引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅轉(zhuǎn)型論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
回顧2004--2008年增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以發(fā)現(xiàn)，稅制轉(zhuǎn)型不是一蹴而就的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的穩(wěn)健過(guò)程，其中包含了三個(gè)層面的具體轉(zhuǎn)變。
首先，從區(qū)域優(yōu)惠政策到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅制的轉(zhuǎn)變。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色十分突出，與此相適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策也往往成為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要政策措施。在探索增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，允許實(shí)行消費(fèi)型增值稅就成為中央給予地方的一項(xiàng)新型的重要稅收優(yōu)惠政策。從2004年到2008年，消費(fèi)型增值稅就以稅收優(yōu)惠政策的形式在東北、中部、內(nèi)蒙古東部、汶川地震災(zāi)區(qū)率先實(shí)施。經(jīng)過(guò)5年在以上4個(gè)區(qū)域的試點(diǎn)，中央對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型積累了必要的經(jīng)驗(yàn)，為在全國(guó)推行統(tǒng)一的消費(fèi)型增值稅奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
最后，從控制退稅到全額退稅的轉(zhuǎn)變。增值稅轉(zhuǎn)型的核心問(wèn)題就是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣退稅，為了控制轉(zhuǎn)型帶來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的消極影響，中央采取了謹(jǐn)慎的“四步走”策略：新增增值稅內(nèi)抵扣-新增增值稅內(nèi)退稅-入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅-全額退稅。新增增值稅內(nèi)抵扣和退稅政策的目的就是控制增值稅減收規(guī)模，確保增值稅不出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。此舉可以保障財(cái)政收入的基本規(guī)模，但是也在一定程度上限制了消費(fèi)型增值稅潛在的激勵(lì)功能。實(shí)行入庫(kù)增值稅內(nèi)計(jì)算退稅政策，雖然可能對(duì)財(cái)政收入構(gòu)成一定沖擊，但是由于加大了退稅力度，對(duì)納稅人可以起到較顯著的誘導(dǎo)、扶持作用。全額退稅政策則徹底落實(shí)了消費(fèi)型增值稅的立法初衷，可以在最大限度內(nèi)促進(jìn)企業(yè)購(gòu)置新設(shè)備，加快技術(shù)改造的步伐。但是，有一點(diǎn)還是毋庸置疑的：即使是謹(jǐn)慎的(甚至是保守的)抵退政策，在實(shí)踐中仍然發(fā)揮了強(qiáng)大的激勵(lì)功能，對(duì)地方稅收收入的整體增長(zhǎng)起到了積極作用。
二、稅制轉(zhuǎn)型利弊分析
篇2
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行
30年來(lái)，財(cái)政體制改革支持了財(cái)政收入與支出的增長(zhǎng)，并且一直以高于GDP的增速增長(zhǎng)。從1978年到2007年底，我國(guó)財(cái)政收入年均增長(zhǎng)14.5％。2007年中國(guó)財(cái)政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長(zhǎng)32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財(cái)政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無(wú)論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問(wèn)題。自1979年來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問(wèn)題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，按期計(jì)入折舊費(fèi)用，在繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點(diǎn)范圍延伸到中部六省26個(gè)城市。從時(shí)間上講，試點(diǎn)推行過(guò)久對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長(zhǎng)時(shí)間的區(qū)域試點(diǎn)會(huì)使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場(chǎng)出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點(diǎn)得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊(cè)分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會(huì)擾亂國(guó)內(nèi)統(tǒng)一的市場(chǎng)。如果政府將一項(xiàng)普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來(lái)使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來(lái)看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國(guó)內(nèi)實(shí)行不同的稅收政策必然會(huì)帶來(lái)投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長(zhǎng)期處于區(qū)域試點(diǎn)狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對(duì)，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門(mén)的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國(guó)整體稅收的比重過(guò)大，改革必然傷筋動(dòng)骨；二是我國(guó)的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類(lèi)型增值稅中最為簡(jiǎn)便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問(wèn)題也是政府猶豫的原因。
這些問(wèn)題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財(cái)政減收的問(wèn)題。增值稅作為中國(guó)第一大稅種，十多年來(lái)一直占稅收總額30％以上比例。對(duì)這項(xiàng)稅制的改革有牽動(dòng)經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費(fèi)型增值稅稅率約23％。這一實(shí)際稅率高于很多國(guó)家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)7.5％，韓國(guó)10％，俄羅斯13％，德國(guó)16％，葡萄牙17％，英國(guó)17.5％。長(zhǎng)期高財(cái)政收入使政府長(zhǎng)期從社會(huì)取得大量財(cái)富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財(cái)政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財(cái)政收入的2.9％，財(cái)政可以接受。國(guó)家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財(cái)政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說(shuō)不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢(shì)是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡(jiǎn)化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，難道我國(guó)的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國(guó)家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長(zhǎng)期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的動(dòng)力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國(guó)內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國(guó)門(mén)，成為跨國(guó)性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門(mén)是否有改革的動(dòng)力，有沒(méi)有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時(shí)期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時(shí)作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。從大類(lèi)行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八位大類(lèi)行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見(jiàn)表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購(gòu)設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報(bào)率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實(shí)際稅負(fù)驟減
固定資產(chǎn)項(xiàng)和累計(jì)折舊減少與相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)利潤(rùn)增長(zhǎng)后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費(fèi)用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計(jì)算，則企業(yè)增加的凈利潤(rùn)就會(huì)達(dá)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％。考慮企業(yè)所得稅費(fèi)用部分，增值稅改革對(duì)企業(yè)的利好收入影響凈利潤(rùn)部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％。總體而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤(rùn)。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會(huì)低估固定資產(chǎn)更新的實(shí)際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來(lái)估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，企業(yè)凈利潤(rùn)的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會(huì)新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對(duì)凈利潤(rùn)的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤(rùn)第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤(rùn)和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測(cè)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤(rùn)增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均為8.21％。對(duì)有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來(lái)的利好影響長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。盡管對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，實(shí)際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局還將通過(guò)調(diào)高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問(wèn)題接連不斷。全國(guó)中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對(duì)緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對(duì)礦產(chǎn)類(lèi)企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來(lái)的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會(huì)的意圖，但對(duì)不同礦產(chǎn)類(lèi)企業(yè)各有利弊。例如對(duì)有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對(duì)于采礦企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會(huì)成本，這樣會(huì)進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤(rùn)。其次對(duì)于冶煉企業(yè)而言，無(wú)論其從國(guó)內(nèi)或國(guó)外采購(gòu)精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價(jià)格取決于金屬價(jià)格，而金屬價(jià)格是由國(guó)際大宗商品交易市場(chǎng)確定，精礦價(jià)格：金屬價(jià)格×相關(guān)系數(shù)，購(gòu)入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會(huì)受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對(duì)有色金屬行業(yè)提高了以外購(gòu)精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個(gè)百分點(diǎn)對(duì)煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對(duì)推高價(jià)格的憂慮，但走向了一個(gè)極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價(jià)外稅，表面看來(lái)并不影響利潤(rùn)表各項(xiàng)目，但煤炭企業(yè)卻對(duì)增值稅率的提高難以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁，會(huì)擠壓自身利潤(rùn)。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對(duì)純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤(rùn)的影響幅度為15％～20％，對(duì)非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來(lái)看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對(duì)多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點(diǎn)的26個(gè)工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國(guó)陽(yáng)新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來(lái)看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價(jià)和業(yè)績(jī)下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整的建議
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長(zhǎng)期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)自身的類(lèi)型及所處的階段，通過(guò)更新投資評(píng)價(jià)體系、制定合理的長(zhǎng)期投融資計(jì)劃，為企業(yè)長(zhǎng)期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國(guó)際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國(guó)制造的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。勞動(dòng)密集型、知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對(duì)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者尚需一段時(shí)間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國(guó)家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時(shí)期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤(rùn)。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長(zhǎng)期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長(zhǎng)期發(fā)展。
(二)注重個(gè)別投資項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)
篇3
我國(guó)從1979年開(kāi)始在部分行業(yè)進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)，現(xiàn)行增值稅是1994年財(cái)稅體制改革的產(chǎn)物。1994年的增值稅改革主要集中在擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、簡(jiǎn)化征收方式、實(shí)行價(jià)稅分流和發(fā)票抵扣等幾個(gè)方面，并且選擇了生產(chǎn)型增值稅而沒(méi)有選擇消費(fèi)型增值稅，這主要是基于以下兩點(diǎn)考慮。
（1）消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)熱狀態(tài)。20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長(zhǎng)，通貨膨脹率居高不下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過(guò)熱狀態(tài)。為了抑制當(dāng)時(shí)過(guò)熱的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。
（2）聚集財(cái)政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重逐年下降，從1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重先升后降，從1979年的20.18%上升到1984年“利改稅”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.財(cái)政收入的這“兩個(gè)比重”偏低，使得中央財(cái)政赤字壓力陡增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在這種情況下，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，生產(chǎn)型增值稅由于不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行抵扣，有利于擴(kuò)大稅基、增加稅收收入，因而成為當(dāng)時(shí)的選擇。
此外，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，客觀上有利于資本有機(jī)構(gòu)成低和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于擴(kuò)大就業(yè)。這一點(diǎn)也是當(dāng)時(shí)選擇生產(chǎn)型增值稅的一個(gè)重要原因。
從生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的情況來(lái)看，應(yīng)該說(shuō)，達(dá)到了稅制改革時(shí)設(shè)想的目的。從消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)熱狀態(tài)來(lái)看，由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，較好地抑制了企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低了我國(guó)過(guò)高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國(guó)1996年底順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”提供了稅制上的保證。從聚集財(cái)政收入的效果來(lái)看，1994-2001年，我國(guó)GDP翻了一番多，年均增長(zhǎng)率達(dá)到13.6%，而同期財(cái)政收入總量則增加了兩倍多，年均增長(zhǎng)率高達(dá)18%.2001年底，財(cái)政收入占GDP的比重達(dá)17.1%，比1993年提高了4.5個(gè)百分點(diǎn)。1994年稅制改革后，中央財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年為52.38%.在促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)的各種因素中，最重要的還是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，但政策因素和稅收征管因素的作用也不容忽視。生產(chǎn)型增值稅制度的采用可以歸于政策因素一類(lèi)，應(yīng)該說(shuō)，這一制度促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)。
可見(jiàn)，1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅，切合當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定階段的選擇，而且，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中取得了很好的效果。
二、現(xiàn)行增值稅制度的缺陷
與1994年稅制改革時(shí)相比，當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)。從1998年開(kāi)始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^(guò)于求，商品供給過(guò)剩，物價(jià)持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會(huì)有效需求不足。二是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)，輕裝上陣，并且，自20世紀(jì)80年代開(kāi)始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國(guó)增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)政府適時(shí)做出了擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措，采取了積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)，實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)，力圖通過(guò)投資、消費(fèi)和出口“三駕馬車(chē)”來(lái)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)。在這樣的政策背景下，生產(chǎn)型增值稅本身固有的缺陷越發(fā)明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）從產(chǎn)業(yè)的角度看，不利于三次產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)目前的增值稅征收僅限于工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域征收農(nóng)業(yè)稅，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅鏈條在農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)中斷，致使其“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)勢(shì)沒(méi)有充分發(fā)揮，不利于第一、三產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和三次產(chǎn)業(yè)的均衡發(fā)展，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（如能源、交通、通訊等）和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
（2）從地區(qū)的角度看，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。由于自然地理?xiàng)l件的限制和建國(guó)初期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的影響，我國(guó)西部地區(qū)資源型企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和重工業(yè)相對(duì)較多，資本有機(jī)構(gòu)成高，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，客觀上加重了其稅收負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)技術(shù)更新和改造以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，不利于西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，與“西部大開(kāi)發(fā)”戰(zhàn)略相悖。
（3）從需求的角度看，影響了出口需求的擴(kuò)大和投資需求的增長(zhǎng)。對(duì)出口產(chǎn)品徹底退稅、實(shí)行零稅率是各國(guó)的通行做法，而生產(chǎn)型增值稅不能對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行稅收抵扣，出口產(chǎn)品中還含有這部分稅收，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)徹底的出口退稅，影響了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大出口，也不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模。
（4）從企業(yè)的角度看，各種類(lèi)型企業(yè)之間稅負(fù)不均?，F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅規(guī)定，外商投資企業(yè)可以免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備也可以退稅，但內(nèi)資企業(yè)不能享受上述待遇，造成了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公?，F(xiàn)行增值稅把納稅人分為兩類(lèi)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，規(guī)定一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并憑發(fā)票注明的已納稅額進(jìn)行抵扣；而小規(guī)模納稅人采取定率征收辦法，不能抵扣已納稅款。這一規(guī)定使小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品所含稅款得不到抵扣，一般納稅人不愿從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)商品，阻礙了兩類(lèi)企業(yè)之間的商品交易，加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。另外，現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)征收6%的稅收，而對(duì)商業(yè)企業(yè)征收4%的稅收，二者之間稅負(fù)也不均衡。
為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，消除現(xiàn)行增值稅的缺陷，需要對(duì)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行改革和完善，具體來(lái)說(shuō)，就是要實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，并擴(kuò)大實(shí)施范圍，把增值稅的征收鏈條擴(kuò)展到三次產(chǎn)業(yè)，這對(duì)于我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)主體的確立和宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
三、轉(zhuǎn)型中的難點(diǎn)問(wèn)題和對(duì)策
增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制運(yùn)行過(guò)程中暴露出來(lái)的一些問(wèn)題，以及轉(zhuǎn)型后可能會(huì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，制約著增值稅的轉(zhuǎn)型。對(duì)這些問(wèn)題，我們必須給予足夠的重視，并本著未雨綢繆的原則，加強(qiáng)研究，妥善化解，以促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行。
第一，財(cái)政減收的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后短期內(nèi)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)，莫過(guò)于國(guó)家財(cái)政收入的減少。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基大于消費(fèi)型增值稅稅基，增值稅轉(zhuǎn)型后，稅基減少，稅收自然下降。據(jù)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，一年約減少稅款700億元左右。但從長(zhǎng)期和動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于刺激投資，提高科技對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入提高產(chǎn)生積極作用。
短期內(nèi)，為了緩解轉(zhuǎn)型帶來(lái)的財(cái)政減收風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮采取以下辦法：（1）分步實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型。先在一些稅負(fù)較重和對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的行業(yè)推行消費(fèi)型增值稅，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，待時(shí)機(jī)成熟后，再推向重復(fù)征稅矛盾不很突出的郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及直接面向消費(fèi)的行業(yè)如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等。這樣做，也與我國(guó)的稅收征管水平相適應(yīng)。（2）對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣進(jìn)行過(guò)渡性安排。消費(fèi)型增值稅條例可以規(guī)定對(duì)納稅人新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金一次扣除，而對(duì)以前的固定資產(chǎn)存量中所納稅款分期、分批給予抵扣。（3）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)增值稅比重過(guò)高的狀況。目前，增值稅在我國(guó)稅收收入中的比重超過(guò)30%，是名符其實(shí)的主體稅種。為了扭轉(zhuǎn)稅收收入過(guò)多依賴(lài)增值稅的現(xiàn)狀，要積極完善企業(yè)所得稅制和個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)稅收征管，加大稽查和清欠力度，減少稅收流失，充分挖掘所得稅潛力，提高所得稅收入比重，增加財(cái)政收入。（4）適時(shí)開(kāi)征新稅種。為彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型后的財(cái)政收入缺口，要加大稅費(fèi)改革力度，適時(shí)開(kāi)征燃油稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資本利得稅等，促進(jìn)財(cái)政收入增長(zhǎng)。
第二，中央和地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。在我國(guó)目前的分稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。增值稅轉(zhuǎn)型后，征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必?cái)D占其原來(lái)交納的營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致地方稅收收入的減少。由此帶來(lái)兩方面的問(wèn)題，一是地方利益受到一定影響，二是對(duì)現(xiàn)行的國(guó)稅、地稅部門(mén)的征稅范圍形成沖擊。為此，要妥善處理增值稅轉(zhuǎn)型后中央和地方的財(cái)政利益關(guān)系，為保證地方財(cái)政收入不受大的影響，可考慮適當(dāng)調(diào)高增值稅地方分享的比例，由目前的25%調(diào)高至30%—35%，此外，要加強(qiáng)地方稅體系的建設(shè)，確立新的地方稅主體稅種。
第三，對(duì)資金需求和勞動(dòng)就業(yè)的壓力。消費(fèi)型增值稅有利于資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)不利于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，推行消費(fèi)型增值稅將對(duì)我國(guó)的資金需求和勞動(dòng)就業(yè)造成壓力。為此，要加快建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步確立企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)主體資格，使企業(yè)投資預(yù)算約束逐步得到強(qiáng)化，以此遏止對(duì)資金需求的巨大壓力，消除投資膨脹現(xiàn)象。對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展，雖然稅收政策是其中一個(gè)很重要的方面，但并非決定性因素，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于不斷提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和自身經(jīng)營(yíng)管理水平。而且，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，把增值稅鏈條延伸到服務(wù)業(yè)，有利于減輕其稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐證明，服務(wù)業(yè)是吸納勞動(dòng)力就業(yè)最多、最大的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)部門(mén)。因此，要通過(guò)加速?lài)?guó)有企業(yè)改革和大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，有效減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的就業(yè)壓力。
第四，農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的問(wèn)題。根據(jù)理論設(shè)想，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其征收范圍應(yīng)涵蓋包括三次產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)，只有這樣，才能充分發(fā)揮增值稅“道道征稅，稅不重征”的優(yōu)點(diǎn)，但擴(kuò)大征收范圍必須考慮到我國(guó)目前的稅收征管水平。從我國(guó)的稅收征管水平來(lái)看，對(duì)于農(nóng)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，目前不宜將其納入增值稅征收范圍之內(nèi)。（1）對(duì)農(nóng)業(yè)的征稅問(wèn)題。世界各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)征稅的處理方式不同，有的國(guó)家將農(nóng)業(yè)納入了增值稅征收范圍，有的國(guó)家因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織狀況較差、賬薄記錄不全而將其排除在增值稅征收范圍之外。從理論上分析，要對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅，應(yīng)該符合兩個(gè)基本條件：一是農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)化貨幣化程度較高，二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)采用了全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算和賬薄記錄。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，這兩個(gè)條件并不滿足，因而，目前還不具備對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)征收增值稅的條件。（2）對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的征稅問(wèn)題。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的特殊作用，大多數(shù)國(guó)家把金融保險(xiǎn)業(yè)排除在增值稅的征收范圍之外。從我國(guó)稅收征管的現(xiàn)狀來(lái)看，由于金融保險(xiǎn)業(yè)涉及企業(yè)數(shù)目多，稅額抵扣管理的難度大，因而，目前不宜對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅較為合適。
第五，稅率的設(shè)置問(wèn)題。理想的增值稅應(yīng)是稅率單一化的，并且盡可能沒(méi)有減免稅的優(yōu)惠，而我國(guó)目前增值稅率有一般納稅人的17%、13%和0三檔，小規(guī)模納稅人的6%、4%兩檔，還有為數(shù)眾多的稅收減免優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)不符合增值稅的稅收中性原則，造成了稅收抵扣鏈條的中斷和抵扣的不充分。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后，宜實(shí)行單一稅率。考慮到轉(zhuǎn)型后稅基減少帶來(lái)的稅收收入減少，可以適當(dāng)提高增值稅的稅率。此外，盡可能取消增值稅的減免，對(duì)確需稅收政策扶持的納稅人，代之以所得稅政策優(yōu)惠或采取“先征后退”、“即征即退”等辦法。
篇4
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類(lèi)型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷(xiāo)售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。
篇5
（一）刺激投資，提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度與可靠性
隨著我國(guó)稅收制度與財(cái)務(wù)制度的不斷深入推進(jìn)，我國(guó)稅收制度日益呈現(xiàn)出與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度相剝離的狀態(tài)，從而分化出稅務(wù)會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)系統(tǒng)分支，以此給稅務(wù)部門(mén)提供一定的信息，同時(shí)，有效地協(xié)調(diào)了應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異，促使增值稅在企業(yè)財(cái)務(wù)中發(fā)揮直接性的積極的良性影響。以增值稅的轉(zhuǎn)型為基礎(chǔ)，從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的過(guò)渡過(guò)程中，促使企業(yè)在注重產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，考慮其他的競(jìng)爭(zhēng)因素，使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步的調(diào)整。增值稅的改革，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的機(jī)遇，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化提供了動(dòng)力，指引企業(yè)從集約型向投資消費(fèi)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，成本及產(chǎn)品不再是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的唯一優(yōu)勢(shì)，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的思想被打破，換來(lái)的是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)態(tài)性認(rèn)識(shí)，使企業(yè)不斷變革其競(jìng)爭(zhēng)力，認(rèn)識(shí)到持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的存在，不斷創(chuàng)新發(fā)展，提高自己能力之上的動(dòng)態(tài)能力，獲得長(zhǎng)足性發(fā)展的動(dòng)力源，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的變革，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。企業(yè)的發(fā)展是一個(gè)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)的過(guò)程，企業(yè)是在與其他經(jīng)濟(jì)主體的相互聯(lián)系下，得到進(jìn)一步壯大，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，取得長(zhǎng)足性發(fā)展的必要條件。增值稅的轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資力度，企業(yè)規(guī)模發(fā)展得到了有效的推進(jìn)消費(fèi)型增值。但是會(huì)使企業(yè)的損益波動(dòng)很大，這是因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)的償債能力及運(yùn)營(yíng)能力受到了固定資產(chǎn)投資的影響，使得企業(yè)投資成本制約固定資產(chǎn)決策，增值稅對(duì)投資收益本身沒(méi)有整體性的決定作用，只是決定企業(yè)投資成本的因素之一。然而，這種對(duì)投資成本的決定性作用，將在很大程度上刺激市場(chǎng)的活力，加快企業(yè)規(guī)?；a(chǎn)的步伐。而且，企業(yè)為了獲得有效的投資，就會(huì)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注，促進(jìn)了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。
（二）提高了企業(yè)的盈利能力
增值稅的轉(zhuǎn)型不會(huì)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生任何影響，但卻會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)，使得凈利潤(rùn)得到增加，這在一定程度上來(lái)說(shuō)就增加了企業(yè)回報(bào)率，從而使企業(yè)的盈利能力得到了提升，另外，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法抵扣，這就使其變成了企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，這就降低了企業(yè)的流動(dòng)比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效果成正相關(guān)，這就在稅收轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)大大地減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的加大。
（三）激發(fā)企業(yè)分配活動(dòng)的活力
企業(yè)的投資在增值稅轉(zhuǎn)型之后將會(huì)大大地增加，這不僅提高了企業(yè)的利潤(rùn)和收入，而且通過(guò)這個(gè)運(yùn)作，企業(yè)將不斷減少自身的積累，進(jìn)而影響到企業(yè)的分配活動(dòng)。盡管企業(yè)納稅將會(huì)在增值稅的轉(zhuǎn)型減少，但相應(yīng)的會(huì)提高企業(yè)的投資的效率，這樣一來(lái)，企業(yè)資金的開(kāi)源與節(jié)流就會(huì)相互抵消。雖然，企業(yè)分配不會(huì)受到增值稅的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會(huì)促進(jìn)企業(yè)分配活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性發(fā)展。
（四）促進(jìn)企業(yè)的籌資
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)必然帶來(lái)一定的影響，表現(xiàn)在企業(yè)的投資規(guī)模將會(huì)得到擴(kuò)大，常常會(huì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的開(kāi)展產(chǎn)生一定的刺激性作用，因?yàn)?，在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)設(shè)備投資只能通過(guò)內(nèi)部融資和企業(yè)進(jìn)本積累來(lái)進(jìn)行，或者是運(yùn)用一定的資本市場(chǎng)，如利用債券、股票以及貸款等方式，利用外部籌資來(lái)進(jìn)行籌集，之后在進(jìn)行相關(guān)設(shè)備的投資，并且提供一定滿足性條件。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資具有一定的影響。
三、基于增值稅轉(zhuǎn)型后優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)的對(duì)策
（一）企業(yè)加快投資運(yùn)營(yíng)并建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制
企業(yè)應(yīng)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)，加快投資運(yùn)營(yíng)，通過(guò)投資行為擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效性，使企業(yè)形成口碑效應(yīng)，提高企業(yè)的誠(chéng)信度，從而進(jìn)行有效投資，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力與生存能力。
（二）從企業(yè)盈利能力提高的層面，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式
增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，這不僅使企業(yè)財(cái)務(wù)方面得到了改善，也促使企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)渠道得到了拓展，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。基于此，應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，引入“誠(chéng)信機(jī)制”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的正常健康運(yùn)營(yíng)。
（三）合理進(jìn)行企業(yè)的分配活動(dòng)，全面激發(fā)企業(yè)活力
針對(duì)增值稅影響企業(yè)分配活動(dòng)，導(dǎo)致缺乏活力的現(xiàn)象，企業(yè)可以針對(duì)這種現(xiàn)象做出均衡的分配活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的合理化配置，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，不斷提升企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。在消費(fèi)型增值稅的制度下，重復(fù)征稅的現(xiàn)象被屏蔽，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收債務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)技術(shù)的改造及新技術(shù)的應(yīng)用具有一定的推動(dòng)型作用，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)提供了政策支持。
（四）以增值稅轉(zhuǎn)型為契機(jī)促進(jìn)企業(yè)的籌資活動(dòng)
在我國(guó)，目前重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較容易出現(xiàn)，這是因?yàn)樵鲋刀惖恼魇辗懂犨€不包括營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)爭(zhēng)取相關(guān)的政策優(yōu)惠等方式減輕增值稅，同時(shí)通過(guò)企業(yè)對(duì)各種資源的優(yōu)化整合，以增值稅的改革轉(zhuǎn)型為契機(jī)，合理資源配置，以此企業(yè)進(jìn)行各方面的融資渠道進(jìn)行投資，真正得到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)的政策優(yōu)惠。
篇6
1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國(guó)家為了給經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過(guò)去傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家，也在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善稅制。
發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用的是先進(jìn)而規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。從法國(guó)開(kāi)始,增值稅首先被歐盟創(chuàng)始成員國(guó)所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對(duì)出口商品統(tǒng)一實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口商品按國(guó)內(nèi)商品稅率統(tǒng)一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅的辦法。
發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國(guó)家還在實(shí)行法國(guó)老式的生產(chǎn)稅或英國(guó)老式的制造商銷(xiāo)售稅。
我國(guó)在意識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國(guó)家又在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，轉(zhuǎn)型將有待在我國(guó)全面推行。無(wú)論從國(guó)際上通行的做法來(lái)看，還是從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變對(duì)經(jīng)濟(jì)與稅收等方面都會(huì)產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)三年以來(lái)，已經(jīng)暴露出許多問(wèn)題，我們應(yīng)該研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)集資的促進(jìn)作用，以及對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的效應(yīng)，這將有助于我們認(rèn)識(shí)增值稅改革的復(fù)雜性和規(guī)律，以便盡快尋求完善我國(guó)增值稅制度的合適途徑。
2增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀
自1994年我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對(duì)較高，對(duì)產(chǎn)品重復(fù)征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級(jí)，降低了我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機(jī)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入投資不足的困境開(kāi)始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì)作出了實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的決定，此后國(guó)務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對(duì)這些行業(yè)新增機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型共有26個(gè)城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。
3增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中遇到的問(wèn)題
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決。增值稅轉(zhuǎn)型使稅基減少，從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購(gòu)買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國(guó)國(guó)企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。
(3)增值稅轉(zhuǎn)型的配套措施尚不到位。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的車(chē)輛目前因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來(lái)，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無(wú)法計(jì)算增值稅增量，稅務(wù)部門(mén)按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)等是否退還尚不明確實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專(zhuān)用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。(4)實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。①?lài)?guó)家的財(cái)政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率做出相應(yīng)的調(diào)整，國(guó)家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大。
4完善增值稅轉(zhuǎn)型的對(duì)策
(1)完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法。增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以明確區(qū)分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對(duì)于新購(gòu)的符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)，應(yīng)按不含增值稅價(jià)格記明細(xì)帳，而對(duì)于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規(guī)定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細(xì)賬。為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)將由于實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤(rùn)影響數(shù)在報(bào)表附注中補(bǔ)充說(shuō)明。這樣可以保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)，并隨著增值稅制轉(zhuǎn)型的不斷深入而擴(kuò)大，達(dá)到完善增值稅會(huì)計(jì)核算制度的目的。
(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過(guò)渡。增值稅增量抵扣政策的設(shè)計(jì)，對(duì)于緩解財(cái)政收入壓力，確保財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是有利的。但是，增值稅轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)應(yīng)是固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金全額抵扣，避免重復(fù)征稅。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革中應(yīng)按終級(jí)改革目標(biāo)所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善改革。
(3)調(diào)整稅率。消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因?yàn)闇p少的稅收可以消化:①?gòu)霓D(zhuǎn)型中消化；②從適當(dāng)提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤(rùn)水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。
篇7
一、增值稅的內(nèi)涵和類(lèi)型
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類(lèi)型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型增值稅的根本區(qū)別在于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。
二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
我國(guó)增值稅對(duì)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來(lái),我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:
一是自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。
二是購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。
五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。
三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問(wèn)題
一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對(duì)煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國(guó)家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長(zhǎng)。稅率的恢復(fù)和買(mǎi)方市場(chǎng)下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。
二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭(zhēng)議。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭(zhēng)議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷(xiāo)售記銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。
三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過(guò)一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車(chē)、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺(tái)秤、絞車(chē)、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫(kù)監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車(chē)、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號(hào)文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票以求抵扣稅款。
四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對(duì)于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動(dòng)則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了兼職會(huì)計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會(huì)計(jì),兼職會(huì)計(jì)按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無(wú)可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用或購(gòu)進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對(duì)大額現(xiàn)金的流入流出沒(méi)有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會(huì)計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
四、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理
一是建議上級(jí)明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動(dòng)產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。
二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開(kāi)發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購(gòu)貨人從銷(xiāo)售方的第三方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國(guó)家稅款,還應(yīng)對(duì)2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。首先對(duì)于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購(gòu)貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫(kù)手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購(gòu)人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對(duì)照比對(duì),以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對(duì)煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣(mài)要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。
三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會(huì)計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售方面要有交易雙方的購(gòu)銷(xiāo)合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫(kù)單、入庫(kù)單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售方面取得或開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。
四是對(duì)內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動(dòng)機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評(píng)估聯(lián)動(dòng)、稅收檢查統(tǒng)籌、各類(lèi)核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門(mén)協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級(jí)合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評(píng)估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對(duì)外積極爭(zhēng)取地方黨政支持和相關(guān)部門(mén)配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門(mén)的涉稅信息,建立長(zhǎng)效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。
五是強(qiáng)化信息采集,開(kāi)展數(shù)據(jù)分析,搭建評(píng)估模型,遵守評(píng)估程序,規(guī)范評(píng)估過(guò)程和評(píng)估文書(shū)的運(yùn)用,每月開(kāi)展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷(xiāo)模型、以進(jìn)控銷(xiāo)模型等六個(gè)方面的納稅評(píng)估,建立健全行業(yè)綜合評(píng)估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷(xiāo)量等征管手段,堅(jiān)持每月對(duì)煤炭行業(yè)業(yè)戶(hù)開(kāi)展一次巡查,每月建立健全《煤炭開(kāi)采產(chǎn)量表》、《煤炭銷(xiāo)售情況表》、《電煤銷(xiāo)售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開(kāi)展煤炭銷(xiāo)售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺(tái),稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。
參考文獻(xiàn)
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.
篇8
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:
用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
對(duì)于前述適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱(chēng)舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。
一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2
一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
1.2小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨,按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
2轉(zhuǎn)型前納稅人銷(xiāo)售舊貨分以下幾種情況:
篇9
此次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)等相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，這樣一來(lái)，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算，直接在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，既要支付固定資產(chǎn)價(jià)款，也要支付由銷(xiāo)售方收取并繳納的固定資產(chǎn)稅金。如果在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額也按照同一口徑不可以抵扣。因此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)稅合計(jì)金額及支付運(yùn)輸費(fèi)用金額，一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借記“固定資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，則可以按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額予以抵扣。抵扣范圍包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票上的增值稅額以及相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額。按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購(gòu)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的，則作相反的會(huì)計(jì)處理。
以企業(yè)購(gòu)入作為固定資產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備為例，企業(yè)購(gòu)入價(jià)值1，000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，增值稅發(fā)票上注明的增值稅率為17%，稅額為170萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為1，170萬(wàn)元，發(fā)生固定資產(chǎn)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，抵扣稅率為7%。增值稅轉(zhuǎn)型前，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)1，170萬(wàn)元及運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，共計(jì)1，180萬(wàn)元。而增值稅轉(zhuǎn)型后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170.3萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的入賬原值為固定資產(chǎn)不含稅價(jià)1，000萬(wàn)元，加上抵扣后運(yùn)輸費(fèi)用9.7萬(wàn)元，共計(jì)1，009.7萬(wàn)元。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，使得固定資產(chǎn)入賬原值降低170.3萬(wàn)元;由于固定資產(chǎn)入賬原值降低，使得固定資產(chǎn)提取的折舊額減少，按照機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年計(jì)算，每年降低固定資產(chǎn)提取的折舊額17.03萬(wàn)元;由于企業(yè)減少增值稅支出，使固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年現(xiàn)金流出減少。
綜上所述，從增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)計(jì)處理差異的比較來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算有以下幾方面的影響:
(一)增值稅轉(zhuǎn)型增加企業(yè)盈利。增值稅轉(zhuǎn)型將減少企業(yè)稅收支出，直接增加盈利水平。增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低;而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益較明顯。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力，能夠直接減少企業(yè)的增值稅支出，直接增加盈利水平。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也是重大、直接和有效的，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)收益能產(chǎn)生如此明顯影響是非常難得的。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行不同類(lèi)型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購(gòu)進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加;又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣，增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)明顯減少，從而導(dǎo)致企業(yè)計(jì)提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
(三)增值稅轉(zhuǎn)型重新界定了應(yīng)交稅費(fèi)科目具體核算對(duì)象。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車(chē)和摩托車(chē)仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。
二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)問(wèn)題分析
轉(zhuǎn)型后我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算基本上遵循“稅會(huì)”統(tǒng)一模式，主要原因是有利于國(guó)家稅收征繳便利。但是，增值稅的“稅會(huì)”統(tǒng)一模式在涉稅會(huì)計(jì)主體運(yùn)行過(guò)程問(wèn)題較突出。
(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)方式采用的是發(fā)票抵扣法，實(shí)質(zhì)上是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中的第九條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”內(nèi)容相悖;而增值銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)卻按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)在確認(rèn)上的分歧，造成資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”可能包含有提前確認(rèn)的“遞延增值稅資產(chǎn)”。
(二)固定資產(chǎn)、存貨等成本信息缺乏可比性。按照修訂后的增值稅條例要求，把涉稅經(jīng)濟(jì)主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，屬于增值稅價(jià)外核算;而增值稅小規(guī)模納稅人成本包含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，等同于增值稅價(jià)內(nèi)核算。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實(shí)際稅負(fù)不公，有違稅法中性原則。
(三)未能充分披露增值稅費(fèi)用信息。應(yīng)交增值稅作為價(jià)外稅，只通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅費(fèi)科目部分反映。企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)應(yīng)稅項(xiàng)目差價(jià)包含的權(quán)責(zé)發(fā)生制意義下的增值稅費(fèi)用(購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)×17%)脫離于當(dāng)期損益核算之外，既不列示反映在利潤(rùn)表中，又不能通過(guò)報(bào)表附注清晰披露，違背了財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。
三、完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理的建議
完善增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理目標(biāo)應(yīng)是確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)期應(yīng)交增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅等，在需要情況下編制遞延增值稅資產(chǎn)攤銷(xiāo)表，通過(guò)表內(nèi)列示與表外披露，向利益相關(guān)者提供應(yīng)交增值稅、應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅、遞延增值稅資產(chǎn)和增值稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)信息。
(一)確認(rèn)的范圍與時(shí)間。確認(rèn)范圍涉及到稅法與會(huì)計(jì)制度在銷(xiāo)售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷(xiāo)售行為。確認(rèn)時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)核算原則有關(guān)。目前確認(rèn)企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遵循一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，這就讓會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法從銷(xiāo)售收入與當(dāng)期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計(jì)算并繳納稅金，會(huì)計(jì)資料可比性的削弱降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。實(shí)際中，存在少數(shù)不法企業(yè)利用增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同業(yè)務(wù)處理原則的違規(guī)避稅行為。為此，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該明確增值稅在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則上規(guī)定只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間口徑上保持一致性。
(二)初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。初始確認(rèn)下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)不同情況分為當(dāng)期抵扣的“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”與留待未來(lái)抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”。后續(xù)確認(rèn)的變化在于每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當(dāng)期的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和留待未來(lái)抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認(rèn)與未來(lái)一定期間發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅相配比。
(三)計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計(jì)量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計(jì)量方面，未來(lái)對(duì)應(yīng)的增值銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)與列示。
(四)表內(nèi)列示與表外披露。關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申報(bào)表》都是為了稅務(wù)部門(mén)的信息需要，反映增值稅納稅活動(dòng)信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負(fù)債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項(xiàng)目作為非流動(dòng)資產(chǎn)借項(xiàng)進(jìn)行列示反映;資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”即是權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅費(fèi)用，在報(bào)表附注上對(duì)增值進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅相抵后的實(shí)際稅負(fù)(應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)×17%)對(duì)“增值稅費(fèi)用”內(nèi)容進(jìn)行反映，同時(shí)應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)的重要信息。
稅法是國(guó)家意志的忠實(shí)體現(xiàn)，根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)有所變動(dòng);而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是包括政府在內(nèi)的社會(huì)各利益集團(tuán)意志交互博弈的產(chǎn)物，相對(duì)穩(wěn)定和公允?；谠鲋刀愞D(zhuǎn)型后的稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目標(biāo)、原則、業(yè)務(wù)處理等方面存在的差異，發(fā)展與完善相關(guān)增值稅涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的趨勢(shì)，是研究稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間信息協(xié)作的必經(jīng)路徑。在稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中，應(yīng)從中國(guó)的特定國(guó)情出發(fā)，不僅要理論上講得清，還要實(shí)踐上行得通，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究。增值稅轉(zhuǎn)型后，進(jìn)一步完善涉稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須遵循成本與效益原則與重要性原則兩個(gè)前提，才能有條不紊的向前發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
篇10
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來(lái)；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書(shū)面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶(hù)發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開(kāi)票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專(zhuān)用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫(kù)等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過(guò)程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門(mén)配合，主動(dòng)取得工商、國(guó)稅部門(mén)支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶(hù)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類(lèi)，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶(hù)逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開(kāi)了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)/:請(qǐng)記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專(zhuān)門(mén)會(huì)議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門(mén)的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶(hù)的清理，及時(shí)做好新辦戶(hù)的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。
三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶(hù)和注冊(cè)登記戶(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶(hù)，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門(mén)追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強(qiáng)納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開(kāi)、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，以?xún)?yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識(shí)。
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篇11
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個(gè)方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi),征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐,為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間,由7日調(diào)至14日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時(shí)選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實(shí)踐來(lái)看,生產(chǎn)型增值稅對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來(lái),增值稅轉(zhuǎn)型改革勢(shì)在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動(dòng)對(duì)象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動(dòng)投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有產(chǎn)業(yè)都實(shí)行17%的名義稅率,且對(duì)所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來(lái)了實(shí)際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實(shí)際稅負(fù)低;資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實(shí)際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對(duì)有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國(guó)當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國(guó)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實(shí)際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對(duì)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵(lì)外商購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退還增值稅政策等。這些政策實(shí)施的結(jié)果,造成重點(diǎn)與非重點(diǎn)、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國(guó)產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。
四、新增值稅條例對(duì)企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對(duì)企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。新增值稅條例的實(shí)施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)工作以及人力資源等各個(gè)方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中以及制定戰(zhàn)略決策時(shí)注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動(dòng)和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項(xiàng)稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實(shí)施將明顯改善企業(yè)業(yè)績(jī),尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來(lái)的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會(huì)計(jì)分錄中可推算出,消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說(shuō),這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計(jì)提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時(shí),也會(huì)降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對(duì)自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財(cái)務(wù)登記核算工作時(shí)必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)處理,否則將無(wú)法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實(shí)施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國(guó)內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國(guó)企業(yè)應(yīng)通過(guò)以下幾個(gè)方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃,注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過(guò)投資引入高科技設(shè)備,縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動(dòng)密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。
第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)財(cái)務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類(lèi)、分人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)入賬和核算管理。
篇12
增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實(shí)現(xiàn)選擇利潤(rùn)最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過(guò)程中位計(jì)算增值額度而征收的稅種，在推行過(guò)程中，增值稅堅(jiān)持以扣除項(xiàng)目建設(shè)或者采購(gòu)過(guò)程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅以及收入型增值稅三種類(lèi)型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)環(huán)節(jié)之后，一般就進(jìn)入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程通過(guò)稅收籌劃，現(xiàn)實(shí)有效降低稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的
增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國(guó)增值稅管理制度的完善工作，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，我國(guó)推行了新的增值稅管理?xiàng)l例，決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個(gè)轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過(guò)程中的重復(fù)征稅因素，通過(guò)有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)和投資過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)投資，擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于提升我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力有著重要的作用，改善了金融危機(jī)之后不利的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容
（1）從2009年1月1日之后，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或者采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，當(dāng)存在進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以進(jìn)行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目不得進(jìn)行稅款抵扣之外，包括混用機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進(jìn)行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動(dòng)產(chǎn)不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的工作；三是在購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)、摩托車(chē)以及游艇等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果是應(yīng)征消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果是外購(gòu)后進(jìn)行銷(xiāo)售，則屬于普通商品，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣工作；四是對(duì)于企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備而言，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進(jìn)行實(shí)施，即就是通過(guò)納稅人當(dāng)年采購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款為基礎(chǔ)，可以對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時(shí)，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過(guò)12個(gè)月以上的機(jī)械、運(yùn)輸工具、機(jī)器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時(shí)，也取消了單價(jià)超過(guò)2000元的限制條件。（2）對(duì)于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進(jìn)口設(shè)備方面的增值稅補(bǔ)貼政策，以及外資企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備增值退稅政策，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細(xì)節(jié)
在上述的國(guó)家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款具有直接抵扣性的特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)購(gòu)置中，購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時(shí)，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，可以實(shí)現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元，1月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額為135萬(wàn)元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為53萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備折舊時(shí)間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬(wàn)元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬(wàn)元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬(wàn)元）15年總稅負(fù)=14+168.75=182.75（萬(wàn)元）方案二：放棄進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣政策。在放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬(wàn)元），每年企業(yè)利潤(rùn)=13513.6=121.4（萬(wàn)元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬(wàn)元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬(wàn)元）可見(jiàn)放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬(wàn)元），顯然不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠(yuǎn)低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程時(shí)，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。（2）對(duì)采購(gòu)對(duì)象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過(guò)程中，由于稅率不同，進(jìn)項(xiàng)抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購(gòu)要比向一般納稅人采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要少得多。但是，由于通過(guò)一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，增值稅發(fā)票為17%，因此價(jià)格相對(duì)而言也會(huì)更高。因此，對(duì)于兩者的分析就不能通過(guò)簡(jiǎn)單的抵扣情況進(jìn)行分析，有必要通過(guò)結(jié)算方式以及資金流量進(jìn)行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購(gòu)一臺(tái)新設(shè)備，向一般納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，不含稅價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣=3017%=5.1（萬(wàn)元）；向小規(guī)模納稅人采購(gòu)時(shí)，可抵扣243%=0.72（萬(wàn)元）。一般的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬(wàn)元）。在一次性付款提貨的過(guò)程中，由于小規(guī)模納稅人的價(jià)格要便宜6萬(wàn)元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬(wàn)元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購(gòu)?？傊?，在新增稅條例推行之后，能夠?yàn)榧{稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認(rèn)真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過(guò)程中，要堅(jiān)持在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。
參考文獻(xiàn)
1.吳亞德.增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃.會(huì)計(jì)之友，2010(15).
篇13
一、文獻(xiàn)回顧
首先，關(guān)于增值稅的征收范圍問(wèn)題，法國(guó)、新西蘭、加拿大、日本等一些發(fā)達(dá)國(guó)家，增值稅基本上覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡，又能保持增值稅征收鏈條的完整。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，我國(guó)也在逐步向國(guó)際規(guī)范化做法靠攏，并開(kāi)始擴(kuò)大增值稅征收范圍的理論研究與實(shí)踐。理論研究以2009年、2013年為分水嶺，09年之前發(fā)文量很少，2009年至2013年基本處于萌芽狀態(tài)，13年之后論文數(shù)量呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2014年一年相關(guān)已達(dá)1839篇。袁長(zhǎng)明和孟長(zhǎng)安（2000），劉漢屏、陳國(guó)富（2001），王金霞（2009）等學(xué)者均認(rèn)為應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，實(shí)行“全面型增值稅”。楊默如（2010）利用CGE模型，通過(guò)兩套方案來(lái)計(jì)算建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)改征增值稅后的經(jīng)濟(jì)影響。平新喬（2010）等針對(duì)中小企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)重以及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，提出了徹底免征“小規(guī)模企業(yè)”增值稅以及將增值稅原則推廣至所有產(chǎn)業(yè)的政策建議。以上研究主要關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)現(xiàn)納稅公平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)等方面的影響，對(duì)于“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)影響分析相對(duì)較少。
其次，關(guān)于將增值稅費(fèi)用化處理問(wèn)題，1997年以來(lái)雖然不斷有學(xué)者提出，但發(fā)文數(shù)量不多，根據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析看，最多的年份也僅有24篇，見(jiàn)圖1所示。曹欲曉（1997）提出，增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，主要是從稅收征管角度考慮，并不能改變?cè)鲋刀惖臅?huì)計(jì)內(nèi)涵，即：增值稅依然是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。然而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度遵從稅收原則，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。梁偉樣（2006）認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理將增值稅排除在利潤(rùn)表之外，割裂了增值稅與利潤(rùn)之間的聯(lián)系，并提出增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)――“費(fèi)用說(shuō)”，論證了增值稅作為費(fèi)用列入利潤(rùn)表的合理性。孫曉妍、蓋地（2015） 建議將增值稅費(fèi)用化處理并納入利潤(rùn)表，既有利于“營(yíng)改增”后的稅收監(jiān)管，又能約束企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃，更真實(shí)地反映企業(yè)盈余。綜上，在增值稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上，以上學(xué)者均支持財(cái)稅適度分離，即不論增值稅在稅法中定義如何，對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，應(yīng)將增值稅費(fèi)用化，并納入利潤(rùn)表反映。
二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性影響
（一）受“營(yíng)改增”影響的報(bào)表項(xiàng)目
我國(guó)于2012年1月開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2016年全面收官?！盃I(yíng)改增”之后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)型成為增值稅納稅人，會(huì)計(jì)處理也發(fā)生相應(yīng)變化。首先，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，在企業(yè)利潤(rùn)表中反映；增值稅作為價(jià)外稅，依照稅法原理，屬于企業(yè)代征，不納入利潤(rùn)表。其次，“營(yíng)改增”之前，作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)外購(gòu)存貨、機(jī)器設(shè)備等以含增值稅成本入賬，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為含稅金額；“營(yíng)改增”之后，如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，采用扣稅法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，購(gòu)入同樣的存貨、機(jī)器設(shè)備等以不含增值稅成本計(jì)價(jià)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為不含稅金額。再次，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然是含增值稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入?！盃I(yíng)改增”之后，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然為不含稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入。如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”之后，雖然存貨、機(jī)器設(shè)備等外購(gòu)貨物成本依然是含增值稅稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也是含稅金額，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入，增值稅作為價(jià)外稅單獨(dú)反映。
由上述分析可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、存貨以及固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）項(xiàng)目的數(shù)額均為含稅金額；“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中上述項(xiàng)目的數(shù)額卻為不含稅金額，核算口徑的不同直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表前后的可比性。
（二）案例分析
1、假O“營(yíng)改增”前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為T(mén)b%；“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅一般納稅人，稅率Tvat2%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣?！盃I(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下
案例1：假設(shè)甲公司被納入“營(yíng)改增”范疇，年?duì)I業(yè)收入為A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本中可抵扣金額為不含增值稅價(jià)B萬(wàn)元。另假設(shè)全部為存貨，存貨當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月消耗，增值稅綜合稅率Tvat1%，人員工資等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用C萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”之前，甲公司繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬(wàn)元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加Tb%A萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營(yíng)業(yè)收入，則應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=A×Tvat2%/（1+ Tvat2%）-B×Tvat1%；存貨為B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A/（1+ Tvat2%）萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加0萬(wàn)元。
基于案例假設(shè)，“營(yíng)改增”后，報(bào)表中存貨成本是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat1%），應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的增減變化取決于可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小，營(yíng)業(yè)收入是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat1%），營(yíng)業(yè)成本中可抵扣增值稅的部分是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat2%），營(yíng)業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。
2、“營(yíng)改增”前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為T(mén)b%；”“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅小規(guī)模納稅人，征收率3%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。沿用案例1，“營(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下
“營(yíng)改增”之前，甲公司按現(xiàn)行政策繳納營(yíng)業(yè)稅，資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬(wàn)元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加Tb%A萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營(yíng)業(yè)收入，甲公司按3%的征收率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額=不含稅營(yíng)業(yè)收入×3%=（A×3%）/1.03=2.91%A；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入為A/1.03萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加0萬(wàn)元。
基于案例假設(shè)，“營(yíng)改增”后，報(bào)表中存貨成本保持不變，在營(yíng)業(yè)稅全額征收的情況下應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額降低，營(yíng)業(yè)收入是“營(yíng)改增”前的97.08%，營(yíng)業(yè)成本不變，營(yíng)業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)比
通過(guò)案例分析，我們發(fā)現(xiàn)：僅僅因?yàn)榧{稅人身份轉(zhuǎn)變，相同的報(bào)表項(xiàng)目在“營(yíng)改增”前后發(fā)生了很大變化。如某企業(yè)在稅改前后分別屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅一般納稅人，購(gòu)入同樣一批存貨，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅率17%?！盃I(yíng)改增”之前存貨成本計(jì)價(jià)11.7萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之后存貨成本計(jì)價(jià)10萬(wàn)元，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則；企業(yè)耗用存貨，不論存貨發(fā)出采用哪種計(jì)價(jià)方法，由于“營(yíng)改增”前遺留存貨的存在，“營(yíng)改增”后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用（全部或部分含增值稅）與確認(rèn)的收入（不含增值稅）也不符合配比原則。如企業(yè)在“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，相比之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，會(huì)計(jì)核算卻將增值稅排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，影響了報(bào)表的可比性和決策相關(guān)性。增值稅會(huì)計(jì)核算完全依照稅法規(guī)定的局限性，在“營(yíng)改增”后更加凸顯。
此外，站在供應(yīng)鏈角度看，某一企業(yè)“營(yíng)改增”之后，其購(gòu)入上游企業(yè)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，銷(xiāo)售給下游客戶(hù)的商品或服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)方可抵扣，可能會(huì)造成供應(yīng)鏈中經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從而影響商品和服務(wù)的定價(jià)。這也從另一個(gè)角度說(shuō)明，增值稅雖然是價(jià)外稅，但是并不能完全轉(zhuǎn)嫁，上下游企業(yè)對(duì)于增值稅負(fù)擔(dān)的博弈取決于商品或服務(wù)的供求彈性，把增值稅完全排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>
三、研究結(jié)論及建議
基于上述分析，本文認(rèn)為：在我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目前后各期缺乏可比性，而增值稅作為價(jià)外稅在“營(yíng)改增”后又不納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映，這樣的財(cái)務(wù)信息對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)是不全面的，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性，也不能全面完整地反映管理者的受托責(zé)任履行情況。
文本認(rèn)同將增值稅費(fèi)用化的觀點(diǎn)，并據(jù)此提出以下建議： 首先，在“營(yíng)改增”完成后，逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的增值稅會(huì)計(jì)處理模式。不論稅法基于稅收征管對(duì)增值稅做怎樣規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言增值稅并不能完全轉(zhuǎn)嫁，實(shí)質(zhì)構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用，建議計(jì)入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，納入利潤(rùn)表反映；其次，如果短期內(nèi)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分反映增值稅信息，至少可以考慮在企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表中提供相應(yīng)信息，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在“營(yíng)改增”前后的可比性和決策有用性；最后，將增值稅界定為費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表，不僅有利于企業(yè)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅的監(jiān)管，遏制企業(yè)管理層對(duì)增值稅進(jìn)行過(guò)度稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，降低企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。
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