入24 mmol鹽酸羥胺、20 mmol 2， 6-二氯苯甲醛和50 mL的無水DMF，溫度升至110 ℃， 在15 min內(nèi)分批加入10.00 g KF/Al2O3的混合物。用TLC跟蹤反應(yīng)，6.5 h后停止反應(yīng)，冷卻至室溫。減壓蒸餾除去溶劑后，加入10 mL去離子水，抽濾得到樣品粗品，樣品粗品用去離子水洗滌數(shù)次，然后用60 mL EtOH重結(jié)晶，得淺黃色固體2.56 g，收率為74.42%。 熔點(diǎn)為142～144 ℃（文獻(xiàn)值143～146 ℃）。元素分析，C7H3Cl2N實(shí)測(cè)值（計(jì)算值）： C 48.89%（48.88%）；H 1.77%（1.76%）；Cl 41.21%（41.22%）；N 8.13%（8.14%）。IR（KBr壓片） ν/cm-1：1 608，1 516 和1 453（Ar）；2 243（-CN）。
2 結(jié)果與分析
2.1 原料配比對(duì)產(chǎn)物收率的影響
依據(jù)上述反應(yīng)條件，改變?cè)吓浔龋渌麠l件不變，考察原料配比對(duì)產(chǎn)物收率的影響，試驗(yàn)結(jié)果見表1。由表1可知，投料配比為理論配比1.0∶1.0時(shí)，產(chǎn)品的收率不是最高，這是因?yàn)榱u胺的反應(yīng)活性一般，為了提高反應(yīng)效率須增加羥胺的用量，使其過量，若過量少則反應(yīng)不充分，若過量多則不易去除，且增加成本。但二者的物質(zhì)的量之比為1.0∶1.2時(shí)，再改變比例，收率變化不大，因此選擇二者的物質(zhì)的量之比為1.0∶1.2為宜。
2.2 反應(yīng)時(shí)間對(duì)產(chǎn)物收率的影響
2.3 反應(yīng)溫度對(duì)產(chǎn)物收率的影響
2.4 催化劑體系對(duì)反應(yīng)收率的影響
3 結(jié)論
目標(biāo)化合物的合成原理是：2，6-二氯苯甲醛先與羥胺發(fā)生加成反應(yīng)生成相應(yīng)的肟，然后脫水生成相應(yīng)的腈。本法優(yōu)點(diǎn)為一步反應(yīng)合成了目標(biāo)化合物，簡(jiǎn)化了反應(yīng)后提純、分離的繁瑣操作處理，降低了成本，避免了多次提純?cè)斐僧a(chǎn)率下降，同時(shí)反應(yīng)中避免使用劇毒氰化物來合成腈，生產(chǎn)安全，是一種簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)的由2，6-二氯苯甲醛合成2，6-二氯苯甲腈的方法。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 劉瑞祥，于鐘深. 2，6-二氯苯甲腈的合成[J]. 化學(xué)工業(yè)與工程，2004，21（2）：87-90.
[3] MURAKAMI Y. Benzonitrile[P]. JP：7859645，1978.
篇13
無錫在20世紀(jì)90年代初成功開發(fā)了央視影視基地和靈山大佛這兩個(gè)旅游資源，二者的開發(fā)都獲得了巨大的成功，分析其原因主要有以下幾點(diǎn)：
1.適應(yīng)當(dāng)時(shí)國(guó)民觀光式出游方式。其中影視基地還創(chuàng)造性的將著名影片中的場(chǎng)景予以重現(xiàn)，讓游客體驗(yàn)到影片中所表現(xiàn)的古風(fēng)遺貌，創(chuàng)造性的開發(fā)了“體驗(yàn)式觀光旅游”資源。
2.植根于中華傳統(tǒng)文化和宗教文化。突出文化主題是這兩個(gè)景區(qū)共有的特點(diǎn)，影視基地著重突出唐宋遺風(fēng)；靈山則著重渲染佛教文化。二者都是將外來文化作為背景，其承載文化都有：受眾多、影響面積廣、開發(fā)潛力大的特點(diǎn)，加以后天雕琢，成為一代旅游佳作。
3.成功的營(yíng)銷理念。影視基地將旅游資源與名著和媒體相結(jié)合，其效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單純的媒體廣告，收益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般性的旅游景區(qū)；靈山大佛則將其營(yíng)銷理念關(guān)注于世界之最，營(yíng)造氛圍，令廣大信眾趨之若鶩。
二、無錫外植文化旅游景區(qū)所面臨的問題
1.人造景點(diǎn)自身生命周期的限制導(dǎo)致人造景區(qū)生命的沒落。無錫影視基地已經(jīng)創(chuàng)造了主題公園生命周期的奇跡，但隨著時(shí)間的推移，景點(diǎn)新奇度降低，吸引力也隨之減少。另外，由于其建設(shè)時(shí)代限制，在觀念的變化上難以與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)性創(chuàng)新略顯遲鈍。
2.景點(diǎn)資源歷史文化的缺失導(dǎo)致其發(fā)展可持續(xù)性和可開發(fā)性差。外植文化旅游景區(qū)開發(fā)的著眼點(diǎn)是復(fù)制和復(fù)原外植文化的表現(xiàn)形式，景區(qū)自身的創(chuàng)新性和可開發(fā)性由于沒有文化的歷史積淀就顯得尤為薄弱，一旦面臨外植文化地的同質(zhì)旅游資源競(jìng)爭(zhēng)時(shí)就會(huì)凸顯出來。
3.各地旅游資源開發(fā)后同質(zhì)景點(diǎn)間競(jìng)爭(zhēng)凸顯。隨著時(shí)間的推移，影視城旅游資源的促銷面臨著降溫的威脅。而對(duì)于靈山景區(qū)，則面臨著同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)的威脅，如何在對(duì)手林立的競(jìng)爭(zhēng)中走出一條個(gè)性化的道路是景區(qū)再開發(fā)所要考慮的問題。
4.景區(qū)性質(zhì)導(dǎo)致景區(qū)收入出現(xiàn)增加瓶頸。這兩個(gè)景區(qū)都是以觀光式旅游為主的景區(qū)，一方面難以拓展新的收入空間，另一方面由于收入的有限性導(dǎo)致了景區(qū)自身對(duì)資源創(chuàng)新的乏力。
三、從無錫外來文化旅游開發(fā)看本地文化旅游資源開發(fā)趨勢(shì)
1.植根本地文化，深層次發(fā)掘錫地文化資源。旅游資源只有承載在深厚積淀了的歷史文化上才能擁有巨大的人文價(jià)值和史學(xué)意義，其資源開發(fā)也才擁有更為廣闊的拓展空間。隨著休閑型旅游理念的提出是旅游業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿，其對(duì)旅游資源的要求也由過去的觀光型向體驗(yàn)型轉(zhuǎn)變，這種觀念的轉(zhuǎn)變其實(shí)是對(duì)旅游資源的深層次再開發(fā)提出了要求，旅游已不僅僅只是走馬觀花式的“觀光”，而是切身實(shí)地的領(lǐng)略資源所代表文化的底蘊(yùn)和歷史。在對(duì)旅游資源的開發(fā)過程中，只有對(duì)其文化進(jìn)行深刻發(fā)掘才能以更多種的可選擇方式適應(yīng)旅游觀念的發(fā)展和變化，也才擁有更多樣的旅游文化承載物。
2.開發(fā)與現(xiàn)代旅游發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)的旅游方式。時(shí)代可以變遷，觀念可以轉(zhuǎn)換，但歷史是亙古不變、顛撲不破的，只是我們以什么方式去詮釋它。對(duì)于旅游來說，在以觀光式旅游為其理念的時(shí)期，我們可以以其歷史文化表現(xiàn)的再現(xiàn)和還原進(jìn)行開發(fā)。而對(duì)于當(dāng)前休閑式旅游為其發(fā)展方向的旅游方式，我們不僅要對(duì)歷史文化作更深層次的發(fā)掘，更重要的是要將前沿理念引入旅游資源開發(fā)過程中，在還原其歷史進(jìn)程、展現(xiàn)其文化變遷的同時(shí)以休閑作為開發(fā)理念，以體驗(yàn)作為開發(fā)方式，將旅游資源作為本地文化擴(kuò)散與游客感受體驗(yàn)的媒介和橋梁，將體驗(yàn)方式作為旅游的催化劑，讓游客充分感受異域文化下的人文景觀、風(fēng)俗習(xí)慣、生活方式、社會(huì)風(fēng)貌。對(duì)于當(dāng)前休閑式旅游為其發(fā)展方向的旅游方式，要將前沿理念引入旅游資源開發(fā)過程中，在還原其歷史進(jìn)程、展現(xiàn)其文化變遷的同時(shí)將旅游資源與本地文化和游客體驗(yàn)相結(jié)合，開發(fā)新型旅游休閑方式，促進(jìn)區(qū)域旅游發(fā)展。
3.提高旅游地開發(fā)柔性。旅游地開發(fā)柔性是指當(dāng)外界環(huán)境或內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)（如游客出游觀念變化、旅游地凸現(xiàn)同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)、旅游業(yè)發(fā)展趨勢(shì)變化、旅游地主題性質(zhì)發(fā)生變化等），旅游地是否能夠快速的轉(zhuǎn)變自身經(jīng)營(yíng)方式（資源開發(fā)方式），適應(yīng)這種變化的能力。對(duì)于觀光型旅游資源，由于其資源設(shè)置靜態(tài)性的特點(diǎn)，資源本身可開發(fā)性和環(huán)境適應(yīng)性相對(duì)較差，旅游地生命周期短暫，人造觀光型景觀往往是曇花一現(xiàn)，景觀“一次性”現(xiàn)象嚴(yán)重，不僅造成旅游資源的浪費(fèi)，對(duì)旅游地社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境也造成極大破壞。提高旅游地開發(fā)柔性要與旅游地的旅游主題相結(jié)合，與旅游地特質(zhì)相一致，對(duì)于文化旅游資源來說，要圍繞其文化精髓，以不變應(yīng)萬(wàn)變，不變的是其所要表現(xiàn)的文化內(nèi)涵，變化的是為了適應(yīng)旅游發(fā)展需要而采取的多種表現(xiàn)形式，這樣才能在不同的旅游發(fā)展時(shí)期開發(fā)出適時(shí)的旅游資源，從形式上入手延長(zhǎng)了旅游地生命成熟期。
四、結(jié)語(yǔ)
本文對(duì)無錫外植文化的旅游開發(fā)進(jìn)行了分析，在總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)與出現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合旅游業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和個(gè)人出游觀念的變化提出了本地文化旅游開發(fā)的發(fā)展方向，為同類型城市文化旅游開發(fā)提供參考資料和意見。
參考文獻(xiàn):
