引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅籌劃方案范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（二）建設(shè)項(xiàng)目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項(xiàng)目承建單位全部繳納營(yíng)業(yè)稅，就不能再對(duì)乙供材料部分開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策。在實(shí)際操作過程中，建設(shè)項(xiàng)目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費(fèi)用中結(jié)算，由項(xiàng)目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價(jià)（包括建筑安裝費(fèi)、乙供材料費(fèi)、稅費(fèi)等）全額開具建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價(jià)全額計(jì)入工程成本。
針對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項(xiàng)目承建單位提供自產(chǎn)和外購(gòu)貨物兩種情況，分別設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。
（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開具增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在這種情況下，實(shí)務(wù)操作過程中還應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價(jià)上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對(duì)于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，做好解釋工作，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來說，屬于“外購(gòu)材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程屬于“生產(chǎn)過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產(chǎn)過程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購(gòu)材料”；三是合理運(yùn)用“附屬?gòu)闹黧w”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開具增值稅專用發(fā)票。
（二）承建單位外購(gòu)貨物下的納稅籌劃在承建單位外購(gòu)貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購(gòu)協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購(gòu)”，即代建設(shè)單位采購(gòu)，沒有任何利潤(rùn)，另外還要明確材料發(fā)票開具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項(xiàng)的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對(duì)“代購(gòu)”行為的認(rèn)可和發(fā)票開具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購(gòu)兩個(gè)合同，并分別簽訂。同時(shí)承建單位在會(huì)計(jì)核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進(jìn)行單獨(dú)核算。通過合同分拆和單獨(dú)核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I(yíng)行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時(shí)優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
篇2
一、增值稅的稅收籌劃應(yīng)該遵從的原則
（一）應(yīng)遵循合法性原則
進(jìn)行納稅籌劃要根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行，不能違背稅法以及相關(guān)的法律，要在相關(guān)法律允許的范圍下進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。違背了相關(guān)的法律法規(guī)，雖然可以為企業(yè)減少相應(yīng)的增值稅稅負(fù)，但這屬于違法行為，要受到國(guó)家法律的制裁，是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應(yīng)該遵循的最基本原則。
（二）應(yīng)注重成本效益原則
企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，目的就是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，所以應(yīng)該比較納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的成本和進(jìn)行納稅籌劃后實(shí)現(xiàn)的有效收益，在收益和成本相抵減后，分析進(jìn)行納稅籌劃的可行性。
（三）應(yīng)遵循統(tǒng)籌性原則
統(tǒng)籌性原則就是說要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響，在進(jìn)行稅收行為之前要做好相應(yīng)的籌劃和安排，考慮稅收籌劃方案對(duì)公司未來近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響；同時(shí)要考慮到稅收籌劃方案對(duì)員工、企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃對(duì)個(gè)人、集體、社會(huì)的利益共贏，實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃的可持續(xù)性。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略和方法
（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍
設(shè)計(jì)有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當(dāng)不易的事情，企業(yè)需要業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、思想素質(zhì)高的尖端人才隊(duì)伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務(wù)。企業(yè)制定好增值稅納稅籌劃策略并開始實(shí)施的時(shí)候，如果沒有高素質(zhì)、各方面都比較優(yōu)秀的管理人才，那也是白費(fèi)惘然的。所以企業(yè)要在引進(jìn)人才方面把好關(guān)，多引進(jìn)一些高素質(zhì)高技能的人才，并且定期或者不定期的對(duì)管理人才進(jìn)行培訓(xùn)，以促進(jìn)人才適時(shí)了解國(guó)家稅法政策的動(dòng)態(tài)，并且加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍，提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術(shù)水平。
（二）合理利用納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃
根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：我國(guó)將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且規(guī)定對(duì)于這兩類納稅人在稅款的計(jì)算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同，兩者各有利弊。通常情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，可是一般納稅人就不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人了。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況來判定是應(yīng)該選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看，一般納稅人地稅率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人的稅率，但是一般納稅人地進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，企業(yè)為了減輕增值稅的稅負(fù)，需要管理層進(jìn)行綜合考慮各方面的因素，從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之上做出合理的選擇，以達(dá)到進(jìn)行節(jié)稅的目的。
甲企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，會(huì)計(jì)核算制度上也比較健全，年應(yīng)納增值稅銷售額在92萬左右，符合一般納稅人的條件，適用的稅率是17%。可是，該企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的比例非常小，只占到了銷項(xiàng)稅額的10%。現(xiàn)在甲企業(yè)的管理者做出了兩種籌劃方案：第一就是維持原狀，繼續(xù)以一般納稅人的身份存在，按期進(jìn)行增值稅的繳納。第二種方案就是進(jìn)行納稅籌劃，把整個(gè)企業(yè)一分為二，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳納增值稅。下面進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額計(jì)算，就很容易分辨出該選擇哪一套方案。
在方案一下，維持原狀，選擇一般納稅人。此時(shí)，銷項(xiàng)稅額=92×17%=15.64萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64×10%=1.564萬元，則企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=15.64-1.564=14.076萬元； 在方案二下，把甲企業(yè)一分為二，分為A企業(yè)和B企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是46萬和46萬，并各自作為獨(dú)立單位進(jìn)行核算，此時(shí)就符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照3%的稅率進(jìn)行征收增值稅：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；兩個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬元。由此可見，方案二比方案一要節(jié)稅14.076-2.76=11.316萬元，在進(jìn)行了合理籌劃后，方案二明顯優(yōu)越于方案一，這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅效果。
（三）混合銷售的稅收籌劃
篇3
（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要內(nèi)容
企業(yè)的稅收籌劃是指在遵守稅收法律制度的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托托人，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
陜西風(fēng)林木業(yè)的增值稅稅收籌劃就是在遵循稅收法律制度的前提下，通過增值稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。
（二）陜西風(fēng)林木業(yè)基本情況
ZY木業(yè)有限公司[]成立于2006年，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售各種中高檔膠合板材。公司的產(chǎn)品主要銷往廈門、廣東、印度、泰國(guó)等地區(qū)和國(guó)家。公司注冊(cè)資金800萬元，擁有固定資產(chǎn)500多萬元，員工120多人。
公司設(shè)有三個(gè)非獨(dú)立核算的生產(chǎn)部門，分別是：
（1）林場(chǎng)，林場(chǎng)是公司在成立之初，為保證原材料的供給而建立的，公司買入了250多畝地，種植了速生楊樹、柳樹等速生林材，公司的木材主要供公司生產(chǎn)使用，同時(shí)也對(duì)外銷售。
（2）運(yùn)輸隊(duì)，公司成立之初設(shè)立了運(yùn)輸車隊(duì)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的運(yùn)送，同時(shí)也對(duì)外承接這種運(yùn)輸活動(dòng)。
（3）板材加工車間，公司的主要生產(chǎn)車間，主要進(jìn)行各種板材的加工。
二、增值稅籌劃的過程及結(jié)果
企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃一般有以下幾步：一、熟悉稅法；二、明確籌劃主體；三、劃定籌劃對(duì)象；四、制定籌劃方案；五、選擇最佳方案；七、實(shí)施籌劃方案；八、評(píng)估籌劃效果。
（一）確定籌劃對(duì)象
籌劃人員首先對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)模式、行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對(duì)公司的2006年財(cái)務(wù)資料進(jìn)行認(rèn)真研究，對(duì)公司2006年的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了籌劃建議。
（1）陜西風(fēng)林木業(yè)2006年從林場(chǎng)取得的木材約合37.73 萬元，林場(chǎng)銷售木材免稅，由于林場(chǎng)是非獨(dú)立核算單位，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，因此不能抵扣進(jìn)行稅額。
（2）陜西風(fēng)林木業(yè)二季度銷售額為901.3萬元，其中出口金額為679.5萬元、內(nèi)銷218.7萬元，二季度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額77.9 萬元，耗用木材8.98萬元。
（3）陜西風(fēng)林木業(yè)在全國(guó)共設(shè)立了9個(gè)非獨(dú)立核算的辦事機(jī)構(gòu)，平均每個(gè)辦事處的營(yíng)業(yè)額約為200萬元，其余的營(yíng)業(yè)額直接由總公司實(shí)現(xiàn)的，并且每個(gè)分支機(jī)構(gòu)銷售的板材大部分的購(gòu)買方不開具增值稅專用發(fā)票。
（4）陜西風(fēng)林木業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)07年的運(yùn)輸業(yè)務(wù)額約為93.3萬元，運(yùn)輸隊(duì)汽車修理、汽油均取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額約為6.96 萬元，由于運(yùn)輸隊(duì)是在銷售ZY木業(yè)公司產(chǎn)品過程中負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的，屬于混合銷售行為。
（5）陜西風(fēng)林木業(yè)有一部分板材是利用“次小薪材”生產(chǎn)的，達(dá)到了資源綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，這部分板材07年銷售金額為326萬元，但是不能辦理資源綜合利用手續(xù)，因此不能享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。
（二）制定籌劃備選方案
方案一：設(shè)立獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)他們實(shí)行不同的稅收稅率。企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人身上，享受小規(guī)模納稅人征的待遇。
針對(duì)陜西風(fēng)林木業(yè)存在的分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)在全國(guó)設(shè)立的9個(gè)非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)均在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦成增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)購(gòu)買方不需要增值稅專用發(fā)票的，由分支機(jī)構(gòu)開具普通發(fā)票。每個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年申報(bào)納稅銷售額在177萬元以內(nèi)，超過的部分由陜西風(fēng)林木業(yè)開票作為總公司銷售額，這樣9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年銷售額為1400萬元。陜西風(fēng)林木業(yè)的給分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨，適當(dāng)降低價(jià)格銷售，售價(jià)為900萬元。
9個(gè)分支機(jī)構(gòu)全年共納增值稅為56 萬元，ZY木業(yè)公司少納增值稅為85萬元，則ZY木業(yè)公司從全局的角度來看06年少繳增值稅為29萬元。
方案二：稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（1）根據(jù)我國(guó)有關(guān)文件的規(guī)定，符合規(guī)定的資源綜合利用企業(yè)，在按照規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定陜西風(fēng)林木業(yè)利用“次小薪材”生產(chǎn)的部分板材，符合國(guó)家關(guān)于資源綜合利用的規(guī)定，可以享受資源綜合利用的優(yōu)惠政策，可以免于征稅。陜西風(fēng)林木業(yè)可以向相關(guān)部門申請(qǐng)資源綜合利用企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠。這樣公司每年可以少納增值稅53.91 萬元。
（2）涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃。根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，國(guó)家對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠主要有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售很多是可以免稅的，并且一些免稅產(chǎn)品的銷售還可以開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)于ZY木業(yè)公司的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)下屬林場(chǎng)由非獨(dú)立核算的企業(yè)變?yōu)楠?dú)立核算的企業(yè)，林場(chǎng)銷售給陜西風(fēng)林木業(yè)的楊木屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定林場(chǎng)享受免征增值稅優(yōu)惠，陜西風(fēng)林木業(yè)購(gòu)進(jìn)的楊木可以按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格13%的稅率抵扣。
陜西風(fēng)林木業(yè)可以抵扣稅款為4.68萬元，公司可以少繳納稅款6.25萬元。
（二）兼營(yíng)行為的稅收籌劃方案
兼營(yíng)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍之外其他營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收入，在企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他的項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則[]的規(guī)定，兼營(yíng)主要包括兩種：相同稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率。《增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[]第六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于兼營(yíng)項(xiàng)目的稅種不同，稅率也有所差異，導(dǎo)致不同情況下稅負(fù)也不同，這也為稅收籌劃提供了空間。
針對(duì)陜西風(fēng)林木業(yè)存在的兼營(yíng)行為的問題，主要是陜西風(fēng)林木業(yè)06年對(duì)外銷售木材13.3萬元，由于不能夠準(zhǔn)確分清13%稅率和17%貨物的銷售額，所以這部分收入按照17%的稅率進(jìn)行了征稅，若該公司能準(zhǔn)確的劃分13%和17%的稅率，那么公司06年可以少繳增值稅0.53萬元。
四、公司稅收籌劃方案的選擇及建議
（一）公司稅收籌劃方案的選擇
公司通過稅收籌劃會(huì)形成幾個(gè)方案，公司必須從中選擇一個(gè)最佳方案，公司在進(jìn)行方案的選擇時(shí)應(yīng)該進(jìn)行下列方面的評(píng)估：
（1）合法性評(píng)估。合法是公司稅收籌劃最基本的條件，對(duì)于籌劃的方案公司要首先考慮其合法性，即使法律沒有明確的規(guī)定，也要靈活運(yùn)用而不可抱著鉆法律空子的想法，一旦法律法規(guī)完善了，公司就有被懲罰的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）實(shí)用性評(píng)估。任何方案都是根據(jù)特定的籌劃對(duì)象設(shè)計(jì)的，在運(yùn)用時(shí)一定要注意方案的實(shí)用性，對(duì)于陜西風(fēng)林木業(yè)來說，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的籌劃方案的適用范圍為：營(yíng)業(yè)額在一般納稅人之上、抵扣比較少、稅負(fù)比較高、分支機(jī)構(gòu)比較多的企業(yè)。資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收方案使用于主要是一些稅負(fù)較重、資源型等抵扣較少的企業(yè)，并且還要達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；混合銷售行為的使用范圍一般是對(duì)于一些既有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又有非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè)，可以采用上述籌劃方法。購(gòu)進(jìn)或銷售農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)加工企業(yè)等。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的籌劃方案一般是以企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)為籌劃標(biāo)準(zhǔn)的，但企業(yè)要從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，在充分考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值后用凈現(xiàn)金流量作為衡量的標(biāo)注，則能更精確的給企業(yè)帶來長(zhǎng)久的利益。
綜合上述三個(gè)因素木業(yè)公司的籌劃方案中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的風(fēng)險(xiǎn)太大，如果公司設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)不能開具增值稅專用發(fā)票，須由木業(yè)公司統(tǒng)一開，而這就要求在簽訂合同時(shí)以木業(yè)公司的名義來簽到，這就給公司帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。另外民政福利的籌劃方案與其他方案都有沖突，公司要認(rèn)定為民政福利企業(yè)公司的稅負(fù)就能免去，但這要求公司是集體或者國(guó)有企業(yè)，其次要民政國(guó)稅地稅共同認(rèn)定才能享受稅收優(yōu)惠的，這對(duì)公司來說顯然很困難，因此木業(yè)公司可以選擇除這兩個(gè)方案意外的方案進(jìn)行籌劃。
（二）對(duì)公司增值稅稅收籌劃的建議
中小企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃是一種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為，企業(yè)在籌劃時(shí)就要對(duì)這種主動(dòng)行為有充分的了解和認(rèn)識(shí)，并能預(yù)測(cè)這種行為的所帶來的結(jié)果，因此企業(yè)增值稅的籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意一下幾點(diǎn)：
（1）學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)。注意稅收法律的運(yùn)用。稅收法律具有一定的地域性和時(shí)效性，對(duì)于不同地區(qū)和時(shí)間范圍稅法的規(guī)定也不同，企業(yè)一定要注意稅收法律的靈活運(yùn)用。
注意政策的變動(dòng)。目前我國(guó)稅收法律多為地方性的法規(guī)，其內(nèi)容容易受到地方政策的變化，一旦政策的變化對(duì)稅收法律作了調(diào)整，企業(yè)就要重新進(jìn)行籌劃方案的選擇。
注意增值稅專用發(fā)票的問題。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到增值稅專用發(fā)票的一定要保證真實(shí)的交易，保證票貨款的方向一致，交易時(shí)查看對(duì)方稅務(wù)登記證件等。
（2）研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的工程，進(jìn)行籌劃就要從整體上對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，因時(shí)，因地的制定出企業(yè)的籌劃方案并加以系統(tǒng)化。在ZY木業(yè)中企業(yè)就可以利用“次小薪材”生產(chǎn)板材，符合稅收優(yōu)惠政策而對(duì)于其他企業(yè)就要考慮企業(yè)實(shí)際。
（3）防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。而且籌劃往往是實(shí)現(xiàn)進(jìn)行安排，在實(shí)際操作中會(huì)有許多意外出現(xiàn)，這些都會(huì)加大籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往通過自己的會(huì)計(jì)部門，根據(jù)企業(yè)的情況制定企業(yè)的增值稅籌劃方案，這樣雖然可以減少企業(yè)一定的成本開支，但企業(yè)的會(huì)計(jì)部門往往具有一定的限制，企業(yè)通過外部專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)更能為企業(yè)的籌劃設(shè)計(jì)完美的方案。
陜西風(fēng)林木業(yè)制定了具體的籌劃方案在籌劃時(shí)要隨時(shí)掌握政策情況，注意學(xué)習(xí)最新的稅收法律，注意防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)，例如公司06年度的發(fā)出貨物銷售商品的行為，按公司規(guī)定貨物沒有受到不得開專用發(fā)票，因此就沒有申報(bào)納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)因此處罰企業(yè)，帶來不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，其構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)的主要組成部分，隨著我國(guó)稅收法律制度的健全和完善，我們逐漸從企業(yè)偷稅漏稅的不法減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為上轉(zhuǎn)移到企業(yè)合理避稅的法律行為上，我國(guó)的大部分企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)自身的一項(xiàng)權(quán)利。同時(shí)，政府部門也應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供各種指導(dǎo)和建議，這樣不僅不會(huì)減少政府的稅收收入還能減輕我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)責(zé)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造有利的條件。
篇4
增值稅稅收籌劃，是指在全面理解和把握增值稅稅法中各項(xiàng)條款的基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅主體的具體條件，借助稅法提供的優(yōu)惠條款及其他稅收籌劃空間，籌劃不同增值稅納稅方案，并在多種可選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)乃至整體稅收利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，有著明顯的時(shí)效性及針對(duì)性。
一、目前中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在的問題
（一）對(duì)增值稅稅收籌劃認(rèn)識(shí)的觀念不強(qiáng)
很多企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)識(shí)有一定誤區(qū)，他們覺得增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)僅是代收代繳客戶的增值稅。大家對(duì)于增值稅的籌劃理論、規(guī)律及籌劃方法也往往缺乏重視，缺少一個(gè)科學(xué)、理論的指導(dǎo)，企業(yè)的增值稅籌劃易走上歧路，致使納稅人錯(cuò)用方法，滑向“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收應(yīng)在陽光下籌劃，增值稅籌劃亦是如此。在大多數(shù)企業(yè)觀點(diǎn)中，少繳增值稅即能減少的企業(yè)稅負(fù)，但這是錯(cuò)誤的，依據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，應(yīng)納增值稅額的降低，一定會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加稅額的降低。不過這兩項(xiàng)稅額的降低，定然增加的企業(yè)的利潤(rùn)總額，致使企業(yè)所得稅增加。并在許多情形下，增值稅額的降低會(huì)帶動(dòng)企業(yè)所得稅的增加。可知增值稅的稅收籌劃，其結(jié)果往往不能直接體現(xiàn)在企業(yè)稅負(fù)的結(jié)果。我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅稅收籌劃的了解。
（二）對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠重視
稅收籌劃方法選擇的失誤往往來源于對(duì)增值稅籌劃認(rèn)識(shí)的偏差。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃其目的不能僅僅是為了獲得企業(yè)“節(jié)稅收益”。但是很多企業(yè)目前對(duì)增值稅的籌劃方法還是僅僅停留在如何少交增值稅，卻沒有綜合整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來考慮。能否使用增值稅發(fā)票會(huì)限制稅收籌劃方案的實(shí)施，原因是企業(yè)能否開據(jù)增值稅專用發(fā)票會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷售，導(dǎo)致企業(yè)需考慮是否使用該方案。可見，稅收籌劃方案的正確選擇相當(dāng)重要。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃能否促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)；能否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求；能否降低運(yùn)營(yíng)成本；能否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等，都是評(píng)價(jià)增值稅籌劃方法是否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一些企業(yè)在進(jìn)行選擇納稅籌劃方法時(shí)，僅從方案能否降低企業(yè)總體稅負(fù)的角度出發(fā)，致使其方案看似是有效且合理的，但在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上是不可取的。目前，企業(yè)的稅收籌劃在很多情況下容易忽視其他的非稅收益，同時(shí)也忽略了對(duì)稅收籌劃方法選擇的詳細(xì)評(píng)估。企業(yè)造成籌劃方法選擇上的失誤，導(dǎo)致其稅收籌劃方法無法達(dá)到籌劃的預(yù)期目的，往往是由于選擇了這類不全面的稅收籌劃方法。
（三）稅收籌劃可操作性差
中國(guó)增值稅稅收法規(guī)具有政策變化快，地方性政策多，稅務(wù)人員裁量權(quán)大的特點(diǎn)。導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。在納稅人遇到需解決的稅務(wù)問題時(shí)，首先想到的不是找專業(yè)稅收籌劃人員對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，而是找關(guān)系、托人情，是當(dāng)下普遍存在的現(xiàn)象。由此造成了稅收籌劃環(huán)境的不理想和不可操作性，這嚴(yán)重制約稅收籌劃發(fā)展。目前很多企業(yè)的稅收籌劃案例，實(shí)際上是缺乏可操作性的。許多案例都是為籌劃而籌劃，它并沒考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，也能達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，更嚴(yán)重的是會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成影響。在企業(yè)稅收實(shí)踐中，忽略稅收政策，不遵從財(cái)務(wù)核算規(guī)范，過分的追求稅收籌劃的結(jié)果，使得稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這脫離了企業(yè)稅收籌劃目的。此外，納稅人對(duì)稅收籌劃的規(guī)律、理論和方法缺少重視，致使企業(yè)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利益缺乏自我保護(hù)意識(shí)，這也是中國(guó)稅收籌劃發(fā)展的關(guān)鍵的制約因素。
（四）與稅務(wù)機(jī)關(guān)觀念不一致
稅收籌劃的目的在于企業(yè)能否合理的降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。企業(yè)認(rèn)為正確的稅收籌劃就是合理的少納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)所強(qiáng)調(diào)的是它的權(quán)力，征納兩者幾乎是對(duì)立關(guān)系。他們兩者的權(quán)利和義務(wù)總會(huì)觀點(diǎn)上出現(xiàn)矛盾，目前因?yàn)橹袊?guó)的稅收制度并非很完善，使有些企業(yè)做出的稅收籌劃的合法性很難去界定，稅務(wù)人員認(rèn)為稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)，在征管實(shí)務(wù)過程中，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人申請(qǐng)稅收籌劃，就是要偷稅逃稅，影響國(guó)家稅收征收管理。所以，納稅人與稅務(wù)機(jī)協(xié)調(diào)和溝通是十分重要的。
二、中國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃中存在問題的解決對(duì)策
（一）更新增值稅稅收籌劃的觀念
稅收籌劃給納稅人帶來的直接效果是減輕了稅負(fù)，對(duì)征稅者——國(guó)家來說，將會(huì)帶來遠(yuǎn)期的利益。從微觀上講，稅收籌劃減輕納稅人稅負(fù)，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)納稅人的生存和競(jìng)爭(zhēng)能力；從宏觀上講，稅收籌劃有助于引導(dǎo)納稅人改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向，推進(jìn)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。而生產(chǎn)力水平的進(jìn)一步提高是國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收人的基本保證。稅收籌劃的推行，也突出了稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、有利于增強(qiáng)稅收征管，使納稅人和征稅者保持良好的征納關(guān)系，體現(xiàn)出稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。同時(shí)，稅收籌劃是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，其決策貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)工作、經(jīng)營(yíng)、投資、營(yíng)銷、管理等所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理具有重要的作用。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，由于不同籌資方案帶來的稅負(fù)存在明顯的差異，企業(yè)要對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行抉擇；由于各行各業(yè)，各產(chǎn)品的稅收政策不同影響企業(yè)最終獲得的收益不同，因此稅收籌劃人員也要在對(duì)各產(chǎn)品的投資方案進(jìn)行籌劃和選擇。可以說，企業(yè)不管是從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始籌資、生產(chǎn)、調(diào)配，還是最后進(jìn)行的利潤(rùn)分配，稅收籌劃都影響著每個(gè)步驟。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，還必須規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成本核算。
（二）正確選擇增值稅稅收籌劃方法
稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、對(duì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)要求極高的工作，籌劃方法選擇恰當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要掌握熟練的會(huì)計(jì)處理技巧和擁有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)自己財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力外，還需要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的人員。根據(jù)企業(yè)的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系。納稅人應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，將在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)所獲取的稅收各方面的信息，加以仔細(xì)分析和研究，有針對(duì)性地改善稅收籌劃方法，選擇正確的稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時(shí)采取防范措施，來避免籌劃不當(dāng)所造成嚴(yán)重的損失。再者，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系可以加強(qiáng)納稅人、稅務(wù)中介人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅法知識(shí)、稅收政策的理解分析能力及稅收籌劃實(shí)施能力。
（三）實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的高效性
納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要遵從有效性原則從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的高效性。有效性原則表現(xiàn)在：第一，針對(duì)性。在運(yùn)行具體籌劃時(shí)，針對(duì)不同企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依據(jù)他們各自的地區(qū)、行業(yè)、部門、規(guī)模采取所不同的稅收政策，制訂合理的稅收籌劃方案。第二，時(shí)限性。由于有的優(yōu)惠政策會(huì)受到具體時(shí)間的限制，納稅人要選擇合理的時(shí)間，依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行正確的稅收籌劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其的高效性。第三，靈活性。由于稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等許多外在因素的不斷改變，我們不能確定任何一種稅收籌劃方案能“從一而終”。增值稅稅收籌劃方法是會(huì)在不同時(shí)間、不同的法律環(huán)境，依據(jù)自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)背景來制定的，它會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩氐母淖儯云髽I(yè)要靈活根據(jù)不斷變化的因素制定相應(yīng)合理的稅收籌劃方案。
（四）協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
稅法基本原則中較為重要的是稅收合作信賴原則，它指出本質(zhì)上征稅關(guān)系是一種相互信賴、合作，并不是相互抗性。筆者認(rèn)為，建立協(xié)作征納關(guān)系主要的方面還是在于稅務(wù)機(jī)關(guān)，大多數(shù)的納稅人覺得與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、肯定和支持。稅收合作信賴要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分信任納稅人，稅務(wù)人員不能覺得納稅人進(jìn)行稅收籌劃是納稅意識(shí)不強(qiáng)的表現(xiàn)。在征管實(shí)際過程中，一些稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人搞稅收籌劃，是想偷逃稅，對(duì)國(guó)家稅收征收管理產(chǎn)生影響，動(dòng)機(jī)不純。因此，稅務(wù)主管部門與納稅人的協(xié)調(diào)和溝通至關(guān)重要。為增強(qiáng)征納雙方的溝通信任，面對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)行之前對(duì)其方案的合法與非法、偷稅與節(jié)稅進(jìn)行評(píng)判，這樣讓納稅人避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。于是稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)，在涉及到一定裁量范圍的稅收籌劃，定征求主管部門關(guān)于籌劃方案有什么意見，從而確保稅收籌劃能順利的實(shí)施。同樣稅收籌劃一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一的稅收法規(guī)，不能將稅務(wù)人員的口頭承諾和個(gè)人意見當(dāng)作籌劃依據(jù)。良好的溝通協(xié)調(diào)關(guān)系能促使稅收征收管理人員做到公平公正、依法治稅，與此同時(shí)也確保了稅法在執(zhí)法環(huán)節(jié)能及時(shí)準(zhǔn)確到位，使稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境得以改善，使納稅人獲取合法的稅收收益。
參考文獻(xiàn)：
篇5
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。
該解答方法有以下問題:
1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購(gòu)買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買購(gòu)買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購(gòu)買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問題:
2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。
3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。
參考文獻(xiàn):
篇6
一、增值稅轉(zhuǎn)型的目的及意義
所謂增值稅的轉(zhuǎn)型就是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的直接轉(zhuǎn)變。為推進(jìn)增值稅制度完善,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快地發(fā)展,2008年11月10日,國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令,公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,決定自2009年1月1日起,在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國(guó)際金融危機(jī)的不利影響將起到積極的作用,也可實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收公平合理的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容
根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》與實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定,本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容如下:
第一,自2009年1月1日起,全國(guó)所有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣,并明確:
1.除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外,包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣。
2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物,仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法,即納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額,抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
5.固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。取消了單位價(jià)值在2 000元以上的規(guī)定。
第二,對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
第三,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃
上述規(guī)定中,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的直接抵扣性,購(gòu)進(jìn)的“專用性”與“混用性”,以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率的差異性,客觀上為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的稅收籌劃提供了可能。
(一)是否放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)入固定資產(chǎn)原值,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),可以多提折舊,少繳企業(yè)所得稅。但是否意味著放棄抵扣,就可以少交稅款呢?
例1,方勝公司2009年1月購(gòu)進(jìn)設(shè)備300萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元,1月份銷項(xiàng)稅額100萬元,固定資產(chǎn)以外購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元。購(gòu)進(jìn)設(shè)備折舊時(shí)間為5年,采用直線法折舊,凈殘值為零。該企業(yè)預(yù)計(jì)每年可盈利100萬元。企業(yè)所得稅率25%。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備籌劃方案。
籌劃分析:
方案一,不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
第一年增值稅=100-51-40=9(萬元) (不考慮當(dāng)年2-12月份及第2-第5年的增值稅情況,下同)
1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=100×25%×5=125(萬元)
1-5年總稅負(fù)=9+125=134(萬元)
方案二,放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
第一年增值稅=100-40=60(萬元)
放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán),將51萬元進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值,按直線法計(jì)提折舊,每年可多提折舊=51÷5=10.2(萬元),每年利潤(rùn)為100-10.2=89.8(萬元)。
1-5年應(yīng)交企業(yè)所得稅總額=89.8×25%×5=112.25(萬元)
五年總稅負(fù)=60+112.25=172.25(萬元)
可見,放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比不放棄進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,要多交稅金
=172.25-134=38.25(萬元),顯然放棄購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不劃算,說明少繳企業(yè)所得稅的好處遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票,不放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(二)采購(gòu)對(duì)象的籌劃
現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分,其增值稅抵扣或征收的稅率分別為17%和3%。因此,企業(yè)向一般納稅人與小規(guī)模納稅人采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),由于得到的增值稅專用發(fā)票稅率的不同,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的金額也不同。在采購(gòu)價(jià)格相同的情況下,顯然向一般納稅人采購(gòu)比向小規(guī)模納稅人采購(gòu),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要多得多。但通常情況是,向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,由于其能開具17%的增值稅專用發(fā)票,價(jià)格往往比小規(guī)模納稅人要高,這時(shí),就不能簡(jiǎn)單地以得到抵扣多少來衡量,而必須通過權(quán)衡結(jié)算方式以及現(xiàn)金流量后作出選擇。
例2,某企業(yè)準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備,向一般納稅人購(gòu)進(jìn),不含稅價(jià)為20萬元,增值稅率為17%,向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn),不含稅價(jià)為16萬元,增值稅率為3%,請(qǐng)就采購(gòu)對(duì)象進(jìn)行稅收籌劃。
籌劃分析:向一般納稅人購(gòu)進(jìn),進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為20×17%=3.4萬元,向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn),可抵扣16×3%=0.48萬元。有些企業(yè)一般會(huì)就此簡(jiǎn)單地認(rèn)為應(yīng)向一般納稅人采購(gòu),因?yàn)槠涞玫降挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅要比小規(guī)模納稅人要多3.4-0.48=2.92萬元。事實(shí)是否如此呢?
在采購(gòu)對(duì)象均要求一次性付款提貨的情況下,雖然向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)設(shè)備,要多交稅款2.92萬元(即少得抵扣),但由于其采購(gòu)價(jià)格便宜4萬元,現(xiàn)金流出量實(shí)際比向一般納稅人采購(gòu)要節(jié)約4-2.92=1.08萬元,因此,從節(jié)約現(xiàn)金流出量的角度來考慮,應(yīng)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)較好。
(三)購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)的籌劃
從2009年1月1日起,由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。若把進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提前,企業(yè)當(dāng)期可以少交稅款,獲取資金的時(shí)間價(jià)值。因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下,合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間,以盡量推遲交納增值稅,以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
例3,宏興公司增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2009年1月,銷項(xiàng)稅額為50萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。2009年2月,銷項(xiàng)稅額為80萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為78萬元。該企業(yè)計(jì)劃在2009年1月或2月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為50萬元(不含增值稅)的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn),購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用,預(yù)計(jì)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起兩個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:
方案一,假定2009年2月購(gòu)進(jìn)設(shè)備,則:
2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30=20(萬元)
2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78-50×17%=-6.5(萬元)。本月不用繳納增值稅,6.5萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。
方案二,假定2009年1月購(gòu)進(jìn)設(shè)備,則:
2009年1月應(yīng)納增值稅=50-30-50×17%=11.5(萬元)
2009年2月應(yīng)納增值稅=80-78=2(萬元)
可見,2009年1月,方案二比方案一少納增值稅8.5萬元即(20-11.5),雖然方案二在2009年1月支出了58.5萬元即(50+50×17%)購(gòu)買設(shè)備,比方案一早支出了一個(gè)月,但同樣也使設(shè)備提前一個(gè)月投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),而且能使購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)月少納稅款或不交稅款,從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此,從納稅籌劃的角度來看,方案二優(yōu)于方案一。
(四)“混用”設(shè)備的籌劃
新《增值稅暫行條例》規(guī)定,用于集體福利等而購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但細(xì)則第二十一條第一款又規(guī)定:不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說,混用的設(shè)備也可以抵扣。因此對(duì)于該類固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn),只要設(shè)法讓其符合“混用”規(guī)定,就可以達(dá)到抵扣的目的。
例4,某大型企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外,擁有供電、供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間及職工食堂、職工澡堂等集體福利設(shè)施。2009年3月,因職工食堂、職工澡堂的改造需要購(gòu)進(jìn)鍋爐一臺(tái),價(jià)值300 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額51 000元,并取得增值稅專用發(fā)票。如何籌劃可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅?
籌劃分析:企業(yè)購(gòu)進(jìn)的鍋爐,如果單純用于職工食堂和職工澡堂供熱,因其屬于集體福利項(xiàng)目,按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,但如果為生產(chǎn)車間和職工食堂、職工澡堂共用,則符合法規(guī)中有關(guān)設(shè)備“混用”的規(guī)定,無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與職工食堂、生活區(qū)各用多少,都可以憑取得的增值稅專用發(fā)票,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此,該企業(yè)要使購(gòu)進(jìn)的鍋爐符合抵扣規(guī)定,只要在“混用”上做文章就可以實(shí)現(xiàn)。由于該企業(yè)有供氣車間,做到共同使用鍋爐是完全可行的。
(五)在建工程領(lǐng)用材料的籌劃
增值稅轉(zhuǎn)型前,購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅,如果用于不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)的“在建工程”項(xiàng)目,一般要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,即不得抵扣。按照現(xiàn)行增值稅法理解,購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,購(gòu)建的廠房等不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。那么,購(gòu)建生產(chǎn)用設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細(xì)則對(duì)此沒有明確。按照我國(guó)稅法的立法原則,對(duì)稅收條款采取的是正列舉方法,法無明文禁止的屬可行。因此,對(duì)購(gòu)入的用于動(dòng)產(chǎn)在建工程所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅,按照稅法的立法精神,應(yīng)是可以抵扣的。這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間,對(duì)此項(xiàng)政策運(yùn)用得好可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。例如,一個(gè)新建企業(yè),企業(yè)要建造廠房,也要購(gòu)買安裝生產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)在自建廠房、安裝設(shè)備所使用的電纜、電線等材料,如果從預(yù)算、領(lǐng)用、賬務(wù)處理、決算各環(huán)節(jié)都做在“生產(chǎn)設(shè)備”上而不是“廠房或其他建筑物、構(gòu)筑物”里,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的;如果做在建筑物、構(gòu)筑物中,則屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的范疇而不可抵扣。
四、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購(gòu)建籌劃應(yīng)注意的問題
由于增值稅轉(zhuǎn)型后,有關(guān)法律條文剛實(shí)行不久,企業(yè)有些特殊情況,法律可能尚未明確,因此,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的稅收籌劃時(shí),一定要注意以下問題:
第一,認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)新條例、新細(xì)則及相關(guān)法規(guī)精神,特別要嚴(yán)格把握準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的范圍,準(zhǔn)確把握增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目、動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)、專用與混用的尺度,防止納稅籌劃向反向發(fā)展。
第二,因各地、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不同,對(duì)某些固定資產(chǎn)購(gòu)建的進(jìn)項(xiàng)稅或給予抵扣或不予抵扣,這就需要企業(yè)有理、有節(jié)地?fù)?jù)理力爭(zhēng),還應(yīng)該與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)充分溝通、協(xié)商取得共識(shí)后,進(jìn)行紙質(zhì)資料的備案,才能取得良好的節(jié)稅效益。
總之,新增值稅條例及細(xì)則允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定,為納稅人增加了增值稅的納稅籌劃空間,納稅人應(yīng)認(rèn)真研究,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,作出相應(yīng)的納稅籌劃方案,以獲取稅收籌劃利益。
篇7
（一）增值稅籌劃的整體目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)取決于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)是營(yíng)利性組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是獲利。進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的內(nèi)在要求。稅收籌劃本質(zhì)上屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定了增值稅籌劃的整體目標(biāo)。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節(jié)稅。首先，企業(yè)的各個(gè)稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，增值稅稅基的縮減可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種稅基的擴(kuò)張。比如設(shè)備更新的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個(gè)增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個(gè)體戶依法要繳納增值稅，如果他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業(yè)人員開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡。
（二）增值稅籌劃的分層目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)一般都以股東財(cái)富最大化為企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)增值稅稅收籌劃的籌劃內(nèi)容和籌劃方法，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，其總目標(biāo)當(dāng)然應(yīng)該服從企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但增值稅籌劃不能等同于財(cái)務(wù)管理本身，有它的特點(diǎn)。首先，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不同于風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)投資的失敗，可能導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗，最壞的可能是公司破產(chǎn)，而涉稅的風(fēng)險(xiǎn)的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負(fù)有轉(zhuǎn)嫁功能，企業(yè)總是處于產(chǎn)品的價(jià)值增值的某個(gè)環(huán)節(jié)中，存在著企業(yè)不可控的外部因素，對(duì)增值稅的籌劃，其經(jīng)濟(jì)后果不能完全預(yù)期。第三，由于每個(gè)企業(yè)的自身實(shí)際情況，所處的發(fā)展階段，外部環(huán)境，以及稅收籌劃人員的主體對(duì)環(huán)境認(rèn)知的不同，企業(yè)增值稅籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)、漸進(jìn)的過程。所以增值稅籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)、漸進(jìn)的過程。
增值稅稅收籌劃的目標(biāo)層次，是依據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段對(duì)增值稅稅收籌劃的具體目標(biāo)進(jìn)行的分層劃分。具體包括：
第一層次目標(biāo)，充分利用稅收優(yōu)惠政策同時(shí)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行企業(yè)增值稅籌劃，首先應(yīng)該當(dāng)認(rèn)真研讀現(xiàn)行的增值稅制度和相關(guān)的法律法規(guī)，籌劃人員要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程有精確的理解，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足使企業(yè)承受不必要的稅收負(fù)擔(dān)。這是增值稅籌劃的最低層次的目標(biāo)和剛性要求。
第二層次目標(biāo)，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)增值稅稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)合理的運(yùn)籌，使企業(yè)的增值稅稅收成本達(dá)到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠，并不一定能降低增值稅的稅負(fù)，比如，有些免稅項(xiàng)目放棄免稅更有利。
第三層次目標(biāo)，綜合考慮，全面籌劃，降低企業(yè)整體稅負(fù)。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機(jī)融入企業(yè)整體稅收籌劃，系統(tǒng)應(yīng)用各種籌劃方法，從企業(yè)全局的角度出發(fā)，科學(xué)決策，統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業(yè)整體稅。比如設(shè)備更新決策時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅有影響。
二、增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
如何防范增值稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮的幾方面。
1.牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律和政策的變化。由于企業(yè)面對(duì)復(fù)雜環(huán)境，很多環(huán)境因素是不可控的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。密切關(guān)注稅收政策，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
2.慎重選擇稅收籌劃項(xiàng)目，科學(xué)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。設(shè)計(jì)方案時(shí)要保持一定的靈活性，以應(yīng)對(duì)籌劃方案實(shí)施時(shí)的客觀情況的變化。
3.有效實(shí)施稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。一個(gè)科學(xué)的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實(shí)施，才有可能的到預(yù)期的結(jié)果。企業(yè)的環(huán)境瞬息萬變，必須在實(shí)施過程中加以控制，消除隱患。
4.提高籌劃人員的素質(zhì)，必要聘請(qǐng)稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理等多學(xué)科知識(shí)，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性。因此，對(duì)于那些事關(guān)全局、綜合性的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士來進(jìn)行，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、某大型商業(yè)零售企業(yè)增值稅籌劃案例分析
（一）企業(yè)基本情況介紹
某企業(yè)2010年銷售額100億，在11個(gè)省、直轄市的36個(gè)城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個(gè)營(yíng)運(yùn)小區(qū)，由華南、華北和華東三個(gè)營(yíng)運(yùn)大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領(lǐng)導(dǎo)下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務(wù)，實(shí)行共同的經(jīng)營(yíng)方針，一致的營(yíng)銷行動(dòng)，實(shí)行集中采購(gòu)。每家分店擁有員工和導(dǎo)購(gòu)員逾500人，分店每年的運(yùn)營(yíng)成本逾3000萬，總部和區(qū)域總部每年約產(chǎn)生逾5億的費(fèi)用，大額的費(fèi)用支出要求企業(yè)需要通過擴(kuò)張來增加分店的數(shù)量，從而提高采購(gòu)的議價(jià)能力和分?jǐn)偞箢~固定成本以實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業(yè)計(jì)劃開設(shè)50家分店。利潤(rùn)狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態(tài)，因此，通過提高銷售，提高采購(gòu)毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業(yè)的關(guān)鍵任務(wù)。相對(duì)而言，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本，具有較強(qiáng)的操作性。
（二）企業(yè)增值稅籌劃
通過分析該企業(yè)銷項(xiàng)稅的管理現(xiàn)狀，了解企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)銷售收入的確認(rèn)的籌劃，但是在營(yíng)銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業(yè)為了吸引顧客和提高顧客的忠誠(chéng)度，采用了靈活的營(yíng)銷方法，常見的營(yíng)銷方法包括直接折扣，購(gòu)滿一定金額送折扣券，購(gòu)滿一定金額送禮品和會(huì)員卡積分贈(zèng)送等方式的稅務(wù)籌劃。根據(jù)國(guó)稅函[1993]154號(hào)文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的法律前提。
通過企業(yè)常用的營(yíng)銷方式進(jìn)行稅收效益分析選擇合適的營(yíng)銷方式。（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：
方式一：顧客購(gòu)物滿200元，企業(yè)送9折商業(yè)折扣的優(yōu)惠，成本為160元；企業(yè)銷售200元商品，收取180元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤(rùn)=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負(fù)=2.9+4.27=7.17。
方式二：顧客購(gòu)物滿200元，企業(yè)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算），成本為160元；企業(yè)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤(rùn)=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負(fù)=5.8+8.54=14.34，；當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)按措施一計(jì)算的納稅及獲利情況。銷項(xiàng)稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤(rùn)調(diào)整=-20/1.17=-17.09；企業(yè)所得稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負(fù)調(diào)整=2.9-4.27=-7.17。
方式三：顧客購(gòu)物滿200元，企業(yè)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品，企業(yè)成本為160元，禮品成本為16元；根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)或者外購(gòu)的商品無償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售行為，計(jì)提銷項(xiàng)稅。”同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同P連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤(rùn)=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負(fù)=6.4+4.3=10.7
綜上所述，在選擇營(yíng)銷方式時(shí)，首先應(yīng)選取贈(zèng)送折扣券的營(yíng)銷方式，其次為打折酬賓。贈(zèng)送禮品措施則不可取。企業(yè)可以用折扣券營(yíng)銷的方式取代贈(zèng)送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時(shí)，也可以刺激購(gòu)買，實(shí)現(xiàn)延期折扣。企業(yè)每年會(huì)開展多次禮品贈(zèng)送活動(dòng)，涉及到的禮品贈(zèng)送金額為1000萬，如果將禮品贈(zèng)送活動(dòng)轉(zhuǎn)化為贈(zèng)送購(gòu)物券活動(dòng)，則企業(yè)可節(jié)省增值稅支出170萬元。
增值稅是連鎖零售企業(yè)最主要的稅收支出，通過在零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，是降低零售企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約增值稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對(duì)控制經(jīng)營(yíng)成本而言，通過增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤(rùn)具有較強(qiáng)的操作性。
參考文獻(xiàn)：
篇8
一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃
(一)稅法規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)。《通知》規(guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅籌劃時(shí),需將平銷返利銷售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。
(二)籌劃思路
對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)。
例1:A超市是一般納稅人,5月份以進(jìn)價(jià)銷售B企業(yè)提供的商品1000件,每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。
方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市屬于平銷返利購(gòu)進(jìn),返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:庫(kù)存商品8547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1453
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1453
從上述會(huì)計(jì)處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547元,即增加利潤(rùn)8547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為2136.75元。
方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購(gòu)進(jìn),不沖減進(jìn)項(xiàng)稅,應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入10000
借:其他業(yè)務(wù)成本500(10000×5%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500
方案二中,A超市因返利應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅2375[(10000-500)×25%]元,兩稅合計(jì)2875元,比方案一高出738.25(2875-2136.75)元。可見,收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)稅務(wù)成本要高。
方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會(huì)計(jì)處理如下:
借:庫(kù)存商品10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8547
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1453
方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1453元,應(yīng)交所得稅2136.75
元,兩稅合計(jì)3589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1453(3589.75-2136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3589.75-2875)元,可見,未開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。
二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購(gòu)入,平銷返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。
例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為20000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。
方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款20000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906
方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5
[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)7179.5元。
方案二:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。
方案三:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個(gè)方案相比較,實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。
三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷售,未銷售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購(gòu)入商品20000件,每件成本10元,合計(jì)200000元,增值稅34000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。
方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計(jì)征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8400元。
方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購(gòu)入商品的90%。
方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的2000元返利在以后年度銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9
篇9
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測(cè)現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項(xiàng)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
1、對(duì)增值稅稅收政策掌握不透
“營(yíng)改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，改為征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對(duì)象、納稅時(shí)間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營(yíng)業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營(yíng)改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會(huì)不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時(shí)關(guān)注政策的變化或?qū)?guó)家的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營(yíng)改增”過渡性階段，對(duì)這類企業(yè)的某些涉稅交易事項(xiàng)，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，同時(shí)為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，同時(shí)也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、納稅人身份的選擇將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的波動(dòng)
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對(duì)人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營(yíng)改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變動(dòng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
4、征納雙方的認(rèn)定差異
我國(guó)法律條文，對(duì)相關(guān)涉法事項(xiàng)起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對(duì)增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會(huì)存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國(guó)家稅收的角度，對(duì)稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對(duì)有關(guān)稅收條款的解讀會(huì)傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或有利于納稅處理方面，兩者立場(chǎng)不同，征納雙方對(duì)某些事項(xiàng)的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個(gè)別執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對(duì)企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。
5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時(shí)難以確定
任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營(yíng)業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時(shí)間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素之一。
二、納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)博弈
如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有風(fēng)險(xiǎn)性。有些籌劃活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國(guó)家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變會(huì)產(chǎn)生變動(dòng);有些籌劃活動(dòng)對(duì)納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動(dòng)。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型
基本假設(shè)：
（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計(jì)的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會(huì)成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險(xiǎn)成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說明：圖中括號(hào)表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對(duì)納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對(duì)稅務(wù)部門的收益會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時(shí)可計(jì)算出P=R/（R+C32）。
結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會(huì)被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動(dòng)有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時(shí)，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險(xiǎn);若概率大于R/（R+C32）時(shí)，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢(shì)必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動(dòng)對(duì)企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計(jì)其發(fā)生變動(dòng)的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時(shí)，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時(shí)的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時(shí)，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，謀求籌劃收益。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會(huì)影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項(xiàng)，因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強(qiáng)行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。
當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會(huì)直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動(dòng)向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項(xiàng)的關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動(dòng)態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時(shí)、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時(shí)傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項(xiàng)的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對(duì)涉稅事項(xiàng)的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)變化時(shí)，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營(yíng)改增”前勘察設(shè)計(jì)單位是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅），“營(yíng)改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價(jià)外稅，如何與對(duì)方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)始終存在于納稅籌劃整個(gè)過程中，并對(duì)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評(píng)估籌劃風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動(dòng)時(shí)，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)考慮這些因素變動(dòng)的可能性或變動(dòng)幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，要隨時(shí)注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時(shí)的條件進(jìn)行對(duì)比，并觀測(cè)其變化，判斷其是否會(huì)影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。
總之，“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行對(duì)現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻(xiàn)】
篇10
選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮幾個(gè)因素：一是增值率，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢(shì)；而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越少。二是產(chǎn)品銷售對(duì)象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；三是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對(duì)企業(yè)不利。
案例分析：
某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為45.9萬元（300×17%-300×17%×10%）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么一分為二后的兩個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，兩個(gè)單位都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的增值稅率。在這種情況下，只分別繳納增值稅4.8萬元（160×3%）和4.2萬元（140×3%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)36.9萬元。
二、通過分立公司進(jìn)行增值稅籌劃
分立經(jīng)營(yíng)籌劃思路：一是對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。二是對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。三是對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。
案例分析：
案例一：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設(shè)該廠2007年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為30萬元，增值稅稅率均為17%。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出稅務(wù)籌劃方案。
該企業(yè)屬于混合銷售行為，由于增值稅銷售收入大于施工收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額為：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（萬元）。
籌劃方案：如果該廠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，達(dá)到合計(jì)數(shù)（年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額之和）的50%以上，那么該廠僅需繳納稅率較低的營(yíng)業(yè)額，而不需繳納稅率較高的增值稅。具體而言，該廠可以增加施工勞務(wù)價(jià)格，而降低地板磚的價(jià)格，從而可以將2007年的施工收入增至60萬元，地板磚銷售收入降至50萬元。則該廠的混合銷售行為只需繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：110×3%=3.3（萬元）。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)為：11.62-3.3=8.32（萬元）。
案例二：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材1800萬元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入200萬元。前項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅稅率為17%，后項(xiàng)經(jīng)營(yíng)的增值稅稅率為13%。該廠對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)統(tǒng)一進(jìn)行核算。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅稅款，并提出稅務(wù)籌劃方案。
籌劃方案：在未分別核算的情況下，該廠應(yīng)納增值稅為：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（萬元）。由于兩種經(jīng)營(yíng)的稅率不同，分別核算對(duì)企業(yè)有利，建議該企業(yè)對(duì)兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分別核算。這樣，該廠應(yīng)納增值稅為：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（萬元）。分別核算和未分別核算之差為：290.6-284.6=6（萬元）。由此可見，通過稅務(wù)籌劃，可以為該鋼材廠減輕增值稅負(fù)擔(dān)6萬元。
三、通過合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅籌劃
一是合并籌劃。對(duì)小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對(duì)企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營(yíng)規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
二是聯(lián)營(yíng)籌劃。增值稅納稅人可通過與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)與電信部門聯(lián)合經(jīng)營(yíng)則按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅，從而大大降低了稅負(fù)。
四、通過價(jià)格折扣銷售進(jìn)行增值稅籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
五、利用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行增值稅籌劃
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中現(xiàn)在的1元錢和一年以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的。現(xiàn)在的1元錢，比一年以后的一元錢經(jīng)濟(jì)價(jià)值要大一些，如果將1元錢存人銀行年利率為10%，則一年以后會(huì)得到1．1元錢。
案例分析：
金山集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：
第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。經(jīng)調(diào)查測(cè)算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以2000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅）。
甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
10000×1000×17%-850×1000＝850000（元）
乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000（元）
丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000（元）
第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門。基于上述市場(chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為： 20000×1000×17%-850×1000＝2550000（元）。其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對(duì)企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的。方案一中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給企業(yè)乙，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用方案二，則這筆業(yè)務(wù)是在企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其實(shí)用價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。
六、充分利用稅收優(yōu)惠政策
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對(duì)農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
篇11
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系
一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息，對(duì)稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)
一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購(gòu)貨對(duì)象與購(gòu)貨時(shí)間。在選擇購(gòu)貨時(shí)間時(shí)要對(duì)買方與賣方市場(chǎng)加以考慮，而在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購(gòu)貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購(gòu)貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營(yíng)兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購(gòu)滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對(duì)方案二加以考慮。
四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國(guó)家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會(huì)有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對(duì)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對(duì)各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。
篇12
企業(yè)納稅籌劃是指在符合或不違反法律規(guī)定的前提下,通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)确矫娴幕顒?dòng)進(jìn)行的事先籌劃和安排,使企業(yè)在合法前提下減輕稅負(fù)的活動(dòng),是納稅人采取合法手段做出的有利于自身的財(cái)務(wù)安排。增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。增值稅是我國(guó)稅收的主要稅種,也是企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅負(fù)之一,對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)合法節(jié)稅、增加收益的重要途徑。為進(jìn)一步完善稅制,國(guó)務(wù)院修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn),對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而,稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間,下面筆者僅從選擇經(jīng)營(yíng)與銷售方式方面就增值稅的納稅籌劃做一簡(jiǎn)單的探討。
一、選擇最優(yōu)的銷售方式
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)選用的銷售方式不同,計(jì)征增值稅的方法也有所不同。如,采用折扣銷售方式,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上,以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額,如果銷售額和折扣金額不在同一張發(fā)票上,那么無論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得將折扣額從銷售額中扣除;此外,采用銷售折扣(現(xiàn)金折扣)方式,不論會(huì)計(jì)上如何核算,折扣額均不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式,折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式,企業(yè)都應(yīng)以全部銷售額為計(jì)稅金額,等等。企業(yè)在產(chǎn)品的銷售過程中,對(duì)銷售有自主選擇權(quán),這就為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能,下面舉例說明:
某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,采用售價(jià)金額核算。國(guó)慶期間,為了促銷某種含稅售價(jià)為1,000元,成本為500元的商品,擬定了四種銷售方案:
方案一:購(gòu)買商品滿1,000元時(shí)返還100元;
方案二:直接將商品打九折銷售;
方案三:采取以舊換新方式銷售,舊貨價(jià)格定為100元,即買新貨時(shí)可以少付100元;
方案四:購(gòu)買商品滿1,000元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值100元的小商品,其成本為50元。
現(xiàn)就不同銷售方式,分別計(jì)算各方案應(yīng)納的增值稅額:
方案一:屬于采用銷售折扣方式,折扣額不得從銷售額中扣除:
應(yīng)納增值稅=1,000/(1+17%)×17%-500×17%=60.30(元)
方案二:采用折扣銷售方式,直接以銷售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額:
應(yīng)納增值稅=1,000×0.9/(1+17%)×17%-500×17%=45.77(元)
方案三:采取以舊換新銷售方式,企業(yè)應(yīng)以全部銷售額為計(jì)稅金額:
應(yīng)納增值稅=1,000/(1+17%)×17%-500×17%=60.30(元)
方案四:除價(jià)值1,000元的商品外,贈(zèng)送的小商品也應(yīng)視同銷售:
應(yīng)納增值稅=[1,000/(1+17%)×17%-500×17%]+[100/(1+17%)×17%-50×17%]=60.30+6.03=66.33(元)
結(jié)合以上計(jì)算結(jié)果,僅從增值稅籌劃方面而言,上述四種方案以第二種方案即采用折扣銷售方式直接打折銷售為最好,稅負(fù)最低,僅為45.77元,而第四種方案,滿1,000元贈(zèng)送100元的小商品稅負(fù)最重,為66.33元。以舊換新和銷售折扣方式稅負(fù)居中,均為60.30元。可見,企業(yè)采用直接打折銷售的方式銷售商品為最優(yōu),可使增值稅負(fù)最低。
二、兼營(yíng)賬務(wù)應(yīng)分家
國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明確指出,“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不能分別核算的從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅。”
財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出,“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”
現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng),不僅涉及增值稅,還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng),也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品,這也給增值稅納稅籌劃帶來了一定空間。為了降低稅負(fù),企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照增值稅暫行條例的要求,將各類兼營(yíng)賬務(wù)進(jìn)行分開核算,將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算,將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)賬務(wù)分開記錄,最后還應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,只有這樣,企業(yè)才能更好地享受國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策。
例如,某商品流通企業(yè),在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí),還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。本月對(duì)外發(fā)生一筆兼營(yíng)銷售業(yè)務(wù),銷售建筑材料并代客戶安裝,建筑材料的購(gòu)入價(jià)是160萬元(不含增值稅),該商店以234萬元(含增值稅)的價(jià)格銷售并代為安裝,安裝費(fèi)40萬元 (營(yíng)業(yè)稅稅率為3%)。下面就兼營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額分別核算和未分別核算兩種情況計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額如下:
1、銷售額分別核算:
本期應(yīng)納增值稅額=234/(1+17%)×17%-160×17%=6.8(萬元)
本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=40×3%=1.2(萬元)
本期應(yīng)納稅額合計(jì)=6.8+1.2=8(萬元)
2、銷售額未分別核算:
本期應(yīng)納增值稅額=(234+40)/(1+17%)×17%-160×17%=12.61(萬元)
通過比較以上計(jì)算結(jié)果可以很清楚地看出,銷售額分別核算比未分別核算少納稅(12.61-8)4.61萬元。
三、混合銷售分立經(jīng)營(yíng)
混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),是一種既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅的銷售行為,所以在增值稅的繳納中,也要注意通過混合銷售進(jìn)行納稅籌劃的問題。混合銷售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅,還是征營(yíng)業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,若年貨物銷售額超過50%,則該混合銷售行為征增值稅;若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過50%,則該混合銷售行為征營(yíng)業(yè)稅。由于增值稅一般納稅人的增值稅稅率一般為17%,而營(yíng)業(yè)稅稅率僅為5%或3%,所以若使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便可達(dá)到節(jié)稅的目的。實(shí)務(wù)中,可以把一項(xiàng)銷售行為涉及的增值稅應(yīng)稅貨物以及涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)分給兩個(gè)核算主體(即由一個(gè)核算主體分為兩個(gè)核算主體),便可使非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。
例如,某公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品,取得不含稅銷售額1,000萬元,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元,同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù),取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)100萬元。下面分兩種情況進(jìn)行分析:
1、不單獨(dú)分設(shè)核算主體,由公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為,取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入100萬元,應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
本期應(yīng)納增值稅額=[1,000+100/(1+17%)]×17%-100=84.53(萬元)
2、甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來,成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣,技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅,改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
本期應(yīng)納增值稅額=1,000×17%-100=70(萬元)
本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=100×5%=5(萬元)
本期應(yīng)納稅額合計(jì)=70+5=75(萬元)
可見,混合銷售分立經(jīng)營(yíng)可幫助企業(yè)節(jié)稅,如上例單獨(dú)成立咨詢公司比不單獨(dú)分設(shè)核算主體少交稅(84.53-75)9.53萬元。
總之,增值稅的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,并結(jié)合自身的實(shí)際情況,綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,尋求最佳方案,以達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。
(作者單位:鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校)
主要參考文獻(xiàn):
[1]肖路.淺談增值稅納稅籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008.11.73.
篇13
近年來,商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn),采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見解。
一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃
(一)稅法規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)。《通知》規(guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅籌劃時(shí),需將平銷返利銷售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。
(二)籌劃思路
對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)。
二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購(gòu)入,平銷返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。
例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為
20000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。
方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款20000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906
方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5
[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)7179.5元。
方案二:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。
方案三:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個(gè)方案相比較,實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。
三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷售,未銷售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購(gòu)入商品20000件,每件成本10元,合計(jì)200000元,增值稅34000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。
方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計(jì)征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8400元。
方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購(gòu)入商品的90%。
方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的
2000元返利在以后年度銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9
